導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）審計(jì)介入點(diǎn)不同

《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)﹝2007﹞29號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)教育部29號(hào)文）指出，對(duì)“大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)；也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)?！睂?shí)際上，各高?；緩淖约簩W(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開(kāi)始審計(jì)。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開(kāi)始介入，有的從工程施工開(kāi)始介入，不一而足。而從投資估算開(kāi)始介入，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目的全部內(nèi)容進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)的高校極少。

（二）審計(jì)范圍不同

全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容主要有11個(gè)方面：（1）工程審批程序?qū)徲?jì)；（2）設(shè)計(jì)審計(jì)，包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)和設(shè)計(jì)變更審計(jì)；（3）工程量清單編制審計(jì)；（4）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì)；（5）工程合同審計(jì)，包括合同簽訂前對(duì)合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì)；（6）拆遷審計(jì)；（7）內(nèi)部控制制度審計(jì)；（8）工程物資采購(gòu)審計(jì)；（9）隱蔽工程審計(jì)；（10）額外工程審計(jì)；（11）工程進(jìn)度審計(jì)，即定期對(duì)工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)介入點(diǎn)不同和具體審計(jì)方案不同，各高校的全過(guò)程審計(jì)基本都未完全涵蓋以上內(nèi)容。

（三）審計(jì)深度不同

所謂審計(jì)深度，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計(jì)，有的高校是全過(guò)程審計(jì)方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對(duì)，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告；有的高校沒(méi)有安排全過(guò)程審計(jì)方編制工程量清單，只對(duì)建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對(duì)工程變更聯(lián)系單的審計(jì)，是對(duì)所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計(jì)，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計(jì)，金額大小的劃分界限是多少。這種審計(jì)深度問(wèn)題貫穿于全過(guò)程審計(jì)的始終，對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重要影響。

（四）審計(jì)主體不同

目前高校工程審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才緊缺是一個(gè)普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會(huì)上的工程造價(jià)咨詢(xún)公司進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過(guò)程審計(jì)業(yè)務(wù)的部門(mén)一般是高校內(nèi)審部門(mén)（審計(jì)處）。而有的高校是建設(shè)主管部門(mén)（一般是基建處）既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時(shí)又代表學(xué)校委托事務(wù)所對(duì)所管理的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。還有的高校是建設(shè)主管部門(mén)委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價(jià)控制咨詢(xún)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。另外，各高校與事務(wù)所所簽審計(jì)合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的部門(mén)與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作的開(kāi)展及審計(jì)質(zhì)量都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。

（五）審計(jì)方與建設(shè)管理部

門(mén)權(quán)責(zé)范圍不同教育部29號(hào)文對(duì)全過(guò)程審計(jì)的定位為“監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)”。但在全過(guò)程審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)越位、錯(cuò)位、缺位現(xiàn)象表明，對(duì)這一審計(jì)定位的把握是一個(gè)難點(diǎn)。有些項(xiàng)目中，審計(jì)方在每一個(gè)工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒(méi)有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意工程量確認(rèn)無(wú)效，沒(méi)有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意不能進(jìn)行工程變更，沒(méi)有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意不能支付工程款。還有一些項(xiàng)目中，審計(jì)方只是針對(duì)同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前完成而已。這兩種情況反映出不同高校建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)中，審計(jì)方與建設(shè)管理部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位錯(cuò)位現(xiàn)象，而后者嚴(yán)格意義上不能稱(chēng)之為全過(guò)程審計(jì)。

二、高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)存在問(wèn)題的原因

（一）高校建設(shè)工程項(xiàng)目全

過(guò)程審計(jì)處于探索期高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)在我國(guó)是一項(xiàng)比較新的工作方式，無(wú)論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期。目前，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的不成熟性表現(xiàn)在：（1）沒(méi)有成熟的套路。目前沒(méi)有一種大致成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關(guān)制度不夠細(xì)致完善。比如關(guān)于全過(guò)程審計(jì)的理論研究認(rèn)為應(yīng)從工程立項(xiàng)開(kāi)始介入審計(jì)，但在實(shí)踐中這一點(diǎn)很難做到。（3）相關(guān)文本沒(méi)有規(guī)范性范本，比如全過(guò)程審計(jì)委托合同應(yīng)該是對(duì)全過(guò)程審計(jì)職責(zé)范圍的契約界定，但沒(méi)有像《施工合同范本》（通用條款和專(zhuān)用條款詳細(xì)準(zhǔn)確）這樣的文本可供參考，各高校的全過(guò)程審計(jì)委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對(duì)全過(guò)程審計(jì)相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同前后呼應(yīng)，以致不同高校做法大相徑庭。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)有效性有待提高

高校大中型建設(shè)工程項(xiàng)目一般由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由學(xué)校基建部門(mén)為主組成日常管理部門(mén)，學(xué)校審計(jì)部門(mén)作為與基建部門(mén)同級(jí)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，在面對(duì)同級(jí)部門(mén)和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)很難做到完全真正獨(dú)立，這種情況在全過(guò)程審計(jì)不規(guī)范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的勝任能力參差不齊，全過(guò)程審計(jì)相關(guān)各方對(duì)審計(jì)任務(wù)和職責(zé)的共識(shí)度較低，這些因素一起對(duì)高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。如何做到參與而不干預(yù)、監(jiān)督而不越位、控制而不管理，評(píng)價(jià)而不決策，是高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和難點(diǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量不足及事務(wù)所水平存在差異

目前高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工程審計(jì)人員少、任務(wù)重的現(xiàn)象仍很普遍，因此，大部分高校的全過(guò)程審計(jì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，借助于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì)開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)，同時(shí)，高校內(nèi)審部門(mén)對(duì)委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的全過(guò)程審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。這種情況下，高校內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，事務(wù)所相關(guān)審計(jì)工作人員的勝任能力，以及雙方職責(zé)關(guān)系的合同約定對(duì)全過(guò)程審計(jì)的有效性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平和管理能力差異較大，事務(wù)所對(duì)高校內(nèi)部管理及全過(guò)程審計(jì)工作的理解和經(jīng)驗(yàn)差異、事務(wù)所派出的審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)和水平差異、高校與事務(wù)所的委托合同內(nèi)容的差異共同構(gòu)成了審計(jì)隊(duì)伍整體水平的巨大差別，相應(yīng)地，全過(guò)程審計(jì)的有效性和質(zhì)量也存在較大差別。

三、高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高制度化規(guī)范化水平

出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對(duì)于高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)工作高效開(kāi)展有重要意義。首先，厘清全過(guò)程審計(jì)相關(guān)概念，準(zhǔn)確界定全過(guò)程審計(jì)的起點(diǎn)、終點(diǎn)、范圍、要點(diǎn)等，明確審計(jì)方的職責(zé)，并形成規(guī)范性的法規(guī)或制度文件。這是做好全過(guò)程審計(jì)工作的基礎(chǔ)。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過(guò)程審計(jì)的規(guī)范性和可操作性。比如全過(guò)程審計(jì)協(xié)審單位招標(biāo)文件參考范本，學(xué)校與協(xié)審單位合同范本，全過(guò)程審計(jì)小組技術(shù)人員標(biāo)準(zhǔn)組成等。最后，完善全過(guò)程審計(jì)的相關(guān)輔制度，比如全過(guò)程審計(jì)協(xié)審費(fèi)用計(jì)算等，這是全過(guò)程審計(jì)工作規(guī)范有序開(kāi)展的重要保障。

（二）高校內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)

高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)工作涉及到學(xué)校審計(jì)部門(mén)（審計(jì)處）、協(xié)審單位（事務(wù)所）、學(xué)校基建管理部門(mén)（基建處）、施工單位和監(jiān)理單位，部門(mén)多，業(yè)務(wù)交往復(fù)雜，即使各方準(zhǔn)確充分理解彼此職責(zé)范圍和分工，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實(shí)際情況是，相關(guān)各方對(duì)于全過(guò)程審計(jì)的認(rèn)識(shí)并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本復(fù)雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學(xué)校內(nèi)部平級(jí)部門(mén)的基建處和審計(jì)處，分別在項(xiàng)目建設(shè)和全過(guò)程審計(jì)中履行重要職責(zé)，負(fù)有主要責(zé)任，既需要密切協(xié)作，又存在固有矛盾，兩者關(guān)系對(duì)項(xiàng)目建設(shè)和全過(guò)程審計(jì)都影響巨大，因此，學(xué)校管理層因其行政管理層級(jí)較高，既要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)和全過(guò)程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，又要在加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對(duì)全過(guò)程審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，促進(jìn)各方優(yōu)化溝通，團(tuán)結(jié)協(xié)作。

（三）高校內(nèi)審部門(mén)加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的遴選和管理

全過(guò)程審計(jì)的成效在很大程度上取決于事務(wù)所的工作成效，因此，對(duì)事務(wù)所的遴選和管理是高校內(nèi)審部門(mén)的重要工作內(nèi)容。優(yōu)質(zhì)的招標(biāo)文件是事務(wù)所遴選工作的關(guān)鍵。在高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作并不完善的情況下，具體的全過(guò)程審計(jì)工作大部分依據(jù)來(lái)源于招標(biāo)文件和委托合同，這更凸顯了招標(biāo)文件的重要性。招標(biāo)文件中一般包括招標(biāo)需求、評(píng)標(biāo)辦法和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款，這些是對(duì)擬確定的事務(wù)所的要求、產(chǎn)生辦法的描述，是對(duì)全過(guò)程審計(jì)委托關(guān)系雙方職責(zé)的初步界定，也是對(duì)通過(guò)招標(biāo)確定的事務(wù)所工作開(kāi)展的指導(dǎo)和約束，因此必須仔細(xì)推敲，準(zhǔn)確表述，通過(guò)招標(biāo)文件將全過(guò)程審計(jì)工作的理念予以體現(xiàn)，通過(guò)招標(biāo)選擇實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所承擔(dān)全過(guò)程審計(jì)協(xié)審工作。

（四）根據(jù)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)制定合適的審計(jì)方案

篇2

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 工程項(xiàng)目 全過(guò)程審計(jì)

一、電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)研究現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電網(wǎng)工程項(xiàng)目也進(jìn)入了加快建設(shè)、大規(guī)模發(fā)展的新階段。尤其是近年來(lái)智能電網(wǎng)、超高壓項(xiàng)目的核準(zhǔn)及農(nóng)網(wǎng)項(xiàng)目改造工程的推進(jìn)，對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。近年來(lái)我國(guó)學(xué)者對(duì)工程審計(jì)進(jìn)行了頗有成效的研究。段麗敏（2009）指出，目前由于審計(jì)管理制度制定不到位，大部分電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)僅局限于事后審計(jì)工作，事前立項(xiàng)審計(jì)、建設(shè)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果評(píng)估等環(huán)節(jié)仍存在監(jiān)督不到位、崗位配置不合理、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能有待提高、定位不準(zhǔn)確等問(wèn)題。樓秀君（2009）指出，電網(wǎng)工程項(xiàng)目決算審核是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)而又較為復(fù)雜的技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作，應(yīng)當(dāng)主要把握審核工程量、審查定額套用是否正確、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確、審查工程材料用量和價(jià)格是否合理等問(wèn)題。張惠英、李朝壽（2010）對(duì)全過(guò)程審計(jì)進(jìn)行了定義，概括了電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)為內(nèi)審部門(mén)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，自立項(xiàng)、可行性研究、方案編制、招投標(biāo)工作、合同管理、現(xiàn)場(chǎng)管理、工程財(cái)務(wù)和事后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。劉維民（2013）認(rèn)為應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期角度統(tǒng)籌考慮，從項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)行和退役五大管控環(huán)節(jié)全過(guò)程導(dǎo)入審計(jì)工作。

二、電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析

電網(wǎng)工程項(xiàng)目相對(duì)于一般工程項(xiàng)目，具有以下顯著特點(diǎn)：一是投資規(guī)模大，建設(shè)周期較長(zhǎng)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目一般建設(shè)規(guī)模大、設(shè)計(jì)方案和技術(shù)復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，因此從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工到使用過(guò)程往往會(huì)持續(xù)數(shù)年，大型項(xiàng)目甚至?xí)掷m(xù)十幾年，且投資額巨大。二是強(qiáng)調(diào)一體性。電網(wǎng)工程項(xiàng)目是按照最初的設(shè)計(jì)來(lái)建設(shè)完成的，它是可以形成生產(chǎn)能力或使用價(jià)值的若干單項(xiàng)工程的總體。三是容易受環(huán)境制約。電網(wǎng)工程項(xiàng)目一般建設(shè)在戶(hù)外，在山區(qū)、公路、住宅等地都有可能，因而容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計(jì)和招標(biāo)之初，應(yīng)綜合考察項(xiàng)目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價(jià)格等因素。四是與國(guó)民經(jīng)濟(jì)走勢(shì)密切相關(guān)。電力產(chǎn)品作為能源產(chǎn)品，其生產(chǎn)供給在滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的基礎(chǔ)上，還應(yīng)留有一定余地，但又不能產(chǎn)能過(guò)剩。

基于上述特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從全過(guò)程來(lái)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。全過(guò)程審計(jì)應(yīng)以項(xiàng)目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風(fēng)險(xiǎn)管理策略，依托相關(guān)審計(jì)管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過(guò)程管理的五大管控階段，仔細(xì)分析，掌握管控內(nèi)容、確定權(quán)重，掌握流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行管控效力校驗(yàn)。全過(guò)程審計(jì)，即為跟蹤審計(jì)，是電網(wǎng)公司審計(jì)人員在法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下，利用審計(jì)技術(shù)、計(jì)價(jià)方法、科學(xué)的核算過(guò)程對(duì)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、建設(shè)、竣工等經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性和效益性展開(kāi)審查監(jiān)督、評(píng)審和分析工作。全過(guò)程審計(jì)一方面要發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，幫助工程建設(shè)單位糾正偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的監(jiān)督與控制，確保項(xiàng)目的合法性。另一方面，在竣工完成后進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，為后續(xù)單位開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)提供借鑒。

三、電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)要點(diǎn)設(shè)計(jì)

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)

立項(xiàng)審計(jì)是針對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目實(shí)施前而開(kāi)展的電網(wǎng)項(xiàng)目規(guī)劃、電網(wǎng)工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、電網(wǎng)工程項(xiàng)目核準(zhǔn)情況而開(kāi)展的審核。審計(jì)目標(biāo)是：立項(xiàng)的合理性、客觀性與可行性。針對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目立項(xiàng)所采取的審計(jì)方法有審閱法和對(duì)比分析法兩種。審閱法是根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)階段的相關(guān)制度，書(shū)面審查項(xiàng)目的立項(xiàng)資料，判斷電網(wǎng)工程項(xiàng)目的合規(guī)程度以及是否按制度開(kāi)展項(xiàng)目的立項(xiàng)工作。對(duì)比分析法主要用在可行性研究報(bào)告的審計(jì)中，分析和評(píng)價(jià)電網(wǎng)工程項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，確定差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，電網(wǎng)工程立項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容有電網(wǎng)規(guī)劃審計(jì)、可行性研究報(bào)告審計(jì)和項(xiàng)目核準(zhǔn)情況審計(jì)。

（二）項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)

電網(wǎng)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段是控制項(xiàng)目成本支出的重要階段，因此，設(shè)計(jì)審計(jì)工作是電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的必要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，確保項(xiàng)目的設(shè)計(jì)能有效降低項(xiàng)目成本支出和浪費(fèi)。審計(jì)目標(biāo)是：項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性、規(guī)范性；項(xiàng)目設(shè)計(jì)防范的可操作性；項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性。

電網(wǎng)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要有：項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效；項(xiàng)目審計(jì)方案是否與項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告相一致，是否按可行性研究報(bào)告實(shí)施項(xiàng)目設(shè)計(jì)；電網(wǎng)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是否經(jīng)濟(jì)合理，是否在符合可行性要求的前提下，符合經(jīng)濟(jì)性要求；項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度是否符合規(guī)定，確保不會(huì)因項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度不足而造成投資失敗；項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案變更后是否符合初步設(shè)計(jì)方案，是否存在影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度的風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的變更對(duì)項(xiàng)目建設(shè)和成本支出的影響。

（三）項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)

招標(biāo)投標(biāo)制已普遍應(yīng)用在電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目中，但在工作中仍存在著招標(biāo)程序不合法、招標(biāo)管理制度不規(guī)范等現(xiàn)象。實(shí)施電網(wǎng)工程項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)，有利于審計(jì)人員及時(shí)掌握工程項(xiàng)目招標(biāo)的具體信息，從而有利于控制工程造價(jià)與成本支出。因此，應(yīng)將工程項(xiàng)目招投標(biāo)情況作為電力工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的重要內(nèi)容之一，對(duì)招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，保障工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。

審計(jì)目標(biāo)是：項(xiàng)目招標(biāo)制度的健全性；項(xiàng)目招標(biāo)程序的合理性、經(jīng)濟(jì)性。招標(biāo)審計(jì)的范圍包括電力工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購(gòu)、項(xiàng)目施工等環(huán)節(jié)以及招標(biāo)工作全過(guò)程。審計(jì)方法有審閱法、現(xiàn)場(chǎng)核查法、分析性符合法等。審閱法是用來(lái)檢查工程項(xiàng)目招標(biāo)的內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否有健全的招標(biāo)管理辦法及招標(biāo)監(jiān)督管理辦法等，判斷既有的招標(biāo)管理制度是否符合內(nèi)部控制制度的要求?，F(xiàn)場(chǎng)核查法主要用來(lái)證實(shí)是否按規(guī)定程序?qū)嵤┱袠?biāo)活動(dòng)，審查中標(biāo)人是否再次向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目等。分析性復(fù)核法主要通過(guò)比率分析法等相關(guān)方法，分析招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)以及簽訂合同等招標(biāo)全過(guò)程是否合規(guī)。

（四）項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)

工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)是電網(wǎng)工程全過(guò)程審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié)，是針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程而實(shí)施的審計(jì)，確保項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程符合項(xiàng)目既定方案和可行性研究報(bào)告的要求。審計(jì)目標(biāo)是：建設(shè)進(jìn)度與建設(shè)方案的合理性；成本費(fèi)用支出的合理性；項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的可靠性。審計(jì)的范圍包括建設(shè)進(jìn)度、建設(shè)方案、成本費(fèi)用支出、建設(shè)質(zhì)量等電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程。采用的審計(jì)方法有現(xiàn)場(chǎng)查看法、財(cái)務(wù)分析法等。現(xiàn)場(chǎng)查看法是用來(lái)檢查項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度是否合理，是否按既定方案實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)，是否存在拖延工期等現(xiàn)象；項(xiàng)目的建設(shè)方案是否與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告相一致，是否完全在項(xiàng)目立項(xiàng)方案的框架之內(nèi)；項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量是否完全符合項(xiàng)目質(zhì)量要求，是否存在偷工減料、以次充好等不合規(guī)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)分析法主要用來(lái)分析項(xiàng)目建設(shè)的成本費(fèi)用支出等，分析項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出是否符合預(yù)算管理制度，是否存在超標(biāo)支出等。

（五）財(cái)務(wù)管理審計(jì)

1.資金管理審計(jì)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目資金管理審計(jì)的內(nèi)容是檢查是否建立了資金管理制度，檢查資金管理的執(zhí)行情況，檢查資金來(lái)源的合法性，檢查是否按要求編制了資金使用計(jì)劃與使用說(shuō)明，是否根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況撥付資金，有無(wú)資金截留、滯留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用等問(wèn)題，檢查是否按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。

2.竣工決算審計(jì)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目的竣工決算是用來(lái)總結(jié)工程項(xiàng)目的建設(shè)成果，同時(shí)也是辦理工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)移和交接的依據(jù)。審計(jì)的主要內(nèi)容有：竣工決算資料是否完整有效、報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)；是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成項(xiàng)目建設(shè)；檢查項(xiàng)目建設(shè)資金使用的合理性；是否及時(shí)清理項(xiàng)目建設(shè)債務(wù)；盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)物資，檢查物資的使用及處置情況；檢查是否及時(shí)辦理資產(chǎn)清理手續(xù)，是否及時(shí)完成電網(wǎng)工程項(xiàng)目的后續(xù)交付手續(xù)等。

在實(shí)施工程資金審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用重點(diǎn)追蹤法，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金管理及使用的全過(guò)程審計(jì)；在實(shí)施項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用復(fù)算法和調(diào)查詢(xún)問(wèn)法等，詳細(xì)審計(jì)工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出。

（六）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)

電網(wǎng)工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)是指電網(wǎng)項(xiàng)目完成后，對(duì)運(yùn)營(yíng)階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)的對(duì)象是電網(wǎng)工程項(xiàng)目是否合理，項(xiàng)目運(yùn)行是否正常，項(xiàng)目是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和效果，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的技術(shù)指標(biāo)的全面性和科學(xué)性。與此同時(shí)，還應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告是否完整、全面、合理，檢查項(xiàng)目其他主要指標(biāo)的完成情況等。電網(wǎng)工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)采用的方法主要有財(cái)務(wù)分析法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場(chǎng)核查法等。

四、結(jié)語(yǔ)

電網(wǎng)工程項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)、工程財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等的合法性、真實(shí)性、效益性開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。檢查和評(píng)價(jià)電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過(guò)程存在的問(wèn)題，并加以糾正，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促使電網(wǎng)工程項(xiàng)目順利完成，提高電網(wǎng)工程項(xiàng)目的管理水平，控制成本和規(guī)模，保障電網(wǎng)工程項(xiàng)目資金的使用效率，提高項(xiàng)目投資效益，有效維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。

提高電網(wǎng)工程項(xiàng)目的管理水平，不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力，更需要很強(qiáng)的敬業(yè)精神。審計(jì)人員要在實(shí)踐中規(guī)范電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的水平，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，發(fā)揮全過(guò)程審計(jì)在電網(wǎng)工程項(xiàng)目中的應(yīng)用。X

參考文獻(xiàn)：

1.段麗敏.電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究[D].北京：華北電力大學(xué)，2009.

篇3

【關(guān)鍵詞】：基建；跟蹤審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F552文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一種過(guò)程審計(jì)，為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)工程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)格控制工程造價(jià)，隨時(shí)糾正和解決工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，施工過(guò)程造價(jià)控制和結(jié)算工作貫穿在工程施工過(guò)程中，為了有效控制基本建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)，加強(qiáng)建設(shè)工程的全過(guò)程造價(jià)管理，建立有效的審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)管機(jī)制，提高政府投資效益，現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)單位常采用引入全過(guò)程跟蹤審計(jì)機(jī)制，在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，也能在最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。

1、基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

總體來(lái)看，全過(guò)程跟蹤審計(jì)分為項(xiàng)目初審、建設(shè)過(guò)程中審計(jì)和項(xiàng)目建設(shè)完成后的竣工結(jié)算審計(jì)，在不同的階段，審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)都存在差異。

1.1 項(xiàng)目初審階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)

就工程造價(jià)而言，項(xiàng)目初審階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要是項(xiàng)目概算（可行性分析報(bào)告）的審計(jì)，當(dāng)然，還包括其他部分內(nèi)容，具體而言主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，首先，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的審核，通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料等，分析工程總量造價(jià)，從源頭控制造價(jià)總額。其次，對(duì)工程量清單的審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目在對(duì)外招標(biāo)過(guò)程中必須要工程量清單，而對(duì)工程量清單的審計(jì)則可以保障工程量不存在錯(cuò)算、漏算等問(wèn)題，為提高工程造價(jià)的準(zhǔn)確性提供基礎(chǔ)和前提。再次，對(duì)工程概算的審核，這種審計(jì)包括利用工程定額，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)所涉及的材料、人工、機(jī)械等成本費(fèi)用進(jìn)行審核，分析工程造價(jià)是否準(zhǔn)確。

1.2建設(shè)期間全過(guò)程跟蹤審計(jì)

建設(shè)期間全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，首先，按照合同，對(duì)工程建設(shè)進(jìn)度和結(jié)算進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，這主要是由于建設(shè)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，為分階段支付工程價(jià)款，需要對(duì)建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行審核，以提供支付的依據(jù)。其次，對(duì)工程建設(shè)中設(shè)計(jì)變更、變更簽證等的審核，在接到工程變更申請(qǐng)后，要組織對(duì)這種變更進(jìn)行造價(jià)分析，避免工程變更給整個(gè)工程造價(jià)帶來(lái)重大的影響。

1.3 竣工結(jié)算階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)

竣工結(jié)算階段的審計(jì)主要是對(duì)工程決算書(shū)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，具體而言包括如下二個(gè)方面的內(nèi)容。首先，對(duì)工程建設(shè)實(shí)際情況進(jìn)行勘察，計(jì)算工程量，與決算書(shū)的工程量進(jìn)行對(duì)比，剔除計(jì)算不準(zhǔn)確的工程量。特別是，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)變更等簽證，要對(duì)其流程是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否完備等進(jìn)行審核，對(duì)不符合規(guī)定的工程量要堅(jiān)決予以剔除。其次，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核，主要是分析套算的定額是否準(zhǔn)確，所采用的數(shù)據(jù)是否符合國(guó)家、地方的有關(guān)規(guī)定。

2、基建全過(guò)程跟蹤審計(jì)的作用

跟蹤審計(jì)圍繞“提前跟進(jìn)、全程跟蹤，立足服務(wù)、著眼防范”的思路，將審計(jì)的關(guān)口前移。有效避免了事后審計(jì)“雖然查出問(wèn)題，但己既成事實(shí)，糾正起來(lái)難度較大”這一難題，因此其自誕生開(kāi)始，就得到了社會(huì)的普遍好評(píng)。從實(shí)踐效果看，跟蹤審計(jì)在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、促進(jìn)國(guó)家有關(guān)

政策的貫徹落實(shí)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著的成效，更加有效地發(fā)揮了審計(jì)部門(mén)的“免疫功能”，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念的改變和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。不僅完善了傳統(tǒng)的審計(jì)方式，而且推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機(jī)制，有效發(fā)揮了審計(jì)部門(mén)的保障和促進(jìn)作用。

3、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾個(gè)難點(diǎn)

要推動(dòng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，必須有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，而審計(jì)人員則需要具備相應(yīng)的素質(zhì)，只有這樣才能使跟蹤審計(jì)落到實(shí)處。但從實(shí)踐來(lái)看，這種跟蹤審計(jì)還面臨不少的挑戰(zhàn)。

3.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)難度較大

基建項(xiàng)目工程造價(jià)涉及的主體較多，在概算階段主要是建設(shè)方（如果委托中介機(jī)構(gòu)編制概算書(shū)則還包括中介機(jī)構(gòu)），在施工階段則主要是工程項(xiàng)目的承包方，在竣工結(jié)算階段則由承包方編制結(jié)算書(shū)后交由建設(shè)方審計(jì)，此外，監(jiān)理方等也可以作為參與的主體，要在這樣一個(gè)多主體且各主體的利益訴求并不完全相同的項(xiàng)目中實(shí)施跟蹤審計(jì)，所涉及的事項(xiàng)較多，難度較大。

3.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)缺乏有效的協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)構(gòu)

實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，必須有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，這樣才能及時(shí)有效的進(jìn)行信息收集、整理與處置，但在現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)方、承包方以及第三方中介機(jī)構(gòu)都缺乏相應(yīng)的機(jī)制和職能，不會(huì)全過(guò)程的參與整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)，如建設(shè)方在將項(xiàng)目委托給承包方后，更多的是在竣工后進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收，不會(huì)參與具體的建設(shè)過(guò)程，從而難以對(duì)工程造價(jià)中所有的信息直接把握。

3.3 跟蹤審計(jì)的程序不規(guī)范、制度不健全, 工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)

跟蹤審計(jì)周期長(zhǎng)、內(nèi)容多, 卻缺乏明確的工作流程來(lái)指導(dǎo)工作進(jìn)行, 工作也有重復(fù)。這種文件審計(jì)流程的不明確直接影響了工作效率。跟蹤審計(jì)工作過(guò)程中缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范化和程式化程度不高, 工作效率不僅降低了, 還可能在一定程度上對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。

3.4 項(xiàng)目管理各方職責(zé)和權(quán)限不清及各方協(xié)調(diào)不一致

由于對(duì)跟蹤審計(jì)的理解不夠, 無(wú)論是審計(jì)方還是被審計(jì)方都對(duì)自己的職責(zé)和權(quán)限不明確, 審計(jì)與基建管理部門(mén)的關(guān)系難以協(xié)調(diào)。職責(zé)權(quán)限不清的問(wèn)題, 是跟蹤審計(jì)順利實(shí)施的一大障礙。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中, 牽涉到基建管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、監(jiān)理單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、施工單位等多個(gè)單位(部門(mén)), 他們各有各的工作方式、各有各的工作目標(biāo), 利益在一定程度上是不同的，甚至有時(shí)候還處于一種對(duì)立的狀態(tài)，在實(shí)際工作中, 推諉、扯皮的現(xiàn)象頻頻發(fā)生, 各方不能協(xié)調(diào)一致的問(wèn)題常常出現(xiàn), 這種問(wèn)題的存在必然影響工程效率和審計(jì)效率。

3.5 審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的落實(shí)重要的條件是審計(jì)人員的素質(zhì)，雖然建設(shè)方會(huì)成立工程部，政府投資的項(xiàng)目還有專(zhuān)門(mén)的投資評(píng)審中心開(kāi)展審計(jì)工作，或者委托第三方中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，但從實(shí)踐來(lái)看，無(wú)證（造價(jià)工程師）上崗現(xiàn)象較為普遍，一些審計(jì)人員審計(jì)水平較低，甚至對(duì)工程造價(jià)軟件都不能熟練掌握，這就使得審計(jì)活動(dòng)難以深入，審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。

4、推進(jìn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)在基建項(xiàng)目工程造價(jià)中的對(duì)策

相比于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，全過(guò)程跟蹤審計(jì)無(wú)疑更具有優(yōu)勢(shì)，能夠更好的推動(dòng)工程造價(jià)成本控制，要落實(shí)這種審計(jì)制度，可以從明確跟蹤審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計(jì)人員素質(zhì)，充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計(jì)等方面著手。

4.1 要明確跟蹤審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過(guò)審查項(xiàng)目、資金的管理使用和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。具體到不同的審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)具體項(xiàng)目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)將被審計(jì)項(xiàng)目和資金運(yùn)行，劃分為若干階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別有重點(diǎn)地進(jìn)行，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和督促整改。

4.2 充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計(jì)

首先，要充分利用信息化手段輔助工程造價(jià)工作本身，不僅要利用各種工程造價(jià)軟件輔助審計(jì)，同時(shí)還要充分利用網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢(shì)，利用地方工程造價(jià)信息網(wǎng)站動(dòng)態(tài)更新的數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作，提高工程造價(jià)的有效性，避免數(shù)據(jù)滯后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確。其次，要充分利用信息化手段進(jìn)行信息收集與處理，要充分利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳遞等方面的功能，將工程造價(jià)的有關(guān)信息在各主體之間進(jìn)行傳遞，避免信息的封閉。

4.3 加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計(jì)人員素質(zhì)

首先，要建立聯(lián)合培訓(xùn)制度，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行全面的培訓(xùn)，幫助工程造價(jià)審計(jì)人員全面的掌握建設(shè)項(xiàng)目建筑設(shè)計(jì)、建筑施工等相關(guān)情況，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施提供基礎(chǔ)。其次，要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，充分利用團(tuán)隊(duì)審計(jì)的作用提供跟蹤審計(jì)水平。要充分利用團(tuán)隊(duì)內(nèi)部“幫、傳、帶”方面的職能，積極與外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作開(kāi)展培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員的工作水平。

5、結(jié)語(yǔ)

實(shí)行全過(guò)程各跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評(píng)價(jià)和初審的職能，能很好的規(guī)避事后竣工決算審計(jì)存在弊端的有效途徑。基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。因此，在建設(shè)當(dāng)中，對(duì)工程造價(jià)如實(shí)反映和有效控制，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。

參考文獻(xiàn)

[1]沈曉菊.高?；窘ㄔO(shè)全過(guò)程審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策研究[J].山西建筑,2011,14:222-223.

[2]袁凡寧.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式研究[D].重慶大學(xué),2006.

篇4

隨著國(guó)家對(duì)公共醫(yī)療衛(wèi)生單位的建設(shè)投資不斷加大，衛(wèi)生部了關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)【2009】39號(hào)，衛(wèi)生系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)得到前所未有的重視。

1 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及模式

1.1 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。指從建設(shè)項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算階段等全過(guò)程的技術(shù)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)意見(jiàn)或咨詢(xún)意見(jiàn)。

1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主體有國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三種。 目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)資格受限，一般委托具有工程造價(jià)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作。

2 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

第一、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（1）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位不準(zhǔn)——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)涉及環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，很容易使審計(jì)人員越權(quán)，導(dǎo)致職責(zé)交叉、重復(fù)來(lái)參與和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目事項(xiàng)，造成審計(jì)工作的越位和缺位。

（2）對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)理解的偏離——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

1）對(duì)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用認(rèn)識(shí)不夠充分，審計(jì)工作有阻力

單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為只要通過(guò)基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就能使工程投資得到全面有效地控制，實(shí)際工作中全過(guò)程跟蹤審計(jì)不可能將所有問(wèn)題都能審計(jì)出來(lái)。

2）相關(guān)部門(mén)不配合，導(dǎo)致審計(jì)效果受限。

①單位項(xiàng)目管理部門(mén)認(rèn)為全過(guò)程審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，因而不積極配合，對(duì)需要審計(jì)的事項(xiàng)不能及時(shí)送審或不全面送審。

②單位領(lǐng)導(dǎo)層為了趕進(jìn)度催促審計(jì)（如工程進(jìn)度款審核）特別是國(guó)投的專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目，使審計(jì)報(bào)告容易出現(xiàn)偏差。

（3）內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)水平不高——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

1）內(nèi)審專(zhuān)業(yè)上的局限性導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法全面。 醫(yī)院內(nèi)審主要是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)為主，受專(zhuān)業(yè)方面的局限性， 在有些問(wèn)題上產(chǎn)生妥協(xié)而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

2）與各方溝通工作不到位導(dǎo)致無(wú)法跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員受到職業(yè)思維影響，而是機(jī)械地、教條地看待和處理問(wèn)題，不能及時(shí)地與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致審計(jì)工作的順利開(kāi)展受到影響。

第二、外部風(fēng)險(xiǎn)。

（1）相關(guān)配套法律、法規(guī)不完善——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種全新的基建工程審計(jì)模式，目前這方面的法律法規(guī)相對(duì)滯后，沒(méi)有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法對(duì)其審計(jì)工作的好壞進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避帶來(lái)難度。

（2）受審計(jì)工作環(huán)境的影響——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

1）工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受到影響。 開(kāi)展基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員需要參加工程建設(shè)過(guò)程中的協(xié)調(diào)會(huì)并需表明態(tài)度，這也是審計(jì)人員難以掌握的。

2）審計(jì)的相關(guān)環(huán)節(jié)不全面，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督缺位。

①在全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，因項(xiàng)目前期決策權(quán)目前大多數(shù)停留在領(lǐng)導(dǎo)層，審計(jì)人員很難介入，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用無(wú)法有效發(fā)揮。

②我國(guó)目前的招投標(biāo)法律法規(guī)體制，當(dāng)招標(biāo)結(jié)果經(jīng)專(zhuān)家評(píng)標(biāo)確定后，不合理的價(jià)格以合法的形式反映在施工合同中的情況時(shí)有發(fā)生，等到最終結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員就沒(méi)法更改，使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際預(yù)期產(chǎn)生偏差。

③收費(fèi)不規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。 全過(guò)程跟蹤審計(jì)委托收費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)接受委托后通常采取的是基本審核費(fèi)+審減額按比例提成的方式計(jì)費(fèi)。如果跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的過(guò)程問(wèn)題多，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)審減額就越少，按審減效益的收費(fèi)酬勞就越少。

（3）監(jiān)控不到位——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 有些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未涉足過(guò)跟蹤審計(jì)，片面理解為全過(guò)程造價(jià)咨詢(xún)，沒(méi)有考慮委派的工程師是否能夠勝任工作。

3 對(duì)基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

醫(yī)院基建專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)連續(xù)、全面、系統(tǒng)的工作，必須防范進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 首先要制定工作計(jì)劃。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)之前必須明確目的、內(nèi)容、程序、時(shí)間及相關(guān)部門(mén)的職能，各部門(mén)各司其職，跟蹤審計(jì)到位而不越位。

3.2 其次對(duì)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)等要廣泛宣傳。單位內(nèi)部加大審計(jì)宣傳，明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)并不是取代基建項(xiàng)目管理，而是促進(jìn)項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)工程目標(biāo)；但是與原來(lái)任何一種審計(jì)一樣不能杜絕風(fēng)險(xiǎn)只能減少風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 擬定跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程。擬定具體的全過(guò)程審計(jì)操作規(guī)程，明確跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、審計(jì)方案準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施等一系列程序和文書(shū)制定的規(guī)程，保障跟蹤審計(jì)有章可循、有據(jù)可依。

3.4 營(yíng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境

（1）明確跟蹤審計(jì)參加工程現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)會(huì)的范圍和程序。在召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)之前要求相關(guān)部門(mén)提前作出議題，以便心中有數(shù)，防止盲目表態(tài)。

（2）做好與單位領(lǐng)導(dǎo)層的溝通工作，審計(jì)是為領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供建設(shè)性的咨詢(xún)意見(jiàn)。

（3）提升跟蹤審計(jì)的服務(wù)意識(shí)，處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展、質(zhì)量之間的關(guān)系，制定有效的分歧解決機(jī)制和聯(lián)席會(huì)議制度。

3.5 加強(qiáng)對(duì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的考評(píng)和監(jiān)督

（1）遴選中介審計(jì)機(jī)構(gòu)及跟蹤審計(jì)工程師。重點(diǎn)以信譽(yù)、質(zhì)量、業(yè)績(jī)、資質(zhì)、管理水平、取費(fèi)、工作方案及工程師的資質(zhì)等綜合因素來(lái)考評(píng)。

（2）委托合同的約束。除了簽訂合同標(biāo)準(zhǔn)范本外，各單位根據(jù)項(xiàng)目具體情況補(bǔ)充簽訂附加協(xié)議條款。

（3）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的多方會(huì)審。對(duì)審計(jì)結(jié)果要交給單位項(xiàng)目辦、監(jiān)理、施工方分別復(fù)核定案后，內(nèi)部審計(jì)才反饋給審計(jì)機(jī)構(gòu)并出具審計(jì)報(bào)告。

3.6 提高內(nèi)審的綜合能力水平

（1）加強(qiáng)內(nèi)審人員的綜合能力學(xué)習(xí)，尤其是溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)審要主動(dòng)和項(xiàng)目辦現(xiàn)場(chǎng)工程師、監(jiān)理、預(yù)算員及審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理和解決。

（2）做好送審前的內(nèi)部初審工作。首先要求保證送審資料的完整性，其次是內(nèi)部審計(jì)做好簽證資料的鑒別。

綜上所述，隨著基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的開(kāi)展，不斷得到各單位領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可和高度重視。很多醫(yī)院基建項(xiàng)目都開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)組織實(shí)施基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，同時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，才能全面地提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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篇5

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè)；投資項(xiàng)目；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.221

1投Y項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法，對(duì)投資項(xiàng)目從投資立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，具體包括項(xiàng)目前期決策、立項(xiàng)規(guī)劃、招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施造價(jià)控制、變更簽證、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、項(xiàng)目后期結(jié)算審核、決算審計(jì)以及評(píng)估的全過(guò)程的審計(jì)活動(dòng)，以達(dá)到糾錯(cuò)防弊，有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，保證投資效益的目標(biāo)。

近年來(lái)，伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在逐步擴(kuò)大，工程項(xiàng)目投資數(shù)量越來(lái)越多，投資額度越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越明顯，這不僅影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到干部廉政建設(shè)問(wèn)題。因此，在煙草行業(yè)扎實(shí)開(kāi)展投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是十分必要的。

2煙草行業(yè)投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

2.1相關(guān)配套法律、法規(guī)不夠完善

雖然近年來(lái)煙草行業(yè)制定了一些操作規(guī)范和管理辦法，但還未建立起一套關(guān)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的系統(tǒng)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，執(zhí)法依據(jù)、組織方式、審計(jì)范圍和內(nèi)容、審計(jì)意見(jiàn)和建議提交方式等要件沒(méi)有得到明確，審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和指南，難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)權(quán)威性也因此受到挑戰(zhàn)。因此，投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)還有待于法制化、規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

2.2環(huán)境有待優(yōu)化，相關(guān)條件受限

由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)是多部門(mén)參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，加之審計(jì)宣傳、措施不到位，致使有關(guān)部門(mén)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，就是“雞蛋里面挑骨頭”，因而對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)不理解、不配合。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員即時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)展情況的要求非常嚴(yán)格，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員卻往往會(huì)受到種種條件的制約，無(wú)法即時(shí)掌握第一手資料，致使審計(jì)工作相對(duì)滯后，影響了審計(jì)工作效率。所以，我們急需優(yōu)化投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境，努力創(chuàng)造審計(jì)條件。

2.3角色定位不清，深度難以把握

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員如何把握好角色定位和深度的問(wèn)題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)。目前，大部分有投資項(xiàng)目的煙草企業(yè)都會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)立項(xiàng)目工程建設(shè)指揮部等類(lèi)似臨時(shí)機(jī)構(gòu)，并從審計(jì)部門(mén)選派人員參加，雖然工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢(xún)和建議，但審計(jì)人員在實(shí)際工作中往往會(huì)有意或無(wú)意參與工程項(xiàng)目的前期決策、招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、市場(chǎng)調(diào)查及價(jià)格認(rèn)定等環(huán)節(jié)，最終既當(dāng)了“運(yùn)動(dòng)員”，又當(dāng)了“裁判員”，監(jiān)督和服務(wù)職能沒(méi)有得到區(qū)分，角色定位不明，深度無(wú)從把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力大大減弱。

2.4介入時(shí)點(diǎn)模糊，落實(shí)難度加大

全過(guò)程跟蹤審計(jì)理應(yīng)是從項(xiàng)目決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算、招投標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段直至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的全方面審計(jì)。那么跟蹤審計(jì)究竟應(yīng)該從哪個(gè)階段介入比較合適，并沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。從理論上來(lái)講，當(dāng)然越早介入審計(jì)越好，但由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面還缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力和政策水平，所以絕大多數(shù)是在施工招標(biāo)階段才介入，大多未涉及項(xiàng)目前期決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算審計(jì)，使跟蹤審計(jì)處于一種被動(dòng)局面，效果不夠明顯，落實(shí)難度加大。

3完善煙草行業(yè)投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的建議

3.1完善法律法規(guī)，健全相關(guān)制度

依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則。為了使全過(guò)程跟蹤審計(jì)有法可依，有章可循，應(yīng)制定一整套系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范運(yùn)行，并且要配套完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，明確審計(jì)工作流程以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度和建設(shè)管理問(wèn)責(zé)制度等，為實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的人員提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步促使全過(guò)程跟蹤審計(jì)的制度化、規(guī)范化和程序化。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)可以建立并完善跟蹤審計(jì)綜合考核體系，將有效審計(jì)建議的數(shù)量、因?qū)徲?jì)建議而減少的損失金額、核減的工程投資額等內(nèi)容納入考核指標(biāo)，促使審計(jì)人員更好地提高工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2營(yíng)造良好環(huán)境，創(chuàng)造有利條件

一個(gè)順暢良好的審計(jì)環(huán)境是做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的重要前提。我們既要保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，又要充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，加大跟蹤審計(jì)的宣傳力度，取得上級(jí)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)的有力支持，提高有關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，使其自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，積極配合審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)人員要打破各種不利因素的限制，極力創(chuàng)造全過(guò)程跟蹤審計(jì)的有利條件，全身心地投入到全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作當(dāng)中，自覺(jué)遵守審計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)自身管理，防微杜漸，更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.3準(zhǔn)確把握定位，正確處理關(guān)系

準(zhǔn)確把握好角色定位，避免既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”這種模糊不清的角色出現(xiàn)，并正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。第一，明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”，審計(jì)人員絕不能承擔(dān)項(xiàng)目管理的職責(zé)，而是通過(guò)履行監(jiān)督職能來(lái)促進(jìn)建設(shè)管理、施工以及監(jiān)理工作的規(guī)范、有效運(yùn)行，做到不缺位、不越位。第二，在具體跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要始終把保持審計(jì)獨(dú)立性放在首位，明確跟蹤審計(jì)的范圍、對(duì)象、程序、方法、重點(diǎn)內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)及時(shí)段劃分，加強(qiáng)與建設(shè)部門(mén)的溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取其支持與配合，建立和諧的審計(jì)關(guān)系，提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

3.4明確介入時(shí)點(diǎn)，把握審計(jì)重點(diǎn)

不同建設(shè)項(xiàng)目都有各自的特點(diǎn)，我們應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、重要程度、審計(jì)資源、審計(jì)成本等多方面因素，具體問(wèn)題具體分析，找準(zhǔn)適當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)介入。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過(guò)程，與此同時(shí)，我們也要注意“重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又可細(xì)化到具體的審計(jì)事項(xiàng)，做到有的放矢，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，通過(guò)抓住這些關(guān)鍵點(diǎn)，從而提高跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。一般情況下，全過(guò)程跟蹤審計(jì)選擇建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)概算審計(jì)作為初始切入點(diǎn)比較合理，因?yàn)闇?zhǔn)確、合理的概算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目總造價(jià)起到統(tǒng)領(lǐng)作用，可以從源頭上控制總投資。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，在煙草行業(yè)內(nèi)已經(jīng)得到廣泛運(yùn)用，雖然目前還面臨著不少問(wèn)題和難點(diǎn)，但全過(guò)程跟蹤審計(jì)在控制建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)，節(jié)約成本，提高建設(shè)工程社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上的積極作用還是很顯著的。所以，我們應(yīng)該在今后的實(shí)踐工作中不斷地探索與研究，并且發(fā)展創(chuàng)新，更好地發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.63　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2008)08-0098-02

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸。是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。首先，基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。從材料采購(gòu)招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。其次，從時(shí)間角度來(lái)看，基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后。依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)；而對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無(wú)法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。通過(guò)參與對(duì)施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，對(duì)進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步確定工程造價(jià)，避免了大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了進(jìn)度撥款失控，同時(shí)也增大了審計(jì)的透明度和審計(jì)后期工作量。最后，基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍?xún)性、服務(wù)性。實(shí)施基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)后，專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目主管部門(mén)的需要，及時(shí)提供咨詢(xún)服務(wù)。從而將盲目擴(kuò)資、超投資計(jì)劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)各個(gè)階段審計(jì)情況

(一)投資估算階段

建設(shè)工程項(xiàng)目涉及時(shí)間長(zhǎng)、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進(jìn)行。項(xiàng)目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設(shè)前期對(duì)投資方向、規(guī)模等進(jìn)行決策性審計(jì)，能保證建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造價(jià)全面、準(zhǔn)確地反映建設(shè)項(xiàng)目所需的投資額。為建設(shè)項(xiàng)目的正確投資提供可靠的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在這一階段的審計(jì)要把握一定的前瞻性，重點(diǎn)是審查建設(shè)項(xiàng)目的整體造價(jià)是否齊全合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)水平、工程造價(jià)是否符合項(xiàng)目建議書(shū)，可行性研究(或設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū))等的要求，其中預(yù)備費(fèi)有無(wú)偏高、偏低等情況。

(二)設(shè)計(jì)概算階段

設(shè)計(jì)階段是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中承上啟下的重要階段，設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)階段既是控制工程造價(jià)最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強(qiáng)此階段監(jiān)督管理工作對(duì)控制工程造價(jià)有著重要意義。審計(jì)工作的重點(diǎn)在于審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性、適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過(guò)國(guó)家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；還有審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性等。

(三)招投標(biāo)階段

由于信息不對(duì)稱(chēng)等眾多因素的影響，招投標(biāo)成為一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。招標(biāo)文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制依據(jù).也是簽定合同的重要內(nèi)容之一。注重招投標(biāo)階段的審計(jì)有利于招投標(biāo)過(guò)程的順利完成。主要要審查招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)，相對(duì)完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報(bào)價(jià)有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；一個(gè)單項(xiàng)工程內(nèi)的土建，水、暖、電等各項(xiàng)單位工程是否齊全；費(fèi)用是否齊全；報(bào)價(jià)文件是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。

(四)施工階段

施工階段是工程費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時(shí)段，跟蹤審計(jì)與施工現(xiàn)場(chǎng)管理對(duì)投資方在整個(gè)基建工程施工中可產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。審點(diǎn)在于每個(gè)單位工程的詳細(xì)計(jì)算、定額選用的合理性以及各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)的審查。包括工程量是否按工程量規(guī)則進(jìn)行的，計(jì)算單位是否合理；對(duì)于定額所包含的損耗量與定額中沒(méi)有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復(fù)計(jì)算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內(nèi)容進(jìn)行合理的分項(xiàng)計(jì)算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當(dāng)定額的工作內(nèi)容或材料與實(shí)際不相符時(shí)，定額的換算和補(bǔ)充定額的編制是否合理、有無(wú)錯(cuò)套、高套定額的現(xiàn)象、費(fèi)用的列項(xiàng)是否符合規(guī)定；取費(fèi)的基礎(chǔ)是否符合要求；取費(fèi)費(fèi)率的確定是否按照規(guī)定執(zhí)行；人工、材料、機(jī)械的價(jià)差是否按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算等。

(五)工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段的審計(jì)又稱(chēng)為“事后控制”。在這一階段要注意工程結(jié)算與合同內(nèi)容一致性問(wèn)題，對(duì)在實(shí)施執(zhí)行過(guò)程中仍有可能出現(xiàn)工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問(wèn)題，審計(jì)人員必須認(rèn)真分析，根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開(kāi)展結(jié)算審計(jì)工作。

三、開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)審計(jì)人員要給自己正確定位

審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立處室，具有對(duì)相關(guān)職能部門(mén)的監(jiān)督管理職能，不是對(duì)某一工程項(xiàng)目的管理，而是對(duì)項(xiàng)目管理人員的監(jiān)督管理。具體工作應(yīng)由所屬職能部門(mén)去完成，審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進(jìn)。不能走人具體工作的誤區(qū)。

(二)審計(jì)師要分清職責(zé)，建立健全制度

審計(jì)師要分清職責(zé)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立審計(jì)威信，審計(jì)要規(guī)范操作方法、建立健全制度。在費(fèi)用審核時(shí)可以直接向乙方或深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況，但在審計(jì)程序上，審計(jì)不能直接面對(duì)乙方，要由工程主管部門(mén)把所有資料準(zhǔn)備齊全后上報(bào)到審計(jì)部門(mén)，并應(yīng)拿出初步審核意見(jiàn)和審計(jì)申請(qǐng)，審計(jì)部門(mén)給出最后審定意見(jiàn)。

(三)借助外部力量，加強(qiáng)內(nèi)審職能

在審計(jì)工作量大，人員少的情況下，可借調(diào)或聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)或項(xiàng)目管理人員組成臨時(shí)審計(jì)組，也可充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員參加項(xiàng)目審計(jì)，放大社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用和功效。應(yīng)公開(kāi)招聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，在選聘中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員方面，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，采取面向全社會(huì)公開(kāi)招聘、通過(guò)招標(biāo)方式選用優(yōu)秀的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和人員，建立招標(biāo)制度。加強(qiáng)對(duì)參審中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的管理和考核，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。制定“審計(jì)聘用單位考核辦法”，對(duì)經(jīng)招標(biāo)選用的中介機(jī)構(gòu)和人員從工作紀(jì)律、審計(jì)業(yè)務(wù)、工作成果、廉政建設(shè)等方面進(jìn)行檢查考核，逐條量化

打分，將考核結(jié)果與費(fèi)用結(jié)算、單位信譽(yù)掛鉤，在考核中被扣分的單位相應(yīng)扣除其審計(jì)勞務(wù)費(fèi)，并在今后的項(xiàng)目審計(jì)招標(biāo)中考慮其信譽(yù)因素。并以上述要求來(lái)達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(四)明確跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容與方法

在項(xiàng)目建設(shè)的不同時(shí)期，要具有不同的審計(jì)內(nèi)容與工作重點(diǎn)。應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開(kāi)工前：審計(jì)組或中介機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄；要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄；審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期(一般為每月一次)，對(duì)各參建單位(包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位)實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開(kāi)具核定單；審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。

(五)創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境

篇7

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策措施

近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，這是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法。這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。筆者作為一名從事跟蹤審計(jì)的實(shí)踐者，今就跟蹤審計(jì)實(shí)施中面臨的問(wèn)題進(jìn)行論述，并提出幾點(diǎn)對(duì)策。

1.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與實(shí)施背景

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)審計(jì)的一種新的方式方法通常也被稱(chēng)之為“全過(guò)程造價(jià)咨詢(xún)”。它不僅可以主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)免疫功能，提升工程項(xiàng)目資金監(jiān)管效率，而且能夠優(yōu)化審計(jì)資源配置及有效控制工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就內(nèi)涵而言，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)有效控制工程造價(jià)和有效改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督與控制活動(dòng)。

2.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題

（1）在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員如何把握好角色定位和“度”的問(wèn)題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢(xún)和建議。由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制為總體工作目標(biāo)，這就要求審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目提前介入。

（2）審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。首先，跟蹤審計(jì)一般屬于內(nèi)部審計(jì)，往往僅具有相對(duì)的獨(dú)立性，并不具備政府審計(jì)的絕對(duì)權(quán)威性和強(qiáng)制性。跟蹤審計(jì)是多部門(mén)參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，加之跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展處于不斷實(shí)踐和探索階段，機(jī)制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設(shè)項(xiàng)目各部門(mén)不理解、不配合，跟蹤審計(jì)的效果和實(shí)施過(guò)程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境尤為重要。

（3）審計(jì)工作業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認(rèn)可的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員的工作容易陷入到可有可無(wú)的自我感受和氛圍中，跟蹤審計(jì)的地位得不到實(shí)際的認(rèn)可和保證。

（4）成本―效益原則的貫徹體現(xiàn)需要強(qiáng)化，審計(jì)人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升?，F(xiàn)實(shí)工作中，跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容的擴(kuò)大與審計(jì)成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計(jì)相比，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)無(wú)論是對(duì)象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。

（5）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)不完善、不配套，給審計(jì)評(píng)價(jià)和判斷帶來(lái)被動(dòng)局面。全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)相比發(fā)生了重大變更，這就需要相應(yīng)的法律法規(guī)為其提供支撐，為跟蹤審計(jì)部門(mén)提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供依據(jù)。

3.促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量提升的對(duì)策措施

3.1 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制下，審計(jì)人員需要頻繁介入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作，才能提出審計(jì)意見(jiàn)供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢(xún)、建議的工作目標(biāo)，有意或無(wú)意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來(lái)。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，首先明確審計(jì)人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展應(yīng)遵循的程序是：費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場(chǎng)，而面對(duì)施工程序上的問(wèn)題，審計(jì)人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門(mén)將所有資料準(zhǔn)備齊全后報(bào)審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)給出審定意見(jiàn)后，提交工程主管部門(mén)，由工程主管部門(mén)協(xié)商落實(shí)解決。如果審計(jì)方直接對(duì)乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無(wú)意間履行了管理者職能，無(wú)意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場(chǎng)管理的責(zé)任。例如：實(shí)際工作中，基建工作現(xiàn)場(chǎng)的簽證，國(guó)家已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作范圍，應(yīng)明確限制在僅僅針對(duì)建設(shè)單位、監(jiān)理單位的上述職責(zé)、操作規(guī)范的履行情況而開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，無(wú)需介入到現(xiàn)場(chǎng)簽證等業(yè)務(wù)工作過(guò)程中去。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計(jì)人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場(chǎng)簽署，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作的錯(cuò)位和越位，致使審計(jì)工作在客觀上不自覺(jué)地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。再如：如果在施工程序上經(jīng)過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，審計(jì)若直接面向乙方，而不是反饋給工程主管部門(mén)，也必然形成越位，在客觀上不自覺(jué)地履行了管理部門(mén)的職責(zé)。

3.2 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)的工作配合，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。價(jià)值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同，是確立和組成審計(jì)工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力推動(dòng)陽(yáng)光工程，除涉及國(guó)家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開(kāi)展預(yù)算公開(kāi)、進(jìn)度公開(kāi)、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開(kāi)、程序公開(kāi)，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級(jí)部門(mén)的有力支持，二是在上級(jí)部門(mén)的組織下，積極開(kāi)展有關(guān)部門(mén)包括監(jiān)理部門(mén)、建設(shè)部門(mén)、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識(shí)上、目標(biāo)上取得一致意見(jiàn)，從而得到建設(shè)部門(mén)、監(jiān)理部門(mén)和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

3.3 建立健全跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，提升全過(guò)程跟蹤審計(jì)的權(quán)威性

伴隨跟蹤審計(jì)針對(duì)過(guò)？建設(shè)項(xiàng)目程控制力度的逐步加大，工作開(kāi)展中以結(jié)算審計(jì)審減額確定審計(jì)費(fèi)用的意義已經(jīng)喪失。同時(shí)，單純的審減額既不能真實(shí)體現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)際價(jià)值，也不能完全反映出跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計(jì)量跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，是必須解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)考核，應(yīng)該從注重審減額的傳統(tǒng)思維過(guò)渡到對(duì)實(shí)際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來(lái)，即根據(jù)實(shí)際跟蹤效果，如針對(duì)材料價(jià)格、隱蔽工程、工程變更等方面開(kāi)展的咨詢(xún)服務(wù)、投入和效益，綜合確認(rèn)審計(jì)效果，而不再以結(jié)算審計(jì)的審減額作為評(píng)判審計(jì)業(yè)績(jī)的單一標(biāo)準(zhǔn)，這也是跟蹤審計(jì)關(guān)口前移要求所帶來(lái)的必然結(jié)果。

3.4 運(yùn)用成本―效益原則，解決跟蹤審計(jì)需求的不斷擴(kuò)張與審計(jì)成本提高之間的矛盾

以堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，量力而行，明確責(zé)任”的過(guò)程跟蹤審計(jì)目標(biāo)控制為前提，采取“關(guān)鍵控制點(diǎn)”的跟蹤監(jiān)控方法，從而提高跟蹤審計(jì)效率，降低跟蹤審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般公認(rèn)為由十大環(huán)節(jié)組成：前期決策、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、隱蔽工程驗(yàn)收、各主體工程部位驗(yàn)收、重要材料與設(shè)備的采購(gòu)、工程款的支付、重大變更、竣工驗(yàn)收等。在確定審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分運(yùn)用成本―效益原則進(jìn)行綜合分析，根據(jù)具體情況，科學(xué)確定、把握建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將全天候的實(shí)時(shí)跟蹤轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)鍵點(diǎn)的控制跟蹤，從而達(dá)到事半功倍的效果。

3.5 從實(shí)際需要制定跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和實(shí)施辦法，加速跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、制度化、程序化軌道

在科學(xué)合理的確定、選擇和規(guī)范全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的同時(shí)，必須建立健全一整套跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、依據(jù)和制度，制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，促使跟蹤審計(jì)工作步入規(guī)范化、制度化和程序化的軌道。

首先，明確審計(jì)主體和審計(jì)客體，制定相應(yīng)的約束審計(jì)主體和客體的行為規(guī)章制度。審計(jì)主體是指在工程審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，主要包括：政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)的社會(huì)審計(jì)組織及其工作人員，審計(jì)主體貫穿審計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的始終，對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量起著決定性作用，是確保和制約審計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。審計(jì)客體是指接受審計(jì)人員審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)體或履行者，包括項(xiàng)目建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范應(yīng)該包括兩部分：其一是約束建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主體行為的規(guī)范，稱(chēng)之為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則；其二是約束建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)客體行為的規(guī)范，稱(chēng)之為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范審計(jì)主體的行為主要是利用準(zhǔn)則的約束和指導(dǎo)功能，保障審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正的判斷審計(jì)事項(xiàng)、從事和開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，高質(zhì)量、高效率的完成審計(jì)任務(wù)。

其次，審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則應(yīng)覆蓋事前、事中、事后審計(jì)的各個(gè)方面。其中，事前審計(jì)即開(kāi)工前的審計(jì)，包括投資決策、勘察設(shè)計(jì)、資金籌集、開(kāi)工前準(zhǔn)備、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算的審查、施工合同等業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)。事中審計(jì)即施工期間的審計(jì)，包括內(nèi)控制度的符合性測(cè)試、工程價(jià)款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉(zhuǎn)包分包行為、工程項(xiàng)目資金到位和使用情況等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計(jì)。事后審計(jì)即工程決算審計(jì)，包括竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算、費(fèi)用確認(rèn)、投資評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計(jì)。

4.結(jié)束語(yǔ)

雖然建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)目前還面臨著不少問(wèn)題和難點(diǎn)，但全過(guò)程跟蹤審計(jì)在控制建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)，使問(wèn)題防范于未然，節(jié)約財(cái)政資金，提高財(cái)政資金投資效益上都是十分明顯的。因此，我們應(yīng)努力探索、不斷完善跟蹤審計(jì)的方法，來(lái)促使相關(guān)管理單位提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)，從而更好地為工程建設(shè)服務(wù)，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

[關(guān)鍵詞] 高校；基建工程；全過(guò)程跟蹤；審計(jì)模式

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）20- 0012- 03

1 高校基建工程審計(jì)的現(xiàn)狀分析

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，工程項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。高?；üこ虒徲?jì)是受學(xué)校委托，代表學(xué)校，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用特定的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過(guò)程及工程結(jié)算進(jìn)行的控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育快速發(fā)展，許多高校基本建設(shè)投資明顯增加，可以達(dá)到數(shù)億甚至數(shù)十億元，審計(jì)部門(mén)如何發(fā)揮管理、監(jiān)督職能，服務(wù)于高?；窘ㄔO(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，降低投資損失，提高投資效益，保護(hù)學(xué)校利益，就要求高校審計(jì)人員勤于思考、勇于創(chuàng)新，探索到一種新的、高效的基建工程審計(jì)模式。

一直以來(lái)，高?；üこ虒徲?jì)以工程結(jié)算審計(jì)為重心的事后審計(jì)，是一種造價(jià)審核的靜態(tài)審計(jì)模式。隨著當(dāng)前高校教育的大發(fā)展、高校建設(shè)規(guī)模逐年加大，大量的基本建設(shè)項(xiàng)目不斷實(shí)施。這些建設(shè)工程的普遍特點(diǎn)是建設(shè)周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜、資金投入巨大，可以說(shuō)從提出項(xiàng)目建議書(shū)到竣工投入使用的建設(shè)過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)的、涉及大量法律、經(jīng)濟(jì)、管理、建筑工程等多專(zhuān)業(yè)的復(fù)雜過(guò)程。在建造活動(dòng)的事前、事中和事后都會(huì)形成結(jié)（決）算審核所涉及的審計(jì)取證資料。然而，當(dāng)前很多高校審計(jì)部門(mén)沿用事后審計(jì)模式，在工程竣工收到工程結(jié)算材料后，才開(kāi)始介入工程項(xiàng)目。此時(shí)建筑實(shí)體已經(jīng)成型，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)完成，所有結(jié)算審核依據(jù)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)審計(jì)資料形成的真實(shí)性、合理性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，不可避免地給各種投資風(fēng)險(xiǎn)留下可乘之機(jī)，直接造成工程結(jié)算審計(jì)依據(jù)失真、失實(shí)。

2 開(kāi)展高校基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)分析

高?；üこ倘^(guò)程跟蹤審計(jì)是指高校審計(jì)部門(mén)采用跟蹤審計(jì)方式，對(duì)上級(jí)部門(mén)和學(xué)校投資建設(shè)的重大項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，包括項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目竣工階段的投資、造價(jià)、工程管理等事項(xiàng)評(píng)價(jià)、監(jiān)督、審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)審計(jì)過(guò)程，事前審計(jì)是指從編制工程項(xiàng)目建議書(shū)開(kāi)始到簽訂施工合同這個(gè)階段的審計(jì)；事中審計(jì)是指施工合同簽訂后開(kāi)始施工建設(shè)到工程項(xiàng)目通過(guò)竣工驗(yàn)收這個(gè)階段的審計(jì)活動(dòng)；事后審計(jì)是工程項(xiàng)目竣工后，完成的工程項(xiàng)目結(jié)算、決算的審計(jì)活動(dòng)。由此可見(jiàn)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是以抓住工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線，以監(jiān)督、管理基本建設(shè)行為為目的，以保證高?；ê戏ā⒑弦?guī)、健康、有序，保護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。

2.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的依據(jù)

高校審計(jì)部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的依據(jù)主要分為兩大類(lèi)：第一類(lèi)是行政法規(guī)類(lèi)文件，包括我國(guó)審計(jì)署、建設(shè)部、教育部和高校主管部門(mén)現(xiàn)行審計(jì)方面的法律、法規(guī)等文件。例如：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年審計(jì)署令第4號(hào)）、《教育部關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（2004年教育部令第17號(hào)）、《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)[2007]29號(hào)）；第二類(lèi)是經(jīng)建設(shè)行政主管部門(mén)審批的工程項(xiàng)目本身的批文、各高校內(nèi)部審計(jì)制度及工程建設(shè)過(guò)程中形成的資料等。例如：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及總概算等批準(zhǔn)文件；施工圖設(shè)計(jì)、圖紙會(huì)審記錄；已下達(dá)的年度固定資產(chǎn)、修繕工程等投資項(xiàng)目的投資計(jì)劃；招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)編制說(shuō)明等資料。

2.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

2.2.1 事前階段

包括決策性文件、設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)過(guò)程等審計(jì)內(nèi)容。

具體審計(jì)內(nèi)容詳見(jiàn)表1。

2.2.3 事后階段

作為高校審計(jì)部門(mén)，在事后階段審計(jì)工作的主要內(nèi)容是確定工程項(xiàng)目通過(guò)竣工驗(yàn)收并履行驗(yàn)收手續(xù)后，才可開(kāi)展工程結(jié)算審計(jì)，此后工程結(jié)算審計(jì)的具體工作可參見(jiàn)工程進(jìn)度結(jié)算審計(jì)進(jìn)行。

3 做好高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)的保障

3.1 設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，確保審計(jì)客觀公正性

高校審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面，組織上的獨(dú)立為內(nèi)部審計(jì)工作提供了良好的工作環(huán)境，精神上的獨(dú)立能夠使內(nèi)部審計(jì)人員解放思想、客觀公正地開(kāi)展工作。高校設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，要確保審計(jì)人員在履行崗位職責(zé)時(shí)不受到其他組織關(guān)系的制約和干擾，消除在思想和精神上顧慮，放開(kāi)手腳、真正地按照相關(guān)的法律、法規(guī)、制度履行審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)客觀公正性，保證審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率。

3.2 爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)的理解、支持，創(chuàng)造良好審計(jì)外環(huán)境

一個(gè)順暢的外部審計(jì)環(huán)境是做好高?；▽徲?jì)工作的重要前提，這就離不開(kāi)各級(jí)、各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、理解及支持。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的性質(zhì)、意義，體會(huì)到審計(jì)工作的必要性和重要性時(shí)，相關(guān)工程管理人員不但愿意在工程結(jié)算時(shí)配合審計(jì)工作，而且基建工程全過(guò)程也會(huì)積極主動(dòng)要求被審計(jì)監(jiān)督，避免各個(gè)崗位的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)基建投資全過(guò)程跟蹤審計(jì)，共同保護(hù)學(xué)校利益。

3.3 重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

工程審計(jì)涉及工程建設(shè)的各個(gè)專(zhuān)業(yè)，知識(shí)面寬，政策性強(qiáng)，技術(shù)難度大，所以也要求審計(jì)人員是一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才。強(qiáng)化審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，是開(kāi)展工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。要做到：①充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員，將具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力、素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并保持人員的相對(duì)穩(wěn)定。同時(shí)，各高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，注重內(nèi)審與外審相結(jié)合，利用外審機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和長(zhǎng)處，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)力量的不足。②不斷學(xué)習(xí)完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)人員只有加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)能力，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

3.4 建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，做到有章可循，嚴(yán)格按章辦事

高校基建工程全過(guò)程審計(jì)工作是對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)報(bào)批到竣工決算審計(jì)的系統(tǒng)監(jiān)督活動(dòng)，在這種復(fù)雜的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中要做好工作，要求內(nèi)審部門(mén)結(jié)合各自學(xué)校不同的審計(jì)內(nèi)容，抓住重點(diǎn)，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的規(guī)章制度、審計(jì)程序，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計(jì)工作有章可循，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。

3.5 采用先進(jìn)的技術(shù)手段，提高工程審計(jì)的質(zhì)量與水平

當(dāng)前高校基建工程內(nèi)審工作量大而復(fù)雜，要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)思想開(kāi)放、勇于接受新事物和創(chuàng)新精神，運(yùn)用現(xiàn)代化手段實(shí)施工程審計(jì)。一方面，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，學(xué)會(huì)使用審計(jì)、建筑工程相關(guān)軟件，探索利用計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作。另一方面，要加大信息化建設(shè)，開(kāi)通各種信息渠道，如查網(wǎng)站，訂閱合適的內(nèi)審雜志，了解國(guó)家政策和市場(chǎng)行情，定期組織同行業(yè)務(wù)交流會(huì)，交流經(jīng)驗(yàn)、互通有無(wú)、取長(zhǎng)補(bǔ)短。另外，在跟蹤審計(jì)中，利用數(shù)碼照相機(jī)、攝相機(jī)等先進(jìn)設(shè)備，可以極大方便審計(jì)取證工作。不斷推進(jìn)審計(jì)辦公自動(dòng)化、公文流轉(zhuǎn)無(wú)紙化和信息交換網(wǎng)絡(luò)化，彌補(bǔ)高校工程審計(jì)人員的不足，提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

4 結(jié) 語(yǔ)

隨著時(shí)代的進(jìn)步，高等教育的發(fā)展，高校審計(jì)職能變化，要求我們高校審計(jì)人員要思想解放、用于創(chuàng)新，接受新事物，采用新方法，拓展高?；üこ虒徲?jì)思路和工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。希望審計(jì)人員能通過(guò)此文了解基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，并樂(lè)于接受和應(yīng)用。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉新利. 高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)研究[J].吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，24（8）.

篇9

【關(guān)鍵詞】建筑工程；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)；方法；措施

在現(xiàn)代審計(jì)領(lǐng)域中，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種全新的模式和方式，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)針對(duì)工程造價(jià)來(lái)實(shí)施有效、主動(dòng)的控制，具有突出特征。從時(shí)間角度出發(fā)，我們不難發(fā)現(xiàn)，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì)和事前審計(jì)，與竣工結(jié)算審計(jì)比較，其審計(jì)工作的業(yè)務(wù)量比較大，并且具有服務(wù)性和咨詢(xún)性。所以，專(zhuān)業(yè)的建筑工程審計(jì)人員必須要根據(jù)主管部門(mén)需求，及時(shí)提出咨詢(xún)服務(wù)，事前預(yù)防超預(yù)算現(xiàn)象、超投資現(xiàn)象以及盲目擴(kuò)建現(xiàn)象。下面，筆者就關(guān)于建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法及措施進(jìn)行分析。

1 建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和措施

1.1 建筑工程前期跟蹤審計(jì)

在建筑工程前期實(shí)施跟蹤審計(jì)工作，必須要對(duì)建筑工程的招標(biāo)文件進(jìn)行審查，對(duì)建筑工程量清單以及建筑工程投標(biāo)最高限價(jià)進(jìn)行復(fù)核。審查建筑工程施工合同，主要審查其是否與現(xiàn)行法律、政策、法規(guī)相符合，是否符合招投標(biāo)文件條款，其語(yǔ)言文字是否規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)和簡(jiǎn)練，在描述專(zhuān)用條款的時(shí)候是否清晰。還要對(duì)建筑企業(yè)是否健全內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，對(duì)于沒(méi)有完善內(nèi)控制度的企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建筑工程項(xiàng)目規(guī)范實(shí)施，項(xiàng)目資金得以合法使用。

1.2 建筑工程施工階段跟蹤審計(jì)

在建筑工程施工過(guò)程中，必須要對(duì)其工程進(jìn)度款撥付、材料價(jià)款、隱蔽工程量、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等進(jìn)行控制和監(jiān)督，對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

首先，要對(duì)建筑工程隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，在建筑工程施工過(guò)程中，會(huì)存在很多隱蔽的項(xiàng)目，建筑工程的隱蔽工程量是否屬實(shí)仍需我們進(jìn)行確定。因?yàn)槠鋵賹?shí)與否會(huì)直接影響到建筑工程最終的工程造價(jià)以及結(jié)算審計(jì)效果。與此同時(shí)，在建筑工程施工過(guò)程中，選擇不同的施工工藝，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。所以，建筑工程跟蹤審計(jì)一方必須要對(duì)建筑工程施工工藝以及隱蔽工程量實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)工作，并且將其真實(shí)、詳細(xì)的情況在審計(jì)工作底稿之中記錄下來(lái)。

其次，對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行核實(shí)和確定。在建筑工程施工過(guò)程中，施工材料的價(jià)格必須要根據(jù)合同條款實(shí)施區(qū)分，如果在合同中約定這一材料是固定的價(jià)格，跟蹤審計(jì)人員要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料型號(hào)、規(guī)格以及品牌進(jìn)行核實(shí)，明確其是否與招標(biāo)文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標(biāo)文件報(bào)名該材料是可調(diào)價(jià)格，那么，審計(jì)人員必須要對(duì)材料的型號(hào)、品牌以及規(guī)格等進(jìn)行復(fù)核。與此同時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和詢(xún)價(jià)，掌握市場(chǎng)的行情，避免由于市場(chǎng)變動(dòng)而導(dǎo)致不必要損失。

最后，還要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審查。對(duì)建筑工程設(shè)計(jì)施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、變更手續(xù)是否真實(shí)、及時(shí)、完整、合理、合規(guī)，必須要對(duì)其實(shí)施定性審查，明確其是否擁有合法的依據(jù)和手續(xù)，是否與現(xiàn)行規(guī)定、工程招投標(biāo)文件精神、施工合同相符合，反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否存在變相重復(fù)計(jì)取等問(wèn)題。

1.3 建筑工程竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)

在建筑工程竣工驗(yàn)收以后，建筑工程跟蹤審計(jì)人員要在第一時(shí)間為單位下發(fā)限期申報(bào)竣工結(jié)算書(shū)面要求，審核并驗(yàn)收建筑工程施工方申報(bào)竣工結(jié)算資料是否真實(shí)和完整。與此同時(shí)，還要對(duì)施工方所提供的結(jié)算資料進(jìn)行復(fù)核，包括對(duì)隱蔽工程工程量、設(shè)計(jì)變更等的復(fù)核，旨在保證建筑工程施工方所提供的資料，能夠?qū)こ虒?shí)際情況進(jìn)行真實(shí)反映。建設(shè)企業(yè)還要根據(jù)合同約定來(lái)要求審計(jì)人員對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行審核。

2 保證建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的措施

2.1 明確管理和咨詢(xún)關(guān)系

服務(wù)和監(jiān)督是建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要職能，必須要對(duì)角色定位進(jìn)行準(zhǔn)確把握，履行工程監(jiān)理、項(xiàng)目施工以及建設(shè)管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對(duì)跟蹤審計(jì)人員角色進(jìn)行定位。首先，對(duì)建筑工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)合理控制進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確職責(zé)條例和程序規(guī)范，不干涉不涉足建筑工程監(jiān)理、施工以及管理具體工作，不能代替實(shí)施管理職能。其次，對(duì)審計(jì)文化的價(jià)值進(jìn)行挖掘，挖掘其精神層面價(jià)值，保證審計(jì)人員獨(dú)立性。再次，提升建筑工程質(zhì)量，保證建筑該工程造價(jià)管理具有科學(xué)性和真實(shí)性，對(duì)投資規(guī)模進(jìn)行控制，有效降低建筑工程成本。最后，要提升審核的質(zhì)量以及效率，保證建筑工程施工方、建設(shè)方的工程相關(guān)各方合法權(quán)益，保證建筑工程質(zhì)量以及建筑工程進(jìn)度。建筑工程審計(jì)人員要不斷對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，拓展自身的業(yè)務(wù)知識(shí)面，提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。與此同時(shí)，建筑工程審計(jì)人員還要實(shí)施良好的交流和溝通，對(duì)新方法和技術(shù)手段進(jìn)行了解和掌握，進(jìn)而提升自身審計(jì)的能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.2 協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)工作

首先，建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員必須要對(duì)職業(yè)道德和價(jià)值觀進(jìn)行完善，塑造和諧的工作環(huán)境。與此同時(shí)，還要對(duì)群眾參與積極性進(jìn)行充分調(diào)動(dòng)，除了涉及到國(guó)家的相關(guān)內(nèi)容之外，還要對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行督促，督促其公開(kāi)程序、公開(kāi)業(yè)務(wù)內(nèi)容、公開(kāi)進(jìn)度、公開(kāi)預(yù)算，對(duì)建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理進(jìn)行優(yōu)化，做到防微杜漸，從本質(zhì)上發(fā)揮建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的功能和作用。

其次，與上級(jí)部門(mén)進(jìn)行溝通和交流，獲得上級(jí)部門(mén)的支持，在上級(jí)部門(mén)組織之下，對(duì)施工范圍、建設(shè)部門(mén)和監(jiān)理部門(mén)工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，在目標(biāo)、思想和理念上獲得一致的意見(jiàn)，進(jìn)而得到相關(guān)部門(mén)的工作配合和認(rèn)同。

2.3 明確跟蹤審計(jì)合同內(nèi)容

建筑工程施工單位要在招標(biāo)單位協(xié)助之下，對(duì)即將委托的機(jī)構(gòu)內(nèi)容制定明確的規(guī)定，在保證工作內(nèi)容一致的情況下，對(duì)各個(gè)跟蹤審計(jì)單位收費(fèi)額進(jìn)行比較。與此同時(shí)，還要在簽訂合同的時(shí)候，細(xì)化跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。檢查項(xiàng)目建議書(shū)、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、可行性研究報(bào)告、建設(shè)計(jì)劃和施工許可等相關(guān)文件是否齊全，對(duì)招投標(biāo)的結(jié)果是否有效、合法進(jìn)行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規(guī)定，其和投標(biāo)的承諾以及招標(biāo)的文件是否一致，這樣能夠從本質(zhì)上避免產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象。避免不必要的麻煩，提升建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。

3 結(jié)語(yǔ)

在建筑工程項(xiàng)目管理的過(guò)程中，跟蹤審計(jì)是重要的內(nèi)容，更是防控腐敗和控制項(xiàng)目投資的重要方法。當(dāng)前形勢(shì)下，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)大多數(shù)為決算審計(jì)和完工后結(jié)算審計(jì)，這屬于事后靜態(tài)審計(jì)，并不具有預(yù)防功能。想要保證建筑工程審計(jì)的質(zhì)量，必須要堅(jiān)持關(guān)口前移，對(duì)事中監(jiān)督、事前審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，開(kāi)展行之有效的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。本文中，筆者通過(guò)分析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特征和內(nèi)涵，提出了建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)振宇，段鳳霞.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題與對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2013（2）.

[2]天職（北京）國(guó)際工程項(xiàng)目管理有限公司.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中信出版社，2013.

篇10

【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；控制原則

對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)貫穿于一個(gè)工程項(xiàng)目的全部過(guò)程，其中包括立項(xiàng)、施工、竣工、結(jié)算等各過(guò)程，只有把每個(gè)過(guò)程中的審計(jì)工作做到認(rèn)真細(xì)致才能通過(guò)點(diǎn)來(lái)帶動(dòng)面，最終使高質(zhì)量高效率的審計(jì)服務(wù)貫穿于整個(gè)工程，這就是本文要探討的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)將建筑工程的設(shè)計(jì)工作分為了幾個(gè)階段進(jìn)行，設(shè)計(jì)人員分別對(duì)各個(gè)階段及時(shí)的做出審計(jì)，然后根據(jù)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議做出改進(jìn)以及完善，使得整個(gè)工程規(guī)范、有序、保質(zhì)保量的完成，爭(zhēng)取獲得最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。由于全過(guò)程審計(jì)需要對(duì)施工中每個(gè)階段進(jìn)行分別審計(jì)，因此經(jīng)常要在施工建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)就地審計(jì)，這無(wú)疑在增大了審計(jì)次數(shù)的同時(shí)又增加了審計(jì)的難度。全過(guò)程跟蹤審計(jì)不同于工程竣工后審計(jì)，首先審計(jì)的時(shí)間不同，竣工后審計(jì)是在工程完成后對(duì)工程的成果進(jìn)行審計(jì)，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是將審計(jì)時(shí)間提前到了工程進(jìn)行中；其次，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中所用的的材料、審計(jì)的內(nèi)容從量上就遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于竣工后審計(jì)?？偠灾?，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種優(yōu)于竣工后審計(jì)的審計(jì)方式，由全過(guò)程跟蹤審計(jì)所確定的工程造價(jià)往往更低。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)由點(diǎn)貫穿于面，對(duì)整個(gè)施工過(guò)程更加具有約束力，將審計(jì)的功能發(fā)揮到最大，更好的體現(xiàn)了審計(jì)的制約性、促進(jìn)性。例如審計(jì)人員對(duì)合同簽訂過(guò)程中的審計(jì)，在合同簽訂前，審計(jì)人員會(huì)首先對(duì)合同中的條款一一進(jìn)行審計(jì)，這樣就有效的防止了不合理?xiàng)l款出現(xiàn)給工程進(jìn)度造成影響以及建設(shè)資金帶來(lái)的損失。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制原則

建筑工程的順利實(shí)施是由所有工程參與者的合力共同推動(dòng)的，各個(gè)部門(mén)之間要相互的配合協(xié)調(diào)，因此審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作前要綜合考慮全局然后合理定位，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)滿足以下的控制原則。

2.1 服從項(xiàng)目總體目標(biāo)的原則

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，它涉及到建筑工程中的方方面面，審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作前要親臨建筑現(xiàn)場(chǎng)對(duì)施工進(jìn)度、施工環(huán)境進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查，最好能對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制，當(dāng)個(gè)別外在條件發(fā)生變化時(shí)能夠及時(shí)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整而不是慌了陣腳。一項(xiàng)工程項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)包括：工程完成的進(jìn)度、質(zhì)量和投資。各個(gè)階段的目標(biāo)控制都是有機(jī)聯(lián)系的整體中的一部分，是相互補(bǔ)充和制約的。在建筑施工過(guò)程中，有時(shí)施工進(jìn)度和質(zhì)量是不能兼得的，審計(jì)人員要綜合考慮這三個(gè)建筑目標(biāo)，做好這三者的平衡與優(yōu)化。在設(shè)置目標(biāo)的時(shí)候，要力求合理、準(zhǔn)確，切勿高估造成資金的浪費(fèi)，也不要將目標(biāo)設(shè)置的過(guò)于低，這樣便失去了設(shè)置目標(biāo)的激勵(lì)與管理作用。

2.2 主動(dòng)控制原則

人們所理解的控制往往指的是將事情發(fā)生的結(jié)果與預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)相比較，當(dāng)實(shí)際值與目標(biāo)有偏差時(shí)，再采取方法進(jìn)行控制補(bǔ)救。這種被動(dòng)控制的方法通常都是行之有效的，但若建設(shè)工程中全過(guò)程中工程審計(jì)有誤，出現(xiàn)造價(jià)結(jié)果與預(yù)計(jì)有偏頗時(shí)，這些偏差往往是不可彌補(bǔ)的，花出去的錢(qián)就如潑出去的水一樣是無(wú)法收回的了。因此我們?cè)趯?shí)施控制的時(shí)候不如改變策略，將事后糾正偏頗改為事前主動(dòng)采取措施預(yù)防控制，采取主動(dòng)控制的方法可以幫助建設(shè)公司從一開(kāi)始做好投資決策以及施工設(shè)計(jì)，盡量避免施工結(jié)束后發(fā)現(xiàn)實(shí)際值與目標(biāo)值不相符的情況出現(xiàn)。

2.3 投資控制

進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的主要作用就是控制投資，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)又是最有效控制投資的方法。因此在進(jìn)行分階段跟蹤審計(jì)的過(guò)程中要以控制投資為中心，圍繞控制投資來(lái)開(kāi)展。通過(guò)對(duì)建設(shè)中資金的投入以及使用情況的監(jiān)督力求獲得最低的工程造價(jià)，但需要注意的是要保證施工質(zhì)量的可靠性。此外，我們還可以通過(guò)使用先進(jìn)的技術(shù)以及可靠的施工方法來(lái)保證低投資高質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。

三、建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作重點(diǎn)

3.1 建設(shè)前期的審計(jì)

在建設(shè)前期的審計(jì)項(xiàng)目主要包括對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、開(kāi)工前的初步設(shè)計(jì)、施工設(shè)計(jì)圖、合同的簽訂等幾方面的審批，通過(guò)對(duì)這些項(xiàng)目的審查可以防止不合格的建設(shè)單位中標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否按照要求進(jìn)行施工并且確保建設(shè)單位在施工前已經(jīng)完成好前期工作。施工前期對(duì)建筑的設(shè)計(jì)以及基本規(guī)劃是十分重要的，可以更有效的為后期工作的指導(dǎo)。然而現(xiàn)在很多施工單位卻不按照要求辦事，一邊施工又在一邊勘察和設(shè)計(jì)，這種“三邊工程”屢屢出現(xiàn)影響了施工的進(jìn)度，在施工前期進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)可以有效的杜絕這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。設(shè)計(jì)階段是決定一項(xiàng)工程造價(jià)的重要階段，如果設(shè)計(jì)方案不合理或者難以實(shí)現(xiàn)將會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響，因此建設(shè)公司必須在設(shè)計(jì)方案的階段做好工作，在為自己公司節(jié)省投資的同時(shí)也為公司中標(biāo)增大了勝算。由此看來(lái)，審計(jì)人員要加強(qiáng)在設(shè)計(jì)階段的審計(jì)，避免在此階段上的人為浪費(fèi)。

現(xiàn)在的工程量清單實(shí)行的是量?jī)r(jià)分離的方式，也就是說(shuō)工程中量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方所承擔(dān)，因此甲方提供給乙方的工程量清單應(yīng)該盡量的準(zhǔn)確，審計(jì)人員要對(duì)工程量清單進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)材料的質(zhì)量做出審核，避免日后在做財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)因?yàn)榱康淖兓斐稍靸r(jià)的變化。

此外，在施工前期對(duì)合同中簽訂的條款進(jìn)行審計(jì)可以避免日后合同雙方因?yàn)橐庖?jiàn)不一致而引起爭(zhēng)議。合同審查的重點(diǎn)主要是看其內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的要求，合同的主體是否合法，形式是否規(guī)范，文字表達(dá)是否合理準(zhǔn)確等。

3.2 建設(shè)期審計(jì)

隱蔽工程，顧名思義，就是被隱蔽起來(lái)的工作，這些工作由于無(wú)法被直接看到，因此對(duì)此類(lèi)工作進(jìn)行審核時(shí)的難度也加大了，在檢查此類(lèi)工作的時(shí)候很容易引起糾紛和爭(zhēng)議。審計(jì)人員在檢查這類(lèi)工作的時(shí)候一定要親臨施工現(xiàn)場(chǎng)做好取證工作，了解工程隊(duì)具體的施工方法。并且所有的隱蔽工作都要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審查合格后才能進(jìn)行隱蔽。

工程建設(shè)往往是一項(xiàng)長(zhǎng)期投入的工作，在這個(gè)過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生一些不在意料之中的變化，例如現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更等，這類(lèi)變化都會(huì)引起工程造價(jià)的變化，因此也是審計(jì)工作中的重要內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格審查變更的手續(xù)的真實(shí)性和完整性。

3.3 建設(shè)后期審計(jì)

建設(shè)后期的設(shè)計(jì)主要是集中在工程竣工后，對(duì)工程的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主要內(nèi)容是設(shè)計(jì)工程結(jié)算是否合乎規(guī)定、結(jié)算是否準(zhǔn)確等內(nèi)容。審計(jì)人員還要注意審查結(jié)算的過(guò)程是否有相關(guān)規(guī)定相違之處，工程中所使用的材料是否符合合同中的規(guī)定，費(fèi)用收取有無(wú)超標(biāo)等。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)部門(mén)采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方式可以更有效的對(duì)建設(shè)工程前期、建設(shè)中期以及建設(shè)后期的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，最大限度的降低了工程造價(jià)。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)一定要及時(shí)把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保持審計(jì)的獨(dú)立性，還要親臨現(xiàn)場(chǎng)做好收集資料的工作。

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