導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部監(jiān)管制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 運行制度體系

運行監(jiān)管體系

隨著內(nèi)部控制在企業(yè)管理中關(guān)于加強管理水平、減少舞弊和提升業(yè)績等方面不斷地發(fā)揮積極作用，信息使用者也更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制信息，并希望能獲得更加可靠的信息進行決策。由此，與財務(wù)報表審計并行的內(nèi)部控制審計就成為一項新的審計業(yè)務(wù)。2010年4月26日，我國財政部會同五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《指引》），該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。《指引》要求企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴大到在上海、深圳證券交易所主板上市的公司，并擇機拓展到在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司，也鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行；同時，政府監(jiān)管部門也將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進行監(jiān)督檢查。

以上規(guī)范和舉措是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機的重要制度安排。雖然我國已初步建立與內(nèi)部控制審計相關(guān)的制度、規(guī)范，但是內(nèi)部控制審計發(fā)展白熱化的程度僅僅是剛剛開始，政府對于內(nèi)部控制審計的監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)顯得更加緊迫和重要。

內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境是監(jiān)管部門在內(nèi)部控制審計運行制度體系基礎(chǔ)上建立監(jiān)管體系，以企業(yè)和會計師事務(wù)所作為監(jiān)管對象，監(jiān)督管理企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)及信息披露和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，并針對違反有關(guān)法律法規(guī)的情況，做出相應(yīng)的處罰。內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境重點包括運行制度體系以及在此基礎(chǔ)上監(jiān)管體系的建設(shè)。內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)有助于企業(yè)從內(nèi)部設(shè)計、運行和外部監(jiān)督、修正兩方面來完善內(nèi)部控制，使它發(fā)揮最大效用；同時促使注冊會計師更好地認識、開展企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，從而提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計運行的制度體系建設(shè)

內(nèi)部控制審計的制度體系建設(shè)能夠加強內(nèi)部控制發(fā)揮在企業(yè)管理中的作用、加強對企業(yè)內(nèi)部控制外部監(jiān)督，為監(jiān)管部門監(jiān)管企業(yè)和會計師事務(wù)所提供執(zhí)法依據(jù)、為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制提供執(zhí)行標準和為會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計標準。內(nèi)部控制審計運行制度體系應(yīng)由法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律法規(guī)三個層次的制度構(gòu)成。

（一）法律層面

法律層面主要是為會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)起到指導(dǎo)性作用。從表1可知，目前我國法律層次制度沒有明確要求企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制，各項法律只有部分內(nèi)容涉及到內(nèi)部控制要素，對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計的要求更少。比如：《會計法》要求：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，這僅僅體現(xiàn)了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮；《公司法》中通過完善公司治理來幫助企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，公司治理體現(xiàn)為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與依據(jù)；《證券法》規(guī)定“公司公開發(fā)行新股應(yīng)該具備健全且運行良好的組織機構(gòu)”；《審計法》規(guī)定對于“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立、健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”；《注冊會計師法》是注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)法規(guī)，但并沒有關(guān)于內(nèi)部控制審計的相關(guān)規(guī)定。

所以，我國應(yīng)盡快修訂和完善法律層面關(guān)于加強國家對內(nèi)部控制及其審計方面的立法。關(guān)于法律層面的建設(shè)問題有一定的研究，如黃新鑾、梁步騰等學(xué)者2008年曾提出建立以《公司法》為主導(dǎo)，以《證券法》、《會計法》和《審計法》等為支撐的內(nèi)部控制法律體系，本文在此基礎(chǔ)上對以上各法律之間進行協(xié)調(diào)安排。由于公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的代表，所以應(yīng)將關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)法律的規(guī)定反映在《公司法》這個基本法律中，即要求所有的公司建立健全內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制進行評價、披露及聘請會計師事務(wù)所進行審計；而《證券法》、《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》應(yīng)分別從上市公司角度、企業(yè)財務(wù)控制、內(nèi)部審計、外部審計，從內(nèi)到外來進一步加強和完善內(nèi)部控制的相關(guān)法律，同時保證對內(nèi)部控制相關(guān)法律間的協(xié)調(diào)，以形成我國內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)范體系（見圖1）。

（二） 部門規(guī)章層面

部門規(guī)章層面是監(jiān)管部門根據(jù)內(nèi)部控制審計實際情況制定相關(guān)規(guī)章。我國自2001年以來各部門陸續(xù)頒布了有關(guān)內(nèi)部控制及其審計方面的規(guī)章（見表2），發(fā)現(xiàn)有以下幾個變化：第一，內(nèi)部控制經(jīng)歷了從內(nèi)部會計控制到內(nèi)部控制的過程；第二，內(nèi)部控制評價經(jīng)歷了從自愿評價并披露到強制評價并披露；第三，會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制審核先后經(jīng)歷了評價、審計到財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。

現(xiàn)行關(guān)于內(nèi)部控制的部門規(guī)章，財政部會同五部委聯(lián)合的《規(guī)范》和《指引》強制要求企業(yè)進行自我評價、披露年度自我評價報告，并聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計。但是，我國還需與《規(guī)范》和《指引》相配套的應(yīng)用指南，指導(dǎo)企業(yè)對《規(guī)范》和《指引》的具體應(yīng)用，使企業(yè)明確內(nèi)部控制執(zhí)行標準，促進了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，這樣給注冊會計師開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)也提供了參考價值和借鑒依據(jù)。同時應(yīng)分行業(yè)制定《規(guī)范》和《指引》實施細則，提高行業(yè)整體的內(nèi)部控制水平，例如我國監(jiān)管部門針對證券公司和商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制定了指引和信息披露規(guī)則，使得我國金融、保險業(yè)整體的內(nèi)部控制水平最高。

（三） 行業(yè)自律法規(guī)層面

行業(yè)自律法規(guī)層面是行業(yè)協(xié)會規(guī)范會計師事務(wù)所和注冊會計師內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會推出了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》來規(guī)范獨立審計人員執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，提出了注冊會計師就被審計客戶治理當局在特定日期對與會計報表相關(guān)內(nèi)部控制有效性的認定進行審核并發(fā)表審核意見的要求。2006年《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號―會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》明確規(guī)范會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責任。但是，目前我國仍然沒有具體的內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)準則，僅有2006年《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則第1211號――關(guān)于了解被審計單位內(nèi)部控制及其重大錯報風險》第四章中對內(nèi)部控制審計作了有限的規(guī)范，且主要針對的是財務(wù)報表重大錯報風險的評估。

從我國行業(yè)自律法規(guī)來看，應(yīng)進一步結(jié)合《規(guī)范》和《指引》加快對內(nèi)部控制審計準則的制定，加強注冊會計師行業(yè)自律法規(guī)的建設(shè)。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師應(yīng)清楚自己的審計責任和可能承擔的法律責任，盡可能保持職業(yè)謹慎，嚴格按準則要求實施，以收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，提高審計效率效果。內(nèi)部控制審計準則的制定有助于公司管理層和注冊會計師關(guān)注內(nèi)部控制，防止或及時發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報告重大錯報的重要或重大缺陷，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，提高財務(wù)信息透明度，使投資者做出合理的經(jīng)濟決策。

內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管體系建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制情況關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的各個方面，企業(yè)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的審計對象，影響會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量。因此，監(jiān)管部門為了確保內(nèi)部控制審計效率效果，應(yīng)按照內(nèi)部控制審計運行的制度體系建立完善的監(jiān)管體系，有必要對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計一并監(jiān)管，發(fā)揮監(jiān)管效用，樹立監(jiān)管權(quán)威性，提高管理水平（見圖2）。

（一）對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露的監(jiān)管

對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露的監(jiān)管的重點是通過加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，保證信息真實披露。首先，合理配置監(jiān)管資源，在《規(guī)范》出臺之前，各個監(jiān)管部門對企業(yè)內(nèi)部控制提出要求，造成的重復(fù)監(jiān)管與監(jiān)管的權(quán)威性削弱并存的局面；雖然《規(guī)范》及《指引》是財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部委聯(lián)合的，能夠改變監(jiān)管部門“多頭監(jiān)管”的狀況，但是仍然沒有明確內(nèi)部控制具體的監(jiān)管部門。

本文認為對于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，可以分企業(yè)自身監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)管和政府監(jiān)管三個層面。其中：企業(yè)自身監(jiān)管就是由企業(yè)組織成立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬑瘑T會來執(zhí)行，重點通過“過程控制”、“系統(tǒng)控制”的方式監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制從設(shè)計到運行的合理性、有效性；行業(yè)監(jiān)管應(yīng)由專門的行業(yè)監(jiān)管部門在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架下組織制定相關(guān)的內(nèi)部控制的操作指引和配套措施，并負責檢查、監(jiān)督執(zhí)行，對本行業(yè)成功的內(nèi)部控制經(jīng)驗和做法予以總結(jié)和推廣，并對本行業(yè)存在的新風險及需要控制的方面及時提供指導(dǎo)，最終提高整個行業(yè)的內(nèi)部控制水平；政府監(jiān)管就是發(fā)揮證監(jiān)會、交易所外部監(jiān)管作用，對于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況，包括不披露內(nèi)部控制信息、披露不真實的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的缺陷等，通過加大行政處罰和經(jīng)濟處罰的力度來提高違約成本。最后，監(jiān)管部門還應(yīng)從保護投資者的角度出發(fā)，保證關(guān)于控制評估及其審計信息披露的質(zhì)量，應(yīng)強制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息，規(guī)定披露內(nèi)部控制的具體格式和實質(zhì)內(nèi)容，同時明確內(nèi)部控制信息披露的責任主體，強化責任主體內(nèi)部控制信息披露的意識，提高信息披露的質(zhì)量。

（二） 對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管

強化會計師事務(wù)所的監(jiān)管不僅能夠促使事務(wù)所提升內(nèi)部控制審計質(zhì)量，還有利于會計師事務(wù)所規(guī)避審計風險。因為目前我國內(nèi)部控制審計還沒有完全展開。所以，政府和行業(yè)協(xié)會監(jiān)管部門首先應(yīng)該借鑒國外內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范會計師事務(wù)所如何確定內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的審計范圍、如何審計、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)等，促進會計師事務(wù)所自身加強關(guān)于內(nèi)部控制審計質(zhì)量的控制；其次，行業(yè)協(xié)會監(jiān)管部門應(yīng)該著重于指導(dǎo)事務(wù)所質(zhì)量控制體制建設(shè)，重點檢查事務(wù)所質(zhì)量控制體系的完善、健全；第三，事務(wù)所自監(jiān)部門應(yīng)重點檢查會計師事務(wù)所人員構(gòu)成是否符合法律規(guī)定，并對注冊會計師進行新法律法規(guī)及新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高注冊會計師的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)能力，有效預(yù)防執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時可能發(fā)生的問題，降低承接業(yè)務(wù)帶來的審計風險，以提高會計師事務(wù)所整體的內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

（三）建立監(jiān)管信息的公告體系

監(jiān)管部門對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計進行監(jiān)管時，還要提高工作的透明度，目前我國還沒有完整地針對企業(yè)內(nèi)部控制及其審計監(jiān)管的信息披露制度和監(jiān)管結(jié)果的適時公告制度。所以，關(guān)于內(nèi)部控制運行、審計的外部監(jiān)管部門在完善內(nèi)部控制信息披露體系的同時，還需要建立與信息使用者互動的監(jiān)管結(jié)果公告體系?？梢酝ㄟ^一定渠道和方式，比如媒體、固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等來公告對企業(yè)和會計師事務(wù)所的監(jiān)管結(jié)果，尤其是對于違反法律法規(guī)的情況，要使案件的審理、聽證和處罰公開化，使違規(guī)成本遠遠高于收益，將處罰措施切實到位，促使廣大投資者做出合理的抉擇。除此之外，監(jiān)管部門在處罰之后還應(yīng)該進行跟蹤檢查，檢查企業(yè)內(nèi)部控制完善情況，并檢查會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的整改情況，增加監(jiān)管的實效性。

結(jié)論

內(nèi)部控制審計運行制度體系、監(jiān)管體系的建設(shè)研究在當前企業(yè)內(nèi)部控制得到廣泛重視和完善的條件下十分重要，該研究有利于內(nèi)部控制審計的有章有序的順利開展。就目前我國關(guān)于內(nèi)部控制審計的相關(guān)法規(guī)來看，一是法規(guī)之間有一定的重復(fù)性和牽制性，二是法規(guī)間的界定不太清晰，三是現(xiàn)有法規(guī)、制度主要針對于上市公司，以上問題都會對內(nèi)部控制審計的實施帶來一定的難度。內(nèi)部控制審計的實施除專門的內(nèi)部控制建立、運行的體系之外，內(nèi)部控制審計的執(zhí)行還重在審計制度、體系的完善，以及掌握企業(yè)內(nèi)部控制審計技術(shù)的審計人員。但就目前情況來看，注冊會計師對于內(nèi)部控制審計僅僅限于了解和初步評估的階段，大多數(shù)注冊會計師關(guān)于內(nèi)部控制的學(xué)科基礎(chǔ)知識較為薄弱。鑒于以上現(xiàn)實和問題，本文在對已有內(nèi)部控制法規(guī)、制度的整理基礎(chǔ)上，結(jié)合2010年關(guān)于內(nèi)部控制審計規(guī)范的要求，首先提出關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度建設(shè)，要從法律層面、部門規(guī)章層面和行業(yè)自律法規(guī)層面三個角度來進行，其中在法律層面，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、健全的法規(guī)首當其沖是《公司法》，《證券法》、《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》應(yīng)分別從上市公司角度、企業(yè)財務(wù)控制、內(nèi)部審計、外部審計的角度形成從內(nèi)到外、各規(guī)其范的法律規(guī)范體系；在部門規(guī)章層面主要是聯(lián)合的《規(guī)范》和《指引》的財政部及其他部委應(yīng)及時制定出操作性較強的關(guān)于內(nèi)部控制審計的指南或出臺《內(nèi)部控制審計準則》，便于該業(yè)務(wù)的開展；在行業(yè)自律法規(guī)層面主要是注冊會計師行業(yè)協(xié)會從審計的角度來規(guī)范從事內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師，保證內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的實施。為了保證內(nèi)部控制審計的順利實施，還需建立相應(yīng)的監(jiān)管體系，本文重點強調(diào)建立由內(nèi)部審計委員會牽頭實施的企業(yè)自身監(jiān)管體系，以及擴大對內(nèi)部控制建設(shè)和運行的信息披露，以便于接受政府、行業(yè)協(xié)會和信息使用者等方面的外部監(jiān)控。以上內(nèi)部控制審計的運行制度和監(jiān)督體系的建立，不僅是用來保障上市公司的，重點是通過對上市公司的運行來逐步推廣應(yīng)用到占據(jù)企業(yè)總數(shù)80%以上的小規(guī)模企業(yè)或公司。

參考文獻：

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篇2

一、內(nèi)部專賣管理監(jiān)督基本概況

20__年全國煙草工作會議，是煙草行業(yè)認真學(xué)習(xí)和貫徹落實黨的

十七大、貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，進一步推進行業(yè)改革和發(fā)展的一次重要會議。此次會議提出全面建設(shè)“嚴格規(guī)范、富有效率、充滿活力”的中國煙草。嚴格規(guī)范、加強內(nèi)部專賣管理監(jiān)督制度既是鞏固和完善煙草專賣體制、實現(xiàn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證，建設(shè)嚴格規(guī)范的煙草行業(yè)，就是要堅持從解決“注重自律”這一重要課題入手，就要高度重視行業(yè)自律，切實增強規(guī)范意識。

（一）建立行業(yè)內(nèi)部專賣管理監(jiān)督制度所必須包括的基本內(nèi)容

1. 內(nèi)部專賣管理監(jiān)督的對象

內(nèi)部專賣管理監(jiān)督對象,包括 “兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)以及延伸出來的所有與之相關(guān)的從事其他煙草專賣品生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。

2. 內(nèi)部專賣管理監(jiān)督的范圍

內(nèi)部專賣管理監(jiān)督要對“兩煙”及其他專賣品生產(chǎn)經(jīng)營活動遵守專賣法律、法規(guī)和國家局內(nèi)部管理規(guī)定、規(guī)范制度的情況實施全過程管理監(jiān)督。行業(yè)內(nèi)部專賣管理監(jiān)督的重點：要嚴格按計劃組織煙草專賣品的生產(chǎn)和經(jīng)營，工業(yè)企業(yè)要嚴格按計劃生產(chǎn)卷煙，不得超產(chǎn)瞞產(chǎn)；煙葉要嚴格按合同種植、按合同收購，嚴禁超種超收等；要嚴格依照許可制度規(guī)范經(jīng)營，不得向無證戶銷售卷煙，不得跨地區(qū)收購煙葉，不得將卷煙紙、絲束等輔料銷售給無生產(chǎn)企業(yè)許可證的單位或個人等；要嚴格按正常渠道組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，工業(yè)企業(yè)必須按照合同、準運證、調(diào)撥單等有關(guān)規(guī)定銷售卷煙，不得通過非正常渠道供貨，進行體外循環(huán)，不得從無經(jīng)營權(quán)的單位或個人手中購進煙葉；商業(yè)企業(yè)卷煙必須全部按統(tǒng)一批發(fā)價入網(wǎng)銷售，嚴禁假入網(wǎng)、賣大戶；煙葉復(fù)烤企業(yè)不得加工無合同的煙葉，不得為非法生產(chǎn)經(jīng)營煙葉提供條件等。

（二）近年來內(nèi)部專賣管理監(jiān)督執(zhí)行狀況

20__年以來，煙草行業(yè)相繼開展了煙葉流通秩序整頓、財經(jīng)秩序整頓、治理卷煙體外循環(huán)等一系列整頓工作，取得了顯著的成效。

在煙葉流通秩序治理整頓方面，通過全面清查1998年7月以后兩個農(nóng)業(yè)年度的煙葉經(jīng)營活動，共查出違法、違規(guī)、違紀經(jīng)營煙葉211.97萬噸，占總經(jīng)銷量的29.81%，其中煙葉販子插手非法經(jīng)銷煙葉24.92萬噸，涉及金額35.96億元。開展煙葉清欠對帳工作，對21個煙葉產(chǎn)區(qū)的煙葉貨款進行對帳，共確認欠款38.38億元，重點幫助貴州清欠煙葉貨款26億元。查處了一批頂風違法、違規(guī)、違紀、性質(zhì)惡劣的案件。制訂了《關(guān)于規(guī)范煙葉流通秩序的若干規(guī)定》，有效加強了對煙葉生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理監(jiān)督。煙葉流通秩序混亂的局面得到了明顯的扭轉(zhuǎn)。

在卷煙體外循環(huán)治理整頓方面，20__年至20__年5月底，通過全面開展“五查兩落實”工作，共查出體外循環(huán)卷煙48萬多箱，基本解決或有效遏制了工業(yè)企業(yè)重復(fù)使用準運證運輸卷煙的問題，云南交易市場大量體外循環(huán)卷煙的問題，三產(chǎn)公司無證批發(fā)卷煙問題，以毗鄰地區(qū)銷售形式進行卷煙體外循環(huán)的問題，商業(yè)企業(yè)拆單分攤、假入網(wǎng)銷售及自營零售店倒賣卷煙的問題。查處了一批頂風違法、違規(guī)、違紀、性質(zhì)惡劣的案件。20__年經(jīng)濟運行通報反映的體外循環(huán)數(shù)量下降為8.6萬箱，卷煙體外循環(huán)得到了有效遏制。

20__年通過國家局重點抽查，發(fā)現(xiàn)并糾正了行業(yè)一些單位和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不規(guī)范問題及薄弱環(huán)節(jié)，同時為了嚴肅紀律，維護國家局一系列專賣內(nèi)管規(guī)定的嚴肅性，各級局對嚴重違反專賣內(nèi)管規(guī)定的問題進行了查處，并對相關(guān)責任人進行了處理。從違反內(nèi)部專賣管理監(jiān)督有關(guān)規(guī)定受到行政處分的人數(shù)來看，20__年全國因違反內(nèi)部專賣管理監(jiān)督有關(guān)規(guī)定受到行政處分的人數(shù)共99人，與上年同比共減少859人，下降幅度為89.67%，其中：處級及處級以上5人，同比減少43人；科級13人，同比減少283人；科級以下81人，同比減少533人。上述數(shù)據(jù)顯示，通過開展全國內(nèi)部專賣管理監(jiān)督檢查工作，行業(yè)有關(guān)直屬單位和工商企業(yè)的違規(guī)人員較去年大幅度減少，全行業(yè)干部職工的自律意識明顯增強，企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營的意識有了進一步提高，針對存在的問題，認真進行整改，取得了明顯成效。

治理整頓工作雖然取得了明顯成效，但目前“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營活動中不規(guī)范的問題仍未得到根本解決，在煙葉方面，個別煙草公司公然為煙葉販子非法經(jīng)營煙葉提供便利，甚至通過煙葉販子跨地區(qū)收購煙葉；還有一些復(fù)烤企業(yè)置國家局三令五申于不顧，違法、違規(guī)、違紀加工無合同的煙葉，甚至向制假窩點倒賣煙葉。在卷煙方面，商業(yè)流通企業(yè)拆單分攤、假入網(wǎng)的問題在有些省仍比較突出；個別卷煙工業(yè)企業(yè)存在無證、無合同運輸、銷售卷煙的違法、違規(guī)、違紀經(jīng)營現(xiàn)象。

二、對加強內(nèi)部專賣 管理監(jiān)督的思考

針對以上問題，國家局先后制訂了一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范制度。管理規(guī)定約有40個，規(guī)范制度約有60多個，這些制度有效地保障和規(guī)范著行業(yè)內(nèi)部管理和生產(chǎn)經(jīng)營活動。但由于專賣管理工作對內(nèi)部管理監(jiān)督缺位，加之又缺乏對制度執(zhí)行的管理監(jiān)督機制，規(guī)定和制度不能很好執(zhí)行的問題仍然時有發(fā)生。

（一）因完不成銷售任務(wù)違規(guī)經(jīng)營

搞違規(guī)經(jīng)營我認為這似乎只是一種現(xiàn)象，為什麼有些單位要違規(guī)經(jīng)營，主要的原因可能是因為滯銷卷煙造成庫存積壓，完不成銷售任務(wù)所致，此外，也有部分人員勾結(jié)煙販子套購卷煙從中漁利，于是就出現(xiàn)了違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象。姜局長多次強調(diào)：“十一五”期間，行業(yè)要保持持續(xù)增長，就要用科學(xué)發(fā)展觀來統(tǒng)領(lǐng)行業(yè)發(fā)展，堅持“立足科學(xué)發(fā)展，著力自主創(chuàng)新，完善體制機制，促進社會和諧”。進一步改善和提高煙草資源的配置效率，使煙草生產(chǎn)要素在更大范圍內(nèi)實現(xiàn)合理流動”?！捌放频母偁幜栴}，不是靠政策和宏觀調(diào)控，而是靠市場”“要建立全國統(tǒng)一的大市場”的基本思路。那麼這個品牌在當?shù)販N就不要再分給這個地方銷售，滯銷卷煙品牌的產(chǎn)量應(yīng)由市場銷量來調(diào)控，否則訂單生產(chǎn)就成為空話。

當然我們還應(yīng)積極培育品牌消費市場，引導(dǎo)、培養(yǎng)、培育消費者的消費習(xí)慣及口味嗜好。根據(jù)不同的消費群體和消費需求，調(diào)整、豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)檔次。

另外，全國的卷煙價格如果在較大范圍實現(xiàn)統(tǒng)一批發(fā)價，煙販子就無利可圖，自然就不會去倒煙了。如果能實現(xiàn)上述三點，違規(guī)經(jīng)營的問題應(yīng)該會迎刃而解的。

（二）集中治理整頓有局限性、階段性

行業(yè)集中進行治理整頓已有五年多的時間了。整頓是一種有效的應(yīng)急管理監(jiān)督方式，但整頓有其局限性、階段性。整頓是針對存在的突出問題，集中一段時間和精力解決問題，不可能長期用整頓的辦法來解決某一方面存在的突出問題，這就需要通過加強日常管理監(jiān)督來加以解決。

從近幾年整頓規(guī)范的情況看，沒有這些年堅持不懈的努力，行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營秩序就不會有今天的良好局面。在充分肯定成績的同時，我們也應(yīng)看到，加強內(nèi)部管理監(jiān)督，建立健全長效機制，是一項長期的任務(wù)，一些制約內(nèi)部監(jiān)管工作開展和深入的問題還亟待破解，一些影響行業(yè)健康發(fā)展的深層次問題仍沒有完全解決。個別領(lǐng)導(dǎo)和少數(shù)單位仍然存在重效益指標、輕規(guī)范管理的問題；對規(guī)范工作說起來重視、做起來應(yīng)付；邊整邊犯、前整后犯、大事化小、小事化了時有發(fā)生，應(yīng)引起高度重視。姜局長在全國煙草專賣工作會議上指出：“講監(jiān)管就是要落實責任，真正做到守土有責。”落實管理監(jiān)督的責任根本上要靠制度來保障，責任不落實到制度上，就是紙上談兵。因此，必須從保持行業(yè)健康發(fā)展的高度，認識和加強內(nèi)部管理監(jiān)督，堅決克服前整后犯、問題不斷發(fā)生的現(xiàn)象。

整頓是事后管理監(jiān)督，是在問題已經(jīng)發(fā)生、而且很嚴重時的管理監(jiān)督，是問題跟進型的事后管理監(jiān)督。張輝副局長在全國煙草行業(yè)加強內(nèi)部專賣管理監(jiān)督工作會議上的講話中指出：“實踐證明，事后管理監(jiān)督使我們付出了很大的成本，教訓(xùn)是非常深刻的?！薄靶袠I(yè)有那么多內(nèi)部管理規(guī)定和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范制度，整頓力度那么大，為什么還出現(xiàn)新的問題呢？最根本的原因就在于我們沒有建立起有效防范問題發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)、處理問題的專賣管理監(jiān)督長效機制，企業(yè)感受不到持續(xù)的專賣管理監(jiān)督壓力”。因此，在繼續(xù)深入開展整頓的同時，必須加強內(nèi)部專賣管理監(jiān)督制度建設(shè)，盡快建立專賣管理監(jiān)督長效機制，變集中整頓為經(jīng)常性管理監(jiān)督，變問題跟進型管理監(jiān)督為行進型管理監(jiān)督，進行事前、事中、事后全過程有效管理監(jiān)督，把煙草專賣法律法規(guī)和國家局的管理規(guī)定、規(guī)范制度真正落實在日常管理監(jiān)督的工作過程當中。只有這樣，我們才能有效鞏固多年行業(yè)治理整頓的成果，才能在專賣制度下解決好提高效率、注重自律兩大課題，確保行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)健康發(fā)展。要進一步建立健全日常監(jiān)管、同級監(jiān)管制度，明確監(jiān)管形式、措施以及信息溝通渠道等內(nèi)容，做到任務(wù)落實到崗，責任落實到人，使日常監(jiān)管、同級監(jiān)管真正運作起來，充分發(fā)揮有效防范和及時發(fā)現(xiàn)處理問題的作用，實現(xiàn)專賣管理監(jiān)督日?；?、制度化、規(guī)范化。

三、如何建立內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制，要有通盤考慮和規(guī)劃。

第一，內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制的建立應(yīng)當有一個宏觀的、整體的構(gòu)架。內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制的建設(shè)實際上是一個系統(tǒng)工程，可考慮從五個方面入手。一是建立長效的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機制、二是建立長效的教育機制、三是建立長效的管理機制、四是建立長效的聯(lián)系群眾機制、五是建立長效的社會群眾參與機制。

通過教育培訓(xùn)使各級干部職工牢固樹立：“國家利益至上”，“消費者利益至上”，“煙草行業(yè)沒有任何自己特殊的利益”“要潛心做事，低調(diào)做人”的科學(xué)理念及行業(yè)信條。這是國家局黨組在新形勢新任務(wù)下給全行業(yè)提出的新要求、新課題。為煙草行業(yè)深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，提出了更為廣闊的前景。為煙草專賣制度進一步鞏固加強和完善，為煙草專賣制度注入了新的動力。“兩個至上”的提出，客觀上就要要求全行業(yè)的全體干部職工，從上至下、各層各級都要轉(zhuǎn)變思想、轉(zhuǎn)變作風，加強思想建設(shè)、隊伍建設(shè)，注重自我監(jiān)督、自我完善，以此提高依法行政的能力，否則就不能應(yīng)對世界煙草巨頭的挑戰(zhàn)。

根據(jù)行業(yè)目前面臨的新形勢、新問題我們要有專門的研究和深入的探討。內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制的建設(shè)要有總體規(guī)劃，分段推出，分步實施，做到明確思想指導(dǎo)下的有序建設(shè)，而不能盲目被動，走到哪里是哪里。

第二，內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制的建立，不僅僅是要形成一些書面的規(guī)章制度，重要的是還要建立起一整套便利、管用、有約束力的機制。國家局先后制訂了一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范制度。管理規(guī)定約有40個，規(guī)范制度約有60多個，這些制度有效地保障和規(guī)范著行業(yè)內(nèi)部管理和生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在實踐中有時還會落實不到位呢？這是因為，規(guī)章制度確實是重要的，但終究只是一種“紙面約定”。即可制定它抬舉它，也可冷落它棄置它。要建立起一整套便利、管用、有約束力的機制，應(yīng)強調(diào)一下自下而上的監(jiān)督和互動機制。不僅要有上級對下級的管束，同級之間也要有督促，更要有社會和群眾的監(jiān)督。把群眾的監(jiān)督作用真正發(fā)揮出來，讓人民群眾來監(jiān)督的道路通暢起來，可能比多少條文規(guī)定都更為重要和有效的。

第三，內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制的建立不僅重視當下的經(jīng)驗和總結(jié)，還要重視和著眼于長遠考慮，還要善于借鑒國際上一些成功的做法和經(jīng)驗。我們現(xiàn)在的制度建設(shè)考慮不準什么、不允許什么的比較多，我們的制度建設(shè)考慮當下的需要比較多，真正從長遠考慮的還較少。國際上一些成功的做法和經(jīng)驗我們應(yīng)該借鑒。

第四，內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制的建立不在多說，而在實做、做實。經(jīng)過五年的專項整頓規(guī)范，已形成了空前的共識?，F(xiàn)在是怎樣通過全行業(yè)的共同努力，把整頓規(guī)范落到實處，把已有的成果鞏固好，發(fā)展好。內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制的建立不可能一蹴而就，不可能畢其功于一役，而需要一點一點地積累，一步一步地推進。做好長期作戰(zhàn)的準備。內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制的建立要覆蓋全行業(yè)全體干部職工，內(nèi)部監(jiān)督管理既要靠制度保證，又要靠日常教育；既要靠個人自律，又要靠組織管理；既要靠集中教育，又要靠常抓不懈。

（二）建立內(nèi)部監(jiān)督管理獎、懲、防體系，逐步完善內(nèi)管考核指標體系。

在實行專賣制度下努力解決好“注重自律”這一重大課題，是國家局黨組面對行業(yè)發(fā)展所面臨的新形勢而提出的一項長期性任務(wù)，也是當前行業(yè)管理工作的重點。解決“他律”較容易，但要解決好“自律”問題，就會有來自方方面面的困難。這就需要我們轉(zhuǎn)變觀念、轉(zhuǎn)變思路、以人為本、服務(wù)社會、提升監(jiān)管水平。強化考核，逐步完善內(nèi)管考核指標體系，完善的內(nèi)管考核指標體系是加強內(nèi)管工作的積極導(dǎo)向。逐步調(diào)整目前的績效考核指標體系，把內(nèi)部監(jiān)管情況、規(guī)范經(jīng)營管理情況納入各級企業(yè)的年度考核指標，作為衡量一個班子、一個企業(yè)工作業(yè)績的重要指標。要加大規(guī)范經(jīng)營管理情況在綜合考核評指標中的權(quán)重和比例，將規(guī)范情況與干部使用和企業(yè)績效獎懲掛鉤，發(fā)揮考核評價指標的重要導(dǎo)向作用，引導(dǎo)各級領(lǐng)導(dǎo)班子樹立正確的經(jīng)營指導(dǎo)思想，推動企業(yè)追求規(guī)范的效益，實現(xiàn)行業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

監(jiān)督具有雙重功能：一是對違規(guī)行為給予口頭上的責備，二是對違規(guī)行為從行動上加以糾正。只有二者并重，充分發(fā)揮他們的作用，才能形成強有力的監(jiān)督。但是，長期以來，我們強調(diào)監(jiān)督時，往往過多地寄希望于批評、提醒、警示，也就是大多數(shù)停留在口頭責備上，而忽視從行動上加以糾正（包括對違規(guī)者及時實施撤職、罷免等處罰）。我們要建立內(nèi)部監(jiān)督管理獎、懲、防體系，要教育企業(yè)自覺主動地做到：不做違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營的事情；不敢做違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營的事情；不能做違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營的事情。因為做違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營的事情不合算，會有一套嚴厲的懲罰機制，有同級監(jiān)督、上級督察機制。與此同時，還應(yīng)配備必要的獎勵制度，對守法生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)要給與獎勵。懲罰與獎勵并重，兩手抓兩手都要硬。

（三）建立內(nèi)部監(jiān)督管理長效機制要運用信息管理手段推動內(nèi)管工作方法創(chuàng)新。

1.信息化監(jiān)管是加強內(nèi)管工作的科學(xué)有效的手段。通過信息化平臺，將制度體系移植到信息管理系統(tǒng)中，對各項業(yè)務(wù)管理事項、工作流程、操作權(quán)限按照規(guī)范要求進行科學(xué)設(shè)定，合理設(shè)置權(quán)限，明確業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)制度管理的程序化、規(guī)范化、痕跡化。

2.監(jiān)管信息化要突出公開透明。通過網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上審批、等經(jīng)營管理行為，最大限度地保證企業(yè)和個人的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的公開、公平、公正。在信息平臺上對企業(yè)和個人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制、管理，提高監(jiān)管效率，減少人為影響。

3.建立內(nèi)部監(jiān)管長效機制要盡可能的做到信息公開

黨的十七大報告指出：“完善制約和監(jiān)督機制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀利益。確保權(quán)力正確行使，必須讓權(quán)力在陽光下運行”。我們強調(diào)的是加強事前、事中、事后的監(jiān)管；包括向?qū)Ｙu內(nèi)管開放生產(chǎn)、銷售信息查詢系統(tǒng)，以備專賣內(nèi)管人員隨時查詢數(shù)據(jù)；以及自查、互查、抽查，效果是好的。

為了防止權(quán)力出軌，有效的制約監(jiān)督是必要的。要使掌權(quán)人理智用權(quán)，謹慎用權(quán)，防止濫用權(quán)力，就需有一套完善發(fā)達的權(quán)力制約監(jiān)督機制。我們已提出要加強同級監(jiān)督的重要性，在此基礎(chǔ)上我們還應(yīng)加上讓社會監(jiān)督、讓群眾監(jiān)督。我們可以在全國范圍內(nèi)先搞幾個試點單位，發(fā)揮同級監(jiān)督、社會監(jiān)督及群眾監(jiān)督的作用。在現(xiàn)有的監(jiān)督基礎(chǔ)之上再加上信息“公開”（涉及商業(yè)機密的除外），比如將零售戶的持證、變更信息公開，再將給零售戶供貨的信息公開，即將要分配的資源信息公開，將要分配資源信息的過程公開，將分配資源信息的結(jié)果公開，減少暗箱操作，讓同級監(jiān)管真正運作起來，讓社會上的公眾可查詢以上信息，做好監(jiān)督，就可達到事前、事中、事后的監(jiān)管，大大提高了即時、即地甚至是每個程序、每個環(huán)節(jié)、每筆業(yè)務(wù)的監(jiān)督效力，同時也降低了我們的監(jiān)管成本和時間成本。

篇3

關(guān)鍵詞：完善機制 強化教育 落實措施

近年來，我院不斷加強自身建設(shè)，堅持懲防并舉、教育為主的原則，不斷強化監(jiān)督意識，積極創(chuàng)新監(jiān)督方式，狠抓思想政治教育，努力完善防范機制，全面加強隊伍建設(shè)，大力規(guī)范執(zhí)法行為、強化執(zhí)法監(jiān)督效果，不斷增強干警廉潔從檢、公正執(zhí)法的意識和自覺性，切實提高辦案質(zhì)量，提升執(zhí)法公信力，樹立了檢察隊伍良好的社會形象。

今年，我院被省院確定為貫徹落實《人民檢察院執(zhí)法辦案內(nèi)部監(jiān)督暫行規(guī)定》試點單位，院黨組高度重視，召開專題黨組會，研究部署試點工作，不斷加大內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督工作力度，積極拓寬監(jiān)督渠道，努力強化監(jiān)督效果，確保公正執(zhí)法、嚴格執(zhí)法和文明執(zhí)法，促進檢察隊伍建設(shè)和各項檢察工作的健康發(fā)展。

一、完善機制，建立監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)

積極貫徹落實省、市院內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督有關(guān)規(guī)定，建立了內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督機制。一是成立了以黨組書記、檢察長為組長，其他班子成員為副組長，各業(yè)務(wù)部門主要負責人為成員的內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了領(lǐng)導(dǎo)責任；二是結(jié)合辦案實際確定12個業(yè)務(wù)部門主要負責人為內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督員（以下簡稱監(jiān)督員），并配套制定了監(jiān)督員的職責、監(jiān)督員定期聯(lián)席會議機制等規(guī)章制度，進一步增強各業(yè)務(wù)部門負責人“一崗雙責”的緊迫感和責任感；三是充分發(fā)揮紀檢監(jiān)察部門的職能作用，全面落實執(zhí)法辦案監(jiān)督措施，使內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)化、制度化、規(guī)范化，形成了院領(lǐng)導(dǎo)抓監(jiān)督，各部門自我監(jiān)督，部門之間相互監(jiān)督，紀檢監(jiān)察專門監(jiān)督，內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督員協(xié)助監(jiān)督的監(jiān)督機制；四是全面建立健全制度長效機制入手，強化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督實效，先后出臺了涉及執(zhí)法規(guī)范、風險防控的《刑事立案監(jiān)督制度》、《偵查監(jiān)督風險評估預(yù)警機制》等11項制度；涉及辦案流程的《工作流程規(guī)則》、《工作流程圖》等相關(guān)配套制度達70余個；涉及案件質(zhì)量管理、責任追究、廉政獎懲等近兩百個有機聯(lián)系、相互配套的制度并匯編成冊。另外，針對未成年人刑事檢察工作制定單行本的工作手冊，適時修訂。

二、強化教育，夯實監(jiān)督基礎(chǔ)

根據(jù)《人民檢察院執(zhí)法辦案內(nèi)部監(jiān)督暫行規(guī)定》，我院分層次組織進行了認真學(xué)習(xí)。一是召開黨組會進行學(xué)習(xí)，使班子成員首先統(tǒng)一思想，進一步增強對內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督工作的重要性和必要性的認識，為內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督工作的開展奠定領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)；二是召開全院干警會進行學(xué)習(xí)，增強全體干警參與監(jiān)督和接受監(jiān)督的主動性和自覺性；三是組織紀檢監(jiān)察干警和內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督員進行專門學(xué)習(xí)，增強紀檢監(jiān)察干警和內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督員監(jiān)督的責任性和積極性；四是要求各業(yè)務(wù)部門進行重點學(xué)習(xí)，進一步規(guī)范執(zhí)法辦案行為，提高辦案人員遵守內(nèi)部執(zhí)法辦案監(jiān)督辦法的自覺性，努力營造內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督的良好環(huán)境。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度建設(shè)探討

Abstract:When the economy develops after certain degree，how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop，strengthens both the benign interaction，is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background，the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system，is a longterm duty.

Keywords:Controls from the inside the system Construction Discussion

建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，是防范經(jīng)營風險、實現(xiàn)既定目標的有效措施，是推進建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升經(jīng)營管理效率的必然要求。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起對上市公司施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。此舉意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得了重大進展。本文試就如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度作一探討。

1.企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與成因

1.1內(nèi)部控制規(guī)范的目標定位存在局限性。目前，我國內(nèi)部控制的目標定位主要還是局限于保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實合法與資產(chǎn)的安全完整等方面。這種目標定位的相對低調(diào)與我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展狀況存在一定差距。當前，既要合理借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標定位模式，又要考慮我國國情，立足于企業(yè)實際，從改善我國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，為我國內(nèi)部控制規(guī)范進行適當?shù)哪繕硕ㄎ唬粗鸩叫纬梢試H公認的內(nèi)控標準為基礎(chǔ)、特殊控制標準或規(guī)范指引為補充、行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評價為保障的內(nèi)控體系模式。

1.2內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一直在探索建立之中，但是在具體實施過程中，還沒有形成一個適合于各種類型企業(yè)或單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作性強的內(nèi)部控制指南。實際工作中，許多企業(yè)難以準確地按照現(xiàn)有的規(guī)范體系操作。由于受計劃經(jīng)濟體制影響，不少高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有真正把企業(yè)當成自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營主體，公司制改革未能從根本上解決該問題。不少上市公司雖設(shè)立董事會、監(jiān)事會，聘任總經(jīng)理，但在實際運行過程中，董事會的作用相對弱化。

1.3企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較普遍。由于體制、機制等原因，我國目前企業(yè)較為嚴重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，企業(yè)高層盲目決策、營私舞弊或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相悖，這是造成內(nèi)部控制制度失效，乃至導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要原因。

1.4企業(yè)經(jīng)營風險意識比較淡薄。隨著全球經(jīng)濟一體化，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也越來越高，但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識比較淡薄，缺乏風險控制的有效運行機制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責任心和風險意識，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯誤地作出估計和判斷，導(dǎo)致決策失誤，就可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

1.5企業(yè)外部監(jiān)督尚未形成合力。為加強經(jīng)濟監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財稅、審計、證券監(jiān)管等）和社會監(jiān)督（如注會、社會輿論監(jiān)督等）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，現(xiàn)行的監(jiān)督體系難以形成合力。究其原因，主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，資源難以共享；有的監(jiān)督部門未能按照設(shè)定的目標進行，個別部門甚至以平衡預(yù)算或?qū)嵭袆?chuàng)收為目的，弱化了監(jiān)督職能；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對社會中介組織監(jiān)督不力等，導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

2.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實效，就必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革，充分發(fā)揮股份制的經(jīng)濟杠桿作用。企業(yè)所有者在企業(yè)的發(fā)展進程中，可以通過擴股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來，使員工有了股東意識，而不是簡單的雇傭關(guān)系。任何管理手段的實施都離不開人的因素，在市場經(jīng)濟條件中，經(jīng)濟利益是約束人的基本因素，深化產(chǎn)權(quán)制度改革是解決這個問題的最好途徑。解決的對策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制。另一方面，企業(yè)避免了由少數(shù)大股東操縱，而導(dǎo)致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問題。

2.2倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，培養(yǎng)一批不折不扣的制度執(zhí)行者。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計并實施的，因此在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，人的因素是最重要的。在市場競爭日益激烈的今天，提高中高層管理者和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)，對于強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的提高，有著不可替代的作用。對于管理人員的任用，可以實施經(jīng)理人員制，對決策的執(zhí)行層人員實行公開的招聘，通過采取一套切實可行的措施來吸引那些善于經(jīng)營與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營管理，對人實行靈活的激勵與制衡措施。提高財務(wù)人員的素質(zhì)是保證會計信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。如推行基層財務(wù)負責人委派制，對系統(tǒng)內(nèi)的財務(wù)人員的結(jié)構(gòu)進行統(tǒng)計分析，有計劃地進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，運用實證或案例分析的方法，闡明內(nèi)部控制的重要性，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍。

2.3找準關(guān)鍵控制點，建立健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關(guān)目標可能發(fā)生的負面風險，以便形成確定應(yīng)該如何對它們進行管理的依據(jù)，這是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標，設(shè)定可辨認、分析和管理的相關(guān)機制，以了解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風險，應(yīng)加強對建設(shè)資金的管理和控制，評估重要環(huán)節(jié)可能存在的風險，并明確規(guī)定相關(guān)責任。同時，嚴格執(zhí)行項目可行性研究和資金撥付、使用手續(xù)，杜絕各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

2.4重視內(nèi)部審計，建立有效激勵約束機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。審計人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來看，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)力量相對薄弱，素質(zhì)參差不齊，因此有必要加強企業(yè)內(nèi)部審計力量。一方面，要優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，充實審計力量，開展各種形式的培訓(xùn)，提高審計人員綜合素質(zhì)；另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀能動性。企業(yè)內(nèi)部審計有必要鞏固財務(wù)收支審計，逐步開展內(nèi)部控制制度審計，探索風險導(dǎo)向?qū)徲嫞x予內(nèi)部審計更大的職權(quán)，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

2.5政府著力推動，加強內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。從內(nèi)部控制的責任看，促進內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責任，也是國家及其它有關(guān)各界的責任。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行上，都會碰到許多實際困難，單憑企業(yè)的力量會力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行過程中，離不開政府及有關(guān)部門的著力推動。政府及有關(guān)部門應(yīng)從內(nèi)部控制的視角制定有關(guān)法律法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款之間的銜接性。通過國家立法的手段，加強內(nèi)部控制的外部監(jiān)管力量，在全社會提高內(nèi)部控制意識，防范道德風險，為企業(yè)創(chuàng)造執(zhí)行內(nèi)部控制的公平環(huán)境。發(fā)揮國家審計、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門等外部監(jiān)督職能優(yōu)勢，切實提高企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的效用。

參考文獻

篇5

關(guān)鍵詞:三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理建議措施方法

一、國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理的重要性

國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理，是國有三級醫(yī)院對其財務(wù)各項指標制定、執(zhí)行、完成、考核情況的全面管理監(jiān)督。它是對國有三級醫(yī)院運行中系統(tǒng)連續(xù)的監(jiān)督管理過程。概括說，內(nèi)部監(jiān)督管理是利用控制論的基本原理及方法，對財務(wù)活動進行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價，以期達到財務(wù)活動預(yù)定目標的目的。具體到國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理，是指醫(yī)院內(nèi)設(shè)審計科在完成內(nèi)審目標的過程中，對財務(wù)處理過程進行監(jiān)督，包括主動監(jiān)督和抽查監(jiān)督，糾正偏離財務(wù)目標的行為，最終保證國有三級醫(yī)院財務(wù)目標的準確合規(guī)，實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的財務(wù)管理?？傊?，加強國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理水平，對于提升國有三級醫(yī)院的財務(wù)管理水平，提高國有三級醫(yī)院的經(jīng)濟效益，增強國有三級醫(yī)院自主經(jīng)營和自負盈虧的能力和綜合競爭力，實現(xiàn)提高醫(yī)院社會服務(wù)水平具有重要意義。

二、國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理的特征

國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理主要特征有：一是明確的財務(wù)管理人員崗位責任制，包括：財務(wù)管理工作崗位禁止交叉；制約和監(jiān)督并重；重要經(jīng)濟事項多人多部門牽制；二是必須建立健全國有三級醫(yī)院各項財務(wù)規(guī)章制度，圍繞國有三級醫(yī)院經(jīng)濟活動的各方面，強調(diào)從健全制度建設(shè)入手，用制度堵塞管理漏洞，責任落實到科室、崗位、人員；三是要把國有三級醫(yī)院院長作為內(nèi)部監(jiān)督管理建立和有效實施的第一責任人，積極組織具體科室人員監(jiān)督、落實；四是國有三級醫(yī)院要結(jié)合自身業(yè)務(wù)的實際情況及業(yè)務(wù)需要，制定具體可操作的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，必須把國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理制度作為原則性的硬規(guī)定。

三、強化國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理的兩點建議

提高認識，特別是提高國有三級醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部監(jiān)督的重視程度?，F(xiàn)實中，很多國有三級醫(yī)院對自身的內(nèi)部監(jiān)督管理沒有足夠重視，院領(lǐng)導(dǎo)平時只強調(diào)加強財務(wù)管理的重要性而忽視內(nèi)部監(jiān)督管理的重要。因此完善國有三級醫(yī)院財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督管理是同等重要的，個別情況下，內(nèi)部監(jiān)督管理甚至重要于財務(wù)管理。建立健全國有三級醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。目前我國國有三級醫(yī)院在這方面欠缺較多，自上而下還沒有建立起一整套完備的醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。這就要求我們的財務(wù)人員、內(nèi)審人員，積極主動的從工作實際出發(fā)，結(jié)合相關(guān)財務(wù)管理制度，敢于探索，敢于創(chuàng)新，建立完善醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理制度。只有動起來，邊摸索、邊制定、邊改進完善。筆直通過多年實踐總結(jié)認為，醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督管理制度以下必不可少：《采購內(nèi)部控制監(jiān)督制度》；《驗收內(nèi)部控制監(jiān)督制度》；《工程建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督制度》；《資產(chǎn)處置內(nèi)部控制監(jiān)督制度》；《“三公經(jīng)費”內(nèi)部審核制度》。國有三級醫(yī)院應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟狀況和自身實際情況建立可操作的，適應(yīng)自身管理要求且行之有效的內(nèi)部監(jiān)督制度。同時，崗位設(shè)置，人員配備，必要培訓(xùn)，劃分職限等也很重要，要確保有相互配合協(xié)作，有相互制約相互監(jiān)督。

四、強化國有三級醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理的具體方案示例

筆者所在醫(yī)院是我們地區(qū)為數(shù)不多的國有三級醫(yī)院，施行內(nèi)部監(jiān)督管理時間也不長，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計科也不過是最近兩三年的事。但是運行效果一直比較好，結(jié)合幾次修改完善，目前已經(jīng)基本成型，走在了本地區(qū)同行醫(yī)院的前列。結(jié)合我醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督制度，以及本人對內(nèi)部監(jiān)督的粗淺認識，與同行共同分享探討我醫(yī)院的具體做法。

(一)成立專門機構(gòu)

可以設(shè)立內(nèi)審科，也可以由相關(guān)人員組成財務(wù)監(jiān)督檢查組，為國有三級醫(yī)院負責人直接領(lǐng)導(dǎo)的機構(gòu)。該機構(gòu)采取定期、不定期的對醫(yī)院財務(wù)計劃、運行、報告情況進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題和不足，要及時上報院領(lǐng)導(dǎo)，并及時采取措施責令整改，或提出有效改正建議，改進和完善醫(yī)院各項財務(wù)管理水平。

(二)具體措施

1、年初預(yù)算審查主要審查年初預(yù)算編制是否合理，增加減少項目資金是否與醫(yī)院自身經(jīng)營預(yù)期相符。各部門收入支出是否均衡合理。固定資產(chǎn)采購是否必要，是否進行統(tǒng)一招標采購等2、經(jīng)營收入的監(jiān)督財務(wù)是否統(tǒng)一經(jīng)營核算；是否存在“賬外賬”和“小金庫”；是否應(yīng)收盡收，收入指標計劃是否合理，收費項目是否合規(guī)等。收款人員是否將當日所收的款項按財務(wù)規(guī)定時間上繳，是否及時對賬。門診收款員是否按規(guī)定的收款程序和要求進行工作，有無不按規(guī)定辦理的現(xiàn)象。出納員是否及時將現(xiàn)金存入醫(yī)院銀行賬戶，是否及時對賬。備用金管理是否合規(guī)。預(yù)收資金是否及時存入醫(yī)院銀行賬戶，是否及時對賬。經(jīng)營收入月報表是否與計劃核對，收入奇高奇低情況是否進行分析說明。3、支出監(jiān)督檢查醫(yī)院各類貨幣資金支付是否符合財經(jīng)制度，是否嚴格按照相關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定進行確認、支出核算。銀行預(yù)留的大小印章否按照內(nèi)部監(jiān)督管理要求由專人分開保管，用印是否有實用記錄，作廢支票是否登記留存。資金支付審批批準手續(xù)是否健全，是否嚴格執(zhí)行審批程序，是否存在無審批或越權(quán)審批行為。不定期核對庫存現(xiàn)金情況，是否帳實相符。必要的可以銀行函證。貨幣資金支出是否及時入賬，支出原始憑證是否及時有效。4、藥品、醫(yī)療設(shè)備及耗材的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查藥品、醫(yī)療設(shè)備及耗材的采購是否遵照國家相關(guān)規(guī)定，是否遵循《采購內(nèi)部控制監(jiān)督制度》。藥品、醫(yī)療設(shè)備及耗材的驗收入庫手續(xù)是否齊全；是否遵循《驗收內(nèi)部控制監(jiān)督制度》。出庫手續(xù)是否齊全，出庫單是否填寫詳實。部門會計是否嚴格按照財務(wù)制度辦理出入庫手續(xù)、是否及時記賬、及時按財務(wù)科要求上報月未報表；出庫單據(jù)金額、數(shù)量、批號與入口是否一致，與臺賬是否一致。5、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督檢查固定資產(chǎn)的購置是否進行招標采購，是否有可行性研究報告，是否進行集體討論。醫(yī)院固定資產(chǎn)是否建檔立卡，檔案與實物是否相符。醫(yī)院閑置的固定資產(chǎn)是否由設(shè)備科管理人員進行妥善管理，并定期進行維護養(yǎng)護。醫(yī)院毀損、報廢的固定資產(chǎn)是否辦理相關(guān)報批手續(xù)，并及時進行賬務(wù)處理。6、醫(yī)院債權(quán)和債務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督檢查債權(quán)是否及時確認，審批手續(xù)是否健全，是否進行債權(quán)帳齡分析。醫(yī)療欠款是否有領(lǐng)導(dǎo)簽批。債務(wù)的執(zhí)行情況是否進行分析，是否及時處理壞賬。7、經(jīng)濟責任追究的監(jiān)督對違反財經(jīng)制度給醫(yī)院造成嚴重后果的，要追究科室負責人及相關(guān)人員的責任，看追究責任是否落實。對違反財經(jīng)制度未給與醫(yī)院造成嚴重后果的，責令限期整改，并對相關(guān)責任人予以通報批評，并跟蹤落實情況。對政策、法律、法規(guī)、制度掌握不準確，業(yè)務(wù)能力不強，責任心不高的財務(wù)人員，建議醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)將其調(diào)離相關(guān)崗位。

篇6

1、除交通、教育等部門外，大多政府機關(guān)都未建立起獨立、客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門的審計人員。而內(nèi)部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計計劃、內(nèi)部控制評估、審計報告及后續(xù)追蹤，沒有專職機構(gòu)和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計職能由人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評價功能。這就使審計工作形式重于實質(zhì)。

3、內(nèi)部審計工作分散由各部門獨立運作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門在不同的時間，進行不同側(cè)面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協(xié)調(diào)互動機制，缺乏必要的信息溝通，使得審計力量分散，審計資源不能共享。如此審計工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評價之效，而且會嚴重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的要求，內(nèi)部審計旨在檢查和評價內(nèi)部控制、組織治理和風險管理，所以，內(nèi)部審計人員須具有必備的專業(yè)知識、技能和實 際經(jīng)驗。但我國現(xiàn)行政府機關(guān)辦理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的部門像會計，人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準的審計報告就很難引起上級正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計報告流于形式。同時，審計報告先是分送給本部門的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計成果，影響審計效果。

5、政府內(nèi)部審計工作包括財務(wù)審計、管理審計、集財務(wù)審計與管理審計于一體的經(jīng)濟責任審計和各類專項審計。 這其中財務(wù)審計是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財務(wù)審計對象的政府財務(wù)報告存有諸多問題：（1）政府財務(wù)報告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負債，使得政府財務(wù)報告無法真實反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對于企業(yè)財務(wù)報告，政府財務(wù)報告科目多、報表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時間內(nèi)全然了解政府財務(wù)狀況的全貌；（4）政府財務(wù)報告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會計處理準則，使許多爭議事項難以解決； （5）政府財務(wù)報告信息披露不完整，比如對固定資產(chǎn)、長期投資、長期負債等信息的披露，對土地或投資相關(guān)信息的披露，對未償公債余額信息的披露等，都存在嚴重缺陷，這使得政府財務(wù)報告難以公允地表達政府的財務(wù)實況，（6）重預(yù)算輕會計的傳統(tǒng)，使政府會計實質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會計，各個政府機關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長期資源使用的評估，這使政府會計在整體上無法計量和評估公共受托責任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會計法》的很多條文，無法適應(yīng)時代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財務(wù)報告的七大問題，嚴重阻礙了內(nèi)部審計功能的整體發(fā)揮。

二、順應(yīng)政府組織再造的潮流，引進內(nèi)部審計新‘理念、新技術(shù)，并使之法定化、規(guī)范化，以強化政府機關(guān)的競爭能力

1、設(shè)置獨立、客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)，整合各政府機關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部平行控制機制。美、 日等發(fā)達國家，在政府內(nèi)部審計制度建設(shè)上，都有許多可以借鑒的經(jīng)驗。像日本，其政府內(nèi)部審計制度包括：中央行政機關(guān)的內(nèi)部審計；政府出資法人的內(nèi)部審計、監(jiān)事審計；地方公共團體的審計委員。美國早在1 9 50年的《會計和審計法》，就賦予了聯(lián)邦政府主要部門負責人在內(nèi)部審計和內(nèi)部控制方面的責任。但在1950～1975年長達四分之一世紀的時間里，該法案未能產(chǎn)生理想的成效，許多政府部門未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計報告和審計建議也未受到應(yīng)有的重視。鑒于此，美國在1 978年頒布了《聯(lián)邦督察長法》（The lnspectors General Act，簡稱IG Act），決定在聯(lián)邦政府重要部門設(shè)立督察長，成立督察長辦公室，獨立地開展內(nèi)部審計工作。我們可以借鑒美國 政府督察長的做法，在政府重要部門，如預(yù)算規(guī)?；蛉肆Y源達到某個水準時，或中央一級機關(guān)及重要的二級機關(guān)，單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。

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一、加強資金管理

財務(wù)管理以資金為中心，企業(yè)一切經(jīng)濟活動都是圍繞資金來完成的。(1)增強效益觀念，企業(yè)經(jīng)營不善的集中表現(xiàn)就是資金短缺，制約了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，堅持對資金先籌后用，量入為出，并保持一定的儲備是非常重要的；(2)統(tǒng)一管理和使用資金，對單獨核算的下屬企業(yè)，嚴格規(guī)范支用現(xiàn)金，杜絕白條抵庫，借資挪用現(xiàn)象，把資金管好用好。(3)堅持資金使用一支筆制度，堵住“：各用各的權(quán)、各批各的錢”的紕漏，使資金能集中調(diào)度使用，防止亂開口子、巧立名目亂花錢，使有限的資金形成合力，充分發(fā)揮作用。(4)加強備用金管理，嚴格控制購物、出差借款，實行前賬不清，后賬不借，杜絕借新賬不還舊賬，加速流動資金的周轉(zhuǎn)。

二、建立考核指標制度

具體內(nèi)容包括：(1)資本保值增值指標，防止企業(yè)行為短期化，維護出資人利益。(2)凈利潤指標，其中稅前利潤，銷售凈收入，銷售成本，期間費用應(yīng)按不同部門或商品結(jié)構(gòu)比例進行分解。(3)資金指標，其確定原則是與保值和凈利潤完成率掛鉤。

三、強調(diào)成本管理

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營的目的是追求最大的利潤，成本每降一分錢，就等于利潤增加一分錢，只有低成本的產(chǎn)品，才能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，如果放松對成本的管理，費用不加控制，成本將不斷提高，導(dǎo)致企業(yè)走向瀕臨崩潰的邊緣。為此，在企業(yè)成本管理過程中，需要建立必要的控制方法及相應(yīng)的分析、考核制度。

1.加強目標成本管理。根據(jù)企業(yè)總效益目標，首先將目標分解成子目標，要以產(chǎn)品成本形成的全過程為對象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營各階段的不同性質(zhì)和特點，進行有效的控制，并層層落實到各經(jīng)營責任部門，進行管理控制，同時要不斷推廣先進經(jīng)驗，采取有效改進措施，以求降低成本，保證目標成本的實現(xiàn)。

2.建立成本分析制度。首先對目標成本執(zhí)行情況進行分析，找出實際成本與目標成本的差距，分析產(chǎn)生差距的原因；其次是分析科技進步對成本的影響，促使科技與經(jīng)濟管理緊密結(jié)合；最后是與過去不同時期的同類產(chǎn)品進行對比分析，通過分析生產(chǎn)條件和實際消耗水平，找出降低成本的途徑。通過成本分析，可以正確認識和掌握成本變動的規(guī)律，有利于實現(xiàn)降低成本的目標，并為編制成本計劃和制定新的經(jīng)營決策提供依據(jù)。

3.建立成本考核制度。首先企業(yè)將計劃成本或目標成本指標進行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標，分別下達到各內(nèi)部責任單位，明確他們在完成成本指標上的經(jīng)濟責任，并按期進行考核；其次，成本考核要與一定的獎懲制度相聯(lián)系，如完不成任務(wù)不得獎，或進行處罰，完成任務(wù)進行嘉獎等方法。以調(diào)動各責任者努力完成責任成本的積極性。

四、加強期間費用的管理

期間費用主要包括銷售費用、財務(wù)費用和管理費用。如果放松對期間費用的管理，就會導(dǎo)致當期費用的上升，就會嚴重影響企業(yè)的盈利能力，其表現(xiàn)為“增產(chǎn)不增收，增收不增利”的現(xiàn)象。因此嚴格控制費用開支標準，把費用分解到各單位、落實到人，這是向管理要效益的一條途徑。同時，企業(yè)的技改投資管理，也是財務(wù)管理的重點，現(xiàn)在不少企業(yè)想搞技改，但不進行技改分析和論證，從而造成盲目投資，甚至造成資金的浪費，這應(yīng)該引起高度的關(guān)注。

五、促進銷售，加強資金回籠

即銷售部門應(yīng)根據(jù)崗位經(jīng)濟責任制的要求，規(guī)定每個銷售人員對每一筆合同業(yè)務(wù)，必須做到從訂合同到回收資金的全過程負責，以徹底改變銷售部門只管賣貨不管收款的片面做法。銷售部門人員負責銷售貸款的回籠，有利于減少三角債和經(jīng)營風險，能加速資金的周轉(zhuǎn)速度，促進資金循環(huán)。同時，加快營銷隊伍建設(shè)，提高營銷人員的素質(zhì)。市場經(jīng)濟的發(fā)展，需要建立一支強有力的營銷隊伍，要求懂經(jīng)濟，會管理有一定經(jīng)濟頭腦，能夠駕馭市場經(jīng)濟，還有必要對營銷人員進行素質(zhì)培訓(xùn)，這樣才能在復(fù)雜多變的市場動作中掌握資金的主動，為企業(yè)提供更多的資金。

六、強調(diào)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理只能加強不能削弱

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【Abstract】The internal quality assurance and audit supervision is the common verification activities of quality management in nuclear power. This paper combining with the actual work experience of supervision and monitoring work， analyzes the challenges of interal audit supervision work， and presents the ralated suggestions.

【關(guān)鍵詞】監(jiān)查； 監(jiān)督 ；核電 ；質(zhì)量管理

【Keywords】 monitoring ；supervise；nuclear power；quality management

【中圖分類號】TL372+.3 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）04-0088-02

1 引言

內(nèi)部質(zhì)保監(jiān)查監(jiān)督是核電質(zhì)量管理中常見的驗證活動，對于監(jiān)查，HAF003、HAD003-05以及IAEA的技術(shù)文件《監(jiān)查手冊》已有較為詳細的要求，而對于監(jiān)督活動，HAF003及導(dǎo)則中并沒有具體描述，但目前的核電行業(yè)內(nèi)普遍在開展質(zhì)保監(jiān)督活動，而各單位的質(zhì)保（QA ）監(jiān)督的做法卻不盡相同，有的是一種專項監(jiān)查；有的是一種對生產(chǎn)制造的監(jiān)視活動；有的則是一種問題調(diào)查，等等，但無論如何，都把這些活動作為對監(jiān)查/內(nèi)審及其他質(zhì)保工作的一種補充。[3，4]

CNPE采購板塊負責公司多個核電EPC項目的設(shè)備及大宗材料采購，為規(guī)范600余人的采購團隊協(xié)同合作，采用了標準化的采購流程，制定了統(tǒng)一的程序?qū)Σ少徆ぷ鬟M行管理，同時，為保證各項目的順利執(zhí)行，采購板塊的質(zhì)保部門制定了監(jiān)查監(jiān)督計劃，組織了系列的監(jiān)查監(jiān)督活動。2016年全年各項監(jiān)查、監(jiān)督針對采購板塊開啟問題單（包括CAR、OBN及其他問題單）共64份，通過對問題的分類統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，其中未按程序/細則執(zhí)行、程序/細則執(zhí)行有缺陷、未按其他文件執(zhí)行、記錄問題等占比達到64%，因此目前的問題主要是對程序的執(zhí)行不嚴格，程序執(zhí)行的符合性不滿足要求。[1，2]

2 監(jiān)查監(jiān)督工作面臨的困難與挑戰(zhàn)

通過與前一年的監(jiān)督數(shù)據(jù)的對比發(fā)現(xiàn)，盡管檢查的頻次加大了，開出的問題單數(shù)量有所減少，但考慮到2016年的部分問題單中涉及的發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量有所增加，因此實際出現(xiàn)的問題并沒有本質(zhì)減少，仍然是對程序執(zhí)行的問題占主導(dǎo)；同時，引起問題的主要原因也基本相同。

2.1 內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督工作的獨立性

內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督人員受部門管理者授權(quán)、委托，開展監(jiān)督的工作，監(jiān)查監(jiān)督人員代表管理者，根據(jù)監(jiān)查監(jiān)督程序開展獨立的檢查，而在實際工作中，開展監(jiān)查監(jiān)督工作時，被監(jiān)查監(jiān)督方在工作配合、問題整改、其他日常工作響應(yīng)配合等方面都制約著監(jiān)督人員，尤其是在監(jiān)督人員與被監(jiān)督人員存在工作接口時。總之，內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督工作的獨立性實際上面臨著極大的挑戰(zhàn)，尤其是監(jiān)查監(jiān)督的對象是平級其他部門的領(lǐng)導(dǎo)時。

2.2 質(zhì)保人員的能力

一般需要長時間的培訓(xùn)、實踐才能將一個質(zhì)量管理人員培養(yǎng)為具有獨立工作能力的質(zhì)保監(jiān)督監(jiān)查人員，監(jiān)查監(jiān)督人員既需要具備良好的質(zhì)量管理的專業(yè)知識，也需要對被監(jiān)查監(jiān)督的對象有較為深入的了解（如具有相關(guān)的工作經(jīng)驗），還應(yīng)具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，包括客觀公正、獨立自主、善于溝通、思路開闊、成熟，具有很強的判斷和分析能力，能夠全面地理解復(fù)雜的管理流程及各部門在整個組織中的作用。

2.3 質(zhì)量信息收集

質(zhì)量信息是制定監(jiān)查監(jiān)督工作的依據(jù)，通常的來源包括：此前監(jiān)督監(jiān)查結(jié)果及整改情況、經(jīng)驗反饋、日常工作管理（如不符合項管理、程序的審查）、業(yè)主及項目部反饋等，但由于缺少先對固定的質(zhì)量信息收集機制，工作中許多潛在的、已發(fā)生的許多問題并沒有及時通報給質(zhì)保部門，甚至有許多質(zhì)量問題質(zhì)保部門根本收不到反饋。這使得質(zhì)保部門無法準確及時地收集相關(guān)的質(zhì)量信息，尤其是已出現(xiàn)的嚴重質(zhì)量問題，進而無法制定有針對性的管理措施。

2.4 原因分析c改進措施

原因分析應(yīng)由被檢查方來分析，要透過現(xiàn)象找到問題本質(zhì)，以便能夠?qū)ΠY下藥，采取有效的改進措施，但是通過對比歷年數(shù)據(jù)及在問題跟蹤階段的管理經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)在原因分析和進行改進時存在如下問題，而且這些問題總是反復(fù)出現(xiàn)：①原因分析只停留在表面，或者籠統(tǒng)地歸結(jié)為人因失誤；②被檢查方在分析原因時傾向于進行孤立的分析，喜歡“就事論事”，而不是舉一反三，系統(tǒng)地、全面地分析；③被檢查方往往更重視的是如何關(guān)閉問題單，而不是如何找到真正的原因，并通過糾正措施改進工作；④進行原因分析、制定改進計劃的人員缺乏質(zhì)量管理知識，例如把原因分析變成解釋和澄清；改進計劃文不對題等；⑤進行原因分析、制定改進計劃的人員缺乏足夠的管理授權(quán)或權(quán)限，無法代表被檢查部門開展工作。

2.5 質(zhì)保監(jiān)督監(jiān)查工作的局限性

質(zhì)保監(jiān)查監(jiān)督都是一種驗證活動，其最終目的是驗證質(zhì)量管理體系運行的有效性，但檢查監(jiān)督工作不能代替組織的日常管理、驗證工作。就CNPE采購板塊而言，板塊共計有600余人，大小19個處室，重視各處室、科室的日常管理才是質(zhì)量工作的應(yīng)有之義，而不是將質(zhì)量工作重點放到質(zhì)保監(jiān)督上來。只有板塊、處室、科室及員工逐層逐級按照質(zhì)量文件開展工作，按照“人人都是一個屏障”“一次把事情作對”的原則，全員參與，才能建立良好的質(zhì)量管理氛圍，樹立良好的質(zhì)量意識，進一步做好質(zhì)量工作。

同時，監(jiān)督監(jiān)查作為質(zhì)量管理的一般手段，在活動開展的過程中，需要被監(jiān)督監(jiān)查方予以支持及配合，因此難免會對正常工作產(chǎn)生影響，也時常會引起檢查雙方的對立，這種對立可能是雙方的立場不同、對質(zhì)量的認識不同、溝通不暢或者其他原因，但無論如何，這類情形是無法完全避免的，而且過于頻繁的監(jiān)督檢查會讓檢查雙方都疲于應(yīng)付、筋疲力盡。因此，在開展監(jiān)查監(jiān)督時，也應(yīng)考慮到對被檢查方的影響，不能為檢查而檢查，使監(jiān)查監(jiān)督工作得不償失。

3 改進方向及建議

針對目前監(jiān)督監(jiān)查工作面臨的挑戰(zhàn)和困難，改進方向及建議如下：

①加強對監(jiān)督人員，尤其是監(jiān)督組長的專業(yè)培訓(xùn)。

②按照以顧客為關(guān)注焦點的原則，以及公司“職能服務(wù)于板塊、板塊服務(wù)于項目、項目服務(wù)于業(yè)主”的要求，加強與項目部的交流，強化項目QA主管的職能，收集以下項目及業(yè)主關(guān)注的問題（不限于）：開箱遺留問題、設(shè)備到現(xiàn)場后發(fā)生的不符合項、設(shè)備到貨及時率、竣工文件按時提交率、現(xiàn)場服務(wù)質(zhì)量等，通過對結(jié)果的監(jiān)控，將質(zhì)保工作與采購工作績效緊密聯(lián)系起來。

③建議建立質(zhì)量信息收集制度。

④繞“驗證、增強程序體系實施有效性”的目的，可以變換工作方式，變“推”為“拉”，開展“程序評審”、“程序推演”、“程序可視化”等工作，提升程序的可操作性；開展其他質(zhì)量活動，如QC小組活動、知識答題活動等，調(diào)動學(xué)習(xí)、使用質(zhì)量管理知識員工的積極性。

⑤在各部門/處室設(shè)置質(zhì)保工程師崗位，同時，質(zhì)保部門應(yīng)對各處室的質(zhì)保工程師進行相關(guān)知識的培訓(xùn)。

⑥建立質(zhì)量趨勢分析報告通報制度，充分收集相關(guān)質(zhì)量信息，并進行分析、評估，使相關(guān)人員及時了解質(zhì)量趨勢，為制定控制措施提供數(shù)據(jù)支持。

4 小結(jié)

質(zhì)量管理是關(guān)于質(zhì)量的管理，其核心在管理，必須從始至終貫徹全員參與，以顧客為關(guān)注焦點的原則，始終關(guān)注質(zhì)量管理的目標，所謂“不忘初心，方得始終”，在監(jiān)查監(jiān)督工作中也是如此，好的管理是一門技術(shù)，也是一門藝術(shù)，管理者要發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，既能夠調(diào)動現(xiàn)有資源，又能夠把握好監(jiān)督、引導(dǎo)、服務(wù)的關(guān)系，使員工樹立良好的質(zhì)量意識，組織建立良好的質(zhì)量文化，使組織能夠通過監(jiān)查監(jiān)督，持續(xù)地關(guān)注改進，對監(jiān)查監(jiān)督的發(fā)現(xiàn)問題，進行認真研究，嚴謹分析，找出原因，結(jié)合實際，提出合理、有效管理改進措施，能夠有力地提高質(zhì)量保證體系的有效性，促進組織的持續(xù)成功。

【參考文獻】

【1】GB/T 19000―2016質(zhì)量管理體系 基礎(chǔ)和術(shù)語[S].

【2】GB/T 19001―2016質(zhì)量管理體系 要求[S].

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[關(guān)鍵詞]民營企業(yè)；內(nèi)部控制制度；策略

[中圖分類號]F270 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）44-0071-02

民營企業(yè)在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要地位，不僅緩解了我國的勞動力問題，也帶動了國民經(jīng)濟的發(fā)展。但是，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強民營企業(yè)的內(nèi)部管理顯得越來越重要，本文分析了當前我國民營企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，針對民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以促進民營企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析

當前，民營企業(yè)已從初級階段走向成熟階段，但是，受客觀條件的限制，民營企業(yè)的管理體制不是十分健全，由于企業(yè)內(nèi)部管理體制未落到實處，導(dǎo)致民營企業(yè)在不斷發(fā)展的同時，也存在諸多問題。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

當前，我國民營企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境上主要存在以下問題：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識不強，大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都沒有認識到加強內(nèi)部控制的重要性，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)認為只需要加強企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，沒必要建立內(nèi)部控制制度，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制在認識上存在誤區(qū)，在很大程度上影響了內(nèi)部控制制度的建立與實施；第二，人力資源的缺陷，由于我國大多數(shù)民營企業(yè)的資金實力都比較薄弱，加之人事制度的不健全，企業(yè)很難留住專業(yè)性的人才，更不用說引進適用型專業(yè)人才，因此，民營企業(yè)在人才培訓(xùn)和選拔機制上，人才短缺現(xiàn)象十分嚴重；第三，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，由于大多數(shù)企業(yè)中的組織分工都全權(quán)由領(lǐng)導(dǎo)的主觀意念決定，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)工作分配不均、責任不明的現(xiàn)象。

1.2 內(nèi)部控制程序執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制活動是指企業(yè)根據(jù)風險采取相應(yīng)的控制措施，進而減少內(nèi)部控制的風險。在民營企業(yè)內(nèi)部控制中，常見的內(nèi)部控制措施有授權(quán)審批控制、財務(wù)保護控制、會計系統(tǒng)控制等，但是，受用人觀念的影響，大多數(shù)民營企業(yè)實行的是家長式的管理方式，即企業(yè)的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營等方面的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都給有血緣關(guān)系的親人管理，這就導(dǎo)致民營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在內(nèi)部控制程序制定不到位的現(xiàn)象，并且這些人在企業(yè)中占據(jù)著最高級職位。因此，當前民營企業(yè)的用人觀念在很大程度上影響了企業(yè)凝聚力的形成，再加上激勵、懲罰措施不到位，企業(yè)內(nèi)部管理將出現(xiàn)失控的狀態(tài)。

1.3 會計基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范化的管理

受資金條件的限制，大多數(shù)民營企業(yè)都沒有專門設(shè)置會計機構(gòu)，即使有的民營企業(yè)設(shè)立了會計機構(gòu)，也出現(xiàn)分工不明、職責不清的現(xiàn)象。其主要原因是大多數(shù)會計人員的知識技術(shù)水平都比較低，甚至有大部分會計人員無證上崗，由于會計人員的業(yè)務(wù)水平不高，這就必然導(dǎo)致會計人員在財務(wù)處理出現(xiàn)工作秩序混亂、會計處理隨意性的現(xiàn)象，致使民營企業(yè)的會計信息出現(xiàn)失真。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督管理不到位

加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，不僅可以為企業(yè)提出有效的措施和方法，也可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，但是，由于我國大多數(shù)民營企業(yè)沒有對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督引起足夠重視，也沒有專業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部控制體系，致使企業(yè)的內(nèi)部審計工作被虛化了，即使有的企業(yè)設(shè)立了審計機構(gòu)，受經(jīng)濟規(guī)模和業(yè)務(wù)量的影響，內(nèi)部審計也缺乏獨立性，致使監(jiān)督機構(gòu)無法發(fā)揮其監(jiān)督作用。另外，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，一些地方政府只注重大企業(yè)集團的經(jīng)濟發(fā)展，卻忽略了民營企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要性，并且也沒有對民營企業(yè)進行監(jiān)督，加上現(xiàn)行的法律法規(guī)并沒有對民營企業(yè)進行強制審計，致使當前大多數(shù)民營企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理不到位。

1.5 缺乏有效的信息溝通

確保信息在企業(yè)內(nèi)部之間的有效溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，準確、及時地收集相關(guān)信息，對促進企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動的開展具有重要的意義。但是，當前大多數(shù)民營企業(yè)都缺乏有效的信息溝通，信息與溝通不流暢，導(dǎo)致喪失了很多發(fā)展商機，企業(yè)應(yīng)對當前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀引起高度重視。

2 建立健全民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的策略

2.1 完善企業(yè)治理機構(gòu)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

在建立內(nèi)部控制制度中，為了強化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)程來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部治理機構(gòu)，明確各個崗位的職責權(quán)限，建立股東會、董事會、監(jiān)事會等。其中，以董事會為最高執(zhí)行機構(gòu)，對股東會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，而企業(yè)的經(jīng)營管理人員則負責董事會、股東會等決議事項。因此，為了完善民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)必須明確各個崗位部門的職責，從而做到各司其職、各行其是。然而，對于經(jīng)濟規(guī)模比較大的民營企業(yè)來說，可以在董事會下設(shè)立審計委員會，負責企業(yè)內(nèi)部控制的審查和監(jiān)督管理，但需要注意的是：審計委員會負責人在審計工作中應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性和職業(yè)道德能力，以保證企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行到位。

2.2 建立風險評估機制，有效執(zhí)行控制活動

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為了提高自身在市場中的競爭優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部控制中，應(yīng)建立完善的風險評估機制，強化企業(yè)內(nèi)部人員的風險意識，根據(jù)企業(yè)制定的控制目標準確判斷出相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險，在企業(yè)內(nèi)部風險中，應(yīng)注重董事、經(jīng)理的職業(yè)操守、人力資源、技術(shù)研究開發(fā)、財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營等因素所帶來的風險，而外部風險應(yīng)重點放在經(jīng)濟市場競爭、法律法規(guī)、社會因素、自然災(zāi)害及科學(xué)技術(shù)因素等方面。吸收更多的專業(yè)技術(shù)人員，建立風險分析團隊，準確判斷風險分析的結(jié)構(gòu)，結(jié)合風險評估結(jié)果提出相應(yīng)的控制措施，加強對關(guān)鍵點的控制，包括授權(quán)和權(quán)責是否明確，內(nèi)部檢查與審核是否到位等，從而減少企業(yè)內(nèi)部風險事故的發(fā)生。

2.3 加強會計工作管理

制定切實可行的會計控制系統(tǒng)，根據(jù)《企業(yè)會計準則》和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點來有針對性地制定會計崗位責任制度，將會計核算制度、會計管理制度落到實處，明確規(guī)定會計業(yè)務(wù)流程，包括會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告等處理程序，使每個會計人員清楚認識到自身在崗位上的權(quán)利和義務(wù)。另外，為了提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，應(yīng)加強會計人員的培訓(xùn)和考核工作，讓會計人員熟練掌握電算化的相關(guān)知識，從而提高自身的業(yè)務(wù)水平。

2.4 完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)內(nèi)部控制制度在生產(chǎn)經(jīng)營活動中正常運轉(zhuǎn)的重要保證，因此，在完善各項內(nèi)部控制制度后，為了加強對企業(yè)的監(jiān)督和管理，應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督機制，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責和權(quán)利，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的工作流程。在監(jiān)督過程中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，首先應(yīng)分析內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的原因，提出相應(yīng)的調(diào)整方案，并第一時間向上級領(lǐng)導(dǎo)報告，以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.5 加強企業(yè)內(nèi)部的信息溝通與交流

以建立的信息與溝通機制為基礎(chǔ)，及時對信息進行收集、處理，確保信息及時溝通，以保證信息在企業(yè)內(nèi)部中的溝通流暢。因此，在加強內(nèi)部信息與溝通中，企業(yè)可以通過生成經(jīng)營活動、財務(wù)會計統(tǒng)計及辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道來獲取內(nèi)部信息，采用網(wǎng)絡(luò)媒體和市場調(diào)研來獲取外部信息，加強企業(yè)與客戶、企業(yè)內(nèi)部之間的溝通交流，通過信息溝通來了解當前企業(yè)存在的問題，及時加以解決，以促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展。然而，對于信息溝通過程中的重要信息，由于基層干部及工作人員的決策權(quán)并不是很高，將重要信息及時反饋給董事會和監(jiān)事會，由董事長或經(jīng)理作出決策，以解決當前存在的問題。

3 結(jié) 論

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是非常重要的，強化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、建立風險評估機制和會計管理制度，加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，確保企業(yè)內(nèi)部信息與溝通流暢，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

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篇10

內(nèi)部控制的發(fā)展及其存在問題

內(nèi)部控制源于西方發(fā)達的經(jīng)濟體，尤其以美國COSO全國虛假財務(wù)報告委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）為代表，先后經(jīng)歷“內(nèi)部牽制”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”“內(nèi)部控制整合框架”和“企業(yè)風險管理整合框架”五個階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容從內(nèi)部牽制設(shè)計一個要素到會計控制、管理控制的兩個要素，到增加內(nèi)部環(huán)境的三要素，到內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督第五元素，再到內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的八要素逐步地增加和完善；控制目標也從提高經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告可靠性和法律法規(guī)的遵循性的三個目標發(fā)展到合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效果和效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五個目標。在目標設(shè)定中增加了“戰(zhàn)略目標”，使企業(yè)在追求短期利益的同時，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)長遠目標和可持續(xù)發(fā)展，可以說內(nèi)部控制是一個很好的管理工具，是很多專家學(xué)者和企業(yè)管理者管理實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是對現(xiàn)代企業(yè)管理理論的實踐性總結(jié)和重要補充。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度主要指以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)、以完善的企業(yè)法人制度為主體、以有限責任制度為核心、以公司企業(yè)為主要形式、以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，而在實踐中缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)內(nèi)容，內(nèi)部控制很好地解決了這個問題。

當前我國企業(yè)也十分重視應(yīng)用內(nèi)部控制來加強內(nèi)部管理，與西方發(fā)達國家相比，我國在內(nèi)部控制理論研究上起步較晚，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面主要以我國有關(guān)部門頒發(fā)的制度為依據(jù)，同時借鑒國外企業(yè)的成功經(jīng)驗。我國的內(nèi)部控制從2005年開始境外上市企業(yè)按照COSO規(guī)范要求建立內(nèi)部控制體系，到2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年三個配套指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的頒布，再到2011年A+H股的上市企業(yè)實施內(nèi)部控制、境內(nèi)上市公司試點和自愿試點企業(yè)的內(nèi)控試點，到2012年所有主板上市企業(yè)的全面展開，走過了7年時間。在政府的創(chuàng)新和指導(dǎo)下，不少企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面表面上搞得轟轟烈烈，但是真正取得較好成效的卻不多，沒有達到應(yīng)有的效果。由于歷史與發(fā)展的原因，我國市場經(jīng)濟還不發(fā)達，市場體制尚不完善，從整體來看，企業(yè)體制多樣化，治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面基本都存在控制環(huán)境不良、控制手段傳統(tǒng)、控制目標單一、執(zhí)行力不夠、關(guān)注戰(zhàn)略目標不夠、沒有和現(xiàn)代企業(yè)管理制度相結(jié)合等問題，因此，如何建立支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標、符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制具有現(xiàn)實意義。

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)控體系

強化法人治理結(jié)構(gòu)，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)控環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)是公司中的核心問題，而公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過配置公司的權(quán)力，建立有效的監(jiān)督和激勵機制，以保護公司股東的權(quán)益，實現(xiàn)公司利益最大化。建立股東（大）會、董事會、監(jiān)事（會）和經(jīng)理層的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機制，從根本上處理好投資者、管理層和監(jiān)督者的關(guān)系，處理好制度與人的關(guān)系。股東（大）會是公司的最高決策機構(gòu)，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)和地方相關(guān)法規(guī)和公司章程規(guī)定，對公司章程規(guī)定的重大事項必須提交股東（大）會討論；董事會執(zhí)行股東（大）會的決議并在公司章程規(guī)定的權(quán)限下進行管理活動；監(jiān)事（會）對董事會和企業(yè)管理者的管理活動進行監(jiān)督，發(fā)揮戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬提名委員會等專業(yè)委員會對董事會的支撐作用；建立企業(yè)“董監(jiān)高”和獨立董事的職責權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，并按照規(guī)范要求定期組織相關(guān)會議，保持好相關(guān)記錄并按照信息披露的要求進行披露。企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

對公司的戰(zhàn)略進行研究，制訂企業(yè)的中長期和短期

戰(zhàn)略目標并對目標進行分解

企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理科學(xué)中的一個重要范疇，它能夠給企業(yè)發(fā)展指明方向，促進企業(yè)朝著正確的方向邁步，保證企業(yè)近期和長遠的持續(xù)發(fā)展。為了保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，企業(yè)要加強戰(zhàn)略管理，做好從戰(zhàn)略分析、規(guī)劃、實施到?jīng)Q策變?yōu)楝F(xiàn)實的戰(zhàn)略過程，對國家宏觀政策、行業(yè)進行研究，對市場和競爭對手進行必要調(diào)查，對存在的機會和風險進行識別，發(fā)揮自己的優(yōu)勢，做和自己能力資源相匹配的業(yè)務(wù)，設(shè)計好的商業(yè)盈利模式。企業(yè)應(yīng)該對自己的中長期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略進行研究，并提出相應(yīng)的目標和實施路線圖，并把戰(zhàn)略目標分解到相應(yīng)的組織和人，落實資源和計劃，對關(guān)鍵目標和節(jié)點進行重要控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進行必要的調(diào)整，在企業(yè)經(jīng)營管理中進行動態(tài)的戰(zhàn)略管理。一般企業(yè)都缺乏戰(zhàn)略管理人才和相應(yīng)的行業(yè)研究，因此建議請專業(yè)的咨詢公司定期對公司的戰(zhàn)略進行必要的設(shè)計或者戰(zhàn)略梳理。

在戰(zhàn)略框架下設(shè)計企業(yè)的組織架構(gòu)，并對管理職責

重新進行梳理

為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化管理體制和運行機制，按照組織設(shè)計原則和內(nèi)控規(guī)范要求對現(xiàn)有組織進行設(shè)計和梳理，明確各部門的職責，區(qū)分核心職責和輔助職責，并對核心職責對應(yīng)的業(yè)務(wù)進行必要的設(shè)計，明確各部門的管理界限和接口。面對重大組織調(diào)整，最好進行必要的試運行或者設(shè)計過度組織結(jié)構(gòu)，并對組織運行過程和結(jié)果進行分析并做必要的調(diào)整，在組織正式運行后一般要保持組織的相對穩(wěn)定。

很多企業(yè)在經(jīng)過多年發(fā)展后，由單體公司向集團化邁進，企業(yè)的組織也要進行相應(yīng)的變革。按照集團化管理的要求，要明確集團和子公司的定位和職責要求，整合資源，對子公司管控進行必要設(shè)計，尤其關(guān)注子公司的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免等重要事項，并建立相應(yīng)管理制度。

建立戰(zhàn)略指導(dǎo)下的薪酬和績效考核等人力資源制度

人力資源管理是一門科學(xué)，它具有價值有效性、稀缺性和難以模仿性，是企業(yè)構(gòu)建競爭優(yōu)勢的核心資源。企業(yè)如何在激烈的市場競爭中，以人力資源作為核心構(gòu)建自己的競爭優(yōu)勢，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)高層必須重視。內(nèi)部控制下的人力資源管理內(nèi)容分為人力資源的引進與開發(fā)、人力資源的使用與退出兩部分內(nèi)容。在企業(yè)管理實踐中，企業(yè)要按照組織和管理職責的分配，進行必要的崗位分析，對崗位職責進行設(shè)計，編寫崗位說明書；對崗位的工作任務(wù)進行分析，進行定崗定編；對崗位進行分析評價，建立具有激勵性的薪酬制度和績效考核辦法；把戰(zhàn)略目標、年度目標和經(jīng)營計劃關(guān)聯(lián)，把公司目標和管理活動結(jié)合起來，并逐層分解；在建立績效考核制度的同時加強對員工的培訓(xùn)、職業(yè)生涯規(guī)劃和長效激勵機制的建設(shè)，保證公司的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，同時兼顧員工的利益，讓員工也分享企業(yè)發(fā)展帶來的實惠。

按照內(nèi)部控制要求建立企業(yè)文化和社會責任相關(guān)制度

作為社會公眾公司，企業(yè)應(yīng)履行社會責任，實現(xiàn)企業(yè)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部控制要求企業(yè)的社會責任主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等，要求企業(yè)做到經(jīng)濟效益與社會效益、短期利益與長遠利益、自身發(fā)展與社會發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。企業(yè)文化是企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟的實踐中，逐步形成為全體員工所認同、遵守、帶有本企業(yè)特色的價值觀念、經(jīng)營準則、經(jīng)營作風、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標的總和。內(nèi)部控制要求企業(yè)進行文化建設(shè)并對文化建設(shè)進行評估，董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和示范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。

對企業(yè)的核心業(yè)務(wù)進行梳理和設(shè)計，建立業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求，對企業(yè)的資金、采購、資產(chǎn)、銷售、研發(fā)、工程項目、全面預(yù)算、合同管理等重要管理要素進行業(yè)務(wù)流程的梳理與設(shè)計。對符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展要求的業(yè)務(wù)流程進行描述以實現(xiàn)規(guī)范化；對不符合內(nèi)控流程要求的業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化；對不適應(yīng)公司未來變革與發(fā)展的業(yè)務(wù)流程進行再造；從業(yè)務(wù)流程識別關(guān)鍵流程，從關(guān)鍵流程識別關(guān)鍵作業(yè)，從關(guān)鍵作業(yè)識別關(guān)鍵管理活動，從管理活動識別內(nèi)控風險，并對風險通過多維度按照重大風險、重要風險和一般風險進行評價，建立風險控制矩陣，對評價指標比較高的風險納入公司層面風險數(shù)據(jù)庫。企業(yè)高層在管理實踐中要重視并采取不同的應(yīng)對措施：對公司不能承受的風險要建立風險管理方案并落實資源進行改善。建立公司高層、中層和基層全員參與的內(nèi)控體系，在業(yè)務(wù)過程和日常管理活動中對控制活動進行記錄與歸檔；建立事前、事中和事后交叉控制的網(wǎng)狀控制，對風險比較大的事項，加強控制；對風險比較小或者一般的事項采取減少控制以提高管理效率；對風險適中的業(yè)務(wù)活動可以加強事后審計控制，在兼顧風險的同時提高管理效率。

內(nèi)部控制是一個綜合性的控制，往往是幾個控制措施的綜合應(yīng)用，內(nèi)控規(guī)范里講了7個常見的內(nèi)部控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、營運分析控制、績效考評控制。根據(jù)內(nèi)控實踐經(jīng)驗，強調(diào)事前不相容職責控制、授權(quán)審批控制外，特別強調(diào)了作為內(nèi)控事后控制的內(nèi)部審計控制，即經(jīng)過風險評價后對組織和業(yè)務(wù)進行內(nèi)部審計控制，有利于提升管理效率，特別是針對國企改制來的上市公司，公司要強化審計部門的力量，對風險大的單位和業(yè)務(wù)加強內(nèi)部審計。

對內(nèi)控體系進行評價

完成內(nèi)控體系建設(shè)后，企業(yè)要按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求制訂評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告，自我評價報告需要對外公告和提供內(nèi)控審計單位進行內(nèi)控審計。內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當對被評價單位進行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷，并對內(nèi)控缺陷進行認定，包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應(yīng)當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對于認定的重大缺陷，應(yīng)當及時采取應(yīng)對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責任。新建立的內(nèi)控體系一般要求試運行3個月以上進行初次內(nèi)控評價，在年底財務(wù)審計前再做一次內(nèi)控評價，并檢查整改效果。

執(zhí)行內(nèi)控審計

在企業(yè)完成內(nèi)控評價報告后，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，企業(yè)要對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合審計。內(nèi)控審計包括制訂審計計劃、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計并出具審計報告。內(nèi)控審計報告有四種：標準內(nèi)部控制審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告、否定意見內(nèi)部控制審計報告和無法表示意見內(nèi)部控制審計報告。

特別注意內(nèi)控無效的兩種情況：注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，評價指引中明確指出的重大缺陷的主要四種情況如下：

1. 注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。

2. 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。

3. 注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。

4. 企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。