導語：如何才能寫好一篇成本會計管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

成本會計的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對管理理論與方法進行創(chuàng)新。

一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計算不正確。因為在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料

庫存積壓等等。

針對傳統(tǒng)成本會計不適應新制造環(huán)境的局面，美國會計學者提出了作業(yè)成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準確。ABC法將制造費用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進了成本會計學科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會計系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因為在采用JIT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應運而生。

2、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對計量和報告員工業(yè)績的會計來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一新學科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量成本的確認、計量和報告上。一般認為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預防成本；（2）檢驗成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會計人員績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。

3、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認能促進公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準管理（Benchmarkingmanagement）和持續(xù)改進（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結(jié)合。所謂基準就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續(xù)不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續(xù)改進的典型?；鶞屎统掷m(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽?；鶞使芾砼c持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學習，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進而實行企業(yè)再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強競爭力。

5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標都會實現(xiàn)（如，利潤最大化）。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進新型設(shè)備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標管理（ObjectiveManagement）。按目標進行管理，要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，并據(jù)以指導、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個總目標，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術(shù)目標等，并制定實現(xiàn)目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說，我國的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統(tǒng)上，除目標成本、質(zhì)量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：

1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

2、成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因為企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴大到整個產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計的改革應構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。

現(xiàn)代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯(lián)系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日，企業(yè)應把激勵貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當?shù)募瞽h(huán)境，充分調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標的實現(xiàn)。

3、推進成本會計電算化

利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。

4、學習外國一切先進的經(jīng)驗和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。例如適合我國當前多數(shù)企業(yè)實際需要的標準成本會計，責任成本會計、目標成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，我們應結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法?？傊瑸榱送晟瓢l(fā)展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

我國企業(yè)在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實行成本否決”的經(jīng)驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”，把企業(yè)管理成本的重點從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學習的?？傊?，近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容作出了很大貢獻，值得會計學術(shù)界深入學習，認真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，加以總結(jié)完善。

篇2

 

1 優(yōu)化醫(yī)院成本會計工作的重要性

 

首先，是為了能夠適應醫(yī)療組織內(nèi)部管制創(chuàng)新的需求。盡管在國內(nèi)醫(yī)療組織有兩類一種是以盈利為目的，一種是以非盈利為目的，但是兩者的運營目的都是一樣的，就是爭取使用最少的成本獲取最大的利益。強者生存這是社會發(fā)展的必然現(xiàn)象，不管是國有還是私有醫(yī)院都是一樣的境遇。怎樣經(jīng)過恰當?shù)墓苤普{(diào)配人員、物力以及財力，在達到高品質(zhì)的狀態(tài)下使用最少的成本，加強醫(yī)院在醫(yī)療業(yè)的競爭能力。因此更多的醫(yī)院都在根據(jù)自身的實際情況選擇更加適合自己發(fā)展的即科學又健全可行的成本會計核算體系以及方式。

 

其次，這是醫(yī)院組織中完成低損耗、高效率的經(jīng)濟管制的根本。不管在任何情況下，只要對利益產(chǎn)生影響的其他原因不會由于成本的改變而發(fā)生改變，減少成本一直都是管制者最關(guān)心的內(nèi)容。醫(yī)院也是如此。特別是在我國進行新醫(yī)改革之后，撤消了醫(yī)院內(nèi)藥品的加成收入之后，消除了在這方面的不足，醫(yī)院為能正常順利的進行就必須要在成本上進行嚴格的控制。不管是內(nèi)部創(chuàng)新，確定需要開銷的成本，減少成本的開銷;還是在規(guī)定的范圍內(nèi)，經(jīng)過更善一些根本的情況，購買新設(shè)備新儀器等，完善對成本會產(chǎn)生影響的因素，這都是為了能夠在最大程度上降低成本，完成最優(yōu)運營管制的宗旨。

 

再次，是醫(yī)院進行戰(zhàn)略部署時使用的主要根據(jù)。不管在哪個前進過程中，所制定的任何前進目標，都需要參考成本資料。必須要在以往時間內(nèi)成本發(fā)生的狀況制定出適合醫(yī)院將來發(fā)展的道路，這樣制定的目標才能夠更加合理，所面臨的風險才能夠減少，才可以在最低的成本內(nèi)實現(xiàn)最大的前進。并且，在按照這種前進方式發(fā)展時，又會使醫(yī)院的成本更加降低，經(jīng)過利用成本資料提升資源的使用效率，以便獲得更多的利潤。

 

2 當前醫(yī)院成本會計管理存在的問題

 

2.1 醫(yī)院經(jīng)營意識和成本意識較淡薄

 

在國內(nèi)醫(yī)療組織內(nèi)，國有醫(yī)院占比比較中，因為政府補貼引進資金對醫(yī)療設(shè)施進行更新等，所以在運營上競爭意識就和私立醫(yī)院存在很大的差異。政府的支持使得國有醫(yī)院擺不正競爭意識，管制思想比較低，還沒有創(chuàng)建完整合理的職能構(gòu)造成本分管體系，管制思想比較守舊，導致成本管制具有片面性，在運營中不管利潤的多少，盲目的開創(chuàng)新事件，導致醫(yī)療成本伴隨著收入的加多而速度的膨脹起來。

 

2.2 醫(yī)院成本控制手段落后，缺乏科學的方法體系

 

伴隨著現(xiàn)代化中醫(yī)療措施的前進，醫(yī)療所服務的內(nèi)容也越來越多，專業(yè)之間劃分的更加具體詳細，成本核算工作變得更加繁瑣，對獲取財務資料的及時性以及有效性具有更高的需要。但是，就是因為醫(yī)院成本核算內(nèi)容的繁瑣以及多樣化，致使醫(yī)院不能像工業(yè)以及商業(yè)單位發(fā)展出一整套科學合理的制度。

 

2.3 成本會計內(nèi)容不全面，無法提供管理決策信息

 

思想控制行為，對成本會計作業(yè)內(nèi)容的重視程度直接影響到成本會計作業(yè)內(nèi)容的進行?，F(xiàn)在醫(yī)院中成本核算的主要功能是計算醫(yī)院獲得的利潤，并非對成本項目進行發(fā)展，成本核算所工作的內(nèi)容和成本關(guān)系不大，沒有好好把握住國家資源，還對醫(yī)院的服務品質(zhì)以及成效產(chǎn)生不良的影響。

 

2.4 成本會計制度不完善，缺乏監(jiān)督約束機制

 

從法律制度層面講，我國對醫(yī)院財務會計工作的管理還處在探索階段，即使是新頒布的《醫(yī)院會計制度》，仍屬于征求意見稿，所應用的原理和方法大多是借鑒工業(yè)企業(yè)的成本會計工作，對性質(zhì)完全不同的醫(yī)院會計核算工作的指導性欠佳，在很大程度上影響到醫(yī)院經(jīng)營決策的制定和管理制度的完善。

 

3 醫(yī)院成本會計精細化管理對策

 

3.1 醫(yī)院領(lǐng)導更新觀念，奠定醫(yī)院開展全面成本管理的基礎(chǔ)

 

醫(yī)院領(lǐng)導是整個醫(yī)院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負責人首先端正態(tài)度，提高自己的管理責任意識，樹立正確的成本管理理念，堅持成本與效益匹配原則，發(fā)揮成本決策的效用，并通過管理制度的完善，創(chuàng)造一種適當?shù)募s束與激勵相結(jié)合的環(huán)境，充分調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性，使全院共同致力于整體目標的實現(xiàn)，既保證各項工作能以最低的資源耗費有序進行，又不影響醫(yī)院技術(shù)革新和服務質(zhì)量的提高。

 

3.2 完善成本會計職能機構(gòu)，提高全院成本意識

 

順利開展成本會計工作的前提是有科學的成本會計組織框架和健全的職能機構(gòu)，并建立成本會計規(guī)章制度，推行責任負責制，明晰成本會計管理的權(quán)責利，實行全方位、全過程、全員成本管理。其次，為職能部門配備能夠勝成本會計工作的管理和操作人員，嚴格成本會計人員選聘制度，實行公開競爭、擇優(yōu)聘用上崗。并完善工資分配激勵機制，將績效工資與醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風、工作效率、經(jīng)濟效益掛鉤，調(diào)動員工工作積極性。另外，對成本會計人員來說，不僅要懂會計和財務管理，還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，順應時展需要，更新知識體系，學習新的業(yè)務操作技巧，發(fā)揮出成本會計應有的預測、決策和控制功能，推動全院成本會計管理工作。

 

3.3 變革傳統(tǒng)記賬手段，推進成本會計電算化

 

在成本會計工作中推行電算化工作方式，能夠有效的提升成本會計核算的工作效率，這也是實施新成本會計工作的前提。醫(yī)院要選擇適合自身情況的、先進的會計軟件，慢慢的改變以往的賬本記賬模式，構(gòu)成由服務、人事、會計等一系列分體系組合形成的管制體系，同時促進會計電算化從以往的核算方向改變?yōu)楣苤品较?，為成本工作的進行供應了值得信任的措施，確保所需財務資料的有效性以及及時性。

 

3.4 借鑒和引用行之有效的成本會計方法

 

醫(yī)院組織中發(fā)展成本會計工作，可參考工業(yè)以及商業(yè)單位中成功實施成本會計的經(jīng)驗，例如：價值鏈解析、工作成本方式以及整體品質(zhì)管制等。前兩項的工作是經(jīng)過降低非增值產(chǎn)業(yè)來減少成本，醫(yī)院可以經(jīng)過解析以及研究每項工作完成的情況和標準情況內(nèi)存在的差距，找尋適合的方法，促進改善服務過程，提升服務品質(zhì)。整體品質(zhì)管制就是從品質(zhì)方面進行研究減少成本，這條工作方法的指導思想是使用高品質(zhì)的商品，比使用低品質(zhì)的商品能夠帶來更大的利潤，因此醫(yī)院應該按照不一樣的病者所需策劃服務商品，滿足各種人群的需要，以便能夠降低不必要的醫(yī)療事故，把資源放在更能夠發(fā)揮出作用的地方，營造更打的利潤。

篇3

隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制也得到不斷的完善。在不斷創(chuàng)新發(fā)展變化的這個時代，企業(yè)需要實現(xiàn)自身的最終目標必須積極響應國家對企業(yè)的相關(guān)號召，依據(jù)相關(guān)的政策以及宏觀調(diào)控加強對企業(yè)內(nèi)部財務會計的重視程度。作為企業(yè)財務會計管理的四大重要組成部門，財務會計、管理會計、成本會計以及財務管理四大部分必須要確保企業(yè)整體信息的完整性以及合法性，從而才能為企業(yè)的管理需求提供良好的基礎(chǔ)保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】

財務會計;管理會計;成本會計

作為企業(yè)管理中的重要組成部分，企業(yè)中的財務會計工作主要是依照企業(yè)的戰(zhàn)略目標，匯總其經(jīng)營管理活動，從而編制財務報表。管理會計主要作用在于為企業(yè)進行下一個階段的戰(zhàn)略制定提供必要的可依據(jù)的決策信息從而幫助企業(yè)以及各部門制定出正確的科學的戰(zhàn)略決策。成本會計主要在于在企業(yè)經(jīng)營管理中進行有效的成本管理，幫助企業(yè)管理中較少經(jīng)營成本，縮減不必要的損失，從而保證企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。會計管理人才的培養(yǎng)與獲得需要進行優(yōu)秀的教材，然而在會計專業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)內(nèi)容重復的現(xiàn)狀，這些交叉與重復會給會計專業(yè)學習的人員帶來很多困擾。因此需要對三部分的會計知識進行統(tǒng)一的梳理，提出完整的思路，從而保證教學效率的提高以及企業(yè)財會管理中不必要問題的減少。

一、財務會計、成本會計、管理會計的概況

1、財務會計。

財務會計主要是指通過對企業(yè)內(nèi)外部資金的運營進行全面的核查從而為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府以及其他與企業(yè)經(jīng)濟利益相關(guān)的人員提供企業(yè)整體的財務狀況以及一年或者半年以來的盈利能力等。財務會計提供的經(jīng)濟信息必須是以全面、精準可靠為前提的。只有保證了信息的無誤才能利于企業(yè)管理層做出正確的企業(yè)戰(zhàn)略。財務會計主要的程序為對信息的確認、計量、記錄從而進一步的加工處理，最后制成財務報表，從而更加明確的反映資金的流動情況以及企業(yè)一段時間內(nèi)的經(jīng)濟活動情況。

2、成本會計。

成本會計的主要內(nèi)容包括:成本計算、成本核算以及成本決策。作為成本會計的核心內(nèi)容，成本核算是指對企業(yè)中全部的生產(chǎn)費用進行核算。在計算成本會計時需要依照成本會計制度對其進行分類。例如成本會計制度主要包括:標準成本制度、實際成本制度等。

3、管理會計。

管理會計主要面向企業(yè)內(nèi)部，因此也被叫做“內(nèi)部報告會計”。管理會計的主要對應的對象是企業(yè)現(xiàn)在與將來的資金運動。通過對企業(yè)內(nèi)部的資金運動做詳細的分析來保證企業(yè)整體效益水平的提高。從定義上來看這三個部分存在明顯的差異，因此在對于企業(yè)的管理方面來說各個部門負責的作用基本不同。

二、管理會計、成本會計以及財務會計的交叉性分析

1、財會學科發(fā)展的歷史前沿。

任何學科的發(fā)展演變都是理論與實踐的綜合。財會學科的發(fā)展歷史悠久大約已有500多年的發(fā)展歷程。，發(fā)展過程中受到了市場經(jīng)濟理論以及其他學科的影響，其傳承下來的會計模式被人們所使用，因此常常會被人們稱作“傳統(tǒng)會計”。

2、關(guān)聯(lián)系分析。

這三部分內(nèi)容可以說是同時同宗的關(guān)系。首先在上個世紀二十年代以來管理會計與成本會計相分離。對于管理會計與成本會計來說，隨著成本會計的形成與發(fā)展，與現(xiàn)代管理理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成管理會計。財務會計需要進行對外公布，它的制定過程需要嚴格按照國家法律的規(guī)定來執(zhí)行，因此財務會計的內(nèi)容必須是合法以及真實的。而管理會計不需要對外進行公布，它所產(chǎn)生的結(jié)果需要給企業(yè)的管理經(jīng)營者提供做出科學戰(zhàn)略的依據(jù)，此外管理會計還需要對企業(yè)核心競爭力進行有效的評估，為與企業(yè)經(jīng)濟利益有關(guān)的人員提供詳細的企業(yè)經(jīng)營狀況以及盈利能力。再者，財務會計所提供的信息是已經(jīng)產(chǎn)生了的所有經(jīng)營活動的信息，而并不是現(xiàn)在以及未來時間內(nèi)可能產(chǎn)生的經(jīng)營狀況。財務會計與管理會計需要以成本會計為基礎(chǔ)，不論是在內(nèi)容上還是標準以及功能上成本會計可以給財務會計與管理會計提供良好的借鑒。例如:利用成本會計的分步法、分批法等方法可以編制財務會計的損益表等。

三、財務會計、成本會計以及管理會計整合路徑的研究

1、三者整合路徑的研究。

有的學者認為三者可以進行統(tǒng)一的整合，形成一個相互協(xié)調(diào)相互聯(lián)系的內(nèi)容統(tǒng)一體。其中成本會計以成本核算、分析以及報表為主;而管理會計應該從全面預算開始，圍繞預算進行整個過程的開展，編制、執(zhí)行、分析以及考評等;財務會計應該主要證券投資為主。在教學過程中加強相關(guān)課程授課老師之間關(guān)于授課內(nèi)容與方式進行溝通與協(xié)調(diào)，不斷修改人才的培養(yǎng)方案，對于一些重復的內(nèi)容進行刪減從而保證時間上的不浪費。另一種整合路徑為:管理會計與成本會計進行合并改名為“成本管理會計”。由于管理會計是在成本會計的發(fā)展基礎(chǔ)上形成的因此兩者之間有一樣的理論基礎(chǔ)。再者需要對成本管理會計與財務會計之間的重合內(nèi)容進行削減，界定兩者的區(qū)別與聯(lián)系。

2、三者整合路徑的辯證分析。

篇4

（一）行政部門

在通常的情況下，對工業(yè)企業(yè)行政部門進行考核的最重要的尺度就是企業(yè)的經(jīng)濟效益，而企業(yè)的經(jīng)濟效益主要是受成本的影響。因此，行政部門應當深入了解現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本，對技術(shù)進行改革、降低成本，具體落實，總結(jié)出成本增減對于企業(yè)利潤的影響，從而進行工作上的獎懲。除此之外，行政部門還必須熟悉支出，掌握趨勢，從而強化管理，為降低經(jīng)費的開支提供客觀的依據(jù)。

（二）生產(chǎn)部門

生產(chǎn)部門主要包括工廠和車間等，這些都是產(chǎn)品的生產(chǎn)第一線，最了解產(chǎn)品產(chǎn)生所需的消耗，可以更好地控制成本，可以說是企業(yè)成本控制的核心。因此，生產(chǎn)管理部門應該關(guān)心自己的材料和生產(chǎn)費用。

（三）基層生產(chǎn)單位

對于基層生產(chǎn)單位而言，其主要包括工段、班組，最直接的就是消耗材料和人工費。班組是成本考核的主要對象，會計必須向其提供相關(guān)會計信息和數(shù)據(jù)。

（四）內(nèi)部員工

主要包括財務人員、技術(shù)人員、質(zhì)量管理人員、生產(chǎn)管理人員等。在現(xiàn)代市場體制環(huán)境條件下，人員配置及員工的專業(yè)技能水平關(guān)系到成本核算體系運行的質(zhì)量和效果，企業(yè)員工應當關(guān)心其生產(chǎn)與具體的消耗，這關(guān)系著企業(yè)的生存發(fā)展。

（五）其他相關(guān)的會計分支

工業(yè)企業(yè)財會人員，應當向成本會計提供企業(yè)資產(chǎn)方面的信息內(nèi)容，這對于后者成本核算起到了非常重要的作用。因此，實踐中就應當提供成品的生產(chǎn)成本等相關(guān)資料，以編制財務會計的相關(guān)報告。

二、工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理的重要性原則

重要性原則是工業(yè)企業(yè)成本會計需要遵循的重要原則，體現(xiàn)在具體的工作細節(jié)當中。

（一）在賬戶設(shè)置當中

生產(chǎn)成本的每筆支出都會有明確記錄。制造費用也是如此。主要包括基層工作部門的支出。但在支出之前，要經(jīng)過完整的程序?qū)徍恕１热缭谲囬g，首先要通過專門賬戶對具體費用進行核算，然后根據(jù)成本制定分配費用，打入到制定賬戶當中。如果是輔助的生產(chǎn)車間，則不需要該環(huán)節(jié)，直接打入賬戶。因為具體情況不盡相同，所以程序也會隨之改變。

（二）在輔助生產(chǎn)費用的分配中

在輔助生產(chǎn)費用的分配中，重要性原則得到了很大的體現(xiàn)。費用的分配有很多方式，包括順序分配、直接分配等。

1.順序分配

顧名思義，該方法是按照順序來分配的。通常按照收益情況。先把收益比較少的費用進行支配，最后分配收益最大的費用。這種方法的實質(zhì)是根據(jù)輔助生產(chǎn)的內(nèi)部提供的產(chǎn)品影響大小來進行計算。收益大的影響大，反之亦然。只計算影響大的而忽略影響小的，這種方法可以簡化計算程序，但是，因為各企業(yè)實際情況不盡相同，這種方法不可能適用所有企業(yè)。所以在使用時，要有所選擇。該方法比較適用產(chǎn)品和勞務差距明顯的輔助生產(chǎn)車間，而不明顯的不太適用。

2.直接分配

直接分配指的是輔助生產(chǎn)車間的支出與使用經(jīng)費。當中主要包括輔助車間配給其他單位的相關(guān)費用，車間內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)費，當中最重要的是工作人員的工資。該方法的計算比較簡單，但是在精確度方面有欠缺。因此，這種方法比較適合輔助生產(chǎn)車間互相提供較少產(chǎn)品和服務的工業(yè)企業(yè)。因為生產(chǎn)的成本占比重少，所以對于最后統(tǒng)計的結(jié)果影響小。另外，這種方法可以使生產(chǎn)費用的分配簡化。

3.計劃成本的分配

計劃成本的分配方法是指以為生產(chǎn)車間供給的產(chǎn)品和勞務數(shù)量等為依據(jù)，計算生產(chǎn)費用分配。在將產(chǎn)品投入生產(chǎn)前，成本會計將對生產(chǎn)的成本做出統(tǒng)計、預測，但在投入到生產(chǎn)后，因為各種不確定因素，有可能會使得之前預測有偏差，但二者差距影響不大，根據(jù)重要性原則，這樣可以減少成本和管理費用。

三、工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理

目前存在的問題就目前實際情況來看，我國企業(yè)的成本管理工作還存在著許多弊端，成本管理的方法還相對比較落后，這些問題概括起來主要有以下幾個方面。

（一）成本會計核算與管理的不規(guī)范、不合理

在當前的形勢下，多數(shù)工業(yè)企業(yè)依然存在著一系列成本會計核算、成本會計管理不規(guī)范問題，缺乏科學性和現(xiàn)代化的管理手段，對一些復雜數(shù)據(jù)的核算無能為力。究其原因在于，工業(yè)企業(yè)報賬管理人員自身的綜合素質(zhì)相對較低，而且缺乏專業(yè)技術(shù)知識。工業(yè)企業(yè)的成本會計人員，通常是工業(yè)企業(yè)原出納人員，而非真正的財務管理人員，所以對于工業(yè)企業(yè)的成本會計核算、企業(yè)會計管理工作缺乏深入的認知，成本核算方法不科學，分配選擇標準不適當。因此在報賬過程中，難以準確填寫相關(guān)資金的開支、來源以及具體的屬性。實踐中，對于為數(shù)不少的現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)而言，通常情況下工業(yè)企業(yè)的成本會計核算、會計管理都是和企業(yè)的其他部門相互獨立的，這造成其對多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務、工作項目等，缺乏足夠的了解和認識，難以準確把握企業(yè)的開支，成本控制無法統(tǒng)一標準，資源浪費嚴重。因此嚴重影響了成本會計核算與管理的準確性，導致會計賬務處理不當。

（二）沒有充分的思想認識

我國的市場經(jīng)濟起步晚，因此很多工業(yè)企業(yè)均對現(xiàn)代企業(yè)成本會計核算、會計成本管理缺乏正確的認知，有的企業(yè)領(lǐng)導層和員工成本會計意識淡薄，認為成本核算只是財務部門的工作，與其他部門并無關(guān)系，導致管理力度不夠，很多企業(yè)沒有建立成本核算制度，成本核算無據(jù)可依，隨機性很強；有的雖然建立了成本核算制度，但不夠健全，可操作性差，不能發(fā)揮應有作用。所以，在實際的操作過程中，很多企業(yè)不能夠有效地進行，對成本核算的要求也僅限于對企業(yè)材料成本出入的簡單核算，沒未涉及與成本核算密切相關(guān)的企業(yè)成本預算、成本控制、成本分析等環(huán)節(jié)，這樣就無法發(fā)揮為企業(yè)決策提供信息依據(jù)的作用，嚴重削弱了成本核算的應用價值。

（三）在操作中，沒有確立嚴格的監(jiān)督體系

企業(yè)成本核算不僅是生產(chǎn)成本的核算，還包括企業(yè)的開發(fā)、設(shè)計和售后等環(huán)節(jié)的成本核算。目前多數(shù)企業(yè)只注重核算的結(jié)果，忽視了核算過程和核算內(nèi)容成本，從而導致對成本核算監(jiān)督缺乏力度。由于監(jiān)督系統(tǒng)的缺失，管理者經(jīng)常干預會計工作，會計人員由于受制于管理或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，忽略企業(yè)整體利益，會計的監(jiān)督職能無法進行，嚴重影響現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本核算、成本管理信息數(shù)據(jù)的準確度，缺乏客觀公正性，盡而制約企業(yè)的進一步發(fā)展。

四、全面提升成本會計核算與成本管理的有效策略

針對以上分析可知，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本會計核算、成本會計管理過程中，還存在著一系列形式方面的問題和不足，制約著企業(yè)的良性發(fā)展。因此，有必要針對上述實踐中的問題，結(jié)合企業(yè)的實際，提出針對性的應對策略。

（一）加強觀念轉(zhuǎn)變，明確外部環(huán)境

工業(yè)企業(yè)應該認真學習現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的成本會計核算、成本會計管理新模式、新技術(shù)以及新理念和工藝條件，并且將其應用到具體的工作中。特別是企業(yè)的領(lǐng)導層，一定要不斷加快思想觀念層面的有效轉(zhuǎn)變，對工業(yè)企業(yè)成本會計核算以及管理工作加強重視，加大投入，建立健全配套機制制度、積極落實責任機制，以此來保障工業(yè)企業(yè)成本會計核算、成本管理工作的順利進行；明確工業(yè)企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境，在當前市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，瞬息萬變的形勢，使得工業(yè)企業(yè)管理人員必須在做好內(nèi)部成本核算與管理過程中，強化對企業(yè)外部相關(guān)信息內(nèi)容的有效關(guān)注，以避免因?qū)φ卟涣私舛a(chǎn)生的錯誤決策，減少不必要的損失。企業(yè)在制定了發(fā)展任務之后，要將其和市場的大環(huán)境進行比較，抓住企業(yè)發(fā)展的最佳時期。在制定的成本目標出現(xiàn)問題之后，要及時的根據(jù)市場環(huán)境作出調(diào)整，對企業(yè)成本核算與管理方案進行全面的考察。

（二）完善內(nèi)控制度，加強監(jiān)督力度

目前，企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象比比皆是，并且日益惡化。不真實的會計信息，將會誤導企業(yè)的決策者，以至于對企業(yè)的發(fā)展做出錯誤的判斷。在此過程中，還要不斷改變部分管理者的不良工作作風，教導企業(yè)的管理者客觀地看待企業(yè)經(jīng)營的成果。實踐中可以看到，當前會計信息失真是較為受關(guān)注的社會焦點問題，它已不再是某一個層面、某個企業(yè)或者某個人的問題，而是一個社會性的問題，關(guān)系著整個市場經(jīng)濟的未來發(fā)展?；诖?，筆者認為應當足夠重視、正視現(xiàn)代企業(yè)會計信息失真問題，深挖造成這一問題的主要成因和影響因素。

（三）提高收款的速度和成功率

工業(yè)企業(yè)要制定新的成本管理的方案，把企業(yè)的訂單數(shù)據(jù)進行分解，變成多個子訂單。這樣每個訂單都可以分配到具體個人，有利于提高工作效率，提高積極性，確保工作完成。同時，要塑造完美的企業(yè)形象，建立品牌效應，提高自身信譽，使企業(yè)在進行產(chǎn)品銷售時，就可以收回賬款。同時，實力比較雄厚的企業(yè)也可以負營運，也就是在沒有進行產(chǎn)品銷售之前就取得賬款，使企業(yè)縮減資金的成本。

（四）通過逆向拉動模式，降低企業(yè)庫存成本

所謂逆向拉動，即適時制，根據(jù)訂單數(shù)據(jù)信息實施各項生產(chǎn)活動。這一方式的本質(zhì)是將客戶的需求作為中心，以此組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保生產(chǎn)的每個工序都可以以根據(jù)標準完成。這是一種系統(tǒng)的生產(chǎn)，可以保證各個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，降低存貨現(xiàn)象的發(fā)生幾率。實踐中可以看到，針對當前工業(yè)企業(yè)庫存成本問題，建議采用逆向拉動的方式，來有效減低工業(yè)企業(yè)的庫存成本，以確保工業(yè)企業(yè)的成本效益和可持續(xù)發(fā)展。

（五）創(chuàng)新成本的控制理念

成本管理的傳統(tǒng)方式是通過企業(yè)的節(jié)約來縮減成本，過度地重視節(jié)約，使得很多必要的開支也要縮減，這樣會影響企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。因此，企業(yè)應該正確地掌握花錢和省錢的關(guān)系，努力研究成本和收益關(guān)系，制定出更有利于企業(yè)效應的控制方案。在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)運行實踐中，應當全面掌握和了解，現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展過程中的相關(guān)成本會計核算、成本管理新理念、新模式以及新技術(shù)工藝，并將其有效地應用在企業(yè)成本會計核算以及成本會計管理實踐中。尤其是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)高管人員，應當及時轉(zhuǎn)變思想觀念，加強對企業(yè)成本會計核算、會計管理工作的重視，加大投入管理力度，并在此基礎(chǔ)上建立健全核算、管理方面的針對性機制，并將其有效的落實到實處。

（六）采用作業(yè)成本法

篇5

關(guān)鍵詞：績效管理成本會計會計體系

一、基于績效管理的政府成本會計相關(guān)理論

政府的存在與發(fā)展，需要整個社會的投入，與之相對應，社會公眾對政府的角色及其功能也認識越來越清晰，同時越來越密切關(guān)注政府成本問題，因此，樹立政府成本意識以及如何科學處理政府成本與效益問題，已成為各國關(guān)注的焦點。

（一）政府成本會計的意義

政府部門提供公共服務和公共產(chǎn)品需要發(fā)生一定的耗費，即：投入財力、物力與人力資源。政府成本是指政府在其行政運行中發(fā)生的各種費用及開支，是政府在行使其組織和管理社會的職能時所耗費各種資源的總和。政府成本是政府績效考核的重要指標之一。構(gòu)建政府成本會計，一方面，能夠?qū)⒄畬⑵鋱?zhí)政中的各項成本予以貨幣化，確認具體的量化指標值，為政府政績考核提供價值化的信息，為政府降低服務和管理成本提供一定的思路；另一方面，能夠為政府會計信息的使用者提供多元化的相關(guān)成本信息，實現(xiàn)構(gòu)建政府成本會計體系的目標。

（二）政府成本會計的作用

首先，政府成本會計以成本———效益分析和績效考核為基礎(chǔ)，能夠促進政府更有效地對資源進行管理和使用，努力以較低的成本提供更多、更優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務，確保公共資源的使用績效。政府外部的利益相關(guān)者也可通過成本績效報告評價政府活動的效率和效益，監(jiān)督是否存在浪費行為。其次，政府成本會計有助于提高政府成本信息透明度，可以幫助納稅人等相關(guān)信息使用者更加清晰地了解政府成本的各項明細，以及預算支出與實際支出的差異等。管理者也可以從中找出需要改進的工作細節(jié)，減少不必要、低效率的工作環(huán)節(jié)，使政府工作更加高效。

（三）績效管理和政府成本會計的聯(lián)系

績效管理在提高公共部門工作效率和科學管理水平方面發(fā)揮著重要作用。政府績效管理是政府在體現(xiàn)其意志和行使各項職能過程中反映出的一種管理能力。政府成本是政府績效管理的一項重要基礎(chǔ)性指標，牢固樹立成本意識對構(gòu)建服務型政府至關(guān)重要。為了合理比較政府支出與政府職能履行情況是否相符，除了需要準確核算政府成本之外，還需要建立政府成本績效計量體系，使政府支出與績效相結(jié)合，以此來衡量政府部門的執(zhí)政效率。從提升組織績效管理來看，我國政府成本會計的基本目標是核算并提供政府內(nèi)部運營管理需要的各類成本信息。績效管理的核算公式為“產(chǎn)出/成本”，即成本相同的情況下，追求更高的單位產(chǎn)出（績效）；換句話說，產(chǎn)出（績效）相同的情況下，要追求更低的成本。因此，政府對其績效進行管理，從理論上分析，政府要對其成本及其產(chǎn)出進行有效的確認、記錄和計量。由此可見，政府成本會計可以提供政府績效管理的價值指標，是政府績效管理的重要信息窗口之一。

二、國外政府成本會計的經(jīng)驗借鑒

（一）美國政府成本會計應用情況

美國的政府會計體系發(fā)展比較成熟，美國聯(lián)邦政府早在上世紀70年代中期，便已經(jīng)開始討論在政府會計中采用權(quán)責發(fā)生制的問題，并在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上開始試編聯(lián)邦政府財務報告，但一直進展不大。突破性的標志成果是1990年的《首席財務官法案》，該法案要求各部門的首席財務官負責整理和報告成本信息，并且對績效進行系統(tǒng)的衡量。1993年，美國頒布了《政府績效和成果法案》（GovernmentPerformanceandResultsAct，簡稱GPRA法案）。GPRA法案要求政府各部門每年做出未來的運行計劃，設(shè)定績效目標并對績效完成情況作出年度總結(jié)報告。由于績效計量與成本信息之間存在必然聯(lián)系，所以政府績效指標計算也就離不開政府提供重要成本信息。1993年7月，時任美國副總統(tǒng)戈爾在總統(tǒng)的報告《國家績效評估》中提出，應該要求聯(lián)邦會計準則咨詢委員會一套成本會計準則，該準則應能指導聯(lián)邦政府各部門確認其活動的單位成本。聯(lián)邦會計準則顧問委員會1995下發(fā)了第4號公告（SFFACNo.4）———《聯(lián)邦政府管理成本概念和準則》，后又對該準則進行了修訂，該公告成為了聯(lián)邦政府進行成本會計核算和編制財務報告的具體指導性文件。

（二）法國政府成本會計應用情況

法國2001年通過并于2006年實行的《財政組織法》，明確規(guī)定了成本分析系統(tǒng)作為政府會計中的預算會計系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)和成本會計系統(tǒng)三套會計系統(tǒng)之一的地位。根據(jù)《財政組織法》，法國的國家預算由“任務———項目———行動”三級結(jié)構(gòu)組成，成本分析系統(tǒng)以“任務———項目———行動”的三層結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，這種結(jié)構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)出與業(yè)務活動的關(guān)聯(lián)程度，由此歸集到項目的成本更能反映業(yè)務的實際經(jīng)濟消耗。與企業(yè)層面的成本按照相應的產(chǎn)品進行歸集、能夠辨認明確的成本對象并歸集費用不同，政府單位主要職能是為大眾提供服務，選擇成本對象成為難題之一。法國按項目進行成本核算的做法有很大的創(chuàng)新。成本分析系統(tǒng)將項目確認為成本歸集對象，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，將付現(xiàn)成本和攤銷等應計成本均考慮在內(nèi)，比收付實現(xiàn)制下的支出分類能夠更加科學地反映實際情況。同時，將成本歸集至項目層次后，反映跨期項目的成本更加真實準確。

（三）其他一些國家政府成本會計應用情況

加拿大最早于1989年了成本計算指南，在2002年又了新的版本，總審計長辦公室(OCG)通過加拿大政府已經(jīng)推進行政管理工作，制定了問責制及資金價值，政府成本會計相關(guān)制度初見雛形。日本在政府部門實行“政策單元成本信息”，旨在促進政府每年對政策執(zhí)行情況進行評估，考核資源的配置是否透明、高效。每一個部委要為其每一個政策單元編制“政策單元成本信息”。馬來西亞的政府成本會計對政府預算編制和成本控制起到了至關(guān)重要的作用，同時以成本為基礎(chǔ)的預算給成本會計系統(tǒng)帶來了新的挑戰(zhàn)。馬來西亞于1992年在當年的第3號公共管理績效提升法案（PublicAdministrationImprovementCircularNo.3/92）下，通過了針對政府成本會計核算的指南———微型會計系統(tǒng)（MicroAccountingSystem，簡稱MAS）?？梢?，雖然馬來西亞的政府財務會計尚未完全引入權(quán)責發(fā)生制，卻專門構(gòu)建了相對獨立的政府成本會計系統(tǒng)，且能夠提供滿足其需求的成本會計報告。新西蘭政府1994年了《提升產(chǎn)出成本水平———指導意見與案例》（ImprovingOutputCosting：GuidelinesandExamples）手冊中提出，政府的運行會消耗一定的人力、物力和財力，從而產(chǎn)生相應的成本。其中還對政府成本會計系統(tǒng)的目標、方法和用途等內(nèi)容進行了詳細介紹，并配有具體核算案例。為了更好地履行受托責任，新西蘭政府對其運行過程中全部成本都進行會計核算，以此來管理和控制好政府成本。新西蘭財政部認為在公共部門中，持續(xù)不斷地改善成本核算系統(tǒng)對滿足更好的管理信息需求是非常重要的，新西蘭于2001年出版了《改善產(chǎn)出成本核算》，規(guī)定各個政府部門嚴格按照該指南進行成本核算。政府成本會計在眾多國家實施以來，在一定程度上加強了政府部門的成本管理和控制，改變了以往“只管投入、不管效果”或“只看效果、不講投入”的做法，提高了公共部門的效率、效益意識，促進了績效管理。從以上各個國家成本會計的構(gòu)建及發(fā)展分析，健全的政府成本會計核算體系，可以強化政府對成本預算的管理、強化成本控制意識；以“績效和結(jié)果”為導向，還可以加強對政府成本的核算與控制，強化績效評估、披露完整的政府成本信息。國外政府大部分將成本會計當成改進政府管理的工具，通過成本復原和成本定價措施達到改進政府管理的目的。我國目前的《政府會計準則———基本準則》中僅僅提出政府會計體系包含政府財務會計和政府預算會計，并未特別提及政府成本會計體系。根據(jù)以上對國外若干國家政府成本會計的現(xiàn)狀分析，本文結(jié)合我國的實際情況，認為我國未來政府成本會計體系的發(fā)展趨勢會更加趨向于法國模式，即：將政府會計分為政府財務會計、政府預算會計和政府成本會計，三者相輔相成但又適度分離。

三、我國引入基于績效管理的政府成本會計的實施障礙

政府掌握著公共資源的支配權(quán)利，而任何公共產(chǎn)品和服務都具有很強的外部性，其產(chǎn)生的社會效益一般均高于經(jīng)濟效益。因此，政府在提供公共服務時不能以利潤為驅(qū)動力，“非盈利性”的特征使其難以對效益進行準確評估，也因此缺乏節(jié)約和追求效用最大化的動力，難免產(chǎn)生浪費。較長時間以來，我國政府通常能夠得到充足的財政撥付資金，但是財政預算、決算明細信息一直以來不太公開透明，這種情況下，政府及政府官員都缺少進行成本核算的動機與意愿，普遍表現(xiàn)為思想上重預算、輕成本，在政府編制預算支出時僅僅注重自身的預算需求，缺乏對成本的綜合考慮。我國的政府績效管理制度在成本管理方面也存在一些問題。從現(xiàn)狀分析，要想真正實現(xiàn)政府資金配置的合理化以及財政資源使用的高效率，尚存在一定的困難，主要原因在于當前難以根據(jù)預算單位既定的目標進行合理的成本管理。首先，政府的預算開支項目都是從成本———收益分析的基礎(chǔ)上做決定，而“收益”以及與之對應的“成本”相對難以測算；其次，負責這一開支項目的政府部門，只對于項目實施的最終成效負責，并不深入項目的實施過程并采取對策，會對財政資源的使用帶來一定的影響，績效管理與成本管理難以實現(xiàn)較好的結(jié)合。綜上分析，當前我國引入基于績效管理的政府成本會計還存在一些實施障礙，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）基于“績效”本身的實施障礙

1.政府績效不易衡量。為了提高成本分析的作用，必須制定科學的績效指標以便于成本績效分析。政府活動有別于企業(yè)的經(jīng)濟活動，不可能一味地追求利潤最大化，因此，政府活動的目標不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟方面，同時還要努力追求效率、保證公平，導致政府活動的績效很難用類似“成本利潤率”、“投資回報率”等單一、明確的價值指標來衡量。2.政府成本績效管理推動力過于分散。政府的很多項目和活動有時主要考慮政治或社會因素，成本則成為次要因素；在成本衡量方面，有時非經(jīng)濟因素對政府決策影響更大。如政府對教育、公共衛(wèi)生、社會保障的投入等，顯然不可能只關(guān)注是否在經(jīng)濟上有可觀的高回報率，而需要更多考慮到國計民生?？梢哉f，由于政府活動目標的多樣性，加大了成本績效分析的難度，考核問責機制也不易實施，導致政府對成本績效管理的重視不足。從發(fā)達國家的經(jīng)驗看，政府成本績效管理的最終推動力主要來自公眾，公眾既為公共服務提供資金，又受益于公共服務，對政府績效最具發(fā)言權(quán)。顯然，這種過于分散的推動力必然成為我國引入基于績效管理的政府成本會計的一大實施障礙。

（二）基于成本方面的實施障礙

1.非貨幣性成本難以確認。由于公共部門生產(chǎn)的特殊性，在衡量投入時，不僅有發(fā)生的貨幣成本，也有很多無法用貨幣來衡量的投入。例如，城鄉(xiāng)（特別是農(nóng)村）中小學校的合并，自然在整合資源后節(jié)約了成本、提高了教學質(zhì)量，但偏遠地區(qū)學生上學的交通及時間成本則增加了，站在全社會角度，這也是一種無法用貨幣衡量的隱性成本，該類型的非貨幣性成本如何確認，尚無科學的確認與計量模式。由此可見，貨幣性成本是績效管理的一個必須要素，但不是唯一的要素；與之對應的非貨幣性成本的難以確認性，必然成為我國引入基于績效管理的政府成本會計的實施障礙。2.成本費用的分割及計量困難。政府很多核心的職能服務，有些是免費向社會公眾提供的純公共產(chǎn)品，具有效益的不可分割性，在考核具體職能或項目的成本時，由于效益不易分割，難以與特定的成本（投入）相配比，導致有些成本無法分攤，獲取每一單位的準確成本信息有較大難度，因而與之對應的成本———效益分析也就舉步維艱了。甚者，很多成本根本無法準確計量，例如對自然資源等政府特殊資產(chǎn)耗用，自然使用該類型的資源所耗費的成本也就難以衡量。

（三）基于實施環(huán)境方面的障礙

1.政府成本會計理論基礎(chǔ)薄弱。目前我國對政府成本會計的理論研究尚處于起步階段，研究政府成本會計的專家學者相對較少，而且探索的趨向主要集中于政府財務信息披露、權(quán)責發(fā)生制的導入等問題。由此導致政府成本會計未成體系，理論基礎(chǔ)薄弱，不足以支撐政府成本會計的實際架構(gòu)。2.政府對成本會計重要性認識不足。相比成本信息，目前政府機構(gòu)在預算與決策中對非經(jīng)濟因素相對比較重視。例如，政府機構(gòu)在關(guān)系到國計民生方面的決策時會更加重視政治因素、社會因素的影響。甚至有些政府機構(gòu)僅注重財政資金的預算合規(guī)性支出，缺乏對支出成本的衡量，對構(gòu)建成本會計體系缺乏熱情。3.政府財務人員成本意識相對缺乏。我國政府財務人員中，傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的會計核算模式已經(jīng)深入人心，在成本核算中缺乏權(quán)責發(fā)生制概念和成本意識思維。

四、我國引入基于績效管理的政府成本會計的建議

綜上可知，從長遠分析，我國應建立政府成本會計系統(tǒng)，以便控制我國政府成本、提高政府績效，從而提高我國公共資金使用效率和政府財務管理水平。從現(xiàn)狀分析，雖然在國際上有一定的成功經(jīng)驗可供借鑒，但從總體上看，我國在政府成本會計體系的構(gòu)建中缺乏成熟的理論支撐且在實踐方面的經(jīng)驗也相對缺乏。本文認為，我國引入政府成本會計的道路還比較漫長，但是可以創(chuàng)造發(fā)展條件和進行一些試探性的改革。

（一）創(chuàng)造基于績效管理的政府成本會計發(fā)展條件

1.制定相關(guān)法律和規(guī)章制度。目前我國政府成本會計缺乏戰(zhàn)略指引和制度支撐，政府要想提高自身的行政效率，就必須明確績效在行政管理中的重要性，建立以績效管理為核心的法律法規(guī)。要充分吸收借鑒國外的先進經(jīng)驗，制定和完善能保障基于績效管理的政府成本會計發(fā)展的法律法規(guī)，為政府績效管理工作的運行和發(fā)展保駕護航。2.提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。構(gòu)建政府成本會計是為了給政府的管理人員提供相關(guān)成本信息，進而提高管理決策水平、強化組織績效。從事政府成本會計的工作人員不同于普通政府財務會計人員，由此需要對相關(guān)人員進行有針對性的培訓，提高其專業(yè)勝任能力。政府成本會計人員需要具備良好的溝通交流能力、協(xié)調(diào)配合能力、對組織的各項成本運作流程有深刻理解、熟悉掌握成本歸集與分配方面的專業(yè)知識以及分析和解決問題的能力。從業(yè)人員在政府成本會計工作中應重新找到工作重點，重視降低政府成本，由注重投入向注重結(jié)果轉(zhuǎn)變，同時提升自己的專業(yè)技能，將成本會計技術(shù)靈活運用于政府部門的會計工作中。

（二）全面深化基于績效管理的政府成本會計改革

1.推行獨立的成本會計體系。我國現(xiàn)行的政府會計體系中包括政府財務會計與政府預算會計。政府預算會計記錄和報告政府預算資金的收支、結(jié)余情況，政府成本會計對政府提供商品或服務的成本信息進行披露，同時在預算會計中，成本會計核算資料為制定預算審批的標準需要提供了參考。我國可以結(jié)合自身具體情況，主要借鑒法國的經(jīng)驗，將政府預算會計與政府成本會計相分離，改變單一以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預算會計，讓政府成本會計成為相對獨立的體系。2.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有效結(jié)合。引入權(quán)責發(fā)生制需要經(jīng)歷一個過渡與適應的過程，我國正在積極推動相關(guān)政策的出臺和實施，實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的良好結(jié)合。在改革初期，要以收付實現(xiàn)制為主，發(fā)揮政府職能主心骨作用；隨著改革的不斷推進，政府的參與管理職能逐漸向綜合管理職能轉(zhuǎn)變，權(quán)責發(fā)生制的應用范圍應不斷擴大，收付實現(xiàn)制的應用范圍則應相對縮小，最終形成以權(quán)責發(fā)生制為主的政府會計核算基礎(chǔ)。3.建立完善的成本會計信息系統(tǒng)。美國聯(lián)合財務管理改善項目組（JFIMP）在1998年指出，政府成本會計信息系統(tǒng)需要同時滿足功能要求、信息要求以及信息整合要求才能稱得上合格。政府成本會計系統(tǒng)有效運行是對組織內(nèi)相關(guān)財務數(shù)據(jù)以及非財務數(shù)據(jù)整理加工的過程，若要讓相關(guān)成本費用得到合理歸集與分配，就需要保障機構(gòu)內(nèi)相關(guān)財務數(shù)據(jù)以及非財務數(shù)據(jù)準確、完整。成本會計信息系統(tǒng)應該根據(jù)其特殊的職責要求和工作流程來設(shè)定。

篇6

關(guān)鍵詞：財務管理；管理會計；成本會計；關(guān)系重疊

關(guān)于財務管理、管理會計、成本會計三者重疊內(nèi)容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因為一些內(nèi)容確實具有學科之間的共同性外，還在于一些學者一味強調(diào)自身學科的重要性，而對其它學科抱有偏見。本文就如何解決三學科的重疊問題，具體談以下看法。

根據(jù)概念的種屬關(guān)系來看，財務管理、管理會計、成本會計應分別屬于不同學科層次。

財務管理屬于第一層次，它與會計學是兩門并列的學科。二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系，但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務管理是對資金運動及其所體現(xiàn)的財務關(guān)系所行使的直接管理，它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配，它的目的是優(yōu)化財務狀況和提高財務成果；而會計則是一個信息系統(tǒng)，它不會直接和具體地參與到資金運動的管理中去，它所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方提供用以決策的信息。因而，就區(qū)別不同學科的兩個基本因素來看，財務管理與會計是存在明顯區(qū)別的。

管理會計屬于第二層次，它與財務會計組成會計學的兩大分支。自從1952年世界會計師大會至今，在近幾十年的發(fā)展歷程中，隨著多種新興管理學說被引入管理會計，使得會計與管理之間的關(guān)系更為密切，內(nèi)容更加豐富，技術(shù)方法更加先進。事實已經(jīng)證明，管理會計的確是作為一個與財務會計相異的學科發(fā)展起來的，而且世界上許多會計組織也都成立了專門研究管理會計的專門委員會，這說明對此的認識是基本一致的。

成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。其中，成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計價和收益確定，并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復式記賬為基礎(chǔ)的財務會計框架中，由此，成本核算部分被公認為財務會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進行的成本預測、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容，是為企業(yè)管理當局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進行業(yè)績評價，顯然屬于管理會計的范疇。因而，整個成本會計分屬于財務會計和成本會計兩大系統(tǒng)。

在分清財務管理、管理會計、成本會計三者的層次關(guān)系前提下，可以根據(jù)重復內(nèi)容的本質(zhì)、對象、作用等將其分別歸類。但并未嚴格劃分學科界限，使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。所以，面對這三學科我們要承認現(xiàn)狀，面向未來，三學科都可以堅持“為我所用，有所創(chuàng)新”的原則，努力向現(xiàn)代性的大學科發(fā)展。

首先，從歷史淵源角度看，現(xiàn)代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均產(chǎn)生于20世紀20年代。這一時期，資本主義處于迅速發(fā)展的時代，工業(yè)化浪潮紛至沓來，各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn)，規(guī)模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛地應用于企業(yè)之中。二戰(zhàn)之后，科學技術(shù)日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，市場競爭十分激烈，促使三學科不斷改進提高，同時眾多新學科、新理論的涌現(xiàn)也為三學科的發(fā)展提供了廣闊天地，尤其是行為科學、數(shù)量管理學派等理論被管理會計和財務管理大量吸收采用。此時，財務管理的重點從資金籌集、運用轉(zhuǎn)向設(shè)計多方面利益關(guān)系的分配。管理會計增加了預測、決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會計積極開展成績預測與決策，提出了目標成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念?？梢?，三學科在形成、發(fā)展歷史上界限從來就沒有清晰過。

其次，從學科發(fā)展角度看，當今社會，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學的進步，不同學科之間的橫向交融與溝通日趨增多，新興的邊緣學科、復合學科不斷涌現(xiàn)。置身于這樣一種環(huán)境下，解決某一領(lǐng)域的問題單靠狹窄的專業(yè)知識顯然是不足的。這就需要將多學科知識結(jié)合起來，多視角、多層次、多方面地分析和解決實際問題?？墒牵斍坝捎趥鹘y(tǒng)的“隔行如隔山”的小學科觀影響，人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學科思想束縛，只囿于自己研究范圍中，對相關(guān)學科知識知之甚少或是漠不關(guān)心，甚至有一些學者片面強調(diào)本學科的重要性而排斥其它學科的存在?！叭∠芾頃嫛本褪沁@種觀點之一。這與我們迎接未來“交叉科學”的時代趨勢是不相適應的，只能是使三學科發(fā)展之路越走越窄。

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【關(guān)鍵詞】管理會計；成本會計；財務管理；重復

作為高校會計專業(yè)三門并列的核心課程，管理會計、成本會計、財務管理存在嚴重的內(nèi)容重復成為一個普遍問題，這無論給教師的“教”還是學生的“學”都帶來了很多困難和不便，浪費了稀缺的教學資源。對此，許多學者提出了一系列的解決方案。本人在從事會計教學的過程中也形成了自己的一點看法，在此與大家探討。

筆者認為，財務管理與會計學屬于同一學科層次，它們的地位是并列的，都是企業(yè)管理中兩個不可缺少的重要組成部分；管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，屬于第二層次；成本會計當前公認是其既具有財務會計的性質(zhì)，又具有管理會計的性質(zhì)，應屬于第三層次。因此，本文將首先解決管理會計與成本會計的內(nèi)容重復問題，將會計的內(nèi)容進行整合，然后再探討與財務管理的內(nèi)容重復問題。

一、管理會計與成本會計

1、天生的血緣關(guān)系，兩門學科內(nèi)容重復的歷史必然。

十九世紀中葉后期至二十世紀20～30年代，在工業(yè)革命的的推動作用下，產(chǎn)生了以成本核算為核心的成本會計。20世紀三四十年代，泰羅制逐步形成與推廣，標準成本、預算制度逐步建立，據(jù)以進行日常的成本控制和定期的成本分析，成本會計的職能從成本核算擴大到成本預算、成本控制和成本分析，而這也被公認為管理會計的萌芽?？梢姡缙诘墓芾頃嬍菑某杀竟芾黹_始的，因為在當時，面對競爭，企業(yè)最主要的任務就是控制成本。二戰(zhàn)以后，成本會計積極開展成本預測與決策，變動成本法、目標成本法、責任成本制度相繼出現(xiàn)，成本會計將成本管理的理論與方法集中形成獨立的體系，形成了對企業(yè)成本的全面管理。而這時，成本習性分析、本量利分析和變動成本法等也成為管理會計的基礎(chǔ)理論和方法，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計的雛形也基本形成。20世紀50年代，現(xiàn)代管理科學理論的發(fā)展及其在企業(yè)管理中的成功應用，為現(xiàn)代管理會計奠定了理論和方法的基礎(chǔ)，以預測決策會計為主，以規(guī)劃控制會計和責任會計為輔的現(xiàn)代管理會計體系正式形成。管理會計的應用范圍也日益擴大，從成本管理擴展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，包括采購、生產(chǎn)、銷售等。

因此，成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關(guān)系，管理會計對企業(yè)的全面管理就是從成本管理開始的，隨后又擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而成本會計一直面向的是對企業(yè)成本的核算和管理，成本管理是它們研究內(nèi)容的交叉點。當前的教材中也體現(xiàn)了這一點，管理會計主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預測分析、短長期經(jīng)營決策、全面預算、標準成本制度、責任會計等；成本會計主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本分析、成本控制等。成本會計中成本分析、成本預測、成本決策、成本控制與管理會計中成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預測分析中的成本預測、全面預算中的成本費用預算、標準成本會計、責任會計等內(nèi)容重復。

2、教學需要，兩門課程內(nèi)容應明確劃分。

做為一門學科的研究，可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學科內(nèi)容的重復可以說是一種進步。但作為教學，尤其是本科教學則應將其內(nèi)容與其他學科明確劃分。筆者認為，可將成本會計定位為財務會計的一部分，其核心是成本核算，即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的確認、計量、記錄、報告，而原成本會計中成本管理部分全部在管理會計介紹。這是因為：首先，管理會計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，作為為企業(yè)內(nèi)部管理服務的一整套信息處理系統(tǒng)，理應包括對成本的預測、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績考核評價，否則，其提供的信息是不完整的，甚至某些信息是無法提供的。比如，沒有成本預算就無法進行相應的現(xiàn)金預算、利潤預算，沒有成本決策也無法進行價格決策等。其次，現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個部門及全體員工的責任，成本會計人員不可能單獨承擔現(xiàn)行成本會計賦予的成本預決策，成本控制、成本分析等職責，將成本管理并入管理會計便于學生從整個企業(yè)的角度理解成本管理。

這樣，成本會計的教材內(nèi)容可以這樣設(shè)置：（1）成本會計基礎(chǔ)理論，包括成本會計對象、性質(zhì)及核算原理等；（2）各種費用的核算及成本計算模式與方法；（3）成本信息報告；（4）電算化在成本計算中的應用。這幾部分內(nèi)容已經(jīng)足夠做為本科生一學期每周兩課時或三課時的學習。

3、兩門課程不宜合并。

1952年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞，這標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認，促使了現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。隨后，管理會計在西方企業(yè)中得到了廣泛應用，世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的管理會計信息，單是財務會計已無法滿足企業(yè)的需求。因此，完整的現(xiàn)代會計體系理應包括兩個相互聯(lián)系又相對獨立的系統(tǒng):一個是為外部管理服務的財務會計，另一個則是為內(nèi)部管理服務的管理會計。那么，解決成本會計與管理會計的內(nèi)容重復，只能是成本會計給管理會計讓路，而不應將兩大分支之一的管理會計與成本會計合并，形成所謂的“成本與管理會計”，這就犯了原則性的錯誤，破壞了整個會計的學科體系。

二、財務管理與管理會計

1、研究對象相似，兩門課程內(nèi)容重復的不可避免性。

財務管理作為一種管理活動，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)在實行分工、分權(quán)管理的過程中，形成了一系列專業(yè)管理，包括生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、物資管理、營銷管理、人事管理等。在這些專業(yè)管理中，有的側(cè)重于價值管理，有的側(cè)重于勞動要素管理，有的側(cè)重于信息管理。財務管理區(qū)別于其他管理的特點，就在于它是一種價值管理，是對企業(yè)再生產(chǎn)過程中的價值運動所進行的管理，因此可以說財務管理的研究對象就是企業(yè)的資金運動。根據(jù)企業(yè)資金運動的內(nèi)容，財務管理應包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的管理，它們構(gòu)成財務管理不可分割的部分。管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，它的研究對象理應和會計的研究對象一致，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表示的經(jīng)濟活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。管理會計主要利用財務會計所生成的反映企業(yè)資金運動的財務信息，進一步分析加工，提供經(jīng)濟決策所需要的信息，而這種加工過程實際上就是對企業(yè)資金運動的管理過程。由此可見，財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容大量的交叉重復。從目前教材來看，財務管理與管理會計重復的內(nèi)容有：本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售預測、利潤預測、資金需要量的預測、經(jīng)濟訂貨批量、資金時間價值、長期投資決策、全面預算、成本控制、責任會計，涉及兩門課程相當大比重的內(nèi)容。

2、側(cè)重點不同，兩門課程重復內(nèi)容的協(xié)調(diào)。

雖然研究對象相似，但管理會計與財務管理也有明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在側(cè)重點的不同。管理會計為內(nèi)部管理者提供如何加強內(nèi)部經(jīng)營管理的會計信息，著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，它對經(jīng)濟信息進行直接管理，對資金運動則進行間接管理；財務管理為企業(yè)提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營，著眼于資金運動本身的管理，是對資金運動的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等。

因此，財務管理課程應以資金運動為主線，以時間價值、風險價值和資金成本為主要考慮因素，以財務決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。管理會計課程應以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營決策為核心，以經(jīng)營活動的預測、決策、規(guī)劃和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。以此為原則，我們就可以將管理會計與財務管理的重復內(nèi)容有一個比較好的協(xié)調(diào)。具體如下:資金時間價值、資金需要量的預測、長期投資決策側(cè)重于對資金運動的直接管理，應劃歸財務管理；本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售預測、利潤預測、經(jīng)濟訂貨批量、全面預算、成本控制、責任會計側(cè)重于對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的管理，應劃歸管理會計。

??????參考文獻???????????????????????????????

［1］王朝曦.財務管理、管理會計、成本會計交叉關(guān)系研究［J］.財會研究，1999，（3）.

［2］郭曉玲.對財務管理、管理會計、成本會計學科內(nèi)容交叉問題的探討［J］.財會月刊，2005，（3）.

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［4］楊忠智.試析財務管理、管理會計與成本會計課程體系的整合［J］.財會月刊，2006，（4）.

篇8

第一,是順應醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理改革的需要。雖然我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)分為營利性和非營利性兩大類,但經(jīng)營目標是一致的,即以最小的投入獲得最大的收益。優(yōu)勝劣汰是市場的必然規(guī)律,無論是公立還是私立醫(yī)院都逃脫不了。如何通過合理分配人力、物力和財力,以較低成本費用實現(xiàn)高質(zhì)量的醫(yī)療服務,增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力是最根本、最有效的舉措。所以越來越多的醫(yī)院開始根據(jù)自身的管理需要和實際情況,制定科學的、完善的、行之有效的會計成本核算制度和方法。

第二,是醫(yī)院實現(xiàn)低耗、高效的經(jīng)濟管理的保障。在任何設(shè)定條件下,只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化,降低成本始終是管理的第一要務。醫(yī)院也不例外。尤其是在新醫(yī)改政策取消醫(yī)院的藥品加成收入后,抵消該部分缺失以維持醫(yī)院的正常、穩(wěn)定經(jīng)營就需要從降低成本入手。無論是明確各成本項目發(fā)生的源流,降低成本的潛質(zhì),進行大刀闊斧的內(nèi)部改革;還是在既定的限定條件下,通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,購進新醫(yī)療設(shè)備、學習先進醫(yī)療技術(shù)等,改善影響成本的結(jié)構(gòu)性因素,都是出于已最低的成本耗費、實現(xiàn)最優(yōu)的經(jīng)營管理的目的。

第三,是醫(yī)院制定戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)。任何一個發(fā)展階段的戰(zhàn)略措施的制定,都需要客觀、充足的成本信息的配合。只有在財務會計提供了決策所需要的信息之后,醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的制定才夠科學與合理,醫(yī)院承擔的風險損失也會降低,才能在醫(yī)院可利用的資源范圍內(nèi)實現(xiàn)預期發(fā)展目標。同時,實施發(fā)展戰(zhàn)略的過程又引導醫(yī)院走向成本最低化,通過使用成本信息提高資源的利用效率,創(chuàng)造出更多的價值。

二、當前醫(yī)院成本會計管理存在的問題

1.醫(yī)院經(jīng)營意識和成本意識較淡薄

在我國醫(yī)療體系中,公立醫(yī)院占絕大多數(shù),由財政撥款來投資醫(yī)療設(shè)備以及進行建設(shè)改造等活動,其經(jīng)營管理體制與競爭意識與私立醫(yī)院有很大的區(qū)別。政府背景使得很多醫(yī)院沒有正確定位醫(yī)院在市場經(jīng)濟中的身份,管理意識淡薄,尚未建立明確的職能機構(gòu)負責成本管理工作,管理理念落后,造成成本管理范疇片面化,在產(chǎn)出過程中不計效益,盲目創(chuàng)收,加劇了醫(yī)療成本隨收入增長而迅速膨脹的情形。醫(yī)院成本控制手段落后,缺乏科學的方法體系,隨著現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展,醫(yī)療服務涉及面越來越廣且復雜多樣,專業(yè)分工更加精細,成本核算數(shù)據(jù)龐大繁雜,對財務數(shù)據(jù)的及時性和有效性提出更高的要求。遺憾的是,正是由于醫(yī)院成本核算對象的復雜性和多樣性,無法像工業(yè)企業(yè)成本或商業(yè)成本那樣形成統(tǒng)一、科學、規(guī)范的方法體系。成本會計內(nèi)容不全面,無法提供管理決策信息

意識決定行動,對成本會計工作重要性認識的偏差直接影響了成本控制各項工作的開展。當前醫(yī)院成本會計存在的普遍問題是過多地關(guān)注醫(yī)院或收益部門損益的計算,擱置醫(yī)療服務項目的成本,收益與成本的匹配管理名不符實,既造成了國家資源的浪費,又影響了醫(yī)院的服務效率和質(zhì)量。成本會計制度不完善,缺乏監(jiān)督約束機制

從法律制度層面講,我國對醫(yī)院財務會計工作的管理還處在探索階段,即使是新頒布的《醫(yī)院會計制度》,仍屬于征求意見稿,所應用的原理和方法大多是借鑒工業(yè)企業(yè)的成本會計工作,對性質(zhì)完全不同的醫(yī)院會計核算工作的指導性欠佳,在很大程度上影響到醫(yī)院經(jīng)營決策的制定和管理制度的完善。

三、醫(yī)院成本會計精細化管理對策

1.醫(yī)院領(lǐng)導更新觀念,奠定醫(yī)院開展全面成本管理的基礎(chǔ)

醫(yī)院領(lǐng)導是整個醫(yī)院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負責人首先端正態(tài)度,提高自己的管理責任意識,樹立正確的成本管理理念,堅持成本與效益匹配原則,發(fā)揮成本決策的效用,并通過管理制度的完善,創(chuàng)造一種適當?shù)募s束與激勵相結(jié)合的環(huán)境,充分調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性,使全院共同致力于整體目標的實現(xiàn),既保證各項工作能以最低的資源耗費有序進行,又不影響醫(yī)院技術(shù)革新和服務質(zhì)量的提高。完善成本會計職能機構(gòu),提高全院成本意識

順利開展成本會計工作的前提是有科學的成本會計組織框架和健全的職能機構(gòu),并建立成本會計規(guī)章制度,推行責任負責制,明晰成本會計管理的權(quán)責利,實行全方位、全過程、全員成本管理。其次,為職能部門配備能夠勝成本會計工作的管理和操作人員,嚴格成本會計人員選聘制度,實行公開競爭、擇優(yōu)聘用上崗。并完善工資分配激勵機制,將績效工資與醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風、工作效率、經(jīng)濟效益掛鉤,調(diào)動員工工作積極性。另外,對成本會計人員來說,不僅要懂會計和財務管理,還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,順應時展需要,更新知識體系,學習新的業(yè)務操作技巧,發(fā)揮出成本會計應有的預測、決策和控制功能,推動全院成本會計管理工

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僧會遠（1992-），男，漢，河南平頂山人，西安財經(jīng)學院碩士研究生，研究方向：會計學。

摘要：有鑒于財務管理，成本會計，管理會計這幾門課程內(nèi)容比較相似，初學者往往不能很好的區(qū)分三者的區(qū)別和聯(lián)系，特別是財務管理和管理會計這兩門課程，存在大量的交叉內(nèi)容，本文以東北財經(jīng)大學劉淑蓮老師主編的《財務管理》（以下簡稱《財》），東北財經(jīng)大學吳大軍老師主編的《管理會計》（以下簡稱《管》），以及中國人民大學于富生老師主編的《成本會計學》（以下簡稱《成》）為例，詳細分析了三門學科的區(qū)別和聯(lián)系，以幫助初學者對三門課程有個大概的了解。

關(guān)鍵詞：財務管理；成本會計；管理會計；區(qū)別；聯(lián)系一、三門學科的聯(lián)系。

1.三門學科的某些前提假設(shè)是一致的。首先三者的有關(guān)原理，方法均建立在理性人假設(shè)或有限理性人假設(shè)的基礎(chǔ)之上。無論是財務管理中的投資決策，籌資決策，還是資本運營決策，都默認決策者尋求的是最優(yōu)解或是滿意解，而不是“憑著感覺走”。管理會計中無論是預測，分析，決策，控制，其都默認管理層會理性的進行方法的選擇，冷靜的分析問題所在，做出明智的決策，實施有效的控制。這其實是理性人假設(shè)的或有限理性人假設(shè)的具體體現(xiàn)。成本會計亦然。否則根本無需介紹這么多方法，理論，大家憑著感覺來搞定一切事就行了。除此之外，三們學科均建立在貨幣計量假設(shè)之上。無論是財務管理還是成本會計抑或管理會計都建立在貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)之上。管理會計與財務管理中的長期投資決策需要預測分析現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量離不開貨幣計量假設(shè)，成本核算過程中需要分攤固定性制造費用，固定性制造費用的核算計量建立在貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)之上。

2.三門學科均對“成本”問題進行了討論。無論是財務管理還是成本會計抑或管理會計都沒有規(guī)避對成本的定義，分類，分析。三者均認為廣義上的成本即為：企業(yè)為取得經(jīng)濟資源而發(fā)生的一切耗費或代價。企業(yè)所有的經(jīng)濟利益流出均可作為成本的耗費，不同的是，三者對狹義上的成本的定義存在分歧，下文將介紹這些分歧。

3.三本學科的目的及部分服務對象是一樣的。從企業(yè)層面來講，無論是選擇投資決策還是進行成本核算，抑或?qū)嵭胸熑螘?，作業(yè)成本法，都是為了減少企業(yè)的經(jīng)濟利益流出或者增加企業(yè)的經(jīng)濟利益流入。只不過三者的側(cè)重不同，財務管理通過研究如何確定企業(yè)的最優(yōu)籌資量，如何衡量風險與收益，如何進行投資決策等等從而如何使企業(yè)資金流的效益最大化；簡言之就是“以錢生錢”。管理會計則是通過對經(jīng)濟事件的預測，經(jīng)濟過程的控制，建立一系類措施，從而實現(xiàn)成本的最小化，利潤或公司價值的最大化；成本會計則是通過使用各種成本核算方法以系統(tǒng)合理的分攤企業(yè)成本，目的還是為了明晰企業(yè)成本究竟是怎樣產(chǎn)生的，從而為節(jié)約成本，控制成本服務?？偠灾?，三者最終都是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化或成本最小化。

4.三門學科都需要財務會計提供相應信息。如財務管理中的籌資決策需要財務會計提供目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的有關(guān)信息，以決定債務或權(quán)益籌資的數(shù)量及比例；管理會計中的存貨管理則需要財務會計提供有關(guān)存貨數(shù)量及種類的信息，以確定最優(yōu)經(jīng)濟批量；成本會計如果沒有財務會計提供的有關(guān)期間費用，原材料耗損等的相關(guān)信息就根本無法進行成本的分類與歸集。

5.三門學科存在大量的交叉重復。具體言之，財務管理，管理會計這兩門學科的研究對象都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金運動,雖然前者更側(cè)重于對資金運動的實體進行管理，后者更側(cè)重于企業(yè)日常經(jīng)濟活動中的資金運動進行優(yōu)化，但在以下方面兩者是重復的：經(jīng)濟批量，銷售預測，短期經(jīng)營決策，長期投資決策，財務計劃；管理會計，成本會計均有滿足企業(yè)內(nèi)部分析決策的需要，雖然前者不受法律法規(guī)約束，一切服務管理者為宜，后者要受到會計法規(guī)的約束，但是，兩者在以下幾方面是有交叉重復的：在成本核算中，兩者都涉及成本核算的方法。在服務對象上，兩者都有服務于企業(yè)內(nèi)部管理。

二、三門學科的區(qū)別

1.三門學科的側(cè)重點不同。從研究對象上來看，財務管理側(cè)重于企業(yè)的資金流，如營運資金管理，應收賬款管理，成本會計側(cè)重于企業(yè)的實物流轉(zhuǎn)，研究的是如何將企業(yè)的成本費用系統(tǒng)合理的分攤到每一階段實物流轉(zhuǎn)的過程之中，管理會計則兩者部分彼此，即研究企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)又有研究企業(yè)的實物流轉(zhuǎn)。如長期投資決策即要考慮實物流又要考慮現(xiàn)金流。（需要指明的是：企業(yè)的任何活動都不可能完全脫離實物，即便是金融資產(chǎn)，也要考慮進行金融資產(chǎn)的人力成本，機器設(shè)備等。只能說更側(cè)重于實物流或現(xiàn)金流，在以上論述中，說“既要考慮現(xiàn)金流又要考慮實物流即指此意”）。

2.三門學科在狹義的成本概念上存在分歧。因為三門學科所研究的側(cè)重點不同，三門學科對狹義上的成本的定義也有區(qū)別。財務管理主要是研究公司資本的取得與使用，所以重在考慮公司資本的使用成本，即資本成本。管理會計中將成本定義為：企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的，為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的犧牲或代價。因其著重于探討如何利用財務信息以實現(xiàn)經(jīng)濟過程的預測，決策，規(guī)劃，控制，責任考評等，因此對成本進行了詳細的分類，諸如：按照經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本；按其與決策是否相關(guān)分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本，等。成本會計定義成本為：生產(chǎn)過程中所耗費的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗費的資金的總和。因成本主要討論如何核算工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本，因此，成本將全部成本（企業(yè)生產(chǎn)過程中的全部耗費）分為兩類：產(chǎn)品成本和期間費用。此即管理會計中對成本的第四種分類方法。綜上可以看出，無論是哪一門學科都對“成本”進行了定義和分類，但是因其研究的側(cè)重點不同，不同學科對狹義上的成本定義也不盡相同。

3.三者所面向的時間點不同。財務管理和管理會計是面向未來的，具有前瞻性，而成本會計是對已發(fā)生事件的記錄和反應，不具前瞻性。例如，在長期投資決策中，以凈現(xiàn)值法為例，財務管理和管理會計均要求對未來不同時期的凈現(xiàn)金流量進行預測，然后折現(xiàn)，通過比較從而選擇最優(yōu)方案，但是成本會計則不需考慮未來的情形，它僅僅是對過去的交易或事項進行記錄和核算。

4.不同于財務管理和管理會計，成本會計不考慮資金的時間價值。由于是對過去已發(fā)生的事項進行核算，成本會計不需考慮資金的時間價值。但是，在長期投資決策中，財務管理和管理會計都要求考慮資金的時間價值，即今天的一元錢與未來的一元錢其所蘊含的的價值是不同的，在做決策時應當將不同時期的現(xiàn)金流量折算到同一時間點在進行比較分析。但是成本會計并不考慮這個問題。縱觀整個成本核算過程，沒有與資金時間價值有關(guān)的事項。

三、結(jié)論

總之，財務管理，成本會計，管理會計三者既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。對一個企業(yè)而言，若想在激烈的競爭中保持優(yōu)勢，就需要利用各種科學合理的方法進行決策分析，控制好各種成本耗費，做好財務計劃，擬定合理戰(zhàn)略，考核評價業(yè)績，等，這就需要三者共同來完成，誰也離不開誰。對于初學者而言，也因好好體會成本會計，管理會計，財務管理三者之間的區(qū)別和聯(lián)系，以避免混淆概念。

參考文獻：

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[2]吳大軍，牛彥秀，管理會計.東北財經(jīng)大學出版社.2010

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一、完善我國成本會計的理論體系

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛,解放思想、勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風,深入企業(yè)調(diào)查研究,同實際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗。在此基礎(chǔ)上,講究實效,建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。充分發(fā)揮成本理論研究對成本實踐的指導作用。

二、實行適合我國國情的成本會計方法

在長期的實踐中,國內(nèi)企業(yè)積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗,其根本目的都是為了調(diào)動職工管理的積極性,強調(diào)以人為本,職工參與控制成本。由于它直接影響到職工的切身利益,職工必將把節(jié)能降耗放在首位,使成本最低化,以達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。這就需要成本會計對各核算環(huán)節(jié)提供服務,使成本會計由簡單的算賬功能轉(zhuǎn)向分析預測功能,從而能為企業(yè)的決策者提供各種詳細經(jīng)濟資料,成為企業(yè)基層與決策層的橋梁。這種方法延續(xù)至今,使眾多企業(yè)受益匪淺,為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容做出了很大貢獻,我們必須深入研究,認真總結(jié),理論與實踐結(jié)合,并進一步完善。

三、強化成本意識

強化成本意識,使人們從思想上真正認識到成本的作用及降低成本的意義。將減少損失浪費、控制成本當作自己應該做的事情。樹立正確的成本觀,即成本節(jié)約觀和成本效益觀。加強成本管理不是指單純的成本絕對額的減少,而是在盡可能節(jié)約開支、減少損失和浪費的同時,應盡可能地提高所得與所費的比率(即成本產(chǎn)出率)。要更新傳統(tǒng)觀念,樹立現(xiàn)代成本管理意識。只有樹立現(xiàn)代成本管理觀念,才能使企業(yè)具有競爭力并在市場競爭中立于不敗之地。

四、將成本控制范圍擴大到整個企業(yè)

(一)加強產(chǎn)品生產(chǎn)的事前控制

設(shè)計階段對產(chǎn)品的成本、費用控制將對以后批量生產(chǎn)時的產(chǎn)品制造成本起決定性作用,將長期地對生產(chǎn)成本產(chǎn)生潛在的影響;其屬于成本控制中的事前控制,也是成本管理的重中之重。在控制的方法上,首先要對各種設(shè)計方案進行技術(shù)上的可行性評估,評價、篩選出可行性的設(shè)計方案;進而在對設(shè)計的邊際貢獻通過差量分析法、相關(guān)損益分析法等,選擇邊際貢獻大的方案;或通過編輯各設(shè)計工序成本、總成本并通過成本否決,在滿足產(chǎn)品技術(shù)指標的要求下,選擇成本最低的設(shè)計方案。企業(yè)設(shè)計新產(chǎn)品時必須堅持從實際出發(fā),設(shè)計好的產(chǎn)品;應當從企業(yè)和用戶的最大價值出發(fā),以最低的成本,實現(xiàn)產(chǎn)品必要的功能。

(二)完善產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本控制

直接材料成本是產(chǎn)品成本的重要組成部分,敏感系數(shù)較高。直接材料成本的高低取決于材料價格的高低和材料消耗量的多少,以及產(chǎn)品材料定額準確與否與控制管理水平的高低。要努力降低材料的采購成本,首先要建立一支高素質(zhì)的采購隊伍,設(shè)立專門機構(gòu)對采購價格進行審核,制定計劃價格,將實際價格與計劃價格進行對比分析,以考核采購人員工作成效。努力降低材料消耗量,在保證生產(chǎn)的前提下,控制材料的采購批量,合理地分期、分批采購。

(三)做好產(chǎn)品銷售階段費用的控制

企業(yè)的另一個成本控制的重要環(huán)節(jié),也是極容易被遺忘的環(huán)節(jié)就是銷售環(huán)節(jié)的成本控制。為在銷售環(huán)節(jié)恰到好處地既減少費用支出,又能充分調(diào)動銷售人員的積極性,使產(chǎn)品始終有一個暢通的銷路;并且貨款能及時收回,切實可行的辦法就是對銷售部門實行多層次承包。這是一個既體現(xiàn)激勵機制,又體現(xiàn)約束機制的承包方案,不但使銷售費用始終處于可控狀態(tài),同時也可以使企業(yè)的利益得到保證。

五、將時間納入企業(yè)成本控制

很多行業(yè)的各項技術(shù)的發(fā)展變革速度已經(jīng)加快,產(chǎn)品的生命周期變得很短。在競爭激烈的市場上,要獲得更多的市場份額,就要盡快搶占市場。企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓龀隹焖俜磻Ｍ度敫嗟某杀居糜诳s短設(shè)計、開發(fā)的生產(chǎn)時間以縮短產(chǎn)品上市的時間是必要的。另外,時間的競爭力還表現(xiàn)在顧客產(chǎn)品服務的滿意程度上。企業(yè)能將產(chǎn)品及時地送到顧客手中是第一步,更重要的是對顧客的意見采取及時的措施,使顧客價值最大化。這樣既可以獲得市場,又可以隨時掌握市場的動態(tài)。