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篇1

[關鍵詞]高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化

高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。它不僅關系到高校后勤改革的發(fā)展，關系到稅收能否規(guī)范化管理，也關系到經濟社會的協調發(fā)展。

高校后勤社會化活動主要表現為高校后勤經濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。

高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。

一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現行稅收政策

（一）營業(yè)稅的有關征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規(guī)定計征營業(yè)稅。

（二）增值稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經營此外的商品，一律按現行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。

（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關規(guī)定計征。

（四）房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。

必須明確的是：高校后勤實體應對享受優(yōu)惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。

二、高校后勤社會化改革稅收征管現狀及存在的主要問題

（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現為政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關經營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。

（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關鍵的制約因素是來自體制上的因素?，F代企業(yè)制度要求產權明晰，我國高校后勤資產的所有權在國家，占有權在高校，后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權，沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數為政府辦學，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務部門和稅務人員存在觀念滯后，重管理，輕服務，多被動，少主動的傾向，適應改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務。深入高校少，缺乏主動服務意識，稅收服務不到位，使高校這一現實的和潛在的稅源未能被關注和重視起來。同時，稅收征管的基礎資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。

（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現象嚴重。目前，稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分，即：既對學生提供服務，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經營行為進行了相應的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構，如對本校學生日常生活提供服務的食堂、醫(yī)務所、學生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。

三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理

（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協調一致。高校后勤社會化的稅收立法，應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，服務于經濟、服務于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發(fā)展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進高校后勤組織的規(guī)范運轉。只有稅收政策法律制度科學、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調節(jié)經濟、服務于經濟、服務于社會的功能。

（二）轉變思想觀念，樹立稅收服務意識。稅務機關和稅務人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現在為納稅人服務上，處理好依法治稅與經濟發(fā)展的關系，加強管理與完善稅制的關系。充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質高效、便捷、經濟的服務。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與服務。將管理和服務有機地結合起來，以服務促管理，寓管理于服務之中，改變重管理輕服務的征管模式。稅務機關要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監(jiān)督檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質量。

篇2

關鍵詞：高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化

高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。它不僅關系到高校后勤改革的發(fā)展，關系到稅收能否規(guī)范化管理，也關系到經濟社會的協調發(fā)展。

高校后勤社會化活動主要表現為高校后勤經濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。

高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。

一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現行稅收政策

（一）營業(yè)稅的有關征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規(guī)定計征營業(yè)稅。

（二）增值稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經營此外的商品，一律按現行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。

（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關規(guī)定計征。

（四）房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。

必須明確的是：高校后勤實體應對享受優(yōu)惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。

二、高校后勤社會化改革稅收征管現狀及存在的主要問題

（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現為政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關經營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。

（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關鍵的制約因素是來自體制上的因素。現代企業(yè)制度要求產權明晰，我國高校后勤資產的所有權在國家，占有權在高校，后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權，沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數為政府辦學，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務部門和稅務人員存在觀念滯后，重管理，輕服務，多被動，少主動的傾向，適應改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務。深入高校少，缺乏主動服務意識，稅收服務不到位，使高校這一現實的和潛在的稅源未能被關注和重視起來。同時，稅收征管的基礎資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。

（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現象嚴重。目前，稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分，即：既對學生提供服務，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經營行為進行了相應的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構，如對本校學生日常生活提供服務的食堂、醫(yī)務所、學生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。

三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理

（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協調一致。高校后勤社會化的稅收立法，應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，服務于經濟、服務于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發(fā)展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進高校后勤組織的規(guī)范運轉。只有稅收政策法律制度科學、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調節(jié)經濟、服務于經濟、服務于社會的功能。

（二）轉變思想觀念，樹立稅收服務意識。稅務機關和稅務人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現在為納稅人服務上，處理好依法治稅與經濟發(fā)展的關系，加強管理與完善稅制的關系。充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質高效、便捷、經濟的服務。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與服務。將管理和服務有機地結合起來，以服務促管理，寓管理于服務之中，改變重管理輕服務的征管模式。稅務機關要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監(jiān)督檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質量。

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關鍵詞：高校后勤實體改革　稅收政策　規(guī)范化

 

隨著高校“教育產業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發(fā)展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。

 

1 高校后勤實體改革涉及的現行稅收政策

 

(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具,免征增值稅;經營此外的商品,一律按現行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應繳納增值稅。

(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體,經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入,應按現行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務獲得的收入,免征營業(yè)稅。

(3)所得稅?！蛾P于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務總局的100號文《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和 費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據,按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護建設稅和教育費附加。

 

2 高校后勤實體改革稅收管理現狀及存在的問題

 

(1) 高校后勤社會化的稅收 法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接 了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務社會化引發(fā)的高校資產經營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。

嚴格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。

(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學校的后勤改革是在走過場,實質上并未發(fā)生變化?，F代企業(yè)制度要求產權明晰,權責分明,我國高校后勤資產的所有權在國家,占有權在高校,后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權,沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。

(3)稅收征管 和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現象嚴重。稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分,而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構,這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。 

 

3 高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考

 

(1)完善稅收 、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關于高校后勤實體的稅收立法,應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調節(jié)作用,服務于、服務于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進高校后勤組織的規(guī)范運轉。

(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設,逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務機關要積極構建功能齊全、提升信息技術的應用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質量和效率。 

(3)加強相關部門聯合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協調與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協調與配合,擴大信息交換的范圍,實現社會信息資源共享。 

自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經變更,形成了對高校后勤實體相關稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關系到稅務機關對高校后勤經濟實體的稅收管理,更關系到如何發(fā)揮稅收調節(jié)經濟、服務于經濟、服務于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現實意義。 

 

參考文獻: 

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關鍵詞：高校后勤；財務管理；納稅籌劃

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）22-0101-02

近年來，隨著中國高等教育的發(fā)展和全國高校后勤社會化改革的不斷深入，高校后勤經濟活動除了高校內部之間的往來，其他經濟關系越來越復雜，高校后勤市場主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項重要成本支出，后勤企業(yè)開始關心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。國家在政策鼓勵的同時，也加強了稅收管理，對高校后勤企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策越來越少，高校后勤企業(yè)的稅負不斷增加。所以怎樣保證合理合法納稅顯得越來越重要。

一、高校后勤納稅籌劃的必要性

高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。從稅收角度來說，高校后勤成立經濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。

1.高校后勤稅收優(yōu)惠政策逐漸發(fā)生變化。從高校后勤稅負演變和發(fā)展分析，計劃經濟條件下，高校后勤基本沒有經營行為，稅收處于免稅期。2000年以來隨著高校后勤社會化的推進，后勤服務領域逐步擴大，經營活動內容日益豐富。國家先后出臺了一系列高校后勤稅收優(yōu)惠政策，財稅[2000]25號文、財稅[2002]147號文，財稅[2003]152號文，對高校后勤企業(yè)服務性經營的相關稅種明確了征稅范圍，財稅[2006]100號文，取消了高校后勤法人企業(yè)享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策，2006—2008年的優(yōu)惠政策僅是學生公寓的房產稅、土地使用稅和按國家規(guī)定收取的住宿費、為學生服務的食堂餐飲營業(yè)稅，為校內學生服務的食堂原材料的增值稅。財稅[2009]155號文，財稅[2011]78號文，進一步重申了只有對學生、對教職工的服務，免征營業(yè)稅、房產稅等。這兩個文件的主體內容沒有變化，只是將執(zhí)行日期往后延續(xù)到2012年12月31日。高校后勤服務工作的改革方向是實行社會化，稅收優(yōu)惠政策將有逐步取消的趨勢，同時為了適應新的稅制環(huán)境，高校后勤開展和重視稅收籌劃是具有現實意義的。

2.納稅籌劃是高校后勤企業(yè)提高經濟效益的有效途徑。納稅籌劃是一種降低企業(yè)經營成本的有效手段，稅收是企業(yè)經營活動的必要成本。高校后勤企業(yè)經營的范圍較廣，涵蓋了商業(yè)、交通運輸業(yè)、住宿服務業(yè)、飲食服務業(yè)等各個行業(yè)，它具有一般企業(yè)的共性，又有自身的特點。企業(yè)在合法范圍內最大限度地減少稅收負擔，將會使稅后利潤大大提高，為企業(yè)發(fā)展提供發(fā)展的動力。高校后勤本身具有公益性、服務性、微利性的特點，教育部門和學校對后勤實體的服務價格是有限制的，如學生公寓住宿費，嚴格按照物價局文件規(guī)定，不能多收。在比如近幾年，糧食價格飛漲，教育部從穩(wěn)定學校的大局出發(fā)，明文規(guī)定各高校食堂不能上漲價格。因此高校的服務不可能完全按照市場價格收費，后勤企業(yè)的微利性及所處的環(huán)境，合理運用稅收籌劃可以提高經濟效益，并為自身創(chuàng)造良好的發(fā)展空間。

3.納稅籌劃是高校后勤規(guī)范化管理及提高競爭力的保證。納稅籌劃是企業(yè)財務管理的范疇。納稅籌劃可以極大的提高高校后勤的管理水平。高校后勤作為高校相對獨立的組成部分，模擬企業(yè)化管理，在提高服務質量的前提下，以追求利潤最大化為企業(yè)目標。而一定的納稅籌劃，可以降低經營成本，有助于實現企業(yè)目標。這就要求高校后勤制定相關政策，規(guī)范自己的經濟行為，理順經營方向及經營思路，提高企業(yè)競爭力。因此使高校后勤納稅籌劃顯得尤其重要。

二、高校后勤主要涉稅稅種納稅籌劃分析

1.營業(yè)稅的納稅籌劃：營業(yè)稅是在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象的一種稅。根據國家對高校后勤服務現行稅法來看，國家為了扶持高校后勤的發(fā)展，從2000—2011年，出臺了一系列的優(yōu)惠政策，并且隨著國家對高校后勤的優(yōu)惠政策逐漸減少，財稅[2011]78號文只規(guī)定對按照國家規(guī)定收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入、高校食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅。因此營業(yè)稅納稅籌劃時，要充分關注國家制定的相關優(yōu)惠政策的時限性，做到知法用法。

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一、關于稅源管理、稅源管理模式及本文研究的重點

（一）什么是稅源管理。廣義的稅源管理分為兩個層次：一個稅收立法層次上的管理，即宏觀稅源管理，包括對什么征稅，稅基確定，以及每個稅種的具體減免、扣除、抵免、優(yōu)惠政策的落實等，這都屬于立法解決的問題；第二個層次是執(zhí)法層面上的實務操作管理，即微觀稅源管理，主要是監(jiān)督對現行稅收政策的具體落實，即對具體稅基的核實、監(jiān)督、管理，屬于稅收政策法規(guī)的實施管理。

（二）稅源管理的基本模式?？偨Y傳統(tǒng)的稅收管理模式及其演變，稅源管理模式可分為以下幾種模式：一是屬地管理。主要是責任到片、到人，各稅統(tǒng)管，所以也稱分片管理。其特點是管理者對所管區(qū)域的情況了如指掌，對稅源變化的掌控及時、準確。但因管理力量相對薄弱，對技術含量較高和行業(yè)特征突出的稅源，難以提高管理質量。二是集約化管理。主要是成立專門的管理機構，配備專門的管理人員，對在當地有較大影響力，對經濟發(fā)展及完成稅收任務聯系緊密的重點稅源所實施的一種管理模式。其特點是在一定程度上優(yōu)化了管理資源的配置。但如果這些骨干稅源分布不集中，或者各個骨干稅源和行業(yè)特點差異大，有可能增加管理成本，如山區(qū)小礦山、砂石廠等。三是專業(yè)化管理。也被稱為行業(yè)管理，主要是以行業(yè)為對象劃分管理組，各管理組只對某一種或一類行業(yè)進行管理。其特點是有利于對專門行業(yè)進行深入研究，通過詳細掌握行業(yè)特點，提高管理水平和管理質量。但如果同一行業(yè)的地域分布較廣，管理人員相對較少的情況下，有可能難以準確掌握同行業(yè)中各企業(yè)的實際經營情況變化，即掌握了行業(yè)共性卻難以準確把握企業(yè)的個性差異。四是簡易化管理。如委托扣稅，或者采取簡易申報、簡并征期、重點巡查的稅收管理模式。其優(yōu)點當然就是簡易，尤其是以現代高科技手段為依托的簡易化管理模式，更是今后稅源管理的發(fā)展趨勢。資料顯示：隨著經濟和社會的發(fā)展變化，全國納稅人數量平均每年增長10%左右，與此同時，納稅人的組織形式、經營方式、經營業(yè)務也在不斷創(chuàng)新，稅收征管的復雜性和工作難度明顯加大，如果仍沿用傳統(tǒng)的人盯人、稅收管理員屬地管戶的單一方式管理稅源，顯然已難以適應，大力發(fā)展信息化管理勢在必行。五是社會化管理。主要是針對零星、分散，容易流失的稅源所實行的委托代征等管理方式。優(yōu)點是在及時控制稅源流失同時，相應降低了管理成本。

（三）本文研究的重點。顯然，就稅源管理的概念而言，本文所稱稅源管理應屬于第二層次的稅收政策法規(guī)的實施管理；就稅源管理模式而言，主要是指在現階段既定的經濟結構和經濟發(fā)展狀態(tài)下，山區(qū)稅源管理的模式。它不可直接套用上述某一種或幾種現存在的管理模式，而要根據山區(qū)稅源的實際分布狀況和發(fā)展變化情況，實事求是地做出科學選擇。

二、關于山區(qū)稅源管理的模式

（一）山區(qū)稅源的特殊性。為了選擇適合于山區(qū)的稅源管理模式，必須首先摸清山區(qū)稅源的特殊性。稅源分散是山區(qū)稅源的主要特征，這是由于山區(qū)人口居住不集中，絕大部分納稅主體都沒能離開自己賴以生存的家園，加之經營者文化水平不高，使其經營活動的技術含量較低，大多數納稅人都只能從事亦工亦農、亦商亦家的家庭作坊式的經營，“不間斷經營周期”大多小于一個自然年度，如季節(jié)性經營。且大多數是就地取材似的生產經營活動，如農產品加工業(yè)、礦山開采業(yè)、建筑材料加工業(yè)等。這種特殊的生產經營狀況，決定了山區(qū)稅源大多呈現五種基本特性：一是稅源分布的分散性，這是由居住地的分散性所決定的；二是稅源規(guī)模的弱小化，這是由經營者普遍較低的經營能力決定的；三是納稅主體自身管理的隨意性，這是由納稅主體家庭化經營所決定的；四是稅源種類的零星化，這是由就地取材、“靠山吃山”的經營模式決定的。五是實施信息化管理的難度大，主要是納稅主體自身落后的經營手段、不規(guī)范的財務管理狀況等，難以實現自身管理的信息化，也不具備稅源管理現代化所需要的客觀條件，就稅源管理而言，要擺脫傳統(tǒng)管理模式更不是一朝一夕的事情。

（二）目前山區(qū)稅源管理所面臨的困境。由于山區(qū)稅源本身的特殊性，客觀地要求稅源管理模式的特殊性。但在實際工作中，山區(qū)稅源管理很難尋求適合自身需要的管理模式，主要原因表現為兩個方面：一是受統(tǒng)一規(guī)范的制約，失去了山區(qū)稅源管理的特色和靈活性。一般說來，上級統(tǒng)一要求的管理模式大多是根據經濟發(fā)展，或者稅收工作本身發(fā)展的需要，從宏觀出發(fā)制定的，是符合整個社會發(fā)展要求的，但事物的特殊性是永遠存在的，在大多數地區(qū)普遍適用的模式或方式、方法，不一定適用特殊地區(qū)和特殊環(huán)境。二是受人為的極端因素影響，忽左忽右，搖擺不定。在如今這樣一個快速發(fā)展的年代，領導層作為決策者，對工作適時地進行改革是很正常、也是很必要的。但作為政策的執(zhí)行者，由于所處的工作環(huán)境有差異，若不從實際出發(fā)去執(zhí)行上級政策，就不能如期帶來工作的積極進展，有時反而給工作帶來了負面影響。就稅源管理工作而言，每隔三五年就“規(guī)范”一次，具體表現在與稅源管理模式緊密相關的人事、機構的安排和設置上，以及表現在各種管理手段的應用上，如：一時要大集中管理，一時要設分局或實行管理員管片制度；一時要實行微機監(jiān)控，一時要實施《管理員手冊》等。且每有新的模式出臺，就必定要求統(tǒng)一實施和檢查驗收，使得山區(qū)本來有限的管理力量大量地耗費在頻繁的機構撤并，繁瑣的編造資料、手工錄入、手工記錄等無用勞動之上，也就是典型的閉門造車，應付檢查，從而很少有時間和精力進行實地調查研究、跟蹤管理、解決實際問題等方面的工作。

（三）適應山區(qū)稅源管理的基本模式。從上述論述可以得知，山區(qū)稅源管理不易套用固定模式，而應根據各個山區(qū)的具體情況，如稅源結構、稅源分布等情況，考慮稅源管理成本等因素，因地制宜地分別采用多種模式，或者綜合采用多種模式。但就目前大多數山區(qū)的發(fā)展狀況而言，屬地管理模式、集約化管理模式、專業(yè)化管理模式等，還是占主導地位的。

模式一，以屬地管理模式為基礎，輔之以集約化管理、專業(yè)化管理、簡易化管理和社會化管理模式。

模式二，以集約化管理模式為基礎，輔之以專業(yè)化管理、屬地管理、簡易化管理和社會化管理模式。

模式三，以專業(yè)化管理模式為基礎，輔之以集約化管理、屬地管理、簡易化管理和社會化管理模式。

三、山區(qū)稅源管理模式的路徑選擇

如前所述，上述三種模式的選擇應根據各山區(qū)的地理環(huán)境、稅源分布、稅源結構等情況具體而定，更可以突破上述模式。

（一）模式一的路徑選擇。對于山大人稀，經濟欠發(fā)達地區(qū)，可采用本模式，即以屬地管理模式為基礎，輔之以集約化管理、專業(yè)化管理、簡易化管理和社會化管理。與之相應的機構設置上，不宜采用以縣局為基層的大集中模式，也不宜以行政區(qū)劃為基礎設置基層分局（或稅務所，下同）。其理由是，若在這種地區(qū)實行大集中模式，管理人員集中在縣局，而管理對象即稅源卻遍布于幾十及至上百公里之外，這會使管理人員的大部分時間被消耗在路途中，交通費、食宿費等管理成本增大，管理工作難以深入，管理質量低下，如五峰國稅局就曾采用過大集中模式，全局30多名稅源管理人員集中在縣局，而2000多戶納稅人卻頒布在2372平方公里內的大山里，因管理質量每況愈下，不得不重新設立分局；而若以行政區(qū)劃為基礎設置分局的話，勢必因機構臃腫和“僧多粥少”而增加稅源管理成本，或者因機構多人員少而造成實際管理力量薄弱，還有可能因執(zhí)行政策不統(tǒng)一造成稅負不公等問題。而應以自然經濟區(qū)劃為基礎適當集中設立分局，如五峰縣8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，一共只設立了3個分局，這就兼顧了方便、效率、節(jié)約、執(zhí)政政策規(guī)范等因素，具體實施路徑如下：

一是分局對管轄范圍內的各稅實行統(tǒng)一管理。

二是對特殊行業(yè)，由縣局組織力量，通過試點探索行業(yè)管理規(guī)范，試點成功后再在全縣各分局推廣運用。如五峰縣是一個茶葉之鄉(xiāng)，年該縣組織茶葉行業(yè)稅收管理試點，探索出了茶葉生產的能耗（電、柴）與生產量的比例關系，以及包裝物等外購材料與產品銷售的比例關系及彈性系數，通過在全縣各分局推廣運用，使全年的茶葉稅收較2007年增長35％。年該局又對礦產行業(yè)實行管理試點，探索出了雷管、炸藥等控管爆破物資與礦產開采量的比例關系及彈性系數，通過在全縣各分局推廣運用，1至7月累計入庫稅收收入比上年同期增長52％。

三是對全縣年稅收收入達到一定規(guī)模的納稅主體，或者對影響全縣經濟發(fā)展的行業(yè)，在屬地管理的基礎上，由縣局統(tǒng)一組織實行集約化管理模式，即縣局統(tǒng)一制定管理措施和跟蹤監(jiān)督，由各分局分別執(zhí)行，如通過信息化手段實行網絡管理、納入重點稅源管理對象等。依然以五峰國稅局為例：該局年1至6月平均在冊納稅人2200戶，年上半年實現國稅收收入3715萬元。其中，該局將年納稅額在30萬元以上的18納稅人納入重點稅源管理對象，半年來實現稅收2841萬元，占半年總收入的76％。

四是對起征點以下或者零星稅源，在屬地管理的基礎上，輔之以社會管理和簡易化管理等模式。如五峰國稅局在增值稅起征點提高到現行水平以前，曾有60％的管理力量在管理著占全縣國稅收入總量3.8％的稅源，后來以委托代征方式解決了這個問題，使管理員的主要力量集中到了重點稅源的管理之上，實現了當年入庫稅收超歷史、超計劃。

（二）模式二的路徑選擇。對于區(qū)域面積較大，但重點稅源卻相對較為集中的山區(qū)縣，可以采用模式二，即以集約化管理模式為基礎，輔之以專業(yè)化管理、屬地管理、簡易化管理和社會化管理等模式。重點稅源是指企業(yè)規(guī)模、經營收入、納稅額等相對較大，在當地有較大的影響力，對經濟發(fā)展及完成稅收任務聯系頗為緊密的納稅戶。如果這類納稅戶分布相對較為集中，則采用以集約化管理為主的管理模式。與之相應的機構設置可以采用以縣局為基層的大集中模式，在邊遠地區(qū)適當設立稅源管理點。具體實施途徑如下：

一是以縣局為單位，配備骨干力量，對全縣的重點稅源進行集中管理。

二是對年稅收額在規(guī)定數額以下的納稅戶，以經濟區(qū)劃為基礎，設立稅源管理點（或處），實行屬地管理。

三是對起征點以下或者零星稅源，輔之以社會管理和簡易化化管理等模式。

（三）模式三的路徑選擇。對以當地特色產業(yè)、工業(yè)企業(yè)、高新技術含量較高的企業(yè)、大型商貿行業(yè)等為主導稅源的山區(qū)縣，可以采用模式三，即以專業(yè)化管理模式為基礎，輔之以集約化管理、屬地管理、簡易化管理和社會化管理等模式。機構設置則根據稅源的分布情況，相應實施以縣局為單位的大集中管理模式（稅源較為集中時），或者以經濟區(qū)劃為基礎設立分局（稅源較為分散時）。具體實施途徑如下：

一是縣局統(tǒng)一組織，以當地規(guī)模較大的行業(yè)、企業(yè)為單位，成立行業(yè)管理組，分別對不同的行業(yè)、企業(yè)實行專業(yè)化管理，以提高管理深度和管理質量，如茶葉行業(yè)稅源管理組，煤炭行業(yè)稅源管理組，金屬礦產行業(yè)稅源管理組、商貿行業(yè)稅源管理組等。

二是對較大規(guī)模的行業(yè)、企業(yè)以外的企業(yè)分別不同情況進行相應管理模式：若稅源分布較為集中，可以實行二級專業(yè)化管理或集約化管理等模式；若稅源分布較為分散，可相應實施屬地管理模式。

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關鍵詞:稅收服務辦稅服務廳

完善的稅收服務體系是融洽征納關系，推進依法治稅，建立和諧稅收環(huán)境，促進科學發(fā)展，服務民生的重要途徑，作為一個系統(tǒng)化的范疇，隨著稅收事業(yè)的不斷進步，其內涵也得以不斷拓展。近年來，稅務系統(tǒng)的服務意識日益加強，各地以辦稅服務廳為核心開展的稅收服務取得巨大的成效，宏觀上，對稅收征收管理法及相關法規(guī)制度進行深層完善，微觀上，實施征管改革，優(yōu)化辦稅流程，改善服務設施。但客觀上看，我國的稅收服務尚處起步階段，完整的稅收服務體系仍未形成，基于稅收管理質量與效率的服務提升尚需挖潛，在節(jié)省納稅人的時間、精力、費用，建立平等對稱的稅收征納關系，為納稅人提供方便、快捷、準確的稅收服務措施，構建公平、公正、公開的稅收服務體系等方面尚亟需深入思考，而要樹立征納雙方法律地位平等的理念。

在中國稅務學會舉辦“優(yōu)質的稅收服務與依法納稅”論壇上，國家稅務總局提出“以納稅人為中心”的稅收服務新理念，建議稅收服務應從“管制型”到“服務型”轉變，稅務機關在角色定位上由單純的執(zhí)法者向服務者轉變，摒棄假定納稅人先天具有偷逃稅動機的邏輯前提，轉變征納雙方目前管理與被管理的關系，在制定稅收管理制度、設置管理流程等方面體現對納稅人的理解、信任和尊重，契合現代服務型政府的要求，實現從“全能政府淺論如何建立開放性稅收服務體系

成都市金牛區(qū)地方稅務局張文發(fā)王琦”“管制型政府”向“有限政府”“服務型政府”的轉變，促進機關職能向服務型、責任型、法治型、廉潔型轉變。

基于這一定位，本文就我國目前稅收征納關系的現狀和存在的問題以及未來的發(fā)展趨勢展開深入討論，試圖以辦稅服務廳的工作開展為切入點，對開放性稅收服務理念建立之必要性和可行性進行闡釋，進而探討整個稅收服務體系的可持續(xù)發(fā)展。

一、開放性稅收服務理念的含義

稅收服務的開放為全方位的開放，體系化的開放，發(fā)展性的開放。從服務對象、場所、具體方式到服務內容均呈現出開放的態(tài)勢；在形成服務形式的一體化的同時形成服務流程上的連貫化，形成稅務機關、稅收中介機構、服務機構等主體上的完整互補和整體化；以開放的、發(fā)展的、創(chuàng)新的態(tài)度來推進服務，促進經濟發(fā)展和社會進步。

二、辦稅服務廳為核心的稅收服務之缺位現狀

(一)辦稅服務廳的核心作用

辦稅服務廳在稅收服務體系中，居于核心地位。以金牛地稅為例，在硬件方面，金牛局辦稅服務廳內設有納稅申報窗口8個、發(fā)票受理窗口7個、有獎發(fā)票兌獎窗口3個、涉稅事項受理窗口2個、印花稅銷售窗口1個、代開發(fā)票窗口2個、辦理行政許可窗口1個，同時設置了稅務咨詢臺和為特殊納稅人開放的綠色通道。在推行網上申報后，專門開辟自助網上申報服務區(qū)，配備了八臺計算機實行了聯網和升級，方便納稅人自行納稅申報，并免費提供納稅申報資料、稅收宣傳資料，完善了自動排隊呼叫、打印復印、飲用水、閱報欄、手機充電等多項便民服務設施。

金牛地稅在硬件建設的同時，率先在全市地稅系統(tǒng)實行申報大廳“一站式”服務，通過合理調整辦稅服務廳窗口設置和稅收征管流程再造，將納稅申報、文書報批、稅務咨詢、發(fā)票發(fā)售等各個環(huán)節(jié)統(tǒng)一有序集中在辦稅服務廳內，現在，辦稅服務廳即辦的涉稅事項有12項，受理轉入內部流轉、限時辦理的涉稅事項有8項。并在辦稅服務廳推行延時服務、提醒服務、預約服務等服務制度，規(guī)范辦稅服務廳和辦稅人員工作職責，實現了稅收服務標準化。

僅2009年4月，金牛地稅辦稅服務廳接待納稅人約3萬多人次，征收稅款1.6億元，使用各類稅收繳款憑證3萬多份，銷售發(fā)票8萬多本，核銷發(fā)票20多億元，發(fā)票兌獎30余萬元，承擔了繁重的稅收服務工作。

雖然，辦稅服務廳為核心開展的稅收服務取得了巨大的成效，但在實踐工作中，細化服務，轉變觀念，最終建立起以辦稅服務廳為核心的更為完善更為系統(tǒng)的納稅體系仍然是一個逐步發(fā)展和完善的過程。

(二)稅收服務之缺位現狀

1、系統(tǒng)化的理念規(guī)劃缺位

稅收服務雖已滲透到稅收征管的各個方面，并被拔高到精神文明建設的層面加以宣傳，但由于沒有明確的稅收服務價值觀，稅收服務的宣傳往往停留在口號上，社會公眾仍對稅收服務的概念缺乏完整清晰的理解，稅收服務理念難以以獨立的姿態(tài)得以推行。

2、稅收個性化服務缺位

稅收服務多鎖定在共性化服務方面，服務未能走出辦稅服務廳，與管理環(huán)節(jié)、稽查環(huán)節(jié)、法制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)聯系不密切，稅收服務的環(huán)節(jié)設計缺乏對納稅人合理需求的考量，多以稅務機關的單方意愿開展服務，納稅人多層次多方位多階段所需求的個性化服務缺位。

3、體系化的服務質效評價機制缺位

服務質效評價目前主要依靠行風評議和關于辦稅服務廳的例行檢查，因此評價方式基本屬于事后總結型的主觀性評價，稅收服務質效評價指標體系和評價制度的缺位導致對于服務質效的評價具有相當的滯后性，缺乏即時性，納稅人反饋難以及時傳達。

4、稅收服務社會機構缺位

稅務服務作為稅務服務體系的重要環(huán)節(jié)，是稅收服務社會化的主要形式，目前缺乏泛社會化的中介服務機構和健全的稅務管理體制，稅收服務的提供者局限于稅務部門，特別是處于前沿的辦稅廳，大大限制了稅收服務的發(fā)展，缺乏更廣泛的意義上提供稅收服務和救濟的機構。

三、關于構建開放性稅收服務理念的幾點建議

開放性稅收服務理念的建立是漫長而深刻的過程，建議以建立現代稅收服務體系、構建和諧稅收征納關系為目標，從辦稅服務廳為第一切入點，提升服務質量，拓展服務界面，進而延續(xù)整個稅收服務體系的可持續(xù)發(fā)展。

(一)重塑核心價值，凸顯辦稅服務廳親和力

將絕大多數納稅人視為愿意遵從稅法申報納稅的公民來進行服務，重新定位稅收服務核心價值觀并加以闡述，在切實履行服務義務的基礎上，樹立現代稅收服務觀，積極拓展對納稅人服務的范圍和空間，引導納稅人不斷增強維權意識，形成共同創(chuàng)造優(yōu)質服務的良好氛圍，使得稅收的公平和效率得以完全實現。同時對稅收服務進行形象整體規(guī)劃，通過設計稅務部門卡通形象吉祥物，進行柔性的公益宣傳等方式，增加稅務部門親和度，使稅收服務理念深入人心。

(二)發(fā)展稅收個性化服務，優(yōu)化辦稅服務廳資源流向

由共性化服務向分類服務和個性化服務過渡，通過稅源監(jiān)控分析，考慮納稅人特殊情況，合理配置征管資源，整合納稅人的個性化信息，通過戶籍管理、分類管理、評定納稅信譽等級等方式實施個性化服務，從納稅人需求入手，有針對性地做好服務工作。例如，對于統(tǒng)一市場中經營的個體納稅人，探索由市場主體統(tǒng)一代扣代繳稅款的新方式；針對個體戶貨物運輸車輛，建立與交通部門間的立體管理方式，自源泉起提供統(tǒng)一的稅收服務。

(三)整合信息渠道，降低辦稅服務廳辦稅成本

整合網上報稅、網上發(fā)票認證、稅務門戶網站、短信服務平臺、12366咨詢熱線等稅收服務渠道，降低辦稅服務廳傳統(tǒng)模式中一對一、手把手的服務單個納稅人辦稅成本，以業(yè)務需求為中心，開發(fā)信息技術，進行優(yōu)勢分析，盤活整合散置于征管一線的信息流與業(yè)務流，實現數據共享，形成合力。

(四)引入科學管理模式，建立辦稅服務廳質量評價體系

現有稅收管理模式因循于日常工作經驗的總結與推廣，往往無法對稅收服務工作績效做出科學客觀的評價。建議引入源于企業(yè)界的科學管理工具，強化服務績效考核，例如，借鑒國外流程再造的具體工具與方法優(yōu)化和簡化辦稅服務工作流程，參考服務業(yè)通用服務質量衡量表，落實第三方評議評價制度，設計和發(fā)放稅收服務問卷調查表，了解納稅人的滿意度和遵從度。同時，設計嚴密的征管過程監(jiān)控和完備的征管質量考核體系，將稅收服務質量納入工作績效考核標準，實現較為完善的內部制約、過程控制和結構控制。

篇7

摘要目前我國政府出臺了許多關于高校稅收的優(yōu)惠政策，各高校也已意識到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運用，但在實踐上仍有待于進一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再從高校各種稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個方面來進行分析，最后再強調了高校稅收籌劃的重要性。

關鍵詞高校稅收籌劃

高校稅收籌劃對高校的發(fā)展有著極其重要的現實意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實現經濟利益最大化。稅收籌劃的目標是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學校的稅收負擔，減少稅收成本，從而實現經濟利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識。高校稅收籌劃主要是通過利用稅法中提供的優(yōu)惠和減免政策來實現，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識相關的法律法規(guī)，從而可以提高高校的稅收法律意識。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經營管理水平和會計管理水平。鑒于稅收籌劃對于高校的重要意義，下面就來具體談談高校的稅收籌劃問題。

一、稅收籌劃的概念

要進行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當其沖的。稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，對于稅收籌劃的定義表述，國內理論界主要持有下列三種看法：

第一種認為必須遵循國家的法律，符合國家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。這種觀點要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內實現經濟利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來做稅務籌劃。

第二種觀點是只要納稅人不違反稅收法律、法規(guī)進行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來規(guī)避納稅義務，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》中所說：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。

第三種認為稅收籌劃則是毫無限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。

本文是按照第一種觀點來討論的，而其也是目前國內理論界比較認同的。按照以上我們就總結出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導向性、籌劃性和目的性這四個特征。

二、高校各種稅種的稅收籌劃分析

國家為支持教育事業(yè)，近年來針對高校稅收制定了一系列的特別優(yōu)惠政策，如對高校及其后勤實體體制制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。特別是39號文件的出臺 ，既使高等教育各項工作得到了快速發(fā)展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。

39號文件既進一步明確了以往的稅收政策，又規(guī)定了一些新優(yōu)惠政策，對教育事業(yè)稅收優(yōu)惠進行了全面規(guī)定，整個文件涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅等12個稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。

（一） 營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅是高校涉及較多的一種流轉稅。高校稅收在營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策主要有：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅；對高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對學校從事技術、技術轉讓業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

有上述國家對高校營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對高校營業(yè)的稅收籌劃就有了依據。高校及其后勤實體服務的領域隨著社會化改革的深化變得更廣，但其負擔的稅收是隨著選擇的對象不同而不同，根據上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策，要最大限度節(jié)稅，應優(yōu)先選擇為教學、科研服務；對高校享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策一定要掌握到位，充分利用國家對高校的扶持政策，合理、科學的進行高校經濟活動的財務核算；職業(yè)學校自辦企業(yè)時一定要注意經營范圍、出資方式、經營管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對所交納的營業(yè)稅都會造成波動，因而要組合出最佳方式，爭取在合法合理條件下交納最少的營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

39號文件規(guī)定：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業(yè)所得稅；對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。如某高校按國家規(guī)定向學生收取學費、住宿費、進修費、培養(yǎng)費等教育事業(yè)收入，按文件規(guī)定，學校取得的學費等收入不征收企業(yè)所得稅，因而該高校能獲得相應的所得稅減免款。

財政性收入減免企業(yè)所得稅是對高校優(yōu)惠力度最大的教育稅收優(yōu)惠政策之一，也是高校進行稅收籌劃的重要對象。高校應積極利用上述等優(yōu)惠政策，以達到最大限度減免稅收的目的。

（三）個人所得稅的籌劃

高校職工一般屬于個人所得稅的納稅人，而高校進行薪資管理師選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對職工個人繳納的所得稅又較大的影響。

首先，對于獎金次數應合理確定，全年一次性獎金的發(fā)放數額應合理設計。如某高校在春節(jié)前一次性發(fā)放年終獎金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個人所得稅負擔，而如果獎金是按月發(fā)放，就可以讓職工少繳甚至不繳個人所得稅，一般高校職工獎金納稅有如下特點：按月發(fā)放工資獎金全年應納稅額最低，按學期次之，按每年發(fā)放獎金應納稅額最高。其次，應利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，要注意相關規(guī)定的最新變化，以達到最大限度的利用相關稅收優(yōu)惠政策減輕職工稅收負擔的目的?？刹扇〉南鄳胧┯校汗べY中單列免稅補貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項稅收補貼而不會有所遺漏；加大對困難職工的生活補助費支出，福利費在稅收優(yōu)惠中規(guī)定是免征個人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對住房公積金免稅的規(guī)定要用好、用足，因此在國家規(guī)定的標準內，高校和個人所繳付的住房公積金的數額應盡可能的提高；每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用；將部分工資適當福利化。

（四）房產稅的籌劃

稅法規(guī)定，高校自用的房產享受免征房產稅的待遇，但高校對外出租或校辦企業(yè)的房產改變了房產用途必須交納房產稅。對高校房產稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價款，高校在簽訂房產出租合同時，應單獨標明出租標的物中不屬于房產的部分；有償出租與無償使用的選擇，當房產稅從價計征的稅負明顯高于從租計征時，高?？梢赃x擇有償出租；變出租為提供服務加出租，這樣通過提高物業(yè)服務收費，降低房屋租賃的價格達到少繳房產稅的目的；注意合規(guī)享受優(yōu)惠政策。

三、對高校稅收籌劃的總體建議

（一）正確定位高校稅收籌劃

根據前面對高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國家針對高校的稅收優(yōu)惠政策進行合理安排以達到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規(guī)，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優(yōu)惠政策用好用足，設計出好的方案，同樣可以很大程度上的節(jié)稅。

（二）（二）有一批懂得稅法的專業(yè)人才。

開展稅收籌劃可以緩解高校教育經費的緊張，但有時會因為學校不具備一批稅收的專業(yè)人才，使得很難開展稅收籌劃，所以培養(yǎng)或招納一個專業(yè)人才團隊極其重要。

（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法

一項稅收政策的出臺通常都有時間限制，且相關于當時的社會經濟環(huán)境。需要注意國家對高校及其后勤經濟實體的稅收政策的時效性，要研究稅收優(yōu)惠政策的變化，否則就有可能出現優(yōu)惠政策已取消卻仍在享受相關優(yōu)惠的情況，甚至會合法也可能會變成違法。

在市場經濟條件下的高等教育辦學要求下, 高等教育必須進行包括經費來源渠道多元化、后勤社會化、科研產業(yè)化等在內的各項改革, 這就要求能夠更好地運用高校稅收政策， 因此, 對我國高校稅收政策的全面掌握，對高校稅收優(yōu)惠政策的徹底運用，對稅收政策有效地調節(jié)作用的充分發(fā)揮，對高校稅收的合理籌劃,這些都會為加快高校各項改革地深入開展, 進一步促進高校健康、持續(xù)地發(fā)展出力。

參考文獻

[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復旦大學出版社.2003.

[2]財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知.2004.

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關鍵詞:稅收征管扁平模式專業(yè)管理

所謂稅收專業(yè)化管理，就是根據納稅人的經營規(guī)模和行業(yè)管理等不同特點，通過建立一支高素質的稅收管理專業(yè)人才隊伍，優(yōu)化人力資源配置，探索實施以分行業(yè)管理和分規(guī)模管理為重點的分類管理，以達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。湖北省恩施州地方稅務局自2009年5月從科學界定崗位職權、明確工作目標、理順工作規(guī)程、強化評議考核和責任追究，按照“精減、統(tǒng)一、效能”的原則，以機構扁平化為突破口，將縣（市）局機關職能從“組織指揮型”轉變?yōu)椤肮芾矸招汀薄?較好地解決了“由誰做、做什么、怎么做”的問題。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)經濟性質、組織形式、經營方式日趨多樣化，稅源管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大，納稅人數量不斷增加，征納信息嚴重不對稱，推行征管方式變革勢在必行。筆者就恩施州地稅扁平化模式下推行稅收專業(yè)化管理的必要性、制約因素、基本思路談一些粗淺的看法。

一、推行實施稅收專業(yè)化管理工作的必要性

(一)湖北省恩施州現行的稅費管理模式

各縣（市）局設稅費管理一、二、三科，稅費管理一科、二科管理縣（市）城區(qū)稅收，稅費管理三科管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收，城區(qū)科內分片、組。有的縣稅費管理二、三科管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收。稅費管理科管理人員均各有自己的“責任田”，獨管一片，直接從事對所轄納稅人的稅源及日常涉稅事項的管理工作。由于每個管理員的業(yè)務熟練程度、能力強弱不同，遇到征管問題特別是風險較高、專業(yè)性較強的問題時，單兵作戰(zhàn)，無法發(fā)揮團體力量和業(yè)務素質強的管理員優(yōu)勢，難形成征管合力，導致征管不到位帶來執(zhí)法風險。通過推行稅收專業(yè)化管理，可以有效化解管理員的執(zhí)法風險。

(二)推行稅收專業(yè)化管理是提高征管質量和效率的重要保證

推行稅收專業(yè)化管理，就是根據稅源管理的不同特點，把稅收管理過程的各階段、各環(huán)節(jié)的管理職能在不同層級、不同部門以及不同崗位之間進行分工，使復雜的管理活動簡單化，粗放的管理方式精細化，重復的管理過程流程化，資源比較優(yōu)勢最大化，從而提高稅收征管活動的效率，最大限度地減少稅收管理員事務纏身，質效不高的現象。

(三)推行稅收專業(yè)化管理是創(chuàng)新稅收管理員制度構架的需要

稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責任”方面取得了一定的成效。但隨著經濟形勢的變化發(fā)展和征管改革的不斷深入，稅收管理員制度存在的弊端和局限性日益顯現，管理員工作的被動性、盲目性、無序性以及權力過于集中、稅收執(zhí)法風險加大、人力資源配置不科學等問題尤為突出，推行稅收專業(yè)化管理已是事在必行。

(四)隨著經濟的不斷發(fā)展和完善，納稅人不僅所屬行業(yè)、經濟性質、經營規(guī)模、納稅能力不盡相同，而且在內部控制、會計核算和稅法遵從度等方面也存在明顯差異

稅源的差異性，客觀要求稅收征管方式再也不能只搞“一人統(tǒng)管”的征管模式，必須要按照各行業(yè)稅源運行的內在規(guī)律，分別制定管理辦法，實施有針對性的管理。否則，會出現“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現象。

二、推行稅收專業(yè)化管理面臨的制約因素

(一)征管范圍因素

由于地稅征管稅種多，承擔著營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、車船稅、房產稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅共13個地方稅種；職工基本養(yǎng)老保險費、新型農村社會養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等6種社會保險費，以及教育費附加、文化事業(yè)建設費、地方教育發(fā)展費、河道堤防工程修建維護管理費、排污費、磷礦石價格調節(jié)基金、殘疾人就業(yè)保障金等規(guī)費的征收管理工作。各稅種計稅依據和征管要求各異，完全按稅種實施專業(yè)化管理的難度較大。

(二)管轄地域因素

山區(qū)縣（市）域范圍內，城區(qū)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組，點多面廣線長，在管戶數量、分布密度、稅源結構、人員配置等方面存在明顯差異，給打破傳統(tǒng)的地域管轄方式，實行專業(yè)化管理帶來困難。目前尚不具備徹底打破屬地管理格局，實行完全意義上專業(yè)化管理的條件。

(三)征管手段因素

近年來，隨著稅收信息化工作步伐不斷加快，稅收管理信息化手段日臻完善。但對推動稅收專業(yè)化管理的支撐方面還存在一定的局限性。表現在：一是基礎信息質量不高。二是信息加工能力不強。三是專業(yè)化軟件性能不穩(wěn)，許多軟件的現有功能尚不能完全滿足稅收專業(yè)化管理的要求。

(四)人員素質因素

盡管稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責任”方面取得了一定的成效。但隨著收入總量不斷攀升，日常工作量不斷加大，稅收征管要求不斷提高。加之人員年齡結構老化，部分人員的素質不能完全適應稅收管理員職責的要求，難以適應新時期稅收工作的需要。

三、推行稅收專業(yè)化管理的基本思路

基于上述制約因素的成因，筆者認為，山區(qū)縣（市）地稅部門推行稅收專業(yè)化管理決不是簡單地將橫的“劃片”管理改為縱的按“行業(yè)”，更不可一個模板、一個標準，而是要結合本地現已實施的扁平化模式基礎上因地制宜地選擇專業(yè)化管理方式。稅收專業(yè)化管理的目的是以加強稅收風險管理為導向，以實施信息管稅為依托，以實行分類分級管理為基礎，以核查申報納稅真實性、合法性為重點，以規(guī)范稅收征管程序和完善運行機制為保障，以建立和培養(yǎng)專業(yè)化人才隊伍為支撐，優(yōu)化服務，嚴格執(zhí)法，不斷提高稅法遵從度和稅收征管水平。

其基本思路：

(一)完善稅收管理崗責體系

重組屬地管理稅收管理員職能，把稅收風險分析、專業(yè)納稅評估、重點稅源、風險監(jiān)控應對、中小企業(yè)行業(yè)性風險監(jiān)控等專業(yè)化程度較高的風險管理職能剝離出來；把制度性安排、事務性管理等服務職能保留其中。改進原有屬地管理單兵“獨管一片”的模式，改為按“團隊作業(yè)”的模式，按行業(yè)設置大責任區(qū)，實現從“一人管多戶”向“多人管多戶”轉變。

(二)調整稅收管理機構職能職責

按照專業(yè)化管理要求，在確保管理機構扁平化下機構數量和整體結構相對穩(wěn)定的基礎上，適當調整機構職能，明確崗位職責，優(yōu)化內部分工，實施稅收分級管理。根據稅源結構特點，“抓大管小”選擇幾種方法的組合，分別在縣（市）局范圍內實施。如城區(qū)稅費管理科的納稅戶數多、稅源集中、行業(yè)門類相對齊全，即在科室范圍內實行以分規(guī)模為主，分行業(yè)、分事項為輔的管理模式；隨著兩路的開通、鄂西生態(tài)文化旅游圈開放開發(fā)、武陵山試驗區(qū)的建立。旅游業(yè)、房地產、現代服務業(yè)等必將成為我州各縣（市）局的重點稅源，在現有科室內增設重點稅源管理科（或一科兩牌專人）,集中實行專業(yè)化管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅費管理科的納稅戶數少、稅源相對分散，則以屬地管理為主，輔以分類管理。同時，根據各類別納稅人的管理要求、管理難度和稅收管理員的綜合素質，科學配置稅務管理資源，優(yōu)先保證對重點稅源的監(jiān)控管理需要，將業(yè)務素質較高、綜合分析能力較強的干部調配到業(yè)務相對復雜的專業(yè)化稅源管理崗和納稅評估崗；將工作經驗豐富、責任心強的干部調配到業(yè)務相對單一的日常稅收事項（稅源）管理崗，做到人盡其才、充分發(fā)揮其工作潛能。合理確定稅收管理員的管戶數量，最大限度的發(fā)揮稅收管理員的工作潛能，扭轉稅收管理員“一人多責”、“一人多權”的局面，提升稅收執(zhí)法風險的防范和監(jiān)控能力。

(三)完善提升納稅評估成效

按照稅源監(jiān)控、稅款征收、納稅評估相分離的原則，將納稅評估從屬地責任區(qū)管理職能中分離出來，合理歸并原來的責任區(qū)及管理員直接納稅評估、直接實施稅務檢查的相關職責，建立專門納稅評估機構（掛靠法制科）或增設崗位“納稅評估崗”，專職負責納稅評估工作。將政治素質高、業(yè)務能力強的干部選擇到專門從事專業(yè)化綜合評估和稅收風險分析、識別、應對工作。有針對性地組織各類專業(yè)納稅評估工作，評估機構以行業(yè)為對象分為若干評估小組開展專業(yè)化分析評估, 實現納稅評估由數量型向質量型轉變，由收入型向管理型轉變，由查處型向服務型轉變，切實提升納稅評估工作的質量與成效，實現“以評促管”。

(四)根據特殊行業(yè)特點，制定行業(yè)稅收管理辦法，對特殊稅源實施個性化管理

拓寬協作領域，按照網絡管理、社會化服務的思路，建立協作化戶藉管理機制。切實強化國稅、地稅聯合征管，加強與地方黨政相關部門溝通和協作，完善綜合治稅協稅網絡及社會化服務機制，逐步建立經濟稅源信息（第三方信息）的共享機制，實現多方協作齊抓共管的管理機制，從而提高對戶源監(jiān)控力度，有效堵塞稅收漏洞，進一步提升特殊稅源的征管質量，為專業(yè)化管理創(chuàng)造良好的機制保障。

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【關鍵詞】新公共管理；納稅服務；服務體系

一

20世紀70年代末以來，全球范圍內政治、經濟、社會和科技都發(fā)生著劇烈的變化，各國政府也面臨著更加嚴峻的競爭，人們日益對公共部門管理現狀不滿，官僚制政府管理模式弊端叢生，在此背景下，西方發(fā)達國家掀起了一場聲勢浩大的公共行政改革運動，這被理論界稱為“新公共管理運動”。

新公共管理的基本思想主張概括為：一是在公共服務中，把公眾視為顧客，建立顧客導向型政府，將顧客的滿意度作為衡量政府工作質量的標準；二是重視提供公共服務的結果，注重效率和質量，力求投入最小效益最大，強調績效管理；三是強調市場導向，在公共管理中，引入競爭機制鼓勵更多的私營部門參與公共服務供給的競爭，從而提高公共產品供給的質量和效率。

新公共管理理論為現代納稅服務提供了理論依據，重新明確征納雙方定位，視納稅人為顧客，不但確立了納稅人與政府平等的經濟主體關系，而且還在公共產品供需關系中確立了納稅人的主導地位。稅務機關的角色也從執(zhí)行稅法，把納稅人看成監(jiān)督的對象轉變?yōu)榘鸭{稅人視為顧客，為納稅人提供優(yōu)質服務的服務機構。

在稅收工作中，稅務機關應該找準納稅服務體系的定位，同時，應努力維護納稅人的合法權益，為納稅人提供咨詢、舉報及投訴和建議的途徑，并切實為納稅人提供全面、規(guī)范、經濟、便捷的服務。完善的納稅服務體系是稅務機關從內在機制上為納稅人提供稅收服務的系統(tǒng)，是以遵守法律法規(guī)為依據，以滿足納稅人合理需求為導向，依托現代化管理和科技手段，為納稅人提供高效便捷的服務和保障，通過不斷充實合創(chuàng)新各種服務內容和形式的，并借助社會中介機構和民間非營利組織有機結合從而形成全方位、多層次、開放式的工作體系。

二

江蘇省淮安市淮陰地方稅務局成立于1994年9月，主要承擔淮安市淮陰區(qū)范圍內地方稅收、基金（費）和社會保險費的征收管理任務?；搓幍囟惥謭猿忠婪ㄖ味?，優(yōu)化納稅服務，靠制度強管理，用文化聚人心，以創(chuàng)新求突破，著力營造依法治稅的政策環(huán)境、和諧高效的服務環(huán)境、管理規(guī)范的體制環(huán)境、爭做一流的人文環(huán)境，全力為地方經濟發(fā)展服務，連續(xù)7年在全市地稅系統(tǒng)規(guī)范化管理綜合考核中名列第一。

隨著政府職能的轉變，稅務機關必須轉變以往“重監(jiān)管、輕服務”的做法，樹立“大服務”觀念，服務于經濟，服務于納稅人?；谶@樣的認識，淮陰地稅局注重以人為本，樹立征納雙方平等地位，堅持從維護納稅人合法權益出發(fā)，滿足納稅人合理需求為導向，在深化納稅服務，完善納稅服務體系方面進行積極探索與實踐。服務內容更加全面，服務手段更加先進，服務效能更加凸顯。具體表現如下：

第一，在稅法宣傳方面，依托報紙電視等資源擴大宣傳渠道。抓住每年“稅法宣傳月”的主題，開展針對性的宣傳活動。通過辦稅服務廳發(fā)放宣傳材料，采取多種形式加大稅收宣傳。

第二，在納稅咨詢方面，將全區(qū)地稅局咨詢電話納入省級12366納稅服務熱線的管理，初步形成集電話、網絡、短信服務渠道為一體，融受理咨詢、查詢、舉報投訴等服務內容為一體的12366納稅服務綜合性咨詢服務平臺。

第三，在辦稅服務廳建設方面，按照國家稅務總局的要求對大廳功能進行劃分，分為自助辦稅區(qū)，咨詢輔導區(qū)，等候休息區(qū)及柜臺叫號管理系統(tǒng)，營造了簡潔高效、文明和諧的辦稅環(huán)境氛圍，受到廣大納稅人的普遍好評。

第四，在納稅人權益保護方面，淮陰地稅局于2009年4月成立納稅人維權服務中心，2009年5月成立了“納稅人之家”，定期開展稅收政策輔導等活動，切實解決最直接、最現實和納稅人最關心的問題。

第五，在建立納稅人需求管理機制方面，通過納稅服務熱線了解納稅人關注的熱點問題，及時加以回復。此外，按照行業(yè)將個體戶及企業(yè)分類進行管理，開展需求調查工作，重點稅源企業(yè)加大需求管理力度。

第六，在信息化建設方面，改進納稅申報和繳款方式，積極推行多種電子申報方式，實現了納稅人、稅務機關、銀行為一體的“稅庫銀聯網”實時在線，大部分納稅人實行網上申報。

第七，在社會協作方面，稅務部門加強與行業(yè)協會、相關業(yè)務單位的溝通協調工作。初步建立了與稅務行業(yè)如稅務師事務所的合作關系，促進了整體納稅服務效率的提高。

該局在加強征管、提高納稅服務水平方面做了很多努力和探索，取得了一些明顯成效，有力的促進的征管質量和納服效率的提高，得到了納稅人和社會各界的肯定。但是，由于種種原因，目前納稅服務體系各方面還存在諸多問題與不足，主要是表現在：服務觀念還有待進一步轉變，各項納稅服務機制還不夠完善；稅務機關在宣傳稅收咨詢輔導工作不到位；辦稅服務廳的工作效率不高、對納稅人權益保護及需求把握、納稅服務信息化建設等方面有待進一步提高。

造成以上問題的原因主要是：一是納稅服務的觀念淡薄。部分稅務人員對優(yōu)化稅收服務的重要性和緊迫性認識不夠，缺乏主動服務及平等服務的意識，納稅服務缺乏主動性、積極性；二是納稅服務體系缺乏各種相應完善的配套措施。主要表現在，缺乏納稅服務相應的宣傳及咨詢機制，把握納稅人的需求不到位，納稅服務程序缺乏規(guī)范性，納稅服務流程繁瑣，缺乏納稅服務績效考核和內外結合的評價機制，稅收服務現代化信息化水平制約納稅服務工作水平的提高，稅務人員職業(yè)修養(yǎng)和素質能力還達不到相應的要求，稅務業(yè)服務尚未深入開展等。

三

運用新公共管理理論，樹立以納稅人為顧客導向的納稅服務理念，建立顧客導向型稅務機關，從思想上改變原來的把納稅人看成是監(jiān)督打擊的對象，變成為稅務機關的服務對象。

首先，以納稅人為本，樹立全新的稅收服務理念。廣大稅務干部要進一步解放思想，更新觀念，牢固確立為納稅人服務的思想，增強做好稅收服務工作的自覺性和主動性。稅務管理觀念要由“基本不相信納稅人能夠依法納稅”向“基本上相信納稅人能夠依法納稅”轉變，稅收征管工作也要從“監(jiān)督打擊”型向“管理服務”型轉化，這是新時期的治稅思想和稅收工作的方向。因此，必須進一步更新服務理念，牢固樹立“顧客意識”，將立場轉移到納稅人一方，將服務基點從對納稅人不信任轉變到相信納稅人，尊重納稅人，服務納稅人，逐步建立顧客導向型的稅務機關。

其次，建立相關納稅服務配套機制及相應措施。

第一，建立稅法宣傳機制。采取適合不同納稅人特點的宣傳方式，廣泛宣傳稅收法律法規(guī)、稅收政策、管理規(guī)定和辦稅流程。依托辦稅服務廳建立“納稅人學?！保ㄆ陂_辦新辦企業(yè)輔導班，提高企業(yè)自主辦稅能力。進一步健全常態(tài)化宣傳工作機制，整合宣傳資源，結合本部門稅政，征收管理工作重點，在電視、電臺投放公益廣告，做好江蘇地稅12366納稅服務熱線及淮陰區(qū)地稅“藍色快車”服務品牌的宣傳力度。開展各種豐富多彩的稅收宣傳活動，使宣傳活動不僅局限于每年的稅收宣傳月。采取多種形式發(fā)放不同類型的宣傳品推行短信、電子郵件等服務。增強宣傳品的可讀性、可聽性、可視性，以生動、形象、感染力強的形式傳播給納稅人。

第二，建立納稅服務咨詢機制。完善升級12366納服熱線平臺和短信平臺，推行網絡咨詢，規(guī)范統(tǒng)一功能模塊，拓展12366服務功能，形成集電話、網絡、短信服務渠道為一體，融受理咨詢、查詢、舉報投訴等服務內容為一身的12366綜合平臺12366納稅服務熱線功能包括納稅咨詢，涉稅信息，綜合查詢，涉稅提醒和接受涉稅舉報和投訴，接收納稅人和社會公眾對地稅機關的建議等?；搓巺^(qū)納稅咨詢工作重點就是要找準納稅人的需求，并規(guī)范咨詢制度，并將全區(qū)咨詢電話全面納入省級12366納稅服務熱線的管理，全面建設江蘇地稅12366“統(tǒng)一入口、分類處理、規(guī)范管理、資源共享”的集中式咨詢服務模式。

第三，完善辦稅服務廳各項制度的建設。新公共管理的理念倡導經濟、效率、效能的理念，在整合我們辦稅服務資源時，應充分體現規(guī)范、便捷、高效、文明的原則，為納稅人提供優(yōu)質服務，提高納稅人的稅法遵從度和滿意度。具體包括：

一是明確辦稅服務廳崗位職責，統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務流程?；搓幍囟惥衷趪栏駡?zhí)行《淮安市地稅局納稅服務工作規(guī)范》的基礎上，已經在辦稅服務廳設置辦稅服務區(qū)、咨詢輔導區(qū)、自助辦稅區(qū)和等候休息區(qū)等功能區(qū)域，并設值班長坐席。建議目前急需設置專門咨詢崗位，受理前來大廳辦稅的納稅人各種涉稅問題。

二是完善辦稅服務廳績效考核及評價機制。以往稅務機關十分注重征管質量的考核，對納稅服務考核目前還是空白，為了提高辦稅服務廳的內部管理效率，要將納稅服務作為稅收工作年度考核的重要內容。目前，淮陰區(qū)地稅局引入公共管理系統(tǒng)，窗口人員過系統(tǒng)管理軟件，實現排隊叫號機與服務質量評價器及窗口計算機一體化管理，應建立相應的績效考核機制，以激發(fā)一線人員的辦稅熱情。

辦稅服務廳在建立納稅服務考核機制的同時，還應建立健全納稅服務工作的評價機制。新公共管理則倡導對稅務機關的評價，尤其是納稅服務的評價，要從納稅人的角度出發(fā)，始于納稅人的合理需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。因此，完善現階段的納稅服務績效評價體系，應從納稅人的滿意度為基礎，認真傾聽納稅人的呼聲。

三是建立培訓學習制度，提高稅務人員素質。窗口人員是是各級稅務機關開展納稅服務工作具體執(zhí)行者，工作人員的素質體現了納稅服務的水平，創(chuàng)造公開、平等、競爭的用人環(huán)境，充分挖掘現有人力資源潛力，并倡導團結、積極向上的組織文化，為完善納稅服務體系提供更優(yōu)的人才保障。

第四，建立納稅人權利保護平臺并完善納稅人需求機制。切實維護好納稅人的合法權益，構建起貫穿稅前、稅中、稅后全過程的納稅人權益保護體系。包括“納稅人維權服務中心”和“納稅人之家”，發(fā)揮其暢通納稅人維權渠道，健全維權服務機制，為維護納稅人合法權益的作用。定期開展稅收政策輔導、交流座談會、稅收論壇等形式多樣，內容豐富的活動，切實解決最直接、最現實和納稅人最關心的問題。新公共管理注重把握顧客的需求，這一理念體現在稅務部門即在征納雙方的稅收活動中，納稅人作為稅務機關的征稅對象，也是稅務部門的顧客。顧客導向型的稅務機關必須密切關注及時了解納稅人的需求，從把握納稅人的需求出發(fā)，通過各種有效途徑獲取納稅人需求信息，掌握需求的變化，并及時做出相應的反應措施，以此不斷改進服務質量。因此建立一套靈活反應、多渠道、個性化的納稅人需求機制尤為必要。

第五，建立現代化信息保障體系加強網上辦稅服務廳建設。整合已有的納稅服務應用系統(tǒng)，加大資金投入，建設功能齊全、數據共享、高效便捷的公共服務平臺――“網上辦稅服務廳”。采用省級大集中模式，統(tǒng)一內外網站兩個稅收服務平臺，加強政務公開、網上辦稅、信息查詢、業(yè)務咨詢、等多項功能的建設，使其成為覆蓋全區(qū)、內容豐富、功能實用的網上服務廳。進一步整合各種納稅服務平臺與征管信息系統(tǒng)，辦公自動化系統(tǒng)，提高納稅服務效率。通過“智能化”服務，實現稅務機關和納稅人的信息同步。

第六，完善納稅服務社會化體系推進納稅服務產品市場化。新公共管理理念倡導在政府部門引入競爭機制，鼓勵公共部門和私營部門之間可以展開競爭，創(chuàng)造更加高效的機制，更好的為公眾提供公共產品。因此，在稅務部門引入市場化，加大社會化進程，使稅收服務走向市場，更好的為納稅人服務也是十分必要的。淮陰區(qū)地稅局在納稅服務社會化方面的進程，應充分發(fā)揮稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等社會中介組織在稅務、稅收籌劃、會計核算等方面的行業(yè)優(yōu)勢，它們熟悉財稅業(yè)務實踐，而且還應具有較強責任感、辦事嚴謹信守職業(yè)道德等素養(yǎng)。稅務部門應加強與相關事務所合作，盡快建立地區(qū)之內的稅務行業(yè)準入制度，并加強監(jiān)管，促進行業(yè)專業(yè)化、規(guī)模化、規(guī)范化發(fā)展，充分發(fā)揮中介機構在納稅服務工作中的積極作用。

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[3]國家稅務總局.納稅服務工作規(guī)范(試行).國稅發(fā)(2005)165號文,2005,10.

篇10

1．社會保障基金實行稅務征繳，是規(guī)范社會保障基金征繳的需要。稅務征繳與社會保障機構征繳相比，一是更具有“威懾”力，更具法律效力，有利于規(guī)范社會保障基金征繳，防止偷、漏、拖欠繳納等問題；二是稅務機關可以根據稅收征管法對不履行納稅義務的企業(yè)和個人采取一些稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施，加強征管。

2．社會保障基金實行稅務征繳，是當前社會保障基金收繳管理的現實選擇。要實現社會保障基金收支兩條線管理，社會保障機構成為社會保障政策的制定和管理者，它原來承擔的收繳任務必須分離出來，由其他機構收繳。與成立新的征收機構相比較，稅務征收具有新建成本低、管理經驗豐富、更容易掌握和控制企業(yè)的經營狀況和贏利情況，更容易掌握企業(yè)的歷史資料，實行稅務征收有利于規(guī)范社會保障基金的征繳管理。

3．社會保障基金實行稅務征繳，是建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系的需要。“十五”計劃強調，要進一步健全和完善社會保障體系，建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。原有的社會保障體系，企業(yè)仍然是社會保障的主要承擔者，社會保險金的發(fā)放和退休、失業(yè)人員的日常管理工作沒有從企業(yè)中分離出來。一方面，造成許多國有企業(yè)這方面的負擔越來越重，成為國有企業(yè)改革的一大瓶頸；另一方面，現有的社會保障也沒有完全解決因國有企業(yè)改革所帶來的失業(yè)人員增長和退休人員增多等社會問題，沒有為國企改革提供一個寬松的社會經濟環(huán)境。此外，社會保障因企業(yè)性質不同而差別較大，而且呈現固態(tài)化，不利于不同企業(yè)、不同行業(yè)間人才的流動。這些都不利于促進經濟改革與發(fā)展，不利于促進經濟結構調整，不利于迎接加入WTO所帶來的挑戰(zhàn)。因此，建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系，將企業(yè)承擔的社會保障職能分離出來，當前迫切需要社會保障基金通過稅務機構實行社會化收繳。

社?；鸲悇照魇諏崿F的幾大轉變

1．“差額繳撥”向“全額繳撥”的轉變。原來實行的“差額繳撥”，就是企業(yè)應該上繳的社會保障基金與社會保險機構應撥付給企業(yè)的社會保險金相抵消以后，收大于支的企業(yè)，差額上繳；收不抵支的企業(yè)，差額撥付。那么收支相抵的部分，就其本質而言，收繳和發(fā)放的責任和壓力都在企業(yè)。這樣，一方面造成國有企業(yè)的讓會保障負擔越來越重，另一方面，現有的社會保障也難以解決國有企業(yè)改革所帶來的人員流動和社會動蕩等問題。更為重要的是這種情況下為企業(yè)挪用、擠占社會保障基金提供了可乘之機，造成社會保障基金發(fā)放拖欠嚴重，嚴重影響到離退休人員的切身利益，不利于社會的穩(wěn)定。原來的差額收繳模式，因為種種原因，社會保險資金的征收日趨困難，社會保險機構難以征繳足夠的收入滿足其發(fā)放，不得不以支促收，實行“差額繳撥”，這也是權宜之計。社會保障基金稅務征繳，將企業(yè)的收繳責任分離出來，使社會保障基金的收繳責任落在稅務機關身上，而發(fā)放由社會保險機構負責，使發(fā)放機構不能以發(fā)放促征繳，更有利于實現了“差額繳撥”向“全額繳撥”的徹底轉變。

2．收繳責任由企業(yè)向政府的轉變，是健全政府職能還出的重要一步。原來的征繳模式下，社會保險基金的征繳責任存在兩層關系：一是政府與社會保險機構的關系，政府委托社會保險機構負責征繳和發(fā)放，在這種情況下，發(fā)放是硬的，一旦發(fā)放出現什么問題，受保障人的利益就會受到損害，這時政府就會給社會保障機構施加壓力，但其征繳社會保障基金的手段是軟的，只是收費的形式，缺乏相應的法律與制度建設，缺乏強制性，它的權利和責任是不對稱的，難以全額收繳和發(fā)放。社會保障機構為了完成職責，只好轉移壓力，就是第二層關系，社會保障機構和企業(yè)的關系。由于沒有法律保障，手中可以控制企業(yè)的重要手段就是社會保險金的發(fā)放，于是你社會保險基金收繳不上來，我也沒法發(fā)放給你，只好采取“差額繳撥”的辦法解決，把社會保障基金收繳的壓力推給企業(yè)。實質上說，企業(yè)收上來就發(fā)，收不上來就發(fā)放不了，社會保障的責任最終還是落在企業(yè)身上，使社會保障的功能大大減退，讓會保障的本來意義受到嚴重的扭曲。

實行稅務征繳以后，社會保障基金的收繳責任在稅務機關，發(fā)放的責任落在社會保障的管理機構，企業(yè)的收繳責任實現了向政府的轉變。企業(yè)既不再承擔社會保障基金的收繳任務，也不承擔社會保障基金的發(fā)放任務。社會保障機構不再負責社會保障基金的收繳任務，專門負責社會保障基金的管理和發(fā)放工作，實現這種責任轉變以后，企業(yè)分離了社會保障職能，社會保險機構消除了收繳的壓力，有利于社會保障資金的及時足額發(fā)放，但是壓力轉移到稅務機關，也就是說政府承擔起了社會保障的籌資工作，承擔了原本就應該由政府承擔的職能，健全了政府職能。

3．社會保障資金實現由收支一體管理向收支兩條線管理轉變。原差額繳撥的模式下，社會保障資金的收入和支出管理是混在一起的，在兩個層面上存在缺陷：企業(yè)的層面上，除差額繳撥的部分外，其余部分的社會保障資金都是由企業(yè)收繳、企業(yè)發(fā)放的，也就是說企業(yè)集社會保障資金的收支于一身，或者企業(yè)在收繳時因為困難收繳不足，保證不了發(fā)放；或者企業(yè)收繳的資金難以用于發(fā)放，而是被挪作它用，造成養(yǎng)老金發(fā)放拖欠嚴重，不利于社會保障基金的管理；在社會保險機構的層面上，社會保障機構也是集社會保障資金的收支于一身，缺乏有效地監(jiān)督，致使社會保障基金的擠占、挪用現象時有發(fā)生，造成了社會保障資金的流失。

實行稅務機構征繳以后，實現了社會保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉變。社會保障基金的收繳由稅務機構承擔，收入上繳財政。而社會保障基金的發(fā)放由社會中介機構承擔，依靠財政撥款。企業(yè)已經與社會保障資金的收繳和發(fā)放沒有直接的組織責任關系，沒有掌握和挪用資金的渠道。社會保險機構只負責管理社會保障的政策以及組織社會化發(fā)放，與社會保障資金的收入不再有直接關系，也難以挪用社會保障資金。這樣，稅務部門負責社會保險稅的征管；由財政部門負責監(jiān)督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負責社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行，實現收支兩條線管理，實現社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規(guī)范化。

目前試點稅務征繳取得的成績及存在的問題

(一)目前試點稅務征繳取得的成績。就目前社會保障基金稅務征繳的試點情況看，社會保障基金實行稅務征繳，較之原來的社會保障機構征繳，取得了明顯的成效：

1．實現了全額繳撥。地稅部門征繳社會保險金，改變了與繳撥單位的基金繳撥方式，即由差額繳撥改為全額繳撥，杜絕了“協議繳費”等不規(guī)范作法，做到收支分開、帳實相符、真實準確。

2．提高了征繳率。實行稅務征繳以后，許多省市的收繳率達到或超過了90％，高于社會保險經辦機構在差額繳撥、全額記帳情況下歷年的征繳率。同時，

地稅部門更加具有優(yōu)勢掌握企業(yè)的生產經營及財務狀況，借助對欠費企業(yè)財務及經營狀況的客觀掌握，加大了清理企業(yè)欠費的力度。

3．促進了社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金工作的開展。地稅部門全額征繳養(yǎng)老保險費，為實行社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金提供了更為有利的條件。試點地方基本養(yǎng)老金社會化發(fā)放率達到60％，個別地市基本實現100％社會化發(fā)放。而且，這項工作的推開，有利于促進建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。

4．促進了“收支兩條線”管理的落實。目前試點省市初步形成“稅務收、財政管、社保用”的基金運行管理體制，從而在機制上保證了基金的規(guī)范、安全運轉。

5．保障了基本養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。通過實行地稅部門全額征繳基本養(yǎng)老保險費，提高了征繳率，提高了基本養(yǎng)老基金的負擔能力，有利地促進了基本養(yǎng)老金的社會化發(fā)放，保障了基本養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放，有效地促進了“兩個確保”的落實。

(二)目前社會保障基金稅務征繳存在的問題。社會保障基金稅務征繳，較之以前社會保障機構征繳，取得了顯著成效。但是改革必然受到傳統(tǒng)體制及現實國情等因素的制約，不可避免地會存在一些問題。就其試點情況看，主要存在如下問題：

1．基礎數據不夠完善。目前社會保障稅務征繳最大的障礙就是基礎數據和信息網絡建設和管理落后，使得征管缺乏有效的數據，管理和稽查力度缺乏有效的依據，不利于社會大眾對其的有效監(jiān)督，致使在征管過程中漏繳、少繳的情況難以有效遏制，嚴重阻礙了社會保障管理社會化的進程。另外，改革必然帶來部門利益的調整，使得社會保險經辦機構與地稅部門對基本養(yǎng)老金基數的確定存在意見分歧，地稅部門為了更好地取得工效掛鉤成績，存在人為減少繳費基數的情況，導致繳費基數不統(tǒng)一。

2．社會保障經辦機構仍設“收入過渡戶”。財政部與勞動保障部聯合頒發(fā)的《社會保障基金財務制度》規(guī)定，實行稅務部門征收社會保險費的地區(qū)，社會保險經辦機構不再設“收入過渡戶”。但絕大多數試點地區(qū)仍舊設立“收入過渡戶”，有悖于財務規(guī)定，增加了社會保險費的運行環(huán)節(jié)及在途時間，不利于社會保障基金的“收支兩條線”管理。

3．稅務征收權不完整。地稅部門征收社會保險費主要依據的是《社會保險費征繳暫行條例》和地方行政性法規(guī)，在強制征收措施中，只能對延遲繳費的加收滯納金，并對責任人處以罰款，逾期不繳納的，申請人民法院強制征繳。而實行稅收保全、強制扣款等稅務部門最有力的征收手段則缺乏法律依據。在征收程序上，社會保險費的征收計劃和緩交審批均由經辦機構認定，地稅部門處于“代征”的地位，難以發(fā)揮地稅部門“依法征費”的作用。

4．稅務機構職能尚未完全到位，征收管理落后。目前稅務征繳職能末完全到位，關系未完全理順，收繳工作還是由社保機構、稅務機構兩家管理，繳費單位既要經辦機構確認，又需向稅務部門申報繳納，增加了社會保險基金交納的工作量，延長了交納時間，有些出現“壓票”現象。另外“收入過渡戶”的存在，稅務收繳的社保費沒有直接上繳財政，導致使資金劃撥周轉環(huán)節(jié)過多，影響資金劃撥效率和管理。

進一步完善稅務征繳的建議

(一)完善社會保障基金稅務征繳的短期建議。

1．規(guī)范、細化地稅部門征收社會保險費的操作辦法。目前，許多省市實行了稅務部門征收社會保險費，一些地方正在積極醞釀實施。但是，目前國務院及有關部門對地稅征收社會保險費工作僅在有關政策文件上作了原則規(guī)定，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的操作辦法。針對這種情況，財政、稅務等部門應及時交流征繳情況，進一步總結經驗，深入分析研究，提出規(guī)范和細化的具體辦法，要點是：第一，各級政府年初要確定社會保障基金預算，預算一經確定，地稅部門就根據確定的基數、費率等相關政策具體實施征收；第二，企業(yè)按地稅部門的征管程序辦理繳費業(yè)務；第三，社會保險費實行屬地化征收；第四，征收的社會保險費不設“收入過渡戶”；第五，經辦機構建立繳費單位和個人的資料檔案及臺帳；第六，社會保障基金財政專戶管理等。這樣，使社會保障基金稅務征繳工作有章可循、規(guī)范操作、健康運作。

2．賦予稅務機關完整的征收權。從法律法規(guī)、建章立制的角度真正賦予稅務機關征收社會保險費的權利，使稅務機關能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強制執(zhí)行手段，征收的全過程包括繳費基數和人數的核定、征繳入庫、處罰、催繳等全部由稅務機關依法完成，同時，也要明確稅務機構征收社會保險費的責任與稅收責任同等重要，增加稅務機關的收費意識和壓力，力爭做到權利與義務相統(tǒng)一。

3．理順社會保障基金征繳機構的關系，健全社會保障基金的管理。稅務部門負責社會保險稅的征管；社會保險基金實行預算管理，進入各級財政的社會保障預算，由財政部門負責監(jiān)督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負責社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行；銀行、郵局等社會服務機構負責發(fā)放。形成稅務管征繳、財政管資金、社保管核撥、銀行郵局管發(fā)放的機構體系，實現社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規(guī)范化。

4．建立社會保障預算，加強社會保障基金的管理監(jiān)督。隨著社會保障基金規(guī)模的不斷增大，其監(jiān)管工作日益重要。按照“一攬子社會保障預算”方法編制社會保障預算，將所有社會保障的收入項目都納入社會保障預算，統(tǒng)一、規(guī)范管理，避免社會保障基金的浪費、流失，對于強化社保基金監(jiān)管具有重要意義。

(二)完善社會保障基金稅務征繳的中長期建議。

1．適時開征社會保障稅。依法確立計稅依據和適用稅率等要素，統(tǒng)一社會保障社會統(tǒng)籌項目，納入稅務征管范圍，并通過立法確定征、納雙方的權利義務，增強征收的規(guī)范性和強制性。這是規(guī)范社會保障基金征收的有效手段，也是完善社會保障預算的重要措施。

2．建立健全養(yǎng)老金的融資體系，保證養(yǎng)老金收入充足。一是依法擴大社會保險覆蓋范圍，國家強制實施的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險項目，城鎮(zhèn)各類企業(yè)事業(yè)單位及其職工都必須依法及時足額繳納社會保險費；二是有步驟地變現部分國有資產，用于擴充社會保障基金；三是將利息稅、遺產與增與稅等的收入，專向用于社會保障基金；四是采取其它可行的辦法，比如可以考慮發(fā)行社會保障基金專項債券和彩票等?？傊e極開辟融資渠道，充實社會保障基金。

3．建立和完善社會保障基金征管的基礎數據體系。社會保險管理機構將企業(yè)應該交納社會保險金的人員的資料建立統(tǒng)一的數據庫，并且隨著“金卡工程”的推進和工資社會化發(fā)放普遍推開，及時與銀行的工資發(fā)放系統(tǒng)聯網，多方配合核實，促進征管基礎數據體系的真實性、可靠性，建立稅務征管的數據基礎。這樣，才能為稅務機關全額征收奠定堅實的基礎，為社會各界的監(jiān)督提供依據，社會保障社會化管理才有可靠的保證；這樣也可以與社會化發(fā)放的數據庫聯網，促進社會保險金的社會化發(fā)放。

通過基礎數據和信息系統(tǒng)的建設，一方面可以加強財政、稅務、社保、銀行等