導(dǎo)語：如何才能寫好一篇城建稅稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

年度報表審計中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)的會計人員對新企業(yè)會計制度和會計處理方法掌握和運用得并不是很好，特別是在涉及到納稅調(diào)整方面，一些國內(nèi)大型企業(yè)的日常賬務(wù)處理雖然很多，但都是一些正常簡單的項目。企業(yè)會計人員很少接觸到需要納稅調(diào)整的事項，因此，碰到新的業(yè)務(wù)一般都不會做納稅調(diào)整?，F(xiàn)在有些書刊都是把會計制度和稅法在計算企業(yè)所得稅時的差異列示出來，但沒有列舉出實務(wù)是怎樣具體處理的，特別是一些較復(fù)雜和企業(yè)不常遇到的業(yè)務(wù)，例如：非貨幣易、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)計價、投資改組等。這里僅就有關(guān)收入類納稅調(diào)整事項的實務(wù)處理方法作一介紹。

一、“六類”收入確認(rèn)的差異分析及處理

“六類”收入主要是正常銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、無形資產(chǎn)使用費收入、外銷收入、利息收入、代銷收入。這幾類收入確認(rèn)的差異處理相對簡單，在此不作太多敘述。

二、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析及處理

視同銷售業(yè)務(wù)不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅問題。企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會或多或少地發(fā)生將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物用于在建工程、非應(yīng)稅項目、對外投資、職工福利和獎勵等方面。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將這些業(yè)務(wù)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，而按照會計的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將那些不符合銷售成立標(biāo)志、不會增加企業(yè)現(xiàn)金流量和不會增加企業(yè)利潤的視同銷售業(yè)務(wù)，依照“按售價計稅、按成本轉(zhuǎn)賬、年末按售價和成本的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額”的辦法處理。

由于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售的稅務(wù)處理有一定的難度，筆者在此對該問題進(jìn)行詳細(xì)探討。一般來講，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”。但對按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接計入相關(guān)科目。這是因為，城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計算的，一般隨同“三稅”按月計算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無需計算城建稅。同理，由于所得稅僅對全年利潤經(jīng)納稅調(diào)整后為盈利的企業(yè)征收，并且實行按年計征。因此，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)年，應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務(wù)計算所得稅。況且，企業(yè)所得稅除33%的法定稅率外，還有兩檔優(yōu)惠稅率存在（即18%、27%），在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時候，很難確定其使用稅率。另一方面，正確計算在建工程應(yīng)承擔(dān)的稅費直接影響到固定資產(chǎn)的計價，從而影響固定資產(chǎn)使用期間的折舊核算。由此可見，對視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的城建稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅應(yīng)區(qū)別情況對待，既不能直接按增值稅銷項稅額計算城建稅和教育費附加，也不能對該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額直接乘以33%計算所得稅。

按照財務(wù)核算的配比原則，如果當(dāng)期存在應(yīng)交城建稅、教育費附加以及所得稅，就應(yīng)該在當(dāng)期損益和在建工程兩者之間進(jìn)行分?jǐn)?。因此，如何確定在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費，將成為解決這個問題的關(guān)鍵所在。

由于增值稅實行按月計征，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費附加只能在月末計算提取。因此，只能在月末調(diào)整在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費附加。同樣道理，由于企業(yè)所得稅只有在年度終了后才能計算，在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅只能在年終進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整時最可靠的方法是采用“同口徑”比例分?jǐn)偡?。即，對城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率分?jǐn)?。但對所得稅的調(diào)整不宜采用上述方法。這是因為，企業(yè)所得稅是按全年會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)整后的計稅所得額進(jìn)行計算的，很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務(wù)的所得額，故不宜將所得額作為“同口徑”進(jìn)行比例分?jǐn)偂２捎闷渌笜?biāo)亦不可行。筆者認(rèn)為，可以對該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計算出未來預(yù)計應(yīng)交的所得稅，暫計入“遞延稅款”科目，待年終再進(jìn)行調(diào)整。

現(xiàn)結(jié)合視同銷售業(yè)務(wù)的特點及有關(guān)稅法規(guī)定，舉例說明視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費的賬務(wù)處理。

甲企業(yè)2004年10月某工程項目領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品20件，該產(chǎn)品成本每件3000元，市場價格（不含稅）每件售價4500元。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。有關(guān)計算及會計處理如下：

（一）領(lǐng)用時做會計分錄如下

借：在建工程 75300

貸：產(chǎn)成品 60000（3000×20）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

15300（4500×20×17%）

（二）月末按比例分?jǐn)偡ㄓ嬎阍诮üこ虘?yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費附加，并計算視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計應(yīng)交的企業(yè)所得稅

若本月銷項稅額合計250000元，本月進(jìn)項稅額合計150000元，則：

1.本月應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

=250000-150000=100000（元）

本月應(yīng)納城建稅=100000×7%=7000(元)

在建工程應(yīng)分?jǐn)偟某墙ǘ?視同銷售應(yīng)納銷項稅額/本月銷項稅額合計×本月應(yīng)納城建稅=15300/250000×7000=428.4（元）

2.本月應(yīng)納教育費附加=100000×3%=3000（元）

在建工程應(yīng)分?jǐn)偟慕逃M附加=視同銷售應(yīng)納銷項稅額/本月銷項稅額合計×本月應(yīng)納教育費附加=15300/250000×3000=183.6（元）

3.應(yīng)計入損益的城建稅及教育費附加合計=7000+3000-428.4

-183.6=9388（元）

4.視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4500×20-3000×20-428.4

-183.6=29388（元）

視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計應(yīng)交所得稅=29388×33%=9698.04(元)

月末作會計分錄如下：

借：在建工程10310.04(428.4+183.6+9698.04)

主營業(yè)務(wù)稅金及附加 9388

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)繳城建稅7000

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加3000

遞延稅款9698.04

（三）年末按實際應(yīng)納所得稅情況調(diào)整在建工程科目金額

第一種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的會計利潤總額為200000元，企業(yè)不存在其他的納稅調(diào)整事項，則該企業(yè)在納稅申報表“其他納稅調(diào)整增加”項目一欄中應(yīng)計入29388元，則分錄如下：

借：遞延稅款9698.04

所得稅 66000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 75698.04

第二種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的會計利潤為0，其他條件同第一種情況，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅及為該“視同銷售”業(yè)務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，則分錄如下：

借：遞延稅款 9698.04

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅9698.04

第三種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年虧損19388元，其他條件同第一種情況，則企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為10000元，則分錄如下：

借：遞延稅款9698.04

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3300

在建工程6398.04

第四種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年虧損200000元，其他條件同第一種情況，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額仍然為負(fù)數(shù)，則企業(yè)當(dāng)年不需繳納企業(yè)所得稅，則調(diào)整分錄為：

借：遞延稅款9698.04

貸：在建工程 9698.04

三、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析及處理

按照“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理，回購價與售價之間的差額計入財務(wù)費用。而稅法卻視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：甲企業(yè)、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%（不考慮其他相關(guān)稅率），甲公司因融資需要，于2004年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙企業(yè)，銷售價格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。按照協(xié)議，甲企業(yè)將該批商品銷售給乙企業(yè)后的一年內(nèi)以550萬元的價格購回。乙企業(yè)根據(jù)協(xié)議于2004年7月1支付了購貨款，甲企業(yè)與2005年6月30日以550萬元的價格購回了該商品，款項于當(dāng)日支付。

此項業(yè)務(wù)甲企業(yè)在發(fā)出商品時將發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品價差”科目核算，不確認(rèn)收入，并且將回購價格大于原售價的部分在銷售與回購期間內(nèi)計提利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。為了年末納稅調(diào)整，針對此項業(yè)務(wù)應(yīng)建立的臨時輔助賬如下:

此處設(shè)立臨時賬，便于企業(yè)在年終計算所得稅時，在銷售當(dāng)年調(diào)增銷售所得80萬元，并且將企業(yè)提取的財務(wù)費用與2004年和2005年分別調(diào)增應(yīng)納稅所得25萬元。

四、其他收入的差異分析及處理

（一）在建工程試運行收入差異分析及處理

會計制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本，發(fā)生的凈收入，沖減工程成本。稅法以固定資產(chǎn)竣工時間作為固定資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)，在竣工能夠使用時按實際發(fā)生的成本計價。在申報納稅時，應(yīng)將在建工程試運行收入扣除試運行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。由此引發(fā)對固定資產(chǎn)的計價會計和稅法也不相同。例如：2004年6月25日甲企業(yè)自己建造一條生產(chǎn)線，竣工結(jié)算計入在建工程的成本為3000000元，在試運行階段共生產(chǎn)飲料2噸，發(fā)生成本100000元，收入200000元，6月30日達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)。因此，會計上確認(rèn)固定資產(chǎn)的價值為2900000元，稅法確認(rèn)在固定資產(chǎn)的價值為3000000元，會計規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限均為10年，凈殘值均為0。由此引發(fā)對于固定資產(chǎn)存續(xù)期間會計制度和稅法每年應(yīng)提取的固定資產(chǎn)折舊額也不相同，對于該在建工程應(yīng)該設(shè)立臺帳做備查，以便于每年年底進(jìn)行所得稅調(diào)整。

（二）接受捐贈的收入的差異分析及處理

目前，會計制度和稅法規(guī)定是一樣的，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接收捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

舉例說明如下：甲企業(yè)于2004年9月1日接受某單位的固定資產(chǎn)捐贈100000元，會計處理如下：

1.收到捐贈的固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn) 100000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100000

2.年度終了，企業(yè)對該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納所得稅100000元，按照調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：

（1）應(yīng)納所得稅額大于33000元。若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為50000元，則：

借：所得稅17000

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 50000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 67000

（2）應(yīng)納所得稅額等于33000元，則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 33000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 67000

（3）應(yīng)納所得稅額小于33000元且大于0。若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為20000元，則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅20000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈80000

（4）應(yīng)納稅所得額小于0，當(dāng)年不納所得稅。則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100000

篇2

一、城建稅及教育費附加概述

（一）城建稅及教育費附加的納稅主體 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人。包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。國發(fā)［2010］35號和財稅［2010］103號均規(guī)定了此次須征收征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的納稅主體，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人，而外商投資企業(yè)又包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。

（二）城建稅及教育費附加的征稅范圍及納稅義務(wù)時間城建稅的征稅范圍具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。教育費附加與城建稅的征稅范圍基本一致。外資企業(yè)城建稅與教育費附加的起始時間為財稅［2010］103號規(guī)定，對外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。也就是12月份當(dāng)月發(fā)生了增值稅、消費稅和營業(yè)稅就應(yīng)該作為計稅依據(jù)計提繳納城建稅和教育稅附加。相關(guān)納稅人在2011年1月份申報12月應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅、消費稅時，按規(guī)定稅率及費率申報城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

（三）城建稅及教育費附加的計稅依據(jù) 具體而言：（1）城建稅和教育費附加以納稅人實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅款為計稅依據(jù)。（2）納稅人被查補的“三稅”稅額。（3）納稅人自查或中介機(jī)構(gòu)審核的“三稅”稅額。（4）經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，應(yīng)分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法兒加收的滯納金，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違法行為的制裁，不能作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補稅、征收滯納金和罰款。

（四）城建稅及教育費附加的稅率與征收比例具體而言：（1）城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率（見表1）。在確定適用稅率時要注意：由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。（2）教育附加費的計征比例為3%。（3）稅費的計算。城建稅的計算公式為：應(yīng)納稅額＝（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×適用稅率。教育費附加的計算公式為：應(yīng)納教育費附加＝（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×征收比例。

（五）城建稅及教育費附加有關(guān)減免和處罰規(guī)定 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加由于是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅為計稅依據(jù)，并隨同增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收，因此減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅也就意味著減免城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，所以城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加一般不能單獨減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨減免的，可以由省級人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。此外，還應(yīng)注意：海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的流轉(zhuǎn)稅，免征城建稅和教育費附加；出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已納的城建稅和教育費附加；“三稅”先征后返、先征后退、即征即退的，不退還城建稅。根據(jù)《征管法》第六十四條規(guī)定，“納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！币虼耍瑢ν赓Y型出口企業(yè)而言，城建稅基教育費附加的會計處理與例題解析，剛剛涉及稅費的繳納，還應(yīng)當(dāng)注意規(guī)避涉稅風(fēng)險。

二、城建稅及教育費附加的會計處理與例題解析

（一）會計處理 具體包括：（1）提取時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，“其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加”。（2）結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)稅金及附加”。（3）上交時，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，“其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加”，貸記“銀行存款等”。

（二）例題解析

［例1］A外資企業(yè)位于某市高新區(qū)，2010年12月底，該企業(yè)主管國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)已審批了A外資企業(yè)“免、抵、退”稅額90萬元，其中：退稅額為30萬元，免、抵稅額為60萬元。該企業(yè)在收到退稅機(jī)關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》后，依據(jù)“免、抵”稅額計算城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費附加（費率為3%），其計算與賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

（1）12月底，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》時：

借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅（增值稅）30

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）60

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口退稅）90

（2）計提城市維護(hù)建設(shè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅=60×7%=42（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加 42

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42

（3）計提教育費附加，教育費附加=60×3%=18 （萬元）

借：營業(yè)稅金及附加18

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加18

（4）上繳稅費時

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42

應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加18

貸：銀行存款60

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅［2005］25號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。因此，出口企業(yè)每月應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中，第25欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進(jìn)行賬務(wù)處理，并計算繳納稅費?！懊?、抵”稅額作為計算稅費的稅基往往是許多出口企業(yè)所忽視的，對“免、抵”稅額與稅費及時進(jìn)行賬務(wù)處理并進(jìn)行納稅申報，避免少做、漏做、不做賬已達(dá)偷逃稅款的目，從而避免被稅務(wù)稽查帶來的稅收風(fēng)險。

篇3

零售企業(yè)促銷方式稅收籌劃一、典型促銷方式簡介

近年來，張家港市零售企業(yè)的競爭日益加劇，零售企業(yè)要想在商品同質(zhì)化程度高的環(huán)境中脫穎而出，就必須不斷改進(jìn)促銷方式，以促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。目前，張家港市零售企業(yè)的典型促銷方式主要有讓利銷售、買物贈物、降價銷售、積分返利、滿額贈、返券銷售、有獎銷售、以舊換新、抽獎等。

折扣銷售是零售企業(yè)最常用的促銷方式之一，主要形式有打折銷售，降價銷售以及第二件半價等。返券銷售在一些超市、商場會比較常見，是為了吸引消費者的二次消費，返券銷售的特點主要有時間性，一般會在特定的時間內(nèi)，超過了這個時間段券就會失去效用?，F(xiàn)金回贈，就是消費滿一定的金額給予一定的現(xiàn)金返回，消費者可以直接用這部分現(xiàn)金沖減消費金額。以舊換新作為政策性的促銷方案具有資產(chǎn)交換的性質(zhì)，一般的電器行業(yè)在國家政策的支持下會采用這種促銷方案。

二、不同促銷方式的稅負(fù)比較

張家港市第一人民商場在“中秋國慶期間”要采取一定的促銷手段來吸引顧客消費，可采用的促銷方案有三種：方案一、九折銷售；方案二、凡是消費滿1000元，贈送100元商品；方案三、凡是消費滿1000元，返現(xiàn)金100元。

假定一商品售價為1000元，其進(jìn)價為700元，贈品的成本為70元（這里的價格均為含稅價），企業(yè)購貨均取得了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)適用7%的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、5%的教育費附加、25%的企業(yè)所得稅稅率。假定企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅由消費者自行承擔(dān)，在考慮企業(yè)稅負(fù)時不包括應(yīng)由企業(yè)代繳的個人所得稅。

方案一：折扣銷售。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，打折銷售的納稅基數(shù)以折扣后的價格為基準(zhǔn)，但在開發(fā)票的時候要在發(fā)票上同時注明原價以及折扣額，假設(shè)第一人民商場在發(fā)票上已經(jīng)同時注明了這兩點。實際銷售額為：1000×90％＝900元。

應(yīng)交增值稅＝900/（1＋17％）×17％－700/（1＋17％）×17％＝29.06元

應(yīng)交城建稅＝29.06×7％＝2.03元

應(yīng)交教育費附加＝29.06×5％＝1.46元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[（900－700）/（1＋17％）－2.03－1.46]×25％＝41.86元

企業(yè)凈利潤＝（900－700）/（1＋17％）－20.93＝125.59元

方案二：買物贈物。買物贈物作為讓利的一種促銷方式也是常常受到消費者的青睞，本方案中為了讓消費者獲得100元的優(yōu)惠，企業(yè)選擇贈送100元的商品。根據(jù)稅法規(guī)定，贈送的商品要視同銷售，要計算銷項稅，同時企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

應(yīng)交增值稅＝（1000＋100）/（1＋17％）×17％－（700＋70）/（1＋17％）×17％

＝47.95元

應(yīng)交城建稅＝47.95×7％＝3.36元

應(yīng)交教育費附加＝47.95×5％＝2.40元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[（1000－700－70）/（1＋17％）－3.36－2.40]×25％＝47.71元

企業(yè)凈利潤＝（1000－700－70）/（1＋17％）－47.71＝143.12元

方案三：買物返現(xiàn)金作為讓利的一種促銷方式，也是備受消費者的青睞。本案例中消費者返現(xiàn)的100元，根據(jù)稅法規(guī)定，贈送現(xiàn)金不能在稅前扣除。這里的實際銷售額就是1000元。

應(yīng)交增值稅＝1000/（1＋17％）×17％－700/（1＋17％）×17％＝43.59元

應(yīng)交城建稅＝43.59×7％＝3.05元

應(yīng)交教育費附加＝43.59×5％＝2.18元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[1000/（1＋17％）－700/（1＋17％）－3.05－2.18]×25％＝62.80元

利潤總額＝1000/（1＋17％）－700/（1＋17％）－3.05－2.18－100＝151.18元

企業(yè)凈利潤＝151.18－62.80＝88.38元

經(jīng)過計算可以得到以下對比分析結(jié)果：（單位：元）

以上三種方案是典型的促銷方式，對于消費者來說沒有很大的差異的，但對于零售企業(yè)而言，三種促銷方案下的稅負(fù)大小為：方案三＞方案二＞方案一。很明顯，方案一的增值稅額最少，企業(yè)的所得稅額最少，但稅后凈收益不是最多。稅后凈收益的大小為：方案二＞方案一＞方案三，選擇方案二買物贈物方式促銷更合算。由以上分析可以看出，相同的商品售價，相同的讓利額，對于商家來說稅負(fù)和凈利潤卻大不相同。因此，企業(yè)在做出每一項經(jīng)營決策之前要進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃并進(jìn)行綜合考慮，以便降低稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的經(jīng)營效益。但是，影響企業(yè)促銷方式的因素除了稅收外，還有企業(yè)自身的性質(zhì)、地理位置、商品性質(zhì)等，所以只有在全面考慮各種因素之后選擇更適合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的促銷方式。

參考文獻(xiàn)：

篇4

例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%.

方案一：301600元出售。

方案二：299000元出售。

請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務(wù)處理。

方案一：

按高于原值的價格301600出售，則需納稅

應(yīng)納增值稅=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）

應(yīng)納城建稅=5800×7%=406（元）

應(yīng)納教育費附加=5800×3%=174（元）

所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）

可以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產(chǎn)清理行為，所有項目最終進(jìn)入損益。

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款

借：銀行存款301600

貸：固定資產(chǎn)清理301600

（3）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時，則需按4%減半納稅增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理5800

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5800

（5）計提城建稅及教育費附加

借：固定資產(chǎn)清理580

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅406

其它應(yīng)交款—教育費附加174

（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理45220

貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益45220

方案二：

按低于原值價格299000出售，不納稅

所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款

借：銀行存款299000

貸：固定資產(chǎn)清理299000

（3）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理49000

篇5

目前，我國對于物流業(yè)還沒有明確的法律界定。2004年8月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負(fù)盈虧、獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

1.以主要提供物資儲存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉儲服務(wù)為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運輸、配送、簡單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅率較高，倉儲行業(yè)目前經(jīng)營管理水平低,租賃經(jīng)營成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時還存在著營業(yè)稅重復(fù)征收問題。

2.從事營銷活動為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營銷活動。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費附加。

3.以提供物資的運輸載體為主要業(yè)務(wù)來源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運輸企業(yè)經(jīng)過改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運、內(nèi)河運輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項稅，以及車輛購置稅。

二、物流企業(yè)合理避稅的動因

1.國家通過在稅法中規(guī)定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。

2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。

三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)在會計核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運輸和倉儲兩個服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如，某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務(wù)營業(yè)額為10000萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費是8000萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來按500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少400萬元的營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，實行統(tǒng)一規(guī)范管理等。

3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊地。物流企業(yè)設(shè)立時，選擇適當(dāng)?shù)淖缘攸c可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進(jìn)項稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在上述地區(qū)。

四、企業(yè)合理避稅的案例分析

我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

某物流企業(yè)運輸卡車、庫房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬元，預(yù)計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報酬率為10%，1—5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。

可見，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。

篇6

關(guān)鍵詞：加工 應(yīng)稅消費品 應(yīng)納稅額 組成計稅價格

由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，企業(yè)往往委托其他單位代為加工貨物，收回后直接銷售或自用。如果委托加工應(yīng)稅消費品，則委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納消費稅。而現(xiàn)行消費稅條例關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額的計稅依據(jù)因納稅方式而不同，從而導(dǎo)致應(yīng)納消費稅稅額及其附加的城建稅稅額也有所不同。

一、現(xiàn)行稅收規(guī)定存在的問題

消費稅納稅義務(wù)是因為委托加工應(yīng)稅消費品的行為而發(fā)生，同一委托加工業(yè)務(wù)其稅負(fù)應(yīng)該是既定的，唯一的，不管是納稅人自己繳稅 ，還是受托方代收代繳，稅負(fù)應(yīng)該是相同的。

然而按照前述的相關(guān)規(guī)定，委托方自行納稅時只要委托方已經(jīng)將應(yīng)稅消費品銷售，就應(yīng)按照售價計稅，由于委托方的售價包含委托方的利潤和成本，而組成計稅價格只有委托方的成本沒有利潤，故消費稅稅額按售價計稅必定會高于按照組成計稅價格計稅，由此附加的城建稅也會有所不同。即存在委托方自行繳稅稅負(fù)可能會高于受托方代收代繳的稅負(fù)，這是不合理的。

二、對此問題的思考

（一）從企業(yè)角度，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃

由于存在上述問題，納稅人應(yīng)該對應(yīng)稅消費品的加工進(jìn)行仔細(xì)籌劃，本文主要從兩個方面分析，以期拋磚引玉：

1、加工方式的選擇：自行加工還是委托加工

應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)加工方式可以是自行加工，也可以是委托加工。

在選擇加工方式時，企業(yè)應(yīng)該將自行加工發(fā)生的加工費用、應(yīng)納消費稅和城建稅稅額與委托加工支付的加工費用（包括往返費用）、應(yīng)納消費稅和城建稅稅額進(jìn)行綜合分析比較：

根據(jù)上述分析，在加工費用（包括委托加工往返的運雜費）相當(dāng)或者自行加工費用還較高的情況下，由受托方代收代繳消費稅稅負(fù)會比委托方自行繳稅稅負(fù)輕，尤其是在受托方所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率較低的情況下，應(yīng)選擇委托加工方式并由受托方代收代繳消費稅及其附加城市維護(hù)建設(shè)稅，利用受托方的專業(yè)化生產(chǎn)優(yōu)勢既節(jié)約加工費又能獲得代收稅款的好處。

而當(dāng)自行加工費用低于委托加工的費用的情況下，究竟是自行加工還是委托加工則應(yīng)比較兩種方式的加工費用與稅款總體負(fù)擔(dān)：自行加工所節(jié)約的加工費與可能多付的稅金（消費稅及附加）相比較，當(dāng)前者大于后者時，應(yīng)當(dāng)自行加工；否則，則應(yīng)選委托加工，以實現(xiàn)稅費總體負(fù)擔(dān)最輕。

2、委托加工由受托方代扣代繳還是收回自行繳稅

在選擇委托加工方式時，還要考慮受托方的選擇：個人（費用低但是要自行繳稅）還是有代收代繳義務(wù)的單位（費用高但是可節(jié)稅）。這時不僅要考慮消費稅，而且還要考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和增值稅能否抵扣的問題。

一般在費用總額相當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)選擇對方能代扣代繳消費稅并為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人但能取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項稅額，減輕應(yīng)納增值稅額。只有在個人加工所節(jié)約的費用高于由于自行繳稅而可能多繳的稅金（包括城市維護(hù)建設(shè)稅和由于不能抵扣進(jìn)項稅而增加的增值稅）時，才委托個人加工。

需要注意的是，由于消費稅和增值稅都還涉及其附加的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率因地理位置而異，因此，在進(jìn)行比較時還應(yīng)把附加的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額考慮進(jìn)去。

總之，在選擇加工方式和納稅方式時，不能只是單一的考慮加工費或者消費稅，而應(yīng)綜合考慮稅費合計，以企業(yè)稅后收益最大為佳。

（二）從完善稅制的角度考慮

目前，相關(guān)稅收規(guī)定只是對受托方應(yīng)代收代繳稅款的計算方法做了規(guī)定，對于受托方為個人的，由委托方收回后繳納消費稅的計稅辦法沒有明確規(guī)定。

本文認(rèn)為無論是否委托個人加工，也無論是受托方代收代繳或委托方自行納稅，應(yīng)該統(tǒng)一委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的計稅依據(jù)。

可行的做法是：按照委托方和受托方都容易獲得的信息資料，依前述的組成計稅價格計稅，或者在此基礎(chǔ)上加入按照平均成本利潤率計算的利潤，即組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1+成本利潤率）/（1-比例稅率）。只要統(tǒng)一委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的計稅依據(jù)，即可避免因計稅依據(jù)不同而導(dǎo)致的應(yīng)納稅額稅負(fù)的差異，固定消費稅的稅負(fù)，以體現(xiàn)稅收的剛性和公平。

參考文獻(xiàn)：

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[2]國務(wù)院令第539號：中華人民共和國消費稅暫行條例[S]，2008

[3]中華人民共和國財政部令第51號：中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則[S]，2008

篇7

隨著會計準(zhǔn)則的不斷改革完善，增值稅和所得稅對視同銷售行為作了新的規(guī)定。在日常業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)準(zhǔn)確熟練掌握會計準(zhǔn)則和涉稅問題的有關(guān)規(guī)定。從會計規(guī)范角度對視同銷售行為進(jìn)行涉稅處理，對視同銷售行為的涉稅財務(wù)處理加以分析，保證會計報表表述的正確性，并降低涉稅問題帶來的風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】

視同銷售行為；增值稅；企業(yè)所得稅；財務(wù)處理；分析

1視同銷售行為的內(nèi)容

視同銷售行為是稅收業(yè)務(wù)中的專業(yè)用語，主要指按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，有些業(yè)務(wù)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，不作為銷售科目范圍入賬，而是作為收入事項進(jìn)行處理。即在納稅申報時要按照稅收的有關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)中涉及的所得稅和增值稅進(jìn)行篩選并加以計算。

2涉及增值稅的視同銷售行為

2.1涉及增值稅的視同銷售行為內(nèi)容

涉及增值稅的視同銷售行為的業(yè)務(wù)主要指企業(yè)委托加工和自己生產(chǎn)的產(chǎn)品不是用于直接銷售，而是應(yīng)用到非應(yīng)稅項目中，常見的有集體福利、基建建設(shè)項目和個人消費。這樣的業(yè)務(wù)總共有八個方面，分別為將貨物交給其他企業(yè)代銷，自己企業(yè)銷售代銷商品，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目使用，自產(chǎn)或委托加工的貨物分給股東或投資者，自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個人消費或集體福利，自產(chǎn)或委托加工的貨物無償贈送他人，貨物在同屬一個機(jī)構(gòu)的部門間移送。

2.2涉及增值稅的視同銷售行為注意事項

一般可對視同銷售行為中購入的資產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，但如果視同銷售的資產(chǎn)是應(yīng)用到非增值稅或其他免征稅時，就要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，對于外購的資產(chǎn)，則按照購入價確認(rèn)銷售收入。增值稅暫行條例中對視同銷售的無償贈送和對外投資的資產(chǎn)限定在有形資產(chǎn)范圍。增值稅暫行條例中規(guī)定的視同銷售的銷售額，要按照市場售價或市場公允價值計量確定，沒有銷售價格的貨物以成本加上一定的合理利潤來確定。此外，接受資產(chǎn)一方的銷售行為如果符合相關(guān)規(guī)定的要繳納增值稅，對于沒有增值稅發(fā)票的進(jìn)行暫時抵扣。企業(yè)對視同銷售的業(yè)務(wù)應(yīng)開具相應(yīng)發(fā)票，依照規(guī)定申報繳納增值稅，上一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行抵扣處理。如果接受一方將貨物用于符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項稅額抵扣項目就可以進(jìn)行抵扣處理。

3涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為

3.1涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為內(nèi)容

將視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)三者統(tǒng)稱為視同銷售行為。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)的交換，貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)被用于償債、集資、捐贈等的，應(yīng)被視同銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是規(guī)定外的情況除外。所得稅對視同銷售行為做了進(jìn)一步的明確規(guī)定。企業(yè)用于交際應(yīng)酬、職工福利、市場推廣銷售、股利分配和捐贈等行為，因為自產(chǎn)的所有人發(fā)生變化，不再作為內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)作為視同銷售行為。如果企業(yè)自制的貨物要按照市場同類資產(chǎn)售價確定價格，如果是外購入的資產(chǎn)則按照公允價值定價入賬。對于將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造和加工成為另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)的形狀、性能和結(jié)構(gòu)，將資產(chǎn)在同一企業(yè)間轉(zhuǎn)移，改變資產(chǎn)用途等幾種情況的，由于資產(chǎn)的所有權(quán)實質(zhì)上沒有改變，所以不應(yīng)視為銷售行為來確認(rèn)收入，而是應(yīng)作為處置內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行處理。所以，涉及所得稅的視同銷售行為應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生變化來確定，如果改變就應(yīng)被視為銷售，沒有改變就視為資產(chǎn)內(nèi)部處置?？傊聲嫓?zhǔn)則下的所得稅強(qiáng)調(diào)納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，在法人之間進(jìn)行提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、處置資產(chǎn)應(yīng)被視同銷售進(jìn)行處理。

3.2涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為注意事項

依照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的視同銷售要比涉及增值稅的視同銷售的范圍和內(nèi)容要廣，企業(yè)所得稅法規(guī)定的內(nèi)容除增值稅規(guī)定范圍外還包括無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)投資。有些不計入增值稅核算范圍的業(yè)務(wù)處理，也要確認(rèn)所得稅，并將資產(chǎn)公允價值和成本的差額計入應(yīng)納稅所得額。如果將無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進(jìn)行捐贈或投資，還要按照有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅。按照所得稅暫行條例的規(guī)定，視同銷售的銷售額要以市場售價或市場公允價值為依據(jù)確認(rèn)入價對于企業(yè)以非貨幣取得的收入，要以市場上同類貨物的成本加一定的利潤入價。如果視同銷售的貨物為外購取得，銷售額要與視同銷售的成本相一致。

3.3涉及企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)處理

在財務(wù)報表的損益表中沒有體現(xiàn)關(guān)于涉及所得稅的視同銷售中應(yīng)體現(xiàn)的收益，所以，這部分差異就要在年終匯總結(jié)算時進(jìn)行調(diào)整。首先要按照市場同類貨物的利潤計算收益，然后在企業(yè)所得稅納稅申報表內(nèi)將計算所得的應(yīng)調(diào)整數(shù)額進(jìn)行填列。最后，將應(yīng)納教育費附加和城市維護(hù)建設(shè)費項目按規(guī)定不直接計入相關(guān)科目，而是按具體情況區(qū)別對待。由于城建稅和教育費附加只能在月末進(jìn)行提取計算，所以，城建稅和教育費附加要在月末進(jìn)行調(diào)整，二者需要負(fù)擔(dān)的所得稅在月末也進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。調(diào)整過程中，常用“同口徑”比例攤銷法，使城建稅和教育費附加被視為銷售業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的銷項稅額和本月累計所得的銷項稅額比率分?jǐn)?。對相?yīng)部分的所得稅計入遞延所得稅項目，等到年終結(jié)算時調(diào)整。

4所得稅法與增值稅法對視同銷售行為的比較

4.1屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的視同銷售行為但不屬于增值稅規(guī)定范圍的

企業(yè)購入的貨物被用于個人消費或者集體福利的情況，在增值稅暫行條例中不屬于視同銷售行為，不做征收增值稅處理。另外，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅科目、集體或個人福利、免增值稅項目的進(jìn)項稅不能從銷項稅中予以抵扣。也就是說，不作為視同銷售處理并且也不允許抵扣進(jìn)項稅。但是，上述情況在企業(yè)所得稅法中卻被確認(rèn)為視同銷售行為。因為按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，既然存在不同企業(yè)間移交資產(chǎn)，則資產(chǎn)的所有權(quán)就會改變，就應(yīng)該被看作視同銷售行為進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

4.2屬于增值稅規(guī)定的視同銷售行為但不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的

企業(yè)將委托加工或自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的在增值稅實施條例中被作為視同銷售行為，并且，所指的非應(yīng)稅項目包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等。上述在增值稅中被視為視同銷售行為的在企業(yè)所得稅中卻不作為視同銷售處理。因為資產(chǎn)的所有權(quán)實質(zhì)上沒有發(fā)生變化，所以只作為內(nèi)部處理資產(chǎn)的行為進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

5視同銷售的會計處理

在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，收入必須滿足五個條件，即企業(yè)已經(jīng)把貨物所有權(quán)的主要報酬和風(fēng)險轉(zhuǎn)移給購貨方，收入的金額可以有效可靠計量，企業(yè)失去了對貨物的管理權(quán)，相關(guān)的成本可以可靠計量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。但在視同銷售行為的處理上，新會計準(zhǔn)則的規(guī)定比較分散，不夠具體，所以，許多會計人員對收入的確認(rèn)不是很清楚，處理情況很有爭議。對視同銷售行為進(jìn)行會計處理時應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)別對待，嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則和國家法律法規(guī)，符合要求的就可以確認(rèn)收入，不符合的就絕不能確認(rèn)為收入。在進(jìn)行具體會計處理時一部分可以直接確認(rèn)為營業(yè)收入，但有些部分就要在納稅調(diào)整表中進(jìn)行納稅調(diào)整。

6視同銷售的稅務(wù)處理

視同銷售的稅務(wù)處理比較簡單，稅法規(guī)定要將視同銷售的所得都看作正常銷售，計算銷售額。如果視同銷售沒有銷售額體現(xiàn)，就可以按以下順序進(jìn)行銷售額的確認(rèn)，首先按照納稅人近期同類貨物的平均售價確定，再次按照其他納稅人近期同類貨物確定，前兩種不行的最后按組成計稅價格來確定。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉維.淺談視同銷售行為的賬務(wù)處理與納稅調(diào)整[J].中國管理信息化（綜合版），2006（8）.

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關(guān)鍵詞:建筑安裝企業(yè);稅收籌劃

筑安裝企業(yè)要進(jìn)行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業(yè)的特點,以及法律對于建筑行業(yè)的相關(guān)政策法規(guī)。建筑安裝企業(yè)如果掌握好了這些方面的知識和重要信息,不僅能在建筑市場獲取商機(jī),給稅務(wù)籌劃也帶來了較大的籌劃空間。

一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃

建筑安裝企業(yè)可以通過改變組織形式而進(jìn)行稅收籌劃,主要有以下方法:

(一)建筑安裝企業(yè)可以通過組建集團(tuán)公司,平衡稅負(fù)。通過集團(tuán)公司的總體調(diào)控,適當(dāng)選擇子(分)公司的組織形式、注冊地址以及集團(tuán)公司的集中匯算清繳方式,進(jìn)行稅收籌劃,實現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)公司內(nèi)部各納稅人之間的平衡和協(xié)調(diào),進(jìn)而降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。

(二)企業(yè)可以成立高新技術(shù)企業(yè),享受稅收優(yōu)惠政策。國家對高新技術(shù)企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策,建筑安裝企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策,將集團(tuán)公司內(nèi)部生產(chǎn)建筑業(yè)新材料等的有關(guān)資源進(jìn)行整合,申報高新技術(shù)企業(yè),享受這一政策,降低稅負(fù)。

(三)建筑安裝企業(yè)可以通過兼并或收購虧損企業(yè),享受盈虧抵補的稅收好處。稅法規(guī)定,盈利企業(yè)收購虧損企業(yè),可以合并財務(wù)報表,在五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利。

因此,建筑安裝企業(yè)可以在進(jìn)行充分論證、分析的前提下,兼并或收購虧損企業(yè),對被兼并企業(yè)未彌補虧損部分在稅法規(guī)定的彌補期限內(nèi)進(jìn)行稅收彌補,降低企業(yè)稅負(fù)。

二、企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃

(一)合理設(shè)置會計科目,嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。在企業(yè)的日常會計業(yè)務(wù)處理中,如果混淆了一些費用會造成稅負(fù)的增加,出現(xiàn)費用支出超出所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)增所得稅的情況。而這些費用的列支限額在企業(yè)所得稅稅前扣除中是有不同規(guī)定的,一旦混淆,將會影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。因此,安裝企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置不同的明細(xì)科目嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容特別是那些涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除的費用科目,更要科學(xué)設(shè)置,認(rèn)真區(qū)分。

(二)合理確認(rèn)工程結(jié)算收入。工程結(jié)算收入的多少不僅決定企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等的數(shù)額,而且直接影響企業(yè)的利潤總額,最后決定應(yīng)繳企業(yè)所得稅的多少。稅法規(guī)定建筑安裝企業(yè)可以按完成的工作量及工程進(jìn)度分期確認(rèn)收入,由于施工項目往往不能在一個會計年度內(nèi)完成,因此,在稅法允許的范圍內(nèi)合理確認(rèn)工程結(jié)算收入,可以起到推遲納稅期限,利用無息交稅資金的作用。

(三)對成本費用列支方法的稅收籌劃。費用的列支時間數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以進(jìn)行成本費用列支應(yīng)注意以下幾點:

1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬呆賬應(yīng)及時列入費用、存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。

2.對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)列方法計入費用。如:到期未發(fā)職工工資。應(yīng)按未發(fā)的月份及職工人數(shù)平均工資水平進(jìn)行工資總額的預(yù)列。

3.適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。如稅法和會計制度對遞延資產(chǎn)的攤銷賦予了一定的選擇空間,安裝企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。

4.對兼營業(yè)務(wù)的稅收籌劃。例如企業(yè)A為建設(shè)單位B裝修一座房屋,總承包價為300萬元。工程所需的材料由建設(shè)單位B來購買,價款為200萬元。價款結(jié)清后,企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅為:(300萬元+200萬元)×3%=15萬元。

若A進(jìn)行籌劃,不讓B購買建筑材料,而由A購買。這樣,A就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢(熟悉建材市場,能以低價買到質(zhì)優(yōu)的材料),以150萬元的價款買到了所需建材。這樣,總承包價就成了450萬元,此時,A應(yīng)納營業(yè)稅為:450萬元×3%=13.5萬元,與籌劃前相比,A少繳了1.5萬元稅款。

三、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與籌劃技巧

建筑安裝企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同,由于合同所涉及的價格因素會影響稅負(fù),因此在合同簽訂時應(yīng)該考慮其條款對稅負(fù)的影響。譬如,總分包合同價格的界定,建筑施工費與建筑材料費的區(qū)別,土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓辦法、合作建房合同,代建房合同等,都需要仔細(xì)斟酌,避免導(dǎo)致不合理的稅現(xiàn)支出。以下試舉一例:

例:甲工程承包總公司通過競標(biāo),向業(yè)主承攬了一項價值2.4億元的建筑安裝工程(其中電梯等設(shè)備由業(yè)主提供,金額為4000萬元),甲公司又將該工程以1.92億元(不含設(shè)備價值4000萬元)的價格分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同,在簽訂這兩份合同時,涉稅事項是這樣安排的:由于電梯等設(shè)備由業(yè)主提供,投標(biāo)時就明確為4000萬元,因而甲公司與業(yè)主簽訂的總承包合同金額為2億元,則甲公司節(jié)稅額計算如下:

節(jié)約營業(yè)稅=4000×3%=120(萬元)節(jié)約城建稅及教育費附加=120×(7%+3%)=12(萬元);節(jié)約印花稅=4000×3‰=12(萬元)甲公司與乙公司簽訂施工合同金額為1.92億元。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工公司,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(20000-19200)×3%=24(萬元);另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅,營業(yè)稅=(20000-19200)×5%=40(萬元)。顯然按方案一可節(jié)稅16萬元。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

如高新技術(shù)開發(fā)費用加計50%列支、技改設(shè)備的40%所得稅抵扣,還有在不妨礙工作順利進(jìn)行的條件下盡量選用四殘、下崗人員,達(dá)到國家規(guī)定的比例將可享受免稅減稅的優(yōu)惠等等。

總之,建筑安裝企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究、掌握國家稅收法律、法規(guī)及宏觀稅收政策導(dǎo)向,主動納稅。同時,立足于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要,著眼于企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低,綜合考慮稅收及其他多種因素,結(jié)合建筑安裝企業(yè)行業(yè)特色,運用多種方式,在企業(yè)的組織形式、則務(wù)管理等方而積極籌劃,最大限度地做地做到節(jié)稅增收,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長及資金的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn):

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中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：41-1413（2012）01-0000-01

摘要：稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一種自主理財行為。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，通過正確計算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，以獲取資金時間價值是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)之一。企業(yè)應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實現(xiàn)延遲納稅獲取資金時間價值的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據(jù) 籌劃思路

稅收是國家財政收入的主要來源，任何納稅人都必須遵守各項稅法的規(guī)定，及時、足額地上繳各項稅額，這是企業(yè)的法定義務(wù)。但企業(yè)應(yīng)在遵守各項稅法規(guī)定的前提下，如何充分享受稅法規(guī)定的各項優(yōu)惠政策，通過稅收籌劃，使企業(yè)稅后收益最大化，以便實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃方法選擇，實質(zhì)上是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，通過正確計算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節(jié)約稅務(wù)性資金流出而進(jìn)行的選擇稅務(wù)最低方案的財務(wù)活動行為。本文擬以增值稅為例，分析納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法。

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財法[1993]38號)第三十三條規(guī)定：

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證的當(dāng)天等等。

增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅稅款的大小分別核定；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起至十日內(nèi)申報稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。

為了保證計算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性，增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。“當(dāng)期”是個重要的時間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進(jìn)項稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額申報抵扣的時間限定，國家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定，具體有以下三點：

1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。

2.商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應(yīng)以所有款項支付完半后）才能申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項未支付完畢的，其進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。

商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限；申報抵扣時，應(yīng)一并提供捐贈、投資、分配貨物的合同或證明材料。

3.一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。

二、籌劃思路

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和進(jìn)項稅額申報抵扣的時間的相關(guān)規(guī)定，實現(xiàn)納稅期限后移的具體是：

1.推遲銷項稅額發(fā)生時間的方式有：

1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；

（2）以實際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；

（3）若預(yù)期不能及時收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式；

2.提前進(jìn)項稅額抵扣時間的方式有：

（1）購買方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時間限制認(rèn)證抵扣 ；

（2）對所有購進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ；

（3）接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；

三、案例分析

【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。

該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153 (萬元)

此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費附加15.3萬元。

如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項稅額34萬元。

則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）

相應(yīng)的城建稅、教育費附加為3.4萬元。

本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款。

【案例二】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費相當(dāng)大的外購材料金額，必須不間斷地購進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時購買的庫存材料平均金額為1170萬元。

籌劃思路：如果單獨成立材料科目記賬，將取得的進(jìn)項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進(jìn)項稅的問題，從而簡化了財務(wù)核算。

如果所有購進(jìn)材料都不單獨記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項目，在取得進(jìn)項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領(lǐng)用時作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營期間少繳稅款。

假設(shè)企業(yè)庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報抵扣進(jìn)項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加5.10萬元。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%計算，可以節(jié)約財務(wù)費用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。

分析評價：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營運資金，使企業(yè)獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業(yè)就是有利的。

企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進(jìn)貨物。

稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

總之，稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實現(xiàn)延遲納稅獲取資金時間價值的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王韜、劉芳.《企業(yè)稅收籌劃》科學(xué)出版社2009第二版.

[2] 《正確計算應(yīng)納稅額，合理延遲納稅》.中國優(yōu)稅網(wǎng). 2010-5-13.

[3] 《推遲納稅的籌劃方法》. .2011-10-5.

篇10

關(guān)鍵詞：土地增值稅；房地產(chǎn)；涉稅籌劃；核算

案例：2011年10月2日，該公司出售普通住宅一幢，總面積91000平方米。該房屋支付土地出讓金2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本8800萬元，利息支出為1000萬元（不超過同期銀行貸款利率）。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.05%、教育費附加征收率為3%。企業(yè)營銷部門在制定售房方案時，擬定了兩個方案。

方案一：銷售價格為平均售價2000元/平方米，公司不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明。

方案二：銷售價格為平均售價1978元/平方米，公司能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明。

要求：根據(jù)上述資料

（1）分別計算各方案該公司應(yīng)納土地增值稅；

（2）比較分析哪個方案對房地產(chǎn)公司更為有利，并計算兩個方案實現(xiàn)的所得稅前利潤差額。（假定以后計算過程以萬元為單位）

一、征收額計算

（一）土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和稅法規(guī)定的4級超率累進(jìn)稅率計算征收，增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定扣除項目金額后的余額。簡便計算公式為：土地增值稅稅額=增值額x適用稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。

1 四級超率累進(jìn)稅率是以增值額占扣除項目金額的比例確定的，比如增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%等等。

2 扣除項目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；新建房及配套設(shè)施的成本、費用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。

（二）根據(jù)上述原理，案例中扣除項目計算過程

方案一：

④取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000萬元

②房地產(chǎn)開發(fā)成本：8800萬元

③房地產(chǎn)其他開發(fā)費用=（2000+8800）x10%=1080

④稅金：

銷售收入=91000x2000÷10000=18200

營業(yè)稅=18200x5%=910

城建稅及教育費附加=910x（7%+3%）=91

印花稅=18200x0.05%=9.1

土地增值稅中可以扣除的稅金=910+91=1001

⑤加計扣除=（2000+8800）x20%=2160

扣除項目金額合計=2000+8800+1080+1001+2160=15041

方案二：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000

②房地產(chǎn)開發(fā)成本：8800

③房地產(chǎn)其他開發(fā)費用=1000+（2000+8800）×5%=1540

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：

銷售收入=91000x1978÷10000=17999.8

營業(yè)稅=17999.8x5%=899.99

城建稅及教育費附加=899.99x（7%+3%）=90

印花稅=17999.8x0.05%=9

土地增值稅中可以扣除的稅金=899.99+90=989.99

⑤加計扣除=（2000+8800）x20%=2160

扣除項目金額合計

=2000+8800+1540+989.99+2160=15489.99

二、影響因素分析

從以上規(guī)定可以看出，影響因素主要有房地產(chǎn)銷售價格和扣除項目金額，所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)關(guān)鍵要把握好上述影響因素，才能更好地實現(xiàn)籌劃土地增值稅的目的。

（一）確定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)價格

由于采用超率累進(jìn)稅率，收入的增長，意味著相同條件下增值額的增長，在稅收邊際會產(chǎn)生大的稅額攀升效應(yīng)，使得稅負(fù)增長很快，要考慮價格提高帶來的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。

（二）確定適宜的成本核算對象

對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本項目進(jìn)行合理的控制，如加大公共配套設(shè)施投入，改善住房環(huán)境，提高房屋質(zhì)量，來調(diào)整土地增值稅的扣除項目金額，進(jìn)而減少稅負(fù)。

（三）確定合適的利息扣除方式

參照方案一、二中，房地產(chǎn)其他開發(fā)費用的計算過程。

首先，財務(wù)費用中的利息支出，允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用則按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%扣除。

其次，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用應(yīng)按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%扣除。這兩種規(guī)定為納稅人提供了選擇余地，目的是為了房地產(chǎn)其它開發(fā)費用之和達(dá)到最大化。

1 如果建房過程中利息費用很多，多于開發(fā)費用中除利息費用之外的其他費用之和。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)采取據(jù)實扣除的方式，此時應(yīng)盡量提供貸款證明。

2 如果建房過程中借款很少，利息費用很低，則可故意不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С?，或不提供貸款證明，這樣可以多扣除費用，減低稅負(fù)。

（四）案例中應(yīng)納土地增值稅額計算過程

方案一：

增值額=18200-15041=3159

增值率=3159÷15041=21%

土地增值稅稅額=3159x30%=947.7

方案二：

增值額=17999.8-15489.99=2509.81

增值率=2509.81÷15489.99=16.20%

根據(jù)土地增值稅稅收優(yōu)惠：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，所以，第二種方案不交土地增值稅。

因此我們得出：

方案一：所得稅前利潤=18200-（2000+8800+1000+1001+9.1+947.7）=4442.2

方案二：所得稅前利潤=17999.8-（2000+8800+1000+989.99+9）=5200.81