導(dǎo)語：如何才能寫好一篇遵守稅法的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

文章詳細(xì)介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的知識(shí)，并分別從不同方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行了對(duì)比。通過相關(guān)性原則、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和對(duì)重要性原則對(duì)比，我們可以提高二者在確認(rèn)計(jì)量方面的高效性。

［關(guān)鍵詞］

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；確認(rèn)計(jì)量；比較研究

會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的管理工作非常重要。企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作可以分為很多種，每種的依據(jù)都各不相同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是依賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而存在的。而稅務(wù)管理工作的依據(jù)則是源于稅法的。由于二者的依據(jù)不同，目的也不同，所以在進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的時(shí)候存在一定的區(qū)別，為了高效完成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，這就需要我們認(rèn)真地對(duì)待這兩種確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量概述

1．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的原則進(jìn)行明確定義，對(duì)確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)則進(jìn)行了注釋。即企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的時(shí)候，要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。目前，大部分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都以此為基礎(chǔ)，并以此對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

1．2稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)深?yuàn)W和復(fù)雜。一方面是對(duì)會(huì)計(jì)的運(yùn)用，另一方面是對(duì)稅法的運(yùn)用，把二者融為一體，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征。所以，作為稅務(wù)會(huì)計(jì)一方面必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一方面也要遵守稅法，必須保證納稅人及時(shí)準(zhǔn)確納稅，不出現(xiàn)違法行為，防止企業(yè)在正常運(yùn)行中出現(xiàn)偷稅漏稅行為。因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)是兩門不同的學(xué)科，所以，關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很大區(qū)別，需要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量相區(qū)別，確保稅務(wù)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比研究

2．1對(duì)相關(guān)性原則進(jìn)行對(duì)比

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用相關(guān)性原則的意圖是約束和規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須做到真實(shí)和準(zhǔn)確，不得有虛假和錯(cuò)誤。相關(guān)性原則可以使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有很好了解。相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算目的。另外這些會(huì)計(jì)信息還要和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)相關(guān)決策和政策等相互關(guān)聯(lián)、相互聯(lián)系、相互一致。只有這樣，企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員才能夠在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理的時(shí)候，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)的了解，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，進(jìn)而高效、優(yōu)質(zhì)地完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)的全面進(jìn)步發(fā)展。所以，相關(guān)性對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)有著非常重要的作用，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有著重要的指導(dǎo)意義，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作順利、有效進(jìn)行的保證。而稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言則有著很大區(qū)別，主要體現(xiàn)在支出必須與其收入相關(guān)時(shí)才能加以確認(rèn)和計(jì)量。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)計(jì)量中，對(duì)于扣除的費(fèi)用，必須和企業(yè)的收入有直接關(guān)系，這與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。而且，在稅法的相關(guān)規(guī)定中，和企業(yè)相關(guān)的收入包括兩個(gè)方面：一方面規(guī)定支出必須是為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益而付出的，與其無關(guān)的支出不能夠扣除，例如，企業(yè)生產(chǎn)中的原材料、制造費(fèi)用等，這些構(gòu)成產(chǎn)品成本，跟經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤的，是可以直接扣除的。另一方面，是這些支出能夠給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，例如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等，這些費(fèi)用的支出能夠給企業(yè)帶來更大潛在的效益，能夠給企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值，所以這些費(fèi)用理論上也可以全額扣除，但為了控制企業(yè)利用此種行為偷稅，其中某些費(fèi)用的扣除稅法還設(shè)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)?？傊悇?wù)會(huì)計(jì)對(duì)于與收入無直接聯(lián)系的支出是不允許扣除的，這樣做能有效保證國(guó)家財(cái)政稅收的來源。通過對(duì)二者進(jìn)行比較，我們可以看出二者在相關(guān)聯(lián)上，計(jì)量和確認(rèn)的過程存在很大差別，要認(rèn)真區(qū)別二者的不同。只有這樣才能夠保證在計(jì)量和確認(rèn)中準(zhǔn)確無誤，提高二者的高效能，使企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，減少公司不必要的損失。

2．2對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行比較

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、報(bào)告和計(jì)量中要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)和及時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量有兩個(gè)特征：第一，對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，要在收入發(fā)生的當(dāng)期就進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，不能夠提前或者推后，這樣才能夠做到準(zhǔn)確反映企業(yè)的當(dāng)期收入。第二，在稅法會(huì)計(jì)中，企業(yè)所繳納的所得稅也應(yīng)該在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量?？墒牵鄬?duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)如果單純依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)出現(xiàn)很多問題。比如，分期收款方式進(jìn)行銷售貨物，出于納稅必要資金的考慮，稅法規(guī)定按照合同約定的收款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)，所有權(quán)責(zé)發(fā)生制就不再適應(yīng)，需要采用收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這樣做可能給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理帶來重大影響，有的時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)很多隱患。所以，在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量中，要針對(duì)企業(yè)的實(shí)際收入和支出，對(duì)應(yīng)納所得稅額進(jìn)行詳細(xì)核算，保證納稅的準(zhǔn)確合理，盡量做到納稅不出現(xiàn)問題。

2．3對(duì)重要性原則進(jìn)行對(duì)比

重要性原則，要求企業(yè)要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的性質(zhì)，按照特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來選擇會(huì)計(jì)方法和程序。企業(yè)發(fā)生的一些業(yè)務(wù)要依據(jù)重要性原則進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。而且，在選擇確認(rèn)計(jì)量方法上要根據(jù)對(duì)企業(yè)的影響程度進(jìn)行謹(jǐn)慎選擇。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門所提供的會(huì)計(jì)信息要能夠充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況和現(xiàn)金流量情況，而且，在對(duì)財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)金流量進(jìn)行管理過程中要充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果、決策和效益，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量得到充分運(yùn)用，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地為企業(yè)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展。但是，在稅法會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)既要體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，更要充分體現(xiàn)稅法規(guī)定，在稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理情況，也不考慮企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模大小和性質(zhì)。稅法對(duì)任何企業(yè)都是平等的，稅法會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)都是稅法規(guī)定的，要圍繞稅法而進(jìn)行，所以就會(huì)出現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不相符的規(guī)定。而且，在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要性原則不進(jìn)行考慮，而是按照稅法的規(guī)定去確認(rèn)和計(jì)量。

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量在財(cái)務(wù)管理中占據(jù)重要地位，對(duì)財(cái)務(wù)管理有著重要意義。所以，企業(yè)要想通過加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理來提高經(jīng)濟(jì)效益，就一定要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)計(jì)量方面的區(qū)別認(rèn)真對(duì)待，充分重視，使得二者的確認(rèn)和計(jì)量能準(zhǔn)確、高效地進(jìn)行，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

作者：章艷 單位：長(zhǎng)沙職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

［1］沙莎．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量比較研究［D］．天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012：25－26．

［2］馬雪．稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較研究［J］．中國(guó)管理信息化，2012，15（24）：4－5．

［3］蓋地，孫雪嬌．稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的比較［J］．會(huì)計(jì)研究，2013（04）：7－8．

篇2

摘 要 在政府干預(yù)市場(chǎng)調(diào)控的環(huán)境下，企業(yè)所處的環(huán)境也發(fā)生了很大變化，不可避免的就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)問題，而有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的管理就是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)?；诖耍疚膶?duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及管理措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 產(chǎn)生 管理措施

有關(guān)稅務(wù)方面就存在很大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需高度重視，所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)一些與稅務(wù)有關(guān)的問題若未處理得當(dāng)就會(huì)影響企業(yè)的利益得失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不可避免的，必須按規(guī)定執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)之一,就是企業(yè)的某種不確定因素影響正確的納稅行為。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)例行檢查、稽查時(shí)造成企業(yè)承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任,或是涉及被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)等。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體的一個(gè)區(qū)域。其作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，擔(dān)任一個(gè)重要的角色，是整個(gè)流程不可或缺的一個(gè)成分。它關(guān)系到企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的合理運(yùn)行。(2)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施減少風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)損失降到最小。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這種方法目的是令企業(yè)以最小的耗費(fèi)把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到極限，從最大程度上保障安全，這樣才能保障企業(yè)的利益。(3)一個(gè)安全合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境能為企業(yè)帶來更大的效益，打下穩(wěn)定的基礎(chǔ)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能為企業(yè)謀更多利益。 (4)使企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)計(jì)成效，企業(yè)以盈利為首要目標(biāo)，良好的收益是企業(yè)的最終目的，良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障了安全的環(huán)境，可以保證企業(yè)獲取穩(wěn)定的、持續(xù)增長(zhǎng)的利潤(rùn)。（5）促進(jìn)企業(yè)做出科學(xué)合理的決策。企業(yè)在做出重大決策的時(shí)候，都會(huì)思前想后，往往要考慮與其有關(guān)的稅務(wù)因素，結(jié)合相應(yīng)的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策。使用相應(yīng)的稅務(wù)管理策略，更大程度上促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面制定的目標(biāo)有：以合理的商業(yè)目的為前提進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，并符合相應(yīng)的稅法規(guī)定，按規(guī)定行事；像一些日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策都建立在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上考慮其所涉及的各種因素；對(duì)涉及稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則；企業(yè)管理人員應(yīng)自覺主動(dòng)的進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納的規(guī)定；但凡與稅務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的賬務(wù)或事件都應(yīng)按規(guī)定處理，嚴(yán)格依法行事，遵紀(jì)守法，并且遵守相應(yīng)的法律依據(jù)，從根本上杜絕錯(cuò)誤的產(chǎn)生，全面做到事事符合規(guī)定，時(shí)時(shí)符合規(guī)定，這才能從根本上保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）有關(guān)稅務(wù)方面的事項(xiàng)策劃不當(dāng)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中都會(huì)進(jìn)行合理的規(guī)劃，出謀劃策，從而減輕企業(yè)的稅務(wù),通常情況下，國(guó)家在制定各種政策時(shí)都是因地制宜的，都受各種各樣的條件制約著，是根據(jù)某些特定事件擬定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施的，這就導(dǎo)致稅法不能普遍推廣，是有區(qū)域限制的。這對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有一定的干擾，不能使決策者準(zhǔn)確的做出決定，有時(shí)企業(yè)的片面理解都會(huì)導(dǎo)致決策出現(xiàn)偏差，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是不利的，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來麻煩。

（二）完善的企業(yè)內(nèi)控管理制度會(huì)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

一整套完善的，系統(tǒng)全面的內(nèi)控管理制度對(duì)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用，這樣能為企業(yè)帶來更多的收益。例如,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員及管理者，以及參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策的相關(guān)人士，如果對(duì)稅法的理解不透徹或片面，或者這些人員專業(yè)技能欠缺，企業(yè)管理人員，這都很大程度上制約企業(yè)的發(fā)展，不能制定合理有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)企業(yè)造成很大的損失，帶來一些處罰，不僅會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，還影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）過于繁冗的稅法體系會(huì)增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅法涉及的內(nèi)容廣泛，導(dǎo)致其復(fù)雜，國(guó)家會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)中的案例不定時(shí)的增加或修改一些內(nèi)容，這就導(dǎo)致稅法和稅法之間產(chǎn)生差異，還會(huì)出現(xiàn)沖突，這些層層面面的因素都制約了企業(yè)的涉稅行為,出現(xiàn)了很大的不確定性,或多或少的增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法人員行為不規(guī)范也會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今,我國(guó)的稅務(wù)行政管理體系劃分的越來越細(xì)化，落實(shí)到各個(gè)地區(qū)，各個(gè)行業(yè)，各個(gè)職位，包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)等多方面,不同的執(zhí)法主體對(duì)同一涉稅行為的理解和處理可能會(huì)有所不同。再有,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過程中享有自由裁量權(quán)和稅收法規(guī)的行政解釋權(quán),在稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響下,會(huì)大大增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于企業(yè)對(duì)稅收政策信息方面了解的不透徹深入或者片面不確定，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)部門處理不當(dāng)，出現(xiàn)偏差和片面性，這也使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）重視思想意識(shí),并從根本上正確對(duì)待

首先提高認(rèn)識(shí),企業(yè)應(yīng)從根本上落實(shí)到每一個(gè)人員身上，讓每一個(gè)涉稅人員提高重視和認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，讓他們從自身做起，遵紀(jì)守法，這樣才能從整體上提高防范意識(shí)；其次是在企業(yè)內(nèi)部從上到下，從里到外，尤其是高層人員應(yīng)起到領(lǐng)導(dǎo)作用，每一個(gè)人都應(yīng)該認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)造成的傷害，并且意識(shí)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，建立一種稅務(wù)無小事的氛圍，對(duì)于企業(yè)的一些重大決策都應(yīng)做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成一種自覺地氛圍，爭(zhēng)取避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如若發(fā)生了就努力做到大事化小小事化了。

（二）建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

企業(yè)根據(jù)自身需要建立一套屬于自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這為有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要?？梢罁?jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的要求,首先建立一套完整的有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度,其次是明確稅務(wù)程序和各個(gè)流程，保證各流層的信息交流與溝通，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)從上到下各部門的聯(lián)系，這樣能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。建立責(zé)任制管理，落實(shí)到個(gè)人，提高各層的警覺性，避免企業(yè)內(nèi)部人員因而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要，成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)設(shè)立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全面具體的管理處理，形成一個(gè)專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，有具體的模式，這樣能將涉稅事項(xiàng)處理的更清晰明確。企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小而定,建立合乎實(shí)際需要的稅務(wù)管理崗位、配備得力的稅務(wù)管理人員,建立稅務(wù)管理制度,如大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)可設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理部,中小企業(yè)可設(shè)立稅務(wù)事務(wù)管理科或崗位。通過稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,獲取稅收優(yōu)惠政策信息,爭(zhēng)取享受稅務(wù)優(yōu)惠政策,加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系等,將企業(yè)的稅務(wù)管理部門的職能落到實(shí)處，發(fā)揮其主導(dǎo)地位

（四）在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行有效控制

一方面是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的控制,即在問題沒有出現(xiàn)時(shí)做好萬全的準(zhǔn)備，盡量減少引起問題產(chǎn)生的因素，從根本上改善該狀況，以及問題發(fā)生后積極的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)最小化。另一方面自己自覺自主的遵守稅法規(guī)定，做一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的納稅人，老老實(shí)實(shí)本本分分納稅，堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。

（五）做好與稅務(wù)執(zhí)法部門的溝通聯(lián)系，加強(qiáng)交流

企業(yè)在稅務(wù)方面應(yīng)加強(qiáng)了解，熟悉各個(gè)程序，掌握好人際交流關(guān)系，爭(zhēng)取取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的一致,特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)的稅收籌劃方案只有得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,才能避免無效籌劃,這是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。同時(shí),企業(yè)還要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解,所謂的協(xié)調(diào)就是搞好人際關(guān)系，加強(qiáng)人與人的聯(lián)系和溝通，從而在某些方面出現(xiàn)問題時(shí)能夠高抬貴手，從輕處理。

五、結(jié)語

總而言之，將一些較重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制放在首位，加強(qiáng)關(guān)注度和防范監(jiān)督，將企業(yè)的一些重大經(jīng)營(yíng)決策，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于一些重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)也要密切關(guān)注，還有一些賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)也要給一些關(guān)注，這樣全方位的關(guān)注各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最大程度上做到萬無一失。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行).2009.5.5.

[2]李慶虎,段學(xué)仲,張佰容.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理:識(shí)別、評(píng)估與控制.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2007(9).

[3]范忠山.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.2003.

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202（2012）06-000-02

摘 要 在政府干預(yù)市場(chǎng)調(diào)控的環(huán)境下，企業(yè)所處的環(huán)境也發(fā)生了很大變化，不可避免的就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)問題，而有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的管理就是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)?；诖耍疚膶?duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及管理措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 產(chǎn)生 管理措施

有關(guān)稅務(wù)方面就存在很大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需高度重視，所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)一些與稅務(wù)有關(guān)的問題若未處理得當(dāng)就會(huì)影響企業(yè)的利益得失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不可避免的，必須按規(guī)定執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)之一,就是企業(yè)的某種不確定因素影響正確的納稅行為。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)例行檢查、稽查時(shí)造成企業(yè)承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任,或是涉及被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)等。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體的一個(gè)區(qū)域。其作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，擔(dān)任一個(gè)重要的角色，是整個(gè)流程不可或缺的一個(gè)成分。它關(guān)系到企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的合理運(yùn)行。(2)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施減少風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)損失降到最小。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這種方法目的是令企業(yè)以最小的耗費(fèi)把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到極限，從最大程度上保障安全，這樣才能保障企業(yè)的利益。(3)一個(gè)安全合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境能為企業(yè)帶來更大的效益，打下穩(wěn)定的基礎(chǔ)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能為企業(yè)謀更多利益。 (4)使企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)計(jì)成效，企業(yè)以盈利為首要目標(biāo)，良好的收益是企業(yè)的最終目的，良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障了安全的環(huán)境，可以保證企業(yè)獲取穩(wěn)定的、持續(xù)增長(zhǎng)的利潤(rùn)。（5）促進(jìn)企業(yè)做出科學(xué)合理的決策。企業(yè)在做出重大決策的時(shí)候，都會(huì)思前想后，往往要考慮與其有關(guān)的稅務(wù)因素，結(jié)合相應(yīng)的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策。使用相應(yīng)的稅務(wù)管理策略，更大程度上促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面制定的目標(biāo)有：以合理的商業(yè)目的為前提進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，并符合相應(yīng)的稅法規(guī)定，按規(guī)定行事；像一些日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策都建立在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上考慮其所涉及的各種因素；對(duì)涉及稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則；企業(yè)管理人員應(yīng)自覺主動(dòng)的進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納的規(guī)定；但凡與稅務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的賬務(wù)或事件都應(yīng)按規(guī)定處理，嚴(yán)格依法行事，遵紀(jì)守法，并且遵守相應(yīng)的法律依據(jù)，從根本上杜絕錯(cuò)誤的產(chǎn)生，全面做到事事符合規(guī)定，時(shí)時(shí)符合規(guī)定，這才能從根本上保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）有關(guān)稅務(wù)方面的事項(xiàng)策劃不當(dāng)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中都會(huì)進(jìn)行合理的規(guī)劃，出謀劃策，從而減輕企業(yè)的稅務(wù),通常情況下，國(guó)家在制定各種政策時(shí)都是因地制宜的，都受各種各樣的條件制約著，是根據(jù)某些特定事件擬定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施的，這就導(dǎo)致稅法不能普遍推廣，是有區(qū)域限制的。這對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有一定的干擾，不能使決策者準(zhǔn)確的做出決定，有時(shí)企業(yè)的片面理解都會(huì)導(dǎo)致決策出現(xiàn)偏差，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是不利的，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來麻煩。

（二）完善的企業(yè)內(nèi)控管理制度會(huì)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

一整套完善的，系統(tǒng)全面的內(nèi)控管理制度對(duì)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用，這樣能為企業(yè)帶來更多的收益。例如,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員及管理者，以及參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策的相關(guān)人士，如果對(duì)稅法的理解不透徹或片面，或者這些人員專業(yè)技能欠缺，企業(yè)管理人員，這都很大程度上制約企業(yè)的發(fā)展，不能制定合理有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)企業(yè)造成很大的損失，帶來一些處罰，不僅會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，還影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）過于繁冗的稅法體系會(huì)增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅法涉及的內(nèi)容廣泛，導(dǎo)致其復(fù)雜，國(guó)家會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)中的案例不定時(shí)的增加或修改一些內(nèi)容，這就導(dǎo)致稅法和稅法之間產(chǎn)生差異，還會(huì)出現(xiàn)沖突，這些層層面面的因素都制約了企業(yè)的涉稅行為,出現(xiàn)了很大的不確定性,或多或少的增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法人員行為不規(guī)范也會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今,我國(guó)的稅務(wù)行政管理體系劃分的越來越細(xì)化，落實(shí)到各個(gè)地區(qū)，各個(gè)行業(yè)，各個(gè)職位，包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)等多方面,不同的執(zhí)法主體對(duì)同一涉稅行為的理解和處理可能會(huì)有所不同。再有,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過程中享有自由裁量權(quán)和稅收法規(guī)的行政解釋權(quán),在稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響下,會(huì)大大增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于企業(yè)對(duì)稅收政策信息方面了解的不透徹深入或者片面不確定，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)部門處理不當(dāng)，出現(xiàn)偏差和片面性，這也使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）重視思想意識(shí),并從根本上正確對(duì)待

首先提高認(rèn)識(shí),企業(yè)應(yīng)從根本上落實(shí)到每一個(gè)人員身上，讓每一個(gè)涉稅人員提高重視和認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，讓他們從自身做起，遵紀(jì)守法，這樣才能從整體上提高防范意識(shí)；其次是在企業(yè)內(nèi)部從上到下，從里到外，尤其是高層人員應(yīng)起到領(lǐng)導(dǎo)作用，每一個(gè)人都應(yīng)該認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)造成的傷害，并且意識(shí)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，建立一種稅務(wù)無小事的氛圍，對(duì)于企業(yè)的一些重大決策都應(yīng)做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成一種自覺地氛圍，爭(zhēng)取避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如若發(fā)生了就努力做到大事化小小事化了。

（二）建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

企業(yè)根據(jù)自身需要建立一套屬于自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這為有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。可依據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的要求,首先建立一套完整的有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度,其次是明確稅務(wù)程序和各個(gè)流程，保證各流層的信息交流與溝通，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)從上到下各部門的聯(lián)系，這樣能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。建立責(zé)任制管理，落實(shí)到個(gè)人，提高各層的警覺性，避免企業(yè)內(nèi)部人員因而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要，成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)設(shè)立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全面具體的管理處理，形成一個(gè)專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，有具體的模式，這樣能將涉稅事項(xiàng)處理的更清晰明確。企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小而定,建立合乎實(shí)際需要的稅務(wù)管理崗位、配備得力的稅務(wù)管理人員,建立稅務(wù)管理制度,如大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)可設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理部,中小企業(yè)可設(shè)立稅務(wù)事務(wù)管理科或崗位。通過稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,獲取稅收優(yōu)惠政策信息,爭(zhēng)取享受稅務(wù)優(yōu)惠政策,加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系等,將企業(yè)的稅務(wù)管理部門的職能落到實(shí)處，發(fā)揮其主導(dǎo)地位

（四）在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行有效控制

一方面是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的控制,即在問題沒有出現(xiàn)時(shí)做好萬全的準(zhǔn)備，盡量減少引起問題產(chǎn)生的因素，從根本上改善該狀況，以及問題發(fā)生后積極的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)最小化。另一方面自己自覺自主的遵守稅法規(guī)定，做一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的納稅人，老老實(shí)實(shí)本本分分納稅，堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。

（五）做好與稅務(wù)執(zhí)法部門的溝通聯(lián)系，加強(qiáng)交流

企業(yè)在稅務(wù)方面應(yīng)加強(qiáng)了解，熟悉各個(gè)程序，掌握好人際交流關(guān)系，爭(zhēng)取取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的一致,特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)的稅收籌劃方案只有得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,才能避免無效籌劃,這是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。同時(shí),企業(yè)還要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解,所謂的協(xié)調(diào)就是搞好人際關(guān)系，加強(qiáng)人與人的聯(lián)系和溝通，從而在某些方面出現(xiàn)問題時(shí)能夠高抬貴手，從輕處理。

五、結(jié)語

總而言之，將一些較重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制放在首位，加強(qiáng)關(guān)注度和防范監(jiān)督，將企業(yè)的一些重大經(jīng)營(yíng)決策，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于一些重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)也要密切關(guān)注，還有一些賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)也要給一些關(guān)注，這樣全方位的關(guān)注各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最大程度上做到萬無一失。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行).2009.5.5.

[2]李慶虎,段學(xué)仲,張佰容.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理:識(shí)別、評(píng)估與控制.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2007(9).

篇3

關(guān)鍵詞：高職；稅法；教學(xué)改革；思路

稅法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中具有很重要的作用，是財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的法律知識(shí)。因此，《稅法》課程在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)是基礎(chǔ)技能課程之一，通過《稅法》課程的學(xué)習(xí)能夠了解企業(yè)所繳納的稅收情況，并了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)。由于稅收的強(qiáng)制性特點(diǎn)，每個(gè)企業(yè)應(yīng)該遵守稅法的每一項(xiàng)條例。高職院?！抖惙ā氛n程實(shí)際應(yīng)用性很強(qiáng)，所以一般的高職院校在教學(xué)中比較重視這門課程。筆者經(jīng)過幾年的高職教學(xué)過程，發(fā)現(xiàn)有以下幾個(gè)方面的教學(xué)特點(diǎn)和難點(diǎn)，需要加以重視和改進(jìn)。

高職《稅法》課程的特點(diǎn)

稅法的知識(shí)結(jié)構(gòu)具有綜合性《稅法》課程教學(xué)必須在學(xué)生學(xué)完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程之后，有一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)知識(shí)的基礎(chǔ)后才能開設(shè)。因?yàn)椤抖惙ā氛n程是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，涉及編制會(huì)計(jì)憑證、賬簿的登記及報(bào)表的編制等基本業(yè)務(wù)，所以，要求學(xué)生有較好的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，能夠?qū)⒍惙▋?nèi)容和會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)合起來綜合運(yùn)用。比如企業(yè)所得稅的計(jì)算，如果學(xué)生不會(huì)核算本年利潤(rùn)的形成過程就無法進(jìn)行企業(yè)所得稅的核算。

稅法的運(yùn)用具有靈活性稅法知識(shí)在實(shí)際工作運(yùn)用中具有很大的靈活性，一定要讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中明白這一點(diǎn)，也就是具體情況具體分析。以流轉(zhuǎn)稅為例，學(xué)生要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)采用不同的稅種。制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)一般交納增值稅，服務(wù)業(yè)、金融企業(yè)、建筑企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅較多。還有的稅種需要再分類，例如增值稅企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。梳理清楚思路再進(jìn)行核算，這樣能夠提高學(xué)習(xí)效率。

《稅法》課程教學(xué)具有實(shí)踐性稅法知識(shí)的掌握需要依賴具體企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程。在《稅法》課程中稅的種類較多，一般企業(yè)繳納的稅種里金額較大的有流轉(zhuǎn)稅和所得稅。目前，在企業(yè)流轉(zhuǎn)稅中，主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，其核算過程和上交過程都是網(wǎng)上操作。因此，在教學(xué)過程中盡量讓學(xué)生了解納稅的上網(wǎng)操作過程，并且將網(wǎng)上納稅的內(nèi)容和教材中的理論部分結(jié)合起來，提高學(xué)生實(shí)際操作能力，使學(xué)生盡快適應(yīng)企業(yè)實(shí)際工作。

高職《稅法》教學(xué)中存在的問題

理論教學(xué)內(nèi)容較多，不符合于高職學(xué)生的特點(diǎn)《稅法》課程內(nèi)容一開始就是法律基礎(chǔ)知識(shí)。在教學(xué)中，教師給學(xué)生介紹這部分法律基礎(chǔ)時(shí)，大部分學(xué)生認(rèn)為理論性太強(qiáng)，比較抽象，不太好理解，還有的學(xué)生覺得沒有必要學(xué)習(xí)。法律基礎(chǔ)知識(shí)講授雖然不適合高職學(xué)生的特點(diǎn)，但是為了普及法律的相關(guān)知識(shí)，每次課堂教學(xué)教師都很認(rèn)真講解這部分內(nèi)容，并告訴學(xué)生法律基礎(chǔ)和稅法的關(guān)系，這樣，學(xué)生漸漸意識(shí)到法律的嚴(yán)肅性和重要性。

稅法所涉及的行業(yè)較多，學(xué)生能力有限稅法的內(nèi)容適用于我國(guó)各行各業(yè)，所涉及的范圍很廣。對(duì)于高職學(xué)生來講，制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的情況都難以掌握，再涉及建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的內(nèi)容，學(xué)生要掌握的范圍太廣。再加上高職的學(xué)生大部分不擅長(zhǎng)學(xué)習(xí)理論性的知識(shí)，所以，在課堂教學(xué)中采用教學(xué)互動(dòng)環(huán)節(jié)時(shí)，教學(xué)效果受到一定的影響。

稅法的核算內(nèi)容對(duì)高職學(xué)生來說比較復(fù)雜稅法內(nèi)容中稅收種類繁多，其中主要的稅種是流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類。流轉(zhuǎn)稅中增值稅和消費(fèi)稅的內(nèi)容較復(fù)雜。在增值稅教學(xué)中，一般要求學(xué)生將一些固定的公式背下來后，按照套用的核算方法計(jì)算，有些學(xué)生覺得比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)內(nèi)容中的邏輯關(guān)系總是處理不好，容易造成計(jì)算錯(cuò)誤。還有在企業(yè)所得稅的計(jì)算中，學(xué)生由于會(huì)計(jì)核算的知識(shí)缺乏，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的計(jì)算不準(zhǔn)確。

學(xué)生對(duì)稅法的理論概念理解不夠深刻稅法是法律的一部分，其法律概念非常嚴(yán)謹(jǐn)。高職學(xué)生對(duì)理論的概念理解不夠深刻，容易混淆幾個(gè)概念，導(dǎo)致在稅法的學(xué)習(xí)中困難重重。稅法本身有一定的難度，學(xué)生如果不下工夫，容易造成思維混亂，出現(xiàn)計(jì)算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。如在增值稅的計(jì)算中混合銷售和兼營(yíng)銷售的概念容易混淆，經(jīng)常出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的現(xiàn)象。

高職《稅法》的教學(xué)改革措施

為了使高職學(xué)生掌握稅法知識(shí)，筆者結(jié)合高職學(xué)生的特點(diǎn)，采取種種措施，想盡一切辦法讓學(xué)生掌握稅法知識(shí)并靈活應(yīng)用。

讓學(xué)生多了解企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程作為《稅法》課程的教師，首先對(duì)稅法的各個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域要充分了解，才不至于使課堂枯燥乏味。目前，一般高職學(xué)生從高中進(jìn)入我校以后，嚴(yán)重缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的了解，缺乏對(duì)社會(huì)的了解。學(xué)生一年級(jí)時(shí)，建議學(xué)生多看一些介紹企業(yè)經(jīng)營(yíng)學(xué)的小說，增加對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的觀念。并且，要求學(xué)生到企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過程，上網(wǎng)找資料學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的故事。還要求學(xué)生有經(jīng)營(yíng)的理念，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅法的重要性和資金的重要性。只要學(xué)生有這種意識(shí)，就能學(xué)好稅法的內(nèi)容。學(xué)生的實(shí)踐能力是需要建立在教師實(shí)踐知識(shí)充足的基礎(chǔ)上的，因此，在教學(xué)中組織學(xué)生到管理比較完善的企業(yè)參觀，同時(shí)在參觀過程中讓學(xué)生計(jì)算出每件商品或產(chǎn)品的稅金，并計(jì)算一個(gè)月企業(yè)繳納的稅金。經(jīng)過幾次參觀，學(xué)生對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的觀念提高，深深體會(huì)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程，也知道了稅金作為資金流出，對(duì)企業(yè)資金的影響，并了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅金的重視程度。

化繁為簡(jiǎn)，總結(jié)規(guī)律《稅法》課程的內(nèi)容比起其他課程整體感較差，其所計(jì)算的范圍很廣，這對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)《稅法》課程難度較大。因此，在教學(xué)中教師將相似的計(jì)算公式總結(jié)歸納起來，找出共同點(diǎn)和不同點(diǎn)，這樣學(xué)習(xí)起來省時(shí)、省力。例如，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算的方法和委托加工生產(chǎn)消費(fèi)品計(jì)算抵扣辦法相似，講完這兩部分內(nèi)容之后可以進(jìn)行計(jì)算上比較，并歸納整理，這樣有助于學(xué)生掌握這兩個(gè)稅種。還有在計(jì)算所得稅時(shí)，將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算共同的部分歸納整理，找出不同的計(jì)算方法。這樣，能加深稅法知識(shí)理解的程度，提高計(jì)算能力，同時(shí)訓(xùn)練學(xué)生的邏輯思維能力。通過歸納整理的學(xué)習(xí)方式，學(xué)生清楚了增值稅的計(jì)算過程，并且相似的計(jì)算不再容易混淆。經(jīng)過比較學(xué)習(xí)，學(xué)生對(duì)兩種所得稅的計(jì)算掌握得很牢固，2008年畢業(yè)的學(xué)生反饋，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算在學(xué)校時(shí)學(xué)得比較扎實(shí)，在實(shí)際工作中運(yùn)用得得心應(yīng)手，到企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)適應(yīng)很快。

運(yùn)用模擬企業(yè)核算，解決理論教學(xué)中的難點(diǎn)在高職教學(xué)中經(jīng)常采用企業(yè)案例來說明企業(yè)實(shí)際繳納稅額的情況。通過企業(yè)案例，學(xué)生可以多了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，有真實(shí)感。比如制造業(yè)企業(yè)，供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的過程發(fā)生以后，當(dāng)月需要繳納的稅額有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，同時(shí)還發(fā)生城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅，此外還有的企業(yè)根據(jù)情況進(jìn)行印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等稅額的計(jì)算。給學(xué)生介紹模擬的制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況之后，給出一些相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，計(jì)算增值稅和附加稅，并計(jì)算個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，最后計(jì)算所要繳納稅金總額，讓學(xué)生了解企業(yè)給國(guó)家繳納的稅金情況，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中了解整體的企業(yè)稅金的核算過程，這樣，漸漸提高了學(xué)生稅金核算的能力，同時(shí)提高了教學(xué)效率。

注重實(shí)踐活動(dòng)，進(jìn)行企業(yè)稅收調(diào)查學(xué)習(xí)知識(shí)的真正意義就在于運(yùn)用它解決實(shí)際問題，體現(xiàn)出知識(shí)應(yīng)有的價(jià)值。教師可以根據(jù)《稅法》的教學(xué)目標(biāo)，針對(duì)教學(xué)重點(diǎn)，設(shè)計(jì)出既有利于幫助學(xué)生鞏固所學(xué)知識(shí)，又有利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用意識(shí)和實(shí)踐能力的練習(xí)；不僅要解決課本上的知識(shí)，更重要的是要解決社會(huì)生產(chǎn)、企業(yè)中的實(shí)際問題，尤其是企業(yè)繳稅的實(shí)際問題，給學(xué)生提供更多的思考和探索的空間，充分發(fā)揮學(xué)生的創(chuàng)造性，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。在《稅法》課程教學(xué)過程中，第1~3周的時(shí)間給學(xué)生詳細(xì)講授增值稅和營(yíng)業(yè)稅的理論知識(shí)，之后從第4周開始要求學(xué)生聯(lián)系制造業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)或者服務(wù)業(yè)等企業(yè)，了解并調(diào)查企業(yè)實(shí)際繳納各種稅的情況。首鋼工學(xué)院會(huì)計(jì)班每班一般有40人左右，布置稅法調(diào)查作業(yè)時(shí)，每班分成10個(gè)小組，大約4人為一個(gè)小組，每個(gè)小組找一家交納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的單位，調(diào)查流轉(zhuǎn)稅和所得稅的繳納情況。每組設(shè)有一名組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，要求每名學(xué)生都要參與，到教學(xué)結(jié)束之前一周時(shí)間完成每組的稅收調(diào)查報(bào)告。學(xué)生開始對(duì)調(diào)查活動(dòng)表現(xiàn)積極，對(duì)稅法的學(xué)習(xí)興趣也很濃。經(jīng)過一段時(shí)間學(xué)生調(diào)查收集企業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)，并參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)管理工作有了更深層次的了解。但是，學(xué)生對(duì)調(diào)查報(bào)告的整理比較茫然，針對(duì)學(xué)生具體情況，教師給學(xué)生展示往屆學(xué)生的調(diào)查范文，讓學(xué)生根據(jù)每組調(diào)查的企業(yè)的情況來計(jì)算所繳納的每個(gè)稅種，這樣，學(xué)生漸漸清晰了調(diào)查報(bào)告的整理思路。經(jīng)過每組成員的共同努力，最終完成電子版調(diào)查報(bào)告。教學(xué)最后一周安排學(xué)生匯報(bào)稅收調(diào)查的社會(huì)實(shí)踐成果，利用兩節(jié)課的課堂時(shí)間，每小組的一名代表陳述稅收調(diào)查的經(jīng)過和分析過程，同小組的學(xué)生互相可以補(bǔ)充說明。教師根據(jù)每組陳述的內(nèi)容和調(diào)查報(bào)告的分析情況，給每組進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，最后把評(píng)價(jià)結(jié)果納入到期末綜合考核當(dāng)中。稅法調(diào)查實(shí)踐活動(dòng)在首鋼工學(xué)院已經(jīng)在三屆學(xué)生中開展，學(xué)生一開始茫然失措，后來逐漸地對(duì)稅法的了解加深?？傊?，經(jīng)過稅法調(diào)查活動(dòng)，調(diào)動(dòng)了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)專業(yè)課學(xué)習(xí)的積極性。學(xué)生深入企業(yè)了解之后，才意識(shí)到自己專業(yè)知識(shí)的匱乏，同時(shí)更加了解了稅法知識(shí)的靈活性。去年我校2008級(jí)會(huì)計(jì)班學(xué)生參加稅法調(diào)查的實(shí)踐活動(dòng)以后，有的學(xué)生暗自下決心利用在校期間好好學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)課知識(shí)，有的學(xué)生準(zhǔn)備利用假期時(shí)間找一份兼職會(huì)計(jì)的工作，以便練習(xí)所學(xué)的稅法專業(yè)知識(shí)。通過組織稅法調(diào)查實(shí)踐活動(dòng)，不僅提高了學(xué)生的語言表達(dá)能力、自主學(xué)習(xí)的能力，而且也提高了分析問題的能力、解決問題的能力，關(guān)鍵是提高了學(xué)生相互之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。

綜上所述，《稅法》是在高職課程教學(xué)中重要的課程，也是職業(yè)基礎(chǔ)課程。作為高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教師，應(yīng)重視對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力、動(dòng)手能力的培養(yǎng)，為了提高學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)能力，采取各種教學(xué)措施，從而提高學(xué)生的綜合水平，使學(xué)生盡快地適應(yīng)社會(huì)奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張冬云.稅法[M].沈陽：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

篇4

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

從世界范圍來看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。

(一)稅務(wù)籌劃的定義所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投融資等活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務(wù)籌劃不是萬能的，但稅務(wù)籌劃確實(shí)是有空間的。

(二)稅務(wù)籌劃與偷避稅的區(qū)別通過歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負(fù)，所采用的手段經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)、由非法到非違法進(jìn)而到合法的四個(gè)演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務(wù)籌劃。四者之間既有演進(jìn)的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖、政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國(guó)家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實(shí)踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識(shí)，節(jié)稅是一種順法意識(shí)；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務(wù)籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。

二、稅務(wù)籌劃思想的緣起與發(fā)展

稅務(wù)籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化、提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導(dǎo)向性等顯著特點(diǎn)。雖然稅務(wù)籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務(wù)籌劃中蘊(yùn)含的根本思想(理念)具有普遍性，對(duì)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與可操作性具有非常重要的指導(dǎo)價(jià)值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃思想理論研究仍十分欠缺。

(一)稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財(cái)產(chǎn)稅。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過流程再造和優(yōu)化，可以相應(yīng)改變稅收的性質(zhì)與流量。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，通過形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)勢(shì)來改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務(wù)于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。

(二)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出的“價(jià)值鏈(value Chain)”理論認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看作是一個(gè)由管理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個(gè)及以上企業(yè)通過價(jià)值鏈某項(xiàng)或某幾項(xiàng)活動(dòng)的共享與協(xié)調(diào)，達(dá)到拓展價(jià)值鏈和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力目的的活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的巧妙安排和策劃，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動(dòng)密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務(wù)籌劃可能引致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的連鎖反應(yīng)。

稅務(wù)籌劃不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問題，而且是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)價(jià)值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務(wù)籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價(jià)值鏈與稅務(wù)籌劃有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)未來全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，最終達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)最輕和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(三)稅務(wù)籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來維護(hù)的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、職工等)之間，存在著復(fù)雜的博弈競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來維系。對(duì)于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。

契約是維持各種社會(huì)關(guān)系最基本的因素。稅務(wù)籌劃在不同的國(guó)家和地區(qū)，或者在特定國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認(rèn)可度存在較為明顯的差異。當(dāng)突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護(hù)，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對(duì)資源使用效率最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導(dǎo)致契約理念在稅務(wù)籌劃中被異化，不僅使稅務(wù)籌劃喪失正當(dāng)性，而且使契約理念本身的價(jià)值目標(biāo)和功能遭到踐踏。在稅務(wù)籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務(wù)籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強(qiáng)；離稅法邊界越遠(yuǎn)，稅務(wù)籌劃行為越安全。在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務(wù)籌劃帶來空間。因此，需要促進(jìn)稅務(wù)籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務(wù)籌劃的合法性正當(dāng)性基礎(chǔ)。

(四)稅務(wù)籌劃的博弈思想征納雙方需進(jìn)行持續(xù)性的重復(fù)博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變?cè)秸欢{稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對(duì)立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國(guó)家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會(huì)想方設(shè)法少繳稅。在這場(chǎng)利益博弈中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負(fù)過高或過低，博弈雙方都難以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)

議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動(dòng)機(jī)。從而使協(xié)議的制定成為問題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實(shí)施時(shí)必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。

企業(yè)稅務(wù)籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排(蓋地，2008)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，信息是不完全和非對(duì)稱的。納稅人的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預(yù)期決策和行動(dòng)，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個(gè)不斷修正和重復(fù)的博弈過程?；槿藛T的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德風(fēng)險(xiǎn)使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務(wù)籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對(duì)違規(guī)懲處的情況。推測(cè)自己被查處的概率和損失，從而確定稅務(wù)籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，合作博弈能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場(chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的潛在功效。

(五)稅務(wù)籌劃的成本效益思想稅務(wù)籌劃的重要性在實(shí)踐中并非都能達(dá)到預(yù)期效果，其中，稅務(wù)籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務(wù)籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來凈收益。

稅務(wù)籌劃作為一種日益流行的財(cái)稅管理活動(dòng)。在獲得增量收益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃成本。最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務(wù)籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃而獲得的稅收利益，即實(shí)施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務(wù)籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開展稅務(wù)籌劃而直接發(fā)生的人力、財(cái)力和物力的耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃成本也就越高。稅務(wù)籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。當(dāng)稅務(wù)籌劃收益顯著大于稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是科學(xué)合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還必須充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)將企業(yè)眼前利益與長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合起來，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。

篇5

【關(guān)鍵詞】區(qū)域聯(lián)防；人員更迭；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、專業(yè)管理的目標(biāo)描述

（一）專業(yè)管理的理念或策略

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在遵從稅法時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，或未考慮暫時(shí)性差異多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有多種，包括外部宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。近年來，企業(yè)財(cái)務(wù)人員更迭速度加快，因輪崗、退休、離職等原因，對(duì)稅務(wù)工作造成一定的影響，產(chǎn)生較大的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)形式為：稅務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)匱乏、稅企溝通聯(lián)系不緊密、稅務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、規(guī)范性不高、稅務(wù)考核指標(biāo)偏低等。

評(píng)估預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險(xiǎn)，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)積極識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、嚴(yán)重性及影響程度，以了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面作用。以正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控，尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施監(jiān)控行為的具體過程中，要合理、合法地審閱納稅事項(xiàng)，合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略等，制定相應(yīng)可行的改進(jìn)措施。

（二）專業(yè)管理的目標(biāo)

稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。

企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。

通過對(duì)人員更迭中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究分析，下文提出重點(diǎn)區(qū)域管控措施，規(guī)避及減少風(fēng)險(xiǎn)因素，確保稅務(wù)工作穩(wěn)定、延續(xù)、合規(guī)進(jìn)行，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，營(yíng)造依法納稅的良好環(huán)境。

二、專業(yè)管理的主要做法

（一）思想認(rèn)識(shí)區(qū)域

“思想認(rèn)識(shí)區(qū)域”，防止出現(xiàn)理解偏差，與企業(yè)文化建設(shè)緊密聯(lián)系，強(qiáng)化依法納稅、誠(chéng)信納稅的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，是國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)保障。依法納稅是每個(gè)公民、每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是利國(guó)利民之舉。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，如果對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況了解有限或?qū)Χ悇?wù)籌劃理解扭曲，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差。依據(jù)公司的發(fā)展方向和文化建設(shè)，公司應(yīng)主張依法繳納稅款，合理籌劃，不刻意避稅，更不能偷逃稅款。作為市場(chǎng)主體，A級(jí)納稅信用單位，我們深刻體會(huì)到了依法納稅、誠(chéng)信納稅給我們帶來的好處。我們企業(yè)認(rèn)真處理涉稅事項(xiàng)、積極納稅，這為我們換來的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高以及市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，對(duì)政府的熱忱服務(wù)，企業(yè)的良好形象，總體上講促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。這些主要?dú)w因于公司對(duì)稅收的正確理解和對(duì)稅收政策的科學(xué)把握。我們的納稅理念是：依法納稅，誠(chéng)信納稅。

（二）管理制度區(qū)域

1.健全各項(xiàng)稅務(wù)管理制度，探索新的管控模式

內(nèi)部控制制度不完善也會(huì)給企業(yè)帶來深層次的涉稅缺陷。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本完善，稅收制度也逐漸健全，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定之間的差異將長(zhǎng)期存在。為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)把握上述差異，盡量做到正確納稅，這一客觀要求具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，即企業(yè)應(yīng)致力于管理水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，在嚴(yán)格把握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的前提下，對(duì)現(xiàn)代化知識(shí)技術(shù)充分利用，建立一套操作性強(qiáng)、便于控制的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告組織信息系統(tǒng)。公司應(yīng)在執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，加大對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，探索新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度和模式。

2.按照制度，認(rèn)真辦理崗位交接手續(xù)

稅務(wù)資料尤其是歷史數(shù)據(jù)資料的交接，對(duì)稅務(wù)管理工作非常重要。公司應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行，在崗位交接方面嚴(yán)格把控，設(shè)定監(jiān)督人，當(dāng)面清點(diǎn)交接稅務(wù)資料，并在交接手續(xù)上簽字確認(rèn)，保障稅務(wù)資料和信息的及時(shí)傳遞，確保歷史資料的準(zhǔn)確完整。

（三）業(yè)務(wù)技能區(qū)域

“業(yè)務(wù)技能區(qū)域”，防止管理水平的停滯，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)提升，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在工作中鍛煉成長(zhǎng)，多方位提升稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)人員具備過硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，是保證涉稅資料真實(shí)、科學(xué)、合法的重要砝碼，也是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)人員工作失誤過多，企業(yè)便會(huì)遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)通過崗位培訓(xùn)、鼓勵(lì)人員學(xué)習(xí)最新稅法知識(shí)，定期提供交流平臺(tái)等措施提升稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)水平。

公司應(yīng)要求管理人員提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

篇6

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的順款形式可以分為以下幾類：首先是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部稅款能夠進(jìn)行有效控制，將企業(yè)內(nèi)部稅款分為：可控稅風(fēng)險(xiǎn)以及不可控稅風(fēng)險(xiǎn)；其次依據(jù)企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的稅款是不是人為的分為，主管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及客觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)重要性與否，將企業(yè)內(nèi)部所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾個(gè)主要的組成部分.。

二、企業(yè)內(nèi)部為什么會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.管理機(jī)制尚未形成

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是一個(gè)識(shí)別、評(píng)估、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體系。完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,包括事前預(yù)防、事中識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)、事后支持和改進(jìn)三個(gè)階段,如果一個(gè)企業(yè)事先建立了一套能夠執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,就不會(huì)在面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)而驚慌失措。事實(shí)上,大多數(shù)企業(yè)都沒有提前防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意i只,一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),他們只能被動(dòng)的接受。雖然部分企業(yè)意識(shí)到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,逐漸建立符合自身要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,來增強(qiáng)本企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,但這些都只是形式上或書面上的,在實(shí)際運(yùn)行過程中存在諸多問題,形同虛設(shè)。

2.在企業(yè)中的稅收籌劃的問題

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理上的相關(guān)問題，也是誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要影響因素。稅收籌劃其實(shí)說白了就是如何進(jìn)行合理的避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃的規(guī)劃，合理的利用國(guó)家對(duì)企業(yè)賦予的優(yōu)惠的稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免懷有僥幸的心理，針對(duì)所繳納的稅款應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)法律的規(guī)定進(jìn)行處理，不能夠鉆空子，偷稅漏稅。

3.我國(guó)的稅法體系不夠完善

由于我國(guó)的稅法體系不夠完善，很多的稅法的規(guī)章制度都還在不斷修改，稅法的法律環(huán)境不規(guī)范，從而使的企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象十分的嚴(yán)重。不完善的稅法體系，也會(huì)使企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，缺乏可靠地法律依據(jù)，無法嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行合理的稅務(wù)處理，進(jìn)而使企業(yè)面臨著越來越多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來整體的發(fā)展目標(biāo)。

三、如何有效的控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展速度的不斷加快，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所面臨的最為重要的風(fēng)險(xiǎn)之一，如何采取有效的措施來控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也成為大部分企業(yè)亟待解決的重要的問題。針對(duì)上面所述企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面將提出一些針對(duì)性的建議進(jìn)行相應(yīng)的修正。

1.建立健全的內(nèi)部管理核算機(jī)制

要想有效控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要做的就是建立健全的內(nèi)部管理控制考核體系，只有這樣企業(yè)才能夠獲得更好的發(fā)展。因此，企業(yè)需要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，要求企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員熟知企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況及相應(yīng)的國(guó)家對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策和法規(guī)，并且遵守作為一名合格會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)，確保企業(yè)所獲得的稅務(wù)資料的準(zhǔn)確和可靠，降低企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

2.進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

進(jìn)行合理的稅收籌劃，是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要舉措。合理的稅收籌劃要求企業(yè)在進(jìn)行稅收處理時(shí)，可以依據(jù)國(guó)家規(guī)定的先關(guān)抵扣或是優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整，從而在一定程度上減少企業(yè)所繳納的稅款。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的利用稅收籌劃的條件，密切的隨時(shí)隨地關(guān)注國(guó)家財(cái)政局對(duì)于企業(yè)的稅收政策的調(diào)整，從而堅(jiān)強(qiáng)企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)，充分的利用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)在未來社會(huì)的更好發(fā)展。

3.依法進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，從而降低相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

依照法律的要求進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃，是有效控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)隨地的關(guān)注我國(guó)稅收政策的變化，在日常生活中做好與相關(guān)部門之間的溝通交流活動(dòng)，并在制定相應(yīng)的稅收籌劃的過程中多多的征詢相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核與批準(zhǔn)，這樣才能在發(fā)生突發(fā)狀況時(shí)采取合理的方式去化解，這在企業(yè)中化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的一點(diǎn)。同時(shí)，在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)活動(dòng)時(shí)，相關(guān)的主管機(jī)構(gòu)和部門應(yīng)當(dāng)積極的配合和引導(dǎo)，促使企業(yè)在面臨問題時(shí)，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

四、結(jié)束語

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅收會(huì)計(jì)；差異性

稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要分支，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，但是隨著我國(guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)制度的不斷改革，兩種制度之間的差異性越來越顯著，為了更好地確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，一定要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)之間的差異研究，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的順利開展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在宏觀角度的差異

1.兩者在工作目標(biāo)上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)之間具有緊密的聯(lián)系，而稅收會(huì)計(jì)和國(guó)家的財(cái)政之間具有緊密的聯(lián)系，因此，從工作目標(biāo)上來看，兩者之間存在著巨大的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了企業(yè)服務(wù)的，體現(xiàn)的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)是保證企業(yè)利益分配的公正性和會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，同時(shí)為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)者提供重要的會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)會(huì)信息的客觀性和全面性，加強(qiáng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的了解。而稅收會(huì)計(jì)的工作本質(zhì)是為國(guó)家服務(wù)的，主要是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅款征收的及時(shí)性，保證稅收的數(shù)量，避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，以保障國(guó)家稅款征收的順利進(jìn)行。稅收會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)是國(guó)家政府實(shí)行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，能夠反映國(guó)家的意志。因此，稅收會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該從國(guó)家的角度看待問題和思考問題，從國(guó)家的利益出發(fā)，制定明確的稅收范圍和稅收策略，工作的信息資料都是為國(guó)家稅收部門提供服務(wù)的。稅收資金的所有者是國(guó)家政府，其他部門、個(gè)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)都不能支配和使用稅收資金，稅收資金同時(shí)也是一種不需要周轉(zhuǎn)和償還的資金，沒有增值問題，因此對(duì)于稅收會(huì)計(jì)來說，不存在著虧損和盈利問題。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資金所有者為企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者能夠支配和使用這些資金，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，還能夠?qū)@些資金進(jìn)行有效控制，合理規(guī)劃，在資金管理中，存在著增值和資金周轉(zhuǎn)問題，最主要的目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來更大的效益[1]。

2.兩者在原則方面的差異

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)不一樣，因此在工作原則上也是不一樣的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法和工作程序開展工作，要將稅法作為大前提，在稅法的指導(dǎo)下開展工作。而稅收會(huì)計(jì)是根據(jù)稅收核算原則開展工作的。從這個(gè)方面考慮，可以認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的相關(guān)原則規(guī)范和財(cái)務(wù)信息等都能夠適用于稅收會(huì)計(jì)，而稅收會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原則和信息等卻并不一定適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。(1)從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，稅收會(huì)計(jì)是立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的基礎(chǔ)上的，為了實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，保全稅收和征收管理等，稅法會(huì)相應(yīng)的接受全責(zé)發(fā)生制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是給予權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上的。(2)從歷史成本的角度上考慮，稅法有明確的原則，并且一直堅(jiān)守這這一原則，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一原則有所放棄，主要是由于稅款的征收是法律行為，只有保證其合法性才能開展法律行為，因此歷史成本為稅收行為的合法性提供了支持和依據(jù)。從資產(chǎn)真實(shí)性反映的程度來看，公允價(jià)值優(yōu)于歷史成本原則，但是從可靠性的方面來看，歷史原則具有更大的優(yōu)勢(shì)，其能夠?yàn)樯娑愒V訟提供可靠的依據(jù)。從這一方面來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則有所不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性而存在的，因此需要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整[2]。

3.兩者在信息處理時(shí)間和信息處理依據(jù)方面的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在信息處理依據(jù)和信息處理時(shí)間方面也表現(xiàn)出很大的差異，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)遇到會(huì)計(jì)分期假設(shè)的問題，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為了獲得更好的發(fā)展產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以根據(jù)個(gè)人在某一個(gè)階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，劃分期間就為會(huì)計(jì)期間。企業(yè)在對(duì)這些期間進(jìn)行劃分時(shí)，是自行決定的，企業(yè)本身具有自，按照劃分原則進(jìn)行劃分。對(duì)于會(huì)計(jì)期間的劃分在時(shí)間上可以是不等的，也可以是相等的。通過劃分會(huì)計(jì)期間，能夠有效提高對(duì)信息的處理質(zhì)量和處理效率。很多企業(yè)都以12個(gè)月作為會(huì)計(jì)年度，我國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)年度不可以和公歷年度一致。正是由于會(huì)計(jì)期間劃分，導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，時(shí)間間隔和會(huì)計(jì)期間之間具有緊密的聯(lián)系。稅收會(huì)計(jì)在實(shí)際工作過程中，企業(yè)必須要遵守稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的分離已經(jīng)是一個(gè)必然趨勢(shì)，并且是不可逆轉(zhuǎn)的。

4.兩者在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來對(duì)各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行處理的，對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式以及管理制度，可以采用采用不屠龍的會(huì)計(jì)處理方法，具有自主性。稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家的稅收法令和條例為依據(jù)開展工作的，其工作的出發(fā)點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的稅收收入，因此需要采用統(tǒng)一的稅收制度制定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)處理原則對(duì)各項(xiàng)納稅義務(wù)進(jìn)行處理，具有強(qiáng)制性。隨著我國(guó)稅法的不斷完善，出發(fā)納稅業(yè)務(wù)的方式也在不斷改變。稅收會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是從滿足企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需求實(shí)行的，反應(yīng)的是微觀需求[3]。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在微觀角度的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在微觀角度也體現(xiàn)出很大的差異，從微觀角度來看，稅收會(huì)計(jì)能夠反映企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是針對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債核算、查清，是對(duì)企業(yè)的服務(wù)，在這個(gè)前提下，稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是為企業(yè)服務(wù)的，但是在具體的工作內(nèi)容和工作原則方面也具有很大的差異。

1.在會(huì)計(jì)工作中，要想促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的健康持續(xù)進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要秉持謹(jǐn)慎性的原則，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，所有的工作者不僅要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，還應(yīng)該為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作出努力，才能確保企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，這個(gè)過程可以充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的重要性。在企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，對(duì)于可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的事項(xiàng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展進(jìn)行的，通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)反映來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則則是保持否定的態(tài)度，因?yàn)樵趯?shí)際的會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)可以利用謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生避稅和逃稅的行為[4]。因此從謹(jǐn)慎性原則來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)存在著巨大的差異。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性的選擇上也表現(xiàn)出巨大的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照稅法進(jìn)行工作的，由于稅法中規(guī)定以歷史成本為計(jì)價(jià)的方式，因此在實(shí)際的對(duì)手續(xù)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算的工作中，就應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法中規(guī)定以歷史成本為計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，將歷史成本入賬，通過公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和重置成本等方式進(jìn)行計(jì)量，由于不同計(jì)量之間的屬性是不一樣的，因此選擇也不一樣，但是不同的計(jì)算之間最終的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的安全性和可靠性。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在形式原則和實(shí)質(zhì)原則的重要性方面也表現(xiàn)出巨大的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過不同業(yè)務(wù)反應(yīng)的真實(shí)的信息進(jìn)行記賬的，才能防止企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此其主張實(shí)質(zhì)原則重于形式原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)更加注重“以票控稅”，因此主張形式原則重于實(shí)質(zhì)原則[5]。因此兩者在形式原則和實(shí)質(zhì)原則的重要性方面表現(xiàn)出不一致。

三、結(jié)語

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，我國(guó)的財(cái)政收入制度在不斷調(diào)整和完善，與國(guó)家財(cái)政密切相關(guān)的會(huì)計(jì)工作也需要進(jìn)行不斷革新，為了順應(yīng)這一國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的分離，因此稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間表現(xiàn)出很大的差異性。從宏觀角度來看，稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)、工作原則、信息處理時(shí)間和信息處理依據(jù)方面以及依據(jù)的法律法規(guī)方面存在著巨大的差異，從微觀的角度來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在謹(jǐn)慎性原則與實(shí)際發(fā)生原則之間、計(jì)量屬性的選擇以及形式重于實(shí)質(zhì)原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則方面具有巨大的差異。

作者:劉海波 單位:錦州嘉華稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱萍.稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性分析[J].經(jīng)營(yíng)者,2015，29(9):154-155.

[3]盧向東.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析[J].企業(yè)家天地下半月刊:理論版,2014,19(1):114-115.

篇8

關(guān)鍵詞:汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場(chǎng)三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營(yíng)權(quán)，開展?fàn)I銷活動(dòng)。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營(yíng)銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動(dòng)全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國(guó)的汽車市場(chǎng)仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場(chǎng)份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)及專賣店，汽車制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。汽車行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)隨著專賣店數(shù)量的增長(zhǎng)而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對(duì)汽車制造商出臺(tái)的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤(rùn)獲取能力，為長(zhǎng)期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計(jì)的銷售方案。其中設(shè)計(jì)銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長(zhǎng)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營(yíng)銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國(guó)家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)有著緊密關(guān)系。增值稅和營(yíng)業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會(huì)有混合銷售行為、兼營(yíng)行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營(yíng)行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營(yíng)業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營(yíng)行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營(yíng)業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營(yíng)業(yè)額所占比例也決定了營(yíng)銷涉稅具體涉及增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)前我國(guó)汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會(huì)按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營(yíng)方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營(yíng)。在兼營(yíng)活動(dòng)的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的市場(chǎng)，汽車制造商通過各種途徑激勵(lì)汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場(chǎng)份額；汽車專賣店采用多種營(yíng)銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營(yíng)銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營(yíng)銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營(yíng)銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn):

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會(huì)計(jì)師，2010(11)

[2]張紹群.淺談汽車4S店稅務(wù)籌劃[J].會(huì)計(jì)師，2012(7)

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【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè) 財(cái)務(wù)核算 稅法 協(xié)調(diào)

一、財(cái)務(wù)核算對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的作用和意義

財(cái)務(wù)核算是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部一切涉及資金活動(dòng)進(jìn)行整理審核的過程，其旨在于保障企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性。房地產(chǎn)企業(yè)正在飛速的發(fā)展著，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，只有將一個(gè)企業(yè)大的財(cái)務(wù)管理好才是發(fā)展的保障，所以一個(gè)公司中的財(cái)務(wù)工作是重中之重，尤其是財(cái)務(wù)核算，從最開始的審核原始憑證到過賬、對(duì)賬再到最后的賬項(xiàng)調(diào)整和結(jié)賬，每一個(gè)步驟都需要負(fù)責(zé)賬目的工作人員細(xì)心認(rèn)真的保證工作質(zhì)量。公司賬目的整理對(duì)于員工的要求是非常之高的，要求核算人員一定要有職業(yè)責(zé)任意識(shí)，因?yàn)槿绻緝?nèi)部的財(cái)務(wù)出現(xiàn)了問題首先直接導(dǎo)致的就是企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)問題，其次是工作人員的薪資問題，這些都會(huì)間接的影響公司員工的工作態(tài)度和工作熱情，同時(shí)還對(duì)企業(yè)以后的發(fā)展帶來不好的影響。因此，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)核算是非常重要的環(huán)節(jié)，它是保障經(jīng)濟(jì)的最直接手段。

二、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種

繳納稅款是企業(yè)和個(gè)人必須承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也不例外，由于房地產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模一般比較大，涉及的財(cái)務(wù)問題比較多，自然所繳納的稅務(wù)也就相對(duì)多一些。房地產(chǎn)行業(yè)主要涉及的稅務(wù)種類有以下幾類：營(yíng)業(yè)稅，包含營(yíng)業(yè)過程中一切的資金收支或轉(zhuǎn)讓所要繳納的稅款，其中也包含著銷售不動(dòng)產(chǎn)交易過程中需要交納的稅款；城市維護(hù)建設(shè)稅，在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，為保證開發(fā)商不隨意建設(shè)房屋，要收取適當(dāng)?shù)某鞘芯S護(hù)建設(shè)稅以保障城市的建設(shè)；房產(chǎn)稅，是以房屋作為征收稅款的對(duì)象，對(duì)擁有房屋的個(gè)人或者單位征收的一種稅款；土地增值稅，是對(duì)于占用、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地的使用權(quán)的個(gè)人或者單位所征收的一種稅款；印花稅，是存在于所有企業(yè)中的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立印花稅暫行條例中全部列舉的憑證對(duì)企業(yè)所征收的一種稅款。此外還包括契稅、企業(yè)所得稅、外資和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等等。

三、財(cái)務(wù)核算和稅法協(xié)調(diào)之間的關(guān)系

首先一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行離不開法律的保護(hù)，有了法律的保障，企業(yè)才能夠更有利地進(jìn)行營(yíng)業(yè)和經(jīng)營(yíng)，才能得到經(jīng)濟(jì)效益，所以在得到法律的保護(hù)的同時(shí)也要履行相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，繳納稅款是每個(gè)公民和企業(yè)必須要履行的義務(wù)，稅法是為了保障稅款順利繳納所設(shè)定的法律，要求強(qiáng)制每個(gè)公民和企業(yè)繳納稅款。所以企業(yè)的運(yùn)行和稅法之間是密不可分的。企業(yè)運(yùn)行的根本在于盈利和財(cái)務(wù)支出，所以財(cái)務(wù)核算就是財(cái)務(wù)工作的核心部分，因此財(cái)務(wù)核算工作與稅法之間也有著密不可分的關(guān)系。但是現(xiàn)在有些房地產(chǎn)企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到這種相輔相成的關(guān)系，而進(jìn)行一些偷稅漏稅的行為，實(shí)質(zhì)上就是沒有處理好財(cái)務(wù)核算和稅法協(xié)調(diào)之間的關(guān)系，因?yàn)橐稽c(diǎn)小利不但觸犯了法律，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來講也是會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面影響的，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)公司無法繼續(xù)運(yùn)行。所以對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)這樣能創(chuàng)造巨大財(cái)富的行業(yè)，一定要能夠正確的認(rèn)識(shí)稅法，處理好財(cái)務(wù)核算和稅法調(diào)節(jié)之間的關(guān)系，才能夠在盈利的同時(shí)更好的促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

四、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間存在的問題

現(xiàn)在的很多房地產(chǎn)企業(yè)在面對(duì)稅款的同時(shí)不能夠有效的處理好企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間的關(guān)系，而出現(xiàn)了一系列的問題最終導(dǎo)致企業(yè)無法繼續(xù)順利運(yùn)行，目前我國(guó)很多的房地產(chǎn)企業(yè)在協(xié)調(diào)過程中存在問題，現(xiàn)對(duì)這些存在的問題進(jìn)行總結(jié)整理。

1、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算人員不能夠協(xié)調(diào)好核算與稅法之間的關(guān)系

目前有很多的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)注意到了財(cái)務(wù)核算的重要性，并把這作為公司運(yùn)行管理的重點(diǎn)，但是一些核算人員作為整個(gè)協(xié)調(diào)關(guān)系的中樞紐帶，雖然對(duì)于財(cái)務(wù)方面的知識(shí)技能掌握的非常好，但是對(duì)于法律知識(shí)，尤其是稅法知識(shí)就極度欠缺，而這種狀況又得不到重視。長(zhǎng)時(shí)間不能很好地協(xié)調(diào)二者之間的緊密聯(lián)系，就會(huì)使協(xié)調(diào)工作受到阻礙，所以財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)當(dāng)掌握一部分法律知識(shí)尤其是稅法知識(shí)，這樣能夠保障核算人員在認(rèn)真仔細(xì)工作的同時(shí)，嚴(yán)格遵守法律程序，在對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)進(jìn)行整理的同時(shí)，了解稅法的相關(guān)規(guī)定也可以避免觸犯法律規(guī)定。所以加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算人員的稅法知識(shí)是非常重要的。

2、財(cái)務(wù)核算部門與負(fù)責(zé)稅款支出的機(jī)構(gòu)相脫離

財(cái)務(wù)核算是對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核、整理和總結(jié)的環(huán)節(jié)，其涉及的范圍應(yīng)該包括稅款，但是有些房地產(chǎn)企業(yè)沒有意識(shí)到這兩項(xiàng)的密切關(guān)系，所以導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算部門和負(fù)責(zé)稅款支出的機(jī)構(gòu)相脫離，甚至有些企業(yè)根本就沒有正規(guī)的負(fù)責(zé)稅款支出的有關(guān)部門，所以可能就會(huì)使財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)之間的協(xié)調(diào)不善，一方面不能準(zhǔn)確地核對(duì)和紀(jì)律整個(gè)企業(yè)的收支情況，另一方面可能會(huì)因?yàn)閰f(xié)調(diào)不善導(dǎo)致沒有按照法律程序繳納稅款，產(chǎn)生一些不必要的糾紛。所以要想確立房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間的關(guān)系，就要將財(cái)務(wù)核算部門與負(fù)責(zé)稅款支出的機(jī)構(gòu)緊密聯(lián)系起來。

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納稅籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

所謂納稅籌劃指的是，納稅人在按照稅法及相關(guān)法規(guī)的要求基礎(chǔ)上，充分對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行分析，行使自身的相關(guān)權(quán)利，對(duì)企業(yè)相關(guān)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等行為進(jìn)行合理安排，從而得到最優(yōu)的納稅方案，使自身的利益最大化的過程。從以上不難看出，納稅籌劃也屬于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要活動(dòng)，它是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)大的環(huán)境下進(jìn)行的，需要遵循企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的要求，為企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理財(cái)務(wù)管理而進(jìn)行的。

1.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位

企業(yè)開展納稅籌劃的最終目的就是在遵守相關(guān)法律的前提下，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理高效。

在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本策略，在遵守國(guó)家法律法規(guī)的大前提下，合理的利用各種優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)收入，使企業(yè)的資金流量達(dá)到一個(gè)科學(xué)合理的位置。最終將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，最終保證企業(yè)順利正常的發(fā)展壯大。企業(yè)稅收支出不同于其他的支出，稅收往往不能給企業(yè)帶來任何的經(jīng)濟(jì)利益，所以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本有著重要的影響。尤其是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，企業(yè)的各種決策都必須要認(rèn)真的考慮這一因素的影響，通過企業(yè)納稅籌劃，可以使企業(yè)有效的避免一些不必要的稅收負(fù)擔(dān)，權(quán)衡不同決策的不同影響情況下，選擇對(duì)企業(yè)最有利的發(fā)展策略。

2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃常常出現(xiàn)的誤區(qū)

A.單純注重個(gè)別案例的研究，忽視整體的重要性

在當(dāng)前許多企業(yè)中，往往只是針對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目或者稅種進(jìn)行籌劃，而忽略從整體的高度去看問題，最后的結(jié)果可想而知。還有的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，只是簡(jiǎn)單的去模仿其他企業(yè)的一些方法，根本沒有從自身的實(shí)際情況出發(fā)，制定針對(duì)性的籌劃方案。此外，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)該對(duì)深層次的動(dòng)因及原則進(jìn)行具體研究，否則，只能夠完成表面上的文章，根本無法達(dá)到實(shí)際中的開展和推廣。

B.單純注重效益而忽略經(jīng)營(yíng)成本以及其中的風(fēng)險(xiǎn)

有些企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，把注意力單純的放在了籌劃能夠帶來的收益上，從而忽視了籌劃付出的成本以及籌劃風(fēng)險(xiǎn)。單純從理論上來看，納稅籌劃可以針對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是在實(shí)際操作過程中，需要對(duì)成本和收益進(jìn)行分析，籌劃風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)可行性都需要進(jìn)行分析，所以，只有很好的處理好收益和成本之間的關(guān)系，才能夠順利的開展納稅籌劃。

C.注重表面納稅籌劃，忽視一些動(dòng)態(tài)因素的影響

很多企業(yè)在確定納稅籌劃方案以后，簡(jiǎn)單的按照方案進(jìn)行機(jī)械的實(shí)施過程，對(duì)于實(shí)施中各種外部環(huán)境的變化以及政策的改變沒有引起足夠的重視，從而使原本的籌劃方案失去了它的效果。此外，方案實(shí)施過程中的執(zhí)行情況也對(duì)整個(gè)籌劃方案有著重要的影響。

D.注重理論型的東西，而忽略了實(shí)際情況

在一些企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)于自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況考慮不到位，簡(jiǎn)單的圍繞各種法律法規(guī)進(jìn)行籌劃方案的制定，從而使得整個(gè)方案的理論性充足，但在企業(yè)的實(shí)際實(shí)施過程中，缺乏可操作性。

3.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的改進(jìn)策略

A.根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃

例如說，在新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，基本稅率調(diào)整為25%，因此，企業(yè)可以根據(jù)這一實(shí)際情況，調(diào)整自身的納稅籌劃方法。對(duì)于稅率增加的企業(yè)來說，較早確認(rèn)收入和延緩費(fèi)用的方法可以明顯降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，我國(guó)的增值稅實(shí)施“消費(fèi)型”政策以后，對(duì)于一些動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置，企業(yè)應(yīng)該充分考慮時(shí)間影響，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅沖抵政策。企業(yè)所得稅在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，通常是利用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)過程中的各項(xiàng)開支，最后乘以相應(yīng)的稅率而來，在實(shí)際中，企業(yè)可以在營(yíng)業(yè)過程中的各項(xiàng)開支中多下功夫，決不出現(xiàn)某一項(xiàng)遺漏的現(xiàn)象，結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇最利于企業(yè)自身的方案，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。

B.利用融資方式借助財(cái)務(wù)杠桿開展納稅籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33％降低到25％，但負(fù)債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負(fù)擔(dān)，不考慮企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債籌資所具有的優(yōu)勢(shì)在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費(fèi)用列支，有抵稅的效應(yīng)，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本?？紤]到企業(yè)的最佳資本架構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，如何識(shí)別負(fù)債籌資方式與權(quán)益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負(fù)債籌資的優(yōu)缺點(diǎn)？這里以權(quán)益資本收益率來作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，只要企業(yè)利息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率(稅前)，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會(huì)帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的稅前成本超過了利息稅前投資收益率，權(quán)益資金收益率就會(huì)隨著負(fù)債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。

C.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的創(chuàng)建形成的所得稅納稅籌劃

在新的企業(yè)所得稅稅法頒布實(shí)施后，國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)以及取得收入的組織都是納稅人，對(duì)于那些不具備法人資格的營(yíng)業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)行匯總和計(jì)算所得稅。從這一層面上來講，企業(yè)在創(chuàng)建自己的分支機(jī)構(gòu)時(shí)也要進(jìn)行納稅籌劃，并且對(duì)分公司還是子公司以及其注冊(cè)地點(diǎn)進(jìn)行必要的選擇。

D.會(huì)計(jì)政策的選擇有利于納稅籌劃

所謂會(huì)計(jì)政策主要是指，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)使用的基本原則和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行必要的籌劃，會(huì)計(jì)政策中也存在很多方面可以實(shí)施納稅籌劃，比方說，存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)折舊法、收入確認(rèn)等等方面。在當(dāng)前，融資租賃是一種比較流行的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的方法，在融資租賃的各種費(fèi)用中，承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后的利息可以不被計(jì)入納稅部分，此外，對(duì)于租入設(shè)備的改良開銷，可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于五年時(shí)間內(nèi)攤銷，如果是企業(yè)自身的設(shè)備只會(huì)增加納稅部分。因此從這兩方面來看，融資租賃更能夠很好的起到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。

總之，稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此，稅收籌劃不只是在稅負(fù)上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而促進(jìn)其社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]陳 斌.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用之道.現(xiàn)代企業(yè)教育.2007.04