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關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;會(huì)計(jì)核算;運(yùn)用

稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),對(duì)企業(yè)的籌劃、投資、營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事前的安排和運(yùn)籌,使企業(yè)既依法納稅,又充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而享有最大的稅收利益。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本、費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額,這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此,從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法具有一定的意義。

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性

(一)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)納稅確定了自利

從宏觀經(jīng)濟(jì)看,稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主體的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)采取符合導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為,借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。企業(yè)在進(jìn)行納稅決策時(shí)有選擇企業(yè)組織形式的權(quán)利,有充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力,有選擇延期納稅的權(quán)力。

(二)納稅理論研究的發(fā)展為企業(yè)稅務(wù)籌劃排除了思想障礙

人們過(guò)去把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從國(guó)家角度研究稅收,強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。隨著我國(guó)理論界對(duì)納稅主體的理論研究不斷深入,隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要作用的認(rèn)識(shí)不斷提高,隨著國(guó)家稅收征收管理法和刑法對(duì)偷稅的內(nèi)含外延界定的不斷明確,隨著跨國(guó)公司以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌入我國(guó),帶來(lái)的稅務(wù)籌劃觀念和技術(shù),促進(jìn)了我國(guó)稅務(wù)籌劃研究水平的整體提高。

二、會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的原則

(一)合法性原則

合法性是稅務(wù)籌劃的根本原則。由于稅務(wù)籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的球,納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法,并具有對(duì)稅收政策深層次的研究能力。稅務(wù)籌劃才有可能成功,否則稅務(wù)籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節(jié)稅”越多,處罰越重。

(二)前瞻性原則

稅務(wù)籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用,通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排,達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。

(三)目的性原則

稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化,而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低,但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢(shì),結(jié)果總體利潤(rùn)減少,則是不可取的。

(四)全局性原則

根據(jù)目的性原則,稅務(wù)籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業(yè)總體的管理決策,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái),才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

三、會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的運(yùn)用稅務(wù)籌劃的途徑

(一)存貨計(jì)價(jià)方式選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用

存貨是一個(gè)企業(yè)為了銷(xiāo)售或制造產(chǎn)品而儲(chǔ)存的一切商品或貨物。在某一特定會(huì)計(jì)期間,對(duì)于相同項(xiàng)目的存貨,其期初存貨和本期內(nèi)各次購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)的單位成本是不同的,實(shí)際工作中,期末存貨的計(jì)價(jià)方法可概括為兩大類(lèi)以實(shí)際存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和以假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的假設(shè)成本計(jì)價(jià)法。前者主要有分批確認(rèn)法后者按假定的存貨收發(fā)次序計(jì)算存貨成本,主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法等。為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則,現(xiàn)在世界各國(guó)廣泛流行成本與市價(jià)孰低法。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí),發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求,因?yàn)樗梢远嘤?jì)本期發(fā)出的存貨成本,相應(yīng)地少計(jì)期末庫(kù)存的成本,這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存貨,較少的稅前收益,從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅若物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí),則會(huì)得出相反的結(jié)論,比如在通貨緊縮時(shí)期,物價(jià)呈下降趨勢(shì),在這種情況下,采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低,從而加大當(dāng)期成本,減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額,在企業(yè)流動(dòng)資金緊張的情況下,延緩納稅無(wú)疑從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款,可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用,產(chǎn)生效益,這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展十分有利。若企業(yè)處于所得稅的免稅期,企業(yè)的利潤(rùn)越大,獲得的免稅額就越多,此時(shí)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,低估銷(xiāo)貨成本,增大當(dāng)期利潤(rùn)若企業(yè)處于高稅負(fù)期,則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,高估銷(xiāo)貨成本,減少當(dāng)期利潤(rùn),以規(guī)避所得稅。當(dāng)然企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí),應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明,從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。

(二)折舊的會(huì)計(jì)處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用

我國(guó)現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅,所以對(duì)固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅,而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)耐緩?。由于折舊都要計(jì)入成本費(fèi)用,直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低,以及應(yīng)納稅額的多少,因此,固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊成為企業(yè)十分關(guān)注的問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種,但主要有以下幾種:一是平均使用年限法,又稱(chēng)平均法、直線(xiàn)法,是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后,按照預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。折舊額的具體計(jì)算方法便是固定資產(chǎn)原值減去凈殘值的余額除以使用年限。二是自然損耗法,即根據(jù)固定資產(chǎn)自然磨損程度提取折舊,這種方法的特點(diǎn)在于折舊額先少后多。三是加速折舊法,又稱(chēng)為遞減折舊費(fèi)用法,指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用,在使用初期提得多,后期則提得少,從而相對(duì)加快了折舊的速度,以比機(jī)器壽命更短的年限內(nèi)提完折舊額。加速折舊法又有多種,主要的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。四是產(chǎn)量法。假定固定資產(chǎn)服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退,因此單位產(chǎn)品折舊額的計(jì)算為將年限平均法中的固定資產(chǎn)使用年限改為使用這項(xiàng)固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。

(三)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用

收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下,企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法,但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期,企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額,可以推遲稅款的繳納獲得時(shí)間價(jià)值,如果在免稅期,企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得,以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定,企業(yè)采用現(xiàn)銷(xiāo)方式,收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入;企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式,發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入;企業(yè)采用的賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入。因此,企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售收入確認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入,從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)稅務(wù)籌劃要以稅法為準(zhǔn)繩

稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅最主要的區(qū)別在于它的合法性,是對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行比較后進(jìn)行的優(yōu)化選擇,是以國(guó)家政策為導(dǎo)向的節(jié)稅措施,體現(xiàn)了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。

(二)稅務(wù)籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存

稅務(wù)籌劃是一種事前行為,而稅收法規(guī)、國(guó)家政策等經(jīng)濟(jì)環(huán)境在一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化,原實(shí)施的籌劃方案可能由不違法變成違法。另外,稅務(wù)籌劃還存在著征納雙方的認(rèn)定差異,企業(yè)也同樣會(huì)因籌劃失敗而被稅務(wù)機(jī)關(guān)課以處罰。

(三)稅務(wù)籌劃要以投資者權(quán)益為目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略了稅務(wù)籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須進(jìn)行綜合考慮,要給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,對(duì)稅務(wù)籌劃的多種方案要進(jìn)行優(yōu)化選擇。

參考文獻(xiàn):

1、王澤國(guó).企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[M].北京大學(xué)出版社,2006.

2、李發(fā)明.企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].會(huì)計(jì)之友,2005(10).

3、梁偉祥.企業(yè)核算與納稅籌劃[J].資產(chǎn)財(cái)務(wù)雜志之市場(chǎng)論壇,2004(3).

篇2

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本； 會(huì)計(jì)核算； 會(huì)計(jì)科目

一、我國(guó)企業(yè)建立環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系的必要性

我國(guó)企業(yè)建立和完善環(huán)境成本核算體系在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下是非常有必要的。筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）中國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要

可持續(xù)發(fā)展是指滿(mǎn)足當(dāng)前需要而又不削弱子孫后代滿(mǎn)足其需要之能力的發(fā)展，它是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算，有助于促使企業(yè)放棄短期行為，放棄為了一時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益而犧牲環(huán)境。這樣就能把生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展有效統(tǒng)一起來(lái)。在這個(gè)層面上，也符合可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，進(jìn)而兩者是相輔相成、互為補(bǔ)充的。

（二）企業(yè)自身長(zhǎng)期生存與發(fā)展的需要

隨著我國(guó)生態(tài)環(huán)境和資源受到嚴(yán)重污染和破壞，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國(guó)際宣言，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國(guó)的法律法規(guī)相繼出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的約束越來(lái)越嚴(yán)格。我國(guó)也對(duì)那些高能源、高消耗、高污染的企業(yè)進(jìn)行政策上的限制和稅收上的差別待遇。在環(huán)保實(shí)踐中形成了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”的環(huán)境政策。有些省市把環(huán)保放在重中之重的位子，即使項(xiàng)目再好，若通不過(guò)環(huán)保這一塊，則立即否決。由此可見(jiàn)，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中不可忽視的部分，是關(guān)系企業(yè)生死存亡的一大關(guān)鍵因素。

（三）完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的需要

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是指在一定時(shí)期內(nèi)（一個(gè)季度或一年），一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)中所生產(chǎn)出的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值。它考慮了固定資產(chǎn)折舊，但是沒(méi)有考慮自然資源的耗損和生態(tài)惡化的損失?，F(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的不科學(xué)性導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的增長(zhǎng)帶有不真實(shí)性。中國(guó)每年都能保持8%左右可觀的增長(zhǎng)率，但是如果扣除環(huán)境成本的話(huà)，增長(zhǎng)率勢(shì)必會(huì)低得多。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

在企業(yè)，成本核算是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。有效的成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。而越來(lái)越多的環(huán)境成本是否能夠合理、準(zhǔn)確地分配到相關(guān)的科目對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有很大的影響。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，主要涉及到的科目有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“期間費(fèi)用”等。其核算程序大致是凡是與產(chǎn)品成本有關(guān)并能分清成本對(duì)象的，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”；分不清成本對(duì)象的，先歸集計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，然后分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中去。與產(chǎn)品生產(chǎn)成本無(wú)關(guān)的，根據(jù)承擔(dān)對(duì)象不同可以計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目。

我國(guó)企業(yè)目前在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，完全沒(méi)有考慮到環(huán)境污染問(wèn)題，比如生態(tài)環(huán)境的破壞成本、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)成本、企業(yè)為了美化環(huán)境而發(fā)生的廢物清理費(fèi)等等，只是考慮了政府收取的環(huán)境污染處罰款等可以簡(jiǎn)單量化的成本費(fèi)用。除此之外，企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本都只是簡(jiǎn)單地計(jì)入“制造費(fèi)用”、“期間費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，只有相當(dāng)少的成本被歸集到產(chǎn)品成本中。但是由于絕大多數(shù)的環(huán)境成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，應(yīng)該被合理分配到產(chǎn)品成本中。比如企業(yè)發(fā)生的污水處理費(fèi)被歸集到了管理費(fèi)用。但是它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更相關(guān)，所以筆者認(rèn)為應(yīng)該歸集到相關(guān)產(chǎn)品的成本中。而那些環(huán)境污染處罰款之類(lèi)的費(fèi)用與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接的聯(lián)系，應(yīng)歸集到“營(yíng)業(yè)外支出”。

鑒于我國(guó)企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系的不健全，筆者認(rèn)為應(yīng)該重新設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系來(lái)解決以上存在的問(wèn)題。

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的設(shè)計(jì)

（一）環(huán)境成本應(yīng)包含的內(nèi)容

筆者認(rèn)為，環(huán)境成本應(yīng)該包括如下內(nèi)容：

1.生態(tài)資源破壞成本，指由于企業(yè)損害環(huán)境而對(duì)生態(tài)資源提取的一筆折舊費(fèi)，主要是排放三廢等行為對(duì)空氣、土地、河流造成的損失。2.生態(tài)資源保護(hù)成本，主要指企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展的需要，增加環(huán)保設(shè)備的投入，進(jìn)行環(huán)境保全和提高社會(huì)環(huán)保效益的成本所發(fā)生的一些成本費(fèi)用。3.環(huán)境污染成本，主要指政府相關(guān)部門(mén)向企業(yè)征收的排污費(fèi)等賠償款。4.環(huán)境治理成本，是指企業(yè)用于提高自身工作環(huán)境的質(zhì)量而支付的費(fèi)用，如綠化費(fèi)等。5.環(huán)境維持成本，指相關(guān)人員的工資、日常維護(hù)費(fèi)等。6.環(huán)境破壞準(zhǔn)備金，筆者認(rèn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生污染，這些污染或許尚未被發(fā)現(xiàn)或處罰，但是也應(yīng)該作為一筆損失而存在，與應(yīng)收賬款提取的壞賬損失其實(shí)是一樣的性質(zhì)。

（二）環(huán)境成本的計(jì)量

環(huán)境成本的計(jì)量是指對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過(guò)程。因?yàn)榄h(huán)境成本中的如機(jī)會(huì)成本、生態(tài)資源破壞成本等很難用具體的數(shù)字來(lái)量化，或者有時(shí)環(huán)境成本是無(wú)形的、或有的、未來(lái)的等特點(diǎn)，使得環(huán)境成本的計(jì)量相對(duì)困難。因此，筆者認(rèn)為可以結(jié)合環(huán)境與自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一些方法來(lái)計(jì)量。在計(jì)量過(guò)程中，應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

第一，環(huán)境成本計(jì)量所使用的計(jì)量形式以貨幣為主兼用其他計(jì)量單位，如計(jì)量廢棄物處理成本時(shí)，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計(jì)量，使信息使用者獲得一個(gè)較為完整的印象。

第二，在采用貨幣計(jì)量時(shí)，計(jì)量屬性是多樣的，可以采用歷史成本、現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等。

第三，按照計(jì)量的屬性對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)可采取的具體操作方法也是多樣的，主要可以歸納為以下幾種：

1.市場(chǎng)價(jià)值法。市場(chǎng)價(jià)值法又叫做生產(chǎn)率法，這類(lèi)主要是把環(huán)境質(zhì)量看作一個(gè)生產(chǎn)要素，由于這項(xiàng)生產(chǎn)要素的變化，生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本會(huì)相應(yīng)變化，由此又會(huì)帶來(lái)產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品價(jià)格的變化，這些變化可以直接在市場(chǎng)上按照市場(chǎng)價(jià)格反映出來(lái)，從而可以用市場(chǎng)價(jià)格對(duì)其加以衡量。市場(chǎng)價(jià)值法又包括以下幾種形式：

（1）防護(hù)費(fèi)用法，指企業(yè)為消除或減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用，如出現(xiàn)噪音污染，就可能需要安裝消音或隔音裝置或作出其他處理，這些處理的支出就可以看作是防護(hù)環(huán)境污染的費(fèi)用。這樣，在未進(jìn)行防止污染的有效處理之前，企業(yè)就應(yīng)計(jì)提該項(xiàng)費(fèi)用，其金額應(yīng)該根據(jù)技術(shù)要求或經(jīng)驗(yàn)予以確定，并計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）恢復(fù)費(fèi)用法，指恢復(fù)或更新受環(huán)境污染而被破壞的生成性資產(chǎn)所需的費(fèi)用，如有些企業(yè)將固體廢棄物、有害材料存放在地下，長(zhǎng)期存放勢(shì)必會(huì)影響到土地，需發(fā)生一定的支出，這種未來(lái)的支出也應(yīng)該在污染產(chǎn)生的開(kāi)始估計(jì)，其金額也可以根據(jù)技術(shù)要求和研究予以確定環(huán)境成本費(fèi)用。

（3）影響工程法，這種方法是恢復(fù)費(fèi)用法的一種特殊形式，在某一環(huán)境資源被污染或破壞后，人工建造一個(gè)工程來(lái)替代原來(lái)的環(huán)境功能或滿(mǎn)足原來(lái)的需要，那么對(duì)未來(lái)建造工程的費(fèi)用予以計(jì)量也是必要的。

（4）人力資本法，人們身體健康的損害和勞動(dòng)力的效率降低來(lái)計(jì)量環(huán)境污染所造成的損害，同時(shí)也可以用減少的這種損害來(lái)估量污染治理的收益。這種方法主要適用于對(duì)人力資本測(cè)量比較容易且比較準(zhǔn)確的企業(yè)，而且人力資本占企業(yè)總成本的比重較大。

2.替代評(píng)價(jià)法。替代評(píng)價(jià)法是指對(duì)于所衡量的目標(biāo)不宜采用市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，應(yīng)該用替代物的市場(chǎng)價(jià)格予以估計(jì)和測(cè)算。替代市場(chǎng)法也有兩種具體的形式。

（1）資產(chǎn)價(jià)值對(duì)比法。這種方法認(rèn)為環(huán)境質(zhì)量是影響資產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)因素，當(dāng)其他影響資產(chǎn)價(jià)值的因素都不發(fā)生變化時(shí)，環(huán)境質(zhì)量的差異就是兩種對(duì)比資產(chǎn)的價(jià)值差異。

（2）工資數(shù)額對(duì)比法。這種方法主要的操作對(duì)象是工人的工資數(shù)額差異，這種差異也就是環(huán)境質(zhì)量變化所帶來(lái)的收益和損失。

3.調(diào)查判斷法。這種方法主要是通過(guò)有關(guān)方面的專(zhuān)家或者是對(duì)具體的環(huán)境資源的使用者進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，以了解他們的愿望，并采用統(tǒng)計(jì)等方法對(duì)環(huán)境資源等資產(chǎn)的價(jià)值予以估計(jì)和計(jì)量。

筆者認(rèn)為，在化工行業(yè)里，直接原材料、人工等貨幣化的耗費(fèi)可以通過(guò)實(shí)物量的耗費(fèi)來(lái)計(jì)量，其他難以貨幣量化的費(fèi)用，如一些污染損失等，可以考慮通過(guò)以上幾種方法的結(jié)合運(yùn)用來(lái)計(jì)量。

（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

在進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)設(shè)置如下科目：

1.生產(chǎn)成本――生態(tài)資源破壞成本。該科目專(zhuān)門(mén)用于核算由于企業(yè)損害環(huán)境的行為造成一個(gè)地區(qū)生態(tài)環(huán)境的退化，降低生態(tài)資源所能提供的效用。如企業(yè)排放廢氣、廢水、固定廢棄物等行為進(jìn)而造成空氣、土地、河流的污染，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生態(tài)破壞成本。產(chǎn)品的成本不但包括傳統(tǒng)意義上的成本，還包括了流離于產(chǎn)品價(jià)值之外的環(huán)境因素。發(fā)生時(shí)借方記“生產(chǎn)成本――生態(tài)資源破壞成本”，貸方記“其他應(yīng)付款”。

2.生產(chǎn)成本――生態(tài)資源保護(hù)成本。該科目專(zhuān)門(mén)用于核算企業(yè)為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境或資源所發(fā)生的各項(xiàng)成本，如企業(yè)改進(jìn)工藝技術(shù)及設(shè)備，對(duì)資源進(jìn)行循環(huán)利用，最大限度地減少對(duì)環(huán)境的破壞。發(fā)生時(shí)借記“生產(chǎn)成本――生態(tài)資源保護(hù)成本”，貸記“銀行存款”。這兩項(xiàng)生產(chǎn)成本最終都會(huì)計(jì)入到產(chǎn)品的總成本中。

3.制造費(fèi)用――環(huán)境污染成本。該科目用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于企業(yè)排放超標(biāo)的廢水、廢氣、固定廢棄物等一系列行為所造成環(huán)境污染和破壞的損失。如企業(yè)超標(biāo)排污被征收的排污費(fèi)或者因環(huán)境損害而給予的三方的賠償?shù)?。發(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用――環(huán)境污染成本”。其原則是“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理（承擔(dān)費(fèi)用）”而進(jìn)行環(huán)境成本核算。

4.制造費(fèi)用――環(huán)境治理成本。該科目專(zhuān)門(mén)用于核算主要核算征收的綠化費(fèi)和企業(yè)為了美化環(huán)境而發(fā)生的廢物清理費(fèi)等等。發(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用――環(huán)境治理成本”。

5.制造費(fèi)用――環(huán)境維持成本。該科目核算職工環(huán)保教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的檢測(cè)計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本。在傳統(tǒng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，此費(fèi)用是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入到管理費(fèi)用中，但是這些費(fèi)用的發(fā)生與保護(hù)環(huán)境有關(guān)，筆者認(rèn)為應(yīng)計(jì)入到制造費(fèi)用中，最終轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品成本。發(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用――環(huán)境維持成本”。

6.預(yù)提費(fèi)用――環(huán)境破壞準(zhǔn)備金。該科目用來(lái)提取環(huán)境破壞準(zhǔn)備金。如企業(yè)排放尚未處理的污水，但是暫時(shí)未被政府監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)或處罰。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取預(yù)提費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。發(fā)生時(shí)借方記成本費(fèi)用類(lèi)的科目，貸方記“預(yù)提費(fèi)用――環(huán)境破壞準(zhǔn)備金”。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

目前的林業(yè)企業(yè)營(yíng)林成本費(fèi)用核算存在的問(wèn)題主要有連個(gè)方面，一是林業(yè)企業(yè)以及會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)營(yíng)林生產(chǎn)的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠，在對(duì)林業(yè)企業(yè)營(yíng)林成本核算過(guò)程中，往往會(huì)忽視營(yíng)林在社會(huì)公益、環(huán)境綠化等方面的成本與社會(huì)效益、生態(tài)效益，過(guò)于專(zhuān)注對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的核算，這使得營(yíng)林成本費(fèi)用核算結(jié)果不能真實(shí)、直觀的反應(yīng)出營(yíng)林生產(chǎn)的真實(shí)狀況。另一方面是林業(yè)企業(yè)和會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)營(yíng)林成本核算的方法存在諸多問(wèn)題，無(wú)論是最初的營(yíng)林產(chǎn)品等被分離出來(lái)進(jìn)行成本核算，計(jì)算盈虧，還是林木生產(chǎn)全過(guò)程成本核算，都存在不足，需要在不斷的發(fā)展和探索中尋求更加針對(duì)性、成熟、完善的營(yíng)林成本費(fèi)用核算方法。

二、營(yíng)林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算流程

相比于其他市場(chǎng)性商品，營(yíng)林產(chǎn)品具有一定的特殊性，比如其生長(zhǎng)周期相比于其他商品的產(chǎn)品生產(chǎn)周期更長(zhǎng)，多數(shù)林木資產(chǎn)需要3～5年的生長(zhǎng)才能達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，甚至有些林木資產(chǎn)需要更長(zhǎng)的時(shí)間才能郁閉成林。因此，在林木資產(chǎn)的整個(gè)生產(chǎn)周期中，無(wú)論是育苗、生長(zhǎng)、加工等任何環(huán)節(jié)，整個(gè)周期所發(fā)生的所有成本費(fèi)用均應(yīng)按照營(yíng)林生產(chǎn)成本設(shè)置專(zhuān)門(mén)的成本費(fèi)用科目。針對(duì)營(yíng)林生產(chǎn)的特點(diǎn)，通常將其分為三個(gè)周期階段，即苗木生產(chǎn)、造林撫育、采割收獲，因此營(yíng)林生產(chǎn)成本的核算流程可表述為：苗木生產(chǎn)成本核算造林撫育成本核算林木資產(chǎn)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算林產(chǎn)品加工成本核算。

三、營(yíng)林生產(chǎn)成本費(fèi)用具體核算

（一）苗木生產(chǎn)成本核算

苗木生產(chǎn)成本的核算起于林業(yè)企業(yè)整地作床，止于苗木起苗出圃，在這個(gè)階段內(nèi)所產(chǎn)生的所有費(fèi)用計(jì)入苗木生產(chǎn)成本費(fèi)用科目。在這個(gè)科目下，樹(shù)種、育苗方式、播種年份分別歸集費(fèi)用，針對(duì)不同苗種、不同用途等分別核算生產(chǎn)成本。在苗木生產(chǎn)的整個(gè)過(guò)程的不同階段，所產(chǎn)生的有些費(fèi)用需要按照一定比例進(jìn)行分?jǐn)?，比如管護(hù)費(fèi)用等。這部分成本在會(huì)計(jì)期末時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或者比例進(jìn)行分?jǐn)?，將苗木生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入苗木生產(chǎn)成本科目。在苗木出苗圃時(shí)，涉及到的苗木生產(chǎn)行為產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)，比如選苗、臨時(shí)假植、打捆、查數(shù)等人工費(fèi)用，以及臨時(shí)假植所產(chǎn)生的材料費(fèi)用等直接計(jì)入苗木生產(chǎn)陳本。捆包、運(yùn)輸?shù)人a(chǎn)生的人工費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用則按照協(xié)議核算費(fèi)用計(jì)入情況。此外，在苗木出售時(shí)，根據(jù)苗木的性質(zhì)在營(yíng)林生產(chǎn)成本下分別設(shè)置相關(guān)科目進(jìn)行成本核算。

（二）造林撫育生產(chǎn)成本核算

苗木出圃移植后進(jìn)入到下一個(gè)林木生產(chǎn)階段，成本核算也應(yīng)該由苗木生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)入造林撫育生產(chǎn)成本科目。在這個(gè)階段，成本費(fèi)用核算的起點(diǎn)是林地整理、苗木植入，然后以營(yíng)林達(dá)到預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)為止，這個(gè)階段所產(chǎn)生的所有費(fèi)用應(yīng)被計(jì)入造林撫育生產(chǎn)成本科目。在這個(gè)階段，無(wú)論是消耗性林木資產(chǎn)、公益林還是生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)要素性質(zhì)看，所累計(jì)產(chǎn)生的成本費(fèi)用是相同的，但生產(chǎn)性林木具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)應(yīng)參照自行建造固定資產(chǎn)成本核算方法。而對(duì)于消耗性林木資產(chǎn)而言，因其性質(zhì)與制造業(yè)的庫(kù)存商品性質(zhì)類(lèi)似，可參照庫(kù)存商品成本核算方法，專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)消耗性林木資產(chǎn)成本核算科目。

（三）采割收獲生產(chǎn)成本核算

由于林木資產(chǎn)的性質(zhì)及最終使用目的不同，采割收獲階段的成本費(fèi)用核算應(yīng)以消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)、公益林分別進(jìn)行成本核算。對(duì)于消耗性林木資產(chǎn)而言，采伐收獲階段包括采伐、管護(hù)、銷(xiāo)售原木、貯運(yùn)等，屬于林業(yè)企業(yè)的林產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段。在這個(gè)階段，成本費(fèi)用核算應(yīng)包含采伐、管護(hù)、銷(xiāo)售、貯運(yùn)等行為所產(chǎn)生的費(fèi)用。此外，進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算時(shí)還應(yīng)考慮到原木存在的跌價(jià)，對(duì)應(yīng)的設(shè)置消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目。對(duì)于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)而言，當(dāng)林木資產(chǎn)完成生產(chǎn)準(zhǔn)備階段后，進(jìn)入周期循環(huán)式的重復(fù)生產(chǎn)階段，直至自然死亡、毀損換轉(zhuǎn)換為消耗性林木資產(chǎn)為止。此階段的生產(chǎn)性林木的主要產(chǎn)品為種子、果實(shí)、乳膠等。因?yàn)檫@種生產(chǎn)是周期性、循環(huán)性的，因此在進(jìn)行成本核算時(shí)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)成本核算周期，從初次掛果或者上一周期采割結(jié)束，到本季林產(chǎn)品采割收獲離開(kāi)母樹(shù)位置，這個(gè)過(guò)程為一個(gè)會(huì)計(jì)成本核算周期。所涉及到的成本費(fèi)用主要有成熟里面撫育費(fèi)用、管護(hù)費(fèi)用、計(jì)提折舊，以及種子、果實(shí)等林產(chǎn)品的進(jìn)一步加工所產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入到產(chǎn)品制造加工成本費(fèi)用科目。公益林采割階段較為特殊，是指公益林在完成預(yù)期林業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)后，轉(zhuǎn)換成為消耗性林木資產(chǎn)或者生產(chǎn)性林木資產(chǎn)之后所產(chǎn)生的費(fèi)用，這時(shí)成本的核算應(yīng)該按照其轉(zhuǎn)換的不同性質(zhì)來(lái)分類(lèi)。

篇4

【關(guān)鍵詞】成本管理 成本回避 內(nèi)生性 國(guó)際化 管理模式

1.差異性：傳統(tǒng)成本與現(xiàn)代成本管理的內(nèi)生性比較

1.1擴(kuò)大了成本管理的范圍和領(lǐng)域。傳統(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)成本的管理， 局限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的差異分析，尋求降低成本的途徑。而在生產(chǎn)領(lǐng)域降低成本的潛力是有限的，要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上獲得成本優(yōu)勢(shì)，占領(lǐng)市場(chǎng)份額，擴(kuò)大成本管理的范圍十分必要，這也是目前我國(guó)裝備企業(yè)成本管理的局限所在。

1.2擴(kuò)大了成本管理的效果。傳統(tǒng)的成本管理限于第一個(gè)生產(chǎn)周期的成本管理，對(duì)當(dāng)期的成本資料進(jìn)行分析進(jìn)而考核責(zé)任成本，局限于事后的成本分析，缺乏預(yù)見(jiàn)性，是短期的成本管理。這種短期的成本管理脫離企業(yè)的長(zhǎng)期生存發(fā)展目標(biāo)，就成本論成本，容易造成企業(yè)的短期過(guò)激行為。

現(xiàn)代成本管理強(qiáng)調(diào)成本效益觀念，將成本管理的效果擴(kuò)充到長(zhǎng)期，從“投入”與“未來(lái)產(chǎn)出”的比例來(lái)評(píng)價(jià)“投入”（成本） 的必要性、合理性。在企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理理念，重視戰(zhàn)略定位。

戰(zhàn)略定位是利用成本信息幫助企業(yè)確定采用怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，通常包括低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點(diǎn)戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略是通過(guò)降低成本與對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)；差異化戰(zhàn)略是為顧客提供區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手別具一格的產(chǎn)品或服務(wù)； 集中一點(diǎn)戰(zhàn)略的兩種形式，一是成本集中 （在目標(biāo)市場(chǎng)取得成本領(lǐng)先），另一種是差異化集中 （在目標(biāo)市場(chǎng)取得別具一格的形象） ?？梢?jiàn)，現(xiàn)代成本管理擺脫了以往企業(yè)一味采用低成本、打價(jià)格戰(zhàn)以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的束縛，使企業(yè)自身量體裁衣選擇恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略定位，保障長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.3擴(kuò)大了成本管理對(duì)象。傳統(tǒng)成本管理以產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為管理對(duì)象，以產(chǎn)品的產(chǎn)量為主要的成本動(dòng)因進(jìn)行成本控制，以至于為了降低產(chǎn)品的單位成本盲目擴(kuò)大產(chǎn)量，造成產(chǎn)品積壓?，F(xiàn)代成本管理從戰(zhàn)略的角度將成本管理擴(kuò)展為不同的成本動(dòng)因，開(kāi)展成本動(dòng)因分析。按庫(kù)泊和卡普蘭的“成本動(dòng)因”理論，客觀的成本動(dòng)因可歸為五類(lèi)：數(shù)量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過(guò)程動(dòng)因和工廠(chǎng)動(dòng)因。主觀動(dòng)因包括員工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、工作態(tài)度和責(zé)任感等。加入世貿(mào)組織，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成為以經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，綜合看來(lái)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，因此提倡加強(qiáng)人本管理的現(xiàn)代成本管理，可以一方面通過(guò)對(duì)人力資源的有效管理降低人力資源的成本，另一方面通過(guò)鼓勵(lì)、激勵(lì)等措施提高人力資源的利用效率，促進(jìn)企業(yè)建立自身獨(dú)特的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，形成無(wú)形的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?？傊?，現(xiàn)代成本管理基于成本動(dòng)因 （包括主觀和客觀動(dòng)因） 的分析，找到可以降低成本的作業(yè)，提高作業(yè)活動(dòng)效率，尋找成本控制的新途徑。

2.漸進(jìn)性：成本核算模式的內(nèi)生性演變

成本核算所提供的產(chǎn)品成本信息是成本管理的第一手資料，其準(zhǔn)確性對(duì)成本管理的整體效果起著至關(guān)重要的作用。隨著成本管理理念的演進(jìn)，建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上的傳統(tǒng)的制造成本法核算模式也發(fā)生了深刻變化。在過(guò)去人工密集型的裝備制造企業(yè)里，將較少的間接制造費(fèi)用，按人工成本為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配是基本合理的。然而，在人工成本占產(chǎn)品成本的比例降低到3 % — 5 % ， 間接費(fèi)用比例不斷上升的新的制造環(huán)境下，采用制造成本計(jì)算法會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲。當(dāng)然，以這種錯(cuò)誤的產(chǎn)品成本信息為導(dǎo)向的成本控制、經(jīng)營(yíng)決策必將產(chǎn)生反功能的行為，造成企業(yè)錯(cuò)誤選擇經(jīng)營(yíng)方向甚至失去擴(kuò)大市場(chǎng)份額、提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的機(jī)會(huì)。

針對(duì)傳統(tǒng)成本核算不適應(yīng)新的制造環(huán)境的局面，應(yīng)運(yùn)而生了以作業(yè)為核心的作業(yè)成本法，準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)） 的一種成本計(jì)算方法。它的核算理念是：“成本對(duì)象消耗作業(yè) ， 作業(yè)消耗資源”，將直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使產(chǎn)品（服務(wù)） 成本的內(nèi)涵更為豐富、計(jì)量更為準(zhǔn)確。企業(yè)決策者可利用精確的成本信息，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程，改善資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.交集性：成本核算模式選擇的內(nèi)生性因素

由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，不同企業(yè)面臨的產(chǎn)品制造技術(shù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等差異很大，采用單一的成本核算模式提供的成本信息已不能滿(mǎn)足企業(yè)治理的需要。因此，裝備制造企業(yè)核算模式的選擇應(yīng)考慮以下內(nèi)生性因素：

3.1制造技術(shù)環(huán)境

裝備制造企業(yè)產(chǎn)品的制造技術(shù)環(huán)境差異較大，一方面，一些企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)及生產(chǎn)各環(huán)節(jié)應(yīng)用現(xiàn)代制造技術(shù)，產(chǎn)品生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人數(shù)量銳減，直接人工成本大大降低；直接材料成本由于采用先進(jìn)制造技術(shù)而導(dǎo)致材料利用率極大提高和廢品率極大降低，這些都使得產(chǎn)品的直接材料成本下降；相反間接費(fèi)用由于采用大量先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備而導(dǎo)致折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等劇增，同時(shí)制造設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命周期因科技進(jìn)步而相對(duì)縮短，這些都導(dǎo)致間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例極大提高。更為值得關(guān)注的是發(fā)生的大量間接費(fèi)用與通常采用的業(yè)務(wù)量分配標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系越來(lái)越小或根本沒(méi)有關(guān)系。由此可見(jiàn)，采用傳統(tǒng)的制造成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本嚴(yán)重脫離了產(chǎn)品的實(shí)際消耗。作業(yè)成本法改變了間接費(fèi)用的分配模式，將傳統(tǒng)的間接費(fèi)用按工段匯集，按生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配改為按作業(yè)成本庫(kù)匯集費(fèi)用，按作業(yè)分配，這種分配方法是與現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的。所以說(shuō)作業(yè)成本法能較好地適應(yīng)這種產(chǎn)品制造環(huán)境，提供準(zhǔn)確而可靠的成本信息，滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要。

另一方面，一些企業(yè)由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝復(fù)雜，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，產(chǎn)品單批次制造，個(gè)性化定制，自動(dòng)化程度不高，難以實(shí)現(xiàn)流水化生產(chǎn)，它們普遍采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式，產(chǎn)品成本構(gòu)成中直接費(fèi)用所占比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各項(xiàng)間接費(fèi)用，在傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造技術(shù)環(huán)境下，制造成本法提供的產(chǎn)品成本信息基本符合產(chǎn)品的實(shí)際消耗。從國(guó)內(nèi)制造技術(shù)環(huán)境看，兩種成本核算模式具備各自的生存環(huán)境。

3.2產(chǎn)品生產(chǎn)組織方式

采用大規(guī)模、大批量、流水化、自動(dòng)化生產(chǎn)技術(shù)的企業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)，產(chǎn)品在市場(chǎng)上處于主導(dǎo)地位，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的信息反饋非常及時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)反饋的信息及時(shí)準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品銷(xiāo)量，根據(jù)銷(xiāo)量確定產(chǎn)量，進(jìn)而確定產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料、零部件。配合企業(yè)自動(dòng)化的物料需求計(jì)劃系統(tǒng)和現(xiàn)代化的物料運(yùn)輸系統(tǒng)，企業(yè)在很大程度上能夠?qū)崿F(xiàn)“零存貨”。而采用的“零存貨”生產(chǎn)模式?jīng)Q定了企業(yè)每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品都必須是合格的，否則轉(zhuǎn)移到下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)便會(huì)引起生產(chǎn)秩序的混亂，這種情況下每一環(huán)節(jié)都加強(qiáng)了成本治理，從治理上講，通過(guò)對(duì)所有生產(chǎn)線(xiàn)上的員工實(shí)行責(zé)任制治理，每個(gè)員工從思想上都樹(shù)立了質(zhì)量意識(shí)，全面質(zhì)量治理成為現(xiàn)實(shí)。由于現(xiàn)代制造技術(shù)的采用，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了單元化，具備了實(shí)行作業(yè)成本法所必需的產(chǎn)品生產(chǎn)組織模式，因此，作業(yè)成本法又適合于自動(dòng)化流水線(xiàn)生產(chǎn)的企業(yè)。

離散型技術(shù)密集企業(yè)，產(chǎn)品單件小批，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，客戶(hù)需求個(gè)性化，產(chǎn)品市場(chǎng)需求波動(dòng)大，由于企業(yè)無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)反應(yīng)迅速組織社會(huì)資源，生產(chǎn)出用戶(hù)急需的產(chǎn)品，導(dǎo)致其不可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”的治理模式，這類(lèi)企業(yè)當(dāng)前的產(chǎn)品生產(chǎn)組織方式?jīng)Q定了其適宜采用制造成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。

3.3成本信息質(zhì)量

相對(duì)于大型單件小批次加工制造企業(yè)而言，用制造成本法核算的流水線(xiàn)自動(dòng)化制造企業(yè)的成本信息失真的程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他企業(yè)，在企業(yè)需要根據(jù)成本信息頻繁做出經(jīng)營(yíng)決策的情況下，失真的成本信息對(duì)企業(yè)決策的影響將是致命的。作業(yè)成本法改變間接費(fèi)用的分配方式，采用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，計(jì)算的產(chǎn)品成本信息更接近于實(shí)際消耗。更重要的是作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計(jì)算方法，其體現(xiàn)的更是一種成本治理思想，即通過(guò)增值作業(yè)與不增值作業(yè)的劃分，更有利于企業(yè)消除不增值作業(yè)，減少不必要的資源消耗，因此企業(yè)治理者更傾向于采用作業(yè)成本法提供的成本信息。

由于大型單件小批次加工制造企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造方式，產(chǎn)品成本中間接費(fèi)用所占比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于直接費(fèi)用，制造成本法分配間接費(fèi)用雖然不盡合理，但由于產(chǎn)品成本中間接費(fèi)用所占比重較小，間接費(fèi)用分配不合理引起的成本信息失真可以忽略不計(jì)，其對(duì)決策產(chǎn)生的影響是很小的。反過(guò)來(lái)講，作業(yè)成本法在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，將很多期間費(fèi)用都計(jì)入了產(chǎn)品成本，在企業(yè)有很多期末存貨的情況下，期末存貨必然會(huì)占用很多期間費(fèi)用，這會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值脫離其實(shí)際價(jià)值，反而會(huì)導(dǎo)致成本信息失真。因此大型單件小批次加工制造企業(yè)必須采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。

4.系統(tǒng)性：成本回避的內(nèi)生性與核算模式選擇之對(duì)策

對(duì)策之一：引入戰(zhàn)略成本核算管理思想。裝備制造企業(yè)國(guó)際化運(yùn)營(yíng)后，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化：現(xiàn)代高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，制造環(huán)境也從過(guò)去的勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化，面對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略適時(shí)制定戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)。將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)，讓價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。

對(duì)策之二：樹(shù)立企業(yè)成本的系統(tǒng)管理理念

在國(guó)際化運(yùn)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)將成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。一方面，應(yīng)將成本管理的視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到產(chǎn)品的信息來(lái)源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫(kù)存成本、銷(xiāo)售成本，以及對(duì)顧客的維修成本、處置成本等； 另一方面，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等非物質(zhì)產(chǎn)品成本。

對(duì)策之三：根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合適的成本控制模式

成本控制既有傳統(tǒng)的以差異分析進(jìn)行的價(jià)值控制方法，也有利用技術(shù)革新、組織結(jié)構(gòu)的協(xié)作制約功能的非價(jià)值控制方法，成本管理戰(zhàn)略的選擇，完全要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，考慮組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式而定，還應(yīng)意識(shí)到傳統(tǒng)的責(zé)任成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制等方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、成本企劃法是可以融合的。例如，索恩公司將成本控制分為對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的成本控制和對(duì)新產(chǎn)品的成本控制，現(xiàn)有產(chǎn)品成本控制的目標(biāo)是維持現(xiàn)有水平的成本和成本水平的絕對(duì)降低，而新產(chǎn)品成本控制的目標(biāo)則是符合市場(chǎng)需要的成本節(jié)省。

對(duì)策之四：引入先進(jìn)的成本管理方法和手段

在國(guó)際制造業(yè)中，作業(yè)成本法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法，是適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來(lái)的。它以顧客鏈為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體的優(yōu)化。它改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實(shí)性。作業(yè)成本計(jì)算法更加符合現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果以更加精確的成本分解替代了成本分配，使企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本計(jì)算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。

對(duì)策之五：增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理

首先，要提高廣大員工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念，貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，培養(yǎng)全員成本意識(shí)；其次，應(yīng)高度關(guān)切成本專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開(kāi)辟降低成本的廣闊途徑，在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)，注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。

對(duì)策之六：進(jìn)行流程的梳理和整合，增加流程再造的正能量

企業(yè)原有的工作流程中既有適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，也有不適應(yīng)的部分，應(yīng)在分析自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，確定企業(yè)的核心任務(wù)，撤銷(xiāo)與此不相關(guān)的層級(jí)，增加正能量。另外企業(yè)在此基礎(chǔ)上可以科學(xué)地設(shè)計(jì)和建設(shè)企業(yè)的信息渠道，使其在達(dá)到必要的環(huán)節(jié)的同時(shí)減少不必要的停滯，保證信息技術(shù)的通暢和有效。

對(duì)策之七：加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋在成本管理中的正激勵(lì)

信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機(jī)組成部分。隨著國(guó)際化業(yè)務(wù)的發(fā)展，成本管理越來(lái)越復(fù)雜，尤其是在現(xiàn)代成本管理又與科技進(jìn)步緊密相聯(lián)，企業(yè)成本管理水平能否隨形勢(shì)發(fā)展而提高，經(jīng)營(yíng)能否順利進(jìn)行，很大程度上又取決于對(duì)成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能地吸收和借鑒中外成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)，引入正激勵(lì)元素，適時(shí)提升和改進(jìn)管理水平，同時(shí)，要?jiǎng)討B(tài)地去研究成本管理模式，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化形勢(shì)發(fā)展的需要。

作者簡(jiǎn)介：

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算 存在問(wèn)題 管理優(yōu)化 方案設(shè)計(jì)

我國(guó)公共財(cái)政體系的健全，離不開(kāi)會(huì)計(jì)集中核算制度的應(yīng)用，為此我們要確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化，以促進(jìn)行政單位內(nèi)部資金使用率的提升，促進(jìn)腐敗現(xiàn)象的減少。為此我們對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行合理分析，以找到目前工作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，采取措施，積極目前會(huì)計(jì)核算運(yùn)作環(huán)節(jié)中的難題。

一、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)剖析

會(huì)計(jì)核算集中核算制度是應(yīng)用于單位資金使用系統(tǒng)的有效模式，它滿(mǎn)足了行政單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要，通過(guò)對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)部門(mén)會(huì)計(jì)核算中心的設(shè)立，實(shí)行其內(nèi)部系統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理，它實(shí)現(xiàn)了對(duì)單位出納環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的取消，通過(guò)對(duì)報(bào)賬員的設(shè)立，以促進(jìn)行政單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。在此過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)委托記賬方式的有效應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)等的有效統(tǒng)一，確保行政事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。目前來(lái)說(shuō)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全，我國(guó)的會(huì)計(jì)集中核算制度的基本運(yùn)作模式日益發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了機(jī)制環(huán)節(jié)的有效創(chuàng)新。

會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中，該模式實(shí)現(xiàn)了由單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理到會(huì)計(jì)核算中心集中處理的過(guò)渡，缺了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，單位領(lǐng)導(dǎo)階層與會(huì)計(jì)人員之間沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系，有效避免會(huì)計(jì)信息作假現(xiàn)象的發(fā)展。會(huì)計(jì)集中核算模式實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)審批環(huán)節(jié)的相脫離，這種脫離，形成了一種有效的相互監(jiān)督，行政單位擁有財(cái)務(wù)審批的能力，會(huì)計(jì)核算中心擁有會(huì)計(jì)監(jiān)督的能力。這一系列的監(jiān)督體系的優(yōu)化，促進(jìn)了會(huì)計(jì)集中核算模式的健全發(fā)展，此模式的不斷健全，也促進(jìn)了會(huì)計(jì)憑證業(yè)務(wù)和存放管理工作的相脫離。其中，會(huì)計(jì)憑證的處理權(quán)利由會(huì)計(jì)核算中心掌握，會(huì)計(jì)稽查人員按照會(huì)計(jì)稽核制度的相應(yīng)制度規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證任務(wù)的監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算中心在運(yùn)作過(guò)程中，要受到不同環(huán)節(jié)的制約，比如財(cái)政內(nèi)部的監(jiān)督制約、各預(yù)算環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)要做好審查環(huán)節(jié)的工作。實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的有效控制，確保會(huì)計(jì)憑證任務(wù)的穩(wěn)定運(yùn)行。

2.會(huì)計(jì)集中核算模式的推動(dòng)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)的公開(kāi)，這促進(jìn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的透明性運(yùn)行，一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展要經(jīng)過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)人員，比如會(huì)計(jì)核算中心的審核會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管等環(huán)節(jié)，一些涉及資金較多的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算中心相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批。這種業(yè)務(wù)處理受到各國(guó)環(huán)節(jié)的有效控制，能夠有效避免暗箱操作，確保舞弊行為的減少。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)集中核算存在弊端的分析

1.在會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中，也容易出現(xiàn)一系列問(wèn)題，比如財(cái)務(wù)管理工作環(huán)節(jié)和核算工作環(huán)節(jié)的脫離，不能實(shí)現(xiàn)這兩者的有效協(xié)調(diào)，在具體會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)是由原單位掌握的，而相關(guān)核算工作卻由核算中心的相關(guān)會(huì)計(jì)人員去執(zhí)行，這不利于會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的有效結(jié)合，不利于財(cái)務(wù)管理的有效展開(kāi)。一般來(lái)說(shuō)，行政單位的有效發(fā)展，離不開(kāi)其內(nèi)部會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的結(jié)合，兩者相互促進(jìn)，而現(xiàn)在兩者出現(xiàn)分離的情況，顯然是不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運(yùn)行的。有些行政事業(yè)單位對(duì)此缺乏必要的認(rèn)識(shí)，不能實(shí)現(xiàn)與相關(guān)環(huán)節(jié)的有效協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致了行政事業(yè)單位資金管理質(zhì)量效率的低下。

2.在會(huì)計(jì)集中核算時(shí)間過(guò)長(zhǎng)中，也出現(xiàn)了實(shí)際支出與財(cái)務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)較大差異的情況。這不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于資金管理的有效控制，出現(xiàn)相關(guān)規(guī)則制度落實(shí)不到位的問(wèn)題，如何確保工作制度的落實(shí)，如何促進(jìn)經(jīng)費(fèi)的節(jié)約，是擺在行政事業(yè)單位面前的關(guān)鍵問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題關(guān)系到行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運(yùn)行。

在實(shí)際工作過(guò)程中，也出現(xiàn)工作環(huán)節(jié)本身與行政事業(yè)單位本身規(guī)范制度相背離的情況，一些硬性的規(guī)則也不利于實(shí)際工作的正常展開(kāi)，比如對(duì)超標(biāo)開(kāi)支的嚴(yán)格規(guī)范，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的正常展開(kāi)。我們也要確保財(cái)務(wù)管理制度的統(tǒng)一規(guī)范性。確保其財(cái)務(wù)制度開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，以有效促進(jìn)行政事業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的有效協(xié)調(diào)，促進(jìn)對(duì)超出規(guī)定開(kāi)支的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督合適，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度行事，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的穩(wěn)定運(yùn)行，以有利于減少腐敗的情況。

3.我國(guó)的會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)操作環(huán)節(jié)依舊是不健全的。缺乏有效的監(jiān)督，不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程的整體環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，出現(xiàn)核算中心對(duì)財(cái)務(wù)單位的監(jiān)督職能的濫用情況，卻難以實(shí)現(xiàn)對(duì)自身會(huì)計(jì)核算中心的有效監(jiān)督。我國(guó)的會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行缺乏必要的激勵(lì)制度，難以有效調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性，也缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員考核與考評(píng)制度。 監(jiān)督面難以拓寬，難于真正提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，由于核算中心人員有限，而財(cái)務(wù)單位又非常多，根本沒(méi)有能力和條件對(duì)單位實(shí)施嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)行政事業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，從形式上起至了監(jiān)督作用，但由于各單位的財(cái)政自，資金使用權(quán)沒(méi)有改變，核算中心會(huì)計(jì)人員只能從形式上認(rèn)定憑證的合法性，這就給單位造成了可乘之機(jī)。

三、會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)化措施

為了促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算模式的有效推展，我們要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的深化，確保相關(guān)環(huán)節(jié)的核算方法的更新，以滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，實(shí)行對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、預(yù)算編制環(huán)節(jié)、備用金等使用環(huán)節(jié)的有效規(guī)劃，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心相應(yīng)環(huán)節(jié)的改革，確保預(yù)算編制環(huán)節(jié)與資金支出計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)物資產(chǎn)總量控制環(huán)節(jié)的有效協(xié)調(diào)，促進(jìn)行政單位的內(nèi)部管理控制。合理設(shè)置銀行賬戶(hù)，會(huì)計(jì)核算中心在央行開(kāi)設(shè)預(yù)算內(nèi)專(zhuān)戶(hù)、在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)、在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，以便用于與財(cái)政國(guó)庫(kù)、預(yù)算單位在行開(kāi)設(shè)的財(cái)政零余額戶(hù)、單位零余額戶(hù)的清算。預(yù)算單位還應(yīng)分別在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)單位零余額戶(hù)、小額現(xiàn)金賬戶(hù)和其他資金賬戶(hù)。

篇6

關(guān)鍵詞：石化企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

石化行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成部分，是關(guān)系到國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要戰(zhàn)略性資源。經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展，我國(guó)石化行業(yè)的到了巨大的發(fā)展，在體量上已經(jīng)達(dá)到了較高的高度，但是目前在世界油價(jià)大跌的情況下，我國(guó)石化產(chǎn)品供大于求的現(xiàn)狀更加凸顯。作為石化企業(yè)成本控制的主要方式，思考如何從會(huì)計(jì)成本上進(jìn)行控制成為控制石化企業(yè)成本的重要路徑。

一、石化行業(yè)會(huì)計(jì)成本特征

在目前市場(chǎng)行業(yè)不斷專(zhuān)業(yè)化不斷細(xì)化的背景下，行業(yè)與行業(yè)之間的差別日益成為限制和促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的重要參考坐標(biāo)。從行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，在深入分析行業(yè)特殊性的前提下，為企業(yè)的發(fā)展提供指導(dǎo)是推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要方式。由于石化行業(yè)是能源性行業(yè)，也是重要的國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱企業(yè)，有以下幾個(gè)較為明顯的特征：首先是規(guī)模較大，成本較低。石化行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系緊密，由此也使得石化行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效率較為突出，生產(chǎn)規(guī)模導(dǎo)致的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)變化非常明顯；其次是石化行業(yè)對(duì)于資金、技術(shù)的要求較高，這主要是因?yàn)槭髽I(yè)的生產(chǎn)過(guò)程長(zhǎng)，投資周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大，由此也造成了石化企業(yè)的利息費(fèi)用高，資金成本成為成本的重要部分；再次是石化行業(yè)對(duì)于工業(yè)器械的消耗非常大，對(duì)于工業(yè)器械的備份數(shù)量非常的多且昂貴，帶來(lái)的庫(kù)存存貨資金壓力大；最后是石化行業(yè)對(duì)于環(huán)境的影響越來(lái)越受到政府、社會(huì)的關(guān)注，由此帶來(lái)的環(huán)保壓力和環(huán)境恢復(fù)成本正在不斷的升高。

二、目前我國(guó)石化行業(yè)會(huì)計(jì)成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.核算的內(nèi)容不能真實(shí)反映企業(yè)收支。當(dāng)前在石化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，成本核算方法依然是沿用傳統(tǒng)的核算法，由于傳統(tǒng)的核算方法在核算涵蓋要素上較為狹窄，因此很難適應(yīng)當(dāng)前石化行業(yè)的變化。使得石化企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算在數(shù)據(jù)上非常可靠，但是其內(nèi)涵并不能包含企業(yè)的收支。首先是企業(yè)本身將成本關(guān)注重點(diǎn)放在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程中，對(duì)于產(chǎn)前和產(chǎn)后的成本問(wèn)題不重視，忽略了一部分財(cái)務(wù)成本；其次是隨著近年來(lái)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的重視，環(huán)保債很有可能成為未來(lái)石化企業(yè)的重要之處，因此有必要將環(huán)保成本列入企業(yè)的財(cái)務(wù)成本中，但是目前尚未實(shí)現(xiàn)。

2.成本核算的方法存在問(wèn)題。在當(dāng)前我國(guó)石化企業(yè)的財(cái)務(wù)核算過(guò)程中的方法問(wèn)題主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)。一是財(cái)務(wù)核算方法沒(méi)有穩(wěn)定性，經(jīng)常發(fā)生變更。這種核算方法的變更主要?jiǎng)恿κ瞧髽I(yè)能夠在變更過(guò)程中減少應(yīng)繳稅收，通常的情況是企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)隨意改變核算方法，如在原材料采購(gòu)的過(guò)程中，采購(gòu)之初是一種核算方法，月末盤(pán)存卻使用另外一種核算方法，使得期末賬實(shí)不符，減少企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。二是企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中使用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，使得財(cái)務(wù)成本中包含了許多非正常的損耗成本。所有的這些企業(yè)行為的背后都是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化。

3.成本核算過(guò)程中賬目設(shè)置與實(shí)際不符。在企業(yè)的成本核算過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的設(shè)置與企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確息相關(guān)，因此在企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的設(shè)置過(guò)程中，必須確保企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目也企業(yè)的實(shí)際相符合。在石化企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算過(guò)程中，企業(yè)只注重企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的設(shè)置，但是會(huì)計(jì)賬目的設(shè)置本身卻沒(méi)有與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)應(yīng)，從而導(dǎo)致企業(yè)的成本核算沒(méi)有與企業(yè)的實(shí)際狀況相符合。較為明顯的是石化企業(yè)在企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債方面的會(huì)計(jì)核算。石化企業(yè)目前普遍實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制核算背景下財(cái)務(wù)信息強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是年度內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流情況，因此對(duì)于跨不同期限的資產(chǎn)收支，收付實(shí)現(xiàn)制就不能客觀的進(jìn)行反映，只能以支付日進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的核銷(xiāo)，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的情況也就隨之發(fā)生變化。在這樣的背景下，企業(yè)的經(jīng)常性支出和資本性支出會(huì)產(chǎn)生混淆，石化企業(yè)本身的資產(chǎn)和負(fù)債信息就會(huì)失真，財(cái)務(wù)的收支情況也就失去了客觀反映經(jīng)營(yíng)狀況的作用。

4.現(xiàn)行的首付實(shí)現(xiàn)制需要完善。前面我們提到了石化企業(yè)核算過(guò)程中的收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)成本核算方式目前在石化企業(yè)的管理過(guò)程中給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了很大的影響，尤其是其不能及時(shí)、客觀的為企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算提供支持。首先是隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)主體之間不斷融合，尤其是私營(yíng)企業(yè)的進(jìn)入，給石化企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和客觀性提出了更高的要求，但是當(dāng)前石化企業(yè)普遍實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制所提供的數(shù)據(jù)不能與市場(chǎng)上通行的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)匹配；其次石化企業(yè)的收付實(shí)現(xiàn)制的本質(zhì)是在企業(yè)內(nèi)部將企業(yè)的支出和收取進(jìn)行權(quán)衡配比，這種配比使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不能再數(shù)據(jù)中得到展示，嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)信息的決策支持功能的實(shí)現(xiàn)，也影響到了企業(yè)在未來(lái)的健康發(fā)展。

三、石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算改善路徑

1.實(shí)現(xiàn)全面成本控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，制度和工具是實(shí)現(xiàn)管理的主要依據(jù)，但是制度和工具的選擇前提是企業(yè)的管理理念。在石化企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算改善過(guò)程中，需要從企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值觀入手，樹(shù)立起全面成本控制的理念。首先是在制度上要非常明確，在成本核算過(guò)程中做到賞罰分明，為成本控制找到支持的原動(dòng)力，使得企業(yè)內(nèi)部形成有效控制成本者獎(jiǎng)，無(wú)成本意識(shí)，不求效率者罰的企業(yè)文化價(jià)值觀。同時(shí)，企業(yè)作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的主體，在正常上繳國(guó)家利稅的前提下，應(yīng)該更加深入的挖掘行業(yè)發(fā)展的潛力，減少企業(yè)的成本支出，提高效率。

2.拓寬會(huì)計(jì)成本核算范圍，實(shí)現(xiàn)成本核算與實(shí)際相符。石化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，需要在生產(chǎn)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)核算，這是當(dāng)前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，在此基礎(chǔ)上還要實(shí)現(xiàn)全經(jīng)營(yíng)流程的成本核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)成本核算滲透到每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)成本核算過(guò)程中存在的賬目設(shè)置和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不符的情況，因此需要從企業(yè)會(huì)計(jì)賬目設(shè)置上進(jìn)行完善，在符合會(huì)計(jì)賬目設(shè)置原則的基礎(chǔ)上更多的滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際狀況，使賬目設(shè)置更加的科學(xué)，使得會(huì)計(jì)核算的結(jié)果更加的具有實(shí)際意義。首先要人力成本核算，人是石化企業(yè)的重要資源，同時(shí)也是企業(yè)成本的重要產(chǎn)生者，隨著人力需求的不斷增加，需要從規(guī)劃上做好人力成本的預(yù)測(cè)，從而降低人力成本，最終控制企業(yè)成本；其次是對(duì)于環(huán)保成本的控制，當(dāng)前環(huán)境保護(hù)越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注，尤其是對(duì)于以資源為主的石化企業(yè)來(lái)說(shuō)，社會(huì)帶來(lái)的壓力在不斷的增加。為了使企業(yè)在不在未來(lái)承擔(dān)更多的環(huán)境債務(wù)，在當(dāng)前免收過(guò)多的政府罰款，石化企業(yè)需要從觀念上和規(guī)劃上做出更多的的改善，為可能面臨的財(cái)務(wù)成本做好規(guī)劃。

3.提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。會(huì)計(jì)成本核算目前存在的問(wèn)題集中在核算信息的不及時(shí)和不客觀，主要原因是核算方法的落后。因此石化企業(yè)需要在會(huì)計(jì)核算方法方面做出改進(jìn)，主要的目標(biāo)就是改變現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制，尋找更加適合石化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式，使得新的會(huì)計(jì)核算方式能夠及時(shí)的客觀的反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。石化企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算的改善是一個(gè)復(fù)雜的工作，需要從不同的角度實(shí)現(xiàn)合力，需要在理念上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，制度上實(shí)現(xiàn)突破，人員素質(zhì)上實(shí)現(xiàn)改善才能最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)成本核算的改善。

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篇7

【關(guān)鍵詞】事中監(jiān)督;會(huì)計(jì)核算;高等學(xué)校

會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。二者在實(shí)施過(guò)程中,時(shí)間上的重疊部分即為內(nèi)部監(jiān)督的事中監(jiān)督。會(huì)計(jì)事中監(jiān)督是對(duì)正在進(jìn)行中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采取科學(xué)的方法和手段,控制問(wèn)題,糾正偏差,保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照計(jì)劃執(zhí)行,達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算過(guò)程中加強(qiáng)會(huì)計(jì)事中監(jiān)督,可達(dá)到事半功倍的效果。高校會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事中監(jiān)督管理,通過(guò)保證會(huì)計(jì)核算程序理性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、明晰高校會(huì)計(jì)環(huán)境,注重內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要?！鄙鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的巨大成就是高校會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2000年開(kāi)始施行的新修訂的《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試

行)》、《支付結(jié)算管理辦法》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《政府采購(gòu)法》及有關(guān)部門(mén)頒布的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算規(guī)定,構(gòu)成了高校會(huì)計(jì)所處的法律環(huán)境。高校擴(kuò)招政策實(shí)施以來(lái),經(jīng)濟(jì)規(guī)模增長(zhǎng)迅速,社會(huì)關(guān)注度提高;資金來(lái)源渠道增多,包括銀行貸款的基建資金、接受捐贈(zèng)的基建資金和獎(jiǎng)學(xué)金、企業(yè)提供的科研經(jīng)費(fèi)或后勤設(shè)施投資;學(xué)生在企業(yè)、社區(qū)或農(nóng)村完成實(shí)踐教學(xué)課程。這些構(gòu)成了高校會(huì)計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境。外部會(huì)計(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜,利益相關(guān)者管理越來(lái)越現(xiàn)實(shí),對(duì)高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更高。

外部會(huì)計(jì)環(huán)境約束了高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境直接約束了高校的會(huì)計(jì)活動(dòng)。經(jīng)過(guò)上一輪的本科教學(xué)水平評(píng)估,參評(píng)高校都建立了一套本單位的財(cái)務(wù)管理制度,制作成《財(cái)務(wù)制度匯編》,將外部會(huì)計(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)化成可操作的內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境。單位人事政策和組織機(jī)構(gòu)決定的會(huì)計(jì)人員地位和獨(dú)立程度、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)制度的建立及正常運(yùn)轉(zhuǎn)是內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的重要組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境影響財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度,決定了高校會(huì)計(jì)信息的生成質(zhì)量。

《會(huì)計(jì)法》要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。財(cái)政部于2001年陸續(xù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,要求“建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施”。高校沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作將會(huì)處于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)力狀態(tài)。會(huì)計(jì)人員是高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證的關(guān)鍵環(huán)節(jié),注重內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督才能提高會(huì)計(jì)核算水平,保證會(huì)計(jì)信息源的質(zhì)量。

二、明晰高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)事中監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督在時(shí)間上分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行事中監(jiān)督及時(shí)性強(qiáng)、效率更高,加強(qiáng)事中監(jiān)督是提高單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的有效途徑。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)更加要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的事中監(jiān)督。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)信息失真的可能性,具有客觀性,存在于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員直接、經(jīng)常面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)活動(dòng)日益復(fù)雜,特別是面臨行騙、假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票等社會(huì)環(huán)境,高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范須不斷加強(qiáng)。高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)如原始票據(jù)不規(guī)范,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)審批不符合規(guī)定,經(jīng)費(fèi)審批越權(quán),招投標(biāo)手續(xù)、政府采購(gòu)手續(xù)及固定資產(chǎn)管理手續(xù)不完備,結(jié)算方式不符合規(guī)定,款項(xiàng)支付錯(cuò)誤甚至重復(fù)等等,不僅會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真,還可能造成、國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重違法行為。

高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié),危害性很大。高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中加強(qiáng)事中監(jiān)督,是控制高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

三、高校會(huì)計(jì)核算事中監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)信息生成與披露的過(guò)程理性,是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的保證。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程,事中監(jiān)督是保證這種過(guò)程達(dá)到理性的有效手段。高校會(huì)計(jì)核算的事中監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本完成后在報(bào)銷(xiāo)付款環(huán)節(jié)的監(jiān)督,是財(cái)務(wù)部門(mén)可以控制并有效實(shí)施的一種單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。

(一)事中監(jiān)督主體

事中監(jiān)督主體必然是財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員,可以分為三個(gè)環(huán)節(jié):審核原始憑證并制作記賬憑證的會(huì)計(jì)人員,復(fù)核人員(記賬憑證復(fù)核和出納復(fù)核),記賬人員。記賬憑證制作是會(huì)計(jì)信息進(jìn)入系統(tǒng)的入口,記賬憑證制作人員是事中監(jiān)督最為關(guān)鍵的主體,是事中監(jiān)督質(zhì)量和有效性的決定者。

(二)事中監(jiān)督內(nèi)容

事中監(jiān)督內(nèi)容就是上述的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。實(shí)務(wù)中,高校根據(jù)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)定,制定本單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理制度。一般情況下,財(cái)務(wù)人員事中監(jiān)督的內(nèi)容就是將上述會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行匹配,審核原始憑證的合法合規(guī)性、業(yè)務(wù)審批及財(cái)務(wù)審批等報(bào)銷(xiāo)程序的合理性。其匹配度越高,風(fēng)險(xiǎn)越小。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列支的經(jīng)費(fèi)是否屬于預(yù)算項(xiàng)目開(kāi)支范圍也是事中監(jiān)督的重要內(nèi)容。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的核心,會(huì)計(jì)核算過(guò)程在較大程度上就是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)預(yù)算項(xiàng)目開(kāi)支范圍的監(jiān)督是提高預(yù)算管理質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑。

(三)事中監(jiān)督實(shí)施

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施大多集中在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)付款環(huán)節(jié)最終執(zhí)行完成。會(huì)計(jì)核算的事中監(jiān)督既是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是會(huì)計(jì)信息生成的入口環(huán)節(jié)。事中監(jiān)督的執(zhí)行程度和水平集中體現(xiàn)了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率和水平。

當(dāng)前,高?；旧隙冀⒘顺墒斓臅?huì)計(jì)電算化局域網(wǎng)絡(luò),為會(huì)計(jì)核算實(shí)施事中監(jiān)督提供了便利的條件。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的項(xiàng)目管理子系統(tǒng)可以通過(guò)項(xiàng)目控制模型規(guī)范支出科目的選用,通過(guò)禁止項(xiàng)目額度超支和設(shè)置警示額度監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,通過(guò)項(xiàng)目支出明細(xì)分析報(bào)表監(jiān)督項(xiàng)目支出范圍的合理性。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的往來(lái)管理子系統(tǒng)可以監(jiān)督往來(lái)款清理進(jìn)度,以防公款的占用或挪用。雖然會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)人員能進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督,但事中監(jiān)督的實(shí)施更多地需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷。

記賬憑證制作人員對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督負(fù)責(zé),是會(huì)計(jì)核算事中監(jiān)督實(shí)施的第一責(zé)任人。他們要按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求審核監(jiān)督原始憑證的合法合規(guī)性,防止假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票及虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);按《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求審核監(jiān)督業(yè)務(wù)審批手續(xù)的完備性(包括招投標(biāo)程序及審批手續(xù)和政府采購(gòu)程序及審批手

續(xù))、財(cái)務(wù)審批手續(xù)的完備性(如支付款項(xiàng)的資金審批手續(xù));按《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》審核監(jiān)督資產(chǎn)管理手續(xù)的完備性,防止國(guó)有資產(chǎn)流失;按《支付結(jié)算管理辦法》審核監(jiān)督支付結(jié)算方式的合法合規(guī)性,防止套取現(xiàn)金;按學(xué)?！赌甓染C合財(cái)務(wù)預(yù)算》審核列支經(jīng)費(fèi)是否符合預(yù)算項(xiàng)目開(kāi)支范圍及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,防止突擊花錢(qián)和現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部復(fù)核稽查人員對(duì)記賬憑證的審核監(jiān)督負(fù)責(zé),是會(huì)計(jì)核算事中監(jiān)督實(shí)施中對(duì)記賬憑證制作人員的監(jiān)督。主要監(jiān)督記賬憑證制作人員履行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況及會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)漏事項(xiàng)。出納復(fù)核側(cè)重于對(duì)金額及支付結(jié)算方式的監(jiān)督。

記賬結(jié)賬人員是手工會(huì)計(jì)環(huán)境中登記賬簿的人,對(duì)記賬的憑證會(huì)有一次自動(dòng)的復(fù)核檢查,也是實(shí)施事中監(jiān)督的有效環(huán)節(jié)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中,日清月結(jié)的記賬結(jié)賬(登記賬簿)環(huán)節(jié)仍有事中監(jiān)督的功能,但因計(jì)算機(jī)操作太方便而使事中監(jiān)督的有效性大打折扣。每日記賬結(jié)賬之前,檔案管理人員對(duì)紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證與電子會(huì)計(jì)憑證一致性的檢查,也有類(lèi)似的事中監(jiān)督作用。

報(bào)銷(xiāo)流程設(shè)計(jì)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)核算的事中監(jiān)督有較大的影響。按原始憑證審核、制作記賬憑證、記賬憑證復(fù)核、出納復(fù)核、支付結(jié)算、記賬憑證歸檔的順序的報(bào)銷(xiāo)流程可起到上述的事中監(jiān)督作用。在實(shí)務(wù)中,支付結(jié)算也有可能在制作記賬憑證之前完成。這時(shí),仍然需要制作記賬憑證會(huì)計(jì)人員事前審核原始憑證并簽字蓋章,以保證事中監(jiān)督的有效實(shí)施。

四、高校會(huì)計(jì)核算事中監(jiān)督難點(diǎn)分析

(一)事中監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的問(wèn)題

會(huì)計(jì)人員無(wú)法核實(shí)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性,《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)人員“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。但真實(shí)合法的原始憑證并不能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。會(huì)計(jì)人員通過(guò)原始憑證內(nèi)容和已有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核和職業(yè)判斷,可以發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性問(wèn)題。比如預(yù)算指標(biāo)為1 000元的教研項(xiàng)目,列支700元的復(fù)印紙,這種業(yè)務(wù)的真實(shí)性是較容易判斷的。對(duì)這種原始憑證規(guī)范、報(bào)銷(xiāo)程序理性但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性有問(wèn)題的情況,會(huì)計(jì)人員如何實(shí)施有效的事中監(jiān)督?實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)人員只能及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)。如果領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo),那么會(huì)計(jì)人員對(duì)這種業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督有效性會(huì)大大降低。

(二)事中監(jiān)督與提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量的矛盾

要提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量,會(huì)計(jì)人員勢(shì)必盡量滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的要求;加強(qiáng)事中監(jiān)督,會(huì)計(jì)人員必須糾正票據(jù)的不規(guī)范性和報(bào)銷(xiāo)程序的不合理性。二者明顯是矛盾的。會(huì)計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的范疇,會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求。因此,加強(qiáng)事中監(jiān)督是基礎(chǔ),是首要原則,提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量要為提高事中監(jiān)督效率服務(wù)。

對(duì)預(yù)算項(xiàng)目開(kāi)支范圍和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的事中監(jiān)督,會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量來(lái)提高事中監(jiān)督的效率。會(huì)計(jì)人員采取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況反饋、借款催報(bào)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支報(bào)表等方式,主動(dòng)向業(yè)務(wù)部門(mén)提供會(huì)計(jì)服務(wù)及信息溝通。這樣既可減輕會(huì)計(jì)核算的事中監(jiān)督壓力,又可提高財(cái)務(wù)人員對(duì)學(xué)校發(fā)展及管理的參與度。

(三)事中監(jiān)督與新業(yè)務(wù)新情況

會(huì)計(jì)核算的事中監(jiān)督就是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)與已有財(cái)務(wù)管理制度的匹配性。制度安排都具有一定的局限性,經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然會(huì)出現(xiàn)制度未能安排的新業(yè)務(wù)和新情況。會(huì)計(jì)人員及時(shí)將新業(yè)務(wù)新情況報(bào)告給制度制定者或有權(quán)修改者,并得到有效的反饋,就是對(duì)新業(yè)務(wù)新情況實(shí)施的有效的事中監(jiān)督。

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督都是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,是通過(guò)強(qiáng)調(diào)程序理性來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程。高校會(huì)計(jì)人員在對(duì)教育經(jīng)費(fèi)核算過(guò)程中加強(qiáng)事中監(jiān)督,既是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,也是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求,對(duì)提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益更具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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篇8

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)監(jiān)督

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步深化。醫(yī)院欲在這種背景下提高競(jìng)爭(zhēng)水平，就需要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院成本核算的重視程度，注重管控，對(duì)其中出現(xiàn)問(wèn)題予以解決，以期提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

一、現(xiàn)階段醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）無(wú)法如實(shí)展露醫(yī)院資產(chǎn)狀況

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)眾多行業(yè)領(lǐng)域都進(jìn)行了整改，醫(yī)療部門(mén)也積極追隨這種改革步調(diào)。然而，當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算體系仍然存在很多問(wèn)題，其對(duì)于醫(yī)院的資產(chǎn)情況無(wú)法做到如實(shí)展露，因而容易造成國(guó)家資產(chǎn)的損失。目前醫(yī)院采取凈資產(chǎn)核算這種會(huì)計(jì)核算方式，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，卻引起了計(jì)提比例偏頗嚴(yán)重的情況，因而對(duì)建設(shè)醫(yī)院的相關(guān)配套設(shè)施方面造成了極大妨礙。計(jì)提比例偏頗嚴(yán)重的問(wèn)題導(dǎo)致醫(yī)院缺乏建設(shè)資金，從而引發(fā)了會(huì)計(jì)核算弊端的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員在醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)在“專(zhuān)用基金”中加入醫(yī)院建設(shè)所花的費(fèi)用，最終把這些費(fèi)用放到“在建工程”項(xiàng)目統(tǒng)籌之下，因此造成了醫(yī)院資產(chǎn)狀況不真實(shí)的狀況。這種情況長(zhǎng)期存在就會(huì)使醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)記錄的資產(chǎn)狀況得不到及時(shí)更新，導(dǎo)致不能反映出現(xiàn)在的真實(shí)資產(chǎn)情況。

（二）管理制度不健全

當(dāng)前，在醫(yī)療部門(mén)的會(huì)計(jì)核算中，管理制度不夠健全，醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)的管理沒(méi)有統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)，造成財(cái)務(wù)工作不規(guī)范的狀況，使得會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)流動(dòng)內(nèi)容重復(fù)度高，加大了會(huì)計(jì)工作人員的工作量，嚴(yán)重影響工作效率，也造成醫(yī)院資金流動(dòng)的困難。正是由于這種管理制度上的不健全，會(huì)計(jì)工作人員的工作質(zhì)量無(wú)法得到保證，其工作積極性也逐漸下降，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作難以有效的開(kāi)展。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不準(zhǔn)確、不詳盡

我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高與我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)對(duì)醫(yī)院采取的大量改革措施息息相關(guān)，改革政策密切聯(lián)系了醫(yī)院與其他行業(yè)之間的關(guān)系。然而，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)容方面并不全面，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員無(wú)法完全在正確的表框內(nèi)容里記錄實(shí)際的費(fèi)用信息，因此引起醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不準(zhǔn)確、不詳盡的問(wèn)題。會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不準(zhǔn)確不完備也就說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息不可靠，因而造成會(huì)計(jì)報(bào)表使用率低，會(huì)計(jì)核算缺乏效用，t院的經(jīng)營(yíng)狀況也沒(méi)有辦法真實(shí)的得到展露。

（四）不能準(zhǔn)確顯示資金流動(dòng)狀況

在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮出足夠的監(jiān)控作用，影響了醫(yī)院的整體管理體系，因而造成醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算信息難以有效的真實(shí)反映醫(yī)院資金流動(dòng)。通常，醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員核算出的結(jié)果與實(shí)際費(fèi)用開(kāi)支之間不但無(wú)法一一對(duì)應(yīng)，而且存在著較大的差距，使醫(yī)院的管理失效，會(huì)計(jì)核算信息與資金真正流向不一致，造成醫(yī)院會(huì)計(jì)核算信息無(wú)效的后果。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算信息的不準(zhǔn)確使醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)受到了很大影響，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益因而被極大程度的降低。

二、對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的解決策略

（一）重視會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)監(jiān)督，健全管理制度

從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，醫(yī)院想要達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)提升的目的，就必然要對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)管作用給予足夠重視，使醫(yī)院的成本核算有統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)工作人員。在實(shí)際工作中，醫(yī)院應(yīng)該明晰資產(chǎn)流動(dòng)內(nèi)容，建立完善的會(huì)計(jì)核算表格，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的可靠性和完備性，使醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)不受影響。醫(yī)院要對(duì)會(huì)計(jì)人員定期培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)技能和會(huì)計(jì)水平，在一定程度上能增加其工作熱情。定期組織考試，會(huì)計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)問(wèn)題推及到相關(guān)責(zé)任人，使會(huì)計(jì)工作人員之間交流增多，讓工作氛圍輕松愉悅。具體可以采取對(duì)工作人員進(jìn)行合理分組，使經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)工作人員和初級(jí)會(huì)計(jì)工作人員分為一組，會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員整體技能和工作效率的提高。

（二）增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管控意識(shí)，提高管控力度

針對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的一些弊端，我國(guó)醫(yī)院實(shí)施了新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在此形勢(shì)下，醫(yī)院的管理者就需要提升自身的管理水平，增強(qiáng)自我的職業(yè)素養(yǎng)，并強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管控程度，使得醫(yī)院能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。由于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)其他部門(mén)起著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理作用，所以財(cái)務(wù)部門(mén)是醫(yī)院內(nèi)部重點(diǎn)管控部門(mén)。只有增強(qiáng)對(duì)其的管控力度，才能使會(huì)計(jì)核算工作有效真實(shí)進(jìn)行。

（三）完善會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不全是絕大多數(shù)醫(yī)院存在的問(wèn)題，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作造成了很大障礙。所以，醫(yī)院需要完善會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容，使會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)有效，以確保醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)，使醫(yī)院決策人員和管理者能夠明晰醫(yī)院的真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)狀做出合適的決策，提出合理的規(guī)劃。因此，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的管控，督促其業(yè)務(wù)水平提升，完善會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容，從而確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息有效、真實(shí)、完整。

（四）更新醫(yī)院會(huì)計(jì)體系

社會(huì)在不斷發(fā)展，科技在不斷進(jìn)步，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到各領(lǐng)域中。醫(yī)院想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展，就需要更新醫(yī)院會(huì)計(jì)體系，以適應(yīng)社會(huì)變化。因此，在日常的會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，工作人員就需要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識(shí)的熟練運(yùn)用和會(huì)計(jì)技能的不斷提高兩方面來(lái)提升業(yè)務(wù)水平。

綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深化，我國(guó)加快了醫(yī)改步伐，目的是提高醫(yī)院的服務(wù)水平，讓人們更健康更有質(zhì)量的生活，與此同時(shí)也提升了經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院決策人員與管理者必須對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題加以重視，更新會(huì)計(jì)體系，采取合適的解決方案，健全管理制度，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算信息能夠準(zhǔn)確、完備、有效，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度令醫(yī)院持續(xù)發(fā)展。

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篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)成本；一體化

中圖分類(lèi)號(hào)：R197 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

新醫(yī)改的提出，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和水平都提出了新的要求，醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)核算和成本核算的能力都有待增強(qiáng)。因此，應(yīng)積極施行會(huì)計(jì)核算與成本核算的一體化，全面加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的綜合實(shí)力。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的概念及意義

1.醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的概念

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化，就是在會(huì)計(jì)憑證編制和整體過(guò)程中，對(duì)于醫(yī)院用于醫(yī)療、管理等過(guò)程中所產(chǎn)生的一切物資資源和人力資源的消耗所形成的價(jià)值總和進(jìn)行同步的成本核算，成本核算大致可以有勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和管理費(fèi)等幾大類(lèi)成本組成。醫(yī)院運(yùn)用會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的方式，在會(huì)計(jì)核算的記賬、審核和結(jié)賬過(guò)程中，將涉及到成本屬性的科目，同時(shí)進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的編制與核算，將會(huì)計(jì)核算行為與成本核算工作融為一體，形成一體化的核算方式。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的意義

實(shí)行財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化，將會(huì)計(jì)核算工作中的記賬、核算等工作過(guò)程與成本核算的成本分類(lèi)和核算過(guò)程有機(jī)地結(jié)合在了一起，將兩個(gè)核算過(guò)程合并成為一個(gè)核算過(guò)程的兩個(gè)方面，這樣將兩項(xiàng)核算工作通過(guò)一次數(shù)據(jù)整理和編制得以實(shí)現(xiàn)，節(jié)約了數(shù)據(jù)整理的時(shí)間花費(fèi)，并且，將兩項(xiàng)數(shù)據(jù)在同一時(shí)間統(tǒng)一進(jìn)行體現(xiàn)，也節(jié)約了核算工作所需的耗費(fèi)，大大減少了核算工序的復(fù)雜程度，簡(jiǎn)化了兩次核算的過(guò)程，讓整個(gè)核算工作的工作量大大降低，工作效率大大提高。

實(shí)施會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化可以幫助財(cái)務(wù)管理工作更好地實(shí)現(xiàn)管理能力的提高，對(duì)于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本的核算與會(huì)計(jì)核算形成一體，讓醫(yī)院的成本內(nèi)容在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中更加明朗化，成本核算的明朗化有助于醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，有利于醫(yī)院藥品、治療費(fèi)等的價(jià)格制定，也有助于醫(yī)院成本控制合理有方向的進(jìn)行，有助于醫(yī)院成本控制和利潤(rùn)的增加，有助于正確財(cái)務(wù)決策的實(shí)施，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能力提高的基礎(chǔ)上促進(jìn)醫(yī)院的整體管理水平的提高。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的施行措施

1.建立有效的以人為本的財(cái)務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系

管理因素在醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展中占很重要的一部分，因此會(huì)計(jì)核算與成本核算要建立有效財(cái)務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的操作、方法、職權(quán)劃分，并確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性；健全財(cái)務(wù)管理的法律手段，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的合理合法進(jìn)行；加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的總體財(cái)務(wù)監(jiān)督水平，保證會(huì)計(jì)核算和成本核算工作能夠公開(kāi)公正的進(jìn)行；建立以人為本的一體化機(jī)制，醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理手段不斷推陳出新，與時(shí)俱進(jìn)的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求，保證醫(yī)院工作人員能夠按照規(guī)章制度辦事。有效的以人為本的財(cái)務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系的建立是會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化得以有效實(shí)現(xiàn)的重要保證。

2.將成本核算與會(huì)計(jì)目標(biāo)管理相結(jié)合

每所醫(yī)院的具體情況不同，目標(biāo)機(jī)制也有不同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院的具體情況將醫(yī)院成本核算與成本目標(biāo)機(jī)制融為一體，這樣將醫(yī)院成本和會(huì)計(jì)目標(biāo)管理統(tǒng)一起來(lái)的方式，將更加有利于成本核算工作有方向有目標(biāo)的進(jìn)行，也有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)管理工作的開(kāi)展。成本核算要求有健全的消費(fèi)定額和價(jià)格計(jì)劃，以作為醫(yī)院的原始依據(jù)，方便成本核算工作的展開(kāi)，對(duì)于中間費(fèi)用形成相應(yīng)的成本差異，與制定的目標(biāo)成本進(jìn)行組合比較，通過(guò)這種方式將醫(yī)院的會(huì)計(jì)目標(biāo)與成本核算有效地綁定在一起，成本核算把目標(biāo)成本作為努力的方向，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算路徑和目標(biāo)的統(tǒng)一。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與成本核算自身能力

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和成本核算一體化應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算自身的能力。首先，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)劃分，將醫(yī)院具體部門(mén)和科室進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的劃分，形成中心與下級(jí)的對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)科目關(guān)系，例如收費(fèi)部門(mén)分為門(mén)診收費(fèi)處、住院收費(fèi)處；后勤部門(mén)分為洗滌中心、維修中心、衛(wèi)生制品等等，如此劃分方便收入與支出的整體和核算。其次，對(duì)于醫(yī)院成本也應(yīng)當(dāng)有分配標(biāo)準(zhǔn)，收入來(lái)源分為直接收入和間接收入，其中的病人拖欠收入、繼保共濟(jì)賬戶(hù)欠費(fèi)等在進(jìn)行收入計(jì)算時(shí)都應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的收入核算標(biāo)準(zhǔn)，科室的成本也分為直接成本和間接成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科室成本合理劃分并有核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行成本定額管理，對(duì)于超過(guò)部分應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的處分或處理措施。通過(guò)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目劃分和標(biāo)準(zhǔn)制定的方式全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算能力的加強(qiáng)。

三、結(jié)語(yǔ)

要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的整體控制效果，更好地實(shí)施會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化是非常先進(jìn)有效的財(cái)務(wù)處理辦法。在實(shí)行會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的過(guò)程中，要建立以人為本的財(cái)務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系，將成本核算與會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與成本核算自身能力，才能幫助會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化更好的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理綜合能力的提高。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 房地產(chǎn)行業(yè) 解決策略

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)迅速崛起，并且在國(guó)民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮著極其重要的作用，成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的重要一部分。但是近年來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中迎接契機(jī)的同時(shí)，還存在著較大的挑戰(zhàn)，這是因?yàn)樵撔袠I(yè)具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，而投資資金對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，是其重要的生存保障，如果在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)任何差錯(cuò)，那么均會(huì)造成資金流失，由此危害房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)本研究以下基于會(huì)計(jì)核算對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的重要意義，來(lái)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所存在的問(wèn)題提出若干解決建議，以期推進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的重要意義

（一）有助于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策

由于會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理中的一部分，而其又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)體系中的重要組成部分，通常情況下，會(huì)計(jì)核算能夠有效地反映出企業(yè)的相關(guān)資金應(yīng)用情況，比如說(shuō)資金分配情況，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)而言有著極其重要的作用，這是因?yàn)槠髽I(yè)在做經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)時(shí)，其需要一定決策參考依據(jù)，而此時(shí)的會(huì)計(jì)核算則可以發(fā)揮其獨(dú)具有的作用，對(duì)企業(yè)相關(guān)資金進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)參考依據(jù)。

（二）能夠真實(shí)反映資金流向

由于房地產(chǎn)企業(yè)具有投資高的特點(diǎn)，使其承擔(dān)著較高經(jīng)營(yíng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，為了能夠有效控制經(jīng)營(yíng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，則該企業(yè)往往通過(guò)掌握資金流向情況而保障自身的發(fā)展。而會(huì)計(jì)核算則能夠有效地將企業(yè)資金應(yīng)用情況進(jìn)行真實(shí)反映，從而使得企業(yè)能夠更好地運(yùn)用資金，確保資金的安全，且使其作用價(jià)值得以充分發(fā)揮，這對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展而言有著極其重要的意義。

二、會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)尚未得到完全披露

會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的披露能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)企業(yè)預(yù)防各風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)提供有力依據(jù)。通常情況下，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程中面臨著土地風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等，為了使得這些風(fēng)險(xiǎn)事件能夠得到有效控制，則會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到完全披露，從而為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)依據(jù)，然而就質(zhì)量保證金來(lái)看，很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有披露這一項(xiàng)，這樣導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息沒(méi)有完全被反映出來(lái)，由此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)產(chǎn)生一定負(fù)面影響。

（二）收入確認(rèn)較為復(fù)雜

由于房地產(chǎn)屬于經(jīng)濟(jì)密集型行業(yè)，以至于加大了會(huì)計(jì)核算的難度，尤其是收入確認(rèn)方面，這是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)其商品相較于其他商品而言有著一定的特殊性，比如說(shuō)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、價(jià)值高、耗資大等，這些則使其銷(xiāo)售方式與其他商品銷(xiāo)售方式有所不同，一般而言，當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商所銷(xiāo)售的商品有以下兩種方式：①自行開(kāi)發(fā)+銷(xiāo)售；②與買(mǎi)房方簽訂合同，隨即按照合同要求進(jìn)行開(kāi)發(fā)，其中第二種銷(xiāo)售方式下的收入確認(rèn)較為簡(jiǎn)單，而對(duì)于第一種銷(xiāo)售方式的收入確認(rèn)而言則較為復(fù)雜，不僅收入確認(rèn)時(shí)間長(zhǎng)，而且收入確認(rèn)環(huán)節(jié)過(guò)程較為繁瑣，以至于加大了會(huì)計(jì)核算難度，并且極易出現(xiàn)差錯(cuò)，最終給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)造成負(fù)面影響。另外，房地產(chǎn)收入確認(rèn)復(fù)雜的問(wèn)題也給該企業(yè)的凈利潤(rùn)指標(biāo)方面帶來(lái)一定影響，即其不能有效將房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況反映出來(lái)，這樣則給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)造成一定影響。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面存在不合理情況

就目前房地產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況來(lái)看，其中存在著不合理的情況，有些專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目缺少，加上現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目混亂，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舉出了超過(guò)100多個(gè)會(huì)計(jì)科目，但是有很多并不符合房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，使得該企業(yè)不得不應(yīng)用一般企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目，以至于房地產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面存在著不合理的情況，比如說(shuō)建筑工程中的“在建工程”會(huì)計(jì)科目，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其給予相應(yīng)說(shuō)明與擴(kuò)充，但是明細(xì)科目卻混亂，以至于給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定難題。

三、解決會(huì)計(jì)核算中問(wèn)題的有效策略

針對(duì)上述所存在的問(wèn)題，筆者提出了以下應(yīng)對(duì)解決措施，以期為改善當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀而提供相應(yīng)依據(jù)。

（一）進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)信息披露程度

由于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程中存在著較多的風(fēng)險(xiǎn)，這是由其行業(yè)特點(diǎn)決定的，如果一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)就會(huì)給該企業(yè)造成嚴(yán)重影響，甚至面臨破產(chǎn)，因此，有必要對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)加以控制。而風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)開(kāi)展的重要前提是要清楚地掌握到風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，就財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的會(huì)計(jì)信息而言，其信息量較大，有助于企業(yè)從中找到風(fēng)險(xiǎn)所在，當(dāng)信息量越多時(shí)，則為更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)提供了有力依據(jù)，所以有必要進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)信息披露程度，比如說(shuō)，土地成本及儲(chǔ)備量的披露，這能夠?yàn)槠髽I(yè)更好地利用土地而提供相應(yīng)參考，與此同時(shí)，其中涉及到的現(xiàn)金流量信息也能夠?yàn)槠髽I(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)提供依據(jù)，從而能夠有效避免風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的帶來(lái)?yè)p失。

（二）規(guī)范收入確認(rèn)

收入確認(rèn)的真實(shí)性與有效性對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言十分重要，如果收入確認(rèn)過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，那么就會(huì)給房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行產(chǎn)生一定影響，比如說(shuō)會(huì)計(jì)信息失真，而房地產(chǎn)企業(yè)在做某項(xiàng)決策時(shí)，其需要真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息來(lái)作為參考依據(jù)，如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，那么就會(huì)影響到?jīng)Q策結(jié)果，繼而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)而言，有必要做好收入確認(rèn)工作，即發(fā)揮會(huì)計(jì)核算職能作用來(lái)確保收入確認(rèn)的結(jié)果。首先，對(duì)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的核算范圍進(jìn)行進(jìn)一步明確。比如說(shuō)，房地產(chǎn)所獲得的收益為銷(xiāo)售收入，其中收入包括商品房銷(xiāo)售額、土地銷(xiāo)售額、相應(yīng)配套設(shè)施銷(xiāo)售額等，另外，出售周轉(zhuǎn)房的收入及舊城改造中獲得的房產(chǎn)權(quán)款也應(yīng)計(jì)入其中；其次，正確應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)流程來(lái)銷(xiāo)售商品房，另外注意房地產(chǎn)與客戶(hù)簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同從法律意義角度來(lái)講其是一種合約，在報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移的情況下，其并不能算為收入確認(rèn)，只能將其作為預(yù)收款來(lái)進(jìn)行處理。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置加快調(diào)整

為了使得房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算得以順利、高效開(kāi)展，以及確保會(huì)計(jì)核算實(shí)效性，則有必要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目加以完善，并且注重結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。在滿(mǎn)足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的前提下，基于房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)自主對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行增設(shè)與調(diào)整，使得所調(diào)整后的會(huì)計(jì)科目能夠滿(mǎn)足房地產(chǎn)行業(yè)各企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用需求，比如說(shuō)開(kāi)發(fā)成本科目，該科目應(yīng)只核算房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，本研究以上將會(huì)計(jì)核算對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的重要意義進(jìn)行了簡(jiǎn)單的概述，并且針對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程所存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，與此同時(shí)，針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)改進(jìn)策略，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算職能作用得以充分發(fā)揮。

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