導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車船稅的特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

兩者具體概念：車船稅是指對在我國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅，它由車輛購置附加費演變而來。

兩者區(qū)別:車船稅：是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。車船稅屬于地方稅，由地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。對于機動車，為了方便納稅人繳稅，節(jié)約納稅人的繳稅成本和時間，條例規(guī)定從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為車船稅的扣繳義務(wù)人，在銷售機動車交通事故責(zé)任強制保險時代收代繳車船稅，并及時向廣州交通違章查詢國庫解繳稅款。車輛購置稅：車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征收范圍單一（是以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財產(chǎn)或消費財產(chǎn)征稅，范圍窄，是一種特種財產(chǎn)稅。）；征收環(huán)節(jié)單一（車輛購置稅實行一次課征制）；稅率單一（車輛購置稅只確定一個統(tǒng)一比例稅率征收，稅率具有不隨課稅對象數(shù)額變動的特點，計征簡便、負(fù)擔(dān)穩(wěn)定）；征收方法單一（車輛購置稅根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的計稅價格實行從價計征，以價格為計稅標(biāo)準(zhǔn)）；征稅具有特定目的；價外征收，稅負(fù)不發(fā)生深圳違章轉(zhuǎn)嫁。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

（一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進(jìn)稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進(jìn)行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

四、改革財產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈z產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費用扣除，遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負(fù)擔(dān)費用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術(shù)對信息進(jìn)行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管?？蓪乙?guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇3

關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);發(fā)展;稅收政策

中圖分類號:F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)28-0196-04

一、中國現(xiàn)行稅制中有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策及其效應(yīng)評析

(一)專門的碳稅缺位,限制了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅,其以環(huán)境保護(hù)為目的,通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖的速度。目前,中國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性碳稅。碳稅應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅收制度中處于主體地位,它的缺位限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。碳稅的缺乏使得中國距離完善的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅收體系還比較遙遠(yuǎn)。

(二)現(xiàn)行降碳稅收政策調(diào)節(jié)力度不夠且缺乏協(xié)調(diào)配合

1.資源稅存在的問題。(1)資源稅征收面過窄。資源稅的征收范圍主要局限于不可再生的礦藏品,對大部分非礦藏品資源沒有征稅,征收范圍仍大大小于世界其他國家資源稅的征收范圍,許多重要的自然資源,如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等,未列入征稅范圍,不利于對自然資源的全面保護(hù)。這使非稅資源的價格由于不含稅收的因素而明顯偏低,以非應(yīng)稅資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價格也偏低,從而導(dǎo)致企業(yè)對非應(yīng)稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長,使自然資源遭受嚴(yán)重的掠奪性開發(fā),造成資源配置不合理,影響可持續(xù)發(fā)展。(2)資源稅的計稅依據(jù)不合理。目前,中國資源稅的計稅依據(jù)是:納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價,變相鼓勵了企業(yè)對資源的過渡開采,造成大量資源的積壓和浪費。(3)資源稅的單位稅額過低,只是部分地反映了資源的級差收入,這也使應(yīng)稅資源的市場價格不能反映其內(nèi)在價值,造成資源的過度使用。

2.消費稅暴露的缺陷。中國消費稅設(shè)立之初并沒有考慮這些消費產(chǎn)生的環(huán)境外部成本,但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上對這些產(chǎn)品另征一道消費稅確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。特別是對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率以及對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%消費稅等,則更是保護(hù)環(huán)境有力的稅收措施。2009年實施的燃油稅改革理順了成品油的價格關(guān)系,使價格變動直接傳導(dǎo)到最終消費者,充分發(fā)揮價稅杠桿調(diào)節(jié)供求、促進(jìn)資源節(jié)約的作用。但是,消費稅征稅對象限于五大類、十四個稅目的消費品,其中與環(huán)境有關(guān)的僅有八種,課稅范圍過窄,一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍,如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品(簡易相機、剃刀、飲料容器、塑料袋)以及煤炭等,這對環(huán)境的保護(hù)也是極其不利的。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅作用還沒有完全發(fā)揮。盡管每年征收的該項稅額僅占年稅收收入的4%左右,但由于該稅具有?？顚Ｓ玫奶攸c,已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項重要資金來源、對改善城市大氣和水的環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義,是一項綠色稅收,但它在環(huán)境保護(hù)方面的潛力還有待進(jìn)一步挖掘。中國城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅實繳稅額為計稅依據(jù),專門為城市維護(hù)建設(shè)(包括環(huán)境治理)而征收的一種地方稅。稅款具有專款專用的特點,但此稅主要依賴于上述三稅,稅基不穩(wěn)定。若三稅減免,必然減少城市維護(hù)建設(shè)稅,也必然使園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生等資金減少。

4.車船稅的設(shè)計沒有考慮污染程度且份額小。自2007年開始,中國對原來的車船使用稅和車船使用牌照稅進(jìn)行了改革,開征了新的車船稅,加大了對車船的稅收調(diào)節(jié)力度。車船稅中規(guī)定,機動車船主要按輛或載重噸位征收,對車輛對環(huán)境的損害程度則未予考慮,納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對環(huán)境污染程度毫無關(guān)系。此外,由于車船使用稅征收額度較輕,實際中很難利用該稅種來緩解交通的擁擠和減輕大氣污染,而更多地需要采用交通管制手段。

總之,現(xiàn)行涉及低碳經(jīng)濟(jì)的稅種大都存在征收范圍過窄、條款粗糙、稅額設(shè)置不合理、環(huán)保意義不突出等問題。而且資源稅、消費稅、車船稅等帶有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收條款,各自獨立、互不銜接,難以形成合力進(jìn)而系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問題。

(三)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策有待完善

中國現(xiàn)行稅制中已包含一些有利于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策,但這些政策多數(shù)限于直接的稅收減免,沒有充分利用加速折舊等間接優(yōu)惠政策,形式過于單一,對環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足,而且這些優(yōu)惠政策過于零散,沒有形成一定的體系,相互之間的協(xié)調(diào)配合較差,作用難以充分發(fā)揮。另外,一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生不利于環(huán)境保護(hù)的后果,抵消其他稅種的環(huán)保功能。如對生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定,在一定程度上支持了對金、銀礦源的無度開采,加劇了資源的破壞與環(huán)境污染;對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,對土壤和水資源產(chǎn)生不良影響。因此,要使發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅制真正產(chǎn)生積極的效果,必須從整體上制定協(xié)調(diào)統(tǒng)一的低碳經(jīng)濟(jì)稅制。

二、中國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策選擇

中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式還沒有實現(xiàn)根本性轉(zhuǎn)變,稅收體系的綠化程度一直較低。近年來,中國稅收體制改革一直在進(jìn)行,但從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變角度看,從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的角度看,需要進(jìn)一步深化。發(fā)達(dá)國家在運用稅收政策推動低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著廣泛實踐,給我們提供了很多有益的借鑒。結(jié)合中國實際,借鑒國際經(jīng)驗,筆者認(rèn)為,可以從反向抑制、正向鼓勵和改革相關(guān)稅種三種方案進(jìn)行突破,逐步構(gòu)建中國的支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策體系。

(一)反向抑制方案――對高排放、高污染企業(yè)征收碳稅

碳稅,是二氧化碳排放稅的簡稱,是針對化石燃料使用征收的稅,旨在減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。在中國開征碳稅的必要性,應(yīng)當(dāng)說已不容置疑。碳稅開征已成為中國減緩國內(nèi)外壓力的需要,有利于中國樹立負(fù)責(zé)任的國際形象,它對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化具有重要作用,也是完善中國環(huán)境稅制的客觀需要。

作為反向抑制方案,碳稅的設(shè)計必須結(jié)合中國化石能源比重極大的國情、中國的發(fā)展戰(zhàn)略和國際應(yīng)對氣候變化的斗爭。綜合各方面考慮,現(xiàn)階段碳稅稅制基本要素初步設(shè)計宜作如下安排:征收范圍和對象可確定為:在生產(chǎn)、經(jīng)營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所產(chǎn)生的,因此碳稅的征收對象實際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。納稅人可以相應(yīng)確定為:向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人。其中,單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

稅率形式采用定額稅率形式。由于采用二氧化碳排放量作為計稅依據(jù),且二氧化碳排放對生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān),而與其價值量無關(guān)。因此,需要采用從量計征的方式。考慮到中國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段,為了能夠?qū)Χ趸紲p排行為形成激勵,同時不過多影響中國產(chǎn)業(yè)的國際競爭力和過度降低低收入人群的生活水平,短期內(nèi)應(yīng)選擇低稅率,然后逐步提高。同時,還有必要根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)社會的實際發(fā)展?fàn)顩r和國際協(xié)調(diào)等方面的需要,建立起碳稅的動態(tài)調(diào)整機制。

碳稅收入的歸宿應(yīng)確定為中央與地方共享稅。碳稅不僅影響整個宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展,還涉及到國際協(xié)調(diào)問題,應(yīng)當(dāng)作為中央稅,但中國目前地方稅稅收收入較低,為了調(diào)動地方政府的積極性,采用共享稅較為合適,分享比例可以動態(tài)調(diào)整。

中國碳稅的開征,涉及國際協(xié)約中發(fā)展中國家在應(yīng)對全球氣候變化上承擔(dān)義務(wù)的確定問題,中國政府在應(yīng)對全球氣候變化上的態(tài)度,與現(xiàn)有對化石能源征稅的稅種之間的協(xié)調(diào),礦產(chǎn)資源、能源等生產(chǎn)要素價格形成機制的完善程度,以及制定相關(guān)法律等多方面因素的影響。為了減少碳稅實施的阻力和負(fù)面效應(yīng),碳稅需要遵循漸進(jìn)的改革思路,采取稅率逐步小幅度提升等措施。開征碳稅無疑會增加企業(yè)的成本,如果讓稅率一步到位,公眾可能會接受不了,還可能大大降低本國企業(yè)的競爭力,甚至影響整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。應(yīng)采取國際通行的做法,引入碳稅時實施預(yù)告和漸進(jìn)時序策略。給企業(yè)一個緩沖期和充足的調(diào)整時間。

(二)正向激勵方案――進(jìn)一步完善降碳稅收優(yōu)惠政策

除了運用稅收政策對碳排放進(jìn)行反向抑制以外,利用稅收優(yōu)惠這一杠桿對企業(yè)和消費者進(jìn)行正向激勵也是促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效手段。筆者認(rèn)為,促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠應(yīng)該包含以下幾個方面:

1.取消不利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。按照國務(wù)院關(guān)于限制“兩高一資”(高能耗、高污染、資源性)產(chǎn)品出口的原則,逐步取消或降低這類產(chǎn)品的出口退稅(率),使出口退稅政策真正成為鼓勵出口產(chǎn)業(yè)升級換代的產(chǎn)業(yè)政策手段。

2.嚴(yán)格碳稅稅收優(yōu)惠政策的運用。對二氧化碳排放削減達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的(超過國家排放標(biāo)準(zhǔn))企業(yè)給予獎勵。對于不同時期受影響較大的能源密集型行業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須規(guī)定嚴(yán)格的條件,如與國家簽訂一定標(biāo)準(zhǔn)的二氧化碳減排或提高能效的相關(guān)協(xié)議,作出在節(jié)能降耗方面的努力。

3.鼓勵企業(yè)進(jìn)行低碳技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用和交流。根據(jù)低碳企業(yè)產(chǎn)品生命周期的不同階段,制定不同的稅收優(yōu)惠政策。相比商品化階段,處于研發(fā)階段的時候應(yīng)該給予更多的扶持,對從事低碳技術(shù)研究和成果推廣給予支持。鼓勵引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù),促進(jìn)國內(nèi)外技術(shù)交流,提高中國企業(yè)的技術(shù)水平,實行技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費稅收扣除、引進(jìn)技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。

4.鼓勵發(fā)展可再生能源。開發(fā)利用可再生能源是保護(hù)環(huán)境、應(yīng)對氣候變化的重要措施,可再生能源在中國能源消費構(gòu)成中不到2%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于8%的國際平均水平,因此要對風(fēng)能、太陽能、生物質(zhì)能等可再生能源的生產(chǎn)和運用在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上給予更多的增值稅和所得稅方面的優(yōu)惠(如進(jìn)一步降低稅率或加大扣除),加大扶持力度。

5.鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。對銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠,可以采取免征增值稅和所得稅形式。通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品,對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過免征營業(yè)稅和所得稅加以鼓勵。

6.鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。改革中國現(xiàn)行稅法中的一些環(huán)保優(yōu)惠政策,以稅式支出鼓勵和支持環(huán)保企業(yè)或個人。目前,環(huán)保相關(guān)產(chǎn)業(yè)已成為中國新的經(jīng)濟(jì)增長點,國家應(yīng)加大力度扶持、引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對利用廢棄物、資源綜合利用和清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予一定形式的稅收優(yōu)惠。如對環(huán)保投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等;對環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊制度;對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)的環(huán)保類的研究與開發(fā)費用允許加倍扣除;對從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣給予支持;對用于清潔生產(chǎn)的進(jìn)口設(shè)備、儀器和技術(shù)資料,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;對廢舊物資回收企業(yè)實行免稅政策;鼓勵家庭安裝節(jié)能設(shè)備,教育公民增強環(huán)保意識,實現(xiàn)環(huán)保的綜合治理,造福子孫,給后代留下蔚藍(lán)天空。

7.鼓勵消費者購買低碳產(chǎn)品。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要每一個社會公眾的參與,我們不僅要大力宣傳低碳生活方式,更應(yīng)通過稅收政策等手段積極引導(dǎo)社會公眾消費低碳產(chǎn)品,對消費者個人購買低碳產(chǎn)品應(yīng)給予財政補貼或稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)和鼓勵居民自覺地保護(hù)環(huán)境,節(jié)約資源,改變不可持續(xù)的消費方式,為構(gòu)建低碳社會奠定堅實的社會公眾基礎(chǔ)。

對高碳企業(yè)征收碳稅和對低碳企業(yè)給予稅收優(yōu)惠是一個問題的兩個方面。征收碳稅雖然能夠在一定程度上抑制碳排放量,但并不一定能把企業(yè)導(dǎo)向低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道上來,企業(yè)完全可以發(fā)展其他的經(jīng)濟(jì)模式。單就發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)來說,對低碳企業(yè)給予稅收優(yōu)惠能夠起到更好的導(dǎo)向和激勵作用。最好的策略是稅收優(yōu)惠與征收碳稅齊頭并進(jìn),雙管齊下。要發(fā)展中國的低碳經(jīng)濟(jì),不宜采取單一的模式,應(yīng)該兩者兼顧。當(dāng)然,前提條件是對“低碳”、“高污染”、“高排放”等都要有較明確的限定,使得方案本身能落到實處,具有可操作性。

(三)折中方案――改革相關(guān)稅種,完善其降碳功能

中國現(xiàn)行發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收政策,奠定了中國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境保護(hù)稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策作為一項重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為,可以以中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),通過增加特定稅目、調(diào)整適用稅率或改變計征方式等做法綠化稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

1.加大消費稅的降碳功能?，F(xiàn)行消費稅在環(huán)境保護(hù)上主要是通過調(diào)控能源消費中占較低份額的石油產(chǎn)品或其互補產(chǎn)品(摩托車、小轎車)來實現(xiàn)的,由于沒有將煤炭這一主要能源消費主體以及其他一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品納入征稅范圍,其環(huán)境保護(hù)的效果并不突出。為了增強消費稅的環(huán)境保護(hù)效果,可以對消費稅進(jìn)行以下改革:(1)在近期可以考慮增設(shè)含磷洗滌液、汞鎘電池、一次性餐飲容器、塑料袋等產(chǎn)品的消費稅稅目。(2)在遠(yuǎn)期可能的條件下增設(shè)煤炭資源消費稅稅目,根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定消費稅稅額。采取低征收額大征收面的方式進(jìn)行征收,對清潔煤和型煤免征消費稅。(3)對低標(biāo)號汽油和含鉛汽油提高稅率或者征收附加,利用差別稅率鼓勵高標(biāo)號汽油的使用,推動汽車燃油無鉛化進(jìn)程。(4)在繼續(xù)試行對不同排量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而試行區(qū)別對待,并明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的小汽車免征消費稅。使用燃油的助力自行車也應(yīng)和摩托車、小汽車一樣征收消費稅。

中國現(xiàn)行消費稅仍屬于有限型消費稅,設(shè)置的稅目偏少,調(diào)節(jié)功能偏弱,即使同許多發(fā)展中國家相比,也有較大調(diào)整空間,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展情況及時增減稅目,調(diào)整稅率。應(yīng)當(dāng)講,上述關(guān)于消費稅的改革措施是切實可行的,目前中國消費品的選擇空間很大,從環(huán)境保護(hù)角度進(jìn)行的調(diào)整并不會對生產(chǎn)和消費產(chǎn)生多少負(fù)面影響,并不會有較大阻礙,對于低收入家庭產(chǎn)生的影響完全可以通過一定的財政補貼來解決,而對煤炭行業(yè)征稅則是一個逐步推進(jìn)的過程,具體征稅安排也要視國際范圍內(nèi)的情況不斷進(jìn)行調(diào)整。

2.增強資源稅的降碳功能?，F(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)級差收入和促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而開征的一個稅種。從實際運行來看,對節(jié)約資源和降低污染作用并不大。由于資源稅中與污染相關(guān)的項目主要在礦產(chǎn)品中的能源產(chǎn)品上,但就減少污染而言,在資源開采環(huán)節(jié)征收資源稅沒有在消費環(huán)節(jié)征收消費稅的效果明顯。反倒是通過消費的調(diào)節(jié)可以影響到開采,因為當(dāng)消費者不使用具有污染的資源產(chǎn)品時,礦業(yè)企業(yè)也就不會去開采這種資源。因此,中國資源稅對環(huán)境保護(hù)的作用應(yīng)該主要體現(xiàn)在保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用上。對此,目前資源稅的一個明顯缺陷是沒有把水資源、森林資源、草場資源等也包括到征收范圍中來,實現(xiàn)對全部資源的保護(hù)。為了提高資源稅的環(huán)境保護(hù)作用,可以對其進(jìn)行如下改革:(1)擴大征收范圍。現(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于七種礦產(chǎn)品和鹽,征收范圍過窄,不僅不利于資源的適度開采和保護(hù),反而加劇了資源的過分開采和環(huán)境破壞。應(yīng)將那些必須加以保護(hù)的資源列入征收范圍,如淡水、森林、草場、土地、海洋、灘涂和生物等自然資源。(2)調(diào)整計稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù),調(diào)整為以開采或生產(chǎn)數(shù)量為計稅依據(jù),并提高單位計稅稅額,對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,以限制掠奪性開采與開發(fā)。進(jìn)一步應(yīng)考慮擇機將從量征稅改為從價征稅,以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。(3)將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅,并將各類資源性收費也并入資源稅。(4)制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策,提高資源的利用率,使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

資源稅稅率提高與征收范圍的擴大必然在一定程度上推高資源產(chǎn)品價格,并會向下游產(chǎn)品傳導(dǎo),此時,相關(guān)配套措施,如以保護(hù)資源為目的的激勵措施應(yīng)盡快出臺,以鼓勵企業(yè)通過節(jié)能降耗來消化成本的上升,而不是單純向消費者轉(zhuǎn)移;同時,應(yīng)加強對于地方政府所征收的稅款的管理,將一部分增收主要用于資源環(huán)境的治理及節(jié)能降耗。此外,應(yīng)考慮將一部分稅款用于補貼消費者,以緩解物價上漲的壓力。中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源制約已經(jīng)變得十分突出,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式實現(xiàn)低碳增長已經(jīng)成為十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。改革現(xiàn)行資源稅是推進(jìn)這一戰(zhàn)略任務(wù)實現(xiàn)的重要舉措,有利于實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高,雖然改革不可避免地會遭遇多種阻力,但是我們必須下決心穩(wěn)步推進(jìn),只要時機選擇適當(dāng),改革中注意對受影響較大的企業(yè)的合理處置,就一定能順利完成資源稅的改革。

3.改革城市維護(hù)建設(shè)稅制度。城市維護(hù)建設(shè)稅為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了主要的資金來源,其中就包含了環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)資金。為增強其在籌集環(huán)境保護(hù)資金上的作用,可以進(jìn)行的改革有:(1)城市維護(hù)建設(shè)稅作為一個獨立的稅種,應(yīng)改變其附加稅的性質(zhì),使其擁有獨立的稅基,根據(jù)受益與負(fù)擔(dān)相一致的原則,可以納稅人的經(jīng)濟(jì)活動總量,即銷售(營業(yè))收入為計稅依據(jù),實行普遍征收。(2)重新確定稅率。由于中國地域遼闊,存在各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)的資金需求不一等實際情況,在稅率的確定及其他管理權(quán)限方面應(yīng)給地方一定的“自”,以便使各地根據(jù)實際情況,因地制宜,合理確定。國家可采用幅度稅率的形式,規(guī)定最低限度,進(jìn)行宏觀控制,既防止地區(qū)間稅負(fù)過分懸殊,又便于各地根據(jù)實際情況確定適宜的稅率。

改革后的城市維護(hù)建設(shè)稅收入應(yīng)歸屬地方政府,由地稅機關(guān)負(fù)責(zé)征收。以經(jīng)濟(jì)活動總量為計稅依據(jù)能較好地體現(xiàn)公平原則,也有利于改變作為附加稅時征管混亂的狀況。為保證改革后的城市維護(hù)建設(shè)稅能順利實施,不至給企業(yè)帶來較大的成本影響,總體稅負(fù)設(shè)計應(yīng)在目前基礎(chǔ)上略有提高,以后再根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行適度調(diào)升,對于受影響較大的企業(yè)(主要是“三稅”減免較多的企業(yè))可設(shè)置一個減免過渡期加以緩沖。

4.完善車船稅制度。與對車輛征收消費稅一樣,車船稅同樣是作為燃料的互補品來發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的調(diào)控作用。國際慣例是按照排量和噸位的差異來征稅,但中國現(xiàn)行的車船稅基本上是根據(jù)車船的噸位數(shù)和固定稅額進(jìn)行征收,與其使用的強度無關(guān)。考慮到車船稅稅負(fù)偏低的情況,為了增強對汽車尾氣和噪音的消減作用,應(yīng)該適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)或者征收污染附加稅,應(yīng)采取車船稅差異化政策。需要注意的是,對于車輛等交通工具的征稅稅率的確定,應(yīng)該綜合考慮所有與車船等交通工具有關(guān)的稅種以及收費來進(jìn)行。車船稅的修改完善是與相應(yīng)的國家管制政策相配合的,具有較強的可行性,有利于抑制高耗能高排放車船的生產(chǎn)與消費,尤其是實行差異化政策既可提高稅收收入,又不影響消費,并鼓勵中低收入群體保有車輛,還可保證國家節(jié)能減排和減少碳排放目標(biāo)實現(xiàn)。

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篇4

一、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會計處理實例分析

(一)行政事業(yè)單位處置不動產(chǎn)的會計處理行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍赢a(chǎn)進(jìn)行處置時，除按規(guī)定繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅及教育費附加外，還應(yīng)繳納土地增值稅。

[例1]由于機構(gòu)改革，某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓，該樓房建于1998年，當(dāng)時造價100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售，并支付了營業(yè)稅、城建稅及教育費附加27.5萬元。其應(yīng)交納土地增值稅計算過程為：(1)評估價格=600×70％=420(萬元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬元；(3)扣除項目金額合計=420+27.5=447.5(萬元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)應(yīng)納稅額=52.5x30％-447.5×0=15.75(萬元)

借：經(jīng)費支出――其他商品和服務(wù)支出　157500

貸：現(xiàn)金　157500

(二)行政事業(yè)單位公車?yán)U納車船稅的會計處理2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款，除軍隊、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機關(guān)和事業(yè)單位使用的公車，都要按規(guī)定繳納車船稅。

[例2]某行政單位已經(jīng)實行國庫集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車交通強制保險過程中，收到了保險機構(gòu)開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會計處理為：

借：現(xiàn)金　1200

貸：零余額賬戶用款額度　1200

借：經(jīng)費支出――基本支出――辦公費　1200

貸：現(xiàn)金　1200

(三)行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租的會計處理根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但事業(yè)單位將房產(chǎn)用于出租后，房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營用”并產(chǎn)生了經(jīng)營性收益，應(yīng)當(dāng)依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，如果事業(yè)單位出租房產(chǎn)時與承租人簽訂了租賃合同，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外，事業(yè)單位將房產(chǎn)出租，還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費。

[例3]2007年1月12日，A事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費按租金收入的8％計算，教育費附加按應(yīng)交營業(yè)稅的3％計算。

A事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費計算過程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12％=14400(元)，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400(元)，應(yīng)交營業(yè)稅=120000×5％=6000(元)，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=6000×7％=420(元)，直交教育費附加=6000×3％=180(元)，應(yīng)交印花稅=360000×1‰=360(元)，應(yīng)交“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費=120000×8％=96000(元)。其會計處理為：

(1)繳款時應(yīng)做會計分錄：

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅　14400

――應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅　400

――應(yīng)交營業(yè)稅　6000

――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 420

――應(yīng)繳教育費附加　180

――應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費 9600

貸：銀行存款　31000

(2)收到租金時應(yīng)做會計分錄：

借：銀行存款　120000

貸：其他收入――固定資產(chǎn)出租收入　120000

(四)行政事業(yè)單位所得稅的會計處理企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計算較為復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)、實行按年計征分期預(yù)繳征收等特點。

[例4]某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為120000元，2007年實際發(fā)放工資150000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業(yè)2007年利潤表上稅前會計利潤為1500000元，所得稅稅率為33％。企業(yè)采用應(yīng)付稅款法的會計處理為：

借：所得稅　56100

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會計處理的強化措施

(一)完善配套法規(guī)建設(shè)作為政府部門和市場部門之外的法律法規(guī)，有關(guān)行政事業(yè)單位的立法層次太低，僅有一些行政法規(guī)和政策文件難以支撐起一個法律體系。應(yīng)建立與憲法中關(guān)于與公民結(jié)社原則相銜接的結(jié)社法律、捐贈法律、規(guī)范非營利事業(yè)和非營利機構(gòu)的單行法，全面規(guī)范事業(yè)單位的性質(zhì)、法律地位、管理體制、運行機制等，將各類事業(yè)單位及其相關(guān)事業(yè)納入法制化的軌道。建立與事業(yè)單位法律相銜接的實施細(xì)則和單行法規(guī)。同時要在立法工作中，注重事業(yè)單位相關(guān)法律法規(guī)的配套，形成較為健全的法律體系。

(二)適當(dāng)分離會計與稅法在稅法升格為基本法律之后，財政部門制定的會計法規(guī)等部門規(guī)章在層級效力上就應(yīng)當(dāng)遵從稅法規(guī)定，這樣確保稅收法規(guī)決定會計制度的格局能夠順暢運行。稅收法規(guī)與會計制度的制定工作應(yīng)當(dāng)吸收會計、法律、財稅方面的專家共同參與，以便更好地實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的同一化。會計制度在遵循會計一般原則的前提下，應(yīng)減少其與稅法的差異和納稅調(diào)整事項。但因兩者目標(biāo)差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)分離，由財務(wù)會計負(fù)責(zé)企業(yè)基本信息質(zhì)量，保持其基本規(guī)范，而稅務(wù)會計承擔(dān)納稅調(diào)整事項，由企業(yè)按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計算繳納所得稅時再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。同時稅務(wù)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容按照稅法規(guī)定進(jìn)行優(yōu)化，確立稅務(wù)會計準(zhǔn)則在會計制度體系的優(yōu)先地位。

篇5

自“五五”普法工作啟動以來，*市地稅系統(tǒng)在“五五”普法與依法行政上找準(zhǔn)結(jié)合點，開展“法律進(jìn)機關(guān)”活動，做實宣教文章，促使干部法治意識不斷增強、依法行政能力不斷提高、納稅服務(wù)水平不斷提升，并推動各項地稅工作有序發(fā)展。10月11日，*市召開市直“法律進(jìn)機關(guān)”活動啟動大會，*地稅局先行一步的做法及先進(jìn)經(jīng)驗作為典型在全市推廣。*地稅局“五五”普法資料檔案、“法律進(jìn)機關(guān)”展牌及電子課件得到了與會領(lǐng)導(dǎo)和參會單位的一致好評。

一、抓組織，定規(guī)劃，形成整體聯(lián)動的新格局

為了加強對“五五”普法工作和“法律進(jìn)機關(guān)”工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，該局成立了以局長為組長，其他局領(lǐng)導(dǎo)為副組長，相關(guān)科室負(fù)責(zé)人為成員的“五五”普法領(lǐng)導(dǎo)小組，并成立了“法律進(jìn)機關(guān)”工作專班，安排工作人員，明確工作職責(zé)，理順工作機制。按照“五五”普法規(guī)劃確定的工作重點，該局自去年下半年起啟動“法律進(jìn)機關(guān)”活動，并制定了具體實施意見，細(xì)致安排每個月的活動，并把每項活動細(xì)化到責(zé)任單位，明確工作要求和落實時限，形成領(lǐng)導(dǎo)抓面、普法辦抓線、各科室抓點，一級抓一級，層層抓落實的工作格局。

二、抓創(chuàng)新，調(diào)思路，搭建普法學(xué)習(xí)的新平臺

一是切合行業(yè)特點，確定了6項主要普法內(nèi)容，分別是《憲法》、《公務(wù)員法》、《稅收征管法》、保障全市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的法律法規(guī)、與群眾生產(chǎn)、生活密切相關(guān)的法律法規(guī)、整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的法律法規(guī)。二是依托信息技術(shù)，確定了法制講座、法制展覽、法制專欄、主題宣傳、集中培訓(xùn)、警示教育、公眾評議、網(wǎng)絡(luò)宣傳8種活動形式。既有傳統(tǒng)宣教方式，也有結(jié)合全省地稅系統(tǒng)開展的“稅收信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”而建立的普法學(xué)法信息平臺。在市局局域網(wǎng)建立“五五普法”專欄，在專欄內(nèi)設(shè)置普法動態(tài)、經(jīng)驗交流、電子圖書庫、普法筆記、稅案分析、學(xué)法用法等子欄目，將其打造成宣傳法律法規(guī)，了解法制動態(tài)，學(xué)習(xí)法律知識，交流學(xué)習(xí)心得的空間。從去年開始到今年上半年，僅市局機關(guān)已舉辦10多次講座，內(nèi)容涵蓋《憲法》、《公務(wù)員法》、《條例》、《稅收征管法》、國防知識、政務(wù)禮儀、黨風(fēng)廉政建設(shè)、警示教育、稅收法制、稽查業(yè)務(wù)等十幾個方面。針對臨時人員清退和公務(wù)員登記導(dǎo)致工作突出的實際，市局黨組中心組專題安排了一場《條例》的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，對有效解決隱患、依法化解矛盾發(fā)揮了積極作用。

三、抓宣教，促和諧，推進(jìn)納稅意識的新提高

充分利用每年四月份稅收宣傳月和“法制宣傳日”的機會，積極組織各類稅收宣傳活動，推出了一批稅收宣傳精品項目。尤其是今年開展的有*市及各縣市區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)參與的“黨政領(lǐng)導(dǎo)談地稅”活動，引起社會廣泛關(guān)注。*市委常委、常務(wù)副市長黃建宏帶頭撰文，以《做實服務(wù)文章促進(jìn)征納和諧》為題，深入淺出地闡述了地稅部門優(yōu)化納稅服務(wù)的重要性。各縣市區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)也紛紛撰文或以訪談的形式論述加強新時期地稅工作，產(chǎn)生了強大的社會影響力。

在對外宣傳中，該局特別注重對社會關(guān)注和新出臺稅收政策的宣傳。近兩年中，對“兩稅”移交、殘保金和水資源費代征、個人繳納社保費、車船稅和土地使用稅政策調(diào)整、12萬元以上所得個人所得稅自行納稅申報等政策，多次開展專題培訓(xùn)和主題宣傳。系統(tǒng)上下嚴(yán)格執(zhí)行上級政策，保證了“兩稅”實施“先稅后證”控管、殘保金和水資源費代征、個人繳納社保費由商業(yè)銀行代核代收、車船稅由保險公司代征、12萬元以上所得個人所得稅自行納稅申報和檢查等各項工作的順利開展。

四、抓規(guī)范，求實效，取得地稅工作的新成績

篇6

時間成本：

有車一族要繳納車船使用稅。隨著北京市地稅局關(guān)于2005年度個人機動車車船稅可通過指定銀行進(jìn)行網(wǎng)上繳納通告的，北京地區(qū)車主們必須到地稅局或工行、農(nóng)行網(wǎng)點排隊的歷史結(jié)束了。車主們可以直接在網(wǎng)上辦理繳納2005年度個人機動車輛車船稅的業(yè)務(wù)，不需任何注冊手續(xù)。

不僅如此，客戶在網(wǎng)上繳稅時可選擇“郵寄發(fā)票”的服務(wù)。只要填寫正確的郵寄地址、郵編、收件人等信息，就可以收到免費郵寄的繳稅發(fā)票，無須再到銀行網(wǎng)點打印。而且，由于今年起車輛檢測場安裝了北京市地稅局的車輛納稅查詢系統(tǒng)，用戶在辦理車輛年檢時已無須出示紙質(zhì)的完稅證明。只要輸入車輛牌照號碼，就可以查詢到車輛的完稅情況。車主上網(wǎng)幾分鐘所花費的時間與費用，比起開車或坐車到地稅局或銀行網(wǎng)點排隊，幾乎可以忽略不計。

交易成本：

網(wǎng)上銀行匯款可以降低交易成本。比較匯款費用，一般來說，郵政匯款按每筆1％，最低2元，最高50元收費。每筆匯款額最高不超過5萬元，銀行柜面匯款也基本按每筆1％，最低1元，最高50元收費，沒有匯款額最高限額。而網(wǎng)上銀行匯款不僅方便，而且還是最經(jīng)濟(jì)的。目前只有少部分銀行網(wǎng)上匯款收費同柜面收費相同，多數(shù)銀行網(wǎng)上匯款都比柜面便宜，不同銀行的網(wǎng)上匯款可按匯款金額的0.6％、0.3％，甚至0.2％收費。

運營成本：

據(jù)國外的調(diào)查統(tǒng)計，實體銀行網(wǎng)點每一筆交易所需的費用為1.07美元，電話銀行為0.45美元，ATM自助銀行0.27美元，而網(wǎng)上銀行每筆交易的成本是0.01美元。工商銀行電子銀行部有關(guān)負(fù)責(zé)人曾透露，工行網(wǎng)站投入1億元時，實現(xiàn)的業(yè)務(wù)量相當(dāng)于替代了大約4000個營業(yè)網(wǎng)點。按照每個網(wǎng)點100萬元建設(shè)費用來算，僅這一項就節(jié)省了40億元。

正是由于交易成本低、資金周轉(zhuǎn)方便、不受時間和地域的約束、覆蓋面廣等一系列相對于傳統(tǒng)銀行的優(yōu)勢，使得網(wǎng)上銀行近年來一直保持著階梯式發(fā)展的趨勢。從2002年到2004年，工商銀行網(wǎng)上銀行交易額從5.35萬億元迅速增長到34萬億元，網(wǎng)上銀行企業(yè)客戶超過11萬戶，個人客戶接近1000萬戶。

在銀行網(wǎng)絡(luò)化過程中，銀行的信用中介、支付中介、創(chuàng)造貨幣等職能不但沒有消失，反而面臨著全新的挑戰(zhàn)。網(wǎng)上銀行的終端可能進(jìn)入未來的任何領(lǐng)域。

案例一深圳商行：虛實結(jié)合的銀行社區(qū)

深圳商業(yè)銀行網(wǎng)上銀行系統(tǒng)是一個以Web為中心的平臺，系統(tǒng)可以很方便地實現(xiàn)客戶和商業(yè)銀行互動的功能，給客戶和銀行一個Web化的信息流平臺。

網(wǎng)上銀行系統(tǒng)除了快捷、方便、專業(yè)等特點外，還有以下幾點特別之處：

首先，網(wǎng)上銀行系統(tǒng)給行內(nèi)提供一個辦公信息流平臺，滿足行內(nèi)給單位和員工辦公信息流的需要。這個工作先以內(nèi)部為試點，將與網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)關(guān)系密切的部分辦公信息流Web化，實現(xiàn)“隨時隨地”的現(xiàn)代化辦公。在取得經(jīng)驗后，逐步向全行推廣。

其次，建設(shè)一個深圳商業(yè)銀行和客戶、行內(nèi)單位之間以及行際的資金流Web化平臺。這個工作以現(xiàn)在的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容為試點，初步實現(xiàn)網(wǎng)上客戶和深圳商業(yè)信行之間的資金流Web化，并在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，逐步擴大網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的品種和服務(wù)范圍，向最終的資金流Web化的目標(biāo)邁進(jìn)。

再次，深圳市商業(yè)銀行網(wǎng)上銀行除了賬號操作功能之外，還努力使網(wǎng)站體現(xiàn)人性化、自動化、智能化。網(wǎng)站的大部分功能，建立在虛擬銀行社區(qū)的基礎(chǔ)上，在相應(yīng)的模塊中，授權(quán)用戶可以具有通常增加、修改、刪除、瀏覽相應(yīng)信息的能力。系統(tǒng)對用戶操作有一定的記錄、統(tǒng)計、分析功能，對數(shù)據(jù)庫中的信息有合理的組織。通過網(wǎng)上銀行，客戶可以得到三個方面的內(nèi)容：定制化的金融理財信息，便捷操作自己的資金賬號，以及個性化的客戶經(jīng)理貼身服務(wù)。

最后，與網(wǎng)站功能相對應(yīng)，深圳商業(yè)銀行分別組建了金融信息編輯部和客戶服務(wù)中心的實體單位，來對網(wǎng)上銀行進(jìn)行支撐，再加上原有的銀行交易柜臺，就組成了一個比較完整的、虛實結(jié)合的銀行社區(qū)。

案例二寧波商行：安全第一位

寧波商行推出了ATM自動取款、自助銀行、96528電話銀行、網(wǎng)上銀行等先進(jìn)的電子服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為客戶提供全天候的金融服務(wù)，服務(wù)范圍涵蓋了整個浙東地區(qū)乃至華東三省一市。網(wǎng)上銀行是寧波商行重點推廣方向。

寧波商行的網(wǎng)銀系統(tǒng)客戶端證書采用基于標(biāo)準(zhǔn)SSL的CFCA頒發(fā)的X.509證書。寧波商行建立本地的RA系統(tǒng)輔助發(fā)放CFCA客戶端證書，包括企業(yè)客戶及個人客戶。整個網(wǎng)銀應(yīng)用系統(tǒng)具有如下特點：單點登錄、用戶自行定制個性化界面、信息及檢索、主機報文處理、網(wǎng)銀交易XML定制實現(xiàn)等，并具有一套完整的客戶身份認(rèn)證機制。

網(wǎng)銀系統(tǒng)采用128位SSL加密技術(shù)加密，在Internet上傳輸敏感數(shù)據(jù)，如客戶登錄密碼、交易信息等。采用Web服務(wù)器根證書保證Web Server的合法性，客戶端瀏覽器通過驗證Web服務(wù)器根證書來驗證Web服務(wù)器的合法性。

網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)上采用兩層防火墻。在Internet和應(yīng)用服務(wù)器之間采用硬件防火墻分隔出停火區(qū)，防止任何不合法的訪問。第一層防火墻，隔離Internet和Web Server。第二層防火墻，隔離Web Server和應(yīng)用服務(wù)器。只允許網(wǎng)上銀行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)包通過，其他一律拒絕。在銀行業(yè)務(wù)主機和應(yīng)用服務(wù)器之間，通過防火墻的設(shè)置來限制對業(yè)務(wù)主機的訪問。即只允許應(yīng)用服務(wù)器和通訊服務(wù)器之間通過指定的端換數(shù)據(jù)包，其他數(shù)據(jù)通訊一律拒絕。

寧波商行網(wǎng)上銀行系統(tǒng)的用戶可區(qū)分為個人銀行用戶、企業(yè)銀行用戶和商行內(nèi)部操作員三大類。網(wǎng)銀應(yīng)用系統(tǒng)要求各類用戶擁有唯一的登錄名稱及密碼。除個人過客及匿名用戶外，其他類型的客戶均通過SSL加密通道訪問網(wǎng)銀系統(tǒng)。

鏈接

網(wǎng)上銀行歷史回顧：

1995年10月，在美國亞特蘭大誕生的SFNB(安全第一網(wǎng)上銀行)是世界上第一家網(wǎng)上銀行。

1998年，中國銀行、招商銀行開通網(wǎng)上銀行服務(wù)。此后，工商銀行、建設(shè)銀行、交通銀行、光大銀行以及農(nóng)業(yè)銀行等也陸續(xù)推出網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)。

2002年8月，東亞銀行經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，開展個人網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)。

2002年12月，香港上海匯豐銀行有限公司在中國內(nèi)地開始向當(dāng)?shù)鼐用窈蛧H客戶正式推出網(wǎng)上個人銀行服務(wù)。

2003年初，花旗銀行獲人行批準(zhǔn)，對公司和個人同時提供網(wǎng)上銀行服務(wù)。

2004年1月起，香港恒生銀行也在深圳、上海、廣州、福州等分行推出個人網(wǎng)上銀行服務(wù)。

點評

面臨的難點

由于網(wǎng)上銀行在我國尚處于起步階段，因此存在眾多難點亟待解決。

一、社會信用環(huán)境缺位

網(wǎng)上銀行缺乏應(yīng)有的信用環(huán)境。首先許多企業(yè)不愿采取客戶提出的信用結(jié)算交易方式，而是向現(xiàn)金交易、以貨易貨等更原始的方式退化發(fā)展。其次，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，獲取信息的速度和對信息的優(yōu)化配置不高，海關(guān)、稅務(wù)、交通等電子支付相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)化水平未能與銀行網(wǎng)絡(luò)化配套，制約了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。

二、法律法規(guī)不健全

既有的法律規(guī)范對于我國傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展起到了較好的規(guī)范作用，但面對網(wǎng)上銀行新興業(yè)務(wù)的發(fā)展則規(guī)范不夠。例如稅收征管法中對于電子商務(wù)的規(guī)定極少，特別是對網(wǎng)上支付方式的稅收問題沒有做出較好的規(guī)范。

三、安全問題依然突出

隨著網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)發(fā)展，必然出現(xiàn)很多金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新，也必將涉及到現(xiàn)行金融管理體制和政策的空白點或。同時計算機及計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)極易遭受黑客和病毒的襲擊，內(nèi)部技術(shù)和操作故障都難以避免。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，銀行業(yè)一些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險將被放大，使銀行面臨的更大風(fēng)險。因此，銀行安全防范還要做得更多。

四、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)缺乏整體規(guī)劃

就目前國內(nèi)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)境來看，由于基礎(chǔ)設(shè)施落后造成資金在線支付的相對滯后，部分客戶在網(wǎng)上交易時不得不采用“網(wǎng)上定購、網(wǎng)下支付”的辦法。雖然不少銀行都建立了自己的網(wǎng)站，但在網(wǎng)站的構(gòu)架和服務(wù)內(nèi)容上，仍然離電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求有很大距離。同時，商業(yè)銀行乃至整個金融業(yè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)缺乏整體規(guī)劃，使用的軟、硬件缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

篇7

為全面貫徹落實市、縣經(jīng)濟(jì)運行會議精神，確保完成全年稅收任務(wù)，實現(xiàn)“三保一促”目標(biāo)，地稅局進(jìn)一步采取措施，加大工作力度，全力以赴抓好后四個月組織收入工作。

一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識

一是于9日召開科所長會議，全面貫徹落實市、縣經(jīng)濟(jì)運行工作會議精神。各單位負(fù)責(zé)人對本地區(qū)1—8月份的入庫稅收情況、后四個月減收因素及稅收增長點進(jìn)行了詳細(xì)分析和匯報，對全縣收入形勢進(jìn)行科學(xué)判斷，準(zhǔn)確把握各征收單位收入進(jìn)度，做到心中有數(shù)，有的放矢。

二是召開組織稅收收入再動員會，牢固樹立稅收任務(wù)是工作第一目標(biāo)的理念。全員主動放棄節(jié)假日，加班加點工作，形成人人有措施，個個抓落實，從上到下齊抓共管抓收入的局面，確保年度稅收收入的完成。

三是重新敲定后四個月的收入任務(wù)，細(xì)化量化目標(biāo)責(zé)任，實行領(lǐng)導(dǎo)包片科室包所責(zé)任制。

二、加大力度，強化征管

（一）根據(jù)目前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，在全縣范圍開展三項專項檢查，尋找新的稅源增長點，徹底堵塞征管漏洞，確保應(yīng)收盡收。

1、成立以局黨組書記為組長的專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，并將建筑安裝、房地產(chǎn)業(yè)、房屋租賃業(yè)等明確到班子成員和相關(guān)站所。

2、開展建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)專項檢查，以委托代征單位、企業(yè)籌建期間工程、行政事業(yè)單位辦公樓裝飾、20*年以來新投資的房地產(chǎn)開發(fā)項目等為重點檢查對象，重點對委托代征單位是否按規(guī)定取得發(fā)票、納稅人是否將行政事業(yè)單位自購材料納入計稅基數(shù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售房款和定金是否按規(guī)定申報繳納稅款等進(jìn)行檢查。

3、開展偏遠(yuǎn)地區(qū)專項檢查，針對偏遠(yuǎn)地區(qū)稅源分散、不易控管的特點，在清查中采取三項信息比對措施。與工商部門建立密切聯(lián)系，將稅務(wù)登記戶數(shù)與我局掌握的管戶信息比對，從中發(fā)現(xiàn)漏管戶線索；將現(xiàn)有的納稅戶與我局掌握的管戶信息進(jìn)行比對；將綜合征管系統(tǒng)中的納稅人信息與系統(tǒng)外掌握的納稅人信息進(jìn)行比對，區(qū)分起征點執(zhí)行情況，把起征點一下納稅人的管理納入監(jiān)控范圍。同時檢查小組，實行分片包干，責(zé)任到人的管理制度，在轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行稅源清查，徹底消除征管死角。

4、開展房屋租賃業(yè)專項檢查，加大對房屋出租稅收的管理。對轄區(qū)內(nèi)所有出租房屋的納稅戶進(jìn)行“拉網(wǎng)式”清查，及時對已清查出的房屋租賃業(yè)情況進(jìn)行造冊登記，建立房屋租賃業(yè)底冊，并按照底冊對房屋租賃業(yè)稅款做初步測算，真正做到了底子清，稅源清，切實做到清查一戶，登記一戶，落實一戶。

（二）對重大項目進(jìn)行跟蹤管理，實行重點分析、定期上報制度。對詰龍電廠建設(shè)項目、高速公路建設(shè)項目等32個重點項目建立重點稅源管理臺帳，按期召開重點項目管理協(xié)調(diào)會，將項目的管理、稅款繳納等情況及時進(jìn)行反饋，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確依據(jù)。并通過縱、橫比對分析，找出重點稅源內(nèi)部管理和稅收管理方面存在的深層次問題，制定制度，完善措施，使行業(yè)稅收增幅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。

（三）加強地方稅種的征收管理，促進(jìn)地方財政收入穩(wěn)定增長。加大房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅等小稅種的管理力度，加強與房管、土地、城建、交管等職能單位的協(xié)作，實施源泉控管，堵漏增收。

三、科學(xué)評估，重點稽查

結(jié)合工作實際，每月制定詳細(xì)可行的納稅評估計劃，有針對性的開展納稅評估。

篇8

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)內(nèi)控； 稅務(wù)風(fēng)險； 風(fēng)險控制

說起企業(yè)內(nèi)部控制，對于每個企業(yè)來說已不再陌生，它已成為鞏固企業(yè)防范風(fēng)險舞弊的一面“防火墻”。但是作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，稅務(wù)內(nèi)控還沒有得到足夠的重視。稅務(wù)內(nèi)控并不是一個簡單的流程，而是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況建立適合自己的稅務(wù)內(nèi)控體系，使其成為稅務(wù)風(fēng)險防控最有效的手段。

一、采油廠存在的主要稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)內(nèi)控的根本目的就是在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造最大的稅務(wù)價值。要防范稅務(wù)風(fēng)險首先要知道自己的稅務(wù)風(fēng)險來自于哪，對采油廠來說主要來自以下三種風(fēng)險。

（一）管理風(fēng)險

管理風(fēng)險主要是受勝利油田管理體制限制所帶來的風(fēng)險。目前，勝利油田的計劃經(jīng)濟(jì)體制仍占主導(dǎo)地位，很多決策僅考慮油田如何加強管理，如何挖潛增效、降低成本，而不考慮此種管理是否符合規(guī)范，是否會增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險。如供料問題；符合資本化條件的資產(chǎn)由于無投資計劃擠占成本的問題等，都帶來了很大的涉稅風(fēng)險。

在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)當(dāng)在簽訂合同之前就充分考慮，而不是在合同已經(jīng)簽完，交稅已成既成事實時才引起關(guān)注。因為一旦合同簽訂，在稅法層面上各種稅負(fù)就已經(jīng)確定，此時往往已無回旋余地了。由此可見，企業(yè)商務(wù)部門簽訂和執(zhí)行合同的過程才是真正產(chǎn)生稅負(fù)的過程，等到了財務(wù)部門，能做的就只是按照稅法規(guī)定繳稅了。實際中往往是到了繳稅環(huán)節(jié)，才開始關(guān)注如何控制，但此時風(fēng)險已失控了。就像水龍頭里的水在嘩嘩地流，財務(wù)部門不斷地堵，還是堵不住。真正該做的是要擰住水龍頭，將稅務(wù)管理和風(fēng)險從源頭控制住。

（二）核算風(fēng)險

核算風(fēng)險是指在企業(yè)納稅核算過程中未能正確有效遵守稅收法規(guī)而帶來的風(fēng)險。如財務(wù)人員由于缺乏責(zé)任心造成的核算錯誤風(fēng)險；重要交易過程沒有企業(yè)財務(wù)部門的參與，企業(yè)稅務(wù)部門只是交易完成后進(jìn)行納稅核算，影響了納稅準(zhǔn)確性的風(fēng)險等。而后一種風(fēng)險是采油廠現(xiàn)在存在的核算風(fēng)險中最主要也是最難控制的風(fēng)險。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，具體生產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門缺乏必要的、有效的溝通，企業(yè)發(fā)生一項業(yè)務(wù)事先不與財務(wù)人員溝通，往往財務(wù)人員是最后知道該業(yè)務(wù)的部門，等到財務(wù)人員最后發(fā)覺該業(yè)務(wù)的有些方面不合適的時候，已經(jīng)無法補救了，給企業(yè)帶來了很大的涉稅風(fēng)險。另外一項業(yè)務(wù)有時往往牽扯許多部門，各部門之間根據(jù)自己的需要進(jìn)行管理，部門之間平時不聯(lián)系，各人自掃門前雪，相互之間采集的數(shù)據(jù)差異巨大，有時各部門還根據(jù)各自不同的需要，對采集數(shù)據(jù)進(jìn)行不同程度的加工，造成各部門的數(shù)據(jù)千奇百怪，而且難以自圓其說，給采油廠納稅管理帶來很大的困難和風(fēng)險。

（三）理解風(fēng)險

理解風(fēng)險是指對稅收政策的理解和適用不同所帶來的風(fēng)險。這既包括采油廠財務(wù)人員在財務(wù)核算中對政策的理解風(fēng)險，也包括生產(chǎn)經(jīng)營管理人員對稅法政策的不知和少知帶來的風(fēng)險。針對這種風(fēng)險，除了加強對采油廠財務(wù)人員和涉稅各生產(chǎn)經(jīng)營部門人員的稅法知識培訓(xùn)外，聘請有經(jīng)驗的注冊會計師和稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行定期審計也可減小此種風(fēng)險。

二、通過有效手段建立一套適合采油廠的稅務(wù)內(nèi)控管理體系

（一）設(shè)立有效的稅務(wù)組織及崗位職責(zé)

進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要。在采油廠涉稅業(yè)務(wù)層面，合理的涉稅崗位安排是不可或缺的，至少要委派1-2名專職稅管員負(fù)責(zé)日常涉稅業(yè)務(wù)處理。涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)崗的人或者財務(wù)的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，應(yīng)當(dāng)由采油廠副廠長（級）領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)工作，因為只有管理層的支持才能有效地推動采油廠稅務(wù)崗位和其他部門之間的溝通和合作，并委派財務(wù)科長負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。現(xiàn)以采油廠涉稅崗位的設(shè)置為例說明如表1所示。

（二）建立各環(huán)節(jié)風(fēng)險管理流程控制

內(nèi)控機制屬于預(yù)防性控制機制，是防范風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)控制度包括為保證企業(yè)正常運作、規(guī)避和化解風(fēng)險所采取的一系列必要的管理制度和措施。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制，就必須建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，加強稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。

采油廠可以根據(jù)情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險點進(jìn)行控制，即建立一套各稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制流程，通過這些流程的有效運行，對涉稅風(fēng)險進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到防范涉稅風(fēng)險，創(chuàng)造稅務(wù)價值的目的。

采油廠主要涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、營業(yè)稅及其附加。其中營業(yè)稅及其附加金額年發(fā)生額較小，房產(chǎn)稅根據(jù)采油廠ERP中資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫房屋原值計提，車船稅由車輛保險機構(gòu)代扣代繳，因此風(fēng)險點主要存在于其余幾個稅種中，其風(fēng)險控制流程如下：

1.增值稅

增值稅的納稅風(fēng)險主要存在于所發(fā)生的所有應(yīng)稅收入是否足額計提銷項稅，抵扣的進(jìn)項稅是否符合稅法規(guī)定及不應(yīng)抵扣而抵扣的進(jìn)項稅是否進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出等。針對以上風(fēng)險，可以進(jìn)行風(fēng)險控制流程如圖1。

2.企業(yè)所得稅

由于采油廠只是分公司下屬一二級單位，無獨立法人資格，因此無需對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅申報，只在每年末上報企業(yè)所得稅稅前調(diào)整項目。而由于企業(yè)所得稅涉及采油廠生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，因此成為最重要也是最難控制的風(fēng)險點。風(fēng)險控制流程如圖2。

3.個人所得稅

個人所得稅的風(fēng)險點主要是發(fā)放的所有工資獎金是否足額計提稅金。在實行個人所得稅全員全額申報后，個人所得稅的風(fēng)險完全可以依據(jù)全員全額申報表進(jìn)行風(fēng)險控制。圖3為風(fēng)險控制流程。

4.印花稅

印花稅的風(fēng)險主要是法定合同類別的合同是否全部計提印花稅及印花稅稅率的使用是否正確。針對以上風(fēng)險，每年可以聘請稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行審查，最大減少風(fēng)險。風(fēng)險控制流程如圖4。

（三）建立完善的內(nèi)部風(fēng)險匯報制度

風(fēng)險匯報，包括匯報制度與匯報標(biāo)準(zhǔn)兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責(zé)任，提高采油廠對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報制度以廠級管理的高度，明確重大涉稅事項必須要向廠級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報。哪些屬于重大事項，很難一概而論，必須根據(jù)實際情況進(jìn)行針對性的分析，一般而言稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用、稅額超過萬元以上的涉稅風(fēng)險等都屬于必須匯報的事項。

匯報標(biāo)準(zhǔn)解決各部門涉稅人員如何進(jìn)行匯報，是一個流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，以便于匯報文本在不同部門、不同人員簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅管員在工作中發(fā)現(xiàn)采油廠存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險，他應(yīng)該向他的主管科長及時匯報，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)主管科長可能與其他部門的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，并向主管副廠長（總會計師）匯報。

（四）建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險測評制度

建立風(fēng)險測評制度，就是從采油廠管理的角度對稅務(wù)風(fēng)險測評進(jìn)行明確，作為采油廠日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風(fēng)險控制責(zé)任感和敏感度。加強培訓(xùn)，尤其對涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營人員進(jìn)行基本稅務(wù)知識培訓(xùn)，使其對涉稅風(fēng)險有全面認(rèn)識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風(fēng)險效益觀。

二是各涉稅科室及三級單位應(yīng)當(dāng)定期（每月或每季度）對本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險評估，對于存在的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)及時整改，消除風(fēng)險，對于可預(yù)見的將要發(fā)生的風(fēng)險可以合理規(guī)避，防患于未然。

篇9

內(nèi)外需不振造成經(jīng)濟(jì)下行壓力加大

從外需角度看，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩、歐債危機不確定性增加導(dǎo)致外需疲弱。2012年年初以來，我國進(jìn)出口增速均出現(xiàn)大幅下降，2011年一季度出口增長率為26.4%，而2012年一季度只有7.6%，4月同比增速更是進(jìn)一步下降為4.9%，遠(yuǎn)低于對外貿(mào)易“十二五規(guī)劃”中提出的10%的目標(biāo)。雖然5月進(jìn)出口形勢有所好轉(zhuǎn)，但在全球經(jīng)濟(jì)同此涼熱的形勢下，我國出口趨勢仍不樂觀。同時，非制造業(yè)采購經(jīng)理人指數(shù)（PMI）出口訂單指數(shù)也連續(xù)在榮枯分界線上徘徊，反映出短期外需好轉(zhuǎn)可能性不大。

從內(nèi)需角度看，無論是投資還是生產(chǎn)情況均不容樂觀。1～5月固定資產(chǎn)投資同比增長20.1%，較1～4月繼續(xù)回落了0.1個百分點，其中，中央政府投資增速維持在-7.7%的低位運行，而地方政府投資則繼續(xù)呈現(xiàn)下降趨勢。房地產(chǎn)方面，經(jīng)歷了“史上最嚴(yán)厲的調(diào)控政策”后，目前房地產(chǎn)行業(yè)處于去庫存化和去泡沫化狀態(tài)當(dāng)中，1～5月房地產(chǎn)投資增速18.5%，較1～4月下降0.2個百分點，庫存銷售比為4.22 ，雖然小于4月的 4.79 ，但仍明顯高于2008年的最高水平。盡管5月工業(yè)增加值相對4月份小幅上升0.3個百分點，但仍然遠(yuǎn)低于2011年13%～14%的平均水平，同期產(chǎn)品產(chǎn)銷率為97.9%，較4月下降0.3個百分點，預(yù)示終端需求仍然疲弱。

從銀行信貸數(shù)據(jù)看，貸款規(guī)模數(shù)次低于市場預(yù)期，反映了企業(yè)有效信貸需求持續(xù)不足。2012年4月，人民幣各項貸款增速較去年同期下降0.5個百分點，較上月下降0.4個百分點，新增貸款僅為6818億元，大幅低于市場預(yù)期。當(dāng)月人民幣存款減少4656億元，社會融資規(guī)模為9569億元，比上年同期少4077億元。從貸款結(jié)構(gòu)看，1～4月新增企業(yè)貸款中票據(jù)融資和短期貸款占比超過2/3，顯示在經(jīng)濟(jì)增速下滑形勢下銀行對風(fēng)險的警惕。

“穩(wěn)增長”目標(biāo)下的宏觀政策勢必預(yù)調(diào)微調(diào)

隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力逐步加大，“穩(wěn)增長”成為當(dāng)前宏觀調(diào)控的首要任務(wù)。5月23日，國務(wù)院常務(wù)會議強調(diào)，要“把穩(wěn)增長放在更加重要的位置”，“根據(jù)形勢變化加大預(yù)調(diào)微調(diào)力度，提高政策的針對性、靈活性和前瞻性，積極采取擴大需求的政策措施，為保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展創(chuàng)造良好政策環(huán)境”。2012年二季度以來，各部委密集出臺了一系列宏觀調(diào)控政策，旨在通過政策的預(yù)調(diào)微調(diào)，應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，擴大需求，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長。從目前已出臺政策來看，具體調(diào)控內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)投資力度。進(jìn)入二季度以來，國家發(fā)改委項目審批速度有所加快，地鐵、機場、鋼鐵基地等一批大型基礎(chǔ)設(shè)施項目陸續(xù)獲批：5月11日，批復(fù)黑龍江撫遠(yuǎn)、新疆石河子、甘肅慶陽、重慶江北等機場建設(shè)項目的可行性研究報告和項目建議書；5月23日，審核通過了首鋼遷鋼項目、廣西防城港鋼鐵基地和廣東湛江鋼鐵基地三大鋼鐵項目；5月21日當(dāng)天，更是有近百余項目同時獲批。有研究機構(gòu)統(tǒng)計顯示，截至5月末，發(fā)改委共審批通過近1300個項目，七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)項目占比約94%，其中新能源和節(jié)能環(huán)保類項目占比近80%，主要以風(fēng)電和水電項目為主，目前發(fā)改委已核準(zhǔn)8.8GW 水電站，相當(dāng)于去年全年核準(zhǔn)量的70%，獲批規(guī)模提速明顯。

同時動用存準(zhǔn)和利率兩大貨幣政策工具。5月，人民銀行宣布年內(nèi)第二次下調(diào)存款準(zhǔn)備金率0.5個百分點，釋放流動性超過4200億元。更值得關(guān)注的是6月初時，人民銀行宣布自2012年6月8日起下調(diào)金融機構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，一年期存貸款利率分別下調(diào)0.25個百分點。這是自2008年9月以來央行首次降息。同時，人民銀行將貸款利率浮動區(qū)間由原先的0.9倍下調(diào)至0.8倍，使實體經(jīng)濟(jì)有可能以更低的資金成本獲得信貸支持。存款準(zhǔn)備金率和基準(zhǔn)利率組合使用，顯示貨幣政策放松力度加大，旨在通過價格工具為經(jīng)濟(jì)增長提供動力支持。

加大小微企業(yè)發(fā)展支持力度。4月，國務(wù)院出臺《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，從稅收、發(fā)展基金、政府采購、金融、技術(shù)改造、知識產(chǎn)權(quán)、民間投資等方面為小微企業(yè)健康發(fā)展提供政策支持。特別是出臺了包括提高增值稅和營業(yè)稅起征點、延長小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策、免征借款合同免征印花稅、將中小企業(yè)技術(shù)類公共服務(wù)平臺納入科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍等一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，利用財政杠桿作用促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。

大力推廣節(jié)能減排綠色消費。5月，國務(wù)院常務(wù)會議研究了促進(jìn)節(jié)能家電等產(chǎn)品消費的政策措施，決定安排財政補貼265億元，啟動推廣符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的空調(diào)、平板電視、電冰箱、洗衣機和熱水器。除此之外，還將安排22億元用于支持推廣節(jié)能燈和LED燈、60億元用于支持推廣1.6升及以下排量節(jié)能汽車、16億元用于支持推廣高效電機，累計用于推廣節(jié)能減排消費品的財政補貼達(dá)到363億元。隨后，財政部、國稅總局、工信部陸續(xù)下發(fā)了平板電視、空調(diào)等產(chǎn)品的節(jié)能產(chǎn)品惠民工程實施細(xì)則和產(chǎn)品推廣目錄，包括在目錄內(nèi)的超過5000款商品將享受國家額度不等的補貼；下發(fā)了節(jié)約能源及使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄，70余款車型自今年1月1日起將享受車船稅減免優(yōu)惠。

降低民間資本投資準(zhǔn)入門檻。2012年1～5月，國內(nèi)整體投資增長20.1%，民間投資增速則超過26%；民間投資占整個投資的比重達(dá)到了62.2%，比去年全年59%提高了將近3個百分點，可以說，民間資本成為今年穩(wěn)定投資增長的主力軍。自今年4月以來，科技部、國土資源部、交通部、鐵道部、衛(wèi)生部、國資委、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等10余個部委陸續(xù)出臺針對國務(wù)院關(guān)于鼓勵引導(dǎo)民間投資“新36條”的落實細(xì)則，為民間資本進(jìn)入市政、鐵路、公路、醫(yī)療、金融、能源等領(lǐng)域傳統(tǒng)壟斷性行業(yè)創(chuàng)造了條件。（如表1所示）

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整

國家密集出臺以“穩(wěn)增長”為目的的預(yù)調(diào)微調(diào)措施，既為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整提出了政策要求，又是其轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展方式的良好契機。從前述近期出臺的政策措施導(dǎo)向分析，商業(yè)銀行未來將在以下五個方面調(diào)整現(xiàn)有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局。

妥善應(yīng)對利率市場化帶來的挑戰(zhàn)。人民銀行在下調(diào)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，下調(diào)貸款利率浮動區(qū)間的同時，還將存款利率浮動區(qū)間上限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的1.1倍。此后兩周內(nèi)，五家大型銀行、全國性股份制銀行和部分城市商業(yè)銀行開始對各自的存款利率進(jìn)行調(diào)整，大多數(shù)銀行執(zhí)行1.1倍基準(zhǔn)利率或接近1.1倍基準(zhǔn)利率。至此，利率市場化進(jìn)程在央行政策引導(dǎo)下又邁出了重要一步。從2012年以來，銀行信貸投放力度趨緩，貸款擴張能力受存貸比監(jiān)管指標(biāo)和企業(yè)實際需求下降等因素制約，在存貸款利率浮動區(qū)間調(diào)整后，更加傾向于上浮利率用于吸收存款、下調(diào)利率用于投放貸款，這樣一方面有利于銀行讓利于實體經(jīng)濟(jì)，另一方面，也促使銀行加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將傳統(tǒng)的依靠存貸利差、依靠信貸規(guī)模擴張的同質(zhì)化經(jīng)營方式，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)上創(chuàng)新求變的差異化盈利模式，在為實體經(jīng)濟(jì)提供更加多元化產(chǎn)品和服務(wù)的同時，謀求自身長期可持續(xù)發(fā)展。

加大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)信貸支持力度。2012年5月，國務(wù)院常務(wù)會議討論通過的《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中，將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展定義為一項重要戰(zhàn)略任務(wù)。商業(yè)銀行應(yīng)加強信貸政策與產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)調(diào)配合，劃撥專項信貸規(guī)模，優(yōu)先安排信貸資金用于支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展；探索推廣產(chǎn)業(yè)鏈融資、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資、并購貸款等一系列契合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)特征的新型融資產(chǎn)品；針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在技術(shù)上高、精、尖及資產(chǎn)“輕型化”等特點，提高風(fēng)險管理專業(yè)化程度，適當(dāng)借助外界行業(yè)專家力量輔助信貸決策。同時，由于戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)大多處于初創(chuàng)期，銀行應(yīng)加強與創(chuàng)業(yè)投資基金、股權(quán)投資基金、證券公司等機構(gòu)的溝通聯(lián)系，把握信貸資金介入的時期和方式，為不同階段的企業(yè)提供有針對性的服務(wù)。

進(jìn)一步改進(jìn)小微企業(yè)金融服務(wù)。小微企業(yè)因其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增強創(chuàng)新活力、穩(wěn)定社會就業(yè)、增加稅收收入等方面的重要意義，近年來一直為國家和社會各界所關(guān)注。商業(yè)銀行也愈加認(rèn)識到發(fā)展小微企業(yè)客戶對于銀行可持續(xù)發(fā)展的重要意義，在加強小微企業(yè)信貸方面進(jìn)行了連續(xù)多年的努力，連續(xù)幾年實現(xiàn)了信貸增速和增量方面“兩個不低于”的目標(biāo)。目前，監(jiān)管機構(gòu)已出臺若干針對小微企業(yè)金融服務(wù)差異化監(jiān)管政策，商業(yè)銀行應(yīng)落實好、利用好這些政策，通過設(shè)立專營機構(gòu)、加大信貸支持、優(yōu)化審批流程、合理風(fēng)險定價、發(fā)行專項金融債等方式，進(jìn)一步改進(jìn)小微企業(yè)金融服務(wù)，從而對接小微企業(yè)融資需求，實現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展轉(zhuǎn)型。

改善消費金融服務(wù)，發(fā)展零售銀行業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行應(yīng)利用國家陸續(xù)出臺加大節(jié)能減排消費品補貼力度、推進(jìn)汽車家電等以舊換新、加快寬帶中國建設(shè)、鼓勵太陽能燈新能源類產(chǎn)品消費等政策的有利時機，將相關(guān)領(lǐng)域消費信貸業(yè)務(wù)作為發(fā)展重點。同時，由于零售業(yè)務(wù)本身具有業(yè)務(wù)風(fēng)險低、資本占用少、周期擾動小、經(jīng)濟(jì)附加值高的特點，商業(yè)銀行應(yīng)通過加大汽車信貸、信用卡消費信貸、耐用消費品貸款等有利于擴大內(nèi)需領(lǐng)域的金融產(chǎn)品創(chuàng)新力度，逐步從以批發(fā)業(yè)務(wù)為主，向批發(fā)零售業(yè)務(wù)并重的經(jīng)營發(fā)展結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，在落實國家“穩(wěn)增長、擴內(nèi)需”宏觀調(diào)控方向的同時，實現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和調(diào)整。

篇10

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護(hù)稅；生態(tài)稅收優(yōu)惠

生態(tài)稅收又稱綠色稅收、環(huán)境稅收，是指保護(hù)環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對生態(tài)環(huán)境與資源保護(hù)有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費用。在國外的文獻(xiàn)中，雖然生態(tài)稅收的名稱不少，但研究的內(nèi)容是一致的，即如何通過稅收手段來實現(xiàn)對環(huán)境與資源的保護(hù)?？梢娚鷳B(tài)稅收的含義是十分廣泛的，并非簡單意義上的單個稅種，而是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學(xué)、完整的稅收法律體系。它是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列的一個大類。生態(tài)稅收體系具體有以下內(nèi)容：一是稅收限制。即對污染環(huán)境、破壞生態(tài)資源的特定行為和產(chǎn)品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導(dǎo)。即利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導(dǎo)投資，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。目前國際上采用的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動性；稅收優(yōu)惠則是事前的鼓勵，具有積極性和主動性。但是，由于征稅所得款項都必須依法用于治理相應(yīng)的環(huán)境污染，使得征稅的消極性和被動性相對減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時也為環(huán)保事業(yè)提供了專項資金。鑒于此，在生態(tài)稅收體系中征稅始終處于主導(dǎo)地位，而稅收優(yōu)惠則只能作為配套措施來運用。

一、我國生態(tài)稅費政策的現(xiàn)實考察

（一）生態(tài)稅費政策現(xiàn)狀

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了極其顯著的成績，但也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題。資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國并不存在純粹意義上的生態(tài)稅收，但近年來采取的一系列具有生態(tài)價值的稅費政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環(huán)境污染、加強環(huán)境與資源保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。其內(nèi)容主要包括三個方面：一是對環(huán)境污染行為實行排污收費制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實際上卻具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或者給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予稅收優(yōu)惠，等等。上述稅費政策通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。但是，面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效發(fā)揮，還存在著很多問題。

（二）生態(tài)稅費政策問題分析

1主體稅種缺位，環(huán)保資金難保證。隨著環(huán)境污染程度的加劇和污染范圍的擴大，治理與改善環(huán)境狀況的任務(wù)日益艱巨，要求財政提供的資金不斷增加。世界各國的經(jīng)驗表明，在保護(hù)環(huán)境的各項措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環(huán)境保護(hù)稅則是籌集環(huán)保資金的最有效方法。然而，我國現(xiàn)行稅法中卻沒有以保護(hù)環(huán)境為目的針對污染行為和產(chǎn)品課稅的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱環(huán)保稅），環(huán)保資金主要通過征收排污費籌集。環(huán)保稅在整個生態(tài)稅收體系中應(yīng)處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，而單純依靠收費籌集的環(huán)保資金已經(jīng)很難滿足日趨嚴(yán)峻的環(huán)境形勢的需求，開征環(huán)保稅已勢在必行。

2排污收費制度立法層次低，征管不到位。我國的排污收費工作始于1982年，雖然2003年對1982年的《征收排污費暫行辦法》進(jìn)行了修訂，重新頒布了《排污費征收使用管理條例》（以下簡稱《條例》），以行政法規(guī)的形式確立了市場經(jīng)濟(jì)條件下的排污收費制度，進(jìn)一步規(guī)范了排污費的征收、使用、管理，使新的排污收費制度出現(xiàn)了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規(guī)范。作為輔助行政手段運用的排污收費屬于政府行為，立法層次低，權(quán)威性差。在大量的亂收費和亂攤派使企業(yè)負(fù)擔(dān)能力很低的情況下，排污費難免會使污染者認(rèn)為是在承擔(dān)政府的某種“攤派”，因而產(chǎn)生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強，征管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。在一些地方甚至出現(xiàn)了“議價收費”、“感情收費”等不正常的現(xiàn)象，大大降低了其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。（2）對拒繳和挪用排污費者的處罰力度不夠?！稐l例》規(guī)定對逾期拒不繳納排污費的，處以應(yīng)繳納排污費數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規(guī)定罰款的額度明顯過輕。對于追求利潤的企業(yè)來說，繳納排污費比起對環(huán)保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費或罰款來代替對環(huán)保的投資。同時該罰款數(shù)額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規(guī)定也不一致。此外，《條例》對環(huán)保專項資金使用者不按批準(zhǔn)用途使用的行為，僅僅規(guī)定責(zé)令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請專項資金的權(quán)利，并處以挪用資金數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因為作為挪用者懷著僥幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產(chǎn)生更大經(jīng)濟(jì)效益的話，那么剝奪其申請權(quán)利就無足輕重了。

3相關(guān)稅種設(shè)計時環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。（1）資源稅。首先，性質(zhì)定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對國有自然資源的有償使用達(dá)到政府保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者與消費者往往因不需要或很少需要支付費用而過度使用，因此，為了更加有效地保護(hù)資源和合理利用資源，其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為“調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合”，但實際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。其次，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外。這不僅與公平稅負(fù)原則不符，同時也使利用資源生產(chǎn)的后續(xù)產(chǎn)品的比價極不合理，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護(hù)作用。第四，計稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費。（2）消費稅。消費稅設(shè)立之初并沒有考慮消費應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象限于5大類、11種消費品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品（相機、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對環(huán)境的保護(hù)也是極其不利的。（3）城市維護(hù)建設(shè)稅和車船使用稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅的實繳稅額為計稅依據(jù)，專門為城市維護(hù)建設(shè)（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有?？顚Ｓ玫奶攸c。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會減少城市維護(hù)建設(shè)稅，從而影響環(huán)境保護(hù)的資金來源。在車船使用稅中則規(guī)定機動車船主要按輛或載重噸位征收，而對車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對環(huán)境的污染程度沒有關(guān)系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4生態(tài)稅收優(yōu)惠形式單一，整體協(xié)調(diào)性差。我國現(xiàn)行稅制在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在環(huán)境與資源保護(hù)方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優(yōu)惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對性與靈活性，影響了稅收優(yōu)惠措施的實施效果。（2）分散在某些稅種中的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施過于零星、分散，大多為臨時性、階段性的保護(hù)政策，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性。有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時，對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。如增值稅中為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥實行低稅率等。

二、構(gòu)建我國生態(tài)稅制的模式取向

（一）對排污收費實行費改稅，開征專門的環(huán)境保護(hù)稅

根據(jù)中央“清費立稅”的精神，對現(xiàn)行排污收費制度進(jìn)行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環(huán)保稅。在實行費改稅的過程中應(yīng)注意把握以下幾個問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國當(dāng)前首要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢，因此，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴大征稅范圍。（2）稅基確定要準(zhǔn)確?？山梃b國外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產(chǎn)生污染物的實際數(shù)值或估計值來計稅。這樣做一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產(chǎn)活動，導(dǎo)致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。因此，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等?？刹捎脧椥远~稅率從量計征，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學(xué)?？勺鳛榈胤蕉悾傻胤蕉悇?wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。各級政府應(yīng)按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，嚴(yán)禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益，真正做到“取之于環(huán)保，用之于環(huán)保，造福于社會?！蓖瑫r，應(yīng)加強環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，明確各自職責(zé)。環(huán)保部門負(fù)責(zé)定期對污染源進(jìn)行監(jiān)測，及時向稅務(wù)部門提供計稅信息，而稅務(wù)部門則負(fù)責(zé)稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對違法者懲處一定要嚴(yán)厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項資金的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益。建議對上述違法行為統(tǒng)一適用《稅收征管法》，實現(xiàn)與征管法的有效銜接。

（二）改革相關(guān)稅種，增強其環(huán)保功能

1改革資源稅。主要應(yīng)從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機制。建立一般性質(zhì)的資源稅，弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能，向所有自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收，并合理確定資源的價格，最終實現(xiàn)政府通過征稅調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進(jìn)而影響自然資源配置的目的。（2）擴大征收范圍。首先應(yīng)將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍，以解決我國日益突出的缺水問題和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地?zé)?、動植物等）納入征收范圍。這里需要說明的是，由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，不管是城市還是農(nóng)村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設(shè)施建設(shè)用地等，都應(yīng)根據(jù)土地的地理位置、開發(fā)用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國人口多與耕地不足之間的矛盾，促進(jìn)有限的土地資源得到優(yōu)化配置。（3）調(diào)整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面切實發(fā)揮作用。對其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征。其次，對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級距。通過提高稅負(fù)和運用差別稅率強化國家對自然資源的保護(hù)與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，杜絕損失浪費的現(xiàn)象。同時也便于源頭控制，防止稅款流失。

2完善消費稅。（1）擴大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費稅的課征范圍。（2）在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇，提高消費稅的環(huán)境保護(hù)效果。（3）提高稅率。應(yīng)對既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費品課以重稅。

3改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，首先將其由附加稅改為獨立稅，使其擁有獨立的稅基，成為獨立的稅種；其次，把征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。改革車船使用稅，首先應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個真正的財產(chǎn)稅稅種；其次，根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；第三，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系

首先，增加生態(tài)稅收優(yōu)惠形式。除繼續(xù)保留必要的減免稅優(yōu)惠形式外，還應(yīng)增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向，激勵企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境。其次，盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對能源的不合理補貼；在適當(dāng)時機取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠增值稅稅率的待遇。此外，還應(yīng)根據(jù)我國的環(huán)保目標(biāo)，嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品及可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李蘭英對構(gòu)建符合中國國情的生態(tài)稅收體系的思考[J]中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002，（8）：39-42