導(dǎo)語：企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1992年黨的十四大第一次明確提出,在我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度,黨的十五大和九屆人大,再次提出,要用三年左右的時間,通過改革、改組、改造和加強(qiáng)管理,使大多數(shù)國有大中型虧損企業(yè)擺脫困境,力爭到本世紀(jì)末使大多數(shù)國有大中型骨干企業(yè)初步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。各級審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織應(yīng)該充分運(yùn)用自己的特有職能,開展經(jīng)濟(jì)效益審計,幫助企業(yè)扭虧,促進(jìn)企業(yè)建立和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

(一)研究現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的背景

了解這個課題的研究背景及審計工作發(fā)展到現(xiàn)在在效益審計方面的成就和不足,有助于我們研究的有針對性、實用性及指導(dǎo)性。

1、企業(yè)投資主體的多元化格局正在形成。當(dāng)前,企業(yè)的所有權(quán)和企業(yè)法人的經(jīng)營權(quán)已在逐步分離,這不僅體現(xiàn)在股份制、股份合作制企業(yè),即使在傳統(tǒng)的國有獨資企業(yè)中,也正在向投資主體多元化發(fā)展?？缧袠I(yè)、跨地區(qū)的兼并、收購、資產(chǎn)重組已日益普遍,中外合資、合作企業(yè)如雨后春筍。這種投資主體多元化必然導(dǎo)致企業(yè)以盡可能少的資本控制盡可能多的資本以追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化,以及反映在經(jīng)營思想、目標(biāo)、方式上的巨大變革。

2、資本經(jīng)營正在逐步成為大中型企業(yè)的重要經(jīng)營方式。近幾年,通過政府機(jī)構(gòu)改革,一些主管經(jīng)濟(jì)的政府部門改制、改組為控股(集團(tuán))公司,受托對國有資產(chǎn)實施經(jīng)營管理;同時,由于市場機(jī)制的作用,企業(yè)間采取兼并等資本經(jīng)營的方式實施資本擴(kuò)張,已成為現(xiàn)代企業(yè)比較典型的經(jīng)營方式之一。

3、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化是現(xiàn)代企業(yè)的必由之路。經(jīng)過二十年的改革、開放,我國經(jīng)濟(jì)正在逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的一體化之中,我國企業(yè)既要面臨大量國外企業(yè)搶占國內(nèi)市場的壓力,又要參與國際市場的競爭。過去我國企業(yè)勞動力成本低廉的優(yōu)勢正在逐漸喪失,國有企業(yè)與合資合作企業(yè)及外資企業(yè)相比,企業(yè)體制和管理的弊端越來越顯現(xiàn)出來,制約了參與市場競爭的能力,加之資金、技術(shù)、信息等方面的不足,傳統(tǒng)企業(yè)參與市場競爭的劣勢有增無減,迫切需要通過改革,改組改造和加強(qiáng)管理來提高經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營管理水平,參與國際競爭。

4、建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展的必然之路。黨的十四屆三中全會以來,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的試點工作已逐步展開,并初步取得了一些經(jīng)驗,但要完成丸屆人大提出的于本世紀(jì)末大多數(shù)國有大中型骨干企業(yè)實行現(xiàn)代企業(yè)制度的任務(wù)還有不少困難。國有企業(yè)在計劃經(jīng)濟(jì)體制下長期職累的一些深層次矛盾正隨著改革的深化逐步暴露,國家肩負(fù)著維持社會安定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的歷史使命,必須加大力度,加快國有企業(yè)改革、改組、改造和加強(qiáng)管理的進(jìn)程,使之提高經(jīng)濟(jì)效益,以盡快擺脫困境,走上良性發(fā)展的道路。

5、創(chuàng)建具有中國特色的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的理論與實踐體系是時代的要求。在80年代中后期和90年代初,我國審計界對經(jīng)濟(jì)效益審計進(jìn)行了一些探索,并取得了一定的經(jīng)驗,初步形成了我國經(jīng)濟(jì)效益審計理論體系,但隨著企業(yè)體制改革的深化,傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計理論與經(jīng)驗已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。國際經(jīng)濟(jì)效益審計方興未艾,在發(fā)達(dá)國家,經(jīng)濟(jì)效益審計無論在理論上還是在實踐上都達(dá)到了一個新高度。如美國的績效審計、加拿大的綜合審計、德國的經(jīng)濟(jì)性審計中橫向?qū)徲嫹椒ǖ倪\(yùn)用等,都是這些國家社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段,審計為適應(yīng)這種發(fā)展?fàn)顩r,在審計理論和實踐上的新發(fā)展,這些被實踐證明為行之有效的成果。為我們現(xiàn)在研究這個課題提供了有益的經(jīng)驗。但是,國有經(jīng)濟(jì)、國有企業(yè)占主導(dǎo)地位是我國的基本國情,因此沒有現(xiàn)成的國外經(jīng)驗可以照搬,我們必須創(chuàng)建自己的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的理論與實踐體系,這是時代的要求。

(二)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計研究的目的

在傳統(tǒng)的企業(yè)制度向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變過程中,出現(xiàn)了許多新情況、新問題,需要我們重新認(rèn)識、正確回答,其中一個重要變化是,在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受計劃的支配,效益與市場背離,效益與社會發(fā)展背離,效益與企業(yè)科技水平和管理水平背離并不鮮見,經(jīng)濟(jì)效益常被嚴(yán)重扭曲,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益只能就事論事,孤立、靜止地進(jìn)行評價,喪失了公正性和社會性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)參與市場公平競爭,在市場這個大競技場內(nèi),市場法則、經(jīng)濟(jì)規(guī)律是公正的,這就為我們相對正確、公正地評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可能。但是,市場瞬息萬變,我國現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營內(nèi)容越來越復(fù)雜,遇到從未有過的困難與挑戰(zhàn),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益始終處在許多不確定因素的影響下,對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價,無法回避各種不確定因素,因此現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一種連續(xù)的動態(tài)的審計。我們研究現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計,就是試圖回答下列問題。

1、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計與傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計相比具有哪些特點。

2、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主要內(nèi)容是什么,重點要回答現(xiàn)代企業(yè)資本經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益審計問題。

3、如何評價企業(yè)各種資源的使用及其效益,重點在如何評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

4、管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征,如何通過經(jīng)濟(jì)效益審計來促進(jìn)企業(yè)管理意識的增強(qiáng),提高企業(yè)管理水平,盡快扭轉(zhuǎn)企業(yè)管理不善、經(jīng)濟(jì)效益低下的局面。

5、盡可能總結(jié)出比較規(guī)范的具有我國特點的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價體系。

二、對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的基本認(rèn)識

現(xiàn)代企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的法人組織。現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的根本區(qū)別在于企業(yè)從國家機(jī)關(guān)的附屬單位地位轉(zhuǎn)變?yōu)檎蠓珠_的獨立法人。其特點必須是自負(fù)盈虧,其任務(wù)必須為提高國民經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn),其經(jīng)濟(jì)效益來之于市場,來之于合法經(jīng)營和公平競爭,并有利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和社會公正、進(jìn)步,因此,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益意義與傳統(tǒng)企業(yè)以計劃為主宰的經(jīng)濟(jì)效益意義有著顯著的區(qū)別。

(一)利潤是評價現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)。

當(dāng)前對經(jīng)濟(jì)效益概念的理解尚不夠統(tǒng)一。雖然從定性角度理解應(yīng)該是比較統(tǒng)一的,即產(chǎn)出大于投入的增量,但從定量角度來理解則眾說紛紜、莫衷一詞。有云應(yīng)以利潤來綜合衡量,也有云利潤受價格稅率等多種因素影響不能代表經(jīng)濟(jì)效益。過去,傳統(tǒng)企業(yè)以完成上級下達(dá)指標(biāo)為己任,因此,產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等多項指標(biāo)都被列作經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),并用權(quán)數(shù)計算綜合得分作為經(jīng)濟(jì)效益綜合指標(biāo)。誠然,產(chǎn)值、產(chǎn)量、質(zhì)量等業(yè)務(wù)量指標(biāo)都很重要,都是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)指標(biāo),但由于業(yè)務(wù)指標(biāo)只代表其局部,各自作用于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)時,有時會出現(xiàn)負(fù)作用。例如,片面追求質(zhì)量高,忽視了經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的綜合思想,造成高質(zhì)量、高成本、低市場、無利潤、甚至虧損,這種高質(zhì)量就不能代表經(jīng)濟(jì)效益。尤其在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,為完成產(chǎn)值、產(chǎn)量指標(biāo)常出現(xiàn)與利潤背離的情況,并為此付出了昂貴的代價,所以說業(yè)務(wù)指標(biāo)只有在符合總目標(biāo)的情況下,才能對經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn),否則只能起到負(fù)面影響。

利潤受價格、稅率、利率等多方面宏觀調(diào)控因素影響,在計劃經(jīng)濟(jì)時期有可能背離經(jīng)濟(jì)規(guī)律和市場法則,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的宏觀調(diào)控是以經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法則的調(diào)控,是使價格、稅率、利息更趨合理,更能維護(hù)市場公正性的調(diào)控,因此在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)產(chǎn)生的利潤能客觀體現(xiàn)公平競爭的結(jié)果,客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

對參照企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益評價也可按利潤指標(biāo)進(jìn)行評價。對一般事業(yè)單位應(yīng)以價值節(jié)約量來衡量其經(jīng)濟(jì)效益：例如完成一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工作量與預(yù)算比較的價值節(jié)約量等。

(二)評價現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為前提

毋庸諱言,利潤是客觀、真實的評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo),但根據(jù)我國的國情,利潤指標(biāo)的局限性也是比較明顯的,如為追求利潤不惜對環(huán)境的破壞和資源的掠奪化開采,以及制假售劣、走私販黃等都與追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步這個總目標(biāo)背道而馳的。近年來黨和政府十分重視國家的可持續(xù)發(fā)展問題,黨的十五大和九屆人大,都把可持續(xù)發(fā)展作為未來社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國家戰(zhàn)略，因此我們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評價應(yīng)放在社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個大背景下來進(jìn)行。如果說對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的評價是孤立和靜止的話,那么對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評價應(yīng)該是連續(xù)的和動態(tài)的,只有這樣,才能真實反映企業(yè)經(jīng)營的水平和成果,滿足社會需要和發(fā)展,因此在評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時,必須以下述原則為前提。

地球是一個生命支持系統(tǒng),我們有責(zé)任完好地傳給我們的下一代;

資源和財產(chǎn)是有窮盡的,當(dāng)代人不能犧牲后代人的利益來滿足自己的需要;

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同時能促進(jìn)人的發(fā)展以及社會進(jìn)步、公平和正義。

(三)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特點

1、審計目標(biāo)的全面性

衡量投入產(chǎn)出比可以用多種指標(biāo)從多角度多方面進(jìn)行比較研究,但總結(jié)性的評價只能用貨幣量來綜合。相對講稅后利潤應(yīng)該能體現(xiàn)企業(yè)在國家政策導(dǎo)向下取得的經(jīng)濟(jì)效益,但宏觀調(diào)控有一定的時間差,市場效應(yīng)也有某些假象,因此,經(jīng)濟(jì)效益審計既要運(yùn)用價值指標(biāo)又要防止被假象蒙蔽。即必須從社會整體效益和可持續(xù)發(fā)展著眼,從具體的經(jīng)濟(jì)活動項目和單體著手評價是否真正提高了經(jīng)濟(jì)效益。這種評價標(biāo)準(zhǔn)很難掌握,需要審計人員掌握較多資料,難度很高。因此指導(dǎo)思想上要防止簡單計算價值指標(biāo),要把對單個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評價提高到微觀宏觀結(jié)合的價值增量來合理評價,用連續(xù)的動態(tài)的觀點去審視靜止孤立的數(shù)字:實踐中要了解多方面的真實情況,運(yùn)用目標(biāo)成本、機(jī)會成本,影子價格、管理會計定量方法等技術(shù)來探索改進(jìn)評價方法,達(dá)到促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的,防止追求華而不實相互抵銷的虛假效益等浮夸作風(fēng)。

2、審計對象的重要性

目標(biāo)的全面性說明經(jīng)濟(jì)效益審計的難度,因此在選擇審計對象的時候應(yīng)特別注意抓重點。要抓住影響大的關(guān)鍵項目,例如投資大的重復(fù)建設(shè)項目,虧損大戶或者有代表性的單體,以利審計一個影響一大片;可選重點指標(biāo)進(jìn)行重點深入分析評價,不一定要機(jī)械地按會計年度全套報表全面審查評價?？傊v究經(jīng)濟(jì)效益審計本身的效率,力求以較少的審計時間完成期望的目標(biāo)。

(四)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的定義

綜上所述,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是由審計人員對具有法人資格的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營過程、成果及其管理,按照一定的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查、對比、取證、評價,以促進(jìn)提高宏觀和微觀結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

三、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容和方法

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計可以分為對資本經(jīng)營、業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動審計這三大部分。

(一)資本經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益審計

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下,現(xiàn)代企業(yè)已從單純的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展到資產(chǎn)經(jīng)營與生產(chǎn)經(jīng)營"雙軌"運(yùn)行。在資產(chǎn)經(jīng)營活動中,一般情況下,交易標(biāo)的物是企業(yè)本身即企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)利,包括企業(yè)的所有權(quán)、債權(quán)(債務(wù))或企業(yè)其他有形和無形的資產(chǎn),直到整個企業(yè)。同時,企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營在實際操作中有兩個層次或是兩類主體,一類是企業(yè)本身;另一類是專業(yè)從事"買賣企業(yè)"交易或撮合此種交易的中介機(jī)構(gòu),其經(jīng)營特點和效益評價標(biāo)準(zhǔn)體系與其他企業(yè)有很大的差異,本文僅就企業(yè)本身資本經(jīng)營活動效益的審核與評價的內(nèi)容與方法作一些探討。

1、資本經(jīng)營效益的總體審核與評價

(1)資本經(jīng)營規(guī)劃組織情況的審核

資本經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié),其結(jié)果對企業(yè)的生存與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。審計人員在對資本經(jīng)營效益審核與評價時,應(yīng)認(rèn)真查閱企業(yè)規(guī)劃文件和有關(guān)資本經(jīng)營決策、組織實施情況的決議、簡報、報告等資料。這些文件資料一般包括:

企業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及制定規(guī)劃的研究參考報告(如產(chǎn)品市場、資本市場、產(chǎn)權(quán)市場的調(diào)研報告,政府產(chǎn)業(yè)、稅收、金融等相關(guān)政策研究,企業(yè)定位等等)。

對具體資本經(jīng)營事項的可行性研究分析,其內(nèi)容一般應(yīng)當(dāng)包括市場調(diào)研結(jié)果、經(jīng)營利經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測、財務(wù)預(yù)算、法律(法規(guī))的限制程度、經(jīng)營管理組織安排等方面的可行性意見。應(yīng)考慮到經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢,必要時在市場調(diào)研中應(yīng)對國際市場相關(guān)產(chǎn)品價格與需求情況作調(diào)研時造當(dāng)參照國際價格預(yù)測分析項目的收益與成本。同時還要把人力資源的開發(fā)視作重要的經(jīng)濟(jì)因素納入預(yù)測內(nèi)容。

企業(yè)決策機(jī)構(gòu)(董事會、股東會等)對此具體事項的研究討論情況和有關(guān)決議。需要報經(jīng)有關(guān)方面批準(zhǔn)的,還應(yīng)有批準(zhǔn)文件。

開展具體經(jīng)營活動的實施方案,包括組織領(lǐng)導(dǎo)、職責(zé)分工、協(xié)議談判、資金調(diào)度、效果評估、協(xié)調(diào)整合等的具體安排。

具體經(jīng)營事項的階段性小結(jié)或總結(jié)報告。

通過查閱以上材料,審計人員應(yīng)當(dāng)從總體上了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,及這種戰(zhàn)略的可行性、恰當(dāng)性;同時,審計人員應(yīng)對企業(yè)的具體資本經(jīng)營事項,以及這些事項的決策過程和組織實施情況(結(jié)合財務(wù)審計的結(jié)果)有詳盡清晰的了解。這是進(jìn)一步審核評價企業(yè)資本經(jīng)營效益的必要前提。

當(dāng)然,在對特定的企業(yè)和特定的具體資本經(jīng)營事項進(jìn)行效益審計時,審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)對企業(yè)情況的了解程度(如以前曾對有關(guān)事項進(jìn)行過審計,對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及歷程有所掌握)和企業(yè)經(jīng)營管理的實際狀況,有重點地查閱上述資料,也可以再進(jìn)一步調(diào)閱其他的相關(guān)資料?？傊?在審計實務(wù)中,審計人員應(yīng)當(dāng)處理好全面與重點、需要與可能的關(guān)系,既要保證必要的工作質(zhì)量,又要注意提高工作效率。

(2)資本經(jīng)營總體經(jīng)濟(jì)效益的評價。

對企業(yè)資本經(jīng)營總體效益的評價與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評價是一致的,即應(yīng)以實現(xiàn)利潤(資本收益率)和可持續(xù)發(fā)展為評價依據(jù)。同時還要檢查分析與此相關(guān)的其他基礎(chǔ)性指標(biāo)。

分析企業(yè)資本經(jīng)營總體效果的其他基礎(chǔ)指標(biāo)主要有:

資產(chǎn)負(fù)債率(資產(chǎn)結(jié)構(gòu))

調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率,通常情況下是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的主要目標(biāo)之一。企業(yè)通過資產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率,在不同時期、不同情況下,其調(diào)整方向是完全不同的。在考察企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營對資產(chǎn)負(fù)債率的變動影響時,應(yīng)結(jié)合企業(yè)總資產(chǎn)報酬率的變動情況及其趨勢進(jìn)行審核與分析。

負(fù)債結(jié)構(gòu)

為了提高資本盈利率或改善當(dāng)前的財力狀況,企業(yè)還可通過調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)來達(dá)到目的。對負(fù)債結(jié)構(gòu)主要審核總負(fù)債利率水平的變化(注意剔除貸款利率降低的客觀因素影響)、高于總負(fù)債平均利率的債務(wù)額占總負(fù)債的比例變化、流動比率的變化(注意剔除資產(chǎn)負(fù)債率變化的影響)。

資本控制率

資本控制率是反映企業(yè)在資本融合和產(chǎn)權(quán)多元化進(jìn)程中,以現(xiàn)有資本或較少的新增資本,掌握和控制更多的資產(chǎn)或企業(yè),來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模化或多角化的一個經(jīng)濟(jì)指標(biāo),它從一個側(cè)面反映企業(yè)資本經(jīng)營的成果。

資本控制率=（所有者權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益）/所有者權(quán)益

從理論上說,這一指標(biāo)似乎越高越好。但事實上在一定時期內(nèi),在企業(yè)管理組織水平的一定發(fā)展階段,這一指標(biāo)不可能也不應(yīng)該無節(jié)制的上升。在實務(wù)中,要同時注意總資產(chǎn)利潤率是否也隨著這一指標(biāo)的上升而上升,其上升幅度是否相稱。此外,在具體審核時,要注意核實企業(yè)實際控股而未在會計報表(包括會計核算)中合并的被投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況,并在作相應(yīng)調(diào)整后再進(jìn)行計算。

資本保值增值率

這一指標(biāo)是全面綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一。在審核這一指標(biāo)時,對股東增資、稅收返還、資產(chǎn)評估增減值(不包括存貨的評估增減值)等因素引起的資本保值增值率的變化,要仔細(xì)分析其與企業(yè)自身努力的關(guān)系,只要這些變化與企業(yè)主觀行為有關(guān)都應(yīng)予以考慮計算。只有那些確與企業(yè)自身努力絲毫元關(guān)的因素,如政府政策性注資、資產(chǎn)評估中綜合物價指數(shù)升降影響等等才應(yīng)予以剔除。

企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營效益的總體水平,可以從多個角度考察。在實踐中,上述指標(biāo)的實現(xiàn)不僅取決于資產(chǎn)經(jīng)營活動,也與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接有關(guān)。因此,在審計中要注意將兩種經(jīng)營成果的具體數(shù)額進(jìn)行分別確定,隨后再確定資產(chǎn)經(jīng)營活動在企業(yè)實現(xiàn)上述這些指標(biāo)的過程中所產(chǎn)生的正負(fù)兩面的影響。

2、企業(yè)兼并活動的經(jīng)濟(jì)效益審計

企業(yè)資本經(jīng)營活動的主要內(nèi)容和重要形式之一是"兼并",包括承擔(dān)債務(wù)式兼并、購買式兼并、吸收股份式兼并和收購(控股式)等四種形式("收購"從屬于"兼并",兩者不是并列概念),其基本特征是通過吞并或吸收其他企業(yè)法人財產(chǎn),實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

對企業(yè)兼并活動的經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容和方法主要有:

(1)兼并活動決策的審核

兼并企業(yè)是一項既復(fù)雜又極具風(fēng)險的系統(tǒng)工程,因此,在兼并行動開始之前和實施過程中,尤其是兼并一方的企業(yè)必須認(rèn)真決策、精心組織、仔細(xì)操作。審計人員應(yīng)審核:

兼并活動的決策內(nèi)容與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致性

兼并決策內(nèi)容的完備性

(2)兼并效果的審核與分析

對企業(yè)兼并活動的成敗不在于是否完成交易,而在于交易完成后的經(jīng)營效果是否能如期實現(xiàn)。審計人員應(yīng)對具體兼并活動決策內(nèi)容的完備情況作必要的審核。

主營業(yè)務(wù)擴(kuò)張效應(yīng)

主營業(yè)務(wù)擴(kuò)張率=(兼并后平均每元資產(chǎn)主營收入一兼并前平均每元資產(chǎn)主營收入)/兼并前平均每元資產(chǎn)主營收入

經(jīng)營成本節(jié)省效應(yīng)

主要審核兼并前后,企業(yè)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用與營業(yè)收入之比的變化。成功的兼并應(yīng)該使企業(yè)每單位營業(yè)收入的費(fèi)用開支下降。

通過兼并減少稅賦和利息支出主要審核國家為鼓勵企業(yè)改革、改組和改造,鼓勵兼并困難企業(yè)所制訂的一系列優(yōu)惠政策是否落到實處,是否用足政策。

企業(yè)市價的預(yù)期效應(yīng)

兼并活動涉及上市公司時,由于兼并而使企業(yè)股價發(fā)生變化,審核時主要從下述幾個方面作出分析。比較

企業(yè)市值變化率=（兼并結(jié)束時的企業(yè)市值一兼并行動開始前一日的企業(yè)市值）/（兼并行動開始前一日的企業(yè)市值）×100%±同期股市漲跌幅度

市盈率=企業(yè)股票價格/企業(yè)每股凈利潤

市盈率變化率=（兼并開始前一日企業(yè)股票市盈率一兼并結(jié)束時企業(yè)股票市盈率）/兼并前一日企業(yè)股票市盈率

兼并后每股收益變化

每股收益增長率=（兼并后一個會計期每股收益-兼并前一個會計期每股收益）/兼并前一個會計期每股收益

兼并后再出售的效益

對此類兼并活動的效益審計,其內(nèi)容與方法類同于投資效益審計和產(chǎn)品銷售利潤審計,只是審計中要注意再出售收入和兼并時及兼并后投入成本的適當(dāng)配比。

3、外部資金籌措活動的經(jīng)濟(jì)效益審計

資金籌措是企業(yè)實施其戰(zhàn)略性、戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營決策,保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的必要前提。

現(xiàn)代企業(yè)的外部資金籌措主要是通過直接籌資(如發(fā)行債券、股票等)和間接融資(如向各種金融機(jī)構(gòu)借款,企業(yè)間的商業(yè)信貸等)來取得新的現(xiàn)金流入。其決策則在很大程度上直接考慮了企業(yè)整體財務(wù)結(jié)構(gòu)的改變,因此從這個意義說,外部籌資活動也是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。這里僅就企業(yè)債券發(fā)行和股本籌集等主要的企業(yè)外部籌資活動形式的經(jīng)濟(jì)效益審計內(nèi)容作一些探討。

(1)外部籌資活動決策的審核

審核籌資與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一致性。并且還要對照企業(yè)內(nèi)部關(guān)于重大項目決策的規(guī)定,審核具體的籌資的決策程序是否符合此規(guī)定。

籌資方案選擇的可行性研究審核

在籌資的可行性研究階段,向決策者提供的信息主要包括:在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上,不同籌資方案的資金邊際成平(即每元籌資資金所支付的成本)的比較分析,各種籌資途徑獲得的資金量和實現(xiàn)籌資的可能性。由于籌資活動常與投資活動相聯(lián)系,因此還應(yīng)分析不同籌資方案在可能取得的營業(yè)收入一定概率下的每元凈資產(chǎn)收益期望值和凈資產(chǎn)收益率的風(fēng)險值(收益率的概率分布)。因此,對可行性研究的審核主要包括:對各種籌資方案的收益期望值和風(fēng)險的計算、比較是否完備,計算和比較的依據(jù)是否可靠(計算方法如同下文"長期資金利用效益審計"關(guān)于收益期望值和收益的標(biāo)準(zhǔn)離差率的計算)。

(2)債券發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益審計..

發(fā)行債券的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在兩個方面,一方面是發(fā)行債券所取得的資金增量再投入后增加的收益,另一方面是發(fā)行債券所獲得的資金成本節(jié)約效益。

發(fā)行債券新增效益=(新增營業(yè)收入一新增可變營業(yè)成本一債券利息)×(1一所得稅率)

發(fā)行債券的新增效益宜以一個會計期為計算周期。當(dāng)然條件許可的話,也可以用債券發(fā)行的資金形成的專項投資活動全壽命期為計算周期。

資金成本節(jié)約率=發(fā)行前總負(fù)債年平均利息率一(債券年凈利息÷發(fā)行所得資金)

資金成本節(jié)約額=資金成本節(jié)約率×債券發(fā)行所得資金額

此外,債券發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益審計,還應(yīng)考慮債券發(fā)行價格確定的合理性。債券的發(fā)行價格包含了債券票面利率與市場利率差異的調(diào)整,發(fā)行債券的折、溢價直接關(guān)系到債券籌資成本的變化。審核債券發(fā)行價格的合理性,主要是比較發(fā)行時債券價值與價格的一致。

每元債券價值=債券的票面利率÷同期市場同類風(fēng)險債券的利率(或收益率)

(3)股本籌集和其他外部籌資活動的經(jīng)濟(jì)效益審計

企業(yè)向外界發(fā)行股票,或原股東向企業(yè)增加資本注入,以及以其它方式進(jìn)行外部籌資,主要目的同樣也是為了追求新增收益和降低資金運(yùn)營成本。因此審計的方法類同于債券發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益審計,只是股本籌集的資金成本計算考慮的是普通股現(xiàn)金紅利分配支出(以及優(yōu)先股股息支出)。

4、其他資產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效益審計

上述粗略地探討了企業(yè)兼并和外部籌資活動的經(jīng)濟(jì)效益審計的一些基本內(nèi)容。事實上,企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營活動還包括其他方式,如工業(yè)(知識)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營,企業(yè)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營,大宗不動產(chǎn)的經(jīng)營、期貨當(dāng)證券的經(jīng)營等等,這些經(jīng)營活動的決策模式和交易形式類似于產(chǎn)品(商品)經(jīng)營,因此在很大程度上這些經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效益審計與業(yè)務(wù)經(jīng)營效益審計相類同。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立和完善,企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的方式和內(nèi)容會有更大的發(fā)展和變化,對這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容和方法也應(yīng)按照形勢發(fā)展的要求而不斷深化和科學(xué)化。

(二)業(yè)務(wù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益審計。

業(yè)務(wù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益審計是對被審計單位生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)程度進(jìn)行的審計,旨在分析評價企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況,挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力,改進(jìn)要素配置,謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源,以改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營工作,提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益審計作簡要論述。

1、銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)效益的審計

(1)銷售業(yè)務(wù)效益審計

銷售是企業(yè)產(chǎn)品的價值與使用價值實現(xiàn)過程,是聯(lián)接生產(chǎn)和流通,生產(chǎn)和社會的中介,是保證企業(yè)再生產(chǎn)不斷進(jìn)行的先決條件。對銷售業(yè)務(wù)審計主要有以下內(nèi)容。

營銷策略及產(chǎn)品生命周期情況的審查;

銷售合同的審查;

銷售服務(wù)情況的審查;

銷售利潤完成情況的審查;

客戶信用及貨款回籠情況的審查。通過分析銷售現(xiàn)金比率、營業(yè)現(xiàn)金流入償債率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo),審查企業(yè)通過銷售獲取現(xiàn)金的能力。

銷售現(xiàn)金流比=現(xiàn)金流入量÷當(dāng)期銷售額

營業(yè)現(xiàn)金流入償債能力=營業(yè)現(xiàn)金凈流入量÷當(dāng)期期末流動負(fù)債

(2)供應(yīng)業(yè)務(wù)效益審計。企業(yè)能否及時、保質(zhì)、保量地供應(yīng)生產(chǎn)所需的各種材料物資是企業(yè)的生產(chǎn)得以正常進(jìn)行的重要條件。對供應(yīng)業(yè)務(wù)的審計,不僅要審查供應(yīng)過程本身的成本效益,還要審查其對生產(chǎn)過程的影響。主要有以下內(nèi)容:

材料采購計劃的制定及完成情況的審查;

材料采購成本效益的審查;

采購方式和數(shù)量的審查;

材料物資儲備情況的審查。

(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的效益審計

企業(yè)根據(jù)市場需求,通過商品生產(chǎn),創(chuàng)造財富、獲取利潤、增加積累,企業(yè)要實現(xiàn)這一目標(biāo),必須合理組織生產(chǎn),使企業(yè)的人力、物力、財力得到充分利用,因此企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的中心環(huán)節(jié),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低,在一定程度上是生產(chǎn)過程決定的,對生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計主要包括以下內(nèi)容:

生產(chǎn)計劃制定的審查;

生產(chǎn)組織的審查配;

生產(chǎn)計劃完成情況的審查;

2、資金使用效益的審計。

資金是企業(yè)重要的資源,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,現(xiàn)代企業(yè)須確立資金成本概念,合理使用各種資金,搞好籌資決策和投資決策,使資金的使用效益在資產(chǎn)的實物量上或資金的價值量上有所增加。企業(yè)使用資金所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用同籌集資金凈額的比率即資金成本率,資金的使用效益是一個綜合性的審計內(nèi)容,涉及到企業(yè)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié),根據(jù)資金在生產(chǎn)中周轉(zhuǎn)性質(zhì)不同,資金使用效益審計主要包括:

(1)全部資金整體效益的審查。審查企業(yè)資金計劃的合理性、資金的結(jié)構(gòu)是否達(dá)到最佳,通過分析流動比率、速動比率、資金利潤率,審查企業(yè)的償債能力以及資金的使用效果,促使企業(yè)資金結(jié)構(gòu)趨于合理。最佳資金結(jié)構(gòu)的選擇,通常采用測定不同方案的綜合資金成本率,用加權(quán)平均資金成本的方法加以確定,不同資金的資金成本計算式如下:

長期債券成本率Ka=I(I-T)/C(1-F)

式中:I-債券總額的每年得息支出;T-所得稅率

C一債券發(fā)行總量;F籌資費(fèi)率

優(yōu)先股成本率KB=D/Pb(1-F)

式中:D一優(yōu)先股總額的每年利息支出

Pb一優(yōu)先股股金總額;

F一籌資費(fèi)率

普通股成本率Kc=M/pc(1-F)+G

式中:M一下一年發(fā)放的普通股總額的紅利支出;

Pc一普通股股金總額;G一普通股股利預(yù)計每年增長率

加權(quán)平均資金成本kw=ΣWikj

式中:Wi一各種資金來源占資金總額的比重

Kj一各種資金來源的資金成本率。

(2)流動資金使用效益的審查。審查流動資金的構(gòu)成,儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金和結(jié)算資金的比例是否合理;通過計算流動資金周轉(zhuǎn)次數(shù)檢查流動資金的周轉(zhuǎn)情況;此外還可對銷售收入資金率和流動資金利潤率審查。

(3)長期資金利用效益的審查。長期資金利用效益的審計重點應(yīng)放在固定資金和長期投資資金的使用效益上。對固定資金的審計,要審查固定資金組成,固定資產(chǎn)的配置是否合理、優(yōu)化,是否能保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展,尤其要重視是否符合經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的要求,是否重視了科技和知識的投入產(chǎn)出。固定資金使用效果可以從固定資金利潤率和銷售收入固定資金占用率指標(biāo)進(jìn)行評價。

對長期投資資金的審查,首先通過對項目可行性研究報告的分析,審查投資資金使用的合理性,是否符合國家產(chǎn)業(yè)、事業(yè)發(fā)展方向,確保項目在經(jīng)濟(jì)上合理,技術(shù)上先進(jìn),方案上最優(yōu),以最少的資金投入,達(dá)到最大的資金回報。其次,審查、分析、評價資金使用效果,這是經(jīng)濟(jì)效益審計的主要任務(wù)。對投資資金使用效果審查,通?？蓪彶橥顿Y回收期和投資回報率。計算方法可分為靜態(tài)(不考慮資金的時間價值)和動態(tài)兩種方法。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該考慮資金的時間價值,宜采用動態(tài)的方法審查投資資金的效果,其中以凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報酬率法較為普遍,通過凈現(xiàn)值法,內(nèi)部報酬率法,確定投資項目是否獲利,獲利能力究竟多少,投資回收期有多長,來分析投資資金的使用效果。再次對現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)考察長期資金報告風(fēng)險,一般來講投資收益率=無風(fēng)險投資收益率+風(fēng)險補(bǔ)償收益率。投資風(fēng)險價值的大小即風(fēng)險程度的測定通?？刹捎酶怕收摰姆椒ㄓ枰怨浪?。最后還要考察投資的實際效果,審查其是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

3、人力資源利用效益的審計

人力資源與物質(zhì)資源一樣是企業(yè)資源的重要組成部分,是生產(chǎn)力要素中最為重要、起決定性作用的要素,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)有權(quán)決定自己的人事制度、用工制度和工資制度,以充分利用勞動力和工作時間,最大限度地發(fā)揮人的積極性,提高經(jīng)濟(jì)效益,人力資源的審計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容,對人力資源的審計主要包括:

(1)人力資源利用情況的審查。審查人力資源利用是否貫徹人盡其才,才盡其用的原則,職工勞動積極性是否充分發(fā)揮,人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理,配置是否適當(dāng),審查關(guān)鍵工種勞動力保證程度,特別要重視專業(yè)技術(shù)人員使用情況的審查,新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)等的投入產(chǎn)出的分析,評價企業(yè)人力資源的利用程度和效益。

(2)勞動力素質(zhì)的審查。勞動力素質(zhì)對企業(yè)發(fā)展生產(chǎn),提高效益有密切的關(guān)系,對勞動力素質(zhì)的審查應(yīng)重點審查職工職業(yè)道德水平,文化技術(shù)水平和健康水平以及勞動力終身教育的培訓(xùn)計劃的制定的合理性及完成情況,以及教育培訓(xùn)的效果和效益。

(3)工作時間利用情況的審查。審計工作日的利用情況,工時的利用情況和每小時的工作效率,審查及評價工時定額是否科學(xué)、合理、先進(jìn),是否體現(xiàn)先進(jìn)的管理水平和勞動技能。

(4)勞動生產(chǎn)率的審查。勞動生產(chǎn)率即單位勞動時間內(nèi)生產(chǎn)能力,提高勞動生產(chǎn)率是提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑,在人力資源使用效益審計時,應(yīng)將勞動生產(chǎn)率的審查作為重點,重點審查勞動生產(chǎn)率計劃完成情況,與計劃、工期、歷史最高水平和國外先進(jìn)水平比,分析變動的原因,挖掘提高勞動生產(chǎn)率的潛力,審查影響勞動生產(chǎn)率計劃完成的各種因素,用因素分析法查明各種因素的影響程度,以便分清主次,尋找提高勞動生產(chǎn)率的途徑。

(5)對人力資源開發(fā)利用的審查。要審查企業(yè)是否建立和完善了人力資源開發(fā)利用的激勵機(jī)制,充分重視和發(fā)揮科技人員的聰明才智;是否充分考慮到科技人員的各種自身利益問題;是否為科技人員的創(chuàng)造性勞動提供了與這種勞動相應(yīng)的政治經(jīng)濟(jì)等方面的待遇;是否為科技人員的業(yè)務(wù)進(jìn)修、知識積累和儲備建立可靠的機(jī)制,創(chuàng)造必要的條件。

(三)企業(yè)管理審計

管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)的一大特點,企業(yè)管理的審計對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計顯得尤為重要,盡管管理不能對企業(yè)直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,但通過加強(qiáng)管理,可以促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計就是對被審計單位各項管理機(jī)能進(jìn)行審查,找出管理的薄弱環(huán)節(jié),通過提高被審單位的管理素質(zhì)、管理水平和管理效率,來提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)能一般包括計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵等基本機(jī)能,這些基本機(jī)能決定了管理審計可以從以下幾個方面人手。

1、決策機(jī)能的審查

(1)審查企業(yè)有否完善的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)民主的決策制度和程序,以及獨立、果斷、成功決策的能力。

(2)審查企業(yè)有無明確的經(jīng)營目標(biāo),這些目標(biāo)能否計量和考核,能否為職工、干部所理解。

(3)審查企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否有效地利用了企業(yè)和市場的人力、財力、物力等經(jīng)濟(jì)資源及符合可持續(xù)發(fā)展的原則;是否符合企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)和管理水平;是否符合社會政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要;是否符合市場需要以及科技水平發(fā)展的趨勢。

(4)審查企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否有具體的實施措施和步驟,企業(yè)的短期目標(biāo)與長期目標(biāo),具體目

標(biāo)與總目標(biāo)是否一致。企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),是否制定了相應(yīng)的、科學(xué)合理的技術(shù)進(jìn)步規(guī)劃和科研項目規(guī)劃以及推廣應(yīng)用高新技術(shù)規(guī)劃、新產(chǎn)品開發(fā)規(guī)劃,為保證這些規(guī)劃落實而采取的技術(shù)改造、職工培訓(xùn)等規(guī)劃。

2、計劃機(jī)能的審查。

(1)審查企業(yè)有無與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)的長期規(guī)劃、中期計劃和短期計劃。

(2)審查企業(yè)的計劃體系是否完備。

(3)審查有無落實計劃的措施。

(4)評價目標(biāo)和計劃的實現(xiàn)程度。

3、組織機(jī)能的審查。

(1)審查企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理,規(guī)模是否適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其規(guī)模大小和營特點設(shè)置相應(yīng)的管理組織機(jī)構(gòu),大型現(xiàn)代企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身情況可逐步形成投資中心、利潤中心、成本中心和收入中心的格局。

(2)審查各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確,上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)。

(3)審查對各級機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分,是否明確了責(zé)任和權(quán)力,責(zé)和權(quán)是否相當(dāng)。

(4)審查企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機(jī)構(gòu)之間,各機(jī)構(gòu)之間是否有充分的信息交流。

4、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審查。

(1)審查企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級管理人員的領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感。

(2)審查在企業(yè)各級管理職責(zé)范圍以內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)是否有效。對下層的指揮是否簡明易行,對問題的處理是否及時,能否做到令行禁止。

(3)審查各級管理人員和群眾的關(guān)系是否正常。

(4)審查企業(yè)管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的現(xiàn)代管理科學(xué)知識和技能,是否具有開拓精神。

5、控制機(jī)能的審查。

(1)審查內(nèi)部控制制度是否健全,檢查不相容職務(wù)的分工是否合理。

(2)審查內(nèi)部制度是否嚴(yán)格執(zhí)行。

(3)審查內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否能及時反饋到有關(guān)部門加以糾正。

對控制機(jī)能的審查,可以采用制度基礎(chǔ)審計的方法,對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試,以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性與有效性,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理,提高效益。

6、激勵機(jī)能的審查o

激勵作為一種管理機(jī)能,在既定生產(chǎn)水平下,能夠通過激發(fā)職工內(nèi)在的動力,大幅度地提高工作效率。對激勵機(jī)能的審查主要有以下內(nèi)容:

(1)審查企業(yè)是否實行民主管理。管理人員能否傾聽職工關(guān)于改進(jìn)工作的建議,職工參與企業(yè)管理的意識是否強(qiáng)烈。

(2)審查職工工作安排是否合理,工作與量的要求是否既有相當(dāng)難度,又切實可行;職工工作是否具有挑戰(zhàn)性,職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮。

(3)審查管理人員能否對職工取得的成就給予積極的評價,獎懲是否公正、合理,職工的福利待遇是否提高。

現(xiàn)代企業(yè)的管理方式各種各樣,如有融計劃、控制和激勵于一體的目標(biāo)管理、預(yù)算控制等方法,因此,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也具有內(nèi)容豐富、方法多樣的特點,在實踐中一般均應(yīng)有重點地選擇部分內(nèi)容開展審計。如何選擇重點內(nèi)容和相應(yīng)的審計方法,需要審計人員根據(jù)自己掌握的信息作出專業(yè)判斷。

四、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價體系

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評價以價值形式的綜合指標(biāo)為第一層次,即以稅后凈利潤和凈增加值二個價值指標(biāo)為主,同時考慮組成的基礎(chǔ)指標(biāo)為輔,組成網(wǎng)絡(luò)狀的評價指標(biāo)體系。價值指標(biāo)又可以用絕對值和相對值兩種方式反映,應(yīng)該以價值指標(biāo)的相對值,如資本收益率、凈增加值增長率等綜合性的相對值指標(biāo),才能評價出不同規(guī)模的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低;只有運(yùn)用基礎(chǔ)指標(biāo),才能分析出經(jīng)濟(jì)效益高低的原因、趨勢和奮斗的方向。

(一)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價指標(biāo)

1、綜合指標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以價值指標(biāo)來綜合。價值指標(biāo)可以兩個層次的價值增量,即企業(yè)的價值增量和對社會貢獻(xiàn)價值增量來綜合反映c

(1)稅后凈利潤指標(biāo)

這是反映企業(yè)價值增量即企業(yè)根據(jù)國家政策交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅負(fù)以后的產(chǎn)出大于投入的凈價值增量c如果稅收政策已體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,那么扣除稅負(fù)以后的凈利潤就反映該企業(yè)給社會作出的貢獻(xiàn)所應(yīng)取得的回報,也可以說是宏觀微觀相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益。如果企業(yè)的活動抵觸宏觀的經(jīng)濟(jì)效益,那么應(yīng)課較高稅負(fù)甚至寓禁于征,使企業(yè)稅后凈利潤降低或沒有利潤,以促使企業(yè)服從國家的稅收政策導(dǎo)向,從事符合社會效益的企業(yè)活動。這種稅收政策可以實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向作用,糾正片面追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、損害社會效益的偏向。

稅后凈利潤指標(biāo)是絕對值指標(biāo),是第一層次的綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。它往下統(tǒng)率產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等等各項第二層次及其逐級往下層的基礎(chǔ)指標(biāo)。這些基礎(chǔ)指標(biāo)非常重要,是優(yōu)化稅后凈利潤的基礎(chǔ),它們的經(jīng)濟(jì)效益通過價值形式綜合反映在稅后凈利潤這個價值指標(biāo)里面。國際上常用的杜邦公式把利潤指標(biāo)分解為銷售利潤率和資金周轉(zhuǎn)率,再進(jìn)一步分解為銷售收入、銷售成本等次級層次的框圖,基本上說明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。

(2)凈增加值指標(biāo)

這是企業(yè)對社會貢獻(xiàn)的價值增量,即反映國民收入口徑的V+M的價值量指標(biāo)。它從社會經(jīng)濟(jì)效益角度反映出企業(yè)為社會再生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造的價值增量,它與人均國民生產(chǎn)總值指標(biāo)密切相關(guān),可以作為衡量現(xiàn)代企業(yè)對社會經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)之一。凈增加值指標(biāo)也是絕對值指標(biāo),往上掛國民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的人均國民生產(chǎn)總值指標(biāo),往下掛企業(yè)的稅后凈利潤指標(biāo)。企業(yè)的稅后凈利潤加上各種稅負(fù)和各種工資、福利、利息、折舊等國民收入口徑后形成國民收入的基礎(chǔ),即凈增加值,代表了該企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益,是第一層次的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。

上述二項指標(biāo)各有優(yōu)缺點,前者偏重企業(yè),后者偏重社會,兩者均以實現(xiàn)利潤為基礎(chǔ),分別作些

調(diào)整而成。由此可見利潤的計算應(yīng)力求真實和公允。要充分考慮風(fēng)險防范,揭示潛虧,以及運(yùn)用影子價格等方法揭示影響利潤的特殊因素。我國股份制企業(yè)會計制度大量吸收國際上通用的穩(wěn)健原則,有助于正確反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果,發(fā)揮利潤指標(biāo)確切反映價值增量的獨特功能。

(3)用相對值反映的指標(biāo)

凈資產(chǎn)收益率=(本期稅后利潤÷本期平均凈資產(chǎn))×100%

人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數(shù)

2、基礎(chǔ)指標(biāo)

(1)收益性指標(biāo)

收益性指標(biāo)分析的目的在于觀察了解企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)收益高低和盈利能力大小。通過收益性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤的構(gòu)成,影響獲利能力的重點產(chǎn)品以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況,分析產(chǎn)品質(zhì)量管理狀況和原料管理現(xiàn)狀,綜合評價企業(yè)盈利能力。因而,借助收益性指標(biāo)是分析與評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個重要側(cè)面。

收益性指標(biāo)大體可以用銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率和資本收益率三個相對指標(biāo)來比較。

(2)成長性指標(biāo)

成長性指標(biāo)分析的目的是觀察企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營的增長情況和發(fā)展趨勢。企業(yè)作為市場競爭的主體,在經(jīng)營過程中要以較少投入取得較大產(chǎn)出,經(jīng)濟(jì)增長要講求實效和可持續(xù)發(fā)展。

通過分析市場占有率指標(biāo),評價企業(yè)市場開拓能力以及在同行中的地位與作用。

通過分析科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率的影響程度和下屬企業(yè)生產(chǎn)集中程度,評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變、規(guī)模效益的體現(xiàn)和技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。

科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率dH/H=dY/Y-θ•dK/K–(1-θ)dL/L

其中:dY/y是V+M的增長率,

dK/K是資本的增長率,

dL/L是勞動力的增長率,

θ是資本對國民收入的貢獻(xiàn)百分比,

(1-θ)是勞動力對國民收入的貢獻(xiàn)百分比.

通過分析資本控制率的變動,了解企業(yè)盤活存量資產(chǎn)的方式與結(jié)構(gòu)以及吸納國內(nèi)外投資的進(jìn)展及效果,同時比較"機(jī)會成本",把已放棄的一些次優(yōu)方案可能取得的利益考慮進(jìn)去,全面評價決策的最終效果,以及資產(chǎn)運(yùn)作的效果。

通過分析企業(yè)勞動生產(chǎn)率水平,評價人力資源利用的效果。

通過分析企業(yè)主要產(chǎn)品的生命周期,技術(shù)開發(fā)的投入與產(chǎn)出,技術(shù)改造的投入與技改效果,評價企業(yè)產(chǎn)品更新能力和技術(shù)改造能力.

新產(chǎn)品開發(fā)程度=(新產(chǎn)品開發(fā)支出+新產(chǎn)品銷售收入)/(管理費(fèi)用+主營業(yè)務(wù)收入)

通過分析企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、稀缺資源的合理利用和環(huán)境保護(hù)等方面,評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

因而,借助成長性指標(biāo)分析企業(yè)的經(jīng)營收益的增長程度和發(fā)展趨勢,是分析與評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的另一個重要側(cè)面。

成長性指標(biāo)大體可以用資本控制率、資本保值率、社會貢獻(xiàn)率、科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。

(3)穩(wěn)定性指標(biāo)

穩(wěn)定性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時期能否有一個協(xié)調(diào)的順暢的經(jīng)營環(huán)境,使企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展生產(chǎn),擴(kuò)大經(jīng)營,提高經(jīng)濟(jì)效益。

通過穩(wěn)定性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析影響資產(chǎn)運(yùn)行的重點產(chǎn)品o分析銷售的增岳和應(yīng)收帳款回籠資金管理狀況,分析不良資產(chǎn)的變動情況,從而評價企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況.

另外,還可以運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計的方法,對企業(yè)內(nèi)控制體系和外部運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行測試,評價企業(yè)經(jīng)營的安全程度.

因此,借助穩(wěn)定性指標(biāo)分析企業(yè)經(jīng)營的安全程度,是分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的又一個重要側(cè)面,穩(wěn)定性指標(biāo)大體上可以用資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貸周轉(zhuǎn)率來反映。

(4)定性指標(biāo)

定性指標(biāo)用于對上述定量指標(biāo)評價形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗證,以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評價結(jié)果。

定性指標(biāo)可運(yùn)用于對管理效益的評價,按照管理的六大職能分別進(jìn)行評價o

(二)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一般標(biāo)準(zhǔn)有二點:

一是在一定的人力、物力、財力下,充分地加以利用,使其發(fā)揮最大的效能,用最大值的優(yōu)值(即價值增量指標(biāo))去衡量。

二是在既定目標(biāo)的條件下,充分地利用現(xiàn)有的人力、物力、財力,使其耗費(fèi)最少而完成既定任務(wù),用最小值的優(yōu)值(即價值節(jié)約量指標(biāo))去衡量o

評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)和量的規(guī)定性,對此有以下四種評價標(biāo)準(zhǔn):(1)歷史標(biāo)準(zhǔn)。以本企業(yè)實際完成的指標(biāo)與上年實際水平或歷史先進(jìn)水平比較作為評價標(biāo)準(zhǔn)。(2)社會標(biāo)準(zhǔn)。以本行業(yè)的社會平均水平為評價標(biāo)準(zhǔn),如超過同行業(yè)的社會平均水平,表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益已開始在國內(nèi)進(jìn)入先進(jìn)行列。(3)同行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。以本行業(yè)上年實際達(dá)到的先進(jìn)水平為評價標(biāo)準(zhǔn),如超過同行業(yè)水平為評價標(biāo)準(zhǔn)。上述由低到高一共四個檔次,在實際工作中應(yīng)結(jié)合應(yīng)用,建立相應(yīng)的評價參數(shù)。

(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計基礎(chǔ)指標(biāo)的評價體系。

審計評價的目的在于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益,對基礎(chǔ)指標(biāo)進(jìn)行對比分析以找出關(guān)鍵原因?qū)ΠY下藥是極為重要的措施,是幫助企業(yè)改善管理、提高效益、加快企業(yè)改革改組、改造步伐,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要措施和手段。企業(yè)收益性、成長性和穩(wěn)定性指標(biāo)三者是互相聯(lián)系、互相制約的。如企業(yè)收益性提高,利潤增加,對國家或社會的貢獻(xiàn)水平升高,也即提高了企業(yè)的成長性。同樣,企業(yè)經(jīng)營得當(dāng),資金調(diào)度有方,生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部條件能保證生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展,企業(yè)的穩(wěn)定性提高了,也會為收益性指標(biāo)的提高創(chuàng)造條件。因此,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,這三項指標(biāo)一般是一致的,不存在背離的情況,是可以用權(quán)數(shù)來參考反映的,其目的是對綜合指標(biāo)的補(bǔ)充。為此根據(jù)企業(yè)收益性,成長性和穩(wěn)定性的要求,可以制訂基礎(chǔ)指標(biāo)評價體系。

1、標(biāo)準(zhǔn)值的確定。根據(jù)行業(yè)特點以及前述的四種評價標(biāo)準(zhǔn),綜合確定評價標(biāo)準(zhǔn)值。

2、權(quán)數(shù)的確定?？梢詤⒄彰绹?日本等國家的做法,結(jié)合本行業(yè)的特點,根據(jù)指標(biāo)的重要程度,確定各項基礎(chǔ)指標(biāo)在標(biāo)準(zhǔn)值下的權(quán)數(shù)比分。

3、實際值的確定。在收集與評價指標(biāo)有關(guān)的原始數(shù)據(jù)時,應(yīng)采用穩(wěn)健原則,充分估計資產(chǎn)損失,而不估計收益。即不以現(xiàn)行報表反映的會計利潤,而是以市價與成本孰低原則所確定的經(jīng)濟(jì)利潤為依據(jù),估計企業(yè)資產(chǎn)價值量,從而全面、客觀地評價企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

4、計算綜合實際分?jǐn)?shù)。根據(jù)企業(yè)實際情況,分別計算出各項指標(biāo)的實際值,然后加權(quán)平均計算評價指標(biāo)體系的綜合實際分?jǐn)?shù),計算公式如下:

綜合實際分?jǐn)?shù)=Σ權(quán)數(shù)比分×實際值/標(biāo)準(zhǔn)值

5、實際計算基礎(chǔ)指標(biāo)時,針對有關(guān)指標(biāo)的特殊性,應(yīng)采取以下方法:

(1)關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債率

a.當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率小于標(biāo)準(zhǔn)值時,得滿分;

b.當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)值〈資產(chǎn)負(fù)債率〈較低值時,如果企業(yè)的總資產(chǎn)報酬率〉當(dāng)年銀行平均貸款利率,得滿分;

c.當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率≥100%時,得0分;

d.當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率的實際值不符合上述a.b.c情況時,

單項指標(biāo)=（標(biāo)準(zhǔn)值-|實際值-標(biāo)準(zhǔn)位l）/標(biāo)準(zhǔn)值

(2)關(guān)于流動比率

a.流動比率在標(biāo)準(zhǔn)值之內(nèi),得滿分;

b.當(dāng)流動比率在標(biāo)準(zhǔn)值范圍之外,則單項指標(biāo)=（標(biāo)準(zhǔn)值-|實際值-標(biāo)準(zhǔn)位l）/標(biāo)準(zhǔn)位

(3)當(dāng)利潤為負(fù)值時,對以利潤為分子的指標(biāo),得0分。

6、運(yùn)用權(quán)數(shù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價,其目的在于分析、評價影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益總體目標(biāo)(利潤)的各項相關(guān)因素作用的相對程度。由于權(quán)數(shù)是人為給予的,因此其正確性是相對的,因此用權(quán)數(shù)來評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)不與企業(yè)總體效益相背離為前提,同時應(yīng)注意以下幾個問題:

一是雖然近年來國家在財稅、金融、外匯、外貿(mào)和投資體制等方面進(jìn)行了改革,但無論是稅收制度、價格制度還是金融制度等,都還在逐步完善的過程中,運(yùn)用權(quán)數(shù)分析評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況只能是一個相對正確的評價。隨著企業(yè)外部環(huán)境的優(yōu)化,市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善,這種評價將會趨于準(zhǔn)確。

二是評價標(biāo)準(zhǔn)值隨著時間、領(lǐng)域和行業(yè)的不同有其相對性應(yīng)予全面考慮。因此,在運(yùn)用上述方法進(jìn)行評價時,遇異常值,應(yīng)規(guī)定一個上下限或?qū)υ撝笜?biāo)進(jìn)行調(diào)整,然后確定企業(yè)綜合實際分?jǐn)?shù)值。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價必須是能夠量化的,而一些難以用價值量來計量,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將會產(chǎn)生重大影響的資源和耗費(fèi),仍需采用一定的方法進(jìn)行價值化,并納入評價范圍。如:在一些領(lǐng)域知識取代物質(zhì)成為主要生產(chǎn)要素,成為經(jīng)濟(jì)增長的源泉和動力。但是對于企業(yè)所擁有的掌握知識技能的人才往往難以估量。又如:環(huán)境和生態(tài)效益也難以計量,但這些因素往往是企業(yè)能否走"可持續(xù)發(fā)展之路"的關(guān)鍵所在。因此,評價既要以能夠計量的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)作為主要標(biāo)準(zhǔn),同時,又要考慮難以計量的對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有重大影響的因素,以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益對社會發(fā)展和人類進(jìn)步有影響的問題。通過"機(jī)會成本"、"影子價格"等方法進(jìn)行估量,才能在社會發(fā)展這個大背景下準(zhǔn)確地評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞除了宏觀環(huán)境以及其他一些不可預(yù)測和抵御的外力影響外,一般均由企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營思想、決策能力、管理水平等決定,因此,審計工作者在對枯燥的量化指標(biāo)作出評價時,絕對不能回避這些基本上對企業(yè)效益起決定作用的主觀因素。在當(dāng)前,要通過審計評價落實企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任,促使企業(yè)加快改革、改組、改造,建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐。

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一個比較廣泛的又是在不斷變化、發(fā)展的概念,本文試圖從五個方面回答目前大家所關(guān)心的一些理論和實踐問題,由于自身認(rèn)識的不足,我們難以準(zhǔn)確、全面地回答,只是作了→些初步的嘗試,旨在拋磚引玉,引起審計界同行重視,盡快建立具有我國特色的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的理論與實踐體系。