導(dǎo)語：如何才能寫好一篇證券會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.1戰(zhàn)略管理會計的涵義

第一，是將管理會計定義為運用合適的技術(shù)和概念來處理某個主題的過去、未來的相關(guān)數(shù)據(jù)來幫助管理當(dāng)局制定的適當(dāng)經(jīng)濟目標(biāo)，同時以實現(xiàn)這些目標(biāo)作出合適的決策為目的；第二，則將其定義為在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于計劃、評價及控制的信息進行確認、計量、分析和報告的過程。戰(zhàn)略管理會計的定義為用于構(gòu)建與企業(yè)間可持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略有關(guān)信息提供與分析。也有人認為戰(zhàn)略管理會計是為了強調(diào)比較重大的戰(zhàn)略問題以及企業(yè)內(nèi)部管理層所關(guān)注的那種管理會計方法，通過運用財務(wù)的信息來發(fā)展具有遠見的戰(zhàn)略，以圖取得持久的競爭優(yōu)勢。

1.2戰(zhàn)略管理會計的作用

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的管理會計，能夠通過對環(huán)境的審視、對競爭者的分析以及能以戰(zhàn)略的眼光看待其內(nèi)部的信息，它的戰(zhàn)略方法和手段具有較為廣闊的發(fā)展空間。同時還可以為企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略提供一些會計信息和技術(shù)支持。

2戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于我國證券公司的必要性

資本市場的動蕩給我國證券公司的發(fā)展帶來了曙光，證券公司的收益來源主要是證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)，而我國的資本市場卻又陷入低迷的階段，有很大一部分的投資者均損失慘重，這嚴重打擊了一些投資者的投資熱情。當(dāng)投資者的熱情開始較低，那么開戶者也將大大減少，直接導(dǎo)致證券公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入大幅度的降低，給證券公司帶來了巨大的風(fēng)險，稍有不慎，就會損失慘重。所以，目前我國的證券公司需要引進全新的管理制度和方法，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行客觀分析，結(jié)合自身的劣勢情況來制定明確戰(zhàn)略。但由于我國證券公司的管理中仍然存在著大量問題，第一，業(yè)務(wù)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠完善，對于行情的依賴程度很大，忽視了企業(yè)自身的長遠發(fā)展，使證券公司的業(yè)務(wù)發(fā)展變得極其緩慢；第二，有些證券公司的內(nèi)部控制松散，管理人員經(jīng)不住市場誘惑，導(dǎo)致其自身理念產(chǎn)生很大變化，采取不正當(dāng)?shù)母偁幏绞?；第三，對于員工工作的評估體系不夠完善，業(yè)績不突出，公司無法及時了解到下面的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致公司很容易做出錯誤的決策。所以，必須要對證券公司進行改革，最好是用戰(zhàn)略管理會計的方法來管理公司的發(fā)展，最好是制定一個整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，這有利于保持公司的穩(wěn)定收益，同時能夠加強公司對于內(nèi)部的有利控制，因此，將戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于我國證券公司是必然的選擇。

3證券公司應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的措施

3.1整頓內(nèi)部結(jié)構(gòu)，為戰(zhàn)略管理會計的實施打好基礎(chǔ)

公司內(nèi)部理論框架的構(gòu)建是戰(zhàn)略管理會計實施的基礎(chǔ)，所以對于戰(zhàn)略管理會計的實施應(yīng)對結(jié)合公司的實際情況，認識公司本身優(yōu)劣勢，然后將戰(zhàn)略管理會計慢慢應(yīng)用到證券公司的管理以及金融業(yè)的發(fā)展上，深刻的把握戰(zhàn)略管理會計的涵義和內(nèi)容，將其所包含的理念與證券公司的實際發(fā)展理念結(jié)合在一起，建立起一套完善和健全的理論管理體系，提高公司的管理水平，真正的打造出獨具特色的戰(zhàn)略管理會計方法。

3.2營造管理環(huán)境，樹立戰(zhàn)略管理意識

受到國際形勢的影響，戰(zhàn)略管理會計非常適合我國證券公司的引用和發(fā)展，其發(fā)展前景日益廣闊。不過，在公司的運用和推廣過程中，應(yīng)對為戰(zhàn)略管理會計的運行構(gòu)建出一個適宜的管理環(huán)境，打造出一個良好的管理氛圍，這樣有利于戰(zhàn)略管理會計理念的運行和傳播。另外，還應(yīng)當(dāng)使公司內(nèi)部的員工樹立起戰(zhàn)略管理意識，引導(dǎo)員工改善傳統(tǒng)的工作理念，積極促進各個部門間配合，將大膽創(chuàng)新的意識植入到員工的心中，使戰(zhàn)略管理會計及其管理的理念轉(zhuǎn)變?yōu)楣緦ｉT的管理體制。

3.3加大人才的培養(yǎng)力度，建立完善的戰(zhàn)略管理體系

優(yōu)秀的戰(zhàn)略會計人才能夠在提供技術(shù)支持的同時，還能引進先進的發(fā)展管理理念，所以證券公司應(yīng)該采取不同的方法引進和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計人才。同時，企業(yè)還應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光縱觀全局，轉(zhuǎn)變其自身的傳統(tǒng)觀念，積極探索出一套適合證券公司長遠發(fā)展的戰(zhàn)略管理體系，結(jié)合公司的實際，將其完善，并認真加以實施，這樣就能充分的發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用，從而促進證券公司的良性發(fā)展。

4結(jié)語

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［關(guān)鍵詞］會計監(jiān)管 影響因素 會計監(jiān)管

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計監(jiān)督顯得越來越重要。證券市場的繁榮發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)了會計信息失真。雖然國家近年來加大了監(jiān)管力度，但會計信息失真并沒得到根本解決，甚至愈演愈烈，因此備受社會關(guān)注。

一、影響證券市場會計監(jiān)管的因素

證券市場的會計監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟、文化等社會背景不同，會計監(jiān)管模式也會有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟體制、法律和文化背景。從會計監(jiān)管在各國發(fā)展情況看，經(jīng)濟體制的影響不容忽視。目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，市場機制還不完善，缺乏嚴格的市場監(jiān)管體系；同時，我國上市公司多為國有企業(yè)改制而成，國有資產(chǎn)占控股地位。這些特點決定了我國政府對證券市場會計監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟體制的改革，注冊會計師(CPA)協(xié)會等民間團體在會計監(jiān)管方面的作用會逐漸加大。其次，法律、社會文化環(huán)境也是影響會計監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認為應(yīng)從經(jīng)濟、法律、文化等各種視角分析我國證券市場會計監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對性的進行改革，加強我國證券市場的會計監(jiān)管。

二、我國會計監(jiān)管存在的問題

1.會計監(jiān)管體系不健全，審計資源配置不合理。我國證券市場采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機構(gòu)重疊交叉、權(quán)威不夠，審計資源需要重新配置。

2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財政部2002年的統(tǒng)計資料顯示，會計信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達70%。安徽省對127戶企事業(yè)單位2003年會計信息質(zhì)量進行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀現(xiàn)象。會計界普遍認為證券市場的會計監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對企業(yè)會計操縱導(dǎo)致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應(yīng)分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。

3.監(jiān)管方式不科學(xué)，監(jiān)管手段落后。目前我國證券市場會計監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性。現(xiàn)有監(jiān)管機構(gòu)主要對信息披露進行靜態(tài)監(jiān)管，而對其就同一事件不一致的誤導(dǎo)性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。

4.法規(guī)制定相對滯后，會計監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國證券市場的發(fā)展，較系統(tǒng)的會計監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問題。加上相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的法律意識較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會計監(jiān)管弱化。

5.會計違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)管機構(gòu)有責(zé)任對會計信息披露進行有效監(jiān)管。自1999年國家加強了對會計違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報批評和公開譴責(zé)方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評和公開譴責(zé)仍占較大比例且收效甚微。

另外，監(jiān)管時間嚴重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時間上的滯后，至使證監(jiān)會在查處時其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關(guān)者的損失，甚至是無法挽回的社會影響。會計監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會計信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。

三、完善我國證券市場會計監(jiān)管

1．完善會計監(jiān)管體系。加強和完善證券市場會計監(jiān)管體系必須符合社會主義市場經(jīng)濟的要求。建立一個監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)框架，是我國目前加強和完善證券市場會計監(jiān)管的重點所在。

（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會的核心地位、監(jiān)事會的監(jiān)督機制等方面來健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（2)加強政府在監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位。從獨立性、權(quán)威性和強制力來看，政府在會計監(jiān)管方面有其絕對優(yōu)勢。我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，政府應(yīng)轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場的健康發(fā)展。

（3)加強行業(yè)自律，完善對行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國會計監(jiān)管自律組織主要是社會審計監(jiān)管機構(gòu)和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會計監(jiān)督作用符合市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。筆者認為應(yīng)理順自律組織與政府的關(guān)系、完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機制、增強自律組織監(jiān)管力度等方面進行完善。

（4)完善再監(jiān)管機制。監(jiān)管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設(shè)立專門機構(gòu)對監(jiān)管者進行再監(jiān)管、加強司法對監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強公眾監(jiān)督，以完善對證券市場會計監(jiān)管者的再監(jiān)管機制。政府應(yīng)盡量利用CPA的結(jié)論，集中精力加強對CPA的再監(jiān)督，形成一個高效的會計監(jiān)管運行機制。

2.完善相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強會計監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場的發(fā)展，完善相關(guān)會計監(jiān)管的法律體系，加強相關(guān)法規(guī)如會計法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關(guān)法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。

3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時效性與科學(xué)性。在新形勢下，會計監(jiān)管機構(gòu)必須改進和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應(yīng)性和效率。加強常規(guī)化會計監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時間上的滯后性。

4．加大會計監(jiān)管人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會計監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場的會計信息質(zhì)量。因此，加強執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)是加強和完善證券市場會計監(jiān)管的關(guān)鍵。

總之，加強和完善我國證券市場會計監(jiān)管是一項長期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國經(jīng)濟現(xiàn)狀，借簽發(fā)達國家經(jīng)驗，對我國證券市場會計監(jiān)管進行循序漸進的改革與完善。

參考文獻：

[1]劉小玉:關(guān)于完善我國會計監(jiān)管體系的思考[J].理論學(xué)刊,2005.10

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化 會計確認

資產(chǎn)證券化是資本市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，屬于典型的金融創(chuàng)新品種。因而它也遭遇到金融衍生品的共性問題，諸如會計屬性的確認、計量及會計風(fēng)險的防范等。會計是對資產(chǎn)經(jīng)濟活動的客觀反映，做好資產(chǎn)證券化會計確認，才能善用其優(yōu)點，預(yù)防其弊端。要做好資產(chǎn)證券化會計確認首先要認清資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)流程及其交易特點。

資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)流程及其交易特點

自1970年美國政府國民抵押協(xié)會首次發(fā)行以抵押貸款組合為基礎(chǔ)資產(chǎn)的抵押支持證券—房貸轉(zhuǎn)付證券，完成首筆資產(chǎn)證券化交易以來，資產(chǎn)證券化（Asset Securitization）已經(jīng)成為一種被廣泛采用的金融創(chuàng)新工具而得到了迅猛發(fā)展。具體而言，它是指將缺乏流動性但能夠產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對資產(chǎn)中的風(fēng)險與收益要素進行分離與重組，進而轉(zhuǎn)換成為在金融市場上可以出售的流通的證券的過程。簡而言之，就是將能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)出售給一個獨立的專門從事資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的特殊目的公司（SPV：SPVcial purpose vehicle），SPV以資產(chǎn)為支撐發(fā)行證券，并用發(fā)行證券所募集的資金來支付購買資產(chǎn)的價格。其中，最先持有并轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的一方，為需要融資的機構(gòu)，整個資產(chǎn)證券化的過程都是由其發(fā)起的，稱為“發(fā)起人”（originator）。

資產(chǎn)證券化的主要特點在于，在將資產(chǎn)進行證券化后，此次行為的發(fā)起人可以將原本流動性比較差的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流通性比較強的證券，這一舉措可以有效提高企業(yè)資產(chǎn)的流動性和使用率，進而也進一步擴大了企業(yè)的融資渠道。資產(chǎn)證券化與其他融資方式相比，最主要的特點在于其參與主體比較多，交易的過程較為復(fù)雜、后續(xù)結(jié)果存在不確定性，也正是這些特點，造成了資產(chǎn)證券化的參與者將面臨巨大風(fēng)險，同時，證券化的發(fā)起人的利益相關(guān)者也面臨一定的風(fēng)險。如何進行資產(chǎn)證券化會計確認，以達到對資產(chǎn)證券化過程的監(jiān)督，進而有效的防范風(fēng)險，保護相關(guān)者利益成為資產(chǎn)證券化發(fā)展中亟待解決的技術(shù)難題。

國際慣例關(guān)于資產(chǎn)證券化會計確認的研究

就資產(chǎn)證券化在美國的發(fā)展歷程，和在國際資本市場上的重要角色，國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）和美國財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）均對資產(chǎn)證券化會計確認進行了深入的研究和探討，并在此基礎(chǔ)上歸納出會計確認的三種方法，即風(fēng)險與報酬分析法、金融合成分析法和后續(xù)涉入法。除此之外，本文認為信息披露也對資產(chǎn)證券化的會計確認十分重要。

（一）風(fēng)險與報酬分析法

國際會計準則委員會于1991年了第40號征求意見稿，首次提出風(fēng)險與報酬分析法（Risk and Rewards Approach）。按照風(fēng)險與報酬分析法，作為資產(chǎn)證券化發(fā)起人，如果仍保留證券化資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬，那么資產(chǎn)證券化交易應(yīng)視為有擔(dān)保的融資，不能終止確認該證券化資產(chǎn)，該項資產(chǎn)仍體現(xiàn)在發(fā)起企業(yè)的資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方；通過證券化所募集的資金應(yīng)被確認為發(fā)起人的負債，體現(xiàn)在其資產(chǎn)負債表的負債方。如果發(fā)起人轉(zhuǎn)讓了證券化資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬，那么應(yīng)確認為“資產(chǎn)出售”，終止確認證券化資產(chǎn)，即該項資產(chǎn)不在屬于發(fā)起人企業(yè)，不體現(xiàn)在其資產(chǎn)負債表上；所募集資金作為一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，體現(xiàn)在利潤表上，并同時確認相關(guān)損益。風(fēng)險與報酬分析法對于資產(chǎn)證券化的會計確認標(biāo)準集中于“風(fēng)險與收益”的歸屬上。

（二）金融合成分析法

金融合成分析法（Financial Component Approach）是在美國財務(wù)會計準則委員會1996年頒發(fā)的125號財務(wù)會計準則中提出的。這一方法認為作為以合約形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，每一個組成部分都可以作為獨立項目進行確認。在金融資產(chǎn)出售過程中，應(yīng)將已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)的再確認和終止確認問題與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合約的金融工具的確認問題區(qū)分開來，通過對轉(zhuǎn)讓后所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債的各個組成部分來分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的本質(zhì)。發(fā)起人所保留的部分風(fēng)險和報酬可看做是轉(zhuǎn)讓合約的產(chǎn)物，應(yīng)按新的工具予以確認。金融合成分析法認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認取決于發(fā)起人是否放棄證券化資產(chǎn)的控制權(quán)而非交易的形式。金融合成分析法的核心在于控制權(quán)決定資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)做銷售處理還是融資處理，而并不像風(fēng)險與報酬分析法那樣強調(diào)資產(chǎn)所有權(quán)與風(fēng)險。

（三）后續(xù)涉入法

國際會計準則理事會在2002年的IAS39修改意見的征求意見稿中提出了后續(xù)涉入法（Continuing Involvement Approach）。對于資產(chǎn)證券化發(fā)起人會計確認這一問題，IASB提出以“沒有后續(xù)涉入”作為證券化資產(chǎn)終止確認的判定標(biāo)準，稱之為“后續(xù)涉入法”。后續(xù)涉入法要求：不考慮其后續(xù)涉入的程度，只要發(fā)起人對證券化資產(chǎn)的全部或部分存在后續(xù)涉入，則與后續(xù)收入有關(guān)的那部分資產(chǎn)應(yīng)作為擔(dān)保融資處理，不予終止確認；不涉及后續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)則應(yīng)終止確認，視為銷售。由此看來，一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可能導(dǎo)致一部分資產(chǎn)被終止確認，而另一部分資產(chǎn)未被終止確認。后續(xù)涉入法將轉(zhuǎn)讓者對所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)是否有涉入作為終止確認的判斷標(biāo)準，只需解決有還是沒有，不需要解決有多少程度的問題，避免了對涉入程度的判斷，應(yīng)用起來較為簡單清晰，具有很強的可操作性。

（四）信息披露

在資產(chǎn)證券化過程中，為了揭示投資風(fēng)險，應(yīng)對證券化資產(chǎn)的收益和控制權(quán)進行合理披露。鑒于此，國際會計準則委員會對資產(chǎn)證券化的披露做出了詳盡的規(guī)定，在IAS139中指出“如果企業(yè)進行證券化或簽訂了回購協(xié)議，則應(yīng)就發(fā)生在當(dāng)前財務(wù)報告期的這些交易和發(fā)生在以前財務(wù)報告期的交易形成的剩余留存利息進行單獨披露，披露的內(nèi)容包括：這些交易的性質(zhì)和范圍，包括相關(guān)擔(dān)保的說明、有關(guān)用于計算新利息和留存利息公允價值的關(guān)鍵假設(shè)的數(shù)量信息；金融資產(chǎn)是否已終止確認”。為了能夠讓投資者增進理解資產(chǎn)負債表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流重要性的信息，幫助評價與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性，除了提供判斷特定金融工具余額和交易的特定信息外，IASB還鼓勵企業(yè)提供關(guān)于金融工具的使用范圍相聯(lián)系的風(fēng)險、所服務(wù)的經(jīng)營目的和評述等相關(guān)信息。為了加強對證券化資產(chǎn)的披露，美國財務(wù)會計準則委員會也對此做出了規(guī)定，SFAS1140中新的披露準則不僅要求企業(yè)披露資產(chǎn)證券化有關(guān)的會計政策、數(shù)量、現(xiàn)金流量、確定保留權(quán)益公允價值的關(guān)鍵假設(shè)以及公允價值對關(guān)鍵假設(shè)變動的敏感程度，還要求企業(yè)披露以下幾項內(nèi)容：靜態(tài)資產(chǎn)組合的現(xiàn)狀及預(yù)計的損失；反映由于提前支付、損失及折扣率的不利變化 可能對保留權(quán)益的公允價值減低的重點測試；本期內(nèi)證券化特殊目的主體與轉(zhuǎn)讓人之間全部的現(xiàn)金流量；轉(zhuǎn)讓人所管理的表內(nèi)和表外資產(chǎn)中期末拖欠債務(wù)及本期的凈信用損失 。

對我國目前資產(chǎn)證券化會計確認準則的評析

我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第二章中對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓終止確認的判斷標(biāo)準是：首先看所有權(quán)上所有的風(fēng)險與報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬的情況下，再以“控制權(quán)”作為判斷標(biāo)準，轉(zhuǎn)讓者不再保留控制權(quán)，該資產(chǎn)作為銷售處理，如果轉(zhuǎn)讓者保留了控制權(quán)，按繼續(xù)涉入程度確認一項金融資產(chǎn)。從中可以看出我國的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓終止確認綜合了“風(fēng)險報酬分析法”、“金融合成分析法”、“后續(xù)涉入法”思想，在充分借鑒了國際會計準則的基礎(chǔ)上進行了整合。

如新準則第23號總則第3條提及的“企業(yè)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)財務(wù)報表基礎(chǔ)上運用本準則外，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第33號—合并財務(wù)報表》的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財務(wù)報表范圍”，采用的是金融合成分析法；而新準則第23號第7條中的“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)”，又體現(xiàn)了現(xiàn)行終止轉(zhuǎn)移確認標(biāo)準的依據(jù)是風(fēng)險與報酬分析法。我國資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計確認法將兩者有效地融合在一起，主要是結(jié)合了我國的金融衍生品發(fā)展程度與其未來趨勢。相較于資產(chǎn)證券化在國際資本市場的角色，在當(dāng)下的中國資本市場，資產(chǎn)證券化才剛剛起步，業(yè)務(wù)單純，應(yīng)用面窄，以風(fēng)險與報酬分析法為引導(dǎo)的會計確認方法，方便實施、使用。同時也應(yīng)考慮在這樣一個全球放開的經(jīng)濟大環(huán)境下，我國金融行業(yè)的全面開放是不可避免的。未來我國金融市場會逐步與世界接軌，金融衍生品會越來越多，越來越復(fù)雜，部分引入金融合成分析法為新準則第23號的應(yīng)用空間留有余地。

完善我國資產(chǎn)證券化會計規(guī)范的建議

綜上所述，本文認為資產(chǎn)證券化會計確認的關(guān)鍵在于對于發(fā)起人是認定“真實銷售”還是“擔(dān)保融資”，并且在資產(chǎn)證券化中會計信息是如何披露的，而正是這些會計信息的披露將會直接影響資產(chǎn)證券化發(fā)起人的財務(wù)狀況和利益相關(guān)者的牽扯利益，在我國資產(chǎn)證券化工作剛剛起步，相關(guān)法律和法規(guī)尚不完善的情況下，建立資產(chǎn)證券化相關(guān)的會計準則并予以進一步的健全，才能在日后愈發(fā)頻繁的資產(chǎn)證券化活動中更加真實、客觀的反映資產(chǎn)證券化交易過程，監(jiān)督資產(chǎn)證券化交易過程，進行有效地風(fēng)險防范。

明晰資產(chǎn)證券化會計確認方法。我國資產(chǎn)證券化首次啟動于2005年，目前仍處于初步發(fā)展階段，風(fēng)險警惕性高，有一定的推廣助力，傾向使用風(fēng)險與報酬分析法進行會計確認。待資產(chǎn)證券化發(fā)展，風(fēng)險防范力度需加強時，可采用金融合成分析法。明晰資產(chǎn)證券化會計確認方法，減少企業(yè)自由操作空間，方能有效發(fā)揮會計的反映與監(jiān)督職能。在資產(chǎn)證券化的不同發(fā)展階段采用適用的會計確認方法，做好資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)推動與資產(chǎn)證券化風(fēng)險防范。

資產(chǎn)證券化會計信息披露。沒有對資產(chǎn)證券化會計信息披露做出專門規(guī)定是我國目前企業(yè)會計制度的一個缺陷。向信息使用者展示完整的交易過程及量化的財務(wù)風(fēng)險是整個信息披露的關(guān)鍵。因此，我國在具體的資產(chǎn)證券化實務(wù)中可參照國際慣例，一方面在財務(wù)報告中披露說明資產(chǎn)證券化在給企業(yè)帶來風(fēng)險或改變企業(yè)風(fēng)險過程中所扮演的角色以及管理當(dāng)局管理這些風(fēng)險的辦法，另一方面披露資產(chǎn)證券化帶來的財務(wù)風(fēng)險（如信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險等）的數(shù)量信息。并且，在披露中將表內(nèi)反映與表外披露相結(jié)合。對資產(chǎn)證券化融資過程完整地加以披露（具體披露環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)包括：基礎(chǔ)資產(chǎn)的初始選擇和集合信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)的信用增級信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)現(xiàn)金流收人分配信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)收益安全保障信息披露、資產(chǎn)證券化中SPV對外委托服務(wù)信息披露、SPV風(fēng)險防范狀況信息披露以及SPV法人治理與經(jīng)營狀況信息披露等等）。

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篇4

近年來，我國在典型工商業(yè)企業(yè)會計方面確實取得了很多成績，有關(guān)部門及會計業(yè)界在這一方面作出了卓越努力。不容否認，中國會計制度已經(jīng)有了很大進步，距離國際會計準則越來越近。但我們必須看到，在典型工商業(yè)企業(yè)以外，還有很多特殊領(lǐng)域需要會計準則覆蓋，還有許多特殊問題需要作出規(guī)定。中國在市場化的過程中經(jīng)歷的年頭還很少，經(jīng)驗也很少。因此在許多旁門別類方面的差距還相當(dāng)之大，所以參考國際經(jīng)驗是必要的。中國將來的會計準則應(yīng)該既參照成熟市場經(jīng)濟中的會計準則，同時也考慮中國國情和特色。這至少是資本市場監(jiān)管者搞好資本市場的迫切需要。

譬如金融企業(yè)改革上市，它關(guān)系到中國整體改革的大局。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，金融企業(yè)出現(xiàn)了較多的不良資產(chǎn)，資本充足率不夠，急需利用資本市場。應(yīng)該說，中國銀行業(yè)一定程度上承擔(dān)了中國改革的成本，這是改革的代價。但是在金融企業(yè)上市過程中，遇到很多的會計準則和披露準則方面的問題。因此，金融企業(yè)上市比一般企業(yè)較為復(fù)雜，比如銀行在常規(guī)貸款之外，還有風(fēng)險和風(fēng)險準備方面的問題。目前的會計準則仍可進一步完善，披露標(biāo)準還要提高，要參照國際標(biāo)準對金融企業(yè)披露提出要求。

可見，會計準則是證券市場發(fā)展的基礎(chǔ)性因素，只有具備了高質(zhì)量的會計準則，證券市場的規(guī)范和發(fā)展才可能有堅實的基礎(chǔ)。從這個角度上講，會計準則的提高也是中國證券市場規(guī)范化的前提。

二、為證券市場服務(wù)是會計準則的一項基本目標(biāo)

會計準則是對會計信息產(chǎn)生過程的一種規(guī)范，其根本目標(biāo)是通過財務(wù)資料，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為信息使用者提供決策有用的信息。在證券市場上，會計信息具有眾多的使用者，其中最為重要的是投資者（包括潛在投資者）和債權(quán)人。投資者和債權(quán)人是企業(yè)風(fēng)險資本的主要提供者，與企業(yè)具有直接和密切的聯(lián)系，他們需要掌握上市公司的會計信息，并據(jù)此作出相應(yīng)決策。因此，滿足投資者和債權(quán)人的會計信息需要至關(guān)重要。對此，世界各國已達成共識。

作為證券市場的重要主體，投資者最關(guān)心的是投資風(fēng)險及期望收益，他們需要通過會計信息去發(fā)現(xiàn)證券的價格。好的會計信息必須同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值，能夠通過幫助使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，堅持或更正先前預(yù)期，從而作出合理的投資決策。好的會計信息還必須有較高的準確度，以使使用者預(yù)測企業(yè)經(jīng)營狀況和收益情況有更合理的基礎(chǔ)。盡管在有效的證券市場上，純粹的會計技術(shù)的改變對企業(yè)價值沒有直接的影響，但會計政策、會計技術(shù)會有利于或有害于企業(yè)價值的形成。

在我國，對會計準則目標(biāo)的認識與國際上存在差別。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計信息首先應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，其次是滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，再次是滿足企業(yè)內(nèi)部加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會計信息的用戶首先是政府，而投資者和債權(quán)人的需要在我國會計準則的制定中居于次要地位。這與國際上通行的觀點有較大差別，國際上通行的會計準則目的主要是為投資者、債權(quán)人決策服務(wù)，為資本市場服務(wù)。國際會計準則委員會甚至認為，政府和管理部門的特殊需要不在會計準則主要服務(wù)范圍之內(nèi)，各級政府可以為實現(xiàn)各自的目標(biāo)，明確規(guī)定不同的和例外的要求。但這些要求不應(yīng)該影響為了其他用戶的利益而公布的財務(wù)報表，除非它們也能滿足那些用戶的需要。管理部門可以決定額外信息的形式和內(nèi)容，以滿足自身的需要，但這些信息的報告不在會計準則框架范圍內(nèi)。

事實上，我國會計準則確定的三類用戶對會計信息需求的差別較大，共同之處不多。政府作為經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國家稅收的需要與會計目標(biāo)有很多區(qū)別，為應(yīng)付稅收而設(shè)計的會計體系是滿足不了其他使用者的需要的。企業(yè)管理當(dāng)局需要的會計信息千差萬別，主要是為內(nèi)部考核服務(wù)；而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要，要求會計信息應(yīng)能揭示企業(yè)的投資價值和經(jīng)營風(fēng)險。根據(jù)這三類用戶制定的會計體系明顯有別于滿足外部投資者需要的會計體系。而我們在根據(jù)這些復(fù)合目的制定會計準則時，又未充分了解每類用戶的需求并找出他們的共同之處，而僅僅是將其他國家為外部投資者設(shè)計的會計概念和會計體系借鑒過來，形成了現(xiàn)在會計準則多重目標(biāo)的相互矛盾與沖突。由此造成會計準則與證券市場發(fā)展的不協(xié)調(diào)，滿足不了證券監(jiān)管的需要，這就要求區(qū)分會計準則目標(biāo)與政府的政策目標(biāo)，明確會計準則制定的出發(fā)點，即真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為資本市場服務(wù)，為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

準則服務(wù)對象的確定毫無疑問受到經(jīng)濟環(huán)境的制約和準則制定者的價值判斷。服務(wù)對象的確定是準則制定的基本前提。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境和九十年代初剛開始制定會計準則時發(fā)生了很大的變化，表現(xiàn)在資本市場尤其是證券市場在社會經(jīng)濟中的地位和作用有了根本的不同。2002年10月底，我國國內(nèi)上市公司已超過1210家，總市值占到國民產(chǎn)值的50%左右，二級市場投資者不僅有為數(shù)眾多的機構(gòu)，更有多達6000萬個人的投資場所，已成為亞洲第三大證券市場。證券市場的發(fā)展迫切需要會計準則在數(shù)量和質(zhì)量上得到進一步的發(fā)展。

三、資本市場全球化對會計準則提出了更高的要求——國際化

近10多年來，資本市場全球化的速度逐步加快。資本市場全球化的趨勢表明，投資者在全球范圍內(nèi)尋找最佳投資機會；公司則在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本。然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即作為資本市場基石的上市公司財務(wù)信息因會計準則存在不同程序的差異而缺乏可比性。這使資本市場交易成本上升，也使市場作用難以發(fā)揮。

1997和1998年間，亞洲部分國家發(fā)生嚴重的金融危機，進而引發(fā)了俄羅斯及部分拉美國家的金融危機。危機的原因之一是透明度不高，會計和審計不可靠。其后，世界銀行、國際貨幣基金組織等要求這些國家必須采用國際會計準則，否則不提供支持。金融危機促使國際會計準則委員會重視新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家會計問題，也推動國際會計準則委員會進行徹底的改革，以制定一套高質(zhì)量的會計準則，在不具備良好準則制定條件的國家使用。

隨著加入WTO，我國經(jīng)濟融入國際大循環(huán)的速度加快，國內(nèi)企業(yè)到海外上市的數(shù)量日漸增多，外國投資者也日益關(guān)注中國證券市場，上市公司的信息披露標(biāo)準要求更加嚴格，會計準則的國際化勢在必行。中國證券市場要面對新世紀的挑戰(zhàn)，面對國內(nèi)外的挑戰(zhàn)，必須加強監(jiān)管、加快市場化、國際化和規(guī)范化進程。

篇5

一、新會計準則將加強我國會計監(jiān)督財政部2006年12月5日公布的“財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第十二號）”指出：財政部將結(jié)合新的會計準則體系和審計準則體系，進一步提高會計監(jiān)督的層次和效果，全面提升會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，財政部將加強同有關(guān)部門的協(xié)作，綜合治理會計信息失真問題。在此之前，財政部已對一些房地產(chǎn)企業(yè)和會計師事務(wù)所進行了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在。一些房地產(chǎn)企業(yè)會計信息虛假、一些會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，財政部已對這些問題企業(yè)進行了相關(guān)的處理。這一消息，雖然反映出我國會計監(jiān)督仍然存在一些問題，但從另一層面也反映出國家正在進一步加強會計監(jiān)督，尤其是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。兩大準則體系的實施，為進一步強化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。

二、新準則下我國會計監(jiān)督面臨的新問題經(jīng)過多的改革開放，我國已建立起了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、政府部門會計論文監(jiān)督和社會審計監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會計監(jiān)督工作也取得了長足的發(fā)展，但近年來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，發(fā)生了一系列復(fù)雜經(jīng)濟現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟行為。2007年1月1日開始實行的新會計和審計準則，在會計行業(yè)帶來變化的同時，也給我國會計監(jiān)督帶來一些新問題：1.對同類型的資產(chǎn)，其取得來源不同則采取不同的計量屬性。如：對于固定資產(chǎn)的初始計量，外購的采用歷史成本計量；對于接受投資、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式則分別采用公允價值計量模式和歷史成本計量模式。這與國際慣例有較大的出入，在實際操作中也會有一定難度，如果操作不當(dāng)會帶來會計信息失真的后果。而且新會計準則首先在上市公司實行，上市公司的賬面價值不一定能反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況，而在成熟的市場經(jīng)濟中，公允價值反映的會計信息更為可靠。2.新準則的變動幅度較大，變動內(nèi)容較多。新會計準則要求上市公司在2007年初按照新準則調(diào)整原來舊準則下的財務(wù)處理。由于新準則變動幅度較大，會計人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會對輸出的會計信息的質(zhì)量帶來嚴峻考驗。3.我國會計監(jiān)督的法律約束機制不健全。比如：個人所得稅的交納。一些納稅人在社會上有多重收入，但由于缺少會計監(jiān)督，這類人群的個人所得稅的交納根本達不到國家相關(guān)法律的要求，造成事實上的偷稅、漏稅現(xiàn)象。歸其原因，我國并沒有相應(yīng)的法律約束機制來完善銀行等金融機構(gòu)對個人的經(jīng)濟監(jiān)督的監(jiān)督作用。如對于上市公司披露虛假的會計信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確其賠償責(zé)任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴格的會計準則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過新會計準則達到操縱利潤、操縱市場的目的。會計信息真實可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場機制、合理的會計準則、公平的中介機構(gòu)、獨立公正的外部監(jiān)督和執(zhí)法機構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應(yīng)職業(yè)道德的會計人員。4.會計人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會計準則。會計監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會計人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強，會計的監(jiān)督作用就越大。近幾年我國會計人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會計人員的整體素質(zhì)一般，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。雖然有些人員經(jīng)過培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，也取得了會計人員從業(yè)的相關(guān)證書，但其工作能力和對知識的熟練運用能力并不是很好。再者，有的會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。5.對企業(yè)單位負責(zé)人的約束機制仍不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。新會計準則的實行無疑會導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況,如果這些管理者憑借“權(quán)利”指使、授權(quán)會計人員做假賬，虛報利潤，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。

三、新會計準則下加強會計監(jiān)督的對策分析1.完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有法可依。進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規(guī)體系，對《注冊會計師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善，切實有效執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》和《新企業(yè)審計準則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企業(yè)、負責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站，促進誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。3.應(yīng)提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先，財政部對會計師事務(wù)所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，會計師事務(wù)所需要結(jié)合工作認真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取措施保證其實施。第三，為保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移，可要求客戶要向事務(wù)所承諾提供真實、完整的會計資料，否則，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任。4.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程，其素質(zhì)的高低直接影響會計信息的輸出結(jié)果，因此，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。5.健全對企業(yè)負責(zé)人的約束機制?！稌嫹ā分须m然也對企業(yè)負責(zé)人賦予了一定會計監(jiān)督的責(zé)任，但其強度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報利潤在多數(shù)情況下并不是會計人員自愿所為，而是受企業(yè)負責(zé)人的脅迫、命令，新準則的實行也會一些企業(yè)的利潤出現(xiàn)大額虧損。要想使會計人員真正獨立，不受企業(yè)負責(zé)人的干擾，就應(yīng)該對干涉會計行為的負責(zé)人予重罰，健全對企業(yè)負責(zé)人的約束。

綜上所述，只有從我國的現(xiàn)實國情出發(fā)，建立并充分發(fā)揮各種會計監(jiān)督形式的作用，才能真正有效實現(xiàn)會計監(jiān)督和遏止會計信息失真。

篇6

[摘要}隨著中國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理等方面正發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息已經(jīng)日益成為企業(yè)管會計論文理者、投資者、債權(quán)人、社會公眾及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價經(jīng)濟狀況、做出投資決策、制定有關(guān)政策的重要依據(jù)，會計信息是否真實、完整，將直接影響有關(guān)方面的利益和經(jīng)濟秩序，會計信息質(zhì)量越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注。

〔關(guān)鍵詞 會計信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制

隨著中國經(jīng)濟體制改革的不斷深人和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，會計信息在國家實施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟活動以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會計信息的質(zhì)量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會討.信息質(zhì)量仍不容樂觀，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重。尤其是上市公司會計信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴重影響了信息使用者的經(jīng)濟決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經(jīng)濟發(fā)展帶來了嚴重危害，成為中國會計領(lǐng)域魚待克服的頑癥。

一、導(dǎo)致虛假會計信息產(chǎn)生的原因一般來說，虛假會計信息與會計信息的產(chǎn)生過程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認為，會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會計主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。

(一)主體環(huán)節(jié)原因

1.會計信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代經(jīng)營理念，法律意識淡薄，將經(jīng)濟發(fā)展同守法經(jīng)營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假賬，以達到其隱瞞不當(dāng)利益、轉(zhuǎn)移正當(dāng)收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數(shù)會計人員的切身利益依附于企業(yè)單位負責(zé)人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復(fù)，屈從于企業(yè)單位負責(zé)人的壓力，對違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會計信息產(chǎn)生或會計信息質(zhì)量不高2.會計人員整體素質(zhì)不高。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，然而中國會計人員的整體素質(zhì)欠佳。

(l)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財務(wù)會計人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計大專以上專科畢業(yè)生，約占全部會計人員的20%左右，其他中專生及以下的會計人員約為80%，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;

(2)會計人員的職業(yè)道德不高。現(xiàn)實中堅持原則，嚴格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀做斗爭的人員很少，相反，對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的會計人員卻較多。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會計基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖設(shè)有機構(gòu)，卻徒有虛名，沒起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、認識不高，把內(nèi)部審計看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計工作，更不用說將審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。致使虛假的會計信息順利走出企業(yè)，使會計信息的真實性受到影響。

(二)外部環(huán)境缺陷虛假會計信息的產(chǎn)生，除了會計主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個方面:

1.會計法規(guī)不健全。中國會計法規(guī)體系雖已初見規(guī)模，但是由于《企業(yè)會計準則》和《行業(yè)會計制度》的具體準則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當(dāng)二者相繼頒布并共同起作用時，狀況較亂。另外，《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現(xiàn)出不足之處，如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應(yīng)的實施措施。

2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準則是保障會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過程及經(jīng)濟管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會計標(biāo)準和監(jiān)督制度、組織實施會計監(jiān)管的過程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假會計信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會計法》第32條規(guī)定財政部門對各單位的會計信息質(zhì)量實施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門難以履行這一職責(zé)，即使政府部門有這種力量也會造成監(jiān)管成本過高，而且，當(dāng)會計信息的用戶因信息失實而造成損害時，政府部門會因此承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險。在監(jiān)管主體不確定方面，實際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的問題，使得基層單位對政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負擔(dān)，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無力。

3.中介機構(gòu)監(jiān)督乏力，沒有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任。如:會計師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機構(gòu)為了爭奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會計報表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國家繳納的各項稅款時，企業(yè)就少報利潤，以達到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會計報表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說了算數(shù)。一些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中因利益的驅(qū)動，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計準則和行為規(guī)范的要求來收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿和審計報告，有的還故意違法出具虛假報告，甚至與客戶共同作弊以達到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個很好的例子。這樣，企業(yè)至個人利益滿足了，國家的資產(chǎn)卻大大流失。

4.懲罰手段不強。中國對虛假會計信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在虛假會計信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)常青任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰，行政處罰很難達到真正處罰的目的，達不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因虛假會計信息而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。低廉的代價使得會計師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結(jié)合，會計信息嚴重失真。

二、提高會計信息質(zhì)量的保障措施

1.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識，掌握會計業(yè)務(wù)技能，善于會計管理，參與經(jīng)營決策，不僅要當(dāng)好提高經(jīng)濟效益的“經(jīng)濟參謀”，又要當(dāng)好強化會計監(jiān)督的“經(jīng)濟醫(yī)生”，還要當(dāng)好維護資財完整的“經(jīng)濟護士”;財政部門也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費，建立會計人員教育基金，專項用于會計人員繼續(xù)教育經(jīng)費，確保會計人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財政、會計管理部門要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會計人員繼續(xù)教育;教育部門要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會計制度，準則，健行十核算規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準則等課程列為會計人員繼續(xù)教育的重點課程，提高健行十隊伍的素質(zhì)，適應(yīng)社

--> 會主義市場經(jīng)濟會計工作的需要。

2.提高會計人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國家會計學(xué)院題詞寫的校訓(xùn)是“不做假賬”，看似一句普通的大實話，然而仔細體味，卻不能不使人為此四個字感慨萬千。會計工作是反映經(jīng)濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實記賬。朱總理用這樸實無華的四個字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會計學(xué)院的校訓(xùn)，可謂一語重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會計人員必須遵守的道德原則，會計人員不僅要精通會計專業(yè)業(yè)務(wù)，財經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。

3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實會計信息的基礎(chǔ)。要提高會計信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營方針和目標(biāo)，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責(zé)控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會計控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對制度、實物的盤點制度等，可以保證會計資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計制度，它具有控制的功能，既要檢查和評價其他各項內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟與管理(月刊)果，同時本身又作為內(nèi)部控制制度的一個組成部分，與其他各項內(nèi)部控制一起，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成虛假會計信息的重要原因。治理虛假會計信息，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會計法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會計法規(guī)意識，端正指導(dǎo)思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”這幾個環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負責(zé)人授意，指示會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，隨時發(fā)現(xiàn)，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。

5.完善注冊會計師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟警察”作用。加強社會會計監(jiān)督機制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所，還要加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”。對于會計師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會計師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會計師事務(wù)所與客戶過于親密;對會計師事務(wù)所審計師的工作必須進行再審計，為了保證公正性，再審計師不能與會計師事務(wù)所有任何牽連，再審計業(yè)務(wù)也必須是強制性的;定時輪轉(zhuǎn)會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計師小組，防止審計師們與客戶的關(guān)系過于熟穩(wěn);會計師事務(wù)所通?？湟约簽槟晨蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

6.強化政府對會計的監(jiān)管，促進會計信息質(zhì)量的提高。實施對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當(dāng)具備兩個條件:一是地位獨立，與被監(jiān)督者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監(jiān)管方面具有其他管理者無法相比的優(yōu)勢。但從中國政府會計監(jiān)管的實際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會計信息虛假案件，不僅證明了國家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門敲響了警鐘。加強政府部門的會計監(jiān)管，政府部門要履行好兩項職責(zé):一是制定會計標(biāo)準和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立會計監(jiān)督機制;二是組織實施會計監(jiān)管，包括直接實施會計監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機構(gòu)實施會計監(jiān)管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規(guī)范運行。具體來說，政府監(jiān)督就是將“過程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對國有單位和對社會公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險、證券機構(gòu)實行會計人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會制度，對其進行“過程控制”;對其他市場主體進行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過法律委托會計中介機構(gòu)承擔(dān)會計監(jiān)督，政府部門主要是對會計結(jié)果或是對會計中介機構(gòu)的再監(jiān)督;同時還要明確政府會計監(jiān)管的責(zé)任，如果監(jiān)管部門實施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責(zé)任。

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