導(dǎo)語：如何才能寫好一篇長期投資核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；會計核算方法；新舊會計準則；比較分析

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0218-02

與2001年1月18日財政部頒布的《企業(yè)會計準則-投資》相比，我國2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資》發(fā)生了較大的變動，新準則更加規(guī)范了我國企業(yè)會計核算及其信息披露，更好地與國際會計準則(IAS/IFRS)趨同，從而取代了原來的《企業(yè)會計準則――-投資》(簡稱為舊投資準則)。新準則與舊準則相比，長期股權(quán)投資在核算范圍、初始投資成本計量、核算方法應(yīng)用等方面都發(fā)生了很大變化，本文就針對新舊會計準則下長期股權(quán)投資會計核算方法進行了比較分析。

1 新舊會計準則下長期股權(quán)投資會計核算方法主要差異

《企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資》(以下簡稱新準則)主要是規(guī)范長期股權(quán)投資的確認、計量和相關(guān)信息的披露。新準則基本與國際財務(wù)報告準則趨同，在長期股權(quán)投資的確認和計量上與1998年6月24日頒布、2001年1月18日修訂的《企業(yè)會計準則一投資》(以下簡稱舊準則)相比變化較大。其主要差異體現(xiàn)在以下幾方面：

1.1 規(guī)范范圍的變化

舊投資準則規(guī)范范圍包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資和短期投資。因為引入了金融工具的概念，新準則僅規(guī)范長期股權(quán)投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均納入《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》規(guī)范。《企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資》未予規(guī)范的長期股權(quán)投資(如投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資)也適用《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》。

1.2 長期股權(quán)投資的初始計量不同

舊準則規(guī)定投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。新準則對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資是以在合并日按被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會計準則-企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

1.3 成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化

舊準則規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準則規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算，這是由于采用權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準則與國際會計準則趨同，取消了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的規(guī)定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照權(quán)益法進行調(diào)整；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成木法核算；短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規(guī)定核算。另外，長期股權(quán)投資權(quán)益法的初始確認和減值的處理差別很大。

2 新舊會計準則下長期股權(quán)投資會計核算方法的比較分析

舊投資準則最早于1998年6月，2001年l月，財政部針對實施過程中存在的問題進行了修訂，明確了一些基本概念，對投資的核算方法進行了改進，使投資成本、投資收益的會計核算和信息披露更加嚴謹、規(guī)范。但舊準則下的長期股權(quán)會計核算方法與新準則相比，存在以下問題：

2.1 投資的入賬價值存在問題

舊投資準則的投資計價以投資企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)。采用這種方法處理減少了企業(yè)利用公允價值進行盈余操縱的空間，但又使得企業(yè)投資價值與實際價值產(chǎn)生背離。因為基于歷史成本原則的賬面價值，很難準確反映投資者在被投資企業(yè)的權(quán)益。尤其那些已經(jīng)使用了較長時間的資產(chǎn)，其經(jīng)濟價值與賬面價值可能相去甚遠，導(dǎo)致投資賬面價值無法反映其在被投資企業(yè)中的權(quán)益。另外，《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及其實施細則中規(guī)定，企業(yè)合并、出售、聯(lián)營和股份經(jīng)營應(yīng)當以評估確認的資產(chǎn)價值確認母公司在股份公司中的股權(quán)份額?？梢钥闯?，不同的制度規(guī)定造成同樣一項非貨幣性資產(chǎn)投資，在投資企業(yè)和被投資企業(yè)中的入賬價值不一致。這不僅給會計和審計實務(wù)帶來了困難，而且使得企業(yè)投資價值偏離其實際價值。

2.2 成本法核算下存在的問題

按照舊投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)的長期股權(quán)投資在采用成本法進行核算的情況下，除追加、減少、收回投資或被投資單位發(fā)放清算性股利以外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變，確認的投資收益總額也僅限于所獲得的被投資單位累積凈利潤的分配額。換句話說，即使被投資企業(yè)獲得了高額利潤，只要未對利潤進行分配，投資企業(yè)就不可以記錄投資收益。顯然，企業(yè)可能因未收到股利而低估投資報酬率，對企業(yè)進行投資分析不利。

2.3 權(quán)益法核算下存在的問題

投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額往往難以確定，具體表現(xiàn)在：①投資企業(yè)投資時，所能取得的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的數(shù)據(jù)只可能是以前期末的數(shù)據(jù)，即歷史數(shù)據(jù)，而不是投資時的數(shù)據(jù)。若按這一歷史數(shù)據(jù)進行會計處理，易于操作，但不符合實際。②假定投資企業(yè)通過各種途徑能夠取得投資時被投資單位當日的相關(guān)數(shù)據(jù)，其應(yīng)享有的所有者權(quán)益份額能夠確定，則此時投資企業(yè)需要區(qū)分其所享有的份額，即獲得的利潤或現(xiàn)金股利是投資前還是投資后被投資單位所實現(xiàn)的凈利潤的分配額。這個“區(qū)分”的過程較為煩瑣，甚至無法真正“區(qū)分”清楚，因為凈利潤是一個動態(tài)數(shù)據(jù)，其實現(xiàn)的具體時間難以確定。在投資損益確認方面，權(quán)益法下無論被投資單位是否分配股利，投資企業(yè)都要按持股比例、持股時間和被投資單位的凈利潤計算確認投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在控制范圍下，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，股權(quán)投資和投資收益要在合并會計報表中予以抵銷，對損益的影響還不是很大。但如果是共同控制或重大影響時，即投資比例在20%一50%之間時，被投資企業(yè)并不納入合并會計報表范圍，會計報表直接列報賬面記錄的投資收益額，就無法真正反映投資企業(yè)實際的投資效益。另外，股權(quán)報資差額的確認違背了初始投資成本的概念，股權(quán)投資差額攤銷的會計處理不也符合實際。假設(shè)股權(quán)投資差額按舊投資準則規(guī)定計算并攤銷，必然導(dǎo)致未來有關(guān)各期的投資收益相應(yīng)增加或減少，而這僅僅是以前交易會計處理結(jié)果的抵銷處理，并不是當期發(fā)生的損益。因此，不能直接用投資收益的數(shù)據(jù)進行投資效果判斷。

2.4 期末減值核算存在的問題

準則規(guī)定應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失?？墒栈亟痤~，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。由此產(chǎn)生的問題是，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的主觀性明顯，對非公開發(fā)行股票公司的投資價值的判斷標準難以把握等等。例如，近年來，南方證券公司的財務(wù)狀況不斷惡化，與南方證券關(guān)系緊密的股東卻作出了不同的反應(yīng)。上海汽車和首創(chuàng)股份同為南方證券的第一大股東，各持10.41%的股份，但是從2003年年報看，上海汽車對此項長期投資計提了100%的準備，而首創(chuàng)股份卻僅計提了15%的投資減值準備，差距之大，其可靠性令人懷疑。

而針對上述問題，新準則下的長期股權(quán)投資會計核算方法作了補充與修訂，規(guī)范初始成本計量，在規(guī)定的范圍內(nèi)允許以公允價值為計量基礎(chǔ)，取消股權(quán)投資差額科目，減值準備確認后不允許轉(zhuǎn)回等等，進一步完善了長期股權(quán)投資準則，使得更加能合理反映企業(yè)財務(wù)狀況，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。

3 新會計準則下長期股權(quán)投資會計核算的影響及建議

執(zhí)行“新準則”后，企業(yè)長期股權(quán)投資的分類和核算方法上變化都較大，產(chǎn)生的影響也很大。從單個報表來看，對子公司的投資如果由權(quán)益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利情況下，投資企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。在舊準則中，對股權(quán)投資差額要進行攤銷，將影響損益；新準則下的股權(quán)投資差額相當于商譽，不攤銷，但可能計提減值，這種不同處理，也會對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。長期投資計提減值準備后，舊準則在價值回升時可以轉(zhuǎn)回；新準則規(guī)定不能轉(zhuǎn)回，這將使企業(yè)利潤減少。企業(yè)執(zhí)行新準則后，應(yīng)對原有投資進行重新分類和計量，并在財務(wù)系統(tǒng)中對會計科目重新設(shè)置，以滿足新準則對長期股權(quán)投資核算規(guī)范的需要。首次執(zhí)行新準則時，對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的長期股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。企業(yè)在二級市場上進行短期證券投資時，按照舊準則，只要報告期末沒有出售，即使賬面實現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當期收益，而新準則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價值入賬，賬面盈利就能肢解計入當期收益，反映在報表上，增加當期利潤。執(zhí)行新準則后，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益，將增加處置長期股權(quán)投資當期的損益。

參考文獻

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［2］邵天營.新準則對長期股權(quán)投資會計核算的改進［J］.財會通訊：綜合版，2006，(11).

［3］王學(xué)鋒； 新會計準則下長期股權(quán)投資的核算思考 ［J］.財會通訊(綜合版)； 2007，（2）.

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關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；比較；轉(zhuǎn)換

一、長期股權(quán)投資的核算方法簡介

1.成本法

當投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權(quán)投資會計處理方法，即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶，按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額，不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。成本法下，投資企業(yè)賬上的長期股權(quán)投資賬戶按投資成本入賬以后，除非投資企業(yè)再次購入被投資企業(yè)的股份，或?qū)①徣氡煌顿Y企業(yè)股份部分出售，或收到清算股利以及股票發(fā)生永久性跌價時，其長期投權(quán)投資賬戶的余額始終保持不變。被投資企業(yè)報告的利潤或虧損，投資企業(yè)都不予確認，直到被投資企業(yè)發(fā)放股利或分配利潤時，才作為投資收益入賬。

2.權(quán)益法

權(quán)益法是適用于長期股權(quán)投資的另一種會計核算方法。該方法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。根據(jù)這一方法，投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值。

二、長期股權(quán)投資兩種核算方法的比較

1.應(yīng)用基礎(chǔ)的比較

（1）成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實現(xiàn)時，才進行相應(yīng)的會計核算。相關(guān)投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

（2）權(quán)益法認為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動，投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進行會計結(jié)算時進行相應(yīng)的會計核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

2.應(yīng)用范圍比較

在我國會計實踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計人員的職業(yè)判斷或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權(quán)，對長期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法。而這個規(guī)定并不完善，它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運營狀況將得不到充分的披露，進而極大地影響到投資企業(yè)會計信息的質(zhì)量。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

三、長期股權(quán)投資兩種核算方法的轉(zhuǎn)換

1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及追加長期股權(quán)投資兩部分分別處理。

①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

②對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當期的營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應(yīng)當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。

（2）因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

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一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析

不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認識，而且對相關(guān)投資的持有收益的認識也不相同。

成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實現(xiàn)時，才進行相應(yīng)的會計核算。相關(guān)投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

權(quán)益法認為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動，投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進行會計結(jié)算時進行相應(yīng)的會計核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

二、應(yīng)用范圍的比較與分析

在我國會計實踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計人員的職業(yè)判斷或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權(quán)，對長期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法?！镀髽I(yè)會計準則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明，當企業(yè)用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算時，應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說明和限定，但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說明上看，所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。

在核算方法的具體選擇上，確定投資企

業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，是否具有實質(zhì)性影響的標準是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響，如果存在則為有實質(zhì)性影響，反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說明來看，核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當這種可控程度較高，投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實際取得投資收益的決議時，則傾向于采用權(quán)益法，反之，則傾向于選用成本法。

顯然，前述規(guī)定是不完善的，它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運營狀況將得不到充分的披露，進而極大地影響到投資企業(yè)會計信息的質(zhì)量。例如，我國大量上市公司即使盈利也從未進行過利潤分配，這就使得許多采用成本法對長期股權(quán)投資進行核算的法人股東（投資企業(yè)）未能在其會計報表上反映出這部分投資的真實情況。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

三、應(yīng)用過程的比較與分析

核算方法的應(yīng)用過程就是對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動進行確認、計量、記錄和報告的過程，以及對股權(quán)投資差額的處理過程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進行利潤分配、接受實物捐贈、出現(xiàn)法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）之間的差額，前者大于后者為借差，反之為貸差。無論何種差額，在投資企業(yè)個別會計報表上是不作直接反映的。

在成本法下，投資企業(yè)對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進行確認，只有在投資企業(yè)從被投資單位實際收到利潤（行業(yè)會計制度）或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（股份有限公司會計制度）時，投資企業(yè)才按實際收到的利潤或應(yīng)當收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目，貸

記“投資收益”科目或“長期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損，或無利可分的情況下，投資企業(yè)不作任何反映。當然，這種只認盈利不認虧損的做法對投資企業(yè)單個會計報表而言，是有停謹慎性原則的；另外，通過不同的法規(guī)對同一會計事項規(guī)定了不同的確認標準，不僅缺乏規(guī)范性，而且違背了可比性原則。

在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項目的變化，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，投資企業(yè)就應(yīng)進行恰當?shù)拇_認、計量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，反之則作相反的會計分錄；被投資單位實際支付利潤，投資企業(yè)應(yīng)按實際收到金額借記“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期投權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下，不涉及到股權(quán)投資差額的分攤問題。股權(quán)投資差額為借差，投資企業(yè)應(yīng)按本期的分攤額借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目，反之，則作相反的會計分錄。按我國規(guī)定，分攤方法一般采用直接法，分攤年限借差不超過1o年，貸差不短于10年。

另外，如果涉及到合并會計報表的編制，核算方法還會對合并會計報表的編制程序產(chǎn)生影響。按財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》，母公司（投資企業(yè)，下同）為編制合并會計報表，對子公司（被投資單位，下同）進行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進行核算，但這并不意味著只有權(quán)益法才會涉及合并會計報表的編制問題。按規(guī)定，當母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下，母公司對相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進行核

算，該子公司一般也不屬會計報表的合并范圍，但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下，母公司仍應(yīng)將該子公司納入會計報表的合并范圍，因而仍會涉及會計報表的合并問題，在編制合并會計報表時需按權(quán)益法對該子公司個別會計報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過程。

四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析

不同的核算方法對會計核算結(jié)果將會產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個別會計報表而言，受到影響的報表項目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動類型及相關(guān)的會計核算規(guī)范。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，當被投資單位取得稅后利潤或發(fā)生稅后虧損的情況下，受到影響的項目為長期股權(quán)投資，投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項目；當被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下，受到影響的項目為長期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當被投資單位取得稅后利潤且股權(quán)投資差額為貸差時，長期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達到最大，非完全權(quán)益法下次之，成本法下最?。划敱煌顿Y單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時，情況則相反；當被投資單位取得稅后利潤但股權(quán)投資差額為借差，或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時，相關(guān)項目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素，情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會計信息失去可比性，而且會計報表的使用人也很難按財務(wù)會計報告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此，進一步統(tǒng)

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[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

成本法,當投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權(quán)投資會計處理方法。即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。新準則規(guī)定對以下兩類長期權(quán)益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對子公司的投資;二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。新準則規(guī)定,當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,但同時又規(guī)定,若投資業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)該將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,合并財務(wù)報表時應(yīng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。

一、長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算前提和方法

長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理:

1.持有的對被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频催_到控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資部分分別處理。

2.處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他方一起實施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本,然后再按照權(quán)益法的核算方法進行相應(yīng)處理。

二、權(quán)益法改為成本法的條件

1.企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定的情況?！稖蕜t》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當改按成本法核算,并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見,當投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時投資企業(yè)對長期股權(quán)投資核算應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。

2.企業(yè)會計準則中沒有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系后,根據(jù)《準則》第五條的規(guī)定推斷,此時投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,因此長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。

三、長期股權(quán)投資中成本法改權(quán)益法的條件

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對被投資單位的投資份額增加,從而實現(xiàn)控制、共同控制,或者具有重大影響,對長期股權(quán)投資的會計核算方法就需要由成本法改為權(quán)益法,應(yīng)按會計政策變更的原則進行處理,采用追溯調(diào)整法。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

(1)持股比例部分會計處理如下:①原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入應(yīng)說明的是,商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

(3)對于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當于商譽部分或者是營業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點是兩次投資是確認不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽和營業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長期股權(quán)投資入賬價值。其中第一種類型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之和,對于這一類型的追加投資,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,長期股權(quán)投資按追加投資的實際成本確認,即借記“長期股權(quán)投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之和,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,長期股權(quán)投資的入賬價值均為應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額減去已入賬的原投資成本,長期股權(quán)投資的入賬價值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”,由追加投資形成的貸記“營業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”、“營業(yè)外收入”。

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資

(2)剩余持股比例部分會計處理如下:

①剩余的長期股權(quán)投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;剩余長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

②對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來進行追溯調(diào)整。資產(chǎn)評估增值部分構(gòu)成了可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價值變化。因此在追溯調(diào)整的時候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調(diào)整,而且在分析的時候不能直接找可辨認凈資產(chǎn)公允價值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù),只考慮所有者權(quán)益的變化。

最后,因為成本法的會計處理比較簡單,但投資公司無法在賬面上反映其在被投資公司股東權(quán)益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以對被投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以適用對被投資公司經(jīng)營決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據(jù)謹慎原則,應(yīng)采用成本與市價孰低法重新確定投資的賬面價值和投資收益。而采用權(quán)益法,能真實地反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實際份額,并可防止人為地操縱利潤,但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個獨立的法人,權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實相悖,所以國外一般在投資企業(yè)能對被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時,才采用權(quán)益法。

綜上所述,需要在不同的情況下針對企業(yè)的具體情況對長期股權(quán)投資會計核算方法進行轉(zhuǎn)換。應(yīng)此在轉(zhuǎn)換時要注意以下兩點:

1.在追加投資前按成本法確認投資收益時,應(yīng)注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時應(yīng)分投資年度和以后年度分別處理。

2.如果按成本法核算的時間跨度長,比方說五年、十年,然后再改按權(quán)益法處理,用以上方法來做調(diào)整分錄的話工作量就比較大。

參考文獻:

[1]胡亞洲:《長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較》.《會計之友》,2006年第7期

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企業(yè)會計部門主要對成本費用、收入以及企業(yè)資產(chǎn)進行核算，有多種的會計核算方法。不同的核算方法對于企業(yè)的成本費用和收入都有較大的影響，主要是因為不同的核算方法會影響納稅的金額發(fā)生變化，下面對稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用進行分析。

1.1收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)對于銷售的貨物有著不同的結(jié)算方法，不同的結(jié)算方法計算時間也有出入，納稅的時間也有出入。稅法規(guī)定，對于直接收款的銷售方法，當天必須把提貨單交給買方，并且確認交貨時間；委托銷售收款或者銀行銷售收款方式，對于發(fā)出的貨物辦理好委托手續(xù)，并且確認當天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過貨物銷售收款手段的調(diào)整，可以延緩納稅的時間。

1.2費用列支的選擇

對于費用列支的稅收籌劃，盡可能的列支當期的費用，對于可能造成的損失，要改為減少所得稅和延緩納稅的時間，獲得稅收的利益。

1）對于已經(jīng)發(fā)生壞賬，對于貨物的虧損情況要及時進行貨物記錄。

2）對于能夠預(yù)測到的損失，要及時入賬進行核算。

3）減少成本費用的攤銷時間。

1.3長期投資核算方法的選擇

長期投資核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，投資核算方法的選擇主要由投資企業(yè)在被投資企業(yè)所占有的股份比重，以及投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)利的大小決定。根據(jù)投資的理論可以看出，當投資的比重小于30%時，采用成本法進行投資；當投資比重在30-50%之間時，采用權(quán)益法。因此，要根據(jù)實際情況選擇投資方法。一般情況下，被投資的企業(yè)是先盈利后虧損，選擇成本核算法，先虧損后盈利選擇權(quán)益核算法。如果被投資的企業(yè)發(fā)生虧損，采用成本法進行資金核算，則無法對企業(yè)的獲得利潤進行核算；但是采用權(quán)益法進行核算時，會導(dǎo)致投資企業(yè)的虧損，而減少對利潤的核算，可以起到延緩納稅的作用。盡管兩種核算方法的納稅金額相同，但是納稅時間卻有很大區(qū)別。

1.4存貨計價的選擇

企業(yè)存貨計價的高低，對于企業(yè)的盈利核算有很大影響。選擇不同的存貨計價方法，對于企業(yè)每個季度的利潤核算收入有很大區(qū)別。按照會計核算的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)存貨計價進行劃分，主要可以分為以下幾個方面，個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法、毛利潤核算法、售價金額核算法等。采用那種核算方法進行企業(yè)存貨的計價，要根據(jù)實際情況進行選擇。當出現(xiàn)物價上升時，發(fā)出的貨物采用加權(quán)平均法，此種方法穩(wěn)定性能較好，可以多計發(fā)貨的成本，并且會增加存貨成本，可以產(chǎn)生較低的季存貨，減少相應(yīng)的稅收；當出現(xiàn)物價降低時，采用先進先出法對期末存貨進行核算，加大了當期成本，較少了相應(yīng)的納稅。當企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟危機時，延緩企業(yè)納稅，就等于從國家借出一部分無息貸款，可以使企業(yè)作為運營資金，從而取到利潤。這個做法對于企業(yè)的發(fā)展和競爭都是很有利的。

2結(jié)語

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關(guān)鍵詞：新會計準則；長期股權(quán)投資

一、前言

2007年1月1日新的企業(yè)會計準則體系開始在我國所有上市公司中實行，總共包括1項基本準則和38項具體準則，其中關(guān)于第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定相對于舊的會計準則來說變化較大。新的企業(yè)會計準則在會計核算方法、長期股權(quán)投資的規(guī)定范圍、初始成本的確定、報表的信息披露等方面都有較大的改進。尤其是公允價值的引入標志著我國企業(yè)財務(wù)進入了一個與國際會計慣例趨同的新時期。鑒于這些改變會對我國的企業(yè)財務(wù)工作產(chǎn)生比較大的影響，因此，作者結(jié)合新準則實施一年多來的情況，在分析完新舊準則差別的基礎(chǔ)上，著重對新會計準則中長期股權(quán)投資變化的影響進行探討。

二、新會計準則中有關(guān)于長期股權(quán)投資的規(guī)定

長期股權(quán)投資指持有時間超過一年的對企業(yè)的股權(quán)投資。長期股權(quán)投資是一種虛擬資本的體現(xiàn)，是企業(yè)的一項金融資產(chǎn)。其對投資方而言通常是一項金融資產(chǎn)，而對于被投資方而言則是一項權(quán)益。按是否指定為套期的項目，長期股權(quán)投資可以分為未被套期長期投資和被套期長期股權(quán)投資。

新的會計準則中規(guī)定當企業(yè)的投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例低于五分之一且沒有重大影響的情況下，會計核算方法可以分為兩種情況。一種情況是采用成本法核算，初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價值計量，后續(xù)計量按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計提減值準備；另一種情況是當公允價值能可靠計量時，按公允價值計量計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，初始計量和后續(xù)計量均按公允價值，后續(xù)計量時前者的計量差額計入當期損益，后者計入所有者權(quán)益。

當投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大影響時按照權(quán)益法進行核算，權(quán)益法核算內(nèi)容與原會計準則規(guī)定有一定不同。初始計量：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整；小于的，初始投資成本調(diào)整為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，二者差額計入當期損益。后續(xù)計量：被投資單位發(fā)生損益和宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的，進行相應(yīng)調(diào)整；投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值和其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，減至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外；被投資單位的損益應(yīng)當以投資時的公允價值、投資企業(yè)的會計政策和會計期間為基礎(chǔ)進行調(diào)整；被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當調(diào)整。當投資企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過50％。投資企業(yè)對被投資具有控制權(quán)，采用成本法核算，但編制合并報表時按權(quán)益法調(diào)整。分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并形成的。其中企業(yè)合并形成的，又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。具有控制權(quán)的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益；資產(chǎn)負債表日，按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認是否計提減值準備。

當終止確認所有長期股權(quán)投資，均將原計入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)為當期損益，并且將賬面價值與收到金額之間的差額確認為當期損益。在了解完這些基本情況以后，接下來我們將對新舊會計準則會計核算方法的主要差異進行分析，進而探討新會計準則中長期股權(quán)投資變化的影響。

三、新舊會計準則中會計核算方法的主要區(qū)別

對于企業(yè)長期股權(quán)投資的處理方法，新舊會計準則存在不同的處理方式，并且新會計準則下長期股權(quán)投資的會計處理在很多方面和舊的會計準則有不同。以下將具體探討細節(jié)上的差異：

1.縮小了準則規(guī)范的范圍，同時對投資進行更細致的分類

原投資準則規(guī)范的內(nèi)容包括短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。新準則僅包含了長期股權(quán)投資。同時新的《長期股權(quán)投資》準則又將投資細分為：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資。相比較而言，我們知道新準則考慮了更多具體情況，這本身對于不同種類的長期股權(quán)投資的會計核算提出了更高的要求了。

2.對于初始投資成本的計量更加規(guī)范了

舊的準則中對初始投資成本的確認方法主要區(qū)分成本法和權(quán)益法兩種方法，并在權(quán)益法下對初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者賬面權(quán)益份額的差額，計入股權(quán)投資差額；同時，在舊準則中則明確指出準則不涉及企業(yè)合并。而新準則在企業(yè)合并業(yè)務(wù)下分為同一控制下和非同一控制下兩種情況處理。權(quán)益法核算中取消了股權(quán)投資差額的做法，對初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，屬于商譽的部分，不需調(diào)整初始投資成本；如小于時應(yīng)計入當期損益，調(diào)增相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值?？梢婋S著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動不再單一，股權(quán)投資也從簡單的直接對外單位投資和股票投資向外擴展，采用企業(yè)合并戰(zhàn)略已經(jīng)為很多企業(yè)所接受，成為企業(yè)的一項重要的投資業(yè)務(wù)，相關(guān)的會計賬務(wù)處理也需要統(tǒng)一規(guī)范。

3.兩種會計核算方法（權(quán)益法和成本法）的確認差別

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：當投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》中關(guān)于金融工具的規(guī)定確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。這項規(guī)定，運用的是未來適用法，不需要對長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整。同舊準則相比，新準則簡化了此種情況下長期股權(quán)投資的會計處理。按舊準則規(guī)定，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，需要對股權(quán)投資的賬面價值進行追溯調(diào)整。

此外，長期股權(quán)投資確認時原投資準則按持股比例確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額，確認為投資損益；而新準則主要以取得投資時被投資各項可辨認的資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的賬面凈利潤進行調(diào)整后進行確認。

4.長期股權(quán)投資減值會計處理的差別

新會計準則規(guī)定如果按成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資減值應(yīng)當按照金融工具確認和計量的方法處理；其他按照資產(chǎn)減值準則規(guī)定方面處理；在減值損失核算方面，新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這就意味著長期投資減值損失一旦計提將永久的減少企業(yè)利潤，企業(yè)無法再通過減值損失轉(zhuǎn)回來調(diào)高利潤。原準則在處理減值損失時對由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額與賬面價值之間的差額計提的減值準備，確認為損失，以后會計期間恢復(fù)時，可以轉(zhuǎn)回。

四、新會計準則中長期股權(quán)投資變化的影響

1.兩種會計核算方法（權(quán)益法和成本法）規(guī)定的影響

由上面的差別分析，我們知道新企業(yè)會計準則中規(guī)定當投資企業(yè)對被投資企業(yè)有實際控制權(quán)時，長期股權(quán)投資核算方法由原來采用權(quán)益法核算改為采用成本法來核算，然而當編制會計合并報表時有應(yīng)當按照權(quán)益法進行調(diào)整。這實際上是說母子公司型的企業(yè)必須要編制兩張表報：一張用成本法編制和一張用權(quán)益法編制。這項變更不影響合并報表的財務(wù)指標，但對母公司報表的影響較大，主要影響母公司投資收益，進而影響母公司的年終分紅的能力。

2.不再確認投資差額的影響

新企業(yè)會計準則中不再確認長期股權(quán)投資差額，也取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。這一規(guī)定將會使那些存在巨大的長期股權(quán)投資借方差額的企業(yè)受益，使他們的凈利潤增加；反之，若股權(quán)投資差額為貸方余額的，凈利潤將減少。這樣做的道理是顯而易見的，如果這些差額與企業(yè)合并沒有關(guān)系，且沒有辦法和被投資企業(yè)資產(chǎn)和負債的賬面價值進行區(qū)分，其結(jié)果是對于該類企業(yè)的利潤將不再需要對其股權(quán)投資差額進行攤銷。

3.公允價值應(yīng)用的影響

新準則中有兩處提到了公允價值：一處是在投資成本的確定時，對于發(fā)行證券取得長期股權(quán)投資的采用公允價值確認初始投資成本；另一處是在后續(xù)計量中，采用權(quán)益法核算時引入了被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的概念，以公允價值作為會計計量的基礎(chǔ)。事實上早在1998年的時候我國政府就曾將公允價值引入債務(wù)重組的計量中，結(jié)果由于制度不健全而成為上市公司利潤操控的一個靶子，最終于2001年取消?，F(xiàn)今在我國市場經(jīng)濟條件下，大量引入公允價值這一計量基礎(chǔ)會對于企業(yè)的權(quán)益產(chǎn)生重大影響，同時能否發(fā)揮出其積極的作用或者是否會再次成為企業(yè)盈余操縱的工具，還要繼續(xù)研究。

4.關(guān)于長期股權(quán)投資減值損失規(guī)定的影響

新會計準則中對于長期股權(quán)投資規(guī)定其減值損失一旦確認，在以后年度期間就不得轉(zhuǎn)回。通常企業(yè)會在虧損年度通過轉(zhuǎn)回前期所計提的資產(chǎn)減值準備，以達到減少當期費用，增加當期利潤的目的。相反在盈利年度進行反向操作，大幅計提減值準備，增加當期費用，降低當期利潤，以便以后期間利潤下降時再予以轉(zhuǎn)回。因此，這一規(guī)定的實施能夠有效地遏制利用資產(chǎn)減值進行盈余操縱的行為。

總之，新企業(yè)會計準則在原來會計準則的基礎(chǔ)上變化較大，尤其是有關(guān)于長期股權(quán)投資的會計處理規(guī)定方面。這些新規(guī)定更加規(guī)范了企業(yè)有關(guān)于長期股權(quán)投資的會計實務(wù)操作，最終使得企業(yè)提供的會計報表信息更加準確。然而新會計準則的實行時間不是很長，有些存在的問題還需要我們進一步探索。

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篇7

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；對外投資；核算；探討

對于事業(yè)單位來講，其既不直接參與物質(zhì)資料的生產(chǎn)及運營工作，同時也不具備社會經(jīng)濟行政管理能力，然而卻通過精神商品及各類勞務(wù)方式間接或直接的向社會提供服務(wù)。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制；事業(yè)單位同普通的企業(yè)、行政單位有較大的差別，單位內(nèi)部會計部門一般是以貨幣作為計量單位，全面核算、監(jiān)管事業(yè)單位的預(yù)算資金及運營收入、支出過程的專業(yè)會計人員。以下簡要針對事業(yè)單位對外投資的核算相關(guān)內(nèi)容進行分析，僅供參考。

一、對外投資的定義及類別

事業(yè)單位的對外投資指的是事業(yè)單位在保證自身正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展的前提下，通過資金貨幣、真實事物、無形資產(chǎn)等方法對其他單位進行投資的行為。通常來講，事業(yè)單位在進行對外投資操作時，依照相應(yīng)的標準，可以將其劃分成以下幾種類別：其一，依照對外投資的對象標準，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。債券投資指的是事業(yè)單位利用購買國庫券或者企業(yè)債券等開展對外投資行為。其他投資指的是事業(yè)單位去除購買債券活動以外的投資行為；其二，依照對外投資的性質(zhì)標準，可以將投資行為劃分成權(quán)益性的投資及債權(quán)性的投資兩類。權(quán)益性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企業(yè)部分所有權(quán)，進而同被投資企業(yè)產(chǎn)生所有權(quán)管理。例如：事業(yè)單位利用協(xié)議、合同等形式向聯(lián)營、合資企業(yè)施行投資活動。債權(quán)性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企業(yè)的債權(quán)，進而同被投資企業(yè)產(chǎn)生債權(quán)及債務(wù)關(guān)系。再者，事業(yè)單位對外投資按照時間可以分為長期投資和短期投資：其中，持有時間超過一年（不含一年）的股權(quán)投資和債權(quán)性質(zhì)投資稱為長期投資。依法取得的持有時間不超過一年含（一年）的投資稱之為短期投資，主要是國債投資。按照對外投資的對象標準，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。

事業(yè)單位將空閑的資金用于購買證券、其他資產(chǎn)等，進行投資行為時；遵照我國相關(guān)法規(guī)標準的要求，應(yīng)當進行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)取得的收入應(yīng)當納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。

二、提高事業(yè)單位對外投資核算水平的措施

（一）消除凈資產(chǎn)類的投資基金項目

因為投資基金項目的核算工作不但對事業(yè)單位投資的范圍進行了限定，同時該項目也很容易造成賬戶同對應(yīng)金額不一致的問題。由資產(chǎn)的屬性角度來看，對外的資產(chǎn)同無形資產(chǎn)相同，僅是表達的方法存在區(qū)別，由資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)流程方面看，無形資產(chǎn)同材料的增加與減少不一定與企業(yè)的凈資產(chǎn)形成關(guān)聯(lián)，更不會相對應(yīng)。

（二）增多凈資產(chǎn)的類別

在進行財務(wù)核算工作期間，核算事業(yè)單位資金虧損與收益工作是其重要的內(nèi)容?，F(xiàn)今，很多事業(yè)單位普遍不愿意背負國有資產(chǎn)流失的責任，因為會計核算多為成本計價，因此，對外投資項目的虧損數(shù)額并不會反應(yīng)到賬目報表內(nèi)，賬目上僅是初始的投資價值。因為沒有做好減值準備，事業(yè)單位的資金投資情況不能反饋到賬面上，從而影響了會計決算報告的質(zhì)量。因此，建立利用投資收益項目來對事業(yè)單位對外投資的盈虧情況進行評估。

（三）改進并完善對外投資核算

對于事業(yè)單位來講，其利用商品進行對外投資活動，無論是歸屬于一般納稅人或者小范圍納稅人的事業(yè)單位，都需要遵照增值稅的相關(guān)規(guī)定進行銷售，核算并上繳增值稅。遵照合同協(xié)議確定對外資產(chǎn)，遵照庫存的成本確定庫存的商品。遵照計算的增值稅確定應(yīng)繳稅金，遵照合同的協(xié)議明確增值稅的差額。事業(yè)單位在利用固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)進行其他企業(yè)的投資活動時，需要遵照兩方約定的價值，借記對外投資，遵照材料面價值的數(shù)額記錄無形資產(chǎn)，遵照差額記錄投資收益。

（四）參考企業(yè)會計標準中對外投資的核算措施

對于事業(yè)單位來講，其在進行事業(yè)單位的投資活動核算期間，需要參考企業(yè)會計標準中的核算措施，消除不具備控制能力、影響較大、沒有報價、公允性弱的成本核算措施，投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)進行長時間的股權(quán)控制投資，也就是對下屬企業(yè)的投資應(yīng)用成本法進行核算，其他的內(nèi)容遵照權(quán)益法進行核算。

（五）資金回收處理措施

當投資項目時間滿以后，事業(yè)單位想要回收投資，借記銀行存款或其他資產(chǎn)科目，貸記長期投資或短期投資，二者間的差額記錄其他收入。

三、事業(yè)單位對外投資核算方法具體應(yīng)用

（一）以貨幣資金取得對外投資的核算

1.短期投資；（1）.事業(yè)單位在取得時，應(yīng)當按照其實際成本（包括購買價款及稅金.手續(xù)費）作為投資成本，例如：某事業(yè)單位將企業(yè)內(nèi)部空閑資金60 000元，進行投資則會計的分錄應(yīng)為借記：短期投資60 000貸記銀行存款60 000

（2）.出售或到期收回短期債券投資時：借：銀行存款貸：短期投資

其他收入――投資收益（或者在借方）如上例中收回短期投資和利息200元時，應(yīng)借記銀行存款60 200貸記短期投資60 000貸記其他收入――投資收益200

2.長期投資（1） 事業(yè)單位取得時應(yīng)按照長期投資種類和被投資單位等進行明細核算：借記：長期投資――股權(quán)投資/債券投資貸記：銀行存款同時借記：事業(yè)基金貸記：非流動資產(chǎn)基金――長期投資

比方說某事業(yè)單位以銀行存款購買50 000元的3年期國庫券，年利率為3.69%，半年付息一次；支付相關(guān)稅費300元。會計部門應(yīng)做如下會計處理。

借：長期投資――債權(quán)投資50300

貸：銀行存款（50000+300）50300

同時借：事業(yè)基金50300貸：非流動資產(chǎn)基金――長期投資50300

（2）獲取投資收益的核算轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)讓長期債券投資：借記：銀行存款貸記：長期投資其他收入―投資收益（或者在借方），同時，借：非流動資產(chǎn)基金――長期投資貸：事業(yè)基金

（3）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資同時借記：非流動資產(chǎn)基金――長期投資貸記：待處置資產(chǎn)損溢

借記：銀行存款貸記：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入

借記：待處置資產(chǎn)損溢貸記：應(yīng)繳國庫款

如果該事業(yè)單位收到上述債券半年利息922.5元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：銀行存款（50 000×3.69%÷12×6）922.5貸：其他收入――投資收益922.5

若該事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓上述債券，取得價款52 000元，已收存銀行，其會計處理如下：借記銀行存款52 000元 ，借記長期投資―債權(quán)投資50300元，貸記其他收入（52000-50300）1700元；同時，借記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資50300元，貸記：事業(yè)基金50300元

（二）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期投資：（1）取得時。事業(yè)單位應(yīng)按照評估價加上相關(guān)稅費作為投資成本，應(yīng)借記：長期投資貸記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資 ；按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記：其他支出貸記：銀行存款/應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)。例如：事業(yè)單位經(jīng)批準將一臺專業(yè)設(shè)備用于對外長期股權(quán)投資，設(shè)備原始價值為100 000元，預(yù)計使用年限為10年，已使用4年，累計折舊40 000元。該設(shè)備評估價為70000元，發(fā)生評估費2000元，已用銀行存款付訖。則財務(wù)部門應(yīng)編制有關(guān)會計分錄如下：借：長期投資――股權(quán)投資（70000+2000）7 2000貸；非流動資產(chǎn)基金―長期投資7 2000借：其他支出2000貸：銀行存款2000借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)60 000借累計折舊40 000貸：固定資產(chǎn)100 000

（2）持有期間取得利息收入5000元，應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000

（三）轉(zhuǎn)讓或者收回對外投資的核算

當事業(yè)單位將對外投資進行轉(zhuǎn)讓或者收回后，需要依據(jù)真實的數(shù)額，進行記錄。例如：如果事業(yè)單位購買的國庫券到達期限，需要換抵現(xiàn)金，回收成本200 000元，同時收回利息20 000元，則編制的會計分錄內(nèi)容應(yīng)為：借記：銀行存款 220 000 元，貸記：對外投資 204 000元，貸記：其他收入16 000元。另外，借記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資 220 000元， 貸記：事業(yè)基金 220 000元。事業(yè)單位需要加大投資的核算及管理力度，從而確保資產(chǎn)的增值與安全。

總結(jié)：

伴隨著當前社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)想要保證自身在激烈競爭的局面下獲有一席之地并不斷發(fā)展，就需要加大對外投資的力度，不斷改進并完善核算方法，從而增加企業(yè)的資金收益，增強事業(yè)單位市場競爭能力。因此，對事業(yè)單位對外投資核算的方法進行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。（作者單位：吉林省有色金屬地質(zhì)勘查局六0二隊）

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篇8

（1）采用單項比較法計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉(zhuǎn)

例1：假設(shè)甲企業(yè)采用單項比較法計提跌價準備，1999年6月30日因股票C市價明顯下跌，為避免變現(xiàn)損失而劃轉(zhuǎn)為長期持有。

股票的有關(guān)資料如下：

成本890000元

市價890000元

跌價準備40000元

賬面價值850000元

在劃轉(zhuǎn)時，甲企業(yè)應(yīng)做如下會計憑證：

借：長期股權(quán)投資——股票C850000

短期投資跌價準備——股票C40000

貸：短期投資——股票C890000

上例中，劃轉(zhuǎn)日恰在資產(chǎn)負債表日（6月30日為中期報告日），此時股票c的市價正好等于其賬面價值。但是，若股票C于7月26日劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，而當日的股票市價為840000元，則甲企業(yè)應(yīng)首先按成本與市價孰低法補提跌價準備10000元。甲企業(yè)應(yīng)做會計處理如下：

補提跌價準備：

借：投資收益——短期投資跌價準備10000

貸：短期投資跌價準備——股票C10000

劃轉(zhuǎn)時：

借：長期股權(quán)投資——股票C840000

短期投資跌價準備——股票C50000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日劃轉(zhuǎn)時股票C市價上漲至860000元，則應(yīng)做會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——股票C860000

短期投資跌價準備——股票C40000

貸：短期投資——股票C890000

投資收益——短期投資跌價準備10000

（2）采用類別比較法或總體比較法，計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉(zhuǎn)

如果企業(yè)采用類別比較法或總體比較法計提跌價準備時，企業(yè)只能確定某類或全部短期投資的賬面價值，而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長期投資劃轉(zhuǎn)就只能從總體上沖減短期投資跌價準備。

例2：接上例，假定7月26日股票C的市價為840000元，則無論采用類別比較法還是總體比較法，甲企業(yè)的劃轉(zhuǎn)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——股票C840000

短期投資跌價準備——股票C50000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日股票C的市價為870000元，則劃轉(zhuǎn)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——股票C870000

短期投資跌價準備——股票C20000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日股票C的市價漲至895000元，則依據(jù)成本與市價孰低原則。應(yīng)按成本890000元增加“長期股權(quán)投資”科目。劃轉(zhuǎn)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——股票C890000

篇9

一、新舊準則長期股權(quán)投資核算方法比較

（一）成本法和權(quán)益法適用范圍的變化。原準則規(guī)定：投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

新準則規(guī)定：企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下采用成本法核算：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制；2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；3、被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。而投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。

（二）初始投資成本計量的變化。原準則規(guī)定：長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，即以投出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎(chǔ)。

新準則對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別做出規(guī)定：

1、同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。新舊準則比較存在明顯差別：原準則以投出資產(chǎn)的賬面價值作為初始投資成本；而新準則是以取得被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本。

2、非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本是投資方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，即以付出的資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本。同時，規(guī)定了在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始成本后，投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽；投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當計入當期損益。

3、非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一致，也是以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。

二、新舊準則對控股公司會計處理的變化

原準則對有控制權(quán)的投資采用權(quán)益法核算；新準則規(guī)定采用成本法核算，但在編制合并財務(wù)報表時，按照權(quán)益法進行調(diào)整。從單個報表看，對有控制權(quán)的投資如果由權(quán)益法改為成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利的情況下，投資公司的資產(chǎn)和權(quán)益將減少；就合并會計報表而言，企業(yè)按照權(quán)益法進行調(diào)整，仍將相關(guān)企業(yè)看作一個整體，相關(guān)企業(yè)之間的經(jīng)濟交易均被視為一個企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，因此，會計報表的合并結(jié)果并不受影響。

新準則將控制分為同一控制和非同一控制，下文對非同一控制下取得的子公司進行研究，分析新舊會計準則核算方法的不同對于投資公司單個報表的影響。

例：2007年1月1日甲公司以固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司60%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)原值160萬元，已計提折舊60萬元。投資當日，該固定資產(chǎn)公允價值120萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為150萬元。12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤30萬元。2008年3月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利5萬元，股票股利10萬元。（股權(quán)投資差額按10年攤銷）

（一）按照原準則要求，應(yīng)該采用權(quán)益法進行核算：

2007.1.1

借：固定資產(chǎn)清理 100

累計折舊 60

貸：固定資產(chǎn) 160

借：長期股權(quán)投資

―乙公司（投資成本） 90

長期股權(quán)投資

―乙公司（股權(quán)投資差額）10

貸：固定資產(chǎn)清理 100

攤銷：

借：投資收益

―股權(quán)投資差額攤銷 1

貸：長期股權(quán)投資

―乙公司（股權(quán)投資差額） 1

2007.12.31

借：長期股權(quán)投資

―乙公司（損益調(diào)整） 18

貸：投資收益

―股權(quán)投資收益 18

2008.3.1

借：應(yīng)收股利 3

貸：長期股權(quán)投資

―乙公司（損益調(diào)整） 3

（二）按照新準則的要求，應(yīng)該采用成本法進行核算：

2007.1.1

借：固定資產(chǎn)清理 100

累計折舊 60

貸：固定資產(chǎn) 160

借：長期股權(quán)投資―乙公司 90

商譽 30

貸：營業(yè)外收入 20

固定資產(chǎn)清理 100

2008.3.1

借：應(yīng)收股利 3

貸：投資收益 3

可以看出，由于新舊準則長期股權(quán)投資對有控制權(quán)投資的不同核算，對投資企業(yè)的資產(chǎn)和利潤均產(chǎn)生了不同影響：

1、對資產(chǎn)的影響。（1）新舊準則中，長期股權(quán)投資的初始投資成本計量方法不同，原準則中換出資產(chǎn)賬面價值與取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額10萬元（100-150×60%）計入股權(quán)投資差額并進行攤銷；新準則中以換出資產(chǎn)的公允價值與取得的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額30萬元（120-150×60%）計入商譽，并且不予攤銷，從而增加投資企業(yè)當期資產(chǎn)。（2）在成本法下，被投資企業(yè)盈利時投資企業(yè)不做相應(yīng)的會計處理，因此投資企業(yè)資產(chǎn)將減少。

篇10

一般來說，所謂盈余管理是企業(yè)管理人員為了實現(xiàn)效用最大化及企業(yè)價值最大化所作出的會計選擇。但是，也有一些企業(yè)利用會計變更以實現(xiàn)對盈余進行操縱的做法，導(dǎo)致會計盈余信息的不真實性，從而對投資者的判斷造成錯誤引導(dǎo)。

所謂會計變更，包括會計政策變更及會計估計的變更。

會計政策變更是企業(yè)對相同的交易或事項采用另一會計政策行為，一般會計政策是不得隨意變更的，但也以下兩種情況需要變更會計政策：

1、推行了新的會計準則及會計制度。

2、為了能夠提供更為真實可靠的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息需要變更會計政策。

在實現(xiàn)會計政策變更后，有兩種會計處理方法，一是追溯調(diào)整法，既對相關(guān)的項目進行追溯，以使交易或事項在初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，此時應(yīng)當計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表。二是未來適用法，對過去已發(fā)生的交易或事項不再追溯，只對變更當期及未來期間的交易或事項產(chǎn)生影響，這樣企業(yè)也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益。

會計估計變更，是企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項根據(jù)最近可利用的信息為基礎(chǔ)作出的判斷，以此對以往的事項作出估計和修正。會計估計變更有兩種情形，一是企業(yè)賴以進行會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，則會計估計需要調(diào)整，二是隨著時間推移，企業(yè)對交易或事項掌握了更新的信息，需要對原有的會計估計進行調(diào)整。

可以看出，會計變更的本質(zhì)目的是為了保證會計信息的真實性和可靠性，但其判斷具有主觀性，也就是說，對于情況是否發(fā)生了變化，是否掌握了新的信息，是由企業(yè)管理層自行做出判斷，外部人員無法知道真實情況，也難以無法確定變更是否合理。加之會計變更的處理方法也較為簡便，對于企業(yè)來說，無疑是成本最低最為有效的盈余處理手段。

二、會計變更盈余管理存在的問題

1、會計政策變更

（1）壞賬政策。企業(yè)對于壞賬損失的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。直接轉(zhuǎn)銷法是發(fā)生壞賬時才進行確認壞賬損失。備抵法則是估計壞賬損失，進行壞賬準備，具體操作上又可分為余額百分比法、帳齡分析法、銷售百分比法、個別認定法。會計制度允許上市公司自行選擇壞賬損失的核算方法。有企業(yè)通過變更壞賬準備計提的方法，使企業(yè)提高了未來的壞帳準備，使當年的利潤減少，進一步擴大虧損額，這樣一來，下一年度的扭虧為盈的目標就要容易實現(xiàn)的多，也容易體現(xiàn)管理者的業(yè)績。

（2）發(fā)出存貨方法。發(fā)出存貨的計價方法有個別認定法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法等。一般來說，當物價上漲時，先進先出法高估期末存貨，同時增加當期利潤；后進先出法則低估期末存貨，同時減少當期利潤。當物價下跌時情況正相反。如果企業(yè)在處理盈余時人為改變發(fā)出存貨方法，在帳面上就會體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)利潤增加或減少，掩蓋企業(yè)盈余信息的真實性。

（3）長期股權(quán)投資核算方法。依會計準則，長期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法兩種核算方法對于。對于重大影響的投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算，從而反映被投資企業(yè)損益；在成本法下，則不反映。但有的企業(yè)在進行對外投資時，對于重大投資卻未按照權(quán)益法核算，使帳面信息難以反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況。

（4）合并范圍的變更。對于投資企業(yè)的對被投資企業(yè)能進行實質(zhì)控制的情況下，應(yīng)當合并報表，以體現(xiàn)公司的業(yè)績。而有的企業(yè)表決權(quán)資本已占到50%以上卻無故不實行合并報表，難以反映企業(yè)真實業(yè)績。

2、會計估計變更

（1）對于壞賬準備計提比例變更采用不同的方法，就可以增加或減少當年的管理費用，從而操縱盈余。

（2）對于固定資產(chǎn)則折舊的方法、年限上進行變更，導(dǎo)致公司利潤的虛增。

（3）對于公司壞賬準備、短期投資跌價準備、和長期投資減值準備等這些出于謹慎原則的會計估計下，通過變更這些不確定的估計，實現(xiàn)對盈余的操作。

三、會計變更盈余管理存在的規(guī)范

1、盈余處理往往出于企業(yè)管理者的職業(yè)判斷，這些判斷往往又在現(xiàn)行會計準則范疇內(nèi)，因此光是片面限制會計變更，很難完全消除盈余管理問題，往往也可能打擊激勵對象的積極性。因此，在制定會計準則上，一是需要有一個長期的準則目標，對會計準則執(zhí)行者提供正面的引導(dǎo)，二是需要兼顧相關(guān)利益者的合法利益，使其能遵循準則要求，三是對職業(yè)人員進行規(guī)范化培訓(xùn)，使其提高職業(yè)道德及職業(yè)素養(yǎng)，在作出判斷時更為準確。進一步來說，適當限制會計人員的專業(yè)判斷范圍和對會計準則的選擇權(quán)，增強會計準則的可操作性，都是較為合適的方法。

2、完善披露制度。對于因為信息不對稱所造成的隨意進行會計變更以操縱盈余的問題，需要利用現(xiàn)代信息技術(shù)，定期公布公司有關(guān)信息資料，減少信息不對稱，從而為上市公司會計變更行為提供合理性依據(jù)。