第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）的規(guī)定，制定本細則。

第二條凡依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第三條任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關(guān)報告。

納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

第四條國家稅務總局負責制定全國稅務系統(tǒng)信息化建設的總體規(guī)劃、技術(shù)標準、技術(shù)方案與實施辦法；各級稅務機關(guān)應當按照國家稅務總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標準、技術(shù)方案與實施辦法，做好本地區(qū)稅務系統(tǒng)信息化建設的具體工作。

新的稅收征管模式實施以來，我市征管、稽查狀況發(fā)生了很大的變化，征管、稽查質(zhì)量和效率也有了很大的提高。但隨著經(jīng)濟形式的發(fā)展，各項改革的不斷深入，在稅收征管、稽查工作中也出現(xiàn)了一些問題，亟待進一步研究解決。

一、稅收征收管理及稅務稽查的概念、意義及其作用

（一）稅收征收管理的概念及意義

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、行政法規(guī)，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經(jīng)濟運行實施有效的調(diào)控。稅收征收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經(jīng)濟合理化的一種活動。稅收征收管理是稅務管理的核心，在整個稅務管理工作中占有十分重要的地位。加強稅收征收管理，對于完成稅收收入計劃，保證財政收入和實現(xiàn)對經(jīng)濟運行的調(diào)控及監(jiān)督，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。

⒈稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實施。

⒉稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收財政職能。

網(wǎng)上商店商務活動是電子商務一種，所謂電子商務目前較為權(quán)威的概念是世界電子商務會議闡述的概念，是指對整個貿(mào)易活動實現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過當面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫、電子公告牌）以及自動捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等。

按電子商務應用服務的范疇大致分為四類，即商業(yè)機構(gòu)對商業(yè)機構(gòu)的電子商務(B2B)，商業(yè)機構(gòu)對消費者的電子商務(B2C)，商業(yè)機構(gòu)對政府管理部門的電子商務(B2G)，消費者對消費者的電子商務(C2C)。

網(wǎng)上商店這種通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售商品的商務模式，現(xiàn)在一般將其歸屬于B2C或C2C。人們俗稱的網(wǎng)上商店多指C2C電子商務。隨著計算機的普及，網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，這種商務模式在我國也迅猛發(fā)展，雖然它只占電子商務市場份額的一小部分，但稅務、工商行政、法律等行業(yè)監(jiān)管問題隨之而來,負面影響也逐漸放大，人們最關(guān)注的引起最多爭議的主要是C2C模式的電子商務稅收征管問題。目前對消費者對消費者的電子商務在稅收征管上幾乎是空白，造成國家稅收流失嚴重。筆者想就C2C模式的電子商務稅收征管存在的問題、對策作下探討。

一C2C電子商務的規(guī)模

據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心(CNNIC)2009年1月13日的《第23次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示,截至2008年底,我國網(wǎng)民數(shù)達2.98億，使用計算機的人數(shù)超過美國成為全球第一位。而在全部網(wǎng)民中有通過網(wǎng)絡購物的比例高達三成。根據(jù)同年2月25日，在北京召開的“淘寶現(xiàn)象研討會”上披露，2008年我國網(wǎng)絡零售行業(yè)首次突破了三個“1”——全國網(wǎng)絡零售消費者數(shù)量突破了1個億；交易額突破了1千億元；在全國社會消費品零售總額中所占比例超過了1個百分點。有專家預測最晚到2012年，我國的網(wǎng)購市場交易額有望突破1萬億元大關(guān)，將占社會消費品零售總額5%--8%。

網(wǎng)上零售市場中C2C這種電子商務模式的產(chǎn)生以1998年易趣成立為標志，它以方便、快捷、交易費用低而受到人們的歡迎,規(guī)模呈幾何式擴大，C2C雖然只占國內(nèi)電子商務市場份額的3.1%，但卻占網(wǎng)上零售市場的93.3%份額。目前采用C2C模式的主要有易趣、淘寶、拍拍等公司。僅以國內(nèi)最大的C2C電子商務網(wǎng)站淘寶網(wǎng)為例，其去年交易總額突破999.6億元。這一數(shù)字已高于傳統(tǒng)的零售賣場華潤萬家、家樂福、物美，成為中國第二大綜合賣場。但是到目前為止，這個巨大的市場卻還沒有被納入國家的稅收體系。

政府機關(guān)由引導、鼓勵企業(yè)按ISO9000標準建立質(zhì)量管理體系，發(fā)展到根據(jù)內(nèi)、外部管理環(huán)境的需要建立自身的質(zhì)量管理體系，以樹立高效、低耗、廉潔、提供一流服務的政府新形象，已成為政府機關(guān)質(zhì)量管理現(xiàn)代化的一種新趨勢。也正是這種趨勢，為稅務機關(guān)的質(zhì)量管理工作拓展了廣闊的空間。本文結(jié)合深圳市國家稅務局蛇口征收分局貫徹ISO9000標準(以下簡稱“貫標”)實例，探討建立稅收征收管理質(zhì)量體系的理論依據(jù)及如何建立等問題。

ISO9000標準的核心管理思想

ISO9000標準是國際標準化組織(ISO)制定和的第一個管理類標準，主要涵蓋了以下幾個方面的管理思想：

(一)全面滿足顧客的需要，這是ISO9000的宗旨

對政府機關(guān)來說，由于立法機關(guān)(如我國的全國人民代表大會)對人民負責，政府對立法機關(guān)負責，因此政府也間接地對人民負責，也就是說，政府的工作必須滿足人民的需要，使人民滿意。

(二)過程控制的思想

第一條為規(guī)范和加強個體工商戶稅收定期定額征收（以下簡稱定期定額征收）管理，公平稅負，保護個體工商戶合法權(quán)益，促進個體經(jīng)濟的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本辦法。

第二條本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（以下簡稱定額）進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種征收方式。

第三條本辦法適用于經(jīng)主管稅務機關(guān)認定和縣以上稅務機關(guān)（含縣級，下同）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶（以下簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。

第四條稅務機關(guān)負責組織定額的核定工作。

國家稅務局、地方稅務局按照國務院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。

國家稅務局和地方稅務局應當加強協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。

為加強私房出租稅收征管，維護社會治安秩序，促進房屋租賃業(yè)的健康發(fā)展，保障居民財產(chǎn)收入合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、公安部等六部局《關(guān)于進一步加強和改進出租房屋管理工作有關(guān)問題的通知》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實際，現(xiàn)就加強私房出租稅收征管的有關(guān)事項通告如下：

一、征收范圍：

凡在市范圍內(nèi)出租房屋的個人，均應及時向主管地稅機關(guān)如實提供房屋出租情況，并按稅法規(guī)定如實申報繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和個人所得稅等地方稅收。

二、征收標準：

私房出租按以下標準執(zhí)行：

(一)對個人出租住房，不分地區(qū)與用途，月租金收入1000元以下(含1000元)，按4%的綜合征收率征收;月租金收入1000元以上，按6%的綜合征收率征收。

[摘要]在稅收征收管理過程中，征稅方和納稅方的信息不對稱給稅收征收管理帶來一定負面影響。在減少信息不對稱、實現(xiàn)稅收優(yōu)化目標過程中，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新是重要手段之一，具有自身的特點和作用。為了進一步提高稅收征收管理的水平，技術(shù)創(chuàng)新要著眼于稅收征收成本和遵從成本的均衡、技術(shù)創(chuàng)新與傳統(tǒng)人工的結(jié)合、政策主導和市場機制的協(xié)調(diào)等策略原則，采取必要的措施，提高稅收征收管理的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]稅收征收管理；技術(shù)創(chuàng)新；信息不對稱；策略

在稅收征收管理過程中，以計算機網(wǎng)絡、信息技術(shù)為代表的先進手段和方法的廣泛應用是促進稅收征收管理效率不斷提高的主要因素。如何提高稅收征收管理技術(shù)在稅收工作中的應用，直接關(guān)系到新一輪稅收征收管理改革的穩(wěn)步推進?？v觀近年來稅收實踐歷程，技術(shù)的應用使稅收征收管理發(fā)生了巨大的變化。然而，應該看到，技術(shù)的發(fā)展和進步是一個不斷突破自身局限、以適應不斷變化的環(huán)境和客觀需要的過程，其本身就存在著不斷升級換代、自然淘汰的內(nèi)在機制。

一、信息不對稱與稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的提出

信息不對稱的有關(guān)理論認為，交易雙方之間的信息分布是不對稱的，其后果必然導致在交易前后參與人的“逆向選擇”和“道德風險”。在稅收征收管理中，這種信息不對稱會導致納稅人與稅務機關(guān)的博弈以及稅務人員的尋租行為。具體而言，稅收信息不對稱主要有三方面的負面影響：

1.信息不對稱降低了稅收效率。為了使納稅人的信息得到最大化昭示，稅務部門需要設置多個環(huán)節(jié)識別納稅人的納稅資料。納稅人在繳稅過程中，要經(jīng)過稅務登記、納稅人身份認定、發(fā)票領(lǐng)售、納稅申報、計算機稽核、納稅人年審、接受稅務檢查等環(huán)節(jié)，從而產(chǎn)生基于稅收管理程序上的納稅成本；與此同時，稅務部門為了準確核實納稅人的基本信息，需要配備相應的現(xiàn)代化管理設備，以提高信息的識別能力和鑒定能力，這樣一來，也會產(chǎn)生一定數(shù)量的稅收管理成本。納稅方和征稅方為了實現(xiàn)稅收信息對稱的充分性，需要耗費大量人力、物力、財力和時間成本，弱化了稅收的經(jīng)濟效率水平，提高了稅收的制度成本。

[摘要]在稅收征收管理過程中，征稅方和納稅方的信息不對稱給稅收征收管理帶來一定負面影響。在減少信息不對稱、實現(xiàn)稅收優(yōu)化目標過程中，稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新是重要手段之一，具有自身的特點和作用。為了進一步提高稅收征收管理的水平，技術(shù)創(chuàng)新要著眼于稅收征收成本和遵從成本的均衡、技術(shù)創(chuàng)新與傳統(tǒng)人工的結(jié)合、政策主導和市場機制的協(xié)調(diào)等策略原則，采取必要的措施，提高稅收征收管理的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]稅收征收管理；技術(shù)創(chuàng)新；信息不對稱；策略

在稅收征收管理過程中，以計算機網(wǎng)絡、信息技術(shù)為代表的先進手段和方法的廣泛應用是促進稅收征收管理效率不斷提高的主要因素。如何提高稅收征收管理技術(shù)在稅收工作中的應用，直接關(guān)系到新一輪稅收征收管理改革的穩(wěn)步推進?？v觀近年來稅收實踐歷程，技術(shù)的應用使稅收征收管理發(fā)生了巨大的變化。然而，應該看到，技術(shù)的發(fā)展和進步是一個不斷突破自身局限、以適應不斷變化的環(huán)境和客觀需要的過程，其本身就存在著不斷升級換代、自然淘汰的內(nèi)在機制。

一、信息不對稱與稅收征收管理技術(shù)創(chuàng)新的提出

信息不對稱的有關(guān)理論認為，交易雙方之間的信息分布是不對稱的，其后果必然導致在交易前后參與人的“逆向選擇”和“道德風險”。在稅收征收管理中，這種信息不對稱會導致納稅人與稅務機關(guān)的博弈以及稅務人員的尋租行為。具體而言，稅收信息不對稱主要有三方面的負面影響：

1.信息不對稱降低了稅收效率。為了使納稅人的信息得到最大化昭示，稅務部門需要設置多個環(huán)節(jié)識別納稅人的納稅資料。納稅人在繳稅過程中，要經(jīng)過稅務登記、納稅人身份認定、發(fā)票領(lǐng)售、納稅申報、計算機稽核、納稅人年審、接受稅務檢查等環(huán)節(jié)，從而產(chǎn)生基于稅收管理程序上的納稅成本；與此同時，稅務部門為了準確核實納稅人的基本信息，需要配備相應的現(xiàn)代化管理設備，以提高信息的識別能力和鑒定能力，這樣一來，也會產(chǎn)生一定數(shù)量的稅收管理成本。納稅方和征稅方為了實現(xiàn)稅收信息對稱的充分性，需要耗費大量人力、物力、財力和時間成本，弱化了稅收的經(jīng)濟效率水平，提高了稅收的制度成本。

論文摘要

稅收是每個階段必不可少的聚財方式，只不過是在不同的社會階段采取的聚財方式有所不同（從奴隸社會的勞役形式，到封建社會的實物形式，以致到當今社會的貨幣形式），在以往的社會形態(tài)中，雖然沒有明確地提出“稅收”二字，但從根本上來說，與現(xiàn)行的稅收相差無幾。每個社會階段為了更好地維持國家這個龐大的機器的正常運轉(zhuǎn)，都在不斷地苦心探討和籌劃更優(yōu)化的聚財方式和手段。從這一點來看，稅收制度是需要不斷地調(diào)整和完善的，并非已成定局一成不變。稅收雖然是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國家存在的必然產(chǎn)物，但稅收還必須順從和適應國家發(fā)展的需要，特別是在當今迅猛發(fā)展的市場經(jīng)濟條件下，存在著多種所有制經(jīng)濟成分，為使國家機器良性運轉(zhuǎn)，無論是稅收制度還是管理手段，都應該進一步完善和優(yōu)化，從而進一步促進國家的發(fā)展和強大。雖然九屆人大常委會在2001年4月審議并通過了新修訂的《稅收征收管理法》，對1992年9月頒布實施的原征管法進行了修訂和完善，但隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，在實際工作當中，又出現(xiàn)了一些新的和紕漏，根據(jù)本人經(jīng)驗的積累和看法，現(xiàn)對稅收征管制度方面存在的問題，提出一些探討性的觀點，與大家進行討論和。稅收征管法律制度是一部有關(guān)稅收征收管理的程序法。本文對我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成、現(xiàn)狀和存在問題進行了探討；對如何完善現(xiàn)行的稅收征管法律制度提出了相應的建議和觀點。

關(guān)鍵詞：稅收法律制度完善

稅收征收管理，指國家征稅機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標準，通過一定的程序，對納稅人應納稅款組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹到每一個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動。這個活動過程實質(zhì)上是一個行政執(zhí)法過程。因此，稅收征納各方只有按照法定的方式、和步驟來進行自己的征納稅活動，依法行使征稅權(quán)力和履行納稅義務，才能形成規(guī)范、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。近年來，我國十分重視稅收的征收管理工作，國務院領(lǐng)導提出了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，把加強征管提到了非常重要的位置。為了保障新稅制的有效實施，進一步加強和改進稅收征管工作，適應加入WTO和推進依法治稅的需要，必須對我國現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進行改革和完善，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收征收管理法律體系，為稅務機關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的職能作用。按照發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的總要求，我國正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅制。

一、我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成

我國現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新的建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過程分為四個階段。

為降低稅收成本，突出城市稅收征管主體地位，逐步打造稅收專業(yè)化、精細化管理模式，縣局決定對各稅務所的征管范圍進行相應調(diào)整，具體征管范圍調(diào)整如下：直屬稅務所：負責中央、省、市駐我縣企、事業(yè)單位，縣城縣級行政、企、事業(yè)單位和全縣車輛稅收的稅收征收管理工作。朗池地稅所：負責流二橋街、磨子街、正東街、正西街、外西街至西干道（天勝大酒店）以街道中心線為界以北地區(qū)的個體工商戶、鎮(zhèn)級企業(yè)（不包括建筑安裝及房地產(chǎn)企業(yè)）及綠井鎮(zhèn)（含原封竇鄉(xiāng)）轄區(qū)內(nèi)的地稅稅收征收管理工作。城郊地稅所：負責流二橋街、磨子街、正東街、正西街、外西街至西干道（天勝大酒店）以街道中心線為界以南地區(qū)的個體工商戶、鎮(zhèn)級企業(yè)（不包括建筑安裝企業(yè)）及濟川鄉(xiāng)、東升鎮(zhèn)（含原鹽井鄉(xiāng)）、城南鎮(zhèn)轄區(qū)內(nèi)的地稅稅收征收管理工作。建安（駱市）地稅所：負責全縣的建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及房地產(chǎn)一體化管理所涉及的稅種的地稅征收管理工作。小橋地稅所：負責小橋鎮(zhèn)（含原鐵頂鄉(xiāng)）、靈鷲鄉(xiāng)（含原陡坑鄉(xiāng)）、帶河鄉(xiāng)、四喜鄉(xiāng)、雙溪鄉(xiāng)及駱市鎮(zhèn)（含原沿碼鄉(xiāng)）轄區(qū)內(nèi)的地稅稅收征收管理工作老林地稅所：負責老林鎮(zhèn)、涌泉鄉(xiāng)、玲瓏鄉(xiāng)、木埡鎮(zhèn)、龍伏鄉(xiāng)、雙林鄉(xiāng)、明德鄉(xiāng)、清源鄉(xiāng)、木頂鄉(xiāng)及黃渡鎮(zhèn)轄區(qū)內(nèi)的地稅稅收征收管理工作。雙流地稅所：負責雙流鎮(zhèn)（含原金堂鄉(xiāng)）、消水鎮(zhèn)（含原琵琶鄉(xiāng)）、柏林鄉(xiāng)、合興鄉(xiāng)、三元鄉(xiāng)、普嶺鄉(xiāng)、悅中鄉(xiāng)、六合鄉(xiāng)、太蓬鄉(xiāng)及孔雀鄉(xiāng)轄區(qū)內(nèi)的地稅稅收征收管理工作?；佚埖囟愃贺撠熁佚堟?zhèn)、綠水鎮(zhèn)（含原文殊鄉(xiāng)）、豐產(chǎn)鄉(xiāng)、增產(chǎn)鄉(xiāng)、青山鄉(xiāng)、福源鄉(xiāng)、三興鎮(zhèn)、安固鄉(xiāng)及清水鄉(xiāng)轄區(qū)內(nèi)的地稅稅收征收管理工作。新店地稅所：負責新店鎮(zhèn)、法堂鄉(xiāng)、蓼葉鄉(xiāng)、高碼鄉(xiāng)、大廟鄉(xiāng)、通天鄉(xiāng)及安化鄉(xiāng)轄區(qū)內(nèi)的地稅稅收征收管理工作。星火地稅所：負責星火鎮(zhèn)（含原聯(lián)升鄉(xiāng)）、西橋鎮(zhèn)、茶盤鄉(xiāng)、涼風鄉(xiāng)、柏坪鄉(xiāng)及七澗鄉(xiāng)轄區(qū)內(nèi)的地稅稅收征收管理工作。