導(dǎo)語：公司控股審計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

組建控股公司是一項涉及經(jīng)濟(jì)體制、政治體制一系列深層次矛盾的改革工作,不僅涉及新型的國有資產(chǎn)管理體制的建立、國有大中型企業(yè)的改革,而且涉及到政府機(jī)構(gòu)改革和政府經(jīng)濟(jì)管理部門職能重新劃分等問題。因此,加強(qiáng)對國有控股公司這一新生事物的研究,不僅國資管理部門和體改部門在積極探索,對于審計部門來說也是重要的研究課題。本文擬就國有控股公司及其審計的有關(guān)問題作初步分析和探討,以促進(jìn)國有控股公司審計制度的建立和完善。

一、對國有控股公司審計的基本認(rèn)識l

(一)國有控股公司的概念、地位、特點(diǎn)、職能、類型和運(yùn)作方式。

國有控股公司是國家依據(jù)法律、行政法規(guī)設(shè)立的,主要從事控股經(jīng)營活動的特殊的企業(yè)法人,是國有產(chǎn)權(quán)的人格化代表,是政府對企業(yè)國有資產(chǎn)行使出資者權(quán)利的產(chǎn)權(quán)運(yùn)營機(jī)構(gòu)。

組建國有控股公司是建立新的國有資產(chǎn)管理與經(jīng)營體制的重要環(huán)節(jié),《決定》確立了對國有資產(chǎn)實(shí)行國家統(tǒng)一所有、政府分級監(jiān)管、企業(yè)自主經(jīng)營的體制,與此相適應(yīng)建立國有資產(chǎn)管理部門、國有控股公司、國有企業(yè)三個層次的組織機(jī)構(gòu)模式,對于理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,促進(jìn)政企分開具有極其重要意義。在這個改革模式中,國有控股公司填補(bǔ)了由于主管部門進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革所出現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)管理真空,又適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求在政府和企業(yè)之間設(shè)立了一個隔離帶,在國有資產(chǎn)管理體制中處于承上啟下的特殊法人地位。世界銀行專家在對世界各國的國有控股公司分析比較后發(fā)表的報告認(rèn)為:"在公有制企業(yè)和政府專業(yè)部門之間建立控股公司可能是分離政界與商界的一個有效辦法。"

有資料反映,世界前50強(qiáng)企業(yè)中一半以上為控股公司。因此,我國組建控股公司是實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)性工作,是增強(qiáng)國際競爭力的重要措施。

國有控股公司一般具有以下幾個特點(diǎn):(1)國家投資設(shè)立。都是由政府所有權(quán)代表部門組建或依法建立的全部或大部分政府持股公司,產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰。(2)經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚。擁有巨額資金,無論在國內(nèi)、國際市場上具有很強(qiáng)的競爭能力o(3)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為依托,通過參股、控股方式來進(jìn)行產(chǎn)權(quán)經(jīng)營和管理,母子公司之間完全靠產(chǎn)權(quán)紐帶聯(lián)系,國有控股公司的資產(chǎn)形態(tài)主要表現(xiàn)為證券投資,特別是股份形態(tài)的長期投資。(4)以經(jīng)濟(jì)效益為中心,具有較大經(jīng)營自主權(quán)。政府鼓勵企業(yè)致力于市場競爭,不采取補(bǔ)貼、壟斷價格等任何保護(hù)政策。(5)運(yùn)作規(guī)范化。公司從設(shè)立到運(yùn)作都要遵循有關(guān)法律,公司內(nèi)部訂有章程,對董事會、監(jiān)事會的權(quán)力及決策程序作出明確規(guī)范。(6)特殊企業(yè)法人。一方面表現(xiàn)在經(jīng)營的資本為國家授權(quán),要接受政府指導(dǎo),并對國家產(chǎn)權(quán)代表機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),另一方面國家一般要制訂特別法律來規(guī)范政府與國有控股公司之間,國有控股公司與子公司之間的關(guān)系。

國有控股公司的職能主要是資本經(jīng)營,包括資產(chǎn)的收購、轉(zhuǎn)讓、投資、重組,而不是以國有資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)為管理對象,對國有資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)的管理更多的是企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的事。國有控股公司與子公司之間存在著全資、控股、參股三種不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,行使資產(chǎn)受益、重大決策、選擇管理者的權(quán)力,通過資本金運(yùn)營,對國有資產(chǎn)實(shí)行價值化、證券化方式的管理,實(shí)行跨部門、地區(qū)、行業(yè)的資本經(jīng)營,打破壟斷,在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。

國有控股公司類型可分為投資控股公司和經(jīng)營控股公司兩種基本類型。投資控股公司只從事產(chǎn)權(quán)的運(yùn)作與管理,通過參股、控股去控制企業(yè),通過買賣股權(quán)來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,由于本身不直接從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動,所以又叫純粹控股公司。經(jīng)營控股公司除了通過持有股權(quán)控制一定數(shù)量的子公司以外,本身也經(jīng)營一定數(shù)量的實(shí)物資產(chǎn)。我國現(xiàn)有的國有控股公司主要有以下四種具體類型:

政府有關(guān)部門為管理運(yùn)作國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)而新建組建的國有控股公司；

通過企業(yè)集團(tuán)國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營,變集團(tuán)的核心企業(yè)為控股公司;

對政府主管部門進(jìn)行改造而使其成為國有控股公司;

行業(yè)性總公司改組為控股公司。

國有控股公司內(nèi)部各企業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶主要是產(chǎn)權(quán)紐帶,組成母公司、子公司、孫公司的金字塔式結(jié)構(gòu)。

國有控股公司的運(yùn)作方式應(yīng)實(shí)行董事會制,控股公司主要憑借所擁有的股權(quán),向控股、參股企業(yè)委派產(chǎn)權(quán)代表,參與收益分配,并通過其表決權(quán)來決定或影響子公司的經(jīng)營政策。通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓,收購或增量投入等方式,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

(二)國有控股公司審計的必要性和可行性

1、國有控股公司審計的必要性

首先,加強(qiáng)對國有控股公司的審計是強(qiáng)化國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的需要。審計監(jiān)督是國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控體系的重要組成部分,是獨(dú)立性的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國有控股公司在國有資產(chǎn)管理體制中處于中間層次的特殊法人地位。政府與國有控股公司之間是出資人與其投資企業(yè)的關(guān)系,不是授權(quán)經(jīng)營關(guān)系,也不是委托關(guān)系。通過對國有控股公司的審計,可以規(guī)范其經(jīng)濟(jì)行為,監(jiān)督國家資財?shù)暮侠怼⒂行褂?可以檢查國家宏觀調(diào)控措施的落實(shí)情況,促進(jìn)這些措施落到實(shí)處,為政府制定和完善宏觀調(diào)控政策提供依據(jù)。因此,加強(qiáng)對國有控股公司的審計是完全必要的。

其次,加強(qiáng)對國有控股公司的審計是國有資產(chǎn)保值增值的需要。審計作為綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,在促進(jìn)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益方面具有獨(dú)到的優(yōu)勢。我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的總體狀況是:既有國有資產(chǎn)流失問題,又有存量資產(chǎn)流動性差的問題,核心問題是產(chǎn)權(quán)交易行為不規(guī)范。國有控股公司適應(yīng)了政企分開和政資分開的要求,國有控股公司對營運(yùn)的資本有獨(dú)立的法人財產(chǎn)權(quán),費(fèi)依法自主支配,其營運(yùn)國有資本的目的是實(shí)現(xiàn)資本保值增值和帶動全社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。政府不干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營活動,不向企業(yè)提出除保值增值以外的其他目標(biāo),同時也不承擔(dān)企業(yè)的虧損補(bǔ)貼和優(yōu)惠貸款,促進(jìn)公司以效益為中心,在市場中求生存和發(fā)展。國有控股公司掌握和管理著龐大的國有資產(chǎn),少則三五億元,多則上百億元,對公司的經(jīng)營狀況如不能清楚地加以反映,就有可能給國家造成巨大的損失。審計部門的重要任務(wù)之一是維護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整、防止國有資產(chǎn)的流失,審計部門應(yīng)當(dāng)建立起預(yù)防國有控股公司財務(wù)狀況過度惡化的保證制度,促進(jìn)國有控股公司對國有資產(chǎn)保值、增值。因此,加強(qiáng)對國有控股公司的審計是完全必要的。

再次,加強(qiáng)對國有控股公司的審計是增強(qiáng)公司競爭能力,搞活國有經(jīng)濟(jì)的需要。

市場經(jīng)濟(jì)是一種以競爭為主要特征的經(jīng)濟(jì)體系,發(fā)達(dá)國家有名的大公司紛紛搶灘中國,擠占我國國內(nèi)市場份額,就是憑借大公司強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,成為推動其對外競爭的動力。審計的最低目標(biāo)在于確定財務(wù)會計信息的正確性，而提高資產(chǎn)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭力是審計監(jiān)督的高層次目標(biāo)。國有控股公司的資產(chǎn)形態(tài)主要表現(xiàn)為證券投資特別是股份形態(tài)的長期投資。提高我國國有控股公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,增強(qiáng)競爭能力,發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用,從整體上搞活國有經(jīng)濟(jì),進(jìn)而帶動全社會經(jīng)濟(jì)力量,實(shí)施經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略,不僅是國有資本營運(yùn)部門的職責(zé),也是審計部門在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,發(fā)揮審計建設(shè)性作用的一個不可回避的新課題。因此,加強(qiáng)對國有控股公司的審計是完全必要的。

2、國有控股公司審計的可行性

首先,從審計范圍來看,國有控股公司屬于審計監(jiān)督的范圍。1997年10月21日由李鵬總理簽發(fā)的《華人民共和國審計法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定:審計機(jī)關(guān)對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的下列企業(yè),依法進(jìn)行審計監(jiān)督:(一)國有資本占企業(yè)資本總額的百分之五十以上的企業(yè);(二)國有資本占企業(yè)資本總額的比例不足百分之五十,但是國有資產(chǎn)投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。國有控股公司是由國家獨(dú)資設(shè)立的,政府作為出資人,產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰,因此,對國有控股公司進(jìn)行審計,在法律上是可行的。

其次,從審計的主客體條件看,國有控股公司審計具備了必要的條件。

審計是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)和審計依據(jù)進(jìn)行的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。經(jīng)過十多年的實(shí)踐的總結(jié)和理論的探索,我國國家審計機(jī)關(guān)已基本形成了一支能對國有大型企業(yè)進(jìn)行綜合性審計的隊伍,建立了比較科學(xué)的審計規(guī)范體系,具備較先進(jìn)的審計手段,因此,從審計主體講,對國有控股公司審計的條件已基本具備。從審計客體來看,國有控股公司從設(shè)立到運(yùn)作都是遵循有關(guān)法規(guī)進(jìn)行的。同時,國有控股公司內(nèi)部運(yùn)作也有明確的規(guī)章制度加以規(guī)范,對于審計部門來說,對被審計事項作出審計評價,提出審計意見,作出審計結(jié)論有了客觀的根據(jù),因此,對國有控股公司審計具有可行性。

再次,從審計手段來看,現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為國有控股公司審計提供了新的手段c國有控股公司以產(chǎn)權(quán)為依托,通過參股,控股方式來進(jìn)行產(chǎn)權(quán)經(jīng)營和管理,相關(guān)的數(shù)據(jù)信息量十分龐大,如果僅依靠傳統(tǒng)的手工操作,其工作量之大不難想象。隨著電子計算機(jī)、現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,文件記錄和系統(tǒng)操作都必須標(biāo)準(zhǔn)化,這就使審計工作者有必要確定這種標(biāo)準(zhǔn)是否存在,客戶是否執(zhí)行這種標(biāo)準(zhǔn)。目前,會計軟件的設(shè)計從核算型向管理型方向發(fā)展,已是大勢所趨。隨著未來網(wǎng)絡(luò)化會計信息的和傳遞,信息使用者可通過聯(lián)機(jī)的方式,直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng),及時有效地選取、分析所需要的信息。因此,對國有控股公司進(jìn)行審計,運(yùn)用新的審計手段更具有可行性。

(三)國有控股公司審計主體、審計客體及其相互之間關(guān)系的確定。

國家審計、社會審計和內(nèi)部審計,這三者應(yīng)均為審計主體,由于地位與職能上的區(qū)別,因此,這三者在對國有控股公司審計時,其所體現(xiàn)出來的審計職能、審計目標(biāo)、審計范圍應(yīng)是各有側(cè)重的,具有相對的獨(dú)立性,同時又反映出一種分工協(xié)作的關(guān)系。|

國家審計是代表國家行使審計監(jiān)督,國家審計依法對國有控股公司審計,其審計目標(biāo)就是按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要,檢查督促國有控股公司在組織國有資產(chǎn)運(yùn)營中,是否根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求,通過加強(qiáng)國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,盤活資產(chǎn)存量,優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高國有資產(chǎn)運(yùn)營的效率和效益;是否通過資本金形態(tài)的不斷轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn),獲得最大限度的增值。國家審計對國有控股公司審計的范圍,重點(diǎn)應(yīng)放在對國有控股母公司的審計監(jiān)控上,包括產(chǎn)業(yè)政策的貫徹執(zhí)行、重要資源的分布配置、資本經(jīng)營的模式效益、市場機(jī)制的職能作用、國有資產(chǎn)的保值增值等屬于比較宏觀的監(jiān)控要點(diǎn)。當(dāng)然,由于國有控股母公司與其以資產(chǎn)為紐帶的下屬全資、控股、參股等子公司、孫公司有著不可分割的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,因此,國家審計還應(yīng)根據(jù)審計需要,適當(dāng)?shù)貙Σ糠肿庸旧踔翆O公司作延伸審計,使審計結(jié)果更加客觀真實(shí)、正確、完整,從而降低審計風(fēng)險,提高審計的社會價值。

社會審計是接受社會各方面委托,承辦有關(guān)查帳驗(yàn)證和咨詢業(yè)務(wù)的帶有公證性質(zhì)的審計。社會審計的特定社會地位與作用,決定了它的主要職能應(yīng)該是評價與鑒證。社會審計參與對國有控股公司審計時的法定業(yè)務(wù)是財務(wù)報表年鑒,也可以接受控股公司委托從事其他專項審計,其審計目標(biāo)就是依據(jù)國家政策與法律法規(guī),以及委托方的需求,正確界定審計對象的資產(chǎn)存量,評價其財務(wù)報表的真實(shí)公允性,評價企業(yè)經(jīng)營管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。當(dāng)社會審計,由國家審計授權(quán)或委托時,則其審計活動應(yīng)在國家審計指定的范圍內(nèi)進(jìn)行,并且,當(dāng)授權(quán)審計時,國家審計是審計主體;而當(dāng)委托審計時,則社會審計才是審計主體。

企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一項約束監(jiān)督機(jī)制,在董事會或總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下,對本企業(yè)及下屬企事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)收支及經(jīng)營活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查與評價,并接受國家審計的指導(dǎo)與監(jiān)督。國有控股公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)其職能作用具有一定的局限性,尤其是獨(dú)立性和權(quán)威性不足。所以,內(nèi)部審計的主要職能只能是監(jiān)督與評價?；趦?nèi)部審計特有的職能屬性,因此,內(nèi)部審計的審計目標(biāo)就是根據(jù)企業(yè)的宗旨、決策與發(fā)展規(guī)劃,通過檢查、測試、評價等,間接地參與企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作與生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,并為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供真實(shí)、可靠的經(jīng)濟(jì)信息,增強(qiáng)企業(yè)自我約束能力,以保證企業(yè)的經(jīng)營方針、對策與內(nèi)部控制制度能得到貫徹落實(shí),保證國有控股公司規(guī)模大、層次多的管理有序高效,維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整,并確保保值增值。由此可見,內(nèi)部審計對國有控股公司審計的范圍,應(yīng)重點(diǎn)是國有控股公司的子公司與孫公司,尤其是與母公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系密切的全資或控股的子、孫公司o審計內(nèi)容包括經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、公司決策的執(zhí)行狀況、內(nèi)控制度的建立完善、以及企業(yè)改革進(jìn)程中需及時反饋的經(jīng)濟(jì)信息等重要方面。國有控股公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)也可接受國家審計的委托,在委托范圍內(nèi)按國家審計要求實(shí)施審計,審計結(jié)果經(jīng)國家審計驗(yàn)證認(rèn)可。但這類審計的審計主體應(yīng)該是國家審計。內(nèi)部審計應(yīng)力求審計報告的真實(shí)可靠,以供外部審計借用,降低外部審計成本。

國家審計、內(nèi)部審計、社會審計,它們各具特征,各司其職,又優(yōu)勢互補(bǔ),這種特點(diǎn)在對國有控股公司的審計中可以得到最好的體現(xiàn)。

對國有控股公司審計,國家審計應(yīng)占主導(dǎo)地位,這是不容置疑的,這可以從三個方面來認(rèn)識。一是國家審計對控股公司的審計是法定的,全方位的審計,審計報告具有強(qiáng)制力;二是國家審計依法監(jiān)督內(nèi)部審計和社會審計的工作;三是國家審計可以授權(quán)社會審計及內(nèi)部審計實(shí)施對控股公司的專項審計,這兩者均在自己的職能范圍內(nèi)獨(dú)立地開展審計工作。處理好三者關(guān)系的重點(diǎn)一是既要避免重復(fù)審計,又要防止出現(xiàn)審計真空;二是審計資源、經(jīng)濟(jì)信息的共享,這是降低審計成本,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的有效措施o

二、國有控股集團(tuán)公司審計的主要內(nèi)容

(一)控股公司內(nèi)控制度評審

國有控股公司內(nèi)部控制制度評價審查是運(yùn)用科學(xué)的方法,對國有控股公司內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)上的各項控制制度的建立、執(zhí)行及其有機(jī)聯(lián)系的程度、效果等進(jìn)行系統(tǒng)完整地評價審查。其評審目標(biāo)是:評審國有控股公司內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性,針對薄弱環(huán)節(jié)與存在問題,督促不斷完善內(nèi)部制約機(jī)制o

控股公司內(nèi)部控制制度評審要點(diǎn)主要有:

1、機(jī)構(gòu)控制。主要評審控股公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性、有效性,分析董事會、監(jiān)事會和行政機(jī)構(gòu)形成的法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全、職責(zé)權(quán)限及運(yùn)作狀況;公司章程、管理制度和責(zé)任制度的執(zhí)行情況,會計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)和效率,母子公司間的集權(quán)與分權(quán),母公司設(shè)置的規(guī)劃、控制、激勵等管理職能的效果與效率。

2、投資控制。主要評審控股公司投資活動運(yùn)作程序、控制形式和實(shí)際效果,具體測試所有權(quán)、控制權(quán)、任命權(quán)及投票權(quán)運(yùn)用與控制。

3、資產(chǎn)控制。包括對資產(chǎn)運(yùn)作、處置、收益分配的管理控制,重點(diǎn)是資產(chǎn)經(jīng)營的具體模式、實(shí)現(xiàn)途徑及效果效益的控制;資產(chǎn)總量及結(jié)構(gòu)調(diào)整的控制;對國有資產(chǎn)保值增值的控制;對商譽(yù)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、等無形資產(chǎn)的控制。

4、業(yè)務(wù)控制。國有控股公司各項供、產(chǎn)、銷、人、財、物等業(yè)務(wù)程序及環(huán)節(jié)銜接的管理與控制;工業(yè)產(chǎn)權(quán)和集約化程度的控制;商業(yè)市場占有率與經(jīng)營特色的控制。

5、信息控制。包括國有控股公司會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算等所有信息記錄在內(nèi)的全部核算工作的真實(shí)、正確、完整、有效,以及相互聯(lián)系、制約的程度與效果的管理控制。

6、計劃控制。包括國家計劃在內(nèi)的國有控股公司各項生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、基建、勞資、外匯等計劃的編制、調(diào)整、貫徹和實(shí)現(xiàn)的控制。

7、職責(zé)控制。國有控股公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工、目標(biāo)管理及內(nèi)部牽制的控制;各成員單位的職責(zé)分工;目標(biāo)及授權(quán)控制;關(guān)鍵點(diǎn)崗位控制;內(nèi)部主要不相容職務(wù)分離與制約的制度;帳、錢、物分管與牽制制度。

8、人事控制。重點(diǎn)評審母子公司高級管理人員素質(zhì)控制;人才資源的開發(fā)、利用和控制;中高級專業(yè)技術(shù)人員控制o

針對上述評審要點(diǎn),評審方法一般可以采用:健全性測試、符合性測試、有效性(實(shí)質(zhì)性)測試、綜合性評價、流程圖法、趨勢分析法等。

用流程圖法評審國有控股公司的內(nèi)部控制制度,可通過流程圖表的形式,簡潔、直觀地了解大集團(tuán)內(nèi)部控制制度的分布存在及有機(jī)聯(lián)系,分析內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理性及嚴(yán)格有效性,以及執(zhí)行的可操作性。而趨勢分析法則是適合于集團(tuán)審計,基于現(xiàn)狀、著眼發(fā)展、預(yù)測可能結(jié)果的評審方法。

對控股公司內(nèi)控評審,一要根據(jù)集團(tuán)結(jié)構(gòu)層次多、管理幅度大的特點(diǎn),從實(shí)際出發(fā),著眼于整體,以母公司為重點(diǎn)、以子公司為基礎(chǔ),注重內(nèi)控效果;二要抓住主要環(huán)節(jié)與關(guān)鍵控制點(diǎn),抓重點(diǎn)、審弱點(diǎn)、防風(fēng)險、講效率;三要把評審和立足點(diǎn)放在能夠提出富有建設(shè)性的審計建議方面,要能夠發(fā)現(xiàn)問題,找出差距,更要善于解決問題,達(dá)到審計的目的c也就提高了審計的社會價值。

(二)控股公司合并報表審計控股公司合并財務(wù)報表是反映控股公司這一經(jīng)濟(jì)主體整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件,反映控股公司的所有權(quán)和控制權(quán),以其會計信息的重要性對于控股公司資產(chǎn)經(jīng)營的決策、運(yùn)作、質(zhì)量和效果,具有重要意義。

控股公司合并報表審計要點(diǎn)主要有:

1、審查合并報表范圍的完整、正確性。通過查核控股公司資本、子公司企業(yè)目錄和聯(lián)營、合資、合作協(xié)議等資料,對投資、控制等方面按規(guī)定應(yīng)予合并的企業(yè)是否已納入合并范圍,按規(guī)定不應(yīng)合并的企業(yè)是否也已納入合并范圍。

2、審查合并報表基礎(chǔ)的合理、有效性。

(1)工作底稿的完整、清晰;

(2)控股公司內(nèi)部交易業(yè)務(wù)資料的可靠、完整、準(zhǔn)確;

(3）合并的母子公司每個法的財務(wù)報表已取得有效的審計鑒證;

(4)利用計算機(jī)合并報表的軟件可靠;

(5)從事合并報表的會計人員資格認(rèn)定。

3、審查應(yīng)抵銷項目的真實(shí)、合規(guī)性,如母公司長期投資與子公司權(quán)益,內(nèi)部債權(quán)債務(wù),未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部產(chǎn)品銷售利潤和固定資產(chǎn)銷售利潤,內(nèi)部銷售收入,存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,內(nèi)部應(yīng)收帳款與未分配利潤等。

4、審查外幣折算的合規(guī)、準(zhǔn)確性；

(1)子公司以外幣表示的報表折算匯率方法的合理性、一致性;

(2)結(jié)算日的市場匯率或報表期的平均匯率選擇的正確性、一致性。

(3)外幣報表折算差額計算、處理和披露的準(zhǔn)確性、合規(guī)性。

(三)控股公司資產(chǎn)增殖審計

國有控股集團(tuán)的基本任務(wù)是維護(hù)國有資產(chǎn)保值增殖。控股公司資本的保值增殖狀況也集中反映了集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此,審查控股公司資產(chǎn)保值增殖,可以反映國有集團(tuán)落實(shí)國家政策、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果,反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,多元投資分布、資本運(yùn)作效率的情況,也可反映控股公司資產(chǎn)經(jīng)營的決策效果、實(shí)現(xiàn)途徑,現(xiàn)有規(guī)模。

2、相關(guān)審計指標(biāo):(略)

3、相關(guān)因素審查

(1)控股公司利用國家資產(chǎn)獲取利益是否及時足額納入國家收益;

(2)國家紅利或國有土地轉(zhuǎn)讓收入是否及時體現(xiàn)了國家權(quán)益;

(3)控股公司會計核算是否符合公認(rèn)的會計準(zhǔn)則;

(4)控股公司在會計年度受到的國家宏觀政策調(diào)整的影響因素及其程度;

(5)控股公司獲利能力、清償能力、投資回報能力的變化分析;

(6)集團(tuán)主導(dǎo)產(chǎn)品市場占有率或行業(yè)增長率情況;

(7)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債比率,財務(wù)杠桿的變化程度和速度;

(8)集團(tuán)營業(yè)活動、融資活動和投資活動中的現(xiàn)金凈流入與流出的變化、趨勢分析;

(9)集團(tuán)履行的社會責(zé)任與對社會的貢獻(xiàn)。

對上述企業(yè)完成國有資產(chǎn)保值增值的主要及相關(guān)指標(biāo)構(gòu)成情況進(jìn)行審計,不僅反映國有控股公司母公司的經(jīng)營情況,同時也延伸反映其所投資的子公司的經(jīng)營情況。

4、審計方法

(1)依據(jù)有關(guān)規(guī)定,運(yùn)用審計的一般方法對企業(yè)實(shí)有資產(chǎn)、負(fù)債、損益等方面進(jìn)行核實(shí),審查其是否有帳實(shí)不符,亂提亂攤企業(yè)成本、利潤分配不合規(guī)等等情況,以此確認(rèn)企業(yè)的財務(wù)核算是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確。

(2)結(jié)合企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),用"因素分析法"等方法對企業(yè)利潤構(gòu)成等情況進(jìn)行剖析,分析企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的有效性。

(3)結(jié)合企業(yè)接受國家投資情況,對企業(yè)實(shí)有資本增減情況進(jìn)行審計。用"權(quán)益法"將現(xiàn)有的企業(yè)國有資產(chǎn)抵減國家投入資金,以其抵減差額來評定企業(yè)對國有資產(chǎn)保值增值的業(yè)績;用考核期末國有資抵減考核期初國有資產(chǎn)，以確定經(jīng)營者的一個會計期間內(nèi)對國有資產(chǎn)保值增值的情況。

5、對國有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行審計應(yīng)注意的問題：

對國有控股公司國有資產(chǎn)實(shí)施保值增值情況進(jìn)行審計時不可忽略下列因素：

(1)因國家對企業(yè)的各種投資及政策優(yōu)惠而增加的國家資本金;

(2)因國家專項撥款、各項建設(shè)基金增加的資本公積金;

(3)因國家對企業(yè)實(shí)行先征后收返回辦法增加的資本金或資本公積金;

(4)按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估、評估增加或減少的資本公積金;

(5)按國家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估增加或減少的所有者權(quán)益;

(6)因企業(yè)按受捐贈的資本公積金;

(7)企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入增加或減少的國家資本公積金;

(8)住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入增加國家資本金。

上述因素在一定的經(jīng)營期內(nèi)促使國家權(quán)益提高,但在評價國有控股公司經(jīng)營業(yè)績、考核國有控股公司完成國家指標(biāo)時仍應(yīng)考慮予以揭示,以此能對國有控股公司有一個較為客觀的評價。

(四)控股公司兼并(收購)審計

兼并(收購)是控股公司最主要的資本經(jīng)營形式,也是公司外部成長的主要途徑,股市收購是兼并最高級的形式。近年來,控股公司通過"買殼"上市已屢見不鮮,至于一般性購并已成為市場經(jīng)濟(jì)中的常見現(xiàn)象,它的積極成果主要是提高企業(yè)的知名度、競爭力、市場占有率和經(jīng)營效益,推動技術(shù)進(jìn)步和淘汰管理落后的企業(yè),購并審計已成為控股公司審計中最具有特色的內(nèi)容之一。

國有控股公司的兼并審計的審計目標(biāo)主要是通過審查、評價國有控股公司在資本經(jīng)營活動中的合法性、合理性和有效性,端正公司的購并動機(jī),規(guī)范公司的購并行為,引導(dǎo)企業(yè)講究購并策略,促使國有控股公司減少競爭對手,謀求企業(yè)價值最大化、優(yōu)化資源配置,形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

1、購并目標(biāo)的評審

(1)控股公司的購并目標(biāo)與公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性是購并目標(biāo)評審的中心環(huán)節(jié),是評價其購并合理性、科學(xué)性的主要依據(jù)。此項評審的標(biāo)準(zhǔn)是控股公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)條件等的評審。購并行為在產(chǎn)權(quán)交易市場中是項高風(fēng)險經(jīng)濟(jì)活動,能夠以適當(dāng)?shù)膬r格進(jìn)行收購的收購對象為數(shù)并不多,對購并目標(biāo)進(jìn)行評審就特別重要。

(2)購并業(yè)務(wù)期望實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、規(guī)模目標(biāo)及社會目標(biāo)的合理性、有效性、可接受性。評審購并能否有效降低成本,給公司帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

(3)購并業(yè)務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。收購標(biāo)準(zhǔn)包括一些行業(yè)參數(shù),如預(yù)計的市場占有率,企業(yè)的盈利能力,規(guī)模大小和資本結(jié)構(gòu)等。通過對比、分析、評價制定的收購標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

(4)購并方案的可行性分析。對現(xiàn)金購買方式,主要運(yùn)用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量技術(shù),審查現(xiàn)金流量,充分估計追加流動資本投資的變動。注意評審收購的最低可接受報酬率,含有與當(dāng)前收益率相當(dāng)?shù)臒o風(fēng)險報酬率和為承擔(dān)風(fēng)險而得到的補(bǔ)償率。

2、購并方式的審查

(1)被收購合并或吸收合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的清晰度、準(zhǔn)確性和完整性。要注意無形資產(chǎn)、或有負(fù)債、帳外資產(chǎn)的情況。

(2)成功的杠桿購并可使購并公司、被購并公司和貸款銀行都能獲得利益,反之失敗的杠桿購并會對公司產(chǎn)生致命傷害,因此關(guān)鍵在于要充分評審在什么條件下才能實(shí)施杠桿購并。注意評審公司的經(jīng)營計劃是否周全、合理,有利于被購并公司順利納入公司的運(yùn)營軌道。審查公司自身的負(fù)債是否較低,防止購并后負(fù)債率急升,同時評估公司的現(xiàn)金流量,以防止變賣固定資產(chǎn)還債影響公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

(3)利用連環(huán)套購并的基礎(chǔ)條件評審。對連環(huán)購并企業(yè)資產(chǎn)抵押的法定性、信用貸款的可靠程度、合同書的有效性進(jìn)行審查。要注意抵押貸款購入公司后資產(chǎn)負(fù)債率是否太高,防止發(fā)生信用危機(jī),公司是否保持一定數(shù)量的現(xiàn)金,一旦連環(huán)套中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞,可隨時補(bǔ)救,否則連鎖反應(yīng)將不可收拾。

(4)利用以股換股的購并評審。公司可不用現(xiàn)金購買實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)流動和轉(zhuǎn)移,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)所有者追加投資和資產(chǎn)多樣化的目的。對以股換股的購并審計要注意評審股票的市價與其內(nèi)在價值的差異,以便考慮換股的可行性o評審購并前后的股息和盈利變化以及合并前后的業(yè)務(wù)范圍,行業(yè)優(yōu)勢,防止投資公司控制權(quán)的稀釋以及反收購的可能性。

3、購并程序的評審

(1)評審購并是否經(jīng)董事會、股東代表大會的審議,并報國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)可。

(2)被購并企業(yè)在依法獲準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)后,是否到產(chǎn)權(quán)交易市場登記掛牌。

(3)產(chǎn)權(quán)交易實(shí)質(zhì)性談判的資料、有關(guān)法規(guī)條款是否完備明晰和合理。

(4)是否以資產(chǎn)評估的結(jié)果作為產(chǎn)權(quán)交易的底價,有否存在異常的交易價格。

(5)檢查購并的授權(quán)審批以及是否辦妥產(chǎn)權(quán)變更登記和法人變更登記手續(xù)o

(6)審查產(chǎn)權(quán)交接的清冊、會計資料、有關(guān)法律文件的完整,查明債權(quán)、債務(wù)是否按協(xié)議進(jìn)行清理,并據(jù)此調(diào)整帳戶。

4、購并效果的評審

主要評價審查財務(wù)效果、規(guī)模效果、社會效果、控股公司的整體協(xié)力優(yōu)勢和發(fā)展戰(zhàn)略是否日益顯現(xiàn)?？傊?能否體現(xiàn)1+1>2。

5、審計方法

兼并審計不局限于單純常規(guī)的會計查帳方法,其既要使用審計的一般方法,又要運(yùn)用審計的技術(shù)方法,針對不同的評審內(nèi)容,選擇與此相適應(yīng)的審計方法。

對購并目標(biāo)的評審,可采用行業(yè)分析的方法、參數(shù)比較的方法,貼現(xiàn)現(xiàn)金流量計算的方法。

對購并方式的評審可采用調(diào)查核實(shí)的方法。財務(wù)杠桿計算的方法、償債能力測算的方法。

對購并程序的評審,主要采用檢查的方法,對照相應(yīng)的法律法規(guī),核實(shí)產(chǎn)權(quán)交易合同的合理性,核實(shí)會計帳戶的真實(shí)性。

對購并效果的評審,主要采用對比分析的方法,評價購并的有效性。

(五)控股公司決策審計

控股公司經(jīng)營包括資產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品(勞務(wù))經(jīng)營的所有業(yè)務(wù)活動o控股公司經(jīng)營決策具有層次高、影響大、反映慢的特點(diǎn),實(shí)施控股公司決策審計,可事前或事后對控股公司決策、營銷、科技、經(jīng)貿(mào)和投資進(jìn)行審查評估。

1、經(jīng)營決策審查通過審查,評價控股公司經(jīng)營業(yè)務(wù)活動,引導(dǎo)控股公司端正經(jīng)營思想,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),優(yōu)化經(jīng)營決策,利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)策略、多角化經(jīng)營策略和研究與發(fā)展策略,有效參股控股,發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì),提出進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營途徑。

(1)評審經(jīng)營思想。重點(diǎn)是審查評價控股公司從事經(jīng)營活動的指導(dǎo)思想、經(jīng)營觀念、協(xié)作觀念、競爭觀念、效益觀念、信息觀念、開拓觀念等是否確立;發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì),反對壟斷,重視社會效益等經(jīng)營方針是否貫徹o

(2)評審經(jīng)營目標(biāo)。事前審計可審查評價控股公司經(jīng)營目標(biāo)計劃的可行性和激勵性;事中審計可審查評價控股公司經(jīng)營目標(biāo)實(shí)行的協(xié)調(diào)性和靈活性;事后審計可審查鑒定控股公司生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果,對社會的貢獻(xiàn)目標(biāo)、市場目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)和利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

(3)評審經(jīng)營決策。主要審查評價控股公司的總體發(fā)展和重要經(jīng)營活動決策的合理性、有效性。要注意審查控股公司經(jīng)營決策程序是否合規(guī),決策方法是否科學(xué),決策選擇是否合理。要審查發(fā)展、開辟、維持和淘汰的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、經(jīng)營服務(wù)的經(jīng)營決策是否合理可行、科學(xué)有效。要審查控股公司的經(jīng)營利潤策略、多角經(jīng)營策略、市場組合策略、產(chǎn)品價格策略、股份技資策略、科研發(fā)展策略等是否合理、有效。

2、經(jīng)營方向?qū)彶?/p>

控股公司的多元化經(jīng)營是現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、國內(nèi)外市場競爭和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的客觀要求,審計人員在開展效益審計時應(yīng)當(dāng)重視評審控股公司是否以市場需求為前提,以優(yōu)勢為基本,以縱橫多角為方向,以有效技資為途徑,以開拓創(chuàng)新為發(fā)展。

3、控股公司營銷審查

(1)營銷環(huán)境分析。利用市場調(diào)查和銷售預(yù)測資料,分析研究產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)政策、市場需求狀況、產(chǎn)品國內(nèi)外市場和政治、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)俗、文化等,以明確營銷環(huán)境。

(2)市場目標(biāo)評價。根據(jù)控股公司主要產(chǎn)品的市場細(xì)分化目標(biāo)市場,選擇外地、外國新的目標(biāo)市場,確定營銷目標(biāo)。

(3)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)評審。首先,根據(jù)市場需要的產(chǎn)品結(jié)構(gòu),控股公司現(xiàn)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及其收益結(jié)構(gòu)三者差異,設(shè)計調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的方案。第二,評審產(chǎn)品生命周期及其階段策略。第三,評審新產(chǎn)品開發(fā)與推廣。第四,評審商標(biāo)與包裝的設(shè)計與使用。

(4)價格策略評審。要審查定價規(guī)定的執(zhí)行,定價基礎(chǔ)的正確,定價方法的合理,評審價格組合結(jié)構(gòu)的價格競爭策略,評價薄利多銷、平價平銷、保本傾銷、地理價格、季節(jié)差價等價格策略的合理、有效。

(5)銷售渠道結(jié)構(gòu)評審。審查控股公司貿(mào)易公司、供銷機(jī)構(gòu)的效率、效果和效益,銷售網(wǎng)的信息情報傳輸反饋的及時和正確。開設(shè)外地、外國的經(jīng)銷、代銷、部門機(jī)構(gòu)。

(6)促銷策略評審。主要是評審企業(yè)集團(tuán)的廣告宣傳、營業(yè)推廣、組織推銷、公共關(guān)系等促銷手段應(yīng)用的合理、有效。

4、科技發(fā)展審查

(1)調(diào)查控股公司所屬科研機(jī)構(gòu)現(xiàn)有科研力量、科研費(fèi)用和科研成果及其應(yīng)用情況。

(2)評審科研機(jī)構(gòu)研制實(shí)用產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝和先進(jìn)技術(shù)的效果,實(shí)現(xiàn)國產(chǎn)化、專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、系列化的效率o

(3)審查科研機(jī)構(gòu)與控股公司及其成員單位的科研與生產(chǎn)結(jié)合形式和程度,科研成果商品化的效益。

(4)評審控股公司在戰(zhàn)略研究和公司發(fā)展方面的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況,技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品產(chǎn)值與全部產(chǎn)品的比例,能源和材料的節(jié)約利用,新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝、新材料的開發(fā)與利用,先進(jìn)管理方法的應(yīng)用,企業(yè)管理升級,技術(shù)改造、資產(chǎn)增值,固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)等情況。

科技發(fā)展審查,重點(diǎn)要突出評價控股公司貫徹知識經(jīng)濟(jì)和"科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力"思想的措施和效果,人力資源開發(fā)和利用的情況。

5、對外經(jīng)貿(mào)審查

(1)評審控股公司的外貿(mào)出口、實(shí)現(xiàn)外匯的效果,建議擴(kuò)大出口途徑、措施和方法。

(2)評審控股公司引進(jìn)技術(shù)、利用外資的效果,建議充分利用引進(jìn)技術(shù)、充分利用引進(jìn)設(shè)備、提高外資的利用效果的途徑o

(3)評審控股公司在國外、境外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,支持組建跨國公司,到國外開辦合資、獨(dú)資、合作企業(yè),向國外企業(yè)投資參股,參加國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán),以靈活的貿(mào)易保護(hù),獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

6、投資審查

審計人員在效益審計中不僅要考慮如何最優(yōu)化地使用現(xiàn)有資源,而且注意如何最優(yōu)化地投入新資源。投資經(jīng)營關(guān)系到控股公司的未來效益和發(fā)展速度,無論是對內(nèi)投資還是對外投資的失誤,將會造成巨大的損失浪費(fèi)。因此,應(yīng)當(dāng)注重控股公司投資決策審查。

(1)控股公司內(nèi)部投資決策的審查主要有:

公司對成員單位股權(quán)參與的投資審查;

擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的投資審查;

技術(shù)改造、改建、更新的投資審查;

發(fā)展多元化經(jīng)營的投資審查;

對三廢治理和勞動保護(hù)設(shè)施的投資審查;

(2)控股公司對外投資決策的審查主要有:

對松散型企業(yè)的投資審查;

對局外企業(yè)、橫向聯(lián)營企業(yè)的投資審查;

對國外、境外企業(yè)的投資審查。

(六)控股公司管理審計

公司管理是控股公司生存與發(fā)展的重要要素和必要機(jī)制,關(guān)系到公司生產(chǎn)力的推進(jìn)度和生產(chǎn)關(guān)系的完善度。

控股公司管理審計主要是對控股公司的經(jīng)濟(jì)管理活動的合理性、有效性所作的經(jīng)濟(jì)評價活動。

公司管理審計的主要目標(biāo)是審查委托經(jīng)營責(zé)任的合理性和履行經(jīng)營責(zé)任的有效性。審計機(jī)構(gòu)及審計人員可根據(jù)實(shí)際,確定具體的審計目標(biāo)。

公司管理審計可以是事前審計,即對控股公司作了企業(yè)分析,審查戰(zhàn)略管理模式;也可以是事中事后審計,即對特定時期的公司管理活動進(jìn)行審查與評價。

開展控股公司管理審計有利于實(shí)現(xiàn)控股公司宗旨;有利于揭示控股公司管理失控、揭露經(jīng)營失責(zé);有利于控股公司解放生產(chǎn)力、完善生產(chǎn)關(guān)系,促進(jìn)提高效率與效益。

公司管理審計的審計要點(diǎn):

1、戰(zhàn)略管理審查;

戰(zhàn)略分析方面:評價公司的宗旨、目標(biāo)與外部環(huán)境、內(nèi)部條件的均衡性;

戰(zhàn)略決策方面:評價可選方案的多樣性、戰(zhàn)略評估的科學(xué)性、選擇方案的可行性、決策程序的合規(guī)性、戰(zhàn)略計劃的合理性等;

戰(zhàn)略實(shí)施方面:評價公司的組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、資產(chǎn)管理、人事管理、科技管理的合理性,測試信息系統(tǒng)、質(zhì)管系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。

2、資產(chǎn)經(jīng)營審查;

審查資產(chǎn)管理的合規(guī)、合理和有效性;評價資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的動態(tài)調(diào)整與生產(chǎn)要素的重新配置,是否有利于增強(qiáng)競爭能力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),改善社會服務(wù)。

審查收購與兼并、出售與托管、資產(chǎn)重組或合資經(jīng)營、項目投資與出售、公司上市或發(fā)行債券、國際租賃或國際債務(wù)融資、抵押融資或基金融資等資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、有效性。

審查產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)變動、投資收益,權(quán)益分配等資產(chǎn)管理、會計核算、財務(wù)分析的合規(guī)性、真實(shí)性。

3、財務(wù)管理審查;

審查公司財務(wù)預(yù)算及其執(zhí)行情況的合規(guī)性,評價母子公司之間的收益與分配,擔(dān)保與抵押、融資與投資的合規(guī)性、有效性;

審查會計信息系統(tǒng)管理的合規(guī)性、合理性;評價合并會計報表的會計基礎(chǔ)的可靠性,評價其會計政策的一致性和會計指標(biāo)的可比性;評價公司債務(wù)融資的財務(wù)風(fēng)險;

評價公司重大投資項目的可行性、有效性。

4、管理系統(tǒng)審查;

評審公司管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立、管理職能的到位、職責(zé)權(quán)利的明確、內(nèi)部配合的協(xié)力;

評審公司內(nèi)部控制制度;

評價企業(yè)文化的水平,團(tuán)隊精神和價值觀的程度,精神文明建設(shè)的成果;

評審公司正常的工作程序、經(jīng)濟(jì)秩序和業(yè)務(wù)管理程序,評價公司管理工作質(zhì)量。

三、完善國有控股集團(tuán)公司審計的幾點(diǎn)思考

當(dāng)前,國有控股集團(tuán)公司正處于向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)型的時期,處于變動的企業(yè)組織形式中,國有控股集團(tuán)公司的審計主體、審計方法、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計監(jiān)控體系等要與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)。

(一)當(dāng)前國有控股公司審計的局限性

當(dāng)前對國有控股公司進(jìn)行審計,其局限性主要反映在兩個方面。其一、對國有控股公司的界定尚未統(tǒng)一關(guān)于國有控股公司的性質(zhì),目前有三種不同的看法,一種認(rèn)為是準(zhǔn)政府,另一種認(rèn)為是特殊企業(yè)法人,還有一種認(rèn)為是一般法人。它是屬于〈公司法〉調(diào)整,還是屬〈企業(yè)法〉調(diào)整,這些問題,尚無統(tǒng)一的說法。但據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的調(diào)查顯示,絕大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人持控股公司是特殊法人的觀點(diǎn),本文站在國有控股公司是特殊的企業(yè)法人基礎(chǔ)上加以闡述的。

控股公司具有特定的法律地位,受特別法調(diào)整,不完全適用于〈公司法〉。國外控股公司一般適用于議會制定的特別法,如奧地利工業(yè)控股股份公司受1986年4月國民議會頒布的〈國有化工業(yè)法〉調(diào)整;意大利議會對該國三家國家控股公司逐個立法。但也有例外,新加坡政府對控股公司沒有專門立法,政府控股公司依據(jù)〈公司法〉成立并運(yùn)作。

我國有的經(jīng)濟(jì)理論工作者認(rèn)為,我國產(chǎn)權(quán)管理體系分為三個層次,即政府層次、中間層次和企業(yè)層次,公司法調(diào)整的國有獨(dú)資公司屬于第三層次,而國有控股公司則屬于第二層次?！雌髽I(yè)法〉包括〈全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例〉和〈國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例〉是調(diào)整全民所有制企業(yè)即國有企業(yè)的法律,這種國有企業(yè)雖然是國家獨(dú)資的,但也屬于第三層次。因此,國有控股公司既不屬于〈公司法〉調(diào)整的范圍,也不屬于〈企業(yè)法〉調(diào)整的范圍,它應(yīng)該由國家制定的〈國有資產(chǎn)法〉

予以調(diào)整,相應(yīng)地對于國有控股公司在財務(wù)會計、審計等方面也需要作出一些特殊的規(guī)定。

在〈國有資產(chǎn)法〉尚未出臺之前,在有關(guān)法律、法規(guī)尚未對國有控股公司在財務(wù)會計、審計作出特殊規(guī)定之前,國有控股公司的審計也不可避免會產(chǎn)生局限性。

其二,國有控股公司自身尚有一個完善的過程如前所述,由于國有控股公司界定不清,法規(guī)不明,以及濃厚的政府色彩和過多的政府行為,導(dǎo)致國有控股公司在運(yùn)行中不夠規(guī)范。據(jù)上海市審計局對部分控股公司實(shí)施國有資產(chǎn)管理體制改革的情況進(jìn)行專題審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn),在取得一定成效的基礎(chǔ)上,也存在一些亟待解決問題,主要有國有權(quán)益基數(shù)不清,影響國有資產(chǎn)保值增值的考核,國家股紅利、土地置換收入均未納入考核基數(shù),有各控股公司共同的難點(diǎn),控股公司自身在預(yù)算經(jīng)費(fèi)逐年減股公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題;改革的舉措在執(zhí)行中''''變樣",有的企業(yè)搞職工持股會,募集到資金未按章程規(guī)定投入企業(yè)運(yùn)作,有的企業(yè)在實(shí)施年薪制時,考核基數(shù)不實(shí),使年末申報完成利潤數(shù)大于實(shí)際數(shù)一倍;有的控股公司監(jiān)事會成員遲遲不到位,監(jiān)事會的工作內(nèi)容、職責(zé)范圍元明確規(guī)定,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)力量單薄且隸屬關(guān)系不明,有的控股公司將內(nèi)部審計歸于財務(wù)部,導(dǎo)致財務(wù)會計的執(zhí)行者和監(jiān)督者合為一體。上述種種不規(guī)范現(xiàn)象表明,在國有控股公司運(yùn)作機(jī)制尚未健全之時,對其進(jìn)行審計,審計者履行審計責(zé)任的難度大大增加,審計質(zhì)量的提高很難盡如人意。

(二)改變審計觀念,提高審計主體的整體素質(zhì)審計主體的整體素質(zhì)包括:審計工作者的學(xué)歷、專業(yè)、年齡結(jié)構(gòu),審計工作者的組織、教育、訓(xùn)練;遵循審計規(guī)范的有序性、有效性;內(nèi)部激勵機(jī)制、制約機(jī)制的有效性;職業(yè)意識、職業(yè)道德、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、綜合審計觀念的水準(zhǔn)等等。其中,審計觀念是能動的、經(jīng)常直接起作用的。

國有控股公司審計觀念的改變是全方位、全過程的。當(dāng)前改變審計觀念的關(guān)鍵是充分認(rèn)識審計客體環(huán)境的變化,完善自我,提高自身素質(zhì),尤其要跳出過去對一家一戶企業(yè)審計的框框,站在更宏觀的層面上去審視控股公司的經(jīng)營管理工作,要從評價企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營的傳統(tǒng)審計思想,轉(zhuǎn)變到評價控股公司資產(chǎn)經(jīng)營的審計思想上來。

我們審計工作者經(jīng)過長期實(shí)踐,對企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營的審計已駕輕就熟,而對企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營卻知之甚少,對宏觀層面分析評價控股公司的經(jīng)營管理,評價法規(guī)制度的適用性、完整性,并從體制、機(jī)制、法制等宏觀角度提出有價值的意見和建議,尚很不夠,因而迫切需要提高審計人員的整體素質(zhì)。

(三)完善審計法規(guī)體系,是當(dāng)前完善國有控股公司審計的必要條件

完善國有控股公司審計的法規(guī)體系,首先要完善國有資產(chǎn)的審計、國有控股公司審計的法規(guī)等,國有控股公司審計的法規(guī)應(yīng)明確出資人對審計的授權(quán),審計報告必須具備的內(nèi)容,審計必須披露的事項范圍,審計保留意見表述特定內(nèi)涵的規(guī)定;應(yīng)明確審計報告的發(fā)送范圍、時限,接收審計報告單位必須作出的各種回復(fù)形式、時限,應(yīng)明確國家審計與內(nèi)部審計、社會審計的審計分工,相互關(guān)系,質(zhì)量監(jiān)控。

完善國有控股公司審計法規(guī)體系的另一個重點(diǎn)是,大力推進(jìn)社會審計機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律,建立完善審計工作質(zhì)量保障體系,明確社會審計機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。

完善國有控股公司審計法規(guī)體系還要注意把握好審計與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)的關(guān)系?，F(xiàn)存的經(jīng)濟(jì)法規(guī)是審計的準(zhǔn)繩,要依法審計。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有制改革的深化,出資制度和法人財產(chǎn)權(quán)制的完善,經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益必將會發(fā)生重大的變化,在依法審計的同時要重視新情況、研究新問題,為補(bǔ)充、修改現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī),建立新的經(jīng)濟(jì)法規(guī)提供切實(shí)可行的審計建議。

(四)改進(jìn)審計方法,完善對國有控股公司經(jīng)營狀況評價的指標(biāo)體系

國有控股公司接受國家出資人的授權(quán)委托對國有資產(chǎn)組織經(jīng)營活動,它不同于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)計-劃管理,也不同于下屬企事業(yè)的法人財產(chǎn)經(jīng)營,它的工作重心是按產(chǎn)業(yè)方向組織資本經(jīng)營,憑產(chǎn)權(quán)關(guān)系對子公司的控股權(quán)取得表決權(quán)、憑契約合同獲得協(xié)調(diào)監(jiān)督權(quán)。作為財務(wù)管理觀念中的投資決策中心,國有控股公司將對投資決策、控股方式、盤活存量、資產(chǎn)重組、優(yōu)化資源配置、集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)兼并、托管、破產(chǎn)的管理等全新運(yùn)營內(nèi)容、形式開展資本經(jīng)營活動。它的資本經(jīng)營活動主要表現(xiàn)為:資本的流向、流量、結(jié)構(gòu)組合。因此,改進(jìn)審計方法,采用新的審計技術(shù),以適應(yīng)資本經(jīng)營、資金流動的特點(diǎn),是審計工作者的新課題。

國有控股集團(tuán)公司經(jīng)營狀況評價的指標(biāo)現(xiàn)行的有

〈企業(yè)財務(wù)通則〉規(guī)定的八項財務(wù)指標(biāo)和財政部制定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)十項,對國有控股集團(tuán)公司經(jīng)營管理的評價,光這些財務(wù)指標(biāo)顯然是不夠的。我們認(rèn)為:根據(jù)我國國有控股公司的特點(diǎn),應(yīng)增加資本擴(kuò)張率、市場占有率、產(chǎn)品科技含量、科技投入占銷售收入的比例,以及人力資源利用和可持續(xù)發(fā)展的有關(guān)指標(biāo)等。

我國國有控股公司正在沿著改革、改組、改造和加強(qiáng)管理的軌道加速自身的完善,我們對它的認(rèn)識也在不斷的完善和深化。我們這個課題是在現(xiàn)階段對國有控股公司審計作略有前瞻性的探討,由于我們認(rèn)識和實(shí)踐的局限性,課題研究的局限性也就不言而喻了,但我們希望它能在某些方面對規(guī)范這項工作給審計工作者以有益的啟示o