導語：如何才能寫好一篇獨資企業(yè)優(yōu)缺點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：大學生；創(chuàng)業(yè)；法律形式大學生創(chuàng)業(yè)主體是市場競爭中的弱勢群體，面臨著各樣困擾，不同創(chuàng)業(yè)背景的大學生對創(chuàng)業(yè)的法律形式會進行不同的選擇，為幫助大學生能夠更好地完成創(chuàng)業(yè)，下文將從創(chuàng)業(yè)法律形式的角度出發(fā)進行簡要的分析。

一、大學生創(chuàng)業(yè)法律形式概述

（一）大學生創(chuàng)業(yè)法律形式的概念

大學生創(chuàng)業(yè)法律形式，是指大學生所能采取的符合現(xiàn)行法律規(guī)定的進行創(chuàng)業(yè)的具體形式，是大學生創(chuàng)業(yè)的法律裁體。我國現(xiàn)有立法規(guī)定了多種創(chuàng)業(yè)法律形式，大學生可以根據(jù)自身或創(chuàng)業(yè)團隊的狀況選擇適合自己形式。

創(chuàng)業(yè)法律形式大致可以劃分為兩個部分，即以個人的名義或以團體組織的形式進行。前者主要是個體工商戶的形式，后者主要是以企業(yè)的形式進行經營，且企業(yè)可具體劃分的更為細致。

（二）大學生創(chuàng)業(yè)形式特點

1.確定性

大學生的創(chuàng)業(yè)形式是由法律規(guī)定的，創(chuàng)業(yè)主體可以在法律規(guī)定的范圍內任意選擇但不可超出既有的范圍。以法律形式確定下來的創(chuàng)業(yè)形式規(guī)定了權利與義務的主體，享受法律賦予的權利或義務并給予應有的保護。

2.變化性

法律的產生依托經濟基礎，法律形式的產生與消亡與經濟環(huán)境有著密切的關聯(lián)，在經濟發(fā)展的不同階段直接影響創(chuàng)業(yè)的法律。在發(fā)展前期只限于個體商戶，隨著經濟的發(fā)展出現(xiàn)了個人獨自企業(yè)、合伙企業(yè)等其他形式。另一方面，創(chuàng)業(yè)形式的變化性也體現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)主體需求差異使得創(chuàng)業(yè)形式與之相應變化。

3.穩(wěn)定性

創(chuàng)業(yè)法律形式的穩(wěn)定性，是指在創(chuàng)業(yè)主體在選擇創(chuàng)業(yè)形式以后，形式本身具有了穩(wěn)定性，不會再任意變化。一旦創(chuàng)業(yè)大學生選定了某種創(chuàng)業(yè)形式，并進行了注冊，那么就會以法律的形式確定下來并受法律約束。

二、選擇創(chuàng)業(yè)形式的影響因素

大學生主體在創(chuàng)業(yè)中的優(yōu)勢并不明顯，創(chuàng)業(yè)成功一不僅要求創(chuàng)業(yè)者自身具備優(yōu)秀品質；也需要要在分析現(xiàn)況的基礎上，對創(chuàng)業(yè)形式進行綜合分析。大學生選擇合理的創(chuàng)業(yè)形式，應主要考慮以下幾個因素：

1.優(yōu)惠政策

創(chuàng)業(yè)初期，大學生不僅要具有過硬的專業(yè)知識和先進的管理理念等基本條件，還要充分考慮創(chuàng)業(yè)的政策優(yōu)惠。一些地方會出臺政策對某種創(chuàng)業(yè)形式給予優(yōu)惠。在決定創(chuàng)業(yè)形式前要利用既有政策，形成對自身獨有的優(yōu)勢提高創(chuàng)業(yè)成功的幾率。

2.固有資本

資金是創(chuàng)業(yè)成功的重要環(huán)節(jié)，如果創(chuàng)業(yè)的規(guī)模小，可以選擇個體工商戶或者個人合伙，若資金充足則可以考慮注冊成立合伙企業(yè)或有限責任公司，甚至是股份有限公司。當然，即使在資金不足的情況，如若想要把創(chuàng)業(yè)的規(guī)模做大可以利用信用等向銀行貸款，解決資金問題。

3.設立要求

創(chuàng)業(yè)前要了解創(chuàng)業(yè)形式的不同設立要求，如注冊條件、費用和程序等。成立較為簡單的公司，如個人合伙、個體工商戶等需要的設立條件都較為簡單；但股份有限公司或有限責任公司的設立條件就會相對復雜，這便提醒大學生要審慎選擇適合自身的創(chuàng)業(yè)形式。

4.存續(xù)期間

團體組織存在自身的消亡，即存續(xù)期間，這也是大學生在選擇創(chuàng)業(yè)形式過程中必須要考慮的因素。在常見的創(chuàng)業(yè)法律形式中，合伙企業(yè)規(guī)定了七種解散事由，存續(xù)期間存在較大的不確定性；股份有限公司和有限責任公司存續(xù)期間不受個人狀況影響，具有相對的穩(wěn)定性。

三、常見的創(chuàng)業(yè)形式及其特點

（一）個人獨資企業(yè)

1.概念

個人獨資企業(yè)的概念，是指依照本法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。

2.個人獨資企業(yè)的優(yōu)缺點分析

個人獨資企業(yè)是存在較早的一種企業(yè)形式，也是大學生創(chuàng)業(yè)中較為簡單的形式，這與其自身優(yōu)點是密不可分的：第一，沒有注冊的最低資本要求；第二，創(chuàng)業(yè)者僅需對收入進行個人所得稅的交納，稅收壓力較小；第三，企業(yè)內部機構的設置沒有嚴格要求，利于管理。

但其自身也存在問題，如不利于與其他投資者合作，吸收資本或技術等；對債務承擔是無限責任，投資個人壓力較大。大學生創(chuàng)業(yè)若選擇這一形式，在投資和營業(yè)場所方面會面臨一些困難。

（二）合伙企業(yè)

1.概念

我國的合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)有普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任。有限合伙人可以有普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對企業(yè)的債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額對債務承擔有限責任。

2.企業(yè)合伙的優(yōu)缺點分析

對大學生創(chuàng)業(yè)來說，合伙企業(yè)的主要優(yōu)勢在于：第一，只需要合伙協(xié)議，不用制定復雜的公司章程。第二，是非法人組織，享有法律規(guī)定的相應權利；第三，公司日常經營事務的處理，可以合伙人共同決定或按照約定處理，明確的同時也有靈活性。

其自身也會存在缺點：合伙企業(yè)對債務承擔無限責任，合伙人的壓力較大；不利于公司進行融資；抗擊市場經濟風險的能力較弱。

（三）有限責任公司

1.概念

有限責任公司，是指根據(jù)規(guī)定登記注冊，由兩個以上、五十個以下的股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任的經濟組織。

2.有限責任公司的優(yōu)缺點分析

股份有限公司是規(guī)模相對較大的創(chuàng)業(yè)法律形式，其主要優(yōu)勢有：第一，公司在經營的過程中對債務承擔有限責任，能夠維護股東利益；第二，按照法律規(guī)定，有明確的組織形式，利于日常管理；第三，可以對外吸收新的股東，利于積累和擴張資本。

具有以上優(yōu)點的同時有限責任公司明顯的缺點，即注冊資本、股東人數(shù)和程序的要求較高，對創(chuàng)業(yè)初期的大學生有一定的難度，會加大前期的投入資本。

經過上面的分析我們可以看出在大學生創(chuàng)業(yè)的過程中，沒有某種法律形式是適合任何大學生創(chuàng)業(yè)主體的，法律形式間都存在利弊。大學生創(chuàng)業(yè)過程中要綜合考慮，并結合各創(chuàng)業(yè)法律形式的特點選擇適合自身的最佳創(chuàng)業(yè)模式。（作者單位：沈陽師范大學）

本項目為：遼寧省“大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃”項目。

參考文獻

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目前，學術界關于東南亞國家水電開發(fā)的投資模式研究得比較少，主要研究的是投資風險及其應對問題。韓寶慶在《中國企業(yè)對東南亞水電業(yè)的投資及其風險防控》一文中首先介紹了中國五大電力集團在東南亞國家投資的水電項目概況;其次對五大電力集團在東南亞國家投資開發(fā)水電項目的動因進行了分析，并且對其在東南亞國家開發(fā)水電項目可能面臨的風險進行分析;最后提出了風險的防控對策和措施。李志雄在《東南亞BOT水電項目投資風險研究》中針對中國對東南亞國家投資水電項目采用BOT模式存在的風險，提出了如何轉移、規(guī)避風險及加強管理的對策。白帆在《面向東南亞的境外電力投資問題研究》中首先分析了中國在東南亞國家面臨的境外電力投資環(huán)境;其次闡述了東南亞國家的境外投資方式和資本運作模式;最后進行了境外投資的風險分析并且提出了應對和防范措施。張珺在《從緬甸瑞麗江一級水電站看東南亞水電市場開拓》中通過分析目前國際水電市場的情況，列舉了緬甸瑞麗江一級水電站建成后對當?shù)亟洕鐣挠绊?，分析了中國投資開發(fā)東南亞國家水電項目的重要意義，列舉了中國水電開發(fā)企業(yè)在國際市場上的競爭優(yōu)勢和劣勢，提出了開拓國際水電市場的建議。

2中國在東南亞國家開發(fā)水電項目的投資模式

模式作為學術概念，是對某特定領域中事物存在方式或表現(xiàn)形式的高度抽象和概括，既有實踐總結和提煉，也有理論論證和分析，因此具有認識論和方法論的雙重意義。目前，中國在與東南亞國家合作開發(fā)的水電項目主要是在東南亞國家境內，投資模式主要是BOT模式和直接投資模式。

2.1BOT投資模式的內涵

BOT即建造、運行和移交(Build-Operate-Transfer)。國際項目BOT投資模式是指某國政府部門或者某單位將承擔的項目開發(fā)責任和權利讓渡給外國投資者，外國投資者負責開發(fā)項目。項目竣工后，在特許運營期內外國投資者運營該項目并獲得合理利潤，特許運營期滿以后要將項目無償返還給委托國家。

2.2中國采用BOT模式在東南亞開發(fā)水電的優(yōu)缺點

采用BOT模式建設的項目一般都具有以下特點:規(guī)模大、資金需求量大、工程量大、技術水平要求高、工程周期長、特許經營期限長等。水利水電工程項目建設的難度比較大，單靠東南亞國家的實力是難以勝任的，但是利用BOT模式就可以較好地解決這一問題。目前中國在東南亞國家投資開發(fā)的水電項目大多數(shù)采用的都是BOT模式，投資開發(fā)的典型水利水電項目主要有:南俄5水電站，瑞江一級電站等。

2.2.1BOT模式優(yōu)點從東南亞國家的角度，BOT模式的優(yōu)點主要體現(xiàn)在:(1)減少東南亞國家的財政負擔。東南亞國家政府缺少用于水電開發(fā)的巨額資金。但是，中國采用BOT模式對東南亞國家水電開發(fā)項目進行投資，項目的融資負擔都轉移到中國企業(yè)身上，這樣就避免了東南亞國家因為水電開發(fā)而極大地增加政府的財政負擔，吸引東南亞國家積極與中國水電企業(yè)開展合作。(2)彌補東南亞國家的技術缺陷。東南亞國家水電開發(fā)的規(guī)劃、勘測、設計和咨詢能力，水電設備的設計和制造能力，工程的承包和施工建設能力，技術的研發(fā)能力以及運行管理能力都較為落后，無法獨立承擔水電項目的開發(fā)建設。而中國在泥沙研究、建筑水壩技術、水文水資源理論研究、防洪減災理論研究、水利工程管理、水資源調度技術等方面都具有世界領先水平。因此，采用BOT模式可以彌補東南亞國家在水電開發(fā)建設方面技術的不足。(3)推動東南亞國家基礎設施建設，拉動當?shù)亟洕l(fā)展。東南亞國家的水電開發(fā)基礎設施建設水平較低，中國在當?shù)卮罅客顿Y興建水利工程，能夠推動當?shù)鼗A設施建設，同時也能夠促進當?shù)氐木蜆I(yè)，從而拉動當?shù)亟洕陌l(fā)展。從中國的角度，BOT模式的優(yōu)點主要體現(xiàn)在:(1)采用BOT模式開發(fā)東南亞水電市場，可以帶動中國大型水電成套設備、建設材料、資金以及技術的輸出。(2)在水電項目運營階段，中國企業(yè)可以有效利用東南亞國家的資源優(yōu)勢，將電力回送至中國境內，有效緩解中國電力資源不足的問題，并且能夠從項目公司獲得一定的紅利。(3)項目運營期滿之后，也就是項目特許經營期結束之前，中國企業(yè)還可能以高價出售股份從項目公司獲得一定的資本回報。2.2.2BOT模式缺點(1)采用BOT模式開發(fā)水電項目前期的工作比較繁雜，主要有調研、談判和磋商以及規(guī)劃和勘探。這樣會導致項目前期時間過長，同時費用也比較高。(2)投資額巨大，投資周期很長，未來收益的不確定性也比較大。采用BOT模式開發(fā)的水電項目都是屬于大型的基礎設施建設項目，水電項目的總造價一般高達幾億元人民幣，甚至幾十億上百億人民幣，建設周期也比較長。(3)水利水電項目建設過程比較復雜，建設過程中可能發(fā)生的各種風險無法預測，因此一旦中國采用BOT模式承接了東南亞國家的水電開發(fā)項目，所承擔的風險巨大，并且沒有退路可走。中國水電企業(yè)采用BOT模式在東南亞國家開發(fā)水電資源，可以有效地解決東南亞國家水電開發(fā)技術落后和開發(fā)資金不足的問題，減少東南亞國家政府的財政負擔，因此中國的BOT投資模式在東南亞國家頗受歡迎。

2.3直接投資模式的含義

直接投資模式是指某國在對外投資中對所投資的項目具有經營管理的控制權利，投資國具有部分比例的股份。直接投資模式的運行機制如圖1所示。2.4中國直接投資東南亞水電項目的優(yōu)缺點直接投資模式的投資者與投資的企業(yè)存在著長期的利益關系，對企業(yè)的經營管理具有很大的影響。直接投資的形式主要有兩種，一種是購買外國企業(yè)的股權，一種是在國外建立分支企業(yè)。

2.4.1直接投資模式優(yōu)點從東南亞國家的角度，直接投資模式的優(yōu)點主要體現(xiàn)在:中國在東南亞國家直接投資開發(fā)水電項目，可以為東南亞國家水利水電行業(yè)帶來較先進的技術和管理經驗，同時可帶來不同形態(tài)的資本，減輕東南亞國家的財政負擔，并且能夠很大程度地推動東南亞國家經濟的發(fā)展。從中國的角度，直接投資模式的優(yōu)點主要體現(xiàn)在:(1)中國對東南亞國家水電開發(fā)進行直接投資，除了單純貨幣形式投資以外，還有貨幣資本、技術設備、經營管理經驗和知識的轉移。同時，中國可以獲取東南亞國家的資源、市場和人力等。(2)中國水電開發(fā)企業(yè)采用直接投資模式投資開發(fā)東南亞水電項目，對所開發(fā)的項目擁有部分股份，因此對項目具有較強的經營管理控制權和發(fā)言權。

2.4.2直接投資模式缺點采用直接投資模式的風險相對較大，前期的調研和準備工作要做得更加充分，但是如果與當?shù)仄髽I(yè)合資能夠實現(xiàn)風險共擔，而且收益也將是長期的。中國水電開發(fā)企業(yè)采用直接投資模式開發(fā)水電項目的典型案例是伊江上游梯級電站，該項目是由中國電力投資集團公司投資建設，項目總投資接近2000億元人民幣，項目建成以后的年發(fā)電量將達到1100億kW•h。

3兩種投資模式的比較

中國水電開發(fā)企業(yè)主要采用兩種投資模式開拓東南亞國家水電市場，分別是直接投資模式和BOT模式。以上的研究證明兩種開發(fā)模式都具有各自的優(yōu)劣勢，在選擇采用哪一種方式投資開發(fā)東南亞水電項目時，投資者需要根據(jù)具體情況慎重選擇。因此，投資者有必要對兩種不同投資模式進行深入的分析與比較，研究和探索其普遍性和特殊性。兩種模式的異同點主要有:(1)組織形式和投資主體不同。采用BOT投資模式，組織形式一般都是中國獨資，投資主體就是中國獨資企業(yè);如果采用的是直接投資模式，那么組織形式是中國獨資和中外合資(中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè))，投資主體類似地可以分為中國獨資企業(yè)和中外合資企業(yè)。(2)所承擔的風險大小不同。一般而言，在東南亞國家采用BOT模式開發(fā)水電項目的風險要大于采用直接投資模式的風險，因為采用BOT模式的融資成本比較高，需要較高的投資收益率;而采用直接投資模式和東南亞國家進行合作，承擔的風險顯然要小得多。(3)經營期滿后財產處理方式不同。采用BOT模式的水電項目在竣工以后，在特許經營期內，中國企業(yè)可以自主運營在東南亞國家開發(fā)的水電項目，將電力發(fā)送至國內，或者出售給當?shù)卣?但是特許經營期滿之后，中國必須將水電項目完全轉交給東南亞國家。而采用直接投資模式的水電項目竣工后，中國和東南亞國家將長期合作運營該項目。(4)資金的籌措方式類似。目前，中國在東南亞國家進行水電項目開發(fā)的投資額巨大，除了自主投資以外，還可以利用國際信貸市場，向世界銀行貸款來籌資，也可以吸收利用國際投資基金等方式來籌資。(5)政府參與程度有所不同。由于采用BOT模式，合同文件比較復雜，需要簽訂大量的協(xié)議，磋商特許經營期等，需要政府介入的程度比較大;而采用直接投資模式，最常見的組織形式是跨國公司，需要政府介入的程度比較小，主要是各國企業(yè)之間的合作與協(xié)商。

4結語

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【關鍵詞】短期融資券中期票據(jù)企業(yè)債公司債

自1981年中國債券市場起步以來，我國企業(yè)債券市場也逐步發(fā)展，企業(yè)債務融資工具的不斷豐富。2000年以前，企業(yè)債是我國企業(yè)融資的主要工具，細分為中央企業(yè)債、地方企業(yè)債等形式。2000年以后，債務融資工具逐漸豐富。2005年，中國人民銀行（以下簡稱“央行”）推出了短期融資券，2007年證監(jiān)會推出了公司債，2008年中國銀行間交易商協(xié)會推出了中期票據(jù)。各種債券融資都有相應的起源、適用條件及優(yōu)劣勢。本文擬通過全面分析四種債務融資方式，以期為企業(yè)債務融資提供一定的參考。

一、企業(yè)債

從1984年起，我國就已經開始發(fā)行企業(yè)債券，1987年頒布了《企業(yè)債券管理暫行條例》，1993年頒布了《企業(yè)債券管理條例》，其核心是發(fā)行計劃規(guī)模管理、籌集資金投向固定資產投資計劃、具體發(fā)行采取審批制等。

（一）企業(yè)債的定義及相關的規(guī)定

企業(yè)債是公司通過發(fā)行債券向社會募集的資金，而形成的貨幣上的債權債務關系。發(fā)行主體一般為中央政府部門所屬機構、國有獨資企業(yè)或國有控股企業(yè)。

（二）企業(yè)債融資的優(yōu)缺點

從目前來看，企業(yè)債基本被公司債取締，企業(yè)債制定后出現(xiàn)的問題給了我們一些啟發(fā)：

（1）程序復雜，企業(yè)債由發(fā)改委與國務院負責審核，需經過額度審批和發(fā)行審核兩道程序，程序較復雜，周期較長。

（2）資金用途受限，企業(yè)債的資金用途僅局限于固定資產投資和技術革新改造方面，且與政府部門審批的項目直接相聯(lián)，企業(yè)沒有自。

（3）資信評級形同虛設，企業(yè)債通過“國有”機制貫徹政府信用，有強制擔保機制，因此其信用評級多是3A級。

二、短期融資券

2005年5月23日，央行以[2005]第2號銀行令公布了《短期融資券管理辦法》（以下簡稱《辦法》），標志著短期融資券融資方式的產生。

（一）短期融資券的定義及相關的規(guī)定

短期融資券是指企業(yè)依照《辦法》的規(guī)定的條件和程序在銀行間債券市場發(fā)行和交易并約定在一定期限內還本付息的有價證券。其發(fā)行條件有：境內設立的非金融企業(yè)法人；有穩(wěn)定的償債資金來源，最近一個會計年度盈利；流動性良好，具有較強的到期償債能力；募集的資金用于本企業(yè)生產經營；近三年沒有違法和重大違規(guī)行為；近三年發(fā)行的融資券沒有延遲支付本息的情形；有健全的內部管理體系和募集資金的使用償付管理制度；其他。發(fā)行對象：全國銀行間債券市場的機構投資者，主要包括商業(yè)銀行、保險公司、基金管理公司和證券公司及其他非銀行金融機構，不對社會公眾發(fā)行，并且在銀行間債券市場內交易。

（二）短期融資券融資的優(yōu)缺點

相比于其他三種融資方式，短期融資券具有以下優(yōu)勢：

（1）融資成本低。短期融資券的成本主要由以下幾個部分組成：投資者的利息，以發(fā)行利率為載體。其中，發(fā)行利率主要受央行利率、市場的供求關系、主承銷商的議價能力、企業(yè)的信用評級水平等因素的影響；中介機構的費用，主要包括承銷費、律師費、評級費及注冊會計師費用；發(fā)行登記費、兌付費。以2005年6月前發(fā)行的短期融資券為例，一年期發(fā)行利率最高為3.6970，最低為2.9270，加上中介機構的費用，綜合成本率約為3.4%～3.7%，相比于同期銀行貸款利率（5.5870），低近兩個百分點。

（2）期限靈活。根據(jù)規(guī)定，短期融資券可在央行核準的總額范圍內分期發(fā)行，每期期限最長不超過365天，具體期限由企業(yè)根據(jù)自身資金周轉需要自主確定；發(fā)行的融資券主要有3個月、6個月、9個月及1年四種；央行對此采用備案制實行余額管理，企業(yè)可一次申請余額、分次發(fā)行。在核定總額度之后，企業(yè)只需在每期融資券發(fā)行前5個工作日，將當期的融資券的相關發(fā)行材料報央行備案即可發(fā)行。

（3）融資便利快捷。短期融資券有以下幾個特征：降低了企業(yè)直接融資的準入門檻，只強調有穩(wěn)定的現(xiàn)金流和最近一年需要盈利；備案制的管理模式使得發(fā)行程序及申請手續(xù)相對簡單；審批難度小、發(fā)行速度快，企業(yè)只需找到愿意承銷的中介機構及相應的投資者，即可提出申請，央行對于業(yè)績優(yōu)良、信譽度好的大型企業(yè)持鼓勵態(tài)度。

同時，短期融資券也具有以下局限性：

適合發(fā)行的企業(yè)面較窄。作為理性經濟人，投資者對規(guī)模大、經營業(yè)務成熟的國有企業(yè)更為青睞，而具有高科技類或新業(yè)務類的中小企業(yè)通過這種方式獲取資金較難。

企業(yè)財務信息公開化。發(fā)行短期融資券時，企業(yè)須在中國債券信息網和中國貨幣網上披露企業(yè)最近三個年度的審計報告全文及相關的財務報告；融資券存續(xù)期間，須按照規(guī)定進行定期的財務信息披露和不定期的重大事項臨時披露。因此，企業(yè)的財務信息將為銀行間的債券投資者、現(xiàn)有或潛在的競爭對手、合作伙伴、供應商及其他利益相關者獲得，不利于企業(yè)保守商業(yè)秘密。

三、公司債

公司債源于企業(yè)債，并在其上進一步發(fā)展，克服了公司債的很多不足之處。

發(fā)行主體是所有的股份有限公司或有限責任公司；發(fā)行程序是證監(jiān)會主導，采取隨報隨批的模式，加快了審批的速度；信用評級采用嚴格的債券信用評級，注重發(fā)債主體的信息披露和市場監(jiān)管；根據(jù)經營運作具體需要發(fā)行債券，可用于改善融資結構、項目投資和兼并收購；突破了銀行擔保方式，采取保證、抵押或質押等方式，價格由發(fā)行人與保薦人通過市場詢價確定；最重要的是引入了保薦人制度，這有利于發(fā)行過程中，使中介機構更好地承擔責任，規(guī)范公司債市場。

四、中期票據(jù)

2008年4月15日，中國銀行間市場交易商協(xié)會正式開始接受企業(yè)發(fā)行中期票據(jù)的注冊，這標志著作為企業(yè)直接融資方式的中期票據(jù)業(yè)務正式啟動。

（一）中期票據(jù)定義及相關的規(guī)定

中期票據(jù)是一種融資性票據(jù)，指具有法人資格的非金融企業(yè)在銀行間債券市場按計劃分期發(fā)行的、約定在一定期限內還本付息的債務融資工具。

中期票據(jù)的發(fā)行審批是在交易商協(xié)會設立的注冊委員會注冊。具體的操作流程是：交易商協(xié)會組織券商、銀行、評級機構等中介機構的專業(yè)人員組成注冊審核委員會，對企業(yè)發(fā)行的中期票據(jù)等進行審核，每次審核會議由5人組成，3票同意即為通過。

（二）中期票據(jù)融資的優(yōu)缺點

中期票據(jù)是一種依靠信用評級、無需擔保的企業(yè)直接融資工具，與其他債務融資工具相比，中期票據(jù)融資具有發(fā)行成本較低、發(fā)行市場化、募集資金用途自主化、發(fā)行機制靈活化和管理自律化等特點。

（1）發(fā)行期限適中。短期融資券的期限是1年以內，企業(yè)債多是5年以上，公司債多是5-6年，缺乏卜5年期的信用債券，中期票據(jù)的3-5年的期限正好填補了債務融資工具的“期限斷檔”。

（2）資金用途自主化。中期票據(jù)融資所或資金既可以用于企業(yè)生產經營活動，如補充經營性流動資金，又可以償還銀行貸款，或回購本公司股票，企業(yè)可以根據(jù)自身經營需要合理分配和靈活運用。

（3）無需第三方提供信用擔保。公司債和企業(yè)債均需要第三方提供信用擔保，而中期票據(jù)的發(fā)行者均為信用等級較高的機構或企業(yè)，具有良好的償債能力和較高的市場信譽，故無需第三方提供擔保。

（4）發(fā)行手續(xù)相對簡化，具有較高的靈活性。企業(yè)債發(fā)行由國家發(fā)改委審批，公司債由證監(jiān)會審批，且現(xiàn)階段僅限于上市公司發(fā)行，而中期票據(jù)在交易商協(xié)會進行發(fā)行注冊，并且企業(yè)對于票據(jù)的發(fā)行時點具有選擇權，在獲得《接受注冊通知書》后兩年有效，在有效期內可一次發(fā)行或分期發(fā)行債務融資工具，發(fā)行手續(xù)靈活方便。此外，發(fā)行者還可以就利率進行選擇。

（5）融資成本較低。中期票據(jù)的發(fā)行利率受央行知道，且因發(fā)行企業(yè)均具有較高的信用等級，故發(fā)行中期票據(jù)可享受到比銀行貸款利率低的發(fā)行利率。如3年期的貸款基準利率大約為7.5%，而3年期的中期票據(jù)的利率約為5.3%，加上年承銷費率0.3%，綜合利率也僅為5.6%。

五、結語

通過以上的分析，我們可以詳細地知道四種主要的債券融資方式的區(qū)別及適用的企業(yè)（如表1）。

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篇4

高校產業(yè)母子公司管理體制的內涵

如果一個公司持有另一個公司一定比例以上的股份，并控制其重大事項決定權，則二者母子公司關系成立，前者為母公司，后者為子公司。母子公司管理體制也叫集團化管理體制，是指建立在公司制基礎上的集團母公司對子公司的管理體制。母子公司管理體制內涵的核心是母公司與子公司的權力劃分，即權力是較多的集中于母公司還是較多地授予子公司。一般來說，母子公司管理體制也可分為相對集權、相對分權和集權與分權相結合三類。

母子公司管理體制包括兩方面的內容：一是以產品為基礎的生產和市場的經營管理二是以產權為基礎的企業(yè)組織管理。目前人們對前者重視較多，后者往往被人們所忽視。母子公司管理從總體上要解決集權與分權的關系問題，從世界各國的經驗看，公司內部的管理權限配置沒有統(tǒng)一標準，有的強調集權，有的則強調分權。不過大都遵循有控制地分權這一基本的管理信條，即所有權的對外延伸要以有效控制為前提，無控制的放權等于棄權或失控。

2005年，教育部下發(fā)的《關于積極發(fā)展、規(guī)范管理高校科技產業(yè)的指導意見》(教技發(fā)[2005]2號)，要求高等學校建立以資本為紐帶，產權清晰、權責分明、校企分開、管理規(guī)范的新型高校企業(yè)管理體制和運行機制，建立起高校國有經營性資產有效監(jiān)管的體制；要求高校依法組建國有獨資性質的資產經營公司或從現(xiàn)有校辦企業(yè)中選擇一個產權清晰、管理規(guī)范的獨資企業(yè)作為資產經營公司，由高校將全部經營性資產向高校資產經營公司劃轉，授權其統(tǒng)一運營學校經營性資產，負責資產保值增值；高校以投入到資產經營公司的資產為限承擔有限責任。在建立高校資產經營公司以后，高校不再以事業(yè)單位法人的身份直接對外投資和從事經營活動。高校的所有投資和經營活動，統(tǒng)一由高校資產經營公司代表學校以出資人的身份進行。高校資產經營公司依法行使高校企業(yè)股東的權利，并履行相應的義務，依法對所投資企業(yè)派出人員參加股東會、董事會和監(jiān)事會，加強對所投資企業(yè)的監(jiān)管。高校資產經營公司以統(tǒng)籌管理本校企業(yè)、促進科技成果轉化和產業(yè)化、實現(xiàn)國有經營性資產保值增值為主要任務。這些具體要求，構成了高校產業(yè)管理的核心內涵。

通過行政授權(劃轉)方式將高校經營性資產劃轉到高校資產經營公司，確立了資產經營公司與下屬校辦企業(yè)的產權歸屬關系，形成了高校資產經營公司與下屬校辦企業(yè)的母子公司關系。高校校辦產業(yè)母子公司組織形式除了具備普遍意義上的母子公司組織形式的共性，還具有其特殊性。主要體現(xiàn)在授權經營管理體制上，高校資產監(jiān)管機構代表高校對高校資產經營公司行使股東權利，高校資產經營公司作為高校獨資的國有資產運營管理公司，對所出資的子公司行使出資人權利。高校資產監(jiān)管機構代表高校對資產經營公司履行出資人職責，它和資產經營公司之間是出資被出資、授權被授權的關系，資產經營公司對其下屬子公司行使出資人職責，形成母子公司關系。

高校產業(yè)母子公司管理控制的目標

管理者實施管理控制的目的在于協(xié)調和駕馭組織中的各個部分以實現(xiàn)組織的整體目標。母子公司控制與單體企業(yè)控制的不同在于母子公司控制的主要目標是實現(xiàn)母子公司總體利益最大化。實現(xiàn)母子公司總體利益最大化的重要一環(huán)是實現(xiàn)母子公司的協(xié)同效應，而單個子公司經營目標的實現(xiàn)并不等同于整個集團經營活動的有效。所謂協(xié)同是指使公司的整體效益大于各部分獨立組成部分總和的效應，可表述為“2+2=5”，這是在資源共享的基礎上產生的。集團母公司通過在子公司間合理調配各種資源、協(xié)同技術創(chuàng)新、共同開發(fā)市場、共享品牌等方式實現(xiàn)協(xié)同效應，使得集團母子公司均得到利益最大化。

高校校辦產業(yè)母子公司管理控制的目標

(一)發(fā)揮協(xié)同效應，實現(xiàn)母子公司共贏，資產經營公司和下屬子公司和諧發(fā)展。

(二)保證國有資產的保值、增值，保證國家和學校的利益。

(三)促進高?？萍汲晒ㄟ^校辦產業(yè)渠道落地，推動高?？萍汲晒a業(yè)化。

高校產業(yè)母子公司管理控制的關鍵要素

規(guī)范化建設為母子公司管理提供保障

在現(xiàn)代企業(yè)制度范疇內推進產業(yè)規(guī)范化建設，為母子公司管理提供組織和制度保障。

1　完善優(yōu)化資產經營公司法人治理結構和組織結構設計

資產經營公司應依照《公司法》建立健全法人治理結構，在董事會、監(jiān)事會人員構成、知識結構方面應考慮多元化和互補性，有利于治理結構發(fā)揮作用?？梢越梃b上市公司聘請外部獨立董事的做法，聘請在金融、投資、法律、管理方面專業(yè)背景強又具有一定企業(yè)管理經驗的專家出任部分董事監(jiān)事職位。董事會可考慮下設專業(yè)委員會，如：戰(zhàn)略與投資決策委員會、審計委員會、提名、薪酬與考核委員會，專業(yè)委員會有助于董事會成員合理分工、提高效率。制訂董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則，通過規(guī)范程序保證資產經營公司決策的科學、合理和有效。

為保證母公司管理意圖的貫徹實現(xiàn)，資產經營公司內部應合理設置職能部門，分解母公司管理職能，實現(xiàn)與子公司相應職能部門的對接。

2　通過資產重組、規(guī)范改制，促進子公司治理結構優(yōu)化

子公司治理結構的規(guī)范，有利于母公司通過子公司治理結構貫徹母公司管理意圖。資產經營公司應通過子公司重組、改制等過程，協(xié)助子公司建立起規(guī)范的法人治理結構，并委派人員出任子公司董事、監(jiān)事、管理層，通過外派人員貫徹落實母公司管理思想、方針和政策。

3　建立健全規(guī)章制度

為了避免資產經營公司對子公司管理控制中存在隨意性、粗放式或干預過多等問題，應通過系統(tǒng)性的規(guī)則、程序和制度把母子公司間的各個管理要素連接起來，提高管理規(guī)范化水平。管理規(guī)范化有利于資產經營公司對子公司實行授權管理，例外管理，使資產經營公司從日常事務中擺脫出來，致力于公司戰(zhàn)略發(fā)展。

資產經營公司對下屬子公司的母子公司管理控制制度主要包括戰(zhàn)略控制制度和管理控制制度。戰(zhàn)略控制制度主要包括公司章程、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理制度、公司組織結構等內容。管理控制制度主要包括文化管理控制制度、財務管理控制制度、人事管理控制制度、信息管理控制制度，績效管理控制制度等。

管理控制體制、模式、手段設計

資產經營公司對下屬子公司的管理控制應從體制、模式、手段三方面綜合考慮。

1　處理好集權與分權的關系

企業(yè)集權與分權各有優(yōu)缺點，在現(xiàn)實中，既沒有絕對的集權，也沒有絕對的分權。集權與分權是相對而言的，所謂集權制就是集權多一點，所謂分權制就是分權多一點。資產經營公司應根據(jù)自身條件和外部環(huán)境尋求集權與分權的有機結合。在資產經營公司組建初期，對下屬子公司的管理可以考慮相對集權的管理體制，對子公司資產、人事全面直接管理，當產業(yè)規(guī)范化建設完成后，可以考慮采取集權與分權相結合的管理體制，更多地用制度、規(guī)范、程序約束子公司行為，通過母子公司治理結構實現(xiàn)母公司的管理意圖。

2　區(qū)別選擇管理控制模式

母子公司管理模式是建立在母子公司管理體制基礎上的集團母公司對子公司的具體管理方式、形式。管理控制模式與管理體制是形式與內容的關系，母子公司管理控制模式是母子公司管理體制的表現(xiàn)形式，母子公司管理體制一般可分為相對集權、相對分權和集權與分權相結合等類型，管理控制模式也就反映著各種權力分配類型。

有專家從公司治理的角度將母子公司管理控制模式劃分為基于子公司治理不作為的行政管理型控制模式、基于子公司治理的治理型控制模式和基于子公司治理的自主管理型控制模式(下文分別簡稱行政管理型模式、治理型模式、自主管理型模式)。這種模式劃分充分考慮到母公司對子公司管理的第一層面是子公司治理，從公司治理的角度提出三種母子公司管理控制模式，這三種劃分模式分別對應于集權管理模式、統(tǒng)分結合管理模式和分權管理模式。

資產經營公司管理控制模式選擇的影響因素

(1)根據(jù)資產經營公司對子公司的股權控制程度，采用不同的管理控制模式。對全資子公司可以采用以行政管理型為主的管理控制模式。對絕對控股、相對控股的子公司宣采取治理型為主的管理控制模式，通過子公司的治理結構進行管理。

(2)根據(jù)子公司在資產經營公司中的所處的不同戰(zhàn)略地位、重要性以及子公司發(fā)展階段區(qū)別管理。對主要的創(chuàng)利子公司以及具有發(fā)展?jié)摿Φ某砷L中子公司宜采用以行政管理型模式為主的管理控制模式或治理型模式與行政管理型模式相結合的綜合管理模式。對資產規(guī)模大、營業(yè)總額高、盈利能力強的子公司應采用較為集權的管理控制模式，投入較多的精力重點管理與監(jiān)控。

3　合理運用管理控制手段

管理控制手段是控制主體為實現(xiàn)控制目標所采取的作用于控制客體的方法和措施。母子公司管理控制手段是母公司為實現(xiàn)集團公司戰(zhàn)略所采取的管理控制子公司的方法和措施。

相對于管理控制模式，管理控制手段的內涵更豐富，外延更窄，管理控制模式通過管理控制手段實現(xiàn)。不同控制模式既可能使用相同的控制手段，也可能使用相異的控制手段。

資產經營公司可以通過綜合運用文化、戰(zhàn)略、人力資源、財務、信息、考核等各種管理控制手段對子公司實施控制以實現(xiàn)其目標。

資產經營公司對子公司管理的范疇和層次

決定重大事項的決策性管理

資產經營公司對重大事項的決策性管理包括：1　統(tǒng)一戰(zhàn)略規(guī)劃管理。按照企業(yè)集團的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，通過產業(yè)結構調整，優(yōu)化集團資源配置，在市場激烈的競爭中，發(fā)揮集團的整體優(yōu)勢。2　出資人產權管理。根據(jù)企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略的需要，對子公司產權結構調整做出戰(zhàn)略性選擇和資產重組，對子公司股權轉讓、資本增減、固定資產的處置做出戰(zhàn)略性安排，確保資產的保值增值。3　主要經營者管理。資產經營公司可設專業(yè)的職能機構，對推薦和選派到各子公司的董事、監(jiān)事、總經理、財務人員進行統(tǒng)一管理、考核和提出任免意見，行使母公司作為控股股東的權利，貫徹執(zhí)行母公司的戰(zhàn)略意圖。4　重大方案審核、審批管理。主要包括子公司財務預決算、收益分配方案、勞動工資人事制度、重大合同、重大項目、對外投資、借款、擔保的議案要進行審核、審批；資產經營和項目融資監(jiān)督管理。5　對子公司的資產經營和資金、財務運作進行監(jiān)督和控制。對子公司增加負債，項目融資要進行監(jiān)督和控制，規(guī)避經營和投資風險。

資產經營公司對子公司的日常管理

主要體現(xiàn)在資產經營公司協(xié)調服務性管理，對子公司反映的經營管理中存在的重要問題和困難，及時提供必要的協(xié)調、指導、支持和幫助。主要有：

1　在集團統(tǒng)一的戰(zhàn)略規(guī)劃下，協(xié)助子公司制定發(fā)展規(guī)劃和經營目標；

2　對子公司在生產經營、資金運作、市場開拓以及企業(yè)發(fā)展等方面出現(xiàn)的問題和困難進行協(xié)調、幫助；

3　對子公司完成經營目標和貫徹執(zhí)行董事會決議的情況進行檢查和監(jiān)督，并對經營者經營效果提出考核意見；

4　指導子公司貫徹執(zhí)行國家的有關政策、法規(guī)督促子公司定期報送有關專業(yè)財務報表，對經營情況和財務狀況進行檢查和分析，并開展定期的經濟活動分析與審計調查監(jiān)督，及時提出整改意見；

5　對子公司的產品質量和安全生產運作進行檢查、通報，提出整改措施并督促落實。

篇5

會計目標，也稱為財務呈報目標，是指會計系統(tǒng)應當達到理想境地的抽象概括。會計目標的重要性在于它聯(lián)結外部會計環(huán)境和內部會計系統(tǒng)，聯(lián)結會計理論和會計實踐。正因為如此會計目標是構建會計體系的向導，是會計理論的基礎性概念。具體而言會計目標涵括兩個方面：即在一定的會計環(huán)境下，會計應該為誰提供信息，會計應該提供怎樣的信息。

在相當長的時間內，主要是囿于經濟體制和所有者結構的原因，我國會計的功能單調單一，沒有也不需要研究運用會計目標理論，運用會計目標的指引功能。直至2006年財政部公布修訂后的《企業(yè)會計準則――基本準則》才第一次在規(guī)范性文件中提出了財務會計報告的目標。該準則第4條規(guī)定：“財務會計的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?！眹鴥葧媽W界對會計目標的研究始于20世紀80年代后期，并服務于會計準則的制定和修訂，近些年來有關會計目標的理論研究與實踐運用有長足的發(fā)展[1]。筆者結合自己在高等學校校辦企業(yè)工作的實踐，探討會計目標的三個問題。

一、會計目標兩大學派的分歧與融合

會計目標理論研究中一直存有受托責任學派和決策有用學派的分歧，我國的相關理論研究一般也是以此為基礎展開。

1.受托責任學派

受托責任觀的出現(xiàn)是公司制的發(fā)展之初和盛行之期的產物。公司制造就了所有權和經營權相分離的管理模式，委托與受托關系得到了發(fā)展。會計目標旨在反映受托責任的履行情況，考察對所委托的資產保管和經營的情況，并如實進行記錄和反映，并能提供真實可靠的信息給委托者，確保其權益的實現(xiàn)。

受托責任學派的基本觀點是：（1）會計目標定位在以恰當?shù)姆绞接行в涗浄从硤蟾娼洜I者的履責情況。（2）會計信息的質量最主要特征是客觀性。（3）會計計量模式是歷史成本會計模式，而對物價變動會計模式持有異議。（4）會計人員的功能上，主要是從委托人利益出發(fā)，提供經營者履責的信息，同時在所有者經營者之間的委托關系中，擔當公正的第三人角色。受托責任在企業(yè)法人治理中廣泛存在，會計報告反映經營者履責情況是應有之義。但是該理論確實存在以下難以回避的不足：（1）在會計體系上，特別重視會計系統(tǒng)和制度的完整性，這樣使得目標的追求不是很清晰，一旦反思發(fā)生的問題和如何改進時，又會陷于主次不清楚觀點難以統(tǒng)一的尷尬。（2）在會計處理上，強調信息的客觀性，因此必須采用歷史成本計量模式。這樣容易忽視經濟環(huán)境、市場的變化，弱化會計系統(tǒng)的服務功能及容易養(yǎng)成墨守成規(guī)。（3）在會計信息方面，強調委托人的知情權，忽略其他主體的信息需求，不利于會計信息質量的提高和信息的完善。

2.決策有用學派

決策有用學派是基于證券市場、資本市場日益擴大為背景發(fā)展而來的。資本市場的資源配置占主導地位，此時所有者和經營者相分離更突出表現(xiàn)為委托和受托雙方都是憑借委托的資本才建立起這種的關系網絡，并非直接建立，雙方關系不明朗。會計信息使用的對象除了目前的所有者，還可能是潛在的投資人、債權人或者是有經濟業(yè)務往來的單位和個人等其他群體。這些人除了憑借當前企業(yè)的經營情況來決斷企業(yè)的實力外，更主要的是通過企業(yè)未來的經營項目來評判整個企業(yè)的未來走向和發(fā)展前景，所以這就要求所提供的會計信息要對決策有用。

1978年美國財務會計準則委員會在其公告中，將會計目標確定為：財務報告應提供對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權人及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息，而且這類信息應是全面的。財務報告應提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息。財務報告應提供關于企業(yè)的經濟資源、對這些資源的要求權以及使這些資源和對它們的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。這一結論體現(xiàn)了決策有用學派的基本觀點，即：（1）會計的目標就是向信息使用者提供有利于投資決策的有用信息。強調信息的有用性關聯(lián)性。（2）會計確認方面不僅應確認實際已發(fā)生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要。（3）在會計計量上會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。（4）會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，不存在對某種報表的特殊偏愛。

但是決策有用學派也存在致命的缺陷：（1）從會計信息需求者的角度分析，決策有用論只關注債權人、投資人需求主體的需求，強調會計的功能是服務于決策，但有些主體利用會計信息并非是決策。（2）從會計信息的作用看，會計本質是以投入產出、成本收益原則為框架，人們只能對成本進行控制與計量，對收益難以掌控。即使會計提供了關于未來的信息，其作用也容易招致質疑。

兩大學派都是基于相同的社會經濟背景，都是在社會化大生產、社會分工、企業(yè)所有者經營者分離基礎上。受托責任學派的視角是兩權分離的委托關系的現(xiàn)實結果，決策有用學派的視角是兩權分離的形成條件。兩者的分歧客觀存在，理論上細致深度的比較區(qū)分更多是基于研究的需要，是研究的結果。實際上兩者之間并非絕對的矛盾關系，也不是相互排斥，實踐中更多是相互融合共處共生，會計實務運用上更是并存并非非此即彼的擇一運用。這樣的評價是公允的，“受托責任學派和決策有用學派這兩種觀點的產生，是在當時歷史環(huán)境下產生的，它們適用了當時會計發(fā)展的需要，均有相應的優(yōu)缺點，且由于歷史環(huán)境的連續(xù)性和繼承性特征，兩者在某個歷史時期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊，表現(xiàn)為融合性，無所謂孰優(yōu)孰劣。”[2]

二、會計目標選擇與會計環(huán)境

會計目標不是一成不變的，也不是所有的國家都是一致的，更不能輕易以發(fā)展中國家發(fā)達國家劃界限。我們以德國美國為例，德國總體上屬于提供受托責任會計信息，美國總體上屬于提供決策有用會計信息。一個國家會計目標的有無如何選擇會受到自身的會計環(huán)境的影響，對于具體企業(yè)會計目標的運用上則是更加千差萬別。

影響會計目標的外部環(huán)境因素很多，有些是決定會計目標的有無，比如政治體制以及與之伴隨的經濟管理模式，如果是集權式模式，企業(yè)是行政機構的附屬，則不需要也不存在會計目標。如果法律及相應的規(guī)范性文件有明確的規(guī)定，會計目標就顯得清晰可識別，相反則難以統(tǒng)一可比較，加大理論研究的困難。如果會計理論發(fā)達、會計從業(yè)人員素質高、社會大眾的財務意識強的話，會計目標的指引作用就會鮮明，相反則難以形成合力產生強烈的現(xiàn)實需求。當然上述宏觀的因素在具體分析時意義已經大為降低，會計作為經濟活動的重要內容，更多是受經濟方面的影響。基于這樣視域的研究其結果更有實際價值。一般認為制約影響會計目標的經濟方面環(huán)境因素有：

1.經濟管理體制，尤其是所有制結構

會計目標的出現(xiàn)是和市場經濟緊密聯(lián)系的，但是同樣是市場經濟，不同歷史時期、不同國家又呈現(xiàn)各自的特點。有比較充分的市場經濟，也有國家引導型、社會引導型的市場經濟之分。有些國家國有成分大，有些國家對國有企業(yè)私有化改革等?？傮w看來市場經濟越充分，會計信息的使用者更偏重服務于投資者；國家主導成分多一些，會計信息的使用者就要兼顧國家經濟管理部門的需要。國有企業(yè)成分越大，會計信息的核算、監(jiān)督、統(tǒng)計等色彩就濃厚一些。

2.企業(yè)的資金來源

從企業(yè)融資的來源看，一是主要來源于銀行貸款的間接融資，二是主要來源于證券市場的直接融資。前者更注重企業(yè)的過往經營信息，來判斷企業(yè)的資質信譽，進而決定發(fā)放貸款與否以及貸款金額、貸款期限、貸款擔保等。后者更注重企業(yè)的發(fā)展前景、成長機會概率，進而決定投資與否。銀行作為會計信息的需求者和證券市場投資者作為會計信息的需求者對會計信息的內容重點是不一致的。

3.證券市場的發(fā)達程度及投資者的結構

決策有用學派觀點就是基于證券市場的發(fā)達，也就是說證券市場發(fā)達，企業(yè)所有者和經營者的聯(lián)系就松散，企業(yè)通過證券市場融資的意愿就強烈，企業(yè)的財務報告就需要滿足潛在投資者的要求。同時投資者的結構也制約各自對財務信息的偏好。股權分散情況下投資者是證券市場的職業(yè)投資者，而股權集中情況下的投資者是管理型投資者。前者的投資傾向是證券市場的投資收益的金融資本，后者的投資傾向是實際控制的產業(yè)資本。在會計目標上前者是投資決策優(yōu)先，后者是受托責任優(yōu)先。

4.企業(yè)形式和企業(yè)經營機制

從企業(yè)形式分析，有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制。作為企業(yè)主要形式的公司制，又有有限責任公司和股份有限公司之分，股份有限公司還有上市公司和非上市公司之別。一般而言，公司的股東數(shù)量少，股東參與公司的實際經營管理就直接，股東對公司的經營信息了解掌握多，同樣對公司會計信息需求面就小一些，甚至不愿意向公眾提供較為詳細的內部信息。而上市公司作為公眾公司，投資者遠離公司經營管理，對公司的了解依賴于公司提供的信息，特別是財務信息。

三、會計目標的功能與實踐運用

會計目標的核心問題是向誰提供什么樣的信息。受托責任學派和決策有用學派是從對立的角度給出答案：是企業(yè)所有者或者是證券市場的投資者。其實真正現(xiàn)實經濟活動管理活動絕不是為理論研究而簡化的外在環(huán)境。通?？磥硇枰獣嬓畔⒌闹黧w有：（1）企業(yè)內部。在企業(yè)內部需要了解掌握公司會計信息的主體有：公司所有者的股東、公司的決策層的董事會、公司監(jiān)督層的監(jiān)事會、公司經營層的經理階層、公司各個部門、公司的普通員工等。隨著經濟民主管理現(xiàn)代化的發(fā)展，企業(yè)內部各個層級，所有者、經營者、勞動者都應該并可以獲得應有的會計信息。（2）企業(yè)外部的國家管理部門。市場經濟條件下，國家對經濟活動、企業(yè)經營行為的干預偏向于引導規(guī)劃促進保障，全面精確的經濟信息不可少。因此政府特別是政府的經濟管理部門也是會計信息的受眾。如稅務、財政、統(tǒng)計等部門，此外還包括各類行業(yè)協(xié)會等。（3）企業(yè)外部的相關市場主體。如銀行、機構投資者、個人投資者。此外服務于市場投資的各類中介服務組織，如各類交易所、會計師事務所、投資咨詢機構等。（4）其他主體。如研究機構和研究人員等。

會計目標的第二個核心問題是提供什么樣的信息。這個問題具體的答案是難以精確的，我們只能有一些基本的原則：（1）多樣化多元化的信息。不同的主體偏好不同，側重點不同，對應要求會計信息要契合受眾，只有多樣多元方能滿足各方主體共性需求下的個性需求。（2）有用性有效性原則。過多的信息特別是未經梳理的海量信息，實際上是信息的浪費，對于非專業(yè)人員來講甚至是無用的信息。提供的會計信息必須是使用者需要了解的信息，不論是為投資決策，還是了解履責情況，還是信息統(tǒng)計等。（3）真實性原則。不論會計信息用于何種用途，首要的必須是真實可靠的?！安蛔黾儋~”、了解實情是企業(yè)外部主體最基礎也是首要的要求。政府統(tǒng)計數(shù)據(jù)的失信于人是源于企業(yè)基礎數(shù)據(jù)的不可信，證券市場的重大事件都有企業(yè)財務數(shù)據(jù)造假的身影。（4）法定性與保密性。會計信息是企業(yè)的重要經營管理信息，會計人員應有保密的意識，不得未經審核批準擅自。同時會計信息又是國家管理部門需要掌握統(tǒng)計的信息，對于上市公司而言還必須定期公開。因此提供會計信息首先是遵循法定性，必須提交的、必須公開的要及時充分地公開，不得隱瞞，不得偷工減料。法定之外的信息一定要遵循公司的規(guī)章，不得隨意公開，以防泄露企業(yè)商業(yè)秘密。

以筆者工作為例，校辦企業(yè)改制后屬于國有獨資性質的有限責任公司，沒有或者很少有銀行貸款。會計信息的使用者相對單純，對外主要是稅務部門和統(tǒng)計部門，對上是學校的投資公司，對內是經營層、各個部門、有業(yè)績核算的個人?？偟臅嬆繕耸翘峁┞呢熐闆r的信息、過往的經濟活動結果的信息。

篇6

關鍵詞：精裝修工程 成本管理 建議

我國房地產市場競爭激烈，外商獨資企業(yè)、合資企業(yè)、國企、民營企業(yè)全面參與到房地產市場競爭，各房地產企業(yè)成本管理理念、方法不一，但面對如此激烈的市場競爭，如何有效地控制成本，提高經濟收益，是房地產企業(yè)普遍關注的重點，而精裝修工程是房地產開發(fā)項目的必然趨勢，其中精裝修成本管理是精裝修項目管理中核心要素，房地產開發(fā)企業(yè)只有在精裝修項目管理中形成自己的競爭優(yōu)勢，合理管控成本，迅速實現(xiàn)低成本擴張，才能在競爭中具備優(yōu)勢。但要做好精裝修項目的成本管理，必須要求全員、全過程、全面的成本管控。

1 精裝修工程成本控制的重要性

精裝修工程成本管理是指：在精裝修工程項目生產經營中各項成本核算、成本分析、成本糾偏、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。目的在于充分動員和組織全體項目人員，在保證產品質量、效果的前提下，對精裝修工程項目生產經營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產耗費取得最大的生產成果。由于精裝修工程成本占建安成本的30％～35％、售價的10%-15%，因此精裝修工程成本對項目投資影響重大，并且對項目的裝修效果、質量、檔次也頗具影響，所謂“一分錢一分貨”，致力于“花小錢辦大事”， 投入影響效果，在精裝修項目尤其要合理管控成本，所以做好精裝修工程成本管理對精裝修工程項目相當重要。

公司已經重視精裝修工程成本管理工作，盡量實現(xiàn)精裝修項目標準化，通過標準化實現(xiàn)成本節(jié)約：2009年12月16日的《關于標準化新成果的通知》中提出對大堂、樣板間、走廊等設計裝修配飾標準要求，2009年12月8日《住宅欄桿、空調格柵標準化操作指導書（2009版）》的通知中明確對鋁合金窗、欄桿檔次配置，2009年6月22日《展示樣板房操作指導書》中明確對樣板房精裝修設計、硬裝、軟飾建造標準，2009年9月7日《展示樣板房年度施工單位操作辦法》的通知中明確樣板間年度施工單位，2009年9月7日《關于嚴格執(zhí)行集團采購項目操作程序》的通知要求精裝修項目能用集團采購的必須用集團采購，2009年4月20日《關于加強2009年成本管理工作的通知》中提出嚴格落實四階段成本目標以及加強成本管理研究工作。以上可見，精裝修工程成本管理在成本管理體系中具有相當重要的作用。

2 精裝修工程成本管理的通用方法

精裝修工程成本管理的通用方法：設定精裝修成本目標、指導精裝修設計、精裝修成本測算、工程招投標、竣工結算。

2.1設定精裝修成本目標、指導精裝修設計

在成本管理中，精裝修工程與一般工程具有相同屬性，先設定成本目標，指導精裝修設計，在成本目標范圍內實現(xiàn)精裝修設計價值最大化，力求處理好裝修成果和成本的對立統(tǒng)一，找出效果和成本的最佳比值，實現(xiàn)價值工程最優(yōu)化。突出裝修亮點，并對設計單位設定限額設計標準。

2.2精裝修成本測算

精裝修成本測算就是根據(jù)精裝修設計方案、初設、施工圖設計成果，不斷測算精裝修造價是否在成本目標范圍內，并不斷修正精裝修設計、合理選擇應用材料，在保證產品質量、檔次的前提下，實現(xiàn)成本、效果統(tǒng)一。

2.3工程招投標、竣工結算

工程招投標、竣工結算是精裝修工程過程管理成本控制方式，在成本目標范圍內，通過招投標、競價，實現(xiàn)節(jié)約成本。

3標桿企業(yè)精裝修成本管理方法

3.1 星河灣精裝修成本管理方法

3.1.1材料甲供為主

星河灣精裝修項目的樣板間較多，主要是歐洲新古典風格，以臺灣設計師邱德光為代表，厚重，材料以石材為主，視覺沖擊力強，材料考究，大量使用進口石材和馬賽克，拼花圖案運用較多，樣式新穎、精裝修豪華，材料堆砌程度較高，精裝細節(jié)和質量較好，是房地產精裝修項目的標桿。但星河灣項目的主要材料：石材、木飾面甲供，由裝修單位提供尺寸、工程量，由開發(fā)商自己的材料工廠供貨，生產出的產品是市場上獨一無二的，因此星河灣項目裝修風格不僅外界不能復制，并且還能節(jié)省成本、保證品質。

3.1.2 戰(zhàn)略施工單位

星河灣的精裝修由于施工難度高、工期長，對施工工藝和現(xiàn)場管理要求非常高，因此精裝修施工單位基本都是戰(zhàn)略協(xié)議單位，精裝修施工單位按協(xié)議利潤、固定費率，類似包清工方式承包精裝修工程。戰(zhàn)略施工單位不僅能保證品質，而且成本合理、可控。

3.2 綠城精裝修成本管理方法

3.2.1戶型類似、裝修風格一樣、各大城市復制

綠城精裝修項目與星河灣的精裝修項目同樣注重精裝修、園林工程的精致程度，并且綠城精裝修項目外裝修、室內戶型、精裝修風格相仿，室內精裝修主要是美式新古典與現(xiàn)代手法結合的風格，以BLD設計事務所為代表，戶內空間交通流線設計合理、緊湊；石材使用適度，不超過三種顏色，注重石材表面肌理的處理；木質貼皮恰當使用，提高穩(wěn)重感和溫馨感。綠城精裝修項目通過各大城市大量復制，并且主要材料集團采購，不僅戶型獲得廣大認可、裝修保證品質、縮短項目開發(fā)周期，節(jié)省大量成本，導致?lián)碛幸慌艺\客戶追隨各大城市樓盤。

3.2.2自有裝修施工單位

綠城自有精裝修、園林施工單位，材料主要通過集團采購方式購買，不僅能保證材料、施工品質，而且降低了成本。

3.3 精裝修標桿企業(yè)成本管理方法

3.3.1 準確定位

精裝修項目產品定位很重要，要在營銷對產品做市場定位分析后，對比各區(qū)域精裝修樓盤交樓標準，調查對比精裝修樓盤優(yōu)缺點分析后，準確定位樓盤的精裝修標準。

3.3.2 產品標準化

精裝修項目產品標準化，室內戶型、精裝修風格、裝修材料基本一致，使得裝修材料標準化，通過集團采購、或則自身生產（如果有條件的話）的方式，供應裝修材料；并且裝修施工單位是戰(zhàn)略協(xié)議單位、或則自有，不僅能保證材料、施工品質，而且降低成本。精裝修項目產品標準化將是房地產開發(fā)公司的核心競爭力。

3.3.3 客戶敏感點分析

精裝修工程成本要對客戶關注的地方重點投入，關注度不高的地方可以僅做基本配置，“好鋼用在刀刃上”，要在大堂、電梯廳、走廊、會所、客廳、廚房衛(wèi)生間重點配置，提升亮點，而其他區(qū)域可以在保證風格基礎上、簡約化基本配置，避免功能過剩，沒有亮點，要更大限度的節(jié)約成本。

4 提升精裝修工程成本管理能力建議

4.1 精裝修樣板先行

精裝修樣板要先行，展示樣板間是為提前銷售服務的，而對于精裝修工程來說，實體交樓樣板間才有意義，實體樣板間要盡量在實樓做，將設計、施工工藝造成的各種問題反映出來，避免后期大量裝修時發(fā)生大規(guī)模返工、出現(xiàn)裝修不合理情況。實體樣板間不僅能反應設計是否合理、成本是否可控、營銷承諾是否切實，而且能指導精裝修施工、為批量工程裝修做查漏補缺所用，并通過營銷實體感受，對樣板間裝修效果進行反饋，整理客戶的感受和意見，為交樓提前準備預案，避免交樓時出現(xiàn)不可預知的情況。

4.2 裝修風格盡量簡約、要突出亮點

簡約式裝修風格不僅市場化接受程度高，給客戶留的自由發(fā)揮空間大，而且裝修易于施工，但要突出亮點。精裝修工程成本要對客戶關注的地方重點投入，在大堂、電梯廳、走廊、會所、客廳、廚房衛(wèi)生間重點配置，室內設計突出幾個亮點，而其他區(qū)域可以在保證風格基礎上、簡約化基本配置，避免功能過剩、而沒有亮點，在保證品質的基礎上節(jié)約成本。

4.3 設計盡早介入、探討精裝產品標準化、先平面后立面再園林的設計模式

精裝設計要盡早介入，在建筑平面布局基本確定時，精裝修設計就要介入，避免后期為滿足精裝效果造成大量拆改，導致后期成本增加；選用的硬裝材料種類不宜多，在考慮裝修效果的同時，少用稀缺材料，為施工和采購降低難度，同時施工做法盡量要簡單、成熟，避免因考慮不周，導致施工過程中更改，以耽誤工期、耗費成本為代價，造成后期成本增加。

探討精裝產品標準化：室內戶型、精裝修風格、裝修材料基本一致，標準化裝修材料可通過集團采購、區(qū)域采購的方式供應，不僅能保證品質，而且降低成本。并且標準化產品還能夠縮短開發(fā)周期，減少設計變更。

探討先平面后立面再園林的戶型優(yōu)化、外立面新穎、與園林風格統(tǒng)一的設計模式，突破先立面后平面再園林的外立面一定、戶型跟著立面走（不走也得走）、園林風格不一定與立面協(xié)調的設計模式。

這樣一旦形成：先平面后立面再園林的精裝標準化產品，我們公司的核心競爭力將空前加強。

4.4 加強集團采購、區(qū)域采購、培養(yǎng)戰(zhàn)略精裝修施工單位

集團采購、區(qū)域采購是保證精裝修工程項目材料品質、降低成本的有效手段。項目將與裝修效果、檔次有關的入戶門、地板、衣柜、櫥柜、電器甲分包，潔具、龍頭、鎖具甲供，其中入戶門、櫥柜、電器、潔具、龍頭、鎖具均為區(qū)域采購，另外涂料、開關面板、空調、內墻磚選用集團采購。集團采購、區(qū)域采購可以降低成本，同時也能控制產品質量，保證裝修效果，而且還能滿足不同項目的檔次需求。在精裝修工程項目材料供應上，集團采購、區(qū)域采購項目還要加強，如木地板、衣柜。

建立戰(zhàn)略合作伙伴的評價標準體系，并增加過程評價及后期評價，通過淘汰、引進機制引進精裝修工程戰(zhàn)略合作伙伴，根據(jù)評價體系，建立完善的管理模式及辦法，對戰(zhàn)略合作伙伴進行培養(yǎng)及管理。

4.5 過程管理是保證裝修品質的關鍵

過程管理涉及到對計劃、進度、質量、工序、成品保護的管理，相對于工序和成品保護，計劃、進度、質量管理容易的多。

工序管理難點在于施工單位多，協(xié)調耗費精力大，如在總包招標時，一般將地面、墻面、頂棚抹灰找平納入總包范圍，而總包工程對于墻面、頂棚抹灰找平驗收規(guī)范標準比精裝修抹灰找平要求低，導致精裝修單位還需要對于總包單位施工的墻面、頂棚抹灰部分剔除，重新規(guī)方找平，局部還要做木龍骨、石膏板找平，因此在總包招標時應將墻面、頂棚抹灰找平納入精裝修施工范圍。另在精裝修施工吊頂前，空調設備、管道應已就位，因此空調施工單位至少提前一月進場；在精裝修施工墻面前，總包單位的防水、墊層，地板采暖都應施工完畢，冬季時，門窗單位先安上窗體玻璃，室內能供暖，保證面層材料施工溫度要求。

成品保護是精裝修工程施工管理的難題，由于在一個作業(yè)面上，很多施工單位同時作業(yè)，難免出現(xiàn)成品破壞后無法找追究到責任單位的情況，因此成品保護必須得投入更多人力，將成品保護納入獎懲措施，由精裝修施工單位負責精裝修成品的統(tǒng)一保護，各單位施工完畢驗收后移交精裝修施工單位負責管理，由精裝修施工單位對地板、衣柜、櫥柜、電器等甲分包單位成品的統(tǒng)一保護，并詳細記錄施工進出情況，一旦成品破壞后可追溯相應的單位。

可見工序、成品保護管理是精裝修工程過程管理的重點，做好工序、成品保護管理就能保證裝修品質。

4.6加強精裝修工程成本學習研究

我們公司精裝修工程管理水平還有待提高，從設計能力、工程管控能力、成本管理能力都沒有形成標準化，一個項目一種辦法，沒有形成集中優(yōu)勢，與星河灣、綠城相比還有差距，需要加強與好的精裝項目、同行、尤其是星河灣、綠城之類的精裝龍頭企業(yè)交流，借鑒推廣一些成熟的研究成果。

篇7

一、深化稅收征管改革面臨的主要問題

稅收征管改革同其他任何一項改革一樣，總是需要不斷完善的。目前征管工作中較為突出的問題是，由于機構設置和內部分工欠合理，對納稅戶缺乏有效的動態(tài)控管，管理相對薄弱，進而導致征管查鏈條脫節(jié)、計算機依托職能難以完全奏效、稅務稽查基本未能實現(xiàn)原定目標。

（一）管理被動，基礎不實

目前的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁拢蚋嗟貜娬{為納稅人服務和加強稽查而忽略了對納稅戶的日常管理，稅務機關有些承諾服務在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價的，放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責。一些地方經濟形勢較好，經濟發(fā)展較快，收入任務完成相對較為輕松，從而也掩蓋了征管中一些漏洞和矛盾。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，稅源監(jiān)控管理乏力，基本上處于被動受理的狀態(tài)，只是坐在辦稅服務廳依據(jù)納稅人申報的資料進行審核征稅，企業(yè)申報什么就受理什么、申報多少就受理多少，基本上收的是“自來稅”。管事與管戶脫節(jié)，導致基礎資料不全，基礎管理工作薄弱，對納稅人申報的基本資料是否完整和準確沒有進行核實，也無法進行核實，稅收基礎工作的質量大打折扣。由于征收和管理基本上都是柜臺式服務，稅務機關與企業(yè)日常聯(lián)系斷檔，征收人員和管理人員對納稅人的戶籍資料缺乏動態(tài)的跟蹤調查，管理只是被動接受資料，沒有控制稅源的有效手段，一些地方通過停供發(fā)票也解決不了根本問題。目前審核評稅往往也只是流于形式，對納稅人申報資料的真實性、合理性很少結合實地調查資料進行綜合分析，難以發(fā)現(xiàn)納稅人申報中存在的問題。稅務管理人員不掌握納稅企業(yè)的實情，在征管過程中不能隨時發(fā)現(xiàn)問題，稅務機關不能掌握收入主動權，對納稅人的控管難以到位，從而導致漏征漏管戶增多，出現(xiàn)較多的零申報、失蹤戶、漏管戶，助長了偷逃稅的蔓延。

（二）分工過細，協(xié)作不夠，銜接不暢，忙閑不均

征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權制衡，有利于提高效能，符合未來發(fā)展方向。在目前情況下，單獨就某一項業(yè)務來看，工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機構，機構間職責范圍難以劃分清楚，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責既獨立又交叉，職責界定劃分有一定困難，征管查3個環(huán)節(jié)之間協(xié)調配合能力弱，信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進行加工分析后及時、準確傳遞到征收環(huán)節(jié)，而是原封不動地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié)；征收環(huán)節(jié)也未及時準確傳遞到稽查環(huán)節(jié)，相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對性地開展重點稽查，實踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)錄入的基礎數(shù)據(jù)、資料不完整，不足以作為稽查選案的依據(jù)；而稽查查出的問題，責令調整賬面留抵稅款，往往也由于與征管脫節(jié)而導致征、管、查3個環(huán)節(jié)均未對調賬事項進行督促檢查，造成稅收流失。

現(xiàn)行機構設置和內部崗責分工與改革前相比，內部制約有所強化，但由于分工過細，效能也有所降低。辦事程序增多，一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個窗口，另一方面也使稅務機關工作量增大，每個分局都覺得很忙。與分工過細相聯(lián)系，征收與管理主要忙于事務性工作，未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務性工作雖越來越規(guī)范，但由于缺乏“管戶”的要素，規(guī)范卻不實用，工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式，責任不明，征管不到位，存在漏征漏管問題。一般納稅人年檢工作量大，多的地方每月年檢達400來戶，且集中在中下旬，工作不可能深入，由于年審不嚴格，這項工作也只是流于形式。發(fā)票購銷工作量太大，納稅人在辦稅相對集中的時間購買發(fā)票有時需排隊等候；稅務機關在發(fā)票驗舊售新時只是審查是否用完、開具是否規(guī)范、是否單頁填寫等表面錯誤，至于已開具的發(fā)票是否已做賬計算銷項稅金則未審核，未能整體聯(lián)系起來進行分析，因而也就不可能發(fā)現(xiàn)虛開、代開等問題。

分工過細、缺乏協(xié)作，必然導致忙閑不均，包括不同人之間的忙閑不均和同一個人不同時段的忙閑不均。一個人只做自己份內事情而不管別人的事情，結果同量的事情需要更多的人員。

（三）信息不真，依托不住

現(xiàn)行征管模式依托計算機進行稅收管理，而計算機的運用是以信息準確、全面為基礎的，涉稅信息資料的采集和分析按理應該成為整個征管活動的基礎。管理分局相當于信息中心，前承征收分局，后聯(lián)稽查分局，辦理稅務登記等管理事項按理應深入企業(yè)調查核實所附資料是否屬實后方能審批，目前由于人手少，征收分局和管理分局的窗口服務實際上是登記制而非審核制，企業(yè)申報的原始資料的準確性很成問題。企業(yè)發(fā)生變更事項，一些重要事項如法人代表變更、經營地址變化等有時會來辦理變更登記，其他信息發(fā)生變化則往往不來變更，導致信息不準；有的企業(yè)幾年都不來換證、年檢；有的取消一般納稅人資格后，只是停供增值稅專用發(fā)票，對已發(fā)售的增值稅專用發(fā)票則未下戶清理，也難以清理；有的企業(yè)需要發(fā)票時才到稅務機關聯(lián)系申購，平時很少與稅務機關打交道，企業(yè)通信地址變化后就失去了聯(lián)系，稅務機關無法調查，稅務機關與企業(yè)的聯(lián)系只能通過登報、公告等形式，缺乏一對一的稅企聯(lián)系。稅務機關征稅與納稅企業(yè)逃稅構成一種博奔關系，在稅收征管基礎不實、納稅人的準確信息不為稅務機關所掌握的情況下，稅務機關由于信息不對稱在博奔時經常處于不利的地位。

稅務機關的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機的辦法，原本就不完備、不準確的資料在手工輸入時又可能發(fā)生錯誤。計算機內的信息既有錄入員手工輸入的錯誤，也有企業(yè)申報不實的錯誤，信息資料可信程度不高。信息失真和不全，計算機的依托作用也就難以發(fā)揮出來，存在“依托不住”的問題。事實上，目前計算機應用水平僅停留在稅務登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理以及稅收會計核算，只用于錄入、輸出、開票等淺表層次，多數(shù)地方的計算機未發(fā)揮應有的作用，缺乏對經濟稅源的嚴密監(jiān)控和對涉稅資料的收集整理，其管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能遠末發(fā)揮出來，有的地方完全將計算機作為備查檔案的存儲工具，計算機使用后變成兩套資料、兩份工作，增加了一份額外的工作量。

（四）為納稅人服務不到位

現(xiàn)行稅收征管模式既有缺乏管理對象、稅源不清楚問題，也有少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務承諾得不到落實、服務不到位的問題。稅務機關不了解真實稅源，納稅企業(yè)不了解稅收法規(guī)。稅務機關的優(yōu)質服務一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實質上方便納稅人辦理涉稅事項，簡化辦稅流程，提高辦事效率，提供優(yōu)質服務。目前各地征收比較集中，一些地方由于征收和管理分離以及各自內部分工過于專業(yè)化，納稅人為解決涉稅問題往往要跑不同的科室，給納稅人辦稅增加了不必要的麻煩。一些地方目前未設專人負責稅務咨詢業(yè)務，納稅人對此有意見。稅收政策咨詢分散在征收分局和管理分局各科室，既增加了各科室的工作量，企業(yè)也覺得不方便，企業(yè)對政策變化不能及時了解。企業(yè)反映，通過上網（中國稅收咨詢網）了解政策，信息往往滯后1－2個月，解決的辦法可以在辦稅服務廳設咨詢服務臺安排專人答疑；設專線電話負責稅收政策咨詢；出稅務旬刊（每10天一期）：設立網址，及時最新稅收政策，進一步幫助納稅人準確處理稅務事項。一些企業(yè)反映自身缺乏甄別具體稅收政策是否適用本企業(yè)的能力，需要稅務機關給予一對一的“保姆式”服務；要求基層稅務機關將不合理的稅收政策及時向上級反映，為企業(yè)排憂解難?？偠灾瑢{稅人的服務水平、質量、深度都存在不少欠缺。

（五）重點稽查和日常檢查不能實現(xiàn)預期目標

現(xiàn)行征管模式強調重點稽查、以查促管，實際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實行窗口式服務，對企業(yè)動態(tài)資料掌握不及時，對企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面，對納稅戶底數(shù)掌握不清，稽查選案軟件雖然設置了銷售額、稅負率、連續(xù)數(shù)月稅負畸低等許多參數(shù)，但由于基礎資料失真、不全，不能有針對性地選案查案，稽查選案缺乏準確性，主要采用人工選案方法，稽查能否有的放矢查到點子上，基本上取決于稽查人員的個人經驗和素質。二是稽查脫離了征收與管理系列，將大量的精力用于應付專案檢查，上半年忙檢查結算，下半年忙專項稽查，此外還要受理大量的舉報案件和應付外地增值稅專用發(fā)票協(xié)查，無法進行日常稽查和針對重點稅源企業(yè)開展稽查，通過稽查來促進企業(yè)正常申報在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實行分類管理、劃片稽查、專業(yè)稽查，對不同的行業(yè)沒有實行稽查人員相對固定化、專業(yè)化?；槿藛T對企業(yè)生產經營情況不熟悉，對企業(yè)的成本消耗定額不了解，只能對一些不很復雜的行業(yè)實行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上，僅就票面、賬面進行審核，只是審查增值稅專用發(fā)票填寫是否規(guī)范、有無漏項、金額抬頭、“￥”“圈”關門是否正確，而事實上近年來增值稅專用發(fā)票犯罪的手段日趨復雜，真正的問題主要出在真票假開上，需要審查資金有無支付、需要盤點庫存貨物是否實際存在。實際上絕大多數(shù)的企業(yè)沒有被稽查出問題的風險，久而久之勢必會助長納稅人的偷逃稅心理。

二、深化稅收征管改革需要著力處理好幾個主要關系

進一步深化稅收征管改革，必須解決當前稅收征管實踐中存在的協(xié)作不夠、控管乏力、信息失真、稽查低效、服務欠缺等主要問題，而解決這些問題的關鍵則在于正確處理好稅收征管中的幾個主要關系。

（一）正確處理改革與穩(wěn)定的關系，立足現(xiàn)實，面向未來，積極穩(wěn)妥地推進稅收征管改革

征收管理的目的是貫徹執(zhí)行稅法和規(guī)章，征管是否有效的主要標志是稅法或規(guī)章與實際的稅未征收是否一致，稅法是不是得到完全準確貫徹執(zhí)行，是衡量征管改革成敗和效率高低的主要標志。進一步深化稅收征管改革既要朝著這一基本目標積極邁進，又要考慮現(xiàn)在已經取得的改革成果，在鞏固的基礎上逐步完善，這就要求我們既要堅持面向未來、積極改革的原則，又要堅持立足現(xiàn)實、相對穩(wěn)定的原則。

過去由于稅務機關工作人員權力得不到有效制約，執(zhí)法隨意，依情依權而不依法，不能做到稅法面前人人平等，這是舊的征管模式的最大弊端。而建立新的稅收征管模式后，以規(guī)范的稅收專業(yè)化分工管事制度代替專管員管戶制度，形成了有效的權力制約機制，從而為依法治稅和實現(xiàn)征管目標奠定了重要基礎，這是我國稅收征管改革取得的最重要成果。征管改革的模式大方向是正確的，方法是有力的，效果是明顯的。當然，這一新模式運行時間還比較短，配套條件（包括稅務人員素質、社會環(huán)境、軟硬件設施）還跟不上，致使新模式在運行中還存在這樣那樣的問題，這是正常現(xiàn)象，不能因為存在某些局部的不完善和一些錯失就否定整個改革成果。新征管模式抓住了根本，如果所存在的非根本性問題能夠通過深化改革，用適當?shù)姆绞郊右越鉀Q，那么這一模式就是有生命力的。因此，我們的工作重點應當對新模式進行鞏固、完善和提高，堅持改革方向不動搖，要敢于并善于發(fā)現(xiàn)存在的問題，積極想辦法加以克服，面向未來，積極創(chuàng)新，使改革具有前瞻性。

但是，征管改革又是一項復雜的系統(tǒng)工程，對外涉及廣大納稅人，對內事關所有稅務人員，模式一旦確定，應當在一段時間內保持相對穩(wěn)定，不可朝令夕改，要避免因模式變動過于頻繁而造成稅務人員人心不穩(wěn)、納稅企業(yè)無所適從。對征管模式運行中存在的問題，不能視而不見，但要全面分析問題的表現(xiàn)及原因，在采取措施加以改革的同時，從全局出發(fā)，實事求是，立足當前，面向未來，逐步解決，而不是推倒重建。

（二）正確處理分工與協(xié)作的關系，合理分工，加強協(xié)作，避免忙閑不均

在深化征管改革的過程中，要按照管理學的基本要求，合理配置人力資源，分工協(xié)作，相互制約。各個崗位的職責要明確，同一業(yè)務的不同環(huán)節(jié)應根據(jù)需要分別設置不同的崗位，以保證崗位間的相互制約。與此同時，要建立崗位之間的協(xié)作機制，面向納稅人的崗位可推行綜合崗位，一人多崗，同時處理多種業(yè)務，以方便納稅人。在機構設置和人員配備上，應當遵循精簡高效的原則，可以將目前征收環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)不需下戶調查、只是受理服務的窗口業(yè)務歸并合一，成立征收服務分局（名稱可進一步斟酌），設立六大類型服務與管理窗口，受理稅務登記、申報征收、發(fā)票管理、違章處理、政策咨詢以及其他涉稅事項。每一類型的窗口不過于細分具體的辦事環(huán)節(jié)，但應根據(jù)該類業(yè)務工作量的大小合理設置多個服務崗位，既有建立在分工基礎上的責任制，又有在遇到集中辦稅事項時統(tǒng)一指揮、協(xié)同作戰(zhàn)的靈活性。避免出現(xiàn)稅務人員忙閑不均和納稅人較長時間排隊辦稅的現(xiàn)象。

（三）正確處理管戶與管事、管稅的關系，強化稅源控管

稅源監(jiān)控作為全部稅收管理工作的起點和基礎，貫穿于稅收征管工作的全過程。如果不能及時準確地掌握稅源的規(guī)模和分布情況，不能及時掌握納稅人經營情況、經營方式、核算方式和稅源變化情況。我們的征管工作就會出現(xiàn)極大的盲目性。國稅系統(tǒng)主要承擔流轉稅的征管任務，以企業(yè)納稅人為主，稅源主要集中在大中型企業(yè)，稅務機關選派人員對重點稅源實行長期跟蹤監(jiān)督、專業(yè)化管理，才能比較全面、深入地掌握納稅人的生產經營和財務活動情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。如何強化事前管理，變被動收稅為主動管稅，使稅務人員自覺加強對納稅戶納稅情況的跟蹤管理，及時了解企業(yè)經營變動情況和納稅情況，在納稅出現(xiàn)異常情況后及時開展調查和催報催繳，是迫切需要解決的問題。具體的解決方法有多種模式，可通過在征收、管理、稽查系列內部分工增加“戶管”職責（如深圳市地稅模式）；可通過按地域設立分局專門從事對納稅戶的管理和檢查（如南京市國稅模式）。管事與管戶有機結合，通過采取分類管理、劃片巡查，加強對納稅人的戶籍管理，解決稅務機關對企業(yè)信息不了解的問題，對取消專管員制度后形成的管理真空進行彌合，可以說是對傳統(tǒng)專管員管戶制度的“否定之否定”。但值得注意的是，這一制度與專管員管戶制度有相似之處，片管員、戶籍管理員在一定程度上仍有專管員的實質，時間一長則難以克服片管員與納稅人“合謀”尋租行為。稅源的控管與日?；榧纫⒁庑畔⒌你暯樱惨⒁夥稚⒒闄嗔?，發(fā)揮制約機制，實現(xiàn)分工制衡，同時也要注意工作輪換，避免重蹈專管員固定管戶的老路。

（四）正確處理計算機使用與發(fā)揮管理主體的主動性之間的關系，提高計算機使用效能

任何有效的管理都必須建立在全面準確的信息基礎之上。新的征管模式以計算機為依托，就是以計算機作為信息處理的基本手段。這種依托的可靠性取決于信息采集的全面性和準確性。如果計算機信息系統(tǒng)中的信息不完整、不準確，那么計算機就不能起到依托作用，就不能節(jié)約時間和減輕勞動量，反而會造成巨大的資金浪費、時間浪費及人力浪費。因為如果數(shù)據(jù)不準確，要么信息系統(tǒng)實際上無法提供有用的管理信息，要么在以后使用數(shù)據(jù)時需逐次進行數(shù)據(jù)準確性的甄別、選擇，耗費巨大的人力、物力和時間。如何確保計算機信息系統(tǒng)中的信息全面準確，如何在數(shù)據(jù)采集時就做到確保數(shù)據(jù)的準確性，是今后征管改革的基礎性工作。計算機的采用及其網絡化對提高稅收管理的速度和質量有重要作用，這毫無異議。但不少發(fā)展中國家的稅收征管改革實踐證明，計算機是重要的，但不是萬能的，不能以為有了計算機，稅收征管中的一切問題就迎刃而解了，必須重視發(fā)揮管理人員的主動性，解決信息不準確、不完整問題。

對于納稅人申報資料不實的問題，要通過加強對企業(yè)的專業(yè)化管理加以克服。這就要設立專門從事稅源控管的機構，實行地段包干或行業(yè)管理，責任到人，掌握稅源和納稅申報情況，加強稅源企業(yè)的跟蹤管理，實行一戶一檔，變被動收稅為主動監(jiān)管，提高納稅申報率和申報準確率；實行片管、段管或行業(yè)專業(yè)化管理的稅源控管方式，以全面補充、糾正納稅戶申報的信息資料；加強征管資料檔案化管理，加強對稅源的調查、分析、預測、管理和監(jiān)控；堅持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則，及時、準確地將納稅人申報的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計算機，便于征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。

對于人工錄入造成錯誤的問題，要著眼于改變人工錄入的做法，從技術上設計出能“原汁原味”、快速準確地錄入納稅人申報資料的辦法，盡量不采用人工輸入的方法進行數(shù)據(jù)采集。目前涉及全部納稅人的數(shù)據(jù)主要有申報信息、財務報表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣方面的信息，要盡量減少人工采集數(shù)據(jù)的比重。就申報信息來講，可以采用多種方式進行數(shù)據(jù)采集，對小規(guī)模納稅人的增值稅申報或其他只需申報較少數(shù)據(jù)項的稅種，可以采用電話申報的方式：對需輸入數(shù)據(jù)項較多的申報，可以采用互聯(lián)網申報，也可以由稅務機關開發(fā)簡單的輸入程序，讓納稅人在自己的計算機中輸入相應的數(shù)據(jù)，再使用申報磁盤的方式申報，或采用機械化的數(shù)據(jù)采集方法進行數(shù)據(jù)采集，如采用光電掃描識別的方法，或公布各稅種的申報數(shù)據(jù)格式，要求納稅人按此格式申報電子數(shù)據(jù)文件（可以通過磁盤或計算機網絡提交）。對財務報表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣等方面的信息，也可以采用類似的方法進行采集。與此同時，建立必要的事后復核制度，確保數(shù)據(jù)的準確性。建議在重要業(yè)務操作中實行對賬制度，在所有業(yè)務操作（或大部分業(yè)務操作）中建立每日核對工作日志的制度。與稅款有關的業(yè)務均應進入稅收會計核算體系中，稅款的入庫要與國庫對賬，要定期與納稅人進行有關應征稅款、入庫稅款等內容的對賬，發(fā)票銷售也要實行對賬制度。

（五）正確處理納稅人主動申報與加強稅務稽查的關系，提高稅務稽查的有效性和針對性

納稅人自覺主動、在集中地點申報是征管改革的最大成效，對于理順稅務機關與納稅人的關系，方便納稅人，建立與市場經濟相適應的征納關系有重要意義，是稅收征管改革的基礎，這一做法要堅持。但如果缺少通過有效的日常檢查和重點稽查所形成的核實機制，受經濟利益驅動，納稅人自己申報的資料很難做到準確。正確處理日常檢查和重點稽查的關系，要求重視日常檢查。過去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理，強化稅源控管工作后，要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報納稅為基礎的模式下，以查促管是保證納稅人如實申報的重要手段，稅務稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務稽查主要忙于專項檢查，日常稽查沒有真正發(fā)揮以查促管作用，未結合征管的基礎資料進行選案稽查，而且檢查多浮在面上，稽查人員對企業(yè)的生產經營特點和可能出現(xiàn)的逃稅漏洞不清楚，稽查效果不佳。在征收、管理環(huán)節(jié)加強對稅源的控管后，征管基礎資料準確性、完整性的提高為稽查準確選案創(chuàng)造了條件，稽查的重點應轉到日常稽查上來。為了更好地發(fā)揮稅務稽查以查促管的作用，應加大重點稅源的稽查力度，對一般納稅企業(yè)應根據(jù)管理和征管環(huán)節(jié)有關信息資料進行選案稽查，外地增值稅專用發(fā)票的協(xié)查可由負責稅源動態(tài)控管的部門承擔。為了提高稽查的質量，有必要對稅務稽查分工實行相對專業(yè)化，安排一個人或一個小組長期負責某一行業(yè)或地段的納稅企業(yè)，使稅務稽查人員成為某一類納稅企業(yè)的查賬行家，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠、準確、及時的信息。使稅務稽查有的放矢，避免稽查的盲目性。

（六）正確處理納稅人權利與義務的關系，優(yōu)化稅收服務

權利和義務是相輔相成缺一不可的，沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務。納稅人具有自覺主動地遵照稅法、依法納稅的義務，同時也享有憲法所賦予的各項公民權利，如有權了解稅收法律、政策，對其中不明確之處有權要求稅務機關給予明確解答；對證稅人員的涉稅決定，納稅人有權要求復議直至提起訴訟；納稅人有權通過其民意代表或社會輿論工具揭發(fā)征稅人員構私舞弊、侵害納稅人權益的行為。與此相對應，稅務機關有責任或義務向納稅人宣傳稅法、政策，解答疑問；在進行征稅時有責任讓納稅人了解自己的權利和不履行或拒絕履行納稅義務的后果；對納稅人的復議申請必須給予答復，對起訴要以平等的身份應訴，稅務機關對自己造成的失誤要承擔經濟責任，比如對多收的稅款不僅要退還而且要支付利息。同時，稅務機關作為國家執(zhí)法機關也享有法律賦予的強制執(zhí)法權，對納稅人拒絕履行納稅義務進行偷稅甚至抗稅的行為具有有效的處置權。關于實現(xiàn)優(yōu)化服務的目標，目前納稅入反映較為迫切的是解答政策疑難問題。大中城市可考慮在市局設立類似于110這樣的稅收政策總咨詢中心，由各業(yè)務處室派員輪流值班，接受納稅人有關稅收政策的咨詢、對普遍性的問題要出版旬刊（最好是網絡電子版）進行解答。這樣不僅可以方便納稅人，提高服務質量，對提高稅務人員分析問題、解決問題的能力也有幫助，他們必須通過認真研究才能回答納稅人的問題，因而解答問題的過程也是業(yè)務學習和提高的過程。

三、深化稅收征管改革的幾種思路

我國的稅收征管改革較長時期都是束縛于征收、管理與稽查之間相互制約的思路上，普遍存在疏于管理、淡化責任的問題。近年來，許多地方在強化稅收管理方面采取了不少行之有效的措施，進行了很多有益的探索，或改變機構設置，或調整機構內部分工，重點解決管理環(huán)節(jié)薄弱的問題。為了克服現(xiàn)行征管模式運行中的主要問題，正確處理深化稅收征管改革中的幾個主要關系，筆者認為，總結分析各地征管改革模式的利弊得失，有如下幾種思路可供選擇參考。

（一）征管查專業(yè)化分工，稅源監(jiān)控職能一分為三

按照這一思路，機構設置的總體格局為設立征收局、管理局、稽查局，根據(jù)情況可考慮增設涉外稅務管理局、進出口稅收管理局，將征管查三大系列的工作重心轉向強化稅源控管職能，實行分類管理，堅持管事與管戶結合。加強基礎管理。目前深圳市地稅局采用的就是這種模式，在管理局、征收局、稽查局內部分別增設具有“管戶”性質的科室加強稅源的控管，并根據(jù)稅源控管的職責分解收入任務考核指標。具體來說，對無證經營戶和已辦稅務登記而不申報或逾期申報、虛假申報、零申報、異常申報的個體戶由征收分局管理科負責控管和查處，著重強化管理職能，負責所轄納稅戶的征收以及檢查管理職責，并由征收局承擔行政機關、社會團體、個體戶和零散稅收的稅收征收任務。對已辦各種經營證照而未辦稅務登記證的企業(yè)、事業(yè)單位，由管理局稽查科負責控管和查處，管理局著重強化巡查職能，充實調查科調查力量。對已辦稅務登記證而不申報或逾期申報、虛假申報、零申報、異常申報或失蹤以及有拖欠稅款行為的企業(yè)、事業(yè)單位，由稽查局負責控管和查處，著重強化戶籍管理職能，并由稽查局承擔相應區(qū)域企業(yè)、事業(yè)單位的稅收征收任務，稽查局各業(yè)務科采取行業(yè)管理或劃片管理、以查促管、以管促收、管查結合的控管方式，強化稅收征管手段。

這一思路適合在少數(shù)征管基礎較好的大中城市試點推行，對于專業(yè)化分工已經比較徹底的地方，推行這一模式不涉及機構調整，符合相對穩(wěn)定原則，可以避免重新設置機構涉及權力再分配問題，人動范圍限制在最小范圍，實行起來最簡單。稅收征管模式增加分類管理、劃片巡查的內容，既有別于過去的專管員固定管戶制度，又能有效解決目前因責任不明而產生的對納稅戶疏于管理、稅源狀況不清的問題，強化專業(yè)化原則得到一定程度的貫徹。但缺點是各局都承擔對納稅人的日常管理檢查工作和收入任務，分工不十分明確，會加大市局對各職能分局的協(xié)調難度；各系列一線管理人員的權利擴大，管與查之間的協(xié)調與制約以及廉政監(jiān)督機制會削弱；三個系列之間按企業(yè)稅源類型界定控管職責，各系列所轄稅源均遍及全市，涉及地域范圍廣，控管難度相對較大，各系列對具體的納稅企業(yè)也可能由于在界定時出現(xiàn)分歧而導致漏征漏管或多個系列重復巡查控管某一戶企業(yè)從而給企業(yè)造成不必要的煩擾；優(yōu)化為納稅人服務的原則難以得到貫徹；由于分工模糊，信息采集和處理分散進行，會造成信息集中的困難，信息準確原則很難實施。

（二）征管查專業(yè)化分工，管理細化，強化服務

這一模式也是構建征收局、管理局、稽查局、涉外稅務管理局、進出口稅收管理局的總體格局，但征收局、管理局和稽查局的職能與第一種模式有較大不同。將過去管理局的所有窗口服務職能合并到征收局，征收局在現(xiàn)有的業(yè)務中增加發(fā)票銷售等業(yè)務。將過去征收局的稅源監(jiān)控業(yè)務、稅收管理業(yè)務、中心稅務所業(yè)務并入管理局，管理局按區(qū)下設若干分局，實行屬地管理，承擔對地域內企業(yè)專業(yè)化管理，對大中型企業(yè)按行業(yè)設置管理崗位，對小型企業(yè)和個體戶、個人獨資企業(yè)、小規(guī)模合伙企業(yè)按片設置管理崗位，并承擔現(xiàn)有管理局的其他業(yè)務。稽查局按行業(yè)大類設置業(yè)務崗位，適當減少人員，將日?；椤l(fā)票協(xié)查、日常舉報稽查職能劃給管理局的各分局，稽查局承擔重大案件的處理、各分局交來的疑難案件的處理，建立科學的稽查選案程序，對重點稅源進行規(guī)律性的稽查，對納稅人申報不實起威懾作用。建立稅務咨詢中心，全面提高為納稅人服務的質量和水平，咨詢中心可按“專家會診”和日常咨詢相結合的辦法組建；設立專門咨詢錄音電話，上班時間由專門人員值班解答或記錄，下班時間開通語音電話，一般性政策問題、辦稅程序和手續(xù)等問題，可由咨詢員當場解答，解答不了的，要記錄并反饋；每周規(guī)定時間（如3個或4個單位時間），解答政策咨詢等比較復雜的問題，帶普遍性的問題可通過辦旬刊的方式書面答復，旬刊逐步實行電子網絡化；咨詢工作由市局各業(yè)務處室（包括流轉稅處、所得稅處、涉外稅政處、征管處、進出口管理局、辦公室）派員承擔，日?？傋稍冸娫捲O在辦公室，各直屬局及其分局也相應完善咨詢服務工作，與市局聯(lián)網配合；監(jiān)察室負責受理涉及稅務人員的違規(guī)舉報。完善信息輸入方法，由人工錄入改為機器輸入。

該思路的主要優(yōu)點在于征管查專業(yè)化分工的格局基本不變，符合國家稅務總局關于進一步完善征管改革的總體部署，保持并完善了集中征收的辦法，堅持了面向未來、積極改革原則；在專業(yè)化分工比較徹底的地方推行這一模式，由于機構調整的范圍不大，不會造成大的工作波動，可保持機構的相對穩(wěn)定：通過調整管理局、征收局、稽查局的業(yè)務范圍，進一步明確分工，將對納稅人的窗口服務交由一個局負責，通過設立綜合服務崗位，一人多崗，有利于減少人員以充實稅源控管第一線，也可解決忙閑不均問題，有利于縮短辦稅時間，提高服務水平和工作效能；在管理局內按區(qū)設置若干分局，實行屬地管理，按行業(yè)或按地段設崗，可使強化專業(yè)化管理原則得到貫徹，因而能夠最大限度地解決疏于管理問題，使稅收征管模式既具有前瞻性又適應當前以流轉稅為主體的稅制結構，使管事與“管戶”、管稅得到兩優(yōu)結合，按區(qū)設置分局也有利于加強與區(qū)級政府的聯(lián)系，爭取區(qū)級政府對稅收工作的支持；通過設置咨詢機構，可全面提高為納稅人服務的水平。這一思路也為將來進一步改革留下足夠的空間，如果運行無效，也容易恢復企業(yè)集中管理、個體分散管理的做法。這一思路的缺點是將來的征收局全面承擔窗口業(yè)務，工作時間固定、工作事務多；而管理局、稽查局面對納稅人，任務彈性大，在人員安排時，多數(shù)人不愿意選擇征收局，需要做好思想政治工作，在堅持專業(yè)化工作的基礎上建立輪崗制度。

（三）內外有別，管查合一，按區(qū)設局，集中征收

這一模式是設立涉外稅務管理局，將目前管理局所有的窗口服務劃歸征收局，征收局只承擔對納稅人的窗口服務、檔案管理、統(tǒng)計信息管理、稅款征收，將中心稅務所劃入各區(qū)管理局。征收局通過在市區(qū)設置中心申報大廳和若干辦稅服務廳實行集中征收，分別固定受理若干區(qū)局所轄納稅戶的稅款申報繳納業(yè)務，并承辦主要的柜臺式受理服務業(yè)務，設置六大服務窗口，即稅務登記類窗口、申報征收類窗口、發(fā)票管理類窗口、違章處理類窗口、咨詢服務窗口、其他涉稅事項窗口，分別受理相關涉稅業(yè)務，負責納稅人的稅務登記、發(fā)票管理等服務性管理工作，對市區(qū)征管信息數(shù)據(jù)進行集中處理分析。將來逐步實現(xiàn)全市范圍的“通城辦稅”，即可在任何辦稅服務點來處理稅收事宜，類似銀行的通存通兌，全面方便納稅人。按區(qū)設立三個管理局，實行屬地管理，主要承擔稅源監(jiān)控職能。

這一思路的優(yōu)點是將柜臺式征管受理業(yè)務與稅源動態(tài)控管業(yè)務相分離，有利于明確管理責任，解決征管機構設置相對集中與經濟稅源比較分散的矛盾。在市區(qū)集中征收模式形成后，市區(qū)按地域范圍設置的若干直屬分局，職能轉換為動態(tài)管理和稅務檢查，以對納稅戶的動態(tài)監(jiān)控管理、管理性稽核、稅務稽查和個體零散稅收征管為主，同時承擔稅收征收任務的職責。在納稅人自行申報納稅的模式下，稅收收入任務完成得好壞與稅務機關對稅源控管和稽查有直接關系，把稅務機關的管查業(yè)務與柜臺受理業(yè)務分離，按區(qū)設局負責稅源控管與檢查，可以加強對轄區(qū)內稅源尤其是重點稅源戶的跟蹤管理和監(jiān)控分析，及時掌握重點稅源戶的生產經營狀況、稅源動態(tài)變化和收入進度等情況，在此基礎上組織收入有利于解決淡化責任的問題。按區(qū)設局也有利于爭取當?shù)卣畬Χ愂展ぷ鞯闹С帧９懿橥?，將稅源控管與稽查設在同一局內，日?；榈尼槍π暂^強，因為管理環(huán)節(jié)的許多信息并不完全能轉化為計算機資料，在計算機不能作為依托而只能作為手段的情況下，稽查局完全獨立容易造成管理信息的浪費，以區(qū)設局的機制使管理與稽查有了直接的聯(lián)系，可以較好地解決這一問題。

該模式最大的缺陷在于各區(qū)局集管理權與稽查權于一身，權力過分集中，如果內部管理與稽查的分工制約機制不嚴格、規(guī)范，則容易產生專管員制度下的種種弊端。這一模式的另一個缺陷是征收局與各區(qū)局之間存在業(yè)務交叉，分別承擔一部分管理業(yè)務，盡管原則上征收局承擔受理窗口服務性管理事項，各區(qū)局負責稅源動態(tài)控管工作，但不少管理事項涉及兩個局之間的銜接，如按區(qū)設置的若干直屬分局負責登記、變更、換證等事項的清查和督辦，其信息需反饋給征收局具體辦理，銜接不好容易產生征管漏洞。這一模式也不完全符合國家稅務總局關于防止設置綜合性的區(qū)分局和堅持專業(yè)化分工協(xié)作的改革方向。對于已經實行專業(yè)化分工比較徹底的地方來說，實行這一模式由于存在稅務人員大規(guī)模重新調配問題，涉及過多的人事調整，且要將運行不久的模式重新推倒重建，不符合相對穩(wěn)定原則，會造成相當大的副作用，從而影響工作。

（四）內外統(tǒng)一，管查合一，按區(qū)設局，集中征收