導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新的增值稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F81　文獻標識碼：A

一、對增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對增值稅的界定。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。

(二)對納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個方面的內(nèi)容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔的稅負也有所不同，可以通過選擇特殊的企業(yè)組織形式來減輕稅負。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了?？梢酝ㄟ^運用無差別平衡點和凈現(xiàn)金流量最大化理論進行納稅籌劃。(表1)

在無差別平衡點上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負相同；當增值率低于無差別平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當?shù)馁徹洉r間。采購時間往往具有不確定性，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時，首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時購貨，壓低產(chǎn)品的采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負，實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法在短時間內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進才是上策。

2、合理安排購進貨物入庫時間的籌劃。我國稅法規(guī)定，企業(yè)購進貨物實行購進扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物在驗收入庫后，方能申報抵扣，計入當期的進項稅額。增值稅實行購進扣稅法為企業(yè)通過各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無償使用這筆款項而不必支付利息，對企業(yè)來說等于降低了稅收負擔；同時，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業(yè)通過合理安排貨物的入庫時間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當月或當期的應(yīng)納稅款。

(三)企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃

1、兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項業(yè)務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但若對小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規(guī)定只有3％，而營業(yè)稅率卻為5％。但稅務(wù)機關(guān)在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。

2、混合銷售行為的納稅籌劃。混合銷售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50％，征營業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達到目的了。

篇2

一、打造南昌核心增長極的意義

1.打造南昌核心增長極，是加快江西經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。世界經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律表明，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展必須要有一個核心增長極，這個增長極就是大城市或核心城市。大城市或核心城市是區(qū)域發(fā)展的重要動力和引擎，能夠?qū)χ苓叺貐^(qū)經(jīng)濟發(fā)展起到輻射和集聚作用，并帶動區(qū)域經(jīng)濟快速發(fā)展。當前，江西正處于加快發(fā)展極為重要、極為關(guān)鍵的歷史性關(guān)口，做大做強南昌這個核心增長極，對江西實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、進位趕超、綠色崛起目標具有重要的戰(zhàn)略意義。

2.打造南昌核心增長極，是提升江西綜合競爭力的重要途徑。經(jīng)濟全球化、區(qū)域經(jīng)濟一體化態(tài)勢表明，區(qū)域間的競爭已在很大程度上演化為核心增長極之間的競爭，核心城市的形成、崛起及其帶動作用，已經(jīng)成為推動一個國家或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的強大動力。江西要實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、進位趕超、綠色崛起，就必須順應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，抓住機遇，集中優(yōu)勢資源，在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)資源要素的整合，不失時機地發(fā)展、壯大區(qū)域中心城市，增強區(qū)域中心城市的綜合競爭力，形成區(qū)域經(jīng)濟的增長極、集聚中心和輻射中心，以區(qū)域中心城市的大發(fā)展帶動區(qū)域經(jīng)濟整體競爭力的提高，帶動區(qū)域經(jīng)濟的共同發(fā)展。

3.打造南昌核心增長極，是實現(xiàn)江西區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段。區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的實踐經(jīng)驗證明，加快區(qū)域發(fā)展必須遵循不平衡發(fā)展規(guī)律，堅持科學(xué)規(guī)劃、分類指導(dǎo)，在條件好、潛力大、對全局和長遠發(fā)展有重要影響的大城市，通過不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，促使其率先發(fā)展，盡快實現(xiàn)資本集聚、人口集聚、規(guī)模效應(yīng)和輻射帶動效應(yīng)，成為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的核心增長極，推動區(qū)域優(yōu)勢整合，形成區(qū)域內(nèi)設(shè)施共建、產(chǎn)業(yè)互動、市場聯(lián)動的新格局，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、促進“南昌核心增長極”建設(shè)的稅收政策

作為中部地區(qū)唯一的全國低碳試點省會城市，南昌市在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上堅持“快速發(fā)展是前提、協(xié)調(diào)發(fā)展是關(guān)鍵、持續(xù)發(fā)展是目的”的崛起方略，通過低碳化的進程，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，率先建立更富有國際競爭力生態(tài)產(chǎn)業(yè)體系。

在發(fā)展中，南昌始終牢固樹立“既要金山銀山、更要綠水青山”的理念，堅持“在發(fā)展中保護、在保護中發(fā)展”，南昌時刻繃緊低碳這根弦，設(shè)置了三條紅線：不做大量消耗資源能源的項目、不做嚴重污染環(huán)境的項目、不做嚴重危害安全和群眾健康的項目。在《鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)規(guī)劃》上升為國家戰(zhàn)略后，南昌市將生態(tài)環(huán)境建設(shè)的成效納入有關(guān)對縣區(qū)和開發(fā)區(qū)的綜合評價體系，對生態(tài)環(huán)境的考核實行“一票否決”，綠色GDP成為南昌所有干部的共同追求。鼓勵優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、出口導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，引導(dǎo)發(fā)展資源消耗少、環(huán)境破壞小、附加價值高、產(chǎn)業(yè)帶動性強的產(chǎn)業(yè)，堅決淘汰落后產(chǎn)能。在招商活動中，注重引進經(jīng)濟效益和環(huán)境效益好的項目。從地稅的職能上要從促進生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)的角度完善稅收政策建設(shè)。

1.建立生態(tài)稅收體系

在保證國家稅制嚴厲性和收入中性的前提下，建議在“南昌核心增長極”建設(shè)中完善生態(tài)稅收體系試點。一是按照費改稅的指導(dǎo)思想，清理環(huán)保方面的各種收費，將排污費改為排污稅，由地稅部門征收。二是改革和完善現(xiàn)行資源稅，取消水資源費、礦產(chǎn)資源補償費等相關(guān)費用，將對土地課征的稅種并入資源稅，擴大征稅范圍，調(diào)整稅率、嚴格減免，促進資源的合理利用。三是按照“誰污染、誰負責”的原則，可以試點開征環(huán)境保護稅。設(shè)置該稅就是要對污染環(huán)境，破壞生態(tài)平衡的特定行為征稅，通過利益機制糾正納稅人的行為，從而治理污染，保護生態(tài)環(huán)境。四是調(diào)整、完善、充實稅收優(yōu)惠政策，全面促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)稅收體系構(gòu)建。將帶有環(huán)保意識的產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、設(shè)備改造納入增值稅轉(zhuǎn)型試點；視企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品對環(huán)境的正面效應(yīng)程度，分別給予免稅、零稅率、低稅率優(yōu)惠。

2.賦予南昌市政府一定的稅收優(yōu)惠權(quán)限

在統(tǒng)一稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，賦予南昌市地方政府和立法監(jiān)督機構(gòu)必要的稅收管理權(quán)；在制定促進南昌市發(fā)展的稅收政策過程中，可適當考慮對南昌市農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)給予必要的優(yōu)惠政策，對新辦從事農(nóng)副產(chǎn)品加工和深加工的企業(yè)給予一定年限的減免稅照顧；適當下放促進南昌市中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，簡化稅收征管程序，降低中小企業(yè)的稅負；在遵循全國統(tǒng)一的《征管法》的基礎(chǔ)上，可由南昌市因地制宜制定其《實施細則》，以便能夠靈活主動地確定稅收征管辦法及適合地區(qū)特點的征管模式。

3.完善和落實稅收優(yōu)惠政策

首先是在形式結(jié)構(gòu)上，除采取降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠方式外，對促進科技進步、技術(shù)改造、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級等投資活動，可采取加速折舊、投資抵免、盈虧互抵等間接稅式支出的方式給予激勵。其次是在南昌高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、南昌經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)及南昌市各縣工業(yè)園范圍內(nèi)，實施稅收優(yōu)惠政策。爭取對工業(yè)園內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減為按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅。最后加大對工業(yè)園區(qū)研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風(fēng)險準備金；允許企業(yè)將當年投入的研發(fā)費用全部于稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，允許加速折舊；對新產(chǎn)品進入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準備金，或者給予一定的減免優(yōu)惠；對民間資本向中小企業(yè)融資進行創(chuàng)新活動所取得的投資收益，給予一定的稅收減免優(yōu)惠；對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果的收入，給予減免所得稅的優(yōu)惠，等等。稅收優(yōu)惠方式也體現(xiàn)了多樣性，包括稅收減免、稅率優(yōu)惠、加計扣除、加速折舊、彌補虧損、抵扣應(yīng)納稅所得額和稅額抵免等多種方式。對南昌地區(qū)工業(yè)企業(yè)，比照東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。

4.強化支農(nóng)惠農(nóng)政策，完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度

按照關(guān)于促進中部地區(qū)崛起的稅收政策，將南昌經(jīng)濟區(qū)工業(yè)企業(yè)，比照東北地區(qū)實施擴大增值稅抵扣范圍的政策，即答應(yīng)企業(yè)購入機器設(shè)備所含的增值稅款在繳納增值稅時予以扣除。落實支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)的內(nèi)資重點龍頭企業(yè)免征收企業(yè)所得稅，促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)。完善出口退稅和加工貿(mào)易稅收政策，優(yōu)化加工貿(mào)易出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，緩解環(huán)境污染，保護緊缺資源和能源，減少貿(mào)易順差對我國國際收支的壓力，促進加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級等。

三、提高地稅服務(wù)水平，促進“南昌核心增長極”建設(shè)

1.樹立正確的經(jīng)濟稅收發(fā)展觀，大力優(yōu)化稅收環(huán)境

要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對“南昌核心增長極”建設(shè)的促進作用，就必須樹立正確的經(jīng)濟發(fā)展觀。經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，發(fā)展經(jīng)濟首先要創(chuàng)造有利于經(jīng)濟發(fā)展的綜合環(huán)境。稅收優(yōu)惠是發(fā)展環(huán)境的重要因素，我們既要避免一談發(fā)展就提片面減稅免稅的優(yōu)惠萬能論，同時也要防止不注重發(fā)揮稅收優(yōu)惠作用的優(yōu)惠無用論。一方面，要積極梳理、整合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，建立落實優(yōu)惠政策的機制，尋找落實優(yōu)惠政策的切入點，充分發(fā)揮現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的作用，促進生態(tài)經(jīng)濟的快速發(fā)展。另一方面，必須相應(yīng)加強稅收優(yōu)惠，在整合現(xiàn)有稅收優(yōu)惠的同時，有針對性地向中心提出并爭取一些有利于促進生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的非凡稅收優(yōu)惠政策，從而顯現(xiàn)稅收優(yōu)惠的差異，充分體現(xiàn)加快南昌生態(tài)經(jīng)濟的政策意圖。規(guī)范的稅收征管和恰當?shù)亩愂諆?yōu)惠都是加速經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的重要條件。我們必須下大力氣創(chuàng)造和優(yōu)化包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展的綜合環(huán)境，正確處理稅收與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系。

2.加大政策宣傳力度，讓納稅人及時了解稅收優(yōu)惠政策

各級稅務(wù)機關(guān)一是要通過參與政府項目招商指導(dǎo)會，把稅收優(yōu)惠政策放到招商工作的最前沿。二是要編輯和印發(fā)稅收優(yōu)惠政策操作指南，將稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件設(shè)置到辦稅大廳的電子屏幕和觸摸銀屏上滾動播放，方便納稅人及時查詢和學(xué)習(xí)。三是要落實首問負責制，實行辦稅大廳值班制度，開展局長接待日活動，為納稅人釋疑解惑。四是要稅收治理員主動深入企業(yè)開展宣傳、輔導(dǎo)工作，使納稅人充分了解有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容及享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體程序和要求。五是要充分利用廣播、紙、電視和網(wǎng)站，開展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的專題宣傳，積極舉辦各類知識競賽、有獎競猜等群眾喜聞樂見的活動，擴大有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，增強宣傳效果。

3.提高稅收服務(wù)質(zhì)量

為了更好地支持“南昌核心增長極”建設(shè)，要從優(yōu)化稅收發(fā)展環(huán)境，提高稅收服務(wù)質(zhì)量和改善軟硬件入手。一是要清理和廢止不符合經(jīng)濟發(fā)展要求的政策、規(guī)章和制度，以及一些不利于經(jīng)濟發(fā)展的習(xí)慣性做法。二是要不斷優(yōu)化工作流程，提高審批工作效率，加強稅收優(yōu)惠政策落實的審批和監(jiān)管，在省、市、縣三級均成立稅收行政審批領(lǐng)導(dǎo)小組，制定議事規(guī)則，明確集體審議稅收減免申請的權(quán)限和內(nèi)容，使稅收減免審批程序進一步規(guī)范化、制度化。三是要實行政務(wù)公開，公開政策規(guī)定、辦事程序和辦事結(jié)果，實行陽光操作，為符合條件的企業(yè)及時辦理有關(guān)稅收減免申請，同時簡化減免稅和辦稅的手續(xù)，更方便納稅人。

4.規(guī)范稅收治理，加強執(zhí)法監(jiān)督

在貫徹落實稅收優(yōu)惠政策的同時，也應(yīng)該防止不法分子騙取稅收優(yōu)惠政策的情況。各級稅務(wù)機關(guān)一是要對納稅人提出的稅收申請嚴格把好實地調(diào)查關(guān)，堅持深入實地的了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，對不符合享受政策條件的，果斷不予辦理稅收減稅。二是對各級地方政府制定的涉稅文件嚴格執(zhí)行會簽會辦和備查備案制度，防止不規(guī)范的涉稅文件出臺。三是通過開展稅收日常執(zhí)法檢查和專項檢查，對貫徹落實有關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行執(zhí)法監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。

參考文獻

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[2]梁鵬.發(fā)揮稅收職能作用的“六個注重”[N].廣西日報,2010.9.9.

篇3

【關(guān)鍵詞】存貨盤虧 增值稅影響 進項稅額轉(zhuǎn)出金額計算 會計處理

【中圖分類號】G72 【文獻標識碼】B 【文章編號】2095-3089（2014）7-0245-02

為保證財產(chǎn)安全及賬實相符，企業(yè)應(yīng)當在一定時期對企業(yè)的財產(chǎn)進行清查盤點，檢查賬簿記錄數(shù)額是否與實際相符。清查的結(jié)果，一是賬實相符，二是實存數(shù)大于賬存數(shù)即盤盈，三是實存數(shù)小于賬存數(shù)即盤虧三種情況。前兩種情況對增值稅不產(chǎn)生影響，第三種情況對增值稅將產(chǎn)生影響。產(chǎn)生什么樣的影響？又怎樣進行會計處理呢？本文就這兩個問題進行闡述。

一、關(guān)于企業(yè)存貨盤虧的增值稅會計處理

在以往的大中專學(xué)校會計教材中，對企業(yè)存貨的盤虧，批準前的會計處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，貸記“存貨”類會計科目和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”會計科目。

從以往的會計處理可看出，無論原因?qū)е麓尕浀谋P虧或毀損，只要在此之前計入增值稅進項稅額作了抵扣的，一律從進項稅額轉(zhuǎn)出，不予抵扣。這一會計處理，符合當時增值稅法的規(guī)定。但從2009年1月1日起，執(zhí)行新的增值稅法，上述會計處理就不適宜了，應(yīng)按新增值稅法的規(guī)定，修改上述會計處理。

對企業(yè)存貨的盤虧或毀損，在企業(yè)有一套審批程序，需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準才能進行有關(guān)資產(chǎn)的報廢、盤虧或毀損的會計處理。因此，在批準處理之前，財務(wù)上只是如實反映企業(yè)存減少，將賬面余額調(diào)整到與實存數(shù)相符，其已計入進項稅額扣抵了的增值稅是否應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出？需要查明存貨盤虧或毀損原因，看增值稅法對此的規(guī)定。

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（5）本條第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定：條例第十條

（2）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

從上述增值稅法規(guī)定可知，因“管理不善”造成損失，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果存貨的損失不是因“管理不善”造成的是可以抵扣的，不作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出?；诖?，對企業(yè)存貨的盤虧或毀損，批準處理之前的會計處理應(yīng)如實反映存貨減少，僅將其賬面余額調(diào)整到與實際相符，不作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)作會計處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，貸記“存貨”類會計科目。批準后的會計處理，要根據(jù)存貨盤虧損毀的原因，結(jié)合現(xiàn)行增值稅法規(guī)定分別處理：

如果是自然災(zāi)害等原因?qū)е碌摹罢！睋p失，此種情況按增值稅法規(guī)定，其進項稅額允許抵扣，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其會計處理為：借記“營業(yè)外支出”會計科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目。

如果是因管理不善導(dǎo)致存貨“非正?！睋p失，此種情況按增值稅法規(guī)定，其進項稅額不允許抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其會計處理為：借記“營業(yè)外支出”會計科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”會計科目。

如果是應(yīng)由相關(guān)責任人賠償?shù)拇尕洆p失，按增值稅法規(guī)定，其進項稅額也不允許抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，即責任人既要賠償存貨的價值，又要賠償增值稅款。其會計處理為：借記“其他應(yīng)收款――××責任人”會計科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”會計科目。

如此會計處理，改變了大中專學(xué)校會計教材中傳統(tǒng)的會計處理方法，非常符合增值稅法規(guī)定和企業(yè)的實際。

二、關(guān)于存貨盤虧增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算問題

前面闡述了已抵扣的增值稅進項額是否轉(zhuǎn)出，及其會計處理，現(xiàn)在要討論的問題是：增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的金額應(yīng)怎樣計算？根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定可知：一是看盤虧損毀的是什么貨物，企業(yè)中涉及到增值稅的貨物有外購的原材料、周轉(zhuǎn)材料和外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，有自制的半成品和產(chǎn)品，有使用過的固定資產(chǎn)（注：2009年1月1日以后購入）。二是看該貨物的成本構(gòu)成，是指已抵扣了進項稅額的買價和運輸費用。因不同的貨物及其不同的成本構(gòu)成不同，其轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額計算方法不同。

1、如果是沒有運輸費用的外購工業(yè)品盤虧或損毀，其增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的金額=盤虧存貨成本×增值稅適用稅率

2、如果是沒有運輸費用的外購免稅農(nóng)產(chǎn)品盤虧或損毀，其增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的金額=盤虧存貨成本÷（1-13%）×13%

3、如果是外購貨物成本中有已抵扣過的運輸費，應(yīng)將貨物買價與運輸費分解開，分別計算增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額。貨物買價應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額按上述兩種種情況進行計算。運輸費用的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)分別情況進行計算：

如果是鐵路運輸費用，其進項稅額轉(zhuǎn)出的金額=運輸費用÷（1-7%）×7%

如果是公路、水路運輸，航空運輸、管道運輸費用，其進項稅額轉(zhuǎn)出的金額=運輸費用×11%

4、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物，應(yīng)將在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用原材料成本分離出來，計算進項稅額轉(zhuǎn)出金額。

產(chǎn)成品（半成品）損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=產(chǎn)成品（半成品）損失金額×物耗率×綜合扣除率

其中：

物耗率=（產(chǎn)成品成本-人工費-折舊費）÷產(chǎn)成品成本×100%

綜合扣除率=（∑原材料成本×增值稅稅率或征收率）÷∑原材料成本×100%

5、如果是2009年1月1日以后購入的機器設(shè)備，已抵扣了增值稅進項稅額，其進項稅額轉(zhuǎn)出的金額=（固定資產(chǎn)原值-累計折舊）×增值稅適用稅率

參考文獻：

[1]2009《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》

篇4

關(guān)鍵詞：增值稅；進項稅額轉(zhuǎn)出；視同銷售

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

一、進項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的概念

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是指，購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出嚴格意義上只是會計的一種做賬方法，稅法中并沒有明確說明什么情況需要進項稅額轉(zhuǎn)出，但規(guī)定了進項稅不得從銷項稅額中抵扣的情況，其中的一些項目會計上就作為進行稅額轉(zhuǎn)出處理。

視同銷售是指會計上不按銷售做賬，不確認收入和成本，但稅法要求視同銷售處理，并按正常銷售征收增值稅。這里體現(xiàn)了會計與稅法的區(qū)別，會計意義上的銷售與稅法意義上的銷售不同，對于會計不作為銷售稅法卻作為銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納，此時會計上就采用視同銷售處理。

二、進項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的區(qū)分范圍

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：1.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購進貨物；5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第4條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)的確認原則

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的確認原則：（1）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部抵扣鏈中斷，導(dǎo)致進項稅額和銷項稅額的口徑不一致，如外購貨物發(fā)生超定額損耗、發(fā)生雷、電、火、水、風(fēng)、被盜及其他管理不善等事項而導(dǎo)致貨物發(fā)生非常損失，由于這部分貨物將永久退出企業(yè)的正常經(jīng)營過程，不會產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額，使增值稅的抵扣鏈中斷，所以，其進項稅額不能抵扣，應(yīng)將其進項稅額予以轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)的損失中。（2）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部未改變實物形態(tài)，且也未發(fā)生在統(tǒng)一會計核算的單位內(nèi)部將貨物從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機構(gòu)用于銷售的情況下，該貨物改變了原來的用途，如用于職工福利、用于在建工程、用于非應(yīng)稅勞務(wù)、用于改建、擴建、修繕裝飾建筑物、用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等，應(yīng)將該貨物的進項稅額轉(zhuǎn)出。（3）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部雖然改變了實物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，但是未被企業(yè)領(lǐng)用，其增值未被企業(yè)確認，也未轉(zhuǎn)移到應(yīng)實現(xiàn)銷售并計算增值稅的貨物中，如企業(yè)在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品發(fā)生毀損等，應(yīng)將產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費的外購貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)的損失和支出中。

視同銷售業(yè)務(wù)的確認原則：（1）外購的貨物在本企業(yè)內(nèi)部雖然未改變實物形態(tài)，但貨物實際離開了本企業(yè)，該貨物的價值應(yīng)重新確認。按增值稅的原理，應(yīng)視同銷售，在貨物離開本企業(yè)時，按確認的價值和增值稅率計算銷項稅額，如：①將外購貨物對外投資；②對外捐贈等業(yè)務(wù)。其原購進時已申請抵扣的增值稅進項稅額仍然允許抵扣。（2）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并出了本企業(yè)，其價值增值已經(jīng)實現(xiàn)，如：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于對外投資；②對外捐贈；③以物易物等。應(yīng)視同銷售，并按該存貨的活躍市場的售價或組成計稅價格計算增值稅銷項稅額。（3）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并被企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，其價值已被企業(yè)確認，增值已經(jīng)實現(xiàn)，如：①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個人消費；②用于在建工程；③用于非應(yīng)稅勞務(wù)；④用于改建、擴建、修繕裝飾建筑物；⑤用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等。由于該貨物的增值已被企業(yè)確認，所以，應(yīng)視同銷售，在該貨物交付使用時，按存貨活躍市場的市價或組成計稅價格，計算增值稅銷項稅額。（4）自產(chǎn)、委托加工的貨物除了本企業(yè)或發(fā)生了在統(tǒng)一會計核算的單位內(nèi)部將貨物從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機構(gòu)用于銷售的情況下，按照增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計原理，應(yīng)道道征稅，只要新增了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，無論會計上是否作收入處理，均應(yīng)視同銷售，計算增值稅銷項稅額。如：①按委托方確定的售價銷售代銷貨物；②在統(tǒng)一會計核算的單位內(nèi)部將貨物從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機構(gòu)用于銷售；③發(fā)出用于銷售的貨物，在不能同時符合企業(yè)會計制度規(guī)定的確認銷售收入四項條件，但產(chǎn)生了稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)，則應(yīng)計交增值稅；④發(fā)出委托代銷的貨物達到180天時等會計事項，應(yīng)視同銷售，并按稅法規(guī)定計交增值稅銷項稅額。

四、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)，在會計處理上的差異

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售行為會計核算規(guī)范與否，不僅影響到企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額計算的正確性，還會關(guān)系到會計信息的真實性、準確性。但在會計實務(wù)中有的企業(yè)經(jīng)?；煜曂N售行為，導(dǎo)致少繳或不繳增值稅，造成會計處理錯誤，此時進項稅額轉(zhuǎn)出的界限也容易模糊不清。視同銷售貨物行為，不會給企業(yè)增加現(xiàn)金流入量，實際上不是真正意義的銷售行為。所以會計核算中是按成本轉(zhuǎn)賬，對此類業(yè)務(wù)不作銷售處理，貸記“庫存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，借記“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目；進項稅額在會計核算中因為會出現(xiàn)不同的情況，因此要區(qū)別加以對待。一是購入貨物原先認定其進項稅額抵扣，但后來在使用中改變用途或者發(fā)生非正常損失而不能抵扣，但此時它已記入“進項稅額”科目專欄。所以這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項屬于進項稅額轉(zhuǎn)出項目，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定，將原已計入科目專欄的“進項稅額”通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財務(wù)損益”等科目。二是在購進貨物時就能確定其進項稅額不能抵扣，其進項稅額也不能抵扣，這些業(yè)務(wù)事項即使取得增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)直接計入所購貨物的成本中，所以這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出問題。

企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)人員在賬務(wù)上雖然不作為銷售處理，但應(yīng)根據(jù)增值稅法的規(guī)定，記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄，按所開具增值稅專用發(fā)票上的稅額作為銷項稅額處理。進項稅額轉(zhuǎn)出只是把按照規(guī)定將不得抵扣的，在數(shù)額上是“一借一貸”，借貸相等，相互抵減，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。因此，在賬務(wù)處理時應(yīng)注意避免兩種情況：一是少計應(yīng)納增值稅；二是混淆視同銷售行為和進項稅額轉(zhuǎn)出。因為兩者對于計算交納增值稅的影響結(jié)果是不同的。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部，中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，2008.

[2]中國注冊會計師協(xié)會2008年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材稅法[M]北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008：26.

篇5

從上述稅法與會計對企業(yè)銷售商品收入的規(guī)定可以看出，新企業(yè)所得稅法更多的考慮了與會計準則的協(xié)調(diào)。在收入確認條件與《企業(yè)會計準則》趨于一致，兩者都注重權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，唯一所不同的是只要滿足了稅法所設(shè)定的四個條件，即便經(jīng)濟利益不可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅也要確認收入，這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，而且經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)有賴于財務(wù)人員的職業(yè)判斷，稅法也沒有條件去進一步判斷銷售商品價款收回的可能性。而增值稅確認銷售商品收入的時間一般與企業(yè)所得稅一致，但如果企業(yè)先開具發(fā)票的，增值稅確認收入時間與企業(yè)所得稅確認收入時間可能存在差異。

[例1]A公司為增值稅一般納稅人，2009年9月20日采用委托收款結(jié)算方式向c公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100萬元，增值稅稅率為17％，增值稅稅額為17萬元，該批商品的成本為60萬元。A公司在銷售該批商品時，已知曉c公司由于受金融危機影響，資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，很可能收不回款項。但是與c公司合作歷史較長，c公司是A公司的重要銷售客戶，為了維持與c公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍然將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。

解析：由于c公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生困難，A公司很可能收不回款項，不符合收入的確認條件。因此A公司在發(fā)出商品且與銀行辦妥托收手續(xù)后，不能確認為“主營業(yè)務(wù)收入”，而應(yīng)將銷售商品的成本通過“發(fā)出商品”科目反映。A公司的會計分錄如下：(單位：萬元)

2009年9月20日

借：發(fā)出商品　60

貸：庫存商品　60

因為A公司就該項銷售業(yè)務(wù)開出了增值稅專用發(fā)票，從增值稅的角度已經(jīng)確認為銷售收入，發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：

借：應(yīng)收賬款――C公司　17

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17

如果銷售該批商品沒有開出銷售憑證(增值稅專用發(fā)票)，則增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不必作此分錄。但就本例而言，銷售方A公司如果不開銷售憑證，就不符合銀行結(jié)算辦法管理規(guī)定中關(guān)于委托銀行收款的結(jié)算條件，不能采取委托收款結(jié)算方式。按照會計準則規(guī)定，如果在2009年度會計期間內(nèi)，c公司沒有付款，則A公司就該項銷售業(yè)務(wù)不能確認收入。而按所得稅法規(guī)定則應(yīng)確認為2009年度當期收入，其成本為當期準予扣除項目，按其差額于當期繳納所得稅。其應(yīng)納稅所得調(diào)增額為增值稅專用發(fā)票上注明商品價款與商品成本之差40萬元(100-60)。企業(yè)當期應(yīng)交所得稅調(diào)增數(shù)額10萬元(40×25％)。會計分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　10

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　10

如果2009年12月時c公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，并向A公司承諾近期付款，則A公司在C公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――C公司　100

貸：主營業(yè)務(wù)收入　100

借：主營業(yè)務(wù)成本　60

貸：發(fā)出商品　60

同時調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　10

當A公司于2009年實際收到C公司上述款項時，會計分錄如下

借：銀行存款　17

貸：應(yīng)收賬款――C公司

此外，《企業(yè)會計準則第14號――收入》應(yīng)用指南規(guī)定，下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收人，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。(4)銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(5)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。而增值稅法關(guān)于商品銷售收入確認時點的規(guī)定為：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

[例2]A企業(yè)為生產(chǎn)鋁合金門窗并具有安裝資質(zhì)的增值稅一般納稅人，該企業(yè)于2009年末，與某事業(yè)單位B單位簽訂一份鋁合金門窗購銷及安裝合同，合同注明鋁合金門窗銷售價格20萬元(該批鋁合金門窗成本為15萬元)，因B單位需要完成2009年度預(yù)算，要求A企業(yè)于2009年12月開具發(fā)票，A企業(yè)應(yīng)B單位要求于2009年12月10日全額開具了發(fā)票，B單位也按發(fā)票上注明金額支付價款。2010年1月20日，B單位將鋁合金門窗安裝檢驗完畢。

解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)于鋁合金門窗安裝完畢時，即2010年1月2013確認收入，而根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)于2009年12月10日確認增值稅納稅義務(wù)。A公司的會計分錄如下：(單位：萬元)

2009年12月10日

借：銀行存款　23.4

貸：預(yù)收賬――B單位　23.4

因為A公司就該項業(yè)務(wù)開出了增值稅專用發(fā)票，發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：

借：預(yù)收賬款――B單位　3.4

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　3.4

2010年1月20日銷售的鋁合金門窗已安裝完畢，應(yīng)確認收入：

借：預(yù)收賬――B單位　20

貸：主營業(yè)務(wù)收入　20

借：主營業(yè)務(wù)成本

15

篇6

一、當前我國增值稅會計核算存在的問題

(一)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置不盡合理

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目反映核算的內(nèi)容不盡明晰，使會計核算難于理解。增值稅的進項稅額是企業(yè)由買方負擔、可以進行抵扣的增值稅，是企業(yè)付出的款項；銷項稅額是企業(yè)作為商品生產(chǎn)者或勞務(wù)提供者代稅務(wù)機關(guān)向購買方收取的款項，二者性質(zhì)不同，現(xiàn)將二者置于“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目中核算，而導(dǎo)致該科目常出現(xiàn)借方余額，難以理解借方余額的經(jīng)濟實質(zhì)。同時再設(shè)置“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目核算應(yīng)交上期的增值稅，將有關(guān)增值稅的會計信息分別在兩個科目中加以反映；再則，“出口退稅”退的是企業(yè)已經(jīng)承擔的進項稅額，理應(yīng)抵減其進項稅額，但企業(yè)在辦理完出口退稅手續(xù)后，對其進行的會計處理卻貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，似乎反映應(yīng)交增值稅的增加①。

(二)增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律

現(xiàn)行增值稅會計核算信息主要通過編制應(yīng)交增值稅明細表和增值稅納稅申報表以及資產(chǎn)負債表的“應(yīng)交稅費”項目予以揭示。這使得增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律。1.在資產(chǎn)負債表中，據(jù)增值稅會計內(nèi)涵，企業(yè)購進貨物所含的進項稅額事實上就是企業(yè)資金的耗費占用，其在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上予以揭示，而現(xiàn)行的會計處理是“待抵扣進項稅”，作為“未交稅金”的抵減項目，直接沖減企業(yè)負債，這違背了“報表揭示必須與財務(wù)概念結(jié)構(gòu)保持一致”的要求，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表的財務(wù)信息失真，有悖報表列示明晰性的要求。2.在利潤表中，由于增值稅不作為費用進入利潤表，企業(yè)獲取利潤的過程無法完整再現(xiàn)，導(dǎo)致報表使用者無法確知增值稅對本期損益的影響程度及企業(yè)的實際增值稅稅負。當前“價稅分離”模式下的利潤表將增值稅游離在損益表之外，這割裂了增值稅與利潤的關(guān)系，違背了“充分揭示”的原則要求。3.在應(yīng)交增值稅明細表和增值稅納稅中報表中，沒有詳細列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額、未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定而不允許抵扣的進項稅額，且應(yīng)交增值稅明細表中未單獨反映收取價外費用和視同銷售的銷項稅額，這種報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，不便于稅務(wù)機關(guān)對納稅人的監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對企業(yè)財務(wù)活動的了解。

(三)各會計主體間信息缺乏可比性

現(xiàn)行價稅分離的增值稅會計核算造成各個會計主體之間的信息缺乏可比性。1.同一企業(yè)不同時期的會計信息缺乏可比性。自增值稅在我國實施以來，增值稅的稅率和征收率相對固定，但是對出口退稅率的調(diào)整卻經(jīng)常進行，按照現(xiàn)行會計處理方法，出口企業(yè)的出口商品退稅率與征稅率的差異導(dǎo)致的不予退稅的進項稅額應(yīng)計入出口貨物的銷售成本，隨著出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，即使在出口貨物同一售價情況下，這部分按征稅率與退稅率的差額計算的不予免征和抵扣的稅額都會有差異，就會導(dǎo)致企業(yè)的各項銷售成本缺乏可比性。2.同一企業(yè)對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)會因是否計算增值稅而采取不同的會計處理，導(dǎo)致信息不可比。如果企業(yè)在購進存貨時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本則不包括付出的進項稅額；如果企業(yè)在購進存貨時沒有取得增值稅專用發(fā)票或者該發(fā)票未獲認證通過，其存貨成本中就包括付出的增值稅進項稅額，使得同一企業(yè)的存貨成本可能不具備可比性。3.就增值稅納稅人和非增值稅納稅人而言，征收增值稅的工商企業(yè)，其會計報表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加以及存貨類賬戶均不含增值稅；而征收營業(yè)稅的非生產(chǎn)企業(yè)，其會計報表中的這些賬戶卻都含營業(yè)稅，口徑的不同嚴重影響了兩類企業(yè)會計報表的可比性，也使得兩類會計報表的合并缺乏合理的基礎(chǔ)。

(四)各方稅負不盡公平

稅款繳納采用收付實現(xiàn)制是國際慣例，但我們國家為了保證國家稅收收入的穩(wěn)定取得，采用了權(quán)責發(fā)生制，在賒購賒銷情況下就會出現(xiàn)購銷雙方稅收負擔不公平的情況②。

1.賒銷方負擔增大。賒銷方可能會承擔兩方面的額外負擔，一方面，賒銷方在尚未收回款項時仍需按規(guī)定時間實際繳納銷項稅額，造成企業(yè)資金的提前流出；另一方面，在發(fā)生壞賬時，賒銷方要同時承擔貨款和已經(jīng)繳納的銷項稅額兩部分的損失，加重了賒銷方的負擔。

2.賒購方可獲得額外的利益。賒購方可以獲得兩方面的額外利益，一方面，賒購方?jīng)]有實際付出貨幣的進項稅額就可以抵扣銷項稅額，延遲了繳納稅款的時間；另一方面，賒購方在出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付賬款時，可以獲得貨款和已經(jīng)抵扣銷項稅額大進項稅額兩部分好處，可以美化賒購方的經(jīng)營成果。

二、現(xiàn)行增值稅會計核算問題的原因分析

現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了增值稅會計信息的質(zhì)量。

(一)現(xiàn)行增值稅稅制本身的影響

自征收增值稅以來，在保證財政收入、消除投資惡性膨脹、適應(yīng)稅收征管等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但增值稅的優(yōu)越性還未充分發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端。1.征稅范圍仍偏窄?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，但將與貨物交易相關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)未納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營業(yè)稅，從而導(dǎo)致增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間的抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用，也無法正確劃分“中斷”出的征稅范圍，還會導(dǎo)致已稅貨物進入營業(yè)稅征稅范圍后的重復(fù)征稅。2.扣稅憑證不規(guī)范。為保證增值稅扣稅機制的順利實施，現(xiàn)行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發(fā)票。但實際操作中的扣稅憑證卻不局限于專用發(fā)票，對無法取得專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)、從廢舊物資收購企業(yè)購進廢舊物資進行生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)等，又可以憑收購發(fā)票、普通發(fā)票等抵扣進項稅額?？鄱悜{證的不統(tǒng)一、不規(guī)范，加大了稅收征管的難度。3.減免稅優(yōu)惠方式過多，既有直接減免，又有“先征后退”或“先征后返”。

(二)現(xiàn)行增值稅會計模式的影響

我國現(xiàn)行的增值稅會計模式從實質(zhì)上分析，屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，影響了增值稅會計作用的發(fā)揮。采用“財稅合一”的增值稅會計模式會使會計目標偏重于滿足納稅目的，而無法提示一些重要的會計信息，難以保證會計信息的客觀性。同時，采用“財稅合一”模式進行會計處理，也勢必造成與其他各國會計信息之間缺乏可比性。采用“財稅合一”的增值稅會計模式難以適應(yīng)我國會計理論建設(shè)的需要。在該模式下，會計理論的發(fā)展會過多地受制于國家的稅收制度，使得會計理論建設(shè)難以獨立地進行，如增值稅會計模式中的一些定義、會計處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立開展，即使形成了一定的會計理論，也難以在實踐中應(yīng)用，因而抑制了會計理論的發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展和股份公司尤其是上市公司的大量出現(xiàn)，一方面使企業(yè)的會計揭示的差異性增大，另一方面各利益主體對會計揭示的內(nèi)在要求增加，已初步具備了財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的環(huán)境和條件，以“財稅分流”的增值稅會計模式取代“財稅合一”的增值稅會計模式勢在必行。

三、完善我國增值稅會計核算的構(gòu)想

由于現(xiàn)行增值稅稅制的不完善和現(xiàn)行增值稅會計模式的缺陷，導(dǎo)致增值稅會計核算存在上述的諸多問題。為了提高會計信息質(zhì)量，加強增值稅的征管，應(yīng)該在構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎(chǔ)上，制定我國《增值稅會計準則》，重新構(gòu)建我國增值稅會計核算體系，細化我國增值稅會計處理，從而進一步規(guī)范我國增值稅會計核算。

(一)建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系

為了增強增值稅會計信息的質(zhì)量和可比性，在“財稅分流”的模式下，考慮到增值稅在我國的特殊地位，借鑒英國增值稅會計核算模式，可建構(gòu)統(tǒng)一增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算體系。增值稅納稅企業(yè)可以設(shè)置“增值稅費用”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”和“遞延稅款—增值稅”三個賬戶，分別核算會計上的增值稅費用、稅法上的應(yīng)納增值稅額和會計與稅法差異影響的納稅額。單獨設(shè)置一個損益類賬戶——“增值稅費用”賬戶，該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費用，由于增值稅是企業(yè)的成本費用，其核算應(yīng)遵循會計原則進行，借方發(fā)生額為銷售收入所對應(yīng)的銷項稅，貸方發(fā)生額為銷售成本所對應(yīng)的進項稅，但這一進項稅，是已銷產(chǎn)品對應(yīng)的進項稅，余額即為本期增值稅費用。期末，該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零。繼續(xù)保留“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶核算有關(guān)增值稅稅金的計算和交納，該賬戶貸方登記按本期稅法確認的銷項稅，借方登記本期按稅法規(guī)定準予抵扣的進項稅和已交納的稅金，余額為企業(yè)應(yīng)交或多交的增值稅。設(shè)置“遞延稅款—增值稅”賬戶核算值稅會計暫時性增差異影響的納稅金額，該賬戶借方登記會計銷售額小于稅費銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額，貸方登記會計購進額大于稅法購進額產(chǎn)生的購進差異影響的納稅金額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅，從而揭示增值稅暫時性差異的形成和轉(zhuǎn)回。

(二)構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式

財稅分流模式的總原則是財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，財務(wù)會計不受稅法具體規(guī)定的影響，按照其本身的要求與原則進行會計處理，向各信息使用者提供有用的會計信息；如果財務(wù)會計提供的資料不符合稅法的要求，再按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。依據(jù)這一總原則設(shè)計增值稅會計模式時，需要解決兩個問題：一是財務(wù)會計如何對有關(guān)增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，即如何根據(jù)會計本身的要求與原則對增值稅業(yè)務(wù)進行恰當?shù)暮怂闩c報告；二是增值稅會計如何通過特殊的方法確定企業(yè)的納稅義務(wù)與抵扣權(quán)利，其實質(zhì)是解決如何向通用的會計信息使用者及稅務(wù)部門這一特殊的信息使用者提供有用的會計信息。

(三)適時制定增值稅會計準則

從我國會計準則研究建設(shè)的過程來看，在創(chuàng)新的同時，還學(xué)習(xí)和借鑒了美國財務(wù)會計準則及國際會計準則的經(jīng)驗。然而，美國并未實行增值稅，受美國會計團體影響較深的國際會計準則委員會至今也未把增值稅會計準則納入議程，以致在他們的經(jīng)驗和資料中找不到增值稅會計處理的方法，更沒有該項準則。受此影響，對增值稅的會計處理，我國的企業(yè)會計準則體系中也僅僅是在部分準則里簡要提及，無法作為進行增值稅核算的依據(jù)。如果說《所得稅會計準則》的制定主要是由于差異及其調(diào)整所引起，其理論與方法已經(jīng)比較成熟，那么，增值稅會計處理也存在差異，存在差異調(diào)整的問題，其理論與方法經(jīng)過多年的實踐和發(fā)展也成熟起來?，F(xiàn)實中，增值稅業(yè)務(wù)已經(jīng)涉及到企業(yè)銷等各個方面，涉及金額之大、確認和計量之復(fù)雜絲毫不亞于所得稅?；谀壳霸鲋刀悜?yīng)稅收入與會計收入存在差異，又因為增值稅作為價外稅及其以增值額為課征對象的特點，導(dǎo)致應(yīng)納增值稅額的計算復(fù)雜化，因此，正確認識增值稅會計和制定出旨在規(guī)范增值稅會計核算行為的具體準則便成為無可回避的課題。

(四)進一步完善我國增值稅稅制

上述現(xiàn)行增值稅稅制存在的諸多問題除阻礙了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮、增大了征管的難度以外，還對增值稅會計處理帶來了一系列的問題。為了提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范增值稅會計處理，有必要進一步完善我國增值稅稅制。

篇7

現(xiàn)在，距離新的企業(yè)所得稅法正式實施只剩下半個多月時間。在公平的競爭環(huán)境下，除了優(yōu)化自身的產(chǎn)品之外，做好納稅籌劃也可提高企業(yè)競爭力?！叭魏螄叶荚谧黾{稅籌劃工作，中國更應(yīng)該將其重視起來?！?/p>

“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內(nèi)，納稅籌劃的前提必須是合法?！痹谛碌亩愔葡录{稅籌劃的重點和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國稅法規(guī)定的差異來籌劃；另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

從四個方面做好正面籌劃

一、利用不同經(jīng)濟性質(zhì)企業(yè)稅負的差異。中國一直以來都是對不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)制訂不同的稅法，例如生產(chǎn)性企業(yè)，在2008年新稅制下，還是外商投資企業(yè)較優(yōu)惠。

二、利用行業(yè)稅負差異。從“九五”計劃開始，我國行業(yè)之間的稅負差異就已拉大。新稅制下，體現(xiàn)得更明顯。從2008年起，我國新的企業(yè)所得稅法將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，在任何地方，只要被認定為高新技術(shù)企業(yè)都可享受15%的優(yōu)惠稅率。

三、利用地區(qū)之間的稅負差異。如果要新設(shè)立企業(yè)，不妨可以利用這一差異。按新稅制規(guī)定，我國經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新稅制實施后還可以享受五年的稅收優(yōu)惠過渡期，五年內(nèi)將逐漸過渡到25%，特區(qū)企業(yè)所得稅率為15%。

四、利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定。新稅制下還是可以利用，因為有的稅目未作更改，像消費稅。由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品不用納稅。

合理利用稅法

任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負。

一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規(guī)定；納稅人選擇任一項規(guī)定都不違法。

二、利用稅法條文不嚴密進行納稅籌劃。許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進行稅務(wù)籌劃的方法。

三、利用稅法條文不明確實施納稅籌劃。我國稅法會出現(xiàn)一些相關(guān)規(guī)定不是特別具體的情況，這時納稅人可以從自身利益出發(fā)，制定納稅籌劃方案，同時也能得到稅務(wù)機關(guān)的認可，從而實現(xiàn)合理節(jié)稅。

價格轉(zhuǎn)移法――最有效的納稅籌劃技術(shù)

價格轉(zhuǎn)移的納稅籌劃方法由來已久，現(xiàn)被企業(yè)廣泛應(yīng)用，而且是最經(jīng)典、效果最好的籌劃技術(shù)?！斑@同時也是稅局查得最嚴格的籌劃技術(shù)”。不論在現(xiàn)行稅制下還是即將開始的新稅制下，都可以利用它合理節(jié)稅。

由國家統(tǒng)計局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報告表明，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)都是通過轉(zhuǎn)讓定價避稅，即價格轉(zhuǎn)移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據(jù)了解，企業(yè)主要利用有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，通過把產(chǎn)品、勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價格定得比市場公平價格高一點或低一點的方法，來達到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅必須是稅務(wù)機關(guān)對這一企業(yè)認同的條件下才行。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)，我國《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！?/p>

如對關(guān)聯(lián)企業(yè)不認可，稅務(wù)機關(guān)查賬后將會對企業(yè)進行處罰。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。

同時，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價方法也有不同，一定要在運用價格轉(zhuǎn)移避稅基本方法時，仔細結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，以免籌劃失敗。

稅務(wù)籌劃讓社會與個人達到雙贏

一個人一生要繳多少個稅？對于個稅的繳納，人們是只能聽之任之，還是該主動籌劃？企業(yè)又應(yīng)該如何去籌劃？我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬元，每年年終獎為3萬元。如果不調(diào)整稅制，不考慮貨幣的時間價值，到60歲退休時，他要繳納的個稅合計為701225元。從個人理財?shù)慕嵌葋砜?，這顯然很有必要進行合理規(guī)劃。而對于企業(yè)而言，一個活生生的課題同樣擺在面前：利潤最大化是企業(yè)競相追逐的目標，稅務(wù)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。在合法的前提下，企業(yè)可通過稅收籌劃降低成本、擴大效益。

2008年要實施新的稅制，那么在2007年的12月，企業(yè)就應(yīng)該有意識地做好一些工作，以適應(yīng)新的稅制的實施。也許有聽眾認為，合理的稅務(wù)籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎？余文聲教授認為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質(zhì)的區(qū)別。合理的稅務(wù)籌劃實際上是納稅人納稅意識提高的一種表現(xiàn)。在嚴格執(zhí)行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負擔，自然會通過稅收籌劃的方式合理的進行稅務(wù)籌劃。通過這種方式，企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)利益的最大化，隨著企業(yè)規(guī)模擴大、效益提高，增加的利潤部分，從整體上看其實也為財政收入提供了新的稅源。

精彩問答

問：某企業(yè)為一家個人獨資企業(yè)，登記注冊時沒有實收資本?，F(xiàn)在要將一部分股份轉(zhuǎn)讓出去，轉(zhuǎn)讓費25萬元。該如何繳稅？

答：個人獨資合法企業(yè)登記時沒有實收資本，但當時有投資額，可以以投資額為繳稅基礎(chǔ)。例如，當時投資額為25萬，不需繳稅。如當時投資額為20萬元，這部分可視同為注冊資金稅前扣除。余下的5萬元算作是企業(yè)的清算所得或轉(zhuǎn)讓所得，需要交納個人所得稅。個人獨資企業(yè)稅率按5%-35%的五級超額累進稅率繳稅。

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[關(guān)鍵詞] 會計政策選擇 稅務(wù)籌劃 新準則

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產(chǎn)的會計政策選擇，將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃的有效性和企業(yè)經(jīng)營成果的合理性，因此，固定資產(chǎn)會計政策選擇及稅務(wù)籌劃問題就顯得十分重要。

一、會計政策和稅務(wù)籌劃的概念

1.稅務(wù)籌劃概念。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。

2.會計政策概念。企業(yè)會計準則第28號對會計政策作了如下定義：“會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法?！?/p>

會計政策具有強制性和可選擇性。強制性的會計政策是企業(yè)必須嚴格遵循的，與稅務(wù)籌劃無關(guān)?？蛇x擇的會計政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負的最優(yōu)會計政策。

下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來討論企業(yè)如何通過會計政策選擇進行稅務(wù)籌劃來取得稅收利益。

二、固定資產(chǎn)會計政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃。在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負擔是不同的。大部分學(xué)者對此進行了研究,一般認為有六種籌資方式，稅收負擔由重到輕依次為:企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行股票、向金融機構(gòu)貸款、向非金融機構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說從稅務(wù)籌劃的效果來看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。

此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進行選擇進行稅務(wù)籌劃。2008年全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進行固定資產(chǎn)購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負擔。

2.固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃。使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計提和后續(xù)支出的確定。而新會計準則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計提歸類為會計估計，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費用化的修理支出。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對于不符合以上任何一個條件的不應(yīng)視為固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)作為費用化的支出,可計入當期費用直接抵扣。由于(2)、(3)兩項有很大的彈性, 企業(yè)可以自己對這兩項進行確認。因此，企業(yè)只需把修理費用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下，則可于把修理費在當期全部計入成本費用,從而在期末能直接扣除。

3.固定資產(chǎn)處置的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的處置方式有許多，其中固定資產(chǎn)銷售較常見，業(yè)務(wù)也較為典型。根據(jù)財稅[2002]29號通知規(guī)定，納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇、按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。

可見，企業(yè)對于銷售已使用過的固定資產(chǎn)進行稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵要考慮 “銷售價格”。 納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，不管其銷售價格是否超過原值，都要征收增值稅，因此一般不涉及稅務(wù)籌劃問題。而銷售自己使用過的屬于應(yīng)征收消費稅的機動車、摩托車、游艇時，當售價超過原值時可能會出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是銷售價格與原值之差大于要征收的增值稅等各項稅費；二是兩者之差小于或等于要征收的增值稅等各項稅費。顯然，企業(yè)比較期望第一種結(jié)果，即在扣繳增值稅等稅費后企業(yè)還有收益，否則企業(yè)可合理籌劃使固定資產(chǎn)銷售價格低于原值，就可免征增值稅，使企業(yè)不至于虧損。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，合理確定銷售價格，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造條件。

三、結(jié) 論

目前，我國頒布了新的會計準則和新的所得稅法，并且將在2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，新的法規(guī)和政策的變化將會給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時，也會給企業(yè)帶來新的契機。因此，企業(yè)應(yīng)抓住機會，在遵守相關(guān)法規(guī)前提下，合理進行固定資產(chǎn)會計政策選擇，有效進行稅收籌劃。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞：增值稅制度改革；增值稅負水平；稅務(wù)管理

一、增值稅稅務(wù)籌劃理論綜述

1.1增值稅負的特征

增值稅負的特征與其產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，其主要特征表現(xiàn)在：

（1）增值稅稅源廣泛。增值稅伴隨涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營而產(chǎn)生，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理之中；

（2）增值稅負具有比較大的行業(yè)差異。不同行業(yè)之間，差異比較大，因此判斷企業(yè)的增值稅負只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進行比較。

（3）增值稅負呈現(xiàn)波動變化。企業(yè)的增值稅負會受到產(chǎn)品價格、銷售量等經(jīng)營狀況和庫存、暫估應(yīng)付款、進項留抵扣等其他因素的影響出現(xiàn)波動變化。

1.2增值稅負的重要性

增值稅負作為企業(yè)經(jīng)營的凈現(xiàn)金流出，與企業(yè)經(jīng)營利潤之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，合理的增值稅負可以企業(yè)經(jīng)營利潤的持續(xù)增長。因此，其控制對于促進企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

（1）合理的增值稅負可以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（2）合理的增值稅負可以向社會樹立企業(yè)依法納稅的良好形象，贏得社會的廣泛贊譽，從而有利于提高企業(yè)的知名度和品牌影響力。

（3）合理的增值稅負在一定程度上促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。由于地方經(jīng)濟與稅收具有很大的關(guān)聯(lián)性，因此其對經(jīng)濟發(fā)展具有強大的推動作用。

二、增值稅稅務(wù)籌劃對策研究

2.1 加強采購管理，合理控制庫存

為了保證合理的增值稅負水平，公司就必須保持進項稅額與銷項稅額的變化相適應(yīng)，要加強采購管理，合理控制庫存，保持物資采購和生產(chǎn)銷售相適應(yīng)。

2.2 擴大市場占有率，保證業(yè)務(wù)收入

（1）加大汽車技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進力度。汲取經(jīng)驗，自主創(chuàng)新，不斷地進行汽車技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進，全面提升汽車研發(fā)水平和裝配水平。

（2）提高產(chǎn)品品質(zhì)和品牌知名度。公司要通過提高汽車研發(fā)水平和裝配水平，保證產(chǎn)品品質(zhì)，以取得社會的認可，提高產(chǎn)品的知名度。

（3）建立全覆蓋的營銷網(wǎng)絡(luò)和能力強的營銷團隊。依托公司現(xiàn)有的營銷網(wǎng)絡(luò)，加大市場調(diào)研，進行科學(xué)的市場細分，結(jié)合產(chǎn)品特點和市場需求，區(qū)別應(yīng)對，并適時開拓新的市場，全面提升銷售水平。

（4）制定更加有效的營銷政策。

2.3在遵守稅法的基礎(chǔ)上合理進行稅務(wù)籌劃

公司稅務(wù)管理人員應(yīng)適時學(xué)習(xí)增值稅法律法規(guī)，及時了解國家增值稅制度改革動態(tài)，掌握新出臺的一系列的增值稅減免政策和增值稅優(yōu)惠政策，合理應(yīng)對增值稅負，做到依法納稅的同時努力為公司節(jié)稅。

（1）選擇性增值稅負要進行稅務(wù)籌劃。選擇性增值稅負，即選擇的購進方式或生產(chǎn)方式不同，應(yīng)交納的增值稅負也是不同的。公司要建立在熟悉增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地進行稅務(wù)籌劃，選擇合適的購進方式或生產(chǎn)方式，力求增值稅負最低化；

（2）彈性增值稅負要靠業(yè)務(wù)操作力求節(jié)稅。彈性增值稅負，即購進或生產(chǎn)的環(huán)節(jié)不同，應(yīng)交納的增值稅負也是不同的。公司要在不違反增值稅法律法規(guī)的前提下，憑借改變業(yè)務(wù)操作和一些日常節(jié)稅技巧來規(guī)避以達到減輕增值稅負的目的；

（3）額外增值稅負要靠規(guī)范管理盡量避免。額外增值稅負，即由于管理不善或稅務(wù)工作人員疏忽而導(dǎo)致交納不必要的增值稅負。公司要強化管理，嚴格要求稅務(wù)工作人員，減少管理的漏洞和工作的失誤，避免額外交納。

三、加強稅務(wù)籌劃，實施合理避稅

稅務(wù)籌劃，指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體的戰(zhàn)略方式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規(guī)劃安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險為目的的謀劃活動。

（1）對于選擇性增值稅，公司可以進行稅務(wù)籌劃，理性地選擇合適的購進方式或生產(chǎn)方式以達到節(jié)稅的目的。

（2）當預(yù)見本期增值稅負可能較重時，公司可以事先進行稅務(wù)籌劃，通過改變業(yè)務(wù)操作以達到遞延納稅的目的。

合理避稅，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項，做出財務(wù)安排或稅收籌劃，達到規(guī)避和減輕稅負的目的。公司可以綜合利用國家相關(guān)政策、行業(yè)政策、稅收政策和地方政策，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)區(qū)別核算，掌握各種費用的稅前扣除比例，合理確認收入記賬時間，以達到避稅的效果。

3.1健全稅務(wù)管理體系，強化稅務(wù)風(fēng)險意識

與會計的區(qū)別在于，稅收源于社會分工，對社會財富起著分配作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，為了充分發(fā)揮稅收和會計在經(jīng)濟管理中的作用，稅收分離會計越來越被國家和企業(yè)所認可。企業(yè)加強稅務(wù)管理和強化稅務(wù)風(fēng)險，一方面可以促進當前的稅務(wù)管理工作，另一方面可以為將來的稅務(wù)工作獨立奠定堅實的基礎(chǔ)。

公司加強稅務(wù)管理，要堅持全過程管理原則，從稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實務(wù)管理、稅務(wù)行政管理全面著手，使稅務(wù)工作更加細化，形成一套健全的系統(tǒng)化的稅務(wù)管理體系。同時，公司要加強對涉稅工作人員的管理和培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守減少工作過程中的疏忽。

公司強化稅務(wù)風(fēng)險，可以結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀和現(xiàn)有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并進行有效性進行評估。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮風(fēng)險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

通過對中小型汽車企業(yè)增值稅負水平的研究，對中小型汽車企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃水平發(fā)展和稅務(wù)管理有了基本的了解和認識，并對發(fā)展合理的增值稅負水平進行了規(guī)劃建議，為中小型汽車企業(yè)稅務(wù)管理工作進一步的完善提供參考方案。（作者單位：湖北三環(huán)專用汽車有限公司）

參考文獻：

[1]陳明艦.稅務(wù)籌劃與規(guī)避稅收風(fēng)險.中國會計，2010.02

[2]蓋地.稅收籌劃幾個基本問題探討.天津財經(jīng)大學(xué)，2005

[3]蔡昌.稅務(wù)籌劃.中國稅務(wù)咨詢師職業(yè)培訓(xùn)管理辦公室，2010

篇10

關(guān)鍵詞：重復(fù)征稅；稅收負擔；稅制改革

中圖分類號：F812 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2102）35-0091-02

我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)模式是1994年工商稅制改革的基礎(chǔ)上形成的。而1994年稅制改革是以1993年宏觀經(jīng)濟緊縮政策為背景設(shè)計的，從制度設(shè)計上沒有充分考慮重復(fù)征稅對經(jīng)濟運行的影響。隨著我國社會、經(jīng)濟和其他方面的迅速發(fā)展，稅收的國際、國內(nèi)環(huán)境都發(fā)生了很大變化。雖然自2004年開始我國又啟動了新一輪的稅制改革，取消了農(nóng)業(yè)稅，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時降低了企業(yè)所得稅的稅率，增值稅也由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費型，個人所得稅中工資、薪金所得扣除額標準也逐步提高到了3 500元，這些新的改革措施在一定程度上減輕了納稅人的負擔，減輕了重復(fù)征稅，但是仍然沒有從根本上解決重復(fù)征稅問題。如何解決重復(fù)征稅，是我國當前新一輪稅制改革亟待解決的一重大課題。本文主要針對所得稅、增值稅的重復(fù)征稅問題，分析重復(fù)征稅的危害，同時提出避免重復(fù)征稅的政策建議。

一、我國現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅現(xiàn)象

我國現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅現(xiàn)象十分突出。下面以所得稅和增值稅為例，具體分析重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

（一）所得稅方面的重復(fù)征稅

1.對已分配利潤的重復(fù)征稅

我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》在稅收的安排上，不考慮企業(yè)所得稅與個人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系，分別單獨設(shè)置征收，也不相互提供抵扣。按我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，公司不得從收入總額中扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益款項。同時《個人所得稅法》規(guī)定，個人取得的股息、紅利和利息以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除。也就是說，在我國，當投資者獲得一筆利潤時，要先按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納一定的企業(yè)所得稅，然后稅后利潤中用于分配股息的部分分配到個人時還需要征收20%的個人所得稅，這樣就對同一筆所得就進行了兩次征稅。

2.對未分配利潤的重復(fù)征稅

如果企業(yè)對稅后利潤不進行分配，那么將依然存在著因利潤留存而形成的資本利得，會有被再次課征企業(yè)所得稅或個人所得稅的可能。因為我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這就意味著，如果被投資方未進行利潤分配，那么對于投資方而言，其在轉(zhuǎn)讓或收回該項投資時如果取得凈收益，就需要將凈收益中所隱含的以前年度的未分配利潤（被投資方已納稅）再次計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。

3.對捐贈的重復(fù)征稅

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接受的無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的捐贈收入要確認為收入繳納企業(yè)所得稅。而捐出企業(yè)非公益性捐贈的貨幣性資產(chǎn)不得在計算應(yīng)納稅所得額中扣除，非公益性捐贈的非貨幣性資產(chǎn)要視同銷售確認收入，繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)間的捐贈支出，捐出方和受捐方都要計入應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅，存在企業(yè)所得稅的雙重征稅問題。

（二）增值稅方面的重復(fù)征稅

1.中間環(huán)節(jié)免稅形成的重復(fù)征稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函[2005]780號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。對非最終產(chǎn)品免稅，一方面免稅環(huán)節(jié)未能抵扣的進項稅額將直接體現(xiàn)為增加產(chǎn)品流轉(zhuǎn)總過程的增值稅稅負，同時也將使一部分增值額被重復(fù)征稅，而且免稅環(huán)節(jié)越往后，增加的稅負及重復(fù)征稅部分也越大。

2.混合銷售行為形成的重復(fù)征稅

我國稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的企業(yè)、企業(yè)單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。當對混合銷售行為征收增值稅時，對其中征收的營業(yè)稅項目，由于無增值稅進項稅額抵扣而使得稅收負擔加重；當對混合銷售行為征收營業(yè)稅時，由于不能抵扣進項稅款，營業(yè)稅的征收必然導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題。

3.缺乏抵扣聯(lián)形成的重復(fù)征稅

我國增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度。專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方進項稅額進行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性作用。但是，目前有些行業(yè)還不能完全有抵扣聯(lián)進行稅款抵扣。這主要體現(xiàn)在自然資源的采掘中、高附加值和部分基礎(chǔ)工業(yè)等行業(yè)中，如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)、沙土等。因為從大自然中取得，不能獲得進項發(fā)票抵扣聯(lián)，就不能抵扣進項稅金，那么抵扣稅款就明顯變小，稅負加重，重復(fù)征稅就不可避免了。

4.征稅范圍過窄引起的重復(fù)征稅

現(xiàn)行增值稅只對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物征稅，但對與貨物交易密切的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)等行業(yè)沒有納入增值稅的征收范圍，而是另行征收營業(yè)稅。對已征增值稅的貨物進入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征收環(huán)節(jié)時，其已征的增值稅得不到抵扣，還要課征營業(yè)稅，因而重復(fù)征稅的問題得不到完全解決。

5.小規(guī)模納稅形成的重復(fù)征稅

小規(guī)模納稅人購進貨物由于得不到稅款抵扣，因此，其支付給銷售方的增值稅額只能計入進貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時，其銷售價格的組成部分就有進貨成本。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔的增值稅包括了兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，另一部分是小規(guī)模納稅人進貨成本中的增值稅額。這兩部分因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票或請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票卻只能按3%抵扣而形成重復(fù)征稅。

二、重復(fù)征稅的影響

重復(fù)征稅的具體的影響有如下幾點。

（一）違背了公平與效率原則

稅收的重要職能是調(diào)節(jié)收入分配，提高社會公平。但重復(fù)征稅的存在使得納稅人的稅收負擔存在極大的差異，即違背了公平原則，也損害了納稅人的利益。在市場經(jīng)濟條件下，價格是經(jīng)濟運行的指示燈。價格能夠使消費者得到最大滿足，資源可以得到最有效的利用。但是重復(fù)征稅造成了價格的扭曲，使價格不能真實反映市場需求，損害了價格作為資源有效配置的指導(dǎo)作用，造成了額外的經(jīng)濟效率損失——即稅收的額外負擔。

（二）加大了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

由于現(xiàn)行政策規(guī)定利息可在稅前扣除，這樣降低了借款者的實際成本負擔。然而支付的股息不能稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)大量地采用舉債形式作為籌資的主要手段，而盡可能地減少發(fā)行股票進行籌資。從一定程度上說，我國所得稅制是鼓勵企業(yè)負債經(jīng)營的，這其實加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，并且由于稅制影響的廣泛性，也有可能帶來金融體系的系統(tǒng)性風(fēng)險。同時，也降低了社會的經(jīng)濟效益和社會福利水平，更不利于體現(xiàn)稅收中性原則。

（三）降低了社會資金利用率

通常企業(yè)的利潤分為用于分配股息的利潤和未分配股息的保留利潤。由于存在著對股息的重復(fù)征稅問題，用于分配的利潤須要分別繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅，而未分配的利潤只須繳一次企業(yè)所得稅，結(jié)果是未分配利潤的稅收負擔較輕，用于分配利潤的稅收負擔較重，導(dǎo)致企業(yè)不愿意分配利潤或者盡可能地少分配利潤。如果這種方法被大多數(shù)企業(yè)尤其是被擁有大量資金的盈利企業(yè)所采用，資金市場的資金供給結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化，資金的利用效率將明顯降低，大企業(yè)的閑置資金會越來越多，許多中小企業(yè)則無法獲得資金。

三、避免重復(fù)征稅的政策建議

（一）所得稅方面

1.采用股利所得免稅法

西方許多國家都對股票紅利所得采取免稅等優(yōu)惠政策。在我國現(xiàn)行稅制模式下，對于企業(yè)所得稅和個人所得稅中股利重復(fù)征稅的免除方法主要分為：（1）當個人所得稅實行分類稅制（目前我國實行的）時，可采用股利所得免稅法，即個人應(yīng)稅所得中不包含股東的股息收入，免繳個人股利所得稅。這種做法計算簡便，不管是對于納稅主體還是征稅主體，操作上更加方便，而且也極大地提高了稅收的經(jīng)濟效率和征管效率。（2）當個人所得稅實行綜合稅制時，可改為抵免法。從世界稅制改革的趨勢和我國個人所得稅改革的方向來看，應(yīng)是實行綜合稅制。隨著銀行存款實名制和個人財產(chǎn)登記制的實行及完善，及其各地稅務(wù)機關(guān)信息資源共享化的實現(xiàn)，在處理個人所得稅與企業(yè)所得稅關(guān)系問題上，可考慮實行抵免制。

2.實行“國內(nèi)稅收饒讓”原則

我國新企業(yè)所得稅法適用稅率統(tǒng)一之后不再大量存在著地區(qū)間稅率差異問題，同時新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。新企業(yè)所得稅法的股利優(yōu)惠條款意味著符合條件的企業(yè)直接股權(quán)投資和長期股權(quán)投資所獲取的稅后利潤可享受免稅政策，說明我國國內(nèi)的“稅收饒讓抵免”制度正逐漸形成。

（二）增值稅方面

1.合并簡化稅率

增值稅稅率差異是導(dǎo)致重復(fù)征稅的原因之一，因此，要進一步簡化稅率。當前，我國僅對糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品、鹽、水電氣及農(nóng)用材料等按 13%稅率征稅，而對其他許多生活必需品按17%稅率征稅。目前實行多檔稅率的國家，增值稅基本稅率一般在 20%左右，但對基本生活必需品實行零稅率或低稅率（不超過 5%）。因此，可參照世界上大多數(shù)國家的做法，對基本生活必需品實行零稅率或低稅率（應(yīng)不超過 10%），一般性商品的增值稅稅率維持在 20%左右，走“輕稅嚴管”的路子，通過各級稅務(wù)機關(guān)加強稅收征管，努力堵塞稅收漏洞。

2.實行普遍征收

我國對商品貨物已普遍實行增值稅，而對勞務(wù)只有加工修理、修配實行增值稅。這使得繳納增值稅和營業(yè)稅的納稅人稅收負擔加重，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴重。如果對勞務(wù)也征收增值稅，這必將使重復(fù)征稅程度和范圍大大縮小，也使財政收入增加。此外，雖然我國已經(jīng)開始實行消費型增值稅，將固定資產(chǎn)的進項稅額納入扣稅范圍。但仍然不徹底，因而可以考慮將建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和電信業(yè)等行業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅額一并納入扣稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。