導(dǎo)語：如何才能寫好一篇電子商務(wù)稅收征管問題研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）現(xiàn)代電商行業(yè)的稅收征管體系存在問題

1.電商行業(yè)的納稅人身份和課稅對象確認(rèn)界限模糊。在電商活動中，交易雙方的身份、票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票都是基于網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)據(jù)記載的。然而，網(wǎng)絡(luò)銷售本身的隱蔽性和流動性較高，消費(fèi)者、商家都可以用網(wǎng)絡(luò)名稱甚至匿名并隱藏地址，導(dǎo)致難以查證其真實(shí)身份，這對稅收征管工作帶來了不小的難度。

在電商交易中，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定課稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定失效，稅務(wù)機(jī)關(guān)對課稅對象的確認(rèn)難度加大。在電商網(wǎng)站上，只需要購買數(shù)據(jù)便可以瀏覽和下載內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能斷定電商的收入是銷售所得、勞務(wù)所得還是轉(zhuǎn)讓所得，其行為是銷售商品還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。雖然推行營改增，絕大多數(shù)電商的銷售行為應(yīng)征收增值稅，但是在確定電商銷售行為的納稅人身份與征稅對象上，目前稅法還缺乏明確的規(guī)定，所以電商銷售行為的征稅征管難度較大。

2.?{稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)和期限難以判定。現(xiàn)行稅制卻不適合電商的情況，由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，電商網(wǎng)站上的交易瞬間就能完成，傳統(tǒng)的商品流通和銷售環(huán)節(jié)被省略。貿(mào)易活動的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期都難以確定，一般的電商都采用電子貨幣，既沒有紙質(zhì)發(fā)票，又沒有現(xiàn)金、支票流動，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以貨幣支付當(dāng)天為納稅時間還是以發(fā)貨當(dāng)天為納稅時間無法斷定。而且電商經(jīng)濟(jì)中的虛擬化和隱蔽性，導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確定，稅法中的屬地原則難以落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以斷定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。這一系列的問題使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以按照現(xiàn)行稅法來對電商企業(yè)征稅。

（二）電商企業(yè)的稅款征收難度大

1.獲取會計賬簿的難度大。電商行業(yè)是國家扶持的新型產(chǎn)業(yè)，一直給予稅收上的優(yōu)惠。傳統(tǒng)的企業(yè)有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，而中國目前還未出臺針對電商征稅的相關(guān)法律法規(guī)。電商并沒有統(tǒng)一的電子發(fā)票，而且很多潛在的稅務(wù)證據(jù)在信息化環(huán)境下能夠通過信息手段篡改、刪除，導(dǎo)致納稅舞弊。例如，電商商戶能夠通過刷單等方式，改變銷售價格，來降低銷售收入以少納稅。這些舞弊的手法，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得電商企業(yè)的真實(shí)會計賬簿，加大了征稅的難度，導(dǎo)致稅款更大程度地流失。

2.電子支付手段的興起增加了稅收征管的難度。電子支付手段的逐漸完善，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來了困難。如今，出現(xiàn)的電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得線下的代扣代繳模式難以實(shí)施，省略了一些中間環(huán)節(jié)，導(dǎo)致電商從業(yè)者更簡易就能偷逃稅。而且計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展也導(dǎo)致電商銷售中信息保密程度更高，也增加了稅收稽查工作的難度。

3.缺乏明確的電商企業(yè)稅收管理流程。缺乏完善的電商模式的稅收制度，沒有明確的稅收管理流程。與歐美國家相比，中國為鼓勵電商的穩(wěn)健發(fā)展，暫時對電商放寬征稅力度，歐美國家的電商行業(yè)發(fā)展時間長，已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)鏈，有完善的物流和技術(shù)的支持?？梢婋娚潭愂照叩闹贫ㄅc一國的經(jīng)濟(jì)、國情、科技水平、財政收入來源有關(guān)。由于各國國情的不同，中國也不能照搬歐美國家電商的稅收政策。由于電商中的交易具有流動性、隱蔽性的特點(diǎn)，對其征稅需要克服很多的技術(shù)問題，如何追蹤電商企業(yè)的交易情況，如何判定納稅人身份，我國尚未搭建完善的稅務(wù)征收平臺，依靠納稅人自覺納稅是很不現(xiàn)實(shí)的。

二、電商行業(yè)的稅收征管策略

（一）完善電商稅收制度基礎(chǔ)

1.建立電商的稅務(wù)登記制度。為了解決稅務(wù)要素的不確定性，可以根據(jù)本國電商的發(fā)展情況，制定合適的稅務(wù)登記制度。稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該對電商行業(yè)從業(yè)主體采取實(shí)名制的管理方式，電商行業(yè)經(jīng)營主體也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記，并提供包括身份證在內(nèi)的真實(shí)材料。國家政府也要積極制定適用于電商行業(yè)的稅收征管法律體系，建立電商行業(yè)登記管理的綜合協(xié)調(diào)部門，并且應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)積極研究和立法規(guī)范，以防稅源的流失。

2.制定明確的電商稅收法規(guī)。第一，堅持稅收公平性原則。世界各國的電商發(fā)展存在差異，各國具體的稅收政策不盡相同。為此，美國在1997年初頒布了《全球電商選擇性的稅收》，倡導(dǎo)稅收中性原則，規(guī)定電商的國內(nèi)網(wǎng)上交易零稅率和國際零關(guān)稅。電商在美國和中國的地位和創(chuàng)造的價值是不一樣的，如果中國也對電商實(shí)行免稅政策，將會使我國的稅款流向美國，不利于我國電商的健康發(fā)展。我國可以借鑒歐盟的稅收政策，堅持對電商征稅。同樣的商品交易，不管是在傳統(tǒng)貿(mào)易中，還是通過電商模式交易，都應(yīng)繳納等額的稅款，不能因新的交易模式而給予特殊減免。堅持稅收公平，可以減少利用電商進(jìn)行偷稅、漏稅的現(xiàn)象，也可以使稅款流失問題得到解決。第二，提高稅收征管效率。我國要提高稅收征管效率，可以借鑒日本，制定專門的電商稅格式化稅收條例，規(guī)定電商繳納稅款的具體時間，如果延期，將征收一定比例的滯納金。建立電商行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的電商行業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對于電商行業(yè)的稅收體系不斷進(jìn)行完善和改進(jìn)，優(yōu)化稅收管理體系，加大稅收監(jiān)管力度，出臺各種優(yōu)惠政策并及時信息，以鼓勵電商行業(yè)從業(yè)者自覺繳稅。構(gòu)建合理的電商交易稅收跟蹤網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將我國電商銷售經(jīng)濟(jì)行為及時反饋到稅務(wù)系統(tǒng)中，從而提高稅收征管的效率。第三，堅持確定性原則。由于缺乏完善的電商稅收征管政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)對電商的納稅數(shù)額、適用稅率都無法判定。中國可以借鑒新加坡的稅收原則，確立所得稅的依據(jù)，以電商是否在中國境內(nèi)運(yùn)營為準(zhǔn)，電商在中國境內(nèi)獲得營業(yè)利潤，達(dá)到一定數(shù)額，根據(jù)現(xiàn)行稅制繳納稅額。在增值稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)，通過網(wǎng)上的商品交易要和傳統(tǒng)交易繳納同樣的稅款，體現(xiàn)稅負(fù)平等。電商交易超過規(guī)定數(shù)量，視為滿足征稅條件。勞務(wù)與數(shù)字式的商品，可以按現(xiàn)行稅制中的無形資產(chǎn)稅率征稅。

（二）搭建電商的稅收技術(shù)支持平臺

1.使用電商交易專用發(fā)票，建立信息化的稅收監(jiān)管體系。為了加強(qiáng)對電商經(jīng)濟(jì)的稅收征管，應(yīng)引入電商交易專用發(fā)票，并通過專用網(wǎng)絡(luò)渠道發(fā)往銀行才能進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。應(yīng)當(dāng)制定專門針對電商經(jīng)濟(jì)支付上的稅收監(jiān)管體系，要采用大數(shù)據(jù)、持續(xù)性審計等方式加強(qiáng)追蹤、稽查與交易監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)與金融機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識別號、銀行賬號等信息與金融機(jī)構(gòu)共享電商交易信息，以做到實(shí)時監(jiān)控電商交易。

篇2

關(guān)鍵詞：稅收征管；電子商務(wù)；B2C

一、電子商務(wù)稅收征管的研究背景

1.我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是對整個貿(mào)易活動實(shí)現(xiàn)電子化。此外，虛擬化的電子產(chǎn)品交易，比如信息產(chǎn)品，虛擬游戲等也屬于電子商務(wù)的范疇。根據(jù)電子商務(wù)運(yùn)營機(jī)制中各方的參與程度、地位的種種不同，電子商務(wù)可以分為ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2G）、C2A（即C2G）、O2O等多種模式。2014年國家統(tǒng)計局對電子商務(wù)交易平臺（簡稱電商平臺）的電子商務(wù)交易活動開展了調(diào)查。根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計結(jié)果顯示，2014年我國全社會電子商務(wù)交易額達(dá)16.39萬億元，同比增長59.4%。其中通過電商平臺向消費(fèi)者（個人）銷售的金額為3.64萬億元，同比增長48.6%，通過電商平臺向企業(yè)（單位）銷售的金額為12.75萬億元，同比增長62.8%，前者主要是B2C或者C2C的電子商務(wù)形式，后者主要屬于B2B的電子商務(wù)形式。雖然從規(guī)模和增長速度的角度來說B2B的電子商務(wù)在我國電子商務(wù)市場占據(jù)主導(dǎo)地位，但考慮到B2B的電子商務(wù)形式主要是在賬簿記錄、貨物交接等方面上代替了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，其交易形式與傳統(tǒng)商業(yè)模式有著密切的聯(lián)系，并且集中于大型的商品貨物交易在生活中不具有典型性，所以本文選取通過電商平臺向消費(fèi)者（個人）銷售的電子商務(wù)，即B2C或C2C形式的電子商務(wù)作為主要研究對象。此外，相比于B2B形式的交易雙方是賬簿健全、管理完善的企業(yè)而言，B2C和C2C形式電子商務(wù)在稅收征管方面具有更大的漏洞，是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理的主要對象。

2.我國電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收現(xiàn)狀

（1）征收管理范圍局限

現(xiàn)階段，對于國內(nèi)電子商務(wù)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收管理的范圍主要是B2B和B2C形式的電子商務(wù)交易，而C2C形式的電子商務(wù)則是處在一個稅收征管的盲區(qū)。

（2）法律制度不健全

由于我國沒有專門針對電子商務(wù)交易的工商法律也沒有形成體系的關(guān)于電子商務(wù)交易稅收征管的稅法，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對于電子商務(wù)領(lǐng)域的征收管理只能依據(jù)于和電子商務(wù)產(chǎn)品有關(guān)的實(shí)體法，向部分具有稅務(wù)登記的納稅人征收稅款，而無法在電子商務(wù)領(lǐng)域建立完備的檢查、稽查等征管制度。

（3）征收管理難度大

美國財政部電子商務(wù)白皮書總結(jié)了互聯(lián)網(wǎng)交易的特點(diǎn)：交易雙方可以匿名；銷售商容易隱蔽交易地點(diǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在得不到交易信息的情況下就無法征稅。由于電子商務(wù)的上述特點(diǎn)，使得當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確的掌握電子商務(wù)納稅人的實(shí)際交易信息。對于B2B、B2C而言，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)體法向其實(shí)體經(jīng)營機(jī)構(gòu)征收稅款，但納稅人可以利用電子商務(wù)交易隱蔽性的特點(diǎn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得到稅務(wù)信息，從而無法對所有實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅行為征收相應(yīng)的稅款。以依靠大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺的B2C納稅人為例，由于網(wǎng)絡(luò)交易平臺存在信息管理不嚴(yán)格的現(xiàn)狀，納稅人可以通過虛假的交易信息進(jìn)行偷逃稅行為。

3.我國電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收政策

2016年3月，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)的第18號文件《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》中明確要求，4月8日起向在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅按70%稅額征收。這一文件的出臺意味著跨境電商進(jìn)口國外產(chǎn)品免征國內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅歷史結(jié)束，這也說明在當(dāng)前電子商務(wù)模式廣泛替代傳統(tǒng)商業(yè)模式的同時，如果稅收征管長期將部分電子商務(wù)交易置于法律的正空地帶或者稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力無法有效保證互聯(lián)網(wǎng)交易的國家稅收收入，那么實(shí)際上是給予了電子商務(wù)模式的交易一種“稅收優(yōu)惠”，這種“稅收優(yōu)惠”不僅對市場的公平競爭機(jī)制產(chǎn)生一種扭曲，也會對傳統(tǒng)商業(yè)模式產(chǎn)生替代效應(yīng)，越來越多的企業(yè)、個人會選擇電子商務(wù)模式進(jìn)行交易從而利用國家稅收法律的漏洞和電子商務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行避稅活動，使得國家稅收收入減少。

2016年5月1日，我國將全面推行營改增，屆時所有銷售商品和提供勞務(wù)的交易活動將全部納入增值稅范疇。B2C、C2C電子商務(wù)領(lǐng)域最主要的是依托大型電商交易平臺進(jìn)行的銷售商品的活動，還有小部分是通過電子商務(wù)結(jié)算進(jìn)行的應(yīng)稅服務(wù)和連同實(shí)體商品的配套交易的應(yīng)稅服務(wù)。營改增的推行，使得電子商務(wù)領(lǐng)域的所有交易都將實(shí)行增值稅的征收管理，而對于現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)的交易稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采用3%的征收率進(jìn)行核定征收，這使得電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)明顯要低于實(shí)體交易領(lǐng)域按照17%稅率下的稅收負(fù)擔(dān)，從而國家稅收大幅度流失，政府對于互聯(lián)網(wǎng)市場的調(diào)控手段也大幅減弱。特別地，在“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)浪潮的背景下C2C形式的虛擬產(chǎn)品和和信息化商品的交易量已經(jīng)大幅增加，而如何對其進(jìn)行征稅以及對這一類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣將是稅務(wù)機(jī)關(guān)將要面臨的一大難題。

二、電子商務(wù)對稅收征管影響的原理分析

1.經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

各國對電子商務(wù)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，是因?yàn)楦鲊鴮τ陔娮由虅?wù)領(lǐng)域的立法還未健全、傳統(tǒng)的稅收征管手段相對落后等種種因素使得互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)和傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)有嚴(yán)重的稅負(fù)不公情況，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)在稅率以及征管現(xiàn)狀上擁有極大的稅收利益。這說明現(xiàn)行電子商務(wù)稅制不中性，對市場經(jīng)濟(jì)會產(chǎn)生替代效應(yīng)，大量傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)開始從事虛擬網(wǎng)絡(luò)交易并輕易避免納稅義務(wù)，從而使得國家財政收入無法得到保障。

2.納稅人

以互聯(lián)網(wǎng)為依托的電子商務(wù)是新興商業(yè)模式，由于政府的政策具有時滯性，使得各國政府現(xiàn)有的稅收政策很難完全覆蓋整個電子商務(wù)交易活動。電子商務(wù)的興起使得大量未進(jìn)行稅務(wù)登記的個人進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域并從事應(yīng)稅行為，對以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)稅收征管制度提出挑戰(zhàn)，使得法定納稅人和實(shí)際繳納稅收的自然人出現(xiàn)較大差異。

3.征稅對象

電子商務(wù)的發(fā)展伴隨著許多虛擬信息產(chǎn)品的出現(xiàn)，比如游戲、影視、音樂、電子圖書等無形商品，各國對于這些商品的流轉(zhuǎn)稅的征收還沒有一些健全的管理制度，也沒有完善的稅收立法具有關(guān)于此類商品的稅目，使得課稅對象不清晰。

4.納稅期限、納稅地點(diǎn)

由于電子商務(wù)交易具有很強(qiáng)的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得B2B、C2C模式的電子商務(wù)企業(yè)準(zhǔn)確的交易信息，這些企業(yè)可以利用這一特點(diǎn)將納稅義務(wù)的發(fā)生時間推遲，起到遞延納稅的作用，使得傳統(tǒng)的稅收征管制度很難保證國家財政收入的時間價值。對于電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依托于稅務(wù)登記這一基本征管手段確認(rèn)，有些國家各個地方政府的稅收政策具有差異，這使得稅負(fù)較高地區(qū)的電子商務(wù)企業(yè)可以將稅務(wù)登記地放在較低稅負(fù)的地區(qū)從而規(guī)避應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。即使是在像我國這樣全國范圍內(nèi)實(shí)行較統(tǒng)一的稅收政策的國家，納稅人也可以通過將登記地遷出國內(nèi)從而謀取稅收利益。

三、國外稅制借鑒

1.美國電子商務(wù)稅收制度

美國稅收政策的一直秉承稅收中性原則，政府旨在培養(yǎng)稅源，而且國內(nèi)收入署的稅收征管能力非常高，使得聯(lián)邦稅法在立法上一向以寬松為主要特征。由于美國沒有增值稅，只有向消費(fèi)者征收的銷售稅，所以其稅收制度主要針對于B2C和C2C形式的電子商務(wù)。美國國會、政府自1998年起多次延長免稅期限，至今美國聯(lián)邦政府對互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，并且通過《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》保護(hù)電子商務(wù)行業(yè)的稅收利益。但在2013年美國參議院通過了對電商企業(yè)征收了地方銷售稅的法案。美國開始向電子商務(wù)企業(yè)征稅主要考慮到對于電子商務(wù)免稅的替代效應(yīng)嚴(yán)重侵蝕了美國政府的稅基，這也給我國電子商務(wù)征稅一個很好的方向指導(dǎo)，由于我國實(shí)行增值稅稅制，在生產(chǎn)銷售的各個環(huán)節(jié)都將面臨電子商務(wù)的沖擊，必須要著眼與市場公平向電商企業(yè)征收合適的稅收。

2.歐盟電子商務(wù)稅收制度

2003年7月1日起，歐盟對境外公司向歐盟國家出售虛擬商品、服務(wù)征收增值稅，實(shí)際上這是承認(rèn)了虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的應(yīng)稅性，這一舉措也很好地打擊了跨國公司利用虛擬產(chǎn)品進(jìn)行國際避稅活動。歐盟的電子商務(wù)稅收制度為我國跨境電子商務(wù)代購和對虛擬產(chǎn)品的征收管理提供了一個范本。

四、政策建議

1.完善電子商務(wù)銷售商的稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收基礎(chǔ)管理的首要步驟，傳統(tǒng)的稅收征管制度對納稅人的確認(rèn)主要依賴稅務(wù)登記制度，現(xiàn)行稅務(wù)登記制度主要配合國家的工商管理制度，即要求工商管理注冊的單位進(jìn)行稅務(wù)登記，從而向其征稅。電子商務(wù)的納稅人具有模糊性，由于當(dāng)前大型互聯(lián)網(wǎng)交易平臺的店戶注冊并沒有和工商管理部門的注冊同步使得大量納稅人處在政府工商管理的盲區(qū)中，從而也就處于稅務(wù)登記的盲區(qū)中，特別是對于C2C形式的電子商務(wù)而言。本文認(rèn)為，我國應(yīng)加大對于電子商務(wù)的工商管理立法力度，督促大型互聯(lián)網(wǎng)交易平善商務(wù)注冊，實(shí)現(xiàn)平臺信息與政府工商管理信息的連接。

2.實(shí)行大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺代扣代繳制度

當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是依據(jù)實(shí)體法對B2B、B2C形式的電子商務(wù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營體進(jìn)行傳統(tǒng)的稅收管理，這種管理很難及時準(zhǔn)確地獲得網(wǎng)絡(luò)交易的稅務(wù)信息，而電商平臺是當(dāng)前B2C、C2C形式電子商務(wù)交易第一手信息的獲得者，如果將電商平臺作為代扣代繳義務(wù)人不光能很好地保證稅收收入的征收，更能要求平善電子商務(wù)交易的信息傳遞制度。

3.完善交易地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)的確定標(biāo)準(zhǔn)

雖然我的稅收政策在全國大體上處于一致，但是對于特殊地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)而言，我國地方稅收政策依舊存在差異，電子商務(wù)交易者可以隱藏或者更改交易地點(diǎn)獲得稅收利益，從而在宏觀上會造成地方政府財力的博弈。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅務(wù)信息的稽查力度，利用信息化管理提高自身的稅收征管水平。在國際上，互聯(lián)網(wǎng)交易的地點(diǎn)模糊造成了各國稅收管轄權(quán)的交叉重疊。當(dāng)前我國并沒有明確規(guī)定跨國互聯(lián)網(wǎng)交易稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為，政府應(yīng)通過稅收協(xié)定的方式明確跨國電子商務(wù)貿(mào)易中稅收管轄權(quán)的重疊問題，并實(shí)現(xiàn)各國稅務(wù)信息交流共享，打擊利用電子商務(wù)進(jìn)行的國際避稅活動。

參考文獻(xiàn)：

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[2]宋修廣，孫顯程，王世君，姜承飛.電子商務(wù)稅收征管的國際借鑒與思考[J].財稅審計，2016.01）.

篇3

摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)這一行業(yè)正以突飛猛進(jìn)的速度高速前進(jìn)，它的方便快捷深受人們的喜愛。但是，稅收部門的稅收征管體系跟不上電子商務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致網(wǎng)上買賣活動產(chǎn)生的稅額積少成多，流失現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重。本文將對我國電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題進(jìn)行分析，進(jìn)而為我國稅收征管提出一些可行建議。在一定程度上改善電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在稅收征管方面的不公平性，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，保證我國稅收來源的可持續(xù)性。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 稅收制度

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題分析

（一）模式分析

1.C2C稅收征管無依據(jù)。（1）概念模糊。C2C（Consumer to Consumer）指的是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行買賣的活動。一些C2C是實(shí)體店家根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立的另外一個銷售渠道，但是實(shí)體信息并沒有和網(wǎng)上的信息相聯(lián)系，于是很多實(shí)體店家都會搬到網(wǎng)上經(jīng)營，這樣就形成了一個現(xiàn)象，就是實(shí)質(zhì)交易是B2C，但是表現(xiàn)形式卻是C2C。當(dāng)一個網(wǎng)店發(fā)展到一定程度，業(yè)務(wù)量增大，那么它就跟一個企業(yè)沒有大的區(qū)別了，這種模糊性增加了稅收征管難度。 （2）過程具有隱私性、造假性。C2C交易過程不像實(shí)體店經(jīng)營全部操作過程都是看得見摸得著的，包括稅收信息源。這樣賣家可以通過一些手段來掩蓋交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對其征稅很難操縱。一旦賣家不遵守職業(yè)道德及稅收管理原則，稅務(wù)部門的監(jiān)管工作將很難進(jìn)行。（3）稅種難以確定。目前，網(wǎng)上買賣牽扯的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。每一種稅對應(yīng)的稅率也不同。網(wǎng)上賣家的商品各種各樣，使得稅種和稅率不易確定。（4）征管手段不成熟?，F(xiàn)在的電子商務(wù)存在的普遍問題就是地域不明確、征稅對象不明確。網(wǎng)上經(jīng)營的交易雙方都是個人通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易和支付，稅務(wù)部門很難僅僅通過注冊信息明確它們的屬地。C2C環(huán)境下，除了有形產(chǎn)品需要通過郵寄方式外，還有很多無形產(chǎn)品不需要郵寄，例如，音樂、軟件等，稅收征管對象不明確。如果對C2C不征稅的現(xiàn)狀繼續(xù)維持下去，網(wǎng)上交易的行為將會越來越多，勢必會沖擊到傳統(tǒng)交易方式，造成交易的不公平性，從而使經(jīng)濟(jì)不能全面發(fā)展。

2.B2C稅收征管存在盲區(qū)。 B2C（Business to Consumer）指的是企業(yè)與消費(fèi)者之間通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的活動。據(jù)統(tǒng)計，2011年到2013年世界各國的B2C電子銷售額都在以突飛猛進(jìn)的速度向前發(fā)展，我國的銷售額增長速度較快，這也就產(chǎn)生了許多問題：（1）身份難以確認(rèn)。從武漢的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，這個品牌在2004年就有了，后來在網(wǎng)上經(jīng)營，而且經(jīng)營的越來越好，然后到武漢登記，取名為“武漢抓那服飾有限公司”，后來又改了名字。該公司既有實(shí)體店又有網(wǎng)店。（2）稅源監(jiān)控容易消失。在常規(guī)的增值稅稅收控制過程中，交易中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是監(jiān)控的重點(diǎn)，從采購生產(chǎn)到最后的銷售環(huán)節(jié)都有稅收設(shè)置。但是在B2C環(huán)境下，交易可以直接面向企業(yè)和消費(fèi)者，中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，這樣常規(guī)的征稅方法將會失去作用，由此會出現(xiàn)稅源消失、稅收流失等問題。（3）傳統(tǒng)的征稅方式不再合適。常規(guī)征稅都是根據(jù)票據(jù)來控制，現(xiàn)實(shí)生活中票據(jù)很廣泛，所以操作起來比較容易。但是電子商務(wù)環(huán)境下的稅收就不同了，因?yàn)殡娮由虅?wù)都是電子票據(jù)，還需要企業(yè)主動提供，除非消費(fèi)者能夠有意識地索要發(fā)票。要不然，對這種環(huán)境下的稅收征管將會很復(fù)雜。

3.B2B（Business to Business）稅收征管跨域難監(jiān)管。B2B指的是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。在B2B環(huán)境下，無論是生產(chǎn)者還是供應(yīng)商都能通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行交易，增值稅同樣會被弱化掉，使得我國稅收基礎(chǔ)發(fā)生變化。我國電子商務(wù)收入直線上升，環(huán)比增長率也在提升。收入增加，應(yīng)征稅額也會增加，但由于稅收監(jiān)管缺失，使得這部分收入沒有納入應(yīng)征稅額，導(dǎo)致國家財政收入沒有因此而增加。（1）對稅收征管進(jìn)程有影響。工商行政部門已經(jīng)對電子商務(wù)進(jìn)行了登記和管理，但是由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的特殊性，工商管理部門很難提供出詳細(xì)信息，制約了稅務(wù)部門對信息的獲取。稅務(wù)部門需要根據(jù)發(fā)票等有效信息征稅，但是很多情況下，企業(yè)不愿意提供電子發(fā)票，消費(fèi)者也很少注意到發(fā)票的問題，這樣就給稅務(wù)部門帶來困難。電子商務(wù)交易結(jié)果都是通過網(wǎng)上銀行和電子貨幣來實(shí)現(xiàn)，這樣使得稅務(wù)部門對企業(yè)的資金很難監(jiān)控，使審查工作更加困難。（2）對國際稅收有影響。主要是稅收管轄權(quán)，B2B遇到的挑戰(zhàn)就是商品的提供方可以在任何地點(diǎn)隱藏自己的身份，進(jìn)行交易，使得稅務(wù)部門征管成為一大難題。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題對現(xiàn)有企業(yè)的影響

1.給正常稅收秩序帶來壓力。通過網(wǎng)上貿(mào)易大量偷稅漏稅，低成本、低價格銷售，甚至大量銷售假冒偽劣產(chǎn)品，給現(xiàn)有企業(yè)帶來較大的壓力，如果電子商務(wù)找不到合適的征管體系，將會嚴(yán)重影響現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

2.壓抑現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展。同樣的商貿(mào)活動，對傳統(tǒng)交易就采取強(qiáng)制措施，嚴(yán)格控制其納稅，稅務(wù)系統(tǒng)非常完善緊密，而電子商務(wù)由于逃避了監(jiān)管，偷逃了稅費(fèi)，其經(jīng)營成本大大降低，這就使得電子商務(wù)無節(jié)制的飛速發(fā)展，而現(xiàn)有企業(yè)受到?jīng)_擊而逐漸萎縮。

二、應(yīng)對電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題的對策

（一）提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的稅收征管辦法

1.對現(xiàn)有稅法及政策進(jìn)行補(bǔ)充。對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題還沒有根本的法律依據(jù)，即使商家偷稅漏稅，也沒有法律依據(jù)制裁，這就要求我們建立合理的法律體系來監(jiān)管他們。制定合理的稅收法律及法規(guī)，包括電子商務(wù)環(huán)境下的市場監(jiān)管，電子發(fā)票的管理，明確各種稅種的適用范圍，弄清征稅對象，對稅收條例進(jìn)一步完善，這將對電子商務(wù)發(fā)展帶來一定的好處。

2.政府要建立完善的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記及申報制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對網(wǎng)上交易的商家進(jìn)行嚴(yán)格控制，定時與他們在網(wǎng)上進(jìn)行交流溝通，讓他們及時匯報單位及個人的詳細(xì)資料，定期了解他們的營業(yè)情況及營業(yè)地址的變更。另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該不定時抽查各網(wǎng)點(diǎn)的收入及應(yīng)納稅額。稅務(wù)部門應(yīng)該對納稅人的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，并保證為納稅人做好保密工作。除此之外，網(wǎng)上交易的商家還應(yīng)該對通過網(wǎng)絡(luò)買賣的有形產(chǎn)品、無形產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算收入與成本，以便稅務(wù)部門核查其申報收入是否屬實(shí)，方便稅務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)查工作。

3.使用電子商務(wù)交易專用的電子發(fā)票。每次通過網(wǎng)上交易后必須開具發(fā)票，并將發(fā)票送往銀行進(jìn)行核對，才能進(jìn)行相應(yīng)的資金結(jié)算。電子商務(wù)納稅人必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅登記，使用真實(shí)的身份，確保信息的可靠性。

4.建立成熟的電子核查體系。加快網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，建立電子稅務(wù)核查體系，以推動電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易、網(wǎng)上付款、網(wǎng)上服務(wù)一體化。各個稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立自己的網(wǎng)點(diǎn)，把網(wǎng)上服務(wù)窗口變成為人民服務(wù)的大眾化窗口，有利于稽查工作的順利進(jìn)行。

（二）構(gòu)建稅收征管體系新程序

1.企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易必須有一個電子稅務(wù)登記號。在經(jīng)營之前，去稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊一個稅務(wù)登記號，將此號安裝到企業(yè)主頁上，申請域名登記，方可進(jìn)行網(wǎng)上的商務(wù)活動。企業(yè)的每一筆交易都可以自動轉(zhuǎn)到此號中，通過稅務(wù)登記號及域名可以查出企業(yè)的詳細(xì)信息，這樣，方有利于稅務(wù)管理部門對電子商務(wù)的監(jiān)督與管理，減少了很多不必要的程序。

2.成立一個網(wǎng)上認(rèn)證空間，認(rèn)證空間是為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的。消費(fèi)者向認(rèn)證中心發(fā)出對企業(yè)的檢驗(yàn)要求，并將訂單的內(nèi)容及買家信息提交到認(rèn)證中心。同樣，賣家也需要向認(rèn)證中心發(fā)出認(rèn)證要求，并將賣家的身份及交易發(fā)生地等信息提交認(rèn)證中心，認(rèn)證中心將買家信息與賣家信息進(jìn)行比較，確認(rèn)一致后再轉(zhuǎn)交給買賣雙方。這樣，不僅讓交易雙方互相了解到對方的信息，確保交易安全，還能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)通過認(rèn)證中心提供的信息來對賣家進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，包括商家的地址及身份信息。由此，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查與監(jiān)管有了新的幫助。

3.電子發(fā)票的管理。企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行交易，也需要像傳統(tǒng)交易一樣，憑借發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅，只是電子商務(wù)的發(fā)票需要電子形式的。這種電子發(fā)票需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立網(wǎng)上鏈接，就是說企業(yè)每成交一筆業(yè)務(wù)都需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交發(fā)票，待稅務(wù)機(jī)關(guān)核查之后，企業(yè)方可向買方發(fā)貨。當(dāng)然這種網(wǎng)上稽查與核算的速度是很快的，非常有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的監(jiān)控，大大提高了稅收征管的效率。建立一個完善的稅收征管模式，需要買賣雙方及各部門的配合，只有相互之間保持聯(lián)系，稅收征管才能有效。

（三）加強(qiáng)國際間稅收征管與合作

1.積極展開圍繞稅收問題的溝通與研究。對納稅人的納稅憑證及其所截信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些管理規(guī)則在國際間進(jìn)行交流，互相取長避短，虛心學(xué)習(xí)。盡可能地實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交流，在全球建立稅務(wù)情報交換網(wǎng)站，跨越時間地點(diǎn)的限制，這樣就可以更加有效地完成工作，提高業(yè)務(wù)效率。

2.展開網(wǎng)上國際稅務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)管也需要國家之間進(jìn)行合作，特別是稅收的征收與監(jiān)管工作，要系統(tǒng)、具體地了解到某個納稅人的納稅活動，明確其他業(yè)務(wù)規(guī)模及征稅范圍。由此就需要運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢來加強(qiáng)與各國的合作與溝通。

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作者簡介：

篇4

在高速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)中，電子商務(wù)對現(xiàn)有的稅收體系造成了非常大的影響，在國際上對其引發(fā)的稅收問題具有不少爭議。所以依據(jù)電子商務(wù)在我國的發(fā)展?fàn)顩r，借鑒發(fā)達(dá)國家擁有的豐富經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)盡早研究解決電子商務(wù)在我國存在的稅收問題。本文從當(dāng)前的電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的影響入手，詳細(xì)闡述稅收在電子商務(wù)中遇到的問題，并提出相應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】

電子商務(wù)；稅收；影響

0 引言

本世紀(jì)是一個新經(jīng)濟(jì)時代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡(luò)化、知識化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務(wù)，全球明顯加快了商務(wù)電子化的步伐，讓電子商務(wù)得到了迅速發(fā)展。人們在經(jīng)濟(jì)活動中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務(wù)的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺的建設(shè)中。電子商務(wù)在為個人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時，必然會引起大量問題的產(chǎn)生。越來越多的企業(yè)、國家及政府正在關(guān)注著由電子商務(wù)所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問題。由于種類繁多的電子商務(wù)使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問題。本文主要研究的是稅收在我國電子商務(wù)中遇到的一些問題。

1 我國當(dāng)前的電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的影響

1.1 對稅收征管產(chǎn)生的影響

電子商務(wù)對稅收征管產(chǎn)生的影響是史無前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)是納稅人擁有真實(shí)的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務(wù)的存在是以無紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎(chǔ)的，可以隨時進(jìn)行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握銷售收入、銷售數(shù)量，近而對偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。

1.2 對轉(zhuǎn)移定價產(chǎn)生的影響

互聯(lián)網(wǎng)給消費(fèi)者和廠商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機(jī)會，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團(tuán)的成本，逃避稅收，更多的是通過電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應(yīng)用，讓企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高度一體化，進(jìn)而在轉(zhuǎn)移定價方面產(chǎn)生了許多稅收問題。

1.3 對國際稅收產(chǎn)生的影響

電子商務(wù)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念遭受沖擊。在當(dāng)前的國際稅收中，通常稅法是以外國企業(yè)在本國是否設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)作為是否對非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務(wù)不但將空間界限打破，還使固定營業(yè)場所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務(wù)推銷到全世界，無需現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒有了。此外，在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務(wù)與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務(wù)加大了流動，針對電子商務(wù)存在的征稅問題，各國應(yīng)從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當(dāng)前各國現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。

2 稅收在電子商務(wù)中遇到的問題

2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對象與稅種

從某種程度上看電子商務(wù)將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來以有形方式提品，造成了稅務(wù)部門對其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷售實(shí)物形態(tài)的書籍，出版商銷售數(shù)量與消費(fèi)者需求數(shù)量一致，也就是銷售貨物，然而消費(fèi)者在電子商務(wù)中，能夠通過以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購買下來，這就可以隨時復(fù)制書籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務(wù)將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務(wù)。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應(yīng)被視為商品買賣、提供特許使用權(quán)還是提供勞務(wù)，我國還沒有制定出一個符合要求的標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 很難界定、選擇電子商務(wù)中的國際稅收管轄權(quán)

國際稅收中的重點(diǎn)就是稅收管轄權(quán)。在以往的國際稅收制度中，實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)就是屬地原則，將納稅人和納稅義務(wù)人的活動通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來。每個國家都會從本國的國情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對其領(lǐng)土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨(dú)立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務(wù)下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進(jìn)行交易的經(jīng)營者之間不在受到任何地域的限制，進(jìn)而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動者的確切地址難以確定，經(jīng)營活動所在地或發(fā)生地?zé)o法準(zhǔn)確確定，進(jìn)而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個地區(qū)或國家來行使進(jìn)行征稅。

2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問題

按照當(dāng)前實(shí)行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實(shí)的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎(chǔ)，依次稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務(wù)中產(chǎn)生了大量的問題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會計憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過發(fā)票、會計憑證及賬簿來計算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務(wù)中是以電子數(shù)據(jù)方式來填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進(jìn)而導(dǎo)致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務(wù)部門絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務(wù)。沒有有形載體的交易實(shí)現(xiàn)了無紙化，進(jìn)而使得本該征收的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達(dá)的計算機(jī)加密技術(shù)，可以使納稅人通過超級密碼將相關(guān)信息隱藏起來，給稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導(dǎo)致大量稅款流失。

3 解決電子商務(wù)中稅收問題的對策

3.1 使電子商務(wù)征稅規(guī)范化

在對電子商務(wù)制定稅法的規(guī)范過程中，針對稅收征管在電子商務(wù)中提出的挑戰(zhàn)，應(yīng)對電子商務(wù)納稅的相關(guān)稅法條文進(jìn)行著重補(bǔ)充，對電子商務(wù)的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責(zé)任予以明確。對相關(guān)單位和個人進(jìn)行電子商務(wù)活動中提出要求，在辦理了電子商務(wù)相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成電子稅務(wù)登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務(wù)有關(guān)的納稅信息和交易情況。當(dāng)前實(shí)行的是以物流為主要征稅對象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務(wù)環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對電子商務(wù)展開征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強(qiáng)化稅收征管方面的工作，建設(shè)信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務(wù)局，使信息網(wǎng)絡(luò)安全得到保障，信息集成度提高，推動建設(shè)電子支付系統(tǒng)，強(qiáng)化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對現(xiàn)有報稅程序進(jìn)行修改，實(shí)施軟件征稅，電子記錄保留，強(qiáng)化在線監(jiān)控，加大電子報稅方式的普及力度。同時依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。

3.2 國際間稅收加強(qiáng)合作與交流

無區(qū)域性與無國界性是電子商務(wù)的特點(diǎn)，同時其特點(diǎn)還包括了隱蔽性。一個國家無法完全脫離國際開展電子商務(wù)稅收，這就要求與國際社會協(xié)調(diào)一致。我國只有通過與世界各國加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密聯(lián)系，應(yīng)用先進(jìn)的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強(qiáng)化交流國際情報，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國家稅款。除此之外，各國的稅務(wù)當(dāng)局需要對稅收管轄權(quán)進(jìn)行科學(xué)界定，共同享受電子商務(wù)創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國電子商務(wù)得到更好的發(fā)展。

3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實(shí)現(xiàn)信息化

伴隨快速發(fā)展的電子商務(wù)，在國家稅收中電子商務(wù)稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強(qiáng)科研投入，對電子商務(wù)管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺，使電子化的稅收管理加快進(jìn)程，使稅務(wù)管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務(wù)征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務(wù)管理提供的這種技術(shù)平臺，其擁有十分強(qiáng)大的功能，操作簡便，能夠自動按照每筆交易發(fā)生時的金額和交易類別進(jìn)行統(tǒng)計，算出具體的稅金，并且自動進(jìn)行交割與入庫，進(jìn)而完成無紙化的電子商務(wù)稅收工作。

3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則

充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務(wù)稅收得到適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對經(jīng)濟(jì)上類似的交易收入需要平等對待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時實(shí)現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，推動市場經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎(chǔ)上，制定出一種優(yōu)惠稅率對企業(yè)合法經(jīng)營起到導(dǎo)向作用，但是對網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應(yīng)要求，單獨(dú)核算通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的產(chǎn)品銷售、服務(wù)和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，否則無法享受優(yōu)惠的稅收。

4 結(jié)語

綜上所述，從根本上來說電子商務(wù)是一種商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動，盈利是商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動的宗旨和根本目的。盡管電子商務(wù)從當(dāng)前來看尚處初級階段，一些電子商務(wù)企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國在電子商務(wù)中積極實(shí)施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來的商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動中電子商務(wù)是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤，所以為電子商務(wù)提供暫時性的稅收優(yōu)惠有其必要性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]邵兵家.《電子商務(wù)概論》[M].高等教育出版社，2008.4

篇5

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響

一、電子商務(wù)與稅收征管概述

電子商務(wù)作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的增長點(diǎn)，并帶來了一場史無前例的革命。根據(jù)香港聯(lián)交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)有限公司總注冊用戶達(dá)4278萬名，2009年上半年總營業(yè)收入為17.149億元，凈利潤為5.14億元。根據(jù)淘寶網(wǎng)的報告，截至2009年6月30日，淘寶網(wǎng)共有注冊會員1.45億，占全體中國網(wǎng)民數(shù)的43%，2009年上半年實(shí)現(xiàn)交易額809億元，對比國家統(tǒng)計局公布的上半年社會消費(fèi)品零售總額58711億元，淘寶網(wǎng)交易額占1.4%。

稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊。

現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)的特點(diǎn)，在長期的征管實(shí)踐中逐步形成的。其主要內(nèi)容包括：稅務(wù)登記、憑證管理、賬簿、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有交易范圍國際化、交易主體隱匿化、交易對象無形化、支付方式電子化等特點(diǎn)。從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，使企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)之間的稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務(wù)是個新生事物，來勢迅猛、發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來了一系列的影響與挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對稅收征管的影響與挑戰(zhàn)

1、稅務(wù)登記制度滯后

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報。這樣規(guī)定的目的是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、準(zhǔn)確、全面地掌握區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，以便根據(jù)稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。電子商務(wù)通過因特網(wǎng)進(jìn)行交易，其經(jīng)營范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過工商部門的批準(zhǔn)。電子商務(wù)可以輕易地使企業(yè)把經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國家和地區(qū)，使國內(nèi)的經(jīng)營場所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也因此變得失去意義。

2、傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

現(xiàn)行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來確定管理權(quán)。在傳統(tǒng)商務(wù)中，我們主要依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)來判斷收入來源地和居住地。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等。如果一個企業(yè)在所得來源國(非居住國)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自該常設(shè)機(jī)構(gòu)，則可以判定這筆所得來源于該國境內(nèi)，該國政府就可以對其行使所得來源地稅收管轄權(quán)征稅。而在電子商務(wù)中，一個企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家。同時，電子商務(wù)是一個虛擬的環(huán)境，看不到傳統(tǒng)商務(wù)中的商場、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家。所有這些，都增加了對常設(shè)機(jī)構(gòu)判定上的難度。

3、中介作用的減弱

電子商務(wù)使得交易人、批發(fā)商、零售商逐步消失，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，交易雙方無須通過中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅，從而對稅收的代扣代繳方式產(chǎn)生影響，必然會增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問題。例如，增值稅是針對生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口等所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，在傳統(tǒng)商務(wù)中，每一環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的交易人、批發(fā)商、零售商代為扣繳稅款(實(shí)為代消費(fèi)者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時征收。然而在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的代扣代繳制度無法繼續(xù)發(fā)揮作用，并且流通環(huán)節(jié)的簡化也將使增值稅稅款大大減少。

4、課征對象性質(zhì)模糊不清

現(xiàn)行的稅收征管是以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)，對有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入等規(guī)定了不同的稅種和稅率。電子商務(wù)將原來以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)字化處理而直接通過因特網(wǎng)傳送。傳送數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)據(jù)流與傳送電子郵件、聊天信息等內(nèi)容的數(shù)據(jù)流沒有區(qū)別。同時，數(shù)字化信息還具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動形式來劃分交易所得性質(zhì)的辦法，對電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。應(yīng)如何判斷提供銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同。

5、稅收征管和稽查的難度加大

現(xiàn)行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過對紙質(zhì)憑證、賬冊和各種報表的有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到征管和稽查的目的。電子商務(wù)使得商品的訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些電子數(shù)據(jù)可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術(shù)的成熟，納稅人還可以使用加密、數(shù)字證書等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無法追蹤交易。

目前，電子商務(wù)越來越多地使用網(wǎng)上銀行與電子貨幣進(jìn)行支付。例如，招商銀行為企業(yè)客戶開發(fā)的網(wǎng)上銀行U－BANK可以提供集團(tuán)公司全國“網(wǎng)上結(jié)算中心”和“財務(wù)管理中心”、網(wǎng)上自助貸款、網(wǎng)上委托貸款、網(wǎng)上全國收付、個性化財務(wù)授權(quán)管理、網(wǎng)上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務(wù)、智能化操作向?qū)А⒍壬矶ㄖ沏y行信息主動通知、商務(wù)信息海量傳遞、網(wǎng)上票據(jù)、網(wǎng)上信用證、網(wǎng)上外匯匯款業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際信用證業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)等服務(wù)。電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)上銀行會逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實(shí)體銀行，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動都在網(wǎng)上完成，電子合同和數(shù)字簽名的出現(xiàn)使得現(xiàn)行以紙憑證為基礎(chǔ)設(shè)計的印花稅貼花方式失去了載體。

所有這些變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了稅收征管和稽查的憑證基礎(chǔ)，不僅難以依法足額征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)取證、保存證據(jù)更加困難，甚至無法追蹤稽查，難以對偷逃稅者實(shí)施有效打擊。

6、國家稅收管轄權(quán)產(chǎn)生沖突

國家稅收管轄權(quán)的問題是稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時行使收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅。在電子商務(wù)環(huán)境中，交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議，必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。對消費(fèi)者而言，他們會盡量通過因特網(wǎng)從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，而回避從高稅率國家購買商品。企業(yè)出于避稅或其他考慮，可以業(yè)在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，輕易地將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

淘寶、易趣都先后開設(shè)了網(wǎng)上跨境購物平臺，使得稅收征管問題更趨復(fù)雜。香港街是淘寶網(wǎng)上的一個服務(wù)項(xiàng)目，目的是為國內(nèi)會員提供一個方便快捷的購物平臺，讓會員足不出戶亦可買到香港價廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網(wǎng)主頁，再選擇香港街，便可即時購物，程序跟淘寶網(wǎng)上購物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家?？爝f公司由香港運(yùn)送貨品至國內(nèi)主要城市只需二至三天、偏遠(yuǎn)地區(qū)一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購物，所有定價及交易都是用人民幣計算的。和內(nèi)地的實(shí)體商店或?qū)９裣啾龋愲娮赢a(chǎn)品在“香港街”的售價普遍要便宜20％左右。

另外，電子商務(wù)中的買家難以取得合法的發(fā)票憑證。網(wǎng)上商店也很少提供發(fā)票，許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票，甚至有的明確說明，如需要發(fā)票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發(fā)票。然而對消費(fèi)者而言，他們對此抱著無所謂的態(tài)度，只要得到了滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，其它都無關(guān)緊要。

三、結(jié)論

篇6

[關(guān)健詞] 電子商務(wù) 稅收影響 研究對策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù),顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動。從狹義上看,電子商務(wù)也就是電子交易,主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動,包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講,電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動,如生產(chǎn)、管理、財務(wù)等活動以及企業(yè)之間的商務(wù)活動,它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合,更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施,在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動。

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。據(jù)統(tǒng)計,1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元,1999年猛增到2400億美元,2000年約達(dá)5000億美元,至2005年達(dá)到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展,不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了重大影響,同時也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化五大特點(diǎn),已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn),面對挑戰(zhàn),積極尋求電子商務(wù)帶來的稅收問題的應(yīng)對策略顯得極為必要。

二、電子商務(wù)帶來的稅收問題

1.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

由于電子商務(wù)是以一種無形的方式,在一個“虛擬”的市場進(jìn)行交易活動。其交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征,已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:

(1)加大國家稅收流失的風(fēng)險

隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易,其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕;另一方面由于電子商務(wù)又是個迅猛突來的新生事物,以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來不及全面研究制定相應(yīng)對策,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”,本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(2)對稅收公平原則形成沖擊

電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同,很多情況下,從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù),這勢必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù),導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公,從而對稅收公平原則造成沖擊。

(3)加大稅收征管的難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的,也不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法 不再適用電子商務(wù),也無法確定納稅人的經(jīng)營情況?！盁o紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化,增加了稅收征管的難度。

2.電子商務(wù)帶來的稅收機(jī)遇

電子商務(wù)相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言,是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時,也給我國稅收帶來了機(jī)遇:

(1)電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來源

電子商務(wù)無論在消費(fèi)品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn),越來越廣闊的市場前景,為我國稅收直接提供了新得來源。

(2)電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄”

每個征稅點(diǎn)構(gòu)成一個“稅收把柄”, 只有把握住稅收把柄,才能取得稅收收入。稅收把柄越完善,稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中,采取層層分銷的方式,流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費(fèi)用上升,而且使征稅點(diǎn)十分分散,而電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動,包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過程,減少流通環(huán)節(jié),降低流通成本,使征稅點(diǎn)相對集中,稅收把柄更加完善。

(3)電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇

賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ),而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。可電子商務(wù)的發(fā)展,無紙化程度會越來越高,賬簿、憑證等均可在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制,而且隨著電子銀行的出現(xiàn),一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù),這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ),也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革,實(shí)現(xiàn)稅收管理的 現(xiàn)代 化。對此,我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系( 金融 機(jī)構(gòu))為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想:電子商務(wù)交易中的雙方(買方、賣方),必須通過銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中,可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。

三、電子商務(wù)稅收對策研究

1.國外電子商務(wù)稅收對策

針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題,美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織,都展開了激烈的討論,并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地,也是世界上第一個對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策問題》的報告,提出以下稅收政策:⑴稅收中性原則,不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲;⑵各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅收原則上,要盡可能達(dá)成一致,對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充;⑶對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅,即不對網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅;⑷從自身利益出發(fā),強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”,對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期,并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會議,建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。

1998年5月20日,世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議,對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品,然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題,多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上,就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識:(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活;(2)明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國際稅收規(guī)范;(3)對電子商務(wù)不開征新稅,而是采用現(xiàn)有的稅種;(4)提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來;(5)在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅;(6)要確保在各國間合理分配稅基,保護(hù)各國的財權(quán),并避免雙重征稅;(7)在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時,要區(qū)分計算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件,只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

2.完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國家相比,電子商務(wù)在我國尚處于起步階段,電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出,我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響,盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對策:

(1)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際,確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時,應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對電子商務(wù)的特點(diǎn),對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅,不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

(2)完善現(xiàn)行法律,補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家,是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國,為維護(hù)國家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時,應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看,無須對電子商務(wù)征收新稅,但從長遠(yuǎn)來看,必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等,在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

(3)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè),因此,必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時,稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站,來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致,以便及時對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

(4)加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才,尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計追蹤電子商務(wù)活動流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(5)緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前,在我國通過網(wǎng)上銀行,還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時、跨國資金結(jié)算,電子貨幣還未推行,電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化,通過銀行資金賬戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。

(6)利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁,將規(guī)范的納稅申報表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計算機(jī)登錄訪問該主頁,將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機(jī)中,輸入有關(guān)的申報數(shù)據(jù)后,以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中,同時簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān),以確認(rèn)該項(xiàng)申報的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后,對電子信件進(jìn)行安全性檢查,然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計算機(jī)處理系統(tǒng)中,確認(rèn)該項(xiàng)申報有效。

(7)利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時,也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行,如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn),免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案,以便更高效地為納稅人服務(wù)。

(8)在稅收征管和稽查過程中加強(qiáng)國際情報交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式,其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求,只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,收集納稅人來自世界各國的信息情報,才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn),特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協(xié)定的配合和支持。

參考文獻(xiàn):

[1]陳黛斐:電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn).《稅務(wù)研究》2001第2期

[2]勞幗齡:電子商務(wù).電子工業(yè)出版社,2003年

篇7

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

(一)對現(xiàn)行稅收體制造成沖擊

1、納稅義務(wù)人識別困難。在電子商務(wù)中,整個交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的,交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記,也不簽訂有形的合同,其過程和結(jié)果很難留下痕跡,加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施有效征收。

2、課稅對象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù):如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費(fèi)所得,不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

(二)對稅收征管提出挑戰(zhàn)

我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇,但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

電子商務(wù)往往既無合同又無協(xié)議,雙方均通過網(wǎng)絡(luò)的形式形成交易,網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更,銷售計量難以得到真實(shí)、合法的保證,且隨時有收不到或收不足價款的可能。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入,無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入,或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入,都面臨著確認(rèn)問題。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性,無紙化的交易沒有有形載體,許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播,交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度,不易查清買方和賣方的身份,收入難以確定,征收稅款無從下手,從而造成稅款大量流失。

(三)對國家稅收的流失加劇了風(fēng)險

1、電子商務(wù)是個新生事物,來勢迅猛,發(fā)展極快,以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定,這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”,使本來應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

2、電子商務(wù)的跨國界性使得避稅問題更加突出,納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)設(shè)立一個站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動,將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而且,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化,他們能夠輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價以逃避稅收,使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價問題變得更為復(fù)雜,由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。

二、完善我國電子商務(wù)稅收對策的建議

與世界發(fā)達(dá)國家相比,電子商務(wù)在我國尚處于起步階段,針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對策。

(一)建立、完善電子商務(wù)稅收立法

我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去,而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的,它無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法,對于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。

(二)進(jìn)一步完善稅收征管法

建立專門的電子商務(wù)登記制度,使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票,確立電子申報納稅方式,確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位,應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。

應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息,并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份,并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

(三)設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料,與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站,選購商品,通過賣方主頁的交易平臺進(jìn)行交易,要求每一筆交易都被實(shí)時地傳送到稅收監(jiān)控中心。

(四)培養(yǎng)稅收專業(yè)人才

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才,尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計追蹤電子商務(wù)活動流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(五)利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量

電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時,也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行,如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。

(六)加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作

在電子商務(wù)稅收立法過程中,只有進(jìn)行充分的國際協(xié)調(diào),才能最大程度地保證稅收法律的有效性。國際稅收協(xié)調(diào)與合作,不僅可以消除關(guān)稅壁壘、避免跨國所得和重復(fù)征稅,而且可以促進(jìn)各國互相變換有關(guān)信息,攜手解決國際稅收方面存在的共同性問題,逐步實(shí)現(xiàn)國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面的緊密配合,以及各國在稅制總體上的協(xié)調(diào)一致。在電子商務(wù)全球化和我國加入世界貿(mào)易組織的大背景下,我國應(yīng)積極參加電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào),尊重國際慣例,在維護(hù)國家和利益的前提下,研究制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收政策。

參考文獻(xiàn):

篇8

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇9

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇10

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收 對策

一、電子商務(wù)概述與發(fā)展

電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)化的新型經(jīng)濟(jì)活動，正以前所未有的速度迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為主要發(fā)達(dá)國家增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)競爭實(shí)力，贏得全球資源配置優(yōu)勢的有效手段。日前，國家發(fā)展和改革委員會、國務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合的我國首部《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》中提出：2005年全國在企業(yè)網(wǎng)上采購商品和服務(wù)總額達(dá)16889億元，占采購總額的比重約8.5%，企業(yè)網(wǎng)上銷售商品和服務(wù)總額為9095億元，占主營業(yè)務(wù)收入的比重約2%，經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)約占全國中小企業(yè)總數(shù)為2%，到2010年的目標(biāo)，網(wǎng)上采購與銷售額占采購和銷售總額的比重分別超過25%和10%，經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)達(dá)到中小企業(yè)總數(shù)的30%。隨著電子商務(wù)逐步滲透到經(jīng)濟(jì)和社會的各個層面，國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)和骨干企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用不斷深化，網(wǎng)絡(luò)化生產(chǎn)經(jīng)營與消費(fèi)方式逐漸形成，電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅收提出了挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對稅收工作的影響

1、電子商務(wù)對稅收基本原則的影響

（1）稅收中性原則要求，稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場機(jī)制有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，合理配置社會現(xiàn)有的有限資源，增加經(jīng)濟(jì)效益。電子商務(wù)是一種新型的商業(yè)模式，其商業(yè)本質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)相同。但現(xiàn)行稅制的滯后性使其缺乏對電子商務(wù)稅收管理和征稅的合法依據(jù)和有效手段，因而會導(dǎo)致稅負(fù)不公，影響社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（2）稅收公平原則要求，經(jīng)濟(jì)情況的不同意味著承擔(dān)稅負(fù)的不同。由于現(xiàn)行稅制并未涵蓋電子商務(wù)，故會造成傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)稅負(fù)不公。

（3）稅收效率原則要求，稅收管理征收應(yīng)盡可能便利和節(jié)約，縮短中間環(huán)節(jié)，減少額外負(fù)擔(dān)，促使市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。伴隨著大量新的交易者加入到電子商務(wù)中來，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，而現(xiàn)有的稅制并不能適應(yīng)新型的電子商務(wù)模式，套用傳統(tǒng)商務(wù)的稅收管理征收模式，會使得電子商務(wù)稅收管理征收情況更加復(fù)雜，效率更加低下。

2、電子商務(wù)對稅制要素的影響

（1）納稅主體認(rèn)定較為模糊。納稅主體既為納稅義務(wù)人。在傳統(tǒng)方式下，確定納稅義務(wù)人較為容易。但在電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，交易雙方可以隱匿其姓名、居住地而不必親自出面，所以難以確認(rèn)納稅義務(wù)人。另外對在國外設(shè)立、租用的服務(wù)器是否視同國際稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)仍有異議。

（2）課稅對象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)在一定的程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，電子商務(wù)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息進(jìn)行傳遞，使得稅務(wù)部門難以確定其商品的內(nèi)容、性質(zhì)?；ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展至今，商品和服務(wù)的分類越來越難，電子商務(wù)中的交易性質(zhì)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來不便界定。這便難以確定其征稅地和由誰向哪個稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅，其收益所得也難以劃分，因此，使其難以確定適用的稅種和稅率。

（3）納稅地點(diǎn)的確認(rèn)失去基礎(chǔ)。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提?，F(xiàn)行稅法納稅地點(diǎn)是基于領(lǐng)土原則和有形原則，而實(shí)際上納稅人的經(jīng)營地點(diǎn)也相對固定。在電子商務(wù)下，納稅人從事經(jīng)營活動的地點(diǎn)可以是多變的，交易地點(diǎn)是難以確定的。在交易行為發(fā)生中所涉及到的買方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此如何確定納稅人納稅義務(wù)發(fā)生地在實(shí)際過程中很難把握。

（4）納稅環(huán)節(jié)游移不定。在電子商務(wù)模式下，由于采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長的交易過程可以在瞬間得以完成，而且交易具有隱匿性，交易對象難以確定，導(dǎo)致原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

3、電子商務(wù)對于稅種的沖擊

（1）電子商務(wù)對增值稅的影響。一般國家都按目的地原則對增值稅進(jìn)行征收。納稅人只有被確認(rèn)在本國銷售貨物、提供勞務(wù)或提供進(jìn)口貨物時才產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。在間接電子商務(wù)交易情況下，使用現(xiàn)時增值稅規(guī)定毫無疑問，而在直接電子商務(wù)交易情況下，對無形的、數(shù)字化產(chǎn)品或勞務(wù)，如電子書等，是否征收增值稅以及如何征收都遇到了困難。

（2）電子商務(wù)對營業(yè)稅的影響。如前面所述，稅務(wù)部門很難確定電子商務(wù)中無形的、數(shù)字化產(chǎn)品交易的性質(zhì)是銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)還是授予特許權(quán)。因而，按目前稅法對某一項(xiàng)電子商務(wù)行為是適用增值稅還是營業(yè)稅就變得模糊不清。

（3）電子商務(wù)對所得稅的影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并制定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)中，交易方可借助互聯(lián)網(wǎng)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息、數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

4、電子商務(wù)對稅收征管的影響

傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對面的操作模式在電子商務(wù)時代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。

（1）稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但在電子商務(wù)模式下，納稅人通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，而網(wǎng)上的經(jīng)營范圍是無限的，并且不需要經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，容易造成漏管漏征。

（2）無紙化操作對稅收稽查提出了挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式保存，電子憑證可以不留任何痕跡地被修改，稅收稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)。另外，無紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理。

（3）加密措施給稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

（4）電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通過查閱銀行賬目獲得納稅人相關(guān)信息，判斷其申報情況是否屬實(shí)，而電子貨幣使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

電子商務(wù)是一個新興的事務(wù)，它改變了傳統(tǒng)商務(wù)模式，對稅收工作提出了新的要求。在制定電子商務(wù)稅收對策時，我們要從統(tǒng)籌全局的角度出發(fā)，既要維持稅負(fù)公平，保持稅收中性，確保稅收效率優(yōu)先，也要考慮國際稅收存在的問題，維護(hù)國家利益。因此，在制定電子商務(wù)稅收對策時，應(yīng)按照短期和長期來看待：

1、在短期內(nèi)，由于電子商務(wù)在我國還屬于新興產(chǎn)業(yè)需要國家扶持，應(yīng)考慮給予稅收優(yōu)惠

（1）目前電子商務(wù)模式下的交易額在整個交易體系總額中所占的比例相對較低，對稅收的全局工作影響不大。

（2）目前我國稅收征管水平不高，社會信息技術(shù)應(yīng)用程度有待加強(qiáng)，還不能滿足電子商務(wù)征稅要求，強(qiáng)行開征只會使稅收成本過高，降低稅收管理效率。

（3）目前世界上其他多數(shù)國家對電子商務(wù)都采取減免稅政策，如果我國對電子商務(wù)征稅，盡管短期內(nèi)會增加國家稅收，但在一定程度上會阻礙電子商務(wù)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并會導(dǎo)致大量資本外逃和轉(zhuǎn)移，這必將對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生較大沖擊。

因此，在短期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行減免稅政策，一方面促進(jìn)電子商務(wù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另一方面，我們也有充分的時間全面具體了解電子商務(wù)的特性，從而制定完善我國電子商務(wù)法律法規(guī)，提高我國稅收征管水平，建立一個簡潔高效的電子商務(wù)稅收管理模式。

2、長遠(yuǎn)考慮，從公平稅負(fù)的角度以及從保證國家收入的角度，建立適用電子商務(wù)發(fā)展和特點(diǎn)的稅收制度和稅收征管模式

（1）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確電子商務(wù)模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確電子商務(wù)模式下銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，從現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的稅制轉(zhuǎn)變，完善企業(yè)所得稅，開征資本所得稅，明確電子商務(wù)模式下的產(chǎn)品利得屬性，便于征稅。

（2）完善電子貨幣支付體系。網(wǎng)上購物如何結(jié)算是電子商務(wù)發(fā)展的一個關(guān)鍵問題。目前電子商務(wù)交易中具有匿名性、安全性、流動性特點(diǎn)的電子貨幣支付體系己經(jīng)出現(xiàn)。應(yīng)在現(xiàn)有的電子貨幣支付體系的基礎(chǔ)上，按照電子商務(wù)的發(fā)展要求，進(jìn)一步完善，為其提供全面、可靠的結(jié)算體系。

（3）制定完善電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，需要從法律上解決電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等等問題，為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個良好的法律保障。

（4）加快征管信息化技術(shù)研究，目前電子商務(wù)征稅的主要難題是由于信息技術(shù)應(yīng)用滯后，解決電子商務(wù)征稅的最好辦法就是將稅款征收融入到電子商務(wù)中去，通過技術(shù)手段讓交易雙方在交易的過程中能夠即時地計算稅款并繳納稅款。這就需要我們在利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的同時，還需要著力提高稅收征管技術(shù)含量，提高征管質(zhì)量、征管效率，抓緊形成覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門以及大中型企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，將稅收工作滲透到網(wǎng)絡(luò)這個“虛擬社會”的方方面面，為電子商務(wù)活動提供良好的環(huán)境。

（5）培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使我國制訂出了十分完善的稅收法律法規(guī)，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，只有依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大軟、硬件設(shè)施的建設(shè)，大力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語、法律及管理等方面的復(fù)合型人才，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。

（6）加強(qiáng)國際合作，構(gòu)建國際稅收新體系。電子商務(wù)的開放性和無國界性打破了國界和地域的限制，這就需要世界各國形成廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。目前全球還沒有形成統(tǒng)一的電子商務(wù)涉稅法律及政策體系，我國要積極組織和參與國際性的電子商務(wù)稅收問題的研討，爭取發(fā)言權(quán)，共同協(xié)商電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的行使范圍及電子商務(wù)稅收情報交換問題。加強(qiáng)國際協(xié)作有助于包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家在電子商務(wù)國際法律和政治方面取得先導(dǎo)地位，從而可以更好地維護(hù)國家利益，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】