導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計研究現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文摘要：隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會計工作中，會計工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會計數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會計環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計人員不僅面臨“進不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計理論和方法也急待改進以適應(yīng)信息化的進程。

1現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的共同點

計算機審計的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計的目標(biāo)是一致的，無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計，國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準(zhǔn)備、審計實施與審計報告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。

2現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異

2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，以擴大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。

2.2面臨新環(huán)境計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關(guān)的審計軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計環(huán)境數(shù)字化，審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng)，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。

2.3線索更復(fù)雜計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務(wù)報表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經(jīng)驗。

2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。

計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務(wù)信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。總而言之，計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標(biāo)的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴大。

2.5審計技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計隨著風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式在實務(wù)中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計內(nèi)容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法，計算機審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求，由審計人員構(gòu)建，可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

2.6審計流程更長計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫€階段。傳統(tǒng)手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準(zhǔn)備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計準(zhǔn)備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準(zhǔn)備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計過程再行細分，將其直接劃分為四個階段，即審計準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計人員是否需要實施實際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計人員就可以名正言順地進行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎(chǔ)。

篇2

公共危機是指由于內(nèi)部或者外部高度不確定的變化因素，導(dǎo)致的對社會共同利益和安全生產(chǎn)構(gòu)成威脅的一種危險境況或緊急狀態(tài)，主要分為自然災(zāi)害、事故災(zāi)害、公共衛(wèi)生事件、社會安全事件 ，這些事件具有突發(fā)性、破壞性、擴散性等特點，給社會和公眾帶來巨大損失，若不及時加以解決，將會給社會環(huán)境的穩(wěn)定和諧帶來巨大威脅。公共危機管理是為避免或減少公共危機事件所造成的損害，政府、社會團體以及個人積極采取的危機預(yù)防、事件識別、緊急反應(yīng)、應(yīng)急決策、應(yīng)急處理、災(zāi)后恢復(fù)和監(jiān)督等管理行為的總稱，由政府審計機關(guān)所實施的公共危機審計成為公共危機管理的重要組成部分。

（一）公共危機審計的定義 公共危機審計是指政府審計機構(gòu)和人員依照相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，在公共危機管理的預(yù)警、反應(yīng)和恢復(fù)等各個階段，對被審計單位公共危機管理活動所進行的獨立、客觀的監(jiān)督、評價活動，以促進被審單位有效履行公共管理責(zé)任，實現(xiàn)信息公開透明。

（二）公共危機審計的理論依據(jù) 一是受托責(zé)任理論。該理論認為，審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立以后，客觀上存在委托人對受托人實行監(jiān)督的需要，其本質(zhì)是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。對于公共危機審計，審計機關(guān)在接受社會公眾的委托之后，承擔(dān)者監(jiān)督災(zāi)難救助款物合法合理使用的責(zé)任，也就產(chǎn)生了公共危機審計的需求。通過危機審計，審計機關(guān)一方面監(jiān)督和評價政府部門和慈善機構(gòu)對財政撥款和救助款項的使用情況，另一方面通過提供有關(guān)救助款項使用的信息滿足社會公眾的信息需求，從而保證信息透明和社會穩(wěn)定。二是新公共管理理論。20世紀(jì)70年代，西方國家興起了被稱為“新公共管理”的政府管理模式，掀起了“重塑政府”的浪潮。該種模式是在公共責(zé)任與顧客至上理念的指導(dǎo)下，借鑒商業(yè)管理的理論方法和技術(shù)，在政府行為和政府管理中引入市場競爭機制，來提高政府的公共管理水平和公共服務(wù)質(zhì)量，以克服政府面臨的危機，提高政府的職能和合法性。新公共管理理論主要集中于政府管理的效益性，它要求審計機關(guān)在危機應(yīng)對過程中，致力于對風(fēng)險的重點關(guān)注，督促有關(guān)被審單位通過對有限的資源的合理配置來實現(xiàn)最大程度的效果，并要求審計機關(guān)加強與政府其他部門、私有部門的協(xié)調(diào)與合作，集思廣益，共同致力于公共危機的管理和應(yīng)對工作。

二、我國公共危機審計實務(wù)現(xiàn)狀

自20世紀(jì)80年代我國政府審計機關(guān)成立之始，審計機關(guān)就陸續(xù)地開展了公共危機審計工作，并有相關(guān)的法律規(guī)定為其提供實施依據(jù)。如1993年《審計法》第二十四條規(guī)定、1996年頒布的《審計機關(guān)對社會捐贈資金審計實施辦法》對《審計法》的第二十四條均做了細化規(guī)定，要求審計機關(guān)對接收、分配、使用和管理社會捐贈資金單位的財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度進行審計監(jiān)督，并對審計報告做出了基本規(guī)定?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》亦明確指出對重大突發(fā)性公共事項實行全程跟蹤審計。這不僅將公共危機事項納入審計的范疇，而且明確了具體的審計實施方式。

（一）1998年抗洪搶險審計 1998年夏秋季節(jié)，我國長江流域發(fā)生了歷史罕見的洪澇災(zāi)害，各級審計機關(guān)和審計人員在做好抗洪搶險任務(wù)的同時，積極展開對救災(zāi)款物的審計監(jiān)督工作。審計署先后通知，要求對民政部、中華慈善總會、中國紅十字總會等部門、單位接收、管理、分配捐贈款物的情況進行審計；同時要求地方審計機關(guān)加強對救災(zāi)款物的審計。湖南、湖北、江西各省審計部門根據(jù)審計署的通知，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H進行了一些有益的審計探索，如采用提前介入、全程跟蹤審計方式，實現(xiàn)對救災(zāi)款物的全面審計；全省上下貫通、及時反饋審計信息，會同紀(jì)檢、監(jiān)察等部門聯(lián)合成立監(jiān)督小組，增強監(jiān)督合力等。

（二）2003年云南大姚抗震救災(zāi)審計 2003年7月21日、10月16日，云南大姚相繼發(fā)生了里氏6.2級、6.1級地震。2004年3月18日到4月30日以審計署社保司司長為組長、由來自昆明特派辦、長沙特派辦等6個單位的22名審計干部組成審計組，對大姚縣及其他一些縣區(qū)接受救災(zāi)款物的情況開展了審計。通過反復(fù)核實證據(jù)和深入災(zāi)區(qū)現(xiàn)場，查出了部分、管理瀆職等損害受災(zāi)群眾利益的問題。2005年4月27日審計署公布了大姚地震審計結(jié)果，披露了未及時下?lián)苤醒胩卮笞匀粸?zāi)害救濟補助費等不良情況，要求有關(guān)被審單位進行整改，將有關(guān)違法違規(guī)人員移送司法部門處理，并建議云南省進一步完善救災(zāi)應(yīng)急管理機制。

（三）2008年汶川抗震救災(zāi)審計 2008年5月12日，汶川地震發(fā)生，有關(guān)救災(zāi)抗災(zāi)工作陸續(xù)展開。為確保救災(zāi)款物的合理管理、發(fā)放和使用，審計署在事發(fā)后短短數(shù)天之內(nèi)就成立了由審計長任組長、兩位副審計長任副組長和有關(guān)司局長為成員的抗震救災(zāi)款物審計領(lǐng)導(dǎo)小組，并派出3個督導(dǎo)小組到審計一線督查和指導(dǎo)工作，對抗震救災(zāi)款物進行全過程跟蹤審計。同時審計機關(guān)注重同政府其他部門的工作協(xié)調(diào)和配合，實現(xiàn)了監(jiān)督與管理的并行，共同服務(wù)于抗震救災(zāi)大局。審計署先后兩次向社會公布舉報電話和網(wǎng)址，還專門開通了一條免費長途舉報熱線，接收社會各界人士對發(fā)現(xiàn)的擠占、挪用、貪污、侵占、浪費、虛報冒領(lǐng)救災(zāi)款物問題的舉報。至當(dāng)年12月31日，審計署了4次審計公告，除第一次審計公告外，其他審計公告中都表明未發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題。此次審計在地震剛發(fā)生不久即刻展開，將關(guān)口前移，提前介入，并對救災(zāi)款物的全過程進行跟蹤審計，有媒體稱，此次審計是“國家審計啟動有史以來最大規(guī)模的跟蹤審計工作”。

三、我國公共危機審計實務(wù)現(xiàn)狀評價

縱觀上述事例可以看出，我國的公共危機審計在實踐中不斷得到鍛煉，審計水平不斷提高，審計質(zhì)量越來越有保障。但我國公共危機審計的開展還存在著不足，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）審計法律依據(jù)不夠健全 我國有關(guān)公共危機審計的法律法規(guī)多為分散的個別條款，這些規(guī)定為公共危機審計的開展提供了基本的法律支持，但還存在下列不足：規(guī)定條款過少，與公共危機管理的相關(guān)法律法規(guī)匹配性不足，無法形成有力的制度支撐；規(guī)定內(nèi)容籠統(tǒng)，與開展非常規(guī)性的公共危機審計的需求相比，其可操作性程度相差甚遠；規(guī)定范圍過窄，局限于基金、資金財務(wù)收支審計，對捐贈物資審計也是籠統(tǒng)概括，未能涉及績效審計；規(guī)定被動應(yīng)急，針對特定非典、地震等危機事件，被動出臺臨時應(yīng)急性通知或文件，提出開展審計工作的具體要求，缺乏強制性、延續(xù)性、前瞻性和一致性。

（二）審計組織機制不完善 審計機關(guān)的工作安排具有臨時應(yīng)急性，缺乏前瞻性、規(guī)范性、預(yù)見性；審計機關(guān)與司法、紀(jì)檢等部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動較薄弱，未能充分發(fā)揮審計應(yīng)有的功能；審計機關(guān)對社會審計、內(nèi)部審計資源利用不足，不能充分利用已有的信息資源組織和配合審計工作的有力展開。

（三）審計人員素質(zhì)有待提高 面對突發(fā)性危機事件，審計小組往往是臨時組建，審計小組成員在意識上缺乏對突發(fā)事件特殊性的認識，在平時缺乏應(yīng)急審計知識和技能的積累和訓(xùn)練，在審計中不得不面對被審單位陌生、惡劣的環(huán)境，審計工作的開展會面臨諸多困難，導(dǎo)致較大的審計風(fēng)險。

（四）績效審計理念滯后 審計機關(guān)對危機事件審計仍舊以財務(wù)審計為重點，以查找救災(zāi)款物流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)中存在的重大違法違紀(jì)問題為目標(biāo)，盡管審計中已經(jīng)開始注意從機制、體制層面提出審計意見和建議，但對于救災(zāi)款物的實際使用效果、對被審單位的管理制度、對危機管理的整個運行機制關(guān)注較少，審計的覆蓋面狹小，審計結(jié)論的建設(shè)性仍有較大的提升空間。

（五）審計方法存在缺陷 在程序方法方面，由于危機事件緊急，審計小組往往在未進行審前調(diào)查、沒有評估審計風(fēng)險和確定重要性水平的情況下制定審計計劃，導(dǎo)致審計工作方案缺乏針對性和可操作性，對審計事項的考慮也難免欠缺周全。就技術(shù)方法而言，傳統(tǒng)的以內(nèi)部控制測試和評價為基礎(chǔ)的審計模式，恐怕難以在危機審計中得到有效貫徹，也并非能得到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以在審計人員面臨挑戰(zhàn)；現(xiàn)代審計以計算機審計和網(wǎng)絡(luò)審計為主要輔助手段，而在危機審計中，面對危機事件事發(fā)后的待處理和審計事項，審計人員要利用自己的職業(yè)判斷篩選合適的審計對象，其中難免收到被破壞和損毀而導(dǎo)致收集證據(jù)的不利影響。

（六）信息資源利用不充分 審計機關(guān)在危機事件中表現(xiàn)的臨時應(yīng)變，使得他們未能對這種突發(fā)事項缺乏日常的警惕和關(guān)注，導(dǎo)致危機發(fā)生時審計工作安排上較大的盲目性與被動性；由于危機審計主體目前仍是政府審計，社會審計、內(nèi)部審計的參與較少，一定程度上削弱了審計整體力量的聯(lián)動作用的有效發(fā)揮；群眾參與線索舉報的激勵機制不足，審計工作量較大，而對審計工作的經(jīng)驗總結(jié)不夠廣泛深入等等。

四、我國公共危機審計實務(wù)改進對策

基于我國現(xiàn)階段公共危機審計中存在的問題，結(jié)合我國公共危機審計開展的實際和未來發(fā)展的需要，應(yīng)采取如下解決措施。

（一）建立公共危機審計法律法規(guī) 鑒于公共危機審計的特殊性和所具有的重大社會影響，在遠期規(guī)劃中，應(yīng)研究制定《公共危機審計法》，為公共危機審計的開展提供明確的法律依據(jù)，同時實現(xiàn)與其他公共危機管理法律的相互協(xié)調(diào)，形成公共危機管理的系統(tǒng)完善的法律體系；在近期規(guī)劃中，應(yīng)研究制定《公共危機審計實施條例》，明確審計的職責(zé)和權(quán)限，強化審計責(zé)任追究機制，確定審計效果評估標(biāo)準(zhǔn)，為公共危機審計法的制定提供經(jīng)驗基礎(chǔ)；在當(dāng)期工作中，應(yīng)抓緊制定《公共危機審計準(zhǔn)則》和應(yīng)用指南，明確公共危機審計的目的、對象、內(nèi)容、程序和方法等問題，為公共危機審計的開展提供可操作性依據(jù)。

（二）健全公共危機審計組織機制 首先協(xié)調(diào)好審計機關(guān)與政府的關(guān)系。在危機審計中，要及時與政府溝通，以了解危機管理工作中的重點，作為審計工作的參考，審計機關(guān)也要及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題和情況及時向政府有關(guān)部門匯報，以聽取有關(guān)指示，同時通過呈報審計成果體現(xiàn)審計機關(guān)工作績效，獲得政府更多的肯定與支持；其次審計機關(guān)要協(xié)調(diào)好與紀(jì)檢、監(jiān)察、財政、民政等部門之間的工作關(guān)系。建議明確各部門之間的職責(zé)，以做好應(yīng)對危機的工作準(zhǔn)備，同時審計要與其他部門之間保持及時的信息溝通，實現(xiàn)信息資源共享，通過共同合作努力來實現(xiàn)危機的順利解決；再者審計機關(guān)要充分利用內(nèi)部審計和社會審計的優(yōu)勢。促進內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)作，實現(xiàn)資源共享，提高審計效率。另外審計機關(guān)還要協(xié)調(diào)好與新聞媒體之間的關(guān)系。新聞輿論，主要面向廣大社會人群具有巨大力量，隨著民主進程的加快，公眾對涉及切身利益的信息需求逐漸增強，通過及時公布危機審計信息，幫助他們及時了解危機進展?fàn)顩r，還能增強對審計機關(guān)和政府的信任。

（三）提高公共危機審計人員素質(zhì) 為進一步充實危機審計人力資源，選拔政治覺悟高、業(yè)務(wù)能力強、善于溝通、知識多元化的審計人員，有利于保證審計工作實現(xiàn)專業(yè)分工，審計人員各展所長。關(guān)注和重視危機審計人員專業(yè)知識和實務(wù)的日常培訓(xùn)，鍛煉他們的工作熟練度和對危機審計執(zhí)行工作的敏感度，盡可能的保證審計質(zhì)量和效率。實施審計人員定期輪崗、交流，使審計人員有機會接觸多行業(yè)審計，拓寬他們的審計視野，不斷提高審計職業(yè)判斷能力，為應(yīng)對危機審計中來自各方不同的挑戰(zhàn)做好充分的經(jīng)驗準(zhǔn)備。定期組織審計人員進行危機審計演練，對模擬過程中遇到的問題和難題進行歸納總結(jié)，并提供解決方案，以此不斷檢驗和提高審計人員的應(yīng)急能力，逐步提高審計人員臨時應(yīng)變的能力。

（四）樹立公共危機績效審計理念 美國審計署在2003年頒布的《政府審計準(zhǔn)則》中將績效審計定義為：對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進行的評估，其目標(biāo)一是評估項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性；二是評估內(nèi)部控制、法律和其他規(guī)定的遵循情況。對照該項定義和目標(biāo)界定，我國目前所實施的救災(zāi)款物跟蹤審計，更多關(guān)注的是對法律的遵循情況，遠未能達到對于危機管理這一“項目”進行績效和管理方面的評價，也未能開展危機預(yù)警這一“前瞻性問題”的評估，同時也缺乏對于行之有效的公共危機管理典型經(jīng)驗這一“最佳實務(wù)綜合信息”的評估，績效審計的理念未能在現(xiàn)有的公共危機審計中得到體現(xiàn)?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求“2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系”，“到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，這說明在公共危機審計中貫徹績效審計的理念，不僅僅是國外經(jīng)驗的簡單借鑒，而是我國審計形勢發(fā)展的迫切需要。

（五）改進公共危機審計方法 審計機關(guān)應(yīng)開展對民政、紅十字會等有關(guān)部門的日常調(diào)研，在促使其建立健全內(nèi)部控制的同時，注意收集相關(guān)應(yīng)審資料，做好平時資料儲備；建立基層審計機關(guān)零時報告制度，在危機發(fā)生的第一時間，及時向上級審計機關(guān)報告危機狀態(tài)和相關(guān)信息，為審計工作方案的制定提供資料基礎(chǔ)，同時根據(jù)審計工作開展的實際，及時調(diào)整審計工作方案；針對危機審計手段落后的實際，審計機關(guān)應(yīng)盡快開發(fā)危機審計專用軟件，并結(jié)合采用遠程審計技術(shù)，提高審計工作的效率和效果；針對被審單位內(nèi)部控制相關(guān)資料被損毀的狀況，審計人員在更多地采用現(xiàn)場核實、調(diào)查、詢問等取證方法的同時，還應(yīng)將審計關(guān)口前移，促使被審單位在危機管理開始，就建立健全內(nèi)部控制，最大限度地提高救災(zāi)款物管理的效率、效果，將重大錯弊和損失浪費降低到最低限度，前提是將相關(guān)成本控制在被接受的范圍內(nèi)。

（六）充分利用信息資源 建立公共危機審計公告制度，通過制定危機審計公告準(zhǔn)則，對公告主體、公告內(nèi)容、公告時間、公告范圍、公告形式等做出明確規(guī)定，為審計公告的規(guī)范化、統(tǒng)一化的出具提供標(biāo)準(zhǔn)。建立公共危機審計案例庫，不斷進行審計工作總結(jié)，為審計人員培訓(xùn)提供素材，為審計工作實施提供經(jīng)驗參考。明確和深化對審計信息化的認識。要認清我國審計信息化滯后的現(xiàn)實，認識到實施審計信息化建設(shè)的必要性和重要性，同時加大對審計信息化建設(shè)的宣傳力度，結(jié)合對危機審計的認識和了解，探索公共危機審計實現(xiàn)信息化的最佳路徑。針對危機審計手段落后的實際，審計機關(guān)應(yīng)盡快開發(fā)危機審計專用軟件，通過快速和精確的數(shù)據(jù)分析來增強審計項目管理的科學(xué)性、審計方案的針對性、審計工作的時效性、審計跟蹤的主動性和審計評價的客觀性，并結(jié)合采用遠程審計技術(shù)，突破審計空間環(huán)境的局限，實現(xiàn)審計機關(guān)與被審計單位以及其他相關(guān)部門的信息溝通，提高審計工作的效率和效果。不斷創(chuàng)新和推廣先進的審計方法，為審計信息化工作提供支持。我國已在有關(guān)自然災(zāi)害的救助中使用了GIS等先進技術(shù)，可以在此基礎(chǔ)上仿效國外的做法考慮將GIS、RS等技術(shù)方法應(yīng)用到相關(guān)的災(zāi)難救助審計中去，克服地理空間的限制，能夠在有限的時間內(nèi)獲取充分的證據(jù)資料，將該技術(shù)獲得的電子資料直接或間接應(yīng)用于審計評價工作，提高審計工作效率和質(zhì)量。

[本文系審計署2010年至2011年度重點科研課題“公共危機狀態(tài)下的政府審計問題研究”（課題編號：10SJ02002）階段性研究成果]

篇3

關(guān)鍵詞：資源環(huán)境保護；專項資金；審計；策略

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

伴隨中國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，資源環(huán)境保護愈來愈備受關(guān)注。特別是黨的十提出了加快促進生態(tài)文明建設(shè)，為我國的資源環(huán)境保護事業(yè)發(fā)展指明了方向，提供強大的物質(zhì)保障，中國的中央以及各級地方財政對資源環(huán)境的支出的力度也不斷加大。資源環(huán)境保護專項資金是中國的各級財政為了實現(xiàn)資源環(huán)境保護事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而專門撥付的資金，政府旨在通過資源環(huán)境保護專項資金為資源環(huán)境保護做出了最大限度的保護，他的目的就是該項資金的使用必須遵循?？顚Ｓ玫脑瓌t，最大限度的運用其對完善中國的資源與環(huán)境保護，促進生態(tài)文明建設(shè)，以提升中國民眾的生活質(zhì)量。政府旨在通過資源環(huán)境保護專項資金為資源環(huán)境保護做出了最大限度的保護，這同時也為各部門怎樣良好的利用資源環(huán)境保護專項資金提出了更嚴(yán)格的要求。因此，就需要加強對資源環(huán)境保護專項資金的審計，必須促進政府主管部門及相關(guān)用款單位嚴(yán)格對該資基金進行規(guī)范管理審核，才能確保資金管理使用的規(guī)范、安全、高效使用部門可以遵循國家的相關(guān)法規(guī)來運用和規(guī)劃好資源環(huán)境保護專項資金。最大限度的發(fā)揮該項資金對完善中國的資源與環(huán)境保護，促進生態(tài)文明建設(shè)，提升中國民眾生活質(zhì)量的作用。

一、資源環(huán)境保護專項資金審計的現(xiàn)狀及問題分析

目前，資源環(huán)境保護專項資金在中國的很多省市已經(jīng)全面展開，各地的資源與環(huán)境也不同程度的受到了更多的關(guān)注與保護。同時，各省市審計局都高度重視資源環(huán)境保護專項資金的審計，資源環(huán)境保護專項資金的審計工作也已經(jīng)開展了起來。各個省都紛紛派出優(yōu)秀的審計小組開始到具體定點出開展現(xiàn)場審計工作，并且取得了一定的成果。與此同時，在項目構(gòu)建之后，應(yīng)該積極進行驗收，而某些項目實施單位對資源環(huán)境保護專項資金的申報程序不夠了解，不能積極地配合組織驗收項目，導(dǎo)致一些資源環(huán)境保護專項項目可能竣工多年但還是沒有進行驗收，這樣就不能保障資源環(huán)境保護專項項目可持續(xù)地發(fā)揮環(huán)保效益。在對這些資源環(huán)境保護專項資金問題進行審計時發(fā)現(xiàn)的審計問題分析如下：

（一）缺少完善的資源環(huán)境保護專項資金審計評價指標(biāo)

在實施中，某些資源環(huán)境保護專項項目的單位并未嚴(yán)格依據(jù)項目的規(guī)劃來實施，可能隨意增加或減小了項目的規(guī)模，沒有準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這致使資源環(huán)境保護項目管理比較隨性，沒有規(guī)范性管理制度，容易影響了整個項目的建設(shè)。由于目前的資源環(huán)境保護專項資金審計評價指標(biāo)都有其局限性，不是很完善，因此無法最大限度地反映以及準(zhǔn)確地評價資源環(huán)境保護專項資金審計的效益，導(dǎo)致資源環(huán)境保護專項資金審計的審計評價無法良好的實施。

（二）資源環(huán)境保護專項資金審計領(lǐng)域比較單一

資源環(huán)境保護專項資金審計的重點應(yīng)該是審查核各級財政計劃以及籌集專項資金的合法性，同時也需要審核資源環(huán)境保護專項資金撥付的是否及時，是否符合對資源環(huán)境保護資金管理的規(guī)范性和科學(xué)性。但是目前，資源環(huán)境保護專項資金審計的領(lǐng)域還不夠?qū)挿?，比較單一，致使資源環(huán)境保護專項資金審計的效果沒有得到進行的非常有效的體現(xiàn)。

二、資源環(huán)境保護專項資金審計的策略研究

資源環(huán)境保護專項資金是國家的財政性資金，為了促進國家資源環(huán)境保護事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國家利用政策來專門制定具有專門用途、績效目標(biāo)以及用途的資金來進行專項資金的項目實施。而通過資源環(huán)境保護專項資金的審計可以監(jiān)督這項資金的使用情況以及效益情況，同時評價其實施的效果。目前資源環(huán)境保護專項資金存在一些使用方面的問題，首先是資金撥付的過程不夠標(biāo)準(zhǔn)化，撥付的規(guī)劃以及審批過程還不夠符合法規(guī)，同時有些地區(qū)的撥付渠道也存在不符合規(guī)定的現(xiàn)象。其次，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)有些地區(qū)資源環(huán)境保護專項資金的運用不是透明的，沒有能夠構(gòu)建運用以及分配資源環(huán)境保護專項資金的公告制度，這樣容易導(dǎo)致某些項目單位對資源環(huán)境保護專項資金分配的途徑無法清楚。為了提升資源環(huán)境保護專項資金審計的效率，本文歸納了如下的策略：

（一）提高資源環(huán)境保護專項資金審計的意識

國家要想實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，就離不開關(guān)注資源和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，這是中國未來的發(fā)展趨勢和關(guān)注點。以此為基礎(chǔ)，進行資源環(huán)境保護專項資金的運用是非常必要的，同時對這項資金如何運用的監(jiān)管即資源環(huán)境保護專項資金審計也提出了更高的要求，因此需要提升資源環(huán)境保護專項資金審計審計的意識。

（二）制定完善的資源環(huán)境保護專項資金的審計操作準(zhǔn)則

我國目前已近構(gòu)建了一些資源環(huán)境保護的相關(guān)法規(guī)以及審計準(zhǔn)則，這些相關(guān)的法規(guī)在一定程度上為資源環(huán)境保護專項資金審計的實施提供了一些依據(jù)。但是資源環(huán)境保護專項資金審計監(jiān)管機構(gòu)仍然缺乏非常完善有效的資源環(huán)境保護專項資金審計體系以及操作準(zhǔn)則。因此，我國必須要制定一套完善又實用，而且與資源環(huán)境保護信息披露緊密聯(lián)系的審計準(zhǔn)則體系，這同時也可以使我國的資源環(huán)境保護專項資金審計制度更加健全。

（三）加強資源環(huán)境保護專項資金績效評價指標(biāo)體系建設(shè)

中國的財政專項資金績效評價指標(biāo)體系可以用來評價財政專項資金績效。在審計面對不同特定的對象需要評價時，評價的指標(biāo)不僅僅只有通用指標(biāo)，同時也可以有針對具體對象的專項審計指標(biāo)針體系，來反映出資源環(huán)境保護專項的績效在運用過程中的績效評價情況。因此，需要大力加強資源環(huán)境保護專項資金績效評價指標(biāo)體系建設(shè)。

參考文獻：

[1]強化專項資金審計，提高資金使用效能[J].中國工會財會，2012（12）.

篇4

我國在“十二五”規(guī)劃期間審計署曾指出，對于我國社會的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該立足于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會模式，對于我們國家的資源，比如海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等必須加強保護，加強合理開發(fā)和審計。而發(fā)展的根本目標(biāo)應(yīng)該是對于國家環(huán)境保護和資源節(jié)約政策的堅決實施，借助于種種政策，充分發(fā)揮國家審計在我國發(fā)展過程中重要的正面影響。而實施的重點應(yīng)該放在對環(huán)境保護方面資金的投入、有效的管理、實際的使用情況以及環(huán)境保護方面政策的實施、環(huán)境保護目標(biāo)的實現(xiàn)等方面，針對存在的問題，提出有效節(jié)能減排的合理方針，從而借此推動企業(yè)對于節(jié)能減排和環(huán)境保護的認識，使企業(yè)主動承擔(dān)起對社會發(fā)展的責(zé)任。

對于經(jīng)濟效益審計，我們國家曾對其做出過含義解釋，即為“所謂的環(huán)境績效審計，指的是借助于相互獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計企業(yè)或項目的環(huán)境管理活動進行全面的、科學(xué)的分析和審查，在此基礎(chǔ)之上，參考我國的標(biāo)準(zhǔn)去合理的對環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力進行評定，從而提出提高環(huán)境管理績效的方針和方法，促使其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動”。

我國目前的審計工作，其工作主體依然是財務(wù)審計，但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發(fā)展，“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進規(guī)劃合理有效的實施，其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計，從而使得績效審計得到全面的發(fā)展和普及。

從我國的整體發(fā)展來看，處于萌芽階段。環(huán)境績效審計技術(shù)方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業(yè)務(wù)，而在審計過程中，需要參考較多方面的因素，審計人員對于審計環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮，采用一些非常規(guī)的審計手段，這樣才能合理科學(xué)地理解審計過程中受環(huán)境影響的問題。

企業(yè)的發(fā)展包含很多部分，比如產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)等，而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動，前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè)，環(huán)境績效審計的開展必須因地制宜，從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā)，對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境價值鏈分析方法較多，主要使用的方法為層次分析法（AHP法），即所謂的AHP法，也就是針對比較復(fù)雜的問題，進行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法，從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。

環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法，對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計中去，從而被環(huán)境績效審計合理使用，一般形式下的合規(guī)性的審計方法也得到了轉(zhuǎn)變，績效審計模式成為主體，從而可以使得審計過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。

對于環(huán)境績效審計，其影響因素是多方面的，而目前來看，其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計的輕視，對于企業(yè)發(fā)展過程中，環(huán)境因素給財務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題，該研究者認為應(yīng)該借助于多重方式，來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計中的重要性，讓人民認識到當(dāng)前以財務(wù)狀況為主的審計方式的不足，從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計的力度，基于此，使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn)，配合以不同企業(yè)的不同審計中的實際問題，開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，審計機構(gòu)也應(yīng)該跟上發(fā)展步伐，開發(fā)出新的滿足發(fā)展需求的審計程序和審計方法，從而制定出合理的、科學(xué)的目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)。通過實際操作，來檢驗標(biāo)準(zhǔn)的合理性，從而創(chuàng)造出一個最合理的、最科學(xué)的、切實可行的審計框架和標(biāo)準(zhǔn)。

對于環(huán)境審計工作的成功與否，環(huán)境會計工作扮演重要角色，而他們兩者之間的連接點在于環(huán)境會計信息披露，其制度的建立是環(huán)境保護審計工作開展的基礎(chǔ)條件。審計工作的實際開展會碰到較多困難，因此，只有借助于環(huán)境會計理論和方法的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，才能為環(huán)境績效審計方法的研究提供更廣的舞臺。

篇5

【關(guān)鍵詞】非現(xiàn)場審計，內(nèi)部控制，風(fēng)險評估

一、非現(xiàn)場審計的概念及現(xiàn)狀

非現(xiàn)場審計是借助系統(tǒng)或計算機工具軟件進行信息化的“一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集和分析的過程”，即通過采集審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開展面向數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的審計監(jiān)測，進而進行持續(xù)、全面的分析，及時發(fā)現(xiàn)審計對象存在的問題、疑點和異常情況，評估審計對象的風(fēng)險狀況，為制定審計計劃及審計方案提供支撐，為現(xiàn)場審計提供線索和資料。

非現(xiàn)場審計的現(xiàn)狀如下：

1、目前，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了多樣化的功能。一是全面覆蓋銀行資產(chǎn)與負債業(yè)務(wù)，實現(xiàn)產(chǎn)品種類和業(yè)務(wù)處理過程橫向和縱向的全覆蓋。二是提供業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制及主要風(fēng)險點的預(yù)警和提示，實現(xiàn)業(yè)務(wù)全流程有效監(jiān)控。三是具備對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分類、分層、因素分解、因果關(guān)聯(lián)和匯總功能，并可按需進行靈活定制，實現(xiàn)了審計業(yè)務(wù)處理智能化。四是具備參數(shù)化維護方式和強大的自定義功能，能夠自定義指標(biāo)、預(yù)警規(guī)則和業(yè)務(wù)分類，并能進行參數(shù)調(diào)整，實現(xiàn)審計參數(shù)靈活控制。

2、審計業(yè)務(wù)管理流程信息化，已實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)和管理流程的無紙化和審計信息的全員共享。一是提供審計文檔的存儲、錄入、統(tǒng)計、查閱和檢索功能，問題、風(fēng)險點的統(tǒng)計、歸并功能，實現(xiàn)審計成果共享。二是對審計項目立項和審批進行有效控制，使審計檢查項目從立項申請、審批的流程實現(xiàn)無紙化，立項報告、審計方案、審批結(jié)果等文檔自動歸入文檔數(shù)據(jù)庫。三是對審計報告審核、審批進行有效控制，實現(xiàn)審計工作底稿的編寫、核對，審計報告的編寫、核對、審批的無紙化和流程控制。

3、在風(fēng)險評估技術(shù)基礎(chǔ)上，從機構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程、IT 系統(tǒng)等不同維度繪制出剩余風(fēng)險視圖，揭示全行風(fēng)險分布和影響程度信息，有利于將有限的審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，突出審計工作重點，有針對性地提出審計意見和管理建議。

二、非現(xiàn)場審計存在的問題

1、對非現(xiàn)場審計認識存在偏差。非現(xiàn)場審計概念在國內(nèi)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，近年來，內(nèi)部審計人員雖對開展非現(xiàn)場審計的重要性有了一定認識，但還不夠全面、深刻，不少人仍認識不到位。審計理念仍停留在查錯糾弊上，忽視系統(tǒng)性的、整體性的風(fēng)險審計，缺少對體制性、機制性原因的分析。一是認為非現(xiàn)場審計僅僅是個手段，不應(yīng)冒進；二是認為非現(xiàn)場審計專業(yè)性強，只能由非現(xiàn)場專業(yè)審計部門和專業(yè)人員完成，存在畏難情緒，給開展非現(xiàn)場審計工作帶來消極作用。

2、對非現(xiàn)場審計系統(tǒng)期望過高。隨著信息技術(shù)發(fā)飛速發(fā)展和銀行間的激烈競爭，創(chuàng)新層出不窮，商業(yè)銀行的發(fā)展呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)綜合化和電子化的趨勢。各級領(lǐng)導(dǎo)以強烈的責(zé)任意識，對審計手段的信息化寄予厚望，迫切希望非現(xiàn)場審計能發(fā)揮最大作用。但因為我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展和信息化水平相對于國際先進水平有較大差距，硬件設(shè)施相對落后，缺乏適用的審計業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件等問題，加上計算機審計工作規(guī)范化程度不夠，故對非現(xiàn)場審計發(fā)展較為不利，導(dǎo)致審計系統(tǒng)軟件的使用效果預(yù)期值不高。

3、部分內(nèi)部審計隊伍專業(yè)知識不適應(yīng)非現(xiàn)場審計發(fā)展的要求。目前，商業(yè)銀行內(nèi)審部門既懂計算機非現(xiàn)場審計又懂銀行業(yè)務(wù)的人員較少。審計隊伍結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不適應(yīng)，缺乏精業(yè)務(wù)、懂計算機、能力強的復(fù)合型人才。面對不斷出現(xiàn)的新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，他們往往力不從心，這種現(xiàn)狀妨礙了商業(yè)銀行計算機非現(xiàn)場審計的發(fā)展。？

4、部分商業(yè)銀行尚未建立完善的非現(xiàn)場審計機制。一些商業(yè)銀行目前缺少一套完整、科學(xué)、統(tǒng)一的非現(xiàn)場審計管理辦法和操作規(guī)程，不能對非現(xiàn)場審計監(jiān)督的對象、方法、范圍和相關(guān)責(zé)任從制度上明確界定，對相關(guān)業(yè)務(wù)及高風(fēng)險領(lǐng)域缺乏規(guī)范的監(jiān)控，業(yè)務(wù)操作隨意性大，缺乏制度保障，影響到計算機非現(xiàn)場審計工作水平的提高。

5、非現(xiàn)場審計軟件模型設(shè)計缺乏深度和針對性。非現(xiàn)場審計系統(tǒng)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，取決于模型的構(gòu)建。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展日新月異、規(guī)章制度的頻繁變更、違規(guī)手段層出不窮、審計思路方法的創(chuàng)新突破，都需要及時對審計模型進行持續(xù)的優(yōu)化改進。但目前缺乏一套相應(yīng)的制度辦法， 不能對模型的改進和優(yōu)化實時跟進，或者是簡單重復(fù)，導(dǎo)致不能出新的線索，或者是全部放棄原有模型，重新設(shè)計新模型，沒有在以前經(jīng)驗、成果的基礎(chǔ)上梳理和分析，審計模型的改進和完善缺乏針對性和連續(xù)性。因而非現(xiàn)場審計系統(tǒng)無論是在廣度上，還是在深度上，都帶有一定局限性。

三、建議與對策研究

1、轉(zhuǎn)變陳舊觀念，提高思想認識。要從思想上深刻認識到非現(xiàn)場審計是今后開展審計工作必不可少的“工具”，是適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)信息化發(fā)展、有效履職的內(nèi)在要求，是審計人員高效完成審計任務(wù)的必備手段。既要摒棄“無用論”，又要破除神秘感、克服為難情緒，全面準(zhǔn)確地理解非現(xiàn)場審計的重要性、緊迫性。逐步將審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場審計與傳統(tǒng)審計模式相結(jié)合的方式，且逐步擴大非現(xiàn)場審計在審計活動中的占比。

2、全方位、多層次建設(shè)隊伍、培養(yǎng)人才，打造一支具有復(fù)合型知識的非現(xiàn)場審計團隊。非現(xiàn)場審計比傳統(tǒng)的單純現(xiàn)場審計更為復(fù)雜，涉及審計的內(nèi)容和范圍更為廣泛，且非現(xiàn)場分析運用大量的數(shù)據(jù)、對審計人員的拓展思維和領(lǐng)悟能力的要求較高。對現(xiàn)有審計人員進行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識特別是計算機知識、計算機審計技術(shù)和技能的培訓(xùn)，促使他們通過自學(xué)、培訓(xùn)等途徑掌握操作和應(yīng)用技能。鼓勵審計人員參加注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師等審計類職業(yè)資格考試。同時建立考核制度，提高審計人員學(xué)習(xí)的積極性，打造一支綜合素質(zhì)較高的非現(xiàn)場審計隊伍。

篇6

【關(guān)鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè)；施工審計；內(nèi)部審計；不足；對策

Study on the construction phase of the tobacco business enterprise project audit situation analysis

Xu Kun-ling1，Wang Jin-xin2

（1.Shandong Tobacco Board Audit Office Jinan Shandong 251000；

2.Shandong Jianzhu University Jinan Shandong 251000）

【Abstract】Auditing is an important stage in the construction phase of the tobacco business enterprise project audit. Through case studies， summarizes the tobacco business enterprises in the construction phase of the project audit audit focus， pointing out deficiencies in the construction stage of the audit and the corresponding countermeasures and suggestions.

【Key words】Construction audit；Tobacco business enterprise internal audit；Inadequate；Countermeasures

1. HZ市煙草專賣局綜合辦公樓工程基本情況

本次調(diào)研工程：公司綜合辦公樓工程位于HZ市長江路南側(cè)，京九鐵路西鄰，框架結(jié)構(gòu)，主體十六層，建筑面積12560平方米，外墻干掛石材與剝離幕墻相結(jié)合，樓頂鋁塑板格柵造型，整體設(shè)計高雅大氣，外觀美觀，工程2008年12月25日開工，于2012年3月10日竣工并交付使用，目前竣工結(jié)算已完成，最終決算價為：51120000.00元。

2. 審計基本情況

2.1 審計形式：以內(nèi)部審計為主，委托合作的內(nèi)審機制。

2.2 跟蹤審計工作開展情況。

（1）派專人常駐工地現(xiàn)場監(jiān)督與服務(wù)。跟蹤審計工作開始后，審計中介機構(gòu)委派了一名技術(shù)能力強、職業(yè)素質(zhì)高的工程技術(shù)人員常駐工地，從造價的角度參與工程監(jiān)督。一是對施工過程進行現(xiàn)場監(jiān)督，重點控制設(shè)計變更、隱蔽工程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對每個設(shè)計變更、現(xiàn)場鑒證等進行技術(shù)把關(guān)，全程參與隱蔽工程驗收工作，發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進建議，現(xiàn)場整改。二是參與綜合辦公樓材料價格的考查，認真做好進場材料的檢驗工作，通過檢查鋼筋、水泥等材料的合格證、質(zhì)保書、鋼筋爐號等，嚴(yán)把材料驗收關(guān)。三是參加工程項目的重大會議及監(jiān)理例會，提出咨詢意見或建議，協(xié)助業(yè)主規(guī)范共曾項目的管理工作。

（2）審計中介機構(gòu)及時提供咨詢服務(wù)。一是協(xié)助HZ市煙草專賣局簽訂施工合同，重點審查合同具體條款的合理性、合法性、全面性及有效性，對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程進度等條款進行反復(fù)研究，防范合同執(zhí)行風(fēng)險，從源頭上保證了煙草商業(yè)企業(yè)的合法權(quán)益。二是參加與造價控制有關(guān)的審計事項會議，參與煙草商業(yè)企業(yè)與施工單位工程索賠和設(shè)計、技術(shù)、材料等變更洽談，及時為煙草商業(yè)企業(yè)提供咨詢意見。三是協(xié)助煙草商業(yè)企業(yè)審核招標(biāo)文件。在后續(xù)招標(biāo)過程中，委托單位技術(shù)人員參與審核了消防、機房、綜合布線、中央空調(diào)、電梯設(shè)備等項目的招標(biāo)文件。通過審查招標(biāo)文件中所列示的有關(guān)評標(biāo)要求及評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的合理性、規(guī)范性，對于不合規(guī)的內(nèi)容或文件漏項及時予以糾正，避免因招標(biāo)文件不規(guī)范而導(dǎo)致招標(biāo)工程被動、招標(biāo)人與投標(biāo)人發(fā)生糾紛等問題的發(fā)生。

圖1

（3）審計中介機構(gòu)及時辦理工程價款審核。一是做好建設(shè)工程的撥款審核工作，每次正式撥款前，審計中介機構(gòu)工程技術(shù)人員在內(nèi)部審計部門的指導(dǎo)監(jiān)督下，深入施工現(xiàn)場審查工程進度情況，落實設(shè)備進場情況，落實與合同約定是否相符等，力求做到真實、公正。二是審核因設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用，相應(yīng)調(diào)整造價控制目標(biāo)。三是及時核定分階段完工的分布工程結(jié)算，出具審核報告，作為支付工程價款的依據(jù)。

（4）審計中介機構(gòu)認真進行竣工結(jié)算。由于辦公樓工程設(shè)計專業(yè)性強，施工時間長，設(shè)計便更多，現(xiàn)場簽證多，竣工結(jié)算工程量極大，審計中介機構(gòu)工程技術(shù)人員通過認真翻閱各種資料，深入現(xiàn)場實地勘察，反復(fù)比較后，較好地完成了結(jié)算任務(wù)。

3. 施工管理階段審計

在施工管理審計階段中。

3.1 工程計量與價款支付審計。

工程進度款按照程序經(jīng)過施工單位的申請及監(jiān)理單位、HZ市煙草專賣局的審核通過。工程進度款的支付方式符合施工合同條款的約定。

3.2 工程變更及現(xiàn)場簽證的審計。

設(shè)計變更的程序符合合同條款的約定，由建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位和監(jiān)理單位授權(quán)的四方代表簽字；現(xiàn)場變更經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位、施工單位的授權(quán)代表簽字。工程變更及簽證費用按照程序經(jīng)過施工單位申請及監(jiān)理單位、建設(shè)單位的審核并提供了審核意見。提供的工程變更、簽證資料齊全有效。

【工程變更、答復(fù)通知單】【工程簽證單】【工程聯(lián)系單】

（見圖1）。

3.3 材料與設(shè)備選購定價審計。

（1）在材料價格審計中，審計科、監(jiān)察科等相關(guān)部門共同對材料進行市場詢價，對市場調(diào)查價格浮動一定的比例來確定材料價格。

（2）對購進設(shè)備和材料進行驗收，有著健全的驗收、入庫、保管及維護的制度。

（3）設(shè)備和材料零用的內(nèi)部控制健全，領(lǐng)用手續(xù)完備。

3.4 價格調(diào)整的審計。

施工期間內(nèi)，因人工、材料、設(shè)備和機械臺班價格時，人工、機械使用費按照國家或省、自治區(qū)、直轄市建設(shè)行政管理部門、行業(yè)建設(shè)管理部門或其授權(quán)的工程造價管理機構(gòu)的人工成本信息、機械臺班單價或機械使用費系數(shù)進行調(diào)整；需要進行價格調(diào)整的材料，其單價和采購數(shù)由監(jiān)理人復(fù)核，監(jiān)理人確認需調(diào)整的材料單價及數(shù)量，作為調(diào)整工程合同價格差額的依據(jù)。

3.5 工程索賠的審計。

工程索賠費用按照程序經(jīng)過施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位的一致協(xié)商，決定對工期延誤不進行索賠，雙方當(dāng)事人責(zé)任劃分明確、合理。

3.6 工程管理的審計。

（1）對工程建設(shè)項目監(jiān)理情況進行了審計，監(jiān)理單位資質(zhì)等級和業(yè)務(wù)范圍符合相關(guān)規(guī)定，監(jiān)理人員符合國家相關(guān)規(guī)定，與參與本項目的設(shè)計單位、咨詢單位、施工單位、建筑材料、建筑構(gòu)配件和機電設(shè)備供應(yīng)單位及工藝設(shè)備生產(chǎn)單位等無利害關(guān)系。工程監(jiān)理單位按照《監(jiān)理規(guī)劃》、《監(jiān)理實施細則》履行其職責(zé)。

（2）對工程質(zhì)量進行了審計。審計部門建立了現(xiàn)場簽證和隱蔽工程管理制度，按規(guī)范組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理適當(dāng)；對不合格工程的原因進行了分析，責(zé)任劃分明確，并要求施工單位進行了修補。

4. 審計不足之處

4.1 資金使用計劃的審計。

在該項目中未對施工階段的資金使用計劃進行審計。首先應(yīng)按照不同子項目劃分或時間進度編制資金使用計劃。在資金使用計劃審計中：

（1）應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)施工承包合同價、進度計劃制定總的資金使用計劃書及現(xiàn)金流量圖表，并報相關(guān)部門審核，如有調(diào)整相關(guān)部門應(yīng)重新審核。

（2）根據(jù)合同約定的付款周期，編制每個周期的資金使用計劃，周期資金使用計劃應(yīng)根據(jù)工程進度、清單工程量及合同單價進行編制，并進行報審。

（3）周期資金使用計劃應(yīng)在總的資金使用計劃下編制，并應(yīng)劃分明細，明細劃分的程度應(yīng)滿足要求。

（4）資金使用計劃如有調(diào)整，應(yīng)在工程付款前重新報送相關(guān)部門、人員進行審核，以便資金的籌措和工程款的及時支付。

（5）資金使用計劃應(yīng)準(zhǔn)確，應(yīng)盡量保持與實際結(jié)算款相符。

4.2 投資偏差分析及糾偏的審計。

投資偏差分析是指在資金使用計劃編制完成后，以資金使用計劃為依據(jù)，對比實際值與計劃值的偏差。當(dāng)實際值偏離計劃值時，分析產(chǎn)生偏差的原因，如工程變更、材料改變、質(zhì)量事故、設(shè)計缺陷等引起的偏差，采取有效的方法進行糾偏。

參考文獻

[1] 劉杰.對煙草行業(yè)管理審計的思考[J].中國內(nèi)部審計，2005：19～21.

篇7

國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局專利審查協(xié)作河南中心河南鄭州450002

摘要 面積廣闊的海洋蘊藏了非常豐富的油氣資源，世界各國對于油氣資源的巨大需求推動了石油開采從淺海到深海的發(fā)展，深海海洋平臺成為了研究的前沿課題。當(dāng)前世界上主流的深海海洋平臺主要有以下四種：張力腿平臺、單柱式平臺、半潛式平臺和浮式生產(chǎn)儲油系統(tǒng)。本文對于深海海洋平臺的發(fā)展現(xiàn)狀及各類型平臺的特性進行了研究。

關(guān)鍵詞 海洋；平臺；深海

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，油氣資源的消耗也越來越大，陸地上的資源已經(jīng)無法滿足這個缺口。海洋尤其是深海，擁有著比陸地更加豐富的油氣資源，為了開采這些資源，深海海洋平臺成為了研究的前沿課題。

1 深海海洋平臺的發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)國際上通用的淺海、深海和超深海的劃分方法，通常將水深小于500m 的海稱為淺海，水深大于500m 小于1500m 的海稱為深海，水深大于1500m 的海為超深海。當(dāng)前世界上主流的深海海洋平臺主要有以下四種：張力腿平臺（TLP）、單柱式平臺（SPAR）、半潛式平臺（Semisubmersible）和浮式生產(chǎn)儲油系統(tǒng)（FPSO）。

2 張力腿平臺特性研究

張力腿平臺，又稱TLP 平臺，它是一種順應(yīng)式的深水采油平臺，它的概念最早是由美國學(xué)者R.D.Marsh 于1954 年提出的。張力腿平臺由平臺主體結(jié)構(gòu)、張力腿結(jié)構(gòu)和海底錨固結(jié)構(gòu)三大部分組成。平臺主體結(jié)構(gòu)上層模塊、立柱模塊和下層模塊。上層模塊為生產(chǎn)和生活模塊，進行生產(chǎn)和生活作業(yè)，立柱模塊和下層模塊為張力腿平臺提供巨大的浮力，該浮力遠遠超過平臺自身的重量，使得張力腿產(chǎn)生張緊力。在張緊力的作用下，平臺容易維持一個較穩(wěn)定的狀態(tài)，幾乎不會發(fā)生豎向位移和轉(zhuǎn)動。張力腿平臺適合采用干式采油樹結(jié)構(gòu)，可以大大降低生產(chǎn)成本。張力腿平臺又可以細分為傳統(tǒng)式張力腿平臺（Conventional TLP）、海之星張力腿平臺（Seastar TLP）、伸張式張力腿平臺（ETLP）和MOSES 張力腿平臺（MOSES TLP）。

張力腿平臺的主要優(yōu)點是水平面內(nèi)的運動為順應(yīng)式，平臺整體較為平穩(wěn)，運動特性好，橫搖、縱搖和垂蕩的幅度較小，適宜于采用干式采油樹結(jié)構(gòu)，張力腿平臺的主要缺點是張力腿的連接部位容易產(chǎn)生應(yīng)力集中，通常不具備儲油能力。

3 單柱式平臺特性研究

單柱式平臺，又稱SPAR 平臺，它是一種通常呈圓柱形的深水采油平臺。它由Edward E.Horton 于1987 年在張力腿平臺的基礎(chǔ)上提出。單柱式平臺的重心通常低于浮心，能保證較好的穩(wěn)性，它的運動性能好，適用水深范圍廣。單注式平臺的吃水較深，水線面積較小，可以采用干式采油樹結(jié)構(gòu)，同時還具備較大的儲油能力。單柱式平臺可以分為平臺上體結(jié)構(gòu)、平臺主體結(jié)構(gòu)和平臺系泊結(jié)構(gòu)三部分。

單柱式平臺按照發(fā)展歷程可以分為三代。

第一代是經(jīng)典式Spar 平臺（Classic Spar），又稱箱式Spar 平臺，第二代是桁架式Spar 平臺，第三代是蜂巢式Spar 平臺。這三種平臺的主要區(qū)別在于平臺的主體結(jié)構(gòu)，其平臺的上體結(jié)構(gòu)和系泊結(jié)構(gòu)基本相同。

單柱式平臺的主要優(yōu)點有平臺構(gòu)造簡單、穩(wěn)定性較強、水線面面積較小、運動特性好，具備儲油能力，可以采用干式采油樹結(jié)構(gòu)，單柱式平臺的缺點主要有建造成本較高、施工難度較大、安裝過程和運輸過程比較困難等。

4 半潛式平臺特性研究

1961 年誕生了全球第一座半潛式平臺（Semisubmersible），至今半潛式平臺

已經(jīng)發(fā)展到了第六代。半潛式平臺主要包括平臺上體結(jié)構(gòu)、下部浮體結(jié)構(gòu)和連接平臺上體結(jié)構(gòu)和下部浮體結(jié)構(gòu)的立柱結(jié)構(gòu)。平臺的上體結(jié)構(gòu)通常高于水面一定的距離，這樣可以減少波浪的作用力，平臺的下部浮體結(jié)構(gòu)位于水下一定的深度，以減少波浪的擾動，立柱結(jié)構(gòu)具有較小的水線面，使得平臺的固有周期較大，減小共振，可以維持平臺的穩(wěn)定。半潛式鉆井平臺通?？梢圆捎缅^泊定位和/或動力定位進行定位。

半潛式平臺的優(yōu)點主要有設(shè)計和建造技術(shù)比較成熟，相對容易，具有一定的儲油能力，工作水深范圍廣。半潛式平臺的缺點主要有只能采用濕式采油樹，操作較為困難，運動性能均較差。

5 浮式生產(chǎn)儲油系統(tǒng)特性研究

浮式生產(chǎn)儲油系統(tǒng)，又稱FPSO，它是集成石油生產(chǎn)、儲存和裝卸于一體的綜合性的深海海洋平臺。它的外形與普通油輪比較相似，但是復(fù)雜程度和功能卻不可同日而語。它通常包括上部結(jié)構(gòu)、船體和系泊結(jié)構(gòu)三大部分。上部結(jié)構(gòu)位于船體主甲板以上，為工作人員的生產(chǎn)和生活區(qū)域，船體的主甲板以下可以設(shè)置儲油艙室，用來儲存開采的石油。浮式生產(chǎn)儲油系統(tǒng)通常采用單點系泊的方式進行系泊，并且船體通常具有轉(zhuǎn)塔部件，可以使得船體自由轉(zhuǎn)動，以減少海浪等載荷對船體的干擾。

浮式生產(chǎn)儲油系統(tǒng)的優(yōu)點主要在于相關(guān)設(shè)計和建造技術(shù)比較成熟，投資較少，周期較短，維修和保養(yǎng)方便，儲油能力較強，抵抗風(fēng)浪干擾能力較強，移動方便，浮式生產(chǎn)儲油系統(tǒng)的缺點主要有采用濕式采油樹，操作復(fù)雜。

6 總結(jié)

隨著陸地的油氣資源逐漸走向枯竭，人類加快了向海洋進軍的步伐。我國的南海蘊藏了非常豐富的石油和天然氣資源，它必然會成為我國未來海洋戰(zhàn)略的重中之重。而開發(fā)合適的深海海洋平臺，已經(jīng)刻不容緩。與西方發(fā)達國家相比，我國目前關(guān)于深海海洋平臺的科研能力還遠遠不足，今后應(yīng)當(dāng)更加重視深海海洋平臺的開發(fā)和研究，為我國的經(jīng)濟和社會發(fā)展提供源源不斷的能源支持，這對于維護我國的海洋權(quán)益和提升我國能源的穩(wěn)定供應(yīng)具有重要的現(xiàn)實意義和深遠的戰(zhàn)略意義。

參考文獻

[1]方華燦.深水平臺用的石油裝備的新發(fā)展[J].中國海洋平臺,2010,25(1):1-7.

篇8

 

一、深圳市服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題

 

(一)服務(wù)貿(mào)易規(guī)模實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在國際金融危機沖擊下逆勢上揚

 

深圳市服務(wù)貿(mào)易在中國加入WTO后呈現(xiàn)快速增長的勢頭，2001—2014年服務(wù)貿(mào)易額年均增速達35.29%，超過同期貨物貿(mào)易16.29%的平均增速。其中，出口年均增長率為33.67%，進口年均增長率為36.74%。2014年深圳服務(wù)貿(mào)易進出口總額比2001年增長超過50倍，服務(wù)貿(mào)易占全市對外貿(mào)易總額的比重也從2001年的2.80%上升到2014年的20.62%，呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。服務(wù)貿(mào)易在深圳市對外貿(mào)易中的地位不斷提升。

 

深圳市服務(wù)貿(mào)易與同期的貨物貿(mào)易相比，抵擋住了國際金融危機的負面影響，在國際金融危機沖擊下呈逆勢上揚姿態(tài)。2009年，深圳市貨物貿(mào)易出口同比下降近10%，而服務(wù)貿(mào)易出口卻同比上升了12%;2010年，深圳市貨物出口反彈，同比增長26%，而服務(wù)貿(mào)易的出口反彈更大，同比增長87%。2012年，深圳市服務(wù)貿(mào)易出口同比增長40.9%，是深圳市出口貿(mào)易增速的3.5倍。2008—2014年7年間，深圳市服務(wù)貿(mào)易保持了年均36.9%的增速，而同期的貨物貿(mào)易額年均增速僅為8.4% 。

 

(二)服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)日趨優(yōu)化，專業(yè)服務(wù)貿(mào)易比重大幅上升

 

隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，服務(wù)業(yè)在深圳市三次產(chǎn)業(yè)中的比重不斷增加，服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化。2010—2012年，運輸和旅游等傳統(tǒng)服務(wù)貿(mào)易進出口占服務(wù)貿(mào)易比重不斷下降，其中，運輸業(yè)出口比重由17.98%降至8.74%，進口比重由16.69%下降到10.08%;其他商業(yè)服務(wù)貿(mào)易進出口比重不斷上升，2012年占深圳市服務(wù)貿(mào)易出口的85.75%，占進口的77.18%，其他商業(yè)服務(wù)主要包括法律、會計、管理咨詢和公共關(guān)系、廣告、展覽、市場調(diào)研等，貢獻了深圳市最主要的服務(wù)出口收入和最大的服務(wù)順差。

 

(三)相比貨物貿(mào)易規(guī)模，服務(wù)貿(mào)易發(fā)展滯后盡管深圳市服務(wù)貿(mào)易的抗危機能力很強，增長速度明顯高于貨物貿(mào)易，但與貨物貿(mào)易在全國的地位相比，深圳市服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展相對滯后。

 

2014年，深圳市貨物貿(mào)易進出口總值達4877.65億美元，占全國進出口總額的11.34%，進出口規(guī)模連續(xù)三年蟬聯(lián)全國內(nèi)地大中城市首位，其中，出口總額占全國出口總額的13.8%和全省出口總額的48.0%，連續(xù)22年居內(nèi)地城市首位。而2014年深圳市服務(wù)貿(mào)易進出口總額為1006.1億美元，占全國比重為16.65%，位列上海和北京之后，居全國第三位。

 

2014年，上海市服務(wù)貿(mào)易進出口總額為1753.9億美元，占全國服務(wù)貿(mào)易總額的比重為29.02%，進口和出口均位居全國首位;北京市服務(wù)貿(mào)易進出口總額為1106.14億美元，占全國服務(wù)貿(mào)易比重為18.3%;深圳市服務(wù)貿(mào)易與上海、北京存在較大差距，服務(wù)貿(mào)易進出口額約為上海的60%。主要原因有：1.深圳市服務(wù)業(yè)相對落后的局面影響了服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。服務(wù)業(yè)是服務(wù)貿(mào)易的基礎(chǔ)，北京、上海服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的基礎(chǔ)優(yōu)于深圳市。如表4所示，北京和上海市無論是第三產(chǎn)業(yè)增加值，還是第三產(chǎn)業(yè)占比都要領(lǐng)先于深圳市。2.北京、上海市商業(yè)存在形式的服務(wù)貿(mào)易發(fā)展更為迅速。近年來，上海、北京商業(yè)存在形式的服務(wù)貿(mào)易規(guī)模均大于深圳市。深圳市2014年第三產(chǎn)業(yè)實際利用外資額分別只有上海的28%和北京的57%，服務(wù)業(yè)外商投資的比重也均低于上海與北京市(見表5)。

 

3.北京、上?？偛拷?jīng)濟發(fā)展局面更優(yōu)，進一步促進了外資集聚和服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。2014年6月19日北京社科院中國總部經(jīng)濟研究中心的《中國總部經(jīng)濟發(fā)展報告2013—2014》數(shù)據(jù)顯示。

 

總部經(jīng)濟發(fā)展能力排在全國前十名的城市依次是：北京、上海、廣州、深圳、杭州、南京、天津、武漢、成都和寧波。北京的“總部經(jīng)濟”以88.99分的成績位列第一名;上海的總部經(jīng)濟發(fā)展能力綜合得分86.11分，僅次于北京。深圳市以76.55分位居第四，不敵廣州的77.53分。

 

北京在基礎(chǔ)條件、商務(wù)設(shè)施、研發(fā)能力、專業(yè)服務(wù)四個分項上具備強勁競爭實力;上海的政府服務(wù)水平全國首屈一指，多年穩(wěn)居全國首位;廣州的政府服務(wù)水平僅次于上海，專業(yè)服務(wù)和商務(wù)設(shè)施位居全國三甲。深圳市雖在開放程度繼續(xù)保持全國最高水平，但綜合實力與北京、上海仍存很大差距(見圖1)。

 

圖1 全國35個城市總部經(jīng)濟發(fā)展綜合能力排名(2013)

 

資料來源：中國總部經(jīng)濟發(fā)展報告(2013—2014)。

 

二、加快深圳市服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的對策建議

 

(一)完善服務(wù)貿(mào)易開放體系，促進服務(wù)業(yè)外商投資

 

將擴大開放與深化改革相結(jié)合，通過開放倒逼改革。新形勢下，應(yīng)明確在完全對內(nèi)開放尤其是民營資本開放的條件下，打破國內(nèi)服務(wù)行業(yè)壟斷，先引入國內(nèi)競爭，然后再對外開放，促進深圳市服務(wù)業(yè)新業(yè)態(tài)、新模式的發(fā)展。引導(dǎo)民營資本和國際資本進入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，突破服務(wù)業(yè)的制度壁壘，深化服務(wù)業(yè)改革，促進深圳市服務(wù)業(yè)國際競爭力的提升。

 

積極探索服務(wù)業(yè)“準(zhǔn)入前國民待遇+負面清單”的開放新模式，在擴大市場開放、放寬準(zhǔn)入限制、規(guī)范規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)等方面形成新的體制機制。借鑒國際通行規(guī)則，實施準(zhǔn)入前國民待遇，改變深圳市以往“正面清單”的低水平開放承諾模式，不斷嘗試服務(wù)業(yè)“負面清單”承諾方式，提高服務(wù)貿(mào)易自由化水平，使“負面清單”管理成為深圳市服務(wù)業(yè)外資進入的常態(tài)化管理模式。

 

(二)擴大服務(wù)貿(mào)易規(guī)模，繼續(xù)優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)

 

深圳市在鞏固旅游、建筑等傳統(tǒng)服務(wù)出口領(lǐng)域規(guī)模優(yōu)勢的同時，應(yīng)緊密圍繞《深圳市開展國家服務(wù)業(yè)綜合改革試點實施方案(2011—2015年)》中確定的金融業(yè)、物流業(yè)、商貿(mào)會展業(yè)、高端旅游業(yè)、文化創(chuàng)意業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、服務(wù)外包業(yè)、科技服務(wù)業(yè)和總部經(jīng)濟等重點產(chǎn)業(yè)，擴大和推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)服務(wù)貿(mào)易，提高出口產(chǎn)業(yè)競爭力和外貿(mào)競爭新優(yōu)勢。同時還應(yīng)發(fā)揮深圳市服務(wù)業(yè)比較優(yōu)勢，重點發(fā)展研發(fā)與實驗、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、科技交流及推廣等科技服務(wù)業(yè)以及知識產(chǎn)權(quán)、會計、人力資源、企業(yè)管理等其他專業(yè)服務(wù)，從而優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)。

 

(三)創(chuàng)新服務(wù)貿(mào)易發(fā)展模式，積極發(fā)展服務(wù)外包

 

全面貫徹落實創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，進一步推進服務(wù)貿(mào)易的創(chuàng)新發(fā)展。鼓勵發(fā)展基于云計算、云存儲等信息技術(shù)搭建的虛擬服務(wù)貿(mào)易平臺，以及利用“眾包”(crowd sourcing)模式建立的扁平化全球服務(wù)交易平臺。擴大服務(wù)外包規(guī)模，將承接服務(wù)外包作為提升深圳市服務(wù)貿(mào)易競爭力的重要抓手，大力發(fā)展高技術(shù)含量、高附加值外包業(yè)務(wù)，拓展服務(wù)外包業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)跨境交付能力。

 

堅持離岸外包與在岸外包相結(jié)合，主體培育與產(chǎn)業(yè)集聚相結(jié)合，重點發(fā)展軟件研發(fā)與信息技術(shù)外包服務(wù)、供應(yīng)鏈管理與采購?fù)獍?、金融后臺服務(wù)外包、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)與工業(yè)設(shè)計外包等與本市經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，打造特色鮮明、配套完善的服務(wù)外包積聚區(qū)，不斷提高深圳市服務(wù)外包水平。

 

(四)大力發(fā)展總部經(jīng)濟

 

總部經(jīng)濟是產(chǎn)業(yè)鏈的高端形態(tài)，總部經(jīng)濟的發(fā)展有利于促進外資積聚和提升服務(wù)貿(mào)易競爭力。深圳市應(yīng)進一步促進總部經(jīng)濟的健康發(fā)展，鼓勵跨國公司從境外向深圳市轉(zhuǎn)移更多的總部功能，支持在深圳地區(qū)總部整合內(nèi)部股權(quán)、引導(dǎo)具有投資功能的地區(qū)總部集聚實體業(yè)務(wù)。支持跨國公司在深圳設(shè)立亞洲區(qū)、亞太區(qū)或更大區(qū)域的總部，鼓勵跨國企業(yè)在深圳設(shè)立采購中心、財務(wù)管理中心，進一步為地區(qū)總部的資金管理、人員流動和通關(guān)便利等方面提供支持。

 

(五)依托前海自貿(mào)區(qū)，促進深港服務(wù)業(yè)深度融合

 

充分發(fā)揮前海疊加自貿(mào)區(qū)功能，促進深港服務(wù)業(yè)的深度融合，大力推進粵港澳服務(wù)貿(mào)易自由化。自貿(mào)區(qū)發(fā)展既要充分利用深圳市引進和使用外資長期積累的經(jīng)驗，繼續(xù)吸引外資服務(wù)業(yè)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)發(fā)展，又要建立起自身具有國際競爭力的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

 

通過合資方式，學(xué)習(xí)國外服務(wù)業(yè)的先進管理經(jīng)驗，提高自貿(mào)區(qū)服務(wù)企業(yè)的競爭力，通過服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的關(guān)聯(lián)性，將先進的服務(wù)理念推廣至整個價值鏈、產(chǎn)業(yè)鏈和創(chuàng)新鏈之中。

 

(六)加快提高服務(wù)貿(mào)易國際競爭力

 

一是提高企業(yè)研發(fā)能力。政府加大對服務(wù)貿(mào)易科技研發(fā)的扶持力度，重視服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)，利用科技進步努力提高服務(wù)業(yè)的技術(shù)含量和發(fā)展水平。鼓勵創(chuàng)新、保護創(chuàng)新，加大自主知識產(chǎn)權(quán)保護力度，充分發(fā)揮政府推動和引導(dǎo)作用，有重點、有步驟地推進社會信用體系建設(shè)。

 

二要打造知名品牌。對于重點服務(wù)貿(mào)易出口企業(yè)，通過給予配套資金或相關(guān)便利政策，發(fā)揮品牌企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)力和影響力，不斷發(fā)揮示范效應(yīng)和集聚效應(yīng)，帶動中小服務(wù)貿(mào)易企業(yè)發(fā)展。通過稅收優(yōu)惠、資金扶持等措施促進本地企業(yè)發(fā)展壯大，樹立良好企業(yè)形象，打造名牌企業(yè)，形成宣傳、培育發(fā)展、保護名牌的氛圍，積極培育“深圳服務(wù)”品牌，促進服務(wù)貿(mào)易品牌建設(shè)。

篇9

【關(guān)鍵詞】園林綠地；養(yǎng)護現(xiàn)狀；對策

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及城市化進程的加快，綠地的建設(shè)在城市中占據(jù)著越來越大的面積，為了確保城綠地建設(shè)順利進行，充分發(fā)揮城市園林的作用，使城市的環(huán)境更加舒適、美觀和整潔，政府投入了大量的人力物力，但是在綠地的建設(shè)和養(yǎng)護過程中，仍然存在著諸多問題，本文將針對綠地養(yǎng)護中存在的問題提出相應(yīng)的應(yīng)對措施以及施工技術(shù)做以淺議。

一、園林綠地養(yǎng)護現(xiàn)狀以及存在的問題

（一） 行業(yè)管理不規(guī)范

城市園林綠地建設(shè)同建筑相比，少了許多規(guī)范，責(zé)任小以及可改造性強，致使各方而的干預(yù)增多，施工監(jiān)管不嚴(yán)，導(dǎo)致綠地作品質(zhì)量和綠化植物長期質(zhì)量難以保證。

（二） 設(shè)計不合理

在城市的園林行業(yè)中，由于設(shè)計人員缺乏調(diào)查研究，不顧實際肓目模仿、盲目追求檔次，只注重城市園林綠地的豪華、宏大、形式的新穎，對綠地的功能、作用、內(nèi)涵卻置之不理.決策者通過高檔次的景觀設(shè)計來顯示業(yè)績，而設(shè)計人員為了迎合領(lǐng)導(dǎo)，贏得工程，也不惜花費大力氣來創(chuàng)造高檔次的景觀.最后導(dǎo)致園林景觀觀賞效果降低，而且浪費大量人力物力。又如在植物運用上，新優(yōu)品種缺乏；在材料選擇上，新材料、新產(chǎn)品開發(fā)不足。

（三）養(yǎng)護技術(shù)落后

目前的綠地養(yǎng)護手段落后，操作技術(shù)大都采用傳統(tǒng)的方式。沉重的體力勞動在養(yǎng)護操作中占很大比重，先進的科學(xué)技術(shù)和裝備，還很少進入綠地養(yǎng)護領(lǐng)域里。養(yǎng)護質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)含量不高，往往停留在“沒有枯枝爛葉”、“土壤不板結(jié)”等水平上 沒有嚴(yán)格的操作規(guī)范，養(yǎng)護仍停留在粗放管理上，技術(shù)發(fā)展相對滯后。

二、提高園林綠地養(yǎng)護水平的幾點措施

（一）制定符合本地區(qū)園林行業(yè)目前發(fā)展形勢的法律、法規(guī)及各項規(guī)章制度，使行業(yè)制度盡快做到有法可依，有據(jù)可查。要確立綠化養(yǎng)護工作的法制地位，把“依法治綠”延伸到“依法養(yǎng)綠”，實現(xiàn)有效的管理，建立配套的細則。

（二）拓寬城市園林行業(yè)的研究范疇，將高質(zhì)量的系列產(chǎn)品應(yīng)用于城市園林建設(shè)。在城市綠地的建設(shè)上，貫徹以人為本的思想，設(shè)計出符合市民要求的綠地養(yǎng)護作品。

（三）堅持因地制宜的進行園林綠化建設(shè)。這樣既能突出地方特色，又可豐富品種資源，體現(xiàn)生物多樣性。如喬木宜選擇遮蔭效果好、樹形美觀和適合本地種植的品種；花灌木應(yīng)選擇花繁葉茂、花期長、生長健壯、便于管理的品種；綠籬和觀葉灌木宜選擇莖葉茂密、生長勢強和易管理的木本或草本觀葉、觀花植物。

（四）提高科技水平是提高綠地養(yǎng)護質(zhì)量的關(guān)鍵。加強綠地養(yǎng)護的管理措施，促進養(yǎng)護技術(shù)的發(fā)展，提高綠地養(yǎng)護的科學(xué)技術(shù)含量，從而使綠地養(yǎng)護技術(shù)由粗放型向集約型發(fā)展。

（五）科學(xué)養(yǎng)護，財盡其用綠地養(yǎng)護工作包括澆水、施肥、修剪、除草、設(shè)施維修等方面，其目的是為了保持綠地良好的景觀效果、充分發(fā)揮其生態(tài)作用，只有進行科學(xué)合理的養(yǎng)護管理，才能發(fā)揮資金的最大效能。

（六）在綠地中后期管理中，應(yīng)盡量避免不必要的變動。居住區(qū)綠地，特別是中心綠地，通常會為了某種功能要求而進行中期改造，這將使大樹難于長成，因而此類變動應(yīng)當(dāng)減少或避免。在無法避免時，應(yīng)充分利用原有的苗木資源，這對綠地景觀的形成達到事半功倍的效果，是任何新栽植樹木都無法比擬的。其次，綠地的美化效果是經(jīng)多年培育發(fā)展而來的，與周圍環(huán)境設(shè)施、相鄰植物品種之間已處于一種相對協(xié)調(diào)的狀態(tài)。目前許多居住小區(qū)進行綠化改造，采用一刀切的做法，將老樹統(tǒng)統(tǒng)移出，再栽小苗，實際上等于延長綠地的養(yǎng)護期，增加了養(yǎng)護成本。

三、提高園林綠地養(yǎng)護管理水平的技術(shù)應(yīng)用

（一）植物配置技術(shù)

主要體現(xiàn)在設(shè)計上，要了解立地條件和植物特性，通過植物配置、群落構(gòu)建、植物造景等技術(shù)，既遵循適地適植物原則，又要運用植物素材，通過藝術(shù)手法，發(fā)揮植物的形體、線條、質(zhì)感、色彩等自然美來創(chuàng)作自然植物群落景觀。在設(shè)計中一是要盡量多的選用鄉(xiāng)土植物，如胡楊、檉柳、白榆、白蠟等，二是增加物種的多樣性。根據(jù)綠地不同性質(zhì)和功能選擇植物，合理利用喬木、灌木、地被、草坪等多層的水平和垂直合理配置，提高綠量及群落穩(wěn)定性，增強抗災(zāi)能力，構(gòu)建單位空間生態(tài)功能最大、穩(wěn)定性最好、維護成本最低的最佳植物群落，使植物充分發(fā)揮其表現(xiàn)時空、創(chuàng)造景觀、分割空間、改造地形、襯托景物、創(chuàng)作意境等功能。事實已經(jīng)證明，鄉(xiāng)土樹種易于養(yǎng)護管理，其養(yǎng)護管理的用工量和管護費用要低一半以上。

（二）灌溉技術(shù)

園林綠地管理，灌溉十分重要，全年都應(yīng)注意水分的管理。要掌握“見干見濕”，即“不干不澆，澆則澆透”的灌溉原則。要采用各種節(jié)水措施，減少用水管護成本，還可以使用土壤保水劑或?qū)Σ萜簻p少修剪次數(shù)以減少灌溉量。為保證植物成活，尤其要澆好春季“返青水”，要注意秋季提前控水，在土壤結(jié)凍一周前要澆完封凍水，灌完封凍水后注意及時采取封土保墑等措施。

（三） 防治病蟲害

園林樹木種類繁多，為各種病蟲害提供了生活和繁殖的場所，同時又是游人云集的場所，防治病蟲害是園林綠地養(yǎng)護工作中的一項主要任務(wù)，一是要增加物種多樣性，預(yù)防為主。二要從加強栽植、水肥管理等方面人手，增強植物生長勢，提高抗病蟲害能力。要使用低毒、低殘留、高效、無公害的藥品，有效地發(fā)揮天敵的作用。要重視樹干涂白技術(shù)，樹干涂白既可以減少因新疆晝夜溫差大造成的凍害和灼傷，又可消滅在樹皮縫隙越冬的害蟲，成本較低，但效果明顯。

（四）施肥和常規(guī)管理

因為受條件限制，在園林綠地的管理中施肥經(jīng)常被忽視，同時為了美觀和衛(wèi)生，大量的枯枝落葉被打掃運走，不能回歸到生長地的土壤中，土壤逐漸貧瘠、惡化，園林植物缺肥現(xiàn)象明顯。要定期向土壤中施肥，補充營養(yǎng)，改良土質(zhì)，進行中耕除草使土壤疏松透氣、保水、透水和增溫。栽植時施足底肥，施好返青肥，生長季節(jié)看苗施肥，重施晚秋肥。以有機肥為主，可選用多元素復(fù)合肥追肥，必要時可用尿素、旱地龍等進行葉面施肥。

（五）防寒、防風(fēng)技術(shù)

春季易出現(xiàn)倒春寒和大風(fēng)天氣，冬季寒冷、干燥，對園林植物的生長影響極大。對新栽植的高大喬木必須固定，對樹冠較大的樹木還要進行必要的修剪，減少大風(fēng)對樹木的影響。對越冬有一定風(fēng)險的樹木，除樹干涂白、提前控水外，還要通過對樹干纏草繩、噴施抗蒸騰劑、設(shè)置防風(fēng)障等措施提高樹木的抗旱抗風(fēng)能力。

篇10

關(guān)鍵詞: 層狀征 IVP立位片 IVP 腎積水

腎積水作為泌尿系疾病的影像征象，容易檢查，對積水量和腎功能損害程度進行大致判斷，給臨床提供一個合理的治療方案作參考。對于重度和巨大腎積水者，則表示梗阻嚴(yán)重、腎功能受損，其損害程度的分級及梗阻解除后能否完全恢復(fù)、目前尚無較好的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。在日常工作中我們發(fā)現(xiàn)重度以上腎積水患者在IVP中出現(xiàn)層狀征，為此對此征象的意義進行初步研究。

資料與方法

一般資料：連續(xù)抽取資料完整均行KUB和IVP（有松壓立位片）有腎積水病歷94份計100個腎，男49例、女45例，男∶女=1.1∶1，年齡18～70歲，平均35.7歲，左右腎無差異。100個腎積水原因是：結(jié)石97個（97%），膀胱癌2個（2%），迷走血管壓迫1個（1%）。梗阻位置：腎盂20個（20%），移行部12個（12%），第二狹窄區(qū)35個（35%），膀胱入口33個（33%）。

積水分度：輕度積水：腎小管穹隆部變鈍或呈圓鈍行杵狀小腎盞，腎實質(zhì)無壓迫、腎盂不擴大。中度積水：腎盞呈小球囊狀，腎盂松弛輕度擴大、腎實質(zhì)受壓不超過1/3。重度積水：腎盂腎盞或腎盞腎盂連成一腔明顯擴大、腎盂腎盞仍可分辨、腎影增大、腎實質(zhì)受壓超過1/3以上。巨大積水：腎盂腎盞呈囊袋狀，皮質(zhì)菲薄、腎盂腎盞容積超過800～1000ml，腎盂腎盞數(shù)小時才顯影。

層狀征概念：重度或巨大腎積水病人行IVP檢查站立位片見腎盂腎盞或腎盂或腎盞自下而上影像密度由高逐漸減低，呈層次狀顯影。遠看分上淡下濃二層，近看則二層之間密度有一個移行過程，我們稱之為層狀征。

結(jié) 果

本組94例計100個腎積水，輕度積水53個（53%），中度積水19個（19%），重度積水18個（18%），巨大積水10個（10%），輕中度積水不出現(xiàn)層狀征，腎功能形態(tài)無明顯變化，重度巨大積水在立位片上（IBP片）出現(xiàn)層狀征24個，占腎積水24%，占重度巨大積水87.5%。層狀征者腎盂腎盞顯影時間7至50分鐘，均值12分鐘，腎盂腎盞顯影峰值30至70份，均值36.6份。腎影增大，平均為長13.4cm、寬7.22cm，本組正常腎大小均值為長11.7cm及寬6.2cm；腎皮質(zhì)變薄，腎皮質(zhì)厚度上、下、外側(cè)均值分別為1.55、1.33、1.31cm，本組正常值分別為2.85、2.22、2.83cm；腎盂腎盞增大，平均值為9.12、4.52cm，本組正常值分別為7.1、3.7cm。

討 論

在IVP攝圈膠片后，我們讓患者下床走動，排尿后攝立位腹平片，目的是要顯示尿路梗阻點及膀胱的拍空相。在閱片中發(fā)現(xiàn)部分腎積水患者出現(xiàn)層狀征。查閱文獻除Vmerab曾有報道外［1］，未見其他的研究報告。Vmerab報道在仰臥位片上積水之腎盂未顯影而于立位片上出現(xiàn)薄層次狀造影劑顯影，其出現(xiàn)到整個腎盂顯影的時間為3分鐘～1.5小時。在我們工作中尚未發(fā)現(xiàn)類似的表現(xiàn)，有待于今后的觀察于研究。

隨著腎積水的不斷增加、腎實質(zhì)受壓萎縮變薄、泌尿功能逐步減弱。最后腎實質(zhì)可變得極為菲薄、腎功能可完全喪失，此時就是解除梗阻也無法恢復(fù)與改善腎功能。因此對嚴(yán)重腎積水的治療是解除梗阻還是切除病腎常常是泌尿外科手術(shù)前考慮的主要問題。

腎積水作為泌尿系疾病的影像征象，早期容易發(fā)現(xiàn)，輕中度積水病史短，腎功能受損不明顯，重度巨大腎積水，病史一般長，腎功能受損嚴(yán)重，在IVP站立位片上出現(xiàn)淡薄層次狀顯影，我們稱之為層狀征。在IVP立位相上由此征者都說明腎積水嚴(yán)重、腎影增大、皮質(zhì)變薄、顯影時間延長、腎盂腎盞擴大、功能明顯損害。本征發(fā)生機理是腎盂擴大積水時，位置就偏前、腎盂則轉(zhuǎn)向后方；腎所分泌的帶造影劑的尿，比重較滯潴尿為高，因腎位置此時亦偏后，在仰臥位時，加上因腎積水造成混合作用減慢，就可出現(xiàn)層狀征，但邊緣往往不清晰，采用立位水平投照攝片可使造影劑的厚度增加從而使邊緣清晰顯示。

我們認為層狀征之出現(xiàn)除上述原因外，腎泌尿的速率減慢到一定程度，使泌出含有造影劑的尿液不能在短時間內(nèi)與滯潴之無造影劑的尿液產(chǎn)生充分融合。因而在站立位時此重高的含造影劑的尿液下沉而產(chǎn)生層狀征，這樣就可以解釋為什么部分重度腎積水的患者不出現(xiàn)層狀征。因而重度腎積水患者造影出現(xiàn)層狀征表示腎功能受到嚴(yán)重損害，如再持續(xù)下去很可能喪失腎功能。為此我們把此征象稱為“嚴(yán)重腎積水的X線征象”，以引起重視。

本征應(yīng)與腎鈣乳甄別，腎鈣乳為腎內(nèi)質(zhì)發(fā)混懸游離結(jié)石，在KUB立位水平照片上就可顯示；層狀征為造影劑與滯潴尿的混合液，在IVP立位水平投照片上才能顯示。腎鈣乳癥是一種較為罕見的疾病。

腎鈣乳癥：對無癥狀、病灶＜25mm者，或高齡合并其他臟器功能不全者，可隨訪觀察，不急于手術(shù)治療。無癥狀者，病灶直徑分別為22 mm和23mm，隨訪3～5年，病灶無顯著增大。對有癥狀、病灶＞25mm者，如無心血管病及出血傾向等手術(shù)禁忌證，應(yīng)及早手術(shù)治療，因為隨著時間的推移，病情可發(fā)展，病灶將不斷增大，會擠壓健康的腎盞及腎實質(zhì)，從而影響健側(cè)腎功能。