導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收與會計的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時征稅和公平納稅，而會計的目標(biāo)是向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會計界人士，應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧，如何促進(jìn)兩者的協(xié)作，進(jìn)而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項義不容辭的艱巨任務(wù)。本文試從會計制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關(guān)論題，以饗讀者。

一、稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。

然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致投資主體多元化，從而會計信息利益相關(guān)者群體復(fù)雜化情況的出現(xiàn)，而會計的處理方法如何從以稅收為基準(zhǔn)的舊模式向以真實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標(biāo)的新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化就成了當(dāng)務(wù)之急。所以，在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度（筆者將準(zhǔn)則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺開始逐漸擴(kuò)大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》等法規(guī)與會計制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認(rèn)收入、費用和損失方面的差異逐步擴(kuò)大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對立關(guān)系。

二、實現(xiàn)稅收法規(guī)和會計制度有機(jī)協(xié)作的必要性

從我國最近頒布的各類會計法規(guī)來看，新的會計制度已與國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則（主張稅收法規(guī)與會計制度相互獨立）等國際慣例實現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國際上通行的做法是，財務(wù)報表公允地反映企業(yè)的財務(wù)情況，企業(yè)先按會計制度客觀地計算出公司的利潤；而在納稅時，再按稅法要求對財務(wù)報表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

現(xiàn)在問題的關(guān)鍵在于隨著稅收法規(guī)與會計制度分歧的加劇，我國稅收征管部門面臨的稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)比西方發(fā)達(dá)國家大得多，尤其是反避稅領(lǐng)域，我國至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，雖然我國加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國公司爭相在我國投資，國際資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭成為國家財政、海關(guān)和稅務(wù)部門的重要工作內(nèi)容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗，通過各種手段（主要表現(xiàn)在會計手段上），有的實行稅務(wù)籌劃，有的直接繞開我國法律監(jiān)管，偷逃稅款，對我國的稅收主權(quán)構(gòu)成嚴(yán)重威脅。上個世紀(jì)90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當(dāng)于2001年中央財政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會更加驚人。于是，如何通過稅收法規(guī)與會計制度的完善與協(xié)作將成為國家加強(qiáng)反避稅工作的一個重要邏輯出發(fā)點。

三、推動稅收法規(guī)和會計制度共同發(fā)展的幾點建議

隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強(qiáng)。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門實行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀(jì)守法的意識得到增強(qiáng)，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來納稅的義務(wù)”之間的關(guān)系，自覺養(yǎng)成誠信納稅的良好習(xí)慣，最終推動稅收法規(guī)和會計制度的共同發(fā)展。

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的加強(qiáng)和國家反避稅措施的完善

對于稅務(wù)籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為應(yīng)納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)、實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的行為。而稅務(wù)籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務(wù)籌劃行為呢？從經(jīng)濟(jì)角度看，政府有目的、有選擇地設(shè)置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術(shù)，帶動經(jīng)濟(jì)繁榮。所以政府能容忍的稅務(wù)籌劃行為通常的是指政府指導(dǎo)下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護(hù)法制的健全。稅務(wù)籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實現(xiàn)。這樣，應(yīng)納稅企業(yè)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力，也將更趨于完備。

2、會計界人士及會計制度的協(xié)作配合

相信今后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務(wù)籌劃與反避稅的發(fā)展進(jìn)程中，會計界也應(yīng)當(dāng)當(dāng)仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，他們可以憑此優(yōu)勢幫助應(yīng)納稅企業(yè)合法地減輕稅負(fù)，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會計市場；同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮由國家認(rèn)定具備注冊會計師資格和注冊稅務(wù)師資格并且經(jīng)驗豐富、品行良好的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人士從事稅務(wù)審計業(yè)務(wù)，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補(bǔ)我國專職稅務(wù)稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。

從制度層面上來說，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會計制度，借“它山之石”完善和充實反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的著重點應(yīng)從鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性入手，而會計制度的相關(guān)準(zhǔn)則對于反映交易事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務(wù)，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價格來填制納稅申報表，以此想方設(shè)法地逃避納稅義務(wù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)掌握的相關(guān)成本或以前非關(guān)聯(lián)方獨立交易的會計資料，并以此為基礎(chǔ)，估算應(yīng)作為納稅基數(shù)的正常交易價格，從而更好地界定各方的納稅義務(wù)，防止稅款流失。

3、加快構(gòu)建稅務(wù)會計的理論體系

由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會計的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會計信息的重要途徑，也是實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。

作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建，應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時；又可以借助于財務(wù)會計學(xué)的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，將應(yīng)納稅企業(yè)計算、繳納的稅款和應(yīng)履行的納稅義務(wù)通過會計系統(tǒng)予以反映。稅務(wù)會計與各學(xué)科之間的相互關(guān)系大致如下圖所示：（圖略）

篇2

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；市場經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

作為稅收法律制度的重要組成部分，稅收優(yōu)惠政策是指在維持總稅收政策不變的前提下，國家為了應(yīng)對某些特殊狀況及實現(xiàn)某項政策目標(biāo)的需要，對一些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)采取減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的措施，以對其給予照顧或鼓勵。

一、稅收優(yōu)惠政策對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

政府制定并實施的稅收優(yōu)惠措施并不是一種隨意行為，而是為了滿足政策需要采取的財政性手段，其實質(zhì)是財政通過稅收方式，將納稅人應(yīng)繳納稅額的一部分或全部“讓渡”給納稅人。根據(jù)近20年來學(xué)者們的研究（郭平和洪源， 2010； 周品愛， 2010）和企業(yè)實際運行，作為我國主要的稅收支出形式，稅收優(yōu)惠政策在很大程度上促進(jìn)并推動了我國的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，調(diào)節(jié)收入分配，有效配置經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體系的成熟和完善。由于市場經(jīng)濟(jì)初期，許多制度體系還不健全，經(jīng)濟(jì)資源的配置不夠合理，尤其是收入的初次分配在市場機(jī)制內(nèi)尚不公平，通過多項稅收優(yōu)惠政策的實施，如農(nóng)業(yè)稅的廢除、牧業(yè)稅免征及個體經(jīng)營者納稅起征點提高等，使財政介入到國民收入的分配過程中去，運用稅收安排來充分發(fā)揮稅制對收入的自動和人為調(diào)節(jié)及穩(wěn)定功能，將資金收入再分配給那些應(yīng)該增加收入的群體。此外，通過其他經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，進(jìn)一步鼓勵社會投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，協(xié)調(diào)并彌補(bǔ)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策中某些不完善之處，以間接矯正市場失靈，提升政策實施效果，發(fā)揮其“微調(diào)”作用，從而促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

第二，通過稅收政策的傾斜，有效促進(jìn)了國家區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略的實施。國家運用布局經(jīng)濟(jì)學(xué)，相繼出臺并實施了一系列傾斜于東部地區(qū)及西部地區(qū)發(fā)展的稅收金融優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了我國東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。同時，這些稅收優(yōu)惠政策也對縮小局部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異有所促進(jìn)，對我國的區(qū)域間梯度發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)揮了重要作用。

第三，積極的配合我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)政策的改革和調(diào)整。通過制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，可以促進(jìn)我國相關(guān)行業(yè)的產(chǎn)品發(fā)展和技術(shù)更新。如我國目前在許多新型的高科技領(lǐng)域及國家急需發(fā)展的行業(yè)，如軟件行業(yè)、通信業(yè)、光電子企業(yè)、汽車行業(yè)、材料產(chǎn)業(yè)及家電業(yè)等等都采取了相關(guān)的稅收優(yōu)惠，從而吸引并鼓勵企業(yè)和社會資本進(jìn)行投資，從而積極引導(dǎo)并促進(jìn)這些領(lǐng)域和行業(yè)的迅速發(fā)展，盡快縮短與發(fā)達(dá)國家之間的差距。

第四，以寬松的投資環(huán)境和條件吸引外資企業(yè)，并促進(jìn)其發(fā)展。很長一段時間里，我國對外資企業(yè)都有相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠。外資企業(yè)在中國的發(fā)展環(huán)境更為寬松。這使得我國市場對外資企業(yè)來講十分具有吸引力。從無到有，從有到繁榮，外商投資企業(yè)已成為我國企業(yè)運作的主要形式之一，其在一定程度上促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品創(chuàng)新和管理水平提升，并成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)水平高速增長的一支重要力量。

第五，通過稅收優(yōu)惠政策的綜合運用來擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)消費。我國政府通過對各項稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行綜合運用，采取了多項結(jié)構(gòu)性減稅政策，如增值稅起征點調(diào)高、增值稅轉(zhuǎn)型、再就業(yè)稅收減免、小規(guī)模納稅人征收率降低、高新技術(shù)企業(yè)減稅、出口退稅率的調(diào)整等，這些稅收優(yōu)惠政策對我國有效應(yīng)對全球金融危機(jī)的不利影響有著巨大的作用，并促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的快速平穩(wěn)增長。

第六，通過出口退稅等相關(guān)政策的實施來大力推動我國出口貿(mào)易的發(fā)展。作為拉動經(jīng)濟(jì)的“三駕馬車”之一的出口與國民消費及投資一樣對我國的發(fā)展具有不言而喻的重要性。而出口退稅等相關(guān)政策，促進(jìn)了我國進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，在增加國家外匯儲備的同時，大大提升了我國的綜合實力和國際競爭力，并進(jìn)一步推進(jìn)了我國企業(yè)向國際化方向發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠政策對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極作用

稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時，也存在如下幾個方面的消極作用：

第一，過多過繁的稅收優(yōu)惠政策有悖于我國稅收法定原則。依據(jù)我國的稅收法定原則，要求稅收主體必須依法律規(guī)定征稅，納稅主體則須相應(yīng)的依法律規(guī)定繳稅，而我國名目眾多的稅收優(yōu)惠政策，使得法定稅率與實際稅率間產(chǎn)生了較大的差距，導(dǎo)致法定稅率重而實際稅率輕的現(xiàn)象，并使得我國擔(dān)負(fù)著重稅負(fù)國家之名的同時，卻只征收了相對微薄的稅款（黃海梅，2009）。

第二，稅收優(yōu)惠政策的雙重作用將不利于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公平競爭。首先，稅收減免優(yōu)惠政策會被少數(shù)不良的納稅人利用來偷稅和避稅，導(dǎo)致稅收收入的流失；其次，在對享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人群體發(fā)揮積極作用的同時，也會對那些不享受優(yōu)惠政策的納稅人群體產(chǎn)生逆向的消極作用，從而損害了稅收公平及社會效率。

第三，直接減免稅額的稅收優(yōu)惠政策容易產(chǎn)生短期化的投資行為，對我國投資結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展產(chǎn)生消極影響。我國政府目前在稅收優(yōu)惠政策的操作上，大多采取的通用措施是直接優(yōu)惠形式，如稅率降低、定期減免、再投資退稅等。這些直接減免優(yōu)惠的操作形式一方面很容易導(dǎo)致國家稅收收入的流失，另一方面只是對盈利企業(yè)有一定的鼓勵作用，但對基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)、交通能源建設(shè)等投資規(guī)模較大、經(jīng)營周期較長、獲利相對較小的投資項目，則不能有效的發(fā)揮其宏觀調(diào)控效果，無法很好體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。

篇3

1.會計與稅收的基本關(guān)系

稅收和會計是經(jīng)濟(jì)體系中的兩個重要分支，二者相互區(qū)別又相互聯(lián)系。會計工作能為稅收提供相應(yīng)的信息支持，稅收工作的開展要以會計核算的數(shù)據(jù)為依托，稅收征納的處理結(jié)果會及時反饋給企業(yè)會計，能為企業(yè)的利潤計算提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息。會計制度是以會計目標(biāo)作為支撐的，會計目標(biāo)的制定又能影響到會計制度的處理程序以及核算原則。近年來，我國會計制度不斷完善，會計核算工作逐步強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則，會計工作的業(yè)務(wù)處理程序和方法偏重于對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的重視，但是目前還有許多措施與稅收的目標(biāo)原則相抵觸。稅收是國家依據(jù)法律條文對納稅人進(jìn)行征稅的行為，是國家增加財政收入的主要形式。稅收法規(guī)的制定，對企業(yè)的納稅行為起了導(dǎo)向和調(diào)控的作用，是一種強(qiáng)制執(zhí)行的政策，納稅人缺乏自我選擇權(quán)。

2.稅會關(guān)系模式與協(xié)作思路

由于微觀經(jīng)濟(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)理論存在差異，所以會計制度與稅收法規(guī)存在統(tǒng)一與分離兩種基本模式。稅會模式是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)的，它強(qiáng)調(diào)會計制度與稅收法規(guī)的統(tǒng)一，稅會職能側(cè)重于為政府部門提供控制與管理服務(wù)，政府部門強(qiáng)制執(zhí)行相應(yīng)的會計準(zhǔn)則；但是以微觀經(jīng)濟(jì)模式建立的稅會模式，強(qiáng)調(diào)二者的分離，而我國的稅會關(guān)系一般表現(xiàn)為分離的模式。要正確處理稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系，必須實事求是，根據(jù)我國的具體國情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相一致。目前，我國的稅收監(jiān)管體系尚不完善，會計制度的確立應(yīng)該遵守“會計信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理”的原則，另外，制度制定應(yīng)該實事求是，充分利用稅收工作對會計信息的依賴性，同時要充分發(fā)揮稅收的反饋作用，指導(dǎo)企業(yè)的會計工作，進(jìn)一步實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的良好協(xié)作。

二、會計制度與稅收法規(guī)的業(yè)務(wù)差異分析

1.收入類、成本類業(yè)務(wù)差異

企業(yè)的會計制度是這樣定義“收入”的，收入即企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入情況，但是稅法對“收入”并沒有明確地界定，但是它對與收入相關(guān)的“營業(yè)額”“、銷售額”等概念卻作了具體闡釋，而且稅法對收入的定義較為寬泛。會計制度更注重形式，而且特別強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，較注重實質(zhì)性收入的實現(xiàn)，而且會計制度要求會計人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力。相較于會計制度，稅法對主觀判斷、不確定性以及選擇性等基本不予考慮，以此保證國家稅收收入的充分實現(xiàn)，為國家財政收入的增加奠定堅實的基礎(chǔ)。而且，稅法雖然重視業(yè)務(wù)的實質(zhì)，但是更注重相關(guān)法律文獻(xiàn)的規(guī)定。一旦發(fā)生應(yīng)稅行為，就必須開展征稅處理。我國會計制度對費用及成本進(jìn)行了相應(yīng)闡釋。但是會計計算的方式以及稅法中的銷售額并不直接對應(yīng)。會計制度也同樣遵循謹(jǐn)慎性原則，但是稅收法規(guī)卻不一定遵守此原則，二者存在一定的差異。稅收法規(guī)以及會計制度對成本費用類的業(yè)務(wù)處理以及收入類的業(yè)務(wù)處理都進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，而各項規(guī)定間的差異對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不同的影響。針對差異間的協(xié)作，要充分考慮不同收入來源的實際情況，及時協(xié)調(diào)各項關(guān)系。同時，對于經(jīng)常性的業(yè)務(wù)往來，會計處理方式應(yīng)該不斷完善和規(guī)范。稅收處理能夠充分實現(xiàn)稅收政策與會計制度的協(xié)作，實現(xiàn)成本控制。相較于稅收政策，會計制度對具體事宜的規(guī)定并不明確，它為會計人員提供了自主判斷的空間，但是稅收政策具備一定的強(qiáng)制性，納稅人沒有自我選擇的權(quán)利。

2.特殊業(yè)務(wù)差異：以企業(yè)并購和跨國公司轉(zhuǎn)移定價為例

我國目前缺乏健全的會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，導(dǎo)致會計核算工作缺乏規(guī)范性。例如，跨國公司在處理稅收法規(guī)以及會計制度轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容時，存在一定的差異，所以會計工作需要解決各關(guān)聯(lián)方的利益，妥善解決稅收障礙，促進(jìn)會計工作的開展。同時，會計制度在企業(yè)價格轉(zhuǎn)移以及定價會計報告等方面與稅務(wù)信息也存在較大差異，基于此，稅務(wù)部門應(yīng)該加大信息獲取成本，進(jìn)一步協(xié)調(diào)相關(guān)的定價納稅。除此之外，加大對信息成本的投入在其它業(yè)務(wù)中也至關(guān)重要。由此可見，稅收法規(guī)與會計制度應(yīng)該重視差異的分析，并以此為切入點，進(jìn)一步總結(jié)稅務(wù)信息與會計工作的差異，保證會計信息得以充分、全面、準(zhǔn)確的披露，使稅務(wù)部門獲取真實的會計信息，充分發(fā)揮會計對稅收的推動作用。除此之外，國家應(yīng)該建立健全會計制度，進(jìn)一步減少稅務(wù)部門獲取信息的成本，實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的良好協(xié)作。

三、會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

第一，要實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作，必須實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。通常情況下，會計制度先于稅收制度，盡管二者由于不同的業(yè)務(wù)需求存在差異，但是稅收法規(guī)應(yīng)該不斷謀求與會計制度的合作；除此之外，會計制度應(yīng)該時時關(guān)注稅收監(jiān)管的相關(guān)信息需求，充分發(fā)揮會計制度對稅收法規(guī)的支持作用，實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作。

第二，要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收法規(guī)與會計制度的合作關(guān)系。稅收的法規(guī)制定和會計的日常管理隸屬于兩個不同的部門，國家稅務(wù)總局和財政部由于各自利益的不同，其立法取向也存在顯著差異，所以稅務(wù)部門以及財政部要進(jìn)一步加強(qiáng)溝通交流，從源頭上保障會計制度以及稅收制度的協(xié)作。

第三，稅收法規(guī)和會計制度應(yīng)該根據(jù)不同的差別制定不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向，實現(xiàn)業(yè)務(wù)上的協(xié)作。有的企業(yè)對會計處理的方式較為規(guī)范，所以稅收法規(guī)和會計制度要實現(xiàn)協(xié)作，必須保證稅收的主體原則，適時與會計原則實現(xiàn)協(xié)作。另外，有的企業(yè)的業(yè)務(wù)類型在會計處理方式上還存在一定的空白，所以首要的工作是建立健全會計制度，妥善處理稅收與會計的協(xié)作。

第四，會計要充分發(fā)揮信息披露的作用，對稅法提供必要的支持。我國的會計制度要不斷完善，實現(xiàn)具體業(yè)務(wù)的制定，同時還要加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)的管理，建立健全信息披露制度，使得會計信息得以具體、充分、全面的展示。

稅收能依據(jù)會計信息披露出來的不足，及時調(diào)整相關(guān)政策，加強(qiáng)會計系統(tǒng)的建立，解決信息不暢所帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。除此之外，稅務(wù)信息由于自身的非公開性，也加大了數(shù)據(jù)搜集的難度，使得稅務(wù)工作的開展面臨巨大的壓力，所以稅務(wù)部門應(yīng)該充分利用其數(shù)據(jù)優(yōu)勢，加強(qiáng)稅務(wù)管理，實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。

四、總結(jié)

篇4

一、課程設(shè)置研究現(xiàn)狀

（一）研究現(xiàn)狀述評 對“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類：第一類， 就是對單個課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。

關(guān)于單個課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會計學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識不足、教學(xué)模式單一、教材沒有特色等問題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運用；劉芳、鄭紅霞（2010）對《稅收籌劃》課程開放式實驗教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對高職教育中基于工作過程的《稅務(wù)會計》課程教學(xué)情境設(shè)計的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會計課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

對于“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，目前研究相對比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開始關(guān)注此問題。姚愛科（2009）指出目前在實際教學(xué)中《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的整合問題是一個亟待解決的問題，指出應(yīng)該從教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會計》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識；學(xué)習(xí)周期長，知識連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會計與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會計章目內(nèi)容之后添加了一章簡單介紹稅收籌劃的基本知識。這與兩個課程知識的完全整合相距甚遠(yuǎn)。

綜合來看，目前分別探討“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問題的文獻(xiàn)相對比較多，但同時提出整合《稅務(wù)會計》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會計》和《稅法》的整合上，對于《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會計》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)?？梢哉f，對該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。

（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會計、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會計一般在大二或大三上學(xué)期的某個學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會計綜合”成體系化的知識“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來諸多問題。這一點從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問題是：

第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時緊張與課時浪費并存。出現(xiàn)這個問題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”知識是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個稅種的稅收實體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運用會計學(xué)的理論與方法，對公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計處理過程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過對納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，在包含稅務(wù)會計處理在內(nèi)的具體實施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會計》課程的老師，在講課時不得不花大量時間講授“稅法”知識（如具體稅種應(yīng)納稅額的計算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時不得不花大量時間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個實體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動，這時在講授《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程時講授“稅法”知識就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》課時本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時緊張卻緣于重復(fù)講授，實質(zhì)上是一種課時浪費。

第二，學(xué)生對每門課程知識建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)的。因此，知識的結(jié)構(gòu)對學(xué)習(xí)者來說非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”成體系的知識被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識時會遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會計”課程內(nèi)容放到“中級財務(wù)會計”課程當(dāng)中講授，這個課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級財務(wù)會計”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級財務(wù)會計》課程中學(xué)到稅務(wù)會計的內(nèi)容時，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會計”放到《中級財務(wù)會計》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會單獨開設(shè)《稅務(wù)會計》課程，而“稅務(wù)會計”內(nèi)容在龐大的“中級財務(wù)會計”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時再去理解從而對此內(nèi)容一帶而過。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來的課時緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計算，而對各稅種如何進(jìn)行會計處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識時出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時，往往在對具體稅種籌劃整體設(shè)計知識建構(gòu)后，卻對具體實施過程中稅務(wù)會計如何處理沒有形成整體認(rèn)識；在學(xué)生與老師教學(xué)互動時，也因為遺忘率高而讓互動變得沒有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會計的“復(fù)合”知識的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來。

第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難?！岸惙ā?、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”知識是成體系的，而這一點在稅以稅種分類進(jìn)行知識呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時也在《稅務(wù)會計》的如何進(jìn)行會計處理中存在。因為要進(jìn)行會計處理，那么必須首先解決是否要征稅，計算稅額多少的問題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計算的問題，同時還要考慮籌劃方案具體實施時如何進(jìn)行會計處理，這即稅務(wù)會計的內(nèi)容。因此，可以說每一個稅種都同時涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說著三個領(lǐng)域通過稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識面上的盲點和知識建構(gòu)的不系統(tǒng)。

二、稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計

（一）稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問題，對單個課程老師來說課時緊張與課時浪費并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對學(xué)生來說，知識建構(gòu)存在障礙。這些問題不是局部性的小問題，無法通過對單個課程的完善或改革來進(jìn)行徹底解決。因此，對該問題的解決必須指向問題的根源――涉稅體系化知識“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說完成“整合”，就是目前面臨的主要問題。對這個問題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識建構(gòu)的過程，而知識本身的特點是知識建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識本身的特點來確定。外，是指社會對人才的要求。社會對人才要求是一個變化的過程，不同的人才要求會影響教學(xué)的各個方面。因此，對“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會對人才的需求。

“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點顯著表現(xiàn)在兩個方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會計的依據(jù)；稅務(wù)會計則是稅法在會計核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會計也是稅收籌劃具體施行的一個環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會計的處理和籌劃方案，而消費稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會計處理和籌劃方案。因此，從知識體系內(nèi)部特點來看，涉“稅”知識是成體系的，但可以根據(jù)稅種來進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來分隔知識內(nèi)容。而這種思路與外部社會對人才的需求是相一致的。目前社會在經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)遇都越來越大，企業(yè)越來越需要綜合稅務(wù)、財會等知識才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財會背景的人才成為社會目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”知識能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來劃分的，因此，選擇對知識體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔?？梢哉f，不管是從涉稅知識體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會對人才的要求，都決定了“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。

（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計 “稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會計綜合》。對于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會計”與“稅收籌劃”知識高度融合的知識體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時，以財務(wù)會計專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時，《稅務(wù)會計》課程一般為32個學(xué)時，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時、32學(xué)時、51個學(xué)時不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正?；緝?nèi)容講授大概在32個學(xué)時。因此，如果簡單相加，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時以上?？紤]到橫向整合后，課時浪費減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時可以增加16學(xué)時左右。這個課時數(shù)應(yīng)該說在一個學(xué)期安排是無法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財會專業(yè)本科課程知識對稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計如下：

（1）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計。根據(jù)財務(wù)、會計專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來說，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會計》或《會計學(xué)原理》等講解會計基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問題。大二開始，《中級財務(wù)會計》一般就會涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級財務(wù)會計》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因為非主體稅種、或因為與企業(yè)無關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會計處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會計處理與納稅籌劃等。

（2）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計的安排，《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實施、我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個總體認(rèn)識，然后分稅種對“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會計處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對于每一個具體的稅種講解時，首先對該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計算講授完畢之后，安排會計處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對具體實施時的會計處理進(jìn)行說明。對于《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對個別稅種如個人所得稅等不涉及的會計處理內(nèi)容自動去除即可。

三、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法

（一）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個教學(xué)過程的具體安排。對于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會對學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求?！抖惙ā⒓{稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會計處理以及納稅過程中的合理避稅三項內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會對人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會對人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)。對該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場經(jīng)濟(jì)中我國稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、會計處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運用稅務(wù)知識完成具體實務(wù)過程中的計稅、稅務(wù)處理、報稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動。

（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會實踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時是否允許，單就教學(xué)方法本身來說就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個課程限定知識的狹窄，每個案例內(nèi)容的設(shè)計深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會實踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識范圍的限制，實踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。

但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會計綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問題迎刃而解，而且還會為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱?！?。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》讓學(xué)生在知識建構(gòu)上相對容易。學(xué)生在對每一個稅種的法律法規(guī)知識識記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會計處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實施。這種將識記與靈活運用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識建構(gòu)，同時知識范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實踐教學(xué)等具有趣味性、注重實際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。

案例教學(xué)是一種開放式、互動式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，當(dāng)每一個具體稅種基本知識講授完畢之后，就可以通過引入既含有稅法知識、又有會計操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見。在課堂上每個小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺中就完成了稅務(wù)知識和會計知識融合的建構(gòu)過程。

情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，老師可以模擬企業(yè)實際過程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會計人員、報稅員以及稅務(wù)局（國稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個過程可以完成稅法法規(guī)知識學(xué)習(xí)、會計處理、報稅實務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識。這種情景模擬具有互動性、趣味性、競爭性特點，能夠最大限度地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過程，而且記憶深刻。

企業(yè)實踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實際場景。在該課程教學(xué)過程中，可以通過設(shè)置課外實踐教學(xué)課時，安排學(xué)生到定點合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗具體實務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國稅、地稅）進(jìn)行簡單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過服務(wù)納稅人的一些活動，將課本知識與實務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。

四、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程設(shè)置

《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會計與稅收籌劃知識融合在一起的新課程。該課程在會計學(xué)、財務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問題。解決這個問題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會計綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識關(guān)聯(lián)性。

從《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容來看，它含有的“稅法”知識對先修課程沒有要求，財會專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會計”知識，由于需要學(xué)生會借貸記賬法等簿記知識，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會計學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識，其本身具有一定的知識彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識之前對企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識有清楚的認(rèn)識，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排?？偟膩碚f，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。

財會專業(yè)需要涉及和利用該課程知識的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會更好。依據(jù)本文對《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計，它分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》兩部分?！抖惙ā⒓{稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容?！抖惙?、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無關(guān)的稅種。由此對涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級財務(wù)會計》課程因為主要涉及到企業(yè)主體稅種知識所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前，不過如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程安排在同一個學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級財務(wù)會計》課程知識相匹配。與《中級財務(wù)會計》類似，《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)?！秾徲媽W(xué)》由于會涉及企業(yè)的每一個稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對于《高級財務(wù)會計》等則需要在《中級財務(wù)會計》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。

綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程之前；對于其他課程來說，《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。

[本文系中國海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項目“稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號：2013YJ10）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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篇5

會計準(zhǔn)則與稅收政策的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。由于二者的目的不同，則宏觀效力也就不同，所遵循的原則必然存在較大的差異。

（一）宏觀的效力不同。國家征稅是無償?shù)?，而出資人取得投資回報是有償?shù)?。政府更關(guān)心收入能否提前實現(xiàn)和實現(xiàn)多少。另外，對成本不僅限制其范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而且限制實現(xiàn)的時間，與此不同，出資人取得投資回報是有償?shù)?，所以出資人往往多估和預(yù)估成本。相反，出資人對收入則采取與成本相反的態(tài)度。

（二）遵循的原則不同。歷史成本原則貫徹的程度不同。在所有的會計原則中稅法對歷史成本原則是最為肯定的。因為與公允價值相比，歷史成本相關(guān)性較弱，但可靠性較強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供可靠的證據(jù)，所以稅法一般不接受公允價值而放棄歷史成本。

二、稅收政策與會計準(zhǔn)則的主要差異表現(xiàn)分析

二者的差異是廣泛存在于實際業(yè)務(wù)中，其表現(xiàn)形式也是多種多樣的，因此捕捉二者差異之處的角度也是多種類與多層次的，現(xiàn)在選取流轉(zhuǎn)稅與所得稅中的主要稅種為對象闡述差異所在。

我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)從內(nèi)容來看是財稅合一的，這些規(guī)定過多地考慮了保證國家財政收入和稅收征管的需要，人為地擴(kuò)大了稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則之間的差異，其主要表現(xiàn)在：稅法計算銷項稅額的收入與會計確認(rèn)的銷售收入不一致。主要是銷售額的差別，會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項。而稅法規(guī)定，增值稅銷項稅額=銷售額*稅率，這里的銷售額是納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用。這與會計確認(rèn)的銷售收入有差異，就出現(xiàn)了不做銷售核算卻要計算銷項稅額的問題。

簡化的企業(yè)生存經(jīng)營模式是投入與產(chǎn)出，最后以報表的形式對外公布經(jīng)營情況，下面我就從這三個方面討論二者的差異。

（一）付現(xiàn)成本費用。成本費用的確認(rèn)范圍、口徑、時間不同。稅收政策上的成本費用內(nèi)容包括銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本費用。而會計準(zhǔn)則中的成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的直接材料、人工和分配轉(zhuǎn)入的間接費用以及提供勞務(wù)時的必要的成本支出。在口徑上的不同主要是稅法對會計準(zhǔn)則中的成本費用不予扣除、限額或比例扣除以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以扣除等造成的。

從圖1中國白酒產(chǎn)量銳減可以看出國家對白酒產(chǎn)業(yè)政策是限制其發(fā)展，同時圖2顯示秦池的銷售額在經(jīng)歷第一次中標(biāo)之后，出現(xiàn)了與廣告費投入及利稅倒掛的現(xiàn)象。其中利稅情況體現(xiàn)了廣告費是否準(zhǔn)予稅前扣除的因素對秦池的影響，體現(xiàn)了稅收政策與會計準(zhǔn)則的差異及稅收政策變化給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）非付現(xiàn)的成本費用項目。由于非付現(xiàn)成本費用是早期的現(xiàn)金流引起的，并在本期或下期得到轉(zhuǎn)銷，這就必然要涉及資產(chǎn)的入賬價值的確定以及期末計價，資產(chǎn)的折舊、攤銷以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)內(nèi)容。

（三）收入確認(rèn)的口徑、時間、范圍。關(guān)于企業(yè)所得稅中收入確認(rèn)的口徑、時間同前述及的增值稅銷售收入的原則基本一致，不再贅述。從理論上說差異只有兩種：

1.會計核算時作為收入計入稅前會計利潤，在計算納稅所得時不作為收入處理。如，企業(yè)購買債券等取得的利息收入，會計準(zhǔn)則規(guī)定屬于企業(yè)的一種收益，而稅收上為了鼓勵企業(yè)購買國債，規(guī)定此項收入可以從納稅所得額中扣除。

會計核算時不計入所得，而在計算應(yīng)稅所得時需要交納所得稅。如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項工程、集體福利、職工個人消費等，在會計核算中應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，而稅收政策規(guī)定要求按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價或組成計稅價格計算交納所得稅，還要求按產(chǎn)品的售價與成本的差額，計入應(yīng)稅所得。

2.企業(yè)獲得的某項收益按會計核算在以后會計期間確認(rèn)為會計收益，而稅收政策規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得；企業(yè)獲得的某項收益按照會計核算應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，但按照稅收政策規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得額。

（四）所得信息披露的客觀性。會計準(zhǔn)則對信息的披露有系統(tǒng)的規(guī)定，有質(zhì)的、量的規(guī)定，有成文的格式和要求。而稅收政策中對信息的披露并沒有詳細(xì)的規(guī)定，要求也不高。

篇6

美國最先開展納稅籌劃概念相關(guān)性研究，美國羅斯教授（1951）對納稅籌劃進(jìn)行重新定義：納稅人僅為降低稅負(fù)水平而開展的相關(guān)籌劃工作。由此可見，國外在研究納稅籌劃時僅注重結(jié)果，忽略了納稅籌劃合法性問題，不利于實現(xiàn)納稅企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益價值最大化。不久之后，諸多學(xué)者立足于羅斯教授研究的基礎(chǔ)之上，著力于“企業(yè)凈利潤收益最大化”目標(biāo)之上對納稅籌劃重新定義。美國學(xué)者W·B·梅格斯教授在《會計學(xué)》一書中對納稅籌劃進(jìn)行相關(guān)性定義：納稅人以節(jié)稅為目的，采取科學(xué)合理的經(jīng)營方式實施財務(wù)活動。印度學(xué)者N·J·亞薩斯威在《個人投資和稅務(wù)籌劃》一書中對納稅籌劃進(jìn)行相關(guān)性定義：納稅人以降低稅負(fù)水平為目的，充分利用稅法法規(guī)優(yōu)惠政策積極開展財務(wù)活動。綜合多位學(xué)者的研究成果可發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，該部分為實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的財務(wù)目標(biāo)起著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。

（二）納稅籌劃與會計政策選擇的關(guān)系

社會經(jīng)濟(jì)在快速的發(fā)展，伴隨其發(fā)展的是納稅籌劃與會計政策選擇的關(guān)系，對于經(jīng)營管理或者納稅人理財來說，納稅籌劃也逐漸成為一個重要的不能缺少的組成。所謂的納稅籌劃還被稱作稅收籌劃，在這里指的是納稅人以對法律義務(wù)作出履行為條件，充分行使所擁有的稅法權(quán)利，利用對企業(yè)實施理財、投資、經(jīng)營等方法作出提前的安排與籌劃，以達(dá)到最大限度的節(jié)稅的手段與方法。一個企業(yè)會計政策的選擇指的是實際進(jìn)行會計核算的時候具體采納的處理方法以及應(yīng)遵循的原則。關(guān)于稅收籌劃有很多種方法，其中納稅籌劃與會計政策選擇之間存在的是最密切的關(guān)系，兩者之間是相輔相成的關(guān)系。首先，對于納稅籌劃來說，會計政策的選擇時其進(jìn)行籌劃的前提條件。其次，一個企業(yè)準(zhǔn)備實施納稅籌劃，會計政策的選擇這種手段與方法效果最為顯著。最后，二者均受到稅法對其產(chǎn)生的制約。

（三）納稅籌劃與會計政策選擇的影響因素分析

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計制度 稅收發(fā)揮 探討與建議

稅收與會計是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域兩種不同的分支，稅收法規(guī)主要是強(qiáng)制性和無償性的規(guī)定了征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間的征稅行為，而會計制度則是企業(yè)為了確保其會計在核算的過程中，確保其信息的完整性和真實性而確立的。兩者之間的目標(biāo)和基本前提都有一定的差異，但是稅收與會計在市場經(jīng)濟(jì)背景下，也具備一定的相關(guān)性，會計是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收制度影響著會計核算。因此，企業(yè)必須采取一定的方式進(jìn)行兩者之間的分離。

一、會計制度與稅收法規(guī)的差異

（一）目標(biāo)不同

稅收會計首先必須按著國家的相關(guān)稅收的法規(guī)，進(jìn)而對企業(yè)的成本、收入、利潤等進(jìn)行核算，其主要目的是最大限度的保證國家稅收的真實以及為國家稅務(wù)部門或是企業(yè)經(jīng)營者提供有益信息。財務(wù)會計是企業(yè)遵守會計核算原則和提供真實、可靠的信息對內(nèi)部財務(wù)成果的反應(yīng)，主要目標(biāo)是便于相關(guān)利益者或投資者的決策。

（二）對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算對象范圍比較廣，主要是企業(yè)的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)的全部經(jīng)濟(jì)事項都以貨幣計量的方式記賬，其主要環(huán)節(jié)有資金的預(yù)算、實際投入的資金、周轉(zhuǎn)的資金等環(huán)節(jié)。而稅務(wù)會計的核算的對象范圍相對狹窄些，主要是和計稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項而已，例如企業(yè)印花稅或者是增值稅等計稅事項。

（三）依據(jù)不同

稅收法規(guī)和企業(yè)財務(wù)制度的不同，致使稅收會計和企業(yè)會計的核算工作的依據(jù)有區(qū)別，稅收會計是依據(jù)國家稅法的規(guī)定，沒有自由發(fā)揮得空間和靈活性，必須嚴(yán)格按照法規(guī)制度進(jìn)行核算。企業(yè)會計則主要是根據(jù)企業(yè)的會計準(zhǔn)則與會計制度進(jìn)行相關(guān)的核算，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時候，會計人員可以根據(jù)企業(yè)實際情況進(jìn)行靈活的安排，例如是針對企業(yè)出差人員的差旅費用的科目選擇等都可以具備一定的彈性。

二、兩者分離的必要性

（一）改革會計體制的需要

對會計體制進(jìn)行改革，即將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來可以使企業(yè)會計在進(jìn)行核算時摒棄傳統(tǒng)的會計體制單方面的強(qiáng)調(diào)和規(guī)定，有效的確保了企業(yè)會計進(jìn)行核算工作的真實性和靈活性，如此可以使企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)更加準(zhǔn)確，方便為決策者提供更專業(yè)的財務(wù)信息。

（二）健全稅制的需要

我國的稅務(wù)體制主要是以稅率合理以及稅負(fù)公平為基本原則建立了多稅種和多層次以及多環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)體系，有利于財政收入的穩(wěn)定性和征稅的合理性，且充分發(fā)揮了國家的宏觀調(diào)控的作用。若采取財務(wù)會計與稅務(wù)會計合二為一的體制不容易展開征稅的穩(wěn)定繳納或是對各項復(fù)雜的計稅工作進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)也有可能以自身利益出發(fā)，利用稅法的漏洞實施漏稅行為。因此，有必要對稅收與會計核算進(jìn)行分離，方便稅收的審核與監(jiān)督。

（三）提高企業(yè)管理的需要

在采取財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制時，企業(yè)財務(wù)人員所做的財務(wù)核算更傾向于國家稅務(wù)、財政以及以及銀行信貸等方面的需求，忽略了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營信息的需要。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來這一措施，有助于企業(yè)根據(jù)自身實際經(jīng)營特點進(jìn)行靈活處理賬務(wù)，從經(jīng)濟(jì)角度看待稅務(wù)制度與會計制度的分離，是有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及減少了不必要的會計核算，加強(qiáng)了企業(yè)財務(wù)管理的需求以及幫助決策者提供有效與可靠的會計信息。

（四）加強(qiáng)會計實踐水平

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及資本高速集中，商業(yè)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為必然趨勢，在這樣的形式下，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)差異的分離有利于充分發(fā)揮會計的作用以及提高會計的實踐水平。因為，企業(yè)自身對內(nèi)部的會計信息與會計質(zhì)量的要求越來越高，需要更加詳細(xì)與精準(zhǔn)的財務(wù)報告來幫助企業(yè)在市場中贏得競爭，取得一席之地，但是稅法的相關(guān)規(guī)定與具體計算標(biāo)準(zhǔn)以及其對會計制度的影響效應(yīng)可以使財務(wù)人員在實踐中有效的豐富自身的專業(yè)知識和提高自己的專業(yè)能力。

（五）會計信息質(zhì)量的需要

由于稅法與財務(wù)會計的差異關(guān)系，稅收會計和財務(wù)會計的分離有利于客觀和真實的反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益與財務(wù)成果。稅收會計主要是根據(jù)國家的宏觀政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，財務(wù)會計是體現(xiàn)受益者的資產(chǎn)增減或保值以及經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的需要，兩者之間的分離是有利于會計信息質(zhì)量的保證，更好的對財務(wù)信息的整合與反映。

（六）會計學(xué)科的需要

由于我國會計核算相關(guān)制度的完善，財務(wù)會計已經(jīng)形成了相對獨立的核算體系，但是財務(wù)會計同樣要遵循財政或者是相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的要求，只是在財務(wù)體制的基礎(chǔ)上形成一個相對對立的分支。

三、結(jié)束語

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力得到迅速解放的背景趨勢下，由于企業(yè)的會計核算制度與稅收法規(guī)制度在目標(biāo)、對象以及依據(jù)等方面各不相同，為了更好的保證企業(yè)財務(wù)信息的精準(zhǔn)與完整以及稅收計算的真實，企業(yè)有必要對兩組進(jìn)行一個差異性的分離，在實際工作中確切的明白兩者的不同之處，方便將兩種制度更好的進(jìn)行一個區(qū)分與利用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]胡勇.分析中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策[J].商場現(xiàn)代化.2011（01）

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；必要性；基本要求；財務(wù)會計；區(qū)別

稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。稅務(wù)會計的內(nèi)容主要包括經(jīng)營收入的確認(rèn)、成本費用的計算、經(jīng)營成果的確定、稅額的計算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會計處理。

一、建立稅務(wù)會計的原因

（1）稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求。目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。由于稅法和會計準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，并且隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深化和企業(yè)競爭加劇，企業(yè)財務(wù)會計管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，因此，設(shè)置專職稅務(wù)會計具有規(guī)模效益。（2）統(tǒng)一稅收法規(guī)與會計實務(wù)中收益口徑的客觀要求。隨著會計規(guī)范體系的建立和稅收體制的改革與完善，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應(yīng)稅收益，產(chǎn)生了不同程度的差異，由此要求企業(yè)納稅時，必須在會計收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要調(diào)整，以保證合理。準(zhǔn)確地計算企業(yè)的應(yīng)稅所得，這就是稅務(wù)會計工作的實質(zhì)。（3）完善我國會計學(xué)科體系。在國外，許多因家的會計學(xué)體系中，稅務(wù)會計已發(fā)展成為其中的一個重要分支，它與財務(wù)會計、管理會計等并駕齊驅(qū)，共同構(gòu)成會計學(xué)科體系，且有關(guān)稅務(wù)會計的理論及技術(shù)方法也已相當(dāng)完善。而我國在傳統(tǒng)的會計模式下，會計理論過多地依賴于國家財政、財務(wù)、稅收的規(guī)定，加之法規(guī)尚不健全，會計工作缺乏規(guī)范化和科學(xué)化，這就帶來了我國會計學(xué)科體系的不穩(wěn)定性，從而給會計教學(xué)工作也帶來一定的困難。與此同時，建立以稅法為規(guī)范的稅務(wù)會計，一方面可以此來體現(xiàn)和協(xié)調(diào)財政、稅收法規(guī)的變化，另一方面還擴(kuò)充了我國會計學(xué)科體系的內(nèi)容，使之得到完善。（4）建立稅務(wù)會計是企業(yè)核算模式轉(zhuǎn)變的需要。會計作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，必須適應(yīng)和服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)，其職能應(yīng)當(dāng)是主要為企業(yè)經(jīng)營管理者以及與企業(yè)有關(guān)的債權(quán)人、投資人等利益集團(tuán)服務(wù)。為此，企業(yè)必須建立起以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)、以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心，有利于完善企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的經(jīng)營管理型會計，這就相應(yīng)要求企業(yè)必須準(zhǔn)確地反映生產(chǎn)經(jīng)營情況，使企業(yè)的財務(wù)會計信息避免因稅法及稅率變動而失真，以保證向投資者、債權(quán)人提供客觀、公允的會計信息，增強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。因此，要求稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離，建立稅務(wù)會計體系。（5）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑。首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。（6）建立稅務(wù)會計是提高我國財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的需要。當(dāng)前，建立稅務(wù)會計，實行獨立化，已具備了以下條件：一是會計制度改革是實現(xiàn)稅務(wù)會計獨立的重要前提；二是稅制改革為稅務(wù)會計的實施提供了依據(jù)；三是稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的對立統(tǒng)一，使稅務(wù)會計獨立成為可能；四是國外稅務(wù)會計的形成與發(fā)展，為我國稅務(wù)會計體系的建立提供可借鑒的經(jīng)驗。

二、稅務(wù)會計的基本要求

（1）應(yīng)該遵循稅法。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。（2）應(yīng)該靈活操作。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。（3）應(yīng)該尋找適度稅負(fù)。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊。（4）應(yīng)堅持會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

（1）所遵循的依據(jù)不同。財務(wù)會計的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，按照有關(guān)程序和方法組織會計核算和提供信息；稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報。（2）核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。能使收人費用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。（3）會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。遵循這一原則，要求企業(yè)在面臨經(jīng)濟(jì)活動中的不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷并處理會計事項時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。（4）會計要素不同。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、利潤和費用是利潤表要素，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的；稅務(wù)會計的要素有四項：即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時間，計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李海波等．新編稅務(wù)會計[M]．立信會計出版社，2001（4）

篇9

財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否應(yīng)該分離，關(guān)鍵在于會計收益與應(yīng)稅所得兩者的差異程度及其可協(xié)調(diào)性。我們認(rèn)為，從我國的稅收制度、財務(wù)制度與會計制度的和現(xiàn)狀看，并不存在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的現(xiàn)實必要性。

一

要討論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離問題，首先應(yīng)明確稅務(wù)會計的定義。但，見諸于書刊的關(guān)于稅務(wù)會計的定義眾說不一，甚至是含混不清的。有的認(rèn)為稅務(wù)會計即是所得稅納稅的會計處理；有的則認(rèn)為，通常意義上的納稅的會計處理不是稅務(wù)會計，稅務(wù)會計是用專門的理論和方法來處理應(yīng)稅所得與會計收益差異的一個會計分支。有的認(rèn)為，稅務(wù)會計就是所得稅會計；有的則認(rèn)為稅務(wù)會計的內(nèi)涵大于所得稅會計，它還應(yīng)包括流轉(zhuǎn)稅會計。之所以有種種內(nèi)涵不十分明確的說法，源出于來自美國等國家的稅務(wù)會計至今尚未形成完善的理論體系。而我國一些學(xué)者所講的稅務(wù)會計基本上都是從美國、加拿大、英國等國的所得稅會計演變過來的。因此，我們的討論，是把稅務(wù)會計定義為，以對所得稅應(yīng)稅所得與會計收益差異為核算對象，建立專門的會計理論和方法，形成獨立于財務(wù)會計的稅務(wù)會計這一觀點為前提的。

二

主張財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離（以下簡稱“分離論”）的理由之一是，稅收目標(biāo)與會計目標(biāo)不同。認(rèn)為財務(wù)會計目標(biāo)是向會計信息使用者提供能真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告；稅務(wù)會計的目標(biāo)是保證財政收入、調(diào)節(jié)、公平分配。兩者目標(biāo)不同，必然使會計收益與應(yīng)稅所得發(fā)生重大差異，并且認(rèn)為力圖縮小兩者差異的努力，是不可能成功的。從以上的論據(jù)中，我們可以看到，“分離論”是以會計目標(biāo)和稅收目標(biāo)的不可協(xié)調(diào)性為假定條件的。其實這一假定條件是不能成立的。因為世界各國在處理會計目標(biāo)與稅收目標(biāo)方面有多種模式，如法國、日本、德國等國家由于會計準(zhǔn)則（或制度）的法制化，政府一般要求會計準(zhǔn)則或會計制度的制定應(yīng)滿足所得稅應(yīng)稅所得的要求，使稅法要求與會計核算趨于基本一致。因而在這些國家里，會計收益與應(yīng)稅所得之間的差異比較小，這些國家的會計學(xué)者也很少論及稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題。但在美國、加拿大等國的情況則大不一樣，這些國家里，由會計職業(yè)團(tuán)體制定的會計準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)會計的客觀性、公允性，企業(yè)在會計處理上也有很大的自由度，并不與稅法要求主動協(xié)調(diào)，使會計所得與應(yīng)稅所得之間存在重大差異，并使這種差異的核算變得相當(dāng)復(fù)雜，所以這些國家的學(xué)者也就提出了建立稅務(wù)會計的問題。從各國實踐看，在處理會計目標(biāo)與稅收目標(biāo)的關(guān)系上，既存在相互協(xié)調(diào)的模式，也存在不相協(xié)調(diào)的模式。在，會計準(zhǔn)則是由政府制定的，會計與稅法之間更有著充分的可協(xié)調(diào)性。這樣，一個尖銳的問題就提到我們面前來了：為什么法國、日本、德國可以做到會計收益與應(yīng)稅所得之間的差異比較小，而我們兩者之間的差異本來就很小，為什么必須擴(kuò)大兩者的差異，實行稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離呢！

三

主張財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的第二個理由是：財務(wù)會計與稅務(wù)會計的法律依據(jù)不同，前者主要依據(jù)的是會計準(zhǔn)則；后者則是國家稅法。兩者因其法律依據(jù)不同，故其收入確認(rèn)范圍與確認(rèn)時間不同，從而造成會計收益與應(yīng)納稅所得者的重大差異。為分別核算和反映這種差異，稅務(wù)會計應(yīng)與財務(wù)會計相分離。這一論據(jù)是與上述會計目標(biāo)與稅收目標(biāo)不同的論據(jù)相聯(lián)系的。注意兩者之間的協(xié)調(diào)，差異就?。换ゲ粎f(xié)調(diào)差異就大，而稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否應(yīng)該分離取決于應(yīng)稅所得與會計收益之間的差異程度。應(yīng)稅所得與會計收益差異有兩類：一類是永久性差異；一類是時間性差異。永久性差異由計算一定期間會計收益與應(yīng)稅所得的（口徑）不同而發(fā)生的，在以后各期不能轉(zhuǎn)回的差異。由于永久性差異的會計處理并不涉及深奧的理論和復(fù)雜的會計方法，因而一般并不作為實行稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的理由，盡管它屬于稅務(wù)會計的一項內(nèi)容。時間性差異是由一定期間會計收益與應(yīng)稅所得所包含項目計算時間不同而產(chǎn)生的，在以后期間可以轉(zhuǎn)回的差異。時間性差異的核算涉及一定的理論和復(fù)雜的會計方法。正是由于稅務(wù)會計實際上主要是研究核算時間性差異的理論和方法，因而，稅務(wù)會計是否要與財務(wù)會計相分離，最終取決于時間性差異的程度和時間性差異是否具有可控性。時間性差異盡管可以列舉許多條，但在我國實際上主要是折舊，以及長期合同的收益計算等幾個問題。我們認(rèn)為，對這些問題是應(yīng)當(dāng)而且也可以通過稅收政策、財務(wù)政策與會計政策之間的協(xié)調(diào)予以控制的。

以折舊為例，我國企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定了一些行業(yè)可以實行快速折舊，而稅收法規(guī)認(rèn)可財務(wù)制度的規(guī)定，在這里財務(wù)政策與稅收政策是統(tǒng)一的，都以支持企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新為目標(biāo)，因此在折舊問題上也就不存在什么時間性差異的問題了。稅法在許多方面認(rèn)可財務(wù)制度，也是符合我國歷史傳統(tǒng)和適合我國會計人員工作習(xí)慣的，也是有利于稅收征收管理的明智之舉。稅收法規(guī)認(rèn)可財務(wù)制度，不是稅法跟財務(wù)制度走，而是法規(guī)體系中高一層次的法規(guī)（國務(wù)院頒發(fā)的稅收條例）對低一層次的法規(guī)（由財政部長令的“兩則”）的認(rèn)可和肯定，是稅收政策與財務(wù)政策之間協(xié)調(diào)的一種正常而又重要的方式。財務(wù)制度和會計制度作為同一層次的法規(guī)，同樣存在著可協(xié)調(diào)性，如果把這種同一層次法規(guī)之間協(xié)調(diào)，看成是一種誰跟誰走、誰服從誰的關(guān)系，那就必然會走到互不協(xié)調(diào)、相互排斥的路子上去，由此會帶來種種不必要的矛盾。

在這里我們還需要指出的是，“分離論”在論述稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離問題時，總是回避了我國現(xiàn)實存在的財務(wù)制度體系?；蛟S認(rèn)為在1993年實施《企業(yè)財務(wù)通則》后，建立起來的由《企業(yè)財務(wù)通則》、行業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理辦法組成的新財務(wù)制度體系是多此一舉，本不該存在；或者認(rèn)為這是一種過渡，最終會被稅法和會計準(zhǔn)則所替代，而置于視野之外。但這種研究問題的方法本身脫離了我國的實際，是以外國不存在財務(wù)制度體系作為研究前提的。其實，在美國等國也不是沒有財務(wù)政策，只是分別在稅法、公司法、證券法等法律法規(guī)中作出規(guī)定，只是沒有形成象中國這樣完整的財務(wù)制度體系。而且就我們的判斷，或許正是由于他們沒有形成完備的財務(wù)制度體系，需要不斷補(bǔ)充和完善規(guī)范應(yīng)稅所得與會計收益之間的差異，而使所得稅法的規(guī)定十分復(fù)雜，甚至復(fù)雜到要請注冊會計師、律師才能準(zhǔn)確計算應(yīng)稅所得的地步。在中國則由于有了完備的財務(wù)制度體系，并與會計制度、稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)，許多會計收益與應(yīng)稅所得的差異得以事先處理，使會計與稅收的核算依據(jù)趨于接近，而不是拉大差異，使所得稅法規(guī)有可能做到簡明、易懂、方便納稅和征管。

四

主張稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的第三個理由是，財務(wù)會計為使報表公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定的情況下對收益和費用進(jìn)行合理的估計。而稅法為了保障稅收收入，便于征管，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。稅法與財務(wù)會計在核算原則上確實存在上述差別。但問題在于，稅法的反對估計，不允許有不確定性的核算原則，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況下也存在著靈活性，即可協(xié)調(diào)性，核算原則的可變動性。以美國對長期合同收益的會計處理為例，在1989年前，允許納稅人在完工百分比法和完工合同法之間進(jìn)行選擇，列報納稅所得。完工百分比法要求納稅人每年根據(jù)估計合同完工百分比確認(rèn)一部分合同收益進(jìn)行納稅。完工合同法則在合同完工且經(jīng)客戶驗收后確認(rèn)收益。因此，納稅人通常選用完工合同法從而遞延確認(rèn)收入，在某些極端的情形下，納稅人會以合同未完工為名遞延多年?？紤]到遞延的機(jī)會及潛在的弊端，美國國會采用各種措施，緩慢卻又是堅決地限制使用完工合同法，終于在1989年，停止使用完工合同法。在國際會計準(zhǔn)則委員會的研究項目ED32，即會計報表的可比性中，對確認(rèn)建筑合同的收入和凈收益，也建議采用完工百分比法，如達(dá)不到確認(rèn)利潤的條件，則確認(rèn)與成本有關(guān)的收入，并建議刪去全部完工法。這個例子說明，雖然完工合同法沒有估計和半點不確定性，卻可在稅法中不允許采用；完工百分法，雖有估計成份，卻在稅法中強(qiáng)制采用?？梢?，所謂稅法與財務(wù)會計核算原則不同，并不是絕對的，還是可以視不同情況作不同處理的。

在我國，由于稅收政策、財務(wù)政策和政策同出于財政一個“口子”，這種核算原則上差別的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)得更為充分。例如，我國財務(wù)制度中規(guī)定，可以根據(jù)實際情況計提壞帳準(zhǔn)備，同時規(guī)定了計提壞帳準(zhǔn)備的和計提比例，并為所得稅條例所認(rèn)可。這樣在這方面也就不會發(fā)生什么時間性差異了。

五

討論我國是否應(yīng)實行稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離，還應(yīng)考慮中美等國在這方面的差異。在美國等國家里，會計制度一開始就是由企業(yè)自行設(shè)計的。公司所得稅開征后，由于稅法只能按照稅收政策的要求來規(guī)定納稅所得額的和扣除項目、標(biāo)準(zhǔn)，不可能也不應(yīng)該承認(rèn)各個企業(yè)自行設(shè)計的財務(wù)會計制度所計算出來的利潤直接作為納稅所得額。因而征收公司所得稅后，就對公司所得稅的扣除項目、標(biāo)準(zhǔn)和納稅所得額的計算進(jìn)行規(guī)范，隨著人們對應(yīng)稅所得與會計所得之間差異的認(rèn)識加深，不斷作出補(bǔ)充性規(guī)范而使所得稅法規(guī)顯得十分復(fù)雜。

我國的情況則大不一樣，新成立后，一直重視財務(wù)制度建設(shè)，當(dāng)時沒有開征企業(yè)所得稅，西方國家由所得稅規(guī)范的一些扣除項目、標(biāo)準(zhǔn)，都是由財務(wù)制度和會計制度來規(guī)范的。如成本項目、折舊年限、折舊方法，以及企業(yè)因違反稅法而支付的滯納金、罰款等。在進(jìn)行利改稅改革后，也是以財務(wù)制度來規(guī)范的企業(yè)開支辦法來計算納稅所得額的。進(jìn)入90年代以來，為促進(jìn)主義市場體制的建立與完善，按照“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想，1994年1月1日對工商稅制進(jìn)行全面改革，實施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅?！稐l例》對企業(yè)的收入、費用的確認(rèn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理作出了規(guī)范，除了所得稅《條例》認(rèn)可財務(wù)制度的部分外，對財務(wù)制度與《條例》有抵觸的部分，財政部對財務(wù)制度進(jìn)行了必要的修改并發(fā)出了有關(guān)銜接的通知，得到了有效的協(xié)調(diào)。會計收益與納稅所得之間的差異，主要是一些永久性差異（如工資支出、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費支出等，財務(wù)上可據(jù)實計入成本費用，稅收上則規(guī)定不能超過扣除標(biāo)準(zhǔn)；有的項目如贊助支出不準(zhǔn)扣除等）。但這些永久性差異的會計處理比較簡單，而會計處理化較復(fù)雜的時間性差異，則很少存在了。我們認(rèn)為，有完備的財務(wù)制度，有搞好協(xié)調(diào)的條件，是我國的一個特色，符合廣大財務(wù)會計人員的傳統(tǒng)習(xí)慣；也簡化了納稅所得的計算，有利于稅收征管，因而不應(yīng)作為一種“弊端”來革除。

六

我國的會計收益與應(yīng)稅所得之間的差異雖然很小，但畢竟存在。是擴(kuò)大這種差異，走財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的路子？還是進(jìn)一步搞好財務(wù)政策、稅收政策與會計政策的協(xié)調(diào)，努力縮小這種差異？有的主張實行稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的同志認(rèn)為，財務(wù)制度規(guī)定的原本屬于會計制度和稅收法規(guī)的內(nèi)容，認(rèn)為所得稅制度的改革最終要替代財務(wù)制度。我們認(rèn)為這一觀點來自西方國家沒有財務(wù)制度的現(xiàn)實，但其所得稅制度過于復(fù)雜的弊端卻被忽視了。一個國家的稅收制度、會計制度和財務(wù)規(guī)范有其歷史的過程，并形成了一定的慣例，是不宜照抄照搬的。對這一點我們在上面已作了初步的。不考慮我們自己的傳統(tǒng)和習(xí)慣，只能把問題搞得復(fù)雜化，甚至帶來不必要的混亂。其實，問題不在于由誰作出規(guī)定，重要的是財務(wù)政策與稅收政策必須保持一致性。我們過去財務(wù)制度中的問題是統(tǒng)的過多、管的過死。經(jīng)過十幾年的改革，特別是《企業(yè)財務(wù)通則》的實施，應(yīng)當(dāng)說基本上解決了這個問題。在今后，重要的是在進(jìn)一步的改革中搞好三者的協(xié)調(diào)，保持三者政策上的一致性，切忌出現(xiàn)各搞各的、互不協(xié)調(diào)的情況。在會計收益與應(yīng)稅所得的處理上，力求控制時間性差異，決不應(yīng)人為擴(kuò)大這種差異。如有的主張實行稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的同志提出，應(yīng)由稅收法規(guī)作出統(tǒng)一的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，并且應(yīng)當(dāng)是沒有彈性的價值標(biāo)準(zhǔn)。這種觀點只能是把問題搞得復(fù)雜化，把應(yīng)稅所得額的調(diào)整搞得十分繁瑣，而對稅收本身并無實際益處。這種主張，無異是把分離變成目的，為分離而分離。

總之，時間性差異不是不可協(xié)調(diào)控制的，而稅務(wù)會計主要是時間性差異核算的和方法的學(xué)科。既然縮小時間性差異的努力是可以成功的，那么建立獨立的稅務(wù)會計學(xué)科，也就不再是一種客觀的必然性了。

七

我們主張控制會計收益與納稅所得之間的時間性差異，不搞獨立于財務(wù)會計的稅務(wù)會計，還有以下幾點理由：

（一）應(yīng)當(dāng)讓我們的財務(wù)會計人員把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不甚必要的繁瑣的核算工作；

（二）應(yīng)當(dāng)讓我們的稅務(wù)人員把精力放在貫徹稅收政策和加強(qiáng)征管上，減少不甚必要的繁瑣的核算工作；

（三）我們應(yīng)當(dāng)看到，由于今后國際會計準(zhǔn)則委員會力圖搞好會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，企業(yè)會計政策的選擇范圍不是擴(kuò)大的趨勢，而是在向縮小選擇范圍的趨勢發(fā)展。例如，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)表的《會計信息質(zhì)量特征》專輯曾指出，“隨著公布的會計準(zhǔn)則越來越多，個別企業(yè)選擇的范圍不可避免地會變得越來越狹”。我們現(xiàn)在擴(kuò)大企業(yè)會計政策的選擇范圍是由于過去企業(yè)這方面的自主權(quán)過小，因而是正確的、必要的。但也必須注意到國際上的發(fā)展趨勢，不應(yīng)把現(xiàn)在美、加等國企業(yè)在會計政策上自由度作為我們的樣板。

（四）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也應(yīng)該權(quán)衡成本與效益。兩者分離后，必然帶來不小的操作成本，在我國現(xiàn)實情況下可能是“得不償失”。

篇10

關(guān)鍵詞：我國企業(yè) 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 探索

近年來，隨著我國會計改革的不斷深入以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的公布與實施，由此造成了會計收益與應(yīng)稅所得之間的重大差異，并且我國的稅法越來越健全、稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)格、計算要求越來越細(xì)化。筆者認(rèn)為借鑒一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗建立核算這種差異的專門的理論和方法，實行稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離是一種必然要求。

一、稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)基本上是一致的，會計利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)稅利都是分開的，稅是對政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致投資主體多元化，從而會計信息利益相關(guān)者群體復(fù)雜化情況的出現(xiàn)，而會計的處理方法如何從以稅收為基準(zhǔn)的舊模式向以真實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標(biāo)的新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化就成了當(dāng)務(wù)之急。所以，在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度（筆者將準(zhǔn)則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺開始逐漸擴(kuò)大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》等法規(guī)與會計制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認(rèn)收入、費用和損失方面的差異逐步擴(kuò)大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對立關(guān)系。

二、企業(yè)稅務(wù)會計的特點

企業(yè)稅務(wù)會計是以對所得稅應(yīng)稅所得與會計收益差異為核算對象，建立專門的會計理論和方法，形成獨立于財務(wù)會計的企業(yè)稅務(wù)會計。其具體的特點體現(xiàn)在以下四個方面：

1.企業(yè)稅務(wù)會計的稅收目標(biāo)與財務(wù)會計目標(biāo)不同

財務(wù)會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供能真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告；稅務(wù)會計的目標(biāo)是保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平社會分配。

2.企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計執(zhí)行的法律依據(jù)不同

前者主要依據(jù)的是國家稅法；后者則是會計準(zhǔn)則。兩者因其法律依據(jù)不同，故其收入確認(rèn)范圍與確認(rèn)時間不同，從而造成會計收益與應(yīng)納稅所得者的重大差異。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

3.企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

4.企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用

稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點，稅收直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營利潤乃至影響到企業(yè)的生存，因此，做好稅收籌劃對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。稅收籌劃是納稅人在合乎法律的大前提下，為達(dá)到潛在稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅后收益或所得最大化的目標(biāo)，采用將其組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品業(yè)務(wù)等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使國家的稅收政策得以正確的貫徹實施，同時促進(jìn)納稅人增強(qiáng)稅收法律意識，用好用足稅收政策，取得更大的經(jīng)營效益。

三、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性

1.設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。

1.1目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進(jìn)行正確的核算。

1.2核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則 和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。

1.3計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。

1.4企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。

1.5企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。

2.設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

2.1企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

2.2有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

2.3有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之外，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

3.設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的需要

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是企業(yè)財務(wù)管理的四大內(nèi)容。企業(yè)納稅對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真加以籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。又如，加速營運資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財務(wù)活動的各個過程，融于財務(wù)管理的各內(nèi)容之中。因此，這就要求我們企業(yè)必須熟知稅收規(guī)定，不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

4.設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

首先，為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定，納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系，不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕等 策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強(qiáng)化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

四、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題

1.加快構(gòu)建我國稅務(wù)會計的理論體系

由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建，應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時；又可以借助于財務(wù)會計學(xué)的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，將應(yīng)納稅企業(yè)計算、繳納的稅款和應(yīng)履行的納稅義務(wù)通過會計系統(tǒng)予以反映。

2.我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法

企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

2.1確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

2.2流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。

2.3企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

3.我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

3.1財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

3.2納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

3.3減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。

3.4企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

五、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議

要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂相關(guān)法規(guī)和制度。目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，我們還要在以下幾個方面做出努力：

1.加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。

1.1在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

1.2稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

1.3企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

2.健全組織機(jī)構(gòu)管理

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

3.完善相關(guān)配套法規(guī)

隨著稅務(wù)會計的誕生，企業(yè)稅務(wù)會計會把注意力更多地放在如何在合法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會計做出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境。另一方面要求稅務(wù)人員要在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。

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