導(dǎo)語：如何才能寫好一篇在建工程財(cái)務(wù)管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、電力企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

電力企業(yè)基建會(huì)計(jì)主要有以下特點(diǎn)：

1.核算的內(nèi)容不同

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)具有反復(fù)循環(huán)的特點(diǎn)，而建設(shè)單位的資金運(yùn)動(dòng)是一次性直線式，因而其會(huì)計(jì)工作隨著基本建設(shè)工程的興建開始，隨著基本建設(shè)工程的建成或交付使用而結(jié)束。

2.成本考核方法不同

一般工業(yè)企業(yè)可以通過比較不同時(shí)期產(chǎn)品考核成本的升降情況，而由于基本建設(shè)產(chǎn)品具有單一性的特點(diǎn)，不同工程的成本缺乏可比性，因此只能通過比較實(shí)際成本與預(yù)算成本來考核分析建設(shè)單位成本的升降情況。

二、電力企業(yè)基建會(huì)計(jì)存在的問題

1.電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全及執(zhí)行力不強(qiáng)

現(xiàn)行部分財(cái)務(wù)管理制度不能適應(yīng)基本建設(shè)發(fā)展要求，實(shí)踐中可操作性差。有些制度明顯落后于基本建設(shè)發(fā)展要求，并未及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行修訂；所制定的基建財(cái)務(wù)管理制度不全面，未涉及到基建工程的全過程，導(dǎo)致實(shí)際操作時(shí)，沒用可執(zhí)行的相關(guān)制度；個(gè)別電力企業(yè)雖然制定了相關(guān)的基建財(cái)務(wù)制度，但各部門之間未有效溝通，未同時(shí)按照制度有效執(zhí)行。

2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用不準(zhǔn)確

電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目成本明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，存在未按照項(xiàng)目概算核算口徑進(jìn)行設(shè)置，致使單項(xiàng)工程成本不準(zhǔn)確；個(gè)別電力企業(yè)存在會(huì)計(jì)科目使用不正確，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理判斷不準(zhǔn)確，未根據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)性質(zhì)，記入正解的會(huì)計(jì)科目，如：存在將工程物資直接記入在建工程項(xiàng)目，未通過工程物資核算，不能對(duì)工程物資進(jìn)行有效的控制。

3.項(xiàng)目編碼管理不嚴(yán)謹(jǐn)

首先，個(gè)別電力企業(yè)存在未嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目編碼管理，致使各個(gè)工程項(xiàng)目歸集不準(zhǔn)確，如：對(duì)于難以把握的工程項(xiàng)目放入不易分?jǐn)傢?xiàng)目，不是按正確的項(xiàng)目概算進(jìn)入各個(gè)工程項(xiàng)目，為以后竣工決算提供設(shè)備明細(xì)增加很多困難。其次，相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的工程項(xiàng)目金額未定期與財(cái)務(wù)部進(jìn)行核對(duì)，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)的各工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部計(jì)入的工程項(xiàng)目明細(xì)賬數(shù)據(jù)有誤差。

4.基建會(huì)計(jì)核算手續(xù)不齊全

個(gè)別電力企業(yè)存在原始憑證不完整、不齊全。如：個(gè)別供應(yīng)商開具的收款收據(jù)未蓋財(cái)務(wù)專用章，由收費(fèi)專用章代替；存在工程物資入庫前未進(jìn)行驗(yàn)收，無驗(yàn)收手續(xù)，或入庫環(huán)節(jié)出現(xiàn)驗(yàn)收日期比入庫日期滯后的情況；存在未嚴(yán)格按照付款審批流程付款，會(huì)計(jì)憑證后所附原始附件不齊全，如：未附合同原件或合同相關(guān)條款復(fù)印件以及付款審批單上簽字不全。

5.基建期資金籌措及管理不合理

電力企業(yè)基建期需要大量籌集資金，選擇何種融資渠道、融資規(guī)模、投放的時(shí)機(jī)和金額，將直接影響工程成本及股東的投資回收率。個(gè)別電力基建企業(yè)存在籌集資金不合理，導(dǎo)致籌資費(fèi)用相應(yīng)增加。

6.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)有待提高

電力企業(yè)基建會(huì)計(jì)有它的特殊性，基建會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算繁瑣，涉及面廣，建設(shè)周期長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算量大。對(duì)基建會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求非常高，由于電力基建會(huì)計(jì)人員部分會(huì)計(jì)人員，以前都是從事電力企業(yè)生產(chǎn)的會(huì)計(jì)人員，沒有基建會(huì)計(jì)核算工作的經(jīng)驗(yàn)，基建會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)有待提高。

三、針對(duì)存在的問題提出解決措施

1.完善電力企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理制度及執(zhí)行力

建議電力企業(yè)應(yīng)該為基建項(xiàng)目建立專門的系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，應(yīng)該包括崗位責(zé)任制度、會(huì)計(jì)核算制度、概算編審制度、資金管理制度、報(bào)表制度、竣工決算制度。財(cái)務(wù)管理制度要體現(xiàn)在項(xiàng)目前期直至基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用，辦理完成項(xiàng)目竣工決算結(jié)束，要以概算編制為依據(jù)，包括概算審核、資金籌集、工程成本控制、竣工結(jié)算等重要環(huán)節(jié)。每年定期對(duì)制度進(jìn)行修訂，以確保制度與電力基建企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)。此外，制度的有效執(zhí)行是關(guān)鍵，各相關(guān)部門之間要充分溝通，提高執(zhí)行力，貫徹落實(shí)好相關(guān)基建財(cái)務(wù)管理制度。

2.規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目

建議電力企業(yè)規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，按照現(xiàn)有的工程概算明細(xì)項(xiàng)目，調(diào)整完善在建工程成本明細(xì)科目，盡量確保在建工程明細(xì)科目與概算明細(xì)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，為建設(shè)項(xiàng)目竣工決算打好基礎(chǔ)；設(shè)立完善的在建工程明細(xì)賬和輔助賬，以確保財(cái)務(wù)部對(duì)項(xiàng)目投資的實(shí)時(shí)監(jiān)控；嚴(yán)格按照基建會(huì)計(jì)核算的制度，規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，不能為了一時(shí)省事，減少會(huì)計(jì)科目使用的中間環(huán)節(jié)。

3.項(xiàng)目編碼歸集正確

建議電力企業(yè)各相關(guān)部門責(zé)任人提高工作責(zé)任心，嚴(yán)格按項(xiàng)目編碼歸集各個(gè)工程項(xiàng)目，由相關(guān)部門責(zé)任人確認(rèn)，定期與財(cái)務(wù)部進(jìn)行核對(duì)，以確保業(yè)務(wù)部門歸集的各工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保持一致。如：工程管理部門審核工程物資出庫時(shí)，出庫單上須填列項(xiàng)目編碼，并由計(jì)劃部負(fù)責(zé)人及物資部負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，定期與財(cái)務(wù)部工程物資會(huì)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，以確保各工程項(xiàng)目歸集正確。

4.規(guī)范基建會(huì)計(jì)核算手續(xù)

建議電力企業(yè)對(duì)收款單位提供的收款收據(jù)嚴(yán)格審核，應(yīng)當(dāng)為稅務(wù)局或財(cái)政局監(jiān)制章的正式收據(jù)，并加蓋財(cái)務(wù)專用章；工程物資入庫前需先由物資倉庫保管人員、物資使用部門以及相關(guān)人員等驗(yàn)收、確認(rèn)合格后方可辦理工程物資入庫手續(xù)，不能出現(xiàn)先入庫，再驗(yàn)收的現(xiàn)象，或先出庫，再入庫的現(xiàn)象；嚴(yán)格按照基建工程付款審批流程付款，完善付款手續(xù)。

5.加強(qiáng)基建期資金籌措及管理

建議電力企業(yè)應(yīng)根據(jù)可融資金額、融資成本及可投放資金的時(shí)間，比較各種融資渠道，融資合同，在保證工程施工需要的同時(shí)，結(jié)合資金來源情況，按年度投資計(jì)劃所需的現(xiàn)金，分階段逐步投放，把利息支出降至最低，盡量減少建設(shè)資金的占用規(guī)模，控制建設(shè)項(xiàng)目投資支出，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

6.電力企業(yè)基建會(huì)計(jì)人員須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)

建議電力企業(yè)必須配備一定數(shù)量的合格的基建會(huì)計(jì)人員，基建會(huì)計(jì)人員應(yīng)多學(xué)科，多領(lǐng)域的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程造價(jià)學(xué)、稅法、會(huì)計(jì)學(xué)等，以及學(xué)習(xí)《基建會(huì)計(jì)核算辦法》及《基建財(cái)務(wù)管理制度》；減少會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)，使會(huì)計(jì)能夠很好地完成費(fèi)用攤銷、工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財(cái)務(wù)結(jié)算等復(fù)雜業(yè)務(wù)，從而確保會(huì)計(jì)核算工作的穩(wěn)定性和連續(xù)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能；加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)基建會(huì)計(jì)人員定期舉行培訓(xùn)，提高基建會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，只有這樣嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員才能適應(yīng)電力企業(yè)發(fā)展，保證基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平的質(zhì)量及效率。

篇2

每家企業(yè)在實(shí)施一個(gè)大的工程建設(shè)項(xiàng)目之前，需要經(jīng)過一系列準(zhǔn)備過程，首先經(jīng)過企業(yè)管理層正式批準(zhǔn)立項(xiàng)，然后由企業(yè)撰寫項(xiàng)目建議書、進(jìn)行可行性研究、環(huán)境評(píng)估、安全評(píng)估和項(xiàng)目設(shè)計(jì)等，最后要報(bào)主管部門審批。企業(yè)收到主管部門的審批文件后，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)、建設(shè)管理過程中，要經(jīng)常與建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)備材料供應(yīng)等單位打交道，不斷地進(jìn)行大量的業(yè)務(wù)往來，最后與建設(shè)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收、決算等，整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，每一個(gè)過程的實(shí)施都離不開財(cái)務(wù)核算與管理，為了更好地確認(rèn)和計(jì)量，確保在建工程的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)注意以下事項(xiàng)。

一、當(dāng)前基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）基建財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)不健全

建設(shè)單位未制訂行之有效的基建財(cái)務(wù)管理制度和管理辦法，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督不夠嚴(yán)謹(jǐn)，使許多財(cái)務(wù)行為不規(guī)范，手續(xù)不完備，使基建工程管理質(zhì)量大打折扣。

（二）財(cái)務(wù)人員在基建方面經(jīng)驗(yàn)缺乏

財(cái)務(wù)人員對(duì)基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定和建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算辦法不夠熟悉，導(dǎo)致執(zhí)行制度困難，對(duì)新形勢(shì)下出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，財(cái)務(wù)核算漏洞較大。同時(shí)，普遍對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)程序、工程概預(yù)算知識(shí)缺乏必要的了解和培訓(xùn)。

（三）基建項(xiàng)目工程工期長(zhǎng)，過程復(fù)雜，工程結(jié)算滯后

由于基建期項(xiàng)目工程工期長(zhǎng)，建設(shè)過程比較復(fù)雜，因此就無法準(zhǔn)確的獲取相關(guān)信息，也就無法對(duì)在建期項(xiàng)目工程實(shí)施有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，影響工程會(huì)計(jì)核算真實(shí)性和可靠性。另外，許多項(xiàng)目工程在施工之前沒有進(jìn)行有效的可行性研究，導(dǎo)致工程半途而費(fèi)，使一些項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬。

二、加強(qiáng)基建項(xiàng)目工程會(huì)計(jì)核算的必要性

基建項(xiàng)目工程是一項(xiàng)長(zhǎng)期，復(fù)雜的綜合性建設(shè)工程，具有活動(dòng)涉及面廣、投資大、建設(shè)過程周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。處理好基建項(xiàng)目工程核算，有效監(jiān)控資金的流向，掌握資金的占用和使用情況，減少基建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)支出，了解在建項(xiàng)目進(jìn)度情況和建筑成本的增減情況，使資金的投入通過會(huì)計(jì)核算獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，確保項(xiàng)目資金充分發(fā)揮作用，從而提高資金在基建項(xiàng)目中的有效利用率，更能夠提高會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的完整性。

三、加強(qiáng)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平

會(huì)計(jì)人員，必須具備一定的建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)知識(shí)，要更好地核算，就必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有足夠的了解，深入到建設(shè)過程中去。要懂得預(yù)算、決算，還必須熟悉經(jīng)濟(jì)合同法，要對(duì)合同的合法性、有效性等進(jìn)行審核，特別是要掌握合同中的相關(guān)商務(wù)條款，及時(shí)與施工單位溝通，這樣才能在正確履行合同時(shí)游刃有余，為做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)，才能更好地做好會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、完整地反映基本建設(shè)的實(shí)際情況。

（二）建立健全財(cái)務(wù)核算機(jī)制，提升整體財(cái)務(wù)管理水平

建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，制定一套互相聯(lián)系、互相制約的程序和方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新機(jī)制，包括實(shí)物資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程價(jià)款結(jié)算制度、成本核算制度、物?Y采購(gòu)管理制度及籌集資金、資金投放、資金分配、資金耗用等方面的規(guī)定。通過制定相關(guān)的制度規(guī)范財(cái)務(wù)行為，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)管理職能，有效地使用每一分錢。

（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。各職能部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位招標(biāo)投標(biāo)、基本建設(shè)過程的全方位監(jiān)督：一是加強(qiáng)對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)審查監(jiān)督，把好入口關(guān)；二是加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目工程概算監(jiān)督，把好計(jì)劃項(xiàng)目投資關(guān)；三是加強(qiáng)對(duì)評(píng)標(biāo)決標(biāo)的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，把好評(píng)標(biāo)發(fā)包關(guān)；四是加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程合同的簽證，把好合同關(guān)；五是搞好跟蹤監(jiān)督，把好竣工驗(yàn)收和決算審計(jì)關(guān)。堅(jiān)持經(jīng)常性、全方位的監(jiān)督、檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正處理。會(huì)計(jì)人員要履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，就要認(rèn)真掌握財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)知識(shí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)制度，以便準(zhǔn)確地判斷出各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理的界限，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。

四、基建項(xiàng)目工程管理的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）項(xiàng)目前期檔案的管理

由于工程建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)，資料復(fù)雜，而且項(xiàng)目前期檔案在基建工程檔案中屬于重要文件，它是證明一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目是否合法的有利佐證，同時(shí)也是檔案收集整理難度較大的一項(xiàng)工作。一個(gè)項(xiàng)目工程在最初的醞釀、調(diào)研和申報(bào)過程中，形成文件經(jīng)手人多、時(shí)間長(zhǎng)且在項(xiàng)目前期工作中往往又未配置專職檔案人員，所以形成的文件資料很難得到統(tǒng)一和系統(tǒng)的整理。為確保前期文件完整、齊全的歸檔，及時(shí)與相關(guān)負(fù)責(zé)人員聯(lián)系，了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，對(duì)取得的文件及時(shí)收集歸檔保存。前期工作一結(jié)束就應(yīng)按照項(xiàng)目申報(bào)程序進(jìn)行收集和歸檔整理，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查找，實(shí)踐證明，在一定程度上可以保證前期文件的齊全完整歸檔。

（二）工程設(shè)計(jì)變更調(diào)整

在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中對(duì)確實(shí)需要進(jìn)行工程設(shè)計(jì)變更的，必須經(jīng)公司具有審批權(quán)限的領(lǐng)導(dǎo)審批后，簽訂工程變更合同或重新簽訂施工合同后，方可實(shí)施。避免施工方未經(jīng)過公司同意，擅自進(jìn)行工程變更，由此增加工程建設(shè)費(fèi)用。

（三）工程項(xiàng)目管理

在建工程建設(shè)過程復(fù)雜、工期長(zhǎng)，及時(shí)與工程管理部門配合，防止出現(xiàn)流程化管理。要主動(dòng)參與到工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)工程建設(shè)過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，經(jīng)常去實(shí)地察看工程進(jìn)度，是否與工程進(jìn)度審批一致，以便能夠準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。

篇3

一、案例背景介紹

Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項(xiàng)目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項(xiàng)目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，竣工時(shí)間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項(xiàng)目為案例研究對(duì)象，并將項(xiàng)目分為投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個(gè)階段，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的資金使用情況、成本管理情況和利潤(rùn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過發(fā)改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬元，經(jīng)核查，2011年6月，開工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。審查財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費(fèi)用———工程前期費(fèi)”科目中列支了該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元。抽查時(shí)，沒有辦法提交前期費(fèi)用的原始憑證。

（二）設(shè)計(jì)勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過批復(fù)的初步設(shè)計(jì)的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國(guó)家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)?！?%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。

（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計(jì)在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長(zhǎng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計(jì)院編制，公司進(jìn)行審核，招標(biāo)控制價(jià)為3000萬元。在審核工程量清單的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計(jì)入，預(yù)留金300萬元未列入清單。該市人工費(fèi)是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費(fèi)48元/天；材料費(fèi)未按規(guī)定套用消耗量核算。

（四）施工階段Y公司未指定基建財(cái)務(wù)管理制度，也未建立會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算隨意性較大。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在對(duì)“在建工程”科目核算，沒有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計(jì)入“在建工程”。Y公司聘請(qǐng)專業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項(xiàng)目工程物資管理，同時(shí)Y公司自設(shè)物資管理部門協(xié)助管理?？⒐Q算時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資管理部門未及時(shí)辦理工程物資實(shí)物出庫手續(xù)，會(huì)計(jì)核算也無法及時(shí)辦理工程物資的財(cái)務(wù)出庫手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購(gòu)置費(fèi)）”并未設(shè)置登記簿，未進(jìn)行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現(xiàn)場(chǎng)付款30%，驗(yàn)收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來的23700元/臺(tái)調(diào)整為17800元/臺(tái)，共計(jì)16臺(tái)，設(shè)備總價(jià)由原來的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗(yàn)收付款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。

（五）竣工結(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標(biāo)公司編制的標(biāo)底預(yù)算價(jià)格是5354萬元，造價(jià)咨詢公司審核后的標(biāo)底價(jià)為5235萬元，超預(yù)算價(jià)119萬元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)概算工程費(fèi)用沒有按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，概算存在漏項(xiàng)情況，材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。在工程動(dòng)工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項(xiàng)目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目往來款沒有核對(duì)，債權(quán)債務(wù)沒有落到到位；在工程財(cái)產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒有進(jìn)行盤點(diǎn)，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實(shí)際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤點(diǎn)，但是沒有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對(duì)于法國(guó)木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關(guān)、插座等暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計(jì)人員對(duì)送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對(duì)暫估價(jià)設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價(jià)格，只計(jì)取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設(shè)備材料的確認(rèn)價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計(jì)算出綜合單價(jià)，作為結(jié)算單價(jià)，造成多計(jì)暫估價(jià)設(shè)備材料差價(jià)部分的利潤(rùn)67萬元。

三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的分析及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

（一）投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)?？顚Ｓ茫瑢?duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ?，督促公司?？顚Ｓ?，確保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬元管理費(fèi)后，1200萬元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過高。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。

（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對(duì)規(guī)模進(jìn)行控制，特別是要在設(shè)計(jì)階段控制好設(shè)計(jì)規(guī)模。設(shè)計(jì)階段是一個(gè)工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因?yàn)樵O(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過程中沒有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中的建設(shè)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，Y公司也沒有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對(duì)整體規(guī)?？刂撇粐?yán)格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設(shè)程序進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問題后，審計(jì)人員要求對(duì)設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報(bào)立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。

（三）招投標(biāo)階段該項(xiàng)目工程量清單計(jì)算存在重大錯(cuò)誤，招標(biāo)控制價(jià)的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請(qǐng)專業(yè)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項(xiàng)，該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷，造成工程量清單漏項(xiàng)，所以在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬元沒有列入清單會(huì)導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目沒有資金，使工程管理處于被動(dòng)。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定、專業(yè)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)人工、材料、設(shè)備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價(jià)人員對(duì)其編制的清單進(jìn)行修改，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標(biāo)方對(duì)清單里存在的問題進(jìn)行記錄或者提出修改意見，在招標(biāo)答疑是對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價(jià)應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價(jià)辦法、規(guī)定，材料價(jià)格有政府價(jià)按價(jià)執(zhí)行，沒有按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。

（四）施工階段Y公司財(cái)務(wù)管理制度不健全。Y公司沒有以工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計(jì)入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，包含財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對(duì)工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時(shí)辦理出入庫手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫手續(xù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無法完成資產(chǎn)的定期清查、盤點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，檢查到場(chǎng)設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時(shí)按調(diào)整后的合同價(jià)款支付。

（五）竣工驗(yàn)收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對(duì)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，把初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行修改，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價(jià)格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對(duì)于不屬于該項(xiàng)目的道路工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財(cái)產(chǎn)物資未盤點(diǎn)的問題。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，其中，清理工作包括項(xiàng)目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤點(diǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財(cái)務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門應(yīng)對(duì)建材往來業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對(duì)賬單；對(duì)未盤點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門盤點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。

篇4

（一）投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過發(fā)改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬元，經(jīng)核查，2011年6月，開工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。審查財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費(fèi)用———工程前期費(fèi)”科目中列支了該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元。抽查時(shí)，沒有辦法提交前期費(fèi)用的原始憑證。

（二）設(shè)計(jì)勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過批復(fù)的初步設(shè)計(jì)的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國(guó)家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)?！?%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。

（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計(jì)在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長(zhǎng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計(jì)院編制，公司進(jìn)行審核，招標(biāo)控制價(jià)為3000萬元。在審核工程量清單的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計(jì)入，預(yù)留金300萬元未列入清單。該市人工費(fèi)是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費(fèi)48元/天；材料費(fèi)未按規(guī)定套用消耗量核算。

（四）施工階段Y公司未指定基建財(cái)務(wù)管理制度，也未建立會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算隨意性較大。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在對(duì)“在建工程”科目核算，沒有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計(jì)入“在建工程”。Y公司聘請(qǐng)專業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項(xiàng)目工程物資管理，同時(shí)Y公司自設(shè)物資管理部門協(xié)助管理?？⒐Q算時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資管理部門未及時(shí)辦理工程物資實(shí)物出庫手續(xù)，會(huì)計(jì)核算也無法及時(shí)辦理工程物資的財(cái)務(wù)出庫手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購(gòu)置費(fèi)）”并未設(shè)置登記簿，未進(jìn)行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現(xiàn)場(chǎng)付款30%，驗(yàn)收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來的23700元/臺(tái)調(diào)整為17800元/臺(tái)，共計(jì)16臺(tái)，設(shè)備總價(jià)由原來的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗(yàn)收付款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。

（五）竣工結(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標(biāo)公司編制的標(biāo)底預(yù)算價(jià)格是5354萬元，造價(jià)咨詢公司審核后的標(biāo)底價(jià)為5235萬元，超預(yù)算價(jià)119萬元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)概算工程費(fèi)用沒有按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，概算存在漏項(xiàng)情況，材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。在工程動(dòng)工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項(xiàng)目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目往來款沒有核對(duì)，債權(quán)債務(wù)沒有落到到位；在工程財(cái)產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒有進(jìn)行盤點(diǎn)，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實(shí)際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤點(diǎn)，但是沒有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對(duì)于法國(guó)木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關(guān)、插座等暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計(jì)人員對(duì)送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對(duì)暫估價(jià)設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價(jià)格，只計(jì)取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設(shè)備材料的確認(rèn)價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計(jì)算出綜合單價(jià)，作為結(jié)算單價(jià)，造成多計(jì)暫估價(jià)設(shè)備材料差價(jià)部分的利潤(rùn)67萬元。

二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的分析及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

（一）投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)?？顚Ｓ?，對(duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ茫酱俟緦？顚Ｓ?，確保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬元管理費(fèi)后，1200萬元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過高。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。

（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對(duì)規(guī)模進(jìn)行控制，特別是要在設(shè)計(jì)階段控制好設(shè)計(jì)規(guī)模。設(shè)計(jì)階段是一個(gè)工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因?yàn)樵O(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過程中沒有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中的建設(shè)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，Y公司也沒有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對(duì)整體規(guī)模控制不嚴(yán)格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設(shè)程序進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問題后，審計(jì)人員要求對(duì)設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報(bào)立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。

（三）招投標(biāo)階段該項(xiàng)目工程量清單計(jì)算存在重大錯(cuò)誤，招標(biāo)控制價(jià)的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請(qǐng)專業(yè)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項(xiàng)，該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷，造成工程量清單漏項(xiàng)，所以在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬元沒有列入清單會(huì)導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目沒有資金，使工程管理處于被動(dòng)。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定、專業(yè)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)人工、材料、設(shè)備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價(jià)人員對(duì)其編制的清單進(jìn)行修改，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標(biāo)方對(duì)清單里存在的問題進(jìn)行記錄或者提出修改意見，在招標(biāo)答疑是對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價(jià)應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價(jià)辦法、規(guī)定，材料價(jià)格有政府價(jià)按價(jià)執(zhí)行，沒有按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。

（四）施工階段Y公司財(cái)務(wù)管理制度不健全。Y公司沒有以工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計(jì)入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，包含財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對(duì)工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時(shí)辦理出入庫手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫手續(xù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無法完成資產(chǎn)的定期清查、盤點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，檢查到場(chǎng)設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時(shí)按調(diào)整后的合同價(jià)款支付。

（五）竣工驗(yàn)收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對(duì)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，把初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行修改，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價(jià)格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對(duì)于不屬于該項(xiàng)目的道路工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財(cái)產(chǎn)物資未盤點(diǎn)的問題。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，其中，清理工作包括項(xiàng)目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤點(diǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財(cái)務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門應(yīng)對(duì)建材往來業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對(duì)賬單；對(duì)未盤點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門盤點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。

篇5

二十一世紀(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)主導(dǎo)生產(chǎn)的一個(gè)時(shí)代，在這個(gè)時(shí)代背景之下，各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都需要進(jìn)行全面的革新，以順應(yīng)時(shí)代前進(jìn)的步伐。就建筑行業(yè)來說，其是我們國(guó)家現(xiàn)階段社會(huì)當(dāng)中一個(gè)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)我們國(guó)家的社會(huì)發(fā)展做出了重要的作用。項(xiàng)目工程是建筑行業(yè)的基本組成部分，其建設(shè)過程當(dāng)中的財(cái)務(wù)核算以及管理工作對(duì)于建筑企業(yè)來說是經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)最大化的基本保證，也是可持續(xù)發(fā)展的根本所在。因此，對(duì)在建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與管理研究有著鮮明的現(xiàn)

實(shí)意義。

一、在建工程概述

在建筑行業(yè)當(dāng)中，對(duì)于在建工程的論述比較寬泛，在了解在建工程的基礎(chǔ)之上，我們首先需要對(duì)建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)作一個(gè)簡(jiǎn)單的了解。在建筑行業(yè)當(dāng)中，固定資產(chǎn)主要指的是使用期限已經(jīng)超過一年的建筑物，更加廣泛的來說，固定資產(chǎn)還是可以包括其它行業(yè)的物品，例如使用時(shí)間超過一年的運(yùn)輸工具或是生產(chǎn)設(shè)備都可以看作是固定資產(chǎn)。而在實(shí)際的應(yīng)用過程當(dāng)中，不直接作用到生產(chǎn)過程但是價(jià)值在一千元以上，使用期限在兩年以上的物品也可以作為固定資產(chǎn)。而所謂的企業(yè)在建工程則是，企業(yè)更具自身發(fā)展需求在實(shí)際的應(yīng)用過程當(dāng)中對(duì)其進(jìn)行建設(shè)的固有資產(chǎn)項(xiàng)目類型。例如企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中的自行建造項(xiàng)目，相關(guān)的設(shè)備安裝項(xiàng)目等。所以從企業(yè)自身利益角度出發(fā)，在建工程可以說是企業(yè)發(fā)展的根本所在，是企業(yè)獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要內(nèi)容[1]。

二、在建工程前期工作

對(duì)于企業(yè)的在建工程來說，其在實(shí)際的發(fā)展過程當(dāng)中所進(jìn)行投資建設(shè)也是存在相關(guān)建設(shè)問題以及發(fā)展問題。所以建筑過程之前，需要對(duì)工程的建筑前期施工進(jìn)行必要的安排與建設(shè)。這樣才能做到施工過程防患于未然。也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本要求。對(duì)于在建工程前期工作來說，其基本施工內(nèi)容將需要做到建立相關(guān)的任務(wù)小組，對(duì)施工的可行性、施工風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行嚴(yán)格的論證。對(duì)施工技術(shù)、施工安全、施工過程的環(huán)保問題、施工過程的人員搭配、施工過程之后的最終經(jīng)濟(jì)效益做出全面的分析，以此來確保施工過程的建筑以及施工可以最大程度的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化。并將這些內(nèi)容最終以數(shù)據(jù)的形式呈遞給管理層。而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，雖然現(xiàn)階段的工程還沒有開始，但是應(yīng)該做好最初的統(tǒng)計(jì)工作，以及基本運(yùn)算讓內(nèi)容，以確保在施工開始的時(shí)候，可以隨著施工內(nèi)容的變動(dòng)而隨時(shí)變動(dòng)，做好全面的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作。

三、加強(qiáng)在建工程過程管理

（一）強(qiáng)化在建工程資金管理

對(duì)于在建工程的資金管理應(yīng)用主要以實(shí)際的應(yīng)用來進(jìn)行研究以及論述。就現(xiàn)階段在建工程的基本內(nèi)容來說，大部分工程所應(yīng)用到的資金都是企業(yè)建立的一個(gè)專項(xiàng)資金。而這個(gè)專項(xiàng)資金的使用則應(yīng)該按實(shí)際的使用制度進(jìn)行使用，做到資金合理化應(yīng)用。其次在實(shí)際的施工過程當(dāng)中應(yīng)該建立一個(gè)完善的網(wǎng)絡(luò)銀行系統(tǒng)，以保證實(shí)際的施工結(jié)算資金可以做到?？顚Ｓ谩Ｘ?cái)務(wù)部門在對(duì)實(shí)際的施工部門進(jìn)行撥款的過程當(dāng)中不能盲目進(jìn)行資金下放，盡可能的做到施工過程以及施工進(jìn)度的全面考察。在對(duì)財(cái)務(wù)資金下放工作之后，應(yīng)該需要各個(gè)部門的項(xiàng)目經(jīng)理以及負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。以保證資金出入監(jiān)管到位。

（二）重視在建工程物資管理

1.嚴(yán)格物資驗(yàn)收管理

在建筑過程當(dāng)中，對(duì)于物資的驗(yàn)收需要做到經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重，對(duì)于物資的驗(yàn)收必須做到實(shí)際應(yīng)用以及相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行辦理，應(yīng)該建立一個(gè)相關(guān)的工程資金進(jìn)賬管理，在實(shí)際的驗(yàn)收過程當(dāng)中對(duì)于不能入庫的大型施工設(shè)備以及施工設(shè)施應(yīng)該在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行驗(yàn)收，并且辦理完整的入庫手續(xù)。對(duì)于物資的現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，需要企業(yè)當(dāng)中的物資管理部門相關(guān)人員以及采購(gòu)部門的相關(guān)人員共同確認(rèn)并加以簽字。在驗(yàn)收的過程當(dāng)中需要認(rèn)真核對(duì)物資的型號(hào)以及設(shè)備信息， 避免在入庫的過程當(dāng)中出現(xiàn)入錯(cuò)問題。在對(duì)物品進(jìn)行實(shí)際的入庫單價(jià)核算的過程當(dāng)中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出進(jìn)一步的完善以及審核，如果物品屬于增值稅抵扣范圍，那么物品在入庫的過程當(dāng)中應(yīng)該按照不含稅價(jià)格進(jìn)行處理。

2.嚴(yán)格物資領(lǐng)用管理

相關(guān)的工程人員在對(duì)工程物資進(jìn)行領(lǐng)用的時(shí)候，需要填寫相關(guān)的物資領(lǐng)用單，在填寫過程之后，相關(guān)的部門管理人員需要根據(jù)其實(shí)際的施工項(xiàng)目類型以及項(xiàng)目施工過程對(duì)其做出一個(gè)完善且合理的領(lǐng)取意見，綜合多方意見最終確定領(lǐng)取的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，以及領(lǐng)取的物品，在物品領(lǐng)取之前以及物品領(lǐng)取之后多需要對(duì)領(lǐng)取單進(jìn)行簽字，以最終確定。在建工程的物資領(lǐng)取單通常會(huì)設(shè)置是三個(gè)方面的內(nèi)容，分別為財(cái)務(wù)、部門、存根。在對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)戲之后，才可完成領(lǐng)取過程。對(duì)于領(lǐng)取單的內(nèi)容填寫需要盡可能的全面，清晰。需要表明物資領(lǐng)取的數(shù)量，類型、型號(hào)等基本信息。

3.做好剩余工程物資管理

在工程完工之后，實(shí)際的工程管理內(nèi)容還將會(huì)涉及到一個(gè)剩余工程物資管理問題，因?yàn)樵趯?shí)際的施工過程當(dāng)中，對(duì)于施工物資的采集都是估算得來，并且由于施工技術(shù)等問題，實(shí)際的施工內(nèi)容會(huì)存在很多的廢料。所在工程結(jié)束之后對(duì)于工程物資的管理工作也是十分必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于剩余物資的管理，其中沒有進(jìn)入到實(shí)際建筑工程成本當(dāng)中的內(nèi)容需要將其直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)性物資，對(duì)可以回收利用的物資需要進(jìn)行全面的回收，以沖減企業(yè)在施工過程當(dāng)中所具有的施工成本。

四、做好在建工程核算、決算工作

（一）細(xì)化在建工程成本核算

在實(shí)際的施工過程當(dāng)中，往往會(huì)涉及到多種類型事物的購(gòu)買安裝等問題，并且在實(shí)際的應(yīng)用過程當(dāng)中需要進(jìn)一步的細(xì)化發(fā)展。以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步完善企業(yè)施工過程當(dāng)中的成本核算。根據(jù)實(shí)際的施工過程來說，其一般情況之下會(huì)分成設(shè)備投資、待攤投資等相對(duì)的幾大類。其中設(shè)備投資主要涉及的內(nèi)容為運(yùn)費(fèi)、設(shè)備安裝費(fèi)用等內(nèi)容。待攤投資將會(huì)具有員工的實(shí)際福利、辦公費(fèi)用等內(nèi)容。在實(shí)際的核算過程當(dāng)中所具有的資本化利息問題需要嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行施工，只有完全滿足三個(gè)條件的利息才能進(jìn)入到在建工程當(dāng)中。核算工作還需要做到全面覆蓋，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[2]。

（二）做好定期盤點(diǎn)檢查和計(jì)提減值準(zhǔn)備

對(duì)于建筑工程的財(cái)務(wù)管理工作以及實(shí)際的成本控制來說，需要做好定期盤點(diǎn)檢查以及計(jì)提減值準(zhǔn)備工作，這樣才能做到財(cái)務(wù)管理的合理性與全面性。根據(jù)相關(guān)的制度規(guī)定，實(shí)際的施工企業(yè)須定期或每年年底作年度總結(jié)時(shí)，對(duì)在建工程實(shí)施全面、系統(tǒng)檢查，遵循認(rèn)真、謹(jǐn)慎的原則，科學(xué)預(yù)測(cè)在建工程項(xiàng)目可能發(fā)生的損失，若發(fā)現(xiàn)在建工程具有發(fā)生減值的實(shí)際證據(jù)，則做好計(jì)提減值準(zhǔn)備。若發(fā)生如下幾種不同情況，則須做好在建工程計(jì)提準(zhǔn)備：第一，長(zhǎng)期停建且預(yù)測(cè)日后三年內(nèi)不能重新施工的在建工程；第二，在建項(xiàng)目技術(shù)、性能等方面已經(jīng)較為滯后，同時(shí)無法確定是否能給企業(yè)帶來既定的經(jīng)濟(jì)利益。第三，在建工程其它方面足夠證明已經(jīng)發(fā)生減值的實(shí)際情況[3]。

五、結(jié)束語

篇6

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；基建財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

對(duì)于企業(yè)基本建設(shè)活動(dòng)是一項(xiàng)投資大、周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)種類繁多的綜合性工作。強(qiáng)化基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，規(guī)范基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算有利于企業(yè)及時(shí)掌握基建資金的使用及運(yùn)動(dòng)情況，提高建設(shè)資金的使用效益，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性、科學(xué)性，有效地避免項(xiàng)目管理過程中出現(xiàn)差錯(cuò)和虛假現(xiàn)象。然而，目前企業(yè)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀不容樂觀，還存在諸多尚未解決的問題，企業(yè)必須制定與此相對(duì)應(yīng)的措施以改進(jìn)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的不足，提高企業(yè)管理工作效率，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算存在的問題

1.煤炭企業(yè)基建財(cái)務(wù)管理的重要性

煤炭建設(shè)往往投資額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，除了自有資金，還需大量融資。如何及時(shí)籌措、合理分股投入資金，更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算，節(jié)約工程成本，使投資效益最大化是擺在每一煤炭企業(yè)面前的現(xiàn)實(shí)問題。基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)積極主動(dòng)地參與項(xiàng)目工程的管理，有利于建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，同時(shí)保證了建設(shè)資金的有效利用，使建設(shè)資金由于財(cái)務(wù)的參與和管理發(fā)揮了更高的效益。但是目前的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理也存在一系列的問題?；ㄍ顿Y規(guī)模的不斷加大，但在財(cái)務(wù)管理上相比成本管理還未得到應(yīng)有的重視。

2.財(cái)務(wù)管理中存在的問題

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度難以滿足當(dāng)前基建發(fā)展要求，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問題，致使財(cái)務(wù)管理常常面臨無章可循的尷尬局面。

財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)的兩大基本職能，而目前大部分基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)所能發(fā)揮的作用僅僅是核算功能，財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制功能僅局限于是否符合合同規(guī)定等常規(guī)性審核，至于工程的進(jìn)展情況、合同簽訂的過程，財(cái)務(wù)人員均不能有效參與。

二、完善煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理建議和方法

1.建立完善的財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)應(yīng)針對(duì)基建項(xiàng)目情況建立財(cái)務(wù)管理制度，包括會(huì)計(jì)核算制度、崗位責(zé)任制度、概算編審制度、報(bào)表制度、資金管理制度、竣工財(cái)務(wù)決算制度等，確?；ɑ顒?dòng)中的存貨、設(shè)備采購(gòu)、材料等財(cái)產(chǎn)物資記錄齊全，根據(jù)工程的進(jìn)度及時(shí)做好財(cái)產(chǎn)清查工作。財(cái)務(wù)管理應(yīng)貫穿于工程管理的全過程之中，涉及概算編制審核、工程成本控制、資金籌集、竣工計(jì)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，并以概算編制為指導(dǎo)依據(jù)，確保工程實(shí)際施工情況與財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算工作相一致。

2.加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)管

強(qiáng)化基本建設(shè)項(xiàng)目建造過程的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督。要建立健全完善的內(nèi)部控制制度，提高建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的工作質(zhì)量，保證建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管有章可循，有法可依，提高建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理工作水平。通過內(nèi)部控制制度明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)分工，實(shí)現(xiàn)各職能部門及各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約。特別要健全人、財(cái)、物管理制度、工程驗(yàn)收制度，用制度來規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作。監(jiān)督制度的執(zhí)行，要按照制定的各項(xiàng)制度定期和不定期對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金管理、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行檢查，并對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷完善內(nèi)部控制制度。

三、加強(qiáng)企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算的措施

1.正確使用會(huì)計(jì)科目

基建期間的會(huì)計(jì)核算比較繁瑣，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和應(yīng)用都有嚴(yán)格的規(guī)定，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況做出一些合理科學(xué)的調(diào)整。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)核算

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握基建核算在會(huì)計(jì)科目設(shè)置，在結(jié)合實(shí)際情況的前提下做出相應(yīng)的變化；建立新的會(huì)計(jì)核算流程，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的項(xiàng)目工程成本核算模式，根據(jù)不同性質(zhì)的投資支出分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；設(shè)立完善的明細(xì)賬和輔助賬，以確保財(cái)務(wù)管理部門對(duì)項(xiàng)目投資實(shí)時(shí)監(jiān)控；規(guī)范決算編制方法，保證會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映出項(xiàng)目資金投入產(chǎn)出的情況。

3.提高財(cái)務(wù)管理人員及會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)

由于企業(yè)基建項(xiàng)目的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜性、多樣性的特點(diǎn)，所以其財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算涉及的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能也較為廣泛，會(huì)計(jì)核算工作量大，這就要求財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備多學(xué)科、多領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)。企業(yè)應(yīng)針對(duì)基建項(xiàng)目配備專門的基建會(huì)計(jì)，以減少會(huì)計(jì)的流動(dòng)，使會(huì)計(jì)能夠很好地完成費(fèi)用攤銷、工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財(cái)務(wù)決算等復(fù)雜業(yè)務(wù)，從而確保會(huì)計(jì)核算工作的穩(wěn)定性和連續(xù)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。此外，財(cái)會(huì)人員還應(yīng)增強(qiáng)法制觀念和職業(yè)道德觀念，認(rèn)真做好各項(xiàng)基建資料的收集、加工、處理、整理以及歸檔工作。同時(shí)向主管部門及時(shí)、準(zhǔn)確、如實(shí)地報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料，確?；?xiàng)目成本核算的真實(shí)性，進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)，避免決策的盲目性和隨意性，將決策風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

四、結(jié)束語

總之，在我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的進(jìn)程中， 應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)、完善、細(xì)化、規(guī)范在建工程會(huì)計(jì)核算， 使之既能對(duì)工程項(xiàng)目成本進(jìn)行有效控制， 又能加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，同時(shí)保證煤礦企業(yè)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算有章可尋， 促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓 玲：淺談煤炭基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理[J]煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2009（12）.

篇7

一、嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理制度和稅收法規(guī)，認(rèn)真履行職責(zé)，組織會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)部的主要職責(zé)是做好財(cái)務(wù)核算，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)部全體人員一直嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)、集團(tuán)總公司的財(cái)務(wù)制度及國(guó)家其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)部的工作職責(zé)。從收費(fèi)到出納各項(xiàng)原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制；從審核原始憑證、會(huì)計(jì)記賬憑證的錄入，到編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；從各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)提到納稅申報(bào)、上繳；從資金計(jì)劃的安排，到各項(xiàng)資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，每位財(cái)務(wù)人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。

二、以實(shí)施ERP軟件為契機(jī)，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作用

在經(jīng)過兩個(gè)月的ERP項(xiàng)目的籌建和準(zhǔn)備工作后，財(cái)務(wù)部按新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求、結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況著手進(jìn)行了ERP項(xiàng)目銷售管理、采購(gòu)管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對(duì)供應(yīng)商、客戶、存貨、部門等基礎(chǔ)資料的設(shè)置均根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)流程，并針對(duì)平時(shí)統(tǒng)計(jì)和銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題和不足進(jìn)行了改進(jìn)和完善。如：設(shè)置“存貨調(diào)價(jià)單”，使油品的銷售價(jià)格按照即定的流程規(guī)范操作；設(shè)置普通采購(gòu)訂單和特殊采購(gòu)訂單，規(guī)范普通采購(gòu)業(yè)務(wù)和特殊采購(gòu)業(yè)務(wù)的操作流程；在配合資產(chǎn)部實(shí)物管理部門對(duì)所有實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面清理的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)分為9大類，并在此基礎(chǔ)上，完成了ERP系統(tǒng)庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運(yùn)行ERP系統(tǒng)，并于10月初結(jié)束了原統(tǒng)計(jì)軟件同時(shí)運(yùn)行的局面。目前已將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊升級(jí)到ERP系統(tǒng)中并且運(yùn)行良好。

三、制訂財(cái)務(wù)成本核算體系，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用

根據(jù)集團(tuán)年初下達(dá)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，財(cái)務(wù)部對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認(rèn)各項(xiàng)收入額，統(tǒng)一了成本和費(fèi)用支出的核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行了醫(yī)院的科室成本核算工作，對(duì)科室進(jìn)行了績(jī)效考核。在財(cái)務(wù)執(zhí)行過程中，嚴(yán)格控制費(fèi)用。財(cái)務(wù)部每月度匯總收入、成本與費(fèi)用的執(zhí)行情況，每月中旬到各責(zé)任單位分析經(jīng)營(yíng)情況和指標(biāo)的完成情況，協(xié)助各責(zé)任單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四、資金調(diào)控有序，合理控制集團(tuán)總體資金規(guī)模

由于原材料市場(chǎng)的價(jià)格不穩(wěn)定，銷售市場(chǎng)也變化不定，在油品生產(chǎn)與銷售方面需要占用大量的資金。為此，財(cái)務(wù)部一方面及時(shí)與客戶對(duì)賬，加強(qiáng)銷售貨款的及時(shí)回籠，在資金安排上，做到公正、透明，先急后緩；另一方面，根據(jù)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)方針與計(jì)劃，合理地配合資金部安排融資進(jìn)度與額度，通

過以資金為紐帶的綜合調(diào)控，促進(jìn)了整個(gè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的有序進(jìn)行。

五、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)部根據(jù)公司原制定的《財(cái)務(wù)收支管理細(xì)則》的實(shí)際執(zhí)行情況，為進(jìn)一步規(guī)范本集團(tuán)的財(cái)務(wù)工作、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，財(cái)務(wù)部比較全面的制定了財(cái)務(wù)管理制度體系，包括：財(cái)務(wù)部組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)、財(cái)務(wù)核算制度、內(nèi)部控制制度、ERP管理制度、預(yù)算管理制度。通過對(duì)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)分工，對(duì)各公司的會(huì)計(jì)核算到會(huì)計(jì)報(bào)表從報(bào)送時(shí)間及時(shí)性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、報(bào)表格式規(guī)范化、完整性等方面做了比較系統(tǒng)的規(guī)定，從而逐步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)決策和管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析提供了可靠、有用的信息。

平時(shí)財(cái)務(wù)部通過開展定期或不定期的交流會(huì)，解決前期工作中出現(xiàn)的問題，布置后期的主要工作，逐步規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)按一定的財(cái)務(wù)規(guī)則、程序有效地運(yùn)行和控制。

六、開展了以涉稅業(yè)務(wù)和執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法及其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的自查活動(dòng)

為了規(guī)范財(cái)務(wù)行為，配合年終與明年年初的匯算清繳的稽查與審計(jì)工作，財(cái)務(wù)部組織了在本集團(tuán)公司內(nèi)的年年終財(cái)務(wù)決算的財(cái)務(wù)自查活動(dòng)，在年終決算之前清理了關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來款項(xiàng)，檢查在建工程未作處理的項(xiàng)目，對(duì)已支付的財(cái)務(wù)利息費(fèi)用及時(shí)追蹤開具了發(fā)票等等一系列的財(cái)務(wù)自查活動(dòng)。騁請(qǐng)了稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)07年的帳務(wù)處理做了預(yù)審，對(duì)審計(jì)和自查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)地進(jìn)行了整改，降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

七、組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高團(tuán)隊(duì)凝聚力

財(cái)務(wù)部組織了兩批財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)做了工作總結(jié)和預(yù)期的工作計(jì)劃展望，將財(cái)務(wù)人員分成會(huì)計(jì)、出納和統(tǒng)計(jì)、收費(fèi)兩組進(jìn)行了分組討論，及時(shí)解決實(shí)際工作中存的問題。通過南峰會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專題講座，豐富了財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)。邀請(qǐng)了審計(jì)部、資金部、資產(chǎn)部和財(cái)務(wù)人員做了深入的交流。增強(qiáng)了整個(gè)財(cái)務(wù)鏈各部門工作的協(xié)作性，強(qiáng)化了各崗位會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，促進(jìn)了各崗位的交流、合作與團(tuán)結(jié)。

八、提出了全面預(yù)算管理方案，建立集團(tuán)公司全面預(yù)算管理模式

根據(jù)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各項(xiàng)成本核算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，財(cái)務(wù)部提出了全面預(yù)算管理的方案，全面預(yù)算管理按照企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解于企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位，以一系列預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立起一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)。在年數(shù)據(jù)和以前年度各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定了年度各單位的成本費(fèi)用預(yù)算、銷售額預(yù)算、人員預(yù)算、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算等一系列預(yù)算指標(biāo)，希望通過“分散權(quán)力，集中監(jiān)督”來有效配置企業(yè)資源，提高管理效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

年，為實(shí)現(xiàn)本集團(tuán)公司的全面預(yù)算管理和總體發(fā)展目標(biāo)，財(cái)務(wù)部的工作任重而道遠(yuǎn)。為此，需要在以下幾個(gè)方面繼續(xù)做好工作：

1、做好上半年和第一季度的所得稅匯算清繳工作，合理地降低各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、根據(jù)全面預(yù)算管理制度和預(yù)算管理指標(biāo)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，監(jiān)控預(yù)算費(fèi)用的執(zhí)行和超預(yù)算費(fèi)用的初步審核，按月準(zhǔn)確及時(shí)地提供預(yù)算執(zhí)行情況的匯總分析，為實(shí)現(xiàn)本集團(tuán)和各單位的預(yù)算指標(biāo)提出可行性措施或建議。

3、配合集團(tuán)總部進(jìn)行收入、成本、費(fèi)用的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)非生產(chǎn)費(fèi)用和可控費(fèi)用的控制、執(zhí)行力度，不能超支的絕不超支。

4、加強(qiáng)資金管理，統(tǒng)一調(diào)配，根據(jù)集團(tuán)總部資金部的工作計(jì)劃安排，調(diào)控好各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)用資金。

篇8

摘 要 面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，作為電信企業(yè)，在工程建設(shè)項(xiàng)目中如何以成本管理為核心，以會(huì)計(jì)核算為主要手段來支撐項(xiàng)目建設(shè)與維護(hù)，服務(wù)好前端工作，是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作。本文就電信企業(yè)工程項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算和成本管理過程中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探究分析，并針對(duì)性的提出了一些改進(jìn)建議，希望能對(duì)相關(guān)企業(yè)在項(xiàng)目成本管理、會(huì)計(jì)核算方面的工作優(yōu)化，以及工程項(xiàng)目管理水平的提高等方面提供一些幫助。

關(guān)鍵詞 工程建設(shè) 會(huì)計(jì)核算 成本管理

一、工程建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與成本管理現(xiàn)狀

工程建設(shè)項(xiàng)目的成本管理與會(huì)計(jì)核算是一個(gè)非常重要但同時(shí)又非常復(fù)雜的系統(tǒng)工作，具有涉及面廣、周期長(zhǎng)、任務(wù)重等特點(diǎn)。其中會(huì)計(jì)核算是企業(yè)進(jìn)行高效成本管理的有效手段。為確保項(xiàng)目工程能夠按照項(xiàng)目規(guī)劃高效高質(zhì)的完成，電信企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，需要將會(huì)計(jì)核算和成本管理的工作與項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)結(jié)合起來，針對(duì)性的制定出一整套計(jì)劃和審核標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)流程實(shí)施情況更好的把握，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終實(shí)現(xiàn)降低工程成本、提高施工效率以及增強(qiáng)企業(yè)對(duì)突發(fā)狀況的反應(yīng)能力。

二、工程建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與成本管理存在的主要問題

項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)部門工程會(huì)計(jì)的核算工作雖然借助了ERP系統(tǒng)進(jìn)行了實(shí)時(shí)核算，但是通常只是被動(dòng)的等待工程管理部門的報(bào)賬，只能起到簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)作用，造成在建項(xiàng)目的成本不能及時(shí)反映在賬面上等問題，非常不利于企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的成本管理工作。常見問題如下：

1.項(xiàng)目建設(shè)過程繁瑣復(fù)雜，施工周期長(zhǎng)，而相關(guān)的財(cái)務(wù)和工程管理部門未能進(jìn)行及時(shí)的分析溝通，以及相互監(jiān)督，項(xiàng)目成本未能及時(shí)暫估入賬導(dǎo)致成本反映不實(shí)。例如，應(yīng)該在工程項(xiàng)目完成初驗(yàn)當(dāng)月由工程建設(shè)部門依據(jù)結(jié)算材料提供項(xiàng)目成本及往來暫估資料，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行暫估入賬處理，但實(shí)際工作中因業(yè)務(wù)人員未能及時(shí)提供暫估資料，而企業(yè)也因缺少相應(yīng)的控制措施導(dǎo)致成本暫估相對(duì)滯后，有的項(xiàng)目甚至在初驗(yàn)后半年到一年后才進(jìn)行了暫估，使得這些工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)固成本與實(shí)際差異較大，進(jìn)而影響折舊計(jì)提數(shù)額不準(zhǔn)確；在實(shí)際工作中，因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在付款時(shí)才根據(jù)實(shí)際付款金額和相關(guān)單據(jù)確認(rèn)在建工程，各期末工程管理部門未能及時(shí)將進(jìn)度結(jié)算資料傳遞給財(cái)務(wù)部門，則會(huì)導(dǎo)致在建工程確認(rèn)不及時(shí)，出現(xiàn)賬外資產(chǎn)和賬外負(fù)債。

2.在日常管理中，存在項(xiàng)目管理人員報(bào)賬不及時(shí)的問題。由于項(xiàng)目管理制度不嚴(yán)格，存在人為推遲項(xiàng)目支出報(bào)銷時(shí)間，導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度與會(huì)計(jì)核算進(jìn)度不相符。另外還存在項(xiàng)目支出報(bào)銷審核不嚴(yán)格，存在費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確的問題。例如在實(shí)際工作中存在項(xiàng)目管理人員將一些經(jīng)營(yíng)性支出作為工程支出報(bào)賬（如招待費(fèi)、房租費(fèi)等），同時(shí)也存在將部分項(xiàng)目成本計(jì)入當(dāng)期損益的情形，導(dǎo)致項(xiàng)目成本與實(shí)際支出不相符，未能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和損益狀況。

3.有些項(xiàng)目工程一旦可以交付使用，工程管理人員就開始安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固操作，這樣做既可以滿足公司經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)管理的需求，同時(shí)也能夠完成自己工作方面相關(guān)指標(biāo)的考核。這樣做本無可厚非，但是他們經(jīng)常會(huì)忽略項(xiàng)目工程的后續(xù)審計(jì)以及款項(xiàng)結(jié)算和最終結(jié)算，從而導(dǎo)致工程結(jié)算時(shí)間的滯后，款項(xiàng)掛賬的周期過長(zhǎng)，同時(shí)由于相關(guān)的款項(xiàng)金額較大，對(duì)公司的信譽(yù)建設(shè)和資產(chǎn)核算都會(huì)帶來負(fù)面的影響。

三、解決相關(guān)問題的具體措施

1.前置會(huì)計(jì)審核工作，加強(qiáng)成本管理

應(yīng)明確項(xiàng)目管理人員以及相關(guān)財(cái)務(wù)人員各崗位的責(zé)任要求，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目成本管理制度的相關(guān)規(guī)定，將成本管理與項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)一規(guī)范，相互協(xié)調(diào)。另外在工程項(xiàng)目的研究、概算、預(yù)算以及過程控制等環(huán)節(jié)，讓財(cái)務(wù)工作人員參與進(jìn)來，從而及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，發(fā)揮出會(huì)計(jì)審核和成本管理的應(yīng)有功能。

2.充分利用電信企業(yè)的信息化優(yōu)勢(shì)，對(duì)各環(huán)節(jié)實(shí)施信息化管理提供技術(shù)支撐將項(xiàng)目的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)以及庫存管理系統(tǒng)有機(jī)的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)將有效減少財(cái)務(wù)工作人員的工作量，并提高其工作效率。財(cái)務(wù)工作人可以通過數(shù)據(jù)共享及時(shí)掌握項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)展情況，及時(shí)獲取相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度結(jié)算情況以及賬面核算情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)未入賬資產(chǎn)和負(fù)債情況，保證資產(chǎn)安全、完整，及時(shí)反映公司負(fù)債情況，為管理層決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

3.加強(qiáng)工程決算工作的監(jiān)管力度，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

相關(guān)項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)人員要相互合作，分工負(fù)責(zé)，按照工程的實(shí)際進(jìn)展情況，做好階段決算工作。同時(shí)要強(qiáng)化相應(yīng)的責(zé)任義務(wù)意識(shí)，對(duì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算以及成本管理工作做到準(zhǔn)確及時(shí)的管控。

4.做好項(xiàng)目投資和成本費(fèi)用的分類管理工作

從工程的開始階段就做好明確的責(zé)任分工，誰管理誰負(fù)責(zé)，劃分好相互的管理和責(zé)任范圍。通過加強(qiáng)項(xiàng)目的分項(xiàng)管理，做好會(huì)計(jì)審核和成本管理工作，就可以有效避免有些項(xiàng)目管理者為了滿足企業(yè)的考核目標(biāo)或私人利益而進(jìn)行私下操作的不規(guī)范行為。

結(jié)語：綜上，財(cái)務(wù)審核和成本管理是企業(yè)工程建設(shè)管理中不能避免的課題。通過工程項(xiàng)目成本管理可以促進(jìn)企業(yè)的管理水平，充分發(fā)揮各生產(chǎn)要素的作用，挖掘企業(yè)潛力，以最少的成本消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，從而增加企業(yè)積累，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，達(dá)到企業(yè)自我完善和發(fā)展。做好會(huì)計(jì)審核工作，減少不必要成本費(fèi)用，增加資產(chǎn)效益。充分利用企業(yè)信息化資源優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)在建工程科學(xué)管理，充分調(diào)動(dòng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人的積極性及責(zé)任心，工程項(xiàng)目管理一定可以產(chǎn)生相當(dāng)客觀的綜合效益，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黎浩.加強(qiáng)成本管理 建立成本管理責(zé)任體系.山西建筑.2007（19）.

篇9

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)通則 企業(yè)財(cái)務(wù)行為

企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)(資金運(yùn)動(dòng))及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中,往往體現(xiàn)著各種財(cái)務(wù)關(guān)系,包括企業(yè)與投資者、債權(quán)人、客戶、內(nèi)部各單位、企業(yè)職工、政府等的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。2006年12月4日頒發(fā)了修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日起施行。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益,推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,密切結(jié)合企業(yè)改革發(fā)展的要求,從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次,圍繞資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素,創(chuàng)造性地解決了企業(yè)財(cái)務(wù)制度中的一系列問題,初步建立了以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為主體的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。本文從以下兩方面闡述新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的。

一、構(gòu)建多元化財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé),規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)行為

新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》分別從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次,構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。具體體現(xiàn)如下。

1.政府部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的職責(zé)?！锻▌t》規(guī)范了政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用,要求各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度,按照財(cái)務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度;制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)政策,建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度;建立健全企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度,檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量;實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià),監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況;研究、擬訂企業(yè)國(guó)有資本收益分配和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制度;參與審核屬于本級(jí)人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)重要改革、改制方案;根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)。

2.投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)?！锻▌t》執(zhí)行對(duì)象是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè),就國(guó)家出資者而言,國(guó)家以生產(chǎn)資料所有者身份通過國(guó)有資本金的投入,獲取收益,顯然也是一種財(cái)務(wù)活動(dòng),國(guó)家財(cái)務(wù)的具體內(nèi)容包括國(guó)有資本金的籌集和投資、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資本收益及分配、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的取得以及重組清算等活動(dòng)。為使國(guó)有資本保值增值,國(guó)家出資者應(yīng)該行使其財(cái)務(wù)管理職責(zé)。包括審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算;決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng);決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng);對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核;按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。投資者應(yīng)當(dāng)通過股東(大)會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé),可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財(cái)務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營(yíng)者。

3.經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)才是企業(yè)財(cái)務(wù)的精髓,企業(yè)財(cái)務(wù)的主要著眼點(diǎn)是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)?！锻▌t》加強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)規(guī)范,包括擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃,編制財(cái)務(wù)預(yù)算;組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案,誠(chéng)信履行企業(yè)償債義務(wù);執(zhí)行國(guó)家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定,依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等,保障職工合法權(quán)益;組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析,實(shí)施財(cái)務(wù)控制;編制并提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況;配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作。

二、建立以出資人管理制度為中心的新型財(cái)務(wù)管理制度框架體系,全面規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為

為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度,加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資本和財(cái)務(wù)管理,規(guī)范財(cái)務(wù)行為,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),建立以出資人管理制度為中心的新型財(cái)務(wù)管理制度框架體系,《通則》對(duì)國(guó)有企業(yè)在制度建設(shè)方面作出如下規(guī)定。

1.建立財(cái)務(wù)決策制度,明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過職工(代表)大會(huì)審議或者聽取職工、相關(guān)組織意見的財(cái)務(wù)事項(xiàng),依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度。對(duì)投資者、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng),相關(guān)投資者、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)回避。

2.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任,按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。利用各崗位分工形成的內(nèi)部牽制作用,達(dá)到各崗位相互勾稽的效果;通過輪換、休假制度,對(duì)財(cái)務(wù)或資金保管人員的工作進(jìn)行定期復(fù)核;實(shí)行職務(wù)輪換制度,凡是直接保管或接觸實(shí)物、資金的工作人員,每二年輪換一次工作崗位。

3.建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度,實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)整體。預(yù)算是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具,便于管理層在過程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小,預(yù)算是執(zhí)行過程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照。

4.建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度,明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序,統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金,應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定,依據(jù)有效合同、合法憑證,辦理相關(guān)手續(xù)。企業(yè)向境外支付、調(diào)度資金應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)外匯管理的規(guī)定。

5.建立合同的財(cái)務(wù)審核制度,明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限,實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理,評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn),跟蹤客戶履約情況,落實(shí)收賬責(zé)任,減少壞賬損失。

6.建立健全存貨管理制度,規(guī)范存貨采購(gòu)審批、執(zhí)行程序,根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實(shí)施大宗采購(gòu),可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行。 采購(gòu)要做到適價(jià)、適時(shí)、適質(zhì)、適量、適地。所謂適價(jià)是指大量使用與少量使用,長(zhǎng)期使用與短期的價(jià)格往往有差,所以確定一個(gè)合適的價(jià)格要經(jīng)過下列步:多方面詢價(jià)、比價(jià)、自行估價(jià)和議價(jià)。適時(shí)是在訂購(gòu)與采購(gòu)計(jì)劃中要恰到好處,采購(gòu)過早會(huì)增加資金積壓與場(chǎng)地的浪費(fèi),過慢造成停工待料,所以適時(shí)的采購(gòu)進(jìn)料可以使生產(chǎn)銷售順暢,又可以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、節(jié)約成本。適質(zhì)是采購(gòu)材料的成本是直接的,而品質(zhì)成本是接的,是一般企業(yè)所忽略的,所以偏重任何一方都會(huì)增加成本。適量是采購(gòu)量多價(jià)格便宜,但不是量大就好,必考慮資金占用和存儲(chǔ)成本,采購(gòu)必是最經(jīng)濟(jì)的采購(gòu)量。適地是供應(yīng)商要就近,因?yàn)檫@樣降低運(yùn)費(fèi)。

7.建立固定資產(chǎn)購(gòu)建、使用、處置制度。企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法,可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見,并由投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)說明理由,經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。企業(yè)購(gòu)建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究,按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序,落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。企業(yè)在建工程項(xiàng)目交付使用后,應(yīng)當(dāng)在一個(gè)年度內(nèi)辦理竣工決算。

8.建立交易報(bào)告制度。企業(yè)從事期貨、期權(quán)、證券、外匯交易等業(yè)務(wù)或者委托其他機(jī)構(gòu)理財(cái),不得影響主營(yíng)業(yè)務(wù)的正常開展,并應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同,建立交易報(bào)告制度,定期對(duì)賬,控制風(fēng)險(xiǎn)。

9.建立各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),一經(jīng)選用,不得隨意變更。企業(yè)在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見。對(duì)計(jì)提損失或者減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用以及沒有證據(jù)證明實(shí)際損失的資產(chǎn),不得核銷。

10.建立成本控制系統(tǒng),強(qiáng)化成本預(yù)算約束,推行質(zhì)量成本控制辦法,實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制,應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。

11.建立銷售價(jià)格管理制度,明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價(jià)和銷售價(jià)格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法,根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律規(guī)范約束等要求,采取相應(yīng)的價(jià)格策略,防范銷售風(fēng)險(xiǎn)。

篇10

關(guān)鍵詞：村集體經(jīng)濟(jì)組織；一事一議資金；核算；探討

無論村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理的組織形式如何，“一事一議資金”的核算管理均是其一項(xiàng)重要的內(nèi)容。對(duì)“一事一議資金”的核算管理，出現(xiàn)了兩種典型的做法，這兩種做法均符合村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理和村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)的規(guī)定，但也都存在一定的疑問。以案例的方式分析兩種典型做法的合理性，探討其存在的問題和優(yōu)化的對(duì)策，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

案例：2010年2月30日，白云山村集體經(jīng)濟(jì)組織通過成員大會(huì)決定通過“一事一議”方式修建本村村內(nèi)道路，按照預(yù)算共需40000元，其中：1000人每人籌資20元，共計(jì)20000元，籌勞每人每小時(shí)8元，每天8小時(shí)，10人每人10個(gè)工日，共6400元，另當(dāng)?shù)刎?cái)政貼補(bǔ)該事項(xiàng)資金3600元，本村外出參加工作及富裕家庭自愿捐贈(zèng)10000元。上述資金在3月15日均到位，并正式動(dòng)工。該工程于4月20日全部完工，施工中購(gòu)買水泥、沙子等物資款共計(jì)27000元，支付施工承包方報(bào)酬6000元。節(jié)余部分經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織通過成員大會(huì)決定，留作村集體經(jīng)濟(jì)組織使用。

一、第一種做法

“一事一議資金”科目只核算村集體組織內(nèi)部籌資的資金，籌勞資金及其他來源的資金直接列作公積公益金，不通過“一事一議資金”科目核算。

（一）具體做法

1. 在成員大會(huì)做出決定時(shí)

借：內(nèi)部往來――籌資款20000

貸：一事一議資金――村內(nèi)道路 20000

以后收到款時(shí)：

借：現(xiàn)金（或銀行存款） 20000

貸：內(nèi)部往來――籌資款20000

2. 收到財(cái)政貼補(bǔ)款時(shí)

借：現(xiàn)金（或銀行存款） 3600

貸：公積公益金――財(cái)政貼補(bǔ)款 3600

3. 收到捐贈(zèng)款時(shí)

借：現(xiàn)金（或銀行存款） 10000

貸：公積公益金――捐贈(zèng)收入 10000

4. 使用籌資款時(shí)

借：在建工程――村道路39400

（27000元的物資款、6000元工資、6400元籌勞款）

貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 33000

公積公益金――籌勞款 6400

5. 工程完工時(shí)

借：其他支出 39400

貸：在建工程――村內(nèi)道路

39400

6. 將實(shí)際支付資金轉(zhuǎn)為集體積累

借：一事一議資金――村內(nèi)道路

20000

貸：公積公益金 20000

（二）合理性分析

這種做法總的來說，包括兩部分：一是資金來源的核算管理，不同途徑形成的資金，一方面增加了現(xiàn)金或在建工程，另一方面增加了村組織的公積公益金；二是資金使用的核算管理，資金被使用后，資金減少了，在建工程增加了，最后在建工程所歸集的成本因未形成固定資產(chǎn)列入了其他支出。無論是資金來源的核算管理還是資金使用的核算管理均沒有違反財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)規(guī)定。而且，基本上可以在《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)》中找到其分錄模式。

（三）存在的問題

這種做法在執(zhí)行中有兩個(gè)問題不能不面對(duì)：

第一，將不構(gòu)成固定資產(chǎn)的一事一議項(xiàng)目的支出全部記入了其他支出，對(duì)收益分配產(chǎn)生影響。上面所列的其他支出39400元，事實(shí)上有其資金來源，不應(yīng)該由村組織從其他途徑獲得的收入來補(bǔ)償，不應(yīng)該沖減當(dāng)期可供分配的收益。盡管其他支出不一定需要與之相配比的收入，但肯定應(yīng)有其對(duì)應(yīng)資金來源，而不管這種資金來源記不記入某種收入。制度設(shè)計(jì)上要求對(duì)“一事一議資金”單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?，單獨(dú)結(jié)報(bào)，也有這方面的考慮，這一點(diǎn)類似于行政事業(yè)單位撥入專款的做法，但行政事業(yè)單位撥入專款屬于收入，與這里一事一議資金的負(fù)債是有區(qū)別的，導(dǎo)致使用后，行政事業(yè)單位列入支出或形成固定資產(chǎn)是合理的，村集體經(jīng)濟(jì)組織列入支出或形成固定資產(chǎn)則不合理。

第二，出現(xiàn)了已使用和未使用兩種不同性質(zhì)的公積公益金。前者已經(jīng)使用，屬于沉沒成本，要做實(shí)這一部分公積公益金，需要村組織從其他途徑獲得的收入或資金來填補(bǔ)；而后一種公積公益金，如上例中600元節(jié)余資金留歸村集體繼續(xù)使用而形成的公積公益金，則仍存在對(duì)應(yīng)的可供使用的資金。顯然，上述做法混淆了兩種不同性質(zhì)的公積公益金，公積公益金存在著虛增現(xiàn)象。

（四）優(yōu)化建議

上述做法符合村財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度，但明顯存在著相關(guān)的疑問，并影響了投資者、村民的可分配利益，虛增了公積公益金，那么是否可以采取一定的方式進(jìn)行補(bǔ)救？根據(jù)上述的賬務(wù)處理來看，列入其他支出的39400元使村民的可分配收益減少了，而公積公益金又虛增了39400元，那么，是否可以考慮做實(shí)公積公益金的需要，在分配時(shí)，將這一部分資金沖減公積公益金，將其列作可供分配收益的其他轉(zhuǎn)入項(xiàng)目?？筛鶕?jù)村成員大會(huì)的決定，作賬面結(jié)轉(zhuǎn)分錄，借：公積公益金39400，貸：其他轉(zhuǎn)入39400。或者不作會(huì)計(jì)分錄，根據(jù)成員大會(huì)決定，直接在收益分配表上減少公積公益金39400元，增加其他轉(zhuǎn)入項(xiàng)目39400元，然后再進(jìn)行本年的收益分配。

此案例中的一事一議項(xiàng)目未形成固定資產(chǎn)，那么，如果形成了固定資產(chǎn)怎么處理呢，建議參照上述做法，按該固定資產(chǎn)在各期計(jì)提的折舊額，沖減公積公益金，增加其他轉(zhuǎn)入的數(shù)額，逐步做實(shí)公積公益金。固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，對(duì)未處理完的對(duì)應(yīng)公積公益金進(jìn)行一次性處理。

二、第二種做法

將為一事一議項(xiàng)目所籌集的各種資金均通過“一事一議資金”科目核算。在二級(jí)科目下，根據(jù)不同情況，設(shè)置“籌資款”、“籌勞款”、“財(cái)政貼補(bǔ)款”、“社會(huì)捐助款”等明細(xì)科目。

（一）具體做法

1. 在成員大會(huì)做出決定時(shí)

借：內(nèi)部往來――籌資款20000

――籌勞款 6400

貸：一事一議資金――村內(nèi)道路――籌資款 20000

一事一議資金――村內(nèi)道路――籌勞款 6400

以后收到籌資款時(shí)：

借：現(xiàn)金（或銀行存款） 20000

貸：內(nèi)部往來――籌資款 20000

2. 收到財(cái)政貼補(bǔ)款時(shí)

借：現(xiàn)金（或銀行存款） 3600

貸：一事一議資金――村內(nèi)道路――財(cái)政貼補(bǔ)款 3600

3. 收到捐贈(zèng)款時(shí)

借：現(xiàn)金（或銀行存款）10000

貸：一事一議資金――村內(nèi)道路――社會(huì)捐助款 10000

4. 使用籌資款時(shí)

借：在建工程――村道路39400

（27000元的物資款、6000元工資、6400元籌勞款）

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）33000

內(nèi)部往來――籌勞款 6400

5. 工程完工時(shí)

借：其他支出 39400

貸：在建工程――村內(nèi)道路 39400

6. 將實(shí)際支付資金轉(zhuǎn)為集體積累

借：一事一議資金 40000

貸：公積公益金 40000

（二）合理性分析

這種做法與第一種做法只是在形式上不同，結(jié)果是一致的，各種途徑形成的資金來源最終也是形成了公積公益金；資金使用的結(jié)果最終也是增加了其他支出。這種做法，將一事一議項(xiàng)目所籌集的各種資金先在“一事一議資金”明細(xì)賬中以債務(wù)的方式反映，以后再行結(jié)轉(zhuǎn)，賬戶設(shè)置和賬目之間的關(guān)系清楚明了，同樣符合村財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度。

（三）存在的問題及優(yōu)化建議

這種做法因?yàn)榻Y(jié)果與第一種做法的結(jié)果相同，因此，第一種做法所出現(xiàn)的影響村集體經(jīng)濟(jì)組織收益分配和公積公益金虛增的問題一樣存在，上述優(yōu)化方法同樣適用。此外，根據(jù)其賬務(wù)處理方式的不同，這里提出另一種優(yōu)化建議：

將上述第5、6筆分錄改為：

5. 工程完工時(shí)

借：一事一議資金――村內(nèi)道路

39400

貸：在建工程――村內(nèi)道路 39400

6. 將未使用資金轉(zhuǎn)為集體積累

借：一事一議資金 600

貸：公積公益金 600

這樣做，一方面體現(xiàn)了?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)，只將節(jié)余部分列入公積公益金，沒有影響可供分配收益，另一方面沒有虛增公積公益金，能夠解決“一事一議資金”在核算管理中存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

1.中華會(huì)計(jì)函授學(xué)校.農(nóng)村財(cái)會(huì)人員財(cái)政支農(nóng)政策培訓(xùn)教材――村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.