導(dǎo)語：如何才能寫好一篇獨資企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、加強人才的培養(yǎng)

稅收籌劃涉及到了統(tǒng)計學(xué)、財務(wù)、以及法律等多門學(xué)科，對從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求極高，此外，面對復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟環(huán)境和稅收制度，這就要求從業(yè)人員要具備極強的學(xué)習(xí)能力，不但要加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)力度，同時還要實時關(guān)注社會經(jīng)濟動態(tài)，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的質(zhì)量及效益。因此，施工企業(yè)要加強對從業(yè)人員的專業(yè)培養(yǎng)，積極開辦多種稅務(wù)、財務(wù)知識培訓(xùn)，不斷優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提高稅收籌劃隊伍的業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量。

二、公路施工企業(yè)稅收籌劃的措施

公路施工企業(yè)主要從事道路的施工生產(chǎn)，近年來，隨著我國經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的不斷加大，當(dāng)前，從事于公路施工的企業(yè)也越來越多。公路施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中涉及到了人員供應(yīng)、資金、設(shè)備使用、原料運輸?shù)榷鄠€行業(yè)，由于其企業(yè)類型特殊，因此，可以針對其特點，從勞務(wù)人員招聘、攬資、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃工作。

1.企業(yè)組織形式的選擇

納稅人在納稅過程中，企業(yè)不同的組織形式?jīng)Q定了其不同的納稅身份，稅收待遇的不同，直接導(dǎo)致了不同的企業(yè)稅后利益。因此，在企業(yè)創(chuàng)了之初，要統(tǒng)籌當(dāng)前的納稅形式，科學(xué)選擇企業(yè)的組織形式，以便使得企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。

2.自營工程的構(gòu)建

“自二零零六年一月起，允許自然人注冊一人有限公司”，這是我國公司法對獨資企業(yè)的表述。我國的稅收法對獨資企業(yè)和責(zé)任有限公司的稅收制度不同，不同的稅收制度、標(biāo)準(zhǔn)使得面對同樣的經(jīng)營、管理，最終帶來的收益卻不同，因此，公路施工者在進(jìn)行自營工程施工時，要針對不同的情況來確定公司的性質(zhì)，從而注冊有限責(zé)任公司或者是獨資企業(yè)，以保證經(jīng)濟利益的最大化。

3.合作工程的構(gòu)建

我國稅收法規(guī)定，無論是獨資企業(yè)還是合伙企業(yè)，都需要交個人所得稅。獨資企業(yè)所有的營業(yè)所得總數(shù)為應(yīng)納稅所得，而合伙企業(yè)則是按照合同約定的配額比例進(jìn)行應(yīng)納稅所得的計算、評定。這兩種稅收在待遇方面具有差異，獨資企業(yè)沒有企業(yè)所得稅這項，而合資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后，還得將個人分紅的百分之二十作為個人所得稅上繳。因此，在公路施工企業(yè)組織形式確立時，要加強對施工形式的考察，科學(xué)確立企業(yè)的組織形式，選擇經(jīng)濟效益高的方案進(jìn)行企業(yè)組建。

4.企業(yè)資金的結(jié)構(gòu)構(gòu)建

在公路施工企業(yè)進(jìn)行施工時，必然要先經(jīng)過企業(yè)資金的籌劃，當(dāng)前，公路施工企業(yè)的籌資方式主要分為兩類:一是通過銀行貸款、企業(yè)內(nèi)部融資來進(jìn)行資金的負(fù)債籌資;另外一種是企業(yè)自身的資金積累、企業(yè)股東的資金注入等的權(quán)益籌資，在這兩種籌資方式都能夠確保企業(yè)籌資要求的情況下，負(fù)債籌資更具優(yōu)勢，負(fù)債籌資的利息是在企業(yè)支付個人所得稅之前扣除的，在一定程度上抵除了一定份額的稅負(fù)，進(jìn)而有效降低了企業(yè)的成本投入。因此，在公路施工企業(yè)籌資過程中，要加強企業(yè)稅收籌劃工作，科學(xué)選擇籌資方式，提高企業(yè)經(jīng)濟利益。

5.企業(yè)投資過程的構(gòu)建

在公路施工企業(yè)稅收籌劃過程中，要加強對投資過程的構(gòu)建，充分結(jié)合當(dāng)前的形式和相關(guān)的稅收政策，從以下幾個方面進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃:(1)科學(xué)選擇投資地點在公路施工企業(yè)投資過程中，要加強對地方交通路線、地質(zhì)的考查力度，科學(xué)選擇優(yōu)良的投資地點，科學(xué)規(guī)劃道路路線，有效降低公路施工的成本投入，提高經(jīng)濟效益。(2)科學(xué)選擇投資方向此外，公路路線確定之后，要針對實際的交通需求，鋪設(shè)不同品質(zhì)的道路，科學(xué)選擇道路投資方向，加強對公路施工的成本投入稅收籌劃，科學(xué)選擇最有施工方案，以不斷提高公路施工企業(yè)的經(jīng)濟利益，提高經(jīng)濟效益。

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【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國際稅務(wù)專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當(dāng)?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價值。還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人安排合理、合法的經(jīng)營活動，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國的經(jīng)濟環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財?shù)闹攸c部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟利益，這是每一個企業(yè)在運營中規(guī)范財務(wù)行為以及設(shè)立相關(guān)制度的出發(fā)點。據(jù)資料顯示，目前我國中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進(jìn)行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟市場中迫在眉睫的課題。經(jīng)調(diào)查，我國中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會對如何規(guī)避稅收籌劃過程中的風(fēng)險以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設(shè)計過程中需要注意的問題

現(xiàn)階段我國中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃思路的設(shè)計過程中需要注意三個方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優(yōu)惠政策的利用問題以及納稅人構(gòu)成契入的問題。

第一個注意事項是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃的過程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟活動對稅收的影響，也就是說特定的稅種會對經(jīng)濟活動產(chǎn)生定向的影響，而其中對經(jīng)濟決策行為產(chǎn)生影響的稅種是中小型企業(yè)開展稅收籌劃思路中的重點。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃之前對稅種的影響和價值進(jìn)行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負(fù)面經(jīng)濟影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟組織，在開展經(jīng)濟活動的同時不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會影響到企業(yè)的經(jīng)濟狀況，稅種自身的稅負(fù)彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會出現(xiàn)稅負(fù)伸縮性較強的特點，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)運用稅源較大的稅種[1]。

第二點注意事項是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國為實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會為稅種匹配對應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項。

第三點注意事項是納稅人構(gòu)成契入。根據(jù)我國稅法規(guī)定，凡是不屬于某個稅種規(guī)定內(nèi)的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時研究稅種對于納稅人的規(guī)定，從而避開某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3 加強中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種

目前我國中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個人獨資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)營負(fù)擔(dān)[2]。

案例分析：金某想要創(chuàng)辦具有生產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒有定下來，預(yù)計企業(yè)每年的實際利潤將達(dá)到五十萬，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤呢？

方案一：金某投資成為有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計算方式為五十萬元的利潤乘以百分之二十五的稅點，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結(jié)果為三十七萬五千元。

方案二：金某投資成立個人獨資企業(yè)，企業(yè)繳納的個人所得稅的計算方式為五十萬利潤乘上百分之三十五的稅點再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的個人所得稅，最終結(jié)果約為三十三萬兩千元。

通過上述兩種方案的稅后利潤計算，可以看出采取組織形式為有限責(zé)任公司的獲利明顯高于成立個人獨資企業(yè)的經(jīng)濟所得，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據(jù)存貨計價機制進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)積壓的存貨都會占用一定比例的資金和資源，對于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計價方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)做出貢獻(xiàn)[3]。目前我國常見的存貨計價理論有四種。

案例分析：某地商場在2012年1月購進(jìn)了兩批單價為五十件的商品，兩批商品的成本價分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個月分別售出了四十件和六十件，商品售價都是二百元。使用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計算出產(chǎn)品的銷售成本、商場所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤值。

加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計算后的企業(yè)成本、收入及利潤情況通過對表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以看出不同的存貨計價方式會影響企業(yè)的所得稅稅額，該商場在三月份的時候使用先進(jìn)先出法計算出來的所得稅為一千元，使用加權(quán)平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場應(yīng)使用加權(quán)平均法計算存貨價值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場在該時間段的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，同時也能讓企業(yè)有足夠的時間進(jìn)行新鮮血液的注入，以提高企業(yè)的運營質(zhì)量和維穩(wěn)能力。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 經(jīng)營管理 應(yīng)用

一、融資過程中的稅收籌劃

融資是企業(yè)正常經(jīng)營和發(fā)展壯大的有效保證，一般來說，企業(yè)通過債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種方式來實現(xiàn)外部融資。我國稅法對這兩種融資方式有不同的規(guī)定：權(quán)益籌資的方式融資時，分配的股息屬于稅后例如，但是當(dāng)以債務(wù)籌資方式募集資金時，籌資的利息來源于企業(yè)的稅前階段。因此，企業(yè)在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤率的大小，后者大，以債務(wù)方式外部融資可以增加權(quán)益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業(yè)在運營過程中還會采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業(yè)資金調(diào)動更為靈活。 而且國家規(guī)定融資租賃方式租回的設(shè)備折舊年限可以按照租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限中較短的時間來執(zhí)行，這一規(guī)定實際上是幫助企業(yè)加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

二、投資過程中的稅收籌劃

選擇不同的注冊地可以達(dá)到不同的稅收籌劃效果。因為不同地方稅收優(yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)在注冊時要做好前期理性分析，透徹研究不同地點的稅收優(yōu)惠幅度再加以選擇注冊地就可以合理節(jié)稅，同時也是響應(yīng)政府號召微觀上為政府實現(xiàn)戰(zhàn)略布局做貢獻(xiàn)。

選擇不同的投資形式和組建形式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。公司形式的企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人還要繳納個人所得稅，因此是雙重納稅。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比之下有所不同，只需繳納個人所得稅。但是從債務(wù)方面，公司形式的承擔(dān)有限責(zé)任，而獨資企業(yè)合伙企業(yè)是需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任的。此外，在公司擴大經(jīng)營選擇母子公司還是總機構(gòu)，也要考慮許多稅收優(yōu)惠方面的不同，作為獨立法人的子公司可以在一定條件下銷售免稅期和其他優(yōu)惠政策，但是需要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司雖然不能享受很多稅收優(yōu)惠但是確只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

選擇不同的出資方式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。有形資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷按照會計規(guī)定應(yīng)在稅前加以扣除，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且在評估有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)時，企業(yè)可以采取一些措施比如適當(dāng)高估資產(chǎn)價值等，也可以有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業(yè)，在采用分期出資這種方式時，可以最大限度地利用資金的時間杠桿為企業(yè)帶來更大的盈利空間，沒有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。

三、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中多以從多個渠道著手開展稅收籌劃。第一，在企業(yè)物資設(shè)備采購時，選擇的采購對象不同，得到的稅收優(yōu)惠也不同。如果是向一般納稅人采購，那么企業(yè)可以獲得進(jìn)項稅額的抵扣，如果是向國外進(jìn)口，進(jìn)項部分是不可以獲得抵扣優(yōu)惠的。企業(yè)在制定銷售策略時，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷售還是銷售折扣，以舊換新銷售、賒銷、還本銷售還是其他方式，各種方式在計算銷售額方面各有不同。而且不同區(qū)域稅率不盡相同，企業(yè)要充分利用自身的自由定價權(quán)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)賬面利潤水平，實現(xiàn)稅收籌劃。對于單一產(chǎn)品定價時，企業(yè)要結(jié)合自身所適用的稅率和銷售情況，嚴(yán)格測算企業(yè)利潤的臨界點并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優(yōu)惠，獲得實際的好處。除了在采購銷售方式方面著手，還可以在銷售地點選擇方面進(jìn)行籌劃，選擇代銷、進(jìn)銷、自產(chǎn)自銷、直接出口以及委托出口等，針對企業(yè)自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。

四、企業(yè)會計核算過程中的稅收籌劃

通過選擇不同的會計方法，對成本費用的籌劃。在固定資產(chǎn)折舊、存貨計價和無形資產(chǎn)攤銷等方面，企業(yè)具有多重選擇性，通過選擇可以行為成本費用籌劃。首先，對發(fā)出存貨的計價，稅法規(guī)定允許企業(yè)采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種，企業(yè)可以根據(jù)自身需要和物價水平的變化來科學(xué)地選擇計價方法，以此來調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。其次，提取固定資產(chǎn)折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來了可能，選擇加速折舊方法會增加企業(yè)當(dāng)期的成本，降低當(dāng)期收益，減少應(yīng)納所得稅額，但是，企業(yè)也不能一味的選擇加速折舊方法，當(dāng)享受減免所得稅政策時，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。

收入確認(rèn)的時點不同，稅收籌劃的效果也會不同。一般情況下，企業(yè)都會選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時作為收入確認(rèn)時點的，如果合同涉及分期收款或者賒銷，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時一般認(rèn)為交付貨物的同時可以確認(rèn)收入。

股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會不同。如果企業(yè)派發(fā)的是股票股利，這是有利于企業(yè)融資運營和擴大再生產(chǎn)的，股票股利也可以讓股東避免繳納個人所得稅。但是如果企業(yè)派發(fā)的是現(xiàn)金股利，一方面企業(yè)的營運資金不能得到有效增長，還要有現(xiàn)金流出，而且股東也要依法繳納個人所得稅。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運營離不開稅收籌劃，稅收籌劃其實是在遵守法律前提下統(tǒng)籌實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的一種重要方式。現(xiàn)代企業(yè)必須全面認(rèn)識稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營的目的。當(dāng)然，企業(yè)要想實現(xiàn)自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對企業(yè)自身情況和稅種綜合考慮的基礎(chǔ)上開展實施的。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙九龍.淺析現(xiàn)代企業(yè)管理中的稅收籌劃[J].全國商情，2012

篇4

每一個與社會緊密聯(lián)系的人，作為投資者或消費者不可避免地與稅收保持著直接或間接的聯(lián)系。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但對公民來說，多納稅款是失誤，少納稅款是錯誤，精明者善于稅收籌劃。因此，作為一個“理性人”或“經(jīng)濟人”，在個人的經(jīng)濟生活中必須進(jìn)行節(jié)支與守法的“博弈”，即稅收籌劃。而在個人的經(jīng)濟生活中，與稅收建立聯(lián)系時，必定有現(xiàn)金的流動。個人現(xiàn)金流動包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，筆者將其分為個人收入稅收籌劃和個人支出稅收籌劃兩部分分別介紹。

一、個人收入稅收籌劃

目前，與個人收入納稅緊密相關(guān)的稅種主要是個人所得稅。個人收入稅收籌劃主要就如何對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃展開討論。

（一）收入分?jǐn)?/p>

個人所得稅實行5％～45％九級超額累進(jìn)稅率，收入在各月分布的越均勻，就越有利于節(jié)省納稅支出。

目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在年終會向員工發(fā)放巨額獎金（有的是全年獎金在年終集中發(fā)放）、勞動分紅、年終加薪；有的個人在提供勞務(wù)服務(wù)時，會在期末得到一次性巨額收入。而稅法規(guī)定：對于上述收入單獨作為一個月的工資、薪金納稅。如果通過與公司協(xié)商，在不違反法律和公司財務(wù)制度的前提下，將上述收入平均分?jǐn)傆谌旮髟禄蚰杲K附近各月，將會降低個人所得稅的當(dāng)期適用稅率，從而達(dá)到減少納稅支出的目的。

例：劉某月薪1600元，年底收到公司年終獎金6000元。若劉某不與公司協(xié)商將獎金分?jǐn)偱c全年各月，在年終將工資和獎金作為一個月的收入納稅，則：

12月份應(yīng)納稅所得額＝1600＋6000

－1600＝6000（元）

12月份應(yīng)納稅額＝6000×20％－375

＝825（元）

若劉某與公司協(xié)商，將獎金分?jǐn)偱c全年各月，則：

全年各月應(yīng)納稅所得額＝1600＋6000

÷12－1600＝500（元）

全年各月應(yīng)納稅額＝500×5％＝25（元）

全年應(yīng)納稅額＝25×12＝300（元）

比不分?jǐn)偸杖肽杲K一次納稅少納稅525（825－300）元。

（二）個人收入轉(zhuǎn)化為公司的費用開支

人持有貨幣的目的是擁有它所代表的價值，并最終將它用于消費。取得高收入是一個人維持和提高生活水平的手段。人取得收入后總是要將它用于消費的，而個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率，并且，企業(yè)用于員工身上的福利費用開支，對員工而言是免繳個人所得稅的。因此，公司可通過提高福利待遇，如提供免費住房、免費假期旅游、提供員工福利設(shè)施等降低員工工資的方法來幫助員工減少納稅支出，同時又不降低員工生活水平。

（三）分項計算應(yīng)納稅

當(dāng)個人在同一個月給數(shù)家企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)時，會收到數(shù)家企業(yè)支付的勞務(wù)報酬。雖然勞務(wù)報酬使用的是20％的比例稅率，但對于一次性收入較高的實行加成征收，實際上相當(dāng)于20％、30％和40％的三級超額累進(jìn)稅率。因此，當(dāng)個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納所得稅。

例：某納稅人分別為三家公司提供A、B、C三種勞務(wù)服務(wù)，在同一月一次性分別獲得5萬元、4萬元、3萬元的勞務(wù)報酬。

若該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅，則：

應(yīng)納稅所得額＝（50000＋40000

＋30000）×（1－20％）＝96000（元）

應(yīng)納稅款＝96000×40％－7000

＝31400（元）

其實，若分項計算，可節(jié)省大量稅款：

A勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝50000×（1

－20％）×30％－2000＝10000（元）

B勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝40000×（1

－20％）×30％－2000＝7600（元）

C勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝30000×（1

－20％）×30％－2000＝5200（元）

總計應(yīng)納稅額＝10000＋7600＋5200

＝22800（元）

少繳納8600（31400－22800）元稅款。

（四）足額繳納“四金”

為保證和支持社會保障制度和住房制度改革順利實施，由國家、企業(yè)、個人三方每月按工資的規(guī)定比例在員工個人銀行賬戶存入下列基金或資金（以下簡稱“四金”）：1.住房公積金；2.醫(yī)療保險金；3.基本養(yǎng)老保險金；4.失業(yè)保險金。按稅法規(guī)定，上述“四金”中個人繳納部分不但可稅前扣除應(yīng)納稅所得額，減少納稅支出，而且其利息收入免繳所得稅。

企業(yè)會和個人繳納相同比例的住房公積金，增加個人購買住房基金和維修基金。在個人需要時可以拿相關(guān)手續(xù)前往住房公積金管理部門支取。尤其是在房價不斷攀升的今天，房產(chǎn)已成為一種重要的個人投資對象，住房公積金是個人順利取得房子的保證。

“四金”的缺點是不像儲蓄存款那樣可以自由支取。盡管如此，有條件的個人應(yīng)盡早交納“四金”，并力爭按足額繳納或國家規(guī)定上限繳納。但是不要多交，因為多交部分不會享受免繳所得稅的優(yōu)惠。

（五）個人獨資企業(yè)規(guī)避個人所得稅

稅法規(guī)定，對個人獨資企業(yè)的收入征收個人所得稅。其稅收籌劃的主要方法是合理擴大成本費用開支，減少應(yīng)納稅所得額。

1.合理區(qū)分家庭日常開支和企業(yè)經(jīng)營支出，如水電費、電話費等，以便在稅前列支。

2.若使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以收取合理數(shù)額的租金，并提取房產(chǎn)維修保養(yǎng)費來擴大經(jīng)營費用支出。這樣既可以擴大經(jīng)營費用開支，又可以保證自己房產(chǎn)的完整，甚至可以增值。

3.若家庭人員給企業(yè)提供了服務(wù)，給家庭人員支付工資，擴大工資費用開支。

需要說明的是，企業(yè)的成本費用項目需合法、合理，才能在稅前列支。若違反法律亂增加成本費用，則不但不能稅前列支，還會受到法律的制裁。

個人獨資企業(yè)稅收籌劃的方法還有合理使用捐贈。個人獨資企業(yè)在必要時可采取捐贈的方式。由于捐贈可稅前列支，這樣就可以既降低稅收負(fù)擔(dān)，又?jǐn)U大納稅人的社會影響。當(dāng)然，捐贈的程序和數(shù)額須符合稅法要求。

二、個人支出稅收籌劃

根據(jù)西方經(jīng)濟學(xué)，人持有貨幣的動機有三：交易動機、預(yù)防動機和投機動機。因交易動機而持有的貨幣主要用于購買商品，滿足生活需要；因預(yù)防動機而持有的貨幣主要用于預(yù)防意外事件發(fā)生，且所持有的貨幣大多用于銀行存款、購買國債等，變現(xiàn)比較容易；因投機動機而持有的貨幣大多用于收益較高、風(fēng)險較高的投資。由于預(yù)防動機和投機動機持有的貨幣大多用于投資，筆者將個人支出分為投資和消費。

（一）個人投資稅收籌劃

1.投資國債

國債又稱“金邊債券”。它以國家的財政收入作為擔(dān)保，安全、可靠，風(fēng)險幾乎為零，可隨時變現(xiàn)，且國債利率高于同期人民幣存款利率，利息收入免繳個人所得稅，是較為理想的投資方式；不足之處是和其他投資方式相比收益較低。

2.投資人民幣理財產(chǎn)品

各商業(yè)銀行為拓展業(yè)務(wù)，紛紛推出各種人民幣理財產(chǎn)品。鑒于我國的銀行制度，投資人民幣理財產(chǎn)品也非常安全、可靠，風(fēng)險與國債大體相當(dāng)，收益率略低于基金，且利息收入免繳個人所得稅。對個人理財水平較低者而言是較好的投資方式。

3.購買保險

由于未來的不確定性，生活中充滿了風(fēng)險。為分散風(fēng)險、減少風(fēng)險帶來的損失，購買保險是較好的投資方式。國家對保險所得賠償免征個人所得稅，同時，對封閉運作的個人儲蓄型教育保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)、醫(yī)療保險金等的利息免征個人所得稅。而且，分紅類保險業(yè)暫不納稅。

選擇合理的保險計劃，對于大多數(shù)人來說，是個不錯的理財方法。既可得到所需的保障，又可合理避稅。

4.教育儲蓄

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和人們對子女教育的重視，教育支出占居民家庭支出的比重越來越大，尤其是教育制度改革后，學(xué)生學(xué)費不斷上漲。家長可以在子女上大學(xué)前，通過零存整取方式進(jìn)行教育儲蓄。這樣不但可享受整存整取的高利率，而且可以免繳個人所得稅。

教育儲蓄的缺點就是要求較高，必須將存款本金用于子女教育，若子女將來考不上大學(xué)，到期時銀行會按普通存款還本付息。而且，教育儲蓄的存款額有限制。

5.投資基金、證券

2006年底，中國證券市場進(jìn)入牛市。2007年上半年，短短幾個月的時間，央行3次上調(diào)了人民幣存款利率，且對于存款利息收入按5％的比例稅率征收個人所得稅。盡管如此，每天仍有大量的新股民入市，將大量資金源源不斷地注入證券市場。之所以如此，就是因為證券市場的收益高于其他投資方式幾倍、幾十倍，甚至上百倍。若個人證券投資技術(shù)水平較高，可投資于基金、證券等。盡管手續(xù)費、印花稅等費用較高，但收益也是非常高的。缺點就是對個人證券投資水平要求較高，而且風(fēng)險也較高。

（二）個人消費稅收籌劃

不管是個人收入，還是個人投資獲利，最終是要將其用于消費。以上討論的各種理財方式主要用于規(guī)避個人所得稅，而個人消費時可規(guī)避多種稅目。

1.免稅區(qū)消費

國家為促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，在某些大城市和一些沿海城市設(shè)立了大量的“保稅區(qū)”和“免稅區(qū)”，如香港、青島、上海等地。這些地區(qū)的商品價格低于其他非“保稅區(qū)”的商品許多。對于進(jìn)口商品，僅關(guān)稅一項，就使商品比非“保稅區(qū)”的商品價格便宜一半，這也是香港成為購物天堂的一個原因。在這些地區(qū)購物很容易就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。缺點是這種地區(qū)較少，并非人人都有機會到免稅區(qū)去購物消費。

2.與售貨商討價還價

目前，我國居民的納稅意識還不強，購買商品時基本不索要發(fā)票。這樣，售貨商的利潤極高。消費者可通過與售貨商討價還價，以“不要發(fā)票”作為交換來壓低商品價格，達(dá)到稅收籌劃的目的。

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【關(guān)鍵詞】投資稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人面臨多個納稅方案時,為實現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計和運籌,選擇其中稅負(fù)較輕,稅后利潤最大的方案。實質(zhì)是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風(fēng)險。對于企業(yè)投資,國家在不同時期采取了不同的稅收管理辦法,并通過各種政策鼓勵企業(yè)將資金投向于有利于經(jīng)濟均衡發(fā)展的領(lǐng)域。投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策,該政策具有覆蓋面廣、政策性強、優(yōu)惠力度大等特點,如何運用這一優(yōu)惠政策,爭取最大的優(yōu)惠效果,是企業(yè)稅收籌劃中面臨的一個新課題。企業(yè)結(jié)合自身特點積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無謂的納稅損失已顯得越來越重要。

一、利用投資方式進(jìn)行稅收籌劃

按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn),以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產(chǎn)及其他金融性資產(chǎn),以獲取股利和利息收入的投資行為。企業(yè)進(jìn)行直接投資時,可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。在投資方式中,企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資,在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以分期計提折舊或進(jìn)行攤銷,固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資,其產(chǎn)權(quán)變動時,必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。企業(yè)可依據(jù)資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值,通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費,縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。同樣,在我國境內(nèi)的企業(yè)以貨幣資金投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目,其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從其技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵兔。

比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè),投資總額為10 000萬元,注冊資本為5 000萬元,甲方4 000萬元,占80%,乙方1 000萬元,占20%。甲方現(xiàn)有機器設(shè)備4 000萬元和房屋4 000萬元可用于投資。

甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇:

方案1:以機器設(shè)備作價4 000萬元作為注冊資本投入,房屋作價4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè);

方案2:以房屋作價4 000萬元作為注冊資本投入,機器設(shè)備作價4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。

方案1:

甲方把房屋直接作價轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅,其中前三個稅種由甲方承擔(dān),契稅則由合資企業(yè)承擔(dān)。其具體應(yīng)納稅額為:

營業(yè)稅=4 000×5%=200(萬元)

城建稅、教育費附加=200×(7%+3%)=20(萬元)

契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)

方案2:

甲方將房屋作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔(dān)投資風(fēng)險,按國家稅法規(guī)定,可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加,但需征契稅(由合資企業(yè)承擔(dān));甲方作價轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)的自用機器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)征增值稅。其具體應(yīng)納稅額為:

增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬元)

契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)

由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過程中節(jié)約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬元。

二、投資地點的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在準(zhǔn)備投資時,應(yīng)分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠,選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點,以合理避稅。

從目前我國的情況來看,經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等以及西部地區(qū),上述區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策,都可以成為企業(yè)投資地點選擇的考慮對象,但在利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策選擇投資地點時還須考慮企業(yè)自身的特點,依據(jù)自身的條件合理選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資。

從國外的情況看,有的國家或地區(qū)不征收所得稅,有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此,投資地點不同,稅收負(fù)擔(dān)會有所差別,最終影響到投資收益。對于跨國投資者,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時實行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對同一項所得的雙重征稅,以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定,以進(jìn)行投資國別或地區(qū)選擇。

企業(yè)進(jìn)行投資時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,使得該投資收益較大。

三、利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在投資期限中,應(yīng)選擇分期投資方式,而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國《公司法》明確規(guī)定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。其中第一次出資不得低于注冊資本的一定比例,并在簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日起3個月內(nèi)繳清。因此,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息費用作為期間費用,可以在稅前扣除,這樣,負(fù)債利息就有抵稅的作用;向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,企業(yè)在初創(chuàng)時期,由于風(fēng)險大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權(quán)融資比例,而在優(yōu)惠期滿時,可調(diào)整資本結(jié)構(gòu),加大負(fù)債融資比例,以減少稅收負(fù)擔(dān)。另外,企業(yè)在投資回收期內(nèi),如果稅制發(fā)生變化,也會影響前期投資收益的實現(xiàn)。因此,要降低企業(yè)的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對投資方式的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對投資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。

四、投資項目選擇中的稅收籌劃

企業(yè)投資項目符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的,在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。因此企業(yè)投資決策者在選擇投資項目時,必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策,認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃,合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)從事國家重點扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目,其投資經(jīng)營所得可以享受以下優(yōu)惠:自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。另外,如果企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目,也可以享受上述稅收優(yōu)惠,同時,如果企業(yè)購置并實際使用指定目錄中的專用設(shè)備的,該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。所以,企業(yè)在選擇投資項目時,可以結(jié)合自身實際,選擇一些有稅收優(yōu)惠的項目進(jìn)行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。

五、不同投資組織方式的稅收籌劃

投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優(yōu)惠是不同的。獨資企業(yè)核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅,不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復(fù)征稅問題,與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕,又因為合伙企業(yè)所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢必降低適用稅率,獲得節(jié)稅效益。而有限責(zé)任公司或股份有限公司有5年補虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優(yōu)惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應(yīng)力求股份有限公司形式。

主要參考文獻(xiàn):

[1]莊粉榮.企業(yè)投資活動中的稅收籌劃[M].浙江出版社,2003.

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；控制

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務(wù)活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的指引和約束，不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則，進(jìn)而才能對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。

1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義及特征

目前，國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)界對于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責(zé)任，其具有不確定性的特征。隨著國內(nèi)外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責(zé)任等，企業(yè)因此而承擔(dān)了較大的稅收籌劃風(fēng)險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營和管理風(fēng)險，更好地實現(xiàn)經(jīng)營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。在我國社會主義經(jīng)濟高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務(wù)管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進(jìn)程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1主觀相關(guān)性

在我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險，以及其所造成的損失都與風(fēng)險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風(fēng)險事件時所產(chǎn)生的風(fēng)險結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴(yán)重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風(fēng)險事件進(jìn)行規(guī)避，是難以徹底清除風(fēng)險事件存在根源的。

1.2復(fù)雜性

國內(nèi)某著名經(jīng)濟學(xué)研究機構(gòu)對我國的眾多企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風(fēng)險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。

1.3客觀性

企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進(jìn)行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風(fēng)險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進(jìn)行控制。

2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴(yán)重的風(fēng)險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的正常開展。目前，國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風(fēng)險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風(fēng)險的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險，進(jìn)一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強

國內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進(jìn)而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務(wù)管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進(jìn)行方案的制定，極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進(jìn)行組織和監(jiān)督實施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會計、財務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識，而且要熟悉國內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類風(fēng)險的能力。但是在國內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認(rèn)識對于稅收籌劃的主客觀條件進(jìn)行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。

2.2稅收制度復(fù)雜多變

在 我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務(wù)主管部門會根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經(jīng)濟發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準(zhǔn)確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對不斷變化的稅收制度，不得不對已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預(yù)定計劃對于稅收籌劃的實施進(jìn)行全過程的監(jiān)管，風(fēng)險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。

2.3企業(yè)活動復(fù)雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的控制措施

隨著全球經(jīng)濟一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標(biāo)，而稅收籌劃則是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風(fēng)險問題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風(fēng)險事件的發(fā)生機率控制在最低的范圍內(nèi)，進(jìn)而才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

3.1樹立稅收籌劃風(fēng)險的防范意識

國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計劃的進(jìn)行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認(rèn)識到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平

目前，在國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財務(wù)人員承擔(dān)了主要的工作任務(wù)和職責(zé)，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財務(wù)管理的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對國家財務(wù)、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認(rèn)識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份

在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內(nèi)有能力獨立進(jìn)行經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。

在我國根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務(wù)活動管理的重點項目常抓不懈，進(jìn)而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險。

3.4建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風(fēng)險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務(wù)報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險預(yù)警機制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風(fēng)險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風(fēng)險事件范圍或影響的進(jìn)一步擴大。

    5結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風(fēng)險事件的認(rèn)真分析和嚴(yán)格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務(wù)活動等，進(jìn)而才能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃方案。

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篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、選擇投資行業(yè)和地區(qū)的納稅籌劃

國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，上述幾項行業(yè)優(yōu)惠政策就是新企業(yè)所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時應(yīng)充分了解掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

針對經(jīng)濟特區(qū)及上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條的有關(guān)規(guī)定，對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠。根據(jù)2007年10月《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》的規(guī)定，法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。

針對“老、少、邊、窮”地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字〔1994〕001號文件規(guī)定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

不論是國內(nèi)投資還是跨國投資，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率，選擇低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。比如：在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)減輕稅負(fù)。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產(chǎn)品給北京某公司。該批產(chǎn)品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳投資設(shè)立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價格開票銷售給深圳公司該批產(chǎn)品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給北京公司。這樣經(jīng)過了財務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬元的利潤轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關(guān)節(jié)稅效果如下：不經(jīng)過價格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經(jīng)過深圳公司轉(zhuǎn)手后，整個產(chǎn)品銷售過程應(yīng)納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實際節(jié)約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。

稅法規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場價格進(jìn)行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格結(jié)算的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但由于市場經(jīng)濟下的價格是經(jīng)常變動的，因而，通過在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。

二、被投資企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)在投資時，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因為企業(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業(yè)實行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題。

子公司與分公司的選擇。企業(yè)可以對外投資設(shè)立子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然擁有表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式控制財務(wù)和經(jīng)營活動的公司法人（具備條件的國有企業(yè)還可以設(shè)立獨資子公司）。股東以出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財產(chǎn)權(quán)對外承擔(dān)責(zé)任。合營企業(yè)是指投資雙方或若干方按合同規(guī)定投資設(shè)立新的企業(yè)法人，其經(jīng)營活動由投資各方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)是企業(yè)法人，股東以出資額為限對合營企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)以其法人財產(chǎn)權(quán)對外承擔(dān)責(zé)任。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。作為獨立的企業(yè)法人，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)獨立享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)，實行獨立核算，自負(fù)盈虧，是獨立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區(qū)別核算，獨立納稅。分公司是指企業(yè)法人內(nèi)部的不具有法人地位的分支機構(gòu)。不獨立享有民事權(quán)利和獨立承擔(dān)民事責(zé)任，其經(jīng)營活動的后果只能由具有法人資格的總機構(gòu)負(fù)責(zé)。盡管可以進(jìn)行內(nèi)部分層核算，在一定條件下經(jīng)注冊登記可以獨立繳納流轉(zhuǎn)稅，但經(jīng)營成果一般應(yīng)并入總機構(gòu)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)新建項目是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的關(guān)于企業(yè)所得稅的若干稅收規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。分公司不是獨立的企業(yè)法人，一般情形下，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)與具有企業(yè)法人的總機構(gòu)合并生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業(yè)所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負(fù)擔(dān)的問題，還須考慮投資企業(yè)的獲利狀態(tài)、新建項目的盈利特點、新建項目的技術(shù)先進(jìn)水平及享受稅收優(yōu)惠的可能性、企業(yè)對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業(yè)對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業(yè)的性質(zhì)和股權(quán)分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等等。

一般來講，企業(yè)可以在分支機構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細(xì)分析如何根據(jù)新建項目的盈利特點與投資企業(yè)的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業(yè)有穩(wěn)定的應(yīng)納稅所得，并且新建項目投產(chǎn)后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓(xùn)支出、各種低值易耗品的領(lǐng)用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現(xiàn)虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業(yè)本身賬面上已積存了大量的待抵補負(fù)的應(yīng)納稅所得額，那么，新項目投產(chǎn)初期的虧損，并不能由投資企業(yè)進(jìn)行抵補，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業(yè)賬面上已積存了大量的待抵補負(fù)的應(yīng)納稅所得額，且投資項目投產(chǎn)后的初期會出現(xiàn)大量的盈利，那么設(shè)立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產(chǎn)后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補投資母體的原有虧損，從而少繳企業(yè)所得稅；如果新項目的投產(chǎn)初期會出現(xiàn)虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應(yīng)繳稅所得額的抵補利益，那么設(shè)立公司與否并不重要。例如，虧損企業(yè)的投資選擇：D公司由于經(jīng)營不善，連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，準(zhǔn)備新上一個效益好的項目，經(jīng)估算，該項目經(jīng)半年建設(shè)即可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬元的應(yīng)納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應(yīng)納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優(yōu)于“方案一”，應(yīng)設(shè)立分公司，以充分利用稅前彌補虧損的稅收優(yōu)惠政策。但是，在現(xiàn)實的稅收籌劃中，有時還要進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)設(shè)計，甚至一定的業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)重組，以獲取最大的經(jīng)濟利益。有時，可以根據(jù)企業(yè)的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業(yè)分立或合并的方式實現(xiàn)納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補，可先設(shè)立為分公司，使虧損能夠彌補，等新項目實現(xiàn)盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設(shè)立為子公司要好得多。同時，為了實現(xiàn)抵稅的目的，可通過適當(dāng)?shù)馁Y本運作和企業(yè)重組實現(xiàn)稅費成本的最小化。

三、選擇投資時間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據(jù)2006年《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。同時，根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

根據(jù)《公司法》對投資期限的放寬，企業(yè)在投資初期，應(yīng)當(dāng)采用分期投資的方式，而不要進(jìn)行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風(fēng)險。某企業(yè)注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當(dāng)年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業(yè)在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數(shù)，假定所得稅稅率為25%，即可節(jié)約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險，又能享受財務(wù)杠桿利益。

四、選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，謹(jǐn)慎選擇和減少貨幣資金投資方式。

理由有二：一是設(shè)備投資的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基數(shù)，同時部分設(shè)備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產(chǎn)的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數(shù)，以達(dá)到縮小繳稅數(shù)額的目標(biāo)。二是設(shè)備投資在投資資產(chǎn)計價中，可以通過評估以提高設(shè)備價值，實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變更時，也必須通過資產(chǎn)評估。由于評估主體、計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產(chǎn)評估方式，盡可能使得資產(chǎn)價值評估的高些，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列支折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅目的，為企業(yè)投資獲取最大利益。

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篇8

現(xiàn)在，距離新的企業(yè)所得稅法正式實施只剩下半個多月時間。在公平的競爭環(huán)境下，除了優(yōu)化自身的產(chǎn)品之外，做好納稅籌劃也可提高企業(yè)競爭力?！叭魏螄叶荚谧黾{稅籌劃工作，中國更應(yīng)該將其重視起來。”

“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內(nèi)，納稅籌劃的前提必須是合法?！痹谛碌亩愔葡录{稅籌劃的重點和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國稅法規(guī)定的差異來籌劃；另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

從四個方面做好正面籌劃

一、利用不同經(jīng)濟性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異。中國一直以來都是對不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)制訂不同的稅法，例如生產(chǎn)性企業(yè)，在2008年新稅制下，還是外商投資企業(yè)較優(yōu)惠。

二、利用行業(yè)稅負(fù)差異。從“九五”計劃開始，我國行業(yè)之間的稅負(fù)差異就已拉大。新稅制下，體現(xiàn)得更明顯。從2008年起，我國新的企業(yè)所得稅法將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，在任何地方，只要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)都可享受15%的優(yōu)惠稅率。

三、利用地區(qū)之間的稅負(fù)差異。如果要新設(shè)立企業(yè)，不妨可以利用這一差異。按新稅制規(guī)定，我國經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新稅制實施后還可以享受五年的稅收優(yōu)惠過渡期，五年內(nèi)將逐漸過渡到25%，特區(qū)企業(yè)所得稅率為15%。

四、利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定。新稅制下還是可以利用，因為有的稅目未作更改，像消費稅。由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品不用納稅。

合理利用稅法

任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個項目有時難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負(fù)。

一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規(guī)定；納稅人選擇任一項規(guī)定都不違法。

二、利用稅法條文不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃。許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴(yán)，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

三、利用稅法條文不明確實施納稅籌劃。我國稅法會出現(xiàn)一些相關(guān)規(guī)定不是特別具體的情況，這時納稅人可以從自身利益出發(fā)，制定納稅籌劃方案，同時也能得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，從而實現(xiàn)合理節(jié)稅。

價格轉(zhuǎn)移法――最有效的納稅籌劃技術(shù)

價格轉(zhuǎn)移的納稅籌劃方法由來已久，現(xiàn)被企業(yè)廣泛應(yīng)用，而且是最經(jīng)典、效果最好的籌劃技術(shù)?！斑@同時也是稅局查得最嚴(yán)格的籌劃技術(shù)”。不論在現(xiàn)行稅制下還是即將開始的新稅制下，都可以利用它合理節(jié)稅。

由國家統(tǒng)計局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報告表明，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)都是通過轉(zhuǎn)讓定價避稅，即價格轉(zhuǎn)移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據(jù)了解，企業(yè)主要利用有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，通過把產(chǎn)品、勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價格定得比市場公平價格高一點或低一點的方法，來達(dá)到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅必須是稅務(wù)機關(guān)對這一企業(yè)認(rèn)同的條件下才行。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)，我國《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”

如對關(guān)聯(lián)企業(yè)不認(rèn)可，稅務(wù)機關(guān)查賬后將會對企業(yè)進(jìn)行處罰。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。

同時，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價方法也有不同，一定要在運用價格轉(zhuǎn)移避稅基本方法時，仔細(xì)結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，以免籌劃失敗。

稅務(wù)籌劃讓社會與個人達(dá)到雙贏

一個人一生要繳多少個稅？對于個稅的繳納，人們是只能聽之任之，還是該主動籌劃？企業(yè)又應(yīng)該如何去籌劃？我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬元，每年年終獎為3萬元。如果不調(diào)整稅制，不考慮貨幣的時間價值，到60歲退休時，他要繳納的個稅合計為701225元。從個人理財?shù)慕嵌葋砜?，這顯然很有必要進(jìn)行合理規(guī)劃。而對于企業(yè)而言，一個活生生的課題同樣擺在面前：利潤最大化是企業(yè)競相追逐的目標(biāo)，稅務(wù)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。在合法的前提下，企業(yè)可通過稅收籌劃降低成本、擴大效益。

2008年要實施新的稅制，那么在2007年的12月，企業(yè)就應(yīng)該有意識地做好一些工作，以適應(yīng)新的稅制的實施。也許有聽眾認(rèn)為，合理的稅務(wù)籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎？余文聲教授認(rèn)為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質(zhì)的區(qū)別。合理的稅務(wù)籌劃實際上是納稅人納稅意識提高的一種表現(xiàn)。在嚴(yán)格執(zhí)行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，自然會通過稅收籌劃的方式合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過這種方式，企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)利益的最大化，隨著企業(yè)規(guī)模擴大、效益提高，增加的利潤部分，從整體上看其實也為財政收入提供了新的稅源。

精彩問答

問：某企業(yè)為一家個人獨資企業(yè)，登記注冊時沒有實收資本。現(xiàn)在要將一部分股份轉(zhuǎn)讓出去，轉(zhuǎn)讓費25萬元。該如何繳稅？

答：個人獨資合法企業(yè)登記時沒有實收資本，但當(dāng)時有投資額，可以以投資額為繳稅基礎(chǔ)。例如，當(dāng)時投資額為25萬，不需繳稅。如當(dāng)時投資額為20萬元，這部分可視同為注冊資金稅前扣除。余下的5萬元算作是企業(yè)的清算所得或轉(zhuǎn)讓所得，需要交納個人所得稅。個人獨資企業(yè)稅率按5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率繳稅。

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關(guān)鍵字：高新技術(shù)企業(yè) 生命周期 納稅籌劃

我國對于高新技術(shù)企業(yè)設(shè)有許多的優(yōu)惠政策，目的在于提高我國的科學(xué)創(chuàng)新能力，增強我國的市場競爭力，而要想合理的利用國家所給與的相關(guān)稅收政策，本文從高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立到經(jīng)營整個過程中，對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。下面分別從四個階段探討高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃問題，以利于企業(yè)合理繳稅。

一、創(chuàng)立階段的稅收籌劃分析

1、企業(yè)組織形式的選擇

企業(yè)在創(chuàng)立階段遇到的首要問題就是如何確定企業(yè)的組織形式。一般來講，不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。其在納稅方面的區(qū)別在于：公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤采用"分紅"形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅；而合伙制企業(yè)或獨資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從"節(jié)稅"角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。

對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來說，選擇公司制企業(yè)則更有利，原因有三：第一，國家的政策優(yōu)惠大多針對公司制企業(yè)，若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件；第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠，因此選合伙企業(yè)，反而會加重稅負(fù)；第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，在這樣的高風(fēng)險領(lǐng)域采用承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和不穩(wěn)定性。綜上所述，企業(yè)在初創(chuàng)期應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

2、企業(yè)注冊地的選擇

創(chuàng)立階段選擇注冊地點也是企業(yè)創(chuàng)立的重要一環(huán)。我國為了鼓勵某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠政策。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、企業(yè)分支機構(gòu)的選擇

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴張，規(guī)模的逐步擴大，通常企業(yè)會設(shè)立分支機構(gòu)來滿足其經(jīng)營發(fā)展的需求。企業(yè)就要選擇設(shè)立分支機構(gòu)來配合公司業(yè)務(wù)發(fā)展。一般企業(yè)可以選擇分公司和子公司來擴大公司規(guī)模。但是稅法對分公司和子公司的涉稅處理不盡相同，所以高新技術(shù)企業(yè)在擴張規(guī)模的時候要合理進(jìn)行籌劃。

分公司不具有法人資格，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中只需繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅，而所得稅則是和總公司匯總繳納，盈虧相抵后以其凈利潤繳納所得稅。子公司是獨立進(jìn)行經(jīng)濟核算，需獨立承擔(dān)自身的納稅義務(wù)，其納稅必須與母公司分別進(jìn)行，同時子公司作為獨立的法人可享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策。

對于高新科技企業(yè)而言，在初創(chuàng)階段較長時間無法盈利，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣有利于利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)。但對于稅收優(yōu)惠政策而言，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策較多，這就要求納稅人綜合考慮注冊地的稅收優(yōu)惠政策和設(shè)立分支公司所帶來的稅收利益，合理進(jìn)行決策。

二、融資階段的稅收籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)的特點在于前期投資比重大，后期回收不確定，而且無形資產(chǎn)比重大，需要大量資金來支持，所以融資對于高新技術(shù)企業(yè)來說占據(jù)著非常重要的地位。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)融資的主要方式包括從金融機構(gòu)借款、從非金融機構(gòu)借款、發(fā)行債卷、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部積累。不同融資方式的稅法待遇及其所造成的稅收負(fù)擔(dān)的不同為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。

1、負(fù)責(zé)與權(quán)益的結(jié)構(gòu)選擇

企業(yè)各種融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩種方式。兩種融資方式在稅法上的待遇是不同的。通過負(fù)債融資，負(fù)債的成本--借款利息可以稅前扣除，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而企業(yè)通過資本金方式進(jìn)行融資所支付的股息或紅利不能稅前扣除，因此，從節(jié)稅的角度，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式較優(yōu)。

例1：某高新技術(shù)企業(yè)投資100萬元用于一項新技術(shù)的開發(fā)生產(chǎn)，在專業(yè)人員的指導(dǎo)下制定了三個方案。假設(shè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如表1所示。三個方案的債務(wù)利率均為10%，企業(yè)所得稅稅率為15%。那么，其權(quán)益資本投資利潤率如表1所示。

由以上三種方案的對比可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)責(zé)程度的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過比較，不同資本結(jié)構(gòu)帶來的權(quán)益資本收益率不同，選擇融資所要采取的融資組合，實現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案3作為該高新技術(shù)企業(yè)投資該項目的融資方案。

2、融資租賃的納稅籌劃

融資租賃是由三方當(dāng)事人和兩個合同組成，即由出租人與供貨人簽訂的購貨合同和出租人與承租人簽訂的租賃合同組成。對于企業(yè)來講，要引進(jìn)一項新設(shè)備，主要有三種方式：自由資金、長期貸款和融資租賃。三種方式均能實現(xiàn)增加生產(chǎn)設(shè)備的目的，但是不同的融資方式所引起的凈現(xiàn)金流量不同。所帶來的節(jié)稅效益就存在差異。

例2：上海某高新技術(shù)企業(yè)要增加一大型設(shè)備，總共需要資金200玩，預(yù)計使用壽命6年，凈殘值8萬元，采用平均年限法，折現(xiàn)系數(shù)為10%。該企業(yè)有三種融資方案可供選擇：第一，自用資金購買；第二，貸款都買，銀行提供5年期的長期貸款，每年還貸40萬元本金及利息，利率10%；第三，融資租賃，5年后取得所有權(quán)，每年支付租賃費40萬元，手續(xù)費為1%，融資利率為9%，請比較三種方案并提出納稅籌劃方案。

第一種方案的現(xiàn)金流量現(xiàn)值如表2所示：

通過三種方案分析，可以看出僅僅從節(jié)稅的角度用貸款購買設(shè)備所享受的稅收優(yōu)惠最大，因為這部分資金的成本可以在稅前扣除，而且自有資金購買設(shè)備就不能享受稅前扣除的待遇，因此所獲得的稅收優(yōu)惠是最小的。但是從稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值來看，融資租賃所獲得的利潤最大，用貸款購買設(shè)備次之，用自有資金購買設(shè)備是最次的方案。

綜上可知，高新技術(shù)企業(yè)所需資金量大，所以應(yīng)該合理的籌劃融資階段的稅收問題，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、投資階段的稅收籌劃分析

投資和再投資是企業(yè)生產(chǎn)及擴大再生產(chǎn)必須經(jīng)歷的階段，投資結(jié)構(gòu)的籌劃是該階段實現(xiàn)投資收益最大化所必須的環(huán)節(jié)。在具體的納稅籌劃操作中，應(yīng)使企業(yè)收益的來源主要集中在零稅率或低稅率的投資上，如投資國庫券，其收益稅率為零，投資收益額即是稅后利潤額；另外投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)也往往能享受低稅率的優(yōu)惠，達(dá)到較好的節(jié)稅效果。

投資過程當(dāng)中的納稅籌劃包括投資規(guī)模的籌劃、投資項目的確定、投資意向和投資伙伴的選擇及投資決策的管理等。投資規(guī)模的確定需要考慮企業(yè)運營能力和外部經(jīng)濟環(huán)境的影響，投資項目的選擇則需要考慮不同項目稅收優(yōu)惠待遇的不同。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮對國家鼓勵開發(fā)產(chǎn)品和項目，如國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按l7%的稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，對軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"的優(yōu)惠政策。對于投資意向的選擇，應(yīng)與自身經(jīng)營狀況緊密聯(lián)系，綜合考慮；在選擇投資伙伴時，這主要應(yīng)考慮合作伙伴的稅收待遇和實力，如與外國投資者和港、澳、臺投資者開辦中外合資或合作經(jīng)營企業(yè)可獲得更多國家給予的優(yōu)惠待遇。

而對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其設(shè)備技術(shù)含量高，技術(shù)更新改造速度快，固定資產(chǎn)的投資在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中地位十分重要，其納稅籌劃的空間也較大。固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃主要考慮利用固定資產(chǎn)計提折舊沖減利潤的辦法進(jìn)行節(jié)稅，在我國現(xiàn)行稅制中，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時可在使用期內(nèi)分期計提折舊，盡量采用加速折舊；在固定資產(chǎn)投資的籌劃中也需要對投資年限進(jìn)行籌劃，盡量縮短折舊年限；在考慮了貨幣的時間價值以及企業(yè)資金的占用情況下，加速折舊法使固定資產(chǎn)的成本在使用期前期內(nèi)加速得到補償，企業(yè)前期內(nèi)利潤少，納稅少，后期利潤多，納稅也多；對于高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品前期的研發(fā)階段利潤很少，其設(shè)備更新?lián)Q代也更為頻繁，故加速折舊法對其更為有利。

四、經(jīng)營階段的稅收籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃主要是利用成本費用來實現(xiàn)，企業(yè)對于收入、成本費用的納稅籌劃比較細(xì)致，涉及多方面的籌劃思維。

1、研究開發(fā)費用的納稅籌劃

比如對于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費用占企業(yè)很大一部分，做好研究開發(fā)費用的稅收籌劃，可以為企業(yè)帶來很大的納稅優(yōu)勢。新所得稅法規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)（簡稱"三新"）的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用.未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費支出的納稅籌劃

我國稅法對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等的所得稅前扣除作了具體的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

對高新技術(shù)企業(yè)來說，一方面三費支出很高，另一方面這三費不同于企業(yè)的其他費用，其他費用可以在所得稅前全部扣除，而這三費卻是按一定的比例扣除，因此對其進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。我們可以采用以下兩個方案來進(jìn)行納稅扣除：

（1）運用扣除技術(shù)控制開支比例。即企業(yè)在日常業(yè)務(wù)、宣傳推廣產(chǎn)品及自身形象的時候。應(yīng)特別注意把握將這四項支出在各年度根據(jù)當(dāng)年預(yù)計收入狀況分別控制在一定比例內(nèi)。

（2）運用分劈技術(shù)加大扣除比例的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變.費用扣除的限制都可獲得增長。

3、延期納稅的稅收籌劃

企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式有多種，不同結(jié)算方式下收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)，而貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別。通過銷售結(jié)算方式的選擇、收入確認(rèn)時間的控制，就可以合理延遲收入的歸屬年度，達(dá)到遞延納稅的稅收利益。在其他因素既定的情況下，若對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠，則合同可以約定采用直接收款等銷售方式。納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生，若對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經(jīng)濟合同時，則考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，公司既可以避免被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成本增加的后果.又使得稅款得以合法延遲。獲得了延遲稅款的時間價值。另外稅法對每個稅種的納稅期限都有規(guī)定，例如增值稅為15日、營業(yè)稅為15日或一個月、企業(yè)所得稅為5個月。那么企業(yè)可以在納稅期間范圍內(nèi)盡量延遲納稅，例如可以在最后一天納稅，這樣即可以避免過了納稅期間被加收滯納金.又可以得以合法延遲納稅，獲得了延遲稅款的時間價值。

總之，一個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模及水平?jīng)Q定該過經(jīng)濟發(fā)展水平和產(chǎn)品在國際中的競爭力，為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該有效利用國家在市場機制、資金、財稅方面的優(yōu)惠政策，特別是稅收政策的優(yōu)惠政策，以合理降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提供自身的競爭優(yōu)勢。納稅籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，企業(yè)要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，著眼于總體的管理決策上，選擇是企業(yè)總體收益最大最優(yōu)的方案。

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篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計；稅務(wù)籌劃；問題

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02

伴隨著我國稅收法律政策的不斷健全和完善，人們的稅務(wù)意識在不斷的增強。對于自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)來說，為了有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要企業(yè)重視會計稅務(wù)籌劃工作，嚴(yán)格遵循稅務(wù)法律制度規(guī)范，在我國稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，旨在能夠達(dá)到減輕稅負(fù)、增加稅后利潤、提高企業(yè)經(jīng)濟效益以及提高企業(yè)市場競爭力的目的。因此，本文立足企業(yè)會計稅務(wù)籌劃理念的角度，對企業(yè)的籌資、投資和會計核算方面制定的籌劃策略進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作中存在的問題。

一、稅務(wù)籌劃的概念分析

所謂稅務(wù)籌劃，指的是一種納稅人為了實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的，所制定的一種科學(xué)、合理的節(jié)稅規(guī)劃政策。簡單來說，也就是在我國稅法政策規(guī)定的范圍和滿足立法精神的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動進(jìn)行的籌劃，最終得到節(jié)稅后的收益。稅收籌劃具有籌劃性、合法性以及目的性的特點，不相同于避稅。所謂避稅，指的是通過運用不合法的手段來達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。也就是說，納稅人在個人組織的活動或者企業(yè)組織的活動中，運用稅法中存在的漏洞，來獲得稅收利益，避稅具有貶義的色彩。通常情況下，避稅運用的手段不屬于違法手段。如果運用違法手段來實現(xiàn)節(jié)稅的目的，那么要根據(jù)具體情況將其歸納到偷稅、抗稅或者逃稅性質(zhì)。另外，從目的進(jìn)行分析，稅務(wù)籌劃工作是以節(jié)約稅收支付為目的；避稅是以繳納少量稅或者不繳納稅為目的。從稅法角度進(jìn)行分析，稅務(wù)籌劃是善意利用的性質(zhì)，避稅是破壞利用的性質(zhì)。

二、企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的積極意義

在目前的激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行會計稅務(wù)籌劃工作具有以下幾個方面的意義：

1.能夠有效的提高納稅人依法納稅的意識。通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行會計稅務(wù)籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進(jìn)行的，因此，企業(yè)要加強對稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)和了解，旨在能夠保證企業(yè)不會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。另外，企業(yè)通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，嚴(yán)格的按照稅務(wù)規(guī)定享受減輕稅務(wù)等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保障企業(yè)的合法權(quán)益，而且還能夠增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行的監(jiān)督與管理工作。通過相關(guān)的調(diào)查了解到，往往發(fā)展較好的企業(yè)，其有很強的納稅意識和出色的稅務(wù)籌劃工作。

2.能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平與經(jīng)濟效益。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務(wù)制度，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的會計核算形式，進(jìn)而能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財?shù)念A(yù)測能力和決策水平以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平。從另一個角度來說，企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資活動嚴(yán)格依據(jù)我國稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對于增加節(jié)稅利益、增強企業(yè)實力、提高企業(yè)競爭力以及經(jīng)濟效益具有十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策。企業(yè)進(jìn)行的會計稅務(wù)籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國的稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行正確、科學(xué)、合理、有效的檢驗。我國通過對稅務(wù)籌劃工作反饋出來的信息，對我國實施的稅法政策進(jìn)行不斷的完善和健全，進(jìn)而有效的提高我國的稅制建設(shè)水平。

4.能夠有效的保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活性。企業(yè)進(jìn)行會計稅務(wù)籌劃工作后，根據(jù)我國的稅收政策，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃制度，保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠享受盈虧互抵優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。另外，企業(yè)還可以通過運用合法性手段，制定折舊、提列退休金準(zhǔn)備以及壞賬備抵等會計辦法，享受賦稅的延期待遇。納稅期間的拖延對于企業(yè)來說，是一筆無利息的貸款，能夠提高企業(yè)調(diào)度資金的靈活性。

三、企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的主要方法

企業(yè)進(jìn)行的會計稅務(wù)籌劃工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，是企業(yè)投資理財中的重要內(nèi)容，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平和經(jīng)濟效益具有至關(guān)重要的影響。在企業(yè)中，主要對籌資、投資以及會計核算等階段進(jìn)行會計稅務(wù)籌劃。

1.籌資階段的稅務(wù)籌劃方法。在企業(yè)中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要前提條件。在企業(yè)的籌資過程中，運用恰當(dāng)?shù)幕I資技術(shù)、選擇科學(xué)的籌資方式，能夠有效的實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、獲得稅后利潤的目的。通常情況下，企業(yè)主要運用金融機構(gòu)借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票以及融資租賃的方式進(jìn)行籌資，籌資方式不同，籌資成本也就不同，從納稅方面來說，不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅后效果也不同。所以，企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃工作要以籌集到足夠資金、降低稅負(fù)、降低成本以及實現(xiàn)稅后利潤的最大化為目的。

（1）選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。在不同的資本結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和資本收益也不同，因此，最適宜的籌資方法就是運用金融機構(gòu)借款與發(fā)行股票的方式。企業(yè)的所需資金在一定的前提下，如果稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，那么通過提高負(fù)債比率，來提高企業(yè)的權(quán)益資本收益水平，進(jìn)而得到更高的節(jié)稅收益。這并不代表負(fù)債越多越好，負(fù)債比率的不斷增加，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也在不斷加大，甚至?xí)l(fā)生債務(wù)危機。因此，企業(yè)進(jìn)行資金的籌集時，要對綜合稅收因素進(jìn)行考慮，選擇最佳的負(fù)債量，最大程度的減少稅收成本，構(gòu)成以實現(xiàn)股東財富最大化的資本結(jié)構(gòu)。

（2）利用融資租賃。企業(yè)在增加機器設(shè)備時，運用融資租賃的方式，能夠使企業(yè)快速獲得資產(chǎn)，提高舉債能力，防止由于購買設(shè)備承擔(dān)資金產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險。另外，租入固定資產(chǎn)能夠計提折舊，折舊能夠作為成本費用和支付租金，減少企業(yè)應(yīng)稅所得額，減輕稅負(fù)，具有明顯的節(jié)稅收益。

2.投資階段的稅務(wù)籌劃方法。

（1）選擇組織形式.組織形式不同，那么企業(yè)稅收特點也就不同。投資者所選擇的企業(yè)組織形式?jīng)Q定了投資收益，進(jìn)而給企業(yè)的稅收與獲利情況產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)在選擇投資形式時，在企業(yè)建設(shè)初期適宜選擇獨資企業(yè)、公司企業(yè)以及合伙企業(yè)三種形式。其中，公司企業(yè)能夠享受我國規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策；獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不能享受國家優(yōu)惠稅收政策，需要繳納個人所得稅。另外，公司企業(yè)形式規(guī)模大，不易籌資，資金需求大，不易管理；合伙企業(yè)規(guī)模小，資金需求少，容易籌資。

（2）選擇投資地點。在選擇投資地點時，要對基礎(chǔ)設(shè)施、金融環(huán)境、原料供應(yīng)、技術(shù)勞動力供應(yīng)以及當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策等因素進(jìn)行考慮。因此，企業(yè)在對投資地點進(jìn)行選擇時，要對各個區(qū)域的稅收差異進(jìn)行了解，將各個地區(qū)的稅制差異和區(qū)域稅收政策進(jìn)行考慮，在其他因素水平相同的情況下，優(yōu)先選擇稅率低的地區(qū)記性投資，進(jìn)而獲得最大的節(jié)稅收益。

（3）選擇投資行業(yè)。目前，我國實施減稅政策的行業(yè)主要包括農(nóng)業(yè)行業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、環(huán)保行業(yè)以及基礎(chǔ)能源行業(yè)等。因此，企業(yè)要對各個行業(yè)的稅制差異、自身特點、發(fā)展方向以及發(fā)展戰(zhàn)略等因素進(jìn)行考慮后，投資優(yōu)惠大的行業(yè)，降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.會計核算階段的稅務(wù)籌劃方法。

（1）選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法是對企業(yè)應(yīng)納稅所得額影響最大的項目，折舊方法不同，那么每期的攤銷額也就不同，在特定的收入情況下，折舊額越大，那么納稅所得額也就越少，進(jìn)而企業(yè)的稅負(fù)就越低。因此，企業(yè)要切實根據(jù)自身的實際情況選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法。例如，企業(yè)為了給報表使用者提供一個高的經(jīng)營業(yè)績，適宜運用直線法計提折舊，進(jìn)而減少前期的這就，增加總額利潤。

（2）選擇存貨計價方法。在物價出現(xiàn)變化的前提下，運用的存貨計價方法給企業(yè)的利潤額與納稅額具有不同的影響。存貨計價方法主要包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法以及移動加權(quán)平均法等。例如在物價不斷上漲的條件下，適宜選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行計價，進(jìn)而達(dá)到降低存貨成本、增加銷貨成本、減少企業(yè)應(yīng)納所得稅以及降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（3）充分的計提費用。企業(yè)進(jìn)行充分的計提費用工作，能夠有效的實現(xiàn)降低稅基、減輕稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行充分列支與計提費用，將可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行預(yù)計，防止出現(xiàn)漏列發(fā)生費用的情況。例如企業(yè)的折舊費用進(jìn)行充分計提時，即使出現(xiàn)年度虧損情況，也不能出現(xiàn)不提或者少提的情況，由于折舊費用不再當(dāng)年提，那么在以后的年度中不能進(jìn)行補提。因此，企業(yè)要在理解我國的經(jīng)濟財務(wù)政策的前提下進(jìn)行費用籌劃工作，防止給企業(yè)的利益帶來損失。

四、結(jié)語

總而言之，企業(yè)進(jìn)行的會計稅務(wù)籌劃工作要在滿足我國相關(guān)稅收法律的前提條件下進(jìn)行，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為基礎(chǔ)，制定科學(xué)合理的納稅方案，最終有效的達(dá)到降低企業(yè)稅收成本、提高納稅人權(quán)益、提高企業(yè)經(jīng)濟效益以及促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展的目的。

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