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關(guān)鍵詞：國家治理；經(jīng)濟責(zé)任；審計；研究

中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的要求隨著時代的發(fā)展和進步也在不斷地提高。經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，逐步的擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的功能。

一、國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀和意義

國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟責(zé)任審計從國家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計對加強黨風(fēng)廉政建設(shè)具有極大的促進作用。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計也為國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計也在經(jīng)濟政治層面上，為國家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計有助于維護國家經(jīng)濟秩序，建設(shè)社會主義和諧社會，促進經(jīng)濟的發(fā)展，防止。

二、國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

1.經(jīng)濟責(zé)任審計的功能不合理

國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任的審計的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟責(zé)任審計的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟責(zé)任審計在一定程度上收到了限制。實質(zhì)上，經(jīng)濟責(zé)任審計的目的主要是強化干部的責(zé)任意識，積極響應(yīng)國家的號召積極地進行黨風(fēng)廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟責(zé)任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過事先預(yù)防，事后警告和問責(zé)等方式來積極推動國家建設(shè)過程，而這往往是極易被忽略的。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容不完善

國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責(zé)的目標。依據(jù)我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。一般來說，國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該參照相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任書來進項考核來評價領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，以此來確定個人的責(zé)任。但是由于責(zé)任的分工不明確，或者責(zé)任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計責(zé)任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟責(zé)任審計的工作人員的工作帶來了困難。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計標準不明確

國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)體系存在漏洞，使經(jīng)濟責(zé)任審計的標準無法對相關(guān)部門或者機關(guān)的權(quán)利進行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)的焦點和核心不明確，導(dǎo)致國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任難以明確，難以找到責(zé)任人也難以確定責(zé)任人該負何種責(zé)任。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計標準不明確性還表現(xiàn)在審計結(jié)果的運用和責(zé)任的落實情況。即使是明確了責(zé)任人和審計結(jié)果，在落實責(zé)任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責(zé)的權(quán)威，審計的結(jié)果具有時效性的限制，歸責(zé)受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，給經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來了困難。

三、應(yīng)對國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計問題的對策

1.明確經(jīng)濟責(zé)任審計的功能定位

國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國家治理的對象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達到對國家的經(jīng)濟進行綜合的治理的目的。推動國家經(jīng)濟審計發(fā)展的動力就是協(xié)調(diào)各個對象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟責(zé)任的審計功能，不僅能保障經(jīng)濟責(zé)任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。

2.細化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟責(zé)任審計是對國家經(jīng)濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經(jīng)濟治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟的因素，經(jīng)濟領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟審計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟審計過程中，明確責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計的模式，在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，充分考慮當(dāng)下的政治和文化因素，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，明確經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的個人責(zé)任和集體責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的功能，維護國家治理秩序的穩(wěn)定。

3.制定詳細的經(jīng)濟責(zé)任審計標準

國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計標準應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際的審計情況制定。經(jīng)濟責(zé)任審計標準間接影響著國家經(jīng)濟審計的質(zhì)量和經(jīng)濟責(zé)任審計工作的效率。制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟責(zé)任審計標準還有助于降低審計過程中的風(fēng)險，為國家制定合理的經(jīng)濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計標準，應(yīng)當(dāng)具有先進性，與時代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護國家正常的經(jīng)濟秩序為目的，結(jié)合實際的經(jīng)濟責(zé)任審計情況，分出層次，督促部門領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。

四、總結(jié)

總而言之，國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)做到重點突出，任務(wù)明確。盡量避免審計過程中可能會出現(xiàn)的問題。積極調(diào)動審計相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國家實際的情況，制定適當(dāng)?shù)膶徲嫷臉藴?，不斷完善?jīng)濟責(zé)任審計的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計的資源配置。

參考文獻：

[1]戚振東，尹平.國家治理視角下的經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學(xué)海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.

篇2

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)　經(jīng)濟責(zé)任審計　離任審計

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計概述

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是指由審計機關(guān)接受國家干部管理和監(jiān)督機關(guān)的提請或委托，依據(jù)國家規(guī)定的程序和方法，對國有企業(yè)負責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，以及國家法律法規(guī)執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的活動。國資委2004年8月的第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負責(zé)人對下列行為負有直接責(zé)任：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。

開展國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會計核算，通過財產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)有針對性的加強企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護財經(jīng)紀律，加強對企業(yè)負責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。

二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

(一)　缺乏統(tǒng)一的審計標準，可操作性不強

我國國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計開展的時間不長，關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的概念、評價標準、經(jīng)濟責(zé)任的劃分以及審計報告的格式等沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國家的相關(guān)制度和具體的審計標準也都不完善。目前我國還沒有對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價做出切實可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標準，不同的審計組織或者審計人員對待同樣的審計問題可能會做出不同的評價，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計中對經(jīng)濟責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問題都有待解決。同時，經(jīng)濟責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無法量化也給審計帶來了困難。

(二)　先離任后審計，審計時間滯后

當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重于事后審計，失去了審計的應(yīng)有的目的性和時效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計部門才接受委托對其進行審計，造成了“先離任后審計”的局面。審計時問的滯后導(dǎo)致審計結(jié)果應(yīng)有的價值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計結(jié)果在后，審計結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。

(三)　審計關(guān)系復(fù)雜，審計獨立性不強

國有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團公司選拔，有的是任命，還有的集團的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運作的過程，經(jīng)濟責(zé)任審計對象更加復(fù)雜。另外，審計人員與被審計單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計的過程中會遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時顧于人情，審計時就事論事，走形式，回避重點領(lǐng)域，將經(jīng)濟責(zé)任審計混同于財政收支的審計，使審計的獨立性受到威脅，審計質(zhì)量難以保證。

(四)　審計資源不足，審計風(fēng)險大

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計往往是由上級下達指令或者是組織人事部門臨時委托，審計時間不固定，具有突發(fā)性的特點，經(jīng)濟責(zé)任審計的受托人常常面臨時間緊任務(wù)重的局面。審計人員人手少，時間緊迫，很難有充足的時間去進行詳細的調(diào)查。審計前的準備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績，授意財務(wù)人員粉飾財務(wù)報表，而審計人員為了趕進度，往往不能進行全面系統(tǒng)地審計，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，加大了審計風(fēng)險。

三、提升國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計水平的對策

(一)　堅持先審計后離任原則，用好審計結(jié)果

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是要及時合理的利用審計結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計，失去了審計結(jié)果的時效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計后離任”的政策，將審計結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計部門進行審計，利用審計結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計，但人事手續(xù)要在審計結(jié)果出來后辦理。國家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計、離任、新任3個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計的作用，達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。

(二)　完善審計程序，減少審計風(fēng)險的發(fā)生

由于經(jīng)濟責(zé)任審計的時間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計程序，確定審計的范圍、內(nèi)容、目標和方法以及相應(yīng)的標準，保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟責(zé)任審計要進行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點關(guān)注的項目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細致的審計程序，在實施的過程中要注重組織和管理工作，注意審計細節(jié)，嚴格按照審計方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?，避免審計程序流于形式，要加強對審計過程、審計結(jié)果的復(fù)核，以減少審計差錯。另外，要求被審計單位提供資料的真實和完整，盡量降低審計風(fēng)險的發(fā)生。

(三)　多管齊下。建立審計聯(lián)席會議制度

審計部門在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要加強與紀檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計、紀檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會議制度。在經(jīng)濟責(zé)任審計的整個過程中做到及時溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實際工作中，審計部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進審計工作的深入，同時組織部門利用審計結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計部門可以利用紀檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報或反映問題的疑點，確定審計重點，找出原因和癥結(jié)，有針對性地提出意見和建議，同時也為紀檢部門加強權(quán)力監(jiān)督提供有價，值的參考依據(jù)。

(四)　建立和完善評價標準和操作辦法

經(jīng)濟責(zé)任審計的評價環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評價標準成為經(jīng)濟責(zé)任審計成敗的關(guān)鍵。目前，我國相關(guān)部門還沒有出臺操作性較強的評價標準，很多評價都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實施統(tǒng)一的評價體系，規(guī)范審計內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟責(zé)任量化標準，而不是只有定性評價，可以設(shè)置評價指標體系，從業(yè)績完成，會計信息質(zhì)量，國有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進行評價，利用統(tǒng)計學(xué)的方法，對經(jīng)濟責(zé)任進行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。

(五)　提高審計人員的素質(zhì)，切實保證審計質(zhì)量

審計質(zhì)量的高低與審計人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般的審計工作，對審計人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟活動的復(fù)雜性使得審計人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計人員必須從思想上重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，審計質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計人員要有扎實的理論功底，也要具備豐富的審計經(jīng)驗，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計人員要與時俱進，適應(yīng)新形勢的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進的審計理念和審計手段，及時更新知識，為切實保證審計質(zhì)量打下堅實基礎(chǔ)。

篇3

審計工作客觀存在著風(fēng)險，一是導(dǎo)致企業(yè)用人不當(dāng)。按規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計報告是領(lǐng)導(dǎo)干部任免處理的參考依據(jù)之一。如果審計結(jié)論失真，對被審責(zé)任人的責(zé)任評價不當(dāng)，會造成企業(yè)用人失誤，直接影響干部在人民心目中的形象。二是傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計報告失實，對責(zé)任人評價不當(dāng)，會挫傷好干部的積極性，而助長偷懶、瀆職的風(fēng)氣。三是影響審計部門的信譽和形象。在職工廣泛關(guān)注下，如果審計部門出具了不實的審計報告，必將直接影響審計部門的信譽和形象。

完善煤炭企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)采取的對策：

1．增強經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性和規(guī)范性。一是要把離任審計監(jiān)督的時間“關(guān)口”前移，逐步把離任審計變?yōu)槿沃袑徲?，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督。這樣不僅可以達到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。二是要加強定期審計。

2．制定完善的評價體系和經(jīng)濟責(zé)任界定標準。審計部門在獨立行使審計職能的同時，研究制定經(jīng)濟責(zé)任的界定標準和審計評價規(guī)范，建立一套科學(xué)的界定、評價體系，保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效性和公正性。具體就是要做到“四個正確”：一是正確界定經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部除負責(zé)經(jīng)濟工作外，還要負責(zé)其他工作，而經(jīng)濟責(zé)任審計決定審計人員僅需關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟職權(quán)過程中發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任，或與行使該職權(quán)有關(guān)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任，這要求審計中要正確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任與其他責(zé)任。二是正確界定前后任責(zé)任。審計時劃清前后任責(zé)任，前任的功過是非不能計算到后任身上，后任的經(jīng)濟責(zé)任也不能推給前任。三是正確界定直接責(zé)任和主管責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職等行為均應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。若領(lǐng)導(dǎo)干部沒有盡其領(lǐng)導(dǎo)或管理責(zé)任時，下屬部門或單位出現(xiàn)了問題，應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任。四是正確界定主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。因領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素導(dǎo)致的國家、集體財產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級指令或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。

3．規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。為此要加強審計項目管理，在每一具體環(huán)節(jié)上都要注意避免產(chǎn)生差錯，控制審計風(fēng)險。一是要嚴格按照規(guī)定程序進行審計。規(guī)避風(fēng)險一是要按規(guī)定程序進行，這里要遵守的不僅僅是審計法，要跟內(nèi)部審計結(jié)合起來，注意把好幾個關(guān)口：確定好審計方案。組成審計組后首先要編制審計方案，要編制好審計方案必須進行審前調(diào)查，根據(jù)被審計人員任職期間所在單位的財政財務(wù)收支以及企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實合法情況，恰當(dāng)?shù)亟o予評價。把好審計實施關(guān)。審計人員在實施審計過程中，要選準風(fēng)險控制的關(guān)鍵點，對容易引發(fā)風(fēng)險的關(guān)鍵點進行嚴密控制，提高審計質(zhì)量和審計工作效率。把好內(nèi)部控制審計關(guān)。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，要把被審計單位的內(nèi)部控制制度作為一項重要審計內(nèi)容，全面了解被審計人員工作職責(zé)的履行情況，查找被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助該單位強化內(nèi)部控制制度建設(shè)。還有經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該遵守的辦法。二是應(yīng)該從企業(yè)提供的各類資料的真實性方面進行預(yù)防。必須反復(fù)核實企業(yè)提供的各類財務(wù)數(shù)據(jù)指標、發(fā)票、臺賬，做到不遺漏、不走形式。

篇4

(河南省南樂縣審計局，河南 濮陽 457400)

摘 要：審計機關(guān)的審計風(fēng)險，是指國家審計機關(guān)派出的專業(yè)人員依法對被審計單位進行審計后，由于提出的審計意見或做出的審計結(jié)論和決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計主體帶來某種損失的可能性。

關(guān)鍵詞 ：縣級審計機關(guān)；審計風(fēng)險；控制

中圖分類號：F239.44 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0066-02

收稿日期：2015-02-06

作者簡介：郭捧娟（1976-），女，河南南樂人，本科，審計師。研究方向：審計風(fēng)險控制。

審計監(jiān)督工作能為政府把關(guān)，如果審計風(fēng)險控制不當(dāng)，會影響審計部門的形象和阻礙審計事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。作為縣級審計工作人員，我感到責(zé)任重大，由于條件和人員素質(zhì)的限制，審計風(fēng)險控制問題非常明顯，在一定程度上制約了審計工作的開展。

一、縣級審計機關(guān)審計風(fēng)險控制存在的問題

1.管理體制不健全

審計部門屬于政府組成部門，人員、經(jīng)費受地方政府管制，人員少、審計項目多，是當(dāng)前縣級審計部門的不爭事實。據(jù)了解，全國各縣級審計部門的情況大同小異，縣級審計部門要和地方政府協(xié)調(diào)好關(guān)系，如果縣級審計部門要依法處理當(dāng)事領(lǐng)導(dǎo)，這樣勢必得罪了地方的領(lǐng)導(dǎo)，如果不依法處理又會影響到縣級審計部門的威信，所以審計部門的領(lǐng)導(dǎo)不得不慎重考慮。按照地方領(lǐng)導(dǎo)的說法消化一些問題，這樣就會加大審計風(fēng)險和降低執(zhí)法力度。

2.審計人員素質(zhì)低

審計隊伍素質(zhì)低下的原因：審計人員對審計業(yè)務(wù)不熟練；缺少應(yīng)有的激勵機制，骨干審計人員在提職晉級方面得不到重用，失去了工作的積極性，缺少責(zé)任心。審計人員素質(zhì)低下帶來的審計風(fēng)險：不認真執(zhí)行審計程序和審計標準,不太明顯的深層問題發(fā)現(xiàn)不了，查不出來。審計實施方案質(zhì)量不高，審計風(fēng)險防控措施不科學(xué)。

3.審計手段落后

縣級審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、知識結(jié)構(gòu)單一，缺少計算機技術(shù)人員，復(fù)合型人才更是缺乏。績效審計不合理，成果運用不理想，效益審計尚未形成比較完整的理論。審計操作不規(guī)范?？h級審計人員仍按照老路子開展審計，只會翻票據(jù)、查看會計人員的賬本，主要問題查不出來，突出不了審計的特點。特別是在專項補貼性資金審計時，沒有利用先進的計算機去篩選、對比、分類和匯總，使許多問題的疑點難以發(fā)現(xiàn)?？冃徲嫴缓侠??？h級審計人員在實施審計過程中，對經(jīng)濟責(zé)任審計不嚴格，只審計財政財務(wù)收支狀況?？冃徲嫹椒ā⒃u判標準還不夠完善，掌握績效審計的人員較少，審計手段和方法比較落后，有許多問題亟待解決。

4.成果運用不理想

縣級審計對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部的評價大都是避重就輕，套話太多，沒有發(fā)揮審計的力度。經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果沒有發(fā)揮作用，這一切都使得審計依據(jù)不足或缺少依據(jù),如此開展的審計和得出的結(jié)論,就必然存在風(fēng)險。

5.處罰難度大

審計查出的問題處罰不到位，影響了縣級審計機構(gòu)的權(quán)威性。挪用、擠占專項資金、部分領(lǐng)導(dǎo)超標準列支招待費等問題，成了許多被審計單位的“通病”。從中反映出審計問題機制的欠缺，未能觸及違紀違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計權(quán)威性的發(fā)揮，處罰決定落實困難。有的部門有罰款就找領(lǐng)導(dǎo)說情，審計決定成了一紙空文，這樣必然帶來審計風(fēng)險。

二、縣級審計機關(guān)審計風(fēng)險防范

1.加強審計人員培訓(xùn)降低審計風(fēng)險

提高審計人員素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)?？h級審計隊伍總體來說比較年輕,提高審計人員的素質(zhì)非常重要。審計工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計隊伍建設(shè)和審計人員素質(zhì)的提高。審計署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強的審計專業(yè)知識外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟管理知識，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達能力以及溝通能力。必須加強對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達到在職人員知識更新?lián)Q代的目的。

2.解決矛盾突出審計重點

科學(xué)制訂審計實施方案。以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計資源，量力而行突出經(jīng)濟責(zé)任審計重點，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個項目確定后，審計組要對被審計單位的資金運作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準確把握審計重點，合理估計審計風(fēng)險。確保審計實施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強?？h級審計機關(guān)要把涉及重點領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重點監(jiān)控對象，把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計的重點內(nèi)容，把經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計有機地結(jié)合起來，堅持“突出重點，量力而行”的方針。

3.改進審計方法提高審計質(zhì)量

嚴格按審計程序?qū)嵤徲??？h級審計人員要注意審計的事項：應(yīng)遵守回避、嚴格保密制度；注意時間間隔；制定完善的審計程序和審計步驟等。把每個審計環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計單位無可挑剔、保護審計人員自身安全的最好辦法。改變過去單純根據(jù)會計賬薄開展經(jīng)濟責(zé)任審計的做法，要從財政財務(wù)收支審計擴展到對權(quán)力運用情況的審計，以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進一步審查權(quán)力行使的績效性。審計和審計調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計調(diào)查來實現(xiàn)。改進經(jīng)濟責(zé)任審計方法，進而提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

4.強化責(zé)任意識樹立審計權(quán)威

縣級審計機關(guān)一般實行多級復(fù)核，即審計組長初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計業(yè)務(wù)會議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級復(fù)核的重點、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標準。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計報告都能體現(xiàn)審計人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強與公安、檢察、紀檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀者的責(zé)任，及時公布處理結(jié)果，給被審計對象公正的評價。營造良好的審計環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作在社會各界的知名度，樹立審計權(quán)威。

5.創(chuàng)新審計理念實現(xiàn)審計成果轉(zhuǎn)化

縣級審計機關(guān)要建立一套切合實際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。要樹立新的理念：多元化的審計目標。通過推廣風(fēng)險審計和效益審計，促進被審計單位在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)實現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計相關(guān)機構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計方式。推廣計算機聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機結(jié)合。規(guī)范化的審計程序。按照國家內(nèi)部審計準則來開展審計活動，提高審計質(zhì)量，建立評價體系，著力實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化?？h黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進一步提高認識，切實把經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為加強干部管理和監(jiān)督的主要手段來抓，強化經(jīng)濟責(zé)任審計工作的計劃管理。

三、結(jié)束語

總之，由于主觀與客觀、內(nèi)因與外因所決定，審計風(fēng)險總是不可避免地會伴隨審計工作的始終。但是，有健全、完善的法律作保障，有科學(xué)合理的操作程序作規(guī)范，適當(dāng)?shù)娜肆Y源配置，把審計風(fēng)險降低到最小程度，甚至達到零風(fēng)險，仍然是可以實現(xiàn)的。

參考文獻：

[1]楊文根.淺析運用審計方案如何對審計質(zhì)量進行有效控制[J].中國集體經(jīng)濟,2010.

篇5

應(yīng)對策略

1．更新思想觀念。目前，我國審計法和公安消防部隊的審計條例雖然對績效審計有要求，但其范圍更多地界定在財政、財務(wù)收支上，還沒有真正從財力、人力、物力、環(huán)境以及可持續(xù)發(fā)展等各類“資源”角度考察績效。公安消防部隊開展績效審計首先要樹立“績效觀”，重視和研究項目實施和改革措施的績效，樹立全方位績效觀，摒棄落后觀念。

2．革新審計標準。績效審計標準的制定是開展績效審計的重要環(huán)節(jié)。公安消防部隊績效審計并未完全展開，現(xiàn)有的一些審計標準不適應(yīng)績效審計的要求，必須進行標準創(chuàng)新。軍事性、綜合性、時效性、統(tǒng)一性是制定公安消防部隊績效審計標準所要考慮的因素。目前，要制定一套完整的標準難度較大，可以先采取“拿來主義”的做法，借鑒國際公認的績效審計標準先期開展工作，等到積累一定經(jīng)驗后，再結(jié)合部隊實際制定自己的標準。

3．變革審計體制。公安消防部隊審計體制是包括開展績效審計在內(nèi)的公安消防部隊審計運行機制的根本保證。要真正完成好公安部賦予公安消防部隊審計人員的各項任務(wù)，拓寬審計業(yè)務(wù)，開展績效審計，必須最大限度地確保公安消防部隊審計的獨立性，減少行政干預(yù)，改革現(xiàn)有的公安消防部隊審計體制模式。

4．培養(yǎng)復(fù)合型人才。在績效審計中，審計人員要檢查并確定政策目標以及實施目標的方法所依據(jù)的信息的真實性、準確性和完整性，這對審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì)提出了較高的要求。目前，公安消防部隊審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一的特點，亟須掌握管理學(xué)、社會學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟、計算機、法律、心理學(xué)、工程學(xué)等方面知識的非財經(jīng)類專業(yè)人才。因此，培養(yǎng)和引進復(fù)合型人才是公安消防部隊開展績效審計的當(dāng)務(wù)之急。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；管理審計；財務(wù)審計

一、引言

1932年，英國管理專家、工業(yè)顧問羅斯在他的著作《管理審計》一書中最早提出：要實施以職能部門評價和成績評價為核心的管理審計。管理審計，即管理型內(nèi)部審計，是傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計的延伸，是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

管理審計是內(nèi)部審計人員或CPA為了維護股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人對改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，或者就委托人對委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評判性意見，并對外報告。

管理審計的產(chǎn)生源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨著社會政治經(jīng)濟的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任逐漸由受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理貴任，而管理審計就是這種受托責(zé)任合乎邏輯發(fā)展的必然產(chǎn)物(王光遠)。

二、我國開展管理審計必要性

(一)內(nèi)部審計自身建設(shè)的需要

現(xiàn)代內(nèi)部審計按審計的內(nèi)容可以劃分為財務(wù)審計、基建審計和管理審計。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是指財務(wù)審計，基建審計和管理審計是在新的經(jīng)濟時期對于內(nèi)部審計的拓延。而管理審計和財務(wù)審計又因為審計領(lǐng)域的重疊，容易混淆。

財務(wù)審計，以評價財務(wù)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測試檢查會計資料、會計程序和會計控制，以評價財務(wù)報表是否真實，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護和保障，進而確定受托人是否完成了應(yīng)履行的財務(wù)責(zé)任。財務(wù)審計一直以來都是內(nèi)部審計的中心。但是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，特別是二戰(zhàn)后世界經(jīng)濟的高速發(fā)展與融合，企業(yè)規(guī)模成倍擴大，跨國公司迅猛發(fā)展，公司對于企業(yè)人經(jīng)營管理能力的要求日益提高。管理當(dāng)局為了提高整個企業(yè)的管理效率、有效利用資源，將受托責(zé)任層層分解，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了各種責(zé)任中心、分廠、分公司。組織復(fù)雜化的結(jié)果導(dǎo)致信息內(nèi)容、信息制作過程以及信息傳遞過程的復(fù)雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責(zé)任的有效履行，就必須將獨立于職能部門之外的財務(wù)審計業(yè)務(wù)延伸到非財務(wù)領(lǐng)域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負責(zé)的組織管理體制促使管理審計的產(chǎn)生和發(fā)展。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

隨著市場機制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)的管理體制逐漸由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟性。企業(yè)集團化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購過程中引入外國資本等多種經(jīng)濟形式，要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這就對我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計提出了新的要求。管理審計作為對于管理當(dāng)局的管理能力評價方式便應(yīng)運而生。

(三)加入WTO的需要

加入世界貿(mào)易組織，使我國的經(jīng)濟逐步走向世界，給我國企業(yè)提供了一個學(xué)習(xí)、借鑒世界各國先進內(nèi)審工作經(jīng)驗的極好機遇，為建立符合我國經(jīng)濟改革利益、與國際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與方法體系創(chuàng)造了條件。

三、企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀及問題

管理審計代表了內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。國內(nèi)的管理審計雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。

(一)任期經(jīng)濟責(zé)任審計

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理科學(xué)的要求，許多企業(yè)將管理審計的思想和方法運用于廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟責(zé)任審計。使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進行合規(guī)性、真實性審計評價。而且兼顧經(jīng)濟性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。

(二)內(nèi)部控制審計

主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進措施消除隱患，達到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標評價，較少進行內(nèi)部控制經(jīng)濟性、效率性、效果性的深層次綜合研究。

(三)績效審計

有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的審查生產(chǎn)力各要素的運用情況，以改進生產(chǎn)經(jīng)營工作，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。它主要著眼干對企業(yè)現(xiàn)實物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對提高經(jīng)濟效益能起到切實作用。但它較少對管理組織機構(gòu)的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進行綜合研究與評價，只是初步的經(jīng)濟效益審計。

四、企業(yè)內(nèi)部管理審計目前存在的主要問題

(一)對管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認識不足

社會主義市場經(jīng)濟體制尚處于初級階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀現(xiàn)象較為普遍，會計信息失真比較嚴重，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。

(二)管理審計沒有形成自己的審計體系

由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循；內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。新頒布的審計署第4號令《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和15項具體準則出臺不久。尚未得到很好的貫徹和實施，造成管理審計工作仍難以有效地開展。我國目前缺乏公認的管理審計準則，管理審計人員各行其是，管理審計只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進行。因此，管理審計走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路還很漫長。

(三)管理審計方法陳舊

隨著信息技術(shù)的發(fā)展。特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計日益成為審計的主要方式，傳統(tǒng)的事后審計逐漸延展到事前、事中的審計，全程審計成為可能。面對網(wǎng)絡(luò)審計，需要產(chǎn)生一種不同于傳統(tǒng)手工審計的方式及新的管理審計方法。目前，在國內(nèi)由于管理審計剛起步，所運用的一些審計方法還是傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法，許多審計還停留在傳

統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度。而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理對審計工作的需求。這也造成了內(nèi)部審計人員工作強度高、壓力大，無法適應(yīng)這種針對事前、事中、事后全過程的管理審計的要求。

(四)審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿(mào)易的國際化以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序的相關(guān)知識，深刻認識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

五、改進現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的對策

(一)加強管理審計的宣傳力度

管理審計在我國還是起步階段，人們對于他的認識還很朦朧，而且就我國的國情而言。開展管理審計往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業(yè)績審計、資格審計等涉及直接高層的審計工作開展非常困難，往往流于形式，不能真正地發(fā)現(xiàn)問題。造成這種狀況的一個重要原因在于我國的管理人員對于管理審計的認識不清，往往把管理審計看成個人問題調(diào)查，“審查誰，誰就有問題”。觀念上的錯誤認識是阻礙目前我國管理審計發(fā)展的首要原因。

(二)盡快建立健全管理審計方法體系，明確管理審計標準

審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據(jù)，離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計機構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標準。內(nèi)部審計人員只有在建立一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂管理審計的法規(guī)和條例，將管理審計制度用法律的形式固定下來，以進一步明確管理審計的重要性和必要性。

(三)不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域

企業(yè)要從以檢查、評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計向以改善機構(gòu)運行狀況和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計轉(zhuǎn)變。審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為改革的推動者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、機構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極促進和推動作用。當(dāng)前可以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題。選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，應(yīng)用管理審計的理念，逐步拓展廠長任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍。嘗試開展比較全面的任期管理責(zé)任審計評價等。

(四)創(chuàng)新管理審計方法

在審計過程中，我們要注重審計方法的運用，為使審計事項的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾。采取措施，有效地解決問題。這就要求審計人員要了解整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，圍繞企業(yè)的中心工作，在保證審計質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。要選準審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計技術(shù)相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內(nèi)容不全面、深度不夠、計算結(jié)果不夠精準、信息提供不夠及時等缺陷。因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路。拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。

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關(guān)鍵詞 績效審計 中澳比較 建議

近年來經(jīng)濟、政治和社會的發(fā)展已經(jīng)推動了績效審計的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時我國績效審計還必須借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展現(xiàn)代審計的主流國家之一，因此學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞績效審計的主要做法和經(jīng)驗，對于加強我國績效審計理論研究和實踐具有重要的現(xiàn)實意義。

一、中澳政府績效審計標準比較

績效審計標準對實施績效審計是非常重要的。但由于審計范圍在管理程序、項目、功能和行為等方面的擴展，以及審計目標的變化，澳大利亞同中國一樣沒有為所有績效審計項目預(yù)先制定的統(tǒng)一的審計標準。審計人員必須為每一個審計任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標，有針對性地來制定審計標準。績效審計的標準必須是合理的而且是能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)績標準，根據(jù)這些標準可以衡量被審計單位具體經(jīng)濟行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性。同時，績效審計的標準通常還要征求被審計單位的意見，與被審計單位達成一致。

目前，澳大利亞審計界提出了三重基線審計的概念，績效審計標準不斷拓展。所謂三重基線審計，是為了從人類的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，在審計時除了關(guān)注經(jīng)濟因素外，還要關(guān)注環(huán)境保護和社會公平因素，把這三個因素綜合考慮到審計標準中去。相對以前的“3E”審計，審計范圍大大擴展了，而且社會公平因素和環(huán)境因素所占的比例越來越重。

從績效審計的定義看，傳統(tǒng)的績效審計主要關(guān)注三個方面，即經(jīng)濟性、效率性和效果性，簡稱“3E”。我國現(xiàn)階段的績效審計也主要從這三個方面中的一項或多項出發(fā)，有針對性地開展績效審計。但是，當(dāng)可持續(xù)發(fā)展成為全球共同面臨的問題，受到普遍關(guān)注和重視，體現(xiàn)到社會各個方面時，審計也要考慮可持續(xù)發(fā)展因素。在西方，財務(wù)界率先提出“三重基線”財務(wù)報告，也就是說在財務(wù)報告中傳遞該組織經(jīng)濟發(fā)展、社會公平和環(huán)境保護三個方面的信息，滿足社會公眾對企業(yè)信息的全面把握，重新塑造并提高企業(yè)形象。澳大利亞聯(lián)邦審計署、維多利亞州審計署相繼開展了“三重基線”審計，對組織的經(jīng)濟性、社會公平和環(huán)境保護進行審計，把可持續(xù)發(fā)展的理念融入到審計工作中。我國的績效審計雖然起步較晚，但在觀念上不能落后，特別當(dāng)落實科學(xué)發(fā)展觀、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前一個全局性問題時，績效審計目標和審計標準時應(yīng)主動考慮“三重基線”因素，增加環(huán)境評價指標和社會評價指標，對被審計單位的經(jīng)濟、環(huán)境保護和社會公正進行全面評價。

二、對中國政府績效審計的啟示和借鑒

（一）我國政府績效審計的現(xiàn)狀

我國開展績效審計的時間較短，20世紀90年代我國才開始開展績效審計，最初的績效審計實踐是以效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的形式開展的，直到進入21世紀，我國有關(guān)績效審計的理論研究和實務(wù)探討才全面展開。總結(jié)起來，我國政府績效審計現(xiàn)狀大致如下：

1.政府績效審計基礎(chǔ)薄弱。政府的預(yù)算制度缺乏合理性，對資金的使用等缺乏統(tǒng)一的安排，沒能為績效審計的開展打下一個穩(wěn)定的實施基礎(chǔ)。目前，我國國家審計還是以財務(wù)收支方面的審計為主，績效審計沒有大規(guī)模展開，缺少做好績效審計的成熟經(jīng)驗。

2.績效審計法律制度滯后。由于績效審計開展的時間較短，且具有與財務(wù)審計不同的特殊性與復(fù)雜性，目前我國已出臺的法律、法規(guī)中關(guān)于績效審計的內(nèi)容很少，沒有形成一套完整的、可操作的政府績效審計法規(guī)體系。在一定程度上制約了績效審計的開展。

3.審計人才結(jié)構(gòu)單一，難以滿足績效審計要求。績效審計有別于財務(wù)收支審計，屬于難度較高的審計，尤其是關(guān)于重大建設(shè)項目的績效審計，其中的專業(yè)性和綜合性都較強，審計技術(shù)與方法比較復(fù)雜，現(xiàn)有的審計人員知識結(jié)構(gòu)在面臨績效審計任務(wù)時，常常是由于缺少審計標準、專業(yè)能力不能勝任等原因感覺力不從心，這也在一定程度上制約了績效審計的開展。

（二）對我國開展政府績效審計的建議

1.強化獨立性。按照立法模式改組我國的國家審計機關(guān)，使其獲得更高的獨立性。此外，明確國家審計機關(guān)負責(zé)人的任免程序，并賦予其足夠的權(quán)力。可以考慮在憲法中明確國家審計機關(guān)行政首長的任免程序及其具體的任職資格和任職條件。適當(dāng)延長審計長的任職期限，給予其與所擔(dān)負的職責(zé)相匹配的政治地位和權(quán)力。以保證審計工作的順利開展。賦予其人事任免及相關(guān)人事管理的決定權(quán)，充分體現(xiàn)審計長的獨立性和權(quán)威性。

2.從立法角度看，借鑒澳大利亞等國家在審計法律中對財務(wù)報表審計和績效審計明確定位的經(jīng)驗，我國應(yīng)從立法的高度，將我國國家審計明確的劃分為財務(wù)報表審計和績效審計兩類，并明確規(guī)定財務(wù)報表審計應(yīng)對部門單位整體財務(wù)狀況發(fā)表審計意見，為績效審計提供真實、合法的條件，從而為我國國家審計機關(guān)開展績效審計提供明確的法律依據(jù)，同時應(yīng)明確規(guī)定績效審計目標、內(nèi)容、范圍、標準、方法。

當(dāng)今，績效審計已成為各國審計的主流，也是我國國家審計今后的工作重點。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》對績效審計工作進行了如下規(guī)劃：全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。規(guī)劃是我國審計事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國審計現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國際審計經(jīng)驗，為中國審計逐步與世界審計接軌奠定了堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]邢俊芳等.最新國外績效審計[M].北京：中國審計出版社，2001

[2]周勇.中國政府績效審計研究[D]..東北師范大學(xué)，2008

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（一）審計機關(guān)獨立性不足

目前，地方審計機關(guān)在接受人大委托開展審計項目的同時，接受上級審計機關(guān)和本級政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制存在著難以克服的內(nèi)在矛盾，無法有效地保證審計機關(guān)的獨立性，審計機關(guān)行為很容易受到制約，績效審計較難開展。這種內(nèi)在矛盾主要體現(xiàn)在利益沖突和自我評價上，本機政府的管轄范圍與地方審計機關(guān)的審計范圍具有很大的重合性?？冃徲嬙趯徲嫹秶?、審計標準、審計程序上具有較大的主觀性，更多的依賴于審計人員的職業(yè)判斷，因此也更容易受到干涉。地方政府或地方政府相關(guān)人員可能與績效審計項目具有利益相關(guān)性，雙重領(lǐng)導(dǎo)的隸屬模式使得地方審計機關(guān)開展的績效審計時，在審計范圍、審計所需的人財物以及被審計單位的配合上很容易受到地方政府的約束，審計獨立性和審計效果難以得到保證。

（二）審計人員素質(zhì)未能適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要

績效審計不同于財政財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計，審計人員需要了解國家重大相關(guān)政策，被審計主體的綜合目標，以及實施績效審計所依據(jù)的信息的真實性、可靠性、完整性，評價實現(xiàn)目標的經(jīng)濟性、效率及效益，考慮是否在未來期間存在潛在的副作用等。這些都為審計人員的職業(yè)素質(zhì)提出了很大的挑戰(zhàn)，由于我國以前主要以財務(wù)審計為主，人員知識結(jié)構(gòu)偏財務(wù)會計，而經(jīng)管、信息系統(tǒng)、法律、環(huán)境資源等方面知識儲備不足，難以適應(yīng)績效審計的要求。

（三）績效審計評價體系不完善

績效審計涵蓋的范圍較廣，對象千差萬別，如何衡量，以什么標準衡量審計項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性難以統(tǒng)一，而依據(jù)不同標準形成了審計意見。這不僅對審計人員素質(zhì)提出了很高的要求，而且會存在被審計單位對審計結(jié)果不認同的問題。

（四）未能建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度

目前我國績效審計大部分為事后審計，即項目已經(jīng)結(jié)束或有關(guān)責(zé)任人已經(jīng)換崗、退休，這使得績效審計處于“只開花不結(jié)果”的尷尬境遇。就以與績效審計有許多相似的經(jīng)濟責(zé)任審計為例,按規(guī)定應(yīng)在責(zé)任人舊崗位離任之前對之實施審計,可實際上許多地方的組織部門出于各種目的,往往采取先調(diào)任后審計，使得審計對被審計人員的約束力大大下降。地方政府基于信息不對稱優(yōu)勢，不可能指派地方審計機關(guān)審計真正存在許多問題的項目，地方審計機關(guān)被迫錯配寶貴的審計資源。

二、人財物統(tǒng)管可能帶來的改善

（一）脫離本級行政隸屬，增強審計獨立性

實施省以下地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理后，審計人員的配備和流動，審計機關(guān)的財力物力支持和保障，審計監(jiān)督的深度、廣度和力度，都不再會受到地方政府的制約和被審計單位的影響，審計的獨立性大大增強。以往很多不好審、不敢審的項目，在省以下地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理后，都具有了審計的可能性。

（二）有助于提升審計人員素質(zhì)

省級審計機關(guān)在人才的選拔和引進上更容易采用統(tǒng)一的標準，建立科學(xué)的人才引進機制，打造職業(yè)素質(zhì)相對均衡的審計干部隊伍。同時易于兼顧不同知識門類，引進高素質(zhì)人才，通過高校宣講引進新鮮血液，適當(dāng)向社會抽調(diào)績效審計急需的人才，特別是法律、計算機和相關(guān)專業(yè)人才，逐步優(yōu)化審計干部隊伍，實現(xiàn)審計人員多樣化，以適應(yīng)政府績效審計需要多種專業(yè)知識的要求。

（三）有利于建立科學(xué)的績效審計評價體系

省以下地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)管后，省級機關(guān)可以集中優(yōu)勢資源，投入必要的人力物力財力，利用全省在績效審計領(lǐng)域獲取的實務(wù)經(jīng)驗，建立科學(xué)的績效審計評價體系。建立科學(xué)的績效審計評價體系最大的困難就是績效評價體系的多樣性、系統(tǒng)性、層次性、計量性，這使得審計人員難以找到單一普適的衡量效益好壞的評價方法。

（四）有助于完善責(zé)任追究制度

績效審計大多是事后審計，是對已經(jīng)存在的制度或過去發(fā)生經(jīng)濟事項的經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價。作為事后審計，審計的收益必須通過后續(xù)的審計跟蹤整改加以實現(xiàn)。為了避免績效審計成為一種走過場的形式,應(yīng)通過建立和完善政府決策失誤責(zé)任追究制度,明確法律責(zé)任,使相關(guān)法律法規(guī)更加具體和規(guī)范化,實現(xiàn)“誰決策,誰負責(zé)”的審計監(jiān)督目的。省級審計機關(guān)在專業(yè)性以及自身地位方面，更加具有能力推動審計責(zé)任追究制度的建立健全。

三、總結(jié)與展望

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【關(guān)鍵詞】ABC管理法 財政專項資金 績效審計

在現(xiàn)代的經(jīng)濟資金管理中，應(yīng)用有效的管理措施進行合理調(diào)整，并保證其專項資金的合理運用，就成為了審計工作的重要任務(wù)之一。對于現(xiàn)代金融工作的審計，ABC管理方法，則成為了運用最為常見的專項資金的績效審計方法，下面從多個方面進行簡要分析，討論其方法的實際使用作用。

一、財政資金的績效審計方法意義與特征

財政專項資金的績效審計屬于政府相關(guān)部門對相應(yīng)財政的一類重要審計方向，其作用在財政的部分專項資金審計上，專職履行相應(yīng)的審計工作。在審計的過程中，通過專項資金方面的活動效率審計，從而實現(xiàn)對蔡歐增專項資金的完整信息共回應(yīng)，為相關(guān)部門的經(jīng)濟資金運行提供有效的保障。這對于獨立經(jīng)濟管理的監(jiān)督管理等，都能夠提供保障。

財政資金的審計特則主要集中在以下幾個方面，第一，定性與定量方法上的巧妙結(jié)合，實現(xiàn)了對現(xiàn)代財政專項資金的有效審計，并通過對專項資金的合理審計，從而實現(xiàn)了對不同行業(yè)不同方面上資金的跨越鏈接，因此在選擇相應(yīng)的審計方法上，就需要避免因單一的審計方法而導(dǎo)致對其他形式審計工作上的無法調(diào)整。因此需要通過直接衡量，實現(xiàn)對信息權(quán)衡問題上的衡量調(diào)整，其審計方式也就顯得更為重要。第二，現(xiàn)代審計方法的多樣化，導(dǎo)致在應(yīng)用傳統(tǒng)審計方法時，無法真正做到科學(xué)的融合。而審計工作自身就是對不同行業(yè)資金的校審，目的在于確保資金流向在可控制范圍之內(nèi)，并以此保證工作績效信息上的安全防護，并通過這樣的環(huán)境調(diào)整，實現(xiàn)對不同專業(yè)績效環(huán)境的適應(yīng)。因此為履行科學(xué)的檢測方法，就需要通過信息化檢測方法運用計算機、經(jīng)濟學(xué)等多種科學(xué)知識來進行數(shù)量關(guān)系上的審計管理。第三，各類方法之間并非獨立存在，去目的在于得到統(tǒng)一結(jié)果，實現(xiàn)對財政信息上的整合處理。通過傳統(tǒng)的審閱、調(diào)查、觀察、詢問等實現(xiàn)對績效審計工作的合理分析，并通過新型管理審計方法實現(xiàn)對整體信息數(shù)據(jù)的合理化分析，完成對整體信息的有效處理。

二、ABC管理法在實際運用中的思路分析

ABC管理法的定義就是對主次因素上的分步分析，通過經(jīng)濟、技術(shù)等多個方面進行主次分析，并通過數(shù)理運算，實現(xiàn)對最終數(shù)據(jù)上的統(tǒng)計審核，結(jié)合實際的審計排列形式，完成對主次結(jié)構(gòu)上的合理調(diào)劑。特點就在于，能夠分清在事物處理過程中的主次，并完成對對不同頻率信息上的合理分析。其主要的分析策略還在于對基礎(chǔ)審計方法的綜合運用。為滿足這一審計理念，主要還需要從以下幾點進行討論。

第一，財政專項資金審計過程中涉及到的民生、社會等問題，應(yīng)注意公民是所有權(quán)益的核心問題，應(yīng)解決財政的專項資金調(diào)整，并通過主題內(nèi)容上的合理分布解析，實現(xiàn)對不同層面信息的合理分析。在這一特殊財政專項資金的預(yù)審分析中，不僅需要做好對財政專項資金預(yù)算審計上的收入調(diào)整，完成對支出整體資金的全面分析，還要對已有的經(jīng)濟性、效率等方面進行統(tǒng)計分析，完成對人力、財力、物力等多個方面的合理分析，做到信息資源上的面面俱到。

第二，應(yīng)用轉(zhuǎn)述ABC管理的基礎(chǔ)法則實現(xiàn)對財政專項資金形態(tài)上的審計分析，做到信息上的專項條例，并根據(jù)全面信息的考察形式完成對重點信息上的突破，并完成對績效審計標準上的合理分析，完成對資金運用經(jīng)濟形態(tài)上的合理分析，完成對審計對象信息上的調(diào)整，實現(xiàn)對不同地區(qū)針對性信息的合理審計。

三、ABC管理法在財政專項資金績效審計中的實際作用

審計的科學(xué)性來看，ABC管理法，目的明確，能夠樹立簡單明確的目標，并完成經(jīng)濟性的政策，這對于實現(xiàn)資源業(yè)務(wù)應(yīng)用的多方面調(diào)整上，都能夠為社會提供滿意的服務(wù)。同時對于審計方案的實際應(yīng)用效果上來說，也能夠作為重要的信息資源，并時間科學(xué)合理的審計檢測，完成對信息資源上的合理化調(diào)整。最后，審計單位對于財政專項資金的管理，也能夠真正實現(xiàn)專款專用的效果，這不僅提高了對資金的使用效率，同時也實現(xiàn)了對納稅人權(quán)益的維護。

四、總結(jié)

伴隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，在專項資金的合理應(yīng)用中，需要結(jié)合實際的管理策略實現(xiàn)對整體信息的分布處理，并通過ABC管理法實現(xiàn)對不同信息績效的合理審計，通過綜合業(yè)務(wù)的調(diào)整分析，從而完成對不同業(yè)務(wù)涉及資源上的合理應(yīng)用。這對處理好不同業(yè)務(wù)之間信息的聯(lián)系上，也能夠起到很好的促進作用，是專項資金的審計信息，能夠得到有效的處理。

參考文獻：

[1]湯孟飛，李煒.ABC管理法在財政專項資金績效審計中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代企業(yè)，2012，（9）.

[2]陳彥清，顏愛平.農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)探討[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報，2012，（3）.

篇10

企業(yè)績效審計審計證據(jù)

一、引言

從目前的實際情況來看，我國的企業(yè)績效審計起步較晚，但是發(fā)展迅猛，總體來說，審計水平與西方發(fā)達國家相比還是存在不小的差距，一般都只是對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單的分析，科學(xué)高效的績效評價體系有待進一步建立，審計方式方法不夠多元，一般來說，企業(yè)的審計活動主要是對企業(yè)內(nèi)部開展財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，考慮到企業(yè)績效等因素，專門的績效審計并不多見。所以說，如何在企業(yè)內(nèi)部逐步建立起科學(xué)高效的績效審計評價體系，最大限度的發(fā)揮績效審計工作優(yōu)勢是值得我們?nèi)ニ伎己吞剿鞯摹?/p>

二、目前企業(yè)績效審計的不足

（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱

毫無疑問，對于績效審計工作來說，其基礎(chǔ)性的資料就是被審計單位所提供的各種財務(wù)信息以及數(shù)據(jù)，審計主體在這些基礎(chǔ)性資料的基礎(chǔ)上運營自身的專業(yè)能力對審計客體的經(jīng)濟效益進行客觀評價，如果沒有這些基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)資料，效益評價工作也無從談起。在這個過程中，其實包含著一個重要的前提，那就是基礎(chǔ)性資料一定要保證其真實性和合理性，否則，績效審計評價就會出現(xiàn)偏差。但是從目前的客觀實際來看，由于種種主客觀原因的存在，使得這些基礎(chǔ)性資料保證百分百的真實性也是不可能的，所以這在一定程度上影響了績效審計的開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準

從我國的審計制度來看，僅僅只是明確規(guī)定作為審計工作需要達到效益性的目的，但是如何才能正確的開展績效審計并沒有做出更加詳細的規(guī)定，換句話來說，也就是在績效審計方面的評價標準并不夠明確。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準則，也僅僅只是在方向上對審計工作做出了相應(yīng)籠統(tǒng)的一般規(guī)定，內(nèi)部審計的工作人員需要根據(jù)審計對象的實際情況選擇合適的評價標準，但是由于被審計對象的具體情況各種各樣，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準很難實現(xiàn)統(tǒng)一，更有甚者，即使是在一個項目中也有可能根據(jù)不同的條件采用不同的標準，相應(yīng)的審計結(jié)論也會大大不同，所以說，審計人員在進行績效審計的時候，如何選取合適的審計標準亟待解決。

（三）績效審計收集證據(jù)比較困難

我們在實際工作中不難發(fā)現(xiàn)，在對對企業(yè)效益進行縱向?qū)Ρ鹊臅r候，被審計企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)、行業(yè)水平、銷售收入等數(shù)據(jù)都可以很容易的得到，但是作為參照對象的其他企業(yè)數(shù)據(jù)則很難獲取，這就導(dǎo)致了相關(guān)的審計證據(jù)匱乏，審計證據(jù)會直接影響著審計質(zhì)量。

（四）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄

對于績效審計工作來說，需要采取多樣化的審計方法，涉及的行業(yè)方方面面，這就需要我們的審計人員涉獵各個行業(yè)的專業(yè)知識，但是傳統(tǒng)的審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一，對企業(yè)效益進行綜合評價的能力不夠。所以說作為績效審計的工作人員需要具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)以及相應(yīng)的勝任能力。這就需要審計人員不僅僅審機只是能夠掌握牢靠，還需要其他行業(yè)的業(yè)內(nèi)知識能夠有所涉獵，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷開展績效審計的審計部門，因此需要儲備許多專業(yè)的人才。

三、現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策

（一）避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念

我們的審計工作人員在進行績效審計的時候需要注意以下問題：首先，避免人云亦云，過于強調(diào)績效審計而忽視了真實性。對于企業(yè)的審計部門來說，審機相關(guān)財務(wù)資料的真實性和合理性才是首當(dāng)其沖的。效益審機需要建立在真實性審計的基礎(chǔ)之上。其次，不應(yīng)該對績效審計提出不切實際的要求，審計工作需要一步一個腳印，腳踏實地的完成。

（二）要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項

在對某個項目進行審機之前，我們需要做好相應(yīng)的審計計劃，針對性的收集審計證據(jù)，根據(jù)證據(jù)證實審計目標。毫無疑問，只有在建立起審機評價標準才可以更有根據(jù)的提出審計意見?？冃徲嫷脑u價標準主要包括各種計劃、定額標準、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標等，就目前的實際來說，并沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范，各類標準僅僅只是存在于各種分散的財務(wù)資料中，而且還存在著很大的不確定性。所以說，具體的審計工作人員需要根據(jù)實際情況選取適合審計事項的審計標準。

（三）在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力

審計人員在具體的績效審計中需要針對性的選取科學(xué)的審計方法，只有這樣才能獲取想要的審計證據(jù)，從客觀上保證審計工作的獨立性。財務(wù)審計的證據(jù)可以根據(jù)審計準則的要求獲取，但是績效審計工作有所不同，審計對象更加復(fù)雜，審計方法更加多元，這就從根本上決定了審計證據(jù)收集渠道多種多樣，所以說，在具體的績效審計工作中，審計人員可以提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，提高判斷的準確性。

（四）強化審計培訓(xùn)，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領(lǐng)

當(dāng)下，為了進一步提高審計人員的職業(yè)技能，需要進行針對性的績效審計培訓(xùn)，可以進一步強化企業(yè)審計人員的創(chuàng)新意識，進而能夠發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的審計問題；除此之外，要用發(fā)展的眼光看審計問題，及時對審計經(jīng)驗進行總結(jié)，然后不斷提高審計人員的審計能力。只有這樣才能適應(yīng)績效審計的客觀需要。參考文獻：