導(dǎo)語：如何才能寫好一篇長期債券投資，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度也處在不斷的發(fā)展與完善的過程中，與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不同的會(huì)計(jì)科目處理方法也在不斷的進(jìn)行更改，長期債券投資是當(dāng)前一項(xiàng)較為重要的會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，采用正確的核算方法，才能夠確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。本文就主要針對(duì)長期債券投資會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 長期債券投資 會(huì)計(jì)處理

債券是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，并且承諾按照一定利率政府利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。從本質(zhì)上說，債券可以認(rèn)為為債務(wù)的證明書，其體現(xiàn)了債券的購買者與債券的發(fā)行者之間的債務(wù)關(guān)系。同時(shí)，債券也可以看成是一種有價(jià)證券，債券在上市流通之前，需要對(duì)債券的利息進(jìn)行事先確定，從這一方面來說，債券也可以認(rèn)為一種固定利息證券。

一、長期債券投資概述

長期債券投資，指的是投資期限超過一年的債券投資活動(dòng)，通常企業(yè)進(jìn)行長期債券投資的目的是為了獲得穩(wěn)定的經(jīng)收益。長期債券投資具有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：第一是投資的時(shí)間較長，持有期限最少應(yīng)當(dāng)超過一年；第二是投資的目的不是為了獲得其他企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是通過債券投資獲得高于銀行儲(chǔ)蓄存款利率的利息，并且按時(shí)收回本金。

二、長期債券投資的賬務(wù)處理

1.購買長期債券：

小企業(yè)購入債券作為長期投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照債券的票面價(jià)值，借記長期債券投資，貸記銀行存款，并且按照二者的差異價(jià)格進(jìn)行借記或者是貸記長期債券投資。如果在購買債券的過程中，企業(yè)支付的實(shí)際購買價(jià)格中包含了已經(jīng)到期，但是卻尚未領(lǐng)取的債券利息，則應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際的賬面價(jià)值，借記長期債券投資，貸記應(yīng)收利息。并且按照其實(shí)際支付的價(jià)款以及相關(guān)的稅費(fèi)，貸記銀行存款，按照差異價(jià)格進(jìn)行計(jì)入。

2.持有長期債券：

在企業(yè)長期債券的持有期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)債務(wù)人應(yīng)付利息部分的，按照分期付款的方式進(jìn)利息收入的計(jì)算，并且需要對(duì)一次還清的長期債券投資票面價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，這時(shí)可以借記應(yīng)收利益，貸記投資收益。如果按照一次性將本息全部付清進(jìn)行利息收入的計(jì)算，則借記長期債券投資，貸記投資收益。當(dāng)遇到債務(wù)人應(yīng)付利息日，則應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膶?shí)際周期計(jì)算溢折價(jià)的金額，借記或者貸記投資收益，貸記或者借記長期債券投資。

3.長期投資債券到期

當(dāng)企業(yè)持有的長期債券到期需要收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照收回的實(shí)際本金或者是利息的金額，借記銀行貸款，貸記長期債券投資，而應(yīng)收未收的利益收入則應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收利息科目中。在針對(duì)長期債券投資進(jìn)行處理時(shí)，一般是按照處置的收入，借記銀行貸款，貸記長期債券投資。按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記應(yīng)收利息，借記投資收益。

三、對(duì)長期債券投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注意的問題

1.長期債券投資時(shí)機(jī)支付的價(jià)款中，包含已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，這時(shí)應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)單獨(dú)的應(yīng)收科目進(jìn)行核算；在實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，其已經(jīng)成為了投資成本中的一部分，并且應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的核算科目在長期追債券投資中進(jìn)行核算。對(duì)于已經(jīng)購入的長期債券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如果其金額較小，則可以在購入時(shí)一次性計(jì)入損益，而如果金額較大，則需要計(jì)入到投資成本中，并且需要進(jìn)行單獨(dú)核算。

2.企業(yè)持有的以此還本付息的債券投資，應(yīng)當(dāng)將未收利息在投資收益確認(rèn)時(shí)進(jìn)行核算，并且通過其增加賬面價(jià)值，對(duì)債券投資進(jìn)行分期付息，不對(duì)賬面價(jià)值產(chǎn)生影響。

3.長期債券投資溢價(jià)或者是折價(jià)的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按照以下公式：債券投資溢價(jià)或折價(jià)=（債券投資成本-包合在投資成本中的相關(guān)費(fèi)用-包含在投資成本中的債券利息）-債券面值”。

四、實(shí)例分析

企業(yè)在進(jìn)行長期債券投資時(shí)，如果在發(fā)行日購買，則購買價(jià)款中不包含利息；如果在發(fā)行日與到期日之間購買，則支付的價(jià)款中會(huì)包含一部分利息的費(fèi)用，其中可能包括已付息但是尚未領(lǐng)取的利息，也可能包括尚未到期的利息。如A公司在2010年5月1日，以120萬元的價(jià)格購入B公司在2009年1月1日發(fā)型的五年期債券，全面價(jià)值為100萬元，年利率為8%，到期還本，每年年末支付一次利息。如果該債券在2009年的利息由于一些特殊因素而沒有領(lǐng)取，則A公司在本次支付的價(jià)款中，就包含了15個(gè)月的利息，其中2009年的利息就屬于以已經(jīng)到期但是尚未領(lǐng)取的利息。而2010年前3個(gè)月的利息就屬于尚未到期的利息。按照企業(yè)準(zhǔn)則中的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)利息進(jìn)行分別處理，2009年的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收項(xiàng)目中，借記應(yīng)收利息科目，而2010年前3個(gè)月的利息則應(yīng)當(dāng)計(jì)入到投資成本中，也就是借記“長期債券投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目中。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于長期債券投資的相關(guān)規(guī)定中，分期付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。因此在考慮該利息的計(jì)入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收利息進(jìn)行沖減。這時(shí)A公司在2010年年末對(duì)本年度的9個(gè)月利息進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入到應(yīng)收項(xiàng)目中，這樣在2010年的利息就被劃分為兩個(gè)部分，即前3個(gè)月的利息和后9個(gè)月的利息，其中前3個(gè)月的利息已經(jīng)在購入債券時(shí)計(jì)入到投資成本中，后9個(gè)月的利息則要計(jì)入到應(yīng)收賬目中。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面要對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行沖減，另一方面則要對(duì)投資成本進(jìn)行沖減。

結(jié)束語：關(guān)于長期債券投資的會(huì)計(jì)處理，我國現(xiàn)行的準(zhǔn)則與法規(guī)中都進(jìn)行了明確的規(guī)定，為此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，采取適應(yīng)的處理策略，確保長期債權(quán)投資的費(fèi)用和利息都能夠得到合理的處理，以此促進(jìn)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的不斷提升。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

【關(guān)鍵詞】長期債券投資 長期股權(quán)投資 投資收益 應(yīng)納稅所得額

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)長期投資的相關(guān)規(guī)定

小企業(yè)的長期投資是指企業(yè)持有時(shí)間在1年以上，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，一般包括長期股權(quán)投資和長期債券投資。

1.長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資是用來核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，這類投資在取得時(shí)，應(yīng)按成本進(jìn)行計(jì)量，對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)確認(rèn)，不計(jì)入成本；長期股權(quán)投資在持有期間按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，小企業(yè)才需確認(rèn)投資收益。處置長期股權(quán)投資時(shí)，處置價(jià)款扣除其成本和相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入投資收益；對(duì)長期股權(quán)投資在持有期間是不計(jì)提減值的，對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一大特點(diǎn)，但當(dāng)長期股權(quán)投資確實(shí)發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)于損失發(fā)生的當(dāng)期將損失金額計(jì)入營業(yè)外支出（長期股權(quán)投資損失的確認(rèn)必須符合稅法規(guī)定的條件，該條件不是本文論述的主要內(nèi)容，在此不進(jìn)行詳述）。

2.長期債券投資。長期債券投資是用來核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的債券投資，如小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的國債、企業(yè)債等。該類投資在取得時(shí)按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本進(jìn)行計(jì)量；收利息單獨(dú)確認(rèn)，不計(jì)入初始成本；在長期債券的持有期間發(fā)生的利息收入應(yīng)確認(rèn)為投資收益，分別按分期付息、一次還本的債券和到期一次性還本付息的債券進(jìn)行計(jì)息；對(duì)債券初始確認(rèn)時(shí)發(fā)生的溢折價(jià)，在每次確認(rèn)利息時(shí)也要對(duì)溢折價(jià)進(jìn)行攤銷；處置長期股權(quán)投資時(shí)，結(jié)清長期股權(quán)投資的賬面余額，將處置差額計(jì)入投資收益。同樣，對(duì)長期債券投資也是不計(jì)提減值準(zhǔn)備的，當(dāng)其確實(shí)無法收回時(shí)，直接將這部分損失計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出。

二、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)注意的納稅調(diào)整事項(xiàng)

（一）長期股權(quán)投資日常核算的主要會(huì)計(jì)處理

例1：X公司于2011年2月20日從市場(chǎng)上購買Y公司股票10 000股準(zhǔn)備長期持有，每股買價(jià)10.2元（含已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利0.2元），另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2 000元。X公司購買的這批股票占到Y(jié)公司有表決權(quán)資本的3%。2011年4月10日收到現(xiàn)金股利，Y公司于2012年3月20日宣告分派2011年的現(xiàn)金股利600 000元，X公司于4月30日收到該部分股利。2012年5月25日，X公司以每股15元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓Y公司股票5 000股，另支付1 200元手續(xù)費(fèi)。上述事項(xiàng)的款項(xiàng)均用銀行存款支付。相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位為元）：

1.2011年2月20日，購入長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)以成本計(jì)量，借：長期股權(quán)投資102 000、應(yīng)收股利2 000；貸：銀行存款104 000。

2.2011年4月10日，收到股利時(shí)，應(yīng)沖初始確認(rèn)時(shí)的應(yīng)收股利，借：銀行存款2 000；貸：應(yīng)收股利2 000。

3.2012年3月20日，Y公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按成本法核算，計(jì)入投資收益。應(yīng)收股利=600 000×3%=18 000（元）。借：應(yīng)收股利18 000；貸：投資收益18 000。

4.2012年4月30日，收到2011年股利時(shí)，借：銀行存款18 000；貸：應(yīng)收股利18 000。

5.2012年5月25日，出售所持有長期股權(quán)投資5 000股時(shí)，按50%對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的成本，差額計(jì)入投資收益。借：銀行存款73 800；貸：長期股權(quán)投資51 000、投資收益22 800。

2012年投資收益貸方發(fā)生額為30 800元（18 000+22 800），因此2012年會(huì)計(jì)上可產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為30 800元。

（二）長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí)需注意的納稅調(diào)整事項(xiàng)

1.取得時(shí)的注意事項(xiàng)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第七十一條規(guī)定，企業(yè)對(duì)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)，按以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。該規(guī)定與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)長期股權(quán)投資初始入賬成本的規(guī)定基本相同，因此在初始確認(rèn)時(shí)，一般不存在需調(diào)整事項(xiàng)，但需注意對(duì)初始成本確認(rèn)時(shí)相關(guān)的應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不計(jì)入成本。

2.長期股權(quán)投資持有期間的注意事項(xiàng)。長期股權(quán)投資持有期間取得的股息或紅利收入計(jì)入投資收益，這與企業(yè)所得稅法中第六條的規(guī)定相符，應(yīng)以股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為收入總額，計(jì)入當(dāng)期收入，而會(huì)計(jì)上也將這部分投資收益計(jì)入利潤總額，在計(jì)算所得稅時(shí)也作為應(yīng)納稅所得額進(jìn)行征稅。但此處要注意到《企業(yè)所得稅法》中的第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月而取得的投資收益）為免稅收入。依據(jù)該規(guī)定，企業(yè)間相互持有股票而產(chǎn)生的投資收益，若持有時(shí)間超過12個(gè)月，則該部分投資收益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是允許稅前扣除的。

例1的第3步中涉及的投資收益系居民企業(yè)間股息收益，且持有時(shí)間超過12個(gè)月，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法的免稅規(guī)定，企業(yè)可將這部分的免稅股息收益從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減18 000元。

3.處置時(shí)需注意的事項(xiàng)。長期股權(quán)投資處置時(shí)會(huì)涉及投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定：“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)許扣除”，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。即轉(zhuǎn)讓時(shí)是按轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征所得的，轉(zhuǎn)讓所得為轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本。這個(gè)規(guī)定與會(huì)計(jì)上的規(guī)定相符。稅法上所定義的轉(zhuǎn)讓所得即為會(huì)計(jì)上的“處置價(jià)款扣除其成本”。會(huì)計(jì)上將其計(jì)入投資收益，即計(jì)入應(yīng)納稅所得額，與稅法規(guī)定相符，即例1中的第5步不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

此例題從稅法的角度看，2012年其應(yīng)納稅所得額為22 800元，與會(huì)計(jì)上的應(yīng)納稅所得額30 800元相比，少了18 000元，這18 000元，就是稅法上可以稅前扣除的那部分免稅收入。

4.其他需注意事項(xiàng)。例1中沒有涉及長期股權(quán)投資的損失，對(duì)于長期股權(quán)投資損失確認(rèn)的條件及方法、會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定基本相同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除，兩者均規(guī)定該損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，規(guī)定一致。但企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，要注意滿足損失確定條件的損失才可稅前扣除，且該損失必須要按規(guī)定的程序和要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。

三、長期債券投資的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)注意的納稅調(diào)整事項(xiàng)

（一）長期債券投資日常核算的主要會(huì)計(jì)處理

例2：Z公司于2012年1月1日，自市場(chǎng)上購入N公司于當(dāng)日發(fā)行的2年期債券一批作為長期投資，債券面值為100 000元，票面利率為5%，到期后一次性還本付息，公司共計(jì)支付103 000元。2013年1月1日，Z公司將該債券出售，取得收入110 000元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位為元）：

1.2012年1月1日購入該債券時(shí)，用成本計(jì)價(jià)，面值與溢折價(jià)分別核算。借：長期債券投資―面值100 000、長期債券投資―溢折價(jià)3 000；貸：銀行存款103 000。

2.2012年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，該債券為到期一次性還本付息債券，會(huì)計(jì)上規(guī)定，對(duì)此類債券應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，這部分利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的投資收益。小企業(yè)對(duì)該類債券計(jì)息時(shí)只用合同利率法，不涉及實(shí)際利率法。應(yīng)計(jì)利息為5 000元，則借：長期債券投資―應(yīng)計(jì)利息5 000；貸：投資收益5 000。

會(huì)計(jì)處理上，對(duì)有溢折價(jià)的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按直線法攤銷溢折價(jià)，攤銷額計(jì)入投資收益。當(dāng)期應(yīng)攤銷溢折價(jià)=3 000÷2=1 500（元）。借：投資收益1 500；貸：長期債券投資―溢折價(jià)1 500。會(huì)計(jì)上，該項(xiàng)投資導(dǎo)致2012年發(fā)生應(yīng)納稅所得額3 500元（5 000―1 500）。

3.2013年1月1日，處置該債券，結(jié)轉(zhuǎn)債券的成本，差額計(jì)入投資收益。借：銀行存款110 000；貸：長期債券投資―面值100 000、長期債券投資―溢折價(jià)1 500、長期債券投資―應(yīng)計(jì)利息5 000、投資收益3 500。2013年發(fā)生應(yīng)納稅所得額為3 500元。

（二）應(yīng)注意的納稅調(diào)整事項(xiàng)

1.長期債券投資取得時(shí)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定：企業(yè)對(duì)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)，按以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。會(huì)計(jì)上入賬時(shí)對(duì)長期債券投資按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本入賬，分別面值和溢折價(jià)兩個(gè)明細(xì)入賬，其總體思路與稅法一致，一般不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

2.債券持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)注意的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)上一般在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息，所計(jì)利息計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中規(guī)定對(duì)于利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例2在選取時(shí)特意選取到期一次性還本付息的債券進(jìn)行講解，因該類債券在會(huì)計(jì)核算時(shí)要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息，將利息計(jì)入當(dāng)期的投資收益；而按稅法規(guī)定，此類債券則應(yīng)在到期收到利息時(shí)才可確認(rèn)投資收益，兩者存在需納稅調(diào)整項(xiàng)目。針對(duì)本題，2012年12月31日，會(huì)計(jì)上確認(rèn)利息收益的5 000元稅法上不理會(huì)，故企業(yè)應(yīng)調(diào)減2012年應(yīng)納稅所得額5 000元。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)上的溢折價(jià)的攤銷，稅法上是不承認(rèn)的，對(duì)于例2中2012年資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)溢折價(jià)攤銷的1 500元，會(huì)計(jì)上已計(jì)入當(dāng)期投資收益的借方，稅法不允許稅前扣除，即稅法上2012年應(yīng)納稅所得額為0，因此應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額1 500元。故2012年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3 500元（5 000-1 500）。

3.債券處置時(shí)需注意的事項(xiàng)。稅法中處置財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)以轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓所得即轉(zhuǎn)讓收入扣減相關(guān)的成本核算，即以處置凈額進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)上對(duì)債券類投資的處置規(guī)定，按收回債券的本金或本息與債券的賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益。而債券折賬面余額包括面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)科目，稅法上與會(huì)計(jì)上對(duì)溢折價(jià)與應(yīng)計(jì)利息的核算則有可能存在差異，這種差異會(huì)導(dǎo)致處置債券時(shí)稅法與會(huì)計(jì)存在應(yīng)納稅所得額的調(diào)整項(xiàng)目。例2第3步中2013年的會(huì)計(jì)收益為3 500元，而稅法確認(rèn)的處置收益應(yīng)為處置收入扣除相關(guān)成本核算后的7 000元（110 000-103 000）。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)調(diào)增3 500元（7 000-3 500）。從債券的整個(gè)存續(xù)期間來看，稅法上的應(yīng)納稅所得額為7 000元（110 000-103 000），會(huì)計(jì)上的應(yīng)納稅所得額為7 000元（5 000-1 500+3 500），兩者總的應(yīng)納稅所得額相同，但具體到每個(gè)會(huì)計(jì)年度，其應(yīng)納所得額卻不盡相同，需分別進(jìn)行調(diào)整。

4.其他需注意事項(xiàng)。（1）長期債券投資損失。會(huì)計(jì)上規(guī)定長期債券損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，與稅法規(guī)定基本一致，但應(yīng)注意在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)小企業(yè)長期債券投資損失需區(qū)分清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，需采用不同的方式申報(bào)所得稅稅前扣除。且損失必須滿足稅法規(guī)定的條件才允許稅前扣除。（2）注意免稅收入的適用范圍?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于小企業(yè)持有的國債利息收入及取得的2009年、2010年、2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅；對(duì)小企業(yè)持有的2011―2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券所取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)于上述債券的投資收益，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)注意調(diào)減。

四、總結(jié)

本文通過例題對(duì)企業(yè)的長期股權(quán)投資和長期債券投資的日常會(huì)計(jì)核算及核算時(shí)涉及的所得稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述，企業(yè)的業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，受篇幅及水平所限，本文僅對(duì)小企業(yè)長期投資中常見的具有代表性的內(nèi)容進(jìn)行了分析，不足之處敬請(qǐng)指正。

（作者為講師、會(huì)計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

篇3

關(guān)鍵詞投資準(zhǔn)則費(fèi)用

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。近些年來我國證券市場(chǎng)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時(shí)，稅法也對(duì)企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我國財(cái)政部于1998年6月24日了一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實(shí)施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題對(duì)其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個(gè)問題展開探討。

一、關(guān)于投資成本的確定

投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”

上述規(guī)定對(duì)于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購進(jìn)的債券不會(huì)出現(xiàn)什么問題，但是對(duì)于發(fā)行日后至到期日前這段時(shí)間購進(jìn)的債券的核算就會(huì)出現(xiàn)問題，請(qǐng)看以下的例子。

例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購入A公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。

上例若按上述投資準(zhǔn)則規(guī)定相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

1.假設(shè)為短期投資，則應(yīng)作分錄：

借：短期投資—債券投資525000

貸：銀行存款525000

2.假設(shè)為長期投資，則應(yīng)作分錄：

借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）25000

貸：銀行存款525000

上述處理從投資準(zhǔn)則字面分析，應(yīng)是無可爭(zhēng)議的，但筆者認(rèn)為這種處理方法不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)所支付的全部價(jià)款中包含的利息25000元，在一個(gè)月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質(zhì)上屬于應(yīng)收利息流動(dòng)資產(chǎn)，卻計(jì)入“短期投資（或長期投資）”賬戶與其他手續(xù)費(fèi)、溢折價(jià)等項(xiàng)目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計(jì)算的外在法律形式影響的結(jié)果。此種做法對(duì)于短期投資還有些道理，因?yàn)槎唐谕顿Y不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉(zhuǎn)讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對(duì)于長期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認(rèn)為在購買長期債券時(shí)正確的做法應(yīng)該是：

借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

應(yīng)收利息25000

貸：銀行存款525000

根據(jù)以上分析，“投資準(zhǔn)則”中關(guān)于初始投資成本確定的表述應(yīng)更正為：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或長期債權(quán)投資—債券投資尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”這樣，使債券的應(yīng)收利息，服從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不以是否到付息期的外在形式為標(biāo)志，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

二、關(guān)于長期債券投資相關(guān)費(fèi)用的核算

所謂相關(guān)費(fèi)用指的是進(jìn)行投資時(shí)所要交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等，投資準(zhǔn)則中關(guān)于長期債權(quán)投資的債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的表述為“債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益；也可以于購入債券時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益?！?/p>

以上表述筆者認(rèn)為不夠明確，其中的“計(jì)入損益”具體指的是哪個(gè)損益科目準(zhǔn)則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中明確規(guī)定長期債券投資“如所支付的稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”呢？筆者認(rèn)為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在新制度中規(guī)定的核算范圍是“企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用”。而投資行為是屬于生產(chǎn)經(jīng)營以外的業(yè)務(wù)，為其所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用顯然不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用必然會(huì)虛減營業(yè)利潤。

其次，在新制度中對(duì)于金額較大的長期債券相關(guān)費(fèi)用規(guī)定在債券取得時(shí)計(jì)入“長期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）”明細(xì)科目中，并在債券存續(xù)期內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均灘銷，計(jì)入損益。這里，利息與溢折價(jià)的攤銷都是計(jì)入投資收益項(xiàng)目，債券相關(guān)費(fèi)用從本質(zhì)上類似于溢折價(jià)，理應(yīng)也計(jì)入投資收益。

因此，筆者認(rèn)為長期債券投資相關(guān)費(fèi)用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計(jì)入“投資收益”項(xiàng)目，以正確核算投資損益。

三、關(guān)于長期投資減值準(zhǔn)備的提取

在投資準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營情況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失?！?/p>

以上規(guī)定一方面抵消了當(dāng)期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準(zhǔn)備，備抵調(diào)整了作為資產(chǎn)的長期投資的賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是該規(guī)定存在兩個(gè)方面的問題，這兩個(gè)方面的問題是：

第一，由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營情況發(fā)生變化所導(dǎo)致的投資價(jià)值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時(shí)所致，以后的回升具有很大的不確定性。價(jià)值下跌的金額與若干期間有關(guān)，而在會(huì)計(jì)處理方法上把全部跌價(jià)損失都由當(dāng)期投資收益承擔(dān)，顯然有失配比原則。因?yàn)榕浔仍瓌t要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比”，會(huì)計(jì)原則這個(gè)大系統(tǒng)中不可避免地會(huì)存在內(nèi)部的矛盾和沖突，因此相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很難使謹(jǐn)慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上遵循了謹(jǐn)慎穩(wěn)健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會(huì)違背穩(wěn)健原則的宗旨。這就使得會(huì)計(jì)政策的制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)面臨著兩難的選擇。同時(shí)也使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者在做出職業(yè)判斷時(shí)同樣也面臨著兩難選擇。

第二，該規(guī)定實(shí)際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準(zhǔn)則里的可收回金額是指“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額?！痹摫硎鲋械某鍪蹆r(jià)格難以確定，因?yàn)槲覈蟛糠值牡拈L期投資沒有一個(gè)明確的市場(chǎng)價(jià)，所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)也只能根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來估計(jì)一個(gè)金額，而投資到期形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值就更加含糊了（對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價(jià)格和折現(xiàn)率）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員要具有很高的職業(yè)素質(zhì)水平，而我國的大部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)都不高，因而就會(huì)出現(xiàn)以及提減值準(zhǔn)備來充當(dāng)利潤調(diào)節(jié)器的情況嚴(yán)重影響了利潤的真實(shí)性。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)要兼顧配比性原則，并盡快出臺(tái)長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。

四、關(guān)于長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)的清算性損益的確定

企業(yè)在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，投資準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值?！?/p>

以上對(duì)于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準(zhǔn)則的指南中雖然給出了一些公式，但是對(duì)于在投資年度所分得的利潤如何處理，該準(zhǔn)則的規(guī)定就不是很明確。

例如：某企業(yè)于1999年1月3日購入W公司股票600萬元，投資占W公司股權(quán)的10%.

該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，應(yīng)作分錄：

借：長期股權(quán)投資6000000

貸：銀行存款6000000

1999年5月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。

由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤，即清算性股利，因此理應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利（100萬元×10%）100000

貸：長期股權(quán)投資100000

以上的會(huì)計(jì)處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業(yè)1999年以來累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤160萬元，2000年2月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。該業(yè)務(wù)筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準(zhǔn)則講解對(duì)這類問題的會(huì)計(jì)處理方法卻是確認(rèn)160萬元的投資收益，作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

長期股權(quán)投資60000

貸：投資收益160000

該處理的理由是1999年度的凈利潤沒有全部分配，就把去年分配的股利強(qiáng)加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)投資當(dāng)年分配的利潤或股利與以后年度分配的利潤或股利要作嚴(yán)格的區(qū)分不能混為一談。

總之，投資準(zhǔn)則的頒布雖然使得各個(gè)公司的投資業(yè)務(wù)有了一個(gè)較為完善的核算標(biāo)準(zhǔn)，但是有些方面還需進(jìn)一步改進(jìn)，俗話說“實(shí)踐出真知”，投資準(zhǔn)則只有在不斷的應(yīng)用當(dāng)中才會(huì)發(fā)現(xiàn)問題并逐步修改，使其更加完善。

參考文獻(xiàn)

[1]福建省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處、福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處、《福建財(cái)會(huì)》編輯部編企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專輯（1）福建會(huì)計(jì)法規(guī)制度選編（第二輯）1998年10月；

篇4

債券投資始終是商業(yè)銀行資產(chǎn)組合的重要組成部分。近年來商業(yè)銀行的債券投資更有逐年上升趨勢(shì)，2005年3月央行下調(diào)超額準(zhǔn)備金利率使得商業(yè)銀行投資債券市場(chǎng)的熱情高漲，大量資金由信貸市場(chǎng)抽回轉(zhuǎn)而投向債券市場(chǎng)，情形有愈演愈烈之勢(shì)，是何種原因促使商業(yè)銀行如此熱忠于投資債券市場(chǎng)呢?債券投資對(duì)于商業(yè)銀行而言，究竟是難得的“盛筵”，還是食之無味、棄之可惜的“雞肋”?

商業(yè)銀行的債券投資比重逐年上升

目前，商業(yè)銀行的資金運(yùn)用渠道主要有貸款、同業(yè)拆借、存放央行、債券投資以及其他投資。由于債券投資收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較低，因此，債券投資始終被商業(yè)銀行當(dāng)作必不可少的投資工具。近年來，商業(yè)銀行的債券投資比重始終保持穩(wěn)步增長，并在2005年呈現(xiàn)較快的增長趨勢(shì)。根據(jù)各商業(yè)銀行的年報(bào)顯示，中國銀行的債券投資額由2003年的7547．67億元增加到2004年的9823．37億元，增長了30．2％，債券投資占總資產(chǎn)的比重從18．96％增長到23％。建設(shè)銀行的債券投資由2003年的7739億元增加到2004年的10912億元，增長了41％，債券投資占總資產(chǎn)比重從21．78％增長到27．95％。五家上市的股份制商業(yè)銀行的情況也基本相似：2004年債券投資在總資產(chǎn)的占比呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，特別是短期債券占比由2003年末的1．30％上升到2004年末的2．94％，上升了1．64個(gè)百分點(diǎn)，而長期債券占比由2003年末的8．96"／0上升到2004年末的9．22％，上升了0．26個(gè)百分點(diǎn)。從債券投資的絕對(duì)額上分析，各家銀行的長期債券投資基本上保持了逐年的增長，而短期債券投資除了華夏銀行2004年略有下降外，也都維持上升態(tài)勢(shì)。

統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示：2004年底我國商業(yè)銀行資產(chǎn)為31 5989．8億元，同比增長14％；債券投資規(guī)模為34161．87億元，占總資產(chǎn)比為10．81％；2005年1季度商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模為328782．8億元，同比增長14％；債券投資總規(guī)模為37022．08億元，占總資產(chǎn)比為11．26％；從增量上分析，2004年資產(chǎn)增加了39595．3億元，而債券投資增加了9760．34億元，占增量部分的24．65％；2005年1季度總資產(chǎn)增加了12793億元，債券資產(chǎn)增加了2860．21億元，占比為22．35％。值得注意的是，2005年年初以來尤其是3月份之后，國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行加大了對(duì)債券的投資規(guī)模，商業(yè)銀行在三四月份托管量分別增加了2670．76億和1753．28億元，其中國有商業(yè)銀行分別增加了2543．21億元和1265．59億元。從近期情況分析，商業(yè)銀行不斷增加債券投資的趨勢(shì)短期內(nèi)不會(huì)改變，商業(yè)銀行尤其是國有獨(dú)資銀行已經(jīng)成為債券市場(chǎng)的主要投資機(jī)構(gòu)。

商業(yè)銀行加大債券投資的動(dòng)因何在

究竟是什么因素促使商業(yè)銀行加大對(duì)債券市場(chǎng)的投資?這里既受國內(nèi)金融運(yùn)行的大背景以及金融政策的影響，也有商業(yè)銀行自身等方面的原因，主要包括：

商業(yè)銀行“存差”擴(kuò)大是商業(yè)銀行“青睞”債券投資的主要原因。2005年年初以來，在我國金融運(yùn)行“寬貨幣、緊信貸”的背景下，商業(yè)銀行各項(xiàng)存款穩(wěn)步增長，而近期貸款增長出現(xiàn)放緩跡象，從而加劇了銀行資產(chǎn)的非貸款化傾向。2005年1―5月，銀行各項(xiàng)存款環(huán)比平均增幅為1．24％，而各項(xiàng)貸款環(huán)比增幅平均僅為0．61％，并在5月份首次出現(xiàn)了貸款負(fù)增長，與此同時(shí)債券投資環(huán)比增長了2．71％。5月末，銀行的“存差”同比增速由年末的28．7％上升到40．6％，規(guī)模也由上年末的63162億元擴(kuò)大到76574億元，累計(jì)增加13412億元。在資金的冗余以及資金逐利特性的迫使下，商業(yè)銀行要提高資金使用效率和流動(dòng)性管理水平，只有將在信貸市場(chǎng)收縮的資金轉(zhuǎn)而投向投資品種充裕的貨幣市場(chǎng)，從而加大了商業(yè)銀行對(duì)貨幣市場(chǎng)交易特別是債券投資的依賴性。

商業(yè)銀行已將債券投資作為優(yōu)化資產(chǎn)配置的重要渠道。在目前的分業(yè)經(jīng)營體制下，商業(yè)銀行投資渠道相對(duì)狹窄，投資品種稀少。國內(nèi)商業(yè)銀行的盈利資產(chǎn)主要是信貸資產(chǎn)、備付資產(chǎn)與債券資產(chǎn)。由于受商業(yè)銀行資本充足率的約束，商業(yè)銀行必須努力尋找風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的資產(chǎn)，以減輕資本補(bǔ)充的壓力，而債券資產(chǎn)尤其是低風(fēng)險(xiǎn)的國債、金融債券、央行票據(jù)等債券資產(chǎn)無疑成為商業(yè)銀行優(yōu)化資產(chǎn)配置、降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的重要工具。另外，由于央行在今年3月降低了超額準(zhǔn)備金利率，迫使商業(yè)銀行減持原有的備付資產(chǎn)，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的超額準(zhǔn)備率由3月份的4．17％下降到4月份的3．38％。因此，一方面商業(yè)銀行“存差”不斷擴(kuò)大，另一方面信貸資產(chǎn)與備付資產(chǎn)均出現(xiàn)收縮，投資債券轉(zhuǎn)而成為其主要的盈利途徑與手段，從而推動(dòng)商業(yè)銀行持有的債券資產(chǎn)不斷上升，致使大量銀行資金涌入債券市場(chǎng)。5月份，銀行間人民幣日均成交額突破千億元，同比增加114％。

債券投資日漸成為商業(yè)銀行拓寬盈利渠道，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身盈利模式轉(zhuǎn)型的有效途徑。在宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)高位回落，加息預(yù)期逐步淡化的背景下，商業(yè)銀行對(duì)投資債券市場(chǎng)的信心大增，并將其作為拓寬盈利渠道，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身盈利模式轉(zhuǎn)型的有效途徑。例如，各商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)也大都瞄準(zhǔn)了債券市場(chǎng)，如2004年至今推出的人民幣理財(cái)產(chǎn)品就大都投向國債、金融債券等產(chǎn)品，通過理財(cái)產(chǎn)品為客戶提供增值服務(wù)來拓展中間業(yè)務(wù)收入，開辟新的利潤增長點(diǎn)。

投資債券市場(chǎng)，收益與風(fēng)險(xiǎn)孰重?

由于商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)加大了債券投資比重，債券交易市場(chǎng)火爆推動(dòng)了債券指數(shù)的持續(xù)走高，債券到期收益率則相應(yīng)下降。今年年初以來，債券市場(chǎng)出現(xiàn)了一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行火爆，二級(jí)市場(chǎng)交易活躍，市場(chǎng)規(guī)?？焖贁U(kuò)張的現(xiàn)象。今年1―5月份，債券市場(chǎng)累計(jì)發(fā)行債券15625．2億元，同比增加88．2％，其中3年期及以下債券占比27．30％，3年期以上到10年期債券占15b52．95％，10年期以上債券占比19．75％。前5個(gè)月，銀行間債券市場(chǎng)現(xiàn)券成交18008．16億元，同比增長76．9％；5月份現(xiàn)券成交3764．21億元，同比增長170．5％。

2005年上半年，債券一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行頻率加快，債券招標(biāo)發(fā)行利率走低。上半年各發(fā)行體共發(fā)行債券4349億元，比去年同期發(fā)行量增長了795．4億元，3月份央行下調(diào)超額準(zhǔn)備金利率后，發(fā)行利率出現(xiàn)了明顯下降。二級(jí)市場(chǎng)上，銀行間市場(chǎng)與交易所市場(chǎng)的債券指數(shù)均處于上升趨勢(shì)，各期限債券到期收益率相應(yīng)下降。銀行間債券指數(shù)由年初的104．02點(diǎn)上升555月末的109．02點(diǎn)，升幅4．81％，5月份該指數(shù)上升1．0點(diǎn)，升幅0．93％；交易所國債指數(shù)由年初的95．69點(diǎn)上升至5月末的103．16點(diǎn)，升幅7．81％，5月份該指數(shù)上升1．28點(diǎn)，升

幅1．25％。與此同時(shí)，銀行間債券市場(chǎng)國債收益率曲線隨著債券行情的上漲總體呈現(xiàn)平穩(wěn)下移趨勢(shì)。由于債券市場(chǎng)的整體上漲趨勢(shì)，各期限債券到期收益率的普遍下降導(dǎo)致收益率曲線整體下移，債券收益率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。

隨著商業(yè)銀行“存差”不斷擴(kuò)大，特別是超額準(zhǔn)備金利率下調(diào)后，商業(yè)銀行大量的閑置資金投向債券市場(chǎng)，造成債券市場(chǎng)需求增加，債券價(jià)格走高，使債券收益率的持續(xù)降低，債券市場(chǎng)的投資風(fēng)險(xiǎn)陡然增大。債券收益率曲線變動(dòng)呈現(xiàn)平坦化走勢(shì)，而扁平的收益率曲線反映了債券市場(chǎng)長債短炒、短期投機(jī)行為嚴(yán)重的現(xiàn)象，其中隱含的投資風(fēng)險(xiǎn)是較大的。

目前一年期國債的收益率由3月初的2．99％下降至7月14日的1．95％，5年期國債收益率由4．23％下降至2．97％，1 0年期國債收益率由4．55％下降至3．47％。7月14日，2年期國債的平均收益率為1．98％，當(dāng)日發(fā)行的2年期國債的中標(biāo)利率只有1．58％，均低于同期銀行存款利率。對(duì)于主要依靠利差生存的商業(yè)銀行來講，在存款利率與債券利率倒掛，而債券利息收入又遠(yuǎn)低于存貸利差收入的情況下，投資于債券的收益與風(fēng)險(xiǎn)孰輕孰重已經(jīng)顯而易見了。我們知道，任何一個(gè)市場(chǎng)上出現(xiàn)的價(jià)格與價(jià)值的長期背離都會(huì)最終引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的釋放，債券市場(chǎng)當(dāng)然也不能例外。因此，商業(yè)銀行如果繼續(xù)將大量資金投資于債券市場(chǎng)，隨著近期債券收益率走低，商業(yè)銀行將不得不面對(duì)債券利率變動(dòng)引發(fā)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

另外，商業(yè)銀行在前些年低利率時(shí)期所購買的長期固息債券也同樣面臨著利率風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)估計(jì)，四大國有商業(yè)銀行目前持有約3萬億元的債券，其中中長期固息債券約有2．4萬億元左右。假定四大國有商業(yè)銀行所持有的中長期固息券平均期限為10年，久期為7年，如果央行升息25bP，其所持債券理論上會(huì)下跌1．5％，此時(shí)四大國有商業(yè)銀行將大約損失360億元人民幣。隨著近兩年利率的提高，商業(yè)銀行處于持有債券機(jī)會(huì)成本很高，而低價(jià)拋售債券則遭受損失的兩難境地。雖然帶有做空性質(zhì)的開放式回購已經(jīng)推出，但商業(yè)銀行把握這些避險(xiǎn)工具的能力還有待提高。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定“市價(jià)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值”要對(duì)長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果按照規(guī)定計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的話，將會(huì)對(duì)銀行利潤產(chǎn)生重大影響。

商業(yè)銀行如何正確把握債券投資

無論是現(xiàn)在還是將來，債券投資都是商業(yè)銀行優(yōu)化資產(chǎn)配置、拓寬收入來源、分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。雖然目前債券市場(chǎng)收益率呈下降趨勢(shì)，累積風(fēng)險(xiǎn)較大，但是商業(yè)銀行不可能從債券市場(chǎng)完全退出。而且，目前國家已加大了對(duì)債券市場(chǎng)的創(chuàng)新與完善，通過加大短期融資券、企業(yè)債券等的發(fā)行力度，創(chuàng)新多樣化的債券投資產(chǎn)品，加大債券市場(chǎng)制度建設(shè)，平衡市場(chǎng)供求，逐步化解債券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這些由債券市場(chǎng)累積的矛盾與問題將可以得到消化與解決，投資風(fēng)險(xiǎn)也可以通過完善投資品種和創(chuàng)新投資方式逐步化解。

那么，商業(yè)銀行今后應(yīng)該如何把握債券投資呢?從自身來看，商業(yè)銀行應(yīng)該加大對(duì)債券投資的風(fēng)險(xiǎn)防范，這需要從風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)品種、投資操作策略幾方面入手。國有商業(yè)銀行應(yīng)該利用債券資源豐富、資金實(shí)力雄厚、債券交易經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)，盡快適應(yīng)債券買賣的市場(chǎng)化交易原則，以報(bào)價(jià)驅(qū)動(dòng)機(jī)制為主導(dǎo)，自主創(chuàng)新報(bào)價(jià)券種，增強(qiáng)報(bào)價(jià)的持續(xù)性，盡快成為債券市場(chǎng)中做市商制度的主力報(bào)價(jià)商。股份制商業(yè)銀行應(yīng)該利用產(chǎn)權(quán)約束較為健全、機(jī)制靈活、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束能力較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，積極爭(zhēng)取國家的政策支持，力爭(zhēng)在債券業(yè)務(wù)產(chǎn)品與交易方式創(chuàng)新上有所突破，成為債券市場(chǎng)改革的“試點(diǎn)先鋒”。商業(yè)銀行債券投資的操作策略上應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：

一是變“粗放式經(jīng)營”為“集約式經(jīng)營”。目前債券市場(chǎng)的收益率也呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，特別是隨著貨幣政策調(diào)控的加劇以及利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，加大了對(duì)債券市場(chǎng)走勢(shì)分析判斷的難度，原有那種粗放式經(jīng)營已難以獲利。因此，商業(yè)銀行必須建立科學(xué)有效的債券投資分析模型與管理體系，正確分析判斷市場(chǎng)，把握市場(chǎng)走向，逐步建立審慎投資的集約式經(jīng)營方式。

二是變“投機(jī)”為“投資與投機(jī)并重”。在2004年前的債券投資中，商業(yè)銀行大多以買入轉(zhuǎn)手賣出的“投機(jī)”交易方式為主。今后隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展，債券投資主體的不斷擴(kuò)大，債券收益率(利率)的劇烈變動(dòng)，原有投機(jī)方式的風(fēng)險(xiǎn)已明顯加大，商業(yè)銀行必須根據(jù)自身資金來源、資金期限和資金成本的不同以及對(duì)不同債券品種的偏好，選擇相應(yīng)的債券期限品種進(jìn)行交易。這需要商業(yè)銀行樹立投資與投機(jī)相結(jié)合的投資理念，以長期持有“投資”品種，短期配置“投機(jī)”品種，合理配置債券投資組合，整體跑贏大市。

三是變單純的“盈利性”為“安全性、流動(dòng)性、效益性三者結(jié)合”。商業(yè)銀行應(yīng)擺脫原有僅依靠債券投資獲利的思路。今后隨著債券市場(chǎng)的完善與發(fā)展，債券投資不僅是商業(yè)銀行新的盈利渠道與利潤增長點(diǎn)，更要關(guān)注債券投資的風(fēng)險(xiǎn)，并要充分發(fā)揮債券投資在優(yōu)化資產(chǎn)配置、增強(qiáng)資產(chǎn)流動(dòng)性管理的重要作用。商業(yè)銀行應(yīng)加大對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、金融政策法規(guī)的深入研究，加強(qiáng)對(duì)銀行間債券市場(chǎng)變化的研究，合理定位自身貨幣市場(chǎng)業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)資金使用流動(dòng)性、安全性、效益性的最佳結(jié)合。

另一方面，國家應(yīng)逐步加大推進(jìn)相關(guān)債券衍生產(chǎn)品的創(chuàng)新力度，如近期推出的債券遠(yuǎn)期交易對(duì)于商業(yè)銀行規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)，防止債券交易價(jià)格的大起大落，促進(jìn)債券市場(chǎng)的穩(wěn)健運(yùn)行具有重要意義。今后，在保證國家金融體系安全、保證合法經(jīng)營的前提下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該支持和引導(dǎo)商業(yè)銀行創(chuàng)新債券業(yè)務(wù)品種，盡量簡(jiǎn)化審批環(huán)節(jié)，更好地參與和推動(dòng)債券市場(chǎng)發(fā)展。

如何評(píng)價(jià)上市銀行的債券投資?

商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊金融企業(yè)，隨著目前利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，商業(yè)銀行關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)由信用風(fēng)險(xiǎn)逐漸轉(zhuǎn)向利率風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)管理已成為國內(nèi)商業(yè)銀行日益關(guān)注的重點(diǎn)。我們始終認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理能力及風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力是衡量商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)。目前，債券市場(chǎng)的快速發(fā)展將為有效的市場(chǎng)利率體系的形成提供良好的市場(chǎng)基礎(chǔ)，并在客觀上為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力的提升創(chuàng)造了有利的市場(chǎng)條件。因此，今后商業(yè)銀行不會(huì)過度收縮債券投資的比重，但卻會(huì)加大對(duì)債券投資的風(fēng)險(xiǎn)管理力度。由于目前上市銀行持有債券資產(chǎn)規(guī)模較大，如果風(fēng)險(xiǎn)管理水平較差，一旦由于債券市場(chǎng)出現(xiàn)劇烈波動(dòng)，所持有的債券很可能出現(xiàn)利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，如果到時(shí)商業(yè)銀行被迫賣出債券則會(huì)給銀行造成相當(dāng)巨大的損失。因此，債券投資的變動(dòng)情況及債券投資的風(fēng)險(xiǎn)管理水平將是我們今后評(píng)價(jià)上市銀行的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

篇5

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 比較分析

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），于2011年10月18日下發(fā)，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。同時(shí)2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）廢止。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要區(qū)別

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于小企業(yè)，具體指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)。

（二）核算要求不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念基礎(chǔ)上，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

1.統(tǒng)一采用成本計(jì)量

小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也就沒有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)小企業(yè)的短期投資不要求按公允價(jià)值核算，而是要求按成本核算。

對(duì)小企業(yè)的長期債券投資不要求按公允價(jià)值入賬，而是要求按成本入賬；對(duì)長期債券投資的利息收入不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。

對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不要求按照公允價(jià)值入賬，而要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對(duì)小企業(yè)借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。

2.債券的溢折價(jià)攤銷統(tǒng)一采用直線法

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

3.長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算

在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)對(duì)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5.長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里的“長期待攤費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

6.資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

7.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。

8.取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，因折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。而按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，小企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。

9.簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，沒有補(bǔ)充資料。另外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容也大為減少。

10.對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一采用未來適用法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的科目有156個(gè)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的科目只有66個(gè)，科目數(shù)量大幅度減少。

有些科目核算內(nèi)容有所改變，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里是在“管理費(fèi)用”科目核算的，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放到了“營業(yè)稅金及附加”科目里核算。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

4.已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

（二）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

通過以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡(jiǎn)化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實(shí)施，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）［M］.北京：人民出版社，2007.

篇6

企業(yè)籌集資金的一個(gè)重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價(jià)發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價(jià)或折價(jià)攤銷進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，兩種方法計(jì)算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價(jià)攤銷要對(duì)納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行對(duì)納稅籌劃的影響

2.1企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價(jià)108030元發(fā)行，市場(chǎng)利率為8%。

2.2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價(jià)攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價(jià)發(fā)行

債券攤銷方法不同，不會(huì)影響利息費(fèi)用綜合，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價(jià)攤銷額都為1606元，而實(shí)際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法，對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷。

3結(jié)論

稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會(huì)計(jì)政策選擇是其中之一。通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會(huì)成為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，在此動(dòng)機(jī)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）31-0184-02

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)

1.與稅法處理協(xié)調(diào)一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的最大變化首先體現(xiàn)在小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)各項(xiàng)資產(chǎn)損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。《企業(yè)所得稅法》也規(guī)定企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除，而且資產(chǎn)損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也參考財(cái)稅[2009]57號(hào)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知對(duì)資產(chǎn)損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)制定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的另一個(gè)變化體現(xiàn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的折舊方法按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊年限規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并同時(shí)考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定趨同；在長期待攤費(fèi)用攤銷期限方面規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》也基本一致：如對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他長期待攤費(fèi)用均自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在銷售商品的收入確認(rèn)與計(jì)量方面較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均有較大變化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。同時(shí)規(guī)定了具體不同銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。收入確認(rèn)與稅法基本一致，從而減少稅法與會(huì)計(jì)的差異。

2.在會(huì)計(jì)核算、計(jì)量等方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長期股權(quán)投資按持股份額及實(shí)施控制程度分成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算，采用權(quán)益法核算，投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)處理較復(fù)雜?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不論所占股份份額，全部按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，大大地簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的毀損、盤虧等不再區(qū)分人為原因或自然災(zāi)害等不可抗力造成的全部計(jì)入營業(yè)外支出；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的除所得稅費(fèi)用及增值稅外均在營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行核算，均簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，不需要確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額核算所得稅當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，方便會(huì)計(jì)核算。此外，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)購入長期債券投資的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷，不采用實(shí)際利率法。

3.采用歷史成本、減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，方便實(shí)務(wù)操作?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未引入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)等概念，全部采用歷史成本計(jì)量模式，與稅法協(xié)調(diào)一致的同時(shí)，也減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，方便小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。

4.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涵蓋的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少。例如，：股權(quán)支付、債務(wù)重組、非貨幣交易等均未涉及。

二、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》賬務(wù)處理的主要差異

1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)具體核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不通過壞賬準(zhǔn)備核算，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則在發(fā)生損失、確認(rèn)損失及損失收回時(shí)作相應(yīng)處理。

2.短期投資具體核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》仍通過短期投資科目進(jìn)行簡(jiǎn)化核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要通過交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，考慮公允價(jià)值的變動(dòng)。

3.長期債券投資核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)長期債券投資科目，主要按票面利率核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)持有至到期投資，按實(shí)際利率核算，計(jì)算攤余成本，并可重新分類成可供出售金融資產(chǎn)，且在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值損失。減值測(cè)試時(shí)設(shè)置持有至到期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

4.長期股權(quán)投資核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算范圍不同，把準(zhǔn)備長期持有，并且活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資也納入核算范圍，主要設(shè)置長期股權(quán)投資科目，賬務(wù)處理簡(jiǎn)單?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要設(shè)置長期股權(quán)投資（權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資還需要設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”）、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，還要考慮到不同的方法核算，以及權(quán)益變動(dòng)、投資減值等處理，比較復(fù)雜。

5.固定資產(chǎn)核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)核算方面與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在細(xì)節(jié)方面區(qū)別較大，如在自建固定資產(chǎn)的入賬時(shí)、投資者投入的固定資產(chǎn)價(jià)值確定、折舊范圍、年限、固定資產(chǎn)大修理支出、日常修理費(fèi)、固定資產(chǎn)盤虧盤盈、減值都有不同的規(guī)定。

6.無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不考慮無形資產(chǎn)減值，攤銷時(shí)直接貸記“無形資產(chǎn)”科目、只能采用年限平均法計(jì)提攤銷，無形資產(chǎn)用于對(duì)外出租時(shí)的每期計(jì)提攤銷額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，只能采用年限平均法計(jì)提攤銷。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)，規(guī)定要按照不短于十年的期限進(jìn)行攤銷。

7.與增值稅繳納有關(guān)的核算。小企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅金額，可以直接根據(jù)期末的“銷項(xiàng)稅額”加上“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”減去“進(jìn)項(xiàng)稅額”來計(jì)算，如果存在以前期間尚未繳納或多交的增值稅，也要予以考慮。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要重點(diǎn)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.銷售商品收入具體核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的托收承付方式下不區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移而直接確認(rèn)收入與成本；支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷中發(fā)出商品時(shí)不做處理，收到代銷清單時(shí)直接確認(rèn)收入與成本；視同買斷方式委托代銷應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入；具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議確定的收款日期和金額確認(rèn)收入，具體核算未規(guī)范；銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本記入其他業(yè)務(wù)支出。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于特殊銷售行為收入的確認(rèn)沒有詳細(xì)介紹，總的原則是“應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入”?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這些規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定差異較大。

9.資產(chǎn)盤盈盤虧的核算。存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈盤虧在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中存貨盤盈沖減管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)盤盈通過以前年度損益調(diào)整核算。

10.財(cái)務(wù)報(bào)表填列?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)于應(yīng)收預(yù)收與應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目的填列直接根據(jù)自身期末余額，也不要考慮備抵科目。利潤表中減少了一些項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表中《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，現(xiàn)金除了企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款外，還包括期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)也不同，不需要單獨(dú)提供各項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流入及流出小計(jì)，僅提生的現(xiàn)金流量凈額即可，投資和籌資活動(dòng)不單獨(dú)設(shè)置其他與投資或籌資有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的影響

1.體現(xiàn)國家扶持小企業(yè)的法規(guī)政策落實(shí)到位。促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展是中國長期堅(jiān)持的重要方針。近年來，中國陸續(xù)出臺(tái)了一系列法律制度、政策措施，加大政策支持的力度，進(jìn)一步放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入，盡力完善社會(huì)服務(wù)，改善小企業(yè)融資。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是財(cái)政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實(shí)舉措，將為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項(xiàng)政策措施的落實(shí)提供有力制度保障。促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展將是中國長期堅(jiān)持的重要方針。

2.使小企業(yè)的稅收環(huán)境得以優(yōu)化。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》督促小企業(yè)建賬建制、提高核算水平，這樣做不僅有助于依法治稅，加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管；也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力征稅，使小企業(yè)的稅負(fù)公平得到體現(xiàn)，同時(shí)還使國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策更易落實(shí)。

3.改善小企業(yè)的融資環(huán)境?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能夠督促小企業(yè)練好內(nèi)功，加強(qiáng)自身管理，真正提高自己的實(shí)力，提高自己的信譽(yù)度，從而讓銀行愿意貸款，這樣的話，就從制度上解決小企業(yè)融資難、貸款難的問題，從而改善了小企業(yè)的融資環(huán)境。

4.加強(qiáng)了小企業(yè)內(nèi)部管理及促進(jìn)自身提高?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算簡(jiǎn)便，操作方便。在當(dāng)前小企業(yè)發(fā)展面臨困難的時(shí)期，財(cái)政部實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，引導(dǎo)和支持小企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)管理創(chuàng)新，必將為小企業(yè)強(qiáng)本固基、化危為機(jī)奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

5.減輕了納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)化的同時(shí)，力求會(huì)計(jì)處理規(guī)定與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致。消除了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，很大程度減少了小企業(yè)在計(jì)稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)。同時(shí)也減少了稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的征稅成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收。

眾所周知，小企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具有活力的會(huì)計(jì)主體，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為有積極意義，將會(huì)促進(jìn)小企業(yè)的健康蓬勃發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

摘要：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄的“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”，與原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，其“會(huì)計(jì)科目”發(fā)生了一些變化，包括：更換部分“會(huì)計(jì)科目”名稱、新增部分“會(huì)計(jì)科目”、取消部分“會(huì)計(jì)科目”、合并部分“會(huì)計(jì)科目”、拆分部分“會(huì)計(jì)科目”等情況，其背后折射出隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、核算思想也隨之發(fā)生變化。

關(guān)鍵詞 ：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)科目各種變化；解讀

財(cái)政部2011 年10 月了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并規(guī)定，從2013 年1 月1 日起，在符合制度要求的小企業(yè)中實(shí)施。同時(shí)，之前，2004 年4 月的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》廢止。對(duì)比《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”中的“會(huì)計(jì)科目”，與原小企業(yè)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，發(fā)生了不少的變化。更換了部分“會(huì)計(jì)科目”名稱、新增了部分“會(huì)計(jì)科目”、取消了部分“會(huì)計(jì)科目”、合并了部分“會(huì)計(jì)科目”、拆分了部分“會(huì)計(jì)科目”等。其背后，折射出隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與核算思想也隨之發(fā)生變化。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中更換名稱的科目體現(xiàn)的變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中更換名稱的科目主要有：原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資產(chǎn)類的“現(xiàn)金”更換為“庫存現(xiàn)金”，“材料”更換為“原材料”、，“低值易耗品”更換為“周轉(zhuǎn)材料”，“長期債權(quán)投資”更換為“長期債券投資”。損益類原“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”更換為“營業(yè)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”更換為“其他業(yè)務(wù)成本”，“營業(yè)費(fèi)用”更換為“銷售費(fèi)用”，“所得稅”更換為“所得稅費(fèi)用”。

上述科目雖然更換了名稱，總體上，其核算內(nèi)容、賬戶性質(zhì)、賬戶結(jié)構(gòu)變化不大。只是變得更符合一般財(cái)會(huì)人員的認(rèn)知習(xí)慣，更為合理。其中“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”科目僅僅變更了名稱，其他無變化?！暗椭狄缀钠贰备鼡Q為周轉(zhuǎn)材料”，擴(kuò)大了核算的口徑，核算內(nèi)容增加了“包裝物”。并規(guī)定當(dāng)“包裝物”業(yè)務(wù)不多時(shí)，取消“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，將其并入“原材料”賬戶核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄中這種表達(dá)值得商榷。因?yàn)槿∠爸苻D(zhuǎn)材料”賬戶后?！暗椭狄缀钠贰辈糠?，在那個(gè)賬戶核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄中并未明確。“長期債券投資”名稱進(jìn)行了更換，核算口徑縮小，核算內(nèi)容進(jìn)行了微調(diào)。因?yàn)楝F(xiàn)行小企業(yè)的長期債權(quán)投資，主要是購買“債券”，進(jìn)行投資，更換名稱后，更直觀、明了?！爸鳡I業(yè)務(wù)稅金及附加”更換為“營業(yè)稅金及附加”；“其他業(yè)務(wù)支出”更換為“其他業(yè)務(wù)成本”，除更換名稱外，還調(diào)整了核算口徑，將原“其他業(yè)務(wù)支出”中的核算內(nèi)容“稅費(fèi)”的部分，調(diào)整到“營業(yè)稅金及附加”中。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中新增的科目體現(xiàn)的變化與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中新增的會(huì)計(jì)科目主要有：資產(chǎn)類的新增了“材料采購”；“材料成本差異”；“消耗性生物資產(chǎn)”；“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”；“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”；“累計(jì)攤銷”；“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。負(fù)債類新增了“應(yīng)付利息”；“遞延收益”等科目。成本類新增了“研發(fā)支出”；“工程施工”；“機(jī)械作業(yè)”等科目。

新增科目體現(xiàn)了根據(jù)實(shí)際核算的需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目的思想。小企業(yè)對(duì)日常存貨的核算，也可以采取“計(jì)劃成本法”。所以增設(shè)了“材料采購”和“材料成本差異”科目，以滿足小企業(yè)采用“計(jì)劃成本法”核算存貨?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施范圍涵蓋除“金融類”之外的其他所以小企業(yè)。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不斷發(fā)展，“農(nóng)、林、牧、漁類”小企業(yè)不斷出現(xiàn)。新增的“消耗性生物資產(chǎn)”科目，屬于“農(nóng)、林、牧、漁類”小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的科目。該科目用于核算“農(nóng)、林、牧、漁類”類小企業(yè)的消耗性的生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。新增的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，也是“農(nóng)、林、牧、漁類”小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的科目。它們分別用于核算生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)的“原始成本”和“耗損價(jià)值”。二者結(jié)合起來，共同用于核算“農(nóng)、林、牧、漁類”小企業(yè)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”的賬面價(jià)值。原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中只有“無形資產(chǎn)”科目，只核算“無形資產(chǎn)”的原始成本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄中增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，用于核算小企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值。二者結(jié)合起來，共同用于核算“無形資產(chǎn)”的賬面價(jià)值。從而完善“無形資產(chǎn)”的核算。增設(shè)的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為規(guī)范反映在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的情況，也包括采購的財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸途中尚待查明原因的損耗。該科目在年末結(jié)賬前應(yīng)處理完畢，不應(yīng)保留余額。上述增設(shè)的科目，使小企業(yè)會(huì)計(jì)科目體系日臻完善。

增設(shè)的“應(yīng)付利息”科目是因?yàn)樵谌∠邦A(yù)提費(fèi)用”科目之后，需要對(duì)因借款等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息進(jìn)行核算的需要。新增設(shè)“遞延收益”科目，是因?yàn)楝F(xiàn)行國家政策鼓勵(lì)小企業(yè)大力發(fā)展，國家會(huì)經(jīng)常給予小企業(yè)政府補(bǔ)助。該科目用于核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后會(huì)計(jì)期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。因?yàn)椤芭c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”應(yīng)該在其使用壽命期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，不?yīng)全部計(jì)入收入的當(dāng)期。設(shè)置“遞延收益”科目，正是為了這種核算的需要。當(dāng)收到“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”，先將其計(jì)入“遞延收益”科目，待進(jìn)行資產(chǎn)折舊或價(jià)值攤銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。如果收到的是“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”，則直接計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。

成本類新增設(shè)的“研發(fā)支出”；“工程施工”；“機(jī)械作業(yè)”等科目，是為了解決小企業(yè)研究開發(fā)成本、工程施工成本、機(jī)械作業(yè)成本的歸集分配問題。使不同類型的業(yè)務(wù)的成本歸集更加合理。

通過增設(shè)部分會(huì)計(jì)科目，可滿足現(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系更完整、合理。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消的科目體現(xiàn)的變化1.取消了“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等備抵科目。體現(xiàn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化核算的核算思想，不再要求像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等那樣，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.取消了“委托代銷商品”科目。體現(xiàn)實(shí)際核算需要，因?yàn)樾∑髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很少發(fā)生委托外單位代銷商品的業(yè)務(wù)。

3.取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。體現(xiàn)簡(jiǎn)化核算，與稅法規(guī)定趨同思想。小企業(yè)接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的核算并入“營業(yè)外收入”科目。

4.取消了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等跨期攤配科目。體現(xiàn)簡(jiǎn)化核算，與稅法規(guī)定趨同思想，進(jìn)行年度內(nèi)的“待攤”、“預(yù)提”會(huì)導(dǎo)致兩者不一致，增加所得稅納稅調(diào)整的核算。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中拆分的科目體現(xiàn)的變化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中拆分的科目主要有：原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資產(chǎn)類的“應(yīng)收股息”拆分成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目。“應(yīng)收賬款”拆分成“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目。負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”拆分為“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目。

“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”是兩種不同性質(zhì)的債權(quán)。拆分后，各賬戶核算的內(nèi)容更合理。現(xiàn)行小企業(yè)預(yù)付賬款、預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)不斷增加，“應(yīng)收賬款”拆分成“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”，“應(yīng)付賬款”拆分為“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”，體現(xiàn)實(shí)際業(yè)務(wù)核算的需要。

五、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中合并的科目體現(xiàn)的變化1.合并的總分類科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中合并的總分類科目主要有：原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中負(fù)債類的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工費(fèi)，應(yīng)該是應(yīng)付給職工的各種薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”比原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)付工資”核算口徑擴(kuò)大，將職工福利費(fèi)涵蓋其中，并且現(xiàn)行制度取消了計(jì)提職工福利費(fèi)，而是按不超過工資總額14%比例進(jìn)行列支。小企業(yè)交納的有關(guān)費(fèi)用，具有固定性，與稅金具有相同的性質(zhì)，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”。通過合并，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更趨于合理，體現(xiàn)核算的科學(xué)性。

2.合并的明細(xì)分類科目。合并的明細(xì)分類科目主要有：原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“其他貨幣資金”的“外埠存款”等六個(gè)明細(xì)分類科目，合并為一個(gè)，即按辦理業(yè)務(wù)的“銀行”進(jìn)行明細(xì)分類核算。“長期股權(quán)投資”的“股票投資”等兩明細(xì)分類科目，合并為一個(gè)，即按照“被投資單位”進(jìn)行明細(xì)分類核算?！伴L期債券投資”的“債券投資”等兩個(gè)明細(xì)分類科目，調(diào)整為按“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等三個(gè)進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸诮üこ獭钡摹敖ㄖこ獭钡人膫€(gè)明細(xì)分類科目，合并為一個(gè)，即按照“在建工程項(xiàng)目”進(jìn)行明細(xì)分類核算?！百Y本公積”的“資本溢價(jià)”等四個(gè)明細(xì)分類科目，調(diào)整為不進(jìn)行明細(xì)核算?！坝喙e”的“法定盈余公積”等三明細(xì)分類科目，調(diào)整為“公司制”小企業(yè)按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”兩個(gè)進(jìn)行明細(xì)分類核算。其他企業(yè)不進(jìn)行總分類及明細(xì)分類核算。“利潤分配”的“其他轉(zhuǎn)入”等七明細(xì)分類科目，合并為“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”等兩個(gè)進(jìn)行明細(xì)核算。

通過調(diào)整，簡(jiǎn)化了小企業(yè)的核算，使各小企業(yè)可遵照制度規(guī)定，并同時(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，自主地設(shè)置明細(xì)分類科目，體現(xiàn)核算的靈活性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[M]. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.

[3]《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》[Z].

篇9

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì) 影響

近年來，小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色，小企業(yè)在提供就業(yè)、增加稅收以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮著積極的作用。但相比大型國有企業(yè)而言，小企業(yè)在財(cái)務(wù)規(guī)范方面存在著較大的缺陷與問題。2011年10月18日，財(cái)政部頒布了新修訂的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日實(shí)施執(zhí)行，這對(duì)全國各小企業(yè)的賬務(wù)處理造成了一定的影響。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其重要職責(zé)就是對(duì)各類小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作存在著一些影響與變化。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的根本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充與強(qiáng)化，對(duì)小企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有著積極的意義。

（一）有助于規(guī)范小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

目前，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范是小企業(yè)生存與發(fā)展過程中面臨的首要問題，也是制約小企業(yè)后續(xù)融資與經(jīng)營資金的一大弊端。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與推廣有助于全國各小企業(yè)規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，提升財(cái)務(wù)管理水平，解決企業(yè)的后續(xù)融資問題。

（二）是符合小企業(yè)成本-效益原則的重要體現(xiàn)

盡管近年來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的法律法規(guī)不斷完善，但這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度主要是針對(duì)大型企業(yè)而制定的，對(duì)小企業(yè)的特征考慮相對(duì)較少。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出表明了財(cái)政部對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重視。2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅僅只是對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的制度“瘦身”，并未有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。本次新修訂的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，避免了小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)執(zhí)行的尷尬局面。

（三）也是順應(yīng)國際趨勢(shì)的要求

隨著會(huì)計(jì)制度的不斷完善，世界各國紛紛致力于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善，英國、加拿大以及澳大利亞等國紛紛制定了相應(yīng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2001年加入WTO的背景下，會(huì)計(jì)體系與國際接軌已成定局。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施也是相應(yīng)當(dāng)前國際會(huì)計(jì)趨勢(shì)的相應(yīng)要求。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的影響

在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而進(jìn)行的。本次新修訂的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》區(qū)分了與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異，也明確了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)?？偟膩碚f，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)的影響體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）小企業(yè)的計(jì)量屬性進(jìn)行統(tǒng)一，均采用歷史成本進(jìn)行

原先的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)計(jì)量屬性的要求沒有統(tǒng)一與明確，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中面臨著歷史成本、公允價(jià)值等多個(gè)計(jì)量屬性都可的兩難境地。本次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)小企業(yè)計(jì)量屬性，明確了小企業(yè)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量的要求，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中不會(huì)面臨兩難的境地。

（二）對(duì)外投資核算的方法也進(jìn)行了簡(jiǎn)化

在企業(yè)的對(duì)外投資中，按照投資期限可以分為短期投資與長期投資。原先的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)對(duì)外投資的核算方法沒有明確的界定，而且對(duì)外投資的核算方法較多且較為復(fù)雜。本次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》區(qū)分了短期投資、長期債券投資與長期股權(quán)投資的核算方法，短期投資的股利與利息記入投資收益，長期債券投資運(yùn)用直線法進(jìn)行攤銷，長期股權(quán)投資運(yùn)用成本法進(jìn)行核算。對(duì)小企業(yè)對(duì)外投資核算方法的區(qū)分方便了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，也明確了審計(jì)的要求與標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理做出了明確的規(guī)定

一是自行建造固定資產(chǎn)的成本核算包括了施工開始到竣工后所有的支出，而且對(duì)與固定資產(chǎn)建造相關(guān)的資金及其借款所產(chǎn)生的利息均可以資本化處理。二是以融資租賃形式產(chǎn)生的固定資產(chǎn)則統(tǒng)一采用歷史成本方法進(jìn)行計(jì)量。三是固定資產(chǎn)的折舊必須要結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，在折舊年限的選擇方面要減小因固定資產(chǎn)這就所引起的差異，以《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的折舊年限為準(zhǔn)。四是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量分為三部分，改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，大修理支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，而日常修理產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。

（四）明確了對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷

其中，對(duì)無形資產(chǎn)攤銷期的界定是從可供使用至停止使用或出售。當(dāng)然，若相關(guān)法律有規(guī)定或者合同約定了相應(yīng)的使用年限時(shí)，那么則按照法律規(guī)定或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。同時(shí)，若無法確定無形資產(chǎn)的使用年限的，那么按照攤銷期不低于10年的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、結(jié)論

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是針對(duì)各類小企業(yè)特征而制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，隨著近年來小企業(yè)數(shù)量的增加，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的推出不僅有利于企業(yè)規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，而且便利了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作。總的來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了各個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算與計(jì)量，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)小企業(yè)過程中不會(huì)面臨著進(jìn)退兩難的局面，提高了審計(jì)的效率，也加強(qiáng)了審計(jì)對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與約束。

參考文獻(xiàn)

[1]任永平，毛麗娟.中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：國際現(xiàn)狀與經(jīng)驗(yàn)啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2011（07）.

[2]楊慶華.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——對(duì)短期投資賬務(wù)處理的比較[J].中國證券期貨，2012（07）.

[3]熊莉.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（10）.

篇10

一、持有至到期投資的界定及特征

（一）如何界定持有至到期投資

企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券等，都屬于持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。

如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。

（二）持有至到期投資的特征

1．到期日固定、回收金額固定或可確定。到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的時(shí)間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。

例如，符合持有至到期投資條件的債券投資，其到期日固定、利息和本金金額固定或可確定。而購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。

2．有明確意圖持有至到期。有明確意圖持有至到期投資是指投資者在取得投資時(shí)意圖明確，準(zhǔn)備將投資持有至到期，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)，但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)除外；（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

據(jù)此，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

3．有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)持有至到期；（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

二、持有至到期投資的核算

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

對(duì)于持有至到期投資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”會(huì)計(jì)科目，用來核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。此科目屬于資產(chǎn)類科目，應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“利息調(diào)整”實(shí)際上反映企業(yè)債券投資溢價(jià)和折價(jià)的相應(yīng)攤銷。

（二）持有至到期投資的主要賬務(wù)處理

持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。實(shí)際利率法指按實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法，攤余成本為持有至到期投資初始金額扣除已償還的本金和加上或減去累計(jì)攤銷額以及扣除減值損失后的金額。

1．企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

2．資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期的債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”科目。

3．出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

4．本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

[例]賽博公司2007年1月1日購入不準(zhǔn)備在年內(nèi)變現(xiàn)的A公司債券一批，劃分為持有至到期投資，債券票面利率8%，債券面值100000元，期限5年，實(shí)際支付價(jià)款92278元，無交易費(fèi)用。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并付最后一次利息。賽博公司購入債券時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)利率為10%.賽博公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

（1）購入債券時(shí)：

借：持有至到期投資———A公司債券（成本）100000

貸：持有至到期投資———A公司債券（利息調(diào)整）7722

銀行存款92278

（2）按期計(jì)算投資收益并攤銷折價(jià)。采用實(shí)際利率法，持有至到期投資折價(jià)攤銷表如表1所示。

計(jì)息日期應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整債券攤余成本2007.1.1922782007.7.140004614614928922008.1.140004645645935372008.7.140004677677942142009.1.140004711711949252009.7.140004746746956712010.1.140004783783964542010.7.140004823823972772011.1.140004864864981412011.7.140004907907990482012.1.140004952952100000

（3）2007年7月1日收到第一期利息并攤銷折價(jià)時(shí)：

借：銀行存款4000

持有至到期投資———A公司債券（利息調(diào)整）614

貸：投資收益4614

（4）2007年12月31日，確認(rèn)第二期利息并攤銷折價(jià)：

借：應(yīng)收利息4000

持有至到期投資———A公司債券（利息調(diào)整）645

貸：投資收益4645

（5）2011年11月1日，賽博公司將A公司債券全部出售，所得價(jià)款為102417元，其中包括4個(gè)月的未收利息4/6×4000=2667元。

確認(rèn)4個(gè)月的利息并攤銷折價(jià)：

借：應(yīng)收利息2667

持有至到期投資———A公司債券（利息調(diào)整）635

貸：投資收益3302

出售債券時(shí)：

借：銀行存款102417

投資收益567

貸：持有至到期投資———A公司債券（成本）100000

持有至到期投資———A公司債券（利息調(diào)整）317

應(yīng)收利息2667

三、持有至到期投資的減值準(zhǔn)備