導語：如何才能寫好一篇電商企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、商業(yè)連鎖集團企業(yè)常用納稅籌劃方法

（一）利用分支機構(gòu)核算方式選擇進行的納稅籌劃

根據(jù)《公司法》規(guī)定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負擔民事責任；分公司沒有相應(yīng)的法人資格，自身具體民事責任交由總公司承擔。一般情況下，公司設(shè)置分支機構(gòu)，而分支機構(gòu)不具備法人資格，同時不可獨立進行核算，而由總公司集中進行所得稅繳納。企業(yè)可運用這一特點合理組織稅收籌劃對自身的所得稅壓力進行調(diào)節(jié)。企業(yè)在進行機構(gòu)設(shè)立過程中須充分考慮，根據(jù)自身情況選擇設(shè)置子公司還是分公司。通常，選擇設(shè)立分公司比較有利，如出現(xiàn)總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達到降低整體稅負的目的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠，假如只有企業(yè)的總機構(gòu)享有一定的稅收優(yōu)惠，可以設(shè)立分公司，由此分公司可以和總公司同時享受優(yōu)惠政策；反之，假如只有分支機構(gòu)所在地區(qū)存在稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可以設(shè)立子公司，也可以將之前的分公司重新進行子公司的注冊，由此使子公司享受優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收籌劃目標。

（二）存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法

關(guān)于總分機構(gòu)的貨物配送，企業(yè)可以按照具體的需要加以科學的籌劃?？偟膩碚f，總部到分支機構(gòu)操作較為簡單，依據(jù)“總部―分支機構(gòu)”或者“總部―地區(qū)總部―分支機構(gòu)”的形式，前者屬于內(nèi)部移庫，總公司集中進行核算；后者可由總公司銷售給地區(qū)總部，此銷售價格可以結(jié)合總分部具體的應(yīng)稅利潤進行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業(yè)如向一般納稅人進行采購，采購價格非常高但是可抵扣17%或13%的進項，尋求小規(guī)模供應(yīng)商進行采購，采購價格偏低，但是只能進行3%的抵扣。如企業(yè)向小規(guī)模納稅人進行采購，銷售時銷項稅可能是17%或13%，但進項為3%，稅差大，定價時要充分考慮該因素。合法運用各項稅收政策對具體的貨物采購流程進行設(shè)計，由此達到企業(yè)稅負減輕、毛利提高的目的。

（三）向供貨方收費方式選擇的納稅籌劃方法

大部分商業(yè)連鎖企業(yè)在同產(chǎn)品供應(yīng)商進行合作時，都會結(jié)合具體的合同規(guī)定收取供應(yīng)商相應(yīng)的費用。通常來說涉及下列多項費用，比如管理費、廣告促銷費、商品上架費等，這些費用可統(tǒng)一稱為信息服務(wù)費。此外，企業(yè)同時需要根據(jù)年度銷售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業(yè)會收取高昂的服務(wù)費和返利，甚至高出產(chǎn)品進銷差價。針對企業(yè)向供貨單位收取各項費用與具體的商品銷售額、銷售量不存在必然關(guān)系的，同時企業(yè)提供勞務(wù)收入發(fā)票的，需要根據(jù)服務(wù)業(yè)標準征收增值稅，一般稅率為6%。針對企業(yè)收取供應(yīng)商的和商品銷售情況有關(guān)的返利，需要根據(jù)平銷返利行為相關(guān)規(guī)定增加當期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業(yè)可根據(jù)具體情況進行費用設(shè)置，合理安排服務(wù)費和返利，來實現(xiàn)稅收籌劃，假如需要抵扣更多進項稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據(jù)所提供服務(wù)收取的服務(wù)費僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業(yè)連鎖企業(yè)會采用以下兩種方式和供應(yīng)商進行費用結(jié)算：例如，當出現(xiàn)100萬元收入，根據(jù)合同約定，供應(yīng)商需要向商場支付10萬的費用，其一是供應(yīng)商向商場開出100萬的增值稅發(fā)票，而商場根據(jù)所提供的服務(wù)收取10萬元的費用，并向供貨商出具10萬元的發(fā)票，商場實際承擔稅收為10萬元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場出具一張抵扣費用之后的價值90萬元的增值稅發(fā)票，商場實際承擔的是10萬的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。

（四）促銷方式的納稅籌劃

商業(yè)零售企業(yè)很多情況下為進一步拓展市場，提升商品銷售額，往往會利用各種節(jié)假日開展打折促銷活動，例如，返利銷售、降價銷售、買一送一等。連鎖零售企業(yè)在促銷時需要選擇合適的促銷方式，不僅需要結(jié)合具體的營銷效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷方式時可以結(jié)合扣除稅收后利潤確定合理的方式。企業(yè)的無償贈送將視同銷售行為需要計提銷項稅，但是有償贈送則不會另外增加稅負；降價或者打折促銷方式，可以使企業(yè)稅收和收入直接減少，但同時也會使供應(yīng)商返利減少。買一送一的方式中，贈送商品視同銷售需要計提銷項稅；采取贈送折扣券的方式，在使用的過程中類似于打折促銷。

“營改增”之后，部分企業(yè)還可以通過商品和服務(wù)的組合銷售來進行稅收籌劃。比如，對一般納稅人而言，商品銷售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務(wù)收入只需征收6%的增值稅。因此，企業(yè)如將收入中的合理部分作為后續(xù)提供服務(wù)的收入，既降低了稅負也提升了服務(wù)的內(nèi)涵，如出售家電時，將部分收入作為后續(xù)提供延保服務(wù)的收入處理。

二、商業(yè)連鎖集團企業(yè)納稅籌劃面臨的風險分析

納稅籌劃風險主要是指因為企業(yè)在進行稅收籌劃當中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經(jīng)濟代價的風險。

（一）納稅籌劃面臨的風險

1.政策風險

該風險是指企業(yè)在籌劃活動時，所制訂的籌劃方案和當前國家的法律政策發(fā)生了一定的沖突，由此給企業(yè)造成了一定的障礙。比如在該集團企業(yè)實際經(jīng)營過程中，企業(yè)的管理及財務(wù)人員對稅收政策沒有進行正確全面的理解，而使企業(yè)面臨一定的風險。集團企業(yè)通常是由財務(wù)和會計部門來制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業(yè)知識，同時也沒有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時必然會出現(xiàn)一定的偏差，最?K引起相應(yīng)的籌劃風險。此外，還存在稅收政策調(diào)整所引發(fā)的風險，如“營改增”的政策變化。因集團企業(yè)所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調(diào)整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅持原來的策略，一旦國家的稅收政策進行調(diào)整，以前所實行的方案則會變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無效，進而引發(fā)相應(yīng)的風險，遭受一定的損失。

2.經(jīng)營風險

經(jīng)營風險指的是因為企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中實施錯誤的經(jīng)營策略，進而不利于實際經(jīng)營的，或違背了企業(yè)未來的長效發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有的市場經(jīng)濟條件分析，納稅人所遭遇的經(jīng)營風險，明顯體現(xiàn)在投資決策所造成的風險。稅收政策屬于國家調(diào)控經(jīng)濟所使用的杠桿工具，除了國家所制定的稅收法律法規(guī)，各個地區(qū)和省份也制定了相應(yīng)的細則，兩者可能存在一定的差異。集團企業(yè)在組織稅收籌劃時，應(yīng)從各個子公司所在地區(qū)細則的實際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無效，同時造成很大的經(jīng)濟損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實際運營??中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費用，同時還有由于實行該項籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風險。

3.財務(wù)處理風險

這一風險指的是集團企業(yè)在稅收籌劃時，會遭遇財務(wù)處理風險。財務(wù)機構(gòu)作為企業(yè)最為核心的部門，負責企業(yè)各項財務(wù)工作，所制作的各項財務(wù)報表無論是年報、季報還是月報都必須準確、明了、有根據(jù)。但是根據(jù)當前對部分集團公開資料的財務(wù)狀況分析，其財務(wù)管理中依然會存在一定的缺陷，如未對相關(guān)財務(wù)風險加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實施，會嚴重威脅企業(yè)未來的發(fā)展。進而，財務(wù)風險處理必定是企業(yè)后續(xù)稅收籌劃的重要內(nèi)容，企業(yè)需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財務(wù)工作進行相應(yīng)的改革，可有利于財務(wù)風險的解決和處理，改善稅收籌劃效果。

（二）商業(yè)連鎖集團企業(yè)常用納稅籌劃方法及其存在的風險

1.利用設(shè)立分支機構(gòu)核算方式選擇的納稅籌劃風險分析

首先，關(guān)于分支機構(gòu)利潤分配方式及其相應(yīng)的責任風險，分支機構(gòu)自身不具備獨立的法人資格，因此對于獨立分配利潤非常不利。與此同時，分支機構(gòu)一旦遇到風險以及法律責任，往往會連累總公司的正常經(jīng)營，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業(yè)連鎖企業(yè)需要根據(jù)具體情況確定到底是采取統(tǒng)一核算還是進行獨立核算，針對各分支規(guī)模都相對大、業(yè)績相差很大的企業(yè)為保障各個機構(gòu)虧損和盈利得以均衡可以進行統(tǒng)一核算。但需要注意的是，企業(yè)在進行機構(gòu)的設(shè)立過程中必須進行充分的考慮，根據(jù)自身的情況確定設(shè)置子公司還是分公司，一般情況下設(shè)立分公司更有利。然而，設(shè)立子公司除了可享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對于企業(yè)集團來說還可能出于地區(qū)劃分或者業(yè)態(tài)整合的需要。因此，規(guī)模大的企業(yè)集團一般會將設(shè)立子公司和分公司的方式結(jié)合使用。例如，永輝超市屬于大規(guī)模的連鎖商業(yè)企業(yè)集團，就采取了兩種方式相結(jié)合方案，根據(jù)2016年半年報，其2016年上半年的營業(yè)收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業(yè)態(tài)，309家門店。

但是，該項納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對企業(yè)稅收繳納的靈活性造成影響，未來其運行模式一旦出現(xiàn)變化，其所制定的稅收籌劃方案則無法再發(fā)揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進入的企業(yè)所承擔的成本會提高，可能無法將其成本全部抵消，達到預期目標。

2.存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃風險分析

這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃風險更多是體現(xiàn)在低價采購，高稅支出的問題上。比如，商品供應(yīng)部由于不需要供應(yīng)商發(fā)票直接以240萬元的價格采購了260萬元的材料，從表面上分析，這一行為為企業(yè)節(jié)省了20萬的成本，但是站在財務(wù)層面分析，企業(yè)不獲取發(fā)票，所支出的這240萬無法計入成本也無法將其進行稅前扣除，由此企業(yè)需要為這240萬承擔25%企業(yè)所得稅，價值60萬元；此外，因為企業(yè)沒有獲得相應(yīng)的發(fā)票也無法有效的抵扣進項稅，企業(yè)需要根據(jù)240萬銷售額多繳納17%的增值稅，價值34.87萬元。因此連鎖企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃極易出現(xiàn)片面性風險，單純追求表面上的低價，最終反而造成了企業(yè)稅負的進一步加重。

3.向供貨方的收費方式選擇的納稅籌劃風險分析

該方式的關(guān)鍵是將供貨商收費得以合理的分解，但是企業(yè)也會面對片面性或者政策方面的風險。在選擇相應(yīng)的收費方式的過程中，假如企業(yè)僅僅關(guān)注眼前稅負降低，過度提高服務(wù)收入的比例，會在加重供貨商負擔的同時，也忽視了企業(yè)長遠的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優(yōu)惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費過程中也會使企業(yè)遭遇政策風險，導致企業(yè)稅負增加，面臨稅收籌劃風險。

4.采取不同促銷方式組合的納稅籌劃方法風險分析

企業(yè)所實行的稅收籌劃主要是運用國家稅收政策法規(guī)的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點是不同的，也會遭受企業(yè)外部環(huán)境極大的影響。在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中，最為有效且合理的促銷方式為打折銷售，效果最差的是銷售返還現(xiàn)金。企業(yè)在考慮促銷方案時，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤。此外，針對商場提供的各種抵扣券以及現(xiàn)金抵用券，如僅僅可在后續(xù)的購買當中使用，該形式只對資金自身的時間價值產(chǎn)生一定的影響，不會對促銷方式造成影響。所以商場在保障銷售增加的基礎(chǔ)上，打折銷售的形式對企業(yè)所造成稅負影響是所有方式中最為有利的。企業(yè)結(jié)合當前的具體情況確定的銷售方案并非是最佳的，需要結(jié)合時間環(huán)境的情況、產(chǎn)品供應(yīng)商、稅收政策進行適時的調(diào)整，否則企業(yè)將因為方案的問題遭遇不同的風險。

三、商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風險的防范與控制

（一）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風險防范

1.構(gòu)建納稅籌劃風險防范機制

為快速高效的應(yīng)對風險，企業(yè)需要建立相應(yīng)的風險防范機制，從根本上控制稅收籌劃風險，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其一，明確各項稅收籌劃影響因素，有針對性的組織各項活動。其二，和稅務(wù)局進行有效溝通，了解自身各項資料，掌握稅收最新動向，及時對稅收籌劃方案進行調(diào)整，更好地防止企業(yè)遭受風險和損失。

2.做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作

為控制和降低稅收籌劃風險，需要將財務(wù)管理基礎(chǔ)工作做到位。必須對自身的會計核算工作進行規(guī)范，保障企業(yè)賬務(wù)清晰明了，及時足額繳納稅款。此外，必須切實提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保財務(wù)管理工作效率和水平的提高。積極組織相關(guān)培訓活動，加強專業(yè)知識的學習。

3.強化和稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)

為了更好地降低納稅籌劃風險，企業(yè)必須加強同稅務(wù)部門的溝通，有效規(guī)范自身的稅務(wù)籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務(wù)流程，學習稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規(guī)。其二，及時向?務(wù)部門咨詢相關(guān)政策內(nèi)容，明確各項條文規(guī)定，防止籌劃存在紕漏。

（二）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風險控制

1.規(guī)避納稅籌劃風險

制訂隨時規(guī)避風險的籌劃方案，較之應(yīng)對風險的對策，該方案存在較強的局限性和不足，但屬于一項可以最為徹底消除稅收籌劃風險的方法。在方案籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學的預測自身可能會遭遇的風險，分析是否可以選擇規(guī)避稅收籌劃風險措施。

2.降低納稅籌劃風險

較之規(guī)避風險，降低風險更為主動。該方法含有損失抑制和預防兩個層面。由于企業(yè)做出的納稅籌劃反映出一種預先性，所以關(guān)于籌劃風險的預防和抑制更多的傾向于損失預防方面。

3.分散納稅籌劃風險

假如可以把稅收籌劃風險進行分解，分散在多個獨立企業(yè)中，可以降低由于風險導致企業(yè)遭受損失的程度。企業(yè)常常不可能僅僅針對一個商品、一項業(yè)務(wù)或者一個稅種組織稅收籌劃，必須進行全面的分析和考量，以企業(yè)的發(fā)展全局為著眼點，針對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行納稅籌劃?？梢越Y(jié)合企業(yè)的具體情況，根據(jù)時間、地點的不同，選擇不同的各項籌劃組合方案，可以針對同一項業(yè)務(wù)實施多項籌劃組合方案，假如相關(guān)方案的實施可以形成最佳組織，則可以很好地實現(xiàn)分散納稅籌劃風險的目標。

篇2

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃

近年來，隨著國內(nèi)建筑市場的變化，施工企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復雜，如何提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平成為廣大財務(wù)管理人員共同思考的問題。稅費作為企業(yè)資金流出的一部分，對企業(yè)的現(xiàn)金流的重要性日益凸顯，企業(yè)的稅收籌劃也隨之成為一個重要課題。

一、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)的稅費主要以營業(yè)稅的就地繳納和企業(yè)所得稅的匯總繳納為主，增值稅、個人所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納為輔。但由于各種主、客觀原因，施工企業(yè)在各項稅費的繳納和籌劃上存在以下問題：

（一）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

從事稅收籌劃的人員，必須熟知稅法和企業(yè)的財務(wù)會計制度，同時對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、市場預測等也有相當程度的了解才能勝任稅收籌劃工作。而現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏既精通稅法，又了解相關(guān)知識的人才。

（二）稅收籌劃存在認識誤區(qū)

在施工企業(yè)，許多人不了解稅收籌劃對企業(yè)的巨大意義，認為稅收籌劃就是采取一切手段少繳稅、不繳稅，甚至偷稅、漏稅。沒有真正理解稅收籌劃是在遵循國家稅收相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕稅收負擔，取得正當合法的稅收利益的一種活動。

（三）對稅收籌劃中的風險重視不夠

企業(yè)在稅收籌劃過程中，因征納雙方對稅收法規(guī)認識存在差異等原因，使得稅收籌劃具有風險性。如不考慮這些風險因素，將會因錯誤的稅收籌劃給企業(yè)造成損失。

二、施工企業(yè)具體稅收籌劃

（一）營業(yè)稅稅收籌劃方法

新的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》于2009年1月1日起正式實施。新的暫行條例與以前條例在許多方面發(fā)生的明顯變化。根據(jù)新條例，施工企業(yè)在進行營業(yè)稅納稅籌劃時可從以下幾方面著手。

1.努力加強材料管控

施工企業(yè)在施工過程中大部分繳納的是營業(yè)稅，而企業(yè)為施工生產(chǎn)而采購的材料、設(shè)備、配件等均為增值稅稅目。施工企業(yè)作為增值稅流轉(zhuǎn)最后一個環(huán)節(jié)，成為事實上的負稅人，其采購的材料、設(shè)備、配件均無抵扣項目。所以，在企業(yè)的日常施工管理中，材料的節(jié)超成為降低稅負的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)努力降低不必要的材料浪費和設(shè)備采購。

一個工程項目材料將占據(jù)總成本60%-70%的份額，對于規(guī)格相同或相似的材料,應(yīng)避免貨出多門，與不同的材料供應(yīng)商采購相同材料往往導致企業(yè)的計稅依據(jù)混亂，稅負居高不下。企業(yè)應(yīng)堅持陽光采購和大宗材料招標，與信譽較好的供應(yīng)商建立一種長期合作的關(guān)系，最大限度地降低原材料的價格，節(jié)約原材料采購費用，降低計稅依據(jù)，從而給企業(yè)帶來了明顯的經(jīng)濟效益。

2.合理選擇施工場地

國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％），而避免繳納增值稅的納稅風險。

3.巧妙利用營業(yè)差額納稅

新的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了舊條例中關(guān)于建安企業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）也廢止了“建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；企業(yè)從事跨地區(qū)工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的以及企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

新法條的執(zhí)行，意味著施工企業(yè)與無論是否實行分包，建設(shè)單位和施工企業(yè)均不再具有法定扣繳義務(wù)。舊《營業(yè)稅暫行條例》扣繳義務(wù)人規(guī)定的執(zhí)行，使得施工企業(yè)和所屬勞務(wù)隊伍的營業(yè)稅以施工企業(yè)繳納為主。勞務(wù)隊伍和分包隊伍憑施工企業(yè)稅票，為施工企業(yè)開具勞務(wù)或分包發(fā)票。按照新的《營業(yè)稅暫行條例》施工企業(yè)法定扣繳義務(wù)人資格取消后，勞務(wù)隊伍和分包隊伍的發(fā)票以其自主繳納為主，若施工企業(yè)仍然代勞務(wù)隊伍和分包隊伍繳納稅款，則勞務(wù)隊伍和分包隊伍不能憑借施工企業(yè)稅票開具發(fā)票。

4.重視工程承包合同的簽訂

不同合同適用的稅率是不同的，施工企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)該引起足夠重視，在合法的前提下應(yīng)當盡量選擇稅率教低的合同方式，比如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。當承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

1.合理選擇公司設(shè)立地點

利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以從生產(chǎn)經(jīng)營之日起享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2.積極申請高新技術(shù)企業(yè)認定

根據(jù)新實施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，還可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。

3.恰當?shù)卦O(shè)立子（分）公司

企業(yè)所得稅以法人為單位匯總納稅。因此，企業(yè)在設(shè)立業(yè)務(wù)部門時，可以適時選擇設(shè)立分公司或子公司。設(shè)立的辦事機構(gòu)或分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，對于企業(yè)新設(shè)立的業(yè)務(wù)部門，由于剛開始運作時，一般虧損較多，因此組織形式以分公司為宜，以實現(xiàn)總分機構(gòu)盈虧互抵，實現(xiàn)節(jié)稅。對于目前虧損的子公司，可以考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而起到降低集團稅負的作用。

4.做好子公司之間的合并、分立

除考慮企業(yè)集團整體戰(zhàn)略目標外，從稅收角度，對集團成員企業(yè)進行合并、分立等并購重組，可以降低企業(yè)集團的整體稅負。由于各成員企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策、收入的確認時間及方法、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、費用的扣除標準、應(yīng)稅所得的實現(xiàn)過程、繳納稅款方式都存在差異，因此，按照有利于降低集團整體稅負的目標對各成員企業(yè)進行并購整合，能大大減少集團整體稅負，降低稅收風險，實現(xiàn)企業(yè)集團整體戰(zhàn)略目標。

結(jié)束語：目前，我國稅收政策變化很快，各種新的法律、法規(guī)不斷出臺，作為財務(wù)管理人員和稅收籌劃人員要不斷更新稅法知識，時刻關(guān)注財稅政策的變化，實時了解國家的稅收動態(tài)，從全局的角度把握好企業(yè)的稅收籌劃。一個成功的籌劃方案往往意味著企業(yè)對稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。企業(yè)在具體稅收籌劃的過程中，其方法和思路并不應(yīng)局限于本文闡述，還應(yīng)以系統(tǒng)的觀點來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實現(xiàn)預期利潤及目標，提高核心競爭能力而努力做好稅收籌劃工作。■

參考文獻

[1]全國注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組 2011年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材 稅法（Ⅰ）中國稅務(wù)出版社

篇3

1稅收籌劃的意義及特點

1.1稅收籌劃的意義

筆者認為稅收籌劃的意義在于企業(yè)或者股份制企業(yè)在合理合法的前提下，通過對自身經(jīng)濟活動的行為中所創(chuàng)造的利潤所需要繳納的稅額在稅法允許的范圍內(nèi)進行一切合法的減少納稅額。從而將企業(yè)的利潤實現(xiàn)最大，成本降到最低。

1.2稅收籌劃的特點

第一，稅收籌劃具有合法性。企業(yè)的稅收籌劃必須以合法性為前提，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當依照國家的相關(guān)法律在選擇納稅方案時做出最有利于自身發(fā)展的選擇。因此企業(yè)進行稅收籌劃具有服從配合國家稅法的意義。

第二，稅收籌劃具有事前籌劃性。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營，投資活動等設(shè)計和安排時需要進行稅收籌劃。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生使企業(yè)負有納稅義務(wù)，比如產(chǎn)品勞務(wù)銷售，貨物運輸后需繳納增值稅等，這便說明納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。但是稅收籌劃卻不同，他可以事先進行籌劃，這樣可以避免在實際經(jīng)濟利益發(fā)生后所需繳納不必要的多余稅款。

第三，稅收籌劃具有明確的目的性。企業(yè)采取稅收籌劃目的是為了降低企業(yè)的成本支出，一般情況下，通過兩種方式來實現(xiàn)：第一種是稅負最低，即企業(yè)在選擇納稅方案時選擇稅收負擔最低的策略；第二種是延緩納稅的時間，即當企業(yè)所選擇的方案在繳納的稅款基本相同的情況下，盡可能晚的去繳納稅款。

2房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性及涉及的稅種

2.1房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性

第一，房地產(chǎn)企業(yè)稅收比例高。我國目前的稅收體系中，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅款種類比較多且復雜，在短時間內(nèi)，納稅人要想促使我國的稅收體制發(fā)生改變是不可能實現(xiàn)的，因此企業(yè)要想減輕自己的經(jīng)濟負擔，最直接最有效的方法就是避稅，減少稅收成本，進行稅收籌劃。這樣才能使房地產(chǎn)企業(yè)在不斷變化與競爭的市場大環(huán)境中求得生存。

第二，房地產(chǎn)企業(yè)競爭壓力大。因為房地產(chǎn)業(yè)在我國的起步比較晚，發(fā)展還不充分，這就導致了企業(yè)的稅收政策在選擇上具有局限性，但是因為體制上的不完善，企業(yè)在稅收籌劃措施的實施上也提供了一定的發(fā)揮空間，所以如果企業(yè)在實施稅收政策時能夠合理地利用這些空間，企業(yè)整體的稅收籌劃水平就會獲得很大程度的提高。

第三，我國稅收環(huán)境不斷改善。隨著稅收體制在我國的逐步發(fā)展，我國正走向一個嶄新的稅收環(huán)境，從而也促進了企業(yè)稅收在減免、緩交時更加合理化與合法化，各種主觀因素對納稅征收的不良影響也逐步降低了，一個健康的納稅環(huán)境也為我國目前稅收優(yōu)惠政策的實施提供了良好的發(fā)揮空間。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種

第一，前期準備階段的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)在前期準備階段的稅收繳納主要以耕地占用稅和契稅為主，耕地占用稅的繳納是用來保護耕地，促進土地資源的合理利用，避免非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人占用土地資源，減少國家的耕地面積。耕地占用稅實行差別定額稅率，是一種一次性定額征收的稅種。如果房地產(chǎn)開發(fā)商將農(nóng)民的耕地占用，就必須要在土地管理部門對其行為進行批準同意，占用耕地之日起的30日之內(nèi)繳納耕地占用稅。主要類型包含國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈予、房屋交換五項內(nèi)容。由于我國的經(jīng)濟發(fā)展具有不平衡性，結(jié)合各個地方的實際情況，我國實行了不同的契稅稅率，一般實行3%～5%的幅度稅率。

第二，房地產(chǎn)開發(fā)階段涉及的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)按照自身營業(yè)額的3%進行繳納建筑營業(yè)額；在簽訂了實施建設(shè)施工合同以后需要繳納合同金額萬分之三的印花稅；同時還要根據(jù)施工所占地域的大小來繳納城鎮(zhèn)土地稅。

第三，房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種。一是營業(yè)稅。營業(yè)稅是提供應(yīng)稅勞務(wù)，是對無形資產(chǎn)的和銷售稅的轉(zhuǎn)讓。在營業(yè)稅的發(fā)展階段主要是指以“建設(shè)”稅按照建設(shè)單位，在按3%的稅率征收營業(yè)稅的營業(yè)額，征收范圍包括建筑、安裝、維修、裝飾及其他工程業(yè)務(wù)。二是土地增值稅。土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，對建筑結(jié)構(gòu)和獲得的單位和個人，在收集房地產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移稅。房地產(chǎn)企業(yè)主要以開發(fā)土地、建設(shè)施工、銷售樓盤作為自己的經(jīng)濟活動來贏利。土地增值稅的超額累進稅率，不得超過與50%部分扣除項目金額的比值，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。三是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅征收的對象。房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)取得的凈收入，必須納入企業(yè)的總利潤和繳納企業(yè)所得稅。一般采用25%的比例稅率。

3某房地產(chǎn)公司主要稅種的籌劃方案

3.1營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額。實行稅收籌劃對于營業(yè)稅來說不是最優(yōu)選擇，減少的稅收成本較少。但是營業(yè)稅在確定應(yīng)稅營業(yè)額上變化的幅度卻比較大，但是這樣的彈性卻為納稅人的納稅籌劃提供了更大的發(fā)揮余地。營業(yè)額越大，就越需要通過稅收籌劃來減少營業(yè)稅納稅額，因此營業(yè)額的稅收籌劃方案還需要根據(jù)營業(yè)額的大小來制定，其目的最終是為了讓企業(yè)的營業(yè)稅稅收成本降低，從而給企業(yè)增加利潤。

3.1.1避高就低，降低稅負

本項目中，住宅按毛坯房銷售，而商鋪和車庫按裝修后的成品房出售。這里就需要籌劃由房地產(chǎn)企業(yè)完成的這部分裝修費用。規(guī)劃方法將房子裝修，裝修和設(shè)備安裝費單獨的合同，公司簽署了在商店和車庫銷售合同是根據(jù)毛坯房的價格計算，5%的營業(yè)稅計算，裝飾分公司和客戶房地產(chǎn)公司簽訂的裝修合同，所以房子裝修應(yīng)繳納3%的營業(yè)稅。房地產(chǎn)公司有商店，其占地45920平方米，除此之外還有6000平方米的停車場。原本打算商店在6000元/平方米的平均銷售價格，按照2000元/平方米的均價車庫銷售，裝修費按每平方米500元的標準，商鋪，車庫300元標準每平方米。如果根據(jù)毛坯房銷售合同的標準組件，應(yīng)繳納的營業(yè)稅如下：

商鋪銷售應(yīng)繳納營業(yè)稅：459205×500×0.05=1262.8萬元

車庫銷售應(yīng)繳納營業(yè)稅：6000×1700×0.05=51萬元

裝修應(yīng)繳納營業(yè)稅：（45920×500+6000×300）×0.03=74.28萬元

這樣籌劃可以節(jié)約營業(yè)稅1437.6萬元-1388.08萬元=49.52萬元

3.1.2把價外費用剝離出去

該項目在住宅銷售的房地產(chǎn)公司，收集水、電、煤氣安裝費，維修基金設(shè)施費。通過業(yè)務(wù)的合理分離，分離費用規(guī)劃方法，同時在住宅銷售的房地產(chǎn)公司，所有收費由物業(yè)公司物業(yè)管理公司開具發(fā)票，收費，這費用是房地產(chǎn)物業(yè)出售。根據(jù)國家營業(yè)稅稅法相關(guān)政策，物業(yè)管理部門征收了業(yè)主們的水、電、暖、氣等相關(guān)費用，但是房地產(chǎn)公司并沒有進行對業(yè)主們收費，所以不需要繳納營業(yè)稅，不屬于法律范圍內(nèi)。這一項可節(jié)約營業(yè)稅（300+3000）×480×0.05=7.92萬元，城建稅及教育費附加0.62萬元。

3.2企業(yè)所得稅收籌劃

據(jù)查閱資料了解，我國在2008年實施了《企業(yè)所得稅法》，將企業(yè)的年度工資在稅前就扣除，也取消了工資稅，一些工資和福利都會大幅度地減少稅收，這意味著中國房地產(chǎn)企業(yè)的工資稅前扣除，這有可能擴展需要展示的更多工資支出。在這些項目的計算中如果把超支的職工福利費和職工教育經(jīng)費用工資的形式進行結(jié)算，那么超支的部分就可以在稅前給予全額扣除。企業(yè)在自身生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中涉及的業(yè)務(wù)招待費不得超過年銷售收入的千分之五，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)的一筆大支出，需要企業(yè)進行合理的安排與籌劃，企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費方面應(yīng)給予高度重視，在實際的經(jīng)營活動中也可以在業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的部分內(nèi)容方面進行相互之間的替換。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)該對企業(yè)的宣傳費、廣告費和招待費進行相應(yīng)的規(guī)劃與控制，雖然不是主要成本支出，但也不能小視。

4結(jié)論

篇4

前不久。德國高科技公司英飛凌總裁舒馬赫語出驚人：英飛凌考慮將公司總部從慕尼黑外遷它國。這可以節(jié)省一大筆稅收支出。據(jù)悉，因中國稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國總部（包括公司最大的軟件中心），在無錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開辟了科研基地，并計劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。

眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國股票指數(shù)DAX中的一員，是德國高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國呢？據(jù)德國工商協(xié)會最近的一項調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國企業(yè)外遷的主要原因之一是德國政府每年居高不下、不斷增長的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進行稅收籌劃呢？

目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實際工作中，人們對稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認識上的誤區(qū)。筆者立足于財務(wù)會計原理，并結(jié)合工作實際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對稅收籌劃的定義，綜述國內(nèi)外觀點主要有三種：第一種，認為稅收籌劃是通過預先諜劃進行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認為；第二種，認為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負擔。九十年代，當時我們許多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認為；第三種，認為稅收籌劃是企業(yè)對涉稅事項的計劃安排。具體的說，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟利益為目標，對涉稅事項進行全方位全過程的、周密細致的計劃和安排的一項涉稅經(jīng)濟活動。

筆者認同第三種觀點。應(yīng)該說，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負的經(jīng)濟行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟活動，以減少本應(yīng)承擔的納稅數(shù)額的經(jīng)濟行為）和稅負轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟行為。它主要具有以下四個特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認為。這是不妥的。現(xiàn)實中納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標就是獲取最大利益，而他們在涉稅方面的手段就是堅持一個原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因為政策制定者的疏忽，或是因為當時的條件還不成熟而暫不要求造成的?！笆韬觥笔且驗閷η闆r不了解，而“不要求”則是因為新生事物或特殊現(xiàn)象。疏忽是暫時的，政府會采取措施補救；對新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會發(fā)展的，當政者不會馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會這樣，也不可能做得到、因為在人類社會發(fā)展過程中，隨時隨地都會有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認為稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)稅收負擔最小化。筆者認為這種觀點是不對的。君不見一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運用轉(zhuǎn)讓定價的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來他們在逃避我國的外匯管制，追求其集團總體利益最大化。

5、計劃性。籌劃就是計劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經(jīng)濟活動，而又是一項事前經(jīng)濟活動。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把繳稅作為影響經(jīng)濟利益的一個主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。

4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學、財務(wù)管理學、運籌學等學科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會計人員，必須是經(jīng)過專門訓練或深刻研究，同時具備稅收學、法學、財務(wù)管理學、財務(wù)會計學和運籌學等專業(yè)知識的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實意義

企業(yè)進行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時間價值等。因此，我們在進行稅收籌劃時應(yīng)該注意：1、它屬于財務(wù)會計的管理范疇，其大小是可以通過財務(wù)會計來計算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟價值；3、它是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風險并存。這樣，我們在進一步了解稅收籌劃的方法時，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問題。那么，進行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問題探討來自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財務(wù)會計角度考慮，認為可分為兩類：財務(wù)管理式籌劃和會計處理式籌劃。所謂財務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財務(wù)杠桿手段對其經(jīng)濟活動進行財務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會計處理式籌劃是指企業(yè)通過會計方式對其具體經(jīng)營活動涉及的會計事項進行多少的計量和大小的確認來實現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計量和確認”。具體可分為六個方面：

（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機構(gòu)、注冊地點等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機構(gòu)和注冊地點的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進行經(jīng)濟活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進行。

首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當某個行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時，申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。所以，企業(yè)都千方百計，找人托關(guān)系也要申請認定為一般納稅人，以便減輕稅負；凡此等等。因此，對于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

再次，從企業(yè)注冊地點來看。在稅收政策上，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。

最后，從企業(yè)設(shè)立時的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負擔是不一樣的。如外商進口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負。就拿所得稅來說，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負；再比如如上所述的增位稅，當某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負比JJ、規(guī)模納稅人稅負重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負。總之，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標進行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負、時間價值和風險以后才可做出判斷。

（三）價格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負區(qū)，把費用轉(zhuǎn)移到高稅負區(qū)，以達到降低整體稅負的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標準，它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項很好的價格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負。

（四）存貨計價稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當期銷售成本高，當期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應(yīng)采取先進先出法多計成本，以降低當期利潤從而降低稅負；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當期利潤，以降低稅負。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！

（五）費用分攤稅收籌劃力法

企業(yè)發(fā)生各項間接費用的分攤方法主要有平均攤銷法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費用進行平均攤銷。從而平均當期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負；后者則可在合法的前提下，將費用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)。

（六）企業(yè)購貨稅收籌劃方法

篇5

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；稅負變化；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

前言

當前，我國正處于市場經(jīng)濟的重要轉(zhuǎn)型期，企業(yè)生存壓力逐日加大，實施營改增有利于改變企業(yè)稅負普遍過重的現(xiàn)狀，提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是，企業(yè)應(yīng)對不力的話，稅負可能反而增加，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來沉重壓力。如何順應(yīng)時展形勢，牢牢抓住營改增的有利契機，實施稅務(wù)籌劃方案，在變革中謀求發(fā)展，是企業(yè)需要面對和解決的問題。

一、營改增的改革背景

營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為征收增值稅。2012年開始，我國在部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國，之后試點行業(yè)逐漸增加，2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改增值稅試點。據(jù)統(tǒng)計，2012年到2016年4月間，我國試點營改增已累計減稅5000多億元。與營業(yè)稅相比，增值稅只是對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進行征稅，避免了重復納稅。實施營改增可促進我國財稅體制改革，總體降低企業(yè)賦稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的主要目標，并實現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)的有機融合，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的動力。

二、營改增背景下企業(yè)的稅負變化

實施營改增意味著企業(yè)必須從正規(guī)供應(yīng)商處采購原材料，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。I改增改變了重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，上游供應(yīng)商繳納增值稅后，下游企業(yè)所需繳納的增值稅金為銷項稅減去進項稅，避免了重復納稅，稅收負擔得以大大減輕。營改增的全面實施可促進企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，不斷更新技術(shù)和設(shè)備，這將推動企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級。當然，實施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業(yè)會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。而且，在稅制調(diào)整期間，稅務(wù)部門會加大對營業(yè)稅的清理與追繳力度，從實際情況來看，2016年前7個月我國營業(yè)稅執(zhí)行數(shù)為1219億元，同比暴增30倍，其中5-7月的營業(yè)稅合計高達1160億元，這極大地加重了企業(yè)的稅負。

三、營改增背景下企業(yè)的應(yīng)對之道

1.提高會計核算管理水平

營改增的總體減稅規(guī)模高達1.1萬億，這是我國政府實現(xiàn)減稅降負的大手筆。企業(yè)應(yīng)積極做好營改增的應(yīng)對工作，對財稅人員加強業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，并構(gòu)建健全的納稅規(guī)章體系，讓財稅人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)開展納稅業(yè)務(wù)提供保障。企業(yè)必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，注意與之前收入及成本費用記賬核算的區(qū)別，通過準確核算各類稅額、編制財務(wù)報表來全面提升會計核算水平，要及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展稅務(wù)籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

2.加強供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)在經(jīng)營活動中必須認識到采集和開具增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發(fā)票，才具備抵扣銷項稅金的條件。企業(yè)應(yīng)對原材料供應(yīng)商進行認真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實力強、信譽好的企業(yè)加強合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以擴大進項稅可抵扣范圍，增加增值稅進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。向外開具發(fā)票的時候，企業(yè)應(yīng)當制定嚴格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。企業(yè)要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票，在發(fā)票申請、認購等環(huán)節(jié)進行網(wǎng)上認證，這樣可極大程度地節(jié)約管理成本，大幅度提高了辦事效率。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實現(xiàn)“三流合一”。

3.主動開展稅收籌劃工作

在全面實施營改增的背景下，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動做好稅收籌劃工作。企業(yè)可制定完善的固定資產(chǎn)購進計劃，充分發(fā)揮所購入固定資產(chǎn)在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用，適當購入自動化機械設(shè)備，從而增加進項稅抵扣，控制人工勞務(wù)支出，提高生產(chǎn)效率，從總體上降低稅負。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以增大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在簽訂合同與取得增值稅專用發(fā)票時應(yīng)當注重時效性，盡快取得進項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進，企業(yè)應(yīng)將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當中，并把非核心業(yè)務(wù)外包出去，從而優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，最大限度地發(fā)展優(yōu)勢項目。這樣既能節(jié)省人工費用的開支，又能獲得增值稅專用發(fā)票，切實減輕經(jīng)營負擔。財務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身的業(yè)務(wù)水平，同時與主管稅務(wù)機關(guān)密切溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策和動態(tài)，爭取稅收優(yōu)惠，為企業(yè)的稅收籌劃工作出力獻策。企業(yè)在經(jīng)營活動中要做到依法納稅、合理避稅，必要時可向?qū)I(yè)的稅務(wù)籌劃人員尋求幫助，獲得最有效的稅務(wù)籌劃方案，從而最大程度地享受“營改增”所帶來的好處。

四、結(jié)語

營改增是是我國一項重要的稅制改革措施，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。經(jīng)濟新常態(tài)下，市場環(huán)境日益復雜化，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時展形勢，密切關(guān)注政策及行業(yè)動態(tài)，抓住稅制改革帶來的機遇，充分落實基礎(chǔ)財務(wù)工作，加強供應(yīng)商及發(fā)票管理，同時增強稅收籌劃的意識，有效運用稅收籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，以消減營改增的不利影響，實現(xiàn)效益性增長的目標。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】：生產(chǎn)性企業(yè)、稅收籌劃、節(jié)稅

生產(chǎn)性企業(yè)，就是從事商品實際生產(chǎn)的企業(yè)，主要包括：機械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；建筑業(yè)；交通運輸業(yè)（不含客運）等。而采購，就是企業(yè)根據(jù)需求提出采購計劃、審核計劃、選好供應(yīng)商、經(jīng)過商務(wù)談判確定價格、交貨及相關(guān)條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過程。在像機械制造業(yè)這樣的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～70%。有統(tǒng)計表明，采購環(huán)節(jié)每節(jié)約1%，企業(yè)利潤將增加5%～10%，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運營效益的關(guān)鍵因素。因此對生產(chǎn)性企業(yè)的采購環(huán)節(jié)進行稅收籌劃是很有必要的。[1]

采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

一、企業(yè)進貨渠道的稅收籌劃

企業(yè)采購物品的來源主要有兩個:一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請為其代開專用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認為從小規(guī)模納稅人處購進的材料不能作為進項稅額從銷項稅額中抵扣掉。于是對于許多可以選擇進貨渠道的企業(yè)，在購貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。然而一些不能隨意選擇進貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地，因為他們在經(jīng)營過程中十分必要的要接觸很多小公司或者個體戶，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長期的而且是重要的，而要求每一個小規(guī)模納稅人都開具專用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來的過程中，大企業(yè)往往因為拿不到一般發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，進項稅額不能抵扣，徒增了稅務(wù)成本。

針對這兩類企業(yè)，筆者認為：

1、第一類企業(yè)的做法是一個籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個中性的稅種，如果是管理科學、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機關(guān)核準后代開。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能節(jié)稅。

案例1：企業(yè)向一般納稅人采購價值2000元的物品，進項稅額應(yīng)為340元（2000×17%=340），若不含稅銷售價為2200元，則銷項稅額為374元（2200×17%=374）；企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購時，價格浮動可能更大一些，如采購價為1700元，則進項稅額為102元（1700×6%=102），若同樣以2200元的銷售價出售，銷項稅額為374元。比較兩套方案，會發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人（2200-1700-374+102=228）處采購的產(chǎn)品稅后利潤比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購多62元（228-166=62）。

2、第二類企業(yè)只要進行科學的籌劃，其所遇到的問題也是可以解決的。筆者認為，既然經(jīng)常要和小規(guī)模納稅人合作，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開設(shè)一個單位作為小規(guī)模納稅人。這樣，當需向大企業(yè)采購時，就用自己一般納稅人的身份；當需要向小企業(yè)采購時，就用自己小規(guī)模納稅人的身份。因為作為小規(guī)模納稅人：

⑴可以不建立帳簿（零散繁雜的業(yè)務(wù)對建賬的企業(yè)來說是一項麻煩的工作）；

⑵定期定額征收稅款（不用精確的算出收入支出，稅務(wù)管理簡單）

⑶無須收取專用發(fā)票（可以與各種客戶往來）

二、企業(yè)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往會非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，而對其采購時的購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)沒有予以應(yīng)有的重視。同產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣，購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個大小與合理與否的問題。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。一方面，企業(yè)不能花錢購進利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。另一方面，我國是屬于生產(chǎn)型增值稅國家，購買固定資產(chǎn)的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場需求及自身的生產(chǎn)營運能力確定一個適當?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結(jié)構(gòu)。

三、企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同時的稅收籌劃

企業(yè)在采購環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進行相關(guān)的經(jīng)濟活動。也正是因為其重要性，簽訂經(jīng)濟合同時的陷阱也很多。這里，我們就與稅務(wù)相關(guān)的兩點問題作簡要地分析：

1、分清含稅價格與不含稅價格的稅負

簽訂合同時，要明確價格里面是否包含增值稅，因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明的價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。

案例2：一種原材料，售價100元的與售價102元的區(qū)別在于前者是含稅價格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進項稅，實際成本是85.47元；按102元的不含稅價格購買，直接支出102元，可以抵扣17.34元的進項稅，實際成本84.66元，顯然賣價高的原材料劃算，所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含稅價。

其實，通過對以上的案例進一步分析，我們可以得出結(jié)論：同樣的價格條件下，價格含稅對賣家有利，對買家不利；價格不含稅對買家有利，對賣家不利。

2、分清稅法與合同法

采購固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購活動的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹慎，當合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準。

案例3：企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪，送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機關(guān)罰款。

稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的，在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在上面的案例中，買房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責任。

開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機關(guān)要找的是買房的企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責任要由賣方承擔。

四、收取發(fā)票時的稅收籌劃

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，在經(jīng)濟活動中擁有重要的地位。所以在采購時要注意，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。

案例4：企業(yè)采購部為了為公司節(jié)省2萬元的材料費，沒有向采購單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。結(jié)果財務(wù)部一算，不但沒有節(jié)省成本，還讓公司實際上虧損了3萬元。這包括價值10元材料本可以抵扣的進項稅額1.7萬元和繳納企業(yè)所得稅時，由于沒有合法憑證的成本10萬元，企業(yè)要多交所得稅3.3萬元。原來以為是節(jié)省了2萬元，實際上損失了3萬元。

由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進項稅額；在繳納企業(yè)所得稅時，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除；況且發(fā)票是消費的合法憑證，有什么消費紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)。

案例5：某建材公司在年度稅務(wù)檢查中被查出有價值1000萬元的進貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個問題：銷售方名稱與發(fā)票章公司名稱不一致。據(jù)建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應(yīng)商，但該供應(yīng)商經(jīng)常更換名字，并開具其他公司名稱的發(fā)票來偷逃稅款，但建材公司認為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結(jié)果稅務(wù)機關(guān)作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不再稅前作為成本。

其實生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時規(guī)規(guī)矩矩，認真納稅，結(jié)果因為做生意交往的供應(yīng)商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實，主要問題在于對方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費用。

篇7

合法或不違法地通過納稅籌劃避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅，規(guī)避或降低稅負、增加收益和擴大市場競爭力，防范、降低納稅風險等高層次的活動已成為納稅人的共同需求。納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

2006年，對全國房地產(chǎn)企業(yè)是個新的考驗，為控制房地產(chǎn)價格過高，投資過熱，國家密集下發(fā)宏觀調(diào)控政策，4月底的央行宣布加息；5月份的“國六條”出臺，隨后國六條細則、限制外資炒樓，乃至剛剛出臺的強征個稅的108號文，一系列宏觀調(diào)控政策及配套細則的出現(xiàn)讓房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更具有戰(zhàn)略意義。

稅法規(guī)定：以無型資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)征稅。因為房地產(chǎn)開發(fā)貸款金融政策有越來越收緊的趨勢，房地產(chǎn)企業(yè)土地費用所占的比重已由過去的20%左右上升為30%左右。房地產(chǎn)開發(fā)前期投入很大，房地產(chǎn)開發(fā)貸款審批辦理時間較長，且需房地產(chǎn)四證齊全才能辦理，投資如采用一方以土地作價入股，另一方以貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。即可避免前期繳納土地轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅付出大筆資金，為企業(yè)前期項目資金投入有了保障。

企業(yè)所得稅籌劃方案：公司稅務(wù)籌劃部門應(yīng)深入掌握所得稅可以扣除的項目的比例，結(jié)合具體實際工作制定定額，控制相應(yīng)的費用比例。例如：自2001年7月1日起，企業(yè)事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利性社會團體和國家機關(guān)對公益性及少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準予全額扣除。用于公益、救濟性捐贈的扣除標準是在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分，準于扣除；超過部分不得扣除。公司的營銷策劃活動可與一些損贈活動結(jié)合一起做。

另外，對于企業(yè)當年業(yè)務(wù)招待費若超限額列支標準，則可考慮列支為業(yè)務(wù)宣傳費。如按經(jīng)銷金額比例，通過獨立中介機構(gòu)，支付經(jīng)銷商一定費用，以加強促銷活動，并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，則該項支出得以傭金費用列支，可達到節(jié)稅效果。因為納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告費支出），在不超過銷售收入5%范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出。

納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動保障部門或其指定機構(gòu)上繳的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括基本養(yǎng)老保險、基本失業(yè)保險等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。最高標準分別按工資總額的20%、6%和2%計算扣除。企業(yè)可酌情提高為員工購買各類保險基金和統(tǒng)籌基金份額，即為員工謀了福利，加強凝聚力，又可稅前合情合理的扣除該筆費用。

利用預繳企業(yè)所得稅進行納稅籌劃：企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。就有進一步籌劃的空間。而計算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的，由于企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，因此平時在預繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預繳，還是按納稅期的實際數(shù)預繳，都存在不能準確計算當期應(yīng)納稅所得額的問題。房地產(chǎn)企業(yè)出于多種需要的考慮，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。根據(jù)這種現(xiàn)象，稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。那么就出現(xiàn)如何使有限的資金，在企業(yè)內(nèi)能充分加以流動，創(chuàng)造更多的價值，就在進一步籌劃的空間。

房地產(chǎn)素有“春節(jié)七日”、“五一黃金周”、“金九銀十”的假期銷售旺季，在這段時間廣告費，銷售傭金、加班費等各項支出均達到最高峰。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)趁2005年5月黃金周舉行盛大開盤儀式，配合這次活動，策劃部分在4月底在電臺、報紙等各大強勢媒體作了大量廣告，“五一”期間，顧客紛至沓來，各銷售人員加班加點，取得不俗的銷售業(yè)績，該月支付的廣告費600 000元，加班費及傭金85 000元，業(yè)務(wù)招待費超支15 000元。該企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率為33%。

則該企業(yè)5月份應(yīng)納稅所得額減少（600 000＋

85 000＋15 000）＝700 000（元）。

少預繳企業(yè)所得稅：700 000×33%＝231 000（元）

這部分少預繳的企業(yè)所得稅，將在以后月份或年終匯算清繳。這部分資金可以在企業(yè)流動，或付工程款或購置新地，能有效地緩解企業(yè)流動資金的不足?？梢?，納稅義務(wù)的滯后可使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，其流動資金相對比較充裕。

利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時規(guī)定，納稅人既建造普通標準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優(yōu)惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，當年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5 000萬元。按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為1.15億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8 500萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3 000萬元。

1、如果不分開核算（納稅人應(yīng)該了解當?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

增值額與扣除項目金額的比例為：（15 000－11 500）

÷11 500×100%＝30.43%

適用30%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅＝（15 000－11 500）×30%＝1 050（萬元）

2、如果分開核算（納稅人應(yīng)該了解當?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

普通住宅：增值額與扣除項目金額的比例為：（10 000－8 500）÷8 500×100%＝17.65%

增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優(yōu)惠。

豪華住宅：增值額與扣除項目金額的比例為：（5 000-3 000）÷3 000×100%＝66.67%

適用40%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（5 000－3 000）×40%－3000×5%＝650（萬元）

分開核算合計共交650萬元，比不分開核算交1 050萬元少交400萬元。

房地產(chǎn)稅收籌劃方法有利用價格進行稅收籌劃；有利用優(yōu)惠政策進行稅收籌劃；利用空白點進行稅收籌劃等，相關(guān)人員應(yīng)認真掌握好稅收籌劃，將對企業(yè)起到事半功倍的效果，尤其是隨著國家對房地產(chǎn)企業(yè)越來越規(guī)范的管理，房地產(chǎn)將面臨新的一輪洗牌，可以預見：今后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，對房地產(chǎn)業(yè)的管理提出了更新的要求，而房地產(chǎn)稅的籌劃得當將對本企業(yè)品牌的打造有著深遠的意義。

篇8

（福建東辰綜合勘察院，福建 福州 350005）

摘　要：隨著“營改增”改革的步步深化，勘察行業(yè)的經(jīng)營運作在很多方面都會受到該項政策的影響。鑒于此，本文將從勘察行業(yè)的角度出發(fā)，結(jié)合“營改增”對勘察行業(yè)的具體影響，在此基礎(chǔ)上力爭更好地同相關(guān)政策有效結(jié)合，在“營改增”后對勘察行業(yè)進行更加科學的稅收籌劃工作。

關(guān)鍵詞 ：營改增；勘察行業(yè)；影響；對策

中圖分類號：F812

文獻標志碼：A

文章編號：1000-8772（2014）16-0138-02

一、引言

“營改增”是我國創(chuàng)新財政稅收制度、落實結(jié)構(gòu)性減稅的重要政策之一。同其他行業(yè)相比，勘察行業(yè)具有其一定的特殊性，主要表現(xiàn)在工程周期較長、建設(shè)范圍覆蓋全國各地且地理位置普遍較為偏遠等等。這些特殊性在稅收政策上也將得到進一步的體現(xiàn)，我國實施營改增政策之后，客觀來看稅收制度將更加合理與完善，尤其是在取消重復征稅之后，企業(yè)的稅收成本會進一步降低，對企業(yè)獲得整體能力的提升、實現(xiàn)長遠健康發(fā)展有著積極而深遠的意義。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷深化，勘察行業(yè)的內(nèi)涵和外延也都得到了一定的發(fā)展和延伸，從事勘察活動的企業(yè)也將業(yè)務(wù)范圍延伸到了設(shè)計、檢查等領(lǐng)域。鑒于此，本文將從勘察行業(yè)的視角出發(fā)，探討營改增政策實施之后，可能會給該行業(yè)帶來的影響，繼而為勘察企業(yè)制定自身的稅收籌劃方案提供一些意見和建議，從而幫助企業(yè)降低實際稅負，實現(xiàn)稅后利潤的最大化。

二、營改增對勘察行業(yè)的影響

（一）稅負方面

一般來說，納稅人所需繳納的增值稅額是當期銷項稅同進項稅之間的差額，鑒于此，勘察公司的可抵扣增值稅額越高，那么所需繳納的增值稅就會越低，二者之間呈現(xiàn)負相關(guān)性。由此可見，勘察行業(yè)在實施“營改增”之后，其稅負的高低與公司可抵扣的進項稅額，也就是成本之間具有十分緊密的聯(lián)系。從勘察企業(yè)的日常經(jīng)營運作特點來看，材料、人工、勞務(wù)、機械設(shè)備、儀器儀表等是其主要的經(jīng)營運作成本。從目前的發(fā)展階段來看，我國的勘察企業(yè)大多屬于技術(shù)密集型企業(yè)，人工費用占總體成本的比重較大，原材料費用、儀器設(shè)備二者產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以抵扣。如果企業(yè)的外購勞務(wù)費用較低，那么納稅人實際所需負擔的勞務(wù)成本抵扣額將降低。針對這些實際情況，勘察企業(yè)實際在可抵扣部分的投入會減少，客觀上造成“營改增”后稅負提高的局面。

（二）供應(yīng)商和分包方的選擇方面

“營改增”政策實施之前，根據(jù)勘察企業(yè)所提供的服務(wù)，應(yīng)該征收營業(yè)稅，從這個角度來說，稅收負擔的高低同企業(yè)所承擔的成本之間沒有必然的聯(lián)系，僅同企業(yè)實際獲取的收入相關(guān)。然而，在“營改增”政策實施之后，企業(yè)的實際稅負不僅同收入相關(guān)，同時也和成本產(chǎn)生了直接的聯(lián)系。根據(jù)我國的稅收政策，取得符合條件的增值稅專用發(fā)票是抵扣進項稅的必備條件之一，因此，供應(yīng)商的納稅人性質(zhì)和是否能夠開具抵扣進項稅額所需的增值稅專用發(fā)票，就成為了勘察企業(yè)挑選供應(yīng)商過程中所必須要考慮的問題。同理，在勘察企業(yè)選擇分包對象上，“營改增”實施之前，企業(yè)更多地考慮的是分包方是否具有國家要求的專業(yè)資質(zhì)，而在“營改增”之后，除了必要的專業(yè)資質(zhì)之外，勘察企業(yè)還會增設(shè)一項限制條件，即要求分包方需要具備一般納稅人資格。

（三）財務(wù)管理方面

“營改增”政策實施之后，由于受到增值稅納稅區(qū)間的影響，增值稅應(yīng)稅項目很難在較短時間內(nèi)完成歸集，針對勘察企業(yè)各個會計核算期間的利潤核算難度也將進一步加大?！盃I改增”實施以來，由于勘察企業(yè)的實際運作模式和所面臨的市場環(huán)境的雙重影響，一般的中小型供應(yīng)商往往難以開具能夠用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票，如果由于此類原因?qū)е赂母镏罂辈炱髽I(yè)的實際稅負上升，那么這也與我國推行“營改增”政策的初衷相違背。從另一個角度來看，“營改增”實施之后，勘察企業(yè)的各類費用（比如辦公費、差旅費、水電費等等）如何在應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目之間進行科學合理的分配，也已經(jīng)成為了勘察企業(yè)財務(wù)管理工作的重要課題。

三、勘察行業(yè)應(yīng)對營改增的對策

（一）深入學習，充分利用各類稅收優(yōu)惠政策

我國“營改增”政策中有明確的規(guī)定，對營業(yè)稅的原有優(yōu)惠政策進行延續(xù)，也就是說，勘察企業(yè)在進行自身的稅收籌劃過程中，可以重點把握這一優(yōu)惠政策。更為重要的是，“營改增”政策中，還會勘察企業(yè)的稅率進行了一定程度的優(yōu)惠，企業(yè)在實際稅收籌劃工作中也可以對此加以利用。另一方面，勘察企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時，還需要選擇合理的納稅人身份。具體來說，增值稅繳納過程中，存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份，不同的納稅人身份將對企業(yè)的納稅籌劃工作產(chǎn)生直接而深遠的影響。首先，勘察企業(yè)中，如果應(yīng)稅銷售額已經(jīng)超過了小規(guī)模納稅人的標準，那么可以采用稅收比較的方法進行納稅籌劃工作。其次，健全、完善的會計核算制度是勘察企業(yè)申請一般納稅人資格的必要基礎(chǔ)，并且還需要有專業(yè)素質(zhì)扎實的會計人員具體從事財會業(yè)務(wù)，這類人員配置都在一定程度上加大了勘察企業(yè)的財務(wù)核算成本。與此同時，獲得一般納稅人身份之后，企業(yè)的增值稅征收管理較之以往將更加復雜，如果管理不善，將會給納稅成本帶來不小的壓力。鑒于此，對于“營改增”之后勘察企業(yè)納稅人身份的選擇問題，企業(yè)應(yīng)該進行充分論證。

（二）加強對合同條款的審核和商務(wù)議價

一方面，勘察企業(yè)要加強對合同條款的審核和預判。具體來說，企業(yè)的財務(wù)部門需要在審核經(jīng)營合同的過程中，更有針對性地對開具發(fā)票種類、時間、付款金額、付款時間等內(nèi)容進行詳細的審閱。除此之外，對于一些目前還暫且沒有實施“營改增”的勘察業(yè)務(wù)，在簽訂相關(guān)合同的過程中，要注意將“營改增”后的涉稅條款進行明確的提前約定，以便提高勘察企業(yè)的預判性。另一方面，在現(xiàn)行的增值稅鏈條抵扣的環(huán)境下，再加之相關(guān)稅收環(huán)境、法規(guī)的建設(shè)還不是十分完善的情況下，勘察企業(yè)營改增之后的實際稅負往往都有所上升，因此在商業(yè)談判中，企業(yè)可以從減輕增值稅稅負的角度出發(fā)，盡可能提高銷售價格，降低采購價格，從而緩解稅負上升對企業(yè)經(jīng)營管理的影響。

（三）完善財務(wù)管理模式，規(guī)范會計核算工作

面對“營改增”實施后的各項客觀要求，勘察企業(yè)必須進一步完善財務(wù)管理模式，規(guī)范會計核算工作，以便為稅收籌劃的實施打下堅實的基礎(chǔ)。一方面，企業(yè)應(yīng)該用“報銷付款”取代長期勞務(wù)合作形成的“預付款”，這樣做可以在較短的時間內(nèi)取得增值稅的抵扣憑據(jù)，繼而實現(xiàn)針對成本費用的有效歸集，不僅可以對企業(yè)稅負進行有效調(diào)節(jié)，同時還能夠更加直觀地體現(xiàn)出各個項目的收益情況。針對勘察企業(yè)內(nèi)部所有公共費用的分攤，可以考慮將其納入增值稅的應(yīng)稅項目中去，能夠達到節(jié)稅的目的。另一方面，勘察企業(yè)還要重視對會計基礎(chǔ)工作的進一步規(guī)范。“營改增”之后，不論是銷項稅額的計算還是進項稅額的抵扣，說到底都需要財務(wù)人員的準確核算。鑒于此，勘察企業(yè)需要組織相關(guān)人員深入學習我國增值稅的核算發(fā)展，根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定出恰當?shù)亩惤痼w系。由于“營改增”對勘察企業(yè)財務(wù)管理工作的影響是多方面、多角度的，因此，重視單位內(nèi)部財務(wù)、稅收數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、分析和處理工作，就顯得尤為重要。

四、結(jié)語

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷深化，各行業(yè)都相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。營改增的實施，對降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)市場競爭力具有積極而深遠的意義?？辈炱髽I(yè)為了實現(xiàn)高速、穩(wěn)定的發(fā)展，就需要從根本上重視自身的稅收籌劃工作，杜絕偷稅、漏稅的現(xiàn)象，科學防范稅收風險。與此同時，勘察企業(yè)還需及時學習國家的各類稅收優(yōu)惠政策，認真專研，并根據(jù)自身的實際發(fā)展需要進行納稅籌劃。

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篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅收籌劃；企業(yè)

一、稅務(wù)會計對企業(yè)的重要意義

就當前而言，企業(yè)會計人員在稅務(wù)工作中主要依靠報表與賬簿進行計量，財務(wù)會計在報稅的時候往往對稅務(wù)資金流動狀況不了解，因而在當前復雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀能動的完成稅收籌劃任務(wù)，而只能機械被動的接受有關(guān)部門的指示或處理。因而在現(xiàn)實狀況下，有必要設(shè)立專門的稅務(wù)會計人員，根據(jù)實際的需要進行稅收申報和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務(wù)。

首先，企業(yè)進行稅收籌劃需要設(shè)立稅務(wù)會計的崗位。企業(yè)在進行稅務(wù)核算方面的事項時，需要熟悉有關(guān)法規(guī)的專業(yè)人士對進行科學的籌劃，比如哪些地方可以節(jié)稅，哪些地方不能節(jié)稅，以幫助企業(yè)在不違法情況下，達到少納稅的目的。

其次，設(shè)立稅務(wù)會計有助于企業(yè)享受納稅人的權(quán)利?！抖愂照鞴芊ā访鞔_了納稅人可以享受的權(quán)利，通過稅務(wù)會計的操作，企業(yè)能夠更加便捷地享受到相關(guān)的權(quán)利。另外，通過稅務(wù)會計與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，有利于減少企業(yè)與稅務(wù)部門之間的爭議和矛盾。

第三，設(shè)立稅務(wù)會計有利于促進企業(yè)完善管理手段。稅務(wù)會計能運用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)，通過獨立的稅務(wù)會計核算，真實反映企業(yè)的納稅信息，這也有利于監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)依法征稅。

二、當前我國稅務(wù)會計的發(fā)展狀況

1.基本背景

當前，從大的方面來看，我國的宏觀調(diào)控體系已經(jīng)較為完善，資源配置主要通過看不見的手來完成。政府通過宏觀調(diào)控在市場中進行調(diào)節(jié)，從而讓企業(yè)能更多地投入到市場競爭中。在當前的體制下，很多企業(yè)都引用現(xiàn)代企業(yè)制度，在這個基礎(chǔ)上我國初步建立了較為完善的資本市場，生產(chǎn)要素市場日趨完備、資本市也越來越活躍活躍。相應(yīng)的法律體系也已經(jīng)建立起來并在不斷完善之中，與此相配套的會計制度和稅收制度也在不斷改進。從企業(yè)的角度來說，財務(wù)人員在日常核算中，以會計準則為基礎(chǔ)編制的會計報表能有效地為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東以及其他報表使用人提供信息服務(wù)。另外，企業(yè)的納稅申報表也可以為國家依法征稅提供依據(jù)。

2.當前我國稅務(wù)會計的狀況

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的稅務(wù)會計得以逐步從財務(wù)會計、管理會計中獨立出來。并且得到快速發(fā)展。但是，因為我國當前的稅務(wù)會計產(chǎn)生的時間不長，發(fā)展不充分，加上近年來我國稅務(wù)制度的改革，導致我國稅收相關(guān)法規(guī)與企業(yè)在經(jīng)濟核算中所執(zhí)行的會計制度有很大出入。另外由于稅務(wù)會計人員得水平高低不一致，導致我國企業(yè)稅務(wù)會計在理論上和在實踐中都存在這巨大問題。

（1）稅法法規(guī)與稅務(wù)會計的不適應(yīng)

當前的稅收征管和企業(yè)會計核算并不一致。在當前實施的《企業(yè)會計準則》中，其規(guī)定的會計核算內(nèi)容與目前的稅制存在相抵之處。例如價內(nèi)外稅并存、一般納稅人與小規(guī)模納稅人角色互換等問題的存在，使得企業(yè)會計的核算復雜化。而相關(guān)稅收政策根據(jù)實際情況相應(yīng)的調(diào)整了增值稅一般納稅人的認定問題。國家稅收機關(guān)更加慎重地認定增值稅一般納稅人，同時對一般納稅人的認定范圍進行了適當?shù)目s小，這使得企業(yè)的稅務(wù)會計的核算方式面臨著迫切的改革。

當前企業(yè)在納稅時通常過度依靠企業(yè)的相關(guān)賬簿與報表，會計人員往往不能對企業(yè)的資本流動情況形成清晰完整的畫面，結(jié)果造成無法應(yīng)對較復雜的稅收管理狀況。

（2）稅務(wù)會計體系不完善

由于當前我國的稅務(wù)會計發(fā)展尚處于初級階段，并未形成一套完整的稅務(wù)會計體系，各種相關(guān)的理論都不完善，無法很好地用理論來指導實踐。當前我國稅收立法的滯后性嚴重的阻礙了我國稅務(wù)會計制度的設(shè)計，由此導致我國難以適應(yīng)當今信息化時代新的形勢。由此對我國稅務(wù)會計中核算、監(jiān)督等過程的實施造成了嚴重的困難。

（3）稅務(wù)會計人力資源的匱乏

而當前我國由于經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)的不斷擴張，要求我國稅務(wù)會計人員能更系統(tǒng)全面地掌握會計、稅務(wù)知識，從而對企業(yè)稅務(wù)問題進行更準確的核算與籌劃，這就需要稅務(wù)會計人員能不斷地升級自身的知識結(jié)構(gòu)。但是因為我國稅務(wù)會計的發(fā)展不充分，人才培養(yǎng)機制尚未建立，人才儲備不足，當前絕大部分稅務(wù)會計人員無法較好地滿足企業(yè)對稅務(wù)會計的要求。這就需要更多的專業(yè)人才培養(yǎng)來滿足企業(yè)的需要。

（4）電子商務(wù)的沖擊

目前以京東、淘寶為代表的一大批網(wǎng)絡(luò)電商的蓬勃發(fā)展給傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式帶來了巨大沖擊。由于它們通過現(xiàn)代信息技術(shù)以數(shù)據(jù)交換的方式進行交易，使當前的商務(wù)運作模式呈現(xiàn)無紙化和直接化，也使財務(wù)會計的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過網(wǎng)絡(luò)平臺使稅收的地域管轄權(quán)大大削弱，交易呈扁平化狀態(tài)，使企業(yè)稅務(wù)會計的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國稅務(wù)會計的發(fā)展帶來新的難題。

三、對稅務(wù)會計發(fā)展的建議

從我國的實際情況出發(fā)，我們可以提出以下幾點意見：

1.不斷完善稅法，加強征管

當前我國稅收法律體系建設(shè)相對滯后，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務(wù)規(guī)章等形式呈現(xiàn)的，并未形成一個完備的稅法體系。因而根據(jù)我國的稅收實踐，結(jié)合相關(guān)的會計原則，有必要深化稅法體系的建設(shè)，提高稅收相關(guān)法律級次，明確納稅人的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并以法律的形式明確監(jiān)督體系，使稅收征管做到有法可依。

2.提高會計人員的素質(zhì)

由于當前對稅務(wù)會計人才的迫切需要，企業(yè)有必要建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)選拔機制。企業(yè)要在樹立正確納稅觀念的基礎(chǔ)上樹立正確的人才觀，營造良好的培養(yǎng)人才的氛圍。企業(yè)應(yīng)當為相關(guān)的專業(yè)人員提供相應(yīng)的培訓和學習機會，讓人才隊伍在實際工作中成長起來，使更多的人才能夠為企業(yè)創(chuàng)造效益。 在當前的財稅體制與會計體制改革的過程中，企業(yè)有必要逐漸分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計。通過二者分離，也有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)會計與稅法的差異，提高企業(yè)的涉稅核算能力，從而使人才做到精細化、專業(yè)化，也有利于企業(yè)降低交易成本。

3.提高企業(yè)信息化程度

在當前互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中得到廣泛的運用，隨之企業(yè)稅務(wù)會計對信息技術(shù)的依賴也隨之不斷增強。大量手工帳的存在嚴重降低了企業(yè)的運行效率。因而企業(yè)有必要大力提高會計信息化水平。在稅務(wù)核算中大量使用新型信息技術(shù)，提高企業(yè)的信息化水平，使企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展搭上技術(shù)革新的順風車。如征管法上對網(wǎng)絡(luò)交易的征收管理的規(guī)定尚不明確，目前也沒有專門的法律對相關(guān)行為作出規(guī)定。因而對相關(guān)政策的研究是十分緊迫的問題。

4.稅制改革向國際慣例靠攏

現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，尤其是跨國公司、國際組織在我國發(fā)展勢頭迅猛，各種規(guī)則、制度逐漸與國際接軌已經(jīng)成為了大的趨勢。會計作為一門國際通用的商業(yè)語言在這個過程中也不免日趨同化。我國在進行稅收制度與會計制度的調(diào)整的時候，有必要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗。比如會計制度的調(diào)整需要考慮會計信息是否能在一定條件下在國際上進行橫向比較。稅法的制定時要考慮到反避稅的國際慣例，適應(yīng)相應(yīng)的條件，從而有利于發(fā)揮稅收我國相關(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。

四、總結(jié)

在我國當前的經(jīng)濟的發(fā)展過程中，稅務(wù)會計的地位越發(fā)凸顯。稅務(wù)會計雖然興起較晚，但是由于其結(jié)合會計核算與稅收制度的特殊性，因而在現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展過程當中，不論是國家還是企業(yè)都必須高度重視稅務(wù)會計的發(fā)展。尤其是企業(yè)作為納稅人，為了適應(yīng)稅務(wù)籌劃，合法避稅等經(jīng)濟活動的現(xiàn)實需要，必須加強稅務(wù)會計人才的培養(yǎng)，從而能夠合法地進行稅收籌劃并進行相關(guān)的決策，幫助企業(yè)有效減少稅賦負擔，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

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篇10

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營改增；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。

我國“營改增”政策自2012年開始，首先在上海進行試點，隨后分批向全國其他地區(qū)擴展。在此背景下，電信業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃，對降低運營成本、改善財務(wù)狀況、提高經(jīng)濟效益有著積極的促進作用。

一、“營改增”背景下電信業(yè)自身特色明顯

人類社會正進入信息時代，信息已經(jīng)成為社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息獲取的速度和處理利用得好壞決定國家的綜合競爭力；社會的資源基礎(chǔ)發(fā)生了深刻轉(zhuǎn)變，人們更加清醒地認識到信息已經(jīng)成為社會的資源基礎(chǔ)；經(jīng)濟全球化的出現(xiàn)影響著我們的生活。隨著信息內(nèi)涵的不斷豐富和擴大，人們的心智模式和思維方式急待轉(zhuǎn)變，外部環(huán)境發(fā)生變化，通信業(yè)在我們生活中扮演著日益重要的地位。電信業(yè)是“營改增”改革中的重點和難點，涉及范圍非常廣泛，和很多行業(yè)及人群息息相關(guān)，它的改革所起的作用也將影響著相關(guān)的行業(yè)。由此看來，電信業(yè)的“營改增”改革，將使整個“營改增”鏈條更加完善。由表1可知，“營改增”政策下，電信業(yè)在征收方式和稅率上都發(fā)生了重大的調(diào)整，這將在很大程度上影響電信業(yè)的整體稅負、營業(yè)成本、營業(yè)利潤及經(jīng)營策略等。

表1 電信業(yè)“營改增”前后征稅對比表

項目營業(yè)稅規(guī)定“營改增”后規(guī)定

稅率按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%增值電信業(yè)務(wù)，稅率為6%

捆綁銷售中無償贈送的實物征稅①以捆綁銷售無償贈送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅；②以捆綁銷售無償贈送的實物業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅也不征收增值稅以捆綁銷售無償贈送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)和實物業(yè)務(wù)，應(yīng)將其全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用稅率計算繳納增值稅

以積分兌換形式贈送的電信服務(wù)按收取的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅不征收增值稅

向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)征收營業(yè)稅免征增值稅

二、“營改增”對電信企業(yè)的影響

（一）對稅負的影響

營業(yè)稅改為增值稅后，通信業(yè)稅負的變化主要體現(xiàn)在稅率和抵扣項上面。首先，“營改增”之前，通信業(yè)適用稅率為3%，而改革后稅率變?yōu)?1%和6%，稅率明顯提高。其次，“營改增”之后，增值稅中的進項稅額的抵扣具有一定的減稅效果。稅負的增加還是減小，主要取決于稅率的提高和進項稅額的抵扣究竟何者產(chǎn)生的影響更大。

（二）對經(jīng)營模式的影響

1.對捆綁銷售的影響

在信息科技高速發(fā)展的當今時代，電信業(yè)競爭日趨激烈，以三大運行商主導的各企業(yè)為了吸引客戶，提高客戶的忠實度，會采取諸如存話費送手機等各式各樣的營銷手段?！盃I改增”的實施，將會沖擊電信業(yè)現(xiàn)有的營銷模式。“營改增”之前，捆綁銷售屬于營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務(wù)，提供的電信服務(wù)按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，附帶贈送的商品和服務(wù)屬于無償贈與，不征稅；而“營改增”之后，一旦發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實際收入，仍要視同銷售，對其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會使部分捆綁銷售業(yè)務(wù)將面臨從不征營業(yè)稅到視同征收增值

稅轉(zhuǎn)變的沖擊。

2.對融合業(yè)務(wù)的影響

電信業(yè)提供的基礎(chǔ)服務(wù)稱之為融合業(yè)務(wù)，包括語音通話、短信、漫游、上網(wǎng)套餐等?！盃I改增”政策實施后，基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)的使用稅率變11%和6%，則企業(yè)必須將融合業(yè)務(wù)收入進行區(qū)分獨立核算。沒有獨立核算的，將從高征收增值稅。這就要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，并進行獨立核算。這將大大增加電信業(yè)財務(wù)部門的工作量，同時也迫使電信業(yè)進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。

3.對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的影響

財稅[2014]43號第六條規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。而“營改增”政策實施之前，電信業(yè)向境外單位提供服務(wù)是需要征收營業(yè)稅的。因此，這項免稅政策的實施，將大大鼓勵中國的電信業(yè)“走出去”。一方面，電信業(yè)走出去，可以降低營業(yè)成本，增加營業(yè)利潤；另一方面，電信業(yè)的國際化發(fā)展趨勢，將更好的促進技術(shù)的進步和市場的拓展。

三、電信業(yè)在“營改增”背景下的稅收籌劃

對電信業(yè)而言，“營改增”既是機遇，又是挑戰(zhàn)。電信企業(yè)應(yīng)抓住改革的新契機，在遵守國家政策的同時，盡量降低企業(yè)稅負，提升效益。

（一）調(diào)整營銷模式，順應(yīng)改革發(fā)展

從長期看，“營改增”政策的實施對電信業(yè)具有減稅效應(yīng)，但在初始階段，效果或許沒有那么明顯。為了降低此次改革的風險，電信業(yè)可以通過調(diào)整營銷模式來進行稅收籌劃，降低稅負。比如，“營改增”實施后，電信業(yè)原有的捆綁銷售中附送的手機、話費等均將視同銷售，對其征收增收稅。企業(yè)可以采取銷售折扣的方式，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，將銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票的金額欄分別注明，不能講折扣額在備注欄注明，也不允許將銷售額和折扣額分開發(fā)票。對于電信業(yè)的融合業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對基本業(yè)務(wù)收入和增值業(yè)務(wù)收入分別獨立核算。

（二）培養(yǎng)、引進稅務(wù)籌劃人才，調(diào)高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

電信業(yè)的稅務(wù)籌劃具有其獨特的專業(yè)性跟政策性，這就需要企業(yè)順應(yīng)趨勢，從企業(yè)的當期經(jīng)營和長遠發(fā)展著眼，強化稅收人才管理，提高稅務(wù)籌劃水平。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低，將決定著企業(yè)在當前“營改增”政策的改革進程中，能否順利轉(zhuǎn)型，并在激烈的國際競爭中，能否立于不敗之地。（作者單位：東北財經(jīng)大學財稅學院）

參考文獻：

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