導(dǎo)語：如何才能寫好一篇天然氣員工晉級報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為研究需要，將A燃?xì)饪毓捎邢薰炯捌淇毓傻淖庸拘纬傻钠髽I(yè)集團(tuán)稱為A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司或A燃?xì)饧瘓F(tuán)，將A燃?xì)饪毓捎邢薰竞喎QA集團(tuán)總部，控股的子公司簡稱為實體公司。A燃?xì)饪毓捎邢薰臼且患以谙愀勐?lián)交所上市的燃?xì)膺\營服務(wù)商，其主營業(yè)務(wù)是在中國內(nèi)地從事投資、建設(shè)、管理、經(jīng)營城市天然氣基礎(chǔ)設(shè)施，向居民、商業(yè)、公建和工業(yè)用戶輸送天然氣，建設(shè)及經(jīng)營天然氣加氣站；兼營業(yè)務(wù)是在中國內(nèi)地分銷石油液化氣。A燃?xì)饪毓捎邢薰灸壳皳碛腥Y子公司、控股子公司共計278家，其中天然氣板塊管輸公司9家，城市管網(wǎng)公司143家，其它類公司76家；石油液化氣分銷公司50家。

（一）A燃?xì)饧瘓F(tuán)預(yù)算松弛現(xiàn)狀分析 全面預(yù)算管理的流程分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)均有可能產(chǎn)生預(yù)算松弛，對于A燃?xì)饧瘓F(tuán)也是如此。

（1）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛。A燃?xì)饧瘓F(tuán)采用參與性方式來編制預(yù)算，使得參與主體有機會制造預(yù)算松弛。預(yù)算參與者利用信息不對稱制造預(yù)算松弛主要有以下幾種方法。

第一，通過提供不準(zhǔn)確的市場信息來制造預(yù)算松弛。A集團(tuán)下屬實體公司從事城市天然氣運營，其用戶一般為市政管網(wǎng)覆蓋區(qū)域內(nèi)的工商業(yè)、居民和單位食堂等。實體公司為了爭取相對容易實現(xiàn)的年度預(yù)算指標(biāo)，會對區(qū)域內(nèi)的用戶信息進(jìn)行相應(yīng)處理，在預(yù)算編制時，往往提供對他們有利的客戶信息，如少報居民戶數(shù)、推后新建樓盤的交樓時間、隱瞞有潛在需求的客戶數(shù)量。在市政管網(wǎng)鋪設(shè)方面，實體公司往往會通過各種借口，如需與政府相關(guān)部門協(xié)調(diào)，辦理各種開挖手續(xù)繁瑣，謊報市政管網(wǎng)的竣工時間，人為地為自己爭取更多的市場開發(fā)時間。在庭院管網(wǎng)鋪設(shè)方面，實體公司也會以各種借口人為地拖延竣工時間，以此來制造預(yù)算松弛。對于用戶的通氣時間，實體公司也會以各種理由“推后”，以獲得較容易實現(xiàn)的用氣量方面的指標(biāo)。

第二，通過強調(diào)工作難度來制造預(yù)算松弛。從前述分析可知，首先A燃?xì)饧瘓F(tuán)下屬實體公司屬資本密集型企業(yè)，為了減少投資大而帶來的風(fēng)險，必須盡可能地提高資產(chǎn)的運營水平，加速回籠資金，投入較大的人、財、物；其次，A燃?xì)饧瘓F(tuán)下屬實體公司屬公用事業(yè)型企業(yè)，除做好內(nèi)部管理外，還必須做好對外協(xié)調(diào)工作，涉及到相當(dāng)多的利益相關(guān)者，包括政府有關(guān)監(jiān)督與職能部門、小區(qū)業(yè)主委員會、小區(qū)物業(yè)管理公司、各種用戶，這使得公關(guān)協(xié)調(diào)方面的花費較高；最后，A集團(tuán)下屬實體公司因其公用事業(yè)型特點，其收費政策必須符合國家規(guī)定，在政策允許收取安裝費的條件下，實體公司必須快速開發(fā)市場，收回投資成本，否則政府一旦取消收取初裝費的政策，則實體公司會處于相當(dāng)不利的局面。另一方面，由于安裝費價格不低，加上可供選擇的其它能源如電、煤、柴、氣能等，用戶對天然氣的選擇還是比較慎重，市場開發(fā)遇到的阻力較大。A燃?xì)饧瘓F(tuán)下屬實體公司的工作有一定難度且不確定性因素較多，在編制財年預(yù)算時，有些實體公司往往會以工作難度大為由來爭取更多的日常運營費用，即通過虛增費用的方式來制造預(yù)算松弛。通過強調(diào)工作難度來制造預(yù)算松弛，A燃?xì)饧瘓F(tuán)下屬實體公司在這方面的主要做法就是通過有形或無形地增加預(yù)算費用來實現(xiàn)。如，有些實體公司在編制財年預(yù)算時，會以工程建設(shè)協(xié)調(diào)難度大來增加業(yè)務(wù)招待費和協(xié)調(diào)費，而集團(tuán)考慮到各地實體公司面臨的外部環(huán)境不同，對于業(yè)務(wù)招待費也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)；有些公司會以市場開發(fā)難度大需招聘市場開發(fā)人員或其它員工為由，在編制年度預(yù)算時，多報人員編制；有些公司會強調(diào)燃?xì)庑袠I(yè)人才缺乏，為招聘優(yōu)秀人才加盟，必須提供優(yōu)厚待遇來吸引和留住人才，在編制預(yù)算時要求較高的薪酬待遇標(biāo)準(zhǔn)。

第三，通過上下級之間的“博弈”來制造預(yù)算松弛。A燃?xì)饧瘓F(tuán)實體公司利用掌握的信息優(yōu)勢制造預(yù)算松弛，這種情況多適用于確定性較高的經(jīng)營活動，對于不確定性較大的經(jīng)營活動，實體公司往往通過與集團(tuán)之間的“博弈”來制造預(yù)算松弛，在編制財年預(yù)算時，采取將收益最小化、成本費用最大化的方法，與集團(tuán)預(yù)算委員會進(jìn)行“博弈”，以達(dá)到制造預(yù)算松弛的目的。

（2）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，A集團(tuán)所屬實體公司同樣會通過制造預(yù)算松弛來盡可能地完成預(yù)算指標(biāo)。在實體公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，參與主體利用自己工作崗位和角色的便利，人為地控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的節(jié)奏來實現(xiàn)對自己較為有利的預(yù)算指標(biāo)，即在預(yù)算執(zhí)行過程中制造預(yù)算松弛。如，有的實體公司市場開發(fā)取得了較好的成績，取得了較好的經(jīng)營業(yè)績，預(yù)計本財年完成預(yù)算指標(biāo)沒有問題時，就會人為地將本財年可以開發(fā)的市場推退至下年度開發(fā)。而經(jīng)營業(yè)績不太好的公司，為了完成目標(biāo)利潤會人為地將費用推至下個財年確認(rèn)。

（3）預(yù)算評價與考核環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛。A燃?xì)饧瘓F(tuán)在預(yù)算評價與考核環(huán)節(jié)，主要采用以下幾種做法：根據(jù)財年預(yù)算目標(biāo)的完成情況進(jìn)行獎勵；根據(jù)財年預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行晉級加薪及崗位調(diào)整；利用各種場合如年度述職報告、半年度述職報告、月度經(jīng)營電話會議等多種形式，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)完成情況的好壞，對相關(guān)實體公司及其總經(jīng)理進(jìn)行表揚或批評。由于采用預(yù)算指標(biāo)的完成情況來對預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績和能力進(jìn)行評價，在客觀上刺激了實體公司制造預(yù)算松弛的內(nèi)在動力。

從以上分析可以看出，A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司下屬實體公司預(yù)算松弛存在于預(yù)算的各個環(huán)節(jié)中，可以說信息不對稱和預(yù)算考核是產(chǎn)生預(yù)算松弛的重要原因。

（二）A燃?xì)饧瘓F(tuán)預(yù)算松弛原因分析 根據(jù)中外文獻(xiàn)和預(yù)算松弛行為的理論分析，可以從以下幾方面來分析A燃?xì)饧瘓F(tuán)產(chǎn)生預(yù)算松弛行為的原因。

（1）預(yù)算參與主體對利益的追求是預(yù)算松弛的內(nèi)因。A燃?xì)饧瘓F(tuán)在企業(yè)管理的實際工作中，通過實施全面預(yù)算管理來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而參與式預(yù)算模式，給予各級經(jīng)理人和員工制造預(yù)算松弛的機會，通過制造預(yù)算松弛，各級經(jīng)理人員和員工獲得了自身利益。

首先，通過預(yù)算松弛來獲得直接利益。根據(jù)A燃?xì)饧瘓F(tuán)實體公司的員工激勵分紅政策，實體公司管理層及員工享受分紅政策有兩個關(guān)鍵要素，一是必須完成目標(biāo)利潤的90%以上，二是分紅的多少直接與實際目標(biāo)利潤的多少掛鉤。在這種情況下，實體公司為了較容易實現(xiàn)目標(biāo)利潤和獲取更多的分紅，必然想盡一切辦法將目標(biāo)利潤訂得較低，從而獲得切身的實際利益。

其次，通過預(yù)算松弛來規(guī)避不確定性因素帶來的風(fēng)險。A燃?xì)饧瘓F(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營與市場開發(fā)面臨各種復(fù)雜的內(nèi)外因素，具有較大的不確定性，在編制預(yù)算時，一般情況下以歷史資料和對新財年的各種內(nèi)外環(huán)境的預(yù)測為基礎(chǔ)來編制預(yù)算，但在預(yù)算執(zhí)行過程中，實際情況往往與預(yù)測時的情況有較大的出入，這對完成目標(biāo)利潤造成不利的影響，而根據(jù)A燃?xì)饧瘓F(tuán)嚴(yán)格的考核政策，A燃?xì)饧瘓F(tuán)并不會因為實際情況的變化而調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。在這種情況下，A燃?xì)饧瘓F(tuán)實體公司各級經(jīng)理人和員工在參與制定預(yù)算指標(biāo)時，就會通過制造預(yù)算松弛來規(guī)避不確定性因素帶來的風(fēng)險。

再次，通過預(yù)算松弛來獲得未來的利益籌碼。A燃?xì)饧瘓F(tuán)自成立以來，就一直使用分紅政策激勵下屬實體公司來完成預(yù)算指標(biāo)。在編制預(yù)算時，以往預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況成為確定預(yù)算指標(biāo)的重要依據(jù)之一，對于完成得好的實體公司，下一年度的預(yù)算指標(biāo)會在此基礎(chǔ)上進(jìn)行較大幅度的增加，而對于完成得不好的實體公司，下一年度的預(yù)算指標(biāo)在此基礎(chǔ)上的增加幅度則相應(yīng)會小些。實體公司各級經(jīng)理和員工為了避免以后高預(yù)算指標(biāo)帶來的壓力，往往會采取制造預(yù)算松弛的方法來規(guī)避這種壓力。

（2）信息不對稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的外因。A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司從事城市燃?xì)膺\營，實體公司是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營、綜合管理、市場開發(fā)、客戶服務(wù)、工程建設(shè)、會計核算與財務(wù)管理的基礎(chǔ)，編制實體公司的預(yù)算，離不開實體公司在實際工作中各個環(huán)節(jié)的信息，這些信息是A燃?xì)饧瘓F(tuán)預(yù)算編制中投資預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。A燃?xì)饧瘓F(tuán)預(yù)算委員會主要目的是通過編制預(yù)算，將預(yù)算做為激勵與監(jiān)督實體公司的重要手段，迫使實體公司加強企業(yè)管理，提高管理效益。在預(yù)算編制時，信息的提供者主要是實體公司的各級經(jīng)理人和員工，他們提供的信息是否準(zhǔn)確，是導(dǎo)致預(yù)算編制是否合理的重要依據(jù)，如果實體公司提供的信息是沒有經(jīng)過加工的完整信息，那么以這些信息為基礎(chǔ)編制的預(yù)算將是實體公司工作成果的最佳反映，亦即實體公司的資源配置是最合理的。反之，如果實體公司提供的信息不能準(zhǔn)確反映實體公司的經(jīng)營狀況及市場情況，那么以這些信息為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，就不是實體公司工作成果的最佳反映，實體公司的資源配置就不是最優(yōu)的。因此，實體公司經(jīng)營活動中的信息，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，如果信息不是對稱的，那么預(yù)算松弛就會產(chǎn)生。

（3）現(xiàn)有管理制度是預(yù)算松弛形成的制度基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)營活動必須以制度為基礎(chǔ)，制度是企業(yè)完成或產(chǎn)生某項事項的基礎(chǔ)，預(yù)算松弛做為企業(yè)管理的一項具體行為，其產(chǎn)生也有一定的制度基礎(chǔ)。對于A燃?xì)饧瘓F(tuán)來說，預(yù)算松弛的產(chǎn)生依賴于參與性預(yù)算和業(yè)績評價制度。

首先，參與性預(yù)算是預(yù)算松弛產(chǎn)生的前提。預(yù)算編制的模式是由企業(yè)的管理模式?jīng)Q定的。A燃?xì)饧瘓F(tuán)做為分權(quán)型管理模式的企業(yè)，為充分調(diào)動實體公司各級經(jīng)理人和員工積極性，在企業(yè)中創(chuàng)造了一種民主氛圍，采用的是參與性預(yù)算編制方法，以使實體公司各級經(jīng)理人和員工正確地認(rèn)識預(yù)算、了解預(yù)算的重要性，并在實際工作中加以嚴(yán)格地執(zhí)行。這是參與性預(yù)算積極性的一面，但參與性預(yù)算也有消極性的一面，這是由參與主體的本質(zhì)決定的。在A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司，實體公司的預(yù)算參與者包括從管理層到員工各層級人員，涵蓋了社會各層次人員，他們將自身利益放在第一位，將企業(yè)利益放在第二位，通過預(yù)算的完成來實現(xiàn)自身利益，因此無論是在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)還是在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，他們往往會采用各種措施來制造預(yù)算松弛。在A燃?xì)饧瘓F(tuán)，由于實行分權(quán)型管理模式和參與性預(yù)算，使得參與主體有機會制造預(yù)算松弛，這是預(yù)算松弛形成的制度基礎(chǔ)。

其次，業(yè)績評價和激勵引發(fā)了預(yù)算松弛的產(chǎn)生。劉運國、劉開顏（2006）指出：“一項制度能否施行基于兩個原因：第一，制度與人的激勵相容，人們能自覺地遵守或依賴這個制度，第二，這項制度確實產(chǎn)生了效果”。A燃?xì)饧瘓F(tuán)為確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，其業(yè)績評價和考核制度確實做到了上述兩點。預(yù)算管理具有多種功能，其中一項重要的功能就是業(yè)績評價和激勵。A燃?xì)饧瘓F(tuán)為保證實體公司預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，以是否實現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)或預(yù)算指標(biāo)完成的好壞來評價實體公司的工作成果，并以此做為各級經(jīng)理人和員工晉級加薪的重要依據(jù)。在激勵方面，其多年實行的分紅政策，刺激了實體公司努力完成預(yù)算指標(biāo)從而實現(xiàn)自身利益，這種以業(yè)績評價和激勵制度來激勵員工完成預(yù)算，產(chǎn)生的結(jié)果就是員工依賴于這個業(yè)績評價和激勵制度，并想方設(shè)法來滿足這些制度所要求的某些條件。

（三）A燃?xì)饧瘓F(tuán)預(yù)算松弛的實證檢驗 A燃?xì)饧瘓F(tuán)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因是預(yù)算參與、信息不對稱和預(yù)算強調(diào)，但這些因素是否真正存在，其影響程度如何，對此必須經(jīng)過統(tǒng)計推斷和假設(shè)檢驗來做實證研究。

1、實證檢驗方法、問卷設(shè)計和數(shù)據(jù)整理

（1）實證檢驗方法。本文使用的具體實證檢驗方法，包括相關(guān)分析、回歸分析，在軟件的選擇上，采用SPSS17.0中文版。

（2）問卷設(shè)計。本文的數(shù)據(jù)資料以問卷形式進(jìn)行收集，問卷設(shè)計以社會科學(xué)實證研究中較為常見的李克特多級量表為基礎(chǔ)，問卷的內(nèi)容包括四類變量，即預(yù)算松弛的計量、預(yù)算參與的計量、信息不對稱的計量和預(yù)算強調(diào)的計量。預(yù)算松弛及其影響因素的計量在西方發(fā)達(dá)國家的實證研究中有較多的方法，本文以Dunk、Onsi、Kren、Stede等人的計量為基礎(chǔ)，參考國內(nèi)學(xué)者（2009）的中文翻譯來設(shè)計問卷的具體內(nèi)容。問卷的具體內(nèi)容及匯總結(jié)果詳見表2。其中，預(yù)算松弛的計量，采用Dunk（1993）的6個變量加上Onsi（1973）的4個變量共計10個變量，每個變量按態(tài)度程度分為7級度量。10個變量中，分值越小表明預(yù)算松弛的程度越高。預(yù)算參與的計量，采用Kren（1992）的3個變量及Onsi（1973）的4個變量共計7個變量，每個變量按態(tài)度程度分7級度量。7個變量中，分值越低，預(yù)算參與程度越高。信息不對稱的變量，采用Dunk（1993）的6個變量，每個變量按態(tài)度程度分為7級度量。6個變量分值越低，信息不對稱程度越高。預(yù)算強調(diào)的計量，采用Stede（2001）的10個變量，每個變量按態(tài)度程度分為7級度量。10個變量中，分值越低，預(yù)算強調(diào)的程度越高。對預(yù)算松弛、預(yù)算參與、信息不對稱、預(yù)算強調(diào)四類變量的具體內(nèi)容詳見表3。

（3）問卷發(fā)放與數(shù)據(jù)整理。調(diào)查問卷由A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司工作人員通過會議、培訓(xùn)、郵件等多種方式，以無記名方式要求集團(tuán)所屬實體公司的各級管理人員及業(yè)務(wù)骨干負(fù)責(zé)填寫，經(jīng)過歷時半年多時間，共收回178份問卷，經(jīng)過整理確定有效份數(shù)為98份，對這98份問卷的數(shù)據(jù)整理結(jié)果見表2。

2、研究命題與研究模型

（1）研究命題。A燃?xì)饧瘓F(tuán)預(yù)算松弛的產(chǎn)生是由預(yù)算參與、信息不對稱、預(yù)算強調(diào)引起的，為檢驗其關(guān)系提出如下命題。

命題1：預(yù)算參與和預(yù)算松弛具有正相關(guān)關(guān)系；命題2：預(yù)算強調(diào)和預(yù)算松弛具有正相關(guān)關(guān)系；命題3：預(yù)算松弛與信息不對稱具有正相關(guān)關(guān)系。

預(yù)算松弛與信息不對稱的正相關(guān)關(guān)系，是指信息不對稱程度越高（低），預(yù)算松弛程度也越強（弱）。由于在變量設(shè)計中，為保持變量按態(tài)度計分格式的統(tǒng)一性，信息不對稱的計分剛好與其它變量計分相反。

（2）研究模型。研究模型采用多元線性回歸模型：Y= B0+ B1X1+ B2X2+ B3X3+e，上式中的含義為：Y代表預(yù)算松弛，X1代表預(yù)算參與，X2代表預(yù)算強調(diào)，X3代表信息不對稱，B0代表回歸方程的常數(shù)項，B1、B2 、B3代表回歸常數(shù)，e為隨機誤差。回歸模型中變量的數(shù)值來源于98份調(diào)查問卷，最后獲得98個樣本，具體如下：首先，將問卷中預(yù)算松弛及其影響因素下面的數(shù)項內(nèi)容，根據(jù)問卷提交者的選擇態(tài)度賦分，再將數(shù)項內(nèi)容加權(quán)平均計分，最后得到該問卷某項變量的得分。其次，將得分結(jié)果填入《預(yù)算松弛及其影響因素樣本計量表》，得到98組變量，這98組變量就是上述回歸模式的原始數(shù)據(jù)。

3、統(tǒng)計分析與檢驗

（1）描述性統(tǒng)計分析。通過描述性統(tǒng)計，可測量預(yù)算松弛及其影響因素的程度，其統(tǒng)計結(jié)果見表3。

（2）相關(guān)性檢驗。利用SPSS 17.0中文版對預(yù)算松弛、預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)、信息不對稱之間的相關(guān)性進(jìn)行檢驗，得到結(jié)果如表4所示。

從表4中可以看出，預(yù)算松弛與預(yù)算參與呈顯著正相關(guān)關(guān)系，與預(yù)算強調(diào)呈低度相關(guān)關(guān)系，與信息不對稱呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說明預(yù)算松弛確實與預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)、信息不對稱相關(guān)，且它們的程度越高，預(yù)算松弛的程度也越高。另外，從表4中也發(fā)現(xiàn)這些解釋變量如預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)、信息不對稱之間也存在一定的相關(guān)性，這說明某個解釋變量（如預(yù)算參與）與預(yù)算松弛之間的關(guān)系還受到其它解釋變量（如預(yù)算強調(diào)、信息不對稱）的影響，為剔除這種影響，對這些變量進(jìn)行偏相關(guān)性檢驗，檢驗結(jié)果見表5。

從表5中的偏相關(guān)系數(shù)可以看出，預(yù)算參與在預(yù)算強調(diào)和信息不對稱的條件下，與預(yù)算松弛的相關(guān)系數(shù)為0.782，在信息不對稱的條件下，與預(yù)算松弛的相關(guān)系數(shù)為0.701，在預(yù)算強調(diào)的條件下，與預(yù)算松弛的相關(guān)系數(shù)為0.653，在無任何預(yù)算強調(diào)、信息不對稱的條件下，與預(yù)算松弛的相關(guān)系數(shù)為0.626。說明單純的預(yù)算參與和預(yù)算松弛呈現(xiàn)出顯著的相關(guān)性，在加入預(yù)算強調(diào)和信息不對稱的情況下，其與預(yù)算松弛的相關(guān)性更加顯著，其中信息不對稱的作用大于預(yù)算調(diào)強的作用。

（3）多元回歸的檢驗。由于預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)與信息不對稱三者與預(yù)算松弛的關(guān)系沒有一個達(dá)到高度相關(guān)的程度，因此預(yù)算松弛不是單一因素導(dǎo)致的結(jié)果，可能是多因素導(dǎo)致的結(jié)果。因此，采用多元回歸方程進(jìn)行檢驗，其統(tǒng)計結(jié)果表6、表7所示。

從表6中通過向前篩選策略的檢驗結(jié)果可以得出預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)、信息不對稱與預(yù)算松弛之間的關(guān)系。

模型1、模型2、模型3中的預(yù)算參與系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)化回歸常數(shù)分別0.782、0.707、0.624，對應(yīng)的P值近均似于0，小于給定的顯著性水平0.05，說明回歸常數(shù)與零有顯著差異，被解釋變量與解釋變量的線性關(guān)系顯著，即預(yù)算松弛與預(yù)算參與呈正相關(guān)關(guān)系，因此命題1得到驗證。

模型2、模型3中的預(yù)算強調(diào)系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)化回歸常數(shù)分別0.305、0.281，對應(yīng)的P值近均似于0，小于給定的顯著性水平0.05，說明回歸常數(shù)與零有顯著差異，被解釋變量與解釋變量的線性關(guān)系顯著，即預(yù)算松弛與預(yù)算強調(diào)呈正相關(guān)關(guān)系，因此命題2得到驗證。

模型3中的信息不對稱標(biāo)準(zhǔn)化回歸常數(shù)為-0.283，對應(yīng)的P值近似為0，小于給定的顯著性水平0.05，說明回歸常數(shù)與零有顯著差異，被解釋變量與解釋變量的負(fù)線性關(guān)系顯著，由于在對信息不對稱的計量時，賦值越小，則信息不對稱程度越嚴(yán)重，因此預(yù)算松弛與信息不對稱呈顯著的關(guān)系。從表6回歸分析結(jié)果可以看出，模型1、模型2、模型3的顯著性t檢驗的概率P值都小于顯著性水平0.05，因此三個模型均是可用的。也就是說預(yù)算參與、預(yù)算參與和預(yù)算強調(diào)、預(yù)算參與和預(yù)算強調(diào)及信息不對稱均能夠獨立解釋預(yù)算松弛，只是程度不同。這與國內(nèi)學(xué)者（2009）的研究結(jié)論，即“同時考慮預(yù)算強調(diào)和信息不對稱這兩個因素時，樣本企業(yè)的預(yù)算參與和預(yù)算松弛之間具有顯著的正相關(guān)關(guān)系”有所不同。

從表7回歸分析結(jié)果可以看出，在模型1中，調(diào)整的可積系數(shù)R2為0.607，說明預(yù)算參與能夠解釋預(yù)算松弛變化的60.7%，模型2調(diào)整的可積系數(shù)R2為0.692，說明在預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)的共同作用下，兩者聯(lián)合能夠解釋預(yù)算松弛變化的69.2%，模型3調(diào)整的可積系數(shù)R2高達(dá)0.763，說明在預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)、信息不對稱的共同作用下，對預(yù)算松弛的影響為76.3%。

（四）A燃?xì)饧瘓F(tuán)預(yù)算松弛的改進(jìn)對策 基于以上分析，筆者認(rèn)為A燃?xì)饧瘓F(tuán)在實施全面預(yù)算管理過程中產(chǎn)生了預(yù)算松弛行為，這種行為發(fā)生于預(yù)算管理過程中的各個環(huán)節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算松弛的原因從制度上來說是預(yù)算參與及業(yè)績評價與激勵措施，預(yù)算松弛的內(nèi)因是參與主體對利益的追求，信息不對稱是產(chǎn)生預(yù)算松弛的外因，這些因素最終導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生。從唯物辯證法角度來看，對預(yù)算松弛的治理措施必須與其產(chǎn)生的原因相對應(yīng)。結(jié)合A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司的實際情況，消除或減輕預(yù)算松弛對A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司的影響可以從制度上、內(nèi)因及外因采取相應(yīng)措施。

（1）實行能夠改善預(yù)算松弛程度的預(yù)算參與制度。預(yù)算參與是預(yù)算松弛產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)，為消除或減輕預(yù)算松弛要從預(yù)算參與制度上著手。首先，預(yù)算參與的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)多元化。A燃?xì)饧瘓F(tuán)以往的預(yù)算管理過程中，預(yù)算參與人員主要包括兩個層面，即預(yù)算管理委員會與實體公司，但這兩個層面沒有互相滲透，分別代表著委托人與人，兩方的利益是對立的。為解決這一問題，必須將這兩個層面的人員結(jié)構(gòu)實行多元化，在每年預(yù)算編制期間，預(yù)算委員會成員不僅來自A燃?xì)饧瘓F(tuán)總部，也來自實體公司及其政府主管部門。這樣做既可以削弱預(yù)算參與主體通過制造預(yù)算松弛來獲得切身利益的機會，又可以削弱信息不對稱對預(yù)算松弛帶來的不利影響。其次，引導(dǎo)預(yù)算參與人員提供真實有效的預(yù)算信息。信息不對稱是產(chǎn)生預(yù)算松弛重要的因素，實體公司各級經(jīng)理人員與員工為了自身利益，提供不真實或多次加工的信息，為了消除或減輕這種現(xiàn)象，A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司應(yīng)制定嚴(yán)格的信息獎懲制度，對在預(yù)算管理過程中提供虛假信息者給予嚴(yán)厲處罰，對檢舉、揭發(fā)虛假信息有功人員進(jìn)行嘉獎并優(yōu)先考慮晉級加薪。這樣在制度上引導(dǎo)預(yù)算參與人員提供真實有效的預(yù)算信息，以消除或減輕預(yù)算松弛帶來的不利影響。

（2）科學(xué)制訂預(yù)算目標(biāo)。A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司將全面預(yù)算管理做為企業(yè)管理的重要手段，以此來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和資源配置，代表集團(tuán)利益的預(yù)算委員會與代表員工的預(yù)算參與主體，通過預(yù)算目標(biāo)的完成來實現(xiàn)各自的利益，可以說預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置是否合理，是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否順利實現(xiàn)與資源是否合理配置的重要因素。預(yù)算目標(biāo)定得過高，人經(jīng)過努力仍無法完成會嚴(yán)重挫傷其工作積極性，預(yù)算指標(biāo)定得過低，人不須經(jīng)過努力就能完成任務(wù)則會嚴(yán)重浪費公司資源。在這種情況下，科學(xué)地制定預(yù)算目標(biāo)成為A燃?xì)饧瘓F(tuán)急需解決的問題。目前，國內(nèi)外學(xué)者對科學(xué)制訂預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行了深入地研究，也取得了豐碩的成果，這其中首推胡祖光（2000年）提出的“HU”理論即“聯(lián)合基數(shù)法”，“聯(lián)合基數(shù)法”被認(rèn)為是解決預(yù)算松弛的最有效量化方法之一。根據(jù)其理論，終審預(yù)算目標(biāo)由上下級所定預(yù)算目標(biāo)的權(quán)數(shù)確定，下級所報數(shù)小于終審預(yù)算目標(biāo)將受罰，下級所報數(shù)多于終審預(yù)算目標(biāo)將不予獎勵。下級實際完成預(yù)算目標(biāo)大于終審預(yù)算目標(biāo)則加以獎勵?！案鲌蠡鶖?shù)，權(quán)數(shù)對半，超額獎七，少報罰五，多報不獎”就是“聯(lián)合基數(shù)法”的基本思想。根據(jù)“HU”理論，A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司在確定預(yù)算目標(biāo)時，可采取以下具體措施。首先，每財年的預(yù)算指標(biāo)由集團(tuán)總部與實體公司各自上報基數(shù)，集團(tuán)要求基數(shù)C，與實體公司自報基數(shù)S，確定實際預(yù)算目標(biāo)數(shù)O，其中O為兩者權(quán)數(shù)相等的加權(quán)平均數(shù)。其次，確定超額完成預(yù)算指標(biāo)獎勵系數(shù)與少報預(yù)算指標(biāo)的懲罰系數(shù)，如對于年終超額完成預(yù)算指標(biāo)的，其超額部分的70%做為獎勵基數(shù)P，對于少報預(yù)算指標(biāo)的，其少報部分的50%做為懲罰基數(shù)Q，對于多報預(yù)算指標(biāo)的，其多報部分不獎也不罰。最后，根據(jù)年終實際完成預(yù)算指標(biāo)計算其獎勵基數(shù)BAP。為便于說明問題，可將實際工作中可能出現(xiàn)的各種情況以表8的形式形象地表現(xiàn)出來。

在實際工作中應(yīng)用“聯(lián)合基數(shù)法”時，要注意超額完成獎勵系數(shù)p，少報任務(wù)懲罰率數(shù)q，實體公司上報數(shù)權(quán)數(shù)與超額完成獎勵系數(shù)乘積sp，必須滿足p>q>sp。

從表8中可以發(fā)現(xiàn)，對于實體公司少報預(yù)算指標(biāo)的情形，如模型1、模型2，均由于少報預(yù)算指標(biāo)受到懲罰，其最終的實際獎勵基數(shù)BAP均小于實際完成的預(yù)算指標(biāo)數(shù)A，且少報越多實際獎勵基數(shù)就越少。而對于實體公司多報預(yù)算指標(biāo)的情形，如模型4、模型5，均由于多報預(yù)算指標(biāo)使得預(yù)算目標(biāo)數(shù)O較大，盡管其實際獎勵基數(shù)BAP與實際完成數(shù)A相等，但最終還是沒有完成預(yù)算目標(biāo)任務(wù)，且多報越多完成任務(wù)的比例就越小。而對于如實上報預(yù)算指標(biāo)的模型3，其實際獎勵基數(shù)BAP與實際完成數(shù)A不僅相等，而且完成了任務(wù)，是最為理想的狀態(tài)。

聯(lián)合基數(shù)法表明，A燃?xì)饧瘓F(tuán)實體公司只有實事求是地上報經(jīng)過努力能完成的預(yù)算指標(biāo)，實體公司才能實現(xiàn)自身利益與完成目標(biāo)任務(wù)的目的，對于集團(tuán)公司總部來說，實行聯(lián)合基數(shù)法引導(dǎo)實體公司如實上報預(yù)算指標(biāo)，對于整個集團(tuán)資源配置的有效性和戰(zhàn)略決策的科學(xué)性也能起到較大的作用。

（3）建立較為完善的業(yè)績評價機制及激勵機制。A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司目前實施的全面預(yù)算管理，其激勵機制過于注重財務(wù)指標(biāo)的完成，導(dǎo)致實體公司為了切身利益制造預(yù)算松弛，在業(yè)績評價方面，采用單一和傳統(tǒng)的以預(yù)算指標(biāo)完成與否來評價實體公司的工作業(yè)績及對員工的晉升加級，這些措施導(dǎo)致實體公司及員工的短期行為，不利于整個集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展及戰(zhàn)略規(guī)劃和核心競爭力的提升。目前，國內(nèi)外許多學(xué)者對于企業(yè)業(yè)績評價和激勵機制在原有傳統(tǒng)方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善和補充，取得了一系列的研究成果，其中以美國學(xué)者卡普蘭的“平衡計分卡”最具代表性。A燃?xì)饧瘓F(tuán)對實體公司的各級經(jīng)理人員和員工的考核和評價，要在集團(tuán)總部的戰(zhàn)略框架下，結(jié)合實際情況，按照“平衡計分卡”的原理，對各級經(jīng)理人員和員工進(jìn)行財務(wù)、過程、客戶與市場、培訓(xùn)與成長等多環(huán)節(jié)進(jìn)行考核，有效地減輕或消除由于業(yè)績評價機制和激勵機制不完善帶來的預(yù)算松弛問題。

（4）完善信息資料收集渠道。信息是企業(yè)決策和管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)產(chǎn)生預(yù)算松弛的外因。A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司應(yīng)充分認(rèn)識到信息的作用，完善信息資料收集渠道和相關(guān)制度，從制度上保證決策和管理信息的真實性。首先，建立信息收集與管理機構(gòu)。A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司為保證決策與管理擁有足夠真實的信息，應(yīng)該建立信息收集與管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)信息的收集和管理，在信息收集方面，主要包括以下方面的信息，一是政策方面的信息，如房地產(chǎn)政策與市場信息，財政、稅收、能源、物價政策，國家燃?xì)夤芫W(wǎng)與終端信息，氣源氣價信息等；二是行業(yè)信息，如行業(yè)競爭對手信息、行業(yè)產(chǎn)品及其相關(guān)信息；三是地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及狀況方面的信息，如房地產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r、潛在客戶、消費習(xí)慣等；四是實體公司的信息，如員工信息、市場信息等。其次，加強內(nèi)部審計與監(jiān)督，保證信息的完整性和真實性。A燃?xì)饧瘓F(tuán)為獲取決策與管理所需的信息，除通過各種渠道收集各種信息外，還要保證這些信息的真實性和完整性。要充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，對實體公司生產(chǎn)經(jīng)營加強內(nèi)部審計，對其提供的信息與數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，若發(fā)現(xiàn)虛假和不真實情況，要對相關(guān)機構(gòu)和人員進(jìn)行處罰，對于舉報虛假信息的有關(guān)人員給予獎勵，這樣才能從制度上保證獲取的信息真實可靠，制造預(yù)算松弛的空間變得越來越小。

（5）針對實體公司的特點采取相應(yīng)的措施。基于A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司實體公司眾多，不同的實體公司由于各種原因，其所處的產(chǎn)品周期、市場狀況、地域等也有所區(qū)別，要根據(jù)實際情況采取不同的預(yù)算松弛改進(jìn)措施。如對處于建設(shè)期和成長期的實體公司，出于加快工程建設(shè)步伐、迅速開發(fā)市場和信息不對稱程度較高等因素考慮，可實施程度較高的預(yù)算參與方式，以充分激勵實體公司的積極性。對處于成熟期的實體公司，應(yīng)最大限度地利用各種資源，為集團(tuán)公司創(chuàng)造價值，利用信息不對稱程度較低這一特點，實行較低程度的預(yù)算參與。

五、結(jié)論

預(yù)算松弛做為企業(yè)全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的一種副作用，是各種內(nèi)外因素共同作用的結(jié)果。本文以A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司全面預(yù)算管理過程中的預(yù)算松弛為研究對象，對預(yù)算松弛的成因進(jìn)行了理論分析，并運用實證檢驗的方法對產(chǎn)生預(yù)算松弛的因素進(jìn)行了實證檢驗。在理論分析與實證檢驗的基礎(chǔ)上，對A燃?xì)饧瘓F(tuán)公司改善預(yù)算松弛提供了解決辦法，即實行能夠改善預(yù)算松弛程度的預(yù)算參與制度，科學(xué)地制訂預(yù)算目標(biāo)，建立較為完善的業(yè)績評價機制及激勵機制，完善信息資料收集渠道。

[本文系廣東省文科基地重大項目（批準(zhǔn)號：10JDXM79001）、教育部人文社科一般項目（批準(zhǔn)號：11YJA790094）、國家自然科學(xué)基金重點項目（批準(zhǔn)號：71032006）和中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金資助項目（批準(zhǔn)編號1109153；11nkjl04）階段性研究成果；同時受中山大學(xué)成本與管理會計研究中心的支持]

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