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篇1

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；稅制改革；城鄉(xiāng)稅制

黨的十六大提出實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)。農(nóng)村小康建設(shè)是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要部分，是實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵。為此，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消除不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，與國(guó)際慣例接軌，適應(yīng)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的必然要求。

一、中國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端

1.地租式的農(nóng)業(yè)稅在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下缺乏理論依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈所得為征稅對(duì)象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征稅。我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對(duì)農(nóng)民自有財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅。它針對(duì)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商品率如何，也不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計(jì)算中不扣除農(nóng)民投入的生產(chǎn)成本和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。實(shí)質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。按照憲法規(guī)定，我國(guó)農(nóng)村土地屬集體所有，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論根據(jù)。

另外，在國(guó)家工商稅制體系之外，單獨(dú)對(duì)農(nóng)民開(kāi)征農(nóng)業(yè)稅在國(guó)際上實(shí)屬罕見(jiàn)。這實(shí)質(zhì)是在稅收制度上對(duì)農(nóng)民實(shí)行了非國(guó)民待遇，形成了對(duì)農(nóng)民的制度性歧視，它阻斷了社會(huì)資源向農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的投入，已成為我國(guó)農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的制度障礙，這是農(nóng)民收入提高緩慢，城鄉(xiāng)居民收入差距拉大的一個(gè)重要原因。

2.農(nóng)民稅負(fù)過(guò)高，違反稅收公平原則

從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)行比較，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)稅及其附加征收率統(tǒng)一規(guī)定最高8.4%，而我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品平均商品率只有40%，如果將其換算為進(jìn)入市場(chǎng)而成為商品的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)則最高會(huì)達(dá)到21%，顯然要比一般工業(yè)商品的增值稅負(fù)（一般在5%～7%）要高出很多。另外，隨著增值稅起征點(diǎn)的提高（月銷售額2000元~5000元），城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶銷售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，不繳納增值稅，以此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，一般農(nóng)戶根本達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)，都應(yīng)在免稅之列。從所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較，如果將農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的收入，按應(yīng)稅所得的計(jì)算口徑扣除其消耗的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和農(nóng)民自身提供的勞務(wù)成本計(jì)算凈收入，絕大多數(shù)農(nóng)民根本沒(méi)有應(yīng)稅所得，則不須納稅。如果從個(gè)人所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較，絕大多數(shù)農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入，根本達(dá)不到每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)該納稅。所以城鎮(zhèn)職工盡管平均收入是農(nóng)民的3倍多，很多人還是無(wú)須納稅的，而農(nóng)民則必須人人納稅。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，人均僅有2000余元純收入的農(nóng)民根本就不具備納稅的條件，應(yīng)該停止征收農(nóng)業(yè)稅。

3.國(guó)內(nèi)外稅收制度的差異，降低了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

綜觀世界各國(guó)的稅收制度，基本不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅這一獨(dú)立面向農(nóng)業(yè)的稅種，而是設(shè)置統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，在制度安排方面，給農(nóng)業(yè)和農(nóng)民以充分的稅收優(yōu)惠，發(fā)達(dá)國(guó)家尤其如此。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)稅不屬規(guī)范的商品流轉(zhuǎn)稅，對(duì)進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)家除征收增值稅以外，無(wú)法再征收相當(dāng)于國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅負(fù)的某種形式的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。對(duì)于我國(guó)出口的農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)家除給予農(nóng)產(chǎn)品增值稅退稅外，無(wú)法將國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅款退還給農(nóng)民。這樣在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口制度上打擊了本已脆弱的我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)政府目前對(duì)農(nóng)業(yè)提供補(bǔ)貼很低的情況下，農(nóng)業(yè)稅這種“不予反取”的制度劣勢(shì)顯得尤為突出。

在全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化背景下，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，競(jìng)爭(zhēng)手段之一體現(xiàn)在制度上。我們和發(fā)達(dá)國(guó)家在加入WTO談判中極力討價(jià)還價(jià)要爭(zhēng)取更大的政府對(duì)農(nóng)業(yè)的保護(hù)空間，將農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易補(bǔ)貼列為一項(xiàng)重要內(nèi)容，最后確定補(bǔ)貼率不大于8.5%。在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼的國(guó)際背景下，我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅制度實(shí)質(zhì)上卻在不斷把我國(guó)的農(nóng)業(yè)推向“高價(jià)農(nóng)業(yè)”，這樣豈不等于給自己設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)障礙嗎？

二、目前統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟

針對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端，借鑒西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢(shì)下對(duì)農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要，是解決農(nóng)村深層次問(wèn)題和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收發(fā)展和新一輪稅制改革的必然趨勢(shì)。但是，在農(nóng)業(yè)稅制的改革上，不僅要看到改革的必然性，而且還要分析其可行性。統(tǒng)一稅制是一個(gè)漸進(jìn)的演化過(guò)程，從各國(guó)的實(shí)踐看，統(tǒng)不統(tǒng)一稅制，什么時(shí)候統(tǒng)一稅制，至少應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是一國(guó)農(nóng)業(yè)的商品化程度或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度如何，征稅機(jī)關(guān)在技術(shù)上能否準(zhǔn)確核定農(nóng)民的收支情況；二是農(nóng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和農(nóng)民的素質(zhì)如何，設(shè)計(jì)的稅制和征納方法能否在實(shí)踐中適用以及稅收征管成本的大?。蝗窃谶_(dá)到國(guó)家政策目的前提下，是利用現(xiàn)有制度資源還是制度變革更有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。筆者認(rèn)為，目前統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟，稅制改革不宜一步到位。

首先，根據(jù)我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)現(xiàn)在還不具備或不完全具備以上所說(shuō)的統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的“三個(gè)條件”；其次，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，農(nóng)民的收入已進(jìn)入一個(gè)緩慢的增長(zhǎng)階段，農(nóng)民應(yīng)當(dāng)享受?chē)?guó)民待遇的時(shí)機(jī)已基本成熟，這要求現(xiàn)在對(duì)農(nóng)村的稅收政策取向應(yīng)當(dāng)主要是“穩(wěn)中減負(fù)”，而不是進(jìn)行復(fù)雜的制度變革；第三，在我國(guó)加入WTO后，長(zhǎng)期落后的農(nóng)業(yè)不僅現(xiàn)在，而且將來(lái)都將長(zhǎng)期處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，我們?cè)诙愂照呱蠈?duì)農(nóng)業(yè)不僅不能“加壓”“設(shè)障”，而且應(yīng)當(dāng)“松綁”“鋪路”，對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民確定長(zhǎng)期的輕稅政策；最后，由于我國(guó)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不協(xié)調(diào)，農(nóng)業(yè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，也決定了農(nóng)業(yè)稅制改革不宜急于求成，一刀切，否則會(huì)帶來(lái)新的不公平。

三、中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革的現(xiàn)實(shí)選擇：分兩步走

（一）過(guò)度性措施：深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)

1.規(guī)范稅費(fèi)制度。規(guī)范稅費(fèi)制度就是實(shí)行法制化、規(guī)范化程度很高的分配形式，徹底改變農(nóng)民負(fù)擔(dān)模式，將以“費(fèi)”為主或“稅、費(fèi)”并重的農(nóng)民負(fù)擔(dān)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂諡橹鳎倭炕蚧緵](méi)有收費(fèi)的模式，確定農(nóng)業(yè)稅收在農(nóng)村分配關(guān)系中的主導(dǎo)地位，隨著國(guó)家財(cái)力的增強(qiáng)，逐步取消那些不應(yīng)該由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目，確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈。

2.加大減免農(nóng)業(yè)稅的力度。長(zhǎng)期以來(lái)，農(nóng)業(yè)稅作為國(guó)家的財(cái)力保障，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工商稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)，農(nóng)業(yè)稅在稅收收入中的比例逐年下降，有的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省、市農(nóng)業(yè)稅不足稅收收入總額的1%，已經(jīng)具備減免農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)。

3.深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制改革。作為農(nóng)業(yè)稅制改革的配套措施，改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制是必要的選擇。其一是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政費(fèi)用，提高行政效率。其二是建立農(nóng)村公共財(cái)政體制，增加對(duì)農(nóng)村的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，在農(nóng)村的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供上，應(yīng)當(dāng)比照城鎮(zhèn)，按照國(guó)民待遇的原則，由國(guó)家來(lái)承擔(dān)和提供。這既是農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要目標(biāo)，也是確保改革后農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈、穩(wěn)步取消那些不應(yīng)該由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)所在。

（二）目標(biāo)模式：徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一

1.推行大范圍的增值稅，實(shí)施對(duì)農(nóng)業(yè)部門(mén)流轉(zhuǎn)稅的稅收調(diào)節(jié)。依照“區(qū)別對(duì)待，簡(jiǎn)化征管”的原則，對(duì)進(jìn)入流通領(lǐng)域的農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一課征增值稅。課稅對(duì)象是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人所獲得的增值額。納稅人為生產(chǎn)銷售農(nóng)林特產(chǎn)的單位和個(gè)人，也可以收購(gòu)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售，應(yīng)改變一律免稅的做法，按低稅率課征，實(shí)行簡(jiǎn)化的征收方法。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、銷售實(shí)行低稅或免稅政策。為了解決農(nóng)民承擔(dān)的生產(chǎn)資料中的增值稅的轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)問(wèn)題，可以采取對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行零稅率的政策，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以不含稅的價(jià)格進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，以體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和優(yōu)惠。為了提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率的政策。加入WTO后，我國(guó)農(nóng)業(yè)將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，針對(duì)WTO允許對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率、發(fā)達(dá)國(guó)家給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼以及我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率較低的實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)在上述農(nóng)業(yè)增值稅政策調(diào)整的同時(shí)，對(duì)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率的政策。

2.取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一實(shí)行所得稅制度。將按常年產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅，改按農(nóng)業(yè)凈所得征收所得稅，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的客觀要求。實(shí)行所得稅制度，允許將勞動(dòng)力成本、生產(chǎn)資料成本等各項(xiàng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入中扣除，僅對(duì)農(nóng)業(yè)凈所得征稅，有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所得稅延伸到農(nóng)業(yè)其難點(diǎn)是如何客觀、科學(xué)地核定農(nóng)民的年收入所得，根據(jù)我國(guó)農(nóng)村的實(shí)際情況，其所得稅的設(shè)計(jì)應(yīng)采用“粗放”的過(guò)度性做法，將起征點(diǎn)定得高一些，如核定年收入人均在2000元~3000元以上的開(kāi)始納稅，為了適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)民分散經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，在所得稅運(yùn)行的初期，其納稅環(huán)節(jié)可以選擇在采購(gòu)或加工環(huán)節(jié)征收，其征收方法可以采取核定征收的方法。

總之，作為稅制改革的一部分，農(nóng)業(yè)稅的改革有其特殊性，既要橫向比較又要縱向分析，不僅要看到改革的必然性，而且還要分析其可行性，不能一蹴而就，急于求成，要在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上穩(wěn)步進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐仁鍵.農(nóng)村稅費(fèi)改革應(yīng)分“三步走”[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),2003-07-08(3).

篇2

[摘要]一套完善有效的證券稅制體系應(yīng)是多稅種構(gòu)成、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合性稅制體系。我國(guó)現(xiàn)行證券稅制體系存在結(jié)構(gòu)不合理、稅收政策工具單一、稅負(fù)不公、重復(fù)課稅和稅負(fù)過(guò)重等問(wèn)題，導(dǎo)致其在籌集財(cái)政收入、抑制證券投機(jī)、調(diào)節(jié)社會(huì)分配和維護(hù)證券市場(chǎng)秩序等方面乏力。改進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)稅收制度的政策建議為：證券發(fā)行環(huán)節(jié)課征證券交易印花稅；取消股票交易印花稅，代之以證券交易稅；改進(jìn)證券投資所得稅；擇時(shí)開(kāi)征證券交易所得稅或資本利得稅；開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

[關(guān)鍵詞]證券稅制；證券流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)；稅制結(jié)構(gòu)；政策建議

我國(guó)現(xiàn)行證券稅制體系是由證券發(fā)行環(huán)節(jié)針對(duì)證券機(jī)構(gòu)所課征的營(yíng)業(yè)稅和印花稅，證券交易環(huán)節(jié)課征的股票交易印花稅及證券持有、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)課征的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得所構(gòu)成。總體而言，我國(guó)現(xiàn)行證券稅制體系在結(jié)構(gòu)上不合理、稅收政策工具單一、稅負(fù)不公、重復(fù)課稅和稅負(fù)過(guò)重現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致其在籌集財(cái)政收入、抑制證券投機(jī)、調(diào)節(jié)社會(huì)分配和維護(hù)證券市場(chǎng)秩序顯得乏力。因此，我國(guó)當(dāng)前證券稅制改革不應(yīng)僅僅停留在股票交易印花稅稅率的調(diào)整上，而應(yīng)著力完善證券市場(chǎng)中各個(gè)證券品種在證券各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的相關(guān)稅收政策。

一、我國(guó)證券市場(chǎng)稅收制度的現(xiàn)存問(wèn)題分析目前我國(guó)對(duì)證券市場(chǎng)稅收制度的改革，主要是通過(guò)對(duì)股票交易印花稅稅率的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)的，但是從實(shí)際的稅收調(diào)節(jié)效果看并不理想，其主要原因在于單一的印花稅稅種設(shè)置和單一的印花稅稅率調(diào)整，根本無(wú)法發(fā)揮稅收杠桿在證券市場(chǎng)中的調(diào)節(jié)和分配功能。目前我國(guó)證券市場(chǎng)稅收制度主要存在以下問(wèn)題：

1.證券發(fā)行環(huán)節(jié)尚未征收證券交易印花稅。按照國(guó)際稅收慣例，各國(guó)政府一般針對(duì)證券發(fā)行環(huán)節(jié)（即一級(jí)市場(chǎng)）申請(qǐng)發(fā)行并登記許可的所有證券品種課征證券交易印花稅。而我國(guó)目前在該環(huán)節(jié)主要針對(duì)從事證券發(fā)行交易活動(dòng)的證券公司、證券交易機(jī)構(gòu)就其手續(xù)費(fèi)（傭金）收入全額按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目課征營(yíng)業(yè)稅，而不是按凈額征收，而且還包括收取的價(jià)外費(fèi)用（如代墊的費(fèi)用）;對(duì)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)發(fā)行金融債券，企業(yè)發(fā)行債券和股票所取得的收入，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”

稅目課征印花稅；對(duì)上市公司發(fā)行有價(jià)證券取得的溢價(jià)收入，按“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目課征印花稅。從實(shí)質(zhì)上看，我國(guó)尚未對(duì)證券發(fā)行環(huán)節(jié)發(fā)行的證券品種課征證券交易印花稅，由此導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的流失和稅收政策無(wú)法對(duì)證券發(fā)行市場(chǎng)發(fā)揮稅收調(diào)控的作用。

2.證券交易環(huán)節(jié)征收的股票交易印花稅存在制度性缺陷。目前我國(guó)在證券交易環(huán)節(jié)（即二級(jí)市場(chǎng)）買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納股票交易印花稅。該類股票交易印花稅存在以下缺陷：（1）它實(shí)質(zhì)上是就股票交易金額所征收的一道交易稅，偏離了印花稅作為憑證稅種的內(nèi)涵，而且被賦予了多重目標(biāo)或功能[1,2],承擔(dān)了印花稅、證券交易稅和遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅等多個(gè)稅種的功能，因此不符合稅收法理。（2）它僅就二級(jí)市場(chǎng)上交易的股票征稅，對(duì)其他證券品種（如國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券、期貨、投資基金、國(guó)家股和法人股等）及一級(jí)市場(chǎng)和場(chǎng)外交易市場(chǎng)的證券品種都不征稅，稅基偏窄，不僅造成稅收收入的嚴(yán)重流失，而且造成一級(jí)市場(chǎng)的原始股投資者和二級(jí)市場(chǎng)的股票交易者之間、場(chǎng)內(nèi)交易者和場(chǎng)外交易者之間、股票與其他證券品種之間的稅負(fù)不公[3]。（3）它不區(qū)分交易時(shí)間、交易主體、交易金額，也不區(qū)分買(mǎi)方和賣(mài)方[4],均按現(xiàn)實(shí)交易額征收相同比例的稅收，稅率設(shè)定單一且稅率偏高，導(dǎo)致證券稅收對(duì)機(jī)構(gòu)投資者和證券大戶利用資金和信息優(yōu)勢(shì)操縱股市的調(diào)控能力被削弱，中小投資者的實(shí)際稅負(fù)較重，而機(jī)構(gòu)和大戶投資者稅負(fù)較輕，不能體現(xiàn)“鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制過(guò)度投機(jī)”的證券稅收原則。

3.證券持有環(huán)節(jié)存在稅負(fù)不公和重復(fù)征稅現(xiàn)象。目前我國(guó)在證券持有環(huán)節(jié)主要針對(duì)個(gè)人持有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得（除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息外）按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免個(gè)人所得稅；企業(yè)持有權(quán)益性投資取得的股息、紅利等投資收益按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅①。我國(guó)目前課征的證券投資所得稅存在以下問(wèn)題：（1）稅負(fù)不公。一是上市公司之間的稅負(fù)不公，比如西部地區(qū)上市公司的稅負(fù)更輕；二是上市公司內(nèi)部股東之間的稅負(fù)不公，只對(duì)個(gè)人股而不對(duì)國(guó)家股和法人股的股利征稅；三是僅對(duì)個(gè)人投資于股票獲得的股息及紅利征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人投資于公司債券和投資基金取得的收益不征稅；四是居民企業(yè)與非居民企業(yè)的稅負(fù)不公。（2）缺乏對(duì)企業(yè)和個(gè)人股息、紅利重復(fù)征稅的規(guī)避機(jī)制②?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)獲得的股息、紅利所得與其其他所得合并征收企業(yè)所得稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款，而個(gè)人取得的上述所得是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配而來(lái)的，再對(duì)個(gè)人獲得上述已繳納企業(yè)所得稅的所得課征個(gè)人所得稅，又不存在扣除項(xiàng)目，就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅現(xiàn)象。（3）對(duì)個(gè)人證券投資所得課稅的稅率低，對(duì)機(jī)構(gòu)投資取得收益合并征收企業(yè)所得稅，可能造成企業(yè)采取“公款私用”的辦法，以個(gè)人名義買(mǎi)賣(mài)各類證券以部分逃避企業(yè)所得稅，甚至造成企業(yè)管理層私分證券投資收益。

4.證券轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)尚未開(kāi)征證券交易所得稅或資本利得稅。國(guó)際上對(duì)于證券轉(zhuǎn)讓所得（即買(mǎi)賣(mài)價(jià)差或增值收益）,區(qū)分投資者已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益分別征收證券交易所得稅和資本利得稅。我國(guó)目前尚未開(kāi)征證券交易所得稅和資本利得稅。我國(guó)關(guān)于證券轉(zhuǎn)讓所得課稅的現(xiàn)行規(guī)定為：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)和債權(quán)等取得的收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按25%的稅率課征企業(yè)所得稅；對(duì)個(gè)人投資者買(mǎi)賣(mài)股票、封閉式投資基金、開(kāi)放式投資基金的差價(jià)收入暫不征收個(gè)人所得稅。從2006年1月1日起，對(duì)年所得l2萬(wàn)元以上的個(gè)人要求自行申報(bào)納稅，其中就包括利息、股息、紅利所得以及個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得。總體而言，我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定存在以下問(wèn)題：從個(gè)人證券利得收入來(lái)看，以投資者每次買(mǎi)賣(mài)價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)課征20%的所得稅（除股票外）,沒(méi)有區(qū)分證券市場(chǎng)投機(jī)收益與投資收益以及投資者持股時(shí)間長(zhǎng)短，一律按同一稅率計(jì)稅，難以起到引導(dǎo)長(zhǎng)線投資，遏制投機(jī)的作用；從企業(yè)證券利得收入來(lái)看，將其與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)所得合并課征25%的所得稅，與國(guó)際慣例不符。許多國(guó)家為了刺激企業(yè)投資，都非常注重實(shí)施差異性的課稅政策，一般將企業(yè)該收入與其經(jīng)營(yíng)所得區(qū)分開(kāi)來(lái)，并按持股時(shí)間長(zhǎng)短課以輕于經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)，以鼓勵(lì)企業(yè)法人之間相互持股，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。

5.證券轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)用證券交易印花稅代行了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的功能。證券轉(zhuǎn)移（即非交易轉(zhuǎn)讓）環(huán)節(jié)的所得包含證券贈(zèng)送、繼承、贈(zèng)與等方式使證券財(cái)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變更而取得的所得[5]。由于我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，因而也沒(méi)有開(kāi)征證券遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。我國(guó)目前對(duì)A、B股贈(zèng)送、繼承、贈(zèng)與征收股票交易印花稅，實(shí)際上用印花稅代行了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的功能，不符合國(guó)際慣例和稅收法理。

二、我國(guó)證券市場(chǎng)稅收制度的改進(jìn)建議基于對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)稅收制度的現(xiàn)狀分析，筆者認(rèn)為，要真正發(fā)揮稅收對(duì)證券市場(chǎng)投融資的調(diào)控作用，必須構(gòu)建一套與證券發(fā)行、交易、持有、轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)移等各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相配套、前后各環(huán)節(jié)相協(xié)調(diào)的，由多稅種構(gòu)成、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合性稅制體系。為此，筆者提出以下政策建議：

1.證券發(fā)行環(huán)節(jié)課征證券交易印花稅。證券交易印花稅應(yīng)就在一級(jí)市場(chǎng)和場(chǎng)外市場(chǎng)交易的股票、國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券、金融債券、投資基金等所有證券品種在發(fā)行時(shí)所取得的登記許可證征稅，并按照上述不同證券品種分別制定相應(yīng)的差別比例稅率，還原證券交易印花稅是針對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)或合同征稅的本來(lái)面目，以改變目前證券發(fā)行市場(chǎng)流轉(zhuǎn)稅空白的局面，這不僅可以調(diào)節(jié)證券發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行價(jià)格，縮小證券發(fā)行市場(chǎng)與交易市場(chǎng)的收益差額，還有助于兩個(gè)市場(chǎng)的銜接和共同發(fā)展，增加財(cái)政收入。為了做到有法可依，建議稅務(wù)主管部門(mén)將證券交易印花稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種來(lái)立法。

2.證券交易環(huán)節(jié)取消股票交易印花稅，代之以證券交易稅。我國(guó)在1994年稅制改革中，就提出在適當(dāng)時(shí)機(jī)開(kāi)征證券交易稅，取代對(duì)股票交易征收的印花稅[6]。我們?cè)谇笆鲠槍?duì)證券發(fā)行環(huán)節(jié)開(kāi)征證券交易印花稅的前提下，應(yīng)取消當(dāng)前二級(jí)市場(chǎng)上征收的名不符實(shí)的股票交易印花稅，代之以證券交易稅①。證券交易稅設(shè)計(jì)如下：（1）課稅對(duì)象為在二級(jí)市場(chǎng)上交易的股票、企業(yè)債券、金融債券、可轉(zhuǎn)換證券、投資基金及其他派生證券品種等，但因繼承和贈(zèng)與而發(fā)生的證券轉(zhuǎn)讓不作為課稅對(duì)象，這兩類非交易性轉(zhuǎn)移行為應(yīng)納入遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅的征稅范圍。（2）納稅人為證券交易的賣(mài)方，既包括在證券市場(chǎng)上交易和轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的單位和個(gè)人，也應(yīng)包括未上市交易和轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的單位和個(gè)人，同時(shí)實(shí)行單向征收，受讓方免稅，這樣可以增加賣(mài)方的轉(zhuǎn)讓成本以至限制證券賣(mài)出，有助于形成證券持有人的“惜售心理”，延長(zhǎng)持有期限，有利于擴(kuò)大證券市場(chǎng)容量。（3）計(jì)稅依據(jù)為各類投資群體與券商或證券經(jīng)紀(jì)人在交割時(shí)的實(shí)際成交價(jià)格。（4）稅率設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)力求兼顧抑制過(guò)度投機(jī)和保持資本流動(dòng)性，實(shí)行以低稅率為主，并按不同證券品種、不同交易方式及持有期限長(zhǎng)短，設(shè)計(jì)富有彈性的差別比率稅率。對(duì)不同的證券品種實(shí)行差別稅率，能有效地對(duì)某些券種加以扶植，體現(xiàn)國(guó)家的投資融資政策導(dǎo)向；針對(duì)不同的交易方式實(shí)行差別稅率，如對(duì)通過(guò)交易所進(jìn)行交易的證券品種制定較低的稅率，對(duì)通過(guò)柜臺(tái)交易或其他交易市場(chǎng)進(jìn)行交易的證券品種制定較高的稅率，有利于促進(jìn)集中交易；按證券品種持有時(shí)間的長(zhǎng)短實(shí)行差別稅率，即證券持有時(shí)間越長(zhǎng)適用的稅率越低，有利于抑制過(guò)度投機(jī)行為。（5）稅收征管上實(shí)行由證券交易所、證券承銷商、證券經(jīng)紀(jì)人、受讓人代扣代繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式。

3.證券持有環(huán)節(jié)完善證券投資所得稅。我國(guó)仍應(yīng)保留對(duì)企業(yè)和個(gè)人的證券投資所得分別征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，但需進(jìn)行以下改進(jìn)：（1）上市公司之間以及上市公司內(nèi)部股東之間的投資所得應(yīng)一律按法定的所得稅稅率征收，以實(shí)現(xiàn)“同股、同權(quán)、同利”的證券市場(chǎng)改革目標(biāo)。（2）對(duì)個(gè)人投資者和機(jī)構(gòu)投資者的證券投資所得逐步實(shí)現(xiàn)按相同比例稅率課稅，以實(shí)現(xiàn)投資者之間的稅負(fù)公平。（3）遵循國(guó)際慣例，將個(gè)人投資于公司債券和投資基金取得的收益逐步納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。（4）對(duì)于企業(yè)和個(gè)人的長(zhǎng)期與短期投資收益實(shí)行差別稅率[3],其中，長(zhǎng)期投資收益應(yīng)享受更多的稅收優(yōu)惠。（5）為了鼓勵(lì)再投資，對(duì)股息、紅利、利息用于再投資的，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)臏p免稅政策。（6）構(gòu)建消除企業(yè)和股東個(gè)人股息、紅利所得重復(fù)征稅的機(jī)制。國(guó)際上通常采用以下方式來(lái)消除或緩解股息重復(fù)征稅②：一是扣除制，即允許被投資公司向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款全部從稅前利潤(rùn)中扣除，僅就扣除后剩余的部分課征企業(yè)所得稅；二是雙率制，即對(duì)被投資公司利潤(rùn)分為已分配利潤(rùn)和保留利潤(rùn)，前者適用較低的稅率，而后者則課以較高的稅率；三是抵免制，即把被投資公司已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅的股息紅利所得從個(gè)人應(yīng)納所得稅額中全部或部分抵免；四是免稅制，即將投資者個(gè)人的股息所得不納入個(gè)人的應(yīng)稅所得，不征個(gè)人所得稅。筆者認(rèn)為，由于我國(guó)證券市場(chǎng)還處于新興和轉(zhuǎn)軌市場(chǎng)階段，籌集財(cái)政收入是其重要目標(biāo)之一，因此選擇扣除制或抵免制是較為合理的；即企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益從稅前利潤(rùn)中扣除，不課征企業(yè)所得稅，而由股東繳納個(gè)人所得稅，或允許將被投資公司所分配的股息和紅利所得已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅從個(gè)人應(yīng)納所得稅額中全部或部分抵免。這樣，既可保證國(guó)家的財(cái)政收入，又能最大限度地避免重復(fù)征稅。

4.證券轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)擇時(shí)開(kāi)征證券交易所得稅或資本利得稅。由于證券買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收益或增值收益畢竟不同于股息、紅利所得和企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，從健全和完善證券稅制、維護(hù)稅收公平、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)證券市場(chǎng)調(diào)控的角度來(lái)看，選擇合理時(shí)機(jī)開(kāi)征證券交易所得稅或資本利得稅是我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的必然趨勢(shì)③。證券交易所得稅或資本利得稅設(shè)計(jì)如下：（1）課稅對(duì)象為從事證券交易行為因買(mǎi)賣(mài)差價(jià)而獲取的收益，既包括在證券交易場(chǎng)所進(jìn)行交易因賣(mài)出價(jià)高于買(mǎi)入價(jià)而取得的收益，也包括出售所持有的原始股而取得的高于原始股購(gòu)買(mǎi)時(shí)所支出的份額的收益。（2）納稅人為從事證券買(mǎi)賣(mài)取得收益的法人或自然人。在實(shí)踐中，存在有證券交易開(kāi)戶人并非實(shí)際操作人的現(xiàn)象，從嚴(yán)格管制稅源角度出發(fā)，應(yīng)以名義主體為納稅人而無(wú)論是否由其親自操作。（3）計(jì)稅依據(jù)為投資者已實(shí)現(xiàn)的價(jià)差收益或增值收益，即只有當(dāng)證券售出，賬面增值已經(jīng)成為已實(shí)現(xiàn)增值收益才對(duì)已實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或增值收益征稅。（4）稅率設(shè)計(jì)需要根據(jù)不同證券品種、投資期限長(zhǎng)短、投資者類別和交易量大小等實(shí)行差別稅率，稅率從低①。具體而言，根據(jù)證券持有時(shí)間長(zhǎng)短、投資數(shù)額大小[7],并區(qū)分正常交易所得和投機(jī)易所得，實(shí)行超率累進(jìn)稅率。對(duì)持有期較長(zhǎng)者課以較低的稅，而對(duì)持有期短者課以較高的稅；對(duì)交易量大、獲利較多的投資者可以采取高稅率征收，而對(duì)交易量小、獲利較少甚至虧損的投資者采取低稅率或在一定程度上免稅。（5）稅收優(yōu)惠。為鼓勵(lì)投資者再投資，對(duì)單位及個(gè)人所獲得的資本利得用于再投資的部分，可以減免資本利得稅或抵免已納的資本利得稅。關(guān)于以前年度的投資損失，機(jī)構(gòu)投資者可以沿用企業(yè)所得稅有關(guān)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定，以連續(xù)五年為彌補(bǔ)期限；個(gè)人投資者可以以一年取得的證券轉(zhuǎn)讓所得為一次來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅，投資損失允許以連續(xù)五年為彌補(bǔ)期限并規(guī)定每年的彌補(bǔ)限額。（6）稅收征管上采取源泉扣繳法，委托證券公司及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)通過(guò)滬深交易所計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行按年代扣代繳。同時(shí)，要建立納稅人與扣繳人的雙向申報(bào)制度，由納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、法規(guī)要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

5.證券轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。證券作為一種有價(jià)證券，代表了一定的財(cái)產(chǎn)，為達(dá)到收入公平分配、緩解貧富差別，應(yīng)對(duì)證券財(cái)產(chǎn)的遺贈(zèng)征稅②。目前，我國(guó)可以考慮把繼承和贈(zèng)與的證券列入個(gè)人所得稅的征收范圍，按20%的比例稅率課稅，待正式開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅后，再將此部分列入兩稅的征收范圍。按照國(guó)際慣例，證券遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅無(wú)須單獨(dú)設(shè)立稅種，可并入一般財(cái)產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。證券遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的課稅依據(jù)是證券的市場(chǎng)價(jià)值，由于市場(chǎng)價(jià)值始終處于不停頓的波動(dòng)之中，具體處理上可考慮取遺贈(zèng)生效之日的市場(chǎng)價(jià)格，非上市有價(jià)證券可以按其面值計(jì)算。納稅義務(wù)人為遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。我國(guó)目前可采用從價(jià)征稅，實(shí)行有免征額的超額累進(jìn)稅率，免征額根據(jù)親疏程度而確定。證券持有人提前將有價(jià)證券變現(xiàn)的，在繼承或贈(zèng)送現(xiàn)金之時(shí)仍應(yīng)對(duì)現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)征收遺贈(zèng)稅。個(gè)人將有價(jià)證券贈(zèng)送給國(guó)家鼓勵(lì)的教育基金、養(yǎng)老基金、科學(xué)基金或其他公益事業(yè)的，經(jīng)稅法認(rèn)定可予以免稅[8]。同時(shí)，應(yīng)健全證券財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和登記制度，提高公民納稅意識(shí)和稅收征管水平。

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篇3

1994年，中國(guó)進(jìn)行了新一輪的稅收改革，新的稅收制度奠定了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的基調(diào)并延續(xù)至今。稅收制度規(guī)定對(duì)貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅；對(duì)非加工、修理修配勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。1994年確立的稅收制度是建立在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和發(fā)展水平之上的，在當(dāng)時(shí)及后來(lái)的幾年發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)已經(jīng)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛逐步完成我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，舊的稅收制度已經(jīng)無(wú)法為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。伴隨經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)和科技、管理水平的快速發(fā)展，稅收手段和控制手段的逐步完善，稅制改革的外界條件已經(jīng)形成，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，兩稅合并是大勢(shì)所趨。

二、營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)狀

目前在我國(guó)稅收制度中營(yíng)業(yè)稅和增值稅是并存的，兩種稅種在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的作用是相輔相成的。營(yíng)業(yè)稅將境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)納入征稅范圍；增值稅主要是對(duì)從事貨物銷售和貨物加工、修理修配、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅。但是在一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，由于企業(yè)的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既有銷售貨物也有提供勞務(wù)，為了避免對(duì)企業(yè)既征收增值稅也征收營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，稅法將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)，并規(guī)定不同的征稅方式。

三、營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的收稅困境

在現(xiàn)實(shí)的征稅管理中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在眾多方面存在矛盾和沖突，企業(yè)經(jīng)常利用兩稅的重疊和稅收制度留存的彈性空間在增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間進(jìn)行搖擺的選擇以達(dá)到少繳或不繳稅的目的，導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失；稅收制度中對(duì)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，也導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅自身在具體實(shí)施中存在著自身的弊端。

（一）營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要涉及第三產(chǎn)業(yè)，征稅對(duì)象主要是非貨物交易經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些行業(yè)主要處于流通環(huán)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的，除去特殊情況，營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)額的全額進(jìn)行征收的。這樣營(yíng)業(yè)稅就針對(duì)一項(xiàng)勞務(wù)或是征管對(duì)象進(jìn)行多次征稅，而且營(yíng)業(yè)稅不像增值稅那樣可以進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)過(guò)重，嚴(yán)重影響我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）營(yíng)業(yè)稅破壞了增值稅鏈條的完整性

營(yíng)業(yè)稅和增值稅雖然劃分了征稅范圍，以相對(duì)獨(dú)立的形式存在。但是營(yíng)業(yè)稅征收的行業(yè)與增值稅征收的行業(yè)存在著密切的聯(lián)系，如征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)與貨物的生產(chǎn)和銷售有著不可分割的關(guān)系。營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收行業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中交叉存在，這樣營(yíng)業(yè)稅的征收無(wú)疑破壞了增值稅的抵扣鏈條，這樣就增加了稅收征管的難度，容易出現(xiàn)征稅的爭(zhēng)議。

（三）兩稅并存導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失

稅收制度造就了兩稅并存的現(xiàn)狀，有些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)可能從增值稅和營(yíng)業(yè)稅的角度理解都可以，尤其是在稅收制度規(guī)定兼營(yíng)和混營(yíng)的情況下，企業(yè)就更加充分利用稅收制度給與的空間有選擇性的選擇繳納的稅種，這不僅導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失而且擾亂了我國(guó)的稅收秩序、踐踏了我國(guó)的稅收法律。

四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響，推進(jìn)稅收改革有哪些重要意義，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅雖然都是流轉(zhuǎn)稅，但是存在形式是相對(duì)獨(dú)立的。第三產(chǎn)業(yè)大部分屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在當(dāng)前的稅收計(jì)算方式下的稅負(fù)是相對(duì)重的，這樣不利于促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一旦營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這樣就有利用優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的合理發(fā)展。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以保證增值稅鏈條的完整性，充分發(fā)揮增值稅在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。現(xiàn)行稅制劃分營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征管范圍，但是在經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中不同納稅企業(yè)有著密切的聯(lián)系，增值稅的一大原則是鏈條的完整性，但是營(yíng)業(yè)稅的存在則破壞了這一原則。現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅一旦完成，則就保證增值稅鏈條的完整性，充分發(fā)揮增值稅在經(jīng)濟(jì)調(diào)控和我國(guó)財(cái)政中應(yīng)有的作用。

（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以化解征管中的矛盾，防止稅收的流失。營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管，直接影響中央和地方的財(cái)政，加劇征管實(shí)踐中的困難；經(jīng)濟(jì)的分工和信息技術(shù)的發(fā)展，導(dǎo)致稅種范圍的模糊化，造成征收機(jī)構(gòu)的困擾，一些企業(yè)也利用這種模糊化逃稅漏稅。一旦營(yíng)業(yè)稅改增值稅完成，以上困難則完全可以解決。

篇4

一．我國(guó)稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問(wèn)題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國(guó)空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億美元，接近我國(guó)gdp的8%，這表明我國(guó)目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會(huì)新增財(cái)富的價(jià)值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國(guó)無(wú)不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)環(huán)境政策的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)稅收手段一方面可對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專項(xiàng)資金;同時(shí)還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開(kāi)發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再，生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒(méi)有專門(mén)的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國(guó)家總稅收收入的比例很低且近年來(lái)呈下降趨勢(shì)。同時(shí)，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問(wèn)題，限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國(guó)家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國(guó)《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80%用于污染源治理。可是80%的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒(méi)有發(fā)揮激勵(lì)治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無(wú)形中鼓勵(lì)新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會(huì)加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財(cái)政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價(jià)格補(bǔ)貼，鼓勵(lì)節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價(jià)格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無(wú)毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國(guó)目前的資源稅僅對(duì)開(kāi)采的天然石油、專門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項(xiàng)資源征稅，而土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開(kāi)采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施。現(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵(lì)企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對(duì)節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對(duì)環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目和生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國(guó)的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項(xiàng)政策。實(shí)施20年來(lái)取得了顯著的成效，但同時(shí)也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對(duì)超過(guò)地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無(wú)法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對(duì)居民生活污水和垃圾，流動(dòng)污染源沒(méi)有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時(shí)將排污收費(fèi)改為污染稅是一個(gè)較好的選擇。

4.開(kāi)征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國(guó)，的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制約著我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開(kāi)征一些新的環(huán)境稅。如對(duì)污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對(duì)城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國(guó)家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來(lái)。在引入環(huán)境稅的過(guò)程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)。可通過(guò)降低其它稅來(lái)減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開(kāi)展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3.稅制的“綠色”改革應(yīng)循序漸進(jìn)。對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行“綠色”改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期環(huán)境政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同環(huán)境稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，稅制的“綠色”改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會(huì)令我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終也會(huì)使環(huán)境保護(hù)水平下降。

篇5

關(guān)鍵詞:稅收公平;個(gè)人所得稅;分類稅制模式;混合稅制模式;調(diào)節(jié)功能;公平分配

一、引言

近年來(lái),黨和政府高度重視社會(huì)公平問(wèn)題,提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo),強(qiáng)調(diào)“要更加注重社會(huì)公平,加大調(diào)節(jié)收入分配的力度”。然而,由于轉(zhuǎn)型期的一些制度不完善,導(dǎo)致我國(guó)收入分配差距呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì),貧富差距正在逼近社會(huì)容忍的“紅線”。從基尼系數(shù)看,我國(guó)自2000年起就已越過(guò)0.4的國(guó)際公認(rèn)警戒線,目前學(xué)界普遍認(rèn)為已達(dá)到0.47。從最高與最低收入群體的收入差距看,我國(guó)最高收入10%人群與最低收入10%人群的收入差距已從1988年的7.3倍上升至2007年的23倍。當(dāng)前,如果我國(guó)不盡快遏制貧富懸殊和分配不公加劇的勢(shì)頭,則可能會(huì)危及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展,甚至出現(xiàn)社會(huì)動(dòng)蕩。因此,必須采取各種切實(shí)有效的措施,特別是要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的獨(dú)特功能,逐步縮小貧富差距,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)。

個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮程度,從根本上說(shuō)取決于稅制本身的公平性。所謂稅收公平,是指國(guó)家征稅要使各納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng),并使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。一般說(shuō),它包括兩個(gè)方面:一是稅收橫向公平。即納稅能力相同者應(yīng)繳納相同的稅。二是稅收縱向公平。即納稅能力不相同者應(yīng)繳納不同的稅。稅收公平與否,不僅直接影響到各經(jīng)濟(jì)主體之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和收入公平分配,而且也是保證稅收制度正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。所以,長(zhǎng)期以來(lái),公平原則已成為各國(guó)稅制建立的基本原則。然而,由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除等方面的缺陷,導(dǎo)致其本身公平缺失非常嚴(yán)重,根本無(wú)法承擔(dān)起遏制貧富差距擴(kuò)大和公平收入分配的重任。正如著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家光所言:“個(gè)稅沒(méi)有體現(xiàn)公平,只是增加政府收人”。因此,依據(jù)稅收公平原則,對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行全面改革,將是勢(shì)在必行?！《⑾嚓P(guān)文獻(xiàn)

從稅收公平角度研究個(gè)人所得稅制改革的文獻(xiàn)已有很多,其主要觀點(diǎn)可分為兩大類。一是主張實(shí)行綜合與分類相結(jié)合稅制模式。這是十六屆三中全會(huì)就已明確提出的稅制改革目標(biāo),也是近年來(lái)大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)。如,岳樹(shù)民(2004)認(rèn)為,應(yīng)通過(guò)實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的課征制、調(diào)整稅率設(shè)計(jì)、調(diào)整勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等收入的稅前扣除等措施,以體現(xiàn)個(gè)人所得稅在公平收入分配方面的作用。徐蓉(2005)認(rèn)為,現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在橫向公平、縱向公平和社會(huì)公平方面存在問(wèn)題,難以體現(xiàn)稅收公平,并建議采用分類綜合所得稅制、減少超額累進(jìn)稅率檔次、提高法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等。楊衛(wèi)華(2006)指出,現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)以實(shí)現(xiàn)公平為主要目標(biāo),但現(xiàn)行“個(gè)稅”的目標(biāo)欠明確,制度不健全。因此,必須調(diào)整“個(gè)稅”制度,包括實(shí)行分類綜合所得稅制、合理設(shè)計(jì)稅率、適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等措施,實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。董洪(2008)分析認(rèn)為,由于實(shí)行分類所得稅制、稅率設(shè)計(jì)不合理、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有失公平、稅收征管效率低下等因素,導(dǎo)致個(gè)人所得稅制在公平方面的扭曲。他建議,實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制,適當(dāng)降低邊際稅率和減少累進(jìn)檔次,合理設(shè)計(jì)扣除費(fèi)用,建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制。劉春明(2010)也認(rèn)為,由于分類征收制、稅率設(shè)計(jì)不完善、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理等因素,導(dǎo)致現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制要素缺乏公平,并建議實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合征收制,合理調(diào)整超額累進(jìn)稅率和確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。二是主張實(shí)行綜合稅制模式。如,崔治文和杜延軍(2005)認(rèn)為,現(xiàn)行個(gè)人所得稅無(wú)法衡量納稅人的納稅能力,稅負(fù)水平和生計(jì)費(fèi)用扣除存在不公平性。所以,應(yīng)逐步改為以家庭為納稅人和以個(gè)人為納稅人的綜合個(gè)人所得稅征收模式,根據(jù)家庭結(jié)構(gòu)確定生計(jì)費(fèi)用,并適當(dāng)調(diào)整稅率。高鳳勤(2010)也認(rèn)為,現(xiàn)行個(gè)人所得稅由于分類課征模式、稅率設(shè)計(jì)不當(dāng)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和征管模式不合理等弊端,導(dǎo)致其逆向調(diào)節(jié)作用明顯,難以實(shí)現(xiàn)分配正義目標(biāo)。所以,應(yīng)當(dāng)構(gòu)建交叉型課稅模式(接近于綜合型課稅模式),以消除分類課征的弊端?！∫陨系难芯砍晒麑?duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革和完善,均具有一定的啟發(fā)意義。然而,不難發(fā)現(xiàn),它們提出的改革建議大都只是原則性的,非?；\統(tǒng),可操作性不強(qiáng)。所以,本文將從稅收公平的角度。對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革進(jìn)行深入的探討。 

三、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的公平缺失分析

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是在1994年稅改時(shí)建立起來(lái)的。經(jīng)過(guò)十幾年的不斷發(fā)展,個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。其收入占稅收收入的比重已從1994年的1.4%快速提高到2009年的6.8%,成為我國(guó)稅收體系中的第四大稅種。通過(guò)2006年1月1日和2008年3月1日兩次調(diào)高工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(前者是從800元調(diào)高至1600元,后者是從1600元調(diào)高至2000元),我國(guó)個(gè)人所得稅在減輕中低收入階層的稅負(fù)、改善其收入的65%來(lái)自于工薪階層的不公平狀況起到了一定的作用。但是,由于其自身公平缺失的嚴(yán)重性,導(dǎo)致這種小的“修補(bǔ)”改革根本無(wú)法有效“撬動(dòng)”個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的功能。

(一)分類稅制模式導(dǎo)致個(gè)人所得稅的“先天性”公平缺失,難以有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入公平分配功能

我國(guó)個(gè)人所得稅自1994年開(kāi)征以來(lái)就是實(shí)行分類稅制模式。這種模式與我國(guó)當(dāng)時(shí)的特殊國(guó)情是相吻合的,主要表現(xiàn)在公民納稅觀念相當(dāng)?shù)?、收入渠道較為單一、征管手段非常落后等。但是,隨著十幾年的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和分配制度的調(diào)整,我國(guó)個(gè)人收入的來(lái)源和結(jié)構(gòu)均發(fā)生了較大變化。在高收入群體的收入來(lái)源中,工資性收入的比重呈下降趨勢(shì),多數(shù)占其總收入的一半左右,甚至更低;而其他收入如經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入、第二第三職業(yè)收入等的比重呈上升趨勢(shì)。在收入渠道多元化的情況下,分類稅制模式無(wú)法對(duì)個(gè)人的全部或主要收入適用超額累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合課征,從而導(dǎo)致個(gè)人所得稅的橫向與縱向“雙向”公平缺失,難以有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入公平分配功能,甚至出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)作用。

1　個(gè)人所得稅的橫向公平缺失分析

在分項(xiàng)征稅條件下,由于應(yīng)稅所得項(xiàng)目的來(lái)源不同、取得所得的次數(shù)不同,即使納稅人取得相同收入,也會(huì)導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)嚴(yán)重不平,違背了稅收橫向公平原則。如,假定甲、乙、丙、丁四人的全年所得額均為12萬(wàn)元,但其所得項(xiàng)目類別有差異(如表1)。從表中看出,盡管四個(gè)納稅人的 全年所得額完全相同,但他們所承擔(dān)的所得稅負(fù)卻有天壤之別。其中,乙的所得來(lái)源相對(duì)分散,既有工薪所得,又有勞務(wù)報(bào)酬所得,稅負(fù)最輕,而丁的所得為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,其稅負(fù)最重,分別比甲、乙、丙多繳稅額為5850元、7050元和1350元。然而,在綜合稅制或混合稅制模式下,四個(gè)納稅人的應(yīng)納稅額往往是相同的。可見(jiàn),現(xiàn)行稅制模式有悖于稅收橫向公平原則,使個(gè)人所得稅公平收入分配作用失效。

2　個(gè)人所得稅的縱向公平缺失分析

在分項(xiàng)征稅條件下,由于應(yīng)稅所得項(xiàng)目的來(lái)源不同、取得所得的次數(shù)不同,還可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅的縱向公平缺失,對(duì)納稅人的收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用。如,假定甲只有勞務(wù)報(bào)酬收入,全年取得收入共20次,每次收入均為2000元,全年收入為40000元;乙只有工薪收入,每月工薪收入4500元,全年工薪收入54-000元。此時(shí),甲全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額為4800元,而乙全年應(yīng)納稅額僅為3000元,比甲少納稅1800元。顯然,分類稅制模式不利于貫徹“多得多征、少得少征”的稅收公平原則,甚至使公平收入分配程度惡化。

(二)費(fèi)用扣除制度欠合理,難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則

費(fèi)用扣除制度的合理化,不僅可以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,而且能夠鼬突稅收的人文關(guān)懷精神?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅是采用分次分項(xiàng)的定額扣除和定率扣除相結(jié)合的費(fèi)用扣除制度。這種做法雖簡(jiǎn)便易行,特別是1994年稅改初期,在稅收征管手段比較落后,不能對(duì)稅源進(jìn)行有效監(jiān)控的情況下,具有較強(qiáng)的可操作性。但是,這種過(guò)于簡(jiǎn)化的費(fèi)用扣除制度存在明顯的不合理性。

1　“一刀切”的費(fèi)用扣除制度不能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則

目前我國(guó)的費(fèi)用扣除制度沒(méi)有考慮納稅人贍養(yǎng)家庭人口多寡、健康狀況、小孩和老人等因素,而是采用“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),根本無(wú)法體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。如,假定甲和乙兩個(gè)納稅人取得的收人數(shù)量、性質(zhì)等條件完全相同,惟一不同的是兩人的家庭狀況。甲是四口之家的惟一勞動(dòng)力,需供養(yǎng)老人、妻子和小孩;乙是三口之家的主要?jiǎng)趧?dòng)力,妻子有一定的收入,兩人共同供養(yǎng)小孩。在現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度下,甲、乙兩人的費(fèi)用扣除額和應(yīng)納稅額均完全相同,但是,他們的實(shí)際納稅能力卻有較大的差別,乙的納稅能力要比甲大得多。此外,在分次分項(xiàng)扣除費(fèi)用的情況下,很容易誘發(fā)納稅人“分解”收入、多次扣除費(fèi)用等違法行為。如,假定甲、乙、丙三個(gè)納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得均為6000元,同時(shí),假定甲為一次性收入;乙為兩次收入或能通過(guò)不法手段將其一次性所得“分解”為兩次所得,即4000元和2000元;丙為三次收入或能通過(guò)不法手段將其“分解”為三次所得,即3000元、2000元和1000元(如表2)。按稅法規(guī)定,甲可按20%的比率扣除費(fèi)用1200元,應(yīng)納稅額為960元;乙可定額扣除費(fèi)用和應(yīng)納稅額分別為1600元、880元;丙可定額扣除費(fèi)用和應(yīng)納稅額分別為2400元、720元?？梢?jiàn),三個(gè)納稅人的所得總額及性質(zhì)均完全相同,僅僅因取得收入的次數(shù)不同而導(dǎo)致稅負(fù)相差較大。這顯然嚴(yán)重違背了稅收公平原則,也很容易引誘納稅人違法犯罪。

2　部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低

在2006年和2008年兩次調(diào)高工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后,我國(guó)個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重偏低的不合理狀況得到了較大程度的改善。然而,由于其他所得項(xiàng)目如勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在近十幾年來(lái)均未作任何調(diào)整,結(jié)果又導(dǎo)致工薪所得與其他所得之間的稅負(fù)嚴(yán)重不公。如,假定甲、乙兩個(gè)納稅人每月的收入均為5000元,但是,前者收入為工薪所得,后者為一次性勞務(wù)報(bào)酬所得。根據(jù)稅法規(guī)定,甲每月應(yīng)納稅額325元,乙每月應(yīng)納稅額800元,乙每月比甲多繳納所得稅475元?？梢?jiàn),同屬于勤勞所得的兩個(gè)納稅人之間的稅負(fù)嚴(yán)重不公,加劇了收入分配矛盾。

(三)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理,導(dǎo)致部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)嚴(yán)重不公

1　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)明顯高于工薪所得稅負(fù)

在現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)中,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得)是適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率,而工薪所得適用5%-45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。雖然后者的最高邊際稅率45%遠(yuǎn)高于前者35%,但實(shí)際上,前者的稅負(fù)往往要遠(yuǎn)高于后者。如,對(duì)全年工薪所得為96000元(平均每月所得為8000元)的多數(shù)中產(chǎn)收入階層來(lái)說(shuō),其年納稅額為9900元,適用最高稅率為20%;而對(duì)全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為96000元的個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō),其年納稅額(費(fèi)用扣除按表1中的方法)為13410元,適用最高稅率為35%?？梢钥闯?個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比工薪所得多繳納稅額3510元,適用的最高邊際稅率比工薪所得高出15%。實(shí)際上,現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)年應(yīng)納稅所得額為960000元的居民企業(yè)也只適用25%的基本稅率?？梢?jiàn),這種不合理的稅率結(jié)構(gòu)導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)嚴(yán)重不公,具有明顯的歧視“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”之嫌,與當(dāng)前我國(guó)鼓勵(lì)“全民創(chuàng)業(yè)”的政策相悖。

2　勤勞所得的稅負(fù)有時(shí)會(huì)遠(yuǎn)高于非勤勞所得的稅負(fù)

現(xiàn)行稅法對(duì)工薪所得和各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得都是采用超額累進(jìn)稅率,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得還有加成征稅規(guī)定,但對(duì)利息、股息、紅利、中獎(jiǎng)等所得則實(shí)行20%的比例稅率。在這種稅率結(jié)構(gòu)下,可能會(huì)造成勤勞所得的稅負(fù)要遠(yuǎn)高于資本性收入或偶然所得的不合理狀況,出現(xiàn)一種逆向調(diào)節(jié)作用。如某個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)彩票時(shí)中獎(jiǎng)500萬(wàn)元,其所得適用20%的比例稅率,應(yīng)納稅額100萬(wàn)元,而具有相同所得(指全年所得)的個(gè)體工商戶或取得工薪的納稅人,則適用的最高邊際稅率分別為35%和45%,應(yīng)納稅額分別為147.235萬(wàn)元和205.47萬(wàn)元?？梢?jiàn),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和工薪所得適用的最高邊際稅率分別比中獎(jiǎng)所得高出15%和25%,應(yīng)納稅額分別達(dá)到中獎(jiǎng)所得者的1.47倍和2.05倍。這種勤勞所得的稅負(fù)要遠(yuǎn)高于非勤勞所得稅負(fù)的不合理稅率結(jié)構(gòu),從根本上違背了稅收立法精神。

(四)稅收征管不力,導(dǎo)致個(gè)人所得稅公平缺失加重

1　沒(méi)有真正將自行申報(bào)納稅和代扣代繳制度落到實(shí)處

現(xiàn)行稅法并沒(méi)有強(qiáng)制要求所有納稅人都必須自行申報(bào)納稅,所以,主動(dòng)申報(bào)納稅的個(gè)人非常少。而且,即使主動(dòng)申報(bào),其納稅申報(bào)質(zhì)量也不高,瞞報(bào)、不報(bào)的情況相當(dāng)普遍。對(duì)于代扣代繳制度,盡管1995年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》,但作為一個(gè)部門(mén)性稅收規(guī)章,其法律效力較低,加之對(duì)代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任規(guī)定不夠明確,導(dǎo)致部分代扣代繳單位的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視,一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí),故意漏扣漏繳的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。這樣,必然會(huì)造成納稅人之間的稅負(fù)不公平。

2　未建立起嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系

近年來(lái),稅務(wù)部門(mén)逐步加強(qiáng)了對(duì)高收入群體的重點(diǎn)稅源管理,推行了全員全額管理辦法,初步建立了納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度。但是,這與嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系建設(shè)還有很大的差距。目前我國(guó)個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)登記制度仍未建立,許多交易活動(dòng)都是通過(guò)現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn),特別是 銀行、工商、海關(guān)、房產(chǎn)等相關(guān)部門(mén)都沒(méi)有與稅務(wù)部門(mén)形成計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),甚至國(guó)稅與地稅部門(mén)之間都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。所以,稅務(wù)部門(mén)根本不可能完整、準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)信息,使許多收入渠道廣、隱性收入多的高收入者偷逃稅現(xiàn)象難以得到有效控制。這部分偷逃掉的大量稅款成為許多非工薪高收入者暴富的一個(gè)重要原因。相反,工薪階層的工資單比較透明,應(yīng)納稅款一般由所在單位代扣代繳,結(jié)果造成個(gè)人所得稅的征收主要管住了工薪階層,個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距作用沒(méi)有得到有效發(fā)揮,甚至還起到了逆向調(diào)節(jié)作用。

3　對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為的處罰不力

近年來(lái),我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)個(gè)人所得稅的征管,對(duì)偷逃稅的個(gè)別典型“明星”、“大腕”進(jìn)行了打擊,使一些高收入者的偷逃稅行為有所收斂。但是,可以看到,真正受到嚴(yán)厲查處的高收入者寥寥無(wú)幾。因?yàn)?需要繳納較高個(gè)人所得稅的高收入納稅人,一般都是具有一定地位和名望的各種“名人”、“權(quán)貴”,稅務(wù)部門(mén)在查出他們偷逃稅時(shí)大多只是要求補(bǔ)繳稅款,很少會(huì)采取嚴(yán)厲處罰措施,有時(shí)甚至“睜一只眼閉一只眼”了事。這也使得一些高收入者認(rèn)為偷稅被查出后頂多是再補(bǔ)繳稅款,不會(huì)有其他更多的麻煩,從而造成偷逃稅現(xiàn)象難以得到有效抑制。

四、依公平原則改革我國(guó)個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和立足國(guó)情的基礎(chǔ)上,依據(jù)稅收公平原則,按照“轉(zhuǎn)變模式、調(diào)整稅率、規(guī)范扣除、強(qiáng)化征管”的思路,對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制進(jìn)行全面性改革,提高其公平性,充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)。

(一)轉(zhuǎn)變稅制模式,消除“先天性”公平缺失

在國(guó)際上,個(gè)人所得稅的稅制模式分為三種類型,即綜合稅制模式、分類稅制模式和綜合與分類相結(jié)合的稅制模式(又稱混合稅制模式)。這三種模式各有優(yōu)缺點(diǎn),綜合稅制模式最具有公平稅負(fù)的優(yōu)勢(shì),但對(duì)相關(guān)征管條件和配套措施的要求很高;分類稅制模式的公平性最差,但對(duì)征管約束條件相對(duì)寬松些;綜合與分類相結(jié)合的稅制模式能較好地兼具前兩者的優(yōu)點(diǎn),既能在較大程度上體現(xiàn)稅收公平原則,又能適應(yīng)稅收征管和配套約束條件不是很完備的稅收環(huán)境。目前,除少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用綜合所得稅制和少數(shù)發(fā)展

(三)規(guī)范費(fèi)用扣除項(xiàng)目,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則

目前我國(guó)采用“一刀切”的費(fèi)用扣除制度,沒(méi)有充分考慮納稅人的家庭狀況、健康狀況等因素,根本無(wú)法體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。在轉(zhuǎn)變稅制模式后,應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),科學(xué)合理地設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)。主要思路如下:(1)對(duì)于個(gè)人綜合課征所得項(xiàng)目,其費(fèi)用扣除應(yīng)包括兩大類:第一類為成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目,即納稅人為獲取收入而必須支付的直接有關(guān)的成本費(fèi)用。各類所得項(xiàng)目的成本費(fèi)用扣除方法如表6所示。第二類為生計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目,即納稅人用于維持本人及家庭成員基本生活的各種費(fèi)用。為操作簡(jiǎn)便且又體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,建議目前只考慮五種生計(jì)扣除,即基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、特殊扣除和附加扣除,如表7所示。同時(shí),為保證稅收公平,建議全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在稅制運(yùn)行一定時(shí)期后,視情況是否增加個(gè)人保險(xiǎn)支出、醫(yī)療支出、家庭教育支出等費(fèi)用扣除項(xiàng)目,以及基礎(chǔ)扣除費(fèi)用是否引進(jìn)稅收指數(shù)化方案等。(2)對(duì)于個(gè)人分類課征所得項(xiàng)目,其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可繼續(xù)按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。

(四)強(qiáng)化稅收征管,實(shí)現(xiàn)稅收管理公平

1　完善征管制度,實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)納稅并重的征管方式

進(jìn)一步完善包括個(gè)人所得稅代扣代繳、自行申報(bào)納稅等征管制度,明確代扣代繳單位的主要負(fù)責(zé) 人、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人等有關(guān)人員的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,并提高征管制度的法律層次,增強(qiáng)其權(quán)威性,使代扣代繳和自行申報(bào)納稅落到實(shí)處。同時(shí),為保證綜合與分類相結(jié)合的所得稅制順利實(shí)施,不斷增強(qiáng)公民自行申報(bào)納稅意識(shí),減少國(guó)家稅收流失,除應(yīng)繼續(xù)重視代扣代繳的征管方式外,還應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)個(gè)人自行申報(bào)納稅的管理,實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)納稅并重的征管辦法。具體說(shuō),對(duì)于個(gè)人綜合課征所得項(xiàng)目,采取每月(或每次)按預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳、年終自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)的征管辦法;對(duì)于個(gè)人分類課征所得項(xiàng)目,采取每次按稅率代扣代繳和年終自行申報(bào)的征管辦法。

2　盡快建立嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)充分利用現(xiàn)代化征管手段,盡快建立嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系。這是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 (1)加快建立健全所有個(gè)人,特別是高收入行業(yè)和高收入群體的納稅檔案建設(shè)步伐,強(qiáng)化納稅人稅務(wù)登記號(hào)管理。可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),以居民身份證號(hào)碼或個(gè)人納稅編碼為標(biāo)識(shí),按照“全國(guó)統(tǒng)一,一人一號(hào)”的原則,歸集所有個(gè)人的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所掌握的涉稅信息,定期對(duì)代扣代繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)情況和個(gè)人自行納稅申報(bào)的情況進(jìn)行交叉稽核、分析評(píng)估。(2)盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。將納稅人的財(cái)產(chǎn)、收入顯性化,為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)和收入信息創(chuàng)造有利條件。(3)加快稅務(wù)部門(mén)與海關(guān)、銀行、工商、出入境管理、公檢法等部門(mén)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)作和資源共享。(4)通過(guò)銀行管理體制改革,大力推進(jìn)個(gè)人信用卡或支票結(jié)算制度,強(qiáng)化現(xiàn)金管理,從資金流上掌握稅源變動(dòng)情況。(5)應(yīng)充分發(fā)揮新聞媒體、中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用,減少偷逃稅現(xiàn)象。

3　建立個(gè)人誠(chéng)信納稅檔案,嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為

在大力做好稅法宣傳的基礎(chǔ)上,應(yīng)建立個(gè)人誠(chéng)信納稅檔案。這既可為稅收監(jiān)控提供重要信息,又可為建立社會(huì)信用體系提供可靠依據(jù)。同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與工商、銀行、公檢法等部門(mén)之間的密切配合,加大對(duì)偷逃稅行為以及不依法代扣代繳單位和個(gè)人的稽查與處罰力度,增強(qiáng)公民自覺(jué)依法納稅意識(shí),樹(shù)立“納稅光榮、偷稅可恥”的社會(huì)風(fēng)氣。

篇6

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

篇7

    關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country's economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane's tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group's one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation's research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation's theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation's connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way.

    key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue

前言 

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅，胡音。我國(guó)稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[j].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[m].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[j].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效[m].上海三聯(lián)書(shū)店，1994

篇8

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

前言

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

篇9

關(guān)鍵詞:稅務(wù)碩士；課程設(shè)計(jì)；專業(yè)碩士

中圖分類號(hào)：G643 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）06-0296-03

引言

隨著中國(guó)研究生教育制度改革的推進(jìn)，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)在財(cái)稅學(xué)科研究生教育中的地位越來(lái)越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢(shì)，主要是基于以下幾點(diǎn)原因：第一，單純的科學(xué)碩士學(xué)位教育不能滿足社會(huì)對(duì)高端稅務(wù)專業(yè)實(shí)踐人才的需要[1]；第二，隨著財(cái)稅學(xué)科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，原來(lái)賦予科學(xué)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)在相當(dāng)程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)?？偭考榷ǖ那疤嵯拢ㄟ^(guò)增加專業(yè)碩士進(jìn)而減少科學(xué)碩士的比重，成為財(cái)稅學(xué)科研究生學(xué)位教育改革的必然方向。2010年，稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位被正式納入到新增專業(yè)碩士學(xué)位的招生計(jì)劃中。改革的方向既已確定，接下來(lái)亟待解決的問(wèn)題是如何科學(xué)合理地設(shè)置稅務(wù)碩士培養(yǎng)的相關(guān)課程。最近兩年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)碩士課程設(shè)置的問(wèn)題，蘇建（2010）通過(guò)對(duì)維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士項(xiàng)目的考察，詳細(xì)介紹了該校稅務(wù)碩士課程設(shè)置的實(shí)際情況，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)[2]。古建芹（2010）把稅務(wù)專業(yè)碩士課程分為基礎(chǔ)課和專業(yè)課兩個(gè)層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構(gòu)想[3]。黃靜和楊楊（2011）強(qiáng)調(diào)，為突出稅務(wù)專業(yè)碩士的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，在課程設(shè)置上應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性、應(yīng)用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點(diǎn)在一定程度上已經(jīng)為教學(xué)實(shí)踐部門(mén)所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎(chǔ)上，提出自己的主張。

一、稅務(wù)碩士課程設(shè)置需要遵循的原則

1.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)高端稅務(wù)實(shí)踐型人才的需求越來(lái)越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機(jī)構(gòu)的財(cái)稅部門(mén)；二是屬于微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)。作為政府機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)需要那些深諳國(guó)家稅收法規(guī)政策，能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅源進(jìn)行評(píng)估，有能力對(duì)本轄區(qū)未來(lái)稅收收入做出合理預(yù)測(cè)的實(shí)踐型人才；對(duì)外需要了解國(guó)際稅收基本慣例，能夠維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行正確的決策提供稅收實(shí)務(wù)支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時(shí)會(huì)遇到稅收問(wèn)題，企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到國(guó)際稅收問(wèn)題，企業(yè)在選擇公司組織形式時(shí)會(huì)遇到稅收問(wèn)題，凡此種種。在解決這些問(wèn)題過(guò)程中，通過(guò)合理的安排達(dá)到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要有經(jīng)過(guò)良好技能訓(xùn)練的、能夠解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的稅收實(shí)務(wù)型人才的支持。但是當(dāng)前財(cái)政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生，無(wú)論是研究生還是本科生都無(wú)法滿足政府財(cái)稅部門(mén)和企業(yè)對(duì)稅務(wù)實(shí)踐型人才的需要。因此，我們對(duì)稅務(wù)碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求，課程設(shè)置自然也應(yīng)該為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)服務(wù)。

2.稅務(wù)碩士課程的設(shè)置應(yīng)該符合中國(guó)稅收制度改革的方向。中國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重較小。流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，便于稅務(wù)部門(mén)征收。相對(duì)而言，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅則對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征管水平要求較高。目前個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)課征的形式，而且主要集中在對(duì)工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個(gè)人所得稅的這些安排在相當(dāng)程度上簡(jiǎn)化了稅收征管。財(cái)產(chǎn)稅在中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中的地位是微不足道的，真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅體系還沒(méi)有建立起來(lái) [5]。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進(jìn)，中國(guó)的稅收體系會(huì)發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中的地位將下降，而所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉(zhuǎn)稅則無(wú)法做到。在中國(guó)居民收入貧富差距越來(lái)越大的情況下，提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位是一種必然選擇。未來(lái)可以預(yù)見(jiàn)的個(gè)人所得稅改革方向是：（1）由分項(xiàng)課征向綜合課征轉(zhuǎn)變；（2）由單位代扣代繳向個(gè)人直接申報(bào)轉(zhuǎn)變。在財(cái)產(chǎn)稅方面，可以預(yù)見(jiàn)的變革是對(duì)私人房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對(duì)稅務(wù)碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)要預(yù)見(jiàn)到這種變化，并針對(duì)即將發(fā)生的變化進(jìn)行課程設(shè)計(jì)。這類課程在眼下看來(lái)可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。

3.稅務(wù)碩士的課程在重視實(shí)踐能力培養(yǎng)的同時(shí)，也應(yīng)重視學(xué)生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務(wù)相關(guān)的實(shí)踐工作中，具體的實(shí)務(wù)操作固然重要，但運(yùn)用基本理論來(lái)分析現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力也是不可或缺的。與稅收實(shí)務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)理論包括管理學(xué)、法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面，這些方面的理論知識(shí)應(yīng)該成為稅務(wù)碩士全部知識(shí)結(jié)構(gòu)中的組成部分。在稅務(wù)碩士的培養(yǎng)過(guò)程中，管理學(xué)和法學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)尤其重要。從管理學(xué)的角度來(lái)看，與稅務(wù)相關(guān)的實(shí)踐工作更多地是屬于管理學(xué)方面的知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)碩士來(lái)說(shuō)，掌握管理學(xué)尤其是公共管理理論的一些基礎(chǔ)知識(shí)是必要的。從法學(xué)的角度來(lái)看，國(guó)家稅收制度在本質(zhì)上屬于法律范疇，了解稅收的相關(guān)法律是稅務(wù)碩士應(yīng)該具備的基本技能?？傊?，稅務(wù)工作的實(shí)踐中會(huì)遇到各種紛繁復(fù)雜的實(shí)際問(wèn)題，沒(méi)有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論作支撐，就會(huì)發(fā)生“一葉障目，不見(jiàn)森林”的情形，無(wú)法發(fā)現(xiàn)解決問(wèn)題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學(xué)生在長(zhǎng)期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮?，所以在稅?wù)碩士的課程設(shè)計(jì)中，不但要“授之以魚(yú)”，還要“授之以漁”。

4.稅務(wù)碩士要與財(cái)稅科學(xué)碩士的課程設(shè)置有明顯的區(qū)別。由于稅務(wù)碩士在某種程度上是從財(cái)稅專業(yè)科學(xué)碩士脫胎而來(lái)，而且稅務(wù)碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，這就使得稅務(wù)碩士的課程設(shè)置很容易陷入以往科學(xué)碩士課程設(shè)置的思維定式。再者，近些年來(lái)由于科學(xué)碩士的培養(yǎng)為適應(yīng)市場(chǎng)需求的需要，在課程設(shè)置上也在向“實(shí)踐性”靠攏，“科學(xué)性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學(xué)性”又想追求“實(shí)踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結(jié)果是科學(xué)碩士既沒(méi)有體現(xiàn)較高的“科學(xué)性”，也沒(méi)有在“實(shí)踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設(shè)置上將稅務(wù)碩士與傳統(tǒng)的科學(xué)碩士培養(yǎng)區(qū)分開(kāi)來(lái)，成為當(dāng)前一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。在筆者看來(lái)，解決這一問(wèn)題需要從兩個(gè)方面著手，一方面，讓財(cái)稅專業(yè)的科學(xué)碩士回歸其陽(yáng)春白雪的本位，強(qiáng)調(diào)其科學(xué)研究的屬性；另一方面，稅務(wù)專業(yè)碩士則應(yīng)專注于實(shí)踐特色，注重解決實(shí)踐問(wèn)題。

二、中外稅務(wù)碩士課程設(shè)計(jì)的比較

目前，世界上許多國(guó)家都開(kāi)辦了稅務(wù)專業(yè)碩士教育，比如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、日本等國(guó)家和地區(qū)。一些大學(xué)在專業(yè)碩士層次上設(shè)有稅務(wù)學(xué)位的培養(yǎng)計(jì)劃，其中比較著名的大學(xué)包括紐約大學(xué)、南加州大學(xué)洛杉磯分校和伊利諾伊大學(xué)香檳分校等。國(guó)外大學(xué)對(duì)稅務(wù)碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒(méi)有稅務(wù)碩士的獨(dú)立名稱，但都偏重于對(duì)學(xué)生進(jìn)行稅收實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng)。這些學(xué)位培養(yǎng)計(jì)劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個(gè)具體的稅收制度領(lǐng)域，比如公司所得稅、個(gè)人所得稅或者房地產(chǎn)稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)分工比較細(xì)有關(guān)，同時(shí)也受到一國(guó)稅收制度復(fù)雜程度的影響。稅務(wù)碩士畢業(yè)以后的服務(wù)對(duì)象是個(gè)人、公司和政府，從事的具體工作內(nèi)容有多種選擇，可以為私人和公司進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的稅收籌劃、申報(bào)納稅等，也可以在政府部門(mén)從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應(yīng)這些工作的需要，大學(xué)在培養(yǎng)稅務(wù)碩士時(shí)設(shè)置的主干課程一般包括：會(huì)計(jì)、審計(jì)、道德倫理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、公司與個(gè)人稅務(wù)籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實(shí)務(wù)知識(shí)的學(xué)生可能會(huì)選擇附加的專題，比如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等課程。

中國(guó)稅務(wù)碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設(shè)計(jì)仍在探索中。為了規(guī)范各高校對(duì)稅務(wù)碩士的培養(yǎng)，全國(guó)稅務(wù)專業(yè)碩士教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)于2011年出臺(tái)了稅務(wù)碩士課程設(shè)計(jì)的指導(dǎo)性方案。該方案規(guī)定，稅務(wù)碩士實(shí)行學(xué)分制，總學(xué)分不少于36學(xué)分，其中學(xué)位課24學(xué)分，非學(xué)位課至少8學(xué)分，專業(yè)實(shí)習(xí)4學(xué)分。學(xué)位課程包括：外語(yǔ)、中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)（含宏、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)）、稅收理論與政策、中國(guó)稅制專題、國(guó)際稅收專題、稅務(wù)管理專題、稅務(wù)籌劃專題。非學(xué)位課包括：稅務(wù)稽查專題、高級(jí)稅務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估實(shí)務(wù)、稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收信息化、稅務(wù)爭(zhēng)議專題、公文寫(xiě)作、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、經(jīng)濟(jì)法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。

比較中國(guó)和國(guó)外大學(xué)稅務(wù)碩士課程培養(yǎng)方案，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)一些共性的特點(diǎn)：其一，重視實(shí)務(wù)操作，兩種方案都以培養(yǎng)實(shí)踐性人才為目標(biāo)。其二，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理課程在整個(gè)課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認(rèn)識(shí)到了法律知識(shí)在稅務(wù)碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，課程設(shè)置的立足點(diǎn)不同，國(guó)外大學(xué)稅務(wù)碩士課程設(shè)置的立足點(diǎn)通常是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎(chǔ)，然后向稅務(wù)專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域延伸；國(guó)內(nèi)出臺(tái)的稅務(wù)碩士課程設(shè)置是以稅收實(shí)務(wù)和稅收理論為基礎(chǔ)，然后向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)領(lǐng)域擴(kuò)展，在整個(gè)課程體系中，稅收實(shí)務(wù)知識(shí)占絕大部分比重。第二，對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)點(diǎn)和面的處理方法不同，國(guó)外的課程設(shè)置是由面及點(diǎn)，即從主題課（會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理）次級(jí)主題課（稅收實(shí)務(wù)一般性知識(shí)）具體稅種的專題課（所得稅、房地產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅）；而國(guó)內(nèi)目前設(shè)計(jì)的培養(yǎng)方案沒(méi)有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點(diǎn)的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國(guó)外大學(xué)的課程數(shù)量顯然要小于國(guó)內(nèi)培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國(guó)外大學(xué)的課程設(shè)置很少安排經(jīng)濟(jì)學(xué)課程，而國(guó)內(nèi)培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)的課程有三門(mén)，即中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)量分析方法。第五，在國(guó)外大學(xué)的課程設(shè)置中，有道德和倫理學(xué)的課程安排，國(guó)內(nèi)的培養(yǎng)計(jì)劃中則沒(méi)有類似的課程安排。

通過(guò)比較，我們看到兩種課程設(shè)置體系代表了兩種思維方式，但所要實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)是一致的，很難說(shuō)哪一種課程設(shè)計(jì)更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個(gè)因素的制約：一是本國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度在相當(dāng)程度上決定了社會(huì)對(duì)稅務(wù)碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為政府主要收入來(lái)源的國(guó)家，為稅務(wù)碩士服務(wù)社會(huì)提供了更為廣闊的市場(chǎng)空間，而那些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國(guó)家，社會(huì)對(duì)稅務(wù)碩士的需求則受到制度性限制。毫無(wú)疑問(wèn)，以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的直接稅，無(wú)論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復(fù)雜得多。隨著中國(guó)稅收制度改革進(jìn)程的向前推進(jìn)，直接稅在整個(gè)稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會(huì)對(duì)某一稅種的稅收服務(wù)需求將增加，這將對(duì)稅務(wù)碩士的課程設(shè)置施加影響。

三、中國(guó)稅務(wù)碩士課程設(shè)置的優(yōu)化

依據(jù)前文提出的稅務(wù)碩士課程設(shè)置的四點(diǎn)原則，對(duì)比國(guó)外已有的經(jīng)驗(yàn)，我們可以對(duì)目前國(guó)內(nèi)的稅務(wù)碩士課程設(shè)置做出如下評(píng)價(jià)：（1）目前的指導(dǎo)性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務(wù)實(shí)踐型人才的目標(biāo)。在全部22門(mén)課程中，實(shí)務(wù)性質(zhì)的課程有14門(mén)之多，比重高達(dá)近70%。而且還規(guī)定教學(xué)實(shí)踐不少于6個(gè)月，其中在財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)涉稅部門(mén)實(shí)習(xí)不少于3個(gè)月。（2）稅務(wù)課程的設(shè)置雖然在強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)方面做出了巨大努力，但對(duì)中國(guó)稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國(guó)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及環(huán)境稅等各項(xiàng)稅收制度改革的向前推進(jìn)，財(cái)產(chǎn)評(píng)估和環(huán)境評(píng)估等課程的重要性不言而喻，稅務(wù)碩士的培養(yǎng)應(yīng)該為即將到來(lái)的稅收制度改革做好人才儲(chǔ)備。（3）去除實(shí)踐教學(xué)和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學(xué)的時(shí)間只有一年，用一年的時(shí)間完成規(guī)定的課程教學(xué)，在實(shí)踐中是很難做到的。（4）與財(cái)稅科學(xué)碩士相比較，許多課程并無(wú)明顯差別。根據(jù)我們的調(diào)查，國(guó)內(nèi)高校在財(cái)稅科學(xué)碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開(kāi)設(shè)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收理論與政策、中國(guó)稅制、稅收籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)管理等課程。這樣的課程安排，使得當(dāng)下稅務(wù)碩士培養(yǎng)與科學(xué)碩士培養(yǎng)的目標(biāo)邊界并不明晰，甚至與本科教學(xué)也很難拉開(kāi)檔次。這一問(wèn)題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務(wù)碩士發(fā)展的前途。

由于中國(guó)的稅務(wù)碩士培養(yǎng)指導(dǎo)性方案剛剛出臺(tái)，并未經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)是否可行。在筆者看來(lái)，還是存在一些有待改進(jìn)的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當(dāng)?shù)暮喜⒕?jiǎn)，一些專業(yè)課程雖然名稱不同，但內(nèi)容有交叉重復(fù)。比如可以將稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)爭(zhēng)議專題合并為一門(mén)課，因?yàn)檫@三門(mén)課都屬于稅務(wù)管理的范疇；還可以將稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、稅收信息化合并為一門(mén)課程，因?yàn)檫@三門(mén)課都屬于稅務(wù)稽查的范疇。（2）為適應(yīng)中國(guó)稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產(chǎn)評(píng)估或資產(chǎn)評(píng)估這類課程。（3）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，重視對(duì)稅務(wù)碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學(xué)也應(yīng)該成為稅務(wù)碩士知識(shí)體系中的一部分。（4）在課程內(nèi)容安排上強(qiáng)化案例教學(xué)，以此區(qū)別于科學(xué)碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對(duì)科學(xué)碩士的課程進(jìn)行重新規(guī)范，盡量減少其中的實(shí)務(wù)型課程，強(qiáng)化其學(xué)術(shù)精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學(xué)計(jì)劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長(zhǎng)學(xué)制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國(guó)外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當(dāng)縮短實(shí)踐教學(xué)時(shí)間。

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篇10

從2001年11月初中國(guó)被接納為WTO成員國(guó)的那一天算起，我們已經(jīng)在WTO的體制環(huán)境中生活了將近一年的時(shí)間。如果說(shuō)在正式加入WTO之前或在為加入WTO而積極努力的過(guò)程中，我們對(duì)于“加入WTO后的中國(guó)稅收制度”問(wèn)題的分析還多少帶有預(yù)測(cè)性的話，那么，隨著時(shí)間的推移和一年來(lái)的實(shí)踐，加入WTO的影響已經(jīng)或正在逐步顯露出來(lái)。到了這個(gè)時(shí)候，許多在過(guò)去看得不那么清晰或看得不那么全面的問(wèn)題，可能會(huì)看得更清晰、更全面了。對(duì)于中國(guó)稅收制度應(yīng)當(dāng)或必須完成的調(diào)整工作的分析，亦可能更加貼近現(xiàn)實(shí)了。

全面、清晰地認(rèn)識(shí)WTO同中國(guó)稅收制度安排之間的關(guān)系，肯定是確定中國(guó)稅制在加入WTO的背景下所應(yīng)完成的一系列調(diào)整工作的基礎(chǔ)。為此，似應(yīng)首先明確并把握這樣一個(gè)基本線索：

WTO是一個(gè)多邊貿(mào)易體制。既然是貿(mào)易體制，它就不會(huì)對(duì)屬于一國(guó)領(lǐng)域的稅收制度安排“直接”提出要求，或者，不會(huì)同屬于一國(guó)領(lǐng)域的稅收制度安排“直接”發(fā)生關(guān)系。但是，由于貿(mào)易體制同稅收制度的安排密切相關(guān)，加入WTO的影響終歸要通過(guò)貿(mào)易體制延伸至稅收制度領(lǐng)域。所以，WTO肯定要對(duì)中國(guó)的稅收制度安排產(chǎn)生影響。只不過(guò)，它的影響是“間接”的——以貿(mào)易為線索，通過(guò)貿(mào)易這個(gè)紐帶而傳遞到稅收制度，并對(duì)稅收制度安排提出調(diào)整的要求。

循著上述線索而追蹤加入WTO對(duì)中國(guó)稅收制度安排的影響過(guò)程，可以看到，正在或即將進(jìn)行的中國(guó)稅收制度安排的調(diào)整，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：被動(dòng)的、無(wú)選擇的調(diào)整和主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整。

二、被動(dòng)的、無(wú)選擇的調(diào)整

古今中外，任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，總是同其特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整的。對(duì)我們來(lái)說(shuō)，稅收制度的調(diào)整是一個(gè)恒久的話題。加入WTO，意味著中國(guó)稅收制度賴以存在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)所須遵循的原則發(fā)生了變化，現(xiàn)行稅收制度的安排當(dāng)然要隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

——根據(jù)WTO的國(guó)民待遇原則，對(duì)外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民不能實(shí)行稅收歧視。也就是，給予外國(guó)企業(yè)、外國(guó)居民的稅收待遇不能低于給予本國(guó)企業(yè)、本國(guó)居民的稅收待遇。不過(guò)，WTO并不反對(duì)給予外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民高于本國(guó)企業(yè)和本國(guó)居民的稅收待遇。以此度量我國(guó)的現(xiàn)行涉外稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)，就總體而言，我們給予外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民的非但不是什么稅收歧視，反倒是大量的本國(guó)企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)惠——“超國(guó)民待遇”。再細(xì)化一點(diǎn)，我們?cè)谶M(jìn)口貨物和國(guó)內(nèi)同類貨物之間、中國(guó)政府有承諾的事項(xiàng)和無(wú)承諾的事項(xiàng)之間，還存在一些差別的稅收待遇。（注：突出的例子有，對(duì)某種進(jìn)口產(chǎn)品征收17%的增值稅，而同類國(guó)內(nèi)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率；對(duì)外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如果中國(guó)政府曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。如果未曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便不適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。）所以，逐步對(duì)外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民實(shí)行國(guó)民待遇，顯然是中國(guó)稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的最惠國(guó)待遇原則，對(duì)所有成員國(guó)的企業(yè)和居民要實(shí)行同等的稅收待遇。也就是，給予任何一個(gè)成員國(guó)的企業(yè)和居民的稅收待遇要無(wú)差別地給予其它成員國(guó)的企業(yè)和居民。所以，清理我國(guó)現(xiàn)行的各種涉外稅收法規(guī)和對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對(duì)那些適用于不同成員國(guó)的帶有差別待遇性質(zhì)、又不符合所謂例外規(guī)定的項(xiàng)目或條款予以糾正，（注：屬于差別待遇但符合例外規(guī)定的例子是，我國(guó)通過(guò)簽訂稅收協(xié)定，對(duì)特定國(guó)家實(shí)行15%或10%的預(yù)提稅稅率，而對(duì)未簽訂稅收協(xié)定的其它國(guó)家實(shí)行20%的預(yù)提稅稅率。）使之不同最惠國(guó)待遇原則的要求相矛盾，也是中國(guó)稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)內(nèi)容。

——根據(jù)WTO的透明度原則，各成員國(guó)所實(shí)行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過(guò)各種方式預(yù)算加以公布，保證其它成員國(guó)政府、企業(yè)和居民能夠看得見(jiàn)、摸得著，可以預(yù)見(jiàn)。對(duì)比之下，我國(guó)的差距著實(shí)不小。除少數(shù)幾部稅收法律外，多數(shù)稅種的基本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式頒布的，大量的稅收政策通過(guò)稅收規(guī)章或政府部門(mén)文件的形式下達(dá)，且往往帶有絕密或秘密字樣。而且，在這些并不規(guī)范的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過(guò)程中，亦帶有濃重的人為或隨意色彩。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透明度，構(gòu)筑加入WTO后的透明稅收，是中國(guó)稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國(guó)實(shí)行的稅收法律、稅收制度必須由中央政府統(tǒng)一制定頒布，在其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實(shí)施。各個(gè)地區(qū)所制定頒布的有關(guān)稅收規(guī)章不得與中央政府統(tǒng)一制定頒布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實(shí)現(xiàn)了中國(guó)稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違背稅制規(guī)定或?qū)Χ愔埔?guī)定作變通處理的現(xiàn)象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現(xiàn)蔓延勢(shì)頭。所以，統(tǒng)一稅制，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，依然要作為稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)方向。

諸如此類的事項(xiàng)還有不少。面對(duì)如此的變化，我們沒(méi)有其它的選擇，只能按照WTO的要求，相應(yīng)做好中國(guó)稅收制度的調(diào)整工作。

三、主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整

但是，還要看到，加入WTO，畢竟只是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的一個(gè)因素，而不是全部。除此之外，諸如市場(chǎng)化改革的深入、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會(huì)對(duì)中國(guó)的稅收制度安排提出調(diào)整的要求。換句話說(shuō)，即使不加入WTO，或者，即使WTO沒(méi)有相應(yīng)的要求或規(guī)定，為了適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要，或者，出于放大加入WTO的積極效應(yīng)的目的，我們照樣要進(jìn)行稅收制度的調(diào)整。

中國(guó)的現(xiàn)行稅收制度是在1993年設(shè)計(jì)并于1994年推出的。此后的8年多時(shí)間里，雖然一直在修修補(bǔ)補(bǔ)，但基本的格局沒(méi)有發(fā)生大的變化。然而，今天的中國(guó)，同8年前相比，無(wú)論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語(yǔ)的。

——在8年之前，且不說(shuō)經(jīng)濟(jì)全球化沒(méi)有達(dá)到今天這樣的地步，中國(guó)的國(guó)門(mén)也沒(méi)有打開(kāi)到今天這樣大的程度。加入WTO之后，中國(guó)企業(yè)所面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，是全球范圍的。前面說(shuō)過(guò)，相對(duì)于外國(guó)企業(yè)來(lái)講，現(xiàn)行中國(guó)稅制給予本國(guó)企業(yè)的，是帶有諸多歧視性待遇的安排。讓本來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力就相對(duì)較弱的中國(guó)企業(yè)，背負(fù)著比外國(guó)企業(yè)更重的稅收負(fù)擔(dān)去同實(shí)力強(qiáng)大的全球范圍的對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果可想而知。所以，基于經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢(shì)，基于為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境的目的，我們必須進(jìn)行稅收制度的調(diào)整，必須提供一個(gè)能夠同國(guó)際接軌的稅制。

——在8年之前，我們經(jīng)常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場(chǎng)供給。到了今天，纏繞我們心頭的已經(jīng)是如何刺激需求、防止物價(jià)指數(shù)的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現(xiàn)行中國(guó)稅制，必須根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使其走上刺激投資和消費(fèi)，或起碼不至于對(duì)投資和消費(fèi)需求起抑制作用的道路。

——在8年之前，我們的稅收流失漏洞頗多，稅收實(shí)際征收率不高。這些年來(lái)，隨著稅務(wù)部門(mén)征管力度的加大和征管狀況的改善，再加上新稅制奠定了良好的制度基礎(chǔ)，稅收的實(shí)際征收率已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶嵘?。初步的估?jì)數(shù)字，其提升的幅度，至少要以10個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。（注：賈紹華（2002）的研究表明，在1995年，中國(guó)稅收的流失額和流失率分別為4474億元和42.56%.到2000年，上述兩個(gè)數(shù)字分別改寫(xiě)為4447億元和26.11%.依此計(jì)算，5年間，中國(guó)的稅收實(shí)際征收率提升了16.45個(gè)百分點(diǎn)。與此對(duì)應(yīng)，稅收收入占GDP的比重，由1995年的10.3%提升到2000年的14.1%.）所以，如果說(shuō)在稅收實(shí)際征收率偏低的條件下我們不得不選擇“寬打窄用”的稅制——將稅基定的寬一些，把稅率搞的高一點(diǎn)，從而保證既定收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——的話，那么，隨著稅收實(shí)際征收率的提升和稅收收入形勢(shì)的變化，現(xiàn)行中國(guó)稅制自然也就有了重新審視并加以調(diào)整的必要。

——在8年之前，我們絕對(duì)想象不到中國(guó)居民的收入分配差距會(huì)演化到今天這個(gè)樣子。因而，那個(gè)時(shí)期設(shè)計(jì)的稅制，調(diào)節(jié)收入分配的色彩不夠濃重。居民收入分配差距拉大了，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府掌握的再分配主要手段的稅制建設(shè)當(dāng)然要相應(yīng)跟上，使其能夠擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、緩解收入差距過(guò)大問(wèn)題的重任。

這里所列舉的只是一些比較突出的事項(xiàng)。除此之外，還有許多相同或類似的方面。我們只能與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，主動(dòng)出擊，適時(shí)且有選擇地對(duì)中國(guó)稅收制度做出相應(yīng)的調(diào)整。

四、一份大致的清單

將上述所謂被動(dòng)的、無(wú)選擇的調(diào)整和主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整加在一起，可以得出一份有關(guān)中國(guó)稅收制度下一步調(diào)整事項(xiàng)的大致清單（盧仁法，2001；高強(qiáng)，2001；郝昭成，2002）。

——增值稅。現(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對(duì)較重的投資負(fù)擔(dān)降下來(lái)，提高企業(yè)更新改造和擴(kuò)大投資的能力；另一是擴(kuò)大范圍，即將交通運(yùn)輸業(yè)和建設(shè)安裝業(yè)納入增值稅實(shí)施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。

——消費(fèi)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的調(diào)整重點(diǎn)，主要是進(jìn)行有增有減的稅目調(diào)整。即根據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的需要，將那些過(guò)去沒(méi)有計(jì)征消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來(lái)應(yīng)當(dāng)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費(fèi)稅的征稅范圍；將那些過(guò)去計(jì)征了消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來(lái)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如普通護(hù)膚品、化妝品，從消費(fèi)稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)稅目的稅率做適當(dāng)調(diào)整，確定合理的稅負(fù)水平。

——企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不論是實(shí)行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實(shí)行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務(wù)處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)提供一個(gè)穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。

——個(gè)人所得稅?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅，要在強(qiáng)化居民收入分配調(diào)節(jié)功能的目標(biāo)下加以完善。其主要的方面，一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合，將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（即屬于勤勞所得和財(cái)產(chǎn)所得系列的所得）納入綜合征稅范圍，其它所得實(shí)行分類征稅。二是建立能夠全面反映個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，形成一個(gè)規(guī)范、嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系。三是在適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，簡(jiǎn)并、規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。四是簡(jiǎn)化稅率，減少級(jí)距。對(duì)分類所得繼續(xù)實(shí)行比例稅率；對(duì)綜合所得，則實(shí)行超額累進(jìn)稅率?；蛘?，酌情實(shí)行少許累進(jìn)的比例稅率。（注：一種較有代表性并已引起有關(guān)部門(mén)重視的看法是，在現(xiàn)時(shí)的中國(guó)，實(shí)行綜合稅制有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。可以考慮仿照俄羅斯的單一稅（flattax）做法，實(shí)行“見(jiàn)錢(qián)就征”的征收辦法：如在允許基本扣除之后，只適用13%的單一稅率，或?qū)嵭?0%和20%的兩個(gè)檔次的稅率。）

——關(guān)稅。實(shí)行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)擴(kuò)大從量稅、季節(jié)稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的保護(hù)作用。

——地方稅?？梢约{入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項(xiàng)不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問(wèn)題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車(chē)船使用稅和車(chē)船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加的基礎(chǔ)上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機(jī)開(kāi)征證券交易稅。同時(shí)，結(jié)合費(fèi)改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費(fèi)項(xiàng)目，改為地方稅。

——費(fèi)改稅。自1998年正式啟動(dòng)的費(fèi)改稅，是一項(xiàng)大的系統(tǒng)工程，必須同稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來(lái)，通盤(pán)考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點(diǎn)放在規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制上。眼下可以確認(rèn)并須盡快著手的有如下幾項(xiàng)，一是實(shí)行車(chē)輛道德收費(fèi)改革，開(kāi)征燃油稅。二是推進(jìn)社會(huì)保障收費(fèi)制度改革，開(kāi)征社會(huì)保障稅，三是加快農(nóng)村稅費(fèi)改革，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。四是推進(jìn)環(huán)保收費(fèi)制度改革，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。

除此之外，還要適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，并使其同個(gè)人所得稅相配合，共同擔(dān)負(fù)調(diào)節(jié)居民收入分配的重任。

上述的以及其它類似的事項(xiàng)，顯然要根據(jù)WTO的要求和中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情做相應(yīng)的調(diào)整。這些事情做好了，對(duì)路了，“入世”所必需的調(diào)適期才有可能被縮短，“入世”所帶來(lái)的積極影響才有可能被放大。WTO

「參考文獻(xiàn)

1.盧仁法：《WTO與中國(guó)稅制》（光盤(pán)），中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)，2001.

2.高強(qiáng)：《適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求深化稅制改革》，載《中國(guó)財(cái)政》，2001年第1期。