導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計金融論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

“中級財務(wù)會計”課程所涉及的金融資產(chǎn)種類較多，在教材中除各項貨幣資金、應(yīng)收項目外，單獨作為一章講解的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，而把另一類金融資產(chǎn)即持有至到期投資與長期股權(quán)投資作為一章放在金融資產(chǎn)后一章進行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產(chǎn)的流動性，按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資進行編排?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)涉及權(quán)益性工具與債權(quán)性工具兩類，其中債權(quán)性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近。可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)初始投資的計算與處理、持有期間各資產(chǎn)負債表日采用實際利率法計算投資收益及溢折價的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產(chǎn)要求按公允價值計量，所以期末應(yīng)該對公允價值變動進行計量與會計處理。這部分內(nèi)容是課程的難點，學(xué)生在學(xué)習(xí)時有一定的難度。如果按課本的順序進行講解，涉及到可供出售金融資產(chǎn)時要同時學(xué)習(xí)債權(quán)性工具的處理，又要涉及股權(quán)性工具的處理，難度就會更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產(chǎn)之前進行學(xué)習(xí)，在持有至到期投資中全面、細致地學(xué)習(xí)實際利率法，由于僅涉及債券的處理內(nèi)容，就相對容易掌握了。有了持有至到期投資會計處理的基礎(chǔ)，再學(xué)習(xí)可供出售金融資產(chǎn)，就比較容易了。當(dāng)然，如果這樣處理，那么在講解之前應(yīng)該明確說明此類資產(chǎn)流動性的強弱。

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)都屬于應(yīng)收項目，兩者均要求以真實的商品交易為基礎(chǔ)才能確認。在“中級財務(wù)會計”中，按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款排序。對于兩項流動資產(chǎn)的安排，可以把應(yīng)收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進行信用的加強。在講完應(yīng)收賬款后，提出“為了加快應(yīng)收賬款的回收、減少資金占用及機會成本、降低壞賬率”，要求債務(wù)人承兌票據(jù)，從而引出應(yīng)收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強，且應(yīng)收賬款的會計處理為應(yīng)收票據(jù)的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。同時，筆者認為僅憑應(yīng)收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動性超過應(yīng)收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長為六個月，屬于流動資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個月信用期的應(yīng)收賬款，或者沒有信用期限的應(yīng)收賬款，其流動性更強。與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款相對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款也可以按照這種思路進行思考，在講解流動負債時，先講解應(yīng)付賬款，再講解應(yīng)付票據(jù)。

三、存貨內(nèi)容適當(dāng)擴充

“中級財務(wù)會計”課程對存貨項目進行了細致的講解，包括存貨的初始計量、計價、主要存貨的會計核算、后續(xù)計量(期末計價，存貨減值的核算)、清查盤點等內(nèi)容。存貨初始計量的一個重要指標是存貨的計價，包括存貨收入的計價與發(fā)出的計價，存貨發(fā)出的計價等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價的乘積。這里的發(fā)出單價可以是計劃成本，也可以是按某一種方法計算的實際成本。關(guān)于發(fā)出單價的確定，教材一般都進行了較為詳細的闡述，但對存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會計學(xué)”中對確定存貨數(shù)量的實地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級財務(wù)會計”作為一個完整的課程體系，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙@兩種方法進行簡單的講解。

四、投資性房地產(chǎn)的反映

投資性房地產(chǎn)是我國2006版會計準則新命名的一項資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級財務(wù)會計”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項。若完全按照資產(chǎn)的流動性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會計主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強，所以投資性房地產(chǎn)的會計核算應(yīng)該在長期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。

五、借款費用資本化問題

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電子金融會計師目前全世界最新的金融形式，它產(chǎn)生于上個世紀70年代，1996年，MarkTwain銀行是美國第一家提供電子金融業(yè)務(wù)的銀行，自此，電子金融會計在國外應(yīng)用的越來越廣泛。我國的電子金融會計發(fā)展的較晚，開展的服務(wù)較少。大致可以分為三個階段。

(1)起步階段：我國電子金融會計最早開始與上個實際70年代末，在1980年左右開始初步發(fā)展。在起步期間，大多數(shù)電子技術(shù)應(yīng)用在會計報表的制作和會計核算業(yè)務(wù)方面。這時期由于計算機的限制，電子金融會計的系統(tǒng)大多數(shù)在DOS的計算機平臺上運行，電子軟件針對的是模擬手工核算，是為了減少會計工作的工作量與勞動強度，但這期間的電子金融會計缺乏較為完善的操作規(guī)范和管理制度。

(2)發(fā)展階段：在上個是個80年代的中后期，電子金融受到了各行各業(yè)的重視，特別是銀行業(yè)系統(tǒng)，開始制定適合本銀行的電子發(fā)展計劃。為了促進銀行業(yè)的電子發(fā)展，中國人民銀行還制定了整個金融也的電子發(fā)展計劃。這一時期，銀行出現(xiàn)了城市通存通兌、同城清算網(wǎng)絡(luò)等新的電子金融業(yè)務(wù)。

(3)規(guī)范階段：到了上世紀90年代，電子金融會計得到了規(guī)范化的再發(fā)展。在全國范圍內(nèi)，建立了金融系統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)。金融電子逐漸向網(wǎng)絡(luò)銀行、電話銀行轉(zhuǎn)變。

二、電子金融會計對傳統(tǒng)會計的沖擊

1.傳統(tǒng)會計的概述

過去傳統(tǒng)的會計結(jié)算方式是物物交換、貨幣支付和銀行轉(zhuǎn)賬支付三種結(jié)算方式。目前，生活中最常見的結(jié)算方式是銀行轉(zhuǎn)賬支付的方式，它包括銀行支付結(jié)算、支票支付結(jié)算、電子資金轉(zhuǎn)賬、資金匯兌等方式。

2.對傳統(tǒng)會計的沖擊

(1)沖擊的優(yōu)勢：

①方便快捷、效率高、成本低。首先，電子金融會計改變了傳統(tǒng)的結(jié)算支付方式，方便了人們的生活。以前，跨地區(qū)跨銀行的匯款非常麻煩，特別是經(jīng)濟欠發(fā)達的地區(qū)，銀行較少，人們的轉(zhuǎn)賬變得更加困難。自電子金融業(yè)務(wù)發(fā)展起來之后，匯款轉(zhuǎn)賬變得十分的方便快捷，只要有計算機與網(wǎng)絡(luò)，什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)都可以辦理。其次，電子金融會計提高了結(jié)算的效率。

②促進會計工作的電子化與信息化。電子金融會計的發(fā)展，為會計結(jié)算方式注入了一股新氣象，會計結(jié)算開始走向無紙化的操作，大大地提高了結(jié)算的操作水平與操作速度，進入了電子化與信息化的時代。在網(wǎng)絡(luò)電子的前提下，網(wǎng)絡(luò)交易的票據(jù)和憑證賬簿等變成了電子形式，代替了手工記賬，賬務(wù)處理自動完成。電子金融會計突破了時間與空間的限制，將結(jié)算服務(wù)拓寬到任何時間任何地點。而且，隨著電子技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子金融呈現(xiàn)出了強大的生命力，網(wǎng)絡(luò)匯兌的方式使得會計結(jié)算瞬間即可完成，會計的電子化與信息化時代已經(jīng)到來。

(1)沖擊的劣勢：

①電子憑證真實性的確定。無論是企業(yè)單位還是個人，在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須要填制一些原始的憑證。在電子金融環(huán)境下，形成的原始憑證一定是電子憑證。原始憑證是會計處理的源頭，因此原始憑證的真實性與準確性就顯得非常重要。在電子金融會計時，人們使用的是電子簽名。在我國的《電子簽名法》中，承認了電子簽名的合法性，即承認了有電子簽名的原始數(shù)據(jù)的效力。但是在我國的會計法律法規(guī)中，還沒有關(guān)于電子原始憑證的法條說明與解釋，而且人眼對于電子簽名的識別遠比分辨紙質(zhì)簽名的難度要高的多，這就給電子原始憑證真實性的確認帶來了一定的難度。

②高級會計人才的缺乏。現(xiàn)在，我國金融發(fā)展的環(huán)境變得越來越復(fù)雜，對于會計人才的需要也越來越多。雖然我國目前有很多的會計人員，但是有些會計人員沒有接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，只具備一般的會計水平，無法滿足現(xiàn)在金融機構(gòu)的高層次人才的需要。因此，對于銀行等金融機構(gòu)來說，如何挑選合適的會計人才，培養(yǎng)有潛力的會計人才，留住高層次會計人才是現(xiàn)今的金融機構(gòu)需要深層次考慮的問題

三、電子金融會計的發(fā)展新展望

1.加強電子商務(wù)的風(fēng)險意識

在外部環(huán)境復(fù)雜的前提下，電子金融的風(fēng)險也越來越大。因此，要加強電子商務(wù)的風(fēng)險意識。首先，要加強操作的風(fēng)險意識。操作的風(fēng)險意識主要來源于銀行的內(nèi)部，在電子金融的日常操作中，可能存在一定的漏洞，會導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。因此，應(yīng)在銀行等金融機構(gòu)內(nèi)部建立完善的電子信息系統(tǒng)，規(guī)范會計人員的操作步驟，嚴格建立內(nèi)部管理機制，遵守不相容職務(wù)的分離原則。其次，要防范信用風(fēng)險。在銀行等金融機構(gòu)中，信用風(fēng)險有著不同的等級分類方法。銀行要善加利用信用等級的分類制度，根據(jù)企業(yè)或個人的具體情況，嚴格信貸借用制度。在金融系統(tǒng)內(nèi)建立全國范圍內(nèi)的客戶信用管理系統(tǒng)，根據(jù)客戶的過往信息，嚴格信用制度。在完善信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一銀行的信用監(jiān)督規(guī)范制度，強化與其他金融機構(gòu)的合作，加強顧客的信用信息管理，在整個行業(yè)內(nèi)形成信息共享，及時獲取客戶的信息分類信息，在客戶源頭上防范信用風(fēng)險的發(fā)生。

2.完善信息化建設(shè)，確保電子交易的安全性

電子金融會計的發(fā)展必然對我國的電子信息化建設(shè)提出了更高的要求。但是目前，我國的電子信息建設(shè)的軟件與硬件方面都較為落后。因此，金融機構(gòu)必將要花費更多的精力在信息化建設(shè)方面，盡量減少網(wǎng)絡(luò)交易的漏洞，保證電子交易的安全性。電子商務(wù)和遠程交易的特性必然要求金融會計系統(tǒng)要進一步開放與更多的數(shù)據(jù)信息共享，這樣就增加了數(shù)據(jù)信息不不安全性。開放的網(wǎng)絡(luò)增加了控制的難度。在金融機構(gòu)的現(xiàn)代化建設(shè)中，信息的安全、交易的安全、資金的安全都會成為金融機構(gòu)管理的重中之重。安全的威脅來自很多方面，比如網(wǎng)絡(luò)黑客、競爭對手、社會上的不法分子等等，這些復(fù)雜的原因都對金融機構(gòu)的安全管理提出了更高的要求，產(chǎn)生了更大的挑戰(zhàn)。金融機構(gòu)要針對網(wǎng)絡(luò)集成化管理的特點，建立科學(xué)合理的安全管理機制。不同的職能部門、不同職位的員工要根據(jù)相應(yīng)的權(quán)限閱讀會計信息，保證機密的會計信息不外露，嚴格保守金融機構(gòu)的秘密。如果外部的人員要借閱本機構(gòu)的會計信息，一定要經(jīng)過金融機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者的批準與授權(quán)，不能直接借閱會計數(shù)據(jù)信息。對于網(wǎng)絡(luò)犯罪，金融機構(gòu)就要借助較為高端的技術(shù)手段，減少軟件漏洞，增強網(wǎng)絡(luò)交易的安全性?？傊?，金融機構(gòu)要摒棄過去傳統(tǒng)的管理模式與管理制度，建立各種現(xiàn)代化的安全控制手段與制度，以便更高程度的確保電子金融會計的安全性。

3.加強電子金融人才的培養(yǎng)

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1.1金融會計計算理論風(fēng)險金融風(fēng)險的產(chǎn)生除了實際風(fēng)險外，還有金融會計通過計算產(chǎn)生的一個計算理論風(fēng)險。所謂的計算理論風(fēng)險的產(chǎn)生是金融會計通過不正確計算方法，不正規(guī)的計算程序產(chǎn)生的結(jié)果。這種結(jié)果在經(jīng)營者不知情的情況下進行金融投資就會存在潛在的金融風(fēng)險，這種風(fēng)險是在經(jīng)營者不知情的情況下進行的，即使是有預(yù)防的資深投資者做好了，風(fēng)險預(yù)防措施，但是這種產(chǎn)生在基礎(chǔ)的金融計算風(fēng)險是很難防范的。因為這種情況下產(chǎn)生的風(fēng)險很準確預(yù)示，因此要想從根本上預(yù)測就必須加強管理者的對金融會計的管理。

1.2金融會計行為風(fēng)險行為風(fēng)險的產(chǎn)生主要還是管理層和金融會計對財務(wù)信息的虛假處理，導(dǎo)致金融通過計算無法得出正確結(jié)果，因此這種情況得出的預(yù)算是無法正確預(yù)測出金融風(fēng)險。在我國金融會計師的在金融業(yè)中扮演這兩種角色，一種代表著國家的利益，一種代表著個人利益。在這種時候，如果自身利益與國家利益出現(xiàn)矛盾時，金融會計就會出現(xiàn)人為的干擾賬目的真實性，進行虛假報賬，這時產(chǎn)生的金融計算會增加一定金融風(fēng)險，而且這種情況下的金融風(fēng)險從某種意義上說也是很難預(yù)測的。

1.3金融會計人員風(fēng)險金融會計人員風(fēng)險從某種意義上說這種風(fēng)險就是金融會計自己認為的干預(yù)金融計算。這種風(fēng)險不同于金融會計行為風(fēng)險，行為風(fēng)險的發(fā)生，主要是管理者對賬目進行了更改的，導(dǎo)致會計師的風(fēng)險計算定程度發(fā)生了偏差。而會計師人員風(fēng)險的產(chǎn)生是有些會計師不僅存在對賬務(wù)的虛報，甚至在金融風(fēng)險計算都進行非正規(guī)的計算，導(dǎo)致計算出來的結(jié)果完全無法正確的預(yù)測金融風(fēng)險。對于一些正規(guī)的大型公司，雖然個別會計師的虛假報賬，無法影響整個公司的金融風(fēng)險計算，但是在一定程度上，還是會增加一定金融風(fēng)險。這對于一些大型公司而言是不允許出現(xiàn)的。這種情況很容易導(dǎo)致一個金融機構(gòu)的資金受損，這樣的案例在我國有很多。

1.4其他潛在風(fēng)險除了以上三種人為的金融危險外，還有存在很多其他的金融風(fēng)險。不如說市場競爭帶來的金融風(fēng)險。投資者在進行市場投資時，如果不結(jié)合實際的市場需求進行盲目的投資，即使有一個強大的金融團隊在背后支撐，在市場上也是存在很大的金融風(fēng)險。會計師的責(zé)任是去計算和預(yù)測金融風(fēng)險，而前提也是需要投資者，在計算風(fēng)險的范圍內(nèi)進行恰當(dāng)?shù)馁Y金投資，在這種情況下的投資風(fēng)險還是可以計算的。而對于一些突發(fā)的市場變化，經(jīng)濟大勢的影響，這種情況這是很難預(yù)測。

2、產(chǎn)生金融會計風(fēng)險的原因

2.1對金融會計的管理不善金融風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對金融會計的管理問題，二是管理者自身問題。對于第一類情況，主要是管理者對金融會計的督查不嚴，或者說是對金融會計的管理制度不夠完善。金融會計是一個金融機構(gòu)中除了管理者之外，最直接接觸金融機構(gòu)賬目的人員，因此如果管理人員對公司的賬目的管理不認真，那么很容易讓那些心存邪念的會計師有機可乘。其實這種情況的出現(xiàn)，很大一部分可以歸結(jié)為管理員的不當(dāng)經(jīng)營造成的。對于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動進行制造虛假賬目，二是管理員對賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進行虛假報賬，導(dǎo)致金融會計師在計算金融風(fēng)險無法使用正確的數(shù)據(jù)進行計算，因而通過計算分析出的金融風(fēng)險存在較大的誤差，最終導(dǎo)致金融風(fēng)險的預(yù)防出現(xiàn)不準。

2.2市場經(jīng)濟形成的金融會計風(fēng)險市場經(jīng)濟形成的金融會計風(fēng)險是主觀因素造成的，主要是由于外界環(huán)境的影響對金融機構(gòu)的某種投資造成金融風(fēng)險，因此對于這種風(fēng)險的預(yù)測，不僅是依靠單純的數(shù)字計算，還要結(jié)合當(dāng)前的市場形勢進行綜合分析，就可能將金融風(fēng)險降到最低。

3、金融會計風(fēng)險的預(yù)防對策

3.1提高對金融會計的監(jiān)管力度對于金融會計的管理，不能只是限于規(guī)章制度上的管理。因為金融會計在一個企業(yè)中處于一個特殊的職位，他們的金融計算，在很大程度上決定著一個公司下一步的投資計劃，以及投入資金的多少。從會計計算的結(jié)果，正在結(jié)合實際情況的分析，可以較為準確的預(yù)測金融風(fēng)險的大小。因此對于金融會計的管理必須嚴格，而且對金融會計的計算數(shù)據(jù)必須進行保密。因此對于他們管理必須在每次進行某種計算前，與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，以及做好計算數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案。因此對于金融會計的管理，必須要建立良好的數(shù)據(jù)保密措施，以及數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案，這樣在很多突況出現(xiàn)時，可以有效的降低對企業(yè)的利益損失。

3.2完善金融核算程序加強風(fēng)險預(yù)防措施在加強對金融會計的管理之后，還有進行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進行風(fēng)險預(yù)防時，才能做好有效的風(fēng)險預(yù)防措施。完善金融核算程序，有利于提高對金融風(fēng)險的預(yù)測，可以為金融機構(gòu)提供較好的風(fēng)險預(yù)測數(shù)據(jù)，以此來做應(yīng)急措施來減少金融風(fēng)險帶來的不利影響，還利于減少金融機構(gòu)在金融風(fēng)險中帶來的損失。

4、結(jié)語

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一、金融會計及金融會計風(fēng)險

金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構(gòu)的經(jīng)營管理活動進行準確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對于金融機構(gòu)財務(wù)信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會計。它應(yīng)有助于信息的使用者在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟活動中作出合理和有效的決策。

金融會計是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會計愈重要。金融會計的重要性，要求其對金融機構(gòu)經(jīng)營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須絕對準確，符合客觀實際。但是，金融會計也面臨著復(fù)雜的環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險。所謂風(fēng)險，可以根據(jù)人們的不同理解而多種多樣，如風(fēng)險為可測定的不確定性；風(fēng)險是對特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮；風(fēng)險是損失出現(xiàn)的機會或概率等等。但是，目前最被人們接受的風(fēng)險定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此，所謂金融會計風(fēng)險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

二、金融會計風(fēng)險的防范與化解

1.逐步建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系。在防范與化解金融會計風(fēng)險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，對銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營，特別是對高風(fēng)險經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù)，進行全過程的跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系。首先，要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎(chǔ)工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范金融風(fēng)險，及時提供真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。其次，要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風(fēng)險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，有效地防范和化解金融會計風(fēng)險。

2.加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)。離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。

從銀行內(nèi)部來看，全面、客觀地揭示銀行的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，及時提供有關(guān)金融風(fēng)險的會計信息，應(yīng)從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)。一是為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，再單獨編制一張能夠反映風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強等特點。因此，要恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險，完善金融會計信息揭示制度和對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。同時，銀行應(yīng)借助先進的計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將每一個借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會計報表及補充會計信息、擔(dān)保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)銀行對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)擔(dān)保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負債經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生，保證信貸資產(chǎn)的安全。

3.進一步改進金融會計制度，使之充分體現(xiàn)謹慎性會計原則。（1）改進呆賬準備金計提方法，提高計提比例，擴大計提范圍，簡化核銷審批手續(xù)。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險程度計提呆賬準備金，即將現(xiàn)行呆賬準備金的計提方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準備金”；對出現(xiàn)有問題貸款，應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當(dāng)這兩項呆賬準備金累積到一定的數(shù)額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構(gòu)按上述方法計提的呆賬準備金應(yīng)允許其在稅前扣除。二是進一步放寬呆賬準備金計提的范圍，使計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規(guī)定，使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應(yīng)簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自。

（2）改進現(xiàn)行壞賬準備的計提方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行壞賬準備是按期末應(yīng)收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收利息的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準備的提取不相協(xié)調(diào)。為此，可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬準備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計提壞賬準備金的比例。另外，應(yīng)強制要求銀行從每年實現(xiàn)的凈利潤中，按一定比例提取風(fēng)險準備基金，專項用于補償各種風(fēng)險損失。

（3）應(yīng)允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進行比較，當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時，應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當(dāng)期損益。

4.著力構(gòu)建全面有效的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)。金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督，主要應(yīng)包括對金融風(fēng)險預(yù)警指標體系的制定與考核。即反映流動性風(fēng)險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風(fēng)險指標體系，如資本充足率等；反映資產(chǎn)風(fēng)險指標體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風(fēng)險指標體系，如利率風(fēng)險率等；反映損益狀況指標體系，如資產(chǎn)盈利率等；反映貸款對象財務(wù)狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。事中監(jiān)督，主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映金融風(fēng)險的一系列指標，作為需要考核的責(zé)任指標落實到各有關(guān)責(zé)任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風(fēng)險的各項指標與金融風(fēng)險預(yù)警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風(fēng)險所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護法規(guī)制度的統(tǒng)一性與嚴肅性，防止違規(guī)違法行為帶來的風(fēng)險損失。事后監(jiān)督、主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范金融風(fēng)險。此外，在銀行內(nèi)部還應(yīng)建立和健全嚴密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營的各個工作環(huán)節(jié)上堵住金融風(fēng)險的漏洞，形成防范金融會計風(fēng)險的有效屏障。超級秘書網(wǎng)

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論文摘要：隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具被越來越多的運用于金融活動。但是通過準則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計報告的動機，也就不能保證企業(yè)會計系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會計的相關(guān)會計理論，以及建立我國衍生金融工具會計概念框架進行探討。

一、引言

隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具業(yè)務(wù)被越來越多的運用于金融活動。作為金融市場經(jīng)濟發(fā)展的高級形式，衍生金融工具是規(guī)避風(fēng)險的有效方法。但同時由于其極易做空且具有很強的杠桿作用，所以市場投機性也很強。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質(zhì)，既能避險保值又會帶來巨大風(fēng)險的現(xiàn)實，使得從事衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)處在極不確定的財務(wù)狀況中。相對于人力資源會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計等會計理論新領(lǐng)域而言，衍生金融工具會計準則的制定是比較迅速的。早在20世紀80年代，金融交易市場上先后出現(xiàn)了遠期利率協(xié)議、遠期交易綜合協(xié)議等新的遠期合約品種后，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會計處理》，之后衍生金融工具的會計準則理論研究和準則制定的步伐進一步加快，一系列準則相繼，到目前為止。國際會計準則理事會(IASB)、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)、英國會計準則委員會(ASB)和中同國務(wù)院財政部等會計機構(gòu)都已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于衍生金融工具會計的相關(guān)準則，基本上形成了雖有過渡性質(zhì)但也比較完備的衍生金融工具的確認、計量、披露和報告的準則體系。但通過準則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計報告的動機，也就不能保證企業(yè)會計系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學(xué)者和研究人員提出，衍生金融工具會計應(yīng)該作為一個獨立的財務(wù)會計分支進行研究，實現(xiàn)衍生金融工具會計信息的充分、可靠的報告和披露。筆者也比較贊同這一觀點。因此，本文就衍生金融工具會計的相關(guān)會計理論以及建立我國衍生金融工具會計概念框架進行探討。

二、衍生金融工具會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的沖突

(一)會計核算的基本前提衍生金融工具的本質(zhì)是經(jīng)濟合約，衍生金融工具交易具體體現(xiàn)為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權(quán)利和義務(wù)必須對等。但是衍生金融工具導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系又不同于傳統(tǒng)的商品交易合約導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在假定物價水平不變的情況下，傳統(tǒng)的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時，本身所擁有的權(quán)利和義務(wù)是同時存在且對等的，可以無條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經(jīng)簽訂也會導(dǎo)致合約各方擁有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，可是一方自身所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)有時是對等的，有時卻并不一定對等，但是一方擁有的權(quán)利卻與另一方承擔(dān)的義務(wù)必定對等。由于衍生金融工具交易的對象是衍生金融工具合約。合約的價值取決于社會經(jīng)濟運行的物價水平、利率、匯率和各種指數(shù)等的變化。合約簽訂時的預(yù)期未來變化如果與將來的實際情況出現(xiàn)差異，就會導(dǎo)致合約各方權(quán)利義務(wù)的變動，引起相關(guān)的損益。傳統(tǒng)的商品交易因商品的價值或價格基本穩(wěn)定，可以假設(shè)物價水平不變，但現(xiàn)代衍生金融工具市場的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認市場物價、匯率、利率、各種指數(shù)的變化又與傳統(tǒng)會計的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對會計的特殊要求，使得衍生金融工具會計不能在傳統(tǒng)的會計理論的基礎(chǔ)上進行研究和討論。

(二)會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量的最主要的特征是決策相關(guān)性和可靠性。其他的一些會計信息質(zhì)量特征是從相關(guān)性和可靠性中衍生和發(fā)展出來的。但相關(guān)性和可靠性有時并不能共存。需要會計人員作出權(quán)衡取舍?？煽啃詣t是在歷史成本原則的基礎(chǔ)上提出來的，并作為會計報表的首要信息質(zhì)量特征來反映，只有可以可靠計量的金額才能在相關(guān)的會計報表中得以列報。對于傳統(tǒng)財務(wù)會計可靠性的追求，使得財務(wù)會計要素得到確認的一個重要標準就是能否可靠計量。如果金額難以最終確定，就不能作為會計報表要素加以確認。與一直以來采用可靠性為信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)的會計模式不同，衍生金融工具會計更注重相關(guān)性這一特征。在對衍生金融工具采用公允價值計量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。但是衍生金融工具要在會計報表中加以反映，就必須要達到相應(yīng)的可靠計量的要求，這就使得衍生金融工具會計面臨相關(guān)性和可靠性的選擇。目前，以公允價值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計準則的規(guī)定為會計師在進行實務(wù)操作時的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標準，同時要承擔(dān)較高的責(zé)任。

(三)會計確認和計量衍生金融工具的交易不是在一個時點即可完成，從合約的簽訂到對沖或交割，都要經(jīng)過一個或長或短的時間過程。在這一過程中，市場上的價格、利率、匯率以及各種指數(shù)等等不時地影響著衍生金融工具，因此，衍生金融工具的市場價值總是在不斷變化著，此時對交易者來說是盈利，彼時卻可能是虧損甚至是巨額虧損。顯然，這種變化在以歷史成本為計量基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論下無法表現(xiàn)，這便要求企業(yè)采用新的計量標準。同時，由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到一個合適的對象來代表歷史成本，因此，公允價值作為一種計量屬性被提出來。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)在舉行多次聽證會以及實地調(diào)查后，于1997年8月公布了《衍生工具及套期保值活動的會計處理》一文，指出：“公允價值是金融工具最具相關(guān)性的計量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計量屬性。衍生金融工具應(yīng)以公允價值加以計量?！痹诠蕛r值計量的模式下，衍生金融工具的未實現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)立即確認，并記入當(dāng)期損益。一般認為，以報告日的公允價值取代衍生金融工具的歷史成本，是衍生金融工具交易的初始確認和計量的必然選擇。但如果其他資產(chǎn)、負債項目按歷史成本計量，金融工具按公允價值計量，又會導(dǎo)致報表項目的不可加性，影響對報表的理解。同時，公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，包括市場價格、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值、可收回金額等，使得公允價值的計量方式和方法多變，沒有統(tǒng)一標準。對“公允價值”的實質(zhì)和取得的途徑的研究存在分歧，導(dǎo)致“公允價值”計量執(zhí)行的困難和人為操縱，也影響了“公允價值”計量屬性在其他財務(wù)會計要素計量上的推廣應(yīng)用。

三、我國衍生金融工具會計理論和概念框架的探討

(一)衍生金融工具會計的目標筆者認為，衍生金融工具會計是反映一個主體進行衍生金融業(yè)務(wù)活動所導(dǎo)致的對主體財務(wù)方面現(xiàn)實狀況影響的會計分支，隸屬于財務(wù)會計系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。不管對會計本質(zhì)有著怎樣的不同認識，會計是一個提供信息的系統(tǒng)，這是不爭的共識。因此，作為會計的其中一個分支，衍生金融工具會計的主要目的也是向社會經(jīng)濟系統(tǒng)提供信息，包括有助于信息使用者作出決策的信息和有助于評價管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，這就必須符合社會經(jīng)濟運行的總體要求，滿足所有利益相關(guān)者的信息需要。衍生金融工具會計的總體目標，就是將進行衍生金融工具交易的主體在交易過程中所產(chǎn)生的、表明交易過程和結(jié)果的充分可靠的信息提供給需要者。由于一筆衍生金融工具交易在一個主體內(nèi)部導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)并不完全對稱，容易導(dǎo)致信息的割裂或遺漏；衍生金融工具交易具有套期保值和投機套利兩種功能，不同目的的交易實現(xiàn)不同的功能，結(jié)果也有所不同；衍生金融工具的投機套利功能允許進行“買空賣空”的操作，放大了交易風(fēng)險，會因為未來市場參數(shù)的變化給主體帶來巨額的收益或?qū)е戮揞~的損失，所以，對衍生金融工具交易的具體目標的確定比較繁雜，涉及很多問題。簡單來講，衍生金融工具會計要實現(xiàn)總體目標，就必須要反映主體是否進行了衍生金融工具交易；交易的性質(zhì)如何；是投機套利還是套期保值；每一筆交易所導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)如何；該項交易所采用的會計政策以及計量方法和根據(jù)是什么等。這些信息對于了解和評價一個主體的衍生金融工具交易過程和結(jié)果是必不可少的，也是衍生金融工具會計所必須反映的，也就構(gòu)成了衍生金融工具會計目標的具體內(nèi)容。同時衍生金融工具會計的目標的實現(xiàn)也涉及到對衍生金融工具交易的披露與列報問題。我國新頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》中的第37號也對此作出了規(guī)定，要求進行衍生金融工具交易的企業(yè)在交易初始進行時就對所持有的衍生金融工具的類別和目的進行判斷，披露對金融工具所采用的會計政策、該金融工具的賬面價值、公允價值計量采用的方法和依據(jù)、該項交易涉及的風(fēng)險(其中的信用風(fēng)險還要求披露相應(yīng)的變動額等數(shù)值信息)、相關(guān)的擔(dān)保信息、金融資產(chǎn)減值的詳細信息、相關(guān)的套期信息、與交易有關(guān)的收入、費用、利得或損失等信息，此外還包括一些分析性的信息。這些詳細的規(guī)定對于實現(xiàn)衍生金融工具會計的具體目標很有幫助，也是達到總體目標的途徑之一。

(二)衍生金融工具會計信息質(zhì)量特征衍生金融工具會計的信息質(zhì)量特征是建立在衍生金融工具會計這一特殊對象上提出的，在遵循原有財務(wù)會計系統(tǒng)所要求的會計信息質(zhì)量特征以外，更加強調(diào)其中的充分性和相關(guān)性。在對衍生金融工具采用公允價值計量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。為了兼顧會計信息的相關(guān)性和可靠性，可以考慮在可靠性的基礎(chǔ)上，加大對企業(yè)會計信息相關(guān)性的要求。在傳統(tǒng)財務(wù)報告的模式上，進一步擴大相關(guān)性信息的披露和列報，特別是對于以金融工具、衍生金融工具交易為主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的銀行以及其他金融機構(gòu)而言，可以在某些情況下適當(dāng)擴大“公允價值”的運用范圍。同時，考慮到企業(yè)作為主體會對會計系統(tǒng)進行干預(yù)，也會因為信息不對稱等原因使得會計報表的可靠性降低，所以應(yīng)盡可能地要求充分披露。目前，以公允價值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計準則的規(guī)定為會計師在進行實務(wù)操作時的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標準，同時要承擔(dān)較高責(zé)任。

(三)衍生金融工具會計原則衍生金融工具會計作為財務(wù)會計的分支，也必須滿足財務(wù)會計提出的反映會計信息質(zhì)量特征的一般原則和反映會計確認、計量的一般原則。但是從衍生金融工具會計自身的特點和特殊性出發(fā)，也必須對傳統(tǒng)的財務(wù)會計原則進行修改和補充。除了本文上述的對衍生金融工具會計信息質(zhì)量特征的特殊要求外，要建立衍生金融工具會計，還必須對會計計量原則進行補充和調(diào)整。傳統(tǒng)財務(wù)會計的計量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的，強調(diào)可靠計量，采用歷史成本計量原則。然而由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到合適對象來代表歷史成本，相關(guān)性被認為是最重要的會計信息質(zhì)量特征加以強調(diào)。而作為計量屬性和計量原則，目前公認采用的是“公允價值”計量。雖然對于“公允價值”的具體確定標準仍沒有統(tǒng)一定論，但“公允價值”計量原則仍是強調(diào)衍生金融工具交易對主體以及信息使用者產(chǎn)生的決策相關(guān)性的較好的選擇。我國《企業(yè)會計準則》對衍生金融工具的公允價值計量標準是：企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。一般情況下，企業(yè)應(yīng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)是可能發(fā)生的相關(guān)費用。但以下兩項例外：對于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)采用實際利率法按攤余成本計量；對于在活躍市場上沒有報價而且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資以及相應(yīng)的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。同時，對于公允價值的確定，《企業(yè)會計準則》第22號第七章單獨加以規(guī)定。初始確認時應(yīng)以市場交易價格為公允價值的基礎(chǔ)。存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，則應(yīng)以市場報價作為其公允價值。在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)應(yīng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負債的現(xiàn)行價格或利率。調(diào)整最近交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。不存在活躍市場的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。但是在采用估值技術(shù)確定公允價值的情況下，要注意對衍生金融工具相關(guān)信息的披露是否充分可靠，防止企業(yè)會計系統(tǒng)通過某些手段，利用信息的不對稱，使信息使用者認為“可信”但實際上并不“可靠”的信息，用以粉飾企業(yè)財務(wù)狀況。

篇6

論文關(guān)鍵詞：金融危機，企業(yè)集團會計策略

 

一、企業(yè)集團會計風(fēng)險的誘因

1、會計資料信息不真實是主要原因之一。任何企業(yè)活動都需要有真實的會計資料信息來對應(yīng)，這些資料信息也是企業(yè)集團的屬性體現(xiàn)，是外界了解企業(yè)集團運營狀態(tài)的重要依據(jù)。而部分企業(yè)集團為了自身的某些利益要求，肆意更改會計信息，營造表面現(xiàn)象，使得會計信息資料沒有真實性，甚至存在大量的假帳。這樣會引起外界對企業(yè)集團的錯誤認識，無法得出客觀的評價，為企業(yè)活動帶來更大的風(fēng)險。而對于外界投資者來說，會計信息的失真會嚴重影響自己的判斷，而當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的錯誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應(yīng)，后果不堪設(shè)想。

2、違背是重要的成因。謹慎原則要求企業(yè)集團在會計核算時還應(yīng)該對將來可能產(chǎn)生的費用支出或者資金流動方向作出基本評估，并計入本期損益。也就是對未來可能要產(chǎn)生的費用或損失提前做好準備和分配，規(guī)避資金風(fēng)險，讓會計資料能夠真實、可靠地反映出企業(yè)財務(wù)狀況，確保財務(wù)的穩(wěn)定性。而我們縱觀此次美國的金融危機。表面上看來，是由次貸問題引起的外債償付危機。由于大量不確定性的風(fēng)險投資造成外債過高。而緊張的外部環(huán)境使得這些資金無法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴大，外債無力償還，繼而引發(fā)股市、匯市的頻頻波動。這一些都源于對未來資金損失項目和風(fēng)險預(yù)計不足，沒有保持足夠的謹慎態(tài)度，金融機構(gòu)盲目降息，降低資金投放門檻財務(wù)管理論文，最終導(dǎo)致了資金的斷流，引發(fā)了這次金融危機。

3、監(jiān)督乏力不力致使企業(yè)集團無法合理分配資金，財務(wù)出現(xiàn)混亂。當(dāng)會計監(jiān)督不力時，我們會看到盲目的生產(chǎn)投資，雜亂無章的資金流動，經(jīng)常是行政花錢、會計記賬，一切等事后核算。企業(yè)集團中出現(xiàn)的亂消費、無計劃的生產(chǎn)、盲目攀比等不良財務(wù)支出，會計監(jiān)督失去了應(yīng)有的約束力，最終會引起財務(wù)系統(tǒng)的紊亂甚至癱瘓。

4、無法把握整體經(jīng)濟脈搏。在我國，存在很多企業(yè)圖一時的利益，不考慮和充分預(yù)計國際經(jīng)濟形勢，盲目生產(chǎn)、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國際經(jīng)濟形勢發(fā)生變化由此很可能給企業(yè)財務(wù)帶來嚴重考驗，使得企業(yè)抗風(fēng)險能力大大降低。

5．會計人員素質(zhì)亟待提高。部分企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，無法在崗位中發(fā)揮足夠作用，有的因為素質(zhì)不夠良好而在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度欠缺，操作行為不規(guī)范，粗心大意而出現(xiàn)會計差錯；還有個別企業(yè)會計的道德素質(zhì)低下，對企業(yè)缺乏忠誠，勾結(jié)外部人員肆意侵害企業(yè)利益，引發(fā)經(jīng)濟案件，這一類的會計人員屬于違法人員，應(yīng)當(dāng)以法律的方式處理；其次是會計崗位職責(zé)的設(shè)計缺乏束縛和管理，會計核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴重影響會計人員的辦事效率和質(zhì)量，影響企業(yè)集團各部門之間協(xié)同工作。

二、金融危機下企業(yè)集團加強會計工作的意義

1、加強會計基礎(chǔ)工作是現(xiàn)代企業(yè)集團發(fā)展的根本需要。在加強宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理以及維護市場經(jīng)濟秩序方面均發(fā)揮著重要作用。會計工作是一項基本的經(jīng)濟管理工作，也是重要的環(huán)節(jié)，針對一個企業(yè)集團而言，制作并提供客觀的會計資料，是對會計工作的起碼要求，也是會計工作的主要任務(wù)，而實際的會計工作中，會計工作的質(zhì)量和效率都取決于基礎(chǔ)工作是否到位。而會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量已經(jīng)涉及到會計資料使用者及時知情的合法權(quán)益；影響到會計資料基本功能的發(fā)揮；影響到利益分配，以及整個社會經(jīng)濟秩序的運作。而這一切都源于會計基礎(chǔ)工作。可見真實的會計資料，詳盡而客觀的會計信息對于一個企業(yè)是多么的重要。

2、抓好會計基礎(chǔ)工作，符合會計工作秩序規(guī)范化的基本需要。理想的會計工作，應(yīng)該以良好的會計基礎(chǔ)工作為本。最近幾年，我國非常重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實施，更多的人開始關(guān)心企業(yè)的會計報表和它的真實性，要求得到企業(yè)真實客觀的財務(wù)信息，這在客觀上也要求會計工作要符合基本規(guī)范。

3、會計基礎(chǔ)工作關(guān)系到會計工作效率和會計工作者素質(zhì)的提升。會計基礎(chǔ)工作的良好有序進行是整個會計工作系統(tǒng)正常運行的重要保障。如果基礎(chǔ)工作都做不好，會計信息根本就談不上準確、真實、客觀了，也談不上有效率地進行會計工作財務(wù)管理論文，也無法實現(xiàn)會計工作水平的提升?，F(xiàn)實情況告訴我們，部分企業(yè)集團會計工作出現(xiàn)秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現(xiàn)象，這樣的會計工作是不可能發(fā)揮會計效果的。

三、金融危機下企業(yè)集團的會計策略

1、是保障信息客觀真實的重要手段。在現(xiàn)今經(jīng)濟體制中，信息存在著不對稱性，而強制性會計披露制度可以規(guī)避這一問題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強制性的會計信息披露制度也是符合加強資源配置效率的基本要求的，是市場監(jiān)管的重要手段，也是企業(yè)集團應(yīng)該盡到基本義務(wù)。針對信息的不對稱性，會計信息的披露前提以及時、準確、客觀為主。

2、建立和規(guī)范企業(yè)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是對企業(yè)活動進行有效管理的基本措施。在現(xiàn)代企業(yè)機構(gòu)中，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)保障，建立合理、規(guī)范的企業(yè)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，是有效控制、實施企業(yè)活動的關(guān)鍵。基于此，首先要發(fā)揮的價值信息優(yōu)勢，制訂企業(yè)合理的產(chǎn)銷評估數(shù)據(jù)，降低無產(chǎn)勞動帶來的損失；抓住企業(yè)產(chǎn)品特點，提高產(chǎn)品功能，降低成本。這些突進都是要依靠財務(wù)部門的合理方針的制訂來實現(xiàn)。除此之外，還要拓寬財務(wù)考核領(lǐng)域，以財務(wù)為中心的考核體系。核算產(chǎn)品的有形、無形成本；將成本管理的中心轉(zhuǎn)移到成本控制；推行成本責(zé)任制，在內(nèi)部劃分核算單位，設(shè)立中心，公正地評價成本中心的績效，使財務(wù)部門在全員和全過程財務(wù)控制中發(fā)揮重要作用。

3、實行財務(wù)的集中管控必不可少。

（1）對采購供應(yīng)系統(tǒng)進行集中統(tǒng)一采購，在采購中進行對比，篩選優(yōu)勢成分，降低成本。取消核算實體的物資部門，由集團總部物資部門全面負責(zé)，減少中間不必要的環(huán)節(jié)。同時，對硬件資源和人力資源進行優(yōu)化管理提高工作效率。

（2）資金要實行集中管理。利用結(jié)算中心實施資金集中管理，取締下屬企業(yè)的分戶，將資金的管理和使用權(quán)限上移到總部，以統(tǒng)一的銀行賬戶直接對外，保證了資金使用的效率，也強化了資金管理。

（3）銷售要集中管理。作為企業(yè)的終端業(yè)務(wù)，銷售業(yè)務(wù)開展的好壞直接影響到企業(yè)的效益。對其實行集中管理可以將產(chǎn)品的優(yōu)勢最大化，銷售決策權(quán)集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時機，也是最終實現(xiàn)集中管理的必要前提。

4、讓會計行為必須實現(xiàn)規(guī)范化、有序化。企業(yè)集團的任何經(jīng)營活動都是最終通過會計核算反映出來的。因此，加強會計控制自然要從加強內(nèi)部控制入手。首先是要提高會計監(jiān)管的力度，提供足夠的監(jiān)管資源，分配監(jiān)管責(zé)任，監(jiān)管工作定期報告，真正實現(xiàn)財會工作自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、完善的有效機制。再次，是要對會計事后業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，進行內(nèi)部審核，實行自動網(wǎng)絡(luò)與外部對賬相結(jié)合財務(wù)管理論文，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動化與人工操作的有機結(jié)合。最后，會計人員的任何活動都要依法進行，遵守相關(guān)的會計法律、法規(guī)，擁有良好的道德標準。

5、適時調(diào)整負債結(jié)構(gòu)，組織低成本存款，定期與活期存款比例進行合理配置。貸款結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，提高資產(chǎn)質(zhì)量。重點項目的資金投入要加大，正確計算和科學(xué)地對資金預(yù)測，靈活調(diào)撥資金，大力壓縮庫存現(xiàn)金，降低無息資產(chǎn)的占有比例，有效地轉(zhuǎn)化為有息資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用效率。

6、企業(yè)人員的素質(zhì)是企業(yè)活動開展的前提。首先，應(yīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做起，提高全員的企業(yè)共存意識，只有企業(yè)全員齊心協(xié)力謀求發(fā)展，企業(yè)才有可能獲得良好生存。做好財務(wù)管理，提高企業(yè)綜合競爭力。其次對員工實施嚴格的錄用制度，提高人力資源的整體質(zhì)量，只用有用之才。適時的對現(xiàn)有員工進行技能考核，了解員工的實效狀態(tài)。

總之，金融危機是經(jīng)濟發(fā)展過程中一定問題積累后的集中爆發(fā)，它的出現(xiàn)要引發(fā)是經(jīng)濟系統(tǒng)全方位的思考。會計思想在當(dāng)代企業(yè)集團中的合理運用是規(guī)避風(fēng)險，規(guī)范企業(yè)活動的重要保障。

參考文獻：

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[2]葛家澍，占美松，企業(yè)財務(wù)報告分析必須著重關(guān)注的幾個財務(wù)信息-流動性、財務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風(fēng)險[J]，會計研究，2008年第5期

篇7

一、全國衍生工具對會計確認的沖擊及策略會計要素是對會計對象進一步的分類，以便把會計對象納入會計核算體系進行反映，盡管各國在要素分類的處理上不同，但在要素定義中都有一點摘要：即都是對過去已發(fā)生的交易或事項分類的會計對象。而且均應(yīng)滿足兩個標準摘要：一是和該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的成本或公允價值能可靠地計量。

（一）沖擊

1.有關(guān)“資產(chǎn)”、“負債”的確認

金融衍生工具對會計要素的沖擊著重體現(xiàn)在資產(chǎn)、負債兩要素上。按現(xiàn)行會計要素定義，資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的可用貨幣予以計量的經(jīng)濟資源。金融衍生工具顯然不完全符合以上定義和標準摘要：一方面，其立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而是具有“未來”的時態(tài)性，即金融衍生工具是一種對未來權(quán)利和義務(wù)的約定，是一種對將來要發(fā)生的交易所制定的協(xié)議，而且很有可能這種交易根本就不發(fā)生。另一方面，金融衍生工具具有較高的風(fēng)險，于是其將帶來的未來經(jīng)濟利益，無論在時間上和金額上都難以確定。這樣，根據(jù)現(xiàn)行會計模式下的資產(chǎn)確認標準，很難將其納入財務(wù)報表的資產(chǎn)中予以核算。

負債也是一樣。按傳統(tǒng)會計理論，負債是由過去交易事項帶來的需要企業(yè)在未來期間用資產(chǎn)或勞務(wù)進行償付的債務(wù)。這一定義強調(diào)負債有確切的或可以合理預(yù)期或估計的債權(quán)人和償還金額。金融衍生工具則有所不同，相對而言，其只是一種可能負債，而且這種負債也許永遠無法成為真正的負債。由于和傳統(tǒng)會計要素的定義相去甚遠，所以很難將金融衍生工具作為負債予以核算。

2.對“收入”、“費用”要素的沖擊會計處理有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種原則。傳統(tǒng)的財務(wù)會計往往采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并要求所確認的收入是已實現(xiàn)的收入。其實，無論是權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都以過去發(fā)生的交易或事項作為核算基礎(chǔ)，而對未來可能發(fā)生的交易或事項則不予反映。對于傳統(tǒng)的收入、費用，這一原則能起到很好的功能，但對于作為預(yù)期合約的金融衍生工具，由于其可能帶來巨額未實現(xiàn)利得或損失，則權(quán)責(zé)發(fā)生制就顯得力不從心了。

而金融衍生工具在訂立合約時，雖然雙方權(quán)利義務(wù)已基本確定，但交易并未實際發(fā)生，而且可能到期時也不會發(fā)生，如期權(quán)交易中到期選擇不執(zhí)行。也就是說，金融衍生工具的權(quán)利和責(zé)任并未實際發(fā)生，收入也尚未實現(xiàn)，按傳統(tǒng)會計的確認標準，現(xiàn)行會計不能反映未來的財務(wù)活動，不能及時揭示金融衍生工具的潛在風(fēng)險，不能反映金融衍生工具的未實現(xiàn)持有損益。假如在合約履行時以實際市價入帳以確認損益，則不能反映金融衍生工具從簽約到交易過程中的風(fēng)險，同時也無法滿足信息使用者進行決策的需要。

（二）策略

面對沖擊，我們的策略是摘要：一方面對于傳統(tǒng)的“資產(chǎn)”、“負債”概念進行改變。當(dāng)然，要有充分的思想預(yù)備%26amp;#0；%26amp;#0；這一改變將導(dǎo)致財務(wù)會計理論中一系列基本概念的改變；另一方面，保留權(quán)責(zé)發(fā)生制，但必須對“實現(xiàn)原則”加以補充和修訂。應(yīng)強調(diào)“實質(zhì)重于形式”的原則，即在合約簽定，相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移時，立即進行確認、計量和報告，承認其利得和損失，這種“轉(zhuǎn)移原則”將合約從訂立到履行過程中的情況真實全面地反映出來二、金融衍生工具對會計計量的沖擊及策略（一）沖擊

傳統(tǒng)的會計模式是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，以歷史成本法為計量基礎(chǔ)的會計模式。歷史成本會計模式堅持純而又純的歷史成本計量屬性，要求一切資產(chǎn)的計價、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時的原始成本即歷史成本作為會計計量屬性即會計確認金額的選擇，并堅持維護這一原則，歷史成本是交易發(fā)生時的實際成本，具有客觀性、可計量性和可驗證性，一旦形成，入帳后一般不再變動，一直到相應(yīng)資產(chǎn)已銷售或耗用，或負債已得到清償為止。

而金融衍生工具是一種金融合約，大多具有遠期合約性質(zhì)，訂立時，實際的交易尚未發(fā)生，只是產(chǎn)生了相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)，而且在未來不一定實際交割，交易所涉及的金額也只是一個未來的金額。

（二）策略

可以猜測，歷史成本不可能永遠是財務(wù)會計的唯一計量屬性，在今后相當(dāng)長的時間內(nèi)，歷史成本和公允價值將同時并存。熟悉現(xiàn)代財務(wù)會計的人都清楚，其實作為計量基礎(chǔ)的歷史成本，從來都沒有真正純而又純過，比如存貨有可能采用成本和市價孰低法計價，應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款也很難說是“純粹”的歷史成本，這在一定程度上為歷史成本和公允價值的共存創(chuàng)造了條件。面對沖擊，我們應(yīng)分階段、分情況運用公允價值真實地反映企業(yè)所待有的金融衍生工具的價值。首先，一項金融衍生工具，由于利率和匯率的影響，其價格有可能扶搖直上，也有可能分文不值甚至出現(xiàn)價值負數(shù)。對于這樣一個價值的不斷波動的過程，為了真實地反映會計主體經(jīng)濟活動的情況，我們可以采取分階段方式反映金融衍生工具的價值；其次，分階段反映也就要求用公允價值作為計量屬性。即在財務(wù)報表日對金融衍生工具的公允價值，進行再確認和計量，并合理處理由此帶來的本實現(xiàn)持有利得或損失。所謂公允價值，是假定在持續(xù)經(jīng)營和信息暢通的前提下，企業(yè)在交易時收到或支付的金額。一般說來，在開放和活躍的市場上，金融行生工具的市價即其公允價值；再次，對金融衍生工具的計量應(yīng)分情況進行核算摘要：1.當(dāng)初次確認某項金融衍生工具時，應(yīng)以取得該資產(chǎn)的付出和耗費或產(chǎn)生某項負債而得到的補償?shù)墓蕛r值予以計量；2.假如企業(yè)欲長期待有該金融衍生工具，原則上，在財務(wù)報表日以初始確認時的公允價值人帳，但以下兩種情況除外摘要：一是金融衍生工具的未來現(xiàn)金流量不確定，其公允價值跌至帳面價值以下且沒有充分證據(jù)證實其有能力回升的；二是金融衍生工具的未來現(xiàn)金流量確定，但有充分證據(jù)表明其價值極可能遭到損害。對于這兩種情況，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表日重新計量公允價值并確認當(dāng)期損益；3.假如企業(yè)不打算長期待有該金融衍生工具，根據(jù)國際會計準則委員會的建議，又分為兩種情況摘要：一是企業(yè)因投機目的而持有金融衍生工具，因為這種非避險目的的持有，往往在價格上漲時，企業(yè)會拋售之以贏利，而在價格下跌時又會遭受損失。干是，對于這種不是降低或轉(zhuǎn)移風(fēng)險的投機性持有，所產(chǎn)生的損失或收益，應(yīng)立即確認為當(dāng)期損益；二是企業(yè)因為套期保值等避險目的而持有金融衍生工具時，假如規(guī)避的是未來交易的現(xiàn)金流星風(fēng)險，則對公允價值變動帶來的損益不計入當(dāng)期損益而予以遞延，直至交易發(fā)生日轉(zhuǎn)列為當(dāng)期損益，同時在報表中披露未來交易的性質(zhì)、時間及所形成的遞延利得或損失金額；假如規(guī)避的是已列入資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債公允價值變動風(fēng)險的金融衍生工具，應(yīng)把公允價值變動形成的權(quán)益列入當(dāng)期損益。

三、金融衍生工具對會計報告的沖擊及策略

（一）沖擊

眾所周知，財務(wù)會計確認、計量和記錄的目的是向外界提供真實有用的財務(wù)報告，最新的財務(wù)報告應(yīng)揭示對報告使用者決策最相關(guān)的全部信息，即有關(guān)會計主體未來現(xiàn)金流量時機、金額、不確定性的信息。財務(wù)報告的核心是財務(wù)報表，通過財務(wù)報表向信息使用者提供對決策有用的信息。但在傳統(tǒng)財務(wù)報表中，往往存在如下局限性摘要：首先，傳統(tǒng)財務(wù)報表有固定的格式、固定的填列方式及項目，對金融衍生工具等非凡業(yè)務(wù)往往無法反映；其次是傳統(tǒng)財務(wù)報表以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場價格波動劇烈的金融衍生工具難以準確披露；縣后是傳統(tǒng)財務(wù)報表僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，金融衍生工具由于其本身特征，往往難以準確估計未來金額，故在會計報表中披露也有一定困難。由于以上原因，金融衍生工具不能在該財務(wù)報表中得以反映，而只能作為表外業(yè)務(wù)，在表外作附往說明，投資者甚至是企業(yè)高層決策者也無法從財務(wù)報表上直接了解金融衍生工具的的風(fēng)險狀況。但在現(xiàn)實生活中，金融衍生工具交易額十分巨大，交易十分復(fù)雜，其作為表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的隱蔽性潛伏著巨大風(fēng)險的危機，對任何一個會計主體而言都不可等閑視之。但由于其不完全符合會計要素定義和標準，而只能在表外列示。這使得投資者無法依據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)報表估計和判定其風(fēng)險和報酬，成為經(jīng)濟決策中的嚴重障礙。

（二）策略

面對沖擊，傳統(tǒng)財務(wù)報表已無法滿足報表使用者決策的德要，無法適應(yīng)經(jīng)濟、金融形式變化的需要，必須予以改進，具體改進方法有以下四種摘要：

1.改變現(xiàn)有會計報表的格式，按“金融資產(chǎn)”和“非金融資產(chǎn)”而不是按流動性分類，使報表使用者直接獲得有關(guān)金融衍生工具的信息，這是目前較普遍的一種看法。

2.增編適應(yīng)金融衍生工具非凡需要的報表，如增加“金融頭寸表”等。

篇8

關(guān)鍵詞：人民幣國際化；國際儲備；貨幣政策

2008年美國爆發(fā)了一場影響全球的金融危機，這場危機迅速蔓延到世界的各個角落，漸漸轉(zhuǎn)變成一次資本主義自上個世紀30年代以來爆發(fā)的最嚴重的經(jīng)濟危機。中國也不能獨善其身，我們2萬億的外匯（以美元為主）儲備大幅縮水。這使得我們認識到現(xiàn)在的國際貨幣體系——美元作為主要國際貨幣儲備背后的一系列問題。于是，在今年4月2日倫敦召開的G20峰會上，我央行行長周小川提出了“超貨幣”的概念，旨在改變單一依賴美元機制，當(dāng)然這一提議目前行不通，但給我們敲響了警鐘，我們應(yīng)該加快匯率體制改革，正視外匯儲備問題。美國通過發(fā)行美元轉(zhuǎn)嫁危機，巨大的損失使得我們必須調(diào)整當(dāng)前的儲備體系，來避免緊盯美元帶來更大的損失。人民幣國際化就成為必然趨勢，所以我想談?wù)勅嗣駧艊H化的一些小問題，及其發(fā)展趨勢之我見。

一、人民幣國際化的現(xiàn)階段取得的成績

（一）貨幣互換協(xié)議，包括以下內(nèi)容：2008年12月4日，中國與俄羅斯就加快兩國在貿(mào)易中改用本國貨幣結(jié)算進行了磋商；12日，中國人民銀行和韓國銀行簽署了雙邊貨幣互換協(xié)議，兩國通過本幣互換可相互提供規(guī)模為1800億元人民幣的短期流動性支持。

2009年2月8日，中國與馬來西亞簽訂的互換協(xié)議規(guī)模為800億元人民幣/400億林吉特。

2009年3月11日，中國人民銀行和白俄羅斯共和國國家銀行宣布簽署雙邊貨幣互換協(xié)議，目的是通過推動雙邊貿(mào)易及投資促進兩國經(jīng)濟增長。該協(xié)議互換規(guī)模為200億元人民幣/8萬億白俄羅斯盧布。協(xié)議實施有效期3年，經(jīng)雙方同意可以展期。

2009年3月23日，中國人民銀行和印度尼西亞銀行宣布簽署雙邊貨幣互換協(xié)議，目的是支持雙邊貿(mào)易及直接投資以促進經(jīng)濟增長，并為穩(wěn)定金融市場提供短期流動性。該協(xié)議互換規(guī)模為1000億元人民幣/175萬億印尼盧比。協(xié)議實施有效期3年，經(jīng)雙方同意可以展期。

2009年3月30日，中國人民銀行和阿根廷中央銀行29日在這里簽署了700億元等值人民幣的貨幣互換框架協(xié)議，這是迄今中國和拉美國家歷史上最大規(guī)模的金融交易。根據(jù)該框架協(xié)議，阿根廷從中國進口商品時可以使用人民幣，不必再使用美元作為交易的中介貨幣。

（二）開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點。4月8日，國務(wù)院常務(wù)會議提出，在當(dāng)前應(yīng)對國際金融危機的形勢下，開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，對于推動我國與周邊國家和地區(qū)經(jīng)貿(mào)關(guān)系發(fā)展，規(guī)避匯率風(fēng)險，改善貿(mào)易條件，保持對外貿(mào)易穩(wěn)定增長，具有十分重要的意義。

二、人民幣國際化的條件

從貨幣理論的角度來看，一國的貨幣要成為國際貨幣，其貨幣職能必須國際化，與其作為一國國內(nèi)貨幣的職能有所不同，必須具備一系列政治、經(jīng)濟等方面的相應(yīng)條件。

政治方面：國內(nèi)政局保持長期穩(wěn)定，并且在國際中處于強勢地位，以保證金融資產(chǎn)的安全性。經(jīng)濟方面：一國宏觀經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，以及規(guī)?？偭孔銐螨嫶?；幣值需保持相對穩(wěn)定；有完善的金融市場機制。

綜合以上考慮，我覺得人民幣目前還沒有具備成為國際儲備的條件，最重要的就是國內(nèi)金融市場還不夠健全，沒有實現(xiàn)資本項目的自由可兌換，離岸金融業(yè)務(wù)也沒有得到充足的發(fā)展。但我們現(xiàn)在具備的優(yōu)勢以使我們有能力向世界推廣人民幣：

充足的國際儲備——這是實現(xiàn)人民幣的國際化，為應(yīng)付隨時可能發(fā)生的兌換要求。根據(jù)通行的國際儲備需求理論，充足的外匯儲備一般應(yīng)維持在30%左右。我國近年來外匯儲備穩(wěn)步上升，達到并遠遠超過了同期進口額的30%，為人民幣走向國際化之路提供了可靠的保證。

三、人民幣國際化的成本（不利因素）

（一）遭遇“特里芬兩難”。“特里芬兩難”是償還能力與持有者信心之間的兩難境地，任何一種貨幣來充當(dāng)國際貨幣時都存在“特里芬難題”，即要使貨幣價值要穩(wěn)定，它就不能作為國際貨幣；要作為國際貨幣，它的價值就難以穩(wěn)定。

（二）政府的貨幣政策將受到國際金融市場的影響。由下圖知，人民幣國際化之后，即意味著政府選擇了穩(wěn)定的匯率制度和資金的完全流動，因為一個高度開放的不受管制的金融市場和貨幣價值的穩(wěn)定是國際貨幣的基本標準。

（三）國外熱錢的涌入，投機增加。人民幣國際化使得國內(nèi)經(jīng)濟更容易受到世界經(jīng)濟沖擊。

四、人民幣國際化的未來發(fā)展趨勢

縱觀各國經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)一國經(jīng)濟實力增強以后，本國貨幣必然要走國際化道路。一國貨幣要成為國際貨幣必須成為國際金融市場的硬通貨，能在世界范圍內(nèi)自由兌換、國際結(jié)算、國際儲備和執(zhí)行價格標準。目前，在世界范圍作為國際貨幣的貨幣有美元、英鎊、馬克、日元、法郎、瑞士法郎、歐元、SDR等不足10種，比較通用的有美元、馬克、日元和歐元。

從目前中國的實際情況來看，我們提出了人民幣國際化三步走計劃：結(jié)算貨幣——投資貨幣——儲備貨幣。但是，要在短期內(nèi)實現(xiàn)人民幣作為國際儲備貨幣的難度還很大，有不少障礙需要克服，這個時間可能是5年、10年，甚至20年，可是憑借著國民經(jīng)濟的強大后盾以及中國經(jīng)濟對世界經(jīng)濟的影響力，人民幣的國際化并不是沒有可能的。

五、小結(jié)：

在全球經(jīng)濟瞬息萬變的時代，實現(xiàn)人民幣的國際化是我們的必然選擇，也是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，改革現(xiàn)行匯率制度的必然要求。告訴我們，前途是光明的，道路是曲折的。我們應(yīng)不畏懼人民幣國際化甚至中國國際化過程中的困難，勇于前進，積極探索，把握機會，為構(gòu)建和諧社會，實現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興而奮斗。

參考文獻：

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一、研究設(shè)計

1.模型的選擇

目前，價格模型和收益模型是研究財務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)價值相關(guān)性最常用的模型。在已有對我國新舊會計準則的定價能力的差異及新準則下公允價值計量的價值相關(guān)性問題研究的實證文獻中，大都只采用價格模型。國外研究表明，價格模型存在更多計量上的問題，為避免模型選擇上帶來的誤差，我們將同時采用價格模型和收益模型對新舊會計準則的定價能力差異進行研究。

(1)檢驗新會計準則下的會計數(shù)據(jù)(凈資產(chǎn)和凈收益)在資本市場上的定價能力較舊準則是否顯著提高。本部分選取2004至2009年上市公司為樣本。本文采用的價格模型

(模型1)

式中MVit：總市值;BVit：凈資產(chǎn);Eit：凈收益;postit如果遵守新準則則post取1，否則取0。

本文采用的收益模型

(模型2)

Rit：股票回報率，PEIt：凈收益(每股數(shù))，Pi-1：股票收盤價。

(2)檢驗新會計準則下，公允價值計量部分是否具有增量的價值相關(guān)性。本部分選取出1907至1909年的上市公司作為樣本。本文采用的價格模型

(模型3)

FairVit：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個科目的余額之和，OthVit：凈資產(chǎn)與FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。

本文采用的收益模型

(模型4)

PEFairit：公允價值變動損益科目的數(shù)額(每股數(shù))，PEOtherit：凈收益與PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。

本文的數(shù)據(jù)主要來自國泰安經(jīng)濟金融研究數(shù)據(jù)庫。我們選取中國2007至2009年上市公司為樣本，同時選取2004至2006年上市公司為對照樣本，考慮到金融類上市公司的特殊性，剔除了金融類公司。

二、實驗結(jié)果

從模型3和模型4的描述統(tǒng)計結(jié)果可以看出，以公允價值計量的凈資產(chǎn)和凈收益的部分所占比率都比較小，說明我國目前對公允價值計量的應(yīng)用保持較為謹慎的態(tài)度。 新會計準則的實施是否增強了會計數(shù)據(jù)的解釋能力

模型1的回歸結(jié)果顯示BV和E的系數(shù)非常顯著地異于0，表明這兩個變量對股價有很強的解釋能力。PostBV和PostE的系數(shù)都在1%的水平上顯著地異于0，表明從價格模型的角度，新會計準則的實施明顯地增強凈資產(chǎn)和凈收益對股價的解釋能力。

從收益模型得出的結(jié)果則顯示Postit Eit /Pit-1的系數(shù)在1%的水平上異于0，表明新會計準則的實施能夠為凈收益帶來增量的價格解釋能力?？梢钥闯?，新會計準則的實施顯著地提高了會計數(shù)據(jù)的解釋能力。 新會計準則下，公允價值計量部分是否具有增量的價值相關(guān)性

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【摘要】社會責(zé)任會計和環(huán)境會計的聯(lián)系首先， 無論是社會責(zé)任會計， 還是環(huán)境會計， 都是對傳統(tǒng)經(jīng)濟理性的挑戰(zhàn)， 也是對現(xiàn)代會計模式的有益探索和創(chuàng)新

【關(guān)鍵詞】社會責(zé)任會計和環(huán)境會計的聯(lián)系 無論是社會責(zé)任會計 還是環(huán)境會計

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【正文】

五是會計目標不同。企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計的側(cè)重點是企業(yè)內(nèi)部， 其目標是為了提高經(jīng)濟效益， 而向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供各責(zé)任實體經(jīng)濟責(zé)任履行情況的財務(wù)成本信息; 而社會責(zé)任會計除了向管理當(dāng)局提供社會責(zé)任信息外， 還應(yīng)向企業(yè)外部的政府機構(gòu)、社會公眾提供有關(guān)社會責(zé)任履行情況的信息， 以不斷提高社會效益。六是會計對象不同。內(nèi)部責(zé)任會計以各責(zé)任實體對企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任及其履行情況為核算對象，經(jīng)濟責(zé)任主要指資金運動。而社會責(zé)任會計的對象是企業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任， 其主要內(nèi)容是社會資源利用情況， 產(chǎn)品質(zhì)量控制及改善情況， 環(huán)境污染的治理情況， 職工培訓(xùn)及工資情況， 對所在社區(qū)的貢獻， 社會公益活動情況等。

一、社會責(zé)任會計和環(huán)境會計的比較

( 一) 社會責(zé)任會計和環(huán)境會計的聯(lián)系首先， 無論是社會責(zé)任會計， 還是環(huán)境會計， 都是對傳統(tǒng)經(jīng)濟理性的挑戰(zhàn)， 也是對現(xiàn)代會計模式的有益探索和創(chuàng)新， 其會計程序方法都具有一定的靈活性。其次， 理論和實務(wù)很不完善。兩者都是新生事物， 世界范圍內(nèi)關(guān)于兩者的研究還處于不斷發(fā)展和摸索的過程。最后， 從計量方法上看， 社會責(zé)任會計和環(huán)境會計的計量都是貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的復(fù)合計量。

( 二) 社會責(zé)任會計和環(huán)境會計的區(qū)別一是理論構(gòu)建基礎(chǔ)不同。社會責(zé)任會計的理論體系構(gòu)建在“經(jīng)濟—社會”二維系統(tǒng)的基礎(chǔ)上， 它雖然也考慮環(huán)境因素， 但僅作為社會子系統(tǒng)中的變量， 對企業(yè)的經(jīng)濟活動而言， 仍然屬于外生變量。而環(huán)境會計將理論的構(gòu)建基礎(chǔ)由二維的“經(jīng)濟—社會”系統(tǒng)發(fā)展成為三維的“經(jīng)濟—社會—生態(tài)”系統(tǒng)， 認為生態(tài)環(huán)境對于人類活動不僅是外部變量， 而是其子系統(tǒng)， 并且把理論的出發(fā)點和歸宿定位在可持續(xù)發(fā)展， 試圖從生態(tài)效率的角度出發(fā)， 實現(xiàn)對企業(yè)活動所產(chǎn)生的社會成本和環(huán)境成本的科學(xué)計量， 并遵循可持續(xù)發(fā)展的目標和原則對這些活動進行正確評估和合理控制。二是核算范圍不同。社會責(zé)任會計要求企業(yè)除了最大限度地追求利潤外， 還必須認真履行社會責(zé)任， 其范圍除環(huán)境保護外， 還包括職工福利和勞動保護、職工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、對消費者的售后服務(wù)等。企業(yè)履行社會責(zé)任必須付出一定代價， 但從長遠看是能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造基本條件的。

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