導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的具體目標(biāo)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費(fèi)用中去,固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時(shí)也是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點(diǎn)及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點(diǎn):

(1)稅負(fù)觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);目前這種單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實(shí)務(wù)界所認(rèn)識(shí)。

(2)利益觀。以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險(xiǎn)為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實(shí)現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險(xiǎn)最小的平衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點(diǎn)仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機(jī)會(huì)成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點(diǎn)不能與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

(3)價(jià)值觀。該觀點(diǎn)要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)以及時(shí)間因素等加以綜合考慮,并力爭(zhēng)在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險(xiǎn)、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種觀點(diǎn)克服了以上兩種觀點(diǎn)的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對(duì)于側(cè)重利潤(rùn)角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實(shí)施成本也相對(duì)較高。

2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會(huì)存在不同的籌劃重點(diǎn)。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨(dú)立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),筆者認(rèn)為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個(gè)不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價(jià)值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團(tuán)公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)為基本出發(fā)點(diǎn),在合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化。該層面主要以集團(tuán)下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負(fù)為主要出發(fā)點(diǎn),探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門為主體進(jìn)行操作。

以上三個(gè)層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團(tuán)所屬的經(jīng)營時(shí)期以及集團(tuán)內(nèi)具體的企業(yè)層級(jí),同時(shí)與企業(yè)集團(tuán)多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個(gè)層次的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點(diǎn)各不相同;企業(yè)處于不同層級(jí),納稅籌劃的重點(diǎn)也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個(gè)層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動(dòng)路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個(gè)層次。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎(jiǎng)得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認(rèn)為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項(xiàng)目。而在企業(yè)投資項(xiàng)目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償及企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個(gè)過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)。

(1)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。否則,企業(yè)集團(tuán)不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中,某些具體的納稅籌劃活動(dòng)稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看,企業(yè)過分注重稅負(fù)的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策,一般可從如下角度進(jìn)行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn),資本大規(guī)?？缇沉鲃?dòng),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團(tuán)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團(tuán)管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進(jìn)行勢(shì)在必行。下面從集團(tuán)公司、子公司及企業(yè)財(cái)稅部門入手,分層次對(duì)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進(jìn)行探討。

1.集團(tuán)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團(tuán)層面,必須從集團(tuán)整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績(jī)考核、盈利預(yù)期、資本運(yùn)作、社會(huì)影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個(gè)方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺(tái),并對(duì)稅收理論與實(shí)踐進(jìn)行研究,對(duì)國家稅務(wù)法規(guī)的走向進(jìn)行預(yù)測(cè);三是對(duì)全集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合控制,并與企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運(yùn)作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團(tuán)隊(duì),并設(shè)置專人對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃進(jìn)行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)稅負(fù)的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個(gè)方面加強(qiáng)工作。一是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策及稅務(wù)政策進(jìn)行合理設(shè)計(jì)及安排,通過財(cái)務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實(shí)建立起來,尤其強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對(duì)資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強(qiáng),以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對(duì)接好稅務(wù)部門,及時(shí)了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。

3.企業(yè)財(cái)稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財(cái)稅部門是具體接觸納稅申報(bào)、稅款計(jì)算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財(cái)稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對(duì)稅款計(jì)算、繳納流程熟悉,避免因稅款計(jì)算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評(píng)級(jí);二是及時(shí)領(lǐng)會(huì)戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn);三是能根據(jù)具體的指令,運(yùn)用稅務(wù)知識(shí),對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時(shí)的補(bǔ)償,必將對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn),筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對(duì)企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達(dá)到了筆者目的。

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篇2

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對(duì)籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，我們的企業(yè)必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論，主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)來獲得。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的主項(xiàng)之一，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文旨在分析納稅籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，通過分析研究中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀，對(duì)之提出合理有效的解決方案。首先，通過了解納稅籌劃的相關(guān)理論，正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要意義。其次，納稅籌劃如何在財(cái)務(wù)管理中得到應(yīng)用，本文將從企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營、利潤(rùn)分配四大方面具體研究分析。最后，通過結(jié)合目前中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀與問題，提出合理可行的解決方案。納稅籌劃能提高企業(yè)資金使用效率，增加企業(yè)利潤(rùn)，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。因此，研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃問題，對(duì)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要意義

納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財(cái)務(wù)管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負(fù)的行為，是法制社會(huì)下納稅人經(jīng)營投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要意義，表現(xiàn)在：

1.能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)

減輕稅負(fù)，是納稅籌劃的主要目的。實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。對(duì)于減輕稅負(fù)，可以從絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)兩個(gè)方面入手。絕對(duì)降低指標(biāo)，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對(duì)降低指標(biāo)是指在業(yè)務(wù)流量增長(zhǎng)的情況下，稅收額的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長(zhǎng)幅度。

有的企業(yè)在脫離企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的視角下，片面的認(rèn)為納稅籌劃就一定能降低稅負(fù)的絕對(duì)數(shù)，這是不可取的。當(dāng)然，任何稅負(fù)籌劃都有其一定的可變空間，而非無限制降低的。如果通過籌劃以后，在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了應(yīng)納稅額的較小增長(zhǎng)，即應(yīng)納稅額的增長(zhǎng)幅度小于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)幅度，這也應(yīng)看成是成功的納稅籌劃。況且納稅籌劃的作用不僅僅包括減輕稅收負(fù)擔(dān)，還包括其他方面。

2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化

納稅籌劃可以節(jié)減企業(yè)的稅收費(fèi)用，還可以防止企業(yè)陷入稅法陷阱，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。同樣，在財(cái)務(wù)管理中，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用納稅籌劃，可以合理利用資金，避免因流動(dòng)資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問題，有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力。

3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平

首先，納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。納稅籌劃可以看作是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。其次，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。最后，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員要按照稅法要求記賬、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和進(jìn)行納稅申報(bào)，從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。

4.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，納稅籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)收入和利潤(rùn)增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收也將同步增長(zhǎng)，使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。

二、納稅籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃從根本上講，納稅籌劃應(yīng)是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的。它是貫穿于企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)過程。因此，納稅籌劃是要在既定的納稅環(huán)境下和稅法規(guī)定的許可范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，并通過對(duì)企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。我們需要對(duì)企業(yè)四個(gè)階段中的納稅籌劃方法作具體分析。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理 關(guān)系

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）06-179-01

納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。本文把納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性作為研究起點(diǎn)，試圖從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃。

一、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，同時(shí)納稅本身又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。其影響點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.多種納稅方案的存在?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。所以，企業(yè)如果不進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比分析，就有可能面臨更重的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，也不能因?yàn)橐晃兜刈非鬁p輕稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.稅收利益的存在。從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個(gè)方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會(huì)減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，則有利于增加股東權(quán)益。

3.納稅對(duì)企業(yè)償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利達(dá)成的行為依托。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償；另一類是納稅債務(wù)的清償。這兩類債務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運(yùn)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金才能予以完成。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時(shí)，就會(huì)增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務(wù)機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰；另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低。

4.納稅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體體現(xiàn)。作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會(huì)中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能動(dòng)地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過利用國家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭(zhēng)取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。

二、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理對(duì)象

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段，企業(yè)才能進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不具有較大的彈性，它對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對(duì)企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額地繳納稅金。因此，作為財(cái)務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識(shí)到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)時(shí)，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理職能

財(cái)務(wù)管理的職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)計(jì)劃工作是指針對(duì)特定期間的財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)規(guī)劃是個(gè)過程，對(duì)于納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財(cái)務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過來要為財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算。在這些預(yù)算中都離不開對(duì)稅金的預(yù)算。

納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為?？傊?，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

納稅籌劃落到實(shí)處離不開控制。財(cái)務(wù)控制是通過一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為納稅籌劃來說，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

籌資、投資、營運(yùn)資金管理和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。又如，加速營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃?？偠灾{稅問題貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)過程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；對(duì)策

納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務(wù)籌劃。在西方發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃對(duì)納稅人是耳熟能詳；而在我國，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過深入學(xué)習(xí)認(rèn)為：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和謀劃的過程。

所得稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作具有重大的作用，如何進(jìn)行科學(xué)、有效地籌劃成為企業(yè)的一大問題。因此，本文針對(duì)此種情況，在企業(yè)所得稅籌劃策略上提出了若干對(duì)策。

一、企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)從整體考慮

整體意識(shí)是指對(duì)納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因?yàn)榧{稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負(fù)不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益和長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊{稅籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

同時(shí)，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負(fù)，取得最大的財(cái)務(wù)利益；只有納稅人有進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)朝著國家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)國家調(diào)控政策。

二、加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的法律規(guī)范了解

納稅籌劃需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮，任何一個(gè)環(huán)節(jié)和方面的偏差都會(huì)對(duì)納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響，而做出籌劃的企業(yè)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此，必須對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。一方面，應(yīng)從稅法上明確規(guī)范。在對(duì)企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)定上往往會(huì)出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是納稅籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅，甚至是偷稅，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對(duì)己發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

三、進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅籌劃成本效益分析

納稅籌劃活動(dòng)自身會(huì)產(chǎn)生成本，如進(jìn)行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關(guān)的信息所花費(fèi)的成本等，企業(yè)一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節(jié)約下來的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進(jìn)行。一般企業(yè)可由自己設(shè)立專門的部門進(jìn)行納稅籌劃或聘請(qǐng)外部專業(yè)的納稅籌劃顧問，企業(yè)到底選用哪種方式應(yīng)遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，優(yōu)點(diǎn)是他們的信息資源優(yōu)勢(shì)與人力資源優(yōu)勢(shì)以及同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的良好的工作關(guān)系，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的溝通，企業(yè)無須維持內(nèi)部的專業(yè)人員，納稅籌劃成本低，但缺點(diǎn)是不能及時(shí)處理企業(yè)納稅籌劃方面的中小問題。而選擇使用企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃，優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部各情祝非常熟悉，可以隨時(shí)對(duì)納稅籌劃方案修改和執(zhí)行進(jìn)行管理和控制，缺點(diǎn)是對(duì)納稅籌劃中出現(xiàn)的問題由會(huì)計(jì)、老板還是專業(yè)籌劃人士誰負(fù)責(zé)或如何協(xié)調(diào)，相對(duì)聘請(qǐng)外部納稅籌劃專門機(jī)構(gòu)來說，成本較高。企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃開始前就對(duì)該選擇外部納稅籌劃專業(yè)機(jī)構(gòu)還是啟用企業(yè)內(nèi)部人員的成本進(jìn)行測(cè)算，做出適合本企業(yè)自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對(duì)所有的籌劃方案進(jìn)行比較，選擇收益成本比最大的方案。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，服從并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，并以“稅后收益最大化”為目標(biāo)；傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅籌劃以“稅負(fù)最輕”或“納稅最小化”為目標(biāo)，由于沒有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負(fù)，但其他非稅成本增加并可能超過稅負(fù)的降低數(shù)額，因而與企業(yè)價(jià)值最大化背離，也就可能與企業(yè)戰(zhàn)略背離。由于納稅籌劃是一門涉及會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、法學(xué)、企業(yè)管理等諸多學(xué)科的邊緣性學(xué)科，要綜合運(yùn)用起來，確實(shí)對(duì)知識(shí)素養(yǎng)和能力水平要求很高，加上筆者學(xué)術(shù)水平有限，社會(huì)實(shí)際工作少，對(duì)本文中所述的觀點(diǎn)及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來作進(jìn)一步的研究和完善。

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關(guān)法規(guī)的規(guī)范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據(jù)具體活動(dòng)所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，將減少繳稅負(fù)擔(dān)作為目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資等相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行籌劃或策劃的活動(dòng)的總稱。相對(duì)的，在現(xiàn)實(shí)意義上講，我們所說的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下，在其財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行合理的籌劃，從而減輕稅負(fù)的活動(dòng)。值得注意的是，納稅籌劃活動(dòng)通常是使用合法手段并且其動(dòng)機(jī)具有合理性，所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動(dòng)是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的同時(shí)也沒有造成國家利益的損失，正因?yàn)槿绱?，納稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。

二、納稅籌劃所具有的特征

（一）合法性

作為稅收籌劃的特點(diǎn)，合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內(nèi)，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對(duì)其進(jìn)行及時(shí)地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無法使納稅人獲得預(yù)期利益，而且還會(huì)受到法律的懲處，對(duì)于企業(yè)正常的生產(chǎn)以及經(jīng)營都是很不利的。

（二）籌劃性

談到納稅籌劃的特點(diǎn)，定然離不開籌劃二字，這就很明顯地體現(xiàn)出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動(dòng)往往是發(fā)生于應(yīng)稅活動(dòng)之后的，這為納稅籌劃工作提供了時(shí)間上的條件，確保納稅活動(dòng)都在財(cái)務(wù)管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中，根據(jù)不同的征稅對(duì)象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負(fù)進(jìn)行繳納，因此在繳稅發(fā)生之前，就做好對(duì)于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負(fù)降低。

（三）目的性

納稅籌劃是一種有目的地對(duì)稅負(fù)進(jìn)行規(guī)劃的理財(cái)活動(dòng)，目標(biāo)是給納稅人帶來稅負(fù)上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入，納稅規(guī)劃的節(jié)稅，無論是對(duì)于當(dāng)前還是未來的稅負(fù)，都要通過計(jì)劃使其減少到最小。

（四）專業(yè)性

納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人對(duì)法規(guī)進(jìn)行具有能動(dòng)性的規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種具有很強(qiáng)的技術(shù)性的活動(dòng)。這要求納稅籌劃者要對(duì)稅收相關(guān)的法律和法規(guī)爛熟于心，還可以在合理的范圍內(nèi)通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系

企業(yè)管理系統(tǒng)之中，財(cái)務(wù)管理是一個(gè)非常重要的系統(tǒng)，它作為價(jià)值管理，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、部門以及環(huán)節(jié)之中出現(xiàn)，并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負(fù)并且實(shí)現(xiàn)其利益最大化，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學(xué)合理，能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務(wù)支出并且保證了其利益的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于提高資本所產(chǎn)生的利潤(rùn)有著舉足輕重的作用，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一，而通過納稅籌劃，我們可以很好地達(dá)到目標(biāo)。納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的一個(gè)有效途徑，通過它可以更好地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，保證企業(yè)的利潤(rùn)最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財(cái)務(wù)策劃為保障，實(shí)踐納稅籌劃需要運(yùn)用財(cái)務(wù)策劃的手段，并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問題。

四、納稅籌劃的重要作用

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本，減緩納稅壓力

我國的財(cái)政收入主要來自于稅收，并且通過稅收活動(dòng)，國家可以有力地引導(dǎo)和干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等，國家要扶持和鼓勵(lì)一些新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展或者復(fù)興老產(chǎn)業(yè)，可以通過免稅或者降稅的政策來吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國家通過改變稅率以及對(duì)于征稅的起點(diǎn)和項(xiàng)目等方法可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地調(diào)控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件?？茖W(xué)的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤(rùn)，減少稅負(fù)還能為企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠政策。

（二） 對(duì)于完善社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系有促進(jìn)作用

納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身，越來越多的企業(yè)和政府意識(shí)到其帶來的利益和重要性后，社會(huì)和政府機(jī)關(guān)也要努力建立起與企業(yè)相對(duì)應(yīng)的籌劃服務(wù)體系。良好的納稅籌劃工作需要一個(gè)環(huán)境，這對(duì)政府的服務(wù)部門和我國的稅收體制以及服務(wù)市場(chǎng)都提出了一個(gè)要求。一個(gè)完善科學(xué)的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，并且更加有益于納稅人與稅務(wù)部門關(guān)系的處理，從而創(chuàng)造一個(gè)更加良好的稅收環(huán)境。

（三）有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

企業(yè)的發(fā)展對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重視變得尤為突出，這是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要數(shù)據(jù)和參考。想要確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展，就要提高對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重視程度，因?yàn)榛I劃工作很可能對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產(chǎn)生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個(gè)角度和方面進(jìn)行整體的提升，要總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，保證遵守法律法規(guī)，并且培養(yǎng)和吸收有專業(yè)水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全，企業(yè)要做好相應(yīng)的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關(guān)的政策和措施，在法律的范圍內(nèi)，盡量保障企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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篇6

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在通過改革走向逐步完善的道路。在這樣的背景下，企業(yè)為了贏得更多的生存空間，除了改善企業(yè)生產(chǎn)工藝，還試圖通過加強(qiáng)企業(yè)管理水平來獲取利潤(rùn)。而財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其作用一直不可小覷。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理的核心工作，對(duì)于降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的利潤(rùn)水平都有著重要作用。納稅籌劃本質(zhì)上是通過利用稅收法律法規(guī)之間的規(guī)定，通過籌劃思路最終起到降低企業(yè)稅負(fù)或者企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)活動(dòng)。良好的納稅籌劃手段可以為企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟(jì)收益，而不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃將會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生極大的納稅成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要探討納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響以促進(jìn)企業(yè)合理利用納稅籌劃這一財(cái)務(wù)管理活動(dòng)手段，最終促進(jìn)企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化。

二、納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致

對(duì)于我國大多數(shù)企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化及企業(yè)價(jià)值最大化，即通過財(cái)務(wù)管理手段最終達(dá)到提高企業(yè)知名度、改善企業(yè)形象、提高企業(yè)利潤(rùn)水平和降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而納稅籌劃通過對(duì)企業(yè)征納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)籌劃，其目標(biāo)也是為了使得企業(yè)盡量少地承擔(dān)稅負(fù)，同時(shí)又要保障企業(yè)獲取較高的利潤(rùn)水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。而這也要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不單單考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，還需要考慮其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因素，全面保障企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

（二）納稅籌劃的籌劃對(duì)象為稅收支出，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù)支出或收入

對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行納稅籌劃的對(duì)象一般是稅收支出項(xiàng)目，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象一般都是企業(yè)的財(cái)務(wù)支出或收入。納稅籌劃是對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)了解之后通過對(duì)于納稅主體、納稅對(duì)象、納稅稅率等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的利潤(rùn)水平越高，應(yīng)納稅額越高，因此企業(yè)必須要協(xié)調(diào)利潤(rùn)和納稅額之間的關(guān)系，尋找到臨界點(diǎn)，防止因累進(jìn)稅率造成的越過臨界點(diǎn)產(chǎn)生納稅額遠(yuǎn)高于增加的利潤(rùn)額的情況出現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃一般通過提高企業(yè)資金的使用效率和降低企業(yè)資金存在的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行籌劃。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，企業(yè)大多會(huì)橫向縱向比較不同項(xiàng)目的資金使用效率和企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，通過預(yù)測(cè)評(píng)估及績(jī)效管理的方式最終促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理合規(guī)性及有效性發(fā)展。

（三）納稅籌劃屬于稅收領(lǐng)域從事的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)

納稅籌劃作為一種通過直接或者間接方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過稅收優(yōu)惠政策及稅收法律法規(guī)間的差異性來合理籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和日常經(jīng)營事項(xiàng)。因此其本質(zhì)上是稅收領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收支出實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在正常經(jīng)營生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的價(jià)值的一部分，而基于企業(yè)價(jià)值進(jìn)行管理正是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，因此從這個(gè)角度也依然可以認(rèn)定納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，投融資過程、采購生產(chǎn)、銷售等都會(huì)產(chǎn)生一定的稅收費(fèi)用，因此納稅籌劃并不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中某一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，而是蘊(yùn)含在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程當(dāng)中。同時(shí)，納稅籌劃并不是可以脫離企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)而進(jìn)行，沒有了企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，納稅籌劃工作便不可能完成。

三、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

（一）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定會(huì)帶來一定的影響

在企業(yè)進(jìn)行日常的納稅籌劃過程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)基本一致，但是納稅籌劃依然會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定帶來一定的影響。同時(shí)納稅籌劃不單單會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)制定的總體目標(biāo)，還會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中的具體目標(biāo)帶來不同程度的影響。在企業(yè)，財(cái)務(wù)部門及管理者都會(huì)注重企業(yè)盈利水平、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流狀況及債務(wù)償還能力等指標(biāo)。而納稅籌劃作為影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況的重要活動(dòng)，必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。納稅籌劃在對(duì)盈利水平方面的目標(biāo)會(huì)帶來如下影響：在企業(yè)進(jìn)行債權(quán)籌資時(shí)會(huì)考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權(quán)融資的成本不可進(jìn)行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來的盈利水平產(chǎn)生差異，如果在兩種方式給企業(yè)帶來的收益相同，會(huì)選擇債權(quán)融資而非股權(quán)籌資。在進(jìn)行經(jīng)營狀況的目標(biāo)制定時(shí)，企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策來合理調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折現(xiàn)年限，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)占用的資金回收。在進(jìn)行現(xiàn)金流狀況指標(biāo)制定時(shí)，需要考慮因?yàn)榧{稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流出，因?yàn)槎愂罩С鍪遣痪邆鋸椥缘?，不及時(shí)足額繳納稅款會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由以上幾點(diǎn)均可以發(fā)現(xiàn)納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定會(huì)帶來影響，企業(yè)需要認(rèn)真考量納稅籌劃給企業(yè)帶來的好處和產(chǎn)生的一定成本，制定有效戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的籌劃對(duì)象會(huì)產(chǎn)生較大的影響

在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，納稅籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的籌劃對(duì)象產(chǎn)生較大的影響。這是因?yàn)榧{稅籌劃的籌劃對(duì)象一般僅僅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的籌劃對(duì)象包括日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收入和成本。而稅款作為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的價(jià)值，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的籌劃對(duì)象產(chǎn)生影響。從現(xiàn)金流角度可以發(fā)現(xiàn)，我國稅法規(guī)定的某些特殊經(jīng)營活動(dòng)可以通過加速折舊提前收回投資，減輕現(xiàn)金壓力，因此納稅籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。從資產(chǎn)計(jì)價(jià)角度可以發(fā)現(xiàn)，稅法上對(duì)于存貨的計(jì)量和會(huì)計(jì)上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對(duì)象和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象也可能會(huì)出現(xiàn)一致。從企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動(dòng)因素，某些稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平帶來較大程度的變動(dòng)，如果不有效利用稅收優(yōu)惠政策，容易造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象產(chǎn)生偏差，給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定影響

納稅籌劃除了對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定和籌劃對(duì)象的選擇方面帶來了影響之外，還對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定的影響。納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容產(chǎn)生的影響范圍比較廣，主要是對(duì)企業(yè)的籌融資方式、企業(yè)合并方式、日常采購及銷售方式的選擇產(chǎn)生了影響。在企業(yè)進(jìn)行籌資時(shí)，企業(yè)如何利用財(cái)務(wù)杠桿來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益獲得更多利益是關(guān)鍵問題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進(jìn)行稅前抵扣給籌融資決策帶來了重要影響。在企業(yè)合并方面，是否是關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊納稅調(diào)整成為企業(yè)必須重視的問題。在日常采購方面，采用委托加工收回方式、直接采購或者預(yù)付賬款采購方式對(duì)于納稅時(shí)間會(huì)產(chǎn)生一定影響，如何有效利用納稅時(shí)間帶來的資金時(shí)間價(jià)值成為企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)需要關(guān)注的問題。在日常銷售方面，采用現(xiàn)金折扣或者商業(yè)折扣對(duì)于應(yīng)納增值稅稅額會(huì)產(chǎn)生影響，也會(huì)直接影響企業(yè)利潤(rùn)水平。納稅籌劃除了會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響外還會(huì)對(duì)企業(yè)關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。即企業(yè)在進(jìn)行某些經(jīng)營活動(dòng)決策時(shí)需要考慮到納稅籌劃這項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進(jìn)行管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵職能是提高資金利用率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此可見納稅籌劃必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語

篇7

[關(guān)鍵詞] 合理節(jié)稅 合理避稅

納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。而人們的策劃活動(dòng)總是為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)而進(jìn)行的，沒有明確的目的就無法進(jìn)行策劃。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了納稅人的納稅觀念意識(shí)和行為意識(shí)的淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國家不重視稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。這給眾多的納稅人造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。目前，中國在入世參與國際市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)的背景下，作為中國的企業(yè)一旦成為獨(dú)立的個(gè)體，就必須要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來。因此，以往上繳國家稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勝地位。

一、納稅籌劃的興起

納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。所謂“納稅籌劃”一詞來源與西方國家19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家就已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供納稅咨詢。在納稅籌劃的歷史上，歐洲稅務(wù)最早成立了聯(lián)合會(huì)。它極大的促進(jìn)了納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展。1959年在法國巴黎，由5個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，使稅務(wù)顧問和從事稅務(wù)咨詢及納稅籌劃的人有了自己的行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認(rèn)可，同時(shí)也說明該行業(yè)開始通過自己的行業(yè)組織來規(guī)范該行業(yè)的發(fā)展。這表明包括納稅籌劃再內(nèi)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)在歐洲走向自己的道路。

而在我國，對(duì)納稅籌劃的研究卻很少，一是主要緣于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立比較晚，納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來；二是人們對(duì)納稅籌劃的思想認(rèn)識(shí)偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐,尤其是新聞出版對(duì)避稅方面的書籍由于擔(dān)心被政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論研究書籍視為“禁書”，將其打入“冷宮”。直到改革開放和十四大確定我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識(shí)才逐漸發(fā)生了一些改變：從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對(duì)納稅籌劃形成了一些共識(shí)。

二、納稅籌劃的概念

什么是真正意義上的納稅籌劃？目前觀點(diǎn)不一，但基本內(nèi)涵是一致的。首先應(yīng)當(dāng)肯定的是、納稅籌劃不等于逃稅。逃稅是建立在對(duì)稅法不理解違法的基礎(chǔ)之上的。這與納稅籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)約稅收成本和稅收收益。從目前的情況來講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈诙愂照叩膫鬟f渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃了，而可能就是偷稅。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為，是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提的，否則，就成了稅收違法行為。因此，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，尤其是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)，知道和懂得違法與不違法的界限。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)意義

筆者認(rèn)為：納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，在我國已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)際合理節(jié)稅上對(duì)國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。企業(yè)開展納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且還有著充分的理論依據(jù)，對(duì)我國現(xiàn)行企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展納稅籌劃工作，具有以下的意義：

1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事?；I劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)納稅違法的可能性。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個(gè)國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

4.有利于完善稅制，增加國家稅收。納稅籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問題

在具體實(shí)施稅收籌劃的過程中，影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多很多，其中有稅收與非稅收因素,這就要求我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要由上而下，由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的效果,所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾方面問題：

1.注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的籌劃觀念，以合法的稅收方式，合理安排經(jīng)營活動(dòng)。作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會(huì)中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。

2.全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī) 。決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.納稅籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)。開展納稅籌劃，納稅人必須在業(yè)務(wù)發(fā)生前，準(zhǔn)確掌握這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些過程和環(huán)節(jié)，所涉及哪些稅種，哪些優(yōu)惠政策。

4.具體問題具體分析。

5.納稅籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)。開展納稅籌劃，納稅人必須具備自我保護(hù)意識(shí)。既然納稅籌劃是在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么納稅籌劃的行為離不合法越遠(yuǎn)越好。

6.注意稅收與非稅收因素，綜合衡量籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。

7.保持賬證完整。就企業(yè)納稅籌劃而言，保持賬證完整性是最基本和最重要的原則。

8.任何企業(yè)都需要進(jìn)行納稅籌劃。但是，納稅籌劃需要支付成本，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有企業(yè)都具備條件。一般說來以下類型的企業(yè)更需要開展納稅籌劃，獲得的收益也較大：①新辦或正在申辦的企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項(xiàng)目開始就開展稅收籌劃，可以充分享受國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。 從而有獲利的空間。②財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財(cái)稅核算比較薄弱，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)部控制制度；二是財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，稍不留意就會(huì)造成巨大的財(cái)務(wù)損失。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算，開展納稅籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。③資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)紛雜、經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜、涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其籌劃的空間較大。而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受納稅籌劃的好處。這類企業(yè)如果沒有進(jìn)行納稅籌劃，一旦某個(gè)問題處理不好，可能遭受巨大損失。因此，這類企業(yè)最值得花費(fèi)人力、財(cái)力做納稅籌劃。

總之，納稅籌劃是在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負(fù)，最大可能地多獲取利潤(rùn)或取得更大利益。也就是說，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點(diǎn)我們必須明確，那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。

由此，筆者認(rèn)為，任何企業(yè)的納稅籌劃必須遵從三條原則：首先，所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)；其次，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批；第三，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。也就是說，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須在法律允許的范圍內(nèi)，納稅籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符合,進(jìn)行納稅籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法的納稅籌劃依據(jù)和構(gòu)成要件。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不同，加之稅收政策和籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā)，因地、因時(shí)制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

參考文獻(xiàn):

篇8

企業(yè)納稅籌劃包括增值稅與所得稅。與其他類型企業(yè)相較，制造型企業(yè)擁有較多原料購買成本和人力資源成本，外加制造型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)較頻繁，所得稅和增值稅涉及較多，因此對(duì)制造業(yè)而言，必須要讓納稅籌劃合理化，這樣才會(huì)使得企業(yè)在稅收上占用的資余能夠大大減少，使得部門之間增加更多聯(lián)系，并且使得整體經(jīng)濟(jì)水平得到提高。

二、制造型企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）納稅籌劃目標(biāo)尚沒有明確化

作為企業(yè)管理中非常重要的一部分，想要使得納稅籌劃方案更佳，就必須使得企業(yè)內(nèi)部部門與部門之間進(jìn)行良好的配合，因此，就必須要?jiǎng)?chuàng)建納稅籌劃的有效的明確的目標(biāo)，進(jìn)而使得整個(gè)納稅籌劃的活動(dòng)，能夠得到有效的執(zhí)行。在我國，部分制造型企業(yè)在對(duì)納稅進(jìn)行籌劃的時(shí)候都經(jīng)常對(duì)稅收籌劃的方案執(zhí)行十分重視，而如果對(duì)納稅籌劃執(zhí)行得不好就會(huì)使得各個(gè)部門的工作人員不能夠清楚的認(rèn)識(shí)其納稅籌劃方案，并且對(duì)相關(guān)的稅法知識(shí)也缺乏了解，于是便會(huì)對(duì)應(yīng)稅的行為和稅收的結(jié)果，不能夠很好地理解清楚并確立他們之間的關(guān)系，只是按照一貫的想法，即稅收責(zé)任是由財(cái)務(wù)部門來執(zhí)行的。于是乎，在具體進(jìn)行相關(guān)的應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)，便首先要考慮的是自己部門的利益，而對(duì)自己所進(jìn)行的這種行為能夠得出什么樣的稅收結(jié)果從來沒有深入考慮過，舉例來說，在涉及一些增值稅的行為時(shí)，稅法要求必須各式各樣的征收率和稅率進(jìn)行核算清楚，不然的話就會(huì)產(chǎn)生從高適用稅率的結(jié)果。還有一個(gè)例子，在企業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣一種狀況，許多部門僅僅只考慮自身銷售任務(wù)，認(rèn)為其是至關(guān)重要的，所以便會(huì)覺得沒有必要去區(qū)分混合銷售行為，于是乎他們便不會(huì)區(qū)分其不同的經(jīng)營活動(dòng)，在這樣的一種狀況下，就會(huì)使得增加企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)于專業(yè)的納稅籌劃人才在企業(yè)中極其的缺乏

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一的納稅籌劃，它是一門綜合性實(shí)踐活動(dòng)，其專業(yè)性是非常強(qiáng)的，他對(duì)金融管理，計(jì)算機(jī)等都具有一定的要求，但是在制造型企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員主要是負(fù)責(zé)進(jìn)行具體的納稅籌劃方案的，財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員其進(jìn)行工作時(shí)是非常熟練的，尤其是在監(jiān)督和資金核算等相關(guān)的業(yè)務(wù)方面，而且在一定程度上了解稅法的知識(shí)，但是，在具體進(jìn)行一項(xiàng)稅收籌劃方案的策劃時(shí)，就必須要具有非常高的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)于應(yīng)稅活動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營情況，還有戰(zhàn)略的發(fā)展非常的熟練掌握，然而與財(cái)務(wù)人員來說這正是他們所具備的素質(zhì)，對(duì)于他們來說，他們經(jīng)常注意不到其稅收籌劃方案的綜合性，這樣便會(huì)造成所制定的稅收籌劃方案僅僅是為了短期利益，而導(dǎo)致一種不好的后果。還有就是，對(duì)于稅收籌劃方案的制定，必須要有甄別性的對(duì)其進(jìn)行判斷，然而，由于財(cái)務(wù)部門的工作人員受到自身專業(yè)素質(zhì)的影響，再加上在稅收問題上看待的角度不同，這樣便會(huì)使得他們不會(huì)整體的清楚的對(duì)納稅籌劃進(jìn)行很好的認(rèn)識(shí)，而是將相對(duì)來說比較成功的納稅籌劃方案進(jìn)行照搬照抄過來的這種方法，這樣便導(dǎo)致他們所制定出的納稅籌劃化方案不切實(shí)際，實(shí)用性較差。

（三）對(duì)于納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)使得被忽略

與漏稅或者逃稅是非常不相同的稅收籌劃，它是一種在相關(guān)的稅法規(guī)定的條例之下，所從事的一些規(guī)避的合理的行為，它是一種非常合理的繳稅方案，因?yàn)樗窃诔浞址治隽藨?yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)流程和稅收的政策之后而制定的，但是并不意味著在這樣的前提下其稅收的風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)存在，在實(shí)際的應(yīng)用中，如果納稅籌劃沒有進(jìn)行有效的規(guī)范和缺乏完整性，這樣就會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)大大增加，在我國正在不斷地完善其稅收法律體系，這樣便在有些時(shí)候不能明確稅收籌劃的法律法規(guī)，在這樣的一種情況下就會(huì)使得那些對(duì)于法律知識(shí)掌握的不扎實(shí)的人員片面的理解其法律法規(guī)，于是乎便使得在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)就會(huì)有潛在的風(fēng)險(xiǎn)性。而缺乏統(tǒng)一性指的是，即不完善的稅收法律在事實(shí)中是存在的，而如果在不經(jīng)意間就這一特點(diǎn)運(yùn)用在了稅收籌劃中，這樣便會(huì)使得及稅收籌劃自身就沒有，較為規(guī)范的法律依據(jù)，這樣就會(huì)導(dǎo)致誰說不能對(duì)納稅籌劃的行為，進(jìn)行很大的質(zhì)疑，于是乎，造成了法律糾紛等相關(guān)問題的產(chǎn)生。還有就是國家對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，其稅法法律是一種宏觀調(diào)控的行為，所以隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化其稅收法律也會(huì)進(jìn)行變化的，這樣也會(huì)使得納稅籌劃對(duì)制造型企業(yè)留下了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、制造型企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

（一）要建立正確的納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)而相應(yīng)的進(jìn)行納稅籌劃，所以說一個(gè)企業(yè)各個(gè)方面各個(gè)角度如果能進(jìn)行全面的有效的配合，才是使得納稅籌劃方案能夠較為完善的制定出來。于是想要使得順利的實(shí)施納稅籌劃方案就必須要將納稅籌劃的目標(biāo)制定的非常的正確有效，還要使得企業(yè)中各個(gè)部門在理解納稅籌劃方案時(shí)是具有深層次的，而不是潛在的理解。制造型企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營時(shí)目的是很明確的就是使得自己的企業(yè)能夠獲取最大的利益，于是在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，納稅籌劃是必不可少的。因此制定出較為正確的納稅籌劃目標(biāo)是非常重要的。于是，想要做到就必須做到下面的兩點(diǎn)：第一，要使得企業(yè)中的人員都要進(jìn)行學(xué)習(xí)，尤其是那些專業(yè)的人才更加需要不斷地學(xué)習(xí)。第二，要控制企業(yè)中的相關(guān)的稅收的項(xiàng)目的成本和收入的核算，要針對(duì)不同的稅率采取不同的方案來進(jìn)行，以使得稅額達(dá)到最小化。

（二）要對(duì)納稅籌劃人員的培養(yǎng)加以重視

篇9

（一）稅務(wù)籌劃

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅人的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。納稅籌劃的目的有兩個(gè)：減輕稅收負(fù)擔(dān)和稅收零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現(xiàn)行稅法、財(cái)會(huì)法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。納稅籌劃的主要依據(jù)是稅法，還包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，并且不拘于一國一地的法規(guī)。

2.事前籌劃原則。納稅人可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、應(yīng)稅行業(yè)未確定前做好安排。

3.經(jīng)濟(jì)原則。納稅籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

4.適時(shí)調(diào)整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產(chǎn)物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時(shí)間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景制定的，具有針對(duì)性和時(shí)效性。

（三）納稅籌劃的方法

納稅籌劃的方法是綜合的、科學(xué)的優(yōu)選法?；痉椒ㄓ校?/p>

1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，納稅人要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。

2.選擇最優(yōu)納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅人在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對(duì)國家的稅收政策要有充分的了解和準(zhǔn)確的把握。

4.充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，納稅人運(yùn)作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。

二、鋼鐵行業(yè)稅務(wù)籌劃必要性

鋼鐵行業(yè)屬于資本、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)，在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位。由于鋼鐵產(chǎn)業(yè)上下游距離長(zhǎng)，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質(zhì)作為原材料進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，到鋼鐵行業(yè)的制造加工環(huán)節(jié)，以及鋼鐵產(chǎn)業(yè)的配套物流設(shè)施建設(shè)等等，可以創(chuàng)造眾多的勞動(dòng)崗位、為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)?？梢赃@樣說，鋼鐵行業(yè)的興盛在一定程度上決定了國家的繁榮發(fā)展。

鋼鐵企業(yè)自身稅收特點(diǎn)：

1.生產(chǎn)流程復(fù)雜。鋼鐵企業(yè)（不含采礦選礦）通常包括燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動(dòng)力、制氧、機(jī)修等多分廠聯(lián)合制造。因此其生產(chǎn)過程是多段生產(chǎn)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個(gè)流程比較復(fù)雜。

2.生產(chǎn)過程中信息量大。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產(chǎn)過程中各節(jié)點(diǎn)之間保持相互作業(yè)需要進(jìn)行過長(zhǎng)的銜接而產(chǎn)生的大量信息。因此生產(chǎn)過程中信息量大。

3.財(cái)務(wù)核算復(fù)雜。成本核算是對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行預(yù)算，我國多數(shù)鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中很少顧及到產(chǎn)品生產(chǎn)工序的準(zhǔn)確記錄。對(duì)成本不合理的損耗不夠重視，認(rèn)為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品成本。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)定義

風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)的任何決策都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，在給企業(yè)帶來利益的同時(shí)，也有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果的不確定性。筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由于納稅籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。

（二）基于鋼鐵企業(yè)稅收特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會(huì)計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，這要求籌劃人員要全面掌握相關(guān)領(lǐng)域的政策與技能。對(duì)于稅收政策等的理解、認(rèn)識(shí)與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。因此，納稅籌劃方案從最初的設(shè)計(jì)、選擇到實(shí)施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。

2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會(huì)外部條件。當(dāng)納稅人自身的條件或者外部社會(huì)條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.征納雙方認(rèn)定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對(duì)某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為非法的行為。

四、鋼鐵企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，規(guī)避和減低風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.實(shí)施恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅人在納稅籌劃時(shí)如果意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，就需要及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理措施。在納稅人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、擴(kuò)散和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。當(dāng)納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)能及時(shí)找到根源，并有效遏制。

2.準(zhǔn)確、及時(shí)地把握稅收法律政策。對(duì)相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇。適時(shí)關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關(guān)系。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，需要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.提高納稅籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是融法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等為一體的高層次理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。

4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時(shí)，需要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系。加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運(yùn)用稅收政策規(guī)定、財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)應(yīng)有收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013（16）.

篇10

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 會(huì)計(jì)處理 財(cái)務(wù)管理

眾所周知，企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化是其最重要的財(cái)務(wù)目標(biāo)，那么如何在熟知了解國家現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)合理的納稅籌劃來最大限度地減少稅收成本就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的重中之重。自2007年開始，我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，這對(duì)于企業(yè)納稅籌劃工作來說具有里程碑式的意義。伴隨2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及2009年新修訂的《增值稅暫行條例》，為我國企業(yè)帶來了更多開展納稅籌劃的方法和機(jī)會(huì)，與此同時(shí)也帶來了一些新的挑戰(zhàn)。在此背景下，本文將重點(diǎn)探討如何進(jìn)行科學(xué)有效的會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃活動(dòng)的合理性，從而為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，完善財(cái)務(wù)管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的可行性及風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）基于會(huì)計(jì)政策選擇企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃具有可行性

納稅籌劃，也可稱作“稅收籌劃”或“稅務(wù)籌劃”。具體指的是企業(yè)在遵守國家稅收政策和稅收法律的前提下，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)政策選擇的作用來達(dá)到減少企業(yè)賦稅的目標(biāo)。本文認(rèn)為基于會(huì)計(jì)政策選擇企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃具有可行性，這主要在體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.通常來說，納稅籌劃的技術(shù)有減免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、拆分技術(shù)、稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)和會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)等等，但是會(huì)計(jì)政策選擇卻是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最有效的手段。就拿所得稅這一主要稅種來說，其征收一般都是基于企業(yè)的利潤(rùn)來操作的。然而不同的會(huì)計(jì)處理方法直接影響企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。因此，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，就會(huì)偏向選擇遞延利潤(rùn)、降低收益的會(huì)計(jì)政策來實(shí)施納稅籌劃。由此發(fā)現(xiàn)，可選擇的會(huì)計(jì)政策為企業(yè)納稅籌劃在一定程度上提供了利潤(rùn)操作的空間。

2.通過會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)施納稅籌劃，這本身就具有可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。一些納稅籌劃的技術(shù)，由于要對(duì)投融資活動(dòng)及經(jīng)營活動(dòng)等環(huán)節(jié)帶來調(diào)整和改變，所以帶來的籌劃成本必然較高。比如，投資的納稅籌劃活動(dòng)，可能要求調(diào)整投資的方式或者投資領(lǐng)域。而會(huì)計(jì)政策選擇不同的是，它以企業(yè)既定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提，幾乎不會(huì)影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而且受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)條件約束是最小的。

（二）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性分析

雖然我國納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐探索都在近些年得到了快速的發(fā)展，但是也存在諸多的不足，風(fēng)險(xiǎn)問題不容忽視。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具體指的是企業(yè)在納稅籌劃過程中，由于籌劃失敗而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的可能性。目前，我國企業(yè)在納稅籌劃上存在的誤區(qū)主要表現(xiàn)在：

1.對(duì)納稅籌劃的根本認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

最突出的表現(xiàn)就是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層片面地將納稅籌劃與逃稅劃等號(hào)。但是二者具有本質(zhì)的區(qū)別?！巴刀悺笔菍?duì)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的某項(xiàng)應(yīng)稅行為的部分否定甚至是全部否定；而納稅籌劃是對(duì)一項(xiàng)應(yīng)稅行為事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，來取得在合乎法律范圍內(nèi)的稅收利益的行為。通俗的講，前者是違背法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，而后者則是在法律允許范圍內(nèi)的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為。

2.對(duì)納稅籌劃的成本估算存在困難

由于企業(yè)納稅籌劃過程中存在很多不確定性因素，所以將直接導(dǎo)致其成本估算很難操作。再加上它本身涵蓋的內(nèi)容條目過多，而且也具有不確定性，所以很容易導(dǎo)致在實(shí)際操作中，企業(yè)往往忽略了成本的估算，而片面追求經(jīng)濟(jì)收益的多少。

3.對(duì)納稅籌劃的人才儲(chǔ)備不足

納稅籌劃是一項(xiàng)具有難度的活動(dòng)，要求綜合性人才才能更好地實(shí)現(xiàn)。然而我國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃整體上還處于初步起步階段，一些企業(yè)非常缺少既懂得系統(tǒng)的全面知識(shí)，又具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力和整體納稅統(tǒng)籌能力的全能型人才。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在進(jìn)行所謂的納稅籌劃時(shí)，存在很多不合理的操作習(xí)慣，比如片面利用我國會(huì)計(jì)的相關(guān)法律和法規(guī)，甚至只注重個(gè)別稅種的減少情況，這將必然導(dǎo)致?lián)p害企業(yè)的整體利益。

二、當(dāng)前我國企業(yè)納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理方法的具體應(yīng)用和建議

在國內(nèi)外文獻(xiàn)資料查閱及一些企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，本文將重點(diǎn)分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程中主要涉及的會(huì)計(jì)政策選擇問題，從而進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃分析，這將有利于企業(yè)在納稅籌劃中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的最優(yōu)方案選擇，從根本上避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)納稅籌劃中有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的具體運(yùn)用

不難發(fā)現(xiàn)，存貨計(jì)價(jià)的方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值和銷貨成本存在差異，直接造成企業(yè)盈利情況及所得稅繳納情況有所不同。鑒于存貨計(jì)價(jià)方式和手段導(dǎo)致的差異性，要求企業(yè)需要充分考慮價(jià)格變動(dòng)、企業(yè)是否處在免稅期以及存貨的特點(diǎn)和管理規(guī)定等方面的因素，從而科學(xué)選擇存貨計(jì)價(jià)方式。

企業(yè)在進(jìn)行選擇時(shí)，一方面要充分分析不同存貨計(jì)價(jià)方法的抵稅效果，另一方面還需要充分考慮影響納稅籌劃方案成敗與否的三個(gè)限定條件：

1.不同計(jì)價(jià)方法采用存在條件限定

如果企業(yè)采用的是實(shí)際成本法進(jìn)行核算的話，那么不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)最終的所得稅產(chǎn)生影響，此時(shí)是有納稅籌劃的操作空間的。如果企業(yè)采用的是計(jì)劃成本法進(jìn)行對(duì)存貨成本的核算，那么其存貨實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異性會(huì)在“材料成本差異”條目中做出顯示，而且此時(shí)的存貨成本轉(zhuǎn)出時(shí)，與采用實(shí)際成本法下的一次加權(quán)平均法效果相同。因此，對(duì)于采用計(jì)劃成本法的企業(yè)來講，在存貨計(jì)價(jià)方法上沒有任何納稅籌劃的空間。

2.必須充分考慮存貨的材料價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)

因?yàn)榇尕浀挠?jì)價(jià)選擇，要求企業(yè)事先預(yù)測(cè)市場(chǎng)上的材料價(jià)格變化趨勢(shì)來達(dá)到延遲納稅的效果。目前，我國的物價(jià)處于普遍上漲的趨勢(shì)，很少有保持平衡的時(shí)候。鑒于此，建議企業(yè)采用加權(quán)平均法來進(jìn)行操作。

3.還需結(jié)合企業(yè)其他因素進(jìn)行綜合考慮和選擇

企業(yè)在選擇抵稅效果最佳，營業(yè)成本最高的計(jì)價(jià)方法時(shí)，建議考慮企業(yè)營業(yè)成本提高對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的具體影響。這樣能夠有效防止企業(yè)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上出現(xiàn)虧損。此外，企業(yè)還需注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)價(jià)方法隨意變更的限制性規(guī)定。因?yàn)槠髽I(yè)只有將其變更的內(nèi)容和理由，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明，并且能夠提供合理的說明，這樣在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的情況下，企業(yè)才能獲得合法的納稅籌劃收益。

（二）企業(yè)納稅籌劃中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的具體運(yùn)用

通常來說，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方法會(huì)直接影響計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用的折舊數(shù)額不同，所以計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額的抵稅結(jié)果也存在差異。目前，我國的稅法法規(guī)和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法具有選擇性，比如折舊計(jì)提年限的規(guī)定具備彈性區(qū)間，所以這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。

企業(yè)在進(jìn)行選擇時(shí)，一方面要充分考慮不同的折舊方法將會(huì)給企業(yè)帶來的抵稅效果，另一方面還必須將三個(gè)主要限定條件考慮在內(nèi)：

1.加速折舊法的使用限制性

我國現(xiàn)行的稅法要求對(duì)適用于加速折舊法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)要求比較嚴(yán)格，比如要求使用期間要經(jīng)常處于腐蝕性高或震動(dòng)強(qiáng)烈的環(huán)境等。所以建議要采用加速折舊法的企業(yè)，一定要滿足規(guī)定的條件來計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

2.折舊計(jì)提方法具有一定的局限性

這也就是說我國企業(yè)不能隨意變更對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。

3.需要慎重考慮是否享有減免稅優(yōu)惠或發(fā)生虧損的情況

比如，在正常納稅盈利時(shí)期，與直線法比較，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，很可能導(dǎo)致企業(yè)分?jǐn)傆?jì)提的成本費(fèi)用前期多后期少，企業(yè)利潤(rùn)被迫相對(duì)后移，產(chǎn)生遞延納稅的效果，但是如果在減免稅優(yōu)惠期或虧損期，那么企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊更合適。這主要是因?yàn)樵谶@些時(shí)期，由于企業(yè)無需繳納稅款，所以其固定資產(chǎn)折舊額的抵稅效果完全被抵消了。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的過程，不同會(huì)計(jì)政策下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成企業(yè)不同的納稅方案。從整體來說，企業(yè)需要全面分析自身所處的具體經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的理想目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]覃云飛.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃的理論研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（05）.