導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險分析案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)部審計產(chǎn)生于上世紀(jì)初的經(jīng)濟危機中，每次經(jīng)濟危機和重大事件都給內(nèi)部審計帶來機遇和挑戰(zhàn)，使內(nèi)部審計理念和工作方式產(chǎn)生重大變化。20世紀(jì)60年代，內(nèi)部審計關(guān)注的焦點是財務(wù)報告；70年代關(guān)注的是內(nèi)部控制；80年代關(guān)注的是運營導(dǎo)向；90年代關(guān)注的是商業(yè)倫理；進入21世紀(jì)，隨著“安然”、“世通”等財務(wù)舞弊事件以及美國“次貸危機”的爆發(fā)，引起了內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的全面關(guān)注。

1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義進行了革新，在新的定義中將以獨立性為基礎(chǔ)的“鑒證（或確認）”活動和以決策有用性為基礎(chǔ)的“咨詢”活動并列起來，提高了內(nèi)部審計的地位，擴大了內(nèi)部審計的責(zé)任和范圍，將內(nèi)部審計進一步提升至風(fēng)險管理和公司治理的高度。

內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個全新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個值得內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員進一步深入探討的課題。

二、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)釋義

國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)（ISO31000）中將風(fēng)險定義為“目標(biāo)的不確定性影響”，并將“前后事件的因果聯(lián)系”和“發(fā)生的可能性”作為一種廣為使用的風(fēng)險表達方式。該標(biāo)準(zhǔn)進一步指出，風(fēng)險產(chǎn)生的影響是對預(yù)期目標(biāo)的背離—積極的或是消極的。正因為如此，越來越多的組織對識別風(fēng)險因素和將風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)感興趣。為了確保組織運轉(zhuǎn)的效率和效果，必須找到一種應(yīng)對眾多風(fēng)險的辦法。于是IIA將風(fēng)險管理定義為：“識別、評估、管理和控制潛在事件或情況的過程，目的是為實現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供合理保證”。風(fēng)險管理認識到風(fēng)險存在這一現(xiàn)實，因此，風(fēng)險管理最大的挑戰(zhàn)就是將風(fēng)險控制在組織風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。

2004年，COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架（ERM-IF）》，其中將風(fēng)險管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?！痹谠摽蚣苤校瑢L(fēng)險管理描述為8個要素：即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。

關(guān)于內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，IIA在其2120號標(biāo)準(zhǔn)中指出，內(nèi)部審計活動必須評估企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，并為改善風(fēng)險管理流程做出貢獻。進一步地，IIA在其《國際專業(yè)實務(wù)框架（IPPF）》中了“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用”的立場文件，在該文件中指出，內(nèi)部審計在涉及風(fēng)險管理事務(wù)中的角色，是向董事會提供組織風(fēng)險管理有效性的客觀確認，以保證關(guān)鍵的商業(yè)風(fēng)險得到恰當(dāng)管理以及內(nèi)部控制系統(tǒng)被有效執(zhí)行。為合理設(shè)定內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用的邊界，該文件還對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的活動進行了分類。一是核心角色活動，代表內(nèi)部審計的“鑒證”職能，包括：對風(fēng)險管理流程提供確認；對風(fēng)險是否適當(dāng)評估提供確認，評估風(fēng)險管理程序，評估主要風(fēng)險的報告，檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等。二是與保障相關(guān)的合法角色活動，代表內(nèi)部審計的“咨詢”職能，包括：促進風(fēng)險識別和評估，培訓(xùn)風(fēng)險反應(yīng)能力，整合風(fēng)險管理活動，強化風(fēng)險報告，維護和發(fā)展風(fēng)險管理框架，提供可供決策的風(fēng)險管理策略等。三是不可以涉足的角色活動，包括：設(shè)定風(fēng)險管理偏好，執(zhí)行風(fēng)險管理程序，提供風(fēng)險應(yīng)對決策，代表管理層執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施，以及承擔(dān)風(fēng)險管理責(zé)任等。

三、捷藍（Jet-Blue）航空公司的案例分析

捷藍（Jet-Blue）航空公司是美國一家廉價航空公司，2002年首次公開募股并于納斯達克上市，主要營運美國內(nèi)陸航線和來往加勒比海、巴哈馬和百慕大的國際航線。捷藍航空是少數(shù)幾家能在911事件之后維持盈利的美國航空公司之一，并成為有史以來最受歡迎的航空股份，現(xiàn)今市值已經(jīng)達到數(shù)十億美元。捷藍航空的財務(wù)狀況一直十分穩(wěn)健，它的成功使它超越了老牌的低價航空公司—西南航空公司，獲得很多證券分析員和新聞記者的贊賞。2010年6月，美國最為知名的市場調(diào)研機構(gòu)J.D.Power and Associates 公布了《2009年北美航空公司滿意度調(diào)查》的調(diào)查報告，數(shù)據(jù)顯示，捷藍航空以810點（共1000點）的總滿意度指數(shù)連續(xù)三年總體排名第一，并繼2008年后再次獲得低票價航空公司最高的客戶滿意度。

捷藍航空公司于2000年成立了內(nèi)部審計部門，面對航空業(yè)激烈的市場競爭和各種商業(yè)風(fēng)險，捷藍航空公司的內(nèi)部審計部門積極參與公司的風(fēng)險管理，并發(fā)揮了十分重要的作用。其主要作法是：

（一）辨識主要風(fēng)險

內(nèi)部審計部門必須首先要識別出哪些因素可能會妨礙企業(yè)達到其戰(zhàn)略目標(biāo)。

捷藍航空公司的愿景是致力于創(chuàng)建一種新的航空公司類別：一家提供價值、服務(wù)和品位的航空公司。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是成為領(lǐng)先的、為顧客提供差異化產(chǎn)品和高質(zhì)量顧客服務(wù)的廉價客運航空公司。公司未來5年將繼續(xù)在低票價的情況下擴大盈利。

內(nèi)部審計部門采用定性分析的方法，參考和借鑒美國航空管理委員會的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)以及國際航空業(yè)的風(fēng)險分類和列表，根據(jù)風(fēng)險與公司價值鏈管理的相關(guān)性，總結(jié)歸納曾發(fā)生的風(fēng)險事件，初步確定51項風(fēng)險長名單。以此為基礎(chǔ)，通過對公司內(nèi)外部環(huán)境的研究分析、內(nèi)部大量訪談和專家評估，初步確定22項主要風(fēng)險。概括而言，這22項主要風(fēng)險中（1）戰(zhàn)略風(fēng)險包括：兼并收購風(fēng)險，運能規(guī)劃風(fēng)險；（2）外部風(fēng)險包括：監(jiān)管政策風(fēng)險，石油市場風(fēng)險，客戶偏好風(fēng)險，合同風(fēng)險，自然災(zāi)害風(fēng)險；（3）財務(wù)風(fēng)險包括：資金管理風(fēng)險、成本控制風(fēng)險，分公司管控風(fēng)險，融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險；（4）合規(guī)性風(fēng)險包括：信息披露風(fēng)險，航線審批風(fēng)險，關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險；（4）運營風(fēng)險包括：一體化調(diào)度風(fēng)險，價格風(fēng)險，物資采購風(fēng)險，人力資源風(fēng)險，安全風(fēng)險，航班準(zhǔn)時風(fēng)險，技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，新市場開發(fā)風(fēng)險。

（二）確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)

在確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)時，主要考慮風(fēng)險發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險影響程度標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計部門制定的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。

（三）評估初始風(fēng)險和管控有效性

內(nèi)部審計部門綜合運用穿行測試、個別訪談、問卷調(diào)查、專題研討等方法進行風(fēng)險評估。結(jié)合IIA紅皮書（《國際專業(yè)實務(wù)框架（IPPF）》）的有關(guān)原則，內(nèi)部審計部門確定的評估公式如下：

初始風(fēng)險（或剩余風(fēng)險）=風(fēng)險發(fā)生可能性（概率值）×風(fēng)險影響程度（評分值）

管控有效性=初始風(fēng)險-剩余風(fēng)險

其中，初始風(fēng)險指未采取控制活動之前的風(fēng)險；剩余風(fēng)險指采取相應(yīng)的控制活動之后的風(fēng)險；管控有效性指目前風(fēng)險應(yīng)對策略的效果，管控有效性越高，剩余風(fēng)險就越低。

評估結(jié)果如表2所示。

（四）繪制和分析風(fēng)險坐標(biāo)圖

以初始風(fēng)險為縱軸，以管控有效性為橫軸，22種主要風(fēng)險的風(fēng)險坐標(biāo)圖如圖1所示。

在圖1中，A區(qū)域的初始風(fēng)險較高，管控有效性也較高，屬于持續(xù)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。B區(qū)域的初始風(fēng)險較高，管控有效性較低，屬于重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。C區(qū)域的初始風(fēng)險較低，管控有效性較高，屬于一般關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。D區(qū)域的初始風(fēng)風(fēng)險較低，管控有效性也較低，屬于加強關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。

針對圖1中的不同風(fēng)險領(lǐng)域，內(nèi)部審計部門提出了包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險共享、風(fēng)險承擔(dān)等多種風(fēng)險應(yīng)對策略。例如，對于區(qū)域B的兼并收購風(fēng)險，為避免公司的業(yè)務(wù)增長過快，收購其他航空公司可能會危及公司的財務(wù)穩(wěn)定，內(nèi)部審計部門提出并購盡職調(diào)查、可行性研究、董事會決議等風(fēng)險降低的控制措施，并完善了相應(yīng)的風(fēng)險管控流程。

（五）進一步完善風(fēng)險管控流程

在對風(fēng)險適當(dāng)分類的基礎(chǔ)上，組織和督促相關(guān)負責(zé)部門進一步完善風(fēng)險管控流程，每一項風(fēng)險管控流程都包括：風(fēng)險描述、風(fēng)險控制點、控制活動和方法、自我評估方法、負責(zé)單位、參與單位等。

內(nèi)部審計部門定期組織不同頻次（從一年2次到三年1次不等）內(nèi)部控制自我評估，對風(fēng)險管理流程和管控措施進行測試和完善。

四、主要啟示

2006年6月6日，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，作為我國當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理的重要制度性規(guī)范，在文件中強調(diào)了具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線：即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線。這表明，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)發(fā)揮積極的、建設(shè)性的作用。

捷藍航空公司的案例具有一定的代表性，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用既沒有弱化也沒有泛化，而是得到了適當(dāng)?shù)膹娀?，對我國?nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理也具有一定的借鑒價值。

第一，在案例中，內(nèi)部審計部門通過其鑒證職能，利用各種方式協(xié)助企業(yè)全面風(fēng)險管理的實現(xiàn)。內(nèi)部審計師提供的鑒證服務(wù)包括：一是風(fēng)險管理過程，包括其設(shè)計和運行情況；二是對“主要”風(fēng)險進行管理，包括控制的效果和應(yīng)對措施；三是可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估及對風(fēng)險和控制情況的報告。其中，內(nèi)部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式是：為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已得到適當(dāng)管理提供客觀鑒證；為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運作提供鑒證。

第二，內(nèi)部審計部門也承擔(dān)了必要的咨詢職能。包括：一是將內(nèi)部審計分析風(fēng)險和控制所用的工具與技術(shù)提供給管理層，作為將企業(yè)全面風(fēng)險管理引入組織的倡導(dǎo)者，充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認知方面的優(yōu)勢；二是提供建議，推動專題討論會，指導(dǎo)組織風(fēng)險和控制，促進共同語言、框架和理解的建立；三是作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報告風(fēng)險的中心，協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險的最佳方式。

第三，內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中沒有僅僅就風(fēng)險而論風(fēng)險，而是將目標(biāo)、風(fēng)險、控制有機地結(jié)合在一起系統(tǒng)地解決問題。始終圍繞什么是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，哪些因素（風(fēng)險）會影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險發(fā)生的可能性及潛在的影響如何，哪些是重大風(fēng)險和主要風(fēng)險，現(xiàn)有的內(nèi)部控制（管控活動）是否有效、是否執(zhí)行等，在此基礎(chǔ)上，對有效執(zhí)行的管控活動持續(xù)監(jiān)控，對未有效執(zhí)行的管控活動制定改進計劃，實施風(fēng)險管理方案。

篇2

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，特征；案例分析；建議

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0174-02

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新l的關(guān)注。在我國，2006年2月15日，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式，并已于2007年1月1日起全面施行。開始了我國審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變。本文通過對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式及其內(nèi)涵進行詳細分析，可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接行Э朔鹘y(tǒng)審計模式普遍存在的“只見樹木，不見森林”的弊端。運用案例分析進一步說明了實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾?，增強了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岣吡藢徲嬞|(zhì)量這一說法的說服力。為了適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的諸多變化及注冊會計職業(yè)迅速發(fā)展的需要，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈_始被推廣應(yīng)用，最后本文提出了相關(guān)實施前的準(zhǔn)備措施。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善，其將在注冊會計師職業(yè)界得到普遍的認可，并得以積極地運用。

1　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特征

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。隨著社會上對注冊會計師的訴訟案件的不斷增多，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。在審計系統(tǒng)中其大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)觀念。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析一環(huán)節(jié)分析一剩余風(fēng)險分析一具體審計目標(biāo)的分解一實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密地結(jié)合起來?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋妗討B(tài)的考慮風(fēng)險因素，是提高工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的有效手段。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽W(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險，獲取審計證據(jù)的領(lǐng)域也更加廣泛。

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂腥缦?個主要特征。

(1)重心前移：將審計重心從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移；從偵察管理層舞弊的角度出發(fā)，審計師審計的重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評估重點是固有風(fēng)險，但固有風(fēng)險不可直接評估，所以審計師直接評估固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的聯(lián)合風(fēng)險。(3)風(fēng)險評估方式改變：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫默F(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估人手。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化；使風(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。考慮了多方面的風(fēng)險因素，便于做綜合風(fēng)險評估。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估中心。分析性程序是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估中最重要的程序。審計師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運用到風(fēng)險評估中去，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。(6)審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險評估采用的各種風(fēng)險縫隙方法大量借鑒了現(xiàn)代管理知識，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。(7)審計測試程序個性化；針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用相應(yīng)個性化的審計程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，有利于提高審計效率。(9)審計證據(jù)范圍擴大：在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫀煍U大了取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵察措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充。

2　案例分析

Rubbermmd曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲藏罐和垃圾箱等。在20世紀(jì)90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長率超過14％，且連續(xù)三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。

對Rubbermaid進行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風(fēng)險的措施一既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得很優(yōu)惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當(dāng)原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。

該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲。并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Ruhbermald的低價競爭對手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。

該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高一試圖維持14％的年增長率。實現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇挫折。

基于這些情況，審計師可作出合理的財務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。同時，審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本，以達到業(yè)績目標(biāo)，這就需要對成本結(jié)構(gòu)進行分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它產(chǎn)量過大而銷售又不利，它的庫存應(yīng)該會增加，還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉；等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風(fēng)險較高的領(lǐng)域。

從上述案例不難看出。經(jīng)營風(fēng)險審計是以風(fēng)險評估為重點，而不是像傳統(tǒng)的審計方式那樣，以審計測試為中心。審計平臺的擴大對審計師的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)?？梢?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪欠治鲅芯科髽I(yè)在哪些方面的風(fēng)險沒有防范好、它對企業(yè)財務(wù)報表可能有什么樣的影響，然后再通過相互印證的證據(jù)來判斷報表是否是真實和恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3　推動我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)建議

(1)提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞淖詴嫀焾?zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計師應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)。如：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險，等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時。還要實現(xiàn)注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學(xué)配備，審計執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所都應(yīng)建立計

算機網(wǎng)絡(luò)，擴大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

(2)健全法律法規(guī)制度。提升注冊會計師法律風(fēng)險意識。研究表明，注冊會計師是當(dāng)前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體。加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

(3)進一步強化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及會計師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)t降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

(4)健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。

4　結(jié)論

篇3

關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險管理；有效途徑

一、完善相關(guān)審計法律法規(guī)體系建設(shè)

1、強化相關(guān)審計人員的法律法規(guī)意識

在實踐中，無論法律法規(guī)、審計條例怎樣完善，人們設(shè)計多么嚴(yán)格的制度約束審計人員去遵守，總會存在違反準(zhǔn)則和法規(guī)的情況。究其原因就是由于審計人員對法律法規(guī)、審計條例缺乏遵守的意識，對自身依法審計缺乏自律。所以，開展審計工作的前提是熟悉與之有關(guān)的法律、法規(guī)，審計機關(guān)要廣泛、深入的開展有關(guān)法律法規(guī)的宣傳普及工作。同時還可以經(jīng)常組織審計人員學(xué)習(xí)討論審計失敗的案例，警醒審計人員審計風(fēng)險無處不在，執(zhí)業(yè)時要保持高度的謹(jǐn)慎。

2、完善審計監(jiān)督檢查機制

加強監(jiān)督檢查則是保障，是做好審計工作的重要基礎(chǔ)。它對提高審計工作質(zhì)量有積極作用，是防止審計工作出現(xiàn)偏差或過錯，也是避免審計風(fēng)險的最后一道關(guān)卡。從實踐看，在審計任務(wù)完成后對其進行有效監(jiān)督檢查有利于提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高各級審計人員對依法審計的高度重視。各級審計部門應(yīng)從強化內(nèi)部管理入手，建立完善的審計監(jiān)督檢查機制，確保審計各個階段都能按照相關(guān)規(guī)章制度進行。最大限度地化解審計工作中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。

二、搭建完善的審計風(fēng)險管理信息平臺

1、構(gòu)建審計風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫

審計風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫是建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的核心，是保存基本信息的記憶庫。需要選擇包含的數(shù)據(jù)類型及每種類型應(yīng)收集的數(shù)據(jù)量，這些數(shù)據(jù)類型的多少及數(shù)量取決于經(jīng)濟單位認為是否滿足的條件。其次，該數(shù)據(jù)庫還需要選擇數(shù)據(jù)的格式、類型以及執(zhí)行與其功能所需要的直接調(diào)用能力。最后，定期檢查、修改和補充數(shù)據(jù)庫。

2、加強審計風(fēng)險管理信息平臺軟、硬件開發(fā)

在編制該風(fēng)險管理信息系統(tǒng)軟件時，編制人員需要考慮一下原則：第一，可行便捷。編制的軟件需要緊密集合審計的實際特點，便于操作，程序簡單易學(xué)，操作界面友好實用性強。第二，兼容性強。開發(fā)的軟件兼容基本電腦操作系統(tǒng)，和軍審軍財工程軟件兼容性較強。第三，安全性強。由于的特殊地位，導(dǎo)致信息保密性較強。該軟件的安全防護功能要滿足信息的安全要求。另外，審計風(fēng)險管理信息系統(tǒng)中最重要的是人，人是提供和解釋數(shù)據(jù)的主體，是設(shè)計、組建、維修的關(guān)鍵。所以，要提高審計信息系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用人員的計算機軟件知識。

三、擴充審計文化內(nèi)涵外延

審計文化是一種管理文化。審計活動是經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是一種對政治活動和經(jīng)濟生活的管理行為，進而而產(chǎn)生的一種具有管理文化鮮明特征審計管理文化。通過建立完善、有機的審計文化，能夠提高審計效率，降低審計風(fēng)險，理順審計關(guān)系。一個良好的風(fēng)險管理體系中需要風(fēng)險文化作為基礎(chǔ)。它是風(fēng)險管理的世界觀和方法論，決定了風(fēng)險管理者的管理行為和對風(fēng)險的認識。并且良好的風(fēng)險文化為風(fēng)險管理提供一定的約束和支撐。對于審計風(fēng)險管理來說，審計風(fēng)險文化建設(shè)很大程度上會推動審計風(fēng)險管理的完善，為審計人員不斷加深對審計風(fēng)險管理的認識發(fā)揮指導(dǎo)作用。

1、強化責(zé)任意識

要想解決目前審計人員風(fēng)險意識淡薄，被動防范審計風(fēng)險的問題，就要先從思想上充分認識開展審計風(fēng)險管理建設(shè)的重要作用。大力培育和塑造良好的審計風(fēng)險管理文化，把風(fēng)險管理文化融入到審計文化當(dāng)中，才能使審計人員頭腦得到充實，道德得以升華，真正成為審計工作的主人，推動審計事業(yè)蓬勃發(fā)展。審計已由基礎(chǔ)階段發(fā)展到提高階段，由原來的財務(wù)收支審計發(fā)展到經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計等，審計的對象和范圍不斷擴大，審計的內(nèi)容和形式不斷深化。隨著審計風(fēng)險管理文化的加強和完善，將全面提升審計質(zhì)量水平，降低審計風(fēng)險，充分發(fā)揮審計的職能作用。

2、降低道德風(fēng)險

在審計實踐過程中，通過多種形式努力宣傳審計風(fēng)險管理文化，提高對風(fēng)險文化的深刻認識。通過這種非正式的意識約束，減少審計人員在實踐中片面追求利益而忽視審計風(fēng)險的行為。從另一個角度看，這也是從制度、準(zhǔn)則等正式約束發(fā)展引申而來的一種手段。由于審計風(fēng)險會給審計主體帶來負外部性的影響，有些審計人員躲避高風(fēng)險審計項目，或者為了利益違背道德原則進行審計，所以要通過多種方式進行宣傳教育，將審計風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為審計人員的共同認識和自覺行為，重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理業(yè)務(wù)骨干要培養(yǎng)成為審計風(fēng)險管理文化的業(yè)務(wù)骨干，在宣傳教育時起到模范帶頭作用，促進審計建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的審計風(fēng)險管理機制。

3、提升風(fēng)險意識

現(xiàn)有許多學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降难芯?，是建立在審計主體均是理性經(jīng)濟人的基礎(chǔ)之上的。換句話說，就是認為審計主體能發(fā)現(xiàn)所有審計風(fēng)險，只有在沒發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險時才會出現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避。但是在審計實踐中，審計主體的專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗以及所處的環(huán)境等都不盡相同，從而導(dǎo)致風(fēng)險偏好的不同。從展望理論的角度分析，把獲得與損失相對參照時，當(dāng)審計主體面臨獲得時傾向于風(fēng)險規(guī)避；當(dāng)面臨損失時傾向于追求風(fēng)險。所以得出在同等大小的損失和收益之間，與偏好水平相比，人們常常更不喜歡損失。加之現(xiàn)行利益制度的缺陷誘發(fā)審計主體的非理性風(fēng)險偏好，所以風(fēng)險偏好對審計主體的影響是不容忽視的。因此培養(yǎng)審計主體正確的“風(fēng)險偏好”，提高審計責(zé)任意識，樹立“風(fēng)險無處不在、無時不在”的防范意識與行為準(zhǔn)則，形成審計風(fēng)險管理文化。

四、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得審計存在的風(fēng)險越來越大，那么對于當(dāng)前時期下審計工作而言，一個極為重要的任務(wù)就是要進一步完善相關(guān)審計法律法規(guī)體系建設(shè)，搭建起審計風(fēng)險管理信息平臺，豐富審計文化內(nèi)涵外延，以便降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，最終能促進企業(yè)取得更好的經(jīng)濟、社會效益。（作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司審計處）

篇4

摘要：在市場經(jīng)濟競爭條件下，由于受到盈利動力的驅(qū)動和不斷高漲外部高度期望的壓力，世界范圍內(nèi)重大的管理欺詐及審計失敗案例屢見不鮮，注冊會計師的所面臨的壓力也逐步增大。如何有效的識別出被審單位所面臨的風(fēng)險關(guān)鍵領(lǐng)域并準(zhǔn)確地評估及做出相應(yīng)的措施，成為業(yè)內(nèi)人士備受關(guān)注的問題。

在眾多審計方法當(dāng)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛橐环N重要的審計理念和方法， 隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。但是目前我們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€缺乏全面的認識。審計方法的發(fā)展既有跳躍性一面，更有連續(xù)性一面，目前它仍然處于發(fā)展完善中。本文將對它展開詳細的討論。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?產(chǎn)生背景 應(yīng)用情況 改進措施

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x和模型

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯墒澜缥宕髸嫀熓聞?wù)所自20世紀(jì)60年代以來面臨大量的訴訟威脅下開發(fā)的以審計風(fēng)險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進一步審計程序的一種審計方法。

1983年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）提出傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。但是如果存在戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型時便會捉襟見肘。2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提出新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這便構(gòu)成了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緦徲嬆Ｐ汀?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳜F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險為導(dǎo)向，合理配置審計資源，對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計，提高效率保證效果的一種審計方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?/p>

（1）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃暮暧^上把握審計面臨的風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲嬈髽I(yè)置于社會經(jīng)濟體系中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，并將被審計企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中，分析其面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對風(fēng)險的控制措施，從而形成對會計報表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對會計報表進行判斷。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、有效。

（2）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。從源頭上，從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險。從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，從而確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序，然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。

（3）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)論作為指導(dǎo)思想，運用戰(zhàn)略管理分析工具。審計師運用戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)風(fēng)險進行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中進行考察，并通過對企業(yè)保持和加強競爭優(yōu)勢與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評價。

（4）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苓\用分析性程序，識別可能存在的重大錯報風(fēng)險源。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽詴嫀熣w上把握和控制審計風(fēng)險提供了基礎(chǔ)。注冊會計師可以從風(fēng)險源分析入手，以風(fēng)險源為導(dǎo)向，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中充分運用分析性復(fù)核程序，進而確保更好地識別潛在的重大錯報風(fēng)險源。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺倪M措施：

目前現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈行∈聞?wù)所使用的情況不盡人意，究其原因是我國目前的審計環(huán)境存在著諸多的制約因素。那么如何提高它在我國的使用情況呢？筆者認為主要有以下措施：

（1）強化內(nèi)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，明確注冊會計師的法律責(zé)任

目前我國追究會計師事務(wù)所和注冊會計師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任和民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具有可操作性。明確注冊會計師的法律責(zé)任，當(dāng)審計失敗可以依據(jù)法律條文根據(jù)不同性質(zhì)進行定性。健全注冊會計師民事賠償制度，通過立法或行業(yè)準(zhǔn)則來明確注冊會計師的民事賠償責(zé)任。

（2）提高注會綜合素質(zhì)

2005年6月，中注協(xié)制定《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，全面、系統(tǒng)地提出了注冊會計師行業(yè)人才建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確了培養(yǎng)和造就注冊會計師行業(yè)高級專業(yè)人才和管理人才兩類領(lǐng)軍任務(wù)。指導(dǎo)意見中出了一些具體措施，如開辦行業(yè)EMBA，培養(yǎng)具備國際水平的會計師事務(wù)所管理人才，都具有可操作性。會計師事務(wù)所應(yīng)該加大對注會全面素質(zhì)的培養(yǎng)。

（3）建立新型同業(yè)互查制度

為了防止在會計師事務(wù)所行業(yè)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，解決高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的注冊會計師比低質(zhì)量執(zhí)業(yè)注冊會計師需要付出更大成本的反向激勵問題，應(yīng)考慮推行會計師事務(wù)所之間進行定期的同業(yè)互查制度。如一旦會計師事務(wù)所被查出存在造假行為，其所得收益全部劃歸實施檢查的會計師事務(wù)所。在新型同業(yè)互查制度下，通過專業(yè)機構(gòu)實施互查，結(jié)合經(jīng)濟激勵，能夠擴大檢查范圍的廣度與深度，也有助于會計師事務(wù)所之間相互交流。

參考文獻：

[1]謝榮.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緝?nèi)涵辨析[J].審計研究，2004（5）

篇5

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粚徲嬶L(fēng)險模型；審計風(fēng)險

我國近年來不斷發(fā)生管理層舞弊，隨著主義和制度的完善，會計師事務(wù)所為了降低審計風(fēng)險，減輕經(jīng)濟和法律責(zé)任，提高審計效率，有必要和使用國際先進的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趯^去審計實踐的和歸納的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是對制度基礎(chǔ)審計的繼承和發(fā)展，彌補了制度基礎(chǔ)審計的諸多缺陷。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍前l(fā)展的必然趨勢

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化趨勢，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，如何處理好與社會公眾的關(guān)系是注冊會計師應(yīng)該考慮的。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是將審計風(fēng)險降低至可接受水平，為此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合被審計單位業(yè)務(wù)的審計計劃；要求不僅應(yīng)檢查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素；不僅應(yīng)進行與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險，而且應(yīng)進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的來判斷企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。對一些風(fēng)險因素比較大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對風(fēng)險比較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。當(dāng)事務(wù)所了解被審計單位的情況之后，實質(zhì)性測試就可以減少，追加的審計成本也會相應(yīng)減少，并且風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€會為審計客戶帶來增值服務(wù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計思維定式，主動控制審計風(fēng)險。通過運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。

不過，我們還應(yīng)看到實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰嗟娘L(fēng)險評估和職業(yè)判斷，對注冊會計師的素質(zhì)提出了更高要求，需要更多有經(jīng)驗的高級審計人員參與。因此，會導(dǎo)致人員成本的上升，使審計成本提高。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇菬o所不包，并不是處處平均用力，更不像許多人想象的那樣大大增加審計成本。我們應(yīng)以積極的心態(tài)促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤s小與發(fā)達國家之間在這方面的差距。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈菩械目尚行?/p>

1.獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)為完整引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。從審計標(biāo)準(zhǔn)看，我國已頒布6批準(zhǔn)則及指南共48個項目，其中包括28個具體準(zhǔn)則，10個實務(wù)公告，5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，基本形成了比較完整的準(zhǔn)則體系。

2.審計責(zé)任的加大增強了審計風(fēng)險意識，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘欢l件。

3.審計人力資源的發(fā)展，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱?chuàng)造了部分條件：從1993年10月起，以《中華人民共和國注冊會計師法》頒布為標(biāo)志，會計師審計制度逐漸進入制度化、規(guī)范化發(fā)展時期。

4.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨淼膬?yōu)勢：大大提高了審計效率，降低了審計成本。在注冊會計師的頭腦中形成了一種“審計方法的發(fā)展會提高審計效率、降低審計成本”的慣性思維，正是這種思維慣性的存在使注冊會計師們認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┮脖貙⑻岣邔徲嬓省⒔档蛯徲嫵杀?，這些將促進我國注冊會計師行業(yè)的繁榮發(fā)展。

三、我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

1.借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則，修改我國的審計風(fēng)險模型。國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會通過修訂審計風(fēng)險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估報表重大錯報的風(fēng)險。我國有必要借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會的做法，將環(huán)境變量引入修訂審計風(fēng)險模型，即“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，引導(dǎo)注冊會計師在審計過程中更多地考慮被審計單位及其環(huán)境，以減少可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

2.加，形成自己的一套風(fēng)險評估體系。國內(nèi)沒有健全的風(fēng)險評估體系，不利于風(fēng)險評估程序的進行?？捎勺詴嫀熓挛锼鶇f(xié)會牽頭，與國際審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)或大型國際會計師事務(wù)所合作研究風(fēng)險評估體系為實務(wù)提供指導(dǎo)。同時，事務(wù)所可根據(jù)自身積累和研究、借鑒外國或外資事務(wù)所的方法經(jīng)驗、事務(wù)所聯(lián)合開發(fā)形成適用的風(fēng)險評估方法體系。

3.重新構(gòu)建注冊會計師的知識體系，加強注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)懷疑精神。同時， 通過后續(xù)和工作培訓(xùn)來強化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并要求注冊會計師在實施審計過程中始終保持懷疑態(tài)度，對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當(dāng)局聲明保持高度的警惕性，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性，從而降低審計風(fēng)險。

4.充分機技術(shù)，提高審計工作水平。包括運用計算機軟件進行性測試、進行統(tǒng)計抽樣、進行審計風(fēng)險評估等，以提高工作效率和水平，以及運用計算機建立廣泛的數(shù)據(jù)庫資料，為風(fēng)險評估提供基礎(chǔ)。

5.辯證地引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊耄馕吨趯嵤徲嫊r有了更多的審計模式可供選擇。在我國現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健４朔ㄒ话氵m用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營范圍比較廣、組織結(jié)構(gòu)大、分散的上市公司、跨國公司、集團；二是以會計報表審計為主，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健?/p>

6.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)采取逐步推行的方法。選擇試點，我們可以選擇經(jīng)濟較為發(fā)達的省份以及規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，進行試點推行。從西方發(fā)達國家審計職業(yè)的發(fā)展看，經(jīng)濟發(fā)展要求審計職業(yè)同步發(fā)展，審計促進經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，勢必對審計業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊會計師的經(jīng)濟與責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀上有開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。同時，在這些省份，大多有國外經(jīng)驗豐富的會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)，能夠獲得一些比較直接的經(jīng)驗。另外，規(guī)模較大的事務(wù)所的人才素質(zhì)較好，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。在此期間可以成立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚{(diào)查小組，進行調(diào)查研究和收集反饋意見，并不斷修改形成比較規(guī)范性的指導(dǎo)性的書面資料。

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[1]　胡春元。風(fēng)險基礎(chǔ)審計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[2]　劉力云。審計風(fēng)險與控制[M].北京：中國審計出版社，1999.

[3]　LainGrayandStuartManson.審計流程———原理、實踐與案例[M].北京：中信出版社，2003.

[4]　趙蘭芳。對實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊恍┱J識[J].中國注冊會計師，2005（2）。

[5]　馬賢明，鄭朝暉。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接慬J].審計與經(jīng)濟研究，2005（1）。

篇6

（福州大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院　350108）

【摘要】文章從國內(nèi)外論文期刊中發(fā)掘并詳細梳理了DEA 方法在審計方面各個領(lǐng)域的應(yīng)用，并相應(yīng)作了文獻的總結(jié)，對推動DEA 方法在審計中的應(yīng)用具有一定的意義，為后期學(xué)者的研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】DEA　審計　績效

一、引言

本文將主要針對按DEA 應(yīng)用的領(lǐng)域按審計的內(nèi)容分類來組織內(nèi)容，分為績效審計即管理審計，以及非績效審計兩個部分。因為關(guān)于績效審計，稱謂非常多，最高審計機關(guān)國際組織認為，績效審計是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞，績效審計包括：審計被審計單位管理活動的經(jīng)濟性；審計被審計單位的人力、財務(wù)及其他資源的利用效率；審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計其活動的真實影響。美國審計總署在2003年頒布的《政府審計準(zhǔn)則》將績效審計定義為：對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。從使用慣例及我國傳統(tǒng)來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務(wù)審計稱為績效審計，把針對企業(yè)進行的非財務(wù)審計稱為慣例審計或經(jīng)濟效益審計。

二、國外研究綜述

（一）在績效審計中的應(yīng)用

Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運用于審計和會計，用來評估非營利機構(gòu)的運行效率和管理效率，并同時探索了其他可能的運用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內(nèi)部審計的工具，將DEA作為一項新的管理審計方法，并對其進行了測試和評估，1985 年運用DEA 對商業(yè)銀行的分支效率進行了評估，結(jié)果發(fā)現(xiàn)DEA 能夠提供除了財務(wù)指標(biāo)以外的其他信息，識別出了無效率的分支機構(gòu)，對于提高銀行分支效率來說是其他技術(shù)的一個非常有益的補充方法。類似對銀行分支機構(gòu)效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運用DEA 錐比率方法中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換監(jiān)測銀行績效或者建立提前預(yù)警系統(tǒng)。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績效數(shù)據(jù)做了應(yīng)用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優(yōu)秀者，用來評估這些德州銀行在風(fēng)險覆蓋和效率方面的業(yè)績，其中DEA 錐比率法用來轉(zhuǎn)換原始數(shù)據(jù)，為了反映非德州銀行在風(fēng)險覆蓋和績效方面的績效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運用于評估加拿大某銀行的分支銀行的相對效率，運用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現(xiàn)上，分別運用傳統(tǒng)的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術(shù)效率和規(guī)模效率，并對兩種模型進行了對比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標(biāo)桿管理相結(jié)合的兩階段模型探索了環(huán)境績效審計的新研究方法，克服了傳統(tǒng)DEA 模型在環(huán)境績效審計中應(yīng)用的缺陷。

（二）在審計風(fēng)險中的應(yīng)用

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運用于績效審計后，將重點放在估計審計風(fēng)險中而不是經(jīng)營效率，并獨創(chuàng)性地在一個新的領(lǐng)域作應(yīng)用舉例，展示它在另一種前沿方向和權(quán)重中的靈活性。其中DEA 在審計風(fēng)險中的應(yīng)用是指在對集團企業(yè)進行審計資源的分配時，對每個審計單元進行風(fēng)險評分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項案例研究，在這項案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團分配審計資源，運用多標(biāo)準(zhǔn)成對加權(quán)方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個包含57 個審計單元的風(fēng)險評分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運用DEA 方法分配資源時，分成了高風(fēng)險測量和低風(fēng)險測量兩種方法。

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認為DEA 與AHP 相比具有許多優(yōu)勢，包括將專家在一定范圍內(nèi)的意見依據(jù)每個風(fēng)險因子的重要性進行處理，而不是簡單地取中位數(shù)或平均值。DEA 也能用來提供高風(fēng)險和低風(fēng)險評價和從其他能被評價的單元中提供一個審計單元的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結(jié)到DEA 的優(yōu)勢包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產(chǎn)出問題，雖然此文采用的是5 標(biāo)度法，但是DEA 也能處理連續(xù)型的數(shù)據(jù)；第二，不像簡單的中心趨勢測量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進行交叉分析和時間序列分析；第四，DEA 可以從高風(fēng)險和低風(fēng)險兩個角度進行研究；第五，DEA 的輸出結(jié)果提供了能夠定義同類單元和同類風(fēng)險評估的診斷性的數(shù)據(jù)。DEA 對于外部審計人員來說最明顯的用處就是能夠?qū)Χ嗟乩砦恢玫目蛻粼u估審計風(fēng)險以及在審計客戶群體中評估審計風(fēng)險和評估這些客戶在時間序列上審計風(fēng)險的變化。DEA 的一個可能缺陷在于，隨著變量的增加，風(fēng)險得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項審計單元就越可能被發(fā)覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運用限制分析減少并通?？朔诉@項缺陷。

Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎(chǔ)上進行了進一步的研究，詳細闡述了DEA 之所以能用于審計風(fēng)險評估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產(chǎn)出的研究用來評價生產(chǎn)效率的，在審計中，從實物上來說，我們既無投入也無產(chǎn)出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績效的指標(biāo)用來衡量每一個審計單元的風(fēng)險。在內(nèi)外部審計中，我們把在盈利過程中承受的風(fēng)險當(dāng)作是生產(chǎn)過程中的投入，因為風(fēng)險通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產(chǎn)中的投入，所以風(fēng)險越高也就相當(dāng)于投入越高，因此，把風(fēng)險當(dāng)作投入是合理的。接著，在內(nèi)部審計中，利潤被當(dāng)作產(chǎn)出。在外部審計中，審計事務(wù)所經(jīng)理引發(fā)的風(fēng)險越大，外部審計師保證的風(fēng)險也越大。從這個角度來看，審計費可以當(dāng)作風(fēng)險的回報，即外部審計的產(chǎn)出。

另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個審計因子，對他們關(guān)于控制和規(guī)模兩個審計單元進行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個審計單元的風(fēng)險得分，以及在風(fēng)險上投影后的得分對這7 個審計因子進行排序，得出了從最好到最差的排序，并對這項排序結(jié)合DEA 效率得分進行了兩方面的解釋：投入的視角和產(chǎn)出的視角。即以投入導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計單元招致了太高的風(fēng)險；以產(chǎn)出導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計單元的產(chǎn)出太低。在外部審計中，運用產(chǎn)出導(dǎo)向是更合適的，因為當(dāng)審計對象的風(fēng)險太高時，我們或者開價更高或干脆放棄這個客戶；而在內(nèi)部審計中，無論是投入導(dǎo)向還是產(chǎn)出導(dǎo)向，都會引起管理層重新思考企業(yè)的運轉(zhuǎn)，或者在利潤不變的條件下減少暴露的風(fēng)險，或者在不引起更大風(fēng)險的條件下產(chǎn)出更多的利潤。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結(jié)合的模型對一個大型汽車租賃公司進行內(nèi)部審計的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計的業(yè)務(wù)單元。其中DEA 和AHP 相結(jié)合的方法為：運用AHP 來處理過去的審計和管理層經(jīng)驗得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會計部門和車隊信息系統(tǒng)得到的定量數(shù)據(jù)。在將兩種方法結(jié)合在一起用于風(fēng)險分析時，作矩陣分析可使結(jié)果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入?yún)s有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風(fēng)險，屬于低風(fēng)險的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應(yīng)該被作為其他店鋪的標(biāo)桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因為有較高的暴露評級，它們屬于高風(fēng)險潛在審計單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風(fēng)險暴露來說較低，但因為它們效率低，所以屬于低風(fēng)險的潛在審計單元；值得關(guān)注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風(fēng)險。在論文的結(jié)尾，作者提到了這項研究將來可以擴展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運用于財務(wù)效率分析（包括破產(chǎn)評估）的觀點，并提出在此方向上的DEA 和AHP結(jié)合也許是一個新的研究方向。

三、國內(nèi)研究綜述

（一）政府或國家審計

許漢友等（2008）為了解決國家審計機關(guān)資源的不足與審計業(yè)務(wù)范圍不斷擴大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國家審計對象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業(yè)銀行，選擇了實收資本金額、貸款金額和投資金額三個投入指標(biāo)和利息收入、其他營業(yè)收入和凈利潤三個產(chǎn)出指標(biāo)，運用EMS 軟件進行DEA 效率分析，遴選出了經(jīng)濟效益審計對象。結(jié)果認為，DEA是一種非常有效的經(jīng)濟效益審計對象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計計劃數(shù)量的審計對象，而且可以事先對被審計對象進行大致的運營效率評價，為下一步展開具體的經(jīng)濟效益審計活動進行了必要的前期準(zhǔn)備。可以說，這種方法在經(jīng)濟效益審計中的應(yīng)用收到了“一石多鳥”的效果，與經(jīng)濟效益審計的動因和理念完全一致。此種應(yīng)用與國外學(xué)者所說的在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險較大的審計單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評價農(nóng)村公共投資績效的優(yōu)勢，最后運用三階段DEA 模型對我國農(nóng)村公共投資績效進行評價。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對上海閔行區(qū)中小學(xué)義務(wù)教育支出進行績效評價研究，并針對AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎(chǔ)上進行權(quán)重確定的改進，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運用CCA-DEA模型對2010 年遼寧省14 個市的政府社會保障管理績效進行評價。唐榮華（2013）運用DEA 方法研究發(fā)現(xiàn)中國政府審計體系中的四類審計主體，即審計署機關(guān)、特派員辦事處、派駐審計局和地方審計機關(guān)在審計處理的執(zhí)行過程中的審計處理執(zhí)行效率沒有顯著的差別。

（二）會計師事務(wù)所效率

曹強（2008）等應(yīng)用DEA 評估我國會計師事務(wù)所的審計生產(chǎn)效率，并在此基礎(chǔ)上檢驗事務(wù)所特征和行為對審計生產(chǎn)效率的影響。其實證結(jié)果表明，我國事務(wù)所審計生產(chǎn)效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規(guī)模報酬不變的生產(chǎn)前沿面和規(guī)模報酬不變時的效率值，反映的是總技術(shù)效率，BCC 模型得到的是規(guī)模報酬可變的生產(chǎn)前沿面，得到的是純技術(shù)效率，對重慶市會計師事務(wù)所運營效率進行評價和發(fā)展對策進行研究。郭穎（2009）運用DEA 模型中的CCR模型評價會計師事務(wù)所的相對效率，運用投影原理實現(xiàn)提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，并有針對性地提出改進建議。楊永淼（2009）認為會計師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢并不僅僅體現(xiàn)著外在的市場效率，本著成本效益原則，事務(wù)所的競爭優(yōu)勢很大程度上需要在保證一定市場效率的同時提高其獲取利潤的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評估我國會計師事務(wù)所的運營效率。劉明輝等（2012）應(yīng)用DEA 對“十一五”期間我國審計師運營效率進行計量與評價，在此基礎(chǔ)上對影響審計師運營效率的特征因素進行了實證檢驗；邱吉福等（2012）運用DEA 和Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)相結(jié)合的方法，綜合考慮投入和產(chǎn)出以及它們之間的關(guān)系，對我國會計師事務(wù)所行業(yè)2007 年至2009 年的效率變動進行實證研究，實證了會計師事務(wù)所投入要素的使用效果具有波動性，在經(jīng)營管理上存在投入成本的浪費等結(jié)果。

（三）企業(yè)的績效審計

官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現(xiàn)實意義的投影。在工程應(yīng)用中，對182 家創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與競爭力的調(diào)查數(shù)據(jù)進行了分析。結(jié)果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統(tǒng)CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業(yè)分競爭力投影結(jié)果為企業(yè)審計競爭力提供了科學(xué)的高標(biāo)，并運用DEA 對國家的創(chuàng)新能力進行分析（2005），對高?？茖W(xué)創(chuàng)新活動進行研究（2012）。謝晨（2007）運用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對在中國證券業(yè)協(xié)會網(wǎng)站上披露了2005 年度審計報表的17 家證券公司經(jīng)營效率進行了探討分析。孔德明（2008）認為我國開展的績效審計主要是國家審計機關(guān)對政府及其各隸屬部門、事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的審查和評價，我國的企業(yè)績效審計還很少見，并提出在國內(nèi)推廣企業(yè)績效審計非常必要。同時，提出了基于DEA 的風(fēng)險基礎(chǔ)審計一般程序包括審計工作準(zhǔn)備階段、審計工作實施階段和審計結(jié)論的確定與報告階段三個基本環(huán)節(jié)和步驟，另外，也對政府效率審計和國內(nèi)師范類高校的效率進行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對中國工商銀行境內(nèi)一級（直屬）分行效率情況進行了實證分析，提出了未來對該行持續(xù)評價需要關(guān)注的方向。

四、總結(jié)與展望

從國內(nèi)外文獻來看，DEA 在審計方面的應(yīng)用研究在國外開始得較早，國內(nèi)引進較晚，在前人的不斷探索中，有對DEA 模型的改進，有將DEA 與AHP 等模型進行結(jié)合方面的探索，也有單純運用DEA 進行績效評價的?？傮w看來，我們可以得出以下幾點：

1.DEA 在審計中的主要應(yīng)用主要在以下兩個方面：(1) 對于企業(yè)或事務(wù)所的績效審計，以同質(zhì)的其他企業(yè)作為DMU 進行DEA 的效率分析、標(biāo)桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進的方法；(2) 對于審計對象的挑選，主要見于國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計中，通過考慮同行業(yè)各個國有企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的各個分公司子公司的相對效率，考慮存在的審計風(fēng)險，進行審計資源的分配。

2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評價企業(yè)的效率，同時DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結(jié)合，如AHP 模型、標(biāo)尺模型、Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)等。

3. 國內(nèi)運用DEA 對會計師（或?qū)徲嫀煟┦聞?wù)所績效的評價方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評估會計師事務(wù)所的合并效率、經(jīng)營效率、審計運營效率、提高審計質(zhì)量、評估生產(chǎn)效率等方面。研究有點扎堆，但具有一定的實用性，相比較之下，對DEA模型進行創(chuàng)新或改進的研究相對較少，針對特定的問題進行DEA 模型的改進創(chuàng)新可能成為將來研究的新方向。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險 策略

險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為主線，能更好地分配審計資源，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，適應(yīng)審計環(huán)境變化，縮小審計期望差距。與傳統(tǒng)的審計模式相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂酗@著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應(yīng)用還存在很大的障礙。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員通常需要了解被審計單位的內(nèi)部控制制度，以識別、評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊會計師要出具內(nèi)部控制的審計報告，這不僅要耗費大量的時間和精力進行符合性控制測試來評估風(fēng)險，而且在進行操作時還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計項目總體風(fēng)險的影響程度進行量化，從而使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚嵤┑男Ч蟠蛘劭邸?/p>

（二）審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是將被審計單位置于一個特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計單位有無經(jīng)營風(fēng)險，這些經(jīng)營風(fēng)險能否引起審計風(fēng)險，研究被審計單位有無舞弊動機，這些舞弊動機能否引起審計風(fēng)險。這就對注冊會計師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊會計師熟悉審計、財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷分析、經(jīng)營業(yè)績評價、金融風(fēng)險分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運營相關(guān)的管理學(xué)知識，更要具有較高的風(fēng)險分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊會計師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。但目前我國注冊會計師大多為熟悉審計、會計、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膹?fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)以會計、審計人才為主，比重高達65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進一步提高。

（三）我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌

審計準(zhǔn)則國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會通過并實施了審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為了與國際接軌，我國財政部于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等多項新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，也將審計風(fēng)險的理念引入了我國的審計準(zhǔn)則中。筆者認為，由于不同國家所處的社會、經(jīng)濟、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進的方式直接與國際審計準(zhǔn)則接軌，帶來的風(fēng)險將會是巨大的。目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，外部監(jiān)管機制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國情決定了我國審計準(zhǔn)則國際化進程必須要立足于我國的實際情況，分階段逐步實現(xiàn)與國際慣例接軌。

（四）會計師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫

會計師事務(wù)所必須要建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫，以滿足審計人員在風(fēng)險評估時充分了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險流程管理、經(jīng)營業(yè)績衡量、企業(yè)綜合計劃、財務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計工作時對相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時地反映當(dāng)前被審計單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國內(nèi)很多會計師事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫及其配套的軟件研發(fā)遠不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟆?/p>

（五）我國審計行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國目前判定注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對規(guī)范注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統(tǒng)等問題，導(dǎo)致我國注冊會計師承擔(dān)的法律風(fēng)險較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ某踔浴＠?，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對于其中諸如“不實報告的認定”、“注冊會計師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問題還是未能有一個清晰的解釋，而這些問題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈唧w實務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計指南。

二、 我國發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)對策略

（一）加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度

國際先進的內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強大動力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價和改進四個環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機制，強調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對所有風(fēng)險的識別與評估，重視企業(yè)的日常控制活動，抓住內(nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)。

（二）提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?，要求審計人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結(jié)構(gòu)的更新和知識面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，首先，在知識體系方面，要及時調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計隊伍要進行優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計算機等非審計、會計專業(yè)方面的人才，對審計項目小組進行科學(xué)的人員配備，促進人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊會計師應(yīng)保持客觀獨立性，并堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。

（三）采取漸進式的方式實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同

我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟體系，促進我國經(jīng)濟走向世界；有利于加速實現(xiàn)審計自身的現(xiàn)代化進程。由于現(xiàn)行的國際審計與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達國家的市場經(jīng)濟環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟環(huán)境還很不完善，在會計信息使用者、企業(yè)業(yè)績評價與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計人員的知識水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達國家的市場經(jīng)濟環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國實際情況出發(fā)，不能簡單地照搬國際審計準(zhǔn)則。

（四）建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫

實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯報風(fēng)險。而會計師事務(wù)所只有建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足注冊會計師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、進行經(jīng)營業(yè)績衡量等的需要。會計師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枵莆盏臅嫼蛯徲嫷确矫娴闹R以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計案例等資料，從而整合成一個能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺，便于注冊會計師在進行風(fēng)險評估時方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計風(fēng)險，提高審計服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機制

我國司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時，一旦注冊會計師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財務(wù)報表更加穩(wěn)健，會計師事務(wù)所和注冊會計師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責(zé)任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計人員做出正確的選擇。我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機制，明確會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對注冊會計師違法行為的處罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙?jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計資源得到優(yōu)化配置、提高審計效率的先進審計方法，我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展時期，在我國開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍切蝿莅l(fā)展的需要。我國應(yīng)根據(jù)實際國情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼ｉ_展，使其更好地服務(wù)于我國的審計工作；我國審計人員也應(yīng)接受和運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钆c審計模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程，不斷探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，將風(fēng)險降至最低可接受水平，以提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時，我國應(yīng)該在借鑒國際研究成果與實務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷研究和開發(fā)與我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的審計技術(shù)方法。此外，我國還應(yīng)不斷優(yōu)化審計環(huán)境，完善注冊會計師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強化監(jiān)督，以更好地推進現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用步伐。

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作者簡介：

篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?特征 問題 對策

一、引言

在20世紀(jì)80年代，由于注冊會計師事務(wù)所面臨的法律訴訟風(fēng)險大幅增加，再加上事務(wù)所之間的競爭愈發(fā)激烈，迫使事務(wù)所提高審計的效率和質(zhì)量并重構(gòu)審計程序。傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計已不再能夠適應(yīng)事務(wù)所低風(fēng)險高效率的需求，審計模式迫切需要創(chuàng)新。正是在這種背景下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛴行У仄胶鈱徲嬞|(zhì)量與審計效率之間的關(guān)系，使得會計師事務(wù)所在不過分犧牲審計質(zhì)量的前提下，擁有較高的審計效率。由于這一優(yōu)勢，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖鞣降玫搅藦V泛地接受。大型的會計師事務(wù)所都開始探索自己的風(fēng)險審計方法或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計（SSA）框架。在上世紀(jì)90年代，隨著國際“五大”進入中國市場，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕仓鸩奖粐鴥?nèi)會計師事務(wù)所所接受。中注協(xié)和財政部于2006年明確、全面地修改審計準(zhǔn)則，引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?。然而，隨著諸如安然、施樂、世通等跨國大公司因財務(wù)舞弊而倒下，針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁|(zhì)疑大幅增加。在我國，像錦州港、萬福生科等運用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋粚徲嫻就瑯颖话l(fā)現(xiàn)存在財務(wù)舞弊，這無疑加劇了對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男湃挝C。黃世忠和陳建明（2002）認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺淖兊臎Q不僅僅是審計方法，更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計理念，造成了審計觀念紊亂，并有可能使審計由一門高尚職業(yè)淪落為一種唯利是圖的生意。事實上，從安然、世界通信、萊得艾德、施樂公司等財務(wù)舞弊案看，其舞弊手段不見得總是十分高明，有些手段甚至比我國少數(shù)上市公所采用的手段更笨拙。如果“五大”嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，實施比較詳細的實質(zhì)性測試程序，是應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)并及時制止這些財務(wù)舞弊的。針對這些爭議，本文試圖結(jié)合真實的財務(wù)舞弊案例討論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用情況以及存在的問題，并提出對策和建議。

二、文獻回顧

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因

謝志華和崔學(xué)剛（2006）認為在整個審計發(fā)展的歷史進程中，審計方法的選擇及演變與其觀念導(dǎo)向的發(fā)展變化密切相關(guān)?？傮w來看，統(tǒng)治審計方法演變的觀念導(dǎo)向主要體現(xiàn)為效率導(dǎo)向與風(fēng)險導(dǎo)向，審計方法從根本上是在提高審計效率與降低審計風(fēng)險的交互運動中發(fā)展的。審計效率就是要在較短的時間內(nèi)以較少的人、財、物的投人取得一定誤差范圍內(nèi)的審計結(jié)論。

王會金和劉瑜（2006）認為審計為了適應(yīng)社會環(huán)境的發(fā)展變遷經(jīng)歷了從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臍v史演進。針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的動因，主要有三方面原因：審計期望差距和審計風(fēng)險的增加是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素；審計組織的經(jīng)濟壓力是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟因素；制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在缺陷是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的外在因素。

根據(jù)陳毓圭（2004）的論述，注冊會計師在運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r，通常難以對固有風(fēng)險做出準(zhǔn)確評估，往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試（如果必要）和實質(zhì)性測試。而且，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊時，內(nèi)部控制是失效的。注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。由此，職業(yè)界在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ倪M過程中，創(chuàng)造出一種新的方法，稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用

謝志華和崔學(xué)剛（2006）認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵就是要確定審計風(fēng)險的重要性水平。重要性水平是指審計誤差對審計委托人決策影響的大小。在風(fēng)險重要性水平的確定上，不能僅僅考慮會計職業(yè)的規(guī)則，而且要充分理解相應(yīng)法律的立法思想。確定重要性水平要考慮以下因素：必須考慮審計的基本目標(biāo)；必須進行企業(yè)全面風(fēng)險評估；必須考慮不同的會計事項。

王修岐和劉兵（1997）從審計程序、審計導(dǎo)向、確定重點審計領(lǐng)域的依據(jù)、內(nèi)部控制觀念、抽樣技術(shù)五方面闡述了如何運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。具體來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦虼篌w包括分析性測試和評價固有風(fēng)險、確定審計范圍、對審計范圍內(nèi)的有關(guān)業(yè)務(wù)進行了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和控制測試、確定檢查風(fēng)險并根據(jù)檢查風(fēng)險水平的高低設(shè)計審計方案、根據(jù)審計方案進行實質(zhì)性測試和得出結(jié)論六個步驟組成。

徐偉（2004）認為在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，主要是以風(fēng)險決定實質(zhì)性測試，這種風(fēng)險更強調(diào)的是固有風(fēng)險，當(dāng)然也考慮控制風(fēng)險。其主要特點是，不僅評估被審計單位的內(nèi)部控制，同時對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、管理層是否誠信等做出評估，從而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。較傳統(tǒng)審計而言，在運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r有四方面不同點，分別是：第一，審計目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大錯弊，要求審計人員自始而終保持專業(yè)懷疑；在專業(yè)勝任上，需要更多的專業(yè)判斷；第二，風(fēng)險分析的側(cè)重點不同。對客戶的風(fēng)險評估，制度基礎(chǔ)側(cè)重于對控制風(fēng)險，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t更強調(diào)固有風(fēng)險，通過深入了解企業(yè)及其環(huán)境，從各種渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及地域情況，對企業(yè)作深入的研究，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；第三，確定實質(zhì)性測試的邏輯思維過程不同，即以風(fēng)險評估結(jié)果決定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大錯報風(fēng)險很高，則需要特別的審計程序；第四，以風(fēng)險評估決定審計證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量，當(dāng)風(fēng)險評估越高，所需要審計證據(jù)的數(shù)量也越多、證明力必須越強。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙?jīng)濟社會發(fā)展的趨勢

審計模式的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個階段，分別是賬項基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段；風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，也即現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛膶徲嫹椒ǖ陌l(fā)展歷程中我們可以發(fā)現(xiàn)早期的審計傾向于一種全面審計的模式。這主要是因為那時的經(jīng)濟社會發(fā)展并不完善，審計對象較為單一，從事的業(yè)務(wù)也比較簡單，這使得審計師能夠做到全面審計，進而把審計風(fēng)險降為零。隨著經(jīng)濟社會的進一步發(fā)展，被審計單位的規(guī)模和結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜，從事的業(yè)務(wù)也變得越來越具有多樣性，而且針對審計師的法律規(guī)范逐步建立起來，審計失敗將會導(dǎo)致審計師承擔(dān)法律責(zé)任。這迫使審計師不得不將針對自身利益風(fēng)險的控制加入到審計工作中。換言之，審計風(fēng)險不再僅僅是單純的審計失敗風(fēng)險，還會受到審計師自身經(jīng)濟利益的影響。在這種背景下，制度基礎(chǔ)審計成功地使審計效率與審計質(zhì)量得以兼顧。強調(diào)依靠被審計單位內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)審計，使得審計師可以更有效率地確定合理的審計范圍和審計方法。然而隨著經(jīng)濟社會繼續(xù)發(fā)展，資本市場日益繁榮，信息不對稱問題凸顯，社會公眾對會計信息準(zhǔn)確性的需求越來越大。在這種情況下，制度基礎(chǔ)審計達到的風(fēng)險與效率的均衡被打破，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)彌補了前者的不足。通過將關(guān)注點擴展到固有風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箤徲嫀煂⒕ν斗诺阶钣锌赡馨l(fā)生重大錯報的領(lǐng)域，在將審計風(fēng)險控制在可接受水平的同時大幅提高了審計效率。

自改革開放以來，我國經(jīng)濟進入了飛速發(fā)展時代。企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其從事業(yè)務(wù)的涉及面也愈發(fā)廣泛，傳統(tǒng)審計方法很難適應(yīng)越來越復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境。從另一個角度看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國資本市場從無到有，日益完善，越來越多的公司尋求上市融資，這也要求會計師事務(wù)所為了廣大外部投資者的利益和資本市場的健康發(fā)展，對公司的財務(wù)信息的真實性做出更高程度的保證，解決日益嚴(yán)重的信息不對稱問題。這些對審計的客觀要求也促使我國注冊會計師行業(yè)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍俏覈?jīng)濟社會發(fā)展的必然。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

相對制度基礎(chǔ)審計而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣髦饕w現(xiàn)在三個方面。

1.重點關(guān)注固有風(fēng)險

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫀煶浞至私獗粚徲媶挝坏幕厩闆r，包括行業(yè)特征、業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營風(fēng)險等。通過分析行業(yè)即被審計單位的基本情況，審計師可以在正式審計工作開始前，就對存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域有初步的認識。通過了解這些基本情況，審計師可以對被審計單位的固有風(fēng)險有一個判斷，同時也可以得出每個會計循環(huán)的固有風(fēng)險。對于存在較高固有風(fēng)險的循環(huán)中的會計科目適當(dāng)增加實質(zhì)性審計程序；對于存在較低固有風(fēng)險的循環(huán)中的會計科目可以適當(dāng)減少實質(zhì)性審計程序。相較于制度基礎(chǔ)審計而言，通過對被審計單位固有風(fēng)險的判斷來分配審計資源，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)越性，即能夠在有限審計資源的前提下，將審計資源分配到風(fēng)險最大的會計科目，從而達到審計效率與審計質(zhì)量的均衡。

2.重視分析性程序的運用

分析性程序在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛姓加蟹浅Ｖ匾牡匚?，無論是計劃審計工作階段、實質(zhì)性測試階段還是最后的出具審計報告階段，分析性程序都扮演了重要角色。在計劃審計工作階段，分析性程序是評估重大錯報風(fēng)險的重要指標(biāo)。在實質(zhì)性測試階段，如果分析性程序結(jié)果較好，可以一定程度上減少余額測試程序。在結(jié)束實質(zhì)性程序后，通常還需要進行分析性復(fù)核，以此判斷是否需要追加實質(zhì)性審計程序。分析性程序可以通過對比被審計單位往年數(shù)據(jù)、行業(yè)平均數(shù)據(jù)等，得出異常會計科目。同時，在實質(zhì)性審計階段，分析性程序也屬于審計證據(jù)的一種，這意味著成本相對較低的分析性程序是可以替代部分實質(zhì)性程序的。在分析導(dǎo)向?qū)徲嬛?，重視分析性程序的運用可以大幅降低審計成本，并提高審計效率。

3.保持職業(yè)的懷疑態(tài)度

相比于制度基礎(chǔ)審計，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫀煴３致殬I(yè)的懷疑態(tài)度，要注重考察被審計單位管理層的誠實正直的程度，防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。制度基礎(chǔ)審計僅要求審計師考慮被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及執(zhí)行的有效性，然而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€要求審計師也要關(guān)注管理層舞弊的可能性。換言之，制度基礎(chǔ)審計重點關(guān)注內(nèi)部控制的制度，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t同時強調(diào)關(guān)注控制環(huán)境。本世紀(jì)初，在諸如安然、世通公司等商業(yè)巨頭因財務(wù)舞弊倒下的背景下，審計師被要求對上市公司的內(nèi)部控制情況發(fā)表意見，這賦予了審計師更大的責(zé)任，審計師更應(yīng)該保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。

五、從審計失敗案例中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用存在的問題

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏鲜兰o(jì)90年代被引入我國以來，逐漸被越來越多的會計師事務(wù)所所接受。在2006年，中國注冊會計師協(xié)會與財政部都宣布要求會計師事務(wù)所全面采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這說明風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶_實符合我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用存在著不少的問題，本文將結(jié)合兩個風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用失敗的案例來闡述這些問題。

1.錦州港

錦州港是遼寧省重點發(fā)展的北方區(qū)域性樞紐港口。1993年通過股份改制，成為錦州港股份有限公司。錦州港股份有限公司B、A兩只股票分別于1998年和1999年在上海證券交易所上市。錦州港從1999年開始到2002年，審計業(yè)務(wù)都由畢馬威華振會計師事務(wù)所承擔(dān)。在三年的審計中，運用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠咇R威華振會計師事務(wù)所一直出具的是標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。事實上，在2002年，錦州港被曝出財務(wù)舞弊，2000年及以前年度虛增收入高達3.6億元。那么，作為外部審計的畢馬威，為什么沒有發(fā)現(xiàn)這一財務(wù)舞弊？通過研究1997年至2002年的財務(wù)報表，我們可以發(fā)現(xiàn)錦州港的利潤反復(fù)無常，與其吞吐量無法合理對應(yīng)。比如說1997年，其吞吐量僅有503萬噸，利潤有16953萬元，然而在2000年，吞吐量達到1006萬噸，而利潤只有9083萬元。也就是說吞吐量翻倍了，利潤反倒減半，這與港口行業(yè)的發(fā)展趨勢完全不符。而從資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率中，我們也可以發(fā)現(xiàn)端倪。錦州港的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是同行業(yè)公司中最低的，而且大幅低于行業(yè)平均水平。這無疑是重大風(fēng)險點，讓人們不禁懷疑錦州港存在虛增收入，同時將虛增的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)入投資支出，從而虛增固定資產(chǎn)的行為。而作為使用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠咇R威，卻對這一明顯的分析性程序結(jié)果視而不見。事實上，錦州港的舞弊手法遠沒有安然公司的舞弊手法那么復(fù)雜，然而畢馬威卻無法發(fā)現(xiàn)，這不禁讓投資者質(zhì)疑風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠行浴?/p>

2.萬福生科

萬福生科是一家總部位于湖南省常德市的農(nóng)副產(chǎn)品深加工企業(yè)，公司成立于2003年5月8日，2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板成功上市。然而，上市一年不到，萬福生科就在2012年中期被發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊，虛增利潤4023萬元。萬福生科在上市前就因其遠高于行業(yè)平均值的毛利率而受到質(zhì)疑，作為外部審計的中磊會計師事務(wù)所同樣漠視了這一問題。另外，萬福生科的內(nèi)部控制機制非常混亂，公司所有決定都是董事長一個人決定，財務(wù)總監(jiān)形同虛設(shè)。這種內(nèi)部控制的缺陷，理應(yīng)引起審計師的注意，并且增加實質(zhì)性程序。然而中磊會計師事務(wù)所還是忽略了這一重大內(nèi)部控制缺陷，并沒有根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，增加審計程序。相反，中磊會計師事?wù)所仍舊出具了無保留意見。

根據(jù)上述案例，并結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎疚恼J為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用存在以下問題。

3.注冊會計師的素質(zhì)欠缺

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ趯徲嬋藛T的素質(zhì)要求很高。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)對企業(yè)重大錯報風(fēng)險的評估，而重大錯報風(fēng)險的確定取決于對企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的判斷。固有風(fēng)險的判斷需要注冊會計師對行業(yè)以及企業(yè)有充分的了解，控制風(fēng)險的判斷要求注冊會計師對內(nèi)部控制機制有較好的把握能力。另外，針對舞弊風(fēng)險的評估同樣需要注冊會計師具備職業(yè)的懷疑態(tài)度。這些都是注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎鶓?yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)。然而，從案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，我國部分注冊會計師在審計時并未充分保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。另一方面，我國部分注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的效果不具備合格的判斷能力。

4.數(shù)據(jù)庫尚不完善

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛姓紦?jù)重要地位的分析性程序?qū)τ跀?shù)據(jù)的要求很高。這些數(shù)據(jù)不僅僅包括企業(yè)自己的歷史數(shù)據(jù)，還應(yīng)該包括行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)等。我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注冊會計師事務(wù)所對于數(shù)據(jù)的收集整理和挖掘明顯落后于國外事務(wù)所。沒有完善的數(shù)據(jù)庫，分析性程序所得出的結(jié)論無法具有足夠的可信度。從案例中可以看出，盡管通過分析性程序可以發(fā)現(xiàn)很多風(fēng)險點，但審計人員并未給予重視。這可能是由于我國事務(wù)所數(shù)據(jù)的缺陷所導(dǎo)致的。

5.會計師事務(wù)所的競爭過于激烈

我國注冊會計師行業(yè)雖然發(fā)展的時間并不長，但發(fā)展的勢頭非常迅猛。業(yè)務(wù)收入從2000年的52億元飆升至2011年的440億元。然而，這背后也存在著會計師事務(wù)所之間的激烈競爭。我國現(xiàn)有注冊會計師事務(wù)所7293家，然而前10家會計師事務(wù)所營業(yè)收入就超過了總業(yè)務(wù)收入的30%。這說明我國事務(wù)所，尤其是小事務(wù)所，競爭非常激烈。在這種情況下，為維持事務(wù)所的生存，審計人員可能不愿意將過多成本花費在審計過程中，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛皇浅蔀樾问剑⑽雌鸬秸嬲淖饔?。更糟糕的情況是，注冊會計師可能會為了提高審計收費或挽留客戶而違背自己的職業(yè)道德。

六、對策和建議

針對上述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥袊\用的問題，本文認為可以從以下三個方面入手，改善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥袊\用的現(xiàn)狀。

1.提高注冊會計師的素質(zhì)

注冊會計師素質(zhì)的提高是采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤釛l件。注冊會計師的學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)是一個終身學(xué)習(xí)的過程。定期開展注冊會計師的繼續(xù)教育項目，有助于不斷提高注冊會計師的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平。另外，應(yīng)當(dāng)促使注冊會計師更廣泛地接受其他學(xué)科的知識，如農(nóng)學(xué)、機械方面的基礎(chǔ)知識。這將有助于注冊會計師在審計這些行業(yè)的企業(yè)時能夠有一個較準(zhǔn)確的主觀判斷能力。

2.逐步建立完善的數(shù)據(jù)庫

完善的數(shù)據(jù)庫可以對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鸬街匾闹С肿饔?。我國會計師事?wù)所應(yīng)該加強對數(shù)據(jù)的收集、保存和挖掘工作。在審計工作進行時，審計人員應(yīng)當(dāng)將被審計單位數(shù)據(jù)的收集作為一項必不可少的工作去完成。通過這種方法，事務(wù)所可以逐步完善自己的數(shù)據(jù)庫。同時，會計師事務(wù)所還可以和現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫公司合作，直接購買數(shù)據(jù)。

3.促進會計師事務(wù)所的整合

針對我國會計師事務(wù)所競爭激烈的現(xiàn)狀，本文認為應(yīng)當(dāng)促進中小會計師事務(wù)所的整合工作。由于大型會計師事務(wù)所壟斷了大部分的業(yè)務(wù)，中小會計師事務(wù)所的生存空間被大大壓縮。為了獲取審計費，生存下去，中小會計師事務(wù)所的注冊會計師有更大的可能性違背自己的職業(yè)道德，縱容被審計單位管理層財務(wù)舞弊。通過整合中小會計師事務(wù)所，幫助事務(wù)所做大做強，使得注冊會計師更能堅守自己的職業(yè)操守。另外，政府也應(yīng)當(dāng)加強對違背職業(yè)道德的注冊會計師的懲罰力度，維護職業(yè)道德不受玷污。

七、總結(jié)

本文首先分析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因，得出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍俏覈?jīng)濟社會發(fā)展的必然。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因并通過與制度基礎(chǔ)審計對比，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕腥矫嫣卣?，即重點關(guān)注固有風(fēng)險、重視分析性程序的運用、保持職業(yè)的懷疑態(tài)度?；陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?，通過剖析錦州港和萬福生科審計失敗的案例闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用存在的問題。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用主要存在注冊會計師素質(zhì)欠缺、數(shù)據(jù)庫尚不完善、會計師事務(wù)所的競爭過于激烈三方面問題。針對這些問題，本文提出了三點對策和建議：提高注冊會計師素質(zhì)、逐步建立完善的數(shù)據(jù)庫、促進會計師事務(wù)所的整合。

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篇9

關(guān)鍵詞：快速消費品類；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；應(yīng)用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標(biāo)流程需要進行風(fēng)險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進行預(yù)測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標(biāo)。

(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進行審計，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨浮Ｒ罁?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風(fēng)險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購項目的審計成果寫進相關(guān)的審計報告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

(四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭?/p>

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篇10

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粚徲嬶L(fēng)險；挑戰(zhàn)；對策。

目前， 我國會計師事務(wù)所普遍使用制度導(dǎo)向?qū)徲嫽蛸~項導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ?，但是面對充滿高度風(fēng)險的社會環(huán)境，這兩種審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國社會、經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，一種新的審計模式———現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?在理論界與實務(wù)界的檢驗中逐漸發(fā)展起來。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶砹爽F(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新方向， 在國際審計領(lǐng)域已引起廣泛關(guān)注，是社會發(fā)展的必然趨勢。我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展， 使得推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘辛吮匾院涂赡苄?。作為審計業(yè)界和審計人員， 努力掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，并熟練應(yīng)用，服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的迫切需要，已經(jīng)成為必須。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風(fēng)險基礎(chǔ)審計，是指以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實施更為靈活的程序， 因此對審計人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)判斷能力等提出了更高要求。

一、推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈耐茝V應(yīng)用是為了適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的諸多變化及審計事業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H應(yīng)用中卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。

（一）對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。

1.對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)。

傳統(tǒng)的審計方法采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序，對被審計單位都使用相同的審計程序， 即便審計人員不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進行審計。推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅瑢徲嬋藛T必須首先執(zhí)行風(fēng)險評估程序，再針對風(fēng)險不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計個性化的審計程序，這就對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求， 要求他們不但要掌握管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。盡管我國在不斷培養(yǎng)審計人才， 加強對審計人員的繼續(xù)教育，但我國審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平還遠遠不能滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枰?/p>

2. 對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。

審計職業(yè)判斷是審計人員的主觀認識，是現(xiàn)代審計的靈魂，在審計過程中，審計人員的職業(yè)判斷無處不在，一旦判斷失當(dāng)，就可能引起審計失敗。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，對審計人員職業(yè)判斷能力的要求與以前相比有過之而無不及。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，從被審計單位的戰(zhàn)略活動著手，分析財務(wù)報表的可靠性，這就要求審計人員將專業(yè)知識的重心轉(zhuǎn)移至戰(zhàn)略知識和行業(yè)知識。評估重大錯報風(fēng)險，實際上是一個更為復(fù)雜的職業(yè)判斷的過程，如了解內(nèi)部控制的深度如何、重大錯報風(fēng)險的高低、特別風(fēng)險的識別等，如果判斷不當(dāng)，就會導(dǎo)致后續(xù)審計程序的審計無效率或?qū)徲嫙o效果。另外，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕筢槍︼L(fēng)險不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計個性化的審計程序，而且知識經(jīng)濟時代，新經(jīng)濟事務(wù)不斷涌現(xiàn)，如網(wǎng)絡(luò)交易、衍生金融工具等， 新的風(fēng)險領(lǐng)域逐漸增加，這勢必要求審計人員對導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險加以判斷和評估，并據(jù)此確定相應(yīng)的審計程序。

3. 對審計人員在審計過程中采用的具體程序和方法的挑戰(zhàn)。

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔颍?分析性復(fù)核主要適用在報表分析上， 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心， 分析性復(fù)核程序在審計中占據(jù)極其重要的地位。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢?分析性復(fù)核程序表現(xiàn)出多樣化的特征， 并且結(jié)合先進的計算機技術(shù)， 將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機分析軟件快速、準(zhǔn)確地得出需要的結(jié)論。在國外，分析性復(fù)核程序既包括單個被審計賬戶的時間序列預(yù)測法， 又包括多個賬戶之間勾稽關(guān)系的預(yù)測模型，同時還有專門的分析方法和技術(shù)系統(tǒng)軟件。在我國，審計理論界對分析程序的研究重視程度不夠。審計實務(wù)界一般是利用報表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單的比較， 計算幾個綜合性的財務(wù)比率指標(biāo)，而且主要集中在對財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單比較和分析上，基本沒有采用需要統(tǒng)計學(xué)基礎(chǔ)的分析方法，同時也基本沒有對企業(yè)進行內(nèi)、外部環(huán)境風(fēng)險分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習(xí)慣， 更談不上采用SWOT，PEST 等先進的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。

（二）對審計組織審計成本的挑戰(zhàn)。

1.推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，審計組織的人力資源成本提高。

國外會計師事務(wù)所的實踐經(jīng)驗證明，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰黾尤肆Y本方面的投入，如招聘高素質(zhì)人才；需要更多有經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與和引進；需要給現(xiàn)有員工培訓(xùn)新審計模式的相關(guān)知識；審計范圍的擴大要求審計人員數(shù)量的增加等。因此，人員成本會比較高。此外，在審計工作中，審計人員將比以往更多的利用專家的工作。

2.推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，會計師事?wù)所審計程序的執(zhí)行成本提高。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲褜徲嬶L(fēng)險的概念貫穿于審計程序的各個具體步驟中，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對存在問題的領(lǐng)域進行重新評估。如果企業(yè)經(jīng)營管理不善或內(nèi)部控制不健全，必然會大大增加審計成本。而且實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅?在風(fēng)險評估程序和控制測試程序中，審計人員關(guān)注的范圍擴大， 程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。

3.推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，會計師事?wù)所的先期成本加大。

成功推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤崾浅杀灸軌虻玫窖a償。但實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅?在審計計劃和控制測試階段，由于了解被審計單位及其環(huán)境的范圍擴大、測試范圍的拓展等，需要收集的審計證據(jù)資料增多。這樣一來，審計范圍的擴大成本和審計時間的延長成本成為在審計過程中不可忽視的潛在成本，進而加大審計組織的前期投入。在審計市場競爭激烈的情況下，審計收費的同步增加很難做到，再加上“四大”會計師事務(wù)所所造成的競爭壓力， 審計成本如果得不到有效補償，就會使一部分審計機構(gòu)難以生存和發(fā)展。為了生存，我國的會計師事務(wù)所可能不愿增加投資或者抵制新審計模式的推行，仍然執(zhí)行原來的審計模式。

二、推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ呓ㄗh。

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，提高職業(yè)判斷水平。

我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞畲蟮闹萍s在于缺乏高水平、高素質(zhì)的審計人員?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤髮徲嬋藛T在審計過程中能夠靈活的應(yīng)用與公司經(jīng)營管理相關(guān)的全部知識和專業(yè)分析技術(shù)來分析風(fēng)險，以針對重大錯報風(fēng)險來實施審計測試和分析性復(fù)核，同時要自始至終保持“職業(yè)懷疑”。目前我國的審計人員整體素質(zhì)還不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母咭?，還需要大力培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才。一是加強對審計人員的培訓(xùn)，改善其知識結(jié)構(gòu)。審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)利用其在會計實務(wù)前沿領(lǐng)域的優(yōu)勢與當(dāng)?shù)鼗蛉珖闹髮W(xué)建立定期的培訓(xùn)計劃，對審計人員進行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn)，并適時調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方式，使審計人員不僅僅精通會計、審計方面的專業(yè)知識， 而且還掌握相應(yīng)的行業(yè)和管理知識。

二是優(yōu)化審計人員隊伍，改變目前審計隊伍“財會型”人才的單一結(jié)構(gòu)。審計機構(gòu)應(yīng)該優(yōu)化審計人員隊伍，改變當(dāng)前的人才結(jié)構(gòu)，促進人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展。三是應(yīng)該從自身實際出發(fā)， 結(jié)合客戶的具體情況，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生進入相關(guān)的審計項目組，以便在審計過程中需要其他專業(yè)知識時提供直接支持。這樣才能適應(yīng)新時期的審計需要，進而不斷提升審計的質(zhì)量和水平， 為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。

（二）引導(dǎo)建立信息資源庫，加強資源共享。

推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求審計人員在了解被審計單位的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，識別和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。然而，這些基本數(shù)據(jù)的取得，僅僅依靠審計人員的力量是遠遠不夠的，這就要求建立強大的審計信息資源庫?！百Y源庫”主要儲存各行業(yè)審計所需掌握的會計和審計準(zhǔn)則等內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計案例等資料，中注協(xié)應(yīng)會同政府有關(guān)部門，建立各種級別的資源庫，從而實現(xiàn)事務(wù)所、各級政府以及協(xié)會之間的信息共享，以彌補事務(wù)所收集有關(guān)數(shù)據(jù)能力方面的不足，滿足事務(wù)所有效判斷被審計單位的重大錯報風(fēng)險的需求。審計人員可以通過實踐中的積累和總結(jié)，由行業(yè)協(xié)會牽頭，一方面從事務(wù)所現(xiàn)有的審計資料出發(fā)，按行業(yè)類別對信息進行收集、提煉、存儲，并上網(wǎng)進行及時更新；另一方面從長遠利益出發(fā)，會計師事務(wù)所要加大對信息處理能力的基礎(chǔ)投入，從更廣泛的渠道收集各個行業(yè)與公司的信息，不斷豐富“資源庫”。只有這樣，審計人員在進行風(fēng)險評估時才能充分獲取相關(guān)信息資料，為實施風(fēng)險評估程序提供強有力的信息保障，以提高審計效率，節(jié)約審計成本，進而提高審計人員的專業(yè)判斷能力。

（三）加強審計法規(guī)體系建設(shè)，強化審計人員的法律風(fēng)險意識。

目前，我國審計法規(guī)體系建設(shè)雖取得了初步成效，但依然無法滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實之需。比如《證券法》、《注冊會計師法》等法律的出臺對加強注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定作用。但總體上相關(guān)規(guī)定還處在比較籠統(tǒng)的概念階段，缺乏可操作的具體細則。因此，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的客觀實際，以及目前法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)前最需要完善的是加強對注冊會計師民事賠償責(zé)任的規(guī)定，改變目前以行政責(zé)任為主，以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀，并對賠償之外的處罰程度給予更加明確的規(guī)定。這樣才能強化審計人員的法律風(fēng)險意識，使其在執(zhí)業(yè)時不得不忌憚因自己的過失或故意欺詐行為所造成的法律后果?；诖?，進一步建立和完善審計法律法規(guī)體系， 營造良好的法制環(huán)境既顯得尤為必要，也更有利于推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

總之，我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷沫h(huán)境尚未成熟，還面臨著不少困難，但它是目前審計方法發(fā)展的方向，是審計工作發(fā)展的必然趨勢，審計界人士有必要認真研究和積極探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摵头椒?，在借鑒國際經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際，將其在實務(wù)中逐步推廣，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺玫貫槲覈纳鐣⒔?jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

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