導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊會計(jì)師培訓(xùn)總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］非執(zhí)業(yè)會員；企業(yè)管理；作用

［中圖分類號］F274［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執(zhí)業(yè)會員的現(xiàn)狀

1.1 量多、有很強(qiáng)的流動性、會員的分布也十分散

非執(zhí)業(yè)會員相對于執(zhí)業(yè)會員來說,它的特點(diǎn)有,數(shù)量之多,流動性之強(qiáng)并且會員也很分散。以上海注冊會計(jì)師協(xié)會為例子,截至2010年的1月初,上海地區(qū)的非執(zhí)業(yè)會員數(shù)已經(jīng)達(dá)到了15360人,執(zhí)業(yè)會員人數(shù)為19400人。在這里面,有14878人為非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師,有482人為非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師,在全國統(tǒng)一的注冊師會計(jì)考試中,注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊會計(jì)師資格以及注冊資產(chǎn)評估師資格的都是參加全國統(tǒng)一考試并且是成績合格了才取得資格的。達(dá)到了82%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。大約有2800人是經(jīng)過考核而取得的注冊會計(jì)師和注冊資產(chǎn)評估師的資格的，達(dá)到了18%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。在這些會員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國外工作的和居住的,這些會員會隨時發(fā)生地址和聯(lián)系方式的變化。所以,這些存在的情況無疑是給協(xié)會和會員的聯(lián)系以及管理的難度無形中增大了。還有,就是非執(zhí)業(yè)會員所工作的單位十分分散,在注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員當(dāng)中,有1400人是在科研機(jī)構(gòu)或者是在學(xué)校里面工作的,大約有4200人是在事業(yè)單位和國家機(jī)關(guān)工作的,大概有9760人是在企業(yè)工作或者是金融機(jī)構(gòu)工作的,非執(zhí)業(yè)會員的個人行為占了會員的80%左右,會員的工作單位使得注冊會計(jì)師協(xié)會很難與他們的聯(lián)系有所建立,在現(xiàn)在的管理體制當(dāng)中,協(xié)會管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執(zhí)業(yè)會員管理的內(nèi)容有待完善

《注冊會計(jì)師法》、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員管理暫行辦法》,這些法律的執(zhí)行,可以明確的看出,通過考試人員入不入會和他以后是否進(jìn)入執(zhí)業(yè)的隊(duì)伍中是沒有多大的關(guān)系的。因?yàn)?已經(jīng)入會的非執(zhí)業(yè)會員只能享受很少的權(quán)益,這樣就會使得會員和協(xié)會所聯(lián)系的熱情減少了,他們的聯(lián)系方式以及工作地點(diǎn)更改之后不想也不及時地告訴注冊會計(jì)師協(xié)會了,這樣就導(dǎo)致注冊會計(jì)師協(xié)會跟會員們根本就沒有任何辦法來聯(lián)系,比如說,在2006年的時候,當(dāng)時要對非執(zhí)業(yè)會員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國,甚至于世界各地在上海所注冊的非執(zhí)業(yè)會員能夠每年按時的年檢,在各大網(wǎng)站上都登了通知,盡管是做到了這個程度,會員參加年檢的人數(shù)也只有一半左右。

1.3 社會和行業(yè)的智力資源

以上海地區(qū)為例子,在非執(zhí)業(yè)會員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)的52％,大約有2260人是具有高級會計(jì)師和高級審計(jì)師等的高級職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級專業(yè)技術(shù)職稱的,占80%。根據(jù)上面所敘述的,占全部非執(zhí)業(yè)會員的82.5％。一定的會計(jì)、審計(jì)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是非執(zhí)業(yè)會員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會計(jì)、審計(jì)、財務(wù)顧問和稅務(wù)咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業(yè)務(wù)水平不斷的提高,將非執(zhí)業(yè)會員的能力充分的利用與發(fā)揮出來是關(guān)鍵。注冊會計(jì)師協(xié)會今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠?yàn)樯鐣?、為行業(yè)更好的作出貢獻(xiàn),但是,因?yàn)椴坏狈β?lián)絡(luò)的方式,又由于剛剛所談及的非執(zhí)業(yè)會員的情況,所以,不管是哪一方面對非執(zhí)業(yè)會員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會員管理作用的對策

對非執(zhí)業(yè)會員的管理工作需要加強(qiáng),是因?yàn)楦鶕?jù)非執(zhí)業(yè)會員所存在的特點(diǎn)以及問題,要建立并且要不斷地完善對非執(zhí)業(yè)會員的聯(lián)系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執(zhí)業(yè)會員的工作,根據(jù)上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個對策。

2.1 必須要專人負(fù)責(zé)非執(zhí)業(yè)會員管理工作

如果想要能夠更好地將非執(zhí)業(yè)會員的管理工作做好,注冊部門就必須要派有專門的人對注冊工作進(jìn)行負(fù)責(zé),注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、轉(zhuǎn)會、年檢、注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站包括了所有的注冊工作,還有就是維護(hù)咨詢和解答非執(zhí)業(yè)會員的問題。

2.2 建立“非執(zhí)業(yè)會員”專欄

為了注冊會計(jì)師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的聯(lián)系,也為了注冊會計(jì)師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的溝通的加強(qiáng),并且為了使會員能方便的對行業(yè)管理的法規(guī)、規(guī)章、辦事程序、行業(yè)動態(tài)等的內(nèi)容有所了解。在注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,在注冊管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執(zhí)業(yè)會員這一欄,非執(zhí)業(yè)會員的有關(guān)法律法規(guī),要在非執(zhí)業(yè)會員一欄下開設(shè),比如說文件的批準(zhǔn)與否,非執(zhí)業(yè)會員的說明；比如,入會,退會,轉(zhuǎn)會等,注冊會計(jì)師協(xié)會的通知、意見等,將非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師查詢,非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師查詢建立在注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對欄目的維護(hù)以及咨詢信箱中的內(nèi)容進(jìn)行回答的工作進(jìn)行維護(hù)。

2.3 會員的需求要積極了解

非執(zhí)業(yè)會員的座談會要經(jīng)常性的組織與召開,還有就是可以對會員做一個調(diào)查,也就是用問卷的方式,并且對會員的需求要多加的聽取,以及會員對協(xié)會工作的建議以及意見,將與會員溝通的渠道建立起來,也將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立起來,將數(shù)據(jù)庫建立是為了能夠全面的,動態(tài)地掌握非執(zhí)業(yè)會員的個體變化和一些整體的情況。對有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析,上海注冊會計(jì)師協(xié)會將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立了出來,數(shù)據(jù)庫里將每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人資料都輸入到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中去,每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人數(shù)據(jù)都可以在注冊會計(jì)師協(xié)會的網(wǎng)站上查詢到,如果在個人的數(shù)據(jù)發(fā)生改變的時候,可以自行到網(wǎng)站上更改自己的資料,這樣注冊會計(jì)師協(xié)會跟會員之間的聯(lián)系的中斷就可以避免了,對于前面所說的工作實(shí)踐可以看到,非執(zhí)業(yè)會員的管理工作的難度是相當(dāng)之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對于工作的總結(jié),對非執(zhí)業(yè)會員管理工作中如何發(fā)揮更大的作用提出以下幾個建議。

2.3.1 將會員聯(lián)絡(luò)制度有效的建立

因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會員的特點(diǎn)是分布很廣,數(shù)量又多,流動性又特別的強(qiáng),如果只是依靠注冊會計(jì)師協(xié)會一方面的力量要將非執(zhí)業(yè)會員的管理辦法以及服務(wù)的內(nèi)容,傳達(dá)到每一個非執(zhí)業(yè)會員手中,那是相當(dāng)困難的。然而,將聯(lián)絡(luò)員的制度有效是建立是將這些問題解決的唯一有效的措施,以非執(zhí)業(yè)會員之間比較方便的聯(lián)系為主要的目的是聯(lián)絡(luò)員制度的組織體系當(dāng)中的一個原則,然后將非執(zhí)業(yè)會員按照工作單位的關(guān)系,并且按照所在地區(qū)來分小組,在每個小組當(dāng)中確定小組的聯(lián)絡(luò)員,這樣就可以在非執(zhí)業(yè)會員之間形成一個聯(lián)絡(luò)網(wǎng),是以聯(lián)絡(luò)員為核心的,注冊會計(jì)師協(xié)會所要負(fù)責(zé)的是跟每個小組的聯(lián)絡(luò)員聯(lián)系他們的工作,為了使聯(lián)絡(luò)員的工作熱情能夠調(diào)動起來,對各個專門的委員會可以參照注冊會計(jì)師協(xié)會的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯(lián)絡(luò)員補(bǔ)償。

2.3.2 開展非執(zhí)業(yè)會員的后續(xù)教育

接受后續(xù)的教育是非執(zhí)業(yè)會員所享有的權(quán)利之一,為了能夠讓會員們十分地了解這個行業(yè)現(xiàn)在所處的現(xiàn)狀以及發(fā)展,非執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)水平的提高,后續(xù)教育應(yīng)該在非執(zhí)業(yè)會員當(dāng)中實(shí)施,并且要逐步的擴(kuò)大培訓(xùn)的范圍,同時也要增加訓(xùn)練的內(nèi)容。因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會員的全日制學(xué)習(xí)是有困難的,也有多元化的業(yè)務(wù),后續(xù)教育內(nèi)容的不同要求的協(xié)會,組織各種形式的后續(xù)教育的培訓(xùn)課程,組織不同內(nèi)容的培訓(xùn)課程。培訓(xùn)中,在形式上,執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師有可能是有組織的,培訓(xùn)評估師后續(xù)教育也是有一定可能的,在這些名額當(dāng)中,有一些名額的數(shù)量是要保留出來的,保留出來的要用在非執(zhí)業(yè)會員的邀請中,有關(guān)的學(xué)者與專家們也是要邀請的,因?yàn)橛幸恍┑膶ｎ}報告是要邀請他們做的,遠(yuǎn)程的教育可以用在有一定經(jīng)濟(jì)條件的地方,使非執(zhí)業(yè)教育的培訓(xùn)可以繼續(xù)的進(jìn)行,非執(zhí)業(yè)會員的自學(xué)需要通過后續(xù)教育的相關(guān)內(nèi)容以及考試需要用到的光盤,在規(guī)定的后續(xù)的教育培訓(xùn)完成以后,培訓(xùn)的內(nèi)容上面,非執(zhí)業(yè)會員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺和機(jī)會需要提供

給非執(zhí)業(yè)會員提供一個相互交流、溝通的平臺就是開設(shè)網(wǎng)站與網(wǎng)頁,在此基礎(chǔ)上,非執(zhí)業(yè)會員可以針對一些問題。比如說一些事件,是和行業(yè)之間以及非執(zhí)業(yè)會員有關(guān)的,要提出自己的觀點(diǎn)；比如說在政策法規(guī)上的內(nèi)容,意見,建議等。與此同時,還可以和聯(lián)絡(luò)員,并且協(xié)同小組作一個不定期的非執(zhí)業(yè)會員的座談會,給非執(zhí)業(yè)會員與協(xié)會及會員之間提供面對面的交流的機(jī)會,將行業(yè)的形勢及發(fā)展讓會員有足夠的了解,給非執(zhí)業(yè)會員一種家的感覺。

3 結(jié) 論

完善對非執(zhí)業(yè)會員管理的法規(guī)的建設(shè),一定要改變現(xiàn)狀,強(qiáng)化緊密的聯(lián)系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎(chǔ)上,給予非執(zhí)業(yè)會員的權(quán)益和服務(wù)要實(shí)實(shí)在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個法律盡快地修訂出來,還要有體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會員權(quán)益的內(nèi)容,以及開展非執(zhí)業(yè)會員的服務(wù)工作在制度上、政策上打下基礎(chǔ),整個會籍管理中的重要組成部分就是非執(zhí)業(yè)會員的管理,所以,《注冊會計(jì)師法》的修訂要與非執(zhí)業(yè)會員的管理、會籍管理的思路相一致。

參考文獻(xiàn):

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篇2

審計(jì)工作是對金融行業(yè)、企事業(yè)單位以及重大投資項(xiàng)目的財務(wù)審核工作，對于經(jīng)濟(jì)合理化建設(shè)具有重要作用。對資金使用整個過程的合理性進(jìn)行法律法規(guī)監(jiān)督，有利于保證各行業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和長遠(yuǎn)規(guī)劃。國家審計(jì)應(yīng)加大與注冊會計(jì)師的合作，通過建立有效途徑，完善審計(jì)工作的質(zhì)量監(jiān)督，提高審計(jì)效率。本文對國家審計(jì)機(jī)關(guān)的注冊會計(jì)師審計(jì)性質(zhì)進(jìn)行分析，并總結(jié)了有效利用的途徑。

關(guān)鍵詞：

國家審計(jì)；注冊會計(jì)師；審計(jì)性質(zhì)

一、國家審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)性質(zhì)的確立

在國家審計(jì)利用注冊會計(jì)師工作的途徑建設(shè)中，必須確立審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督制度，也就是確立審計(jì)性質(zhì)，在一致性的審計(jì)管理中實(shí)現(xiàn)高效利用。

1.以會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督的核心。

國家審計(jì)在利用注冊會計(jì)師工作中，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，應(yīng)確立審計(jì)監(jiān)督的對象，其中要特別強(qiáng)調(diào)的是，國家審計(jì)的對象是會計(jì)師事務(wù)所，而不是注冊會計(jì)師所審計(jì)的單位。審計(jì)監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所具有直接關(guān)系，而若是審計(jì)被審單位則具有間接關(guān)系，為有效監(jiān)督審計(jì)工作安排，應(yīng)以會計(jì)師事務(wù)所為主要環(huán)境，對注冊會計(jì)師的審計(jì)專業(yè)性和審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督，從基礎(chǔ)上把握審計(jì)核心管理。

2.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的目的。

在國家審計(jì)管理中，要明確對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督目的。其中兩種誤區(qū)必須避免。其一，審計(jì)業(yè)務(wù)的確立并不是對會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)督，與被審單位的具體審計(jì)流程和審計(jì)效果沒有具體的管理規(guī)定，只是針對注冊會計(jì)師如何審計(jì)被審單位進(jìn)行質(zhì)量審核，沒有監(jiān)督經(jīng)營狀況的審計(jì)業(yè)務(wù)。其二，國家審計(jì)業(yè)務(wù)不參與會計(jì)師事務(wù)所的管理工作。國家審計(jì)業(yè)務(wù)的最終目的只是對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)督工作，沒有管理的權(quán)利，對行業(yè)協(xié)會如何限定律師事務(wù)所的職能，以及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)沒有管理限定。

二、國家審計(jì)利用注冊會計(jì)師工作的途徑分析

1.利用注冊會計(jì)師工作是國家審計(jì)工作的重要工作部分。

注冊會計(jì)師與普通的會計(jì)從業(yè)人員具有較大不同，其經(jīng)過長期的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)和審計(jì)工作的積累，并對財務(wù)法律法規(guī)熟識，能夠獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)工作以及法律責(zé)任。并且其所在的工作單位也具有承擔(dān)法律責(zé)任的組織，并在行業(yè)協(xié)會的協(xié)同工作中從事審計(jì)業(yè)務(wù)。在我國審計(jì)工作展開過程中，要充分認(rèn)識會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的從業(yè)優(yōu)勢，對其審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，限定會計(jì)審計(jì)工作的性質(zhì)，促進(jìn)國家審計(jì)與注冊會計(jì)師的融合與合作，擴(kuò)大社會中專業(yè)人才的高效利用范圍，通過對其審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，提高國家審計(jì)效率。

2.優(yōu)化聘用機(jī)制。

在國有審計(jì)與會計(jì)師事務(wù)所的合作中，為保證審計(jì)質(zhì)量，需要對注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，分析注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，驗(yàn)證注冊會計(jì)師的水平。國家對注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的最終目的就是提高審計(jì)質(zhì)量，因此，在今后的管理和聘用中，要加大對注冊會計(jì)師的公平與透明化的程序建立。具體的聘用機(jī)制的設(shè)立如下：嚴(yán)格審查會計(jì)師事務(wù)所所具有的從事相關(guān)業(yè)務(wù)的資質(zhì)；正確評價主要注冊會計(jì)師的工作業(yè)績和職業(yè)道德；對注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行全過程的有效監(jiān)控和管理；抽查會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果；建立與注冊會計(jì)師行業(yè)的存在。有資料顯示，屬于審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位大約3萬多個，目前每年實(shí)際被審計(jì)的單位不到3000個，審計(jì)覆蓋面只有10%左右，甚至有不少單位自審計(jì)署成立以來還從未接受過審計(jì)。這一方面導(dǎo)致一些單位潛藏著舞弊和損失浪費(fèi)行為不能得到及時發(fā)現(xiàn)和糾正。如近幾年查出的電力等部門嚴(yán)重違紀(jì)的問題就是例子；另一方面，目前我國履行或部分履行審計(jì)職能的部門和單位還有紀(jì)檢監(jiān)察、財政、證監(jiān)會、國資委等，存在多頭檢查、重復(fù)交叉監(jiān)督的問題，往往使一些企業(yè)不堪重負(fù)。建立對所聘用會計(jì)師事務(wù)所的談話提醒制度、法人問責(zé)制度和有序的進(jìn)出制度；與所聘用的會計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)合作協(xié)議書；社會審計(jì)組織審計(jì)費(fèi)用由財政統(tǒng)一支付；成立獨(dú)立的注冊會計(jì)師評價考核部門；對聘用注冊會計(jì)師的工作成果組織專門委員會進(jìn)行鑒定；加大對所聘用注冊會計(jì)師有針對性的培訓(xùn)；對所選擇或辭退的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行不定期的公告。

3.有計(jì)劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計(jì)合作的領(lǐng)域。

為提高國有審計(jì)對注冊會計(jì)師工作的利用，應(yīng)不斷擴(kuò)大注冊會計(jì)師與社會審計(jì)之間的合作，只有讓注冊會計(jì)師有機(jī)會參與到國有企業(yè)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的財務(wù)審核中，才能促進(jìn)國有審計(jì)有其之間的聯(lián)系，并在越來越緊密的關(guān)系中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。在這個轉(zhuǎn)變過程中需要國家審計(jì)不斷加大對審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)投入，不斷增加效益審計(jì)的人力資源，不斷強(qiáng)化對現(xiàn)有財務(wù)收支審計(jì)的力度，在現(xiàn)有的條件下，有效利用注冊會計(jì)師的工作，有計(jì)劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計(jì)合作的領(lǐng)域。具體來說，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以考慮放開的與社會審計(jì)合作的領(lǐng)域主要有：固定資產(chǎn)投資審計(jì)、國有企業(yè)績效評價審計(jì)、國有資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)、重點(diǎn)財政專項(xiàng)資金審計(jì)、國有商業(yè)銀行審計(jì)、外資利用效果審計(jì)等。

三、結(jié)語

在提高國家審計(jì)利用注冊會計(jì)師的有效途徑中，要確立注冊會計(jì)師在國家審計(jì)工作中的重要工作地位，并提高專業(yè)型從業(yè)人員的審計(jì)水平，建立公平和透明的聘用體系，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，同時還要加強(qiáng)注冊會計(jì)師與社會審計(jì)之間的合作，從固定投資、國有銀行和國有企業(yè)績效評價等工作的建立中，促進(jìn)注冊會計(jì)師與國有企業(yè)的融合，實(shí)現(xiàn)兩者質(zhì)量合作路徑的高效建立，同時，這也是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的有力保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]張倩.我國政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)資源整合的研究[J].長沙理工大學(xué),2013(4).

篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險；原因；措施

中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險指的是注冊會計(jì)師或錯誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報告，使重大錯誤或舞弊行為未能被揭示出來而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。

二、審計(jì)風(fēng)險形成的原因

（一）客觀原因

1.從審計(jì)對象的復(fù)雜性看。信息化時代，被審計(jì)單位的會計(jì)信息資料也越來越多。差錯和虛假的會計(jì)資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，對這些事務(wù)的處理，也是爭議頗多。會計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，諸如所得稅會計(jì)、租賃會計(jì)、破產(chǎn)會計(jì)、合并會計(jì)報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)。這些新內(nèi)容的涌現(xiàn)要求我們執(zhí)業(yè)人員具備更高素質(zhì)。

2.從審計(jì)范圍來看?，F(xiàn)代審計(jì)范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表區(qū)域擴(kuò)大到財務(wù)報表以外，不僅要對被審計(jì)單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計(jì)。同時也要對一些投資方案的可行性研究。既要對被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，又要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果以及持續(xù)經(jīng)營能力作出評價。范圍的擴(kuò)大雖然給注冊會計(jì)師行業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益，可是它卻又無疑的擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險。

3.從社會各界對審計(jì)報告的依賴程度和期望來看。信息使用人對審計(jì)人員提出了很高的期望，他們要求審計(jì)人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財務(wù)報表不產(chǎn)生誤導(dǎo)行為。但事實(shí)上注冊會計(jì)師審計(jì)不可能達(dá)到如此完美的效果，注冊會計(jì)師們實(shí)際能擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任比社會公眾的期望要小。然而，正是這一差異，使得社會公眾對審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生不信任感，從而加大了審計(jì)風(fēng)險。

（二）主觀原因

1.從審計(jì)人員的素質(zhì)看。審計(jì)是一個需要運(yùn)用知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)，我國注冊會計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。有些事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低，缺乏執(zhí)行各類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，分析問題、解決問題的能力也不高，使其在執(zhí)業(yè)過程中不能及時糾正工作中的錯誤和偏差。并且由于我國注冊會計(jì)師事業(yè)相對于西方國家顯年輕，所以這方面的人才也相對較少，所以我國有必要加強(qiáng)這方面的人才培養(yǎng)，建設(shè)一支強(qiáng)而有力的人才隊(duì)伍。

2.從審計(jì)方法來看。現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用的抽樣技術(shù)。雖然可以提高審計(jì)效率，但用樣本的審計(jì)結(jié)果去推斷審計(jì)總體的實(shí)際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可能會舍棄一些對審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時費(fèi)力的審計(jì)程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序被放棄，從而使審計(jì)結(jié)論出錯，引起審計(jì)風(fēng)險。相對于一這種風(fēng)險而言，要求我國的注冊會計(jì)師具有很強(qiáng)的專業(yè)判斷力和職業(yè)懷疑。

3.注冊會計(jì)師工作責(zé)任心缺乏和職業(yè)道德水平低下。注冊會計(jì)師審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，注冊會計(jì)師有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中要保持應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，注冊會計(jì)師的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)過程也起著重要的影響。但由于處在一個利欲熏天的社會，所以有部分人員職業(yè)道德較差，惟利是圖，幫助客戶弄虛作假。

三、審計(jì)風(fēng)險的降低措施

（一）保持自身的獨(dú)立性，避免在經(jīng)濟(jì)上過分依賴

獨(dú)立性原則是注冊會計(jì)師的一個重要原則。眾所周知，獨(dú)立性被譽(yù)為審計(jì)的靈魂，西方學(xué)者認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨(dú)立，兩者結(jié)合在一起構(gòu)成獨(dú)立性的概念。實(shí)踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計(jì)師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計(jì)獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，也就談不上審計(jì)風(fēng)險的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計(jì)風(fēng)險的保證，但可作為審計(jì)風(fēng)險預(yù)防性控制的一項(xiàng)重要措施。

（二）謹(jǐn)慎選擇客戶

選擇客戶是注冊會計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一?？偨Y(jié)中外審計(jì)失敗的教訓(xùn)可以得知，注冊會計(jì)師如欲避免審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險，必須謹(jǐn)慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計(jì)師，從而使注冊會計(jì)師可能承擔(dān)很大的審計(jì)風(fēng)險。二是對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊會計(jì)師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)風(fēng)險的損失。

（三）加強(qiáng)繼續(xù)教育，以提高注冊會計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個途徑，一是由行業(yè)協(xié)會組織力量，根據(jù)注冊會計(jì)師的需要實(shí)施分層次培訓(xùn)；二是注冊會計(jì)師的自我教育，利用各種機(jī)會掌握新知識、新技能，以跟上社會發(fā)展的步伐。只有真正做到與時俱進(jìn)，才能使自己在專業(yè)不落后，才能夠使自己執(zhí)業(yè)能力得到提高。

（四）提高會計(jì)事務(wù)所的行業(yè)專長

國外的大量研究均證實(shí)會計(jì)師事物所的行業(yè)專長能夠提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量通常受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)技能兩方面因素的共同影響。而行業(yè)專長，即在審計(jì)師獨(dú)立性既定的條件下，審計(jì)師掌握客戶所在行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，交易流程，特殊會計(jì)政策等知識，能夠幫忙其收索審計(jì)證據(jù)，提高專業(yè)判斷能力和審計(jì)效率，從而更準(zhǔn)確地評估客戶財務(wù)報告的公允性，提高審計(jì)質(zhì)量。我國目前大部分注冊會計(jì)師事務(wù)所都沒有形成自己的行業(yè)專長。個人認(rèn)為只有形成自己的專長并從事自己專長所熟悉的業(yè)務(wù)，才能敏銳的洞察可能存在的舞弊之處。這樣注冊會計(jì)師才有較高的職業(yè)懷疑，才能夠達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險之目的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]胡成玉.淺論審計(jì)風(fēng)險的成因及對策[J].湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2006.

篇4

[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師；考試制度改革；人才；素質(zhì)；勝任能力

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1006-5024(2009)03-0123-03

[作者簡介]李玉俊，天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理。(天津300402)

我國自1991年實(shí)行注冊會計(jì)師考試制度已17年，有將近14萬人通過注冊會計(jì)師考試，為我國注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了人才支撐，作出了巨大貢獻(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，改革開放的不斷深化，以及我國經(jīng)濟(jì)國際化的巨大進(jìn)步，對注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出新要求。然而，推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵在人才建設(shè)，注冊會計(jì)師考試制度是人才建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。2009年即將實(shí)施的注冊會計(jì)師考試制度，對提高我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)、提升注冊會計(jì)師的勝任能力提供了保障。

一、注冊會計(jì)師考試制度改革的背景

(一)引導(dǎo)注冊會計(jì)師不斷提升勝任能力，進(jìn)一步適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和執(zhí)業(yè)環(huán)境變化的新要求

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系，一方面，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍在傳統(tǒng)審計(jì)鑒證、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大到風(fēng)險管理、制度設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、司法會計(jì)鑒證、內(nèi)部控制鑒證、破產(chǎn)管理、法律咨詢等專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)日益完善，企業(yè)管理日益深化，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，要求注冊會計(jì)師不斷提高知識整合能力、職業(yè)判斷能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和持續(xù)學(xué)習(xí)能力。為此，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定并了《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》，對注冊會計(jì)師及行業(yè)后備人才應(yīng)具備的廣博的會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理、信息技術(shù)、法律等相關(guān)專業(yè)知識、技能和職業(yè)道德品格進(jìn)行了系統(tǒng)描述。然而，我國目前的注冊會計(jì)師隊(duì)伍存在的問題有很多，如執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升；嚴(yán)重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠實(shí)守信的事例時有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時常違反獨(dú)立、客觀、公正原則；注冊會計(jì)師隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識結(jié)構(gòu)老化；我國的注冊會計(jì)師行業(yè)缺乏與國際會計(jì)師行業(yè)競爭意識，很難適應(yīng)人世后我國的注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展等。

與以上要求相適應(yīng)，我們應(yīng)當(dāng)深入理解行業(yè)人才成長規(guī)律，深刻認(rèn)識我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展對注冊會計(jì)師勝任能力提出的新要求，在現(xiàn)行注冊會計(jì)師考試制度的基礎(chǔ)上，充實(shí)考試中的相關(guān)專業(yè)知識和技能要求，完善考試的人才選拔功能，深化對考試的人才培養(yǎng)、人才評價的功能認(rèn)識，提升考試?yán)砟睢?/p>

(二)加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，助推做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施

提高注冊會計(jì)師更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)走出去的能力，提升中國注冊會計(jì)師行業(yè)的國際競爭力，是注冊會計(jì)師行業(yè)當(dāng)前面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，是注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。不斷提高注冊會計(jì)師行業(yè)人才隊(duì)伍素質(zhì)，加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，是實(shí)現(xiàn)以上任務(wù)的重要基礎(chǔ)。為此，要求我們在客觀評價注冊會計(jì)師行業(yè)人才結(jié)構(gòu)、整體素質(zhì)的基礎(chǔ)上，加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，提高注冊會計(jì)師在國際化環(huán)境下的執(zhí)業(yè)能力。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，推動全面提高注冊會計(jì)師行業(yè)綜合素質(zhì)，選拔和培訓(xùn)行業(yè)高端國際化人才，我國已進(jìn)行了各項(xiàng)措施的初步探索，如中國注冊會計(jì)師協(xié)會從2006年起，在注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試的同時，設(shè)立了英語測試，并于2007年首次在注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試的審計(jì)、會計(jì)、財務(wù)成本管理等科目中各增加10分的英文附加題，這一措施的實(shí)施，進(jìn)一步提高了行業(yè)人員的英語水平，但距離培養(yǎng)并選拔能夠在英語環(huán)境中從事注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的國際化人才還相距很遠(yuǎn)。為了全面提升注冊會計(jì)師行業(yè)英語水平，提高英語水平測試的國際認(rèn)可度和實(shí)際效用，加快國際化人才的培養(yǎng)，本次改革征求意見稿提出，將現(xiàn)行注冊會計(jì)師考試相關(guān)科目的英文附加題制度及英語測試制度加以合并，與有關(guān)國家和地區(qū)會計(jì)師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語水平考試，水平定為“在英語環(huán)境中工作的能力”。將英語水平測試打造成為我國注冊會計(jì)師走向國際“通行證”的重要標(biāo)志。

注冊會計(jì)師考試是人才培養(yǎng)、人才選拔、人才儲備的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。借鑒國際普遍認(rèn)可的考試模式、有關(guān)國家和地區(qū)會計(jì)師組織的考試工作經(jīng)驗(yàn)，改革注冊會計(jì)師考試制度，是實(shí)現(xiàn)與有關(guān)國家和地區(qū)注冊會計(jì)師考試和資質(zhì)的合作，加快行業(yè)國際化人才培養(yǎng)的必然選擇。

(三)會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，為注冊會計(jì)師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件

2006年2月，財政部了新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起實(shí)施。這次史無前例的重大會計(jì)政策的改革，大大改善了我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)了我國企業(yè)會計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的交流。同時，2006年2月15日，財政部正式了“新審計(jì)準(zhǔn)則”，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場發(fā)展需求、同時又與國際趨同的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，作為國際資本流動商業(yè)語言的會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)國際趨同和資本市場間的等效，是大勢所趨。目前，美國已宣布自2007年起接納外國公司用國際準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，歐盟也正在積極推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則與別的國家會計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可工作?？梢哉f，實(shí)現(xiàn)會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效，按照相同標(biāo)準(zhǔn)，在同一平臺上考量公司業(yè)績，將漸漸成為促進(jìn)資本市場提高效率、降低投資風(fēng)險、節(jié)約交易成本的國際共識。作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，我國實(shí)施與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，并逐步謀求與主要資本市場會計(jì)準(zhǔn)則的等效，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是提升對外開放水平和促進(jìn)會計(jì)行業(yè)國際化發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務(wù)。會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效，不僅是會計(jì)政策和審計(jì)技術(shù)的變化，也是對我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、管理理念、業(yè)務(wù)流程、會計(jì)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會計(jì)及審計(jì)人員知識與能力的挑戰(zhàn)。

隨著會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略的有效實(shí)施，我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，并平穩(wěn)過渡。與此同時，內(nèi)地與香港會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效，與有關(guān)國家和地區(qū)會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的等效談判正在進(jìn)一步推進(jìn)。

我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，為注冊會計(jì)師行業(yè)國際化發(fā)展，提供了重要技術(shù)支持，同時也為注冊會計(jì)師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件，為考試?yán)砟畹奶嵘?、考試?nèi)

容的充實(shí)、考試結(jié)構(gòu)的改善奠定了重要基礎(chǔ)。

二、2009年注冊會計(jì)師考試制度改革內(nèi)容變化

詳見下表。

三、對注冊會計(jì)師考試制度改革的幾點(diǎn)建議

(一)提升我國考生的考試資格

其他國家的做法值得我們借鑒，德國的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師是由其協(xié)會組織考試和認(rèn)定資格的。德國的要求非常嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須受過高等教育并具有相當(dāng)長時間的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)(大學(xué)畢業(yè)生要有6年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其中4年為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的助理業(yè)務(wù))。美國注冊會計(jì)師協(xié)會早在1959年就提出要把注冊會計(jì)師的學(xué)歷資格提高到碩士研究生的水平，而且，美國目前已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生；早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個想?yún)⒓覥PA考試的人必須先接受150個學(xué)分的高等教育。

在我國，注冊會計(jì)師報名考試的條件還不如會計(jì)中級職務(wù)技術(shù)資格考試的條件?！吨腥A人民共和國注冊會計(jì)師法》第八條中只規(guī)定：“具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試”，而財政部2004年44號文件《會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》中對會計(jì)中級報名考試條件中規(guī)定：大專畢業(yè)，從事會計(jì)工作滿5年；大學(xué)本科畢業(yè)，從事會計(jì)工作滿4年；雙學(xué)士學(xué)位或研究生班，從事會計(jì)工作滿2年；碩士學(xué)位，參加會計(jì)工作滿1年；博士學(xué)位。由此可見，注冊會計(jì)師考試的學(xué)歷要求低，而且沒有工作經(jīng)歷的要求。實(shí)際上注冊會計(jì)師考試要求考試人員學(xué)識水平的程度要比會計(jì)中級考試的要求還高。注冊會計(jì)師考試是一種難度非常大的考試，通過率極低，而且考試的五個科目基本上是大學(xué)本科學(xué)生所能學(xué)到的知識，專業(yè)階段考試也主要測試考生是否具備會計(jì)專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識，是否具備注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。因此，建議將注冊會計(jì)師考試的資格定為大學(xué)本科以上學(xué)歷，并要求具備一定的會計(jì)、審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。

(二)增加每年考試次數(shù)

借鑒其他國家的做法，美國注冊會計(jì)師協(xié)會每年舉辦兩次考試，一般于5月和¨月進(jìn)行；德國每年舉辦兩次，一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。

我國自從1991年實(shí)施注冊會計(jì)師考試制度以來，有關(guān)考試時間的規(guī)定一直未變，即每年9月份參加一次考試。我國注冊會計(jì)師考試獲取注冊會計(jì)師非職業(yè)資格證書的條件是：制度改革前5年內(nèi)五科全部及格，改革后為5年內(nèi)通過六科專業(yè)測試后獲得參加高級階段的測試，即綜合考試并一次取得合格成績。這樣，由于考試次數(shù)比較少?？颇慷?，且大部分考生都是上班族，沒有充裕的時間學(xué)習(xí)，一旦第一年沒有考過，會增加第二年的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，尤其是在有限的五次內(nèi)，部分科目通過而部分科目未通過時會給考生帶來一定的心理影響?？傊?，一年一次的考試會降低通過率，降低考生的積極性，從而影響注冊會計(jì)師人才的選拔。建議每年舉行兩次注冊會計(jì)師考試，即上半年和下半年分別進(jìn)行一次。

(三)將高級階段的綜合測試改為開卷考試

加拿大共有三個會計(jì)師組織：一是加拿大特許會計(jì)師協(xié)會；二是加拿大公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會；三是加拿大管理會計(jì)師協(xié)會。因此，沒有統(tǒng)一的考試制度，而是由三個不同的會計(jì)組織分別組織考試工作。這其中，最權(quán)威的是加拿大特許會計(jì)師考試，命題、閱卷、試題分析等工作均由其直接負(fù)責(zé)，各省協(xié)會負(fù)責(zé)考生的考前培訓(xùn)、測試及報名工作。特許會計(jì)師協(xié)會的考試為綜合考試，給考生提供一套企業(yè)財務(wù)資料，從中發(fā)現(xiàn)問題；第二天和第三天的考試是涉及不同領(lǐng)域，或同一領(lǐng)域不同方面的內(nèi)容，一般是為考生提供企業(yè)存在的問題，讓其從中依據(jù)重要性原則找出重點(diǎn)問題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、填報納稅申報單等方面的能力。

篇5

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展xx年年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于xx年年7月4日至8月30日對50家會計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對xx年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了xx年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中xx年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：xx年年14月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)xx年度審計(jì)報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計(jì)師完成的審計(jì)報告。

這次檢查工作給注冊會計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

（二）職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報表附注未將主要報表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計(jì)報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計(jì)報表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計(jì)報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計(jì)報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，xx年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會計(jì)報表，該所審計(jì)的是其母公司會計(jì)報表，僅對母公司會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會計(jì)報表，但是在審計(jì)報告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及xx年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o形中擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。

（3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計(jì)報表附注披露的方式替代審計(jì)報告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利xx年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報表利潤85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計(jì)報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號審計(jì)報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元（占資產(chǎn)總額的34.54%）計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會計(jì)師在審計(jì)時就此事項(xiàng)向b公司進(jìn)行函證， b公司未予確認(rèn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計(jì)報告意見段中說明被審計(jì)單位會計(jì)報表符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，但會計(jì)報表附注披露采取的會計(jì)政策是《施工企業(yè)會計(jì)制度》。同時，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報告的影響某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大， 注冊會計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，xx年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， xx年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計(jì)師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計(jì)師對會計(jì)報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報，仍在審計(jì)報告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會計(jì)師事務(wù)所（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計(jì)師事務(wù)所、中漢德會計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會計(jì)師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報告存在問題簽字注冊會計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計(jì)師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇6

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)營理念； 會計(jì)師事務(wù)所； 注冊會計(jì)師

經(jīng)營理念是一種執(zhí)業(yè)理念，是指會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所具有的經(jīng)營意識或營銷理念。在深入研究世界經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)展對會計(jì)職業(yè)的新要求及會計(jì)職業(yè)自身發(fā)展規(guī)律和發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中國注冊會計(jì)師協(xié)會提出了人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略、做大做強(qiáng)戰(zhàn)略、行業(yè)信息化戰(zhàn)略和新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略。筆者認(rèn)為，發(fā)展戰(zhàn)略是對注冊會計(jì)師行業(yè)科學(xué)構(gòu)劃的全局性的藍(lán)圖，它的實(shí)施依托于每一個會計(jì)師事務(wù)所的成功經(jīng)營。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)踐行行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，積極創(chuàng)新自身發(fā)展模式，不斷卓越經(jīng)營理念。

一、市場理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的推動下，會計(jì)服務(wù)的觸角已跨越國界。一方面，國外會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國內(nèi)市場后，我國注冊會計(jì)師的國內(nèi)市場份額將重新確定；另一方面，我國注冊會計(jì)師要與外國同行分享國外會計(jì)市場，服務(wù)于我國的境外投資及向外國提供會計(jì)服務(wù)。因此，在我國會計(jì)市場上角逐的不僅是國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所，更有一批強(qiáng)大的國際會計(jì)師事務(wù)所。目前跨國公司在華的投資企業(yè)、在海外發(fā)行股票的我國公司基本上是由四大會計(jì)公司提供相關(guān)服務(wù)，中小企業(yè)市場仍由國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所占領(lǐng)。面臨會計(jì)市場的逐步開放，我國注冊會計(jì)師要抓住有利時機(jī)，不能坐等市場，否則終將被市場所淘汰。因此，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所要不斷提高服務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，面向國際、國內(nèi)兩大會計(jì)市場實(shí)施人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。只有這樣，才能和國外會計(jì)師事務(wù)所展開競爭，爭奪國際會計(jì)市場。同時，會計(jì)市場同樣有層次之分，應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，找到入主市場的切入點(diǎn)或新業(yè)務(wù)的增長點(diǎn)。

二、品牌理念

審計(jì)服務(wù)說到底也是一種商品，商品講究品牌意識。品牌的缺失會導(dǎo)致企業(yè)在激烈的競爭中難以立足和長期發(fā)展。即會計(jì)師事務(wù)所要樹立自己的“金字招牌”。這種行業(yè)內(nèi)的“金字招牌”沒有大小之分，并不是國內(nèi)所有的會計(jì)師事務(wù)所都要成為“四大”，才能稱之為品牌。每個會計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自己所擁有的資源，打造屬于自己的特色產(chǎn)品，并在服務(wù)上做精做細(xì)?！八拇蟆钡钠放平?jīng)歷了一百多年的發(fā)展，是世界各國幾代會計(jì)師不斷努力和奉獻(xiàn)的結(jié)果。相比之下，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程很短，打造民族品牌也不能一蹴而就。會計(jì)市場國際化以后，會計(jì)師事務(wù)所在會計(jì)市場上的競爭力主要取決于品牌。以品牌來劃分市場份額，將成為計(jì)量會計(jì)師事務(wù)所實(shí)力的主要籌碼。因此，要合理定位市場，抓住機(jī)會，扎扎實(shí)實(shí)地努力。國際競爭日益激烈，機(jī)會轉(zhuǎn)瞬即逝，打造品牌不是一朝一夕的事，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。

三、服務(wù)理念

即會計(jì)師事務(wù)所要提供全方位的主動服務(wù)，搞好服務(wù)的創(chuàng)新，不斷拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，使業(yè)務(wù)向多元化發(fā)展。進(jìn)一步講，服務(wù)理念不僅僅體現(xiàn)在對客戶的服務(wù)態(tài)度上，更要體現(xiàn)在給客戶提供更多更符合客戶需要的產(chǎn)品上，通過多種產(chǎn)品組合或捆綁式服務(wù)，來贏得客戶市場。目前，國際“四大”會計(jì)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的比例在逐年下降，稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)比例在逐年上升。而國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍是法定審計(jì)業(yè)務(wù)。與其他專業(yè)人士相比，會計(jì)師事務(wù)所在向其客戶提供咨詢服務(wù)方面存在優(yōu)勢。因?yàn)樗麄冊趫?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，清楚客戶的經(jīng)營環(huán)境和發(fā)展?fàn)顩r，熟悉客戶的會計(jì)制度，了解客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮這方面的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高服務(wù)效率，在減少客戶服務(wù)成本的同時，努力為客戶創(chuàng)造價值服務(wù)。當(dāng)然，服務(wù)業(yè)務(wù)的多元化是以注冊會計(jì)師知識結(jié)構(gòu)的多元化為前提，為此，注冊會計(jì)師要不斷增加分行業(yè)的具體企業(yè)管理知識和經(jīng)驗(yàn)。

四、質(zhì)量理念

即在產(chǎn)品質(zhì)量上，擁有“99+1=0”的經(jīng)營思想。通俗地講，如果生產(chǎn)100臺產(chǎn)品，其中99臺合格，1臺不合格，對購買這臺產(chǎn)品的用戶來說就是100%不合格，服務(wù)效果就等于0。在審計(jì)人員進(jìn)行的項(xiàng)目中，如果存在虛假因素，那么審計(jì)報告作為一種特殊產(chǎn)品，其真正的用戶是廣大的投資者，就會對社會產(chǎn)生巨大的不良影響。因此，必須強(qiáng)化質(zhì)量意識，靠質(zhì)量去贏得市場，靠質(zhì)量去競爭。在會計(jì)師事務(wù)所中，業(yè)務(wù)發(fā)展和質(zhì)量控制的權(quán)衡是一個永恒的主題。目前，某些會計(jì)師事務(wù)所仍然存在一些不合理的現(xiàn)象：靠低價收費(fèi)搶客戶，然后減少審計(jì)時間、省略必要程序，以降低審計(jì)成本，保持盈利；缺乏質(zhì)量控制意識，審計(jì)質(zhì)量控制不力，三級復(fù)核制流于形式，審計(jì)報告的質(zhì)量很難得到保證。對此，要按照市場運(yùn)作規(guī)則，實(shí)行準(zhǔn)入和退出制度，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管，剔除不合規(guī)范的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，對會計(jì)師事務(wù)所的綜合評價也要體現(xiàn)收入等硬件與執(zhí)業(yè)質(zhì)量等軟件指標(biāo)并重的做法。

五、人才理念

日本著名企業(yè)家松下幸之助曾說過：企業(yè)最好的資產(chǎn)是人。要重視注冊會計(jì)師行業(yè)優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，特別是加快國內(nèi)新業(yè)務(wù)拓展所需人才和占領(lǐng)國際會計(jì)市場所需人才的培養(yǎng)。注冊會計(jì)師的服務(wù)，是知識技能的開發(fā)、運(yùn)用和總結(jié)提升的過程。注冊會計(jì)師應(yīng)具備堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)理論，熟悉現(xiàn)代社會審計(jì)和管理咨詢等業(yè)務(wù)，掌握外語、現(xiàn)代信息技術(shù)和法律，具備風(fēng)險意識、創(chuàng)新精神，成為國際型的復(fù)合型人才。無論是注冊會計(jì)師考試制度的改革、領(lǐng)軍人才的選拔，還是境外培訓(xùn)方面，近幾年，我國財政部和注冊會計(jì)師協(xié)會在人才培養(yǎng)方面做了大量富有成效的工作。同時，無論是在國內(nèi)還是國際上，很多著名企業(yè)都非常關(guān)注職業(yè)培訓(xùn)。目前，已有1 200多家美國跨國公司包括麥當(dāng)勞、肯德基在內(nèi)都開辦了自己的管理學(xué)院，摩托羅拉則建有自己的大學(xué)。社會審計(jì)人員的培養(yǎng)，從中可以得到很好的啟示?？傊?，政府機(jī)構(gòu)和各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)共同努力，打造行業(yè)發(fā)展所需人才。

六、規(guī)范理念

即注冊會計(jì)師要按照符合國際通行的規(guī)范去執(zhí)業(yè)，遵守道德規(guī)范和行業(yè)技術(shù)規(guī)范。守規(guī)矩，才能成方圓。市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，注冊會計(jì)師要有規(guī)范意識，社會審計(jì)的行為需要法規(guī)的約束和保護(hù)。不規(guī)范會失去社會公信力，會失去國內(nèi)和國際雙重市場。自2012年1月1日起實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則體系作為規(guī)范我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，充分借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。這僅僅是實(shí)現(xiàn)規(guī)范理念的第一步，即建立規(guī)范。值得注意的是，某些虛假審計(jì)報告信息的形成并不是無法可依造成的，而是有法不依的后果。從這種意義上說，關(guān)注注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際效果更為重要。此外，為了促進(jìn)事務(wù)所和注冊會計(jì)師的規(guī)范運(yùn)作，中國注冊會計(jì)師協(xié)會還采取多種措施強(qiáng)化監(jiān)管力度，如事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度和投訴舉報制度等，充分發(fā)揮政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用；建立調(diào)查委員會、懲戒委員會等自律性組織，督促事務(wù)所和注冊會計(jì)師規(guī)范運(yùn)作等等。

七、信息理念

市場經(jīng)濟(jì)就是信息經(jīng)濟(jì)。在信息社會里，人們需要通過信息，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。韓國企業(yè)家李秉哲曾說：技術(shù)的支配者將支配世界?？萍紕?chuàng)新的形勢、信息技術(shù)的日益普及，一方面，要增加技術(shù)投資，改善手工審計(jì)手段，形成以審計(jì)報告管理為核心的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。如普華永道公司投資40億用于電子商務(wù)，內(nèi)部有網(wǎng)絡(luò)，遇到不明白的問題，通過網(wǎng)絡(luò)傳向各國，一兩分鐘后就會有專家把最詳盡的資料傳給你，并與你討論，保證你永遠(yuǎn)能學(xué)到最新的知識。另一方面，信息理念向深層次拓展。人們常稱當(dāng)今社會為IT社會，可國外專家提出IT向RT（Relationship Technology）轉(zhuǎn)換的理念。審計(jì)需要經(jīng)營，經(jīng)營需要客戶。誰擁有了客戶，就擁有了市場和財富。利用信息技術(shù)手段，建立一套客戶收集、處理與反饋系統(tǒng)，可以密切與客戶之間的關(guān)系?？梢詳嘌裕诳萍佳该桶l(fā)展的今天，審計(jì)人員如果不搞審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，就會失去審計(jì)的資格；注冊會計(jì)師行業(yè)如果不實(shí)行信息化管理，就會停滯不前。

八、規(guī)模理念

從中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的《2011年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價前百家信息》可以看出，經(jīng)過近十年事務(wù)所的合并，我國事務(wù)所規(guī)模小的現(xiàn)狀得到了一定程度的改變。如排名第5的中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所2010年度的業(yè)務(wù)收入已經(jīng)超過10億元，注冊會計(jì)師人數(shù)1 311人，超過了國際“四大”。通過規(guī)?；?jīng)營，發(fā)揮人才、資金、信息等資源上的優(yōu)勢。沒有規(guī)模，難以實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)走出去的戰(zhàn)略，但要正確對待合并問題。具體講，一是避免盲目求大，不是所有的事務(wù)所都需要合并，因?yàn)闀?jì)市場需求是有層次的，不同的業(yè)務(wù)需要不同規(guī)模的事務(wù)所來承擔(dān)，大中小事務(wù)所并存；二是在平等、自愿、協(xié)商的基礎(chǔ)上，自主選擇適宜的合并對象，不能實(shí)行政府強(qiáng)制聯(lián)合，否則，將會嚴(yán)重影響事務(wù)所以后的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步擴(kuò)展；三是合并后盡快整合，實(shí)現(xiàn)人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和企業(yè)文化的融合，制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的激勵和制約機(jī)制，建立有效的質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險防范系統(tǒng)。

九、風(fēng)險理念

無論是法定審計(jì)業(yè)務(wù)，還是新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略所帶來的其他服務(wù)業(yè)務(wù)，都會不同程度地給會計(jì)師事務(wù)所帶來風(fēng)險。風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計(jì)師應(yīng)樹立風(fēng)險理念，主動應(yīng)對風(fēng)險。以法定審計(jì)業(yè)務(wù)為例，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。它是指注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險分析、評價被審計(jì)單位風(fēng)險控制、確定剩余審計(jì)風(fēng)險，執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ鄬徲?jì)風(fēng)險降低到可接受水平。這樣，注冊會計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。注冊會計(jì)師應(yīng)針對所提供的不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，針對性地采取規(guī)避風(fēng)險措施。此外，可以參加職業(yè)保險。它是保險公司為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供的一種險種，是以會計(jì)師事務(wù)所為單位進(jìn)行的投保，指自規(guī)定的追溯期開始，被保險人在承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)過程中，因過失行為給委托人及其利害關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償，由保險公司在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。它也是事務(wù)所應(yīng)對訴訟的保障。

結(jié) 語

筆者認(rèn)為，經(jīng)營理念本身具有系統(tǒng)性，九種經(jīng)營理念緊密相連。經(jīng)營的目的是為了占領(lǐng)市場，立足于世界。因此，需要樹立品牌意識?？咳瞬?、規(guī)范、信息、規(guī)模提高質(zhì)量；靠質(zhì)量、靠服務(wù)去贏得品牌。經(jīng)營的過程伴隨著風(fēng)險的評估和控制。面向未來，應(yīng)不斷落實(shí)上述經(jīng)營理念。比爾·蓋茨的一句名言：我的企業(yè)離破產(chǎn)只有12個月。微軟這個世界著名的大公司都有這么大的危機(jī)感，還要不斷地經(jīng)營管理創(chuàng)新，那我們呢？

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；會計(jì)信息；質(zhì)量

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會計(jì)誠信問題已成為人們所關(guān)注的焦點(diǎn)，會計(jì)信息的質(zhì)量受到多方面因素的影響，其中，內(nèi)部控制審計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量具有直接的影響力，而會計(jì)信息是企業(yè)做經(jīng)營決策的重要參考信息，因此，提高會計(jì)信息質(zhì)量，要從內(nèi)部控制審計(jì)入手。

二、內(nèi)部控制審計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)經(jīng)營者通常是對會計(jì)信息進(jìn)行分析，然后做出經(jīng)營決策，會計(jì)信息的質(zhì)量對經(jīng)營成果起著決定性的作用，而內(nèi)部控制審計(jì)又對會計(jì)信息質(zhì)量有著直接的影響。提高會計(jì)信息的真實(shí)性，可以讓企業(yè)做出正確的經(jīng)營決定，帶領(lǐng)企業(yè)向正確的方向發(fā)展，若是企業(yè)的會計(jì)信息出現(xiàn)問題，例如、會計(jì)信息不完整、會計(jì)信息產(chǎn)生誤差等，都會對企業(yè)造成直接的影響，做出錯誤的決定，使企業(yè)損失巨大，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)[1]。可見，會計(jì)信息質(zhì)量決定企業(yè)的命運(yùn)，會計(jì)人員務(wù)必要保證會計(jì)信息的質(zhì)量，而提高會計(jì)信息質(zhì)量的前提是要提高內(nèi)部控制審計(jì)水平，會計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制審計(jì)信息相關(guān)，提高內(nèi)部控制審計(jì)水平，要求加大企業(yè)的管理力度，健全內(nèi)部控制審計(jì)。公司的健康發(fā)展，離不開良好的治理，而且，內(nèi)部控制更是建立在治理的基礎(chǔ)之上，為保證會計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)需要建立一個內(nèi)部控制審計(jì)部門。企業(yè)不但需要營造一個良好的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境，而且還需要讓企業(yè)中每一個員工都對會計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制審計(jì)的重要性有一定的認(rèn)識度，積極配合領(lǐng)導(dǎo)的工作，在工作崗位上自覺遵守公司規(guī)章制度，絕不做出破壞會計(jì)信息質(zhì)量、損害公司的行為。在企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制審計(jì)扮演著外部監(jiān)督的角色，對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督，準(zhǔn)確的判斷企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營模式，使企業(yè)在競爭激烈的市場中，立于不敗之地。

會計(jì)信息質(zhì)量十分重要，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，務(wù)必要通過各種途徑來保證會計(jì)信息的真實(shí)性，避免會計(jì)信息失真，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失[2]。

三、做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量的有效方法

會計(jì)信息是市場經(jīng)濟(jì)中的一種公共產(chǎn)品，要遵循真實(shí)性這一客觀的特性，但是會計(jì)失真現(xiàn)象越顯突出，企業(yè)要保證會計(jì)信息的真實(shí)性，需要從完善內(nèi)部控制審計(jì)、健全內(nèi)部管理機(jī)制、提高會計(jì)師的水平等，這三個途徑來提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

1.按照相關(guān)法律制度，完善內(nèi)部控制審計(jì)

會計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制審計(jì)緊密相連，為了確保內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量，我國出臺了相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》等，都為會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了重要的信息，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》而制定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》主要是對內(nèi)部控制審計(jì)各個工作環(huán)節(jié)，進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，例如，總體設(shè)計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃等，這一系列的工作都一一細(xì)化，而且，還對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，評價其存在的問題，從而總結(jié)出審計(jì)意見，會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時，可以此為參考，展開各項(xiàng)工作[3]。注冊會計(jì)師在開展每項(xiàng)工作，都要嚴(yán)格遵守《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》進(jìn)行，從中提取適合的審計(jì)依據(jù)，保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在工作過程中，若是出現(xiàn)重大事情，注冊會計(jì)師要保持清醒的頭腦，謹(jǐn)慎、盡職盡責(zé)，確保會計(jì)信息的質(zhì)量，避免出現(xiàn)錯報風(fēng)險的現(xiàn)象。當(dāng)注冊會計(jì)師結(jié)束審計(jì)工作之后，接下來要完成的工作就是審計(jì)報告的工作，審計(jì)報告需要結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)報告中的相關(guān)內(nèi)容來完成，體現(xiàn)出內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中的作用。

內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中具有監(jiān)督的作用，要使其作用得到充分的發(fā)揮，需要會計(jì)師按照相關(guān)的規(guī)章制度展開工作，并做好審計(jì)報表，通過完善內(nèi)部控制審計(jì)，來提高會計(jì)信息質(zhì)量。

2.健全內(nèi)部管理機(jī)制，強(qiáng)化誠信意識

會計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部控制緊密相連，會計(jì)信息出現(xiàn)失真的幾率都比較低，在一定程度上，可為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，所以重視內(nèi)部管理機(jī)制，并使之不斷完善。為了避免管理者出現(xiàn)短期行為，在完善業(yè)績評價機(jī)制的同時，還需要使企業(yè)利益與人的個人利益相聯(lián)系起來，企業(yè)管理者很難有機(jī)可乘。另外，還需對持股結(jié)構(gòu)做調(diào)整，并建立董事制度，在管理當(dāng)中增強(qiáng)董事內(nèi)部制約機(jī)制，從而在一定程度上保護(hù)小股東的利益[4]。在誠信方面，主要做的是樹立企業(yè)管理人員正確的價值觀和道德觀，一直以來，企業(yè)之間的誠信問題都受到人們的關(guān)注，所以會計(jì)人員需要具有“誠實(shí)為本不做假賬”的思想，捏造會計(jì)信息。我國目前很多企業(yè)的會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，企業(yè)要定期為其制定培訓(xùn)計(jì)劃進(jìn)，讓會計(jì)人員在培訓(xùn)后在培訓(xùn)中掌握會計(jì)知識，提升自我。

完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，規(guī)范工期財務(wù)不良行為，提高企業(yè)管理者和會計(jì)人員對誠信的認(rèn)識度，營造一個講誠信的環(huán)境，從而有效遏制會計(jì)信息失真，構(gòu)建一個良好的誠信體系。

3.提高會計(jì)師的專業(yè)水平

除了要求全體會計(jì)人員具有誠信意識之外，注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計(jì)工作，對注冊會計(jì)師的要求更高的要求，要求注冊會計(jì)師要有較高的專業(yè)水平，這樣才可確保內(nèi)部控制報告的質(zhì)量。在注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，需要對內(nèi)部控制的情況做分析，從而做出具有實(shí)際意義的審計(jì)報告。尤其是對上市的公司所披露的內(nèi)部控制信息要認(rèn)真監(jiān)查，判斷是否具有真實(shí)性，這樣可促使上市公司提高對內(nèi)部控制信息的重視程度。實(shí)際上，內(nèi)部控制審計(jì)與其他財務(wù)工作相比，其是一項(xiàng)新起的業(yè)務(wù)，很多公司不予重視，甚至是很多注冊會計(jì)師都不重視，而且多數(shù)注冊會計(jì)師對內(nèi)部監(jiān)控審計(jì)的了解程度有限，難以勝任此項(xiàng)工作[5]。為了解決這一問題，需要為注冊會計(jì)師開展培訓(xùn)工作，讓注冊會計(jì)師參與到培訓(xùn)中。另外，會計(jì)師事務(wù)所需要協(xié)助注冊會計(jì)師做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，讓會計(jì)師在業(yè)務(wù)中學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中掌握知識，提高工作技巧。注冊會計(jì)師參與內(nèi)部控制審計(jì)工作之后，還需要進(jìn)行后續(xù)教育，提高自我水平，會計(jì)師事務(wù)所還要注重會計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)工作，使每個會計(jì)師都擁有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，服務(wù)于企業(yè)。

面對內(nèi)部控制審計(jì)這一項(xiàng)業(yè)務(wù)，多數(shù)注冊會計(jì)師對其的認(rèn)識度不夠，因此，要為會計(jì)師開展培訓(xùn)工作，在培訓(xùn)中提高業(yè)務(wù)技能，與此同時，提高專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)控制和會計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)，要提高會計(jì)信息質(zhì)量，需要從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，完善內(nèi)部審計(jì)、健全內(nèi)部管理機(jī)制、提高會計(jì)師的專業(yè)水平，從而為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李明輝，張艷.上市公司內(nèi)部控制審計(jì)若干問題之探討——兼論我國內(nèi)部控制鑒證指引的制定[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010，21（02）：129-131.

[3]雷光勇，劉慧龍.大股東控制、融資規(guī)模與盈余操縱程度[J].管理世界，2011，16（10）：258-259.

[4]周紅燕.基于內(nèi)部控制視角的會計(jì)信息質(zhì)量評價研究綜述[J].財會通訊，2012，12（1）：25-26.

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要是指通過對企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行審查和分析評價，從而對企業(yè)內(nèi)部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風(fēng)險，因此加強(qiáng)其內(nèi)部控制審計(jì)勢在必行。一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的意義

（一）理論意義

內(nèi)部控制審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其產(chǎn)生具有一定的社會必然性，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，適應(yīng)了社會和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)管理過程，又可以對外承擔(dān)一定的社會責(zé)任。對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，有利于全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)前我國內(nèi)部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)成為企業(yè)面臨的又一難題。內(nèi)部控制審計(jì)是對內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行審計(jì)，可以被稱為內(nèi)部控制的控制，是對內(nèi)部控制的再次審計(jì)，將有利于從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制，也將進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

（二）實(shí)踐意義

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評估重大風(fēng)險的披露，有利于改善風(fēng)險管理，防范企業(yè)風(fēng)險，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計(jì)有利于評價和改進(jìn)組織的風(fēng)險管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內(nèi)部審計(jì)人員則需要充分了解企業(yè)或組織的內(nèi)部控制制度。注冊會計(jì)師在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時，往往要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制體制來確定審計(jì)的范圍、審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)中所需要采用的方法，具體在于觀察企業(yè)內(nèi)部控制體制是否健全和內(nèi)部控制的有效性程度。而內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的健全和有效程度是確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和所用方法的重要依據(jù)。如果某企業(yè)的內(nèi)部控制較好，則該企業(yè)所提供的資料就會比較可信，審計(jì)人員也就不需要進(jìn)行全面而詳細(xì)的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業(yè)的內(nèi)部控制不完善或者沒有很好地得到執(zhí)行，則審計(jì)人員需要進(jìn)行詳細(xì)和全面的檢查，這不僅浪費(fèi)大量的人力、物力和時間，而且不能夠?qū)⒕杏谔岣呓M織的效益上。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，為我國注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)提出了更具體、明確的指引，為深化財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)在我國的研究發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。但面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化，我國內(nèi)部控制審計(jì)還存在一些缺陷和不足。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)制度的法律層次相對較低

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。并且通過《內(nèi)部控制審計(jì)指引》與《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見的形式對比分析看出，均是四個形式：標(biāo)準(zhǔn)型，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報告形式。這也使注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時，容易將其與財務(wù)報告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無法正確區(qū)分兩者.無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)、程序不夠明確

首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。目前相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則尚未對內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)做出明確規(guī)定。最后，內(nèi)部控制審計(jì)程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制自我評估報告的真實(shí)性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，否則內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量就無法保證。但是，由于內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時間不長，加之與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計(jì)已有一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并從中總結(jié)出了一些行之有效的審計(jì)程序，但是這些審計(jì)程序依然是不系統(tǒng)的。

（三）注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的審計(jì)工作重視不夠

在很多案例中，注冊會計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)這個環(huán)節(jié)。在會計(jì)師事務(wù)所中，合伙人對注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)過程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，而很少過問是否進(jìn)行了控制測試，以及如何進(jìn)行的控制測試。所以，大多數(shù)審計(jì)人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可元，或應(yīng)付了事，一般都是照搬去年審計(jì)底稿，或者直接詢問公司財務(wù)人員來填制底稿。對內(nèi)部控制審計(jì)重視不夠，審計(jì)僅僅是在核對數(shù)字之間的溝稽關(guān)系，審計(jì)工作還停留在較低階段，而沒有真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)成本和效益匹配問題

事物都存在兩面性，人們對于內(nèi)部控制審計(jì)的態(tài)度也是雙重的，有支持內(nèi)部控制審計(jì)的，也有持反對態(tài)度的。內(nèi)部控制審計(jì)支持者們指出，內(nèi)部控制審計(jì)有助于風(fēng)險導(dǎo)向下的財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計(jì)研究，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，降低高管舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提高財務(wù)報告的合法公允性，因此必須進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。相反，內(nèi)部控制審計(jì)反對者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)必然會增加企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)成本，對內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果在提高公司財務(wù)報告可靠性方面持有懷疑態(tài)度，認(rèn)為當(dāng)前開展內(nèi)部控制審計(jì)的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊會計(jì)師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確丁作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險。

（二）健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制制度

針對內(nèi)部控制審計(jì)這一新業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，以保障內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案，加強(qiáng)注冊會計(jì)師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計(jì)師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計(jì)這一新業(yè)務(wù)的需要。會計(jì)師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力

由于財務(wù)報告內(nèi)部控制是非財務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動，對其進(jìn)行鑒證并希望實(shí)現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)對注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測試后，注冊會計(jì)師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型，其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計(jì)劃地參與那些與個人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項(xiàng)目。同時還應(yīng)該有意識地多與其他審計(jì)人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，或向?qū)＜艺埥?，不斷豐富自己的經(jīng)驗(yàn)，提高判斷技巧。

篇9

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì) 注冊會計(jì)師 對策

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式倍受職業(yè)界的關(guān)注。我國于2006年2月了一系列新的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則，并于2007年開始實(shí)施，這標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師審計(jì)從規(guī)則上已進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時代，這些審計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施也為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。2010年11月1日財政部批準(zhǔn)了修改后的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，該體系最大的變化是將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面取代了制度基礎(chǔ)審計(jì)的理念，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線。

（一）現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的區(qū)別

1.從審計(jì)思路上看

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式采用的是一種“自下而上”的審計(jì)思路， 認(rèn) 為注冊會計(jì)師只要通過對被審計(jì)單位會計(jì)報表各個項(xiàng)目及相關(guān)交易 的各個“認(rèn)定”的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估和測試，并加以綜合，就可以為審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要 求注冊會計(jì)師運(yùn)用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。即首先運(yùn)用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán) 密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān) 的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合 重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形 成最終的審計(jì)意見。

2.從審計(jì)側(cè)重點(diǎn)來看

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式側(cè)重于對財務(wù)報表本身的分析，通常難以 對固有風(fēng)險做出準(zhǔn)確評估，往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，轉(zhuǎn) 而將審計(jì)資源投向控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模 式則側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，它將被審企業(yè)置于社會經(jīng)濟(jì)體系中，分析其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對風(fēng)險的控制施，從而形成對財務(wù)報表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對財務(wù)報表進(jìn)行判斷。審計(jì)重 心發(fā)生了前移，使得以審計(jì)測試為重心到以風(fēng)險評估為重心。

3.從審計(jì)風(fēng)險的方法來看

由于對審計(jì)風(fēng)險的認(rèn)識不同，導(dǎo)致了兩種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式所運(yùn) 用的審計(jì)風(fēng)險模型不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險=固有 風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計(jì)風(fēng)險模型?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)以 “審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計(jì)風(fēng)險模型。現(xiàn)代審計(jì) 風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所化， 但審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層 次：會計(jì)報表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶 余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和 控制風(fēng)險。會計(jì)報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.對內(nèi)部控制運(yùn)用全面

在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要考慮控制環(huán)境 、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個因素，同時也可擴(kuò)展到五個因素：控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險評價、會計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴(kuò)展，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下演變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對于原來的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只考慮內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)步了很多。

2.以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)模式

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，以風(fēng)險為導(dǎo)向，可以影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險控制在社會可接受的水平以下。

3.全面考慮風(fēng)險因素

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在賬戶余額和財務(wù)報表兩個層次分別評估，注冊會計(jì)師在各個審計(jì)階段分別評估賬表項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。隨著審計(jì)工作的深入，注冊會計(jì)師在各個階段針對不同風(fēng)險要素做分別側(cè)重的評價，這樣審計(jì)人員所能夠獲得的與風(fēng)險要素相關(guān)的信息就非常多，使對風(fēng)險要素水平的評價也更加準(zhǔn)確和客觀。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用及問題

（一）會計(jì)師事務(wù)所管理理念落后于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)無法適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。目前國內(nèi)部分大型的證券資格會計(jì)師事務(wù)所逐步開發(fā)了相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施系統(tǒng)，其余證券資格會計(jì)師事務(wù)所和非證券資格會計(jì)師事務(wù)所尚未建立自身的審計(jì)職業(yè)系統(tǒng)。由于國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)系統(tǒng)信息化建設(shè)起步較晚，大部分會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)僅僅是將被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解及其測試、實(shí)質(zhì)性程序等納入信息系統(tǒng)建設(shè)中，在“對審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險識別和評估”方面未能夠建立系統(tǒng)化的體系，大部分事務(wù)所僅僅將審計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)的內(nèi)容做了簡單的列示，沒有根據(jù)風(fēng)險評估環(huán)境的需要建立完整嚴(yán)密的風(fēng)險識別和評估體系，風(fēng)險評估環(huán)節(jié)缺乏定量的數(shù)據(jù)支持，分析程序未能夠在審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中得到充分的體現(xiàn)。此外，審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能夠完整的將風(fēng)險評估環(huán)節(jié)和后續(xù)的內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性程序等做有效的銜接。

（二）會計(jì)師事務(wù)所在宏觀政策、行業(yè)等方面研究的投入無法滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)單位所處環(huán)境的宏觀政策情況，包括貨幣政策、財政政策、稅收政策等，需要了解與被審計(jì)單位相關(guān)的匯率波動、利率等基礎(chǔ)金融工具因素。需要注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的情況，包括市場需求、競爭對手、生產(chǎn)技術(shù)等。目前國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所較為重視會計(jì)、審計(jì)等財務(wù)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識的研究投入，尚未對宏觀政策、客戶所處行業(yè)等方面做持續(xù)不斷的研究，未能夠建立相應(yīng)的信息庫，導(dǎo)致注冊會計(jì)師在進(jìn)行具體項(xiàng)目風(fēng)險評估過程中無法得到會計(jì)師事務(wù)所層面在該等方面的系統(tǒng)科學(xué)的支持，很多時候是依賴于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者項(xiàng)目組成員平時對該等內(nèi)容的了解，往往出現(xiàn)信息過于宏觀，未能夠與被審計(jì)單位聯(lián)系到一起，出現(xiàn)信息不完整，導(dǎo)致在該等信息運(yùn)用到被審計(jì)的單位風(fēng)險評估過程出現(xiàn)偏差。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對中國注冊會計(jì)師的挑戰(zhàn)

（一）對注冊會計(jì)師職業(yè)判斷的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心――風(fēng)險評估程序，實(shí)質(zhì)上就是職業(yè)判斷的過程。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，職業(yè)判斷范圍的擴(kuò)大、受托責(zé)任的復(fù)雜化，使注冊會計(jì)師不僅要對被審計(jì)單位的財務(wù)狀況做出判斷，要關(guān)注的還有過去事項(xiàng)、社會責(zé)任、持續(xù)經(jīng)營能力、被審計(jì)單位的經(jīng)營情況和所在行業(yè)整體情況以及宏觀環(huán)境、政府政策對被審計(jì)單位的影響等諸多事項(xiàng)。對于近年來不斷出現(xiàn)的新興行業(yè)或新興業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師在審計(jì)中需要對這些特殊事項(xiàng)可能存在的重大錯報風(fēng)險給予特別關(guān)注。針對特殊性質(zhì)的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師不能僅依靠原有的職業(yè)判斷來評估風(fēng)險，還需要相應(yīng)的準(zhǔn)則指南指導(dǎo)其審計(jì)工作。這就要求注冊會計(jì)師要具備較強(qiáng)的專業(yè)技能、豐富的知識以及對最新審計(jì)準(zhǔn)則的理解和掌握。

（二）對注冊會計(jì)師審計(jì)理念的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先考慮的是被審計(jì)單位所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險，是從被審計(jì)單位所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來分析其經(jīng)營風(fēng)險、生存發(fā)展能力以及管理水平等，并在此基礎(chǔ)上對重大錯報風(fēng)險予以評估， 然后再看財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性即“自上而下”，這是一種較高層次戰(zhàn)略觀的體現(xiàn)，是一種全新的審計(jì)理念?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師跳出被審計(jì)單位的財務(wù)報表即“出乎其外”，首先對其宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合的分析，包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計(jì)單位的性質(zhì);被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等六項(xiàng)內(nèi)容。

（三）對注冊會計(jì)師職業(yè)能力的挑戰(zhàn)

風(fēng)險的評估很多要涉及非財務(wù)方面的內(nèi)容，顯然，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師具備寬口徑的知識結(jié)構(gòu)，采用 宏觀戰(zhàn)略管理理論和方法對導(dǎo)致被審計(jì)單位財務(wù)報表發(fā)生錯報的根源入手，充分全面地了解和評估其經(jīng)營風(fēng)險。而目前我國注冊會計(jì)師過于狹窄的知識面尚無法滿足這一要求，目前中國注冊會計(jì)師都是通過全國統(tǒng)一的五門注冊會計(jì)師資格考試而獲得執(zhí)業(yè)資格的，具有比較高的執(zhí)業(yè)水平，但相對來說缺乏除此以外的其他相關(guān)的行業(yè)知識，如金融知識、 行業(yè)產(chǎn)業(yè)知識、企業(yè)戰(zhàn)略管理方面知識等。

四、注冊會計(jì)師有效應(yīng)對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的策略

（一）注重信息資料數(shù)據(jù)庫的建設(shè)

注冊會計(jì)師在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)時要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。了解與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素、被審計(jì)單位的目標(biāo)戰(zhàn)略，只有強(qiáng)大信息庫才能滿足審計(jì)的需要，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)的效率。通過調(diào)查可知注冊會計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險評估時，缺乏信息的支持，導(dǎo)致審計(jì)成本上升，審計(jì)效果不佳?！八拇蟆睍?jì)師事務(wù)所在近百年的時間里，建立了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，注冊會計(jì)師可以比較方便的獲得有關(guān)被審計(jì)單位的行業(yè)信息、監(jiān)管環(huán)境等相關(guān)的信息，并且建立了一系列的指標(biāo)評價體系，為注冊會計(jì)師提供參考。首先，信息庫的建設(shè)應(yīng)該注重信息的收集，關(guān)注行業(yè)的動態(tài)發(fā)展，法律法規(guī)的變化，這項(xiàng)工作應(yīng)由專門的部門負(fù)責(zé)。其次，信息庫的建設(shè)應(yīng)注重風(fēng)險評估體系的運(yùn)用，如波特五力模型的運(yùn)用SWOT分析等。最后，應(yīng)該注重審計(jì)案例和審計(jì)總結(jié)的積累。

（二）加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的文化建設(shè)

會計(jì)師事務(wù)所的文化是指在一定的條件下，在長期的審計(jì)實(shí)踐活動中，通過審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者主動倡導(dǎo)和精心培育的，并被審計(jì)組織全體成員所認(rèn)同和遵循的具有本審計(jì)組織特色的管理思想、行為規(guī)范及其物質(zhì)形態(tài)的總和。會計(jì)師事務(wù)所的文化是一種隱性的力量，它在無形之中影響著會計(jì)師事務(wù)所人員的行為方式，重要的是工作方式和工作態(tài)度。只有建立起積極健康的事務(wù)所文化，才能避免審計(jì)工作底稿編制流于形式，事務(wù)所內(nèi)部不同部門對審計(jì)要求不統(tǒng)一等問題。然而，值得我們注意的是事務(wù)所是一個人員流動較大的組織，而且國內(nèi)很多較大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所是由很多地方小所整合而成，這無疑為事務(wù)所的文化建設(shè)增添了難度。

（三）提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用是對注冊會計(jì)師綜合素質(zhì)的一次挑戰(zhàn)。一方面是學(xué)習(xí)能力的考驗(yàn)。審計(jì)準(zhǔn)則的變化對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作提出新的要求，注冊會計(jì)師只有具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力才能掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓。另一方面現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要注冊會計(jì)師具備豐富的知識儲備。注冊會師不僅要掌握審計(jì)、會計(jì)的知識，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)方面的知識。注冊會計(jì)師自身要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化自身的職業(yè)懷疑精神，提高自己的職業(yè)判斷能力和專業(yè)判斷能力。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重注冊會計(jì)師的培訓(xùn)，提高注冊會計(jì)師對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識，強(qiáng)化注冊會計(jì)師風(fēng)險意識，為注冊會計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供更多指導(dǎo)，構(gòu)建一套風(fēng)險評估體系。此外，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定合理的招聘政策、晉升機(jī)制和薪酬待遇。在招聘會計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員的同時，也應(yīng)注重招聘法律、機(jī)械、工程、稅務(wù)等專業(yè)的人才。在制定審計(jì)計(jì)劃時，要注意人員結(jié)構(gòu)的合理性。此外，注重?？粕?、本科生、研究生、博士生的人員比例。并且應(yīng)制定合理的薪酬制度和晉升機(jī)制以留住人才。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展XX年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對5xxxx會計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，1xxxx事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對XX年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對4xxxx檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對5xxxx事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所xxxx，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的1xxxx事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計(jì)師完成的審計(jì)報告。

這次檢查工作給注冊會計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-3xxxx；注冊會計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報表附注未將主要報表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計(jì)報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計(jì)報表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計(jì)報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計(jì)報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.3xxxx，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.4xxxx，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應(yīng)收賬款為1,43xxxx元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會計(jì)報表，該所審計(jì)的是其母公司會計(jì)報表，僅對母公司會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會計(jì)報表，但是在審計(jì)報告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。

（3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計(jì)報表附注披露的方式替代審計(jì)報告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應(yīng)攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計(jì)報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計(jì)報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會計(jì)師在審計(jì)時就此事項(xiàng)向b公司進(jìn)行函證, b公司未予確認(rèn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計(jì)報告意見段中說明被審計(jì)單位會計(jì)報表符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，但會計(jì)報表附注披露采取的會計(jì)政策是《施工企業(yè)會計(jì)制度》。同時，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計(jì)師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計(jì)師對會計(jì)報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報，仍在審計(jì)報告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會計(jì)師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計(jì)師事務(wù)所、中漢德會計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會計(jì)師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報告存在問題簽字注冊會計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計(jì)師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。