導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

不，紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。經(jīng)不起實(shí)踐檢驗(yàn)的理論，是毫無用處的，甚至是有害的;離開實(shí)際的理論是死理論，離開理論的實(shí)際是瞎實(shí)際。理論與實(shí)踐應(yīng)相輔相成，相互推進(jìn)。因而在走出去的前一步，我選擇了校外實(shí)習(xí)，很榮幸xx國際咨詢集團(tuán)給了我一個(gè)很好的實(shí)習(xí)平臺(tái)。

一、 公司簡介

xx國際咨詢集團(tuán)下轄上海xx建設(shè)咨詢有限公司、上海xx-xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、上海xx資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司、上海xx房地產(chǎn)估價(jià)有限公司、上海xx項(xiàng)目投資咨詢有限公司、上海xx審計(jì)進(jìn)修學(xué)院等單位以契約為紐帶所組成的集團(tuán)型專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)。1998年開始全行業(yè)脫鉤改制后，成為面向市場的民營企業(yè)。xx年9月25日，經(jīng)國家工商行政管理總局批準(zhǔn)，上海xx審計(jì)咨詢中心更名為xx國際咨詢。

集團(tuán)現(xiàn)有員工300多人，其中擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師、注冊(cè)土地估價(jià)師、注冊(cè)咨詢工程師、注冊(cè)招標(biāo)工程師等各類資質(zhì)的專業(yè)人才。

二、 實(shí)習(xí)內(nèi)容

身為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對(duì)審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。12月7日第一天來到xx-xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過人事部的介紹和簡單的培訓(xùn)，我對(duì)xx產(chǎn)生了濃厚的興趣。我在xx實(shí)習(xí)經(jīng)歷也算是曲折，收獲自然比同級(jí)實(shí)習(xí)生多些。在xx實(shí)習(xí)內(nèi)容大體分為兩大塊：1、財(cái)務(wù)審計(jì)(業(yè)務(wù))2、行政文員(管理)。

(一) 財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)習(xí)

我到xx第二天便跟隨財(cái)審四部帶教老師開始了業(yè)務(wù)審計(jì)工作。根據(jù)上海市科技技術(shù)委員會(huì)的委托，對(duì)xx路改建工程項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

頭兩天我跟著帶教老師在公路管理處進(jìn)行外勤，由于接觸時(shí)間較短只能做些最基本的工作，例如：打英復(fù)印等。我和帶教老師彼此也不了解，還處于一個(gè)相識(shí)的過程。然而，審計(jì)工作是不會(huì)等人的，工作節(jié)奏快，不容許我們有任何的停歇。為了趕進(jìn)度，帶教老師竟然放手讓我一個(gè)人回所出報(bào)告。要知道，我跟隨帶教老師僅3天時(shí)間，對(duì)審計(jì)流程，出報(bào)告的流程一竅不通，但我有信心，愿意用一百分的責(zé)任去完成帶教老師交辦的任務(wù)。

在所里花費(fèi)了半天的時(shí)間，誤打誤撞了解了出報(bào)告的整個(gè)流程，順利的將出好的審計(jì)報(bào)告送到上海市市政府。這整個(gè)過程-真可謂“艱難”啊!除了個(gè)別小差錯(cuò)外，帶教老師對(duì)我的評(píng)價(jià)還是很高。

雖然我在業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)習(xí)只進(jìn)行了4天，但感悟卻也不少。

第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的帶教老師。能遇到這樣的帶教老師實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。

篇2

一、問題的提出

在證券市場上，審計(jì)師接受委托對(duì)上市公司管理當(dāng)局的活動(dòng)、管理活動(dòng)及其相關(guān)資料進(jìn)行鑒證服務(wù)，提供鑒證報(bào)告。一般來說，該鑒證（審計(jì)）報(bào)告增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對(duì)稱；以及審計(jì)師與管理當(dāng)局的審計(jì)被審計(jì)關(guān)系形成的信息不對(duì)稱，從而使審計(jì)師所形成的審計(jì)信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息的不可信和無用性。，國內(nèi)外發(fā)生的審計(jì)失敗的典型案例和審計(jì)師的職業(yè)道德危機(jī)，使得審計(jì)委托人或廣大投資者日漸對(duì)審計(jì)師缺乏信任，對(duì)公眾的失信意味著審計(jì)職業(yè)存在基礎(chǔ)的動(dòng)搖。因此，如何重塑審計(jì)師的職業(yè)形象，取信于社會(huì)公眾，就需要審計(jì)信息充分、真實(shí)披露和快捷傳遞，營造高透明的審計(jì)市場，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財(cái)務(wù)造假和CPA審計(jì)造假提供有用信息。

二、審計(jì)信息與信息

從世界各國關(guān)于公司治理會(huì)計(jì)信息披露的要求來看，會(huì)計(jì)信息可分為三部分：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，二是審計(jì)會(huì)計(jì)信息，包括CPA審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)報(bào)告，內(nèi)部控制制度評(píng)估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會(huì)計(jì)信息。這里審計(jì)會(huì)計(jì)信息即生成于調(diào)查與審計(jì)報(bào)告過程中的審計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息可能是審計(jì)信息，也可能不是審計(jì)信息。二者關(guān)系見下圖。

會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表、其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息，其他有關(guān)信息如董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、CPA審計(jì)報(bào)告。而審計(jì)信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計(jì)報(bào)告、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與審計(jì)有關(guān)的信息。由上圖可知，審計(jì)信息披露的內(nèi)容具有擴(kuò)展的空間，擴(kuò)大審計(jì)范圍，縮小未審計(jì)信息的空間，同時(shí)，加大披露審計(jì)調(diào)查過程中所存在的問題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計(jì)的職能。

在證券市場上，按審計(jì)信息生成的過程不同，審計(jì)信息可分為上市公司融資過程中的審計(jì)信息，定期報(bào)告（年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)）中的審計(jì)信息，補(bǔ)充報(bào)告中的審計(jì)信息等。本文討論CPA對(duì)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)生成的審計(jì)信息的披露問題。

三、上市公司審計(jì)信息披露制度變遷及特點(diǎn)

我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報(bào)告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱《年報(bào)準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計(jì)信息披露的要求更為具體?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實(shí)行，已經(jīng)過1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計(jì)信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的更高要來和審計(jì)信息對(duì)證券市場的重要性。

（一）重要提示中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以及公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計(jì)信息，同時(shí)提醒社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的監(jiān)督。

（二）董事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》要求在董事會(huì)報(bào)告中披露有關(guān)審計(jì)信息，其特點(diǎn)：1、從1994年試行稿開始就強(qiáng)調(diào)在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項(xiàng)中集中披露聘任、改聘、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告“對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有保留意見審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的說明?！钡?998年已擴(kuò)展到對(duì)事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)說明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計(jì)師、管理當(dāng)局對(duì)投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露要求1、《年報(bào)準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見或解釋性說明的審計(jì)報(bào)告所涉及的事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見，到1998年全面擴(kuò)展到對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)的說明發(fā)表獨(dú)立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會(huì)要檢查公司財(cái)務(wù)情況。應(yīng)對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)意見及所涉及的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，明確說明報(bào)告是否真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；3、1999年修訂稿要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)對(duì)涉及事項(xiàng)的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨(dú)立意見改為對(duì)財(cái)務(wù)情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見和對(duì)董事會(huì)的說明獨(dú)立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)的基本功能，強(qiáng)化了監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行。

（四）重要事項(xiàng)中審計(jì)信息披露1、1994－1997會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況在董事會(huì)報(bào)告中披露，并且從1997年開始取消對(duì)審計(jì)師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對(duì)CPA獨(dú)立性信息披露的高度重視。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露1、從1994年《年報(bào)準(zhǔn)則》試行稿就強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計(jì)意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計(jì)信息披露中的問題

（一）審計(jì)報(bào)告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另據(jù)對(duì)1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的統(tǒng)計(jì)有34個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰案例中，定期報(bào)告審計(jì)過程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個(gè)，占54％，融資過程中涉及審計(jì)報(bào)告失真案例15個(gè)，占41％，由此可知，審計(jì)報(bào)告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計(jì)報(bào)告中獨(dú)立性信息的披露不充分。1、盡管審計(jì)報(bào)告指出審計(jì)依據(jù)是根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨(dú)立性信息，但很概括，因?yàn)榇蠖鄶?shù)投資者并不了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計(jì)報(bào)告放在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露投資者會(huì)誤解審計(jì)報(bào)告是管理當(dāng)局對(duì)投資者的報(bào)告。3、年報(bào)摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報(bào)正文，單純從年報(bào)摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告提供的詳細(xì)信息。4、從審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中看，缺乏獨(dú)立性信息。審計(jì)報(bào)告標(biāo)題無“獨(dú)立”術(shù)語，這種標(biāo)題給投資者一種錯(cuò)覺：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告缺乏獨(dú)立性。由此，審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容與方式有待改進(jìn)。

（三）支付事務(wù)所報(bào)酬的披露不具體。《年報(bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報(bào)告年度支付給聘任師事務(wù)所的報(bào)酬情況。一方面反映審計(jì)工作量與審計(jì)效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報(bào)酬的披露還不具體，并無詳細(xì)披露審計(jì)業(yè)務(wù)支付費(fèi)、咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計(jì)師更換信息披露不詳細(xì)?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計(jì)師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計(jì)獨(dú)立性的信息，更加有助于審計(jì)報(bào)告使用人確定已審報(bào)表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址、同址、時(shí)間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無披露。事實(shí)上某一CPA長期為客戶服務(wù)可能其獨(dú)立性。因此，時(shí)常更換委派的CPA并對(duì)其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

（五）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)意見的說明。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的說明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)信息的反映，同時(shí)也是就重要的審計(jì)工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會(huì)報(bào)告中的解釋是否合理，是否真實(shí)，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見說明發(fā)表獨(dú)立意見，但從披露實(shí)務(wù)看監(jiān)事會(huì)報(bào)告可以說是100％同意董事會(huì)報(bào)告的說明。監(jiān)事會(huì)對(duì)此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會(huì)報(bào)告的說明及監(jiān)事會(huì)報(bào)告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報(bào)準(zhǔn)則》未涉及的問題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計(jì)師工作量和審計(jì)師的責(zé)任，但對(duì)投資者進(jìn)一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進(jìn)行投資決策有益。另外，董事會(huì)報(bào)告對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見的說明應(yīng)從定性、定量兩方面說明非調(diào)整事項(xiàng)金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說明實(shí)際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計(jì)重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計(jì)質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與CPA對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制的高低，一方面反映審計(jì)的質(zhì)量，另一方面反映審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)務(wù)中，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往高于期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果導(dǎo)致有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，出具虛假錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，幫助公司財(cái)務(wù)造假。因此，實(shí)務(wù)中缺少期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的比例的披露，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計(jì)信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的信息披露1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司提供服務(wù)的類別是審計(jì)服務(wù)還是會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報(bào)酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)對(duì)本公司提供服務(wù)的年份（時(shí)間）、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報(bào)酬金額的變動(dòng)情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計(jì)報(bào)告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)，率計(jì)意見類型及各種審計(jì)意見所占的比例。

2.將審計(jì)報(bào)告標(biāo)題增加“獨(dú)立”術(shù)語，即獨(dú)立審計(jì)報(bào)告或在審計(jì)報(bào)告前明確事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性聲明，或者在年報(bào)摘要中無論何種意見在審計(jì)報(bào)告全文披露。

3.審計(jì)意見的更新披露。CPA在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)，提請(qǐng)被審單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，但被審單位拒絕修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計(jì)報(bào)告不盡恰當(dāng)，更新修改審計(jì)意見，并將已審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜通過適當(dāng)方式（補(bǔ)充公告）報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計(jì)差異的信息披露（補(bǔ)充審計(jì)）

證監(jiān)會(huì)于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計(jì)差異信息披露的問題。境內(nèi)外事務(wù)所對(duì)同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報(bào)告的審計(jì)差異主要來自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和審計(jì)判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會(huì)計(jì)報(bào)表，哪一種審計(jì)意見，必須加強(qiáng)審計(jì)差異信息的披露。

①凡是對(duì)同時(shí)發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中，說明存在審計(jì)差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計(jì)差異。當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)差異時(shí)，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會(huì)計(jì)報(bào)表差異調(diào)節(jié)表”，分審計(jì)差異項(xiàng)目，列示境內(nèi)外審計(jì)人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計(jì)報(bào)告后于或同與境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會(huì)計(jì)報(bào)表之后，若境內(nèi)CPA審計(jì)報(bào)告先于境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計(jì)工作底稿的部分：如審計(jì)差異調(diào)整表，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告信息的可理解和有用性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)信息的公開性。

篇3

根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2006年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)2006年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2006年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對(duì)往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報(bào)表利潤－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇4

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的提出是基于大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境的變化，但是財(cái)政部要求所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用新的審計(jì)準(zhǔn)則，相同的審計(jì)程序，這也就包括了中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)也需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。當(dāng)前對(duì)該方面的研究多數(shù)針對(duì)大型事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足之處提出需要完善的地方，忽略了中小型事務(wù)所審計(jì)中小企業(yè)時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是否合理，因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所并不是與大型事務(wù)所同步發(fā)展的，審計(jì)客戶也不盡相同，本文將中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行對(duì)比分析，闡述事務(wù)所之間的不同之處，如圖1所示即為中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所內(nèi)外環(huán)境對(duì)比分析概述。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境分析

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶一般是中小企業(yè)，大型事務(wù)所的審計(jì)客戶主要是跨國公司、上市公司及大型企業(yè)集團(tuán)。本文站在事務(wù)所的角度，從內(nèi)外部環(huán)境的差異，將大型事務(wù)所和中小型事務(wù)所進(jìn)行對(duì)比分析，將審計(jì)客戶內(nèi)部控制，審計(jì)報(bào)告的有效需求，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律環(huán)境作為外部環(huán)境，事務(wù)所內(nèi)部人員素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)問題作為內(nèi)部環(huán)境，通過內(nèi)外部環(huán)境的分析旨在提出當(dāng)前中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)不適宜采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

(一)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)外部環(huán)境(1)中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法對(duì)其實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在前提。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為“被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。”由此可見，企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制在保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性方面所起的作用。但是在我國中小型企業(yè)，特別是小型企業(yè)里。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)往往集中于少數(shù)個(gè)人手中，即使有內(nèi)部控制制度，但是大部分還是流于形式，形同虛設(shè)，所有者與經(jīng)營者很容易凌駕于內(nèi)部控制之上，由此要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，實(shí)屬不易，控制風(fēng)險(xiǎn)無法衡量；而在大型公司里，建立良好的內(nèi)部控制制度是公司能夠達(dá)到目前業(yè)績的一個(gè)重要方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解內(nèi)部控制，可以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

(2)審計(jì)報(bào)告有效需求不足，信息不對(duì)稱是中小型事務(wù)所無法對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的社會(huì)因。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并未發(fā)生根本分離。我國大部分的中小企業(yè)年度審計(jì)中，管理層聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)只是為了滿足國資委的要求，但是接收審計(jì)報(bào)告的國資委相關(guān)部門并不是審計(jì)報(bào)告的有效需求者，所以即使審計(jì)中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，也不會(huì)有人發(fā)現(xiàn)或追究，所以審計(jì)人員只是按照審計(jì)的最低要求把審計(jì)工作底稿填完了事，自然不會(huì)產(chǎn)生對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)際需求；而在上市公司審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和管理層都要根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出經(jīng)濟(jì)決策，所以不僅需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而且需要監(jiān)督其審計(jì)報(bào)告是否依據(jù)國家規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與法律制度的不完善是中小型事務(wù)所不對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外在條件。在整個(gè)審計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程中，審計(jì)模式的發(fā)展隨外部環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化，從根本上來說，每一步的變化都是為提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者之間相互促進(jìn)，相互發(fā)展，不斷推動(dòng)現(xiàn)代審計(jì)法律制度的完善。中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)主要有以下三種情況，營業(yè)執(zhí)照年檢，申請(qǐng)?zhí)囟ㄙY質(zhì)和銀行貸款。這三種情況下出具的審計(jì)報(bào)告主要是滿足被審計(jì)單位的利益需求，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)主要是滿足國資委的要求，并沒有實(shí)質(zhì)的需求。而大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司審計(jì)中，社會(huì)公眾是審計(jì)報(bào)告的重要使用者，他們對(duì)審計(jì)的需求越來越高，希望審計(jì)人員能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，任何由于報(bào)告的信息失真造成投資者的決策失誤，審計(jì)人員及事務(wù)所都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，賠償巨額損失。這種審計(jì)期望差距的不斷加大使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷升高，高訴訟的法律風(fēng)險(xiǎn)以及由此造成審計(jì)成本的升高，使得審計(jì)界也在不斷尋求新的審計(jì)模式，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

與之相比，中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)中，三項(xiàng)主要審計(jì)項(xiàng)目是滿足中小企業(yè)自身需求，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有效需求不足，沒有真正的信息使用者關(guān)注審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，一切的審計(jì)程序都是流于形式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的可能性并不大，沒有對(duì)審計(jì)界構(gòu)成威脅，這樣審計(jì)人員也不會(huì)有動(dòng)力去尋求新的審計(jì)模式。

(二)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部環(huán)境(1)經(jīng)濟(jì)壓力的存在是中小型事務(wù)所不能對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的經(jīng)濟(jì)因素。大型事務(wù)所與中小型事務(wù)所面臨著同樣的困境，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員較高的專業(yè)素質(zhì)，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國不能得到普遍有效的實(shí)施。大型事務(wù)所尚且如此，中小型事務(wù)所更加面臨著艱巨的挑戰(zhàn)，一方面，近幾年來，中小型事務(wù)所與日俱增，競爭異常激烈，因市場需求不足，事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)，只能竟相壓價(jià)來維持生存；另一方面，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有全面深入的了解，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，確定重要性水平，了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。在會(huì)計(jì)市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加，這樣一來就會(huì)使得很多中小型事務(wù)所因?qū)徲?jì)成本的增加在競爭中面臨困境。

(2)審計(jì)人員素質(zhì)低下是中小型事務(wù)所無法對(duì)中小企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)特征。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這就需要審計(jì)人員自始至終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在進(jìn)一步審計(jì)程序階段，審計(jì)人員應(yīng)該具有豐富的行業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來對(duì)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)于實(shí)質(zhì)性測試階段中的分析性測試程序則要求審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以構(gòu)建審計(jì)模型、實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。在大型事務(wù)所中，這些對(duì)審計(jì)人員高素質(zhì)的要求尚且不能滿足，對(duì)于中小型事務(wù)所而言，其客戶規(guī)模普遍較小，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往只有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與并獨(dú)立進(jìn)行專業(yè)判斷，更加難以符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的要求。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)方向--

根據(jù)以上分析，目前在中小型事務(wù)所推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還為時(shí)過早，也是不合理的，違背了審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的本質(zhì)要求，即提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；況且審計(jì)模式的發(fā)展不是+相互替代的過程，而是適應(yīng)社會(huì)的需要不斷自我調(diào)節(jié)的過程。中小型事務(wù)所規(guī)模一般較小，競爭激烈，而相對(duì)的被審計(jì)單位經(jīng)營收人單一，業(yè)務(wù)簡單，對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)多數(shù)還是停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)報(bào)告也只有在個(gè)別特殊用途才會(huì)被重視，因此不必經(jīng)過一系列復(fù)雜的審計(jì)程序，對(duì)于高成本的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用更是無從談起。

針對(duì)中小型事務(wù)所競爭壓力，高審計(jì)成本和低審計(jì)效率的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)該根據(jù)中小企業(yè)特點(diǎn)制定適合中小企業(yè)的審計(jì)程序，而不是完全按照審計(jì)程序表進(jìn)行全面審計(jì)，以降低審計(jì)過程中資源浪費(fèi)，合理配置資源。將中小型事務(wù)所審計(jì)和大型事務(wù)所審計(jì)區(qū)別對(duì)待，根據(jù)被審計(jì)客戶的特點(diǎn)制定合理化的審計(jì)程序；針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效需求不足的情況，國資委應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要合理制定審計(jì)報(bào)告的要求，避免審計(jì)資源浪費(fèi)、企業(yè)成本增加，進(jìn)而影響中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)市場秩序的有序執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、冒名簽字現(xiàn)象暴露了手寫簽名加蓋章的弊端

(一)案例一：用已故注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章出具驗(yàn)資報(bào)告2006年3月28日，《中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》在頭版頭條以“死人簽字的驗(yàn)資報(bào)告”為題，報(bào)道了吉林省白山華審有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所用已故注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章出具驗(yàn)資報(bào)告一事。此事報(bào)道后，經(jīng)過中注協(xié)會(huì)同吉林省注協(xié)聯(lián)合組成的調(diào)查組對(duì)相關(guān)情況核查，該報(bào)道情況基本屬實(shí)。

曲立友2001年加入白山華審事務(wù)所；取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，2003年8月6日病逝。自2003@8月1日至2005年3月4日期間，白山華審事務(wù)所使用曲立友的名章出具驗(yàn)資報(bào)告共15份，其中有14份的時(shí)間在其死亡后。這15份報(bào)告上的曲立友的簽字均為該所員工冒名簽署，而這15份驗(yàn)資報(bào)告的另一名簽名蓋章的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均為主任會(huì)計(jì)師丁滔。鑒于此事在行業(yè)內(nèi)外造成的惡劣影響，吉林省注協(xié)于2006年4月11日對(duì)白山華審所下發(fā)了行業(yè)懲戒通知(吉注協(xié)字[2006]12號(hào))，對(duì)該所及其法定代表人丁滔作出了公開譴責(zé)、限期整改等處理。

(二)案例二：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師私刻印章供他人使用2005年，桂林注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)[2005]18號(hào)文件通報(bào)了百色德盛聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師杜圣際、趙玉周存在的違規(guī)執(zhí)業(yè)問題：

百色德盛聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師杜圣際、趙玉周復(fù)制第二枚注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師印章，留放在德保縣××單位，允許該單位以其名義出具評(píng)估報(bào)告。百色德盛聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所刻制報(bào)告專用章一枚，留放給德?？h××單位。在沒有事務(wù)所任何執(zhí)業(yè)人員參與評(píng)估過程的情況下，在2004年9月至2005@2月間，該單位私自出具了幾十份的評(píng)估報(bào)告。另外，還存在該事務(wù)所負(fù)責(zé)人冒用本所沒有參與任何審計(jì)過程的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字簽署審計(jì)工作底稿的問題，引起被冒名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師極大不滿。桂林注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)研究對(duì)百色德盛聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師杜圣際、趙玉周進(jìn)行了了全行業(yè)通報(bào)批評(píng)并記入誠信檔案。

(三)案例分析上述案件在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不是個(gè)案，非常具有代表性。這些案件的發(fā)生充分暴露了手寫簽名加蓋章的弊端一手寫簽名易于模仿，印章可以復(fù)制。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理不嚴(yán)格和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人疏忽的情況下，就會(huì)出現(xiàn)冒名簽字的問題，造成真假難辨，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證。同時(shí)，也為社會(huì)上的不法分子造成可乘之機(jī)，私刻印章冒名出具虛假報(bào)告，侵害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和會(huì)計(jì)事事務(wù)所的合法權(quán)益，擾亂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場。針對(duì)冒名簽字的問題，部分地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推出了統(tǒng)一刻制印章、印鑒備案管理等制度，起到了一定的作用。但大部分審計(jì)報(bào)告的使用者缺乏行業(yè)內(nèi)的相關(guān)知識(shí)，他們不清楚一份審計(jì)報(bào)告上要蓋哪些章，不知道這些印章是什么樣的，也就想不到通過比對(duì)印鑒的辦法來辨認(rèn)報(bào)告真假，即便有人想到對(duì)比印鑒操作起來也會(huì)比較麻煩。筆者認(rèn)為，可以采用目前在網(wǎng)上銀行和電子商務(wù)等領(lǐng)域普遍應(yīng)用的數(shù)字簽名來代替手寫簽名加蓋章的形式，從而解決冒名簽字問題。

二、采用數(shù)字簽名消除弊端

(一)數(shù)字簽名數(shù)字簽名也稱電子簽名，是指數(shù)據(jù)電文中以電子形式所含、所附用于識(shí)別簽名人身份并表明簽名人認(rèn)可其中內(nèi)容的數(shù)據(jù)。電子簽名就是通過密碼技術(shù)對(duì)電子文檔的電子形式的簽名，并非是書面簽名的數(shù)字圖像化，它類似于手寫簽名或印章，也可以說它就是電子印章。目前，可以通過多種技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)電子簽名，但比較成熟的，使用方便具有可操作性的，在世界先進(jìn)國家和我國普遍使用的電子簽名技術(shù)還是基于PKI(Public KeyInfraslructure)的數(shù)字簽名技術(shù)。

(二)數(shù)字簽名在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)用方案設(shè)計(jì)(1)數(shù)字證書的獲取。根據(jù)《中華人民共和國電子簽名法》的規(guī)定，“電子簽名需要第三方認(rèn)證的，由依法設(shè)立的電子認(rèn)證服務(wù)提供者提供認(rèn)證服務(wù)。”這就是說，如果簽名需要第三方認(rèn)證，簽名人必須事先獲取一個(gè)由權(quán)威機(jī)構(gòu)簽發(fā)的數(shù)字證書，以保證文件接收者能夠驗(yàn)證他的身份。具體到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，CA中心(Certificate Authority，電子認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu))就應(yīng)當(dāng)是全國和地方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)數(shù)字證書的簽發(fā)、吊銷等管理。數(shù)字證書代表了某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份，注協(xié)通過為其簽發(fā)數(shù)字證書(USBKey)，表明審核通過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人會(huì)申請(qǐng)，授予其審核審計(jì)報(bào)告的資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)業(yè)資格后，就可以使用該證書對(duì)經(jīng)審核的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行數(shù)字簽名來完成業(yè)務(wù)。(會(huì)計(jì)事事務(wù)所數(shù)字證書的獲取過程與此相同)

(2)數(shù)字簽名的實(shí)現(xiàn)。對(duì)特定的被審計(jì)單位執(zhí)行完必要的審計(jì)程序，完成全部審計(jì)過程后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要出具審計(jì)報(bào)告了，只是在這份審計(jì)報(bào)告上注冊(cè)會(huì)計(jì)師、主任會(huì)計(jì)師的個(gè)人簽名和事務(wù)所的業(yè)務(wù)專用章、公章都采用數(shù)字簽名的形式。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)報(bào)告發(fā)送給被審計(jì)單位時(shí)，事務(wù)所的軟件會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行數(shù)字簽名，簽名的結(jié)果與原始報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)字證書一同發(fā)送給被審計(jì)單位。實(shí)際上，數(shù)字簽名的結(jié)果就是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師私有密鑰和原始審計(jì)報(bào)告作為已知數(shù)據(jù)運(yùn)算和生成的一段新的數(shù)據(jù)。沒有這兩者中的任何一個(gè)，都無法制作出數(shù)字簽名。

(3)數(shù)字簽名的驗(yàn)證。被審計(jì)單位及其他審計(jì)報(bào)告使用者會(huì)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)字證書(公共密鑰)對(duì)收到的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，驗(yàn)證該數(shù)字證書是否由其聲明的CA中心(注協(xié))頒發(fā)，并會(huì)驗(yàn)證其數(shù)字證書是否在有效期內(nèi)，是否已被注協(xié)吊銷。如果這些審核項(xiàng)都通過，就表明被審計(jì)單位成功核實(shí)了數(shù)字簽名，證明該報(bào)告是經(jīng)特定的具備資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)審核，并且該審計(jì)報(bào)告簽名以后未經(jīng)改動(dòng)。如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名完成后，審計(jì)報(bào)告再有任何改動(dòng)，都會(huì)造成簽名驗(yàn)證失敗，所以，對(duì)已簽名報(bào)告的任何改動(dòng)都是無效的。驗(yàn)證數(shù)字簽名的有效性比起紙質(zhì)辦公條件下驗(yàn)證印章和簽名的真?zhèn)螘?huì)更容易和直觀。

三、采用數(shù)字簽名對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響

(一)打擊不法中介機(jī)構(gòu)，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場采用數(shù)字簽名的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的數(shù)字證書是由權(quán)威機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽發(fā)的，并且是唯一的、不可復(fù)制的。如果有不法中介機(jī)構(gòu)企圖冒充正規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署報(bào)

告，被審計(jì)單位和其他報(bào)告使用者可以通過在注協(xié)網(wǎng)站上下載會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公鑰來驗(yàn)證真?zhèn)?，不法中介機(jī)構(gòu)因?yàn)闆]有注協(xié)頒發(fā)的數(shù)字證書就不能通過驗(yàn)證，自然就會(huì)露出破綻。這樣就可以徹底打擊不法中介機(jī)構(gòu)，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場。

(二)防止被審計(jì)單位篡改審計(jì)報(bào)告在手寫簽名加蓋章的情況下，有一些被審計(jì)單位在拿到審計(jì)報(bào)告后出于種種目的，可能會(huì)采用套打等方式篡改審計(jì)報(bào)告。篡改后的審計(jì)報(bào)告用于其他用途會(huì)使一些人上當(dāng)受騙，引起法律糾紛后注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事事務(wù)所也會(huì)成為受害者，責(zé)任界定不清時(shí)會(huì)成為替罪羊。數(shù)字簽名的防篡改功能會(huì)有效解決這樣的問題。一份審計(jì)報(bào)告經(jīng)數(shù)字簽名后，任何人都可以用注協(xié)網(wǎng)站公布的公鑰對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，而PKI體系的數(shù)學(xué)原理和目前的技術(shù)可以保證，一旦審計(jì)報(bào)告經(jīng)過篡改，數(shù)字簽名就不能通過驗(yàn)證。

(三)有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益注冊(cè)會(huì)計(jì)師私鑰是在USBKey中產(chǎn)生的且不能讀出，而且USBKey還帶有保護(hù)密碼，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師妥善保管就不會(huì)落到他人手里。USBkey保證了使用任何技術(shù)都不能將保存在其中的私鑰讀取出來。即便丟失，他人必須知道USBkey密碼才能使用。對(duì)于丟失的USBkey注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)掛失，只要在掛失前密碼沒有被他人破解就不會(huì)被冒名簽字。而且，數(shù)字證書的中的密鑰均為1024位(128字節(jié))或更長的數(shù)字，要破解他人的密鑰有很大的技術(shù)難度。況且一份審計(jì)報(bào)告上要有兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并且要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)專用章和公章才能有效。他人僅用這一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名義簽署審計(jì)報(bào)告也是無效的。這樣一來就較好地保護(hù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師授權(quán)他人使用自己的USBkey進(jìn)行數(shù)字簽名，并將USBkey密碼告知他人，一旦審計(jì)報(bào)告有問題，因?yàn)閿?shù)字簽名具有的不可抵賴性，授權(quán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這就避免了手寫簽名下被他人惡意冒名簽字和經(jīng)本人授權(quán)簽字兩種不同情況難以界定法律責(zé)任的問題。

篇6

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；原因

一、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

通過以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于虛假報(bào)告被曝光并且通報(bào)批評(píng)的案例我們可以發(fā)現(xiàn)，最大的原因是事務(wù)所審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則。以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)通報(bào)批評(píng)的案例有很多。經(jīng)濟(jì)上行加速的社會(huì)發(fā)展背景下，對(duì)職業(yè)道德堅(jiān)守的缺失使注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸喪失公信力。因此，急需關(guān)注我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失原因分析

（一）審計(jì)人員喪失“獨(dú)立性”立場

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員由于在承攬審計(jì)業(yè)務(wù)及執(zhí)行審計(jì)程序過程中，往往容易受到客戶等他人的干預(yù)，無法獨(dú)立的開展審計(jì)工作，不能站在一個(gè)完整獨(dú)立性的立場上執(zhí)行業(yè)務(wù)。當(dāng)前現(xiàn)象是許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員與被審計(jì)單位串通，忽視審計(jì)準(zhǔn)則要求，喪失了審計(jì)人員應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則約束，為了一己私利更是不惜發(fā)表虛假的審計(jì)意見、得出不正確的審計(jì)結(jié)論、出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不可缺失的最主要特性，更是保持其職業(yè)操守的根本。

（二）事務(wù)所與審計(jì)客戶存在“回扣”現(xiàn)象

目前有些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招攬客戶時(shí)為了達(dá)到招攬客戶的目的經(jīng)常采取不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭的手段。在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，為了生存同時(shí)也為了排擠競爭對(duì)手，只能選擇惡意壓低對(duì)客戶審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的方式。這種現(xiàn)象的愈加突出必然使得中小型事務(wù)所的審計(jì)市場面臨著混亂無序的競爭狀態(tài)。更有甚者有些中小型事務(wù)所更以公關(guān)咨詢費(fèi)、信息費(fèi)、交際費(fèi)等名義收取高額的傭金。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不顧專業(yè)勝任能力，承攬超出自身能力業(yè)務(wù)

由于自身薄弱，人力物力等各種資源稀缺，導(dǎo)致中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，能夠接受的業(yè)務(wù)較少。鑒于這種情況，為了生存等目的，只能被迫在業(yè)務(wù)承接上不顧自身實(shí)力，大小客戶業(yè)務(wù)統(tǒng)統(tǒng)接收，這種行為顯然違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該恪守的保持專業(yè)勝任能力的基本準(zhǔn)則要求，這種只考慮當(dāng)前利益而置長遠(yuǎn)利益于不顧的行為嚴(yán)重影響了事務(wù)所的信譽(yù)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)降低，同時(shí)更是置審計(jì)報(bào)告相關(guān)各方的利益于不顧。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書掛靠現(xiàn)象頻發(fā)

筆者發(fā)現(xiàn)，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己并沒有從事相關(guān)的審計(jì)工作，可是卻將自己的證書掛靠在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中謀取私利?？墒且?yàn)樗]有參與整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，不清楚審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)狀況，更沒有到過該項(xiàng)目的審計(jì)現(xiàn)場，完全對(duì)該項(xiàng)目一無所知。在這種狀態(tài)下，該項(xiàng)目出具的審計(jì)報(bào)告中卻有他的名字。濫用簽字權(quán)不但是對(duì)自己職業(yè)生涯的不負(fù)責(zé)更是對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)利益各方的不尊重和不負(fù)責(zé)。還有許多甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書放在這一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所用來掙取掛靠費(fèi)用收入，但自己本人卻在另外一個(gè)事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)。在出具報(bào)告時(shí)兩家事務(wù)所因?yàn)槎际侵行⌒皖悤?huì)計(jì)師事務(wù)所，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的工作人員比較少，所以該會(huì)計(jì)師在兩家的報(bào)告簽字欄中都簽了名字。此類掛靠現(xiàn)象層出不窮，都是因?yàn)閺氖聦徲?jì)工作的人員法律法規(guī)意識(shí)缺失，沒有道德責(zé)任感，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則。這無疑使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量大幅下降。

（五）審計(jì)人員接收被審計(jì)單位正常費(fèi)用之外的饋贈(zèng)

審計(jì)工作的重中之重是，任何審計(jì)人員不能利用自己的身份及工作便利為己謀私，更不得向被審計(jì)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)人士收取任何賄賂或者贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)始終保持自身應(yīng)有的獨(dú)立性，這也是審計(jì)人員的職業(yè)道德守則規(guī)定。但是以筆者在中型事務(wù)所中的審計(jì)工作經(jīng)歷為例，現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員的恩惠已經(jīng)更為隱蔽，不單單是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方面，已經(jīng)延伸至給審計(jì)人員提供更多經(jīng)濟(jì)之外的饋贈(zèng)。

審計(jì)工作中更經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是，被審計(jì)單位為了更好地迎合審計(jì)人員，安排審計(jì)人員高檔酒店入住，給予各種名貴禮物。還有許多被審計(jì)單位在審計(jì)人員離場之前安排出游，類似活動(dòng)和行為無疑對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性產(chǎn)生干擾。有形無形的利益更加隱蔽，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和各類監(jiān)督機(jī)構(gòu)增加了分辨的成本。

（六）監(jiān)管機(jī)制不健全

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由于不健全的監(jiān)管機(jī)制，在執(zhí)法過程中缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致對(duì)其執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問題更是層出不窮。當(dāng)前對(duì)于提供虛假審計(jì)報(bào)告或其他相關(guān)等違法違規(guī)的審計(jì)行為，我國政府和行業(yè)主管部門對(duì)其處罰對(duì)象的力度較小，而且更多的是以行政處罰為主，很多不注重民事賠償問題。盡管在會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制之后，相關(guān)部門逐漸增加了對(duì)審計(jì)人員的處罰力度。但是到今天為止，真正特別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件依然很少。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槌鼍咛摷賹徲?jì)報(bào)告而受到責(zé)令和查處的概率較小，即使被發(fā)現(xiàn)，受到的懲處力度也較小。在這種情況下的造價(jià)成本明顯低于造假獲得的收益。由此可見，監(jiān)管體制的不健全是造成我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)道德缺失的重要原因。

三、對(duì)提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的幾點(diǎn)建議

第一，完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的外部大環(huán)境。

第二，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所得軟件建設(shè)。

第三，逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，不斷規(guī)范其制度基礎(chǔ)。

有效清晰的公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的委托關(guān)系，能夠保證所有者和經(jīng)營者各司其職各善其位。同時(shí)這也是能夠保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其職業(yè)道德水準(zhǔn)的制度性基礎(chǔ)。為此，對(duì)于我國目前國有股份占據(jù)主體的現(xiàn)狀，要逐步通過國有股減持和國有股流通，從而真正實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。只有這樣才能真正解決國有股一股獨(dú)大的問題。

四、結(jié)語

篇7

根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對(duì)往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報(bào)表利潤－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇8

一、一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本程序、主要問題和改進(jìn)構(gòu)想

一級(jí)質(zhì)量復(fù)核是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核之中的第一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的作用，一般由項(xiàng)目經(jīng)理或者項(xiàng)目骨干人員承擔(dān)。

（一）一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本程序。1. 項(xiàng)目組成員整理好審計(jì)工作底稿，由項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)收集的充分證據(jù)審核工作底稿，并撰寫完成審計(jì)報(bào)告（草稿）；2. 審計(jì)報(bào)告（草稿）撰寫完畢后，由項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員負(fù)責(zé)修改定稿，即進(jìn)行一級(jí)復(fù)核；3.項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員將電子版審計(jì)報(bào)告（草稿）打印成紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告（草稿），并加上“審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單”，以便逐級(jí)審核后簽字。

（二）一級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序中容易出現(xiàn)的主要問題。第一，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)報(bào)告還沒有真正修改定稿、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容沒有全部核對(duì)準(zhǔn)確的情況下，就將審計(jì)報(bào)告（草稿）移入二級(jí)復(fù)核程序。之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)橛械捻?xiàng)目經(jīng)理錯(cuò)誤地認(rèn)為，后面有二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核環(huán)節(jié)把關(guān)，一級(jí)復(fù)核是否徹底并不重要。這種情況的出現(xiàn)，既與客戶對(duì)提供審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求有關(guān)，也與報(bào)告撰寫人和一級(jí)復(fù)核人員沒有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度有關(guān)。第二，有的項(xiàng)目經(jīng)理于一級(jí)復(fù)核時(shí)，對(duì)報(bào)告模版要求披露的財(cái)務(wù)信息模塊進(jìn)行了刪除，使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容殘缺不全；也有個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)客戶的要求，擅自將與客戶稅收、利潤等敏感性數(shù)據(jù)有關(guān)的表格添加到審計(jì)報(bào)告中，這勢必增加審計(jì)報(bào)告的潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)報(bào)告撰寫與一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作由同一人承擔(dān)，導(dǎo)致一級(jí)復(fù)核程序流于形式。即審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目經(jīng)理親自撰寫且自己定稿，沒有進(jìn)行真正意義上的一級(jí)質(zhì)量復(fù)核。這是因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)理之間沒有經(jīng)濟(jì)利益制約關(guān)系，不便于劃分差錯(cuò)責(zé)任，組織在不同項(xiàng)目經(jīng)理之間進(jìn)行一級(jí)交叉復(fù)核又存在很大的難度。

（三）完善一級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序的構(gòu)想。第一，進(jìn)一步完善一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的控制辦法，加大對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)告質(zhì)量的考核力度。項(xiàng)目經(jīng)理是否盡職盡責(zé)對(duì)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低具有第一位的作用，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須將審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等級(jí)評(píng)價(jià)與項(xiàng)目經(jīng)理的薪酬、晉職、晉級(jí)進(jìn)行掛鉤。第二，審計(jì)報(bào)告撰寫人如果需要添加和刪去審計(jì)報(bào)告模版規(guī)定的基本內(nèi)容，必須事先報(bào)請(qǐng)分管合伙人同意，否則就應(yīng)作為重大差錯(cuò)處理。第三，有必要在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單上增加“審計(jì)報(bào)告撰寫人”一欄，以便撰寫人撰寫完畢后在其中簽上自己的姓名和時(shí)間，然后交由一級(jí)質(zhì)量復(fù)核人復(fù)核并簽字。為防止一級(jí)復(fù)核程序形同虛設(shè)，需規(guī)定報(bào)告撰寫與一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作不得由同一人承擔(dān)和簽字。如果是項(xiàng)目經(jīng)理撰寫審計(jì)報(bào)告，則必須由同一項(xiàng)目組里的另一骨干成員承擔(dān)一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作并簽字，反之亦然。

二、二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的必要程序、基本內(nèi)容、主要問題和改進(jìn)構(gòu)想

二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作一般由審計(jì)部門經(jīng)理或其委托的復(fù)核人員承擔(dān)，相對(duì)質(zhì)監(jiān)部來說具有半專業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復(fù)核的基本內(nèi)容與要求逐一進(jìn)行復(fù)核，不可“偷工減料”。

（一）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的必要程序。1. 二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員做好質(zhì)量復(fù)核中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的詳細(xì)記錄，并在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單上簽字，以明確責(zé)任；2. 二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)有疑問要親自與項(xiàng)目經(jīng)理溝通，并達(dá)成一致意見；3. 項(xiàng)目經(jīng)理按照復(fù)核記錄和溝通一致的意見，對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行修改。

（二）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本內(nèi)容。1. 復(fù)核報(bào)告主表與附表中的所有數(shù)據(jù)、比例是否準(zhǔn)確；2. 復(fù)核報(bào)告全部文字表述是否準(zhǔn)確，有無錯(cuò)誤、遺漏和重復(fù)的內(nèi)容；3. 復(fù)核報(bào)告中的重大財(cái)務(wù)信息是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)調(diào)整是否正確等，必要時(shí)還需要核對(duì)相應(yīng)的審計(jì)工作底稿；4. 復(fù)核報(bào)告所有大小標(biāo)題是否正確、一致；5. 復(fù)核報(bào)告全文的字體、字號(hào)和間隔是否符合本所審計(jì)報(bào)告模版規(guī)定的風(fēng)格要求；6. 復(fù)核報(bào)告各個(gè)級(jí)次的序號(hào)是否正確、連續(xù)；7. 復(fù)核報(bào)告所有落款的日期是否正確、一致。

（三）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的主要問題。第一，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出的旺季（每年1月至4月）需要進(jìn)行二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)報(bào)告數(shù)量很多，如果每個(gè)審計(jì)部門只有一位二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員，就難以及時(shí)完成二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作任務(wù)，因而影響審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出的及時(shí)性。第二，為解決二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員不夠的問題，有的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人會(huì)臨時(shí)安排其他審計(jì)人員加入到二級(jí)復(fù)核人員的行列。而這些審計(jì)人員可能沒有質(zhì)量復(fù)核的經(jīng)歷，缺乏復(fù)核工作的經(jīng)驗(yàn)，一般難以充分發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告草稿中的各種差錯(cuò)，因此會(huì)降低二級(jí)復(fù)核的差錯(cuò)攔截率。第三，有的項(xiàng)目經(jīng)理為了迅速出具審計(jì)報(bào)告而希望簡化復(fù)核程序，要求二級(jí)復(fù)核人員只簽字、不復(fù)核，或要求復(fù)核人員只審閱一下審計(jì)報(bào)告的格式就簽字過關(guān)。第四，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理沒有按照二級(jí)復(fù)核記錄和與二級(jí)復(fù)核人員溝通所達(dá)成的意見對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行全面修改，就將審計(jì)報(bào)告（草稿）移送到三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序。例如當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理在與二級(jí)復(fù)核人員對(duì)存疑事項(xiàng)溝通達(dá)成一致后，仍然將審計(jì)報(bào)告草稿回歸到并不完全正確的報(bào)告模版中去。應(yīng)該知道，再好的審計(jì)報(bào)告模板也會(huì)有文字表述和報(bào)表格式方面的錯(cuò)誤，質(zhì)量復(fù)核人員和項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和實(shí)事求是地改正這些錯(cuò)誤。

（四）提高二級(jí)質(zhì)量復(fù)核差錯(cuò)攔截率的改進(jìn)構(gòu)想。第一，對(duì)于復(fù)核工作量大與二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員少的矛盾，筆者認(rèn)為可以采取兩種辦法予以解決。一是各審計(jì)部門可以在審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出旺季多安排其他審計(jì)人員參加二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作，且要求這些參與復(fù)核人員保持相對(duì)穩(wěn)定。二是在同一審計(jì)部門內(nèi)組織項(xiàng)目經(jīng)理間進(jìn)行交叉的二級(jí)質(zhì)量初步復(fù)核，然后由相對(duì)固定的一名二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員重點(diǎn)把關(guān)后簽字。這樣，既可以提高二級(jí)質(zhì)量復(fù)核效率，又可以增進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的穩(wěn)定性。第二，要在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量復(fù)核的制度規(guī)定中，授予二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員“發(fā)回重審”的權(quán)力。即為防止個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理不負(fù)責(zé)任、粗制濫造，當(dāng)二級(jí)復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告問題很多時(shí)，有權(quán)將審計(jì)報(bào)告草稿退給項(xiàng)目經(jīng)理，由其繼續(xù)修改完善后再進(jìn)入二級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序。第三，為了防止有的二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員“不復(fù)核就簽字”的情況發(fā)生，可以在報(bào)告質(zhì)量復(fù)核制度中規(guī)定，將二級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核記錄納入審計(jì)工作底稿的組成部分。這樣，一方面可以檢查二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員是否檢查發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，另一方面又可以驗(yàn)證項(xiàng)目經(jīng)理是否按照復(fù)核記錄進(jìn)行了全面的修改。

三、三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的一般程序、主要問題和改進(jìn)構(gòu)想

無論是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核還是第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南中都沒有做出明確具體的規(guī)定。在實(shí)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，一般有兩種三級(jí)質(zhì)量復(fù)核模式。第一種模式，是先由主任會(huì)計(jì)師或其委托的副主任會(huì)計(jì)師（包括合伙人、副總經(jīng)理等）承擔(dān)第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序并簽字，之后再由質(zhì)監(jiān)部進(jìn)行總體質(zhì)量控制復(fù)核；第二種模式，是先由質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，然后再由主任會(huì)計(jì)師或其委托的副主任會(huì)計(jì)師審核簽字。由于筆者傾向于會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取第二種模式進(jìn)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，因此選擇第二種模式展開論述。

（一）三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的一般程序。1. 項(xiàng)目經(jīng)理將紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告（草稿）送質(zhì)監(jiān)部登記、分類；2. 質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)人按照一定的原則將審計(jì)報(bào)告劃分為當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)與期后復(fù)核事項(xiàng)兩大類；3. 對(duì)確定為當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，分配給專業(yè)的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行初審復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和初審評(píng)分；4. 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)三級(jí)質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)記錄進(jìn)行審計(jì)報(bào)告草稿修改；5. 三級(jí)復(fù)核人員對(duì)修改過的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行終審復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和終審評(píng)分；6. 項(xiàng)目經(jīng)理將再次修改完善的審計(jì)報(bào)告送主任會(huì)計(jì)師或者副主任會(huì)計(jì)師審核后簽發(fā)；7. 質(zhì)監(jiān)部在審計(jì)工作和報(bào)告復(fù)核工作的淡季（5月至11月），對(duì)確定為期后復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告組織力量進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和評(píng)分；8. 質(zhì)監(jiān)部對(duì)當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)和期后復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行綜合評(píng)分，并得出全所每個(gè)審計(jì)部門及其每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的平均差錯(cuò)攔截率和綜合評(píng)分；9. 質(zhì)監(jiān)部對(duì)各個(gè)審計(jì)部門及其項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行綜合評(píng)分情況的通報(bào)，并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰。

篇9

當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析

1.審計(jì)意見表示與社會(huì)公眾的理解差距

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告不干凈時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為不干凈的審計(jì)報(bào)告)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí)，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問題，就應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是，在不干凈的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí)，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績，即股東是委托人，審計(jì)機(jī)構(gòu)是人。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由人監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員，公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托人(是董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開始的，隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就造成了審計(jì)失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯(cuò)過年報(bào)預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會(huì)利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報(bào)告，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問題。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員(包括會(huì)長和副會(huì)長)都來自政府部門，而非審計(jì)職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財(cái)務(wù)通則從某種程度上來說，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng)，并要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外，財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無所適從，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過是民間制定的文本，在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會(huì)制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào)，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言，第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問題的把握上，第三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過考核取得的，年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識(shí)更新的步伐?許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對(duì)稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中，公司提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí)，往往會(huì)被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。

9.經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗

篇10

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類,即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì),出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,但在審計(jì)報(bào)告"不干凈"時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為"不干凈"的審計(jì)報(bào)告),財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告,社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為:審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制,為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難,肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí),或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù),既然企業(yè)高管存在問題,就應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是,在"不干凈"的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職,因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的"審計(jì)失敗"而導(dǎo)致他們利益受損,應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì),是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性,是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任,企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查,目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源,然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者,那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí),良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊,若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò),應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外,在實(shí)際的工作中,對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露,而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正,而且,審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣,在公司管理當(dāng)局,特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征,公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì),在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì),董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),代表股東的利益,董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人,公司管理當(dāng)局是人,股東委托公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中,股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績,即股東是"委托人",審計(jì)機(jī)構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的,不存在任何的契約、利益關(guān)系,由"人"監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員,公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營管理,又名義上代表股東,在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策,這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間,內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員,企業(yè)高管部分成員二合一,使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置,即“委托人”(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)"委托人"(是董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié),出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開始的,隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變,科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念,與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果,總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%,這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶,他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%,那么,從總體上來說,該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告,就造成了審計(jì)失敗。在我國現(xiàn)階段,一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所,在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重,"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月",而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束,并未錯(cuò)過年報(bào)預(yù)審。但在1998年度,中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所,最后,僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂,注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性,才有可能更加客觀、公正,出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代,中國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦, 并接受政府部門的管理。1988年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀,并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中,各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會(huì)利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì),與此同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí),會(huì)受到主管部門的意愿所左右,審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查,54.7%的回復(fù)者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù),其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和,"注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報(bào)告",《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問題。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織,它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員(包括會(huì)長和副會(huì)長)都來自政府部門,而非審計(jì)職業(yè)界,中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理,中國政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為"經(jīng)濟(jì)警察",僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此,從嚴(yán)格意義上講,中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織,而非民間自律性組織,這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事,從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為,2000,關(guān)于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地,財(cái)務(wù)通則從某種程度上來說,是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物,政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng),并要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問,這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外,財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善,雖然我國頒布了不少具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無所適從,這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂,報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施,中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋,那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過是民間制定的文本,在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外,1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的,適用本辦法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件,是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有,我國企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理,會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理,上市公司則由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中注協(xié)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,證監(jiān)會(huì)制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則,“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”,“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”,“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào),這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言,第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管,一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問題的把握上,第三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此,嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過考核取得的,年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展,各種法規(guī)制度不斷頒布和修政,知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識(shí)更新的步伐?許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè),完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對(duì)稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息,如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中,公司提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等,表外的一些信息很難收集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面,而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí),往往會(huì)被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況,企業(yè)管理層處于完全知情的一方,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此,因此,企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。