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篇1

關(guān)鍵詞:企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問題。

其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。

如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。

最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。

四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動(dòng)力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動(dòng)力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動(dòng)力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對(duì)象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對(duì)應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。

第三,過(guò)程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會(huì);二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營(yíng)造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動(dòng)力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇?？蓪ⅰ皽p按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對(duì)國(guó)內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國(guó)的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì),確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對(duì)享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過(guò)去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策。在鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對(duì)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對(duì)轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對(duì)購(gòu)買科研成果的企業(yè),允許其將用來(lái)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵(lì)企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對(duì)企業(yè)購(gòu)入的知識(shí)產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對(duì)于購(gòu)人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊(cè),均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級(jí)審批過(guò)程,采用兩級(jí)或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級(jí)上報(bào)帶來(lái)的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。

(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵(lì)政策。一方面,對(duì)于企業(yè)購(gòu)入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對(duì)中小科技企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的稅收優(yōu)惠,如對(duì)其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)

,增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力;對(duì)引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過(guò)消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過(guò)完善個(gè)人所得稅加強(qiáng)對(duì)科技人力資本的稅收激勵(lì)。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對(duì)科研人員從事研發(fā)活動(dòng)取得的各種獎(jiǎng)金、津貼免征個(gè)人所得稅;對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵(lì)科研人員持股,對(duì)科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅等,鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。

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國(guó)家稅務(wù)總局,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知.

篇2

【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān) 勞動(dòng)供給 就業(yè) 稅收政策

一、研究背景及理論基礎(chǔ)

（一）研究背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)就業(yè)形勢(shì)正在不斷僵化，國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力供需矛盾逐漸突出。如今，怎樣擴(kuò)大國(guó)內(nèi)就業(yè)、緩解我國(guó)國(guó)民就業(yè)壓力已成為國(guó)內(nèi)一大時(shí)事熱點(diǎn)話題。討論當(dāng)前我國(guó)勞動(dòng)力受稅收因素的影響層面，對(duì)于有效解決就業(yè)難題、降低屢降不下的失業(yè)率，具有十分重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。截至目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收及就業(yè)的關(guān)系的分析，大多以稅收政策、稅收優(yōu)惠及就業(yè)和時(shí)展的關(guān)系為研究出發(fā)點(diǎn)。

（二）理論基礎(chǔ)

總體來(lái)說(shuō)，若考慮稅收對(duì)就業(yè)的影響，多從以下兩個(gè)方面：一、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，二、稅收對(duì)勞動(dòng)需求的影響。此次本文主要從前者的角度來(lái)看，包括稅收影響勞動(dòng)總供給量及稅收影響勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)。其中稅收影響勞動(dòng)總供給量主要體現(xiàn)在控制人口數(shù)量和影響人們行為這兩方面，而稅收影響勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)，也體現(xiàn)在提高勞動(dòng)力素質(zhì)及為失業(yè)者提供資助這兩個(gè)方面。

對(duì)此，有一個(gè)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理論曾討論稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響：若假定個(gè)人福利總量由收入和閑暇兩要素構(gòu)成，而收入和閑暇這兩個(gè)要素是定義在時(shí)間因素變量范圍內(nèi)的，則將個(gè)人的時(shí)間用于閑暇或用于掙得收入都將為個(gè)人帶來(lái)福利的增長(zhǎng)，但每個(gè)人可以用來(lái)支配的時(shí)間是既定的，因此將時(shí)間用于任何一個(gè)因素都將以失去將時(shí)間用于另一因素的潛在收益。

除此以外，國(guó)內(nèi)也有一種有關(guān)于稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的理論，該理論談到：稅收的收入效應(yīng)指的是對(duì)人們征稅后減少了人們理應(yīng)的收入額度，促使其為獲得理想中的總效益而放棄閑暇、選擇工作的效應(yīng)；而替代效應(yīng)是指當(dāng)征稅后人們收入下降，閑暇的相對(duì)價(jià)格上升，促使人們選擇相對(duì)價(jià)格更高的閑暇的效應(yīng)。因此，如果某一時(shí)間內(nèi)征稅的收入效應(yīng)>替代效應(yīng)，則改時(shí)間內(nèi)征稅對(duì)勞動(dòng)供給起到了激勵(lì)作用，即人們會(huì)主動(dòng)增加工作、增加勞動(dòng)；但若收入效應(yīng)

二、我國(guó)目前稅收及就業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)目前稅收現(xiàn)狀分析

由表1（注：表1數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)）可以看出，我國(guó)近幾年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率及廣義貨幣中用于稅收的比率都在不斷上升，說(shuō)明近幾年稅負(fù)率一直在上升。

（二）我國(guó)目前就業(yè)現(xiàn)狀分析

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)仍處在后金融危機(jī)時(shí)代，盡管我國(guó)在危機(jī)浪潮中努力維持經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，但在國(guó)內(nèi)，長(zhǎng)期的勞動(dòng)供需之間的矛盾仍在日益加深，人口增長(zhǎng)使得勞動(dòng)人口處于不斷上升趨勢(shì)，勞動(dòng)力供給量過(guò)大，且長(zhǎng)期持續(xù)快速增長(zhǎng)。根據(jù)某官方統(tǒng)計(jì)顯示，在未來(lái)的幾年內(nèi)，中國(guó)的城鎮(zhèn)人口仍將每年以100萬(wàn)的新增勞動(dòng)力速度持續(xù)增長(zhǎng)中，若考慮歷年轉(zhuǎn)下的140萬(wàn)下崗失業(yè)人員，則代表著每年有高達(dá)240萬(wàn)的總勞動(dòng)力需要安排就業(yè)，若再考慮加上農(nóng)村轉(zhuǎn)移到城市的100多萬(wàn)勞動(dòng)力，則這一數(shù)字又加至400萬(wàn)人。

表2數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)城鎮(zhèn)人口失業(yè)率基本維持在4.1～4.3%左右，這里不妨考慮一些官方數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的差距，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心及社會(huì)發(fā)展研究部副部長(zhǎng)林家彬曾對(duì)此公開表示，其實(shí)在國(guó)內(nèi)目前有高達(dá)2億的人口處于失業(yè)或隱性失業(yè)的狀態(tài)，我國(guó)城鎮(zhèn)人口失業(yè)率實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于官方登記的4.2%，背后真實(shí)的數(shù)字可能在10%左右?？上攵?，中國(guó)社會(huì)目前就業(yè)問題的嚴(yán)峻程度。

三、我國(guó)現(xiàn)實(shí)的稅收與勞動(dòng)供給關(guān)系

針對(duì)目前日益困難復(fù)雜的就業(yè)形勢(shì)，我國(guó)政府一直在相關(guān)的稅收政策上不斷創(chuàng)新，以期利用宏觀財(cái)政工具拉動(dòng)國(guó)內(nèi)就業(yè)。特別自是2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，我國(guó)政府一方面從宏觀角度繼續(xù)實(shí)施向上的財(cái)政政策，以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、拉動(dòng)國(guó)內(nèi)就業(yè)；另一方面，從微觀層面上也出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)。通過(guò)國(guó)家巨額的財(cái)政投入及眾多的稅收優(yōu)惠政策，短期內(nèi)的確發(fā)揮了積極的作用，保證了我國(guó)目前就業(yè)形勢(shì)的基本穩(wěn)定。然而，在這一過(guò)程中依然暴露出很多的問題急需解決：

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策涵蓋稅種較少，力度不夠

目前，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中有關(guān)于拉動(dòng)就業(yè)的政策主要惠及在某些地方稅種里，如：營(yíng)業(yè)稅、所得稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等，而對(duì)于我國(guó)的主體稅種――增值稅，其相關(guān)的優(yōu)惠政策很少。這不僅很大程度上削弱了稅收拉動(dòng)就業(yè)的相關(guān)政策效應(yīng)，也違背了當(dāng)初設(shè)立政策的初衷，此外，通過(guò)減免某些地方稅來(lái)拉動(dòng)整體國(guó)內(nèi)就業(yè)情況，這就相當(dāng)于將國(guó)家財(cái)政的壓力轉(zhuǎn)嫁到地方財(cái)政上，這大大降低了地方政府的積極性，適得其反。

（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間跨度短

舉例來(lái)說(shuō)，自2003年1月1日開始，有一系列諸如《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》等的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，但設(shè)定的截止期限大概為2005年12月31日，從此處可以看到國(guó)家在某階段的確考慮到促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)的急切需要，但也反映出國(guó)內(nèi)稅后優(yōu)惠政策的期限過(guò)短，沒有放眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定性，因此對(duì)于時(shí)間跨度這款仍然需要逐步補(bǔ)充完善。

（三）目前相關(guān)稅收政策執(zhí)行力較低

當(dāng)前國(guó)內(nèi)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多以臨時(shí)通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式出臺(tái)，對(duì)于某些處理個(gè)案問題的優(yōu)惠政策也沒有形成完善、有秩序的法律規(guī)定，因此，國(guó)內(nèi)相關(guān)稅收政策隨意性太大，致使目前不少的優(yōu)惠政策被錯(cuò)用濫用，實(shí)現(xiàn)不了本該有的政策效果。

四、提升我國(guó)稅收政策促進(jìn)就業(yè)價(jià)值的現(xiàn)實(shí)策略

綜上所述，為了緩解復(fù)雜困難的就業(yè)形勢(shì)，我國(guó)政府從宏觀和微觀上都采取了各類措施，但要么就是收效甚微，要么就是無(wú)法完全根除問題病根。由此，我們應(yīng)該在優(yōu)化稅收政策及其他可實(shí)施性的實(shí)際操作中入手，以真正降低我國(guó)的失業(yè)率，提升國(guó)民幸福感。

（一）鼓勵(lì)中小企業(yè)壯大以發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)，減緩就業(yè)壓力

近些年來(lái)，在國(guó)內(nèi)伴隨著國(guó)有企業(yè)的改革，整體的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，我國(guó)國(guó)有企業(yè)、集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的就業(yè)崗位減少，而同比之下，私人企業(yè)、股份及外資企業(yè)就業(yè)崗位迅速增加。目前，我國(guó)的中小企業(yè)提供了國(guó)內(nèi)75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，這在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中占據(jù)了80%的極大比例，是我國(guó)解決就業(yè)的一大主力軍。因此，政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅收政策方向，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。例如降低我國(guó)中小企業(yè)的所得稅率，采用加速企業(yè)折舊、放寬企業(yè)費(fèi)用列標(biāo)等其他多種稅收優(yōu)惠形式，給予中小企業(yè)更多的投資補(bǔ)貼以及針對(duì)中小企業(yè)貸款貼息予以免稅等。

（二）大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，加快國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)所吸納勞動(dòng)力也越來(lái)越多，從大勢(shì)來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移必將成為今后的一大就業(yè)趨勢(shì)。目前在發(fā)達(dá)國(guó)家，大多情況下，第三產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力人數(shù)高達(dá)勞動(dòng)力就業(yè)總量的70%，而在我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r則遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。由此，大力發(fā)展我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)是解決國(guó)內(nèi)就業(yè)問題的主要途徑。

（三）協(xié)調(diào)地區(qū)間不平衡發(fā)展，提倡勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移至我國(guó)中西部地區(qū)

當(dāng)前，我國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱、發(fā)展相對(duì)緩慢，由此導(dǎo)致諸多矛盾：例如高級(jí)管理人員、IT技術(shù)人才外流等，這些現(xiàn)實(shí)狀況非常不利于我國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展，同時(shí)也給國(guó)內(nèi)東部地區(qū)的大就業(yè)形態(tài)造成側(cè)面壓力。因此，政府應(yīng)該考慮地區(qū)間不平衡發(fā)展現(xiàn)狀，給予落后地區(qū)的相關(guān)部門和企業(yè)投資抵免等更多的優(yōu)惠政策，擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)，提升企業(yè)的創(chuàng)新優(yōu)化能力，鼓勵(lì)中西部相關(guān)企業(yè)提供更多的就業(yè)崗位。同時(shí)，對(duì)于自愿到西部創(chuàng)業(yè)的有關(guān)企業(yè)和個(gè)人，給予更多的稅收政策支持，以快速促進(jìn)勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移至中西部地區(qū)。

（四）發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，加快當(dāng)前出口退稅政策改革

首先，應(yīng)立足國(guó)內(nèi)嚴(yán)峻實(shí)情，適度調(diào)高對(duì)外依賴度較高并且劃分在就業(yè)密集型類別的相關(guān)企業(yè)的退稅率，例如玩具出口、紡織等相關(guān)行業(yè)，增加該類行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)此類措施支持國(guó)內(nèi)出口型企業(yè)的生產(chǎn)，以進(jìn)一步改善我國(guó)當(dāng)前就業(yè)現(xiàn)狀。

（五）減輕勞動(dòng)力供給并擴(kuò)大勞動(dòng)力需求，增強(qiáng)其就業(yè)能力

勞動(dòng)力的供給量不僅取決于勞動(dòng)力的人口數(shù)量，還取決于勞動(dòng)力的參與率，因此一方面要控制人口數(shù)量，另一方面要降低勞動(dòng)力的供給，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低總?cè)丝谥袆趧?dòng)力數(shù)量的目標(biāo)。相應(yīng)可供考慮的稅收政策有：鼓勵(lì)個(gè)人及企業(yè)增加教育投資，并落實(shí)基礎(chǔ)教育、發(fā)展高等教育等。家庭的教育投資考慮在個(gè)人所得稅中列支扣除，而企業(yè)的教育支出，允許在稅前扣除。

參考文獻(xiàn)

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篇3

[關(guān)鍵詞] 居民消費(fèi) 稅收政策 效應(yīng)

一、稅收政策影響居民消費(fèi)的理論分析

要分析稅收政策對(duì)居民消費(fèi)的影響，需要從消費(fèi)函數(shù)理論入手。著名的消費(fèi)函數(shù)理論有兩個(gè)，一個(gè)是凱恩斯的消費(fèi)函數(shù)，公式為C=cYD，其中，C為消費(fèi)，c為邊際消費(fèi)傾向，YD為即期私人可支配收入；另一個(gè)是弗里德曼的消費(fèi)函數(shù)，公式為C=cYP，其中，c為長(zhǎng)期平均邊際消費(fèi)傾向，YP為長(zhǎng)期平均收入即持久收入。從這兩個(gè)公式中可以看出，消費(fèi)總量主要受邊際消費(fèi)傾向c、即期可支配收入YD和持久收入YP的影響。稅收政策可以通過(guò)改變邊際消費(fèi)傾向、即期可支配收入和持久收入等因素對(duì)消費(fèi)總量構(gòu)成影響。

1.稅收政策對(duì)邊際消費(fèi)傾向的影響

(1)稅收政策可以改變收入分配狀況。眾所周知，對(duì)于人均收入水平一定的國(guó)家而言，收入分配越平均，社會(huì)的邊際消費(fèi)傾向越高，而稅收政策可以改變收入分配狀況。稅收政策可以通過(guò)制定相關(guān)政策措施，改變由初次分配形成的不同收入、不同地區(qū)、不同身份人群的收入狀況，從而改變整個(gè)社會(huì)的收入分配形態(tài)，進(jìn)而改變社會(huì)邊際消費(fèi)傾向。(2)稅收政策可以改變未來(lái)不確定性。如果稅收制度可以籌措充足的社會(huì)保障資金，從而形成較完善的社會(huì)保障制度，私人就會(huì)因未來(lái)不確定性的降低而減少預(yù)防性儲(chǔ)蓄，從而提高邊際消費(fèi)傾向。

2.稅收政策對(duì)居民即期可支配收入的影響

居民即期可支配收入YD=Y+TR-TA，其中，Y為收入，TR為轉(zhuǎn)移支付，TA為稅收。從公式中可以看出，轉(zhuǎn)移支付TR和稅收額TA兩個(gè)因素對(duì)居民可支配收入起著關(guān)鍵性作用，而稅收政策對(duì)這兩個(gè)因素會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

(1)稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)移支付TR的影響。轉(zhuǎn)移支付是政府財(cái)政支出的重要組成部分，其來(lái)源主要是稅收收入。因此，轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模除受政府財(cái)政支出政策的影響外，稅收收入的多寡也是制約轉(zhuǎn)移支付數(shù)量的重要因素。

(2)稅收政策對(duì)稅收額TA的影響。稅收政策對(duì)稅收額TA的影響體現(xiàn)在宏觀稅負(fù)水平的高低上。若宏觀稅負(fù)水平較高，則最終產(chǎn)出中屬于政府的份額將增加，私人可支配收入就會(huì)相應(yīng)減少。

3.稅收政策對(duì)居民持久收入的影響

居民持久收入主要取決于收入的穩(wěn)定程度，而影響收入穩(wěn)定程度的因素眾多，如經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)、國(guó)家的工業(yè)化程度、就業(yè)的穩(wěn)定性等社會(huì)性原因及個(gè)人素質(zhì)等個(gè)人原因，其中就業(yè)的穩(wěn)定性是一個(gè)很重要的因素，因?yàn)橐粋€(gè)人只有擁有一份穩(wěn)定的工作，才能取得穩(wěn)定持續(xù)的收入。稅收政策能夠通過(guò)其自身或者通過(guò)其他積極因素對(duì)就業(yè)產(chǎn)生直接和間接的影響，主要表現(xiàn)在對(duì)勞動(dòng)需求和勞動(dòng)供給的影響上。

(1)稅收對(duì)勞動(dòng)需求的影響。稅收對(duì)勞動(dòng)總需求量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是通過(guò)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加就業(yè)崗位。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是增加就業(yè)必不可少的條件，也是擴(kuò)大勞動(dòng)需求的根本所在。二是直接擴(kuò)大就業(yè)需求。主要是通過(guò)對(duì)于企業(yè)多雇傭人員或者多雇傭特定對(duì)象（主要是弱勢(shì)群體）進(jìn)行稅收優(yōu)惠來(lái)實(shí)現(xiàn)的。。

(2)稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響。稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，一方面表現(xiàn)為對(duì)勞動(dòng)的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征稅后減少了個(gè)人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費(fèi)水平而減少或放棄閑暇，增加工作時(shí)間。替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動(dòng)價(jià)格下降、閑暇價(jià)格上升，促使人們以閑暇代替工作。另一方面，稅收影響勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)。勞動(dòng)的供給結(jié)構(gòu)是指社會(huì)上能夠提供的各種勞動(dòng)的構(gòu)成，主要是指勞動(dòng)力的年齡結(jié)構(gòu)、教育程度等等。稅收對(duì)勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)的影響也主要體現(xiàn)在兩方面：一是提高勞動(dòng)力素質(zhì)，一般而言，失業(yè)人群主要由素質(zhì)較低的勞動(dòng)者構(gòu)成，稅收政策可以通過(guò)鼓勵(lì)教育和對(duì)勞動(dòng)者的培訓(xùn)來(lái)提高勞動(dòng)者的素質(zhì)。二是為失業(yè)者提供資助，如開征社會(huì)保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

二、不同稅類對(duì)居民消費(fèi)的影響分析

具體到不同稅類對(duì)居民消費(fèi)的影響，主要表現(xiàn)在：在收入來(lái)源階段，通過(guò)個(gè)人所得稅的累進(jìn)課稅制度及合理費(fèi)用扣除辦法，可相對(duì)減少高收入階層收入，增加低收入階層收入，縮小收入差距；在收入使用階段，通過(guò)消費(fèi)稅抑制高消費(fèi)，進(jìn)一步調(diào)節(jié)可支配收入；在財(cái)富占有階段，可以通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)收入的存量，避免財(cái)富過(guò)度集中，鼓勵(lì)即期消費(fèi)；在未來(lái)收入階段，通過(guò)社會(huì)保障稅可以增加居民收入預(yù)期，解除消費(fèi)者的后顧之憂，增加即期消費(fèi)。

三、我國(guó)現(xiàn)有稅收政策刺激居民消費(fèi)的效應(yīng)分析

近年來(lái)，為了刺激居民消費(fèi)，我國(guó)相繼進(jìn)行了稅收政策的改革與調(diào)整，取得了一定成效。

1.消費(fèi)稅改革對(duì)刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

從2006年4月1日起，調(diào)整了消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率，取消了與居民生活密切相關(guān)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，增加了高爾夫球、高檔手表、游艇等稅目，降低了小排量汽車與汽車輪胎的稅率。通過(guò)改革，降低了部分消費(fèi)品的稅負(fù)，提高了人們的消費(fèi)，同時(shí)通過(guò)對(duì)高檔消費(fèi)品的征稅，調(diào)節(jié)了貧富差距。

2.個(gè)人所得稅改革對(duì)刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為了抑制居民的儲(chǔ)蓄欲望，增加消費(fèi)，同時(shí)也為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，于1999年11月對(duì)存款利息征收利息稅；為了降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，自2006年1月1日起，將個(gè)人的工資、薪金所得征稅的免征額由800元提高到1600元，此項(xiàng)政策使中國(guó)約2000余萬(wàn)人因?yàn)樵鹿べY、薪金所得未達(dá)到1600元的納稅標(biāo)準(zhǔn)，因而不必繳納個(gè)人所得稅，中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，可支配收入得到提高，從而有利于提高消費(fèi)水平，增加即期消費(fèi)。有專家估計(jì)，僅此一項(xiàng)政策，可以使全年居民消費(fèi)的增長(zhǎng)速度超過(guò)0.5個(gè)百分點(diǎn)。

3.農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高其收入水平和消費(fèi)能力，“十五”（2000年～2005年）之初，中國(guó)開始了以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為中心，取消“三提五統(tǒng)”等稅外收費(fèi)、改革農(nóng)業(yè)稅收為主要內(nèi)容的農(nóng)村稅費(fèi)改革，自2006年1月1日起正式廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》。通過(guò)一系列改革，一方面，農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到了大幅度減輕，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶表示，2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，與農(nóng)村稅費(fèi)改革前的1999年相比，農(nóng)民每年減負(fù)總額將超過(guò)1000億元，人均減負(fù)120元左右。另一方面，取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民可支配收入得到很大提高，可大大增強(qiáng)購(gòu)買能力，使其潛在購(gòu)買力轉(zhuǎn)化為巨大的現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。

4.促進(jìn)就業(yè)的稅收政策對(duì)刺激居民消費(fèi)的積極效應(yīng)

為解決下崗失業(yè)人員的生活困難，提高他們的收入水平，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相繼制定了一系列促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收政策。2002年12月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，規(guī)定自2003年1月1日至2005年12月31日， 對(duì)吸收下崗失業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)以及從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員等給予定期免除營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；2005年11月4日，國(guó)務(wù)院又《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》，對(duì)2005年底即將到期的有關(guān)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策延長(zhǎng)三年執(zhí)行，規(guī)定對(duì)招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的人員的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%；對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。通過(guò)上述一系列政策的實(shí)行，部分下崗失業(yè)人員和低收入群體的收入水平得到很大提高，生活得到極大改善，消費(fèi)能力有所提高，同時(shí)也穩(wěn)定了社會(huì)大局。

當(dāng)然應(yīng)該看到，我國(guó)現(xiàn)有稅收政策在刺激居民消費(fèi)方面還存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍設(shè)置不夠科學(xué)，未能更好地引導(dǎo)合理消費(fèi)，抑制奢侈消費(fèi)；現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度不夠健全，未能更好地調(diào)節(jié)收入分配；相關(guān)財(cái)產(chǎn)稅仍然缺失，未能有效調(diào)節(jié)貧富差距；社會(huì)保障稅尚未開征，無(wú)法籌集到足額、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金；城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一，農(nóng)民仍然承擔(dān)較高的稅負(fù)；促進(jìn)就業(yè)的稅收政策仍不完善。今后應(yīng)進(jìn)一步改革和完善刺激居民消費(fèi)的稅收政策，使稅收這一重要的宏觀調(diào)控手段在促進(jìn)居民消費(fèi)穩(wěn)定增長(zhǎng)方面發(fā)揮重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 民營(yíng)企業(yè)；　科技創(chuàng)新；　稅收政策；　分析

一、前言

改革開放30多年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的生力軍和推動(dòng)者。近年來(lái)，廣東的發(fā)展為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)提供了良好的機(jī)遇，從民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)上看，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)站在了新的起點(diǎn)上。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年，廣東民營(yíng)經(jīng)濟(jì)完成增加值23 336.44億元，同比增長(zhǎng)11.9%，對(duì)全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率高達(dá)51.8%。同時(shí)，民營(yíng)單位規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量也不斷提高。2011年，廣東民營(yíng)單位有468.4萬(wàn)戶，其中私營(yíng)企業(yè)達(dá)110.83萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶348.48萬(wàn)戶；民營(yíng)單位戶均創(chuàng)造增加值為49.8萬(wàn)元，戶均上繳稅收為7.94萬(wàn)元。在出口方面，民營(yíng)出口高速增長(zhǎng)，高端產(chǎn)品成為其出口主力軍。廣東民營(yíng)出口總額為1 321.71億美元，同比增長(zhǎng)31.9%，其中機(jī)電產(chǎn)品和高技術(shù)產(chǎn)品出口額分別為622.44億美元和250.95億美元，同比增長(zhǎng)29%和37.9%，占民營(yíng)出口總額的比重高達(dá)66.1%。另外，民營(yíng)企業(yè)在稅收上的貢獻(xiàn)也逐年加大。2011年，廣東民營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)稅收收入3 718.96億元，同比增長(zhǎng)26.8%，但是由于普遍缺乏核心技術(shù)和科技創(chuàng)新能力，廣東民營(yíng)企業(yè)發(fā)展水平較低。據(jù)2010年全國(guó)工商聯(lián)《中國(guó)民營(yíng)企業(yè)500家分析報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中，作為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)總量第一大省的廣東只有13家，而浙江、江蘇兩省合計(jì)309家，占據(jù)榜單60%的席位。從專利技術(shù)看，至2008年底，廣東的專利申請(qǐng)量、授權(quán)量連續(xù)12年居全國(guó)第一位，然而大部分企業(yè)仍然與專利無(wú)緣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，廣東省大中型工業(yè)企業(yè)參與科技自主創(chuàng)新的不足20%，而中小民營(yíng)工業(yè)企業(yè)只有3.4%。2009年中國(guó)社科院公布的全國(guó)民營(yíng)企業(yè)自主創(chuàng)新50強(qiáng)，浙江占了19家，廣東則只有8家。以上事實(shí)說(shuō)明，廣東民營(yíng)企業(yè)的日益壯大和其科技自主創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)力缺乏的矛盾亟待解決。2011年7月，國(guó)家發(fā)改委了《鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見》。實(shí)施意見的頒布，為民營(yíng)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展創(chuàng)造了廣闊的空間，在“十二五”規(guī)劃綱要的基礎(chǔ)上，國(guó)家將繼續(xù)細(xì)化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這充分說(shuō)明了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的科技創(chuàng)新已受到國(guó)家的高度重視，在這樣的背景下，廣東省政府需要通過(guò)各種政策措施，尤其是稅收支持來(lái)促進(jìn)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)的科技創(chuàng)新，以使廣東民營(yíng)企業(yè)發(fā)展和壯大，這一舉措，成為“十二五”期間加快轉(zhuǎn)型升級(jí)、建設(shè)幸福廣東的一大戰(zhàn)略任務(wù)。

二、稅收政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新影響實(shí)證分析

（一）稅收政策與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的關(guān)系

政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)主要是采取稅收政策，其優(yōu)越性體現(xiàn)在：一是稅收政策對(duì)市場(chǎng)造成的扭曲最??；二是稅收政策的規(guī)范性最強(qiáng)；三是稅收政策的操作成本較低。政府通過(guò)稅收優(yōu)惠支出分擔(dān)民營(yíng)企業(yè)可能的風(fēng)險(xiǎn)成本，提高在此過(guò)程中科技創(chuàng)新預(yù)期收益，為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)注入新的活力。稅收政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的研發(fā)投入、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化等因素影響很大，所以，在促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的各種激勵(lì)手段中，稅收優(yōu)惠政策是效果最為明顯的首選調(diào)控手段，它影響著民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新的各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。

（二）稅收優(yōu)惠政策對(duì)廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新影響實(shí)證分析

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[關(guān)鍵詞]企業(yè)計(jì)稅行為；商品價(jià)格；波動(dòng)

[中圖分類號(hào)]F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0461（2013）04-0066-07

一、引 言

目前，我國(guó)正處在國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)外夾擊之中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不確定因素已呈現(xiàn)出日趨復(fù)雜化的跡象，未來(lái)商品價(jià)格的走勢(shì)具有很大的不可預(yù)測(cè)性，商品價(jià)格水平仍面臨較大的上行壓力。在嚴(yán)峻的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境中保持中國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的基本態(tài)勢(shì)，已成為我國(guó)政府追求的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。而商品價(jià)格水平作為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的“溫度計(jì)”和整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)行情況的“晴雨表”，它一方面是綜合反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)參數(shù)，成為政府制定經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策的重要工具，也成為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，其波動(dòng)直接影響到居民個(gè)人收入與消費(fèi)、企業(yè)生產(chǎn)成本與收益以及政府財(cái)政收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面它又是綜合反映市場(chǎng)運(yùn)行狀況的信號(hào)，成為市場(chǎng)發(fā)育程度和市場(chǎng)體系完善狀況的重要標(biāo)志，也成為調(diào)節(jié)企業(yè)和居民經(jīng)濟(jì)行為的“指示器”，其波動(dòng)會(huì)直接影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各種資源的最優(yōu)配置。正是由于商品價(jià)格水平關(guān)系到人民生活、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)穩(wěn)定的方方面面，因此更加受到政府、企業(yè)、百姓和學(xué)術(shù)界的關(guān)注。所以，深入分析我國(guó)商品價(jià)格波動(dòng)的影響因素和形成機(jī)理，對(duì)促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定的發(fā)展具有十分重要的作用。

眾所周知，稅收是商品價(jià)格的一個(gè)組成部分（目前，無(wú)論是價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅，實(shí)際上都是商品價(jià)格的組成部分，僅僅是針對(duì)稅收的課征方法不同而已）。因此，稅率的高低、稅目的范圍以及征納環(huán)節(jié)的設(shè)置等都會(huì)影響到企業(yè)的實(shí)際收益，影響到整個(gè)社會(huì)供給的水平，進(jìn)而影響到商品價(jià)格的波動(dòng)。于是，企業(yè)的計(jì)稅行為，作為企業(yè)調(diào)整自身的稅收負(fù)擔(dān)和確保利益最大化的手段，也就成為影響商品價(jià)格波動(dòng)的又一個(gè)重要因素。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于商品價(jià)格波動(dòng)的影響因素、形成機(jī)理及與企業(yè)計(jì)稅行為相關(guān)性的研究，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者都進(jìn)行過(guò)大量的研究與分析。

（一）國(guó)外企業(yè)計(jì)稅行為影響商品價(jià)格波動(dòng)的研究文獻(xiàn)綜述

Tadahisa Koga（2004）[1]以71個(gè)國(guó)家的面板數(shù)據(jù)為樣本，研究結(jié)果表明以調(diào)整自身稅負(fù)為目的的企業(yè)計(jì)稅行為會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)商品價(jià)格的波動(dòng)產(chǎn)生傳遞效應(yīng)。Auerbach（2005）[2]分析布什減稅政策對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為的影響，這個(gè)分析出現(xiàn)了有趣的“副產(chǎn)品”——減稅的動(dòng)態(tài)績(jī)效即可估計(jì)到的企業(yè)計(jì)稅行為變化對(duì)商品價(jià)格的影響。在動(dòng)態(tài)績(jī)效的減稅過(guò)程中，政府可以預(yù)測(cè)大約有多少稅收損失可以被商品價(jià)格的波動(dòng)所補(bǔ)償。World Bank（2006）[3]用VECM模型進(jìn)行的計(jì)量研究顯示，在基礎(chǔ)資源性商品的定價(jià)上，企業(yè)的計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)的影響較為有限。Marco Rossi（2006）[4]研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)所產(chǎn)生的傳遞效應(yīng)會(huì)持續(xù)一年甚至更久，且企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)的影響要大于對(duì)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的影響。Guellec&Van Pottelsberghe（2007）[5]建立了一個(gè)研究稅收變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的一般均衡模型。模型研究結(jié)果表明：政府稅制改革，給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響，會(huì)通過(guò)企業(yè)計(jì)稅行為變化對(duì)商品價(jià)格的擾動(dòng)表現(xiàn)出來(lái)。Edward（2007）[6]選取了1996年至2006年間的美國(guó)主要商品期貨的價(jià)格指數(shù)CRB，對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為與商品價(jià)格之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩者呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)關(guān)系。OECD（2008）[7]認(rèn)為，企業(yè)的計(jì)稅行為對(duì)現(xiàn)貨商品價(jià)格影響的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)是混合或模糊的，實(shí)際上在一定程度上否定了企業(yè)計(jì)稅行為放大了商品價(jià)格波動(dòng)的觀點(diǎn)。Newbery（2008）[8]進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，隨著國(guó)際貿(mào)易自由化的逐步發(fā)展，傳統(tǒng)用以影響商品定價(jià)的貿(mào)易政策的運(yùn)用受到了很大的約束，而稅收政策的影響則逐步增強(qiáng)。稅收政策對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為的影響會(huì)很快傳導(dǎo)到商品的定價(jià)上來(lái)，并通過(guò)商品價(jià)格的波動(dòng)表現(xiàn)出來(lái)。Gerltry&Hubbard（2008）[9]從實(shí)證角度出發(fā)分析了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和物價(jià)水平的相關(guān)性。Ripple（2009）[10]用EGARCH模型進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的計(jì)稅行為與商品價(jià)格的波動(dòng)具有密切的相關(guān)性。Culen&Gordon （2009）[11]構(gòu)建了一個(gè)基本的經(jīng)濟(jì)模型。模型研究了企業(yè)計(jì)稅行為變化所誘發(fā)的稅源變動(dòng)對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)的影響。

（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)計(jì)稅行為影響商品價(jià)格波動(dòng)的研究文獻(xiàn)綜述

馬栓友（2006）建立了商品價(jià)格波動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模型，對(duì)我國(guó)商品價(jià)格的波動(dòng)形態(tài)與宏觀經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期運(yùn)動(dòng)趨勢(shì)、政府經(jīng)濟(jì)政策的效應(yīng)進(jìn)行了分析，得出商品價(jià)格變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)稅政策三者之間存在一種特定的規(guī)律，并伴隨時(shí)間的推移而變化。任壽根（2007）通過(guò)建立一個(gè)半開放經(jīng)濟(jì)模型，分析了稅收政策的變動(dòng)對(duì)商品價(jià)格的影響以及影響的動(dòng)態(tài)機(jī)制。認(rèn)為，就長(zhǎng)期而言，稅收政策的變動(dòng)會(huì)對(duì)消費(fèi)者價(jià)格水平和生產(chǎn)者價(jià)格水平都產(chǎn)生顯著的影響，而其中生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)的彈性要大于消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)的彈性；而從短期來(lái)看，稅收政策的變化雖然對(duì)生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)和消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)都會(huì)產(chǎn)生影響，但影響程度各有不同，并且會(huì)在相當(dāng)程度上受到企業(yè)計(jì)稅行為的干擾。中國(guó)人民大學(xué)課題組（2008）圍繞商品價(jià)格和企業(yè)投資、產(chǎn)出、稅收等經(jīng)濟(jì)變量進(jìn)行了一系列的計(jì)量分析，得出了企業(yè)投資增長(zhǎng)是企業(yè)產(chǎn)出增加的根本原因，但并不是商品價(jià)格波動(dòng)的主要因素，而稅收政策變化所引發(fā)的企業(yè)計(jì)稅行為的變動(dòng)則會(huì)導(dǎo)致商品價(jià)格波動(dòng)的結(jié)論。夏杰長(zhǎng)（2008）經(jīng)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的計(jì)稅行為與商品價(jià)格的波動(dòng)之間并不存在顯著的相關(guān)性，社會(huì)總供給和總需求的對(duì)比變化才是導(dǎo)致商品價(jià)格波動(dòng)的基本因素。吳曉暉（2009）研究得到CPI與PPI之間具有線性相關(guān)關(guān)系，并且PPI變動(dòng)一定會(huì)影響CPI的變動(dòng)。李麗青（2009）運(yùn)用ECM模型研究了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與商品價(jià)格之間的關(guān)系，研究表明企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)是商品價(jià)格上升的重要原因，即企業(yè)以調(diào)整自身稅收負(fù)擔(dān)為目的的計(jì)稅行為就必然會(huì)擾動(dòng)商品價(jià)格。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組（2009）回顧了中國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化過(guò)程，分析了中國(guó)現(xiàn)行稅制稅負(fù)水平、稅收結(jié)構(gòu)、主體稅種存在的主要問題以及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)平穩(wěn)的影響。樊麗明（2010）運(yùn)用VEC模型研究了企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格的干擾效應(yīng)，認(rèn)為企業(yè)的計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)的影響是非隨機(jī)性的，并且存在時(shí)滯。吳秀波（2010）通過(guò)對(duì)物價(jià)波動(dòng)的研究得到從長(zhǎng)期來(lái)看，商品價(jià)格水平的波動(dòng)與國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)是基本吻合的，具有較高的相關(guān)性。付伯穎（2010）研究認(rèn)為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)與CPI的變化是非顯性的弱相關(guān)。

三、研究方法和模型

商品價(jià)格的波動(dòng)通常是用商品價(jià)格的方差或標(biāo)準(zhǔn)差（Standard deviation，以SD表示）來(lái)表示的。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)差可以反映商品價(jià)格變化的離散程度，標(biāo)準(zhǔn)差越大，就表示商品價(jià)格波動(dòng)的幅度越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)差越小，就表示商品價(jià)格波動(dòng)的幅度越小。本文選擇生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)（Producer price index，簡(jiǎn)稱PPI），即PPI指數(shù)作為研究對(duì)象。因?yàn)閺睦碚撋蟻?lái)說(shuō)，生產(chǎn)過(guò)程中所面臨的物價(jià)波動(dòng)將反映至最終產(chǎn)品的價(jià)格上，因此研究PPI的變動(dòng)情況將有助于判斷、分析商品價(jià)格的波動(dòng)情況。

本文依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值規(guī)律理論，通過(guò)對(duì)影響商品價(jià)格波動(dòng)（Fluctuations in commodity prices，以FICP表示）的因素因子進(jìn)行分解，構(gòu)建企業(yè)計(jì)稅行為影響商品價(jià)格波動(dòng)的理論分析框架，并在此框架下建立實(shí)證計(jì)量模型，從信息不確定的視角研究商品價(jià)格波動(dòng)與企業(yè)計(jì)稅行為的相關(guān)性。

假設(shè)商品價(jià)格波動(dòng)的模型為：

根據(jù)傳統(tǒng)的價(jià)值規(guī)律理論，商品的價(jià)格基本上準(zhǔn)確地反映了商品內(nèi)在價(jià)值有用的所有相關(guān)信息，因此商品價(jià)格的波動(dòng)體現(xiàn)了市場(chǎng)基本面的相關(guān)信息。來(lái)自市場(chǎng)基本面的信息不確定性會(huì)引起商品價(jià)格的波動(dòng)，而非基本面的因素也能推動(dòng)商品價(jià)格的波動(dòng)，如政府的政策、企業(yè)的行為和市場(chǎng)的慣性，這三個(gè)方面因素會(huì)直接導(dǎo)致商品價(jià)格的波動(dòng)，特別是非隨機(jī)性波動(dòng)。這些所引發(fā)的商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)（Non-random fluctuations in commodity prices，以NFICP表示）對(duì)于真實(shí)經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生顯著的反饋影響。

有鑒于此，在本文的理論模型中，我們將上述三個(gè)因素效應(yīng)作為解釋變量，其中，政府的政策效應(yīng)，我們主要考察的是稅收政策（Tax policy，以TP表示），因?yàn)槎愂帐巧唐穬r(jià)格的組成部分，稅收政策的變化會(huì)直接引起商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)。我們選取了稅率（Tax rate，以TR表示）和實(shí)際征收率（The actual levy rate，以ALR表示）作為替代指標(biāo)；企業(yè)的行為效應(yīng)，我們主要考察的是企業(yè)計(jì)稅行為（Tax act，以TA表示），由于企業(yè)計(jì)稅行為屬于定性指標(biāo)，無(wú)法觀測(cè)，所以我們選取了可量化的替代指標(biāo)——企業(yè)納稅額（The amount of tax，以AT表示）和經(jīng)營(yíng)成交率（Business turnover rate，以BTR表示）。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅額大、經(jīng)營(yíng)成交率高，就意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活躍，也就說(shuō)明企業(yè)對(duì)商品價(jià)格的認(rèn)同，反之，則意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)平淡，也就說(shuō)明企業(yè)對(duì)商品價(jià)格的否定；市場(chǎng)的慣性效應(yīng)，我們主要考察的是市場(chǎng)中由當(dāng)前商品價(jià)格波動(dòng)與滯后商品價(jià)格波動(dòng)的相關(guān)性所導(dǎo)致的波動(dòng)集群（Volatility clustering，以VC表示），即市場(chǎng)上商品價(jià)格波動(dòng)存在著的漣漪效應(yīng)，價(jià) 四、實(shí)證研究

（一）樣本選擇、數(shù)據(jù)收集及變量測(cè)量說(shuō)明

本文選取了2001年～2010年的PPI指數(shù)作為研究對(duì)象，研究從行業(yè)層面出發(fā)，選擇PPI指數(shù)的調(diào)查產(chǎn)品所覆蓋的全部39個(gè)工業(yè)行業(yè)大類。每個(gè)行業(yè)隨機(jī)抽取100家企業(yè)作為分析樣本。鑒于數(shù)據(jù)的可獲得性以及規(guī)避數(shù)據(jù)自身波動(dòng)性的要求， 本文所采集的數(shù)據(jù)均來(lái)自于全國(guó)稅收征管系統(tǒng)的SDMS數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)其產(chǎn)生的相關(guān)變量進(jìn)行了對(duì)數(shù)化處理和單位根檢驗(yàn)。其結(jié)果如表1所示。

由表1不難發(fā)現(xiàn)，lnSDc、lnALRc、lnATc和lnBTRc均為零階單整變量。lnSDc、lnATc和lnBTRc的顯著性均達(dá)到了1%；lnTRc在經(jīng)過(guò)一階差分后顯著性也達(dá)到了1%，對(duì)lnTRc作一階差分處理，以DlnTRc表示；而lnALRc則在10%的顯著性水平上通過(guò)了檢驗(yàn)。于是，商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)模型就可以建立在消除了數(shù)據(jù)本身波動(dòng)性的平穩(wěn)時(shí)間序列的基礎(chǔ)上，進(jìn)行回歸分析了。

（二）商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)效應(yīng)因子的分解分析

1. 稅收政策因素效應(yīng)分析

以商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)差lnSDc為因變量；以DlnTRc和lnALRc為解釋變量，進(jìn)行回歸分析。

由表2不難看出，在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)中，稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%，其中，實(shí)際征收率在1%的水平下對(duì)商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的影響具有顯性正效應(yīng)；而稅率對(duì)商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的影響則具有非顯性正效應(yīng)。這就意味著，政府的稅收政策對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有明顯且有效的影響，但稅收政策并不是以平緩商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)為目的，因此，稅收政策對(duì)于商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的反應(yīng)較為零碎和被動(dòng)。而表2中的D.W值為0.3401遠(yuǎn)小于2的狀況，則告訴我們，在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)中，稅收政策效應(yīng)的殘差序列中的序列自相關(guān)情況不僅存在而且深重，還有可供提取的有用信息。

2. 企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)分析

將lnATc、lnBTRc和虛擬變量DV1、DV2、DV3加入到模型的解釋變量中，進(jìn)行回歸分析。

由表3可以發(fā)現(xiàn)，將lnATc、lnBTRc和虛擬變量DV1、DV2、DV3加入到模型的解釋變量中后，在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)中，稅收政策因素加上企業(yè)計(jì)稅行為因素的影響效應(yīng)合計(jì)為54.99%，也就是說(shuō)，在稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%的前提下，企業(yè)計(jì)稅行為因素的影響效應(yīng)約為16.18%。其中，在1%的顯著性水平下進(jìn)行的檢驗(yàn)，lnALRc、lnATc、lnBTRc和DV1、DV2、DV3的系數(shù)均獲得通過(guò)的狀況則告訴我們，實(shí)際征收率和企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有較強(qiáng)的影響。作為企業(yè)計(jì)稅行為可量化的替代指標(biāo)——企業(yè)納稅額指標(biāo)lnATc和經(jīng)營(yíng)成交率指標(biāo)lnBTRc，對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有同向顯性影響效應(yīng)，就是說(shuō)，企業(yè)納稅額的增長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)成交率的提高，會(huì)推動(dòng)商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的增強(qiáng)；反之，則會(huì)抑制商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)，使之趨緩。而在稅收政策的不確定性對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為的影響方面，企業(yè)對(duì)政府自2004年1月1日起實(shí)施《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》（國(guó)發(fā)【2003】24號(hào)），調(diào)整出口退稅率的計(jì)稅行為反應(yīng)，表現(xiàn)在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)方面為正效應(yīng)；企業(yè)對(duì)政府自2008年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，降低企業(yè)所得稅稅率的計(jì)稅行為反應(yīng)，表現(xiàn)在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)方面為顯性負(fù)效應(yīng)，即對(duì)商品價(jià)格的波動(dòng)產(chǎn)生了較為明顯地抑制效應(yīng)；企業(yè)對(duì)政府自2009年1月1日起實(shí)施《關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅【2008】170號(hào)），允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的計(jì)稅行為反應(yīng)表現(xiàn)在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)方面為顯性正效應(yīng)，即推動(dòng)了商品價(jià)格的波動(dòng)。同樣，表3中的D.W值為0.4489遠(yuǎn)小于2的狀況，則說(shuō)明，在殘差序列中的序列自相關(guān)情況依然存在，還有有用信息需要提取。

3. 市場(chǎng)慣性因素效應(yīng)分析

將lnSDc-1、lnSDc-2和lnSDc-3加入到模型的解釋變量中，進(jìn)行回歸分析。

由表4研究得出，將lnSDc-1、lnSDc-2和lnSDc-3加入到模型的解釋變量中后，在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)中，稅收政策因素加上企業(yè)計(jì)稅行為因素和市場(chǎng)慣性因素的影響效應(yīng)合計(jì)為83.17%，也就是說(shuō)，在稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%；企業(yè)計(jì)稅行為因素的影響效應(yīng)約為16.18%的前提下，市場(chǎng)慣性因素的影響效應(yīng)約為28.18%。其中，在1%的顯著性水平下進(jìn)行的檢驗(yàn)，lnATc、DV3和lnSDc-1、lnSDc-2的系數(shù)均獲得通過(guò)以及l(fā)nBTRc的系數(shù)在5%的顯著性水平下通過(guò)檢驗(yàn)的狀況則告訴我們，市場(chǎng)慣性因素效應(yīng)和企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有較強(qiáng)的影響，而其中對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有同向顯性影響效應(yīng)的企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)，與商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)的關(guān)聯(lián)尤為密切，具有極強(qiáng)的促發(fā)效應(yīng)；至于市場(chǎng)慣性因素效應(yīng)，其可量化的替代指標(biāo)——lnSDc-1、lnSDc-2和lnSDc-3，不僅顯示出了明顯的商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的漣漪效應(yīng)，還表現(xiàn)出了市場(chǎng)慣性效應(yīng)逐步減弱的特征。表4中的D.W值為1.9701，與2的差值較小，也就意味著殘差序列基本上達(dá)到了平穩(wěn)時(shí)間序列的要求，殘差中已基本上不再存在具有解釋效用的信息，因此，模型也就不再存在自相關(guān)性。

（三）模型可靠性檢驗(yàn)

對(duì)稅收政策因素效應(yīng)加上企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)和市場(chǎng)慣性因素效應(yīng)回歸分析結(jié)果的殘差序列進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，其結(jié)果如表5所示。

表5中ADF檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)低于1%顯著性水平下臨界值的狀況顯示模型回歸方程的殘差序列的檢驗(yàn)結(jié)果是平穩(wěn)的，即模型回歸方程的殘差序列已達(dá)到平穩(wěn)時(shí)間序列的要求，殘差中不再包含商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的其他影響因素，因此，模型是可靠的。

五、分析結(jié)論及相關(guān)建議

本文以2001年～2010年的PPI指數(shù)作為研究對(duì)象，從PPI指數(shù)的調(diào)查產(chǎn)品所覆蓋的全部39個(gè)工業(yè)行業(yè)層面出發(fā)，采集了全國(guó)稅收征管系統(tǒng)的SDMS數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)數(shù)據(jù)，并對(duì)其產(chǎn)生的相關(guān)變量進(jìn)行了計(jì)量評(píng)估分析和研究，得出了分析結(jié)論；提出了相關(guān)建議。

（一）主要分析結(jié)論

第一，就39個(gè)行業(yè)整體而言，稅收政策對(duì)商品價(jià)格的波動(dòng)產(chǎn)生了較大的影響，兩者之間呈現(xiàn)出顯性相關(guān)關(guān)系，具有較強(qiáng)的對(duì)應(yīng)性。這就意味著，稅收政策的變化所引發(fā)的商品價(jià)格波動(dòng)，在很大程度上具有非隨機(jī)性，可以說(shuō)是稅收政策變化的必然結(jié)果。但是，我們尤其要關(guān)注的是，稅收政策通常并不對(duì)商品價(jià)格產(chǎn)生直接的影響，其對(duì)商品價(jià)格的調(diào)控效應(yīng)主要通過(guò)企業(yè)的計(jì)稅行為來(lái)傳導(dǎo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，作為“經(jīng)濟(jì)人”的企業(yè)會(huì)千方百計(jì)地通過(guò)計(jì)稅行為的改變來(lái)盡可能地彌補(bǔ)因稅收政策變化而導(dǎo)致的利潤(rùn)減損，從而形成企業(yè)計(jì)稅行為的變動(dòng)對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)的影響。

第二，在39個(gè)行業(yè)中，剔除稅收政策變化因素，或者說(shuō)，在稅收政策保持不變的情況下，企業(yè)單純的以調(diào)整自身的稅收負(fù)擔(dān)和確保利益最大化的計(jì)稅行為，對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)影響相對(duì)較小。這就使我們認(rèn)識(shí)到，企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格的波動(dòng)具有影響作用，但影響方向和大小程度應(yīng)做具體分析，而不能盲目地認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)變化與商品價(jià)格的變化是同向的、線性的或?qū)Φ鹊摹?/p>

第三，對(duì)39個(gè)行業(yè)的計(jì)量估算發(fā)現(xiàn)，商品價(jià)格波動(dòng)存在著的漣漪效應(yīng)對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)產(chǎn)生了較明顯的推動(dòng)效果。究其原因，可能在于：當(dāng)在某一時(shí)期，企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)產(chǎn)生一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差的正沖擊時(shí)，會(huì)對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)的本身產(chǎn)生一個(gè)正向的影響。隨著時(shí)間的推移，這種正向的沖擊作用會(huì)慢慢的減弱，最后直至趨零。這表明商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)會(huì)受到前期的商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的影響，并且，這種影響是正向的影響。這就意味著，企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的影響，一方面具有滯后和持續(xù)的效應(yīng)；另一方面還具有推動(dòng)和放大的功能。

（二）相關(guān)政策建議

上述結(jié)論表明，對(duì)于稅收政策變化影響商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的調(diào)控效應(yīng)，企業(yè)計(jì)稅行為不僅具有傳導(dǎo)的功能，而且還具備放大的機(jī)制。對(duì)此，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議：

第一，政府必須要注意對(duì)那些并不直接以商品價(jià)格某種形態(tài)的運(yùn)行為目標(biāo)，但卻對(duì)商品價(jià)格運(yùn)行有很大影響的稅收政策研究。這些稅收政策法規(guī)雖不是以商品價(jià)格為其直接作用的對(duì)象，但其出臺(tái)實(shí)施卻會(huì)改變商品價(jià)格運(yùn)行的環(huán)境，改變企業(yè)的投資行為，從而改變整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)或提供某種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本水平，改變市場(chǎng)供求狀況，從而影響商品價(jià)格的波動(dòng)。在這類政策法規(guī)的制定和執(zhí)行中，尤其要慎重考慮的是，企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)其效應(yīng)的傳導(dǎo)和放大功能。

第二，企業(yè)必須正確評(píng)估政府稅收政策對(duì)整個(gè)社會(huì)供給的影響，在準(zhǔn)確分析商品價(jià)格需求彈性的基礎(chǔ)上，合理確定自身的計(jì)稅行為。目前我國(guó)執(zhí)行的稅種，分別歸屬于流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類等四大類。不同大類所包含稅種的形成機(jī)理是不同的，相應(yīng)的企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)的影響原理也是不同的，因此，憑主觀臆斷地講僅僅由于企業(yè)計(jì)稅行為的變化就必然導(dǎo)致商品價(jià)格相應(yīng)的波動(dòng)是不確切的。

第三，稅收政策是企業(yè)計(jì)稅行為產(chǎn)生和變化的基本因素，對(duì)影響商品價(jià)格波動(dòng)有著重要的作用。但是由于稅收政策盡管能確定企業(yè)稅負(fù)是否可以轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁的數(shù)量、起點(diǎn)和終點(diǎn)，但卻不能決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向?qū)ι唐穬r(jià)格波動(dòng)的影響又是至關(guān)重要的，而能夠確定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方向的則是企業(yè)的計(jì)稅行為。由此可見，從稅收角度看，它對(duì)商品價(jià)格的調(diào)節(jié)、控制作用是政府的稅收政策與企業(yè)的計(jì)稅行為共同作用的結(jié)果。離開特定的企業(yè)計(jì)稅行為，稅收的調(diào)節(jié)作用可能是無(wú)效的，甚至是逆向的。這就會(huì)給稅收對(duì)商品價(jià)格的調(diào)節(jié)作用帶來(lái)了很大的局限性，使政府有時(shí)無(wú)法根據(jù)需要調(diào)節(jié)商品價(jià)格。

六、結(jié) 語(yǔ)

研究企業(yè)計(jì)稅行為對(duì)商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的影響，重點(diǎn)就是要分析企業(yè)計(jì)稅行為產(chǎn)生的影響機(jī)制以及所導(dǎo)致的商品價(jià)格波動(dòng)的最終變化趨勢(shì)，從而探索和掌握商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的變化規(guī)律，并因此而選擇適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的稅收政策，進(jìn)而探索出一條適合中國(guó)發(fā)展的道路，化解全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)中國(guó)的沖擊，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

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篇6

稅收籌劃內(nèi)部控制外部環(huán)境

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃達(dá)不到預(yù)期效果的原因

企業(yè)稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)的各納稅項(xiàng)目進(jìn)行事前的規(guī)劃，以期達(dá)到減少稅負(fù)的目的，但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，往往達(dá)不到減少稅負(fù)的目的，反而有事會(huì)使企業(yè)承擔(dān)莫大的損失，究其原因，是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，而這些風(fēng)險(xiǎn)有些事來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，有些是來(lái)自企業(yè)外部。

1、相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)問題

企業(yè)的稅務(wù)籌劃，與相關(guān)的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密，這就需要稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行方案的指定過(guò)程中牢牢把握相關(guān)的法律規(guī)定，切實(shí)做到在法律允許的范圍內(nèi)。但在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于籌劃人員對(duì)當(dāng)前的稅收政策、條件等方面的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)相關(guān)的法律知識(shí)了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎(chǔ)，這就使得企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施難免會(huì)與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是一種合法的減少稅負(fù)的途徑，但由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)不夠，可能會(huì)將稅務(wù)籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益，反而會(huì)使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的損失。再者，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時(shí)，或是與征稅者在某些方面的認(rèn)定存在差異時(shí)，由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)達(dá)不到，很可能難以為企業(yè)爭(zhēng)取到作為納稅人應(yīng)該享有的合法權(quán)益，這也勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失。

總之，稅務(wù)籌劃的成功與否與稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收政策及稅務(wù)籌劃條件的了解程度息息相關(guān)，而對(duì)這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要組成部分。而現(xiàn)今，在我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，對(duì)法律、稅收、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)掌握的也不夠全面，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果無(wú)法達(dá)到。

2、相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，還應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注外部局勢(shì)的發(fā)展變化，所謂的外部局勢(shì)就是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)告訴發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項(xiàng)目也在不斷的增加，稅負(fù)也在不斷增長(zhǎng)。相應(yīng)地，國(guó)家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。

企業(yè)為了追求利益的最大化，勢(shì)必會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，來(lái)達(dá)到減少稅務(wù)的目的。但是，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案在某些情況下回與我國(guó)的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)法律糾紛，甚至?xí)?lái)?yè)p失。由于與企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過(guò)程中，這就造成了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的存在。一般來(lái)講，這些風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾點(diǎn)：相關(guān)籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)產(chǎn)生的偏差；稅務(wù)部門對(duì)現(xiàn)行的稅法和稅收政策進(jìn)行的調(diào)整，而企業(yè)沒有針對(duì)其調(diào)整對(duì)籌劃方案做出相應(yīng)的改變或調(diào)整；由于法律政策具備多層次的特點(diǎn)，相關(guān)條款的模糊性使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)難以把握其真正含義，造成理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而做出不合乎法規(guī)的稅務(wù)籌劃方案。

二、確保稅務(wù)籌劃方案順利實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的措施

1、企業(yè)內(nèi)部控制方面

首先，提高相關(guān)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要有兩個(gè)方面的措施：一是對(duì)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)政策及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)；二是嚴(yán)格籌劃人員的準(zhǔn)入條件，即在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的任職時(shí)選用那些業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、具有相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)的人員。其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中準(zhǔn)確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點(diǎn)，并通過(guò)對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的綜合運(yùn)用，對(duì)籌劃方案的合理性和合法性進(jìn)行全方位的論證，以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)形成自身的專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，有些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是交給專業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行的。這就要求相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善各種制度，形成有效地激勵(lì)和約束機(jī)制。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。

2、加強(qiáng)外部環(huán)境的管理與控制

首先，要時(shí)刻關(guān)注社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的變化，對(duì)這些變化情況進(jìn)行信息采集，使稅務(wù)籌劃人員可以根據(jù)政策的變動(dòng)對(duì)已制定的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審查，并根據(jù)其對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全程監(jiān)控在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生影響，如果會(huì)，則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使方案始終會(huì)在合理合法的環(huán)境中實(shí)施。再者，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，企業(yè)稅務(wù)籌劃者應(yīng)該重視與稅務(wù)部門的溝通，及時(shí)了解稅務(wù)部門稅收政策的變化情況，并根據(jù)此作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù)；當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)將本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向稅務(wù)部門如實(shí)進(jìn)行反映，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案得到相關(guān)征稅部門的認(rèn)可，減少征納雙方在征稅相關(guān)事宜上的認(rèn)定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

篇7

根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策分析，節(jié)能減排的稅收主要有：環(huán)境稅、燃料稅、其他稅收例如消費(fèi)稅、資源稅、綠色關(guān)稅、所得稅等。為我國(guó)制定和完善節(jié)能減排的稅收政策奠定了基礎(chǔ)。雖然我國(guó)在2008年1月1日起開始實(shí)行了新企業(yè)所得稅法，但在新稅法中仍要改進(jìn)一些節(jié)能減排的鼓勵(lì)政策。根據(jù)我國(guó)所存在的現(xiàn)行節(jié)能減排問題，筆者給予了統(tǒng)計(jì)與分析：第一、節(jié)能減排的思想認(rèn)識(shí)不到位。全社會(huì)對(duì)節(jié)能減排工作的重要性、緊迫性和戰(zhàn)略意義還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。第二、相關(guān)的政策不完整。資源如何綜合合理利用，那就是靠政策支持有關(guān)。例如煤電氣等能源價(jià)格根本沒有針對(duì)性的反映稀缺能源與供給要求，這些將不利于節(jié)能減排稅的展開；不利用節(jié)能減排稅收、價(jià)格、財(cái)政等不配套。第三、相關(guān)指標(biāo)不完善造成節(jié)能減排問題。環(huán)境的指標(biāo)非常重要，例如，環(huán)境容量、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及主體性作用考慮不周全；在環(huán)境總指標(biāo)中，只是控制了廢氣廢水中一些重要的因子，沒有控制完全。第四、節(jié)能減排投資渠道不很暢通，根本性投資不足。第五、節(jié)能減排在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，主要是拖時(shí)間，很難看見減排效果。

二、國(guó)外節(jié)能減排相關(guān)稅收政策

（1）日本的節(jié)能減排稅收政策。日本歷來(lái)是個(gè)重視環(huán)保的國(guó)家，小排量汽車隨處可見，且沒有道路使用限制，大車小車一視同仁。但在政策待遇上，小排量車和大排量車的購(gòu)置稅相差20倍之多，小型車購(gòu)車稅只相當(dāng)于大型車的一半左右。日本的節(jié)能減排做的非常優(yōu)秀的，它有自己的獨(dú)特的節(jié)能完善機(jī)制，這是一個(gè)相對(duì)做得好主要因素就是日本的節(jié)能政策上的對(duì)策有方。

（2）英國(guó)的節(jié)能減排稅收政策。按照理論分析，歐盟成員國(guó)針對(duì)他們生產(chǎn)的汽車進(jìn)行了嚴(yán)格的銷售控制，例如尾氣中的最大顆粒與NO化合物一定要達(dá)標(biāo)。但是按照消費(fèi)者角度進(jìn)行分析，需要進(jìn)行出租車外，英國(guó)還對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買車沒有特別的要求，消費(fèi)者只是根據(jù)當(dāng)時(shí)繳納的17.5%增值稅。汽車在適用期間，需要繳納170英鎊公共稅費(fèi)，每年一次的年檢需繳納46英鎊費(fèi)用。

（3）美國(guó)的節(jié)能減排稅收政策。在美國(guó)，他們將大排量的橋車的重心轉(zhuǎn)移到小排量橋車進(jìn)行生產(chǎn)。近年來(lái)，美國(guó)政府已經(jīng)出臺(tái)了鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)小排量車。由此為了鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買，還采取稅收優(yōu)惠相關(guān)政策。美國(guó)銷售的經(jīng)濟(jì)車占據(jù)了大半個(gè)美國(guó)車交易的市場(chǎng)。在美國(guó)，2006年執(zhí)行的能源新法律中，主要目的鼓勵(lì)美國(guó)能源生產(chǎn)以及促進(jìn)消費(fèi)者應(yīng)該從節(jié)能出發(fā)，使用清潔能源等相關(guān)措施。這些措施將在未來(lái)15年給美國(guó)帶來(lái)減排稅收150億美元。政策支持煤氣油電等的節(jié)能清潔問題，針對(duì)于新法律還執(zhí)行了15億美元的節(jié)能消費(fèi)預(yù)算政策，這些均是鼓勵(lì)人們使用新能源等。

三、關(guān)于我國(guó)節(jié)能減排稅收政策的建議和思考

1.建立和完善節(jié)能減排稅收政策的原則在我國(guó)，節(jié)能仍然是一個(gè)大的問題，形勢(shì)緊迫、任重道遠(yuǎn)。在建立完善稅收機(jī)制上不斷的吸取了國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體制，按照我國(guó)的基本國(guó)情為準(zhǔn)，環(huán)境問題的遵循原則是“誰(shuí)污染誰(shuí)負(fù)責(zé)”，針對(duì)處理相關(guān)措施就是對(duì)環(huán)境污染造成生態(tài)破壞個(gè)人或者企業(yè)進(jìn)行規(guī)定性征收減排稅費(fèi)問題。環(huán)境保護(hù)稅問題，應(yīng)該考慮到生產(chǎn)者與消費(fèi)者間關(guān)系，這些需要針對(duì)性管理，合理進(jìn)行分配，將提高節(jié)能減排效率問題，更加有效的治理環(huán)境問題。堅(jiān)持依法征收的原則進(jìn)行，在新環(huán)境保護(hù)法律中，針對(duì)于環(huán)境破壞的個(gè)人與企業(yè)應(yīng)該依法征收稅原則。堅(jiān)持以?？顚Ｓ迷瓌t，稅款專用問題，就是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件，應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

2.完善節(jié)能減排稅收政策體系完善節(jié)能減排稅收政策體系的總體思路：第一、研究開征節(jié)能減排新稅種環(huán)境稅開征環(huán)境稅是國(guó)務(wù)院《節(jié)能減排工作方案》中所提出的、解決環(huán)境負(fù)外部問題的政策措施之一。其中，需要參與污染排放稅的征稅范圍的選擇與水污染稅的基本制度設(shè)想。第二、完善限制性稅收政策，加大對(duì)節(jié)能減排的支持力度。其中，應(yīng)該注重改革資源稅制度與進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，強(qiáng)化其節(jié)能環(huán)保方面的調(diào)節(jié)作用。第三、優(yōu)化整合稅收優(yōu)惠政策，使之更加系統(tǒng)化且具針對(duì)性。應(yīng)該在其中注意到：統(tǒng)一管理和節(jié)能減排稅收政策；調(diào)整優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度；稅收優(yōu)惠的端口要前移等問題。

3.制定與節(jié)能減排相配合的政策措施

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(一)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估后，并沒有進(jìn)行相對(duì)的關(guān)注，不能夠處理好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無(wú)法切實(shí)合理的實(shí)施財(cái)稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險(xiǎn)由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對(duì)相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實(shí)際操作的過(guò)程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)作用。2、稅收政策調(diào)整切實(shí)程度而具有的風(fēng)險(xiǎn)如若納稅籌劃方案無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的?shí)時(shí)水平是加大或是減少都會(huì)使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時(shí)效性將會(huì)帶來(lái)或多或少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險(xiǎn)目前而言，中國(guó)的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會(huì)產(chǎn)生對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

1、投資決策造成的風(fēng)險(xiǎn)稅收政策的擬定必定會(huì)有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會(huì)成為納稅人納稅籌劃的起點(diǎn)。若是無(wú)視相關(guān)因素的影響，就會(huì)使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計(jì)劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實(shí)中，卻會(huì)受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)合理的納稅籌劃方案一定要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達(dá)到目的?？茖W(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴(yán)格的執(zhí)行措施，或缺乏有實(shí)力的造就人才，都會(huì)導(dǎo)致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財(cái)務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日常基本納稅處理工作，不能集中時(shí)間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對(duì)于稅收政策等的認(rèn)知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對(duì)納稅籌劃計(jì)劃的設(shè)計(jì)產(chǎn)生作用。

(三)征納雙方認(rèn)定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國(guó)稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對(duì)某些詳細(xì)的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達(dá)到稅法的要求，能否達(dá)成納稅籌劃的目標(biāo)，一定水平上是由地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以認(rèn)定而做出決策的。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系

組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對(duì)稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制

(二)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制體系說(shuō)明

組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊(duì)，由分管財(cái)務(wù)的公司上層當(dāng)對(duì)長(zhǎng)，其余業(yè)務(wù)部門就為隊(duì)員，領(lǐng)導(dǎo)分隊(duì)下開辦辦公室，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負(fù)責(zé)為組織平時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項(xiàng)目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財(cái)務(wù)相關(guān)崗位專門負(fù)責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開票及涉稅風(fēng)險(xiǎn)狀況。票務(wù)控制體系：對(duì)于各種發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的需要進(jìn)行受票、開票，強(qiáng)化增值稅發(fā)票的控制。會(huì)計(jì)控制體系：會(huì)計(jì)核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對(duì)平常的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格處理；完善制度建設(shè)。制定財(cái)務(wù)報(bào)銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會(huì)計(jì)核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴(yán)格控制收支。

四、績(jī)效考核與控制

由分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標(biāo)體系結(jié)合本公司崗位績(jī)效合約對(duì)稅務(wù)管管理工作進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)。納稅申報(bào)、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報(bào)不實(shí)的情況。各種發(fā)票購(gòu)領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會(huì)計(jì)憑證制作是否正確，稅收政策及變動(dòng)掌握是否及時(shí)。

五、評(píng)估與分析

(一)對(duì)賬務(wù)核算總體情況進(jìn)行評(píng)估分析

檢查營(yíng)業(yè)收入：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計(jì)入，將本期售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動(dòng)異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費(fèi)收入、運(yùn)維費(fèi)收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費(fèi)用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入了本事項(xiàng)。比如：固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及固定資產(chǎn)改良支出無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來(lái)賬項(xiàng)：檢查各項(xiàng)往來(lái)掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)收入情況。

(二)對(duì)于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)

對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)做恰當(dāng)?shù)纳娑惡怂?，記錄和分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尋找對(duì)策；對(duì)于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)、做出正確的涉稅處理，而且還要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)，查找引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時(shí)進(jìn)行反饋、評(píng)估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對(duì)于重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理化建議，由省電力公司對(duì)相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。

(三)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行定期歸納、分析、總結(jié)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、結(jié)束語(yǔ)

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【關(guān)鍵詞】 節(jié)能 稅收 政策選擇

一、引言

能源是人類生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，能源對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展起著必不可少的推動(dòng)作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人口的快速增長(zhǎng)，常規(guī)能源的消耗幅度不斷增加，致使常規(guī)能源資源儲(chǔ)量日益減少。尤其是改革開放以來(lái)的很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遵循粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，導(dǎo)致自然資源過(guò)度消耗和環(huán)境污染嚴(yán)重。

我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中提到要堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、立足國(guó)內(nèi)、多元發(fā)展、保護(hù)環(huán)境，加強(qiáng)國(guó)際互利合作，調(diào)整優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，構(gòu)建安全、穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)、清潔的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系。未來(lái)，我國(guó)將把發(fā)展新型能源、規(guī)范常規(guī)能源作為能源發(fā)展的導(dǎo)向，把盡快建立起完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系作為目標(biāo)，大力促進(jìn)我國(guó)能源的建設(shè)發(fā)展。在構(gòu)建現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系過(guò)程中，不但要依靠科技的發(fā)展，也需要政府政策研究干預(yù)和支持。稅收作為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，與其他的經(jīng)濟(jì)行政手段相比對(duì)促進(jìn)能源的發(fā)展有著更有效的促進(jìn)作用。正確理解稅收與能源發(fā)展的關(guān)系，運(yùn)用與能源有關(guān)的稅收制度有效促進(jìn)能源發(fā)展的實(shí)現(xiàn)將是一項(xiàng)重要的課題。

二、我國(guó)促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策存在的問題

1、節(jié)能稅收優(yōu)惠政策存在的不足

從現(xiàn)行稅收政策可以看出，我國(guó)目前為止在稅收政策方面對(duì)節(jié)能需求沒有明確的規(guī)定。稅收政策更多地關(guān)注能源的利用，例如，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的稅目中涉及到能源利用的稅目有成品油、摩托車、小汽車等。從2009年1月1日起，對(duì)小汽車（乘用車和中輕型商務(wù)用車）按排量大小實(shí)行差別稅率（稅率從1%到40%）征收消費(fèi)稅。

在傳統(tǒng)能源的可替代新能源的利用和開發(fā)方面沒有相關(guān)的稅收政策體系，新能源的政策支持僅在具體的能源產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展過(guò)程中根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要制定相關(guān)政策措施，造成了稅收政策的相對(duì)滯后性，無(wú)法與新能源發(fā)展同步，無(wú)法充分有效地利用政策調(diào)控增加對(duì)新能源的需求。以我國(guó)目前新能源主要消費(fèi)市場(chǎng)――發(fā)電消費(fèi)市場(chǎng)為例，新能源發(fā)電的優(yōu)惠政策培育落后于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，目前主要依靠財(cái)政補(bǔ)貼、直接投資等措施解決新能源發(fā)電的市場(chǎng)失靈問題，還沒有相關(guān)的稅收政策予以支持。

2、高能耗稅收政策存在的缺陷

現(xiàn)行的稅收政策未將一些高耗能高污染的消費(fèi)品及消費(fèi)行為納入征稅范圍，并且我國(guó)目前主要僅針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為這一環(huán)節(jié)未充分考慮，導(dǎo)致企業(yè)不斷增加高能耗產(chǎn)品的產(chǎn)量，滿足消費(fèi)者對(duì)該類產(chǎn)品的需求。同時(shí)，對(duì)汽油、柴油等化石燃料征收的消費(fèi)稅的定額稅率較低，總體稅負(fù)低于國(guó)際水平，造成能源利用的低效，不利于能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和環(huán)境污染的控制。另外，我國(guó)的消費(fèi)稅收政策并沒有依據(jù)資源耗費(fèi)的程度不同和對(duì)環(huán)境污染程度的不同對(duì)產(chǎn)品規(guī)定不同的消費(fèi)稅稅率，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅除了個(gè)別稅目外，對(duì)大多數(shù)的消費(fèi)品只設(shè)置了單一的稅率，而這種單一稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)和消費(fèi)都起不到很好的調(diào)節(jié)效果。

3、節(jié)能稅收獎(jiǎng)懲結(jié)合有待完善

在我國(guó)目前的稅收政策中，企業(yè)所得稅中規(guī)定了在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)企業(yè)用于相關(guān)節(jié)能技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用予以扣除、對(duì)企業(yè)使用相關(guān)的節(jié)能、環(huán)保設(shè)施采取稅收鼓勵(lì)的措施，但沒有對(duì)造成污染、排放量比較大的企業(yè)制定相應(yīng)的稅收懲罰措施，縱容了一些污染企業(yè)的環(huán)境污染行為。為此，我國(guó)應(yīng)對(duì)在國(guó)外實(shí)施效果較好的稅收措施進(jìn)行借鑒，利用所得稅政策促進(jìn)我國(guó)節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)，豐富我國(guó)企業(yè)所得稅促進(jìn)節(jié)能減排的方式。

4、缺乏促進(jìn)以“節(jié)能”為對(duì)象的專門稅種

我國(guó)現(xiàn)階段的各個(gè)綠色稅種開征都有著不同的目的，它們的目標(biāo)大多是以形成收入、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、促進(jìn)資源的合理配置為主，目前還沒有特別為促進(jìn)節(jié)能而設(shè)置的稅種。目前在我國(guó)對(duì)高能耗進(jìn)行抑制的主要方法是征費(fèi)，其征收的范圍較廣，幾乎覆蓋了廢氣、廢渣、廢水、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域，各項(xiàng)排污費(fèi)均由環(huán)境保護(hù)部門收取并用來(lái)作為治理環(huán)境污染的資金。全社會(huì)對(duì)排污費(fèi)的使用缺乏必要的監(jiān)督，排污費(fèi)的征收不能及時(shí)入庫(kù)并用于環(huán)境保護(hù)，各級(jí)環(huán)保部門截留、擠占或挪用排污費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重。由于這些綠色費(fèi)用征收過(guò)于分散，很難發(fā)揮統(tǒng)一的合力作用，使得我國(guó)在節(jié)能減排方面缺乏主體稅種必要的調(diào)節(jié)作用，使得我國(guó)政府在促進(jìn)節(jié)能減排時(shí)力不從心。

三、完善我國(guó)促進(jìn)節(jié)能減排現(xiàn)行的稅收政策建議

1、完善稅收優(yōu)惠制度

（1）完善流轉(zhuǎn)稅對(duì)節(jié)能的支持。首先，調(diào)整增值稅稅率。增值稅的稅率是稅制要素中的重要部分，稅率的大小直接影響納稅人稅負(fù)的輕重。應(yīng)該按照我國(guó)對(duì)新能源產(chǎn)品設(shè)備的界定，將這部分產(chǎn)品設(shè)備納入稅收優(yōu)惠的范圍，作為增值稅稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)支持對(duì)象，有效降低新能源或節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)。其次，嚴(yán)格規(guī)范支持方式。對(duì)直接從事新能源技術(shù)開發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)以及生產(chǎn)最終節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)，可以在特定期限內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退、先征后退的政策，同時(shí)規(guī)范退還的增值稅需繼續(xù)用于新能源及節(jié)能方面的生產(chǎn)。最后，廢舊物資回收的企業(yè)實(shí)行先征后退的稅收政策，對(duì)其進(jìn)行定期的檢查，規(guī)范管理并對(duì)核算健全的企業(yè)給予退稅；對(duì)廢舊物品進(jìn)項(xiàng)計(jì)提的比例可適當(dāng)?shù)靥岣?，鼓?lì)企業(yè)提高對(duì)資源的綜合利用；按照適用稅率對(duì)生產(chǎn)企業(yè)所產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行征稅。

（2）建立新能源稅收的征收和優(yōu)惠制度。就可再生能源利用的光伏企業(yè)而言，由于受歐盟國(guó)家對(duì)中國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)的進(jìn)口限制，我國(guó)有約47%的光伏產(chǎn)能需要國(guó)內(nèi)消化，這對(duì)于國(guó)內(nèi)的太陽(yáng)能電力利用而言是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，其可以利用這一產(chǎn)業(yè)的過(guò)剩鼓勵(lì)居民個(gè)人購(gòu)買太陽(yáng)能發(fā)電設(shè)備，在滿足自身家庭供電需求的情況下可以向國(guó)家電網(wǎng)出售剩余電能，促進(jìn)我國(guó)從高能耗的電力供應(yīng)轉(zhuǎn)向可再生能源的電力供應(yīng)。為此，在稅收征收手續(xù)方面，居民向國(guó)家電網(wǎng)出售剩余電能，國(guó)家電網(wǎng)可參照農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)的增值稅繳交方式，由國(guó)家電網(wǎng)開具收購(gòu)的增值稅發(fā)票，代收代繳增值稅，解決居民個(gè)人無(wú)法向國(guó)家電網(wǎng)開具相關(guān)發(fā)票的情況。同時(shí)，對(duì)于居民個(gè)人向國(guó)家電網(wǎng)出售新能源電力可以在3―5年的時(shí)間予以免稅或減稅，對(duì)于居民個(gè)人購(gòu)買光伏設(shè)備也可予以免稅或減稅優(yōu)惠，鼓勵(lì)居民利用太陽(yáng)能設(shè)備自行發(fā)電。

（3）完善企業(yè)所得稅對(duì)節(jié)能的影響。除對(duì)新能源供給予以企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施外，應(yīng)對(duì)清潔、高效的常規(guī)能源參照企業(yè)所得稅對(duì)新能源供給的部分優(yōu)惠措施給予稅收優(yōu)惠，對(duì)專門從事節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備生產(chǎn)的企業(yè)可以減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)購(gòu)置的節(jié)能減排設(shè)備，實(shí)行投資抵稅、再投資退稅制度；對(duì)用以生產(chǎn)節(jié)水、節(jié)能等節(jié)約資源型產(chǎn)品的關(guān)鍵設(shè)備，政府鼓勵(lì)發(fā)展的節(jié)約資源型重要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵設(shè)備以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)示范企業(yè)所使用的資源循環(huán)型的關(guān)鍵設(shè)備準(zhǔn)予加速折舊，或縮短折舊年限。根據(jù)資源綜合利用企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品中實(shí)際耗費(fèi)的廢舊資源的比例，實(shí)行部分先征后退或者全部返還的稅收政策。

（4）調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍及稅率。以高耗能高稅率、低耗能低稅率的基本原則為導(dǎo)向，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，并調(diào)整消費(fèi)稅稅率，抑制常規(guī)能源的使用，從而間接鼓勵(lì)新能源的推廣。將目前尚未納入征稅范圍的高耗能高污染的消費(fèi)品及消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的征收范圍。對(duì)高耗能高污染的消費(fèi)品消費(fèi)行為計(jì)征額度較高的消費(fèi)稅，提高稅收成本，有利于納稅人在能源生產(chǎn)方面選擇高效環(huán)保的產(chǎn)品，進(jìn)一步抑制能源浪費(fèi)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的健康發(fā)展。一是把危害生態(tài)環(huán)境、人類健康的消費(fèi)品都納入到消費(fèi)稅的征稅范圍中。在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候，可以根據(jù)煤炭的污染程度確定稅額，逐步對(duì)煤炭征收消費(fèi)稅，而對(duì)清潔煤炭則免予征收消費(fèi)稅。這既可以緩解煤炭的消費(fèi)壓力，也可以刺激企業(yè)對(duì)節(jié)能型清潔煤的開發(fā)，有利于促進(jìn)煤炭消費(fèi)企業(yè)的節(jié)能減排，使煤炭的綜合利用效率得到提高。二是對(duì)污染破壞生態(tài)環(huán)境及能耗高的消費(fèi)品實(shí)行高稅率。適當(dāng)提高對(duì)人類健康有危害、對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生污染的鞭炮、煙花、炸藥等消費(fèi)品的稅率。三是適當(dāng)?shù)貙?duì)消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。對(duì)能達(dá)到一定低能耗、低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的越野車、小轎車和小客車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品給予減征消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)采用節(jié)能減排新技術(shù)的交通工具如混合動(dòng)力型車輛、氫能動(dòng)力車輛、風(fēng)能動(dòng)力及太陽(yáng)能動(dòng)力車輛等車輛可以適當(dāng)降低稅率。

2、開征節(jié)能新稅種

（1）開征能源稅。這是針對(duì)化石燃料中能量的含量征收的一種稅，其納稅人主要是能源消費(fèi)者與能源使用者，其目的就是通過(guò)征收能源稅提高能源消費(fèi)品的價(jià)格，促使企業(yè)和家庭減少使用能源產(chǎn)品，同時(shí)對(duì)新的清潔能源的研究和開發(fā)起到刺激作用。在制定能源稅時(shí)，其征稅對(duì)象應(yīng)該根據(jù)不同能源產(chǎn)品的特點(diǎn)和能源稅本身的功能，立足于我國(guó)的國(guó)情和能源稅發(fā)展的方向來(lái)確定。如果只是像一般消費(fèi)品那樣對(duì)最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)征收相應(yīng)的能源稅，則控制不了能源再生產(chǎn)過(guò)程中的消費(fèi)問題，難以起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。能源稅在我國(guó)最好采用從量計(jì)征的計(jì)稅方法，并對(duì)一次性的能源制定相對(duì)較高的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，例如原油和原煤；對(duì)二次能源則制定相對(duì)較低的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，例如煤炭制品和石油。這樣的能源稅稅制設(shè)計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)更為合理可行，可以緩解二次能源產(chǎn)品稅負(fù)過(guò)重的問題。

（2）開征碳稅。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展?fàn)顩r，我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)以在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)過(guò)程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳作為開征碳稅的征稅范圍和對(duì)象，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人，以碳含量作為計(jì)稅依據(jù)，采取從量定額征收的方法。考慮到納稅人的實(shí)際承受能力，碳稅的稅率在設(shè)計(jì)上不宜過(guò)高，應(yīng)該從低稅率起步，逐步過(guò)渡到高稅率，碳稅征收初期，應(yīng)確定在10―20元/噸較為合適。同時(shí)，為了鼓勵(lì)二氧化碳減排技術(shù)的發(fā)展，防止碳稅對(duì)特定行業(yè)產(chǎn)生不利影響，應(yīng)對(duì)積極減排的能源密集型企業(yè)以及積極采用技術(shù)減排或回收二氧化碳達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)采取稅收返回或者減免稅的稅收優(yōu)惠。

目前，我國(guó)與能源有關(guān)的稅收政策滯后于能源的發(fā)展，所以完善稅收政策勢(shì)在必行。同時(shí)，解決能源問題不僅要依靠稅收政策，也需要財(cái)政政策和必要的行政手段支持。只有構(gòu)建完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系，才能實(shí)現(xiàn)能源結(jié)構(gòu)的徹底轉(zhuǎn)變，達(dá)到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，確保實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。

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篇10

在國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、人民生活水平不斷提高的同時(shí)，貧富差距日益擴(kuò)大：1997年我國(guó)基尼系數(shù)為0.37，2010年已達(dá)0.5。慈善捐贈(zèng)可以彌補(bǔ)市場(chǎng)和政府第一、二次分配的不足，提高社會(huì)整體生活水平，應(yīng)該大力鼓勵(lì)支持。目前我國(guó)出現(xiàn)了捐款、捐物、捐贈(zèng)股權(quán)、志愿者服務(wù)以及彩票公益金等多種捐贈(zèng)形式，慈善事業(yè)的社會(huì)影響越來(lái)越大。但與世界上其他國(guó)家相比，我國(guó)尚處于起步階段。

有別于其他慈善捐贈(zèng)形式，股權(quán)捐贈(zèng)在運(yùn)作過(guò)程中引入市場(chǎng)機(jī)制，可以提高“第三次分配”效率，同時(shí)在較大程度上保證各相關(guān)者的利益，是近年來(lái)上市公司捐贈(zèng)出現(xiàn)的一種值得研究的新捐贈(zèng)方式。2009年，財(cái)政部了《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的通知》（財(cái)企[2009]213號(hào)文），相比《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)文），增加了對(duì)股權(quán)捐贈(zèng)的規(guī)范條款。我國(guó)在慈善立法方面制度不夠完善、法規(guī)較陳舊。股權(quán)捐贈(zèng)區(qū)別于其他捐贈(zèng)形式很大程度上在于其價(jià)值的不確定性，如何對(duì)其估價(jià)？我國(guó)的稅收政策對(duì)慈善事業(yè)的發(fā)展是否有足夠的支持力度，應(yīng)該如何改進(jìn)？各捐贈(zèng)形式有何優(yōu)劣勢(shì)？這些都值得思考。

股權(quán)捐贈(zèng)在我國(guó)較少見，私人捐贈(zèng)股權(quán)成立慈善基金會(huì)更少，福耀玻璃的曹德旺屬于首例。筆者選取了曹德旺捐贈(zèng)股權(quán)給民辦基金會(huì)的典型案例，并對(duì)比參照巴菲特捐贈(zèng)股權(quán)給比爾與梅琳達(dá)·蓋茨基金會(huì)（簡(jiǎn)稱BMF）這一代表性案例，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的對(duì)比案例分析方法，深入剖析，找出財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理方面的異同，以期更好地鼓勵(lì)、規(guī)范我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展，縮小貧富差距，促進(jìn)和諧社會(huì)的建立。此外，我國(guó)學(xué)者未曾有人專門研究“股權(quán)捐贈(zèng)”這一話題，對(duì)股權(quán)捐贈(zèng)相關(guān)問題進(jìn)行研究，可在理論界起到拋磚引玉的作用，啟示更多學(xué)者在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深入探討。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧與研究問題的提出

（一）股權(quán)捐贈(zèng)概念的界定 根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的規(guī)定，慈善捐贈(zèng)是指捐贈(zèng)者自愿無(wú)償向受贈(zèng)者捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，用于公益事業(yè)。慈善捐贈(zèng)包含捐贈(zèng)者、運(yùn)作主體、捐贈(zèng)資源、受益者四要素。根據(jù)慈善捐贈(zèng)的定義類推，股權(quán)捐贈(zèng)即為慈善捐贈(zèng)者自愿向受贈(zèng)者捐贈(zèng)股權(quán)，用于公益事業(yè)。其中有幾個(gè)要點(diǎn)：捐贈(zèng)行為自愿；所捐贈(zèng)的股權(quán)所有者發(fā)生變更，并在有關(guān)部門進(jìn)行登記與披露；所捐資源用于公益事業(yè)。歷年《中國(guó)慈善發(fā)展報(bào)告》中將股權(quán)捐贈(zèng)歸入資金捐贈(zèng)，但考慮到股權(quán)捐贈(zèng)價(jià)值的不確定性，筆者擬對(duì)股權(quán)捐贈(zèng)進(jìn)行獨(dú)立研究。一般情況下，慈善捐贈(zèng)的運(yùn)作主體為各類慈善基金會(huì)。慈善基金會(huì)根據(jù)資金來(lái)源有官辦與民辦之分，其中民辦的民間基金會(huì)又可根據(jù)資金募集來(lái)源分為公募慈善基金會(huì)和非公募慈善基金會(huì)。非公募慈善基金會(huì)即由個(gè)人或少數(shù)幾人自愿捐贈(zèng)資金或者有價(jià)證券，用于慈善事業(yè)，如我國(guó)的河仁慈善基金會(huì)、新華都慈善基金會(huì)；公募基金會(huì)則可以向社會(huì)大眾募集資金，如美國(guó)的BMF。股權(quán)捐贈(zèng)主要涉及以下問題：

一是慈善捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)。格弗雷（2005）在前人研究的基礎(chǔ)上，從企業(yè)慈善捐贈(zèng)的不同動(dòng)機(jī)出發(fā)，將企業(yè)慈善捐贈(zèng)理論分為三種：極力反對(duì)慈善捐贈(zèng)的股東資本主義觀、堅(jiān)持主張慈善捐贈(zèng)的企業(yè)公民觀和折中的戰(zhàn)略慈善觀，這三種觀點(diǎn)均有大量學(xué)者支持。

二是慈善捐贈(zèng)的影響因素。慈善捐贈(zèng)包含很多方面，如捐贈(zèng)領(lǐng)域、形式、金額、時(shí)點(diǎn)，這些方面又會(huì)受到如捐贈(zèng)主體自身、國(guó)家稅收法律制度、意外災(zāi)害、政府支出、宏觀環(huán)境等因素的影響。最早開始研究稅收價(jià)格對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)的影響的是Schwartz（1968），他分析了稅收價(jià)格對(duì)于企業(yè)平均捐贈(zèng)額的影響，此處的稅收價(jià)格即由平均稅率、稅后收入等變量構(gòu)建。Levy和Shatto（1978）、Clotfelter（1985）等人通過(guò)相關(guān)研究指出，稅收政策對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)支出會(huì)產(chǎn)生重大影響，捐贈(zèng)數(shù)額與捐贈(zèng)的稅收價(jià)格成反比。Carroll和Joulfaian（2005）等人的實(shí)證研究也驗(yàn)證了這一觀點(diǎn)。曹洪彬（2006）對(duì)福建省278家在2004年進(jìn)行過(guò)捐贈(zèng)的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，指出企業(yè)捐贈(zèng)支出與稅收政策在統(tǒng)計(jì)意義上具有顯著相關(guān)的反比關(guān)系。朱迎春（2010）指出稅收是影響企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為的主要因素之一。充分發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)作用，有利于保護(hù)企業(yè)行善的積極性。這些研究均指出企業(yè)捐贈(zèng)行為與稅收政策之間存在一定關(guān)系，可以推知，稅收政策會(huì)對(duì)股權(quán)捐贈(zèng)產(chǎn)生重要影響。筆者通過(guò)具體案例的對(duì)比研究來(lái)探討股權(quán)捐贈(zèng)，以引導(dǎo)學(xué)者進(jìn)行更深入的研究，促進(jìn)慈善事業(yè)的良好發(fā)展。

（二）研究問題的提出 筆者主要研究捐贈(zèng)方與受贈(zèng)方在財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理上的異同，分析如何處理更合理，以及如何制定稅收政策達(dá)到帕累托最優(yōu)，在保護(hù)各利益相關(guān)者利益的前提下，實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)受益人的利益最大化。慈善捐贈(zèng)涉及到稅收減免的問題，我國(guó)對(duì)于慈善捐贈(zèng)給予一定比例的稅收抵扣優(yōu)惠，此時(shí)則需要對(duì)所捐贈(zèng)資源進(jìn)行合理估價(jià)，才能得到合理的抵扣額度，因此財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理屬于一個(gè)有機(jī)整體，緊密相關(guān)。捐贈(zèng)方和受贈(zèng)方享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，國(guó)家稅收收入減少，政府公共開支減少，導(dǎo)致政府用于公共福利的資源減少，但慈善捐贈(zèng)可給捐贈(zèng)受益人帶來(lái)利益，這兩者間存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，需要決策者做好權(quán)衡。

三、案例介紹