導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)重點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，缺乏參與意識(shí)和主動(dòng)性，加之對(duì)審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動(dòng)接受教師傳授的知識(shí)，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過(guò)程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過(guò)教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動(dòng)學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)。審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過(guò)程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對(duì)審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識(shí)上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過(guò)渡。教學(xué)過(guò)程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。

為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問(wèn)題，筆者通過(guò)多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案———三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)層面，改變學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)的教學(xué)方式。1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過(guò)程中，應(yīng)力求精簡(jiǎn)與實(shí)用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識(shí)。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識(shí)來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。（3）對(duì)其他專業(yè)相關(guān)知識(shí)的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識(shí)、重組知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及處理問(wèn)題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過(guò)程中，教師應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯(cuò)弊的歸結(jié)，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的各種錯(cuò)弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場(chǎng)”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過(guò)案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識(shí)。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國(guó)內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過(guò)審計(jì)案例的講授、分析與討論，對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來(lái)分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。在開設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生針對(duì)某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動(dòng)的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過(guò)學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識(shí)點(diǎn)的銜接，盡量避免知識(shí)的交叉和重復(fù)。

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過(guò)建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對(duì)理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識(shí)分為若干個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對(duì)性地選取某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對(duì)貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說(shuō)明審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見等，由教師根據(jù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績(jī)。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會(huì)事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會(huì)計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊(cè)成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問(wèn)題，教師可對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績(jī)可通過(guò)知識(shí)應(yīng)用能力、個(gè)人修養(yǎng)、動(dòng)態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識(shí)應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會(huì)議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個(gè)人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動(dòng)、精神面貌、言語(yǔ)方式、行為禮貌等，分值占30%；動(dòng)態(tài)考核方式可通過(guò)口試、社會(huì)調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。

作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學(xué)院

篇2

關(guān)健詞： 審計(jì)學(xué)特點(diǎn) 審計(jì)實(shí)踐教學(xué) 目標(biāo) 問(wèn)題 改革

審計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科，有著自己完善的理論基礎(chǔ)和獨(dú)特的方法體系。而實(shí)踐教學(xué)是理論教學(xué)的延續(xù)、補(bǔ)充擴(kuò)展和深化，是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力，提升學(xué)生知識(shí)、能力和素質(zhì)以及提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的重要途徑。

一、審計(jì)學(xué)的學(xué)科特點(diǎn)及審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)

作為一門應(yīng)用學(xué)科，審計(jì)學(xué)知識(shí)的運(yùn)用要與社會(huì)直接接觸，其應(yīng)用的結(jié)果同樣也要受許多外部因素影響。從淵源上看，審計(jì)學(xué)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法的運(yùn)用與發(fā)展都會(huì)影響審計(jì)學(xué)的發(fā)展?，F(xiàn)代審計(jì)學(xué)的專業(yè)性很強(qiáng)，與許多相關(guān)學(xué)科的理論相互滲透，具有邊緣性和綜合性特點(diǎn)。綜上所述，審計(jì)學(xué)是一門具有應(yīng)用性、綜合性、邊緣性和經(jīng)驗(yàn)特征的學(xué)科。掌握并應(yīng)用審計(jì)學(xué)知識(shí)，僅僅依靠傳統(tǒng)的、側(cè)重理論傳授的授課方式是行不通的。

十七大報(bào)告所倡導(dǎo)的科學(xué)發(fā)展觀的理念，為高等教育改革指明了方向。提高教學(xué)質(zhì)量是高校辦學(xué)的永恒話題，知識(shí)、能力、素質(zhì)三者兼顧的培養(yǎng)模式始終是衡量高校人才質(zhì)量的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐教學(xué)是現(xiàn)代高等教育體系中最能體現(xiàn)以“學(xué)生為教學(xué)活動(dòng)主體”的教學(xué)環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生從被動(dòng)地獲得知識(shí)和一般技能轉(zhuǎn)為積極地運(yùn)用知識(shí)解決問(wèn)題、激發(fā)創(chuàng)新意識(shí)的重要途徑。審計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革對(duì)于完善審計(jì)學(xué)科的建設(shè)，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)課堂教學(xué)與實(shí)踐性教學(xué)的結(jié)合，提高審計(jì)教學(xué)效果具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、目前影響審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的關(guān)鍵問(wèn)題

1.實(shí)踐課程的設(shè)置不能滿足應(yīng)用型學(xué)科的特點(diǎn)

經(jīng)驗(yàn)型、應(yīng)用型學(xué)科開設(shè)的相關(guān)課程應(yīng)體現(xiàn)出其實(shí)踐應(yīng)用的特點(diǎn)。審計(jì)教學(xué)實(shí)踐中我們的致命弱點(diǎn)就是授課時(shí)間太多，練習(xí)時(shí)間太少；理論課時(shí)太多，而實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)太少。學(xué)校教育只是一種理想化的教育環(huán)境，它脫離了真實(shí)的社會(huì)生活，限制了人的社會(huì)化，如果再缺乏相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)訓(xùn)練和實(shí)際動(dòng)手能力的培養(yǎng)，就會(huì)導(dǎo)致學(xué)生缺乏應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的能力，難以適應(yīng)復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)社會(huì)。

2.缺乏可以參考和借鑒的經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)學(xué)體系是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，覆蓋業(yè)務(wù)、人事等方面的監(jiān)督和促進(jìn)體系，其實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)需要相關(guān)人員精通組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)，把握組織整體的運(yùn)作脈絡(luò)。既涵蓋會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)范疇，又要把握審計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)技能和專業(yè)培養(yǎng)；既具備系統(tǒng)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，又具有相關(guān)的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)；既體現(xiàn)業(yè)務(wù)訓(xùn)練，又注重思維培養(yǎng)和邏輯推理。而目前國(guó)內(nèi)各高校開設(shè)此專業(yè)的院校尚不多，能夠推廣和借鑒的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)更少。

3.實(shí)驗(yàn)教材研發(fā)滯后

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)知識(shí)涉及面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)對(duì)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材仍然很少，教學(xué)內(nèi)容簡(jiǎn)單陳舊，難以適應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。一些學(xué)?，F(xiàn)有的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材大多是一些實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師根據(jù)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)成審計(jì)工作底稿，然后加上自己的理解編制而成的。這些模擬材料純粹是素材，未經(jīng)過(guò)去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的加工制作，它們往往“過(guò)于真實(shí)”、“過(guò)于虛擬”或“過(guò)于簡(jiǎn)單”。而“過(guò)于真實(shí)”或“過(guò)于虛擬”的材料會(huì)影響審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的可操作性；“過(guò)于簡(jiǎn)單”的材料又達(dá)不到審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果。

三、進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革的探討

審計(jì)學(xué)雖然具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，但它跟其他學(xué)科一樣，仍然有一個(gè)理論結(jié)合實(shí)際、理論轉(zhuǎn)化實(shí)際的問(wèn)題。將審計(jì)學(xué)理論知識(shí)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐，這不僅是審計(jì)教學(xué)改革中的重點(diǎn)，而且是高校審計(jì)學(xué)教學(xué)工作者致力解決的重要課題。

1.轉(zhuǎn)變思維模式

受重理論、輕實(shí)踐的傳統(tǒng)思想觀念的影響，審計(jì)學(xué)的實(shí)踐教學(xué)處于“說(shuō)起來(lái)重要、做起來(lái)次要、忙起來(lái)不要”的狀態(tài)，成為理論教學(xué)的附屬。要提高審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的效果，就必須摒棄這一錯(cuò)誤觀念，以培養(yǎng)審計(jì)人才的創(chuàng)新意識(shí)和能力為目的，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)素質(zhì)教育與大學(xué)教學(xué)的有效融合。其次，要結(jié)合審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，理順理論教育與實(shí)踐教學(xué)的關(guān)系。以審計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，將審計(jì)學(xué)理論融于實(shí)踐教學(xué)之中，強(qiáng)化實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)等實(shí)踐環(huán)節(jié)，特別要加強(qiáng)專業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)，不斷推進(jìn)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容和實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ降母母锖蛣?chuàng)新。再次，要有開放的、兼容的眼光，運(yùn)用多元化的教學(xué)手段和方式，將校內(nèi)課程模擬實(shí)驗(yàn)與校外基地實(shí)踐相結(jié)合，將直接操作與間接訓(xùn)練相結(jié)合，將感性認(rèn)識(shí)與理性思考相結(jié)合，在教育實(shí)踐中開拓培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力的途徑。

2.構(gòu)建與優(yōu)化審計(jì)學(xué)課程體系

合理設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容與課程體系，整合、重組課程無(wú)疑是構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)模式的基礎(chǔ)。審計(jì)學(xué)課程體系包括理論課程體系和實(shí)驗(yàn)課程體系兩部分。對(duì)于審計(jì)學(xué)課程的學(xué)生來(lái)說(shuō)，不僅要掌握審計(jì)學(xué)理論知識(shí)和審計(jì)學(xué)技能，還要掌握會(huì)計(jì)學(xué)、成本管理、稅法、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多方面的知識(shí)，讓學(xué)生從審計(jì)學(xué)的角度將相關(guān)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用各方面的知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題。

3.強(qiáng)化審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的課程建設(shè)

科學(xué)、合理的課程體系與教學(xué)內(nèi)容是人才質(zhì)量提高的前提和基礎(chǔ)。強(qiáng)化審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的課程建設(shè)，在強(qiáng)調(diào)理論教學(xué)的同時(shí)，對(duì)專業(yè)課程中的實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行規(guī)劃，確定實(shí)踐教學(xué)在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)有的地位，將實(shí)踐教學(xué)穿插其中（或者進(jìn)行課堂案例分析，或者進(jìn)行專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)等）。

（1）案例教學(xué)

審計(jì)學(xué)案例是對(duì)審計(jì)學(xué)理論的支持和具體應(yīng)用。案例教學(xué)法是將源于實(shí)踐的具有典型性、科學(xué)性和實(shí)用性的案例作為橋梁，把理論與實(shí)踐有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)的教學(xué)方法。在審計(jì)學(xué)案例教學(xué)過(guò)程中，案例的選取是至關(guān)重要的一環(huán)。好的案例應(yīng)該既能融會(huì)相關(guān)知識(shí)，又能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性?，F(xiàn)代審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)已經(jīng)涉及經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域，這就決定了審計(jì)學(xué)的全過(guò)程必須是錯(cuò)綜復(fù)雜和千變?nèi)f化的。在審計(jì)學(xué)教學(xué)中，通過(guò)給學(xué)生提供有案情、有場(chǎng)景的“審計(jì)實(shí)務(wù)”，將有利于深化理論教學(xué)，鞏固學(xué)生所學(xué)的審計(jì)學(xué)理論，有助于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)分析判斷能力、邏輯思維能力和實(shí)踐能力。

（2）審計(jì)專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)

由于審計(jì)學(xué)的應(yīng)用性特點(diǎn)，審計(jì)專業(yè)課程中應(yīng)滲透實(shí)踐教學(xué)，每門課程都應(yīng)提供學(xué)生實(shí)踐的機(jī)會(huì)。審計(jì)工作的直接載體是各種票據(jù)和賬表，涉及商業(yè)秘密，審計(jì)專業(yè)學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐往往阻力更大。相比之下，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)通過(guò)創(chuàng)造一個(gè)模擬的審計(jì)系統(tǒng)，使學(xué)生在模擬的審計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境中，根據(jù)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的要求，從頭到尾自己動(dòng)手操作。通過(guò)這樣的模擬實(shí)驗(yàn)，學(xué)生對(duì)審計(jì)工作的全貌會(huì)有一個(gè)直觀的了解，既提高了動(dòng)手能力，又加深了對(duì)審計(jì)工作內(nèi)在聯(lián)系的深刻認(rèn)識(shí)，這種實(shí)踐效果，是審計(jì)社會(huì)實(shí)踐所不具備的。由于審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)，因此，現(xiàn)代審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Φ呐囵B(yǎng)和形成有賴于學(xué)生會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)和計(jì)算機(jī)操作水平。做好審計(jì)專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，重在構(gòu)建和規(guī)劃科學(xué)、合理的實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系，提升學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)和信息技術(shù)的能力、發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的能力。

總之，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的課程建設(shè)，將本學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)和其他專業(yè)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行科學(xué)梳理，確定會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)的關(guān)系，確定審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課與專業(yè)主干課的關(guān)系，為審計(jì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)課時(shí)安排、內(nèi)容組合及人員配備等進(jìn)行有機(jī)融合，能為學(xué)生積極參與審計(jì)實(shí)驗(yàn)、提升學(xué)生的實(shí)踐能力做好知識(shí)儲(chǔ)備工作。

4.加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)教師實(shí)踐能力的培養(yǎng)

審計(jì)學(xué)是一門強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性的學(xué)科，審計(jì)專業(yè)師資的培養(yǎng)取決于兩方面。

從教師的角度看，審計(jì)學(xué)的授業(yè)者應(yīng)該主動(dòng)地、經(jīng)常地加強(qiáng)自我修煉，使自身具有培養(yǎng)學(xué)生獲得真正創(chuàng)造力的能力；應(yīng)該主動(dòng)參加實(shí)際的審計(jì)實(shí)踐，利用實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)提升自己掌握和駕馭知識(shí)的能力；應(yīng)該努力學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的教學(xué)技術(shù)和手段，懂得如何獲取和運(yùn)用信息，具有幫助學(xué)生釋疑解惑、領(lǐng)悟真意的能力；應(yīng)該能夠洞察審計(jì)實(shí)踐的細(xì)微變化，捕捉將有可能導(dǎo)致審計(jì)學(xué)概念、理論和方法體系變化的跡象，能夠提出自己的創(chuàng)新性的觀點(diǎn)。

從學(xué)校的角度看，高校可以通過(guò)以下途徑加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專業(yè)教師的培養(yǎng)：

（1）在培養(yǎng)師資隊(duì)伍建設(shè)上下功夫，制定相應(yīng)政策，在現(xiàn)代化教學(xué)、實(shí)驗(yàn)、科研條件上為教師充分發(fā)揮才能創(chuàng)造廣闊空間，激發(fā)廣大教師教書育人、投身教學(xué)的積極性和主動(dòng)性。（2）加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)外審計(jì)界的學(xué)術(shù)交流與合作，創(chuàng)造機(jī)會(huì)使審計(jì)教師能夠參加地方或全國(guó)甚至國(guó)際的會(huì)計(jì)、審計(jì)社會(huì)團(tuán)體活動(dòng)，增加同實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專家進(jìn)行交流的機(jī)會(huì)。（3）聘請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行講學(xué)、指導(dǎo)工作，以從中獲取知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

5.開發(fā)優(yōu)秀的實(shí)驗(yàn)教材

從審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)教材在審計(jì)專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)中起著非常重要的作用。較為完善的實(shí)驗(yàn)教材應(yīng)該能體現(xiàn)審計(jì)學(xué)相關(guān)課程的系統(tǒng)性和審計(jì)教學(xué)的邏輯性。因此，實(shí)驗(yàn)教材應(yīng)囊括會(huì)計(jì)學(xué)的主要課程，不僅應(yīng)涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還應(yīng)包括和涉及稅收、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等相關(guān)內(nèi)容。高校審計(jì)專業(yè)教師應(yīng)主動(dòng)加入到審計(jì)專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)教材的研究與編寫中，按照規(guī)定程序收集、整理審計(jì)專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)所需資料，力求所選資料有代表性、全面性和合理性，并促進(jìn)教材的共享。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉海燕.實(shí)踐教學(xué)改革專題研討會(huì)綜述.南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004.11.

篇3

一、當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)存在的主要障礙和問(wèn)題

從總體上看，目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）對(duì)開展環(huán)境審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)有待提高。開展環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性，還沒(méi)有被社會(huì)所公認(rèn)，也沒(méi)有被廣大審計(jì)人員所深刻認(rèn)識(shí)。就審計(jì)項(xiàng)目安排來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)每年列入計(jì)劃的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目并不多，尤其是基層機(jī)關(guān)兩年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才能安排一個(gè)項(xiàng)目；中西部地區(qū)對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的開展也不均衡，導(dǎo)致實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的面比較窄，審計(jì)對(duì)保護(hù)環(huán)境的作為還沒(méi)有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)工作的深化和推廣。

（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計(jì)工作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計(jì)是新的審計(jì)工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計(jì)工作開展以來(lái)，各地都還是在不斷地摸索，沒(méi)有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復(fù)雜，涉及到的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等，各種環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)眾多且專業(yè)性強(qiáng)，更增加了工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）環(huán)境審計(jì)缺乏充分的法律支持。目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來(lái)，我國(guó)雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認(rèn)可或規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作的法規(guī)。而已頒布的《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒(méi)有環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法，使環(huán)境審計(jì)實(shí)施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行過(guò)深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責(zé)范圍擴(kuò)展的質(zhì)疑，從而使得這項(xiàng)審計(jì)的權(quán)威性或多或少地受到爭(zhēng)議。

（四）環(huán)境審計(jì)的層次較低，基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)。環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分，環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)，西方國(guó)家環(huán)境審計(jì)更側(cè)重于環(huán)境的績(jī)效審計(jì)。而我們已進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)，主要還是從保護(hù)環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對(duì)項(xiàng)目、資金的真實(shí)、合法、效益層面上的監(jiān)督評(píng)價(jià)，而從技術(shù)的角度對(duì)資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進(jìn)行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評(píng)價(jià)還做得不夠，環(huán)境審計(jì)的檔次較低。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法滿足環(huán)境審計(jì)的需要。環(huán)境審計(jì)方法與環(huán)境審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)際上，環(huán)境審計(jì)的主要方法，除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問(wèn)題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問(wèn)卷、詢問(wèn)座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。而目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計(jì)更多的是對(duì)環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等，并需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法完成的。

（六）審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計(jì)需要。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識(shí)（如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等）和一定的相關(guān)專業(yè)知識(shí)（如統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)、化學(xué)等），具有很強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性，審計(jì)的技能方法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有著顯著區(qū)別。而目前我國(guó)大部分政府審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)為主，對(duì)環(huán)境管理的知識(shí)與專業(yè)技術(shù)了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

二、強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的對(duì)策建議

當(dāng)前，我國(guó)正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設(shè)“兩型”社會(huì)中責(zé)無(wú)旁貸。在當(dāng)前形勢(shì)下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)做好環(huán)境審計(jì)工作需要進(jìn)行以下方面的拓展與創(chuàng)新。

（一）不斷拓展環(huán)境審計(jì)范圍和內(nèi)容。近年來(lái)，政府實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中，覆蓋面相對(duì)較窄，審計(jì)的層次較低。因此，政府審計(jì)一方面要拓展環(huán)境審計(jì)范圍，關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過(guò)量開發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問(wèn)題；另一方面要擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的覆蓋面，不僅僅局限于資金財(cái)務(wù)審計(jì)，而要把環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容拓展到最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的全面化。同時(shí)要加大對(duì)重點(diǎn)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的“環(huán)評(píng)報(bào)告”及其審批意見的審計(jì)力度。

（二）建立健全環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計(jì)的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求，操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則。從實(shí)際情況來(lái)看，環(huán)境審計(jì)所需要的各類評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大都是由環(huán)境保護(hù)、農(nóng)林水利、國(guó)土資源等專業(yè)主管部門來(lái)制定的。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求，將環(huán)境管理指標(biāo)同審計(jì)指標(biāo)結(jié)合，推動(dòng)建立既滿足審計(jì)需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)的國(guó)際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭(zhēng)取資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系早日出臺(tái)，在實(shí)踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計(jì)操作，提高審計(jì)質(zhì)量和水平。

（三）注重創(chuàng)新審計(jì)組織方式和方法。由于環(huán)境審計(jì)尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作起步較晚，可以借鑒的成熟經(jīng)驗(yàn)較少。加上審計(jì)人員專業(yè)的局限，繼續(xù)探索聘用外部專家與審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)的方式，在審前調(diào)查時(shí)外部專家可以提前介入，對(duì)審計(jì)方案的討論、對(duì)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)的把握等，提前咨詢專家的意見；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和測(cè)量由專家直接負(fù)責(zé)等。審計(jì)方法上除了繼續(xù)使用面談詢問(wèn)法、調(diào)查問(wèn)卷法、實(shí)地觀察法、分析復(fù)核法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，審計(jì)人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結(jié)合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計(jì)方法；不斷嘗試和采用先進(jìn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)和手段，增加審計(jì)評(píng)價(jià)的專業(yè)性和權(quán)威性。

（四）加快環(huán)境審計(jì)立法。目前，各級(jí)政府的環(huán)境審計(jì)工作主要是依靠下達(dá)政策得以開展。在初期，政策的靈活性使得環(huán)境審計(jì)工作能在較短時(shí)間迅速在全國(guó)絕大多數(shù)地方不同程度地進(jìn)行。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，由于政策的不穩(wěn)定性及抽象性，易使得環(huán)境審計(jì)工作流于形式化、短期化，在具體操作上由于沒(méi)有明確的工作細(xì)則而使得環(huán)境審計(jì)工作在全國(guó)各地標(biāo)準(zhǔn)不一，同時(shí)在落實(shí)責(zé)任上無(wú)法可依，無(wú)法追究相關(guān)人員法律責(zé)任。所以，應(yīng)參照國(guó)際環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立有關(guān)的法律法規(guī)體系，明確環(huán)境審計(jì)相關(guān)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，明確法律責(zé)任，使環(huán)境審計(jì)合法化、標(biāo)準(zhǔn)化、成熟化。同時(shí)利用法律的穩(wěn)定性與強(qiáng)制性，使得環(huán)境審計(jì)工作能依法排除來(lái)自各方面的阻撓長(zhǎng)期順利地開展下去，從而發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面的特殊作用。

篇4

關(guān)鍵詞 環(huán)境 環(huán)境審計(jì) 發(fā)展對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、環(huán)境審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

在我國(guó)環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)新領(lǐng)域。我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)理論的研究起步晚。1984年我國(guó)把環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本國(guó)策，并且把可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。1994年9月，在接受國(guó)際環(huán)境審計(jì)的傳播和影響后，我國(guó)政府發(fā)表了《中國(guó)21世紀(jì)議程》。審計(jì)署在《中國(guó)21世紀(jì)議程優(yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃》中，提出四個(gè)環(huán)境審計(jì)示范工程，以此探討了我國(guó)環(huán)境審計(jì)的基本框架，研究環(huán)境審計(jì)的程序、技術(shù)和方法，總結(jié)環(huán)境審計(jì)案例，編寫環(huán)境審計(jì)手冊(cè)。1995年我國(guó)審計(jì)署在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織開羅會(huì)議上，對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用、責(zé)任、技術(shù)及方法等方面進(jìn)行了具體闡述。1997年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦了環(huán)境審計(jì)研究專題，在《審計(jì)研究》期刊上對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論研究進(jìn)行了深入的探討。同年，許多省市如浙江省、福建省等的政府部門和審計(jì)學(xué)會(huì)相繼把環(huán)境審計(jì)作為“九五科研規(guī)劃”的重點(diǎn)課題。1998年6月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)在廈門組織召開了中國(guó)環(huán)境審計(jì)學(xué)術(shù)討論會(huì)，就環(huán)境審計(jì)的定義、目的、范圍、依據(jù)、主要內(nèi)容及重點(diǎn)、理論與方法等問(wèn)題進(jìn)行了研討。2002年11月，中國(guó)審計(jì)學(xué)再次在北京召開環(huán)境審計(jì)研討會(huì)[]，對(duì)環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)和規(guī)律進(jìn)行了探討，以指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作更好的開展。2005年3月在武夷山召開亞洲審計(jì)組長(zhǎng)環(huán)境審計(jì)研討會(huì)暨環(huán)境審計(jì)委員會(huì)工作會(huì)議，主要對(duì)“水環(huán)境審計(jì)”和“生物多樣性審計(jì)”兩個(gè)主題進(jìn)行了探討，并就《亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)2005-2007年工作計(jì)劃（草案）》進(jìn)行了審議和修改。2009年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《規(guī)劃環(huán)境影響評(píng)價(jià)條例》，該條例明確規(guī)定綜合規(guī)劃和專項(xiàng)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)，否則不予審批。該條例的制定為規(guī)劃的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作，提高規(guī)劃的科學(xué)性，從源頭預(yù)防環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)，社會(huì)和環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于違反條例的行為也有明確懲罰制度。在環(huán)境審計(jì)上邁出了關(guān)鍵一步，成為環(huán)境審計(jì)破冰之舉。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀分析

目前，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，人類的生存和發(fā)展空間受到嚴(yán)重威脅。環(huán)境保護(hù)的發(fā)展己不只是環(huán)保部門的職責(zé)，審計(jì)部門也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我國(guó)環(huán)境審計(jì)取得一定的成效，但也存在不少問(wèn)題，具體體現(xiàn)如下：

（一）環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，人們對(duì)環(huán)保意識(shí)有一定的認(rèn)識(shí)，但對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)還處于不成熟階段。有環(huán)境審計(jì)研究者向從事審計(jì)工作的相關(guān)人員發(fā)放了一份調(diào)查問(wèn)卷，調(diào)查結(jié)果見附表：

對(duì)環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)的抽樣調(diào)查結(jié)果

（林立：《我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策》，成都理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011.11，第6期）

調(diào)查結(jié)果表明高校與政府部門對(duì)環(huán)境審計(jì)解稍微多一些，但大部分人對(duì)環(huán)境審計(jì)毫無(wú)了解，低參與率也意味著我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐開展的面很狹窄。

（二）環(huán)境審計(jì)主體、內(nèi)容單一。

現(xiàn)階段，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)以政府審計(jì)為主導(dǎo)，環(huán)境審計(jì)的工作主要有政府審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等民間審計(jì)組織參與度非常低。環(huán)境審計(jì)主體單一既不能保證審計(jì)質(zhì)量，也不能發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范作用。在審計(jì)內(nèi)容上，我國(guó)審計(jì)部門主要集中于環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審項(xiàng)目上。近幾年開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般以資金籌集、使用、管理等等方面的財(cái)務(wù)審計(jì)，缺乏對(duì)環(huán)境政策的審計(jì)監(jiān)督和環(huán)保資金使用效益的評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容。

（三）環(huán)境審計(jì)法律依據(jù)不足。

環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)主要涉及《審計(jì)法》和《環(huán)境保護(hù)法》?！秾徲?jì)法》和《環(huán)境保護(hù)法》中沒(méi)有直接將審計(jì)與環(huán)境保護(hù)資金聯(lián)系起來(lái)， 更沒(méi)有明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督、檢查方面的職能、作用和主要工作內(nèi)容。這使得環(huán)境審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中缺少法律支撐，進(jìn)而使環(huán)境審計(jì)的權(quán)威性受到爭(zhēng)議。此外，在具體審計(jì)的過(guò)程中，由于缺乏指導(dǎo)性的實(shí)施辦法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上影響了環(huán)境審計(jì)的可操作性，增加了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任信息披露。

在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚未真正實(shí)施。目前我國(guó)只是對(duì)產(chǎn)生嚴(yán)重污染的企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性的公布其環(huán)境信息，對(duì)其他企業(yè)一般采取自愿公布原則。對(duì)環(huán)境審計(jì)披露信息的手段主要是以貨幣性信息為主，定量反映歷史性的信息，而定性描述反映未來(lái)性的環(huán)境相關(guān)信息，缺乏貨幣性計(jì)量，缺少審計(jì)本身的輔助決策功能，不利于可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有企業(yè)必須向社會(huì)披露有關(guān)環(huán)境信息的規(guī)定，更沒(méi)有對(duì)環(huán)境信息記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)。這使得企業(yè)有可能為了自身的利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向公眾披露的信息。

（五）環(huán)境審計(jì)工作人員缺乏相應(yīng)的素質(zhì)。

環(huán)境審計(jì)是一門多學(xué)科交叉性的綜合學(xué)科。環(huán)境審計(jì)除了要求工作人員掌握會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，特別是要求工作人員掌握財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等知識(shí)外，還要求工作具備相應(yīng)的社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、工程學(xué)、生物學(xué)等多方面的知識(shí)。而現(xiàn)有從事環(huán)境審計(jì)工作的人員僅僅是在數(shù)量上都難以滿足工作量巨大的環(huán)境審計(jì)工作，更無(wú)法要求工作人員在質(zhì)量到達(dá)相應(yīng)的要求。環(huán)境審計(jì)工作人員數(shù)量和質(zhì)量問(wèn)題削弱了環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督功能，削弱了環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用。

三、推動(dòng)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）提高公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

環(huán)境資源是人類共有的，我們應(yīng)該改變傳統(tǒng)的觀念，提高環(huán)保意識(shí)。環(huán)境審計(jì)一種相對(duì)客觀、權(quán)威的監(jiān)督和控制手段必須為大眾所了解。因此，要大力推動(dòng)環(huán)境審計(jì)的宣傳，提高公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)。提高公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)，除了國(guó)家政府出臺(tái)相關(guān)政策、制度外，企業(yè)自身也應(yīng)明確責(zé)任和樹立正確的理念。宣傳部門也應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行梳理，通過(guò)各種方式對(duì)公眾進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的宣傳，加強(qiáng)公眾的認(rèn)知能力，和環(huán)境保護(hù)的積極參與度。

（二）擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)的主體和內(nèi)容。

目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不可能擴(kuò)大的現(xiàn)狀來(lái)看，環(huán)境審計(jì)人員數(shù)量擴(kuò)展勢(shì)必受到阻礙，因而其所能承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)非常有限。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)人員具有力量強(qiáng)大、獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，其必能在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。因此要積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)環(huán)境審計(jì)主體多元化發(fā)展。目前發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)是績(jī)效審計(jì)，而我國(guó)近幾年環(huán)境審計(jì)主要重心在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，這樣發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差距。因此，要跟上國(guó)際發(fā)展，必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)方向上拓展。

（三）加快完善環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)。

要推進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和建設(shè)作用，首先要完善環(huán)境審計(jì)立法，明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境監(jiān)督方面特定的審計(jì)權(quán)限。其次，審計(jì)法及環(huán)境保護(hù)法中也要明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)限、工作范圍和審計(jì)方法，為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施提供法律保障。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，加大在審計(jì)結(jié)論和決定中對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)人員的行政處罰權(quán)，并強(qiáng)調(diào)審計(jì)決定的強(qiáng)制執(zhí)行性。使環(huán)境審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境進(jìn)行審計(jì)時(shí)有法可依，提高環(huán)境審計(jì)的工作質(zhì)量。

（四）加大會(huì)計(jì)信息披露范圍。

環(huán)境問(wèn)題是關(guān)系全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)展需要的產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)在于向社會(huì)公眾和環(huán)境信息使用者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式以會(huì)計(jì)報(bào)表為主，環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀說(shuō)明書中披露，披露的形式是多樣化的，可以是文字或是數(shù)字。對(duì)那些難以量化的環(huán)境事項(xiàng)和企業(yè)的環(huán)境效益，可通過(guò)“環(huán)境報(bào)告”予以揭示。例如企業(yè)在環(huán)境治理、減少污染和排放、實(shí)行清潔生產(chǎn)等方面的努力和行動(dòng)；企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證情況；企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境項(xiàng)目的資助以及企業(yè)舉辦的環(huán)?；顒?dòng)等等。提高環(huán)境信息披露必須加快環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，盡快建立起有關(guān)環(huán)境污染的會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、計(jì)價(jià)、成本費(fèi)用、報(bào)告等一系列要素的統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)制度，使得企業(yè)自覺向公眾披露相應(yīng)的環(huán)境信息。

（五）提高環(huán)境審計(jì)工作人員的素質(zhì)。

針對(duì)我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)工作現(xiàn)狀，必須加大對(duì)現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度，提高環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)。1重視對(duì)現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境學(xué)、環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)以及相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，鼓勵(lì)環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員取得注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師（CPEA）資格。通過(guò)考證促進(jìn)環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員提高相關(guān)理論水平和工作能力，保證環(huán)境審計(jì)工作的開展；2引進(jìn)熟悉環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)、工程學(xué)等相關(guān)專業(yè)的人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。3審計(jì)部門要建立建立專家儲(chǔ)備制度，建立與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門的工作聯(lián)系機(jī)制。聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計(jì)工作，利用專家的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和知識(shí)優(yōu)勢(shì)，提高環(huán)境審計(jì)的效率、效果和權(quán)威性。

（作者單位：廣東省財(cái)政職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

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篇5

審計(jì)與中醫(yī)的“望聞問(wèn)切”內(nèi)在聯(lián)系

審計(jì)與中醫(yī)表面上看，是兩個(gè)互不相關(guān)的職業(yè)，審計(jì)是查錯(cuò)糾弊，中醫(yī)是治病救人，審計(jì)的對(duì)象是各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，中醫(yī)的對(duì)象是具體的人。但兩者之間有著許多相通之處：

一是都具有免疫系統(tǒng)功能。中醫(yī)的生物機(jī)體免疫主要包含三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視功能。而審計(jì)作為一個(gè)組織的免疫系統(tǒng)，同樣具有這三種基本功能，審計(jì)的免疫防御功能是指審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會(huì)免于內(nèi)外部組織和個(gè)人侵犯的能力；審計(jì)的免疫自穩(wěn)功能是指通過(guò)審計(jì)，能夠不斷健全、完善各項(xiàng)管理機(jī)制，通過(guò)機(jī)制自動(dòng)發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀(jì)問(wèn)題；審計(jì)的免疫監(jiān)視功能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)存在的共性問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。

二是工作手段都可以通過(guò)“望聞問(wèn)切”來(lái)實(shí)現(xiàn)。中醫(yī)的傳統(tǒng)診療方式是“望聞問(wèn)切”，主要是通過(guò)看、聽、問(wèn)、把脈等方式獲取病人的相關(guān)信息，然后進(jìn)行綜合分析，對(duì)癥下藥。審計(jì)同樣可以借助看、問(wèn)、核對(duì)、分析等方式，了解被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在問(wèn)題，做出定性處理和審計(jì)建議。

三是解決問(wèn)題的方法都是通過(guò)開方取藥或者處理處罰、改進(jìn)管理。只不過(guò)審計(jì)是通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、定性處理、提出審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位糾改存在的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，提出處理處罰建議；而中醫(yī)是通過(guò)診療，查明病因，對(duì)癥下藥，幫助病人解除病痛，需要手術(shù)的移交西醫(yī)治療。

四是都對(duì)業(yè)務(wù)人員有著較高的綜合素質(zhì)要求。不僅要求從業(yè)人員有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)技能，同時(shí)還要能借助現(xiàn)代化的工具，運(yùn)用現(xiàn)代手段進(jìn)行檢查分析，如：中醫(yī)需要借助各種現(xiàn)代的診療設(shè)備進(jìn)行診斷，審計(jì)同樣需要借助計(jì)算機(jī)等手段實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

五是特點(diǎn)相似。中醫(yī)的主要特點(diǎn)是預(yù)防和保健，而現(xiàn)代審計(jì)則要求風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在前，風(fēng)險(xiǎn)判斷在前，從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，從更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問(wèn)”的作用。

“望聞問(wèn)切”在信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的運(yùn)用

“望聞問(wèn)切”是古人行醫(yī)之道，也是傳統(tǒng)中醫(yī)理論的精髓。中醫(yī)看病，講究的是“望聞問(wèn)切”，也是一名好中醫(yī)必須掌握的基本技能，通過(guò)多看、多聽、多問(wèn)，然后才能形成準(zhǔn)確的判斷來(lái)給病人開出藥方。內(nèi)部審計(jì)也可以道法中醫(yī)，對(duì)于審計(jì)對(duì)象，通過(guò)“望聞問(wèn)切” 尋找蛛絲馬跡，捕捉審計(jì)線索，查清查實(shí)問(wèn)題。在商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員可帶著“望聞問(wèn)切”方法，能收到事半功倍的效果，進(jìn)一步保證審計(jì)質(zhì)量和充分提高審計(jì)效率，及時(shí)推動(dòng)商業(yè)銀行實(shí)施審慎的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)。

望，即看，也就是觀察。在中醫(yī)里，望診是指對(duì)病人的神、色、形、態(tài)等進(jìn)行有目的的觀察，以測(cè)知有無(wú)病變。在法人客戶信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐中，可以借用“望”的方法首先進(jìn)行審前準(zhǔn)備工作，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行一次全面的觀察了解，主要包括以下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)單位信貸業(yè)務(wù)總體發(fā)展情況。取得被審計(jì)單位整體發(fā)展規(guī)劃以及年度信貸管理分析報(bào)告，了解和掌握包括業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)向及重點(diǎn)、信貸業(yè)務(wù)分類、信貸質(zhì)量分析等重要信息，對(duì)信貸業(yè)務(wù)總體情況的了解有利于審計(jì)人員站在比較宏觀的角度去分析潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部管理基本情況。了解信貸業(yè)務(wù)運(yùn)作流程、各職能部門的職責(zé)、有關(guān)內(nèi)部控制制度，判斷和評(píng)估信貸風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境的健全性、有效性。三是分析信貸業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)。在對(duì)貸款業(yè)務(wù)總體情況和內(nèi)部管理情況了解的基礎(chǔ)之上，對(duì)信貸業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行有目的的分類篩選和匯總分析等，確定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，為下一步審計(jì)實(shí)施階段做好準(zhǔn)備。通過(guò)以上“望”式調(diào)查了解的內(nèi)容，初步判斷被審計(jì)單位在管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合審計(jì)目的與要求，初步確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)行、重點(diǎn)業(yè)務(wù)品種及重點(diǎn)審計(jì)樣本。

進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，審計(jì)人員要發(fā)揮自己的職業(yè)判斷力，善于從細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從與被審計(jì)經(jīng)營(yíng)行相關(guān)人員的談話中看出其心理異常。存在問(wèn)題的被審計(jì)單位人員的言行舉止必然與常人不同，審計(jì)人員要能觀察出其異常之處，掌握其心理活動(dòng)規(guī)律，作出正確判斷，采取相應(yīng)的心理對(duì)策，做到這一點(diǎn)必能事半功倍。

要了解觀察具體的審計(jì)樣本客戶的行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，主要內(nèi)容包括：信貸客戶經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所處行業(yè)的國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展前景，受到國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響度，客戶在同行業(yè)中位置和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因銀行信貸政策調(diào)整而被列入行業(yè)名單制管理的壓縮類、退出類客戶的可能性，對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及經(jīng)營(yíng)管理人員的道德品質(zhì)了解；通過(guò)突擊性實(shí)地查看客戶經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所掌握真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況（并對(duì)通過(guò)有關(guān)渠道獲得的信息加以驗(yàn)證），以及影響客戶按約償還銀行債務(wù)的第一還款來(lái)源可靠性、貨款歸行情況、風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施等風(fēng)險(xiǎn)因素。

聞，即聽。在中醫(yī)里，聞診是指通過(guò)聽聲音和嗅病氣測(cè)知病況。在法人信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，審計(jì)人員要有敏銳的嗅覺，通過(guò)“聞”的方法也是掌握被審計(jì)單位（客戶）總體情況和審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

一是聽介紹，進(jìn)入被審計(jì)客戶現(xiàn)場(chǎng)中，應(yīng)當(dāng)約見盡可能多的管理層成員，因?yàn)檫@些成員在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中都發(fā)揮著重要作用，通過(guò)會(huì)談可以獲取許多重要信息。對(duì)方一般會(huì)將總體情況有針對(duì)性地進(jìn)行介紹，審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真傾聽，善于從接納的大量信息中篩選出有價(jià)值的部分，并進(jìn)行迅速反應(yīng)和思考，分析被審計(jì)對(duì)象談話內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，透過(guò)事物表象挖掘隱藏的深層次問(wèn)題。

二是嗅氣味，被審計(jì)的對(duì)象往往不會(huì)將自己薄弱或有缺陷的環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的介紹，甚至在提及問(wèn)題事項(xiàng)的時(shí)候，語(yǔ)氣和聲調(diào)也會(huì)緊張，這時(shí)就要看審計(jì)人員是否能夠敏銳地嗅出場(chǎng)內(nèi)異常的氣味，從而發(fā)現(xiàn)破綻，正所謂“大膽懷疑，小心求證”。

三是根據(jù)客戶的屬性、規(guī)模等特質(zhì)，注意從工商、發(fā)改委、環(huán)保、房地產(chǎn)、稅務(wù)、海關(guān)、法院等政府機(jī)構(gòu)或執(zhí)法部門，供水、供電、供氣等公用事業(yè)單位以及互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)經(jīng)報(bào)刊等有關(guān)媒體收集與信貸對(duì)象有關(guān)的各類信息，了解并分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況。此外，還可通過(guò)接觸與客戶有直接業(yè)務(wù)往來(lái)的上下游企業(yè)，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或個(gè)人了解到有關(guān)企業(yè)有價(jià)值的信息。

問(wèn)，即詢問(wèn)。在中醫(yī)里，問(wèn)診是指對(duì)病人或陪診者進(jìn)行系統(tǒng)而有目的的詢問(wèn)。在法人客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，審計(jì)人員可以通過(guò)“問(wèn)”的方法加深對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)的了解和認(rèn)識(shí)。詢問(wèn)的方法一般是與上一個(gè)“聞”的方法結(jié)合使用，主要分為兩個(gè)方面。一是問(wèn)“病人”即審計(jì)對(duì)象，對(duì)于想要了解的信息，如果在上述匯報(bào)中沒(méi)有得到解答，可以針對(duì)該事項(xiàng)當(dāng)場(chǎng)補(bǔ)充提問(wèn)或下來(lái)后再詳細(xì)詢問(wèn)，詢問(wèn)之前應(yīng)簡(jiǎn)單列出提綱，過(guò)程中應(yīng)注意做好記錄，以備查看。二是問(wèn)“陪診者”，即旁敲側(cè)擊，這一方法通常用于難以獲取真實(shí)信息的時(shí)候，在直接被問(wèn)不能積極配合詢問(wèn)的情況下，還可以通過(guò)其他關(guān)聯(lián)的部門或人員進(jìn)行突破，他們對(duì)非屬自己的事項(xiàng)，一般不會(huì)有過(guò)度的敏感性，也更加容易暴露問(wèn)題。

切，即摸脈象。在中醫(yī)中，切診是指在病人身上通過(guò)或切或按，以獲得辨癥的資料。在法人客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，可以通過(guò)“切”的方法對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行查證時(shí)要有專業(yè)的判斷力，不能“眉毛胡子一把抓”，事無(wú)巨細(xì)、不分主次，這是干好內(nèi)部審計(jì)工作最關(guān)鍵的一步。對(duì)問(wèn)題的查證過(guò)程是審計(jì)中最復(fù)雜環(huán)節(jié)，它沒(méi)有固定的順序和模式，不同的事項(xiàng)都有不同的方法和技巧，我們可以借鑒中醫(yī)的“切”，最終診斷出客戶的“問(wèn)題與病癥”。當(dāng)前期準(zhǔn)備工作做好后，我們對(duì)審計(jì)任務(wù)的大體情況就應(yīng)當(dāng)心中有數(shù)了，此時(shí)便可以深入現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行實(shí)地檢查和分析。審計(jì)人員要對(duì)從與被審計(jì)單位（客戶）管理層及經(jīng)辦人員之被審計(jì)人員的交談中獲得的線索，及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分類，辯證分析、精心謀劃，根據(jù)審計(jì)重要性原則，抓住主要矛盾，切中要害，對(duì)癥下藥，找到審計(jì)的重點(diǎn)和主攻方向，這樣才能節(jié)省人力物力，提高審計(jì)效率。

明確了方向后對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的問(wèn)題還要精審與細(xì)“切”，這時(shí)就可以調(diào)動(dòng)可以調(diào)動(dòng)的一切力量，進(jìn)行采集、分析和篩選，發(fā)現(xiàn)審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，不僅要“切”出問(wèn)題的“量”和“質(zhì)”，還要“切”出問(wèn)題產(chǎn)生的根源和解決問(wèn)題的辦法。審計(jì)事項(xiàng)是否查深、查透，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是否最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，關(guān)鍵就是要看審計(jì)人員的判斷力。而專業(yè)的判斷力來(lái)源于豐富的專業(yè)知識(shí)，深厚的理論素養(yǎng)以及長(zhǎng)期的工作實(shí)踐，這些都需要我們平時(shí)在工作、學(xué)習(xí)中一點(diǎn)點(diǎn)積累而來(lái)。

“望聞問(wèn)切”在信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

在日常的法人信貸客戶審計(jì)工作中，“望聞問(wèn)切”法滲透于審計(jì)工作的全過(guò)程，四點(diǎn)不能孤立理解，要相互穿插、渾然一體地使用。為了在信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中更好地運(yùn)用中醫(yī)的“望聞問(wèn)切”法，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)注重自身能力、素養(yǎng)的提高，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)，唯有如此，才能干好審計(jì)工作，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

進(jìn)一步樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速下行態(tài)勢(shì)明顯和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，商業(yè)銀行面臨的信貸風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大、越多。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為更好地發(fā)揮在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理中的建設(shè)性作用，做到形勢(shì)研判在前、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在前、預(yù)警提示在前、措施建議在前，就必須進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，置身為全行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過(guò)信貸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型為工具，采取多緯度和多風(fēng)險(xiǎn)因素、定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方法，對(duì)信貸業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)判斷和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定合適的風(fēng)險(xiǎn)閾值，對(duì)相對(duì)較高的信貸業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析、確認(rèn)、揭示信貸經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)有機(jī)結(jié)合，幫助組織增加信貸經(jīng)營(yíng)價(jià)值。

充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的先導(dǎo)作用。當(dāng)前商業(yè)銀行信息化程度越來(lái)越高，僅靠現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段已不能滿足工作需要，必須充分發(fā)揮科技手段作用，才能保證審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)工作效率。為此，一是要通過(guò)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的軟硬件建設(shè)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)與銀行柜面、信貸、電子銀行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)部門監(jiān)管系統(tǒng)的對(duì)接，并利用外部網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，開展動(dòng)態(tài)評(píng)估的審計(jì)評(píng)價(jià)，形成專業(yè)性的數(shù)據(jù)庫(kù)，建立各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、評(píng)估分析模型，及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)化、經(jīng)?；⑷婊?。二是改進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)運(yùn)用方式，從以往的臨時(shí)突擊使用向日常監(jiān)測(cè)轉(zhuǎn)變，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)被監(jiān)督單位信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的即時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面監(jiān)控。三是普及非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用，經(jīng)常開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作研討和經(jīng)驗(yàn)交流，及時(shí)分析和處理非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而逐步將全體審計(jì)人員都培育成為精通計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的復(fù)合型人才。

篇6

(一)醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計(jì)

醫(yī)用耗材采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)采購(gòu)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)之外，必須審查醫(yī)院內(nèi)部控制制度的健全性、完善性和有效性。耗材采購(gòu)的相關(guān)部門都應(yīng)制定相應(yīng)的工作制度及流程，如采購(gòu)流程、驗(yàn)收制度等等，明確各部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)審批手續(xù)，做到采購(gòu)和付款過(guò)程中不相容職務(wù)相分離，如采購(gòu)預(yù)算的編制與審批、采購(gòu)預(yù)算的審批與執(zhí)行、請(qǐng)購(gòu)與審批等。

(二)采購(gòu)全過(guò)程審計(jì)

醫(yī)用耗材采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)不同于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，在耗材采購(gòu)之前就應(yīng)介入審查，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從科室申請(qǐng)、采購(gòu)招標(biāo)、合同簽訂到驗(yàn)收入庫(kù)及付款整個(gè)采購(gòu)全過(guò)程中的行為是否規(guī)范進(jìn)行。

第一，采購(gòu)前的審計(jì)。

在醫(yī)院具有良好內(nèi)部控制制度的前提下，醫(yī)用耗材在采購(gòu)前都應(yīng)由需求科室填寫耗材采購(gòu)申請(qǐng)表，并逐級(jí)經(jīng)相關(guān)部門或人員審批后，最終提交至醫(yī)院設(shè)立的專門統(tǒng)一負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門進(jìn)行采購(gòu)。審計(jì)人員則應(yīng)重點(diǎn)對(duì)是否按要求辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)申請(qǐng)是否按醫(yī)院規(guī)定經(jīng)權(quán)限人審批、是否超出部門預(yù)算等進(jìn)行審計(jì)。

第二，采購(gòu)招標(biāo)審計(jì)。

醫(yī)用耗材采購(gòu)一般采取公開招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)等方式，招議標(biāo)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)組織安排，提請(qǐng)使用部門、審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)及其他相關(guān)部門參與。招議標(biāo)應(yīng)遵循公開、公平、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則，參與人員應(yīng)對(duì)每個(gè)投標(biāo)公司的資質(zhì)進(jìn)行審查，整個(gè)過(guò)程應(yīng)有完整、清晰的書面記錄，中標(biāo)結(jié)果需全部參與人員簽字確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)采購(gòu)部門是否采取合理的方式進(jìn)行招議標(biāo)、相關(guān)部門是否都參與、投標(biāo)公司提供的資質(zhì)文件是否符合要求、最終價(jià)格是否不超過(guò)政府采購(gòu)中標(biāo)價(jià)等進(jìn)行審計(jì)。

第三，合同簽訂審計(jì)。

根據(jù)中標(biāo)結(jié)果，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)簽訂合同（協(xié)議）。在合同審計(jì)中，首先審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查合同條款是否明確、齊全、內(nèi)容完整，切實(shí)可行并符合法律法規(guī)，以及有無(wú)損害醫(yī)院利益的條款；其次是合同簽約方以及耗材名稱、規(guī)格、價(jià)格等是否與中標(biāo)結(jié)果一致，注冊(cè)名、規(guī)格是否與提供的醫(yī)療器械注冊(cè)證一致；此外對(duì)方提供的資質(zhì)是否齊全，如：醫(yī)療器械注冊(cè)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼、稅務(wù)登記證、許可證、法人授權(quán)委托書及身份證復(fù)印件等，若簽約公司是商，還需提供上級(jí)、廠家對(duì)簽約方的授權(quán)書及上述證照，并通過(guò)對(duì)資質(zhì)的審查確認(rèn)合同主體經(jīng)營(yíng)資格的合法性和有效性，即對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍和有效期限的審查。耗材采購(gòu)可以分為臨時(shí)采購(gòu)和長(zhǎng)期采購(gòu)。臨時(shí)采購(gòu)特別是一些時(shí)間緊迫的，應(yīng)重點(diǎn)審查采購(gòu)申請(qǐng)的規(guī)范性以及采購(gòu)價(jià)格的合理性。對(duì)于長(zhǎng)期采購(gòu)，經(jīng)上述步驟簽訂協(xié)議，在協(xié)議有效期內(nèi)，采購(gòu)部門每周根據(jù)臨床、倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存需求填制申購(gòu)表，經(jīng)相應(yīng)權(quán)限人審批后，進(jìn)行批量常規(guī)采購(gòu)。在這后續(xù)采購(gòu)中審計(jì)的重點(diǎn)還應(yīng)包括審查采購(gòu)部門采購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)記錄的規(guī)范性和可追溯性。

第四，驗(yàn)收入庫(kù)審計(jì)。

醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定驗(yàn)收方式，由專門的驗(yàn)收人員對(duì)采購(gòu)物資進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員及時(shí)報(bào)告，查明原因并及時(shí)處理。驗(yàn)收入庫(kù)審計(jì)的重點(diǎn)是審查產(chǎn)品的入庫(kù)名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等內(nèi)容與實(shí)物、發(fā)票、合同是否一致，驗(yàn)收程序是否合規(guī)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否及時(shí)辦理退貨，驗(yàn)收后是否及時(shí)準(zhǔn)確入庫(kù)等。第五，付款審計(jì)。財(cái)務(wù)部門需加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力。該環(huán)節(jié)審計(jì)的重點(diǎn)是審查付款審批手續(xù)是否齊全，發(fā)票是否有效，發(fā)票上名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等與入庫(kù)單、合同是否一致，以及是否按合同規(guī)定的付款方式進(jìn)行付款等。

二、醫(yī)用耗材采購(gòu)管理內(nèi)部審計(jì)的建議

醫(yī)用耗材采購(gòu)具有很強(qiáng)的時(shí)效性，涉及的范圍廣、品種類別多，且由于目前內(nèi)審人員大都為財(cái)務(wù)專業(yè)，缺乏對(duì)醫(yī)用耗材相關(guān)知識(shí)的掌握，這也就對(duì)醫(yī)院及內(nèi)審人員提出了一系列的要求。

(一)醫(yī)院應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建良好的審計(jì)環(huán)境

加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立完善的采購(gòu)活動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；加強(qiáng)耗材采購(gòu)供應(yīng)管理，做好采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購(gòu)業(yè)務(wù)的可追溯性。

(二)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取多種方式來(lái)進(jìn)行

審計(jì)人員可以通過(guò)抽查某一家公司供應(yīng)的所有耗材，或是選取某月采購(gòu)的所有耗材，亦或是對(duì)某類耗材比如高值耗材的專項(xiàng)審計(jì)等方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)耗材采購(gòu)的全方位審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)秩序。

(三)內(nèi)審人員需不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力提高綜合素質(zhì)

對(duì)于新的內(nèi)部審計(jì)方法、國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、自身缺乏的醫(yī)療知識(shí)等都需不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)并掌握，并主動(dòng)在實(shí)踐中增加業(yè)務(wù)能力，從而促使醫(yī)院內(nèi)審工作順利有效地開展。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇7

【關(guān)鍵詞】審計(jì)程序 農(nóng)業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

一、引言

農(nóng)業(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)受自然因素等許多不可控因素的影響，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，投資回報(bào)期也較長(zhǎng)，處于矛盾中的農(nóng)業(yè)上市公司為了保證收益水平，造假或許成了他們最好的選擇。因而爆發(fā)出諸如銀廣夏，藍(lán)田股，萬(wàn)福生科等一系列農(nóng)業(yè)企業(yè)上市造假案。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式主要強(qiáng)調(diào)，1.審計(jì)目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題上。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性測(cè)試為中心。3.審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。4.注重審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重視外部證據(jù)搜集。

本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)特有的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序。從農(nóng)業(yè)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境入手，識(shí)別存在重大風(fēng)險(xiǎn)的部分，制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。提出應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序和就農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)的相關(guān)建議。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

相對(duì)于其他行業(yè)，農(nóng)業(yè)造假操作也更方便，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。一是計(jì)量缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，二是在農(nóng)業(yè)中，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，由于采購(gòu)、銷售存在諸如打白條的現(xiàn)象，導(dǎo)致潛在的很多東西并不能通過(guò)報(bào)表的形式完全體現(xiàn)，使得一般標(biāo)準(zhǔn)化的銷售和收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計(jì)程序效果不大。三是涉及許多專業(yè)知識(shí)的壁壘，及所謂商業(yè)機(jī)密，導(dǎo)致審計(jì)范圍受到很大限制，審計(jì)師處于被動(dòng)的地位。

農(nóng)業(yè)企業(yè)通常涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目包括銷售與收款環(huán)節(jié)，存貨的認(rèn)定和計(jì)價(jià)分?jǐn)偂?/p>

（一）銷售與收款環(huán)節(jié)

對(duì)于生產(chǎn)型的農(nóng)業(yè)公司，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在零散的，頻繁的現(xiàn)金交易行為。如果企業(yè)內(nèi)部的控制較弱甚至無(wú)效，要通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)有相當(dāng)難度，因而銷售與收款環(huán)節(jié)成為農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中無(wú)法回避的難點(diǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)以現(xiàn)銷為主，針對(duì)虛增銷售的重大錯(cuò)報(bào)分析分為現(xiàn)金交易的虛增和應(yīng)收賬款的虛增兩個(gè)方面。而對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)，以關(guān)注其現(xiàn)金交易的部分為主。

針對(duì)銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序應(yīng)結(jié)合整個(gè)銷售收款流程進(jìn)行分析和測(cè)試，并且重點(diǎn)在于分析程序，通過(guò)各種渠道深入了解企業(yè)及其所處環(huán)境，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析銷售情況，銷售能力等宏觀因素找出可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。再結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試直接發(fā)現(xiàn)這一環(huán)節(jié)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.分析程序?；谏衔牡姆治?，首先應(yīng)確定的是企業(yè)銷售部分現(xiàn)銷和賒銷的比例是否合理。針對(duì)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，規(guī)模并結(jié)合同行業(yè)銷售模式的比較，分析其比例的合理性。其次，對(duì)于銷售收入，毛利率等財(cái)務(wù)指標(biāo)可以在同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比，以判斷其各項(xiàng)比例是否合理，從而發(fā)現(xiàn)可能的重大錯(cuò)報(bào)

以藍(lán)田股份為例，該公司2000年銷售收入18.4億元，應(yīng)收賬款857.2萬(wàn)元。2001年中期，銷售收入8.2億元，應(yīng)收賬款3159萬(wàn)元。其96%的收入來(lái)自于現(xiàn)金，對(duì)于一家以水產(chǎn)品銷售為主的企業(yè)，不通過(guò)中間商，直接就個(gè)體銷售的情況實(shí)在難以成立。

2.現(xiàn)金交易。針對(duì)現(xiàn)銷部分的銷售收入，以分析程序結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試的方法。通過(guò)分析程序了解交易客戶的信息，分析交易的客觀性，可行性；再結(jié)合銀行賬戶的函證，確定交易金額的流向。

大額現(xiàn)金交易項(xiàng)目無(wú)疑是審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)對(duì)交易人的信息進(jìn)行仔細(xì)審核，以確定其有交易的能力和動(dòng)機(jī)。再者，對(duì)這類現(xiàn)金業(yè)務(wù)的確認(rèn)不能僅僅依賴于會(huì)計(jì)憑證，原始單據(jù)等，而要求對(duì)交易實(shí)物進(jìn)行檢查，確認(rèn)交易發(fā)生。

（二）存貨

存貨的占比在資產(chǎn)中較高，因而是重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目之一。然而r業(yè)的存貨種類多且存在一定專業(yè)知識(shí)的壁壘，使得對(duì)存貨的狀態(tài)，估值和減值情況的判斷增加了難度，導(dǎo)致審計(jì)人員在存貨的監(jiān)盤過(guò)程中處于被動(dòng)的地位，可能使監(jiān)盤程序失效。

基于此種情況，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨項(xiàng)目的認(rèn)定會(huì)更多的依賴分析程序，再結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試。針對(duì)存貨期末賬戶余額的認(rèn)定，主要包括完整性，存在性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，?quán)利和義務(wù)。而對(duì)于農(nóng)業(yè)這種有多種類存貨的企業(yè)，需要重點(diǎn)關(guān)注的是存在性和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟膬刹糠?，以確定存貨是否存在虛增。

1.分析程序。鑒于專業(yè)知識(shí)壁壘，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和合理性進(jìn)行分析以判斷存貨認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)。可以通過(guò)與市場(chǎng)價(jià)位與同行業(yè)的對(duì)比，同時(shí)專家的協(xié)助也很重要，這有利于審計(jì)人員對(duì)存貨相關(guān)知識(shí)建立初步認(rèn)識(shí)，在監(jiān)盤過(guò)程中發(fā)揮更好的主動(dòng)性。

以綠大地虛增苗木存貨為例，這些存貨占綠大地總資產(chǎn)的比例超過(guò)40%。據(jù)昆明一位銀行業(yè)人士透露，這些存貨虛增了4到5倍，“比如市場(chǎng)上某品種苗木報(bào)價(jià)是50元，但是到了綠大地就變成了250元?！?/p>

2.針對(duì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序。將存貨按單價(jià)金額進(jìn)行分類為單株價(jià)值超過(guò)某一數(shù)值的貴重存貨和普通存貨。這種分類需要配合專家意見與指導(dǎo)，而不僅僅是根據(jù)賬面列示的存貨情況進(jìn)行分類。對(duì)于貴重存貨的金額由專家測(cè)評(píng)，確定其計(jì)價(jià)的公允性。對(duì)于普通存貨，主要參照市場(chǎng)上同類銷售價(jià)格，確定其計(jì)價(jià)的公允性。

3.存貨監(jiān)盤――針對(duì)存在性的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤主要針對(duì)其數(shù)量和狀態(tài)的情況進(jìn)行盤查。當(dāng)被審計(jì)單位有多處基地時(shí)，不需要如普通監(jiān)盤一樣多地同時(shí)進(jìn)行，但是一定要對(duì)每一處基地進(jìn)行監(jiān)盤。由于存貨數(shù)量眾多，實(shí)地監(jiān)盤，確定數(shù)量時(shí)應(yīng)根據(jù)存貨單價(jià)的不同采用不同的方法。

三、建議

農(nóng)業(yè)企業(yè)受其生產(chǎn)資源和產(chǎn)品升值空間的制約，不能迅速擴(kuò)張，高速成長(zhǎng)，內(nèi)生成長(zhǎng)性較長(zhǎng)。為了迎合市場(chǎng)的規(guī)則，經(jīng)常能看到各類為了偽造成長(zhǎng)性而導(dǎo)致的案例。針對(duì)上述提出的審計(jì)難點(diǎn)并結(jié)合綠大地案例的分析，筆者對(duì)農(nóng)林行業(yè)的審計(jì)程序提出以下建議。

（一）堅(jiān)持按照審計(jì)準(zhǔn)則，落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)程序

農(nóng)業(yè)企業(yè)的造假技術(shù)度并不高，如銀廣夏，綠大地，藍(lán)田股基本上是通過(guò)虛增收入進(jìn)行造假，而其造假手法其實(shí)不難發(fā)現(xiàn)，但是審計(jì)失敗的主要原因就是沒(méi)有落實(shí)審計(jì)程序。正如上文案例中分析的一樣，如果落實(shí)每一步審計(jì)程序，有很多簡(jiǎn)單的造假手段可以被發(fā)現(xiàn)。

（二）針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)造假的方面主要集中在銷售收款循環(huán)。針對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)該提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定較低的重要性水平，收集更多的證據(jù)。

（三）結(jié)合專家意見，破除知識(shí)壁壘

農(nóng)業(yè)造假的另一優(yōu)勢(shì)在于審計(jì)人員受專業(yè)知識(shí)的限制，并不能準(zhǔn)確的對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)認(rèn)定，而此時(shí)專家的協(xié)助評(píng)估就尤為重要。因此在審計(jì)過(guò)程中聘請(qǐng)相關(guān)專家，并參考行業(yè)情況可以有力破除知識(shí)壁壘。

參考文獻(xiàn)

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篇8

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，其審計(jì)工作的優(yōu)質(zhì)程度主要是以審計(jì)質(zhì)量如何而言。審計(jì)質(zhì)量可從廣義和狹義上去分，前者指的是審計(jì)工作的總體質(zhì)量，主要指管理工作與業(yè)務(wù)工作相結(jié)合而言的；后者則側(cè)重于指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。此外，審計(jì)質(zhì)量也可分為過(guò)程質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。前者較為注重的是整個(gè)審計(jì)的流程，其中，主要包括了從審計(jì)開始前的一系列工作至審計(jì)結(jié)束后的各環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量；后者則是指最后得出的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量如何。二者呈現(xiàn)相互依賴的關(guān)系，也就是指，其審計(jì)結(jié)果是依賴于審計(jì)過(guò)程的，而質(zhì)量結(jié)果如何又反映了質(zhì)量過(guò)程如何。只有將審計(jì)質(zhì)量涵義進(jìn)行全面界定，并且深入理解，才有利于找出影響審計(jì)質(zhì)量的不利因素，并采取措施解決，從而提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、影響企業(yè)審計(jì)質(zhì)量原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

企業(yè)審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)。獨(dú)立性作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和靈魂，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)是一種有效途徑。但是，當(dāng)前我國(guó)大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并不強(qiáng)，主要體現(xiàn)在：（1）審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不清。實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)職能的工作不單單是查問(wèn)題、找毛病，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、管理等職能也是審計(jì)工作的重要部分，如果對(duì)職能認(rèn)識(shí)不清，會(huì)嚴(yán)重限制審計(jì)工作的開展；（2）審計(jì)人員思想松懈，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)可以獨(dú)享審計(jì)權(quán)，故不用擔(dān)心競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和業(yè)務(wù)來(lái)源，這樣就容易致使審計(jì)人員養(yǎng)成松懈，懶于去提升競(jìng)爭(zhēng)力的心態(tài)，然后把心思放在只負(fù)責(zé)完成工作任務(wù)之上；（3）沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)于耗時(shí)間、耗費(fèi)的具體項(xiàng)目并不愿意深查，而是錯(cuò)誤注重了搶時(shí)間、求數(shù)量之上。這樣避重就輕的工作狀況顯然是對(duì)于質(zhì)量控制還打不到重視。

2.審計(jì)對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象處理不嚴(yán)

一來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于違反了財(cái)經(jīng)法規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以施行處罰，并且有權(quán)利進(jìn)行處罰。但是雖然《憲法》和《審計(jì)法》將其權(quán)利賦予審計(jì)機(jī)關(guān)，但是在實(shí)際的審計(jì)工作中，由于其審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)低下、棘手問(wèn)題不敢按照相應(yīng)的處理方式大膽解決，故就會(huì)出現(xiàn)當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)違法違規(guī)時(shí)出現(xiàn)的軟處理現(xiàn)象。如當(dāng)審計(jì)單位拒絕執(zhí)行審計(jì)決定時(shí)，有些審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有針對(duì)此而向人民法院提請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行的訴訟。這樣，一方面，縱容了審計(jì)單位，另一方面，影響了審計(jì)決定的落實(shí)。這樣寬松的處理法，難以發(fā)揮起審計(jì)單位的真正作用。二來(lái)，在我國(guó)的審計(jì)依據(jù)上，其依據(jù)彈性較大。由于審計(jì)法規(guī)的不健全，使得審計(jì)處理的結(jié)果往往是顯得較為隨意性。主要體現(xiàn)在，同一件違紀(jì)事項(xiàng)，其處理結(jié)果并非一致按照依據(jù)去處理，而是主要看審計(jì)者與被審記者之間的協(xié)商結(jié)果如何。

3.審計(jì)人員素質(zhì)不高，參差不齊

就我國(guó)當(dāng)前情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)主要存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，其審計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)高低不平。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在審計(jì)人員專業(yè)水平要求上越來(lái)越高。但是由于審計(jì)人員受其專業(yè)的限制，只在財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)上學(xué)習(xí)，其現(xiàn)代管理相關(guān)知識(shí)卻沒(méi)有去重視，這就使得審計(jì)人員的知識(shí)只局限在單方面，并沒(méi)有在各個(gè)方面都做到有所了解，那么復(fù)合型人才就更是少了。并且，一些企業(yè)的審計(jì)人員缺乏開拓創(chuàng)新的精神，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淺薄，或是分析能力差，當(dāng)遇到重大問(wèn)題時(shí)不敢深究，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作上降低了其質(zhì)量保證度。

三、提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

審計(jì)質(zhì)量作為關(guān)系企業(yè)發(fā)展與審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威性的一個(gè)重要因素，是現(xiàn)時(shí)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必須要注重的。只有提高了其審計(jì)質(zhì)量，才能夠更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。

1.對(duì)其工作規(guī)范化，手段現(xiàn)代化

堅(jiān)持審計(jì)工作的規(guī)范化，做到遵循國(guó)家擬定的條文條例而行事?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》的頒布，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)及其作業(yè)過(guò)程進(jìn)行了規(guī)范化。其中，包括了審計(jì)人員在審計(jì)工作中對(duì)于其審計(jì)業(yè)務(wù)都要一并遵循。并且，運(yùn)用現(xiàn)代化手段進(jìn)行審計(jì)工作、審計(jì)監(jiān)督等其他相關(guān)工作。在當(dāng)前，科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展的現(xiàn)時(shí)代，會(huì)計(jì)核算手段也正在日漸新穎，而以電子計(jì)算機(jī)為主要的會(huì)計(jì)核算手段取代了傳統(tǒng)的一把算盤一個(gè)賬本一支筆的低效率的會(huì)計(jì)核算手段。它的運(yùn)用順應(yīng)了社會(huì)發(fā)展的潮流，是現(xiàn)代審工作中普遍應(yīng)用的一種會(huì)計(jì)核算手段。如果選用該先進(jìn)手段，加上注重提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)、以及培養(yǎng)其對(duì)新技術(shù)的使用和創(chuàng)新意識(shí)，不僅能夠改變審計(jì)人員的工作效率，還能夠提升其審計(jì)質(zhì)量。

2.適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

將加強(qiáng)企業(yè)管理、提升其經(jīng)濟(jì)效益列入內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)行列中，并且審計(jì)的內(nèi)容所涉及的領(lǐng)域要廣，如人事、市場(chǎng)營(yíng)銷以及商務(wù)等。審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)重要工作，它不僅僅是依靠政府和相關(guān)監(jiān)督部門所指定的規(guī)律、準(zhǔn)則就可以實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的高成效的，各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)工作所制定的審計(jì)質(zhì)量也是要考慮進(jìn)去的。例如，某企業(yè)在每個(gè)年度的審計(jì)計(jì)劃和其具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都要具有可行性，并且是要圍繞本單位的工作重心，以及群眾所強(qiáng)烈反應(yīng)的問(wèn)題來(lái)開展。對(duì)于所出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)采取相應(yīng)解決措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。并且，需要將內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大，不再是只建立在了解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息的可靠性及前整形范圍內(nèi)，而是還應(yīng)對(duì)相關(guān)政策、決策以及法律法規(guī)等遵循狀況進(jìn)行監(jiān)督。只有通過(guò)內(nèi)部管理的改善，才能達(dá)到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效控制，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.堅(jiān)持審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)真實(shí)性

將質(zhì)量控制的重點(diǎn)方式放在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)上無(wú)疑是達(dá)到質(zhì)量控制的有效方法。審計(jì)工作開展中，需要向被審計(jì)單位索取相關(guān)資料，其審計(jì)內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債或是損益等都要進(jìn)行真實(shí)性核對(duì)。針對(duì)此，審計(jì)人員就要對(duì)其進(jìn)行深查，而不是走走形式。經(jīng)核實(shí)后，還要逐步檢查企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這樣不僅可以有效防止部分股東因貪贓而逍遙法外，對(duì)于企業(yè)的深化了解和及時(shí)解決其管理中出現(xiàn)的問(wèn)題也提供了有效幫助。此外，要運(yùn)用各種調(diào)查分析手段和監(jiān)督手段來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平就是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要前提。

四、結(jié)語(yǔ)

篇9

2013年3月至4月，某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某縣農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金進(jìn)行了審計(jì)，在短短的一個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，審計(jì)了該縣相關(guān)部門，并延伸審計(jì)了五個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、十個(gè)村，調(diào)查了95戶購(gòu)機(jī)戶、6個(gè)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社，取得了較好審計(jì)效果，一舉查出該縣農(nóng)機(jī)局干部汪某利用職務(wù)之便違規(guī)操作，涉嫌騙取農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼35.40萬(wàn)元；某公司用小型農(nóng)機(jī)具替換大型農(nóng)機(jī)具、用非農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)具冒充農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)具，涉嫌騙取補(bǔ)貼45.8萬(wàn)元和某公司少開發(fā)票85.2萬(wàn)元、少交稅收9.8萬(wàn)元等問(wèn)題?，F(xiàn)已將汪某和某公司移送司法機(jī)關(guān)處理。

審計(jì)實(shí)施過(guò)程

1.撥開迷霧，尋找審計(jì)突破點(diǎn)。

審計(jì)開始前，審計(jì)人員調(diào)來(lái)該縣農(nóng)機(jī)局提供的農(nóng)戶購(gòu)買補(bǔ)貼機(jī)具的檔案，并向上級(jí)審計(jì)部門取得了該縣2010～2012年度農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具用戶一覽表電子數(shù)據(jù)，本想以此進(jìn)行篩選，再用電話了解農(nóng)戶購(gòu)機(jī)情況，尋找突破口。但事以愿違，該縣農(nóng)機(jī)局提供的檔案信息不實(shí)：有的農(nóng)戶購(gòu)買多項(xiàng)機(jī)具的就有多個(gè)電話，且大多不是本人的電話；多個(gè)用戶使用一個(gè)電話，且均不是其本人的電話，二個(gè)及多個(gè)用戶使用一個(gè)電話的數(shù)量達(dá)810人次，占總戶數(shù)的12.18%。由于存在電話信息不實(shí)，約有80%的用戶電話或另有其人、或不接電話、或接后馬上掛機(jī)、或不配合調(diào)查等等，基本無(wú)法進(jìn)行電話調(diào)查，給審計(jì)調(diào)查帶來(lái)較大困難。如何突破呢？審計(jì)組進(jìn)行了多次的研究和分析，并下村入戶進(jìn)行調(diào)查摸底。先從用戶表中選擇各類的一至二戶進(jìn)行摸底調(diào)查，從補(bǔ)貼程序、數(shù)量、金額等方面進(jìn)行了解，一是熟悉補(bǔ)貼工作程序和具體做法，二是在與用戶談話中了解大家對(duì)補(bǔ)貼工作的看法。終于從中得出一個(gè)結(jié)論，小型農(nóng)機(jī)具的補(bǔ)貼，購(gòu)置金額小，補(bǔ)貼少，而且面廣，用戶不易記起購(gòu)買情況，審計(jì)調(diào)查效果差。要取得較好的審計(jì)效果，只能是抓大放小，才能事半功倍。

2.首查補(bǔ)貼金額大用戶，調(diào)查整合得進(jìn)展。

根據(jù)前期確定的審計(jì)思路，審計(jì)組對(duì)電子表格進(jìn)行了排序，篩選出補(bǔ)貼金額大的用戶，進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。審計(jì)人員先是到購(gòu)買果蔬采后處理設(shè)備的用戶進(jìn)行調(diào)查，查營(yíng)業(yè)執(zhí)照、查補(bǔ)貼機(jī)具實(shí)物和補(bǔ)貼編號(hào)，詢問(wèn)購(gòu)買價(jià)格和補(bǔ)貼情況，了解用戶生產(chǎn)情況。在取得用戶信任后，我們了解到，用戶所購(gòu)買果蔬采后處理設(shè)備的價(jià)格是按協(xié)議價(jià)付的，讓審計(jì)人員先前從檔案中發(fā)現(xiàn)的協(xié)議價(jià)與發(fā)票價(jià)不相符的問(wèn)題找到了答案。在對(duì)多個(gè)購(gòu)買水果采后處理設(shè)備的用戶調(diào)查后，終于證實(shí)某生產(chǎn)企業(yè)（同是經(jīng)銷商）實(shí)際銷售價(jià)格高于發(fā)票金額，涉嫌偷逃稅款問(wèn)題。通過(guò)對(duì)相關(guān)檔案進(jìn)行整合和進(jìn)一步核實(shí)，審計(jì)查出該公司2010年5月至2011年12月少開發(fā)票85.2萬(wàn)元，少交稅收9.8萬(wàn)元。

3.再以補(bǔ)貼量多為重點(diǎn)，調(diào)查分析揭問(wèn)題。

初戰(zhàn)告捷，審計(jì)人員信心倍增，決定沿著這條思路逐步深入下去。在首查補(bǔ)貼金額大的用戶基礎(chǔ)上，審計(jì)人員對(duì)電子表格再次進(jìn)行了排序，篩選出補(bǔ)貼數(shù)量大的用戶，并列為審計(jì)調(diào)點(diǎn)。在篩選出的資料中發(fā)現(xiàn)，有幾戶用戶購(gòu)買了大量的殺蟲燈。前期審計(jì)調(diào)查獲得的相關(guān)知識(shí)告訴審計(jì)人員，除少數(shù)大型果園要較大數(shù)量的殺蟲燈外，大部分用戶只需少量的殺蟲燈。而且，通過(guò)對(duì)用戶信息的分析，購(gòu)買了大量殺蟲燈的這幾戶用戶，同時(shí)經(jīng)營(yíng)了自己的工廠公司，不太可能再經(jīng)營(yíng)大型果園。于是，審計(jì)組立即決定對(duì)這幾戶大用戶進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，首先我們對(duì)各用戶的購(gòu)買數(shù)量進(jìn)行逐一核對(duì)，然后對(duì)使用情況進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，在查到某果業(yè)合作社時(shí)，該合作社的負(fù)責(zé)人凌某向我們?nèi)鐚?shí)地反映了情況。由于農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的關(guān)系，凌某認(rèn)識(shí)了縣農(nóng)機(jī)局干部汪某，2010年的一天，汪某找到凌某，要他在一份農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼申報(bào)表上蓋章簽字，并提供相關(guān)材料，因他是縣農(nóng)機(jī)局干部，凌某只好照辦。當(dāng)審計(jì)人員拿出凌某在2010年第四批購(gòu)入殺蟲燈45臺(tái)并獲得農(nóng)業(yè)機(jī)械補(bǔ)貼5.4萬(wàn)元的相關(guān)材料后，凌某一再表示，他沒(méi)有購(gòu)買上述殺蟲燈，只是蓋了個(gè)章，簽了個(gè)字，其他情況都不清楚。這時(shí)審計(jì)人員又拿出一份材料，顯示2011年第3批凌某購(gòu)買殺蟲燈300臺(tái)，享受中央補(bǔ)貼合計(jì)45萬(wàn)元。對(duì)此，凌某向?qū)徲?jì)組反映，上述殺蟲燈是由生產(chǎn)廠家直接運(yùn)至該縣的，由于前次凌某為汪某順利地辦好了申報(bào)購(gòu)置殺蟲燈45臺(tái)并獲得農(nóng)業(yè)機(jī)械補(bǔ)貼的事情，這次汪某又找到凌某，要他先收下貨，并說(shuō)可在以后再補(bǔ)辦申報(bào)補(bǔ)貼手續(xù)，他當(dāng)時(shí)只留了100臺(tái)，其他200臺(tái)由該縣農(nóng)機(jī)局干部汪某拿去處置；此后，凌某為汪某提供了凌某所在農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)置殺蟲燈300臺(tái)的農(nóng)業(yè)機(jī)械補(bǔ)貼手續(xù)材料，并獲得了農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼。通過(guò)審計(jì)人員的努力，至此該縣農(nóng)機(jī)局干部汪某假借農(nóng)業(yè)合作社名義，購(gòu)置殺蟲燈45臺(tái)，涉嫌騙取農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼5.4萬(wàn)元；同時(shí)違規(guī)操作利用農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼推銷商家產(chǎn)品，購(gòu)置殺蟲燈200臺(tái)，涉嫌騙取中央財(cái)政補(bǔ)貼30萬(wàn)元等問(wèn)題終于水落石出。

4.篩選補(bǔ)貼大戶，找出重點(diǎn)出成效。

雖然前面對(duì)電子表格進(jìn)行排序篩選出了補(bǔ)貼金額大的用戶，但是由于品名眾多，逐一調(diào)查難度較大。于是，審計(jì)組又對(duì)補(bǔ)貼金額大的用戶進(jìn)行二次篩選，篩選出分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組的購(gòu)買情況，從中發(fā)現(xiàn)該縣某鄉(xiāng)有2個(gè)村集中購(gòu)買了噴灌機(jī)（較大型農(nóng)具）。審計(jì)人員趕赴該鄉(xiāng)，找到集中購(gòu)買了噴灌機(jī)的這兩個(gè)村村干部，走村串戶進(jìn)行核查，證實(shí)這2個(gè)村農(nóng)戶33戶購(gòu)買了57臺(tái)非農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具——上海某公司生產(chǎn)的潛水泵（小型農(nóng)具），而非噴灌機(jī)。再對(duì)購(gòu)買了噴灌機(jī)的其他用戶進(jìn)行核查，查出商家偷梁換柱，用小型農(nóng)機(jī)具潛水泵77臺(tái)替換大農(nóng)機(jī)具噴灌機(jī)，用非農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具冒充農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具，涉嫌騙取補(bǔ)貼30.80萬(wàn)元的問(wèn)題。

5.調(diào)查研究獲知識(shí)，以點(diǎn)及面擴(kuò)成果。

要把這次農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金審計(jì)引向深入，必須了解熟悉相關(guān)知識(shí)。審計(jì)人員先是從用戶表中選擇各類的一至二戶進(jìn)行摸底調(diào)查，從補(bǔ)貼程序、數(shù)量、金額等方面進(jìn)行了解，熟悉補(bǔ)貼工作程序和具體做法。后來(lái)，每到一個(gè)地方就會(huì)請(qǐng)教鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部和村干部及用戶，熟悉補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)情況。通過(guò)這樣一個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程，審計(jì)人員對(duì)農(nóng)戶使用的農(nóng)機(jī)具有所了解。于是，有一項(xiàng)較陌生農(nóng)機(jī)具出現(xiàn)在審計(jì)人員的視野中，就是灌溉首部，并列為調(diào)點(diǎn)。通過(guò)對(duì)農(nóng)戶的調(diào)查，他們也不清楚該農(nóng)機(jī)具是什么。通過(guò)對(duì)購(gòu)買了灌溉首部的幾個(gè)用戶進(jìn)行核查，原來(lái)這些用戶購(gòu)買的所謂灌溉首部也是非農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具——上海某公司生產(chǎn)的潛水泵。以此類推，查出某商家偷梁換柱，用小型農(nóng)機(jī)具潛水泵20臺(tái)替換大農(nóng)機(jī)具灌溉首部，用非農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具冒充農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具，涉嫌騙取補(bǔ)貼15萬(wàn)元的問(wèn)題。

審計(jì)工作啟示

1.審計(jì)實(shí)施需要計(jì)算機(jī)和AO審計(jì)。

充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，利用AO審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與導(dǎo)入，并對(duì)導(dǎo)入AO系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析、環(huán)比分析等方法發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的異常變化，以確定審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上編制既能夠充分體現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，又具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)實(shí)施方案，以縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)間，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。同時(shí)，要想在審計(jì)項(xiàng)目中利用AO軟件查深、查透，在查出問(wèn)題上出成果、見成效，不僅僅會(huì)用AO軟件，關(guān)鍵是要用心、用腦、用功地去審計(jì)，且善于審計(jì)，敢于審計(jì)，勇于審計(jì)，在發(fā)現(xiàn)大案要案線索及傾向性、苗頭性問(wèn)題上見真功。

2.審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)了解審計(jì)對(duì)象相關(guān)的知識(shí)。

對(duì)審計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，粗看如表面的窗口，但要進(jìn)入后道程序，就會(huì)有無(wú)數(shù)個(gè)業(yè)務(wù)流程等待我們?nèi)ネ诰颍恳粋€(gè)流程都有特定的環(huán)境和細(xì)化的行政管理內(nèi)容，這就要求我們學(xué)習(xí)和了解，運(yùn)用綜合素質(zhì)，發(fā)揮審計(jì)人員思路的特定意識(shí)，把握那些流程重點(diǎn)，突出那些事項(xiàng)，關(guān)鍵是尋找業(yè)務(wù)流程之間相關(guān)的要素、相互制約的因素、比較明顯的管理資源。現(xiàn)在一些審計(jì)人員認(rèn)為時(shí)間緊、人手少，因此審前調(diào)查方法簡(jiǎn)單，僅到被審計(jì)單位了解一些基本情況，摘錄一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和復(fù)印財(cái)務(wù)報(bào)表資料，與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的法律、法規(guī)和被審計(jì)單位基本情況收集，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，要突破傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)觀念，跳出財(cái)務(wù)搞審計(jì)，不能就賬論賬，就資金論資金，只有注意傾聽意見，多多學(xué)習(xí)和了解審計(jì)對(duì)象，熟知與他們相關(guān)的知識(shí)，我們的審計(jì)工作才能事半功倍。

3.審計(jì)環(huán)境需要審計(jì)思路變更和調(diào)整。

篇10

[關(guān)鍵詞]電力物資采購(gòu)；合同管理；采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）09-0066-01

1 電力物資采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)的分析

電力物資采購(gòu)合同管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為可以將其歸納為如下幾個(gè)方面（見表1）。

2 電力物資采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

2.1 構(gòu)建完善的電力物資采購(gòu)合同管理內(nèi)控制度

第一，電力物資采購(gòu)合同管理的組織控制。合同管理組織控制是對(duì)合同管理部門的設(shè)置和相關(guān)人員的職責(zé)進(jìn)行界定，在組建內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)時(shí)考慮必要的控制措施，從而使組織設(shè)置自開始之初就具備防錯(cuò)糾弊的功能。電力物資采購(gòu)合同管理的組織控制要遵循如下兩個(gè)原則：一方面是不相容職務(wù)分離，即授權(quán)與執(zhí)行分離、執(zhí)行與審核分離、執(zhí)行與記錄分離等；另一方面是組織機(jī)構(gòu)相互牽制，即部門在授權(quán)范圍內(nèi)職權(quán)不受外界干預(yù)、合同需經(jīng)不同部門會(huì)簽并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢杳等。

第二，電力物資采購(gòu)合同管理的授權(quán)批準(zhǔn)控制。在電力物資采購(gòu)活動(dòng)發(fā)生前，電力公司要根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，對(duì)相關(guān)部門及人員處理業(yè)務(wù)的權(quán)限進(jìn)行控制，對(duì)采購(gòu)合同的合法性及合規(guī)性進(jìn)行審批，從而確保各項(xiàng)活動(dòng)的發(fā)生都經(jīng)過(guò)正當(dāng)授權(quán)，促使合同管理活動(dòng)的合法及有效。

第三，電力物資采購(gòu)合同管理的人力資源控制。電力物資采購(gòu)合同管理人力資源控制是對(duì)合同管理相關(guān)人員素質(zhì)考核的控制，貫穿于人員招收、培訓(xùn)以及使用的過(guò)程，其基本原則是保證合同管理人員的能力與其職務(wù)相適應(yīng)（包括主管機(jī)構(gòu)及人員、合同承辦及管理人員、相關(guān)法律部門人員、印章管理及合同檔案保管人員等）。

2.2 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用來(lái)促使合同管理內(nèi)部控制的完善

第一，制定電力物資采購(gòu)合同管理的審計(jì)監(jiān)督辦法。電力公司要制定電力物資采購(gòu)合同管理的審計(jì)監(jiān)督辦法，對(duì)合同管理工作的合法性、規(guī)范性和效益性，合同的簽訂及履行情況，與合同管理相關(guān)的內(nèi)控制度的建立健全及有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。在電力物資采購(gòu)合同管理的審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，電力公司要高效執(zhí)行合同管理審計(jì)監(jiān)督辦法，結(jié)合電力物資采購(gòu)合同管理的實(shí)踐活動(dòng)來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同條款中存在的不嚴(yán)密、不規(guī)范及其他問(wèn)題，為電力物資采購(gòu)合同管理有效實(shí)施過(guò)程控制提供依據(jù)。

第二，事前、事中和事后審計(jì)的緊密結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)要以電力物資采購(gòu)合同管理的事前審計(jì)和事中審計(jì)為切入點(diǎn)，以事后審計(jì)為落腳點(diǎn)，采用合適的審計(jì)方法，從需求計(jì)劃、供貨商資質(zhì)、合同簽訂、合同履行、合同終結(jié)等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，從而對(duì)采購(gòu)過(guò)程合同管理狀況提出審計(jì)意見。

第三，開展專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目或電力物資采購(gòu)金額較大的項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門要組織實(shí)施合同管理方面的專項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)合同管理的授權(quán)控制、組織控制、責(zé)任控制、目標(biāo)控制、流程控制以及法紀(jì)控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)不健全或已過(guò)時(shí)的控制制度，提醒相關(guān)管理部門進(jìn)行及時(shí)制訂或修訂，從而確保電力物資采購(gòu)合同的所有事件都處于有效控制之中。

2.3 構(gòu)建閉環(huán)式的電力物資采購(gòu)合同管理

電力物資采購(gòu)合同管理屬于動(dòng)態(tài)管理，從合同簽訂前的準(zhǔn)備工作到履行終結(jié)，電力物資采購(gòu)合同管理始終處于不斷變化的環(huán)境之中。為此電力公司要根據(jù)在內(nèi)部審計(jì)及日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)電力物資采購(gòu)合同管理及內(nèi)控管理的相關(guān)對(duì)應(yīng)，圍繞電力物資采購(gòu)合同管理的周期，將合同訂立、合同執(zhí)行、合同變更、合同付款、合同結(jié)算、合同履行、合同歸檔分析等納入統(tǒng)一管理，建立嚴(yán)謹(jǐn)完善的合同管理業(yè)務(wù)流程。在此流程下，合同管理層次清楚，部門職責(zé)明確，合同管理相關(guān)的各部門可全程跟蹤合同的會(huì)簽、審核、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)、分析等過(guò)程，使合同的簽訂、履行及考核等均處于有效的控制狀態(tài)，從而切實(shí)提高電力物資采購(gòu)合同管理的規(guī)范性和效率。

2.4 其他措施

第一，加強(qiáng)電力物資采購(gòu)合同履約過(guò)程的管理。電力公司要加強(qiáng)電力物資采購(gòu)合同的履約管理，嚴(yán)格按照電力物資采購(gòu)合同約定的設(shè)備生產(chǎn)工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等履行合同，同時(shí)在電力物資采購(gòu)合同履行過(guò)程中，做好相關(guān)資料的積累與保管工作，建立完善的資料記錄，對(duì)設(shè)備的生產(chǎn)進(jìn)度、質(zhì)量以及付款狀況進(jìn)行認(rèn)真系統(tǒng)的積累和管理，遇到有糾紛發(fā)生的情況，也可以在協(xié)商不能解決的條件下，為準(zhǔn)確及時(shí)運(yùn)用法律解決問(wèn)題提供證據(jù)材料。

第二，提高電力物資采購(gòu)合同管理人員的素質(zhì)。一方面，電力物資管理部門應(yīng)定期聘請(qǐng)相關(guān)法律人員、財(cái)務(wù)人員及電力技術(shù)人員等舉辦諸如合同法規(guī)、合同知識(shí)和財(cái)會(huì)、電力物資等方面基本知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)電力物資采購(gòu)合同管理部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及合同經(jīng)辦人員進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，為提高電力物資采購(gòu)合同管理水平奠定基礎(chǔ)（只有促進(jìn)各級(jí)管理人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效防范電力物資采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)）；另一方面，電力公司要通過(guò)重點(diǎn)培訓(xùn)以及培養(yǎng)，造就一支具備相應(yīng)專業(yè)背景，熟悉電力物資采購(gòu)合同管理環(huán)節(jié)、掌握企業(yè)管理流程、具備合同相關(guān)管理知識(shí)的合同管理和合同經(jīng)辦人員隊(duì)伍，并保持其隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定性。此外，電力公司要重視合同管理人員知識(shí)的更新，定期進(jìn)行合同管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，促進(jìn)合同管理和合同經(jīng)辦人員隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定性，防止合同管理及經(jīng)辦人員隨時(shí)指派的情況發(fā)生。

3 結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)電力物資采購(gòu)合同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，對(duì)于電力公司防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)自身的法制化、科學(xué)化及規(guī)范化具有重要意義。筆者認(rèn)為，電力公司只要從構(gòu)建完善的電力物資采購(gòu)合同管理內(nèi)控制度、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用來(lái)促使合同管理內(nèi)部控制的完善、構(gòu)建閉環(huán)式的電力物資采購(gòu)合同管理、強(qiáng)電力物資采購(gòu)合同履約過(guò)程的管理、提高電力物資采購(gòu)合同管理人員的素質(zhì)等方面入手，就可以有效應(yīng)對(duì)電力物資采購(gòu)合同中發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高自身的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理能力。

參考文獻(xiàn)

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