導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制舉例說明概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（常州邁咔達復合材料有限公司，江蘇 常州 213000）

摘　要：隨著我國國民經(jīng)濟的迅猛增長，企業(yè)也進入了快速的發(fā)展期。與此同時，由于在制度不規(guī)范的市場中成長與發(fā)展，企業(yè)的問題也在不斷顯現(xiàn)，有些企業(yè)已經(jīng)在優(yōu)勝劣汰的市場規(guī)則中逐漸被清退了。究其根本原因，也就是企業(yè)內(nèi)部控制嚴重缺失造成的企業(yè)經(jīng)營不善。對此，筆者淺析當今企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，并提出能夠解決這些問題的有效對策，旨在完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制，從而保障企業(yè)的經(jīng)營。

關鍵詞 ：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F231.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0116-02

一、引言

內(nèi)部控制是指企業(yè)制訂和實施相關的政策、程序和措施來保障資產(chǎn)的完整與安全、保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效進行、防范或發(fā)現(xiàn)錯誤并糾正它，從而確保企業(yè)會計資料的真實、完整和合法，實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營目標。在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制扮演著非常重要的角色，它是衡量當今企業(yè)經(jīng)營績效的重要標志。但當今企業(yè)的內(nèi)部控制存在著諸多的問題，例如企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、企業(yè)風險意識薄弱導致風險的評估手段缺失等等。不過值得注意的是，越來越多的企業(yè)已經(jīng)逐漸意識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。所以如何加強企業(yè)的內(nèi)部控制、提升企業(yè)的風險管理是一個值得大家探討和研究的問題。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的問題

（一）企業(yè)經(jīng)營管理理念落后，對內(nèi)部控制缺乏認識

當企業(yè)建立有關內(nèi)部控制制度的時候，它本身所具有的公司文化或者是經(jīng)營管理理念起著至關重要的作用，不同的經(jīng)營管理理念會影響企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而產(chǎn)生截然不同的效果。舉例說明，有些企業(yè)管理較為松散、發(fā)展理念較為冒進，這類企業(yè)的管理無章可循，就存在著嚴重的不對稱，大股東可能會通過抬高股價等手段損害中小股東利益，企業(yè)做決策也比較隨意；而在制度過于嚴重的公司，其投資決策會經(jīng)過重重關卡，這樣會錯失發(fā)展良機，整個公司的部門機構(gòu)及人員也會過于冗雜。這就說明我國大部分企業(yè)要不就完全沒有內(nèi)部控制的概念，要不就是過于形式主義，沒有制訂符合本公司的內(nèi)部控制制度。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)設置不當，彼此溝通有障礙

企業(yè)達到一定規(guī)模后一般都有設置組織結(jié)構(gòu)的概念，以此來建立授權和分配責任，但我國的企業(yè)通常只有簡單的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，在這方面的建設意識還比較淡薄，所以往往是上下級的縱向經(jīng)營溝通模式，這種模式會使企業(yè)的機構(gòu)呈現(xiàn)出臃腫的狀態(tài)，同時企業(yè)的經(jīng)營決策絕大部分由領導層決定，他們可能會用自己的喜好與經(jīng)驗處理問題，這也會導致企業(yè)的經(jīng)營風險陡增。此外，多數(shù)企業(yè)都缺少合理的工作流程，企業(yè)員工的職責也不夠明確，有些企業(yè)甚至沒有定期輪崗制度，這都會導致企業(yè)內(nèi)部溝通不暢，員工無法準確理解并遵守企業(yè)的工作程序，這會造成企業(yè)內(nèi)部控制的基礎極其薄弱，企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)存在問題。

（三）企業(yè)的內(nèi)部審計不到位

企業(yè)往往通過內(nèi)部審計進行自我的獨立評價，內(nèi)部審計可以監(jiān)督企業(yè)的其他程序、維持制度的執(zhí)行力度，從而在內(nèi)部形成良好的控制環(huán)境，所以內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，并且隨著公司規(guī)模的擴大和制度的完善，內(nèi)部審計的地位越來越重要。但反觀現(xiàn)實，內(nèi)部審計的作用在我國企業(yè)并沒有體現(xiàn)出來，大型國有企業(yè)的內(nèi)審部門往往是一個擺設，對內(nèi)部賬務等等并沒有太多的發(fā)言權；而民營中小型企業(yè)一部分沒有內(nèi)審部門或者專門的機構(gòu)，有些企業(yè)雖有內(nèi)審部門，但卻隸屬于財務部門；有些內(nèi)審部門只有一名員工，而且這名員工往往與企業(yè)管理層有著裙帶關系，這類企業(yè)出具的內(nèi)部審計報告缺乏客觀性和真實性，無法發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督效用。

（四）人事制度不完善，會計人員缺乏必備的素養(yǎng)

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)間以及企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞變得越來越重要，而傳遞信息的媒介——工作人員的作用就愈發(fā)顯現(xiàn)出來了，但相對應的工作環(huán)境、企業(yè)價值觀和人事制度卻沒有跟進。例如，企業(yè)在設置崗位時并沒有因人而異，導致后期工作人員無法適應環(huán)境和工作，從而影響企業(yè)的經(jīng)營效率；有部分企業(yè)是國有改制而成的，因此在聘用員工方面帶有些許的國有企業(yè)色彩，沒有輪崗制度等人力資源的流轉(zhuǎn)機制，再加上工作環(huán)境的相對安逸，企業(yè)員工往往以逸待勞，在沒有約束措施的前提條件下，會做出違法違規(guī)的行為。與此同時需要注意的是，會計隊伍中也混有渾水摸魚者，這些人沒有受過正規(guī)的會計教育，做事缺乏章法，做賬、報賬極易出現(xiàn)差錯，更有甚者會通過做假賬的方式討好上級領導，這將會導致會計信息失真，內(nèi)部控制失去了應有的作用。

三、我國企業(yè)加強內(nèi)部控制建設對策

（一）確立現(xiàn)代的企業(yè)價值理念，重視內(nèi)部控制制度的建立與完善

我國民營企業(yè)需要規(guī)范內(nèi)部控制制度、著重學習現(xiàn)代的企業(yè)價值理念，摒棄舊有的家族型企業(yè)概念，將集體利益和國家利益放在首位；而國有企業(yè)需要發(fā)現(xiàn)不正之風，要以人為本，內(nèi)部控制不能只是紙上談兵，需要將其落到到位。企業(yè)在選擇戰(zhàn)略、進行決策時要考慮其是否有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，不能只追求短期效應而放棄了可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善內(nèi)控機構(gòu)的設置，重視信息的傳遞與溝通

內(nèi)控制度的制訂很簡單，但要想完善它需要很好的“地基”，打基礎的方式有很多，例如，企業(yè)可以建立獨立董事的制度，獨立董事會可由企業(yè)所在領域的專家或注冊會計師、律師等組成，獨立董事可對企業(yè)的經(jīng)營模式、投資戰(zhàn)略以及治理措施做出適當?shù)姆治霾⑻岢鼋ㄗh。除此之外，企業(yè)也需要重視信息系統(tǒng)的建設如erp，因為這是內(nèi)部控制的重要一環(huán)，企業(yè)一些重要的信息都是通過此系統(tǒng)進行收集并傳遞，優(yōu)秀的信息系統(tǒng)不僅能夠促進企業(yè)間的溝通與交流，對于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的消息，員工也能夠很好地消化，這樣管理層可以掌握真實可靠的信息，企業(yè)也能夠通過整合信息來提高效率，更快更好的完成既定的經(jīng)營目標。

（三）強化企業(yè)的內(nèi)部審計職能

企業(yè)需要將內(nèi)部審計放到戰(zhàn)略發(fā)展的高度上。首先，在公司的部門分工中就需要保持內(nèi)部審計部門的獨立性，可以將內(nèi)審部門直接隸屬于董事會或者可以將內(nèi)部審計報告直接交由公司的總經(jīng)理批閱。其次，企業(yè)應該在公司管理章程上明確內(nèi)部審計部門的職責，保障內(nèi)部審計的權威性和執(zhí)行力，全體員工和部門都必須及時提供內(nèi)部審計時需要的資料，審計部門的設立應該遠遠高于其他部門，這樣才能建立良好的內(nèi)部控制氛圍。最后，在內(nèi)部審計部門的人員配置上，企業(yè)要予以足夠的重視，在招聘環(huán)節(jié)，就應該選擇足以勝任此工作的人才，若企業(yè)的規(guī)模有限，也可采取外包的方式，讓有內(nèi)審資質(zhì)的事務所和注冊會計師來進行內(nèi)審的工作，進行企業(yè)的風險測控從而完善企業(yè)的業(yè)務流程。

（四）企業(yè)應建立激勵約束機制，加大處罰力度

良好的激勵約束機制對完善員工的行為是有效果的。例如對全體員工采取績效考核制度，規(guī)范員工的工作行為；而對企業(yè)高層而言，股權激勵措施可能會更有效果，所謂“廉政出人才”，只有采取這類手段，企業(yè)的管理層和下面的員工才會關注到企業(yè)的長遠發(fā)展，從根源上促進企業(yè)的業(yè)績攀升。另外，建立有效的內(nèi)部控制制度，相應的處罰制度必不可少，對于會計信息造假、CPA審計包庇等行為不能坐視不管，可以采取三年一更替的輪崗制度，外審的事務所也要固定更替，內(nèi)審部門人員不僅不能和公司的管理層有近親關系，對于中長期處于內(nèi)審職位的員工，其職位要適時給予調(diào)整。

四、結(jié)論

綜上所述，良好的內(nèi)部控制措施有利于企業(yè)規(guī)避風險，促進其經(jīng)營的發(fā)展。但內(nèi)部控制的建立和完善不是一蹴而就的，需要企業(yè)糾正就有的經(jīng)營理念和管理方式，需要外部各個機構(gòu)和政府的監(jiān)督監(jiān)控，更需要企業(yè)內(nèi)部員工的以身作則以及企業(yè)業(yè)務流程的再造等等。但筆者相信，隨著問題的不斷解決、制度的不斷完善，我國企業(yè)的內(nèi)部控制一定能夠成為企業(yè)良好經(jīng)營管理的有力武器，企業(yè)也會因此健康、持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1] 李莉，論企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制[J]，企業(yè)經(jīng)濟，2012（03）.

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一、大綱變化

根據(jù)2011年CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試審計科目的內(nèi)容，可以看出，審計科目主要有4個重大變化，如表1所示。

二、教材變化

從表1中可知，2011年度《審計》教材依據(jù)《CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試》(2011年度)的要求作了特別重大的修訂。相應地，審計教材內(nèi)容則全面體現(xiàn)了新的審計準則的變化內(nèi)容――教材跟著準則變。

另外，考試大綱中對參考法規(guī)還提出了兩點要求：

一是為熟練掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》以及相關應用指南。

二是《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》構(gòu)成《審計?！房荚噧?nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

根據(jù)以上分析，與2010年相比，新教材主要體現(xiàn)了五“新”：

(一)新準則――《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》(財會[2010]2l號)，主要體現(xiàn)在教材各相關章節(jié)中。

(二)新指南――《中國CPA執(zhí)業(yè)準則應用指南》(2010年版，會協(xié)[2010]94號，主要體現(xiàn)在教材務相關章節(jié)中。

(三)新指引――《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(財會[2010]11號)，主要體現(xiàn)在教材28章第5節(jié)“企業(yè)內(nèi)部控制審計”中。

(四)新守則――《中國CPA職業(yè)道德守則》(會協(xié)[2009]57號)，主要體現(xiàn)在教材第5、6兩個章節(jié)中(2010年就已修訂)。

(五)新解釋――企業(yè)會計準則解釋第2號(財會[2008]11號)、企業(yè)會計準則解釋第3號(財會[2009]8號)，主要體現(xiàn)在教材15-20章節(jié)中。

上述變化均分別體現(xiàn)在審計科目全書的29個相關章節(jié)中。由于CPA全國統(tǒng)一考試的目的就是選拔和培養(yǎng)能適應上述更高要求的我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的專業(yè)人才。因此，2011審計教材變化大的也是考試的重點，根據(jù)測試點重要性排序(5顆星最重要)，它們之問的變化關系如表2所示。

三、考題預測

(一)測試重點預測　從表1中可知，新的參考法規(guī)對考生提出了更新的要求：

一是如何更好地理解明晰化后中國CPA審計準則中的新概念?

二是如何將風險導向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸麄€審計工作中去?

三是如何增強CPA發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高審計的有效性?如何擺脫原來的程序?qū)蛩季S，合理運用職業(yè)判斷，按照風險導向?qū)徲嫷囊?，識別、評估和應對不同領域的舞弊風險?

四是如何保持CPA執(zhí)業(yè)技術標準的先進性，為建立健全經(jīng)濟運行風險防范機制提供強有力的專業(yè)支持，進一步提高行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展的能力，適應企業(yè)之間并購活動的集團財務報表審計，加強與治理層有效的溝通，增強對小型企業(yè)審計的相關性?

根據(jù)上述分析，2011年考題的重點預測見表3(根據(jù)測試點重要性排序)。

(二)測試難度預測　由測2011年教材變化巨大，大綱中又取消了樣題，筆者認為考題可能會發(fā)生一些變化，但總體上應與2010年相似。為便于分析，首先編制2010年度審計試題分值統(tǒng)計表和分布網(wǎng)，分別如表4和圖1所示。

從表4和圖1中可以看出，2010年度審計科目試題的總體特點是：

一是難度適中并略有降低。從2010年度審計試題來看，無論是單項選擇題和多項選擇題，還是簡答題和綜合題，試題的測試重點均以審計準則為考點、以風險導向?qū)徲嫗橹骶€、以測試CPA能力為本位，只有綜合題中極個別問題看起來面貌比較新，但是盡管在設置的方式上，在情景的考慮上有一定的新意，而就其解決問題所用到的知識和技能來說，仍然沒有超出大綱樣題所示范的范圍。在總體難度的控制上與大綱樣題相比，沒有太明顯的變化，并且是有所下降的。

二是注重體現(xiàn)考試大綱的各項新內(nèi)容。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試增加了樣題，考試大綱后所附樣題以及樣題測試內(nèi)容為考生提供考試方式、考試題型以及測試能力等級的參考。2010年度審計試題的題型與考試大綱中的樣題是完全一致的。具體題型、題量、分值與樣題可能如表5所示：

(三)測試思路預測基于專業(yè)階段的要求，主要考查考生是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。根據(jù)以上分析，筆者認為，2011年的審計命題將會貫徹“一貫性”的原則，并具有以下幾個特點：

一是總體上會繼續(xù)充分體現(xiàn)“道德為先、知識為本、技能為重”的命題原則。其中“道德為先”，主要測試考生是否掌握《中國CPA職業(yè)道德守則》和質(zhì)量控制準則的內(nèi)容。“知識為本”，主要測試考生是否具備會計專業(yè)大學本科畢業(yè)所應具備的基礎理論知識，是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的基礎理論知識，題目的覆蓋面廣，以準則原文為試題。注重貼近“找證據(jù)――做底稿一出報告”的風險導向?qū)徲媽崉詹僮鳎钥荚嚧缶V為依據(jù)。《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》必將構(gòu)成2011年《審計》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。絕大多數(shù)章節(jié)中涉及到的新的審計準則都會有題目出現(xiàn)?！凹寄転橹亍?，主要測試考生在判斷可進行審計工作的前提下，是否掌握了分析程序、函證、監(jiān)盤、審計抽樣等基本應用技能。

二是客觀題會體現(xiàn)“道德為先、知識為本”的命題指導思想。2011年是修訂后新審計準則實施的前奏，所以，試題中，絕大多數(shù)客觀題源于新的修訂的審計準則，以準則原文為考題；每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要和附則。每項審計準則還配有應用指南。每項審計準則及應用指南中的所有內(nèi)容都與理解該項準則中表述的目標和恰當應用該準則的要求相關。應用指南對審計準則的要求提供了進一步解釋，并為如何執(zhí)行這些要求提供了指引。特別是，應用指南可以更為清楚地解釋審計準則要求的確切含義或所針對的情形，并舉例說明適合具體情況的程序。因此，考生需以準則指南為拓展，側(cè)重于對準則的理解的基礎上能夠熟悉或掌握表3中涉及到的需要背誦的重點內(nèi)容。

三是主觀題會體現(xiàn)“技能為重”的命題指導思想。主觀題越來越注重對考生能力的考查，注重體現(xiàn)風險導向?qū)徲嬂砟?，要求考生在假設自己是CPA，在審計時以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線，并貫穿于審計過程的始終。特別是對關聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團會計、收入的確認與計量等舞弊高發(fā)領域。如何進一步提高行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展的能力，如對集團財務報表審計的特殊考慮，拓展對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計的新業(yè)務。對函證、分析程序等準則，從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序并對財務報表形成審計意見和出具審計報告；對特殊目的審計報告類準則，在描述注冊會計師所做審計工作時如何體現(xiàn)風險導向?qū)徲嬂砟畹取?/p>

四、學習方法

《審計》試題難在考題的答案――在教材中絕大多數(shù)找不到。但是只要掌握了審計試題的出題思路，抓住了考試大綱的要求，掌握了學習要領，《審計》科目考試合格也就不那么難了。通過對近年來審計科目考題的分析，希望考生能夠意識到審計科目的命題思路和特點，以期為考生2011年的復習與考試，引領思路，提供方法指導。找方法才能成功，找借口只會失敗。因此建議廣大考生要：“一看、二聽、三背、四寫”(四個循環(huán)，全身總動員――眼、耳、舌、手)：

一看：把教材當小說!以能力為本位!按能力等級看教材!從表6中可見，對于1級能力的章節(jié)，通讀1遍；對T2級能力的章節(jié)通讀2遍；3級能力的章節(jié)通讀3遍。

二聽：把聽課當助手!在通讀教材的基礎上，不懂的內(nèi)容要通過聽老師講解學習，特別是新的審計準則。

三背：把準則當圣經(jīng)!背誦：2級能力中涉及的主要準則原文?！洞缶V》中測試目標要求：《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》構(gòu)成《審計》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。3級能力中的實務。如審計報告原文。

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關鍵詞:貿(mào)易融資 組合 風險管理

貿(mào)易融資組合產(chǎn)品是企業(yè)根據(jù)自身進出口貿(mào)易的特點，利用傳統(tǒng)貿(mào)易融資方法相互組合或者傳統(tǒng)貿(mào)易融資與非融資類金融工具進行組合，構(gòu)建的創(chuàng)新型貿(mào)易融資產(chǎn)品。在預期人民幣升值的背景下，合理選擇貿(mào)易融資組合產(chǎn)品，不僅能夠滿足傳統(tǒng)的資金融通需求，而且能夠達到防范匯率波動風險的效果。

一、 貿(mào)易融資組合產(chǎn)品的特征和實現(xiàn)形式

貿(mào)易融資組合產(chǎn)品分為進口和出口兩類，它們具有共同的特征：融資方式的綜合性，由多種傳統(tǒng)貿(mào)易融資信貸相互組合或與衍生工具、保險產(chǎn)品進行組合;組合方式的特定性，需要根據(jù)國際貿(mào)易項目的資金流、物流等特點以及進出口商的融資需求安排特定的貿(mào)易融資組合方式;信用評估方式的特殊性，更加側(cè)重于貿(mào)易項目的真實性、還款來源、現(xiàn)金流量狀況，其次再考慮債務人的信譽度、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和償債能力。下面以不同的組合方式舉例說明貿(mào)易融資組合產(chǎn)品。

傳統(tǒng)貿(mào)易融資產(chǎn)品之間的組合，以打包貸款和出口押匯組合為例。出口商收到進口方開來的跟單信用證，在人民幣升值的預期下，未來實際收匯時將會產(chǎn)生巨大的匯兌損失。為了鎖定收匯匯率，出口商首先以信用證進行打包貸款，將貸款結(jié)匯獲得的人民幣存入銀行，發(fā)運貨物之后向銀行申請出口押匯歸還打包貸款本息并預留押匯利息，最后使用出口收匯歸還押匯。只要收匯時匯率下跌產(chǎn)生的貨款匯率差額能夠涵蓋美元貸款與結(jié)匯后人民幣存款的利息差額，企業(yè)就能盈利。企業(yè)提前打包貸款的所得還可用于自身資金融通或其他投資，以取得更加可觀的收益。

傳統(tǒng)貿(mào)易融資與金融工具的組合，以進口押匯和遠期結(jié)售匯組合為例。在一系列條件下，本組合在降低購匯成本的同時還能夠產(chǎn)生一定的獲利通道。具體操作方式為，企業(yè)在進口付匯時預期未來人民幣升值，則以全額人民幣存單為質(zhì)押，向銀行申請進口押匯支付給出口商，同時與銀行簽訂相同金額和期限的外幣遠期結(jié)售匯合同，在進口押匯到期時以質(zhì)押人民幣按照遠期結(jié)售匯價格購匯償還外幣貸款。該種組合產(chǎn)生人民幣存款與外幣貸款的利差，以及即期購匯與遠期購匯的匯差，利差與匯差之和構(gòu)成進口企業(yè)的獲利額。如果企業(yè)能夠不以質(zhì)押存款為條件進行進口押匯，該種貿(mào)易融資組合產(chǎn)品還能達到資金融通的效果。

傳統(tǒng)貿(mào)易融資與保險產(chǎn)品的組合，以出口押匯和出口信用保險組合為例。出口信用保險能夠保障出口企業(yè)的收匯安全，出口商與銀行簽訂保險賠款權益轉(zhuǎn)讓協(xié)議之后，銀行為出口商提供出口押匯。這種組合為進口方的信用風險提供了高質(zhì)量的擔保，能夠減少出口商授信額度的占用，擴大了出口押匯業(yè)務的適用范圍。

二、 貿(mào)易融資組合產(chǎn)品風險分析

企業(yè)貿(mào)易融資組合產(chǎn)品的風險是指導致企業(yè)對融資銀行發(fā)生違約行為，或者沒有達到自身融資目的的風險。企業(yè)使用貿(mào)易融資組合產(chǎn)品的目的主要為：降低融資門檻，節(jié)省授信額度。由于貿(mào)易項目的特性，企業(yè)不能采取單一的貿(mào)易融資產(chǎn)品滿足融資需求，或者以現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、信譽度難以取得足夠的銀行授信，則需要以多種產(chǎn)品組合實現(xiàn)貿(mào)易融資。節(jié)省融資成本，降低金融風險。在匯率、利率波動的金融背景下，防止外匯應收賬款的匯率下跌以及外匯應付賬款的匯率上漲，防止外匯債權的利率下跌以及外匯債務的利率上漲。由此分析企業(yè)貿(mào)易融資組合產(chǎn)品的風險主要包括以下幾種。

信用風險：在所有的貿(mào)易融資中都存在著信用風險。出口商承擔的信用風險主要包括進口商單方面修改或撤銷合同的風險、進口商未能按照合同進度要求支付貨款的風險和國際進出口結(jié)算方式風險。進口商承擔的信用風險主要為出口商未能按時發(fā)貨的風險、貨物質(zhì)量不符合合同要求的風險。這些風險都可能會導致企業(yè)現(xiàn)金流量波動，進而影響到企業(yè)的還款行為。

市場風險：對于進出口商來說，除了上述所有進出口商都會面臨的信用風險之外，商還承擔著國內(nèi)商品價格與國際商品價格波動方向不吻合的市場風險，如果進價與售價出現(xiàn)倒掛，就會直接影響到貿(mào)易項目的現(xiàn)金流量。

金融風險：是指外匯匯率、利率波動的風險，主要存在于包含衍生金融工具的組合產(chǎn)品中。例如前述打包貸款與出口押匯的組合，如果實際收款時外匯匯率不降反漲，或者匯率下跌的幅度不足，則企業(yè)不但發(fā)生了潛在的匯兌損失，還可能會承擔額外的利息支出（美元貸款利息與人民幣存款的利息差額）。

操作風險：是指企業(yè)選取業(yè)務模式不當或操作失誤而造成損失的可能性。貿(mào)易融資組合產(chǎn)品的構(gòu)成部分概念抽象，操作流程復雜。企業(yè)從業(yè)人員需要非常熟悉各種傳統(tǒng)貿(mào)易融資工具、多種信貸方式和衍生金融工具的特性、作用、適用條件，從中選取對企業(yè)最為有利的組合，使融資更能符合貿(mào)易項目特性、貼近企業(yè)資金周轉(zhuǎn)模式。在涉及到衍生金融工具的組合時往往需要復雜的計算，操作人員對金融工具的概念理解不透徹、界定不清晰或是計算過程失誤都易使企業(yè)產(chǎn)生損失。

會計披露風險：是指企業(yè)使用貿(mào)易融資組合產(chǎn)品影響到會計披露，導致會計報表使用人對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財務狀況造成誤解的風險。例如對組合產(chǎn)品中金融衍生品的披露易使某些會計報表使用人認為企業(yè)從事高風險業(yè)務，財務狀況不夠穩(wěn)健。再如進口押匯與遠期結(jié)售匯的組合，在會計報表上將會體現(xiàn)為巨額貸款金額與存款金額的同步增加，影響到對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、償債能力等多方面的判斷。

三、 企業(yè)進行貿(mào)易融資組合產(chǎn)品風險管理的建議

(一) 關注交易對手的資信狀況

為了盡可能降低貿(mào)易業(yè)務中的信用風險，需要選擇資信狀況良好的交易伙伴。對于首次合作的交易伙伴，在合同簽訂前有必要采取適當措施對其資信狀況進行調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容應當涉及到產(chǎn)品質(zhì)量、財務狀況、信譽度等多方面，調(diào)查方式可以通過專門的咨詢公司或者銀行來進行。合同執(zhí)行過程中要關注合同是否按照約定進度履行、對方財務狀況有沒有發(fā)生重大變化。另外選擇資信狀況良好的銀行能夠為結(jié)算業(yè)務的順利進行多一分保障，因此還要對貿(mào)易結(jié)算中涉及到的銀行進行資信調(diào)查。

(二)關注國際市場狀況

要對市場進行長期的關注和深入的分析，包括相關產(chǎn)品市場和金融市場。對于貿(mào)易產(chǎn)品不僅要關注產(chǎn)品本身的市場供需狀況，還要關注產(chǎn)品所涉上下游客戶的貿(mào)易行為，分析產(chǎn)品的功能、技術指標和技術領先性，詳細測算企業(yè)成本，維持企業(yè)的基本利潤率。把握金融市場的基本態(tài)勢，向銀行或其他專業(yè)機構(gòu)進行必要的技術咨詢，在法律法規(guī)允許的情況下盡可能利用互換、期權等工具鎖定金融風險。

(三)訂立業(yè)務操作原則

考慮到企業(yè)在融資需求、資本結(jié)構(gòu)、風險偏好性等方面的不同，貿(mào)易融資組合產(chǎn)品的選擇和實施受到諸多主客觀條件的限制，在操作過程中必須堅持如下原則。

(1)合法合規(guī)原則：貿(mào)易融資組合產(chǎn)品要符合現(xiàn)有國際貿(mào)易公約、我國貿(mào)易法律法規(guī)以及金融行業(yè)法律法規(guī)的相關規(guī)定。

(2)安全、規(guī)范原則：必須建立健全風險管理、融資貿(mào)易操作、金融工具會計核算等方面的規(guī)章制度，嚴格內(nèi)部控制程序，建立具體的控制措施，保證效率與制衡相結(jié)合，成本與效益相平衡。

(3)科學評價原則：國際貿(mào)易項目的資金來源、物流方式、融資需求不同，因此應建立完善的貿(mào)易模式評價體系，用以選擇不同的貿(mào)易融資產(chǎn)品組合方式，滿足企業(yè)的多樣化需求。

(4)流程監(jiān)控原則：充分利用電子網(wǎng)絡技術，建立科學的操作流程。通過信息管理系統(tǒng)，掌握各個國際貿(mào)易項目的物流、資金流，把握操作流程的風險點，建立融資產(chǎn)品臺賬，實現(xiàn)對每筆貿(mào)易融資業(yè)務的時時監(jiān)控。

(四)合理披露產(chǎn)品信息

立足會計準則，針對各種貿(mào)易融資組合產(chǎn)品探索不同的會計核算方法，在不違背會計基本原則的條件下采取最能體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)和資金流動軌跡的方式將會計信息納入會計報表。充分利用財務報告的附注部分，對貿(mào)易融資組合產(chǎn)品的實質(zhì)和操作方式進行披露，以減少報表使用人對企業(yè)財務狀況的誤解。

參考文獻:

[1]李俊麗.淺談貿(mào)易融資產(chǎn)品與風險控制.農(nóng)業(yè)發(fā)展與金融,2010.10