導(dǎo)語：如何才能寫好一篇獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 比較

為規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部于2011年10月18日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。財(cái)政部2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)范在許多地方有不小的變動(dòng)。本文對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)核算在科目設(shè)置、賬務(wù)處理、核算內(nèi)容等方面的差異進(jìn)行對(duì)比分析，以期對(duì)更好理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有所裨益。

一、科目設(shè)置的差異對(duì)比（表1所示）

二、 賬務(wù)處理的差異對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)的賬務(wù)處理差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）資產(chǎn)減值的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)本準(zhǔn)則第十條、第十五條、第二十一條、第二十六條、 第三十四條和第四十二條規(guī)定：資產(chǎn)于實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)市價(jià)（可收回金額或可變現(xiàn)價(jià)值）低于其賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

下面以應(yīng)收款項(xiàng)為例進(jìn)行說明：

例：甲小企業(yè)于9月采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，已辦理托收手續(xù)。12月得知乙公司財(cái)務(wù)困難，貨款可能收不回來。第二年3月乙公司破產(chǎn)，甲小企業(yè)將上述的應(yīng)收賬款全額確認(rèn)為壞賬損失。（表2所示）

（二）資產(chǎn)盤盈盤虧的處理

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，小企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)盤盈盤虧先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行反映，然后再根據(jù)盤盈盤虧的原因轉(zhuǎn)入相關(guān)的賬戶。而在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈盤虧，一般是將盤盈盤虧的凈收益（或凈損失）直接計(jì)入當(dāng)期損益賬戶。

下面以庫存現(xiàn)金為例進(jìn)行說明。

例：5月6日小企業(yè)甲的出納人員結(jié)算完當(dāng)日的現(xiàn)金收支后，對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金200元，其中150元應(yīng)由出納員自己賠償，50元短缺原因不明。10月8日，出納人員結(jié)算完當(dāng)日的現(xiàn)金收支后，對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金500元，其中300元是應(yīng)支付給職工張平但未支付的款項(xiàng)，200元溢余原因不明。（表3所示）

三、增加了生物資產(chǎn)的核算

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中增加了生物資產(chǎn)的核算。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。二者最大的不同在于：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中反復(fù)、長期使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的特征，具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸為非流動(dòng)資產(chǎn)核算。消耗性生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸入存貨核算。

（一）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)

1、消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：

（1）直接相關(guān)性原則，表現(xiàn)為成本的構(gòu)成內(nèi)容

成本的構(gòu)成內(nèi)容按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發(fā)生的直接相關(guān)的支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用等直接費(fèi)用，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。其中，直接人工，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）在生產(chǎn)過程中直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的工人和管理人員的職工薪酬。

（2）時(shí)間性原則，表現(xiàn)為成本發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)

針對(duì)不同的存貨生長的特點(diǎn)，主要包括這些時(shí)點(diǎn)：在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。也就是說，在這些時(shí)點(diǎn)之前發(fā)生的支出可以計(jì)入存貨的成本，否則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

2、消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（1）在收獲、郁閉、出售、入庫前發(fā)生支出

借：消耗性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款……

（2）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)

借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：消耗性生物資產(chǎn)

（3）在收獲、郁閉、出售、入庫后發(fā)生支出

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款……

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十六條規(guī)定： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款……

（2）自行營造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息……

（3）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照其賬面余額

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。

小企業(yè)按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 ：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用……

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

（5）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：銀行存款……

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

營業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

營業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司. 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

篇2

關(guān)鍵詞：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；構(gòu)建；會(huì)計(jì)核算制度；財(cái)務(wù)報(bào)告

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中地位日益凸現(xiàn)，已成為社會(huì)主義公有制的有益補(bǔ)充，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)重要組成部分，在國民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色。2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，標(biāo)志我國公司制企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系已基本構(gòu)建完成。但到目前為止我國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，尚沒有專門的會(huì)計(jì)核算制度。隨著個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的發(fā)展，市場要求加快制定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。

一、法律地位、特征及組織的局限性

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。其具備如下特征：易于組織設(shè)立，遵照法律法規(guī)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營；企業(yè)由一人出資，出資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，企業(yè)對(duì)外事務(wù)是以個(gè)人名義進(jìn)行的，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和對(duì)外所負(fù)的債務(wù)在法律上視為業(yè)主個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)；所有者權(quán)益歸業(yè)主一個(gè)人所有，業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤有全部支配權(quán)，可以自由處分，同時(shí)企業(yè)的盈虧和責(zé)任亦由業(yè)主個(gè)人承擔(dān)；業(yè)主（出資人）是自然人，而不是法人（如個(gè)體工商戶、農(nóng)村專業(yè)戶等），開辦程序簡單，開辦費(fèi)用較少。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開辦形式簡單，易于設(shè)立，但其組織形式也有局限性：經(jīng)營責(zé)任無限，業(yè)主承擔(dān)無限責(zé)任，業(yè)主承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大；資本額度有限，僅由個(gè)人或者家庭資本出資，規(guī)模也因此受到制約；技術(shù)力量不足，僅依靠業(yè)主個(gè)人的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)；轉(zhuǎn)讓出售不易，企業(yè)股權(quán)難以轉(zhuǎn)讓，只能全資出讓；面臨多重課稅，如規(guī)模少于8人的企業(yè)除正常營業(yè)過程的稅金外需繳納個(gè)人所得稅，規(guī)模超過8人除正常營業(yè)過程的稅金外需繳納企業(yè)所得稅。

二、目前的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀如下：財(cái)務(wù)收支記錄不是很健全，很少有完整的賬簿記錄，大多數(shù)企業(yè)以卡片代賬進(jìn)行簡單記錄；普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制（即現(xiàn)金制），簡單的現(xiàn)金流水賬，而且記賬方法比較混亂；多采用“正”字記錄法，賬目不健全，記錄簡單，無法真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況；大多業(yè)主素質(zhì)較低，法律意識(shí)淡薄。與公司制和合伙制企業(yè)還存在一些差異（如表1）。

此外還有三個(gè)顯著的差異：第一，權(quán)益處理的不同，是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與公司制企業(yè)會(huì)計(jì)處理的主要區(qū)別。但因個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也是會(huì)計(jì)主體，所以也需要建立賬套，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。第二，因業(yè)主需要對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，但在法律上對(duì)業(yè)主的投、撤資沒有約束，對(duì)利潤分配也很少限制，因而其所有者權(quán)益無需像公司會(huì)計(jì)進(jìn)行詳細(xì)分類，僅需要一個(gè)總數(shù)表示即可。第三，因承擔(dān)無限責(zé)任，在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，債權(quán)人也可追溯業(yè)主的個(gè)人資產(chǎn)，故無需區(qū)分投入資本與留存收益；但從會(huì)計(jì)學(xué)角度來看，為使業(yè)主了解一定時(shí)期的經(jīng)營成果，并提供納稅依據(jù)，亦需設(shè)置相應(yīng)的賬戶核算。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的規(guī)模的擴(kuò)大，迫切需要構(gòu)建個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為藍(lán)本，結(jié)合個(gè)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)和管理的要求，建立包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)完整的會(huì)計(jì)核算體系框架。

三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

會(huì)計(jì)核算體系的建立，旨在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。構(gòu)建會(huì)計(jì)核算制度反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合圖1所示層次體系要求。

為了準(zhǔn)確、完整地反映個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)務(wù)信息，為業(yè)主和相關(guān)利益主體提供決策依據(jù)，本文從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、財(cái)務(wù)報(bào)告的主要形式四方面進(jìn)行剖析。

（一）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的資產(chǎn)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模較小，資產(chǎn)計(jì)量相對(duì)簡單。其設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、計(jì)量方法和原則與一般企業(yè)類似。但若以無形資產(chǎn)出資，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對(duì)無形資產(chǎn)比例限度尚未做出規(guī)定。另外，無形資產(chǎn)若為投資人購買所得，則可以采用取得時(shí)的價(jià)值計(jì)量；若是自行研制，由于無形資產(chǎn)價(jià)值的弱對(duì)應(yīng)性，按取得時(shí)的價(jià)值確定無形資產(chǎn)也不盡合理，可以規(guī)定按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的負(fù)債

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)得到銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的支持很少，私人借貸和親友借貸是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)借款的主要來源。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡單，所以其負(fù)債類賬戶可以只設(shè)置“借入款項(xiàng)”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”四個(gè)科目?！敖枞肟铐?xiàng)”用于核算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)向業(yè)主以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人借入的款項(xiàng)，其具體核算比照公司制會(huì)計(jì)。

（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在所有者權(quán)益方面主要應(yīng)設(shè)置“業(yè)主投資”、“業(yè)主往來”和“損益匯總”三個(gè)賬戶，不需設(shè)置資本公積和盈余公積賬戶。所有者投入的資金無論是在組建時(shí)還是在追加投資時(shí)，均全部作為業(yè)主投資入賬。

1、“業(yè)主投資”賬戶。這一賬戶用來核算業(yè)主投資資本的增減變動(dòng)數(shù)。賬戶的貸方記錄業(yè)主的原始投資和增加投資的余額，以及從“業(yè)主往來”賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方記錄業(yè)主投資的減少。貸方期末余額表示業(yè)主投入資本數(shù)，但并不代表法定資本數(shù)（如圖2）。

2、“業(yè)主往來”賬戶。這一賬戶的借方登記業(yè)主從企業(yè)提取作為自用的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)數(shù)額、企業(yè)為業(yè)主個(gè)人或其家庭用途而支付的款項(xiàng)、由業(yè)主代收而未交給企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)。賬戶的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付業(yè)主的款項(xiàng)，借方余額表示企業(yè)應(yīng)向業(yè)主收取的款項(xiàng)。期末應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“業(yè)主投資”賬戶（如圖3）。

3、“損益匯總”賬戶。這一賬戶用來核算企業(yè)本期利潤的形成及分配情況，相當(dāng)于公司會(huì)計(jì)中的“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。貸方登記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期全部收入數(shù)，借方登記從各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期全部費(fèi)用數(shù)，可設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。收入和費(fèi)用配比后計(jì)算本期利潤，減去個(gè)人或企業(yè)所得稅費(fèi)用后得到稅后利潤。稅后利潤中扣除分給職工的利潤，剩余部分全部歸業(yè)主所有；若為虧損也由業(yè)主個(gè)人負(fù)擔(dān)。賬戶貸方余額即為累計(jì)凈利潤，借方余額為累計(jì)凈虧損（如圖4）。

（四）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及主要形式

為了反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，獨(dú)資企業(yè)應(yīng)于期末編制財(cái)務(wù)報(bào)告。具體視企業(yè)規(guī)模的大小及業(yè)務(wù)繁簡，按月或者按年編制。業(yè)務(wù)簡單規(guī)模較小的企業(yè)，可于每年年終編制一次。業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的，也可按月編制，并在年終編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表和個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，一般不需編制現(xiàn)金流量表。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與公司制資產(chǎn)負(fù)債表基本相同（格式略）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的損益類賬戶可以不再細(xì)分主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)和營業(yè)外收支，而統(tǒng)一計(jì)入“營業(yè)收入”和“營業(yè)費(fèi)用”，即單步式利潤表。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的利潤表格式如表2。

信息時(shí)代的今天，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表這兩張基本會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)不能完全滿足個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需要，在編制好基本會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)編制個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)告。其作用包括以下方面：它是家庭理財(cái)、個(gè)人收支（財(cái)務(wù)）計(jì)劃、信用評(píng)定（貸款、購房、納稅、申辦信用卡等）的重要前提；政府工作人員（公務(wù)員）個(gè)人收入公開，是取信于民的重要舉措；它還可以為獨(dú)立第三方審計(jì)提供資料。個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)告主要構(gòu)建財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（如表3）和凈財(cái)富變動(dòng)表（如表4）。

四、結(jié)論

本文通過我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的地位、特征分析了其會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀及其存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、財(cái)務(wù)報(bào)告的主要形式等方面對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了分析和探討。通過對(duì)作為新型會(huì)計(jì)制度體系重要組成部分的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的不斷完善，必將有效地促進(jìn)我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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篇3

（南京師范大學(xué)，江蘇 南京 210046）

摘 要：將經(jīng)濟(jì)學(xué)資源有效配置引入會(huì)計(jì)研究，以資源優(yōu)化配置論為目標(biāo)，分析社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)功能，從而引導(dǎo)資源的有效配置，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞 ：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；資源有效配置；會(huì)計(jì)功能

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772-（2015）02-0057-01

隨著中國逐步成為全球資本流向的熱點(diǎn)地區(qū)，中國會(huì)計(jì)也在世界浪潮中飛速追趕著世界會(huì)計(jì)文明的足音。但我國也面臨著一系列問題，如環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等。作為當(dāng)代社會(huì)的細(xì)胞，企業(yè)并非存在于真空中，它與社會(huì)各方面有著千絲萬縷的關(guān)系，所以必須履行一定的社會(huì)責(zé)任。

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，我國社會(huì)主義制度對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提出了本質(zhì)要求，即企業(yè)在追逐經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更應(yīng)注重社會(huì)效益，使兩者辯證統(tǒng)一。在一個(gè)健全的市場制度下，企業(yè)追求利潤和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任之間，不是相互矛盾的，而是基本一致的，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從整個(gè)社會(huì)利益的角度，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，更側(cè)重以資源配置優(yōu)化論為會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)外部的社會(huì)成本和社會(huì)收益進(jìn)行深入核算，為有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益的共同提高而提供充分、有效的信息。對(duì)此經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)界有著十分寬厚的理論研究基礎(chǔ)。

企業(yè)效益和社會(huì)效益存在辯證關(guān)系：從短期看，企業(yè)效益和社會(huì)效益有時(shí)存在矛盾性，即為了提供社會(huì)效益，不得不放棄短期的企業(yè)效益；如企業(yè)必須嚴(yán)格自律遵守政府出臺(tái)的廢氣污水排放指標(biāo)，這可能使企業(yè)的短期效益受損。但是從長期看，企業(yè)效益和社會(huì)效益存在協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，具體表現(xiàn)在：企業(yè)效益的提高有利于企業(yè)合理利用自然資源，也有利于解決就業(yè)問題等，從而促進(jìn)社會(huì)效益的提高；同時(shí)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、增加職工文化教育方面的投入等也會(huì)提高社會(huì)效益，社會(huì)效益的提高反過來又會(huì)促進(jìn)企業(yè)效益。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)正是引導(dǎo)資源的有效配置，提高社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。由此可見，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)以資源配置優(yōu)化論為目標(biāo)具有寬厚的理論基礎(chǔ)。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的功能

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和分析，著重揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，即企業(yè)對(duì)社會(huì)所造成的外部經(jīng)濟(jì)或者外部不經(jīng)濟(jì)，并且對(duì)外披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)市場中流通，引導(dǎo)資金的流向，從而對(duì)社會(huì)資源優(yōu)化配置發(fā)揮作用。

1.基于自然資源配置角度的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)功能

自然資源的優(yōu)化配置可從外部性角度看，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是為了解決企業(yè)行為的外部性問題。早在1912年，庇古發(fā)表的《財(cái)富與福利》中曾提出“外部效應(yīng)”一詞，外部效應(yīng)會(huì)使資源配置偏離帕累托最優(yōu)點(diǎn)，從而導(dǎo)致資源配置的低效率。為此，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯提出社會(huì)成本理論，即“假定市場交易為零，則只要初始權(quán)利界定清晰，資源配置即可通過市場交易達(dá)到最優(yōu)”。

為有效解決自然環(huán)境的外部性問題，需要把斯科定理的產(chǎn)權(quán)界定引入制度改良的范疇，即在純經(jīng)濟(jì)理論的基礎(chǔ)上把握人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的安排、運(yùn)作及重新安排的內(nèi)在邏輯，從而實(shí)現(xiàn)有效配置資源，提高社會(huì)整體福利水平的目標(biāo)，這就需要企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從社會(huì)的角度發(fā)揮會(huì)計(jì)功能，從宏觀的角度計(jì)量和反映企業(yè)目標(biāo)的執(zhí)行情況，使企業(yè)在客觀上解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，為社會(huì)制度的改良提供依據(jù)。

2.基于社會(huì)資源配置角度的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)功能

社會(huì)資源配置機(jī)制一個(gè)鮮明的特征是資本市場在此機(jī)制中起到核心的作用。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)資源優(yōu)化配置的促進(jìn)功能可以從兩方面考慮：第一，促進(jìn)社會(huì)資源的第一層優(yōu)化配置：在一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的機(jī)制中，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是聯(lián)結(jié)投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)的關(guān)節(jié)點(diǎn)，是在宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控下引導(dǎo)資金流向的廣告，即以會(huì)計(jì)信息為載體，通過資本市場促進(jìn)社會(huì)資源在微觀單位的優(yōu)化配置。第二，促進(jìn)社會(huì)資源的第二層優(yōu)化配置：從企業(yè)管理當(dāng)局的角度看，可以根據(jù)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)的整體績效。例如企業(yè)高管通過會(huì)計(jì)信息分析提品或勞務(wù)的盈利，兼顧企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)的邊際收益等于邊際成本的原則來確定生產(chǎn)。

綜上，可以看到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)更宏觀的藍(lán)圖：在一個(gè)健全的市場制度、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系下，社會(huì)責(zé)任更具可核性，企業(yè)行為與社會(huì)價(jià)值協(xié)調(diào)統(tǒng)一，市場機(jī)制和利潤機(jī)制引導(dǎo)資源的有效配置。為更好實(shí)現(xiàn)這一藍(lán)圖，一方面，需要不斷探索社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和核算方法，構(gòu)建完善的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系；另一方面，在企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，需要搞對(duì)價(jià)格制度，搞活激勵(lì)機(jī)制。

三、結(jié)語

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一種可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)，成功地將會(huì)計(jì)的作用從微觀過渡到宏觀，以資源優(yōu)化配置論為目標(biāo)，對(duì)資源的優(yōu)化配置起促進(jìn)功能，為制度設(shè)計(jì)奠定基礎(chǔ)，從而引導(dǎo)資源的有效配置，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。為有效解決我國近年來面臨的一系列重大社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題，會(huì)計(jì)界需要將經(jīng)濟(jì)學(xué)資源有效配置引入會(huì)計(jì)研究，推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。通過對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，搭起宏觀和微觀間的橋梁，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建起很好的指導(dǎo)作用，使社會(huì)制度得以不斷的完善，從而資源的優(yōu)化配置更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施情況

中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡單、管理主體和產(chǎn)權(quán)主體統(tǒng)一、管理效率較低等特點(diǎn)。中小企業(yè)的這些管理特點(diǎn)導(dǎo)致其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、會(huì)計(jì)信息使用者較少、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等會(huì)計(jì)問題。中小企業(yè)的這些環(huán)境特點(diǎn)對(duì)提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行效果來說是不利的。

盧新國（2009）通過調(diào)查研究后認(rèn)為我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行面較低，執(zhí)行效果不理想。在891個(gè)有效樣本中，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的僅有451戶，占總體的50.62%。在已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)中，還存在行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》交叉執(zhí)行、部分執(zhí)行的情況。有的企業(yè)認(rèn)為行業(yè)會(huì)計(jì)制度能結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更合理，仍繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度；有的企業(yè)將多種制度進(jìn)行“拼盤”，科目設(shè)置部分按行業(yè)會(huì)計(jì)制度，部分按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)處理則遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的簡化原則；有的企業(yè)為避免納稅調(diào)整，直接依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，稅法沒有規(guī)定時(shí)再根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的局限性

其一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用范圍上的局限性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于不公開發(fā)行股票或債券對(duì)外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中“不對(duì)外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向金融機(jī)構(gòu)借款；根據(jù)我國2003年版《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，“經(jīng)營規(guī)模較小”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一：工業(yè)企業(yè)：員工人數(shù)300人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；建筑業(yè)：員工人數(shù)600人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；批發(fā)和零售業(yè)：零售業(yè)職工數(shù)100人以下，或銷售額低于1000萬元，批發(fā)業(yè)職工人數(shù)100人以下，或銷售額低于3000萬元；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)職工人數(shù)500人以下，或銷售額低于3000萬元，郵政業(yè)職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；其他服務(wù)業(yè)：職工人數(shù)100~200人以下，或銷售額低于1000萬元。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍來看，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件，而非必須執(zhí)行，企業(yè)可以選擇執(zhí)行，有能力的企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。很多中小企業(yè)為避免以后成長為大企業(yè)而必須執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度轉(zhuǎn)換成本，拒絕執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而是依舊遵循原來的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，或直接執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一方面，當(dāng)初制定《小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)已發(fā)生重大變化，中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整。

其二，《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》思想和原則上的局限性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是在2000年版《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，通過簡化和刪除形成的。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》逐漸被棄置。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在思想和原則上與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及未來會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)有較大差異。（1）在表述思路方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，以確認(rèn)、計(jì)量和披露為主線；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)科目使用和報(bào)表項(xiàng)目填列為線索。（2）在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了定義，給出會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有定義會(huì)計(jì)要素，沒有給出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（3）在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放棄了歷史成本原則，引入了公允價(jià)值；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本上仍以賬面價(jià)值和成本計(jì)量為主。（4）在收益決定方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》引入資產(chǎn)/負(fù)債觀，用“綜合收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋對(duì)投資人利潤分配－接受的追加投資”來計(jì)算收益；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則以收入/費(fèi)用為基礎(chǔ)，用“收入－費(fèi)用＝利潤”來計(jì)算收益。（5）在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在2009年放棄了損益表，引入了綜合收益表。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也在2009年將利潤表改造為綜合收益表，盡管名稱仍稱為利潤表，但實(shí)質(zhì)上卻是綜合收益表的內(nèi)容；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則仍按傳統(tǒng)的利潤表編制。

其三，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容上的局限性。具體表現(xiàn)在：（1）中小企業(yè)可能存在的部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒有納入《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、商譽(yù)、股份支付、或有事項(xiàng)、建造合同、政府補(bǔ)助、研發(fā)支出、養(yǎng)老金、辭退福利、外幣折算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些業(yè)務(wù)很多中小企業(yè)可能會(huì)涉及到。（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的部分會(huì)計(jì)處理方法值得商榷。如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，重新確定折舊率或攤銷額，增加本期和以后各期的費(fèi)用。但對(duì)長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資的減值問題則未明確處理方法。又如，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一般以實(shí)際成本計(jì)量，而不用公允價(jià)值計(jì)量，這與企業(yè)持有金融工具的目的和金融工具的特征是不相符的。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》淡化了月份，強(qiáng)調(diào)年度，放棄了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)難懂的項(xiàng)目。凡當(dāng)年度受益的費(fèi)用，不論支付發(fā)生在哪個(gè)月，都直接費(fèi)用化，不需要跨月攤配，只有跨年度的費(fèi)用，才需要跨期分配。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍然保留待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，要求按月份攤配費(fèi)用。

三、制定我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，中國中小企業(yè)數(shù)量已超過1億戶，占企業(yè)總數(shù)的90%以上，中小企業(yè)貢獻(xiàn)了中國60%的GDP、50%的稅收和75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)。另據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局分布的數(shù)據(jù)，我國2010年度貨物進(jìn)出口總額29728億美元，比2009年增長34.7%。其中，出口15779億美元，增長31.3%；進(jìn)口13948億美元，增長38.7%。在進(jìn)出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻(xiàn)著近70%的市場份額。在經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展的今天，中國企業(yè)正越來越快地融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。在2010年度亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation，簡稱APEC）中小企業(yè)峰會(huì)上，專家們呼吁說，“走出去”是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，而中小企業(yè)走出去比大型企業(yè)更具靈活性和競爭精神，應(yīng)積極鼓勵(lì)和推動(dòng)中小企業(yè)走出去。我國中小企業(yè)在國際化經(jīng)營過程中，面臨諸多挑戰(zhàn)，比較突出的是應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟問題。金融危機(jī)背景下，全球貿(mào)易保護(hù)主義盛行，使中國近來遭受反傾銷訴訟迅速增加。反傾銷能否成功應(yīng)訴的關(guān)鍵是會(huì)計(jì)問題，應(yīng)訴企業(yè)如果能夠提供按與國際慣例趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，成功應(yīng)訴的幾率則可以大幅度提高。

中小企業(yè)國際化經(jīng)營需要良好的制度支持，需要按照國際慣例行事，其中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告語言的國際趨同至關(guān)重要。因此，基于國際趨同背景，制定我國的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)的國際化經(jīng)營具有重大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和深遠(yuǎn)的歷史意義。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2009年7月了《中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS-SMEs）。該準(zhǔn)則是一套獨(dú)立的準(zhǔn)則，遵循與整套國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）相同的概念框架，其會(huì)計(jì)原則是根據(jù)整套IFRS簡化而成。這項(xiàng)準(zhǔn)則不僅能夠促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的可比性，全面提升中小企業(yè)在國際舞臺(tái)上的自信心，而且為那些將來可能會(huì)公開發(fā)行股票或債券籌集資金而必須采納全套IFRS的成長中的中小企業(yè)提供了一個(gè)很好的平臺(tái)，同時(shí)也為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了全球趨同的基礎(chǔ)。

四、制定我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)想

其一，基于國際趨同，制定我國的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定思路可由全套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精簡形成，也可采取對(duì)IFRS-SMEs本土化的制定思路。IFRS-SMEs的適用范圍、規(guī)范目標(biāo)、制定思路、基本內(nèi)容等對(duì)我國制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重要的借鑒價(jià)值。將IFRS-SMEs本土化的制定思路應(yīng)是一種更優(yōu)選擇。在本土化過程中，應(yīng)考慮稅收法規(guī)要求，以便更好地服務(wù)于中小企業(yè)納稅申報(bào)需要，同時(shí)兼顧中小企業(yè)內(nèi)部管理的需要。如，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可取消會(huì)計(jì)方法的可選擇性；依據(jù)稅法口徑確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用等；費(fèi)用按性質(zhì)分類法歸集，等。

其二，界定中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。IASB在其相關(guān)條文中沒有明確指出如何界定中小企業(yè)，而是由各個(gè)不同國家根據(jù)本國實(shí)際情況自行界定。從IASB定義IFRS-SMEs的適用范圍可以看出，“中小企業(yè)”并不是資產(chǎn)或者收入低于某一標(biāo)準(zhǔn)的主體，而是指無需向公眾承擔(dān)信息披露責(zé)任的會(huì)計(jì)主體，即沒有公開發(fā)行權(quán)益性或債務(wù)性證券來融資的企業(yè)。根據(jù)IASB界定的IFRS-SMEs的適用范圍，我國可將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍定義為同時(shí)符合下列特征的企業(yè)：沒有公開披露會(huì)計(jì)信息責(zé)任的非上市公司；經(jīng)營規(guī)模較小的中小企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)可另行制定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是兩套獨(dú)立的準(zhǔn)則體系，企業(yè)不能“混合搭配”兩套準(zhǔn)則體系的要求，不能在兩套準(zhǔn)則之間選擇有利于自己的地方執(zhí)行。另外，按照IFRS-SMEs規(guī)定，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不適用于獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

其三，明確中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者，定位中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡單、經(jīng)營方式靈活、融資能力較差、利用資本市場有限、管理效率較低等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)會(huì)影響到中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者較少，企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告多為納稅申報(bào)或銀行融資需要，這與大型企業(yè)和上市公司的“決策有用論”和“受托責(zé)任觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有所不同。因此，根據(jù)重要性和成本效益原則，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須簡明實(shí)用、易于操作，符合中小企業(yè)會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)，在不違背會(huì)計(jì)基本原則的條件下，盡量與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)。

其四，梳理中小企業(yè)業(yè)務(wù)和國際化經(jīng)營趨勢(shì)，明確中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。IFRS-SMEs主要通過五種方式簡化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)要求：刪減通常與中小企業(yè)不相關(guān)的主題；取消整套IFRS允許的某些會(huì)計(jì)處理方法；簡化確認(rèn)和計(jì)量要求；刪減與中小企業(yè)不相關(guān)的披露事項(xiàng)；壓縮和簡化準(zhǔn)則中的語言和解釋。我國在將IFRS-SMEs本土化的過程中，應(yīng)全面系統(tǒng)地梳理和分析我國中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營特點(diǎn)、管理要求和國際化趨勢(shì)等，設(shè)置制定我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，明確我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。對(duì)于IFRS-SMEs沒有，我國中小企業(yè)不會(huì)涉及，未來發(fā)展也不需要的主題，我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不應(yīng)涉及，如每股收益、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告等；為減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)將會(huì)計(jì)方法的可選擇性降到最低程度，如取消投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值后續(xù)模式，不允許資本化研發(fā)支出及借款費(fèi)用等；根據(jù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和要求，可適當(dāng)簡化確認(rèn)和計(jì)量原則，如持有待售資產(chǎn)不必單列，取消每年度復(fù)核固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)殘值、使用壽命和折舊或攤銷方法的要求等；由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和可選擇性較少，因此，附注披露可以簡化。

其五，制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。IFRS-SMEs以原則為基礎(chǔ)（Principal-based）制定，注重反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，多數(shù)情況下只對(duì)交易和事項(xiàng)給出了原則性規(guī)定，實(shí)施過程中很多地方涉及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平要求較高，考慮到我國現(xiàn)階段中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)實(shí)情況，為提高實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的一致性，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，需要提供中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)對(duì)一些核心概念、重點(diǎn)難點(diǎn)和關(guān)鍵性問題給出解釋，詳細(xì)描述其具體操作方法，在涉及交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)列示會(huì)計(jì)科目及主要賬務(wù)處理，必要時(shí)給出相應(yīng)的例釋。

參考文獻(xiàn)：

［1］盧新國：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行分析及對(duì)策》，《會(huì)計(jì)研究》2009第12期。

［2］孫光國：《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第2期。

［3］劉永澤、孫光國：《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問題研究》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第11期。

篇5

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；實(shí)施

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

（三）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

參考文獻(xiàn)

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篇6

一、中小型企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問題

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主題界限不清晰

由于中小型企業(yè)采用獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的企業(yè)組織形式，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離不明顯，投資者即為經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)即為家庭財(cái)產(chǎn)，為會(huì)計(jì)核算工作增加了難度。其次，由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)與家庭財(cái)產(chǎn)有直接的聯(lián)系，經(jīng)營者對(duì)其雇傭的員工并不信任，出現(xiàn)了老板管賬的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中支出沒有相對(duì)規(guī)范的記錄，從而導(dǎo)致企業(yè)賬目核算難以進(jìn)行，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)一項(xiàng)基本職能，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起導(dǎo)向作用，是企業(yè)發(fā)展的前行燈，其主要任務(wù)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中流動(dòng)資產(chǎn)的使用情況及流向進(jìn)行監(jiān)督。然而企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的任用上往往選擇自己的親屬擔(dān)任，這些人員大多沒有相應(yīng)的專業(yè)技能、從業(yè)資格證書，同時(shí)他們也缺乏財(cái)務(wù)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，在記賬、算賬和報(bào)賬時(shí)出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核結(jié)果不準(zhǔn)確，管理者為維護(hù)彼此間的親情，對(duì)此不便于管理，這就弱化了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能。

(三)企業(yè)資金來源有限

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，獲取更大的利益，大部分中小型企業(yè)正在擴(kuò)張。在此階段的企業(yè)其發(fā)展需要大量的資金。但是企業(yè)的資金來源主要為銀行貸款，銀行作為營利性組織，為本省利益和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的角度出發(fā)，銀行對(duì)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定、償債能力差的中小型企業(yè)拒絕提供資金支持。即使企業(yè)符合銀行貸款的申請(qǐng)條件，由于中小型企業(yè)注冊(cè)資金少、被認(rèn)可的土地等不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量少等特點(diǎn)，銀行對(duì)中小型企業(yè)發(fā)放的貸款金額也是少之又少，這就導(dǎo)致許多企業(yè)選擇民間借貸，增加企業(yè)融資成本，是企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的困境。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問題成因

第一，中小企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)致使在企業(yè)管理中多采用家庭管理模式，尤其是財(cái)務(wù)管理方面，這些人員自身素質(zhì)較低，管理水平不高，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性也不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂。隨著我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)要求的不斷提高，中小企業(yè)的家族管理模式所帶來的問題顯得尤為突出。第二，中小企業(yè)管理人員水平有限。中小企業(yè)特殊的組織形式?jīng)Q定著大部分中小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者，出現(xiàn)管理人員的管理觀念陳舊的現(xiàn)象，這些企業(yè)采用家族管理模式，權(quán)利的過于集中。在財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力得不到強(qiáng)化，財(cái)務(wù)管理不能正常發(fā)揮其會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能。同時(shí)，權(quán)利的高度集中，削弱了員工的工作積極性，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全使得財(cái)務(wù)問題發(fā)生時(shí)得不到及時(shí)的解決，這必將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的進(jìn)一步混亂，陷入更加嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。第三，國家對(duì)中小企業(yè)的扶持力度不足。我國對(duì)中小企業(yè)制定和實(shí)施的扶持政策相對(duì)滯后，相應(yīng)的優(yōu)惠政策不能及時(shí)更新。其次，我國中小型金融機(jī)構(gòu)正處于起步階段，對(duì)中小企業(yè)提供的服務(wù)很片面。銀行在我國信貸市場居于主導(dǎo)地位，擁有絕對(duì)的壟斷權(quán)，但其為強(qiáng)化信貸風(fēng)險(xiǎn)的管理，將大部分資金投向大型企業(yè)，使中小企業(yè)發(fā)展沒有了保障。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問題的解決措施

(一)健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度

中小企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格遵守國家與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須要有從業(yè)資格證書，嚴(yán)防老板管賬現(xiàn)象的發(fā)生。針對(duì)我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，各地方級(jí)會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)該加大對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)力度，全面推進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算主體層次的清晰，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的進(jìn)行。

(二)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)不僅需要做簡單的記賬還要做賬目的核算和日常經(jīng)營的財(cái)務(wù)監(jiān)督等一些較為復(fù)雜的工作，這就要求會(huì)計(jì)工作人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)。家族的管理模式使得會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，無法充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能。這就要求企業(yè)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格選拔，必須經(jīng)過培訓(xùn)、考核、達(dá)到上崗資格后方可任職。

(三)健全中小金融機(jī)構(gòu)，完善銀行服務(wù)體系

積極培育和發(fā)展適應(yīng)中小企業(yè)特點(diǎn)的貸款公司、中小企業(yè)投融公司等小型金融機(jī)構(gòu)，為中小企業(yè)定做金融產(chǎn)品，拓寬中小企業(yè)的融資渠道。目前大型企業(yè)可以通過發(fā)行債券等方式進(jìn)行融資，銀行應(yīng)該以市場為導(dǎo)向，改善對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)，推出更多符合中小企業(yè)特點(diǎn)的產(chǎn)品。另外，銀行完善內(nèi)部針對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對(duì)各類中小企業(yè)信貸產(chǎn)品的創(chuàng)新，以滿足中小企業(yè)多樣化的信貸需求。加速利率市場化的改革，從而使商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)的定價(jià)能力得到提高。

四、結(jié)語

筆者深入分析了中小型企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問題，從其成因出發(fā)，探討相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)后期的發(fā)展提供支持。

作者:馮凌云 單位:新疆股權(quán)交易中心有限公司

參考文獻(xiàn)：

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招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。中國是禮儀之邦，傳統(tǒng)的習(xí)俗，同時(shí)納稅人也是為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的，在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生招待費(fèi)用在所難免。而企業(yè)所得稅（包括實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅）對(duì)納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負(fù)。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)并無定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國家稅收政策規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)就所得繳納企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)稅前扣除，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生多的，相應(yīng)就少繳多達(dá)招待費(fèi)的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國家稅收的流失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對(duì)于納稅人，是實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國家的稅收，所以國家以法律的形式，對(duì)超出一定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為所得稅的應(yīng)納稅所得額，其實(shí)質(zhì)也就是相當(dāng)于對(duì)納稅人超過一定比例的招待費(fèi)從稅后利潤中支付。從稅收的角度，并不是說對(duì)招待費(fèi)就不允許列支或必須在稅后列支，對(duì)其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生額按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目中進(jìn)行反映，只不過在年度所得稅申報(bào)時(shí)按稅收政策的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整處理，依法納稅即可；三是通過稅收的手段來遏制納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)的無休止增長。納稅人在以招待費(fèi)的形式進(jìn)行消費(fèi)的同時(shí)再按33%的比例繳納企業(yè)所得稅，無形之中又加大了企業(yè)的支出。企業(yè)所得稅并不僅僅是為取得財(cái)政收入的目的，同時(shí)還“肩負(fù)”國家的宏觀調(diào)控的角色：通過征收所得稅，以樹立納稅人的節(jié)約意識(shí)，將更多的經(jīng)營所得用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或公益事業(yè)等。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會(huì)物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游活動(dòng)等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。例如財(cái)政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對(duì)企業(yè)并不適用，并且根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，而并未作為“招待費(fèi)”處理。雖然在稅收政策中并未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)的確定

一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除?！叭赇N售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條（一）項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表，銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對(duì)補(bǔ)貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

特殊規(guī)定：

1、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位計(jì)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營業(yè)收入額為納稅人當(dāng)年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)計(jì)算。（國稅發(fā)[1999]65號(hào)）；

2、《金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號(hào)）規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入；

3、對(duì)有些企業(yè)主要從事對(duì)外投資、等業(yè)務(wù)，沒有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的主營業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題的通知》（財(cái)企[2001]251號(hào)）規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號(hào)）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的第四條規(guī)定：“個(gè)體戶的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入?！?/p>

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實(shí)現(xiàn)銷售收入為40000000元，其中銷售折扣（折讓）為3000000元。該納稅人的銷售折扣（折讓）應(yīng)遵循費(fèi)用相關(guān)性和合理性原則進(jìn)行剔除處理。由此，其全年?duì)I業(yè)收入凈額應(yīng)確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計(jì)算是按超額累計(jì)法計(jì)算，也稱為超額累退計(jì)算，是分檔分級(jí)計(jì)算的。

由于該企業(yè)的全年?duì)I業(yè)收入凈額大于1500萬元，對(duì)1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：1500萬元×5‰=75000（元）

超過1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：（37000000-15000000）×3‰=66000（元）

因此，該企業(yè)全年可計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為：75000+66000=141000（元）

2、外商投資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬以下的，不超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分，不得超過該部分收入總額的千分之五。

3、對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號(hào)）第二十九條規(guī)定：“個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！?/p>

特殊規(guī)定：

1、財(cái)商字[1993]第463號(hào)文規(guī)定，進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，新稅制實(shí)行后，此項(xiàng)規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出的實(shí)際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調(diào)整財(cái)稅字[1995]056號(hào)）

2、對(duì)主要從事對(duì)外投資、等業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于沒有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入，可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例以內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除財(cái)企[2001]251號(hào)）

四、納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舉證責(zé)任

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個(gè)原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個(gè)人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，還是《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》等都規(guī)定：納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

篇8

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

（一）小企業(yè)的概念 我國有大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)之區(qū)別，有的還把小型企業(yè)區(qū)分為小型企業(yè)和微型企業(yè)。何謂小企業(yè)呢？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。中國小企業(yè)具有一些共同的特點(diǎn)：一是規(guī)模小，投資少，投資與見效的周期相對(duì)較短，同樣投資使用勞動(dòng)力更多；二是對(duì)市場反應(yīng)靈敏，具有以新取勝的內(nèi)在動(dòng)力和保持市場活力的能力；三是小企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力強(qiáng)，對(duì)資源獲取的要求不高，能廣泛地分布于各種環(huán)境條件中；四是在獲取資本、信息、技術(shù)等服務(wù)方面處于劣勢(shì)，管理水平較低，死亡率較高。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 如何界定小企業(yè)成為制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須首要解決的問題。那應(yīng)該選擇何種標(biāo)準(zhǔn)呢？目前財(cái)會(huì)界的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所界定的標(biāo)準(zhǔn)。定性上來看，是指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，其中不對(duì)外籌集資金是指不在公開市場上發(fā)行股票和債券，企業(yè)信息不存在外界的公眾需求。定性的標(biāo)準(zhǔn)只能提供一個(gè)參考的依據(jù)，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需要考慮多方面的因素。定量上來看，原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號(hào)）中界定，小企業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：工業(yè)類中小企業(yè)指職工人數(shù)2000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000 萬元以下；建筑業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)3000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額40000 萬元以下；批發(fā)和零售業(yè)類中小型企業(yè)指職工人500 人以下，或銷售額15000 萬元以下；交通運(yùn)輸業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)3000 人以下，或銷售額30000 萬元以下；住宿和餐飲業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)800 人以下，或銷售額15000 萬元以下。

二、小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送范圍 征求意見稿把小企業(yè)應(yīng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定為簡要的資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、現(xiàn)金流量表和留存利潤表。這樣規(guī)定是否合適，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的具體國情來進(jìn)行分析。我國小企業(yè)數(shù)量眾多，且多為獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，企業(yè)資金主要來源于自身，所有者與經(jīng)營者合二為一，與公眾利益關(guān)系不密切，因而會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少，主要是滿足納稅的需要。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè)提供的資料中，納稅申報(bào)表是主要的報(bào)表，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是輔助報(bào)表。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)納稅采取了一套特殊的管理方法，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)簡化不但不會(huì)造成稅款流失，而且有利于提高征管效率?？梢?，提供簡化的資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，能夠滿足稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。至于是否需要提供現(xiàn)金流量表，英國的經(jīng)驗(yàn)很值得我國借鑒?！缎⌒蛨?bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中規(guī)定，現(xiàn)金流量信息的披露是非強(qiáng)制性的，并且也不形成標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)的一部分，但鼓勵(lì)小型報(bào)告主體自愿披露這一信息。這樣做的原因主要是考慮到現(xiàn)金流量表編制比較復(fù)雜，硬性要求小企業(yè)編制該表不符合成本效益原則。參照英國的做法，結(jié)合我國小企業(yè)會(huì)計(jì)水平普遍較低這一現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為沒有必要強(qiáng)制規(guī)定小企業(yè)編制此表，而改為由各小企業(yè)根據(jù)管理上是否需要自行作出決定。

此外，小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)范與業(yè)務(wù)素質(zhì)各不相同，社會(huì)影響范圍較小，其報(bào)表附注內(nèi)容可較為簡略。需要注意的是，對(duì)一些需要借債的小企業(yè)來說，由于其不具有法人地位，對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，這實(shí)際上是將企業(yè)的責(zé)任與投資者的責(zé)任連為一體。小企業(yè)的償債能力只是債權(quán)人要了解的一部分，其投資人的償債能力對(duì)于債權(quán)人來講也很重要，這一信息應(yīng)以旁注方式予以揭示。

（二）小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求 一是稅務(wù)機(jī)關(guān)。小企業(yè)必須定期向稅務(wù)部門申報(bào)與繳納各種稅款。稅務(wù)部門歷來是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，主要關(guān)心的是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實(shí)，是否能夠提供有關(guān)的納稅信息，是否按稅法要求及時(shí)、足額繳納各項(xiàng)稅款。因此稅務(wù)部門必須通過會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行稅收收入監(jiān)控。二是以貸款銀行和擔(dān)保機(jī)構(gòu)為主的債權(quán)人。銀行貸款是小企業(yè)外部融資的主要渠道，故銀行等金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)的又一主要會(huì)計(jì)信息使用者。但由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，銀行在做出貸款決策時(shí)是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業(yè)取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動(dòng)產(chǎn)作抵押或有信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。銀行在做小企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，主要還是關(guān)注企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，即法人的素質(zhì)。在財(cái)務(wù)上，它更關(guān)注的是企業(yè)的現(xiàn)金流情況，因?yàn)楝F(xiàn)金流是還款的保障。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系而言，應(yīng)把現(xiàn)金流量表拿進(jìn)來。目前對(duì)銀行來說，最大的問題就是企業(yè)提供的報(bào)表是否真實(shí)，能否客觀地反映一個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況。一些金融機(jī)構(gòu)不愿意給中小企業(yè)貸款，主要原因是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不可靠。對(duì)小企業(yè)來講，滿足銀行對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的要求可能也不很現(xiàn)實(shí)，銀行通常都是核對(duì)小企業(yè)的銀行對(duì)賬單。擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求上，同樣地主要側(cè)重于借款原因、現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營者個(gè)人信用情況等方面。

三是工商部門。工商行政管理部門作為政府的一個(gè)職能部門，同時(shí)又作為一個(gè)主要會(huì)計(jì)信息使用者，它承擔(dān)著保護(hù)消費(fèi)者、經(jīng)營者合法權(quán)益的職責(zé)，在維護(hù)群眾利益、促進(jìn)社會(huì)和諧中肩負(fù)著重要責(zé)任。引導(dǎo)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，就是要加強(qiáng)消費(fèi)糾紛調(diào)解，維護(hù)公平競爭的市場秩序，在監(jiān)管執(zhí)法中對(duì)經(jīng)營者、消費(fèi)者合法權(quán)益進(jìn)行有效的保護(hù)。對(duì)小企業(yè)來講，工商部門要負(fù)責(zé)個(gè)體工商戶、私營企業(yè)經(jīng)營行為的服務(wù)和監(jiān)督管理，要負(fù)責(zé)各類企業(yè)和從事經(jīng)營活動(dòng)的單位、個(gè)人等市場主體的登記注冊(cè)并監(jiān)督管理，依法查處取締無照經(jīng)營，要負(fù)責(zé)依法查處不正當(dāng)競爭、商業(yè)賄賂、走私販私等經(jīng)濟(jì)違法行為等等。這些作為工商部門的職責(zé)，它需要在很好的掌握小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息這樣一個(gè)基礎(chǔ)上來完成。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)問題

（一）統(tǒng)一性原則 會(huì)計(jì)與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無端產(chǎn)生許多不必要的差異。本人認(rèn)為制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。

（二）獨(dú)立性原則 會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。反對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致，同時(shí)也反對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對(duì)分離的觀點(diǎn)，主張小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的則保持一致。在遵循上述原則的前提下，可以采取一些具體的方法來進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)是十分重要的，它直接影響稅收的征管，從而引發(fā)向國家的財(cái)政收入。因此，我國不僅要借鑒其他國家規(guī)范的做法，還要結(jié)合我國的國情選擇合理的協(xié)調(diào)方法，進(jìn)一步制定和完善我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)，減少稅源流失。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)問題

（一）在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，盡量減少小企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量 做到滿足需要，少而精，簡而不亂?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》是適用于所有企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算也不例外，沒有必要再重新制定一個(gè)適用于小企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。

（二）相同類型的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并成一個(gè)簡單的小企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中合并成一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》中能夠合并為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的例子很多，像會(huì)計(jì)報(bào)表類準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等。

（三）特殊行業(yè)的相關(guān)規(guī)定 特殊行業(yè)的特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然要求這些企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》，無需采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，制定并實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不僅是必要的，而且是可行的。嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是深化會(huì)計(jì)改革并與國際慣例接軌的需要，是加強(qiáng)宏觀調(diào)控，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，是市場經(jīng)濟(jì)和新形勢(shì)發(fā)展的客觀要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定、實(shí)施對(duì)于中國的企業(yè)、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，制度越重要。

參考文獻(xiàn)：

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一、建立科學(xué)的投資決策體系，防止盲目投資

現(xiàn)代企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的管理，而財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)進(jìn)行境外投資，也應(yīng)當(dāng)以拓展市場、追求投資收益回報(bào)為基本出發(fā)點(diǎn)，那種僅僅為了規(guī)模的擴(kuò)張、而不考慮投資經(jīng)濟(jì)效益的盲目投資在自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代是不可取的。當(dāng)前，席卷全球的企業(yè)兼并重組浪潮和破產(chǎn)清算浪潮正好印證了這一觀點(diǎn)，尤其是全球最大的能源供應(yīng)商安然公司的倒閉，為那些不追求效益僅追求規(guī)模而盲目擴(kuò)張的企業(yè)經(jīng)營者敲響了警鐘。在進(jìn)行境外投資決策時(shí)，一定要建立科學(xué)的投資決策體系，進(jìn)行科學(xué)的投資可行性分析，尤其是投資效益的分析。只有對(duì)那些有投資效益的項(xiàng)目，才能進(jìn)行投資。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析階段，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)的估算，在進(jìn)行效益估算時(shí)，對(duì)使用的數(shù)據(jù)一定要通過多方調(diào)查論證，盡量使用準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。在項(xiàng)目可行與否的結(jié)論上，要重點(diǎn)把握投資回收期、內(nèi)含報(bào)酬率、凈現(xiàn)金流量等關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)。只有在項(xiàng)目可行性分析環(huán)節(jié)起到財(cái)務(wù)閘口作用，才能將境外投資的決策風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里。

二、充分利用全球金融資源，進(jìn)行多渠道融資

要防范與規(guī)避海外投資的融資風(fēng)險(xiǎn)，需要從以下幾個(gè)方面入手：一是準(zhǔn)確測(cè)算項(xiàng)目資金需要量，防止項(xiàng)目在建設(shè)過程中其實(shí)際資金需要量高于預(yù)測(cè)資金需要量，即項(xiàng)目尚未建成就出現(xiàn)資金缺口；二是項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)后，應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理，從嚴(yán)控制款項(xiàng)的收支、按定單采購原材料、按定單組織生產(chǎn)以減少庫存積壓，從而加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，減少流動(dòng)資金占用；三是準(zhǔn)確進(jìn)行資金缺口預(yù)算，提前準(zhǔn)備融資方案。一般來說，公司在年初制定年度預(yù)算時(shí)，就應(yīng)當(dāng)制定年度現(xiàn)金流量預(yù)算，測(cè)算全年資金缺口，并提出可供選擇的融資方案，供經(jīng)營決策者參考；四是充分利用各種融資渠道，擇優(yōu)選擇融資方式，進(jìn)行多渠道多方式融資，如當(dāng)?shù)厝谫Y和國內(nèi)融資相結(jié)合，進(jìn)行當(dāng)?shù)氐盅嘿J款融資、票據(jù)貼現(xiàn)融資、從關(guān)聯(lián)公司拆借融資、通過國內(nèi)跨國銀行的全球授信額度進(jìn)行融資等。

三、充分利用當(dāng)?shù)匦畔①Y源，規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)

要有效地規(guī)避境外投資的政策風(fēng)險(xiǎn)，需要充分利用當(dāng)?shù)氐男畔①Y源，采用“借力”手段來實(shí)現(xiàn)。一是通過當(dāng)?shù)鼗驀H上知名的會(huì)計(jì)師樓、財(cái)務(wù)咨詢公司的咨詢服務(wù)來實(shí)現(xiàn)境外企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立、日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算、財(cái)務(wù)報(bào)告的提報(bào)、納稅的申報(bào)和各種投資優(yōu)惠政策的享有等；二是充分利用當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理人才進(jìn)行境外公司的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理本土化。財(cái)務(wù)管理本土化，是跨國公司進(jìn)行跨國經(jīng)營，規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。

四、建立科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，掌握財(cái)務(wù)控制權(quán)或監(jiān)控權(quán)

對(duì)境外投資進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控是防止境外企業(yè)資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)境外企業(yè)資產(chǎn)保值增值的根本保證。失去了對(duì)境外投資的財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，就失去了對(duì)境外資產(chǎn)的支配權(quán)。一個(gè)科學(xué)有效的境外投資財(cái)務(wù)監(jiān)控體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

一是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)與股權(quán)相匹配的原則。對(duì)境外獨(dú)資公司，投資方應(yīng)當(dāng)具備百分之百的財(cái)務(wù)控制權(quán)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備等一切財(cái)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)由投資者進(jìn)行決策。對(duì)中方占大股的境外合資企業(yè)，中方投資者應(yīng)當(dāng)享有財(cái)務(wù)人員的聘任、考核和報(bào)酬決定權(quán)；對(duì)中方占小股的境外合資企，中方投資者應(yīng)當(dāng)享有定期或不定期查閱、審計(jì)企業(yè)賬務(wù)的權(quán)利。

二是定期提交財(cái)務(wù)報(bào)告的原則。每月、每年定期向投資者或股東提交月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的一項(xiàng)基本原則。但在我國一些境外投資企業(yè)中，卻出現(xiàn)了拖期提報(bào)或不能提報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的怪現(xiàn)象。究其原因，就是由于對(duì)境外投資監(jiān)控不到位引起的。這種問題的存在將嚴(yán)重影響境外投資企業(yè)的健康發(fā)展，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者與所有者或決策者是相分離的，財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)營者提供給所有者或決策者的境外投資企業(yè)運(yùn)行狀況的總結(jié)，所有者或決策者通過財(cái)務(wù)報(bào)告反饋的信息進(jìn)行新的經(jīng)營決策，以保證境外投資企業(yè)更好地發(fā)展與壯大。

篇10

摘 要 本文在分析了企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，從固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量差異以及固定資產(chǎn)處置差異等三個(gè)角度分析了固定資產(chǎn)稅法處理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的差異，能為企業(yè)更好的進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算提供參考意義。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅法

一、 固定資產(chǎn)的定義

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義為“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有、使用年限超過一年”的資產(chǎn)，在原有的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上取消了“單位價(jià)值較高”這條標(biāo)準(zhǔn)。

二、 固定資產(chǎn)稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理差異的原因

固定資產(chǎn)稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理存在差異的根本原因在于企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在以下幾個(gè)方面的差異。

(一) 基本差異

基本差異包括以下四個(gè)方面的差異。一是目的差異，《所得稅》的目的是為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量以及核算，企業(yè)在計(jì)算凈利潤時(shí)，會(huì)將所得稅作為費(fèi)用扣除；而《企業(yè)所得稅法》主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，把所得稅作為一種義務(wù)，而不是一種費(fèi)用。二是所得稅定義的差異。三是范圍差異，稅法不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)；而新準(zhǔn)則適用于在我國境內(nèi)開設(shè)的所有企業(yè)。四是應(yīng)納稅額與所得稅費(fèi)用的差異，企業(yè)所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不一樣。

(二) 基本假設(shè)的差異

基礎(chǔ)假設(shè)的差異包括以下三個(gè)方面的差異。一是納稅主體和會(huì)計(jì)主體，一般情況下會(huì)計(jì)主體和納稅主體是一致的，但有些情況下存在不同。比如，未實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，不是納稅主體，但是可能作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表。二是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在會(huì)計(jì)制度中，持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提，但《企業(yè)所得稅法》并沒有將持續(xù)經(jīng)營作為前提條件。三是會(huì)計(jì)分期與納稅年度，一般情況下，會(huì)計(jì)分期和納稅年度相同，但是若企業(yè)不選用公歷年度作為會(huì)計(jì)年度以及企業(yè)納稅年度少于12個(gè)月時(shí)，納稅年度與會(huì)計(jì)年度不相等。

(三) 計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

一般而言，在企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，按照所得稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得額中抵扣的金額，叫做計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于計(jì)稅基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；而新企業(yè)所得稅法中，計(jì)稅基礎(chǔ)也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，都是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定允許扣除的資產(chǎn)成本的金額。

(四) 計(jì)量屬性的差異

計(jì)量屬性是指所予以計(jì)量的某一要素的特性方面，從會(huì)計(jì)角度來看，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包含：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)量屬性有不同之處。比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定是“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的雙發(fā)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”，而新企業(yè)所得稅法對(duì)其規(guī)定是“企業(yè)按照公允價(jià)值屬性進(jìn)行計(jì)量，有的地方會(huì)計(jì)與稅法存在差異”。

三、 固定資產(chǎn)稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理差異的表現(xiàn)

(一) 固定資產(chǎn)初始計(jì)量的差異

1. 通過外購取得的固定資產(chǎn)

從會(huì)計(jì)的規(guī)定看，外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。分期支付多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過一般信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。從稅法的規(guī)定看，通過外購獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款無需折現(xiàn)，購買固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的利息不允許在稅前扣除。

2. 自行建造的固定資產(chǎn)

新準(zhǔn)則和新稅法都規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)的成本由該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所必要的實(shí)際支出構(gòu)成，包括買價(jià)或自建成本和相關(guān)稅費(fèi)等。但兩者之間還是存在差異。比如：需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)的試運(yùn)行收入，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“不能直接沖減‘在建工程’成本，而應(yīng)并入總收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額”，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該沖減‘在建工程’成本；外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到退還的增值稅稅款，新企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)該作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；自建固定資產(chǎn)項(xiàng)目使用企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，新企業(yè)所得稅法視同產(chǎn)品銷售，按照產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按成本轉(zhuǎn)入“在建工程”，不產(chǎn)生利潤，也不計(jì)入當(dāng)期損益。

3. 融資租入的固定資產(chǎn)

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是根據(jù)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者確定的。并且長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值也是最低租賃付款額。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。而在稅法中，融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額以及承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于租賃合同中沒有約定付款總額的，以租入資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。有以上分析可知，稅法在確定融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，只和租賃合同約定的付款額或者公允價(jià)值有關(guān)，而和折現(xiàn)率、現(xiàn)值無關(guān)。

4. 其他方式取得的固定資產(chǎn)

對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按“同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，“按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)”。其次，對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定價(jià)格，價(jià)格不公允的除外；稅法規(guī)定接受投資的固定資產(chǎn)必須根據(jù)資產(chǎn)這就成都，以合同或者協(xié)議約定的合理價(jià)格或參考有關(guān)的市場價(jià)格合理確定。最后，對(duì)于債務(wù)重組過程中取得的固定資產(chǎn)及非貨幣易取得固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了入賬價(jià)值，而稅法沒有明確規(guī)定如何確認(rèn)計(jì)價(jià)。

(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異

1. 固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊包括三個(gè)方面的差異。一是折舊方法的差異，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的獲利方式選擇合理的折舊方法，包括年數(shù)總和法、直線法和雙倍余額遞減法。使用前提是合理反映固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況。從稅法的角度看，除了技術(shù)進(jìn)步和一些強(qiáng)消耗原因而需要采用加速年限法進(jìn)行折舊以外，通常都規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法。二是折舊年限的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況對(duì)折舊年限進(jìn)行合理確定，而稅法對(duì)企業(yè)的每一類固定資產(chǎn)的最短使用年限都給出具體限定。這使得固定資產(chǎn)持有期間其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了差異。三是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所導(dǎo)致的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，可以從其賬面價(jià)值上扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額；而稅法規(guī)定，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)才可以允許在稅前扣除。因此，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

2. 固定資產(chǎn)減值

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果有，則應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而稅法遵循實(shí)扣除和確定性原則，規(guī)定不得在稅前扣除未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金。對(duì)不符合財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在企業(yè)提取年度的稅前不允許扣除，只有當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，才能在實(shí)際發(fā)生年度作稅前扣除。比如，某公司擁有價(jià)值600萬的機(jī)器設(shè)備，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，折舊年限為3年，采用直線法折舊，企業(yè)所得稅規(guī)定的最低使用年限為5年。假設(shè)其凈殘值為0,2010年資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)提了50萬的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則2010年，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為600-200-200-50=150萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為600-120-120=360萬元。造成該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是因?yàn)檎叟f年限的不同以及關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的差異。

(三) 固定資產(chǎn)處置的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定是，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；如果不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則計(jì)入當(dāng)期損益。稅法僅對(duì)支出在稅前是一次性扣除還是分期扣除作了具體規(guī)定，而沒有對(duì)支出進(jìn)行資本化。當(dāng)后續(xù)支出同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件――支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上時(shí)，可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，稅前進(jìn)行一次性扣除。其余改建支出、大修理支出應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定年限攤銷，分期稅前扣除。可見，新稅法放寬了修理費(fèi)一次性稅前扣除的條件，將判斷條件由過去的3個(gè)簡化為2個(gè)；將判斷方式由過去的3個(gè)改成2個(gè)；將維修支出達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的比例由過去的20%提高到50%。

四、 企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)建議

(一) 協(xié)調(diào)原則

本文認(rèn)為企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)應(yīng)該遵循統(tǒng)一性原則和獨(dú)立性原則。鑒于會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊的差異，本文建議制定稅法盡量參考會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，以統(tǒng)一操作口徑，縮小會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。另外，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理應(yīng)該保持各自的獨(dú)立性。

(二) 處理方法

關(guān)于企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)差異的處理，本文認(rèn)為可以通過納稅調(diào)整和所得稅會(huì)計(jì)予以處理。納稅調(diào)整，即企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的差異對(duì)稅額進(jìn)行調(diào)整；所得稅會(huì)計(jì)，即應(yīng)用遞延所得額負(fù)債和遞延所得額資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整暫時(shí)性差異。

對(duì)于企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)差異關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)，除了遵循協(xié)調(diào)原則和按處理方法進(jìn)行調(diào)整外，為了保證差異協(xié)調(diào)的順利進(jìn)行，還應(yīng)該做好如下工作。首先，會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量決定了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門要憑借自己的權(quán)利，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)以及遵守，進(jìn)而減少不必要的差異。其次，協(xié)調(diào)的關(guān)鍵還在于提高操作者的專業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，即要提高會(huì)計(jì)與稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。最后，還應(yīng)該充分發(fā)揮稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和檢查工作。

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