導(dǎo)語：如何才能寫好一篇成本會計與核算會計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、成本會計課程的主要特點(diǎn)

（一）連續(xù)性強(qiáng)。成本會計是學(xué)生在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)財務(wù)會計和中級財務(wù)會計的基礎(chǔ)之上開設(shè)的一門專業(yè)課，與財務(wù)會計和管理會計都有必然的聯(lián)系。對于成本會計學(xué)習(xí)中的一些基礎(chǔ)內(nèi)容，例如成本和費(fèi)用的區(qū)別，成本項(xiàng)目的列示，費(fèi)用的分配方法等都很容易掌握并理解，但是學(xué)生卻很難把這些瑣碎的知識點(diǎn)應(yīng)用于整個成本核算的過程中，這樣容易使學(xué)生對整個會計學(xué)科的理解不夠全面和系統(tǒng)。

（二）內(nèi)容繁雜，計算量大。成本會計不僅包括成本會計基本理論和基本方法，還涉及成本預(yù)測、決策、計劃、核算、控制以及成本分析的基本原理這些內(nèi)容，其中成本控制更是理念繁多，內(nèi)容十分豐富。涉及到計算的成本核算是成本會計最基礎(chǔ)的職能和任務(wù)，首先要橫向計算出各種產(chǎn)品的成本，這其中涉及的各種要素費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配計算方法就很繁雜；其次還要縱向計算出來同一種產(chǎn)品下完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，計算方法更是有七種之多。由此可以看出，成本會計是一門重理解，輕記憶，多計算，需要課后多做習(xí)題的理解性學(xué)科。

（三）實(shí)踐性強(qiáng)。成本會計是一門操作性很強(qiáng)，與實(shí)際工作聯(lián)系非常緊密的課程，穿插于各個行業(yè)的會計處理工作中。整個核算過程，從原材料費(fèi)用的歸集及分配，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及分配，制造費(fèi)用的處理，廢品損失及停工損失的處理，直到生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配都涉及了各種原始憑證的傳遞，記賬憑證的填制和賬簿的登記。

二、民辦高校成本會計教學(xué)中存在的問題

（一）學(xué)校對成本會計教學(xué)重視不夠。自上世紀(jì)80年代初，成本會計被引入到國內(nèi)開始就作為一門必修課程出現(xiàn)在我國高校的會計教學(xué)體系中。但是成本會計課程的設(shè)置似乎只是為了彌補(bǔ)財務(wù)會計課程的缺失，附屬于財務(wù)會計，主要講解成本核算的流程，與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的成本管理卻被忽視。在很多民辦高校中，學(xué)校認(rèn)為成本會計并不是主干課程，周課時安排只有3節(jié)或者更少，以至于一學(xué)期只能講解完成本核算的主要內(nèi)容，有關(guān)成本管理的內(nèi)容幾乎沒有涉及。有的學(xué)校設(shè)有會計手工核算實(shí)驗(yàn)室，ERP沙盤實(shí)驗(yàn)室，但是沒有成本核算實(shí)驗(yàn)室，老師只能進(jìn)行填鴨式的教學(xué)，學(xué)生除了會死記公式進(jìn)行計算以外，并沒有真正理解成本核算在企業(yè)的會計核算工作中的重要作用。

（二）教學(xué)方法和教學(xué)手段單一。由于很多民辦高校沒有設(shè)立成本核算實(shí)驗(yàn)室，上課只是老師在講臺上進(jìn)行填鴨式的講解，不進(jìn)行實(shí)踐性的練習(xí)以加強(qiáng)學(xué)生的理解，很多學(xué)生尤其是計算能力不太好的學(xué)生就會像聽天書一樣，這門課連續(xù)性還比較強(qiáng)，如果學(xué)生一直都是聽的半懂不懂，到最后肯定會放棄學(xué)習(xí)。學(xué)生與老師之間缺乏互動，老師不知道學(xué)生學(xué)習(xí)的盲點(diǎn)在哪里，教學(xué)中只能口頭或者局部展示教學(xué)過程中的憑證，表格和賬簿，學(xué)生會感到枯燥乏味，抽象難以理解，會降低學(xué)習(xí)的積極性。很多民辦高校投入大量的資金用于多媒體教室的建設(shè)，希望可以改變教學(xué)方式單一的局面，但是很多教師懶省事，只是將板書內(nèi)容粘貼到了ppt上，多媒體教學(xué)也并沒有起到使課堂生動活潑的功效。具體到成本會計教學(xué)中，多媒體并沒有發(fā)揮使成本計算過程與各種表格中的數(shù)據(jù)形象的統(tǒng)一的作用。

（三）會計專業(yè)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。很多民辦高校從創(chuàng)辦到發(fā)展至今不過短短數(shù)十載，學(xué)校的人才儲備大部分是青年教師，雖然這些青年教師的學(xué)歷都是研究生及以上學(xué)歷，但是很多都是研究生畢業(yè)后就直接任教，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)不是很豐富，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更是為零。對于成本會計這樣一門實(shí)踐性強(qiáng)的課程而言，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師很難將理論和實(shí)務(wù)有機(jī)的結(jié)合起來。

三、改進(jìn)民辦高校成本會計教學(xué)的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對成本會計教學(xué)的重視。民辦高校要深刻意識到成本會計課程不再是作為財務(wù)會計的一個分支而開設(shè)，現(xiàn)代成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立的學(xué)科，并且隨著企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展，成本會計逐步向經(jīng)營型成本會計發(fā)展，形成了財務(wù)會計、成本會計和管理會計三個領(lǐng)域的共同發(fā)展局面。這就需要學(xué)校理順成本會計，財務(wù)會計和管理會計課程的銜接關(guān)系，在組織教學(xué)過程中，鼓勵任課教師之間進(jìn)行溝通，減少課程之間的重復(fù)。同時，對于教學(xué)課時的制定也做出合理的安排，增加成本會計的課時以滿足教學(xué)的需要。

篇2

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；成本會計；重要性；完善

工業(yè)企業(yè)要想在競爭激烈的市場上進(jìn)一步提高自己所處地位和經(jīng)濟(jì)利益，就要在工業(yè)企業(yè)的成本核算上下功夫，因?yàn)槌杀緯嫼怂闶瞧髽I(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)合理利用成本會計所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，但如今的工業(yè)企業(yè)還存在著一些成本會計核算工作問題。本文就從工業(yè)企業(yè)成本的重要性和現(xiàn)存問題的完善方法來闡述成本會計在工業(yè)的地位。

一、工業(yè)企業(yè)成本會計工作的重要性

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭是非常激烈的，企業(yè)要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，就要做好企業(yè)成本會計核算工作，而企業(yè)會計成本核算的服務(wù)對象不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)部門，管理部門，行政部門還包括企業(yè)的在職人員及關(guān)于企業(yè)成本合算的其他業(yè)務(wù)。企業(yè)要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩余價值，就要利用好企業(yè)成本會計核算帶來的信息，積極編制相關(guān)條款制度減少成本的投入，提高產(chǎn)品的質(zhì)量以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，從而進(jìn)一步促進(jìn)工業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。

二、工業(yè)企業(yè)的重要性原則的應(yīng)用

重要性原則要求企業(yè)在會計確認(rèn)、計量過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據(jù)構(gòu)成成本價值的基礎(chǔ)來采用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、制造費(fèi)用的核算中就要通過制造費(fèi)用專用賬戶進(jìn)行費(fèi)用的分配再核算到相關(guān)到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益，并進(jìn)而影響財務(wù)報告使用者對相關(guān)業(yè)務(wù)的決策，所以必須按照規(guī)定的會計方法和程序處理會計業(yè)務(wù)，并在財務(wù)會計報表中予以重復(fù)、準(zhǔn)確的披露。會計的重要性原則之所以很重要，是因?yàn)橹匾栽瓌t在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，要將所有的零散數(shù)據(jù)在期末編制會計報表是詳細(xì)羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因?yàn)橹匾栽瓌t能夠分清主次，業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，減少工作量。

三、工業(yè)企業(yè)所面臨的成本會計問題

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的成本會計的業(yè)務(wù)核算也會有相應(yīng)的變化，而在實(shí)際的成本會計核算中發(fā)現(xiàn)，我國工業(yè)成本會計核算工作存在著以下幾點(diǎn)不足。

（一）成本控制觀念落后

由于我國的經(jīng)濟(jì)體制起步較晚，有些工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)成本核算的重要性沒有太過于重視，應(yīng)用不適合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)觀念來過于強(qiáng)調(diào)原材料的節(jié)省和縮減相應(yīng)成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但這是在犧牲產(chǎn)品的質(zhì)量帶來的結(jié)果?，F(xiàn)如今的市場經(jīng)濟(jì)，賣方市場逐漸轉(zhuǎn)向買方市場了，買方對企業(yè)的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業(yè)還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產(chǎn)品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機(jī)會，這會對企業(yè)的長期發(fā)展造成了非常不利影響。

（二）成本會計核算范圍較為狹窄

企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一般都會擴(kuò)大其經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍,會計核算的范圍也會隨之?dāng)U大，但是在實(shí)例中可看到，工業(yè)企業(yè)的會計成本核算范圍并沒有擴(kuò)大，這會導(dǎo)致在期末財務(wù)報表的成本效益出現(xiàn)差錯，影響領(lǐng)導(dǎo)的決策。

（三）成本會計核算不規(guī)范

成本核算是成本會計重要的組成。因?yàn)橐?guī)范的成本會計核算可以清晰明了的反應(yīng)企業(yè)的資金運(yùn)作情況，這可以使企業(yè)能夠充分利用這些數(shù)據(jù)來創(chuàng)造更多的資產(chǎn)。然而，有些工業(yè)企業(yè)存在著會計核算不規(guī)范現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在應(yīng)攤費(fèi)用和非攤費(fèi)用處理不當(dāng)，費(fèi)用和生產(chǎn)成本核算不當(dāng)，這會致使企業(yè)的成本效益降低。此外企業(yè)的成本會計核算和財務(wù)管理工作也有脫節(jié)現(xiàn)象，對資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和資金投入效率在溝通與交流甚少，導(dǎo)致企業(yè)的無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。

（四）成本會計核算方法落后

有些企業(yè)不能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計核算制度的改革來完善企業(yè)的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應(yīng)當(dāng)代會計核算標(biāo)準(zhǔn)的，這會導(dǎo)致企業(yè)在成本效益上落后，失去競爭優(yōu)勢。

（五）成本會計監(jiān)督不到位

成本會計監(jiān)督有效的落實(shí)，可以促進(jìn)會計工作的質(zhì)量水平。而有些企業(yè)并沒健全的監(jiān)督會計工作的體系，這會使成本會計監(jiān)督無法詳細(xì)，嚴(yán)格的監(jiān)督會計工作的合法性，合理性，規(guī)范性。有些企業(yè)只重視短暫的利益，不重視會計工作的監(jiān)督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優(yōu)勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實(shí)。由此可見，成本會計的監(jiān)督非常的重要，若忽視它就很可能導(dǎo)致成本核算失真，進(jìn)而不能夠保證會計工作的規(guī)范性，合理性的有效進(jìn)行。

四、針對成本會計工作出現(xiàn)問題的完善建議

工業(yè)企業(yè)要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業(yè)現(xiàn)存的成本會計工作出現(xiàn)的問題，完善成本核算工作，下文就根據(jù)工業(yè)企業(yè)成本會計工作存在的不足提出的建議。

（一）提高成本會計工作人員的工作水平和職業(yè)道德

成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業(yè)務(wù)水平。所以提高成本會計工作人員的業(yè)務(wù)水平是企業(yè)做好成本會計工作的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)可以從成本會計工作人員的職業(yè)道德進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們了解關(guān)于成本會計的法律法規(guī)，從而約束他們在工作中的規(guī)范。企業(yè)還可以從外界招聘優(yōu)秀的成本會計人才，讓他們給企業(yè)帶來“新鮮空氣”，提高企業(yè)成本會計工作水平。在此基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)該制定一些相關(guān)激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。

（二）提高成本會計效益重要性的認(rèn)識觀念

在現(xiàn)代化的今天，工業(yè)企業(yè)想在社會中立足和發(fā)展，就需要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，完成企業(yè)的近期所定的目標(biāo)和制定遠(yuǎn)期計劃。那么企業(yè)就應(yīng)該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現(xiàn)代企業(yè)的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據(jù)成本效益進(jìn)行合理的決策。

（三）擴(kuò)大企業(yè)成本會計核算的工作范圍

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)新增的業(yè)務(wù)范圍來調(diào)整相關(guān)成本會計核算范圍，這樣可以及時、全面、系統(tǒng)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)范疇，讓企業(yè)股東全方位了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金在成本的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

（四）規(guī)范企業(yè)成本會計核算工作

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家最新出臺的關(guān)于成本會計核算的法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的成本會計核算。在成本會計科目上進(jìn)行詳細(xì)的劃分，規(guī)范記賬方法，這樣有助于提高企業(yè)成本會計財務(wù)報告水平。企業(yè)在逐步加強(qiáng)規(guī)范成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學(xué)、合理的工業(yè)企業(yè)內(nèi)部成本會計核算機(jī)制。進(jìn)而加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實(shí)性、可靠性與有效性。

（五）完善企業(yè)成本會計

工業(yè)企業(yè)也應(yīng)該隨著科技的進(jìn)步改變傳統(tǒng)的會計核算方法，利用現(xiàn)代會計軟件系統(tǒng)來完善成本會計工作。這就需要企業(yè)建立專用的計算機(jī)會計信息核算系統(tǒng)，因?yàn)橛嬎銠C(jī)會計核算軟件的出現(xiàn)能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業(yè)節(jié)省人力資源成本。

（六）建立健全的成本會計工作監(jiān)督體系

對工業(yè)企業(yè)的成本會計核算監(jiān)督主要是為了強(qiáng)化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業(yè)建立一個有效的核算機(jī)制能夠不斷強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)成本會計核算工作的控制、監(jiān)督。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部成本會計所出現(xiàn)的不足，應(yīng)采取相應(yīng)的調(diào)整措施來規(guī)范、監(jiān)督企業(yè)成本會計工作。

五、結(jié)語

現(xiàn)代的工業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開成本會計核算工作。成本會計核算、管理工作的有效落實(shí)，可以有效地降低現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)成本，提高成本效益，加快企業(yè)資金運(yùn)用和循環(huán)的效率，提高企業(yè)在事成綜合競爭力。但事實(shí)上，我國的工業(yè)企業(yè)的成本會計核算工作所給企業(yè)帶來的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對成本會計工作的重要性和存在的問題進(jìn)行探討和提出相關(guān)完善的意見，希望能夠?qū)Τ杀緯嫼怂阍诔霈F(xiàn)的問題有所幫助。

作者:譚振華 單位:武漢文景鈣業(yè)有限公司

參考文獻(xiàn)：

篇3

「關(guān)鍵詞交叉原因合并協(xié)調(diào)區(qū)別聯(lián)系管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍。筆者以四所高校中的會計專業(yè)正在使用的會計系列相關(guān)教材為樣本對此進(jìn)行比較，這四所院校分別是廈門大學(xué)、人民大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)和東北財經(jīng)大學(xué)。比較的結(jié)果如下：成本會計與管理會計可能交叉的內(nèi)容包括：變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的、批量；而財務(wù)管理與管理會計可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測、資金時間價值、投資決策評價指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、預(yù)算、資本成本的計量、經(jīng)營杠桿。從總體來看，三門課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會計的所有內(nèi)容，管理會計是交叉重復(fù)的核心。這種狀況不僅極大地浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源，而且對會計專業(yè)的學(xué)科建設(shè)與也產(chǎn)生了不利。本文擬對產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出解決這一問題的基本思路。

一、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因

1.管理會計、成本會計內(nèi)容交叉的原因

管理會計、成本會計并非同時產(chǎn)生，成本會計的產(chǎn)生先于管理會計。十九世紀(jì)末，隨著英國革命的完成，規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視。會計人員將成本計算與財務(wù)會計逐步結(jié)合起來，形成了記錄型的成本會計。

二十世紀(jì)初，受泰羅管理思想的影響，在會計領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，再加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，使成本會計的工作重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)為控制，成本會計成為獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展階段。從另一個角度來看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理離不開標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算的實(shí)施，這標(biāo)志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計的原始雛形的形成。

第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，成本會計不斷吸取運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管等的最新成就，使其內(nèi)容不斷完善，出現(xiàn)了成本的預(yù)測和決策、責(zé)任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時，管理會計在成本會計發(fā)展的基礎(chǔ)上，也在不斷與科學(xué)管理的最新成就相融合，成為一門以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。

近一、二十年來，以計算機(jī)技術(shù)為代表的高成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會計概念和（如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等）應(yīng)運(yùn)而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。

綜上所述，我們不難得出以下結(jié)論：成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過程也標(biāo)志著成本會計的發(fā)展，雖然管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會計側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會計要進(jìn)行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制，由此造成了當(dāng)今成本會計與管理會計界限的模糊，反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。

2.相同的研究對象導(dǎo)致了管理會計與財務(wù)管理的交叉

管理會計與財務(wù)管理均以資金運(yùn)動或價值運(yùn)動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。

3.工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴(kuò)展，導(dǎo)致三門學(xué)科內(nèi)容交叉

在學(xué)科建設(shè)中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使成本會計、管理會計、財務(wù)管理三科職能不斷擴(kuò)大。目前成本會計已不再是單單為財務(wù)會計而進(jìn)行的產(chǎn)品成本核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標(biāo)成本管理、全面質(zhì)量管理、價值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計人員必須研究的領(lǐng)域；與此同時，管理會計理論工作者以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，也在不斷地擴(kuò)展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內(nèi)容與成本會計的重疊。另外財務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務(wù)的預(yù)測、決策、規(guī)劃，同時還包括財務(wù)的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。

二、管理、成本會計、財務(wù)管理交叉的解決對策

1.出臺教材編寫大綱

要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的，筆者認(rèn)為必須成立由會計學(xué)會或財政部或部或三家聯(lián)合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內(nèi)容進(jìn)行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，而且穩(wěn)定性差。（2）各院校均擁有德高望重的會計先驅(qū)者，他們對本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)很大，這種影響應(yīng)避免。（3）要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學(xué)校的特色。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院?；ハ嗳￠L補(bǔ)短，這樣不僅利于教師對相關(guān)內(nèi)容的深入，而且也利于對學(xué)生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通。

組織教材大綱編寫組的成員應(yīng)由不同院校的會計學(xué)術(shù)帶頭人構(gòu)成。大綱應(yīng)明確界定各科范圍，總的編寫原則應(yīng)為：（l）力求保持各門學(xué)科的體系完整；（2）避免交叉重復(fù)；（3）反映會計各學(xué)科中穩(wěn)定、共性和未來方向的內(nèi)容。

2.管理會計與成本會計合并

為避免交叉重復(fù)，管理會計與成本會計應(yīng)合并，將其稱為成本管理會計。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會計與成本會計從其發(fā)展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）管理會計以成本會計為基礎(chǔ)。雖然發(fā)展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預(yù)測、決策等職能范疇，具有更廣闊的領(lǐng)域，但它研究的基礎(chǔ)設(shè)有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進(jìn)行、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會計作基礎(chǔ)，管理會計則成了無源之水，無本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。（3）無論從我國還是從西方來看，界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質(zhì)。如美國著名的斯坦福商學(xué)院會計界權(quán)威教授查爾斯。T.亨格瑞認(rèn)為：“成本會計也常被稱為‘管理會計’?！?/p>

3.成本管理會計與財務(wù)管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)

篇4

一、成本會計的工作目標(biāo)

成本會計在企業(yè)日常財務(wù)管理工作中擔(dān)負(fù)著比較重要的角色，成本會計的工作目標(biāo)就是以成本計劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為宗旨，協(xié)調(diào)企業(yè)的各個生產(chǎn)及管理部門，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會計數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項(xiàng)會計工作。

(一)成本會計提供信息的服務(wù)對象

通過最近幾年的工作實(shí)踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會計主要擔(dān)負(fù)著對內(nèi)提供各種會計資料和信息，服務(wù)對象大致有以下五個方面：

1. 上級企業(yè)行政管理部門。主要用于分析評價成本費(fèi)用升降原因以及對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據(jù)。

2. 企業(yè)生產(chǎn)管理部門。及時了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費(fèi)，期間費(fèi)用的發(fā)生，使剛性預(yù)算管理做到心中有數(shù)。

3. 企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費(fèi)用的支出情況，對比實(shí)際支出與預(yù)算支出的差異，并找出具體原因。

4. 內(nèi)部審計部門。對企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的審計提供會計資料和信息。

5. 會計師事務(wù)所、銀行和稅務(wù)等外部單位。針對企業(yè)決算驗(yàn)證、資產(chǎn)評估、企業(yè)信用評級以及納稅申報等對外提供會計信息。

(二)成本會計提供信患的內(nèi)容和服務(wù)方式

由于成本會計提供信息的服務(wù)對象不同,使得服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式都有所區(qū)別。有的服務(wù)對象只需要所關(guān)心的會計信息和相關(guān)的說明，有的服務(wù)對象需要反映整個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的會計信息，而有的服務(wù)對象則要通過憑證、賬簿和報表獲取其適用的會計資料和會計信息。

二、成本會計的工作職能

從1993年7月1日起實(shí)施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計從原有的會計工作中獨(dú)立出來，其工作內(nèi)容專一性逐漸增強(qiáng)成為一門會計學(xué)分支。成本會計的對象是會計要素中的費(fèi)用要素，成本會計是從費(fèi)用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本目標(biāo)。成本會計反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費(fèi)用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，與計算企業(yè)經(jīng)營成果息息相關(guān)，密不可分。

成本會計的主要職能有成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項(xiàng)內(nèi)容。上述七項(xiàng)主要職能的相互關(guān)系是：成本預(yù)測是成本決策的基礎(chǔ)和前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本計劃是成本控制的具體目標(biāo)，成本核算是將成本控制結(jié)果如實(shí)反映到賬簿中或成本控制體系當(dāng)中，成本分析和成本考核以成本計劃和成本核算資料為依據(jù)，對成本決策所確定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況給予評價。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于重要地位，它同成本會計其他職能密切相關(guān)。

三、成本會計的基本原則

為了加強(qiáng)企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計行為，建立規(guī)范科學(xué)的會計工作秩序，提高會計工作質(zhì)量，保證會計資料真實(shí)完整，財政部于2000年12月29日頒布實(shí)施的《企業(yè)會計制度》(財會[2005]25號)中對會計核算規(guī)定了13項(xiàng)基本原則。因?yàn)槌杀緯嬍且詴嫼怂銥榛A(chǔ)進(jìn)行工作的，所以，這13項(xiàng)基本原則也同樣適用于成本會計。這些基本原則是:客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

    四、成本會計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)

篇5

一、物質(zhì)流量成本會計（MFCA）

物質(zhì)流量成本會計（MFCA）是在德國奧格斯堡大學(xué)貝恩德·瓦格納（BerndWagner）教授的指導(dǎo)下，由環(huán)境經(jīng)營研究所在上世紀(jì)90年代后期開發(fā)的。對MFCA的發(fā)展和完善進(jìn)行深入研究并做出最大貢獻(xiàn)的是日本的研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省將其引進(jìn)環(huán)境管理會計方法項(xiàng)目中，進(jìn)行了普及、推廣和改進(jìn)。2001年，MFCA已被作為一項(xiàng)重要的環(huán)境管理技術(shù)引入聯(lián)合國的《環(huán)境管理會計業(yè)務(wù)手冊》和國際會計師聯(lián)合會2005年的《環(huán)境管理會計國際指南》中。南京大學(xué)商學(xué)院的馮巧根（2008）教授是國內(nèi)最早引入并系統(tǒng)地介紹物質(zhì)流量成本會計核算程序的學(xué)者，在此之后，國內(nèi)對物質(zhì)流量成本會計的研究開始增加，研究成果也逐漸增多。肖序（2009）對物質(zhì)流量成本會計的核算過程進(jìn)行了細(xì)化。趙麗萍，劉媛媛（2011）分析了物質(zhì)流量成本會計和標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別及推進(jìn)實(shí)施MFCA的主要效果。馮江濤（2013）分析了物質(zhì)流量成本會計模式下廢品損失的核算。高大鋼(2013)指出物質(zhì)流量成本會計核算中存在的問題，并提出改進(jìn)的措施。焦琳曉、千敏（2018）從文獻(xiàn)綜述的角度分析了物質(zhì)流量成本會計在我國應(yīng)用推廣的障礙。然而，雖然物質(zhì)流量成本會計在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)得到較好的應(yīng)用，在我國理論界也有不少學(xué)者對其進(jìn)行了深入研究，并在個別企業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)應(yīng)用，但由于各種原因，物質(zhì)流量成本會計并沒有引起廣泛重視和應(yīng)用。

物質(zhì)流量成本會計是建立在物質(zhì)流分析的基礎(chǔ)之上，所遵循的基本定律是質(zhì)量守恒定律。物質(zhì)流量成本會計是對生產(chǎn)過程中物質(zhì)流的存量和流量進(jìn)行切實(shí)監(jiān)控，并計算其金額和重量，再乘以相應(yīng)物質(zhì)的單價來計算整個過程的成本，它將一直被忽視的各種廢棄物等作為“負(fù)產(chǎn)品”來計算并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價，使廢棄物削減與環(huán)境保護(hù)、降低成本相互連結(jié)，使生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)性、環(huán)境性相互連結(jié)，為企業(yè)提高資源效率、減少環(huán)境負(fù)荷發(fā)揮貨幣化的計量作用。物質(zhì)流量成本會計包含三部分內(nèi)容：一是成本的劃分。MFCA將所有的制造成本分為四類：（1）材料成本，材料成本是與原材料相關(guān)的成本，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接材料，也包括洗凈劑、溶劑等不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的間接材料；（2）能源成本，是指企業(yè)經(jīng)營過程中的燃料費(fèi)用、電力費(fèi)用，企業(yè)加工過程中的水資源費(fèi)用等；（3）系統(tǒng)成本，主要發(fā)生于企業(yè)的生產(chǎn)加工中，主要包括設(shè)備折舊費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等加工費(fèi)用；（4）廢棄物處置成本，是指從工廠送出的廢棄物的配送及處理成本，包括廢棄物、廢液的處理費(fèi)用以及向外部處理托付時的托付費(fèi)用等。物質(zhì)流量成本會計通過這樣四種分類方法來掌握生產(chǎn)過程中的成本，但其中心是材料成本和能源成本。二是物質(zhì)——數(shù)據(jù)流程圖，如圖1所示。三是流量成本矩陣，即對物質(zhì)流程圖與成本數(shù)據(jù)的綜合表達(dá)，如表1。

物質(zhì)流量成本會計所考察的基本單元是物量中心（某個生產(chǎn)過程），考察對象是物量中心輸入的全部“流動的”和“貯存的”物質(zhì)，包括原材料、輔料、零部件等，對其均以實(shí)物和貨幣計量單位表達(dá)。物質(zhì)流量成本會計對企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的合格產(chǎn)品數(shù)量及所消耗成本和廢棄物的數(shù)量及其消耗的成本進(jìn)行分別計算。物量中心的目標(biāo)產(chǎn)品被稱為“正產(chǎn)品”，沒能成為正產(chǎn)品的廢棄物被稱為“負(fù)產(chǎn)品”，被視為制造過程中的損失，其相關(guān)成本被視為“負(fù)產(chǎn)品成本”。物質(zhì)流量成本會計核算流程見圖2。

二、作業(yè)成本法（ABC）

作業(yè)成本法（簡稱ABC：Activity-BasedCosting）的基本思想最早在20世紀(jì)30年代末40年代初由美國會計學(xué)者科勒提出，于20世紀(jì)80年代末由哈佛商學(xué)院的卡普蘭（Kaplan）教授和賓夕法尼亞大學(xué)的庫珀（Cooper）教授將該方法應(yīng)用于企業(yè)中。之后經(jīng)過多位學(xué)者的研究與創(chuàng)新，使作業(yè)成本法更加完善，出現(xiàn)了時間驅(qū)動作業(yè)成本法、估值作業(yè)成本法等延伸的方法。20世紀(jì)90年代中期美國學(xué)者弗爾斯基·愛德華教授提出作業(yè)成本管理（簡稱ABCM：Activity-BasedCostingManagement），把成本管理和企業(yè)的管理活動有機(jī)地結(jié)合在一起，為提高企業(yè)的管理效率，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力提供了科學(xué)的管理方法。1993年開始，廈門大學(xué)的余緒纓教授先后詳細(xì)介紹作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，在國內(nèi)掀起一股研究作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的浪潮。以潘飛教授為首的上海財經(jīng)大學(xué)ABC/ABM課題組自2003年4月至2004年12月，以上市公司許繼電氣為對象進(jìn)行實(shí)地研究，取得了顯著的效果。2014年1月1日施行的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中首次提出制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。

作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算方法的最大區(qū)別就是對間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，但間接費(fèi)用的范圍比傳統(tǒng)法下的范圍要大得多。在作業(yè)成本法下，只要不能直接歸屬于核算對象的費(fèi)用都是間接費(fèi)用，都可以采用作業(yè)成本法對其進(jìn)行準(zhǔn)確的分配，其核心就是確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制來克服傳統(tǒng)成本核算中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷。作業(yè)成本法的理念能夠引導(dǎo)管理人員將注意力更多地集中在發(fā)生成本的原因——成本動因上，而不是僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身。管理理念的轉(zhuǎn)變，以及成本核算的更加準(zhǔn)確使得傳統(tǒng)法下許多不可控的間接費(fèi)用變得可控，為企業(yè)降低成本提供了可行的方向。

作業(yè)成本法在管理思想上發(fā)生了重大變革，形成了新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看作為滿足顧客需要設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體，所謂“作業(yè)”，就是企業(yè)為獲得產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行的活動，其實(shí)質(zhì)目的在于使產(chǎn)品增值或產(chǎn)生顧客價值。作業(yè)成本法的分配過程分為兩個階段，分別是資源向作業(yè)分配成本和作業(yè)向成本對象分配成本。與此對應(yīng)，成本動因也被分為兩類：資源動因和作業(yè)動因，分別用于資源成本面向作業(yè)分配和作業(yè)成本面向成本對象分配。作業(yè)成本法兩階段分配成本流程見圖3。

三、從MFCA和ABC的優(yōu)缺點(diǎn)看兩者融合的可行性

（一）MFCA的優(yōu)缺點(diǎn)分析

1.優(yōu)點(diǎn)

從上述MFCA的應(yīng)用流程來看，其與傳統(tǒng)的成本核算方法相比主要有以下優(yōu)點(diǎn)：

（1）與傳統(tǒng)的成本核算方法相比較，MFCA最大的優(yōu)點(diǎn)是核算理念的轉(zhuǎn)變——注重對環(huán)境成本的核算。物質(zhì)流量成本會計的本質(zhì)特征是用金額對廢棄物的價值進(jìn)行評價，與廢棄物相關(guān)的加工費(fèi)、時間消耗等的分配比例也和合格品采用相同的成本計算。MFCA是一種新興的成本核算體系，更是一種環(huán)境管理會計工具，在一定程度上能幫助企業(yè)在降低產(chǎn)品成本的同時減少環(huán)境消耗，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。

（2）MFCA對各個環(huán)節(jié)的物流消耗分別采用實(shí)物量和貨幣量兩個維度，歸集與計量投入生產(chǎn)的材料、能源、系統(tǒng)成本等的成本數(shù)據(jù)，并跟蹤這些成本流量在生產(chǎn)過程中的運(yùn)動軌跡。企業(yè)可以清楚地了解在生產(chǎn)過程中材料、能源等投入使用及浪費(fèi)情況，從而幫助企業(yè)追蹤由資源消耗引起的環(huán)境成本，進(jìn)一步使企業(yè)在降低成本的同時更重視環(huán)境的保護(hù)。

（3）MFCA在成本核算中區(qū)分“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”的概念，將“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”均作為成本分?jǐn)偟膶ο螅@是物質(zhì)流量成本會計區(qū)別于以往成本會計核算體系的顯著特征。傳統(tǒng)成本會計僅將合格的產(chǎn)成品作為成本承擔(dān)對象，而將廢品損失計入合格產(chǎn)品的成本中，這不能清晰核算產(chǎn)品的真實(shí)成本。

2.缺點(diǎn)

物質(zhì)流量成本會計將物質(zhì)流作為分配中心，將物質(zhì)成本和能源成本分配到正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品。物質(zhì)流量成本會計主要將成本焦點(diǎn)集中在與物質(zhì)流量相關(guān)的成本上，而對與物質(zhì)流量間接相關(guān)的成本處理比較簡單。比如對廢棄物處置成本的處理，只是簡單地將廢棄物處置成本計入負(fù)產(chǎn)品成本，處理程序不夠精細(xì)，導(dǎo)致成本計量不準(zhǔn)確。

（二）ABC的優(yōu)缺點(diǎn)分析

1.優(yōu)點(diǎn)

（1）間接費(fèi)用分配結(jié)果更準(zhǔn)確

傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計算方法一般將機(jī)器工時、人工工時或者產(chǎn)量作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，比較單一，且間接費(fèi)用的發(fā)生與分配標(biāo)準(zhǔn)之間沒有嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，導(dǎo)致其分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。作業(yè)成本法將企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動視為有關(guān)聯(lián)的作業(yè)，成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ)，對不同作業(yè)進(jìn)行追根溯源，使成本計算更加準(zhǔn)確，可以克服傳統(tǒng)成本計算方法下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)。

（2）更注重對成本的管理

傳統(tǒng)的成本核算方法只注重對實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行事后控制，忽視了成本的發(fā)生和其原因之間的關(guān)聯(lián)，使成本控制沒有針對性。根據(jù)作業(yè)成本法的思想，作業(yè)成本法包括兩部分內(nèi)容，即作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理。作業(yè)成本核算側(cè)重于對間接費(fèi)用的計算分配，作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本核算的結(jié)果對成本進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的管理控制。作業(yè)成本計算通過對成本動因的分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，通過分析作業(yè)所消耗的資源，來識別判斷增值作業(yè)和非增值作業(yè)。識別出非增值作業(yè)后，可以通過生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、生產(chǎn)流程的優(yōu)化等手段消除非增值作業(yè)，使企業(yè)將經(jīng)營重心放在能夠帶來更多價值的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，退出不能帶來增值或無價值的業(yè)務(wù)。

2.缺點(diǎn)

（1）作業(yè)成本法不注重環(huán)境成本（環(huán)境因素）的核算及管理。作業(yè)成本法在核算過程中主要對企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料成本、燃料及動力、人工成本和制造費(fèi)用等進(jìn)行計算分配處理，而對于生產(chǎn)過程中過度使用能源對環(huán)境造成的污染沒有給予重視。

（2）作業(yè)成本法對企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品損失沒有單獨(dú)核算，還是將廢品損失計入合格產(chǎn)品的成本中，不單獨(dú)劃分和計算各流程點(diǎn)上廢棄物造成的資源價值損失。這樣的處理方式導(dǎo)致企業(yè)無法具體分析廢棄物形成的原因和節(jié)點(diǎn)，無法正確核算產(chǎn)品的真實(shí)成本，使得企業(yè)決策出現(xiàn)偏差。

譬如針對沈從文所說的魯迅的“憎恨”，聶紺弩先引用了魯迅1935年針對沈從文而寫的《七論“文人相輕”——兩傷》中的一節(jié)：“在現(xiàn)在這‘可憐’的時代，能殺才能生，能憎才能愛，能生與愛，才能文?！盵1]然后議論說：“說魯迅的作品里有很多憎恨的感情……我個人是并不抱什么反感的?！焙我匀绱?？他認(rèn)為，“以為愛與憎只是絕對相反，而毫無相成之處，似乎不算知言。”由此蕩開筆墨：“有所愛，就不能不有所憎；只有憎所應(yīng)憎，才能愛所當(dāng)愛?！盵2]63-66

（三）MFCA與ABC融合的可行性

（1）MFCA的最大優(yōu)點(diǎn)就是注重對環(huán)境成本的核算，它是一種環(huán)境成本核算工具，在正確的計算合格產(chǎn)品成本的同時也可以清晰地核算廢棄物的成本，即企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境成本，兼顧了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益。而ABC一般沒有考慮環(huán)境因素，沒有清晰的處理企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境造成的影響，如果將兩者有機(jī)結(jié)合，將ABC對間接費(fèi)用核算的理念引入對環(huán)境成本的核算，會使得在MFCA下對環(huán)境成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn)確。

（2）MFCA的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在，在各工序都區(qū)分正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，將各工序耗費(fèi)的材料、能源分配計入正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，對各個環(huán)節(jié)的物流消耗量進(jìn)行透明、準(zhǔn)確跟蹤，企業(yè)可以清楚明白地了解在生產(chǎn)過程中材料、能源等投入使用及浪費(fèi)情況，從而幫助企業(yè)追蹤由資源消耗引起的環(huán)境成本。它不僅可以提高有關(guān)物質(zhì)使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量，促使相關(guān)信息的識別和透明化，還可以明確企業(yè)生產(chǎn)或者中低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過程，以此來推動和支持企業(yè)改進(jìn)物質(zhì)和能源使用效率，以提高環(huán)境績效和經(jīng)濟(jì)績效。而ABC將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物損失全部計入合格產(chǎn)品的成本中，無法單獨(dú)提供關(guān)于資源損失的成本信息，不利于企業(yè)經(jīng)營管理者發(fā)現(xiàn)損失環(huán)節(jié)。

（3）MFCA將成本焦點(diǎn)集中在物質(zhì)流轉(zhuǎn)上，在核算的過程中注重對材料成本、能源成本等物質(zhì)流轉(zhuǎn)的核算，而對一些間接成本的處理體現(xiàn)較少，分配方法也比較簡單，這樣會造成間接費(fèi)用分配的不準(zhǔn)確。而ABC恰恰比較注重間接成本的分配，對其分配采用兩階段式，先尋找資源成本動因?qū)⑵浞峙涞阶鳂I(yè)，再在此基礎(chǔ)上尋找作業(yè)成本動因?qū)⑵浞峙涞疆a(chǎn)品，分配結(jié)果比較準(zhǔn)確。如果將ABC引入MFCA中，對間接成本進(jìn)行分配，將兩者有機(jī)融合，會使分配結(jié)果更加準(zhǔn)確。

（4）MFCA只對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本進(jìn)行核算，而ABC將企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為不同的作業(yè)，反映整個價值流的流轉(zhuǎn)過程，從產(chǎn)品設(shè)計與開發(fā)到產(chǎn)品生產(chǎn)，再到產(chǎn)品銷售，最后到產(chǎn)品售后，對整個業(yè)務(wù)流程都進(jìn)行核算和監(jiān)督，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，如果將兩者有機(jī)融合，將會拓展MFCA的應(yīng)用范圍。

從上述的分析可以看出，ABC的缺陷剛好被MFCA的優(yōu)點(diǎn)全部彌補(bǔ)，為兩者的融合提供了可行性，如將兩者有機(jī)融合，將會取得更大的成本管理優(yōu)勢，為企業(yè)的成本管控提供更科學(xué)有效的成本核算和管理方法。

四、MFCA和ABC融合的思路和融合結(jié)果

筆者擬將作業(yè)成本法的分配流程嵌入物質(zhì)流量成本會計之中，具體融合步驟如下：

1.融合后的成本分類還是分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄物處置成本四類，在分配材料成本、能源成本和系統(tǒng)成本時分兩步進(jìn)行，即按照作業(yè)成本法的基本理念“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，把成本計算過程劃分為兩個階段。第一階段，將資源向作業(yè)分配，即將作業(yè)在執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分配（包括追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)成本；第二階段，作業(yè)向成本對象分配，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配到各有關(guān)成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）。在這個過程中，通過實(shí)物量和貨幣量兩個維度加以歸集與計量投入生產(chǎn)的材料、能源、系統(tǒng)成本等的成本數(shù)據(jù)，并尋蹤這些成本流量在生產(chǎn)過程中的運(yùn)動軌道。根據(jù)作業(yè)成本動因分析，將發(fā)生增值的作業(yè)耗費(fèi)的資源計入正制品的成本，非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源計入負(fù)制品的成本。

篇6

關(guān)鍵詞:物流成本;成本核算;物流成本管理

中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》中的規(guī)定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動過程中,如運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和?！?/p>

根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉儲、殘損、人力費(fèi)用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計算得出。

2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購買費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會分散統(tǒng)計于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會計核算和管理,將對提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

由于目前我國尚未制定關(guān)于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業(yè)計算過,也是由于采用的計算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規(guī)范和計算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對物流成本會計核算重要性的認(rèn)識,建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動,加強(qiáng)對物流活動過程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計算的結(jié)果制定物流計劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項(xiàng)目。按照物流成本會計核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業(yè)的物流成本信息。

第二,通過實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價格競爭的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶整個過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個供應(yīng)鏈活動的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢的物流中心和自動化設(shè)施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業(yè)整個流通過程的長期發(fā)展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。

第四,通過建立物流責(zé)任會計管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會計制度是根據(jù)不同級別的物流管理部門和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報告有關(guān)資料的一種會計制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。

(作者單位:河南大學(xué)工商管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]易華.物流成本管理[M].北京:北京交通大學(xué)出版社,2005.

[2]李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2005.

[3]尹明發(fā).企業(yè)物流成本管理問題分析與對策[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2007.8.

[4]宋華.基于供應(yīng)鏈流程的物流成本核算與管理[J].中國人民大學(xué)學(xué)報,2005.3.

篇7

人力資源會計是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上，與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類專門會計學(xué)科，是對組織的人力資源成本與價值進(jìn)行計量和報告的一種程序和方法。經(jīng)過研究和不斷實(shí)踐，一套較為完整的人力資源會計理論已初步建立，并且隨著會計學(xué)和管理學(xué)的逐漸完善，企業(yè)把人力資源會計運(yùn)用到企業(yè)的人力價值計量方面，為企業(yè)帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)效益，取得了較大成功。人力資源成本會計和人力資源價值會計是人力資源會計的基本內(nèi)容，人力資源成本會計是指為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計量和報告，人力資源價值會計主要是研究人力資源對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值如何計量以及人力資源經(jīng)濟(jì)價值的決定因素問題。人力資源價值是一種隱形的勞動力，可以利用人力資源會計對其價值進(jìn)行計量和報告，在實(shí)踐的過程中充分挖掘出新的人力價值。

二、人力資源成本會計與人力資源價值會計的比較

（一）二者之間相互聯(lián)系

人力資源價值是企業(yè)對人力資源投資而獲得的最終效益，是對員工在工作期間所能夠提供的未來價值的估計，人力資源成本可以被當(dāng)做人力資源的投入價值，而人力資源價值就可以說是人力資源的產(chǎn)出價值，所以說，人力資源成本是人力資源價值的基礎(chǔ)，人力資源價值反過來促進(jìn)人力資源成本的增加。企業(yè)投入多少人力成本而產(chǎn)生的效益就是人力資源價值，人力資源成本與價值互為因果關(guān)系，沒有人力資源成本的投入，就不能維持人力資源價值，甚至導(dǎo)致其可能出現(xiàn)下降的趨勢；人力資源價值的提高會要求人力資源投入更多資本，以達(dá)到更大的企業(yè)效益。人力資源會計的核心是人力資源價值，人力資源價值會計為企業(yè)人力資源決策和投資提供參考信息，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理決策。人力資源成本會計從反面襯托出了人力資源價值會計為企業(yè)帶來的顯著效益，這種效益才是企業(yè)需要的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值，也最能全面反映人力資源的整體質(zhì)量狀況。

（二）二者各展所長

從整體看來，人力資源價值會計與人力資源成本會計主要在目標(biāo)、核算方法和核算角度三個方面有所不同。在目標(biāo)方面，人力資源成本會計。人力資源成本會計計量的主要目標(biāo)是基于滿足企業(yè)外部投資者，債權(quán)人和政府部門的需求進(jìn)行計量，服務(wù)于跟財務(wù)報表相關(guān)的人，人力資源價值會計的主要目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際需求采用不同計量方法進(jìn)行核算，為管理和經(jīng)營據(jù)側(cè)服務(wù)。在核算方法方面，人力資源成本會計的會計處理辦法主要是采用財務(wù)會計進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、核實(shí)，核算結(jié)果更加科學(xué)、準(zhǔn)確，而人力資源價值會計是企業(yè)提前對人力資源價值的預(yù)估，其核算結(jié)果具有不確定性，且某些會計原則違背了傳統(tǒng)會計原則。在核算角度方面，人力資源成本會計是以企業(yè)投入為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行核算，核算當(dāng)員工入職、離職、工作的時候所耗費(fèi)的資本，也就是人力資源成本價值，而人力資源價值會計是以企業(yè)產(chǎn)出為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)根據(jù)人力資產(chǎn)的價值預(yù)估未來人力資產(chǎn)可提供的服務(wù)價值，這兩者區(qū)別差異很大。這三個方面的不同是人力資源價值會計與人力資源成本會計各展所長的表現(xiàn)，只有充分把人力資源成本會計與人力資源價值會計結(jié)合起來，才能對企業(yè)的人力資源價值做出更準(zhǔn)確的計量。

三、對人力資源價值會計與人力資源成本會計結(jié)合的建議

（一）多種分配模式并存的分配制度

現(xiàn)代企業(yè)是企業(yè)投入者為了自身的利益而結(jié)合起來的契約關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)中受益最多的就是投資者和債權(quán)人，當(dāng)然，投資者和債權(quán)人所承擔(dān)的風(fēng)險也就相應(yīng)最大。人力資本是企業(yè)的組成要素，如果人力資本出現(xiàn)問題，那么資本所有者就會面臨利益受損的情況。如何提高人力資本所創(chuàng)造的價值，要求企業(yè)必須堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，另外結(jié)合按生產(chǎn)要素的分配方式，給予勞動者與其貢獻(xiàn)率同等的勞動報酬。而生產(chǎn)要素分為很多種，如果企業(yè)只是按照資金作為分配要素，拿走勞動者創(chuàng)造的其他產(chǎn)品，那么就違背了公平性原則。作為一個想要擁有商業(yè)競爭力的企業(yè)，應(yīng)該保證人力資本所有者的權(quán)益，把剩余勞動產(chǎn)品作為勞動者報酬的一部分，如此，人力資本權(quán)益就被納入企業(yè)資產(chǎn)之中，企業(yè)將獲得更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（二）利用科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力

補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價值、生產(chǎn)者的必要價值、剩余價值是組成產(chǎn)品價值的主要因素，可創(chuàng)造額外平均利潤和內(nèi)涵利潤，對于內(nèi)涵利潤，人力資源所有者可利用科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力，擴(kuò)大內(nèi)涵，生產(chǎn)獲取利潤，這一部分的利潤按照工資進(jìn)行分配，增加勞動者的額外收益，并使之越來越高。提高勞動者報酬，鼓勵企業(yè)員工團(tuán)結(jié)一致提高科學(xué)生產(chǎn)力，為公司創(chuàng)造利益。獎勵先進(jìn)工作者和先進(jìn)單位，表現(xiàn)越優(yōu)秀得到獎勵越多，增加員工福利，調(diào)動勞動者積極性。激勵企業(yè)發(fā)展科學(xué)技術(shù)，創(chuàng)新思維，大力發(fā)揮科技在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，減輕員工負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造人力價值，加快企業(yè)發(fā)展的步伐。

四、人力資源價值會計與人力資源成本會計結(jié)合的優(yōu)劣勢

人力資源成本會計研究的基礎(chǔ)是計量企業(yè)對人力資源的全部投入成本費(fèi)用的多少，并把企業(yè)的投入成本費(fèi)用作為人力資源的價值，實(shí)現(xiàn)用貨幣來計量人力資源的價值，但人力資源的價值受諸多因素影響，如果在出現(xiàn)變動的情況下進(jìn)行預(yù)估，人力資源成本會計則很難為人力資源價值提供準(zhǔn)確完整的評估數(shù)據(jù)，從而讓人力資源無法進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。以人力資源會計自身的缺點(diǎn)和人力資源自身的特征作為研究的出發(fā)點(diǎn)，將人力資源價值模式加以運(yùn)用，對成本會計進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充，再以人力資源成本會計的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，兩者相輔相成，真實(shí)地反映人力資源的價值。另外，當(dāng)人力資源成本會計面對同一個對象時，在經(jīng)過一段時間的累積后，由于其人力資產(chǎn)使用時間的延長，其累積數(shù)據(jù)會趨向于人力資源價值會計的預(yù)估數(shù)據(jù)，因而，兩者之間的聯(lián)系使其具備了結(jié)合基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

篇8

在現(xiàn)代復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)社會，要演繹完美的商戰(zhàn)，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度，對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行長遠(yuǎn)的規(guī)劃，以保證企業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢及獲利能力。在這個時候，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為一種管理的藝術(shù)。而成本戰(zhàn)略又是其中一項(xiàng)至關(guān)重要的戰(zhàn)略手段，因此戰(zhàn)略成本管理必然成為企業(yè)管理的一項(xiàng)指導(dǎo)精神。成本會計學(xué)作為會計專業(yè)的一項(xiàng)重要專業(yè)必修課，更加應(yīng)該與時俱進(jìn)，發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)里應(yīng)有的作用。

1 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理，就是從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的成本管理思想。20世紀(jì)80年代，戰(zhàn)略成本管理思想首先由英美會計學(xué)者提出。隨著研究的日益深入，在社會中這一思想也逐漸被日本及歐美的企業(yè)管理實(shí)踐所證明，證明戰(zhàn)略成本管理是可以指導(dǎo)企業(yè)獲取長期競爭優(yōu)勢的有效方法。

同傳統(tǒng)的成本會計有著較大的區(qū)別，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)不再簡簡單單的局限于傳統(tǒng)成本核算，而是不斷的向外擴(kuò)展，逐漸突出了成本的管理職能：戰(zhàn)略成本管理將會計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等多學(xué)科進(jìn)行交叉，應(yīng)用專門的先進(jìn)的管理辦法，如價值鏈分析、產(chǎn)業(yè)鏈分析、SWOT分析等，將更為科學(xué)的成本信息貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理的整個過程之中，通過分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成本動因等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更為全面的成本控制，從而改善企業(yè)的成本及管理狀況，獲得更為持久的可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

2 戰(zhàn)略成本管理角度下成本會計教學(xué)的不足

既然是戰(zhàn)略，那么在成本會計教學(xué)安排的時候，我們就應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度去考慮學(xué)科及課程的安排。然而，在現(xiàn)實(shí)的教學(xué)安排中，教學(xué)矛盾比較突出：

(1)現(xiàn)在的成本會計教學(xué)，過多的將重點(diǎn)集中在成本核算部分，而且是傳統(tǒng)的制造業(yè)成本會計核算。雖然，制造業(yè)的成本核算很具有典型性，但基于社會實(shí)踐的需要，各行各業(yè)的成本核算都是存在一定差別的，教學(xué)的擴(kuò)展性不足。

(2)成本會計的前沿內(nèi)容雖然在不同的教材中均有涉及，但都是作為附屬部分簡略的介紹，然而在企業(yè)中，作業(yè)成本法的應(yīng)用逐漸推廣，成本會計教學(xué)的重點(diǎn)顯然并沒有隨之變化。

(3)成本會計教學(xué)由于過多側(cè)重于成本核算，也就忽視了成本預(yù)測、成本分析、成本控制、成本考核等成本管理的部分，而在企業(yè)管理中，成本管理職能也是不能忽視的內(nèi)容，它是企業(yè)戰(zhàn)略的不可或缺的一部分。

(4)成本教學(xué)多是黑板書寫，教學(xué)的流暢性不足，而且教學(xué)的效率也不高;多媒體成本教學(xué)隨著電腦的普及也逐漸增多，但是課件多為傳統(tǒng)板書的簡單羅列，并沒有充分利用多媒體的形象化教學(xué)，讓學(xué)生更加清晰的梳理出成本計算的基本程序。

(5)成本會計教學(xué)方式比較單一。在成本會計教學(xué)過程中，案例式、參與式、分析式等教學(xué)方式很要運(yùn)用，多為講述式，無法調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，鍛煉學(xué)生思維靈活性。

3 戰(zhàn)略成本管理的缺陷

戰(zhàn)略成本研究是現(xiàn)代企業(yè)成功發(fā)展的必要保障，但是在實(shí)際教學(xué)中引入戰(zhàn)略成本管理，也存在種種困難：

(1)戰(zhàn)略成本管理理論研究體系并不完善。由于戰(zhàn)略成本管理屬于新興學(xué)科，其理論部分還是眾說紛紜，沒有權(quán)威的論證，缺乏專業(yè)的教材去指導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)和研究。就我國目前的高等教育體制，直接將不成熟的理論引入到成本會計教學(xué)中的阻礙比較大。

篇9

我國稀土行業(yè)資源利用率低，環(huán)境破壞嚴(yán)重等問題已經(jīng)引起了社會各界的廣泛關(guān)注。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國離子型稀土的開采回收率不超過50%，北方包頭稀土礦采選利用率甚至還不到10%①，形成了典型的“低回收率，高廢棄物”。另外，離子型稀土礦加工提煉1噸稀土氧化物需要的強(qiáng)酸達(dá)到7噸左右，導(dǎo)致加工過程中產(chǎn)生大量重金屬、氨氮等強(qiáng)污染物，大量廢水、廢渣、廢氣，由此引發(fā)巨大的環(huán)境問題。美國一個公司曾作過測算，在2002～2005年，美國每開采1噸稀土僅僅產(chǎn)生2800美元的環(huán)境成本，而中國為其1倍，達(dá)到5600美元，環(huán)境成本甚至高于當(dāng)時我國稀土售價的5500美元①。我國政府對稀土開采生產(chǎn)過程中的環(huán)境問題高度重視，采取了一系列措施，比如提高了環(huán)境保護(hù)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促使稀土行業(yè)、企業(yè)進(jìn)行環(huán)保整治和技術(shù)升級；利用資源稅政策推進(jìn)環(huán)境保護(hù)，這些措施對于稀土行業(yè)環(huán)保水平的提高都有一定的促進(jìn)作用。但是，制度約束僅能從外部規(guī)范企業(yè)的行為，如果不能建立起依靠企業(yè)價值理念的自我約束機(jī)制，那么制度的執(zhí)行很可能流于形式，達(dá)不到預(yù)期的效果。然而，遺憾的是，目前我國稀土企業(yè)普遍缺乏約束其環(huán)境行為的內(nèi)生機(jī)制，如何使稀土企業(yè)形成控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動因值得深入思考。從國外的理論研究和典型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)來看，物質(zhì)流成本會計為我們建立稀土企業(yè)內(nèi)部約束環(huán)境行為提供了思路，它能促使企業(yè)在降低成本的同時，自愿提高資源利用率。本文在對物質(zhì)流成本會計原理和特點(diǎn)進(jìn)行歸納的基礎(chǔ)上，探討我國稀土企業(yè)引入物質(zhì)流成本會計的適合性、必要性、具體步驟以及可能出現(xiàn)的問題，為加快物質(zhì)流成本會計在我國稀土企業(yè)的應(yīng)用提供理論參考。

二、物質(zhì)流成本會計研究述評

對污染成本和預(yù)防收益缺乏可靠的測算制約著污染縮減戰(zhàn)略的全面執(zhí)行[1-2]。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)不能提供足夠的環(huán)境相關(guān)成本，缺少捕捉污染成本的有效會計手段。在此背景下，德國環(huán)境經(jīng)營研究所IMU提出物質(zhì)流成本會計(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)[3-4]，憑借其綜合考慮經(jīng)濟(jì)行為的環(huán)境損害和經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢[5]，獲得了巨大的發(fā)展，并逐步成為一種新的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，即ISO14051:11。MFCA是一種旨在持續(xù)降低企業(yè)行為的環(huán)境影響和成本的環(huán)境管理會計(EMA)工具[6]，它將投入的資源按項(xiàng)目區(qū)分為面向產(chǎn)品的流量和面向廢棄物的流量，并進(jìn)一步將成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和廢棄物成本，深入進(jìn)行管理、核算[7]。MFCA能夠提供財務(wù)和非財務(wù)污染物信息，有助于企業(yè)改善降低污染的決策[8]，并使物料流動路徑及其成本產(chǎn)生過程透明化，明晰每一個環(huán)節(jié)的資源損耗和污染物排放，有助于企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少物料和能源的使用，提高資源使用效率，在降低生產(chǎn)成本的同時減少污染排放[9]，從而構(gòu)建經(jīng)濟(jì)利益與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)激勵相容的內(nèi)生機(jī)制。Jasch[7]的調(diào)查表明，實(shí)行MFCA使得BreweryMurau公司2006年成本降低了186000美元。越南企業(yè)[10]，日本企業(yè)[11]的案例研究也表明MFCA在成本節(jié)約和改善決策方面的明顯作用。Fakoya[12]通過南非啤酒廠的分析，發(fā)啤酒廠ERP和MFCA的整合將降低對提高減少污染決策的有效性。2003年前后MFCA理念被中國學(xué)者引入。馮巧根[13]深入闡述了物質(zhì)流成本會計在企業(yè)中的運(yùn)行機(jī)理，并結(jié)合TNB制藥公司的案例分析，系統(tǒng)介紹企業(yè)物質(zhì)流成本會計的應(yīng)用過程。肖序[14]將物質(zhì)流成本會計與傳統(tǒng)成本會計的核算內(nèi)容進(jìn)行對比，提出物質(zhì)流成本會計的基本構(gòu)架和計算過程。鄭玲[15]、孫美[16]、陶燕[17]、郭銅奡[18]、熊運(yùn)蓮和敬采云[19]、張亨利和楊亦民[20]、葛菁和敬采云[21]、羅喜英和肖序[22]等闡述物質(zhì)流成本會計的基本思想、核算原理和應(yīng)用方法。張馨元[23]介紹了MFCA在國內(nèi)外發(fā)展過程、基本理論及與傳統(tǒng)會計的區(qū)別，并給出我國推行MFCA的幾點(diǎn)建議。趙麗萍、劉媛媛[24]著重研究了物料流量成本會計的核算模型并分析了推進(jìn)實(shí)施MFCA的主要效果。施惠卿[25]建議將MFCA與生命周期評價（LCA）整合，以此來評估外部損害成本。馮江濤[26]以MFCA為依據(jù)，分析了我國當(dāng)前成本核算模式下廢品損失的范圍及價值確認(rèn)，并列舉生產(chǎn)成本歸集、廢品損失處理等相關(guān)賬務(wù)的處理方式。鄧明君等[27]在概述國外物質(zhì)流成本會計研究進(jìn)展的基礎(chǔ)上，建議我國高污染、高能耗企業(yè)應(yīng)嘗試性導(dǎo)入物料流量成本會計。鄭玲、肖序[28]在闡述物質(zhì)流成本核算優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,以日本田邊公司為例，詳細(xì)分析了物質(zhì)流成本會計的成本控制決策功能?？拙?、敬采云[29]結(jié)合實(shí)例運(yùn)用簡要介紹物料流量成本會計導(dǎo)入企業(yè)的具體流程，通過評估企業(yè)內(nèi)部資源損失率及外部損害成本提出改進(jìn)措施。鄭彥娜、趙麗萍[30]總結(jié)出我國合同能源管理項(xiàng)目財政獎勵政策實(shí)施過程中存在的問題，將物料流量成本會計引入合同能源管理，并對完善財政獎勵政策提出一些建議。王杰、朱晉、李玲[31]指出，物質(zhì)流成本核算的優(yōu)勢在于企業(yè)通過了解構(gòu)成正負(fù)產(chǎn)品的成本價值，進(jìn)一步查找負(fù)物質(zhì)流成本的產(chǎn)生原因，及時予以解決。與此同時，高大鋼[32]指出對物料流量成本會計存在著諸如對資本性資產(chǎn)形成的“負(fù)產(chǎn)品”關(guān)注不夠、核算簡單等問題?？偟膩砜矗环矫?，盡管國外有大量的文獻(xiàn)證明采用MFCA可以提高企業(yè)降低污染的能力，但多數(shù)文獻(xiàn)集中在歐洲和亞洲中大型企業(yè)的研究[7][8][9][10]。而國內(nèi)研究起步較晚，相關(guān)研究不多，多數(shù)研究主要集中在MFCA的理論介紹，實(shí)踐運(yùn)用較少，與企業(yè)聯(lián)系的案例不多；另一方面，我國制造企業(yè)對資源的利用情況有別于發(fā)達(dá)國家。由此可見，在稀土行業(yè)率先試點(diǎn)物質(zhì)流成本會計有著極其重大的戰(zhàn)略意義，有助于稀土產(chǎn)業(yè)向高附加值的后端加工工業(yè)延伸。

三、物質(zhì)流成本會計的原理與特點(diǎn)

物質(zhì)流成本會計將投入生產(chǎn)的所有資源，包括原材料、能源、間接費(fèi)等分為面向產(chǎn)品的流量和面向廢棄物的流量，即正流量和負(fù)流量，并從實(shí)物和金額兩個方面分別測量。傳統(tǒng)會計核算方法下存在著等式：本期投入+期初=本期輸出+期末，必須將經(jīng)營活動中產(chǎn)生的損失包含全部成本之內(nèi)，因此，只有對通過計算生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成品率，才能有效核算期間的損失。MFCA考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗能源及產(chǎn)生的廢物，通過將“資源損耗”引入等式，得到新的計算公式，即：本期投入+期初=本期輸出+期末+資源損耗，并對物料流動的每個環(huán)節(jié)污染排放的程度、物料損耗的金額進(jìn)行深入分析，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)對環(huán)境負(fù)荷的度量化、可視化。從物質(zhì)流成本會計的核算原理，我們可以看出與傳統(tǒng)成本會計相比，其有以下特點(diǎn)：（1）全流程成本核算-包括廢棄處理流程物質(zhì)流成本會計突破了傳統(tǒng)成本會計僅關(guān)注生產(chǎn)過程的邊界，將核算范圍擴(kuò)展到企業(yè)從輸入端到輸出端的整個流程，不僅包括整個生產(chǎn)過程的每個環(huán)節(jié)，還根據(jù)工藝流程，從最開始的生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐步擴(kuò)展到使用環(huán)節(jié)、再循環(huán)環(huán)節(jié)及廢物處置環(huán)節(jié)，并將每個環(huán)節(jié)按照流程順序有機(jī)的聯(lián)系起來。（2）完全成本分類核算-包括廢棄物處置成本傳統(tǒng)的成本會計核算認(rèn)為生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各種廢物、廢氣、廢水等不能構(gòu)成企業(yè)收益，因此，不應(yīng)該被納入會計核算的范圍，對于廢棄物處理成本也不計入產(chǎn)品成本。而物質(zhì)流成本會計將企業(yè)所有成本項(xiàng)目劃分為材料、能源、系統(tǒng)以及廢棄物的處置成本四大成本，并在每個物量中心分別對各類成本進(jìn)行單獨(dú)核算。這種完全成本核算立足于廢棄物形成的本質(zhì)原因，充分揭示了在傳統(tǒng)成本核算法下被掩藏起來的各項(xiàng)浪費(fèi)，突破了現(xiàn)行成本計算方法中不能明確反映廢棄物處置成本的局限性。（3）正制品和負(fù)制品分別核算與傳統(tǒng)成本會計相比，MFCA將輸出端的廢棄物作為負(fù)制品核算其數(shù)量和成本，并將損失按各個要素分別進(jìn)行揭示，從而將產(chǎn)生的廢棄物數(shù)量、環(huán)節(jié)及原因與相應(yīng)的成本聯(lián)系在一起，這樣就能夠準(zhǔn)確的判斷廢棄物的成本損失大小。而在傳統(tǒng)成本會計中，對廢棄物的成本不予確認(rèn)，將損失包含在各種要素中進(jìn)行揭示，企業(yè)管理者只能看到廢棄物的數(shù)量而不能確定其成本損失的具體金額，由此無法就環(huán)境損害程度、環(huán)境負(fù)荷降低潛在可能性及其途徑手段提供明確的信息。MFCA改變了傳統(tǒng)的成本會計核算模式，克服了現(xiàn)行成本會計系統(tǒng)的缺陷，通過降低資源消耗，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境管理雙贏，在提高企業(yè)生產(chǎn)效率的同時實(shí)現(xiàn)污染物排放的削減。與此同時，物質(zhì)流成本會計使企業(yè)更好的理解廢棄物的流動路徑，從而有助于企業(yè)在不同情況下做出最優(yōu)的環(huán)境保護(hù)措施和環(huán)保投資決策。

四、稀土企業(yè)物質(zhì)流成本會計的引入

稀土礦是不可再生的重要戰(zhàn)略性資源，屬國家特定保護(hù)性礦種。稀土開發(fā)帶來經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的同時，也隨之導(dǎo)致資源損耗和環(huán)境破壞問題不斷凸顯。目前，不論是我國，還是其他的主要稀土資源國家，在稀土資源開發(fā)利用中，如何實(shí)現(xiàn)資源的合理利用和環(huán)境的有效保護(hù)是當(dāng)前面臨的共同挑戰(zhàn)，物質(zhì)流成本會計的出現(xiàn)為稀土企業(yè)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)利益與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)激勵相容的內(nèi)生機(jī)制帶來了契機(jī)。在稀土企業(yè)引入物質(zhì)流成本會計，使稀土企業(yè)在降低成本的同時，自愿提高資源利用率，自覺降低廢棄物污染，同時獲得經(jīng)濟(jì)效率、資源效率和環(huán)境效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會與資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）適合性分析

一般來說，在日本、德國的制造業(yè)企業(yè)中，主要的成本項(xiàng)目是材料成本，通常占全部成本的50%以上，而人工費(fèi)用比例在20%上下，其他成本在30%左右。從國外成功企業(yè)案例來看，物質(zhì)流成本會計的引入對那些材料成本所占比重較高的企業(yè)具有明顯的績效改進(jìn)作用，能有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提升、改善環(huán)境。我國稀土企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本中材料成本所占比重同樣較高，因此，物質(zhì)流成本會計非常適合我國稀土企業(yè)，對國外成功案例的深入分析對于我國稀土企業(yè)而言非常具有價值。從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)上來看，物質(zhì)流成本會計以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資源成本核算為基礎(chǔ)，精確分析企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源流程圖及其產(chǎn)出數(shù)據(jù)，使企業(yè)有可能減少資源投入、能源消耗，實(shí)現(xiàn)成本的下降，生產(chǎn)效率的提高。這給我國稀土企業(yè)從源頭上實(shí)現(xiàn)資源效率、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益統(tǒng)一的目標(biāo)指明了方向和路徑。但是，物質(zhì)流成本會計的引入需要滿足一定的條件[33]，一是MFCA信息收集成為日常工作；二是一個連接成本管理系統(tǒng)與日常報告的機(jī)制；三是與ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證相協(xié)調(diào)。不難發(fā)現(xiàn)，雖然生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)適合引入物質(zhì)流成本會計，但想真正使其的作用得到有效發(fā)揮，我國稀土企業(yè)，尤其是規(guī)模較小的南方離子型稀土企業(yè)，在企業(yè)管理制度上需要做非常大的努力。同時，從國外實(shí)踐情況來看，MFCA有效實(shí)行還需要建立每日報告-改進(jìn)體系，適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)收集方法以及管理人員和一線工人的有效溝通[33]。這些要求對于我國多數(shù)稀土企業(yè)而言是一個不小的挑戰(zhàn)。

（二）必要性分析

贛州被譽(yù)為“稀土王國”，是我國南方稀土產(chǎn)業(yè)的典型代表。稀土開采加工給贛州帶來巨大財富的同時，也對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)造成不可估量的傷害。據(jù)國土資源部專家測算，贛州稀土資源開采造成了嚴(yán)重的生態(tài)破壞，保守估計，如果要實(shí)現(xiàn)開采礦山的生態(tài)恢復(fù)，治理所需費(fèi)用將高達(dá)380億元。而江西省稀土企業(yè)2011年全年主營業(yè)務(wù)收入不過329億元，利潤只有64億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于巨額的生態(tài)恢復(fù)性治理費(fèi)。據(jù)推斷，整個贛州市的稀土礦區(qū)若想恢復(fù)到未開采前的狀態(tài)，保守需要投入1000億元資金。而2011年的贛州市財政收入不過180.32億元①。環(huán)境治理難度之大，可想而知。因此，在我國稀土企業(yè)中導(dǎo)入物質(zhì)流成本會計，在源頭上追蹤發(fā)現(xiàn)造成環(huán)境損害的環(huán)節(jié)，減少負(fù)產(chǎn)品投入，在削減環(huán)境負(fù)荷的同時，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成本下降，從而使企業(yè)具有主動將外部環(huán)境成本內(nèi)在化的動力，進(jìn)而建立激勵相容機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（三）物質(zhì)流成本會計在稀土企業(yè)的應(yīng)用

篇10

關(guān)鍵詞：成本會計；教學(xué)；差別化

成本會計作為會計學(xué)專業(yè)的主要課程之一，是會計專業(yè)課程體系的重要組成部分，其主要特點(diǎn)是理論性強(qiáng)、方法體系相對復(fù)雜且應(yīng)用性突出，傳統(tǒng)的教與學(xué)過程中存在著諸多的矛盾，極容易出現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)效果差、成績不理想的現(xiàn)象。而成本會計差別化教學(xué)正是要在教師的指導(dǎo)下，區(qū)分出成本會計實(shí)務(wù)課程知識的基本點(diǎn)和提高點(diǎn)及拓展點(diǎn)，改變傳統(tǒng)教學(xué)中的“一刀切”模式，以滿足社會需要為基本出發(fā)點(diǎn)，通過各種途徑調(diào)動學(xué)生的興趣，完成課程知識結(jié)構(gòu)的自我構(gòu)建。差別化教學(xué)的第一步是要對復(fù)雜的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行分層。

一、分層教學(xué)是進(jìn)行差別化教學(xué)的必要途徑

所謂分層教學(xué)，就是教師在教學(xué)中根據(jù)學(xué)生現(xiàn)有的知識水平、能力和潛力把學(xué)生分成水平相近的幾組，并區(qū)別對待。這些群體的能力在教師恰當(dāng)?shù)姆謱硬呗院拖嗷プ饔孟碌玫教岣?。這種教學(xué)方法可以改變班級授課制下能力強(qiáng)的學(xué)生“吃不飽”、能力弱的學(xué)生“吃不消”的不良局面，符合孔子主張的“因材施教”、“因人而異”的教育思想，是進(jìn)行差別化教學(xué)的必要途徑。

當(dāng)然，實(shí)施過程中不要過分依賴固定的教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，要嘗試為學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀的學(xué)生制定一個清晰的獎勵機(jī)制，要與學(xué)生討論教學(xué)內(nèi)容，要盡力讓水平不一的學(xué)生都獲得提高。要與學(xué)生討論學(xué)習(xí)目標(biāo)，要根據(jù)學(xué)習(xí)成績?yōu)槊课粚W(xué)生制定學(xué)習(xí)目標(biāo)。要在班上和學(xué)生討論學(xué)習(xí)目標(biāo)，作重大教學(xué)改變時也要征求學(xué)生意見，為取得進(jìn)步的學(xué)生建立獎勵機(jī)制，和學(xué)生一起討論、挑選學(xué)習(xí)材料等等，要改變教師根據(jù)教學(xué)計劃進(jìn)行教學(xué)，同時，還要鼓勵學(xué)生自由表達(dá)觀點(diǎn)或意見。

二、模塊教學(xué)是進(jìn)行差別化教學(xué)的重要平臺

模塊化教學(xué)是國際勞工組織為提高勞動者素質(zhì)開發(fā)出的能力培訓(xùn)模式，它以專項(xiàng)能力課程內(nèi)容為單元模塊，整個教學(xué)過程圍繞一個個模塊展開，以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)，教師在進(jìn)行模塊教學(xué)的過程中起組織、協(xié)調(diào)、示范和引導(dǎo)的作用。模塊化教學(xué)把理論教學(xué)與實(shí)踐操作教學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來，并強(qiáng)調(diào)實(shí)踐操作。一個模塊集中在一個時間段內(nèi)，完成從基本理論知識到操作技能的全部教學(xué)內(nèi)容，循序漸進(jìn)，邊學(xué)邊練，彌補(bǔ)講練過分分離的不足，能收到事半功倍的效果。

成本會計是一門集知識性、技術(shù)性和實(shí)踐性于一體的應(yīng)用學(xué)科，因此對它的模塊設(shè)計應(yīng)以“突出職校特色，培養(yǎng)職業(yè)能力”為總的指導(dǎo)思想，改變傳統(tǒng)教學(xué)中對于課程安排講究的一兩個工作日的時間間隔，以利于學(xué)生較好地消化上節(jié)課知識內(nèi)容的做法，將一周內(nèi)的兩次課程安排在連續(xù)的兩天或在一個半天內(nèi)完成，便于教師做出項(xiàng)目訓(xùn)練的安排，避免出現(xiàn)教師在下一次課用較長時間回顧上一次的內(nèi)容，學(xué)生也要用較長的時間來適應(yīng)這一次課的聯(lián)系和訓(xùn)練的現(xiàn)象，這樣更有利于學(xué)生構(gòu)建連續(xù)的知識體系。我們把成本會計的整個內(nèi)容劃分成基本成本項(xiàng)目的核算、制造業(yè)成本核算的基本方法、非制造業(yè)成本核算的基本方法和幾個非制造行業(yè)成本的一般核算等四個模塊。

三、團(tuán)隊合作是進(jìn)行差別化教學(xué)的重要形式

在進(jìn)行差別化教學(xué)的過程中，教師也要注意學(xué)生能力的培養(yǎng)，把傳受知識、技能和發(fā)展智力、能力結(jié)合起來，發(fā)揮學(xué)生的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，讓學(xué)生的各種素質(zhì)都得到有效的發(fā)展和培養(yǎng)，團(tuán)隊合作就是一種重要的形式。

合作學(xué)習(xí)（collaborative learning）是當(dāng)前教育心理學(xué)研究的熱點(diǎn)之一，被譽(yù)為當(dāng)代教育理論研究和實(shí)踐中影響最大、成果最多的領(lǐng)域之一。合作學(xué)習(xí)的內(nèi)涵涉及到以下幾個層面的內(nèi)容：（1）合作學(xué)習(xí)是以小組為主體進(jìn)行的一種教學(xué)活動。（2）合作學(xué)習(xí)主要是一種同伴之間的合作互助活動。（3）合作學(xué)習(xí)是一種目標(biāo)導(dǎo)向活動。（4）合作學(xué)習(xí)強(qiáng)調(diào)集體受獎勵，同時也重視個體責(zé)任的劃分。（5）合作學(xué)習(xí)中學(xué)生的主體地位比較突出。因此可以說，合作學(xué)習(xí)的概念正在融入團(tuán)隊的理念。

把學(xué)生劃分成學(xué)習(xí)組，在平衡學(xué)生性別、成績的差異等因素后，僅提供給各學(xué)習(xí)組核算業(yè)務(wù)的資料，自行安排組內(nèi)成員會計職務(wù)角色的分配，分角色排演核算程序與口頭匯報計算結(jié)果，由教師綜合評分，獎勵優(yōu)秀學(xué)習(xí)組，由各組評出優(yōu)秀組員，改變傳統(tǒng)的教師一味講述“是這樣”的被動局面，讓接受能力好的學(xué)生去輔導(dǎo)和帶動接受能力較差的學(xué)生，訓(xùn)練學(xué)生的團(tuán)隊合作精神以及對問題的“為什么”和“怎么樣”的主動思考。實(shí)施過程中可以用注明了最高成績、平均成績和進(jìn)步最大成員的團(tuán)隊成績登記表實(shí)現(xiàn)督促和鼓勵學(xué)生的目的。

將全書的三個重點(diǎn)知識點(diǎn)（品種法、分批法和分步法）或是更多內(nèi)容以段考的形式專門地強(qiáng)調(diào)與突出出來，在整個測評實(shí)施過程中還可以對部分評價采用“同組同成績”的方式，給同一學(xué)習(xí)小組下硬性指標(biāo)，利用學(xué)生同班或同宿舍的優(yōu)勢，督促成績好的學(xué)生對其他組員進(jìn)行學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，利用學(xué)生的好勝以及不愿連累他人的心理，在一定程度上對班級整體學(xué)風(fēng)的提升起到積極的作用。

四、快樂學(xué)習(xí)是進(jìn)行差別化教學(xué)的重要目的

快樂學(xué)習(xí)的理念就是為學(xué)生營造一個生動、快樂的學(xué)習(xí)環(huán)境?？鞓穼W(xué)習(xí)是將學(xué)習(xí)融合到游戲情節(jié)中，讓學(xué)生在快樂中接收學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中感受快樂。例如，在簡化分批法下，二級賬會計與明細(xì)賬會計的分角色承擔(dān)，則有利于學(xué)生理解會計中的“平行登記”和“賬賬相符”的規(guī)則，再利用師生互換角色的方式，由小組成員排演整個的賬務(wù)處理程序，由其它小組的學(xué)生以及教師評判改組業(yè)務(wù)處理得是否正確以及是否流暢，既可以鞏固專業(yè)知識的掌握，又可以在“演”的過程里活躍課堂氣氛，并且還能鍛煉學(xué)生的表達(dá)能力，提升團(tuán)隊合作精神。

堅持實(shí)施這樣的計劃，既有利于課程的學(xué)習(xí)還有利于學(xué)生個人諸如表達(dá)能力和自我管理等能力的鍛煉，對學(xué)生的綜合素質(zhì)提升有很大益處。

五、總結(jié)

綜上，筆者以“聽、講、練、演”多方位實(shí)現(xiàn)成本會計差別化教學(xué)這種方式，關(guān)注學(xué)生的興趣、動機(jī)，在教學(xué)中以“讓學(xué)生喜歡上成本會計”的理念去設(shè)計自己的教學(xué)，通過實(shí)施差別化教學(xué)模式，的確感覺到在調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、提高學(xué)生的成本會計核算能力方面有所受益，一定程度上實(shí)現(xiàn)了學(xué)生職業(yè)能力的提升和實(shí)現(xiàn)了差別化教學(xué)的預(yù)期目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：