導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）內(nèi)部審計被認(rèn)為是內(nèi)部控制中的組成部分

內(nèi)部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計包含了在內(nèi)，然而因為環(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個，所以說內(nèi)部審計也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時的一個十分重要的途徑。這個監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動的整個過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評價，在相關(guān)程度上是有著特殊獨(dú)立性的，一般來說都是由那些獨(dú)立的職能部門實施內(nèi)部審計的開展以及實施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評估。在進(jìn)行內(nèi)部審計之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，保證其有效的運(yùn)行，在對其進(jìn)行不斷的評價與改進(jìn)的過程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)得以促進(jìn)。

（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控與評價的主要手段

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)收支審計以及對特殊目的進(jìn)行的專項審計是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計在未來將以價值增值型審計、風(fēng)險評估與風(fēng)險管理審計作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計工作，都需要對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進(jìn)行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進(jìn)

內(nèi)部控制由內(nèi)部審計組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個要素，也是企業(yè)和單位進(jìn)行自我評價的一種評價活動，對于內(nèi)部審計的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計生成的一個主要產(chǎn)品與對象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進(jìn)建立出一個良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風(fēng)險點(diǎn)作出分析，對產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計的發(fā)展得以促進(jìn)。如果內(nèi)部控制能夠進(jìn)行良好的設(shè)計與運(yùn)行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髻|(zhì)量與工作效率提升，并且將審計的風(fēng)險降低，還會幫助審計領(lǐng)域的擴(kuò)大，令現(xiàn)代審計方法能夠加快變革。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制的措施

（一）單獨(dú)立項審查組織內(nèi)部控制

當(dāng)前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計工作只是對財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實性進(jìn)行查證，并沒有進(jìn)深到經(jīng)營領(lǐng)域與風(fēng)險管理上，一般都是在查賬的過程對內(nèi)部控制進(jìn)行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實時發(fā)揮出來。對此，內(nèi)部審計需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評價內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行單獨(dú)立項，針對組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風(fēng)險進(jìn)行防范與化解，將組織的管理水平與運(yùn)營能力提升。

（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進(jìn)行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門往往會以自身的角度與利益為出發(fā)點(diǎn)對內(nèi)部控制的方案進(jìn)行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進(jìn)行思考，其設(shè)計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點(diǎn)。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員會以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進(jìn)行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進(jìn)而發(fā)揮出極大的效果。

（三）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)

組織應(yīng)當(dāng)同國內(nèi)外形勢的變化相適應(yīng)，進(jìn)而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使審計環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計理念需要從財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧?wù)報告進(jìn)行內(nèi)部控制審計、從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值導(dǎo)向?qū)徲?、從對?jīng)營層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲?。將服?wù)作為立足點(diǎn)，將內(nèi)部審計的預(yù)控功能發(fā)揮到實處，進(jìn)而使組織的價值服務(wù)得以增強(qiáng)。

(四)對內(nèi)部審計隊伍加強(qiáng)建設(shè)

篇2

醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計人員配置不足，人員專業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，2016年重慶市二級以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)者僅占65．1％，配備有專職審計人員者占56．6％，審計人員有大專以上學(xué)歷者占54．2％，認(rèn)為審計人員數(shù)量能基本滿足工作需求的醫(yī)院僅占12．0％［2］。內(nèi)部控制審計工作量大，占用審計資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計涉及的部門、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計的范圍廣，時間長。從理論上講，對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多［2］。因此，審計人員實施內(nèi)部控制審計需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計專業(yè)性強(qiáng)，對審計人員的綜合素質(zhì)要求高。審計人員除具備審計專業(yè)知識與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計者不足50．0％，且審計質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計，2016年重慶市二級以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展了內(nèi)部控制審計的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內(nèi)部控制審計實施指引。中國內(nèi)部審計協(xié)會至今沒有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計的實務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》第3章只對內(nèi)部控制的部分項目審計要點(diǎn)進(jìn)行了闡述，卻沒有對審計方法和審計流程做出引導(dǎo)。（2）審計人員缺乏內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗。審計人員在開展內(nèi)部控制審計時普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現(xiàn)為審計范圍不全面，審計依據(jù)不充分，對內(nèi)控缺陷認(rèn)識不足，分不清設(shè)計缺陷與運(yùn)行缺陷，審計結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對問題背后風(fēng)險控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機(jī)構(gòu)代替內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的誤區(qū)。不少醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計部門沒有能力開展內(nèi)部控制審計，就委托會計師事務(wù)所實施。但內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的審計職責(zé)是有區(qū)別的，相互不能替代?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確要求“注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明”。聲明企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性做出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告［3］。因此，醫(yī)院在委托中介開展內(nèi)部控制審計前必須先由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。

2醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的必要性

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動（第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則－內(nèi)部控制審計）。醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計是職責(zé)所在，同時，也是醫(yī)院實施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。

2．1內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開展內(nèi)部控制審計是運(yùn)用內(nèi)部審計的方式來改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［6］。

2．2審計機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進(jìn)行審計。通過審計能對單位內(nèi)部控制管理水平有著一個直觀的認(rèn)識。與此同時，審計信息在一定程度上能對單位不同項目的經(jīng)濟(jì)價值與管理形式進(jìn)行反饋，管理人員通過信息可以對財務(wù)活動的專業(yè)性與合法性進(jìn)行確認(rèn)［7］。

2．3內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計是促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段

（1）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計與建設(shè)過程中提出審計建議。內(nèi)部審計對醫(yī)院管理機(jī)制和經(jīng)濟(jì)活動有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門開展風(fēng)險評估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責(zé)和流程的設(shè)計。（2）在內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中開展日常審計，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動較復(fù)雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風(fēng)險點(diǎn)多，控制難度大。內(nèi)部審計人員能隨時深入到各部門和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當(dāng)醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動時或重要崗位人員對制度與職責(zé)疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠通過定期測試，及時發(fā)現(xiàn)這些變動對內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內(nèi)部審計能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，在審計過程中既要保障對組織效率具有促進(jìn)作用，還要控制審計工作帶來的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標(biāo)實施進(jìn)程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。

3醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的可行性

醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計面臨的最大的困難是內(nèi)部審計資源匱乏。但通過科學(xué)合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具備的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為有效的審計資源，實現(xiàn)與內(nèi)部控制全過程、全領(lǐng)域、全時段的融合［9］，不僅能彌補(bǔ)審計資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計工作取得顯著的成效。

3．1目標(biāo)協(xié)同，相互支撐

醫(yī)院審計工作的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的。開展內(nèi)部控制審計時將審計目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合可形成相互支撐、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價值與實現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。

3．2主動參與，把握先機(jī)

審計人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責(zé)、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開展內(nèi)部控制審計獲取相關(guān)信息，又能及時提出審計建議，取得事前審計的成效。

3．3部門協(xié)作，資源共享

內(nèi)部審計在不違背獨(dú)立性的前提下與其他部門協(xié)作開展工作，可充分了解其他部門的工作方式，共享專業(yè)人員的知識與技能、縮短工作時間。如開展設(shè)備效益審計時可與設(shè)備科、財務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)，然后各司其職，為審計工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開展風(fēng)險評估時審計部門可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門、各業(yè)務(wù)部門共同實施，通過交叉評價，能理深入地識別風(fēng)險。

3．4動態(tài)檢測，持續(xù)追蹤

審計部門可常態(tài)化對被審計單位業(yè)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測，定期進(jìn)行風(fēng)險評估和專項分析［10］，在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中追蹤控制的有效性，及時提出審計意見與建議，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

3．5點(diǎn)面結(jié)合，合理布局

內(nèi)部控制審計可以實行日常的審計業(yè)務(wù)、專項調(diào)查與專項審計等業(yè)務(wù)的整合［11］。日常審計應(yīng)突出重要性與時效性，通過監(jiān)測內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，搜集審計證據(jù)；專項審計需全面覆蓋，對內(nèi)部控制各個層面進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的評價。利用日常審計與專項調(diào)查搜集的證據(jù)，可減少專項審計實施的工作量，既彌補(bǔ)了日常審計分散的缺陷，又實現(xiàn)了資源的合理利用。

4醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗

本院是一所市屬三級?？漆t(yī)院，審計科只有2名專職審計人員。為有效利用審計資源，本院不斷探索開展內(nèi)部控制審計的方法與實施途徑，借鑒行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)經(jīng)驗，通過不斷修改完善內(nèi)部控制審計制度，調(diào)整審計方案，創(chuàng)新審計模式，實現(xiàn)了內(nèi)部控制審計的規(guī)范化、系統(tǒng)化、常態(tài)化，提高了審計的質(zhì)量與效率。

4．1明確審計目標(biāo)，規(guī)范審計流程

內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計的合規(guī)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價。審計范圍包括內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面所有的控制要素：（1）圍繞內(nèi)部控制審計的目標(biāo)與范圍，從審計計劃的編制、審計項目方案的制定入手，明確年度工作總目標(biāo)和階段性工作的具體化，突出審計工作重點(diǎn)，增強(qiáng)計劃的科學(xué)性［12］。（2）修改完善內(nèi)部控制審計工作制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計工作方式，如日常審計（事前或事中審計）、局部內(nèi)部控制的專項審計（事中或事后審計）、全面的內(nèi)部控制專項審計（事后審計）等。為確保審計工作質(zhì)量，根據(jù)審計法規(guī)的要求，結(jié)合本單位的實際情況，針對不同的審計方式，制定了相應(yīng)的工作流程與審計工作記錄表單與審計意見反饋單。

4．2延展審計時間，擴(kuò)大審計范圍

針對內(nèi)部控制運(yùn)行的特點(diǎn)，采取日常審計與專項審計相結(jié)合的方式，于經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后合理布局內(nèi)部控制審計工作，按重要性原則，分別確定日常審計與專項審計的重點(diǎn)，將審計工作深入到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要控制環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，合理保證了醫(yī)院內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

4．2．1預(yù)算業(yè)務(wù)控制審計

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、審批下達(dá)、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核、績效評價等。日常審計的重點(diǎn)為參與預(yù)算編制與調(diào)整的審查，定期抽查預(yù)算的執(zhí)行。專項審計的重點(diǎn)為預(yù)算編制與調(diào)整的依據(jù)與說明，預(yù)算批復(fù)與分解下達(dá)指標(biāo)的執(zhí)行情況、預(yù)算分析、預(yù)算考核與績效評價等內(nèi)容。

4．2．2收支業(yè)務(wù)控制審計

收支控制包括收入的記賬、結(jié)算、繳款、欠費(fèi)管理、收據(jù)管理，重大經(jīng)濟(jì)事項報批、支出授權(quán)審批流程、報銷支付依據(jù)等；日常審計的重點(diǎn)為定期抽查收費(fèi)人員繳款、收據(jù)稽核、應(yīng)收賬款的清理、重大經(jīng)濟(jì)事項的事前報批與支付審批流程；專項審計的重點(diǎn)為收入、支出等管理制度的執(zhí)行情況，重大收支項目的執(zhí)行過程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據(jù)等。

4．2．3合同控制審計

合同相關(guān)業(yè)務(wù)占到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的80．0％以上，是內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)。合同控制包括對簽約事項的立項審批、對合約方的確定方式（采購或指定等）、合同洽談與審批、合同執(zhí)行與歸口管理等內(nèi)容。日常審計的重點(diǎn)包括合約項目的立項審批、預(yù)算、采購、審核、合同條款的合法合規(guī)性等；專項審計的重點(diǎn)為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執(zhí)行、變更、補(bǔ)充與糾紛處理、質(zhì)保與后續(xù)服務(wù)等。

4．2．4政府采購業(yè)務(wù)審計

政府采購控制包含了采購預(yù)算、采購計劃與實施過程等。日常審計重點(diǎn)包括各采購項目的預(yù)算與采購計劃、采購文件、采購方式與采購過程等。專項審計重點(diǎn)為年度的采購預(yù)算與計劃的制定與執(zhí)行情況、采購制度的實施情況、采購檔案的保管等內(nèi)容。

4．2．5資產(chǎn)控制審計

資產(chǎn)控制包括資產(chǎn)的取得、使用、保管、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。日常審計的重點(diǎn)包括每季度抽查現(xiàn)金的收付與盤點(diǎn)、銀行存款清理對賬，抽查藥品、材料物資的入庫、領(lǐng)用、盤點(diǎn)與對賬等工作的開展情況和信息系統(tǒng)的操作記錄，檢查應(yīng)收賬款的清理、對賬等工作，監(jiān)督資產(chǎn)處置流程；專項審計的重點(diǎn)包括資產(chǎn)管理制度與崗位人員職責(zé)的執(zhí)行情況，資產(chǎn)的增減變動，貴重資產(chǎn)的取得與處置項目的論證、審批、實施過程，貨幣資金、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的使用效益與管理狀況，應(yīng)收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)等。

4．2．6建設(shè)項目審計

建設(shè)項目控制包括基本建設(shè)與維修的立項審批、概算、實施過程與竣工結(jié)算等。日常審計的重點(diǎn)包括項目的采購、合同簽審與執(zhí)行、設(shè)計變更、計價與結(jié)算、工程進(jìn)度、跟蹤審計與工程管理等；專項審計的重點(diǎn)包括對基建項目的立項審批、設(shè)計、概算、合同執(zhí)行進(jìn)度、付款進(jìn)度、項目竣工決算、建設(shè)檔案管理等。

4．3創(chuàng)新工作模式，提高審計效率

為有效利用審計資源，借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，設(shè)計了靈活多樣的審計工作模式。

4．3．1多維度交叉審計

當(dāng)審計對象涉及內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的多個控制要素時采用多維度的綜合測試，可獲得多項控制業(yè)務(wù)中不同層面的審計證據(jù)，取得事半功倍的效果。如審計設(shè)備購置合同時涉及單位層面的要素包括決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，涉及業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算控制、采購控制、合同控制、資產(chǎn)控制等。

4．3．2業(yè)務(wù)鏈延伸審計

抽查某業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制時對其上下業(yè)務(wù)鏈進(jìn)行延伸審計，可獲取多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的證據(jù)。如抽查庫存物資時可延伸抽查采購申請、采購計劃、采購方式、合同執(zhí)行、驗收入庫、領(lǐng)用出庫、庫房盤點(diǎn)清查、庫存積壓、報廢物品的處置等業(yè)務(wù)流程。

4．3．3點(diǎn)面結(jié)合審計

開展內(nèi)部控制專項審計時根據(jù)審計目標(biāo)，將審計對象按照審計作業(yè)面進(jìn)行分類，然后梳理各個作業(yè)面的風(fēng)險點(diǎn)及其內(nèi)部控制要素，確定審計的重點(diǎn)與審計方法，進(jìn)行取證確認(rèn)；將日常審計和專項審計中分散的審計證據(jù)進(jìn)行歸類總結(jié)，提煉出與審計作業(yè)面相關(guān)的信息，形成審計要點(diǎn)的證據(jù)鏈，支撐審計作業(yè)層面的審計意見。

4．3．4風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)處于高技術(shù)、高風(fēng)險、高難度的行業(yè)，任何活動均會帶來相應(yīng)的風(fēng)險，且種類復(fù)雜、專業(yè)化程度較深［13］，按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院至少每年組織一次風(fēng)險評估。本院審計科與內(nèi)部控制管理辦公室及相關(guān)職能科室協(xié)作開展風(fēng)險評估。對內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險進(jìn)行識別，對風(fēng)險的影響程度進(jìn)行評估，形成風(fēng)險評估報告。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)，識別風(fēng)險控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。

篇3

質(zhì)量，是指產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)劣程度。審計的產(chǎn)品是審計報告和審計結(jié)論，所以內(nèi)部審計質(zhì)量其實就是內(nèi)部審計部門最終提供的審計報告和審計結(jié)論的質(zhì)量，即審計報告和審計結(jié)論對報告使用人的價值貢獻(xiàn)程度。內(nèi)部審計質(zhì)量具體包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定了審計報告和審計結(jié)論的質(zhì)量，而審計報告和審計結(jié)論的質(zhì)量又體現(xiàn)了審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

審計質(zhì)量對于審計工作，好比產(chǎn)品質(zhì)量對于企業(yè)；產(chǎn)品質(zhì)量決定企業(yè)的生死存亡，內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是審計質(zhì)量的生命線。審計質(zhì)量控制對于防范審計風(fēng)險，保證審計工作效果，促進(jìn)審計人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮審計功能作用有重要的意義，其意義體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要保證

審計質(zhì)量控制是為提高審計質(zhì)量這一目標(biāo)而建立的。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制這項管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，則通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是加強(qiáng)審計質(zhì)量管理的客觀要求

審計質(zhì)量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計質(zhì)量。通過建立審計質(zhì)量控制體系可以使審計質(zhì)量管理活動達(dá)到上下聯(lián)結(jié)，橫向協(xié)調(diào)，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量問題，而且還可以得到綜合治理。因此，建立審計質(zhì)量控制體系是加強(qiáng)審計質(zhì)量管理的客觀要求。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的必然要求

隨著改革的深化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計工作領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜，任務(wù)越來越重。審計工作要逐步實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。由此可見，實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化是審計質(zhì)量控制的重要前提。而要實現(xiàn)“三化”就必須建立一個與其要求緊密聯(lián)系的完整的審計質(zhì)量控制體系，這是審計形勢發(fā)展的需要。

（四）建立審計質(zhì)量控制體系是審計全面質(zhì)量管理深入發(fā)展的必然趨勢

審計全面質(zhì)量管理是全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動。推行審計全面質(zhì)量管理，有一個由淺入深、從局部到全部的發(fā)展過程。而要在整體審計質(zhì)量上見效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門間行動協(xié)調(diào)起來，統(tǒng)一納入審計質(zhì)量控制體系，才能使審計全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證審計質(zhì)量。所以，建立審計質(zhì)量控制體系，是推行審計全面質(zhì)量管理的必然趨勢。

三、如何做好內(nèi)審計質(zhì)量控制

內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系應(yīng)是以項目質(zhì)量控制為核心，包括機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制度、人員管理等的綜合控制系統(tǒng)。在此控制系統(tǒng)中，保持審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，建立和健全各項審計準(zhǔn)則和規(guī)章制度，不斷提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，是提高審計質(zhì)量的基本保證。

（一）營造良好的獨(dú)立審計環(huán)境，是提高審計工作質(zhì)量的必要條件

審計環(huán)境是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計活動完成其自身職能的基礎(chǔ)。審計工作的獨(dú)立性是審計工作的靈魂。內(nèi)部審計部門作為單位內(nèi)設(shè)的一個部門，不可能象社會審計那樣完全意義上的獨(dú)立。審計項目委托人與內(nèi)部審計人員之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，甚至可能會有利益沖突。因而內(nèi)部審計工作中經(jīng)常出現(xiàn)讓你審你就審，需要審不讓審的被動局面，審計的自和權(quán)威性就無從談起，審計質(zhì)量很難得到保證。良好的獨(dú)立審計環(huán)境能保證審計人員不受干擾的從事工作，所以內(nèi)部審計部門的設(shè)置和審計人員的安排都要保證獨(dú)立性，這也是最為重要的質(zhì)量控制措施。

（二）對高素質(zhì)內(nèi)部審計人員的要求，是保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)

任何審計項目都牽扯到一系列人員，審計項目組成員、審計項目負(fù)責(zé)人、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)等等，每一個人都會對任何一個審計項目的順利完成帶來不同程度的影響，目前審計人員中懂財務(wù)的人員多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識、建筑工程知識的復(fù)合型人才比較少，如工程決算審計項目中，審計人員的施工圖紙識圖水平、現(xiàn)場勘察、定額的熟知程度、材料價格的變動和工作責(zé)任心的不同，都會產(chǎn)生不同的審計結(jié)果。這就要求內(nèi)部審計組織加強(qiáng)對人員的控制，建立完善的內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，明確審計人員都要對自己所作承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以起到約束其行為的重要作用。同時提高審計人員的自身素質(zhì)，加強(qiáng)政策知識、準(zhǔn)則知識、業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以適應(yīng)形勢的變化和發(fā)展，使審計人員成為一專多能的現(xiàn)代復(fù)合型審計人才，從而不斷提高審計工作質(zhì)量。

（三）審計項目的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容

任何審計任務(wù)均是通過具體審計項目來完成的，而任何一個審計項目也都涉及審計的每一個環(huán)節(jié)，每一個審計人員，做好具體審計項目的質(zhì)量控制，就等于是做好了內(nèi)部審計全方位的審計控制、全過程的審計控制。它的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對審計全過程和人員工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于追究責(zé)任。內(nèi)部審計項目實施其實也是一個系統(tǒng)工程，是將審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實到審前準(zhǔn)備階段、審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計結(jié)果階段、后續(xù)審計階段等審計工作的各個環(huán)節(jié)，以保證審計目標(biāo)實現(xiàn)，化解審計風(fēng)險的過程?，F(xiàn)階段中，審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計結(jié)果階段已日趨成熟，而審前準(zhǔn)備階段和后續(xù)審計階段尚在完善之中，出現(xiàn)問題的可能性較大。如審計準(zhǔn)階段中的審計立項，影響因素較多，一旦立項不準(zhǔn)備或考慮因素不周全，會給審計計劃帶來偏差，不能做出行之有效的審計實施方案，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。所以要保證內(nèi)部審計質(zhì)量，審計人員必須將審計關(guān)口前移，從審前準(zhǔn)備開始抓起，精心布署，把握審計過程的每一細(xì)節(jié)，周密履行審計程序，實行全過程控制。

（四）做好審計質(zhì)量評價，是審計成果的最終表現(xiàn)

篇4

1.內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計應(yīng)具有獨(dú)立性與權(quán)威性

首先，企業(yè)內(nèi)部的會計控制與審計機(jī)構(gòu)不能參與企業(yè)其他部門的管理與業(yè)務(wù)活動，監(jiān)督其他職能部門執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營計劃的全過程，將企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展作為會計控制與審計工作的重點(diǎn)來抓。其次，會計控制與審計部門的工作人員對管理監(jiān)督對象的評價應(yīng)該是客觀公正的。

2.內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計應(yīng)掌握先進(jìn)的信息處理方式

隨著企業(yè)經(jīng)營管理信息化趨勢不斷加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計部門應(yīng)該利用先進(jìn)的財務(wù)處理技術(shù)，全面掌握企業(yè)的信息。與此同時，能夠更快速、準(zhǔn)確的計算分析企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計的措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計體系的建設(shè)。

（1）明確內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷進(jìn)步下，現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)制度、結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢，因此必須重新對內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計在公司中進(jìn)行定位，不能將內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計與公司監(jiān)事會、董事會的監(jiān)管機(jī)制和相關(guān)規(guī)章、制度混為一談。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，重新制定企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計機(jī)制，使其在保證會計控制與內(nèi)部審計法律地位的同時，更加規(guī)范化、制度化。

（2）企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計體系建設(shè)必須符合我國國情

首先，企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計規(guī)章制度必須與我國現(xiàn)階段所處的環(huán)境相協(xié)調(diào)，也必須與我國設(shè)定的法律法規(guī)相協(xié)調(diào)；其次，企業(yè)所制定的內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計規(guī)章制度要考慮到未來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展將向國際化的趨勢，因此，在建設(shè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計體系時應(yīng)借鑒國際先進(jìn)的經(jīng)驗，以適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)全球化的需要，提高企業(yè)的市場競爭力。

（3）定期對企業(yè)重要崗位實施輪崗制度

定期對企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計工作人員的崗位進(jìn)行調(diào)動，首先，是為了合理配置企業(yè)崗位需求，同時防范腐敗等不正之風(fēng)；其次，能夠為企業(yè)培養(yǎng)出多元化的員工，開拓企業(yè)員工的視野，拓寬員工的職業(yè)寬度。

2.提高企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)

首先，要采取多種渠道提高會計控制與審計工作人員的業(yè)務(wù)水平，在完善企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的同時約束相關(guān)工作人員的工作行為；其次，良好的公司機(jī)制能夠吸引更多的優(yōu)秀人才，不但壯大企業(yè)的會計控制與審計部門的隊伍，為企業(yè)輸入新鮮的血液，也激勵老員工的競爭意識，使會計控制與內(nèi)部審計工作人員能夠自覺的學(xué)習(xí)新知識，提升自身的價值。最后，有針對性加強(qiáng)會計控制與審計工作人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提高他們解決復(fù)雜問題的能力。

3.轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新

要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)該做好以下幾方面：第一，重視和培育會計控制與審計人的職責(zé)精神和文化，把會計控制與審計人員的精神同會計控制與審計的職責(zé)系統(tǒng)有機(jī)的相結(jié)合；第二，要定期，有針對性的更新會計控制與審計相關(guān)知識，使會計控制與審計工作人員的知識結(jié)構(gòu)、實踐能力與現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)；第三，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的需要，吸收多元化人才，創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計制度，以適應(yīng)新形勢下的內(nèi)部會計與內(nèi)部審計工作的需要。

三、結(jié)語

篇5

一、內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制的概述

1.內(nèi)部審計特征的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計的特征主要包括以下幾點(diǎn)：(1)企業(yè)的內(nèi)部審計主要是針對于企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，具有一定的內(nèi)向性;(2)內(nèi)部審計具有一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計工作可以區(qū)別于其他的工作，獨(dú)立的對企業(yè)的管理部門進(jìn)行審查和評價;(3)內(nèi)部審計工作的涉及范圍很廣，可以對企業(yè)內(nèi)部的所有部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計;(4)內(nèi)部審計工作還有一定的及時性，在審計過程中，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題，就能夠及時的與企業(yè)的各個部門進(jìn)行溝通，采取相應(yīng)的對策，及時解決出現(xiàn)的問題。

2.內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計存在著很多的共同之處，但是也存在著一些差異，內(nèi)部控制相較于內(nèi)部審計所涉及的內(nèi)容更加全面。內(nèi)部控制主要是指保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和相關(guān)的財務(wù)信息與資料，確保企業(yè)各項政策和方針都能夠有效的實施和執(zhí)行，從而實現(xiàn)企業(yè)的計劃目標(biāo)。同時，內(nèi)部控制還應(yīng)該保障企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、增加企業(yè)的生產(chǎn)效益，并且，企業(yè)內(nèi)部能夠自行經(jīng)行調(diào)整、評價等。

二、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部設(shè)計和內(nèi)部控制之間具有相互依存的關(guān)系，也具有相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部審計的主要作用是用于企業(yè)的財務(wù)管理工作，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性，并對企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的影響。如今，世界各國的企業(yè)管理制度都在不斷的改革與創(chuàng)新，相關(guān)方面的專家和學(xué)者也對兩者的關(guān)系進(jìn)行深層次的分析和研究，并且認(rèn)為對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素是多樣化的，但主要的影響因素還是審計部門的規(guī)模以及審計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)對內(nèi)部審計的制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，就是對內(nèi)部控制的改革與創(chuàng)新。

三、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的產(chǎn)生

1.內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價。內(nèi)部審計是指審計人員在進(jìn)行審計的過程中所制定的相應(yīng)的方案。在內(nèi)部審計的過程中，審計人員能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞與缺陷，并根據(jù)相應(yīng)的解決方法和措施，解決內(nèi)部控制的漏洞和缺陷。內(nèi)部控制的工作人員應(yīng)根據(jù)審計工作人員提出建議進(jìn)行改進(jìn)，從而提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。內(nèi)部控制的評價在很多時候可以看作是對內(nèi)部審計進(jìn)行范圍劃分的一種辦法，在企業(yè)的發(fā)展過程中具有重要的作用。此外，內(nèi)部審計是一項涉及范圍廣、工作內(nèi)容多、工作量極大的工作，它需要審計人員要有較高的專業(yè)水平和嚴(yán)格謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，對審計的內(nèi)容和經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，并形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和報告。

2.政府對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的重視。從上個世紀(jì)九十年代初開始，我國就開始重視企業(yè)的內(nèi)部審計與控制工作，并針對這項工作開展了研討會。參加這次研討會的各機(jī)構(gòu)和部門都將企業(yè)的內(nèi)部控制作為主要的研討問題，也對企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)制度的改革進(jìn)行深層次的研究。為了順應(yīng)社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，我國政府開始重視建立相關(guān)的審計機(jī)構(gòu)與部門，為企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計部門過程中提供一定的參考和依據(jù)，企業(yè)的管理人員也應(yīng)該定期檢查審計部門的相關(guān)工作，確保能夠及早的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

四、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的研究

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模。內(nèi)部控制的質(zhì)量是一個企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)能力和素質(zhì)的體現(xiàn)，而內(nèi)部控制的規(guī)模則是保證內(nèi)部控制質(zhì)量的基本條件。通常情況下，企業(yè)在建立內(nèi)部審計部門時要有一定規(guī)模，審計部門規(guī)模的大小體現(xiàn)了企業(yè)對審計工作的重視程度，規(guī)模越大，企業(yè)的工作人員才會重視審計部門，審計部門才會有一定的競爭力，才能夠監(jiān)督其他部門的工作，使企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門充分發(fā)揮各自的職能。此外，審計工作規(guī)模的大小對于內(nèi)部控制的質(zhì)量也有一定的影響，審計工作的規(guī)模越大，越能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中所存在的問題和缺陷。因此，審計部門規(guī)模越大的企業(yè)越能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行很好的監(jiān)督，從而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。并且在一定的程度上，內(nèi)部審計部門規(guī)模的大小與內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞具有一定的正比關(guān)系。

2.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。審計工作是與企業(yè)內(nèi)部各部門的的經(jīng)營活動都具有密切的關(guān)系，而審計工作完成的質(zhì)量則與審計人員的專業(yè)水平和綜合能力有關(guān)。在企業(yè)進(jìn)行審計的過程中，應(yīng)將審計負(fù)責(zé)人的專業(yè)水平和綜合能力作為主要的工作力量，所以，應(yīng)要求審計人員要有較高的專業(yè)水平和綜合能力，下面我們就審計人員素質(zhì)的要求進(jìn)行分析。

2.1企業(yè)的審計人員要有豐富的經(jīng)驗和較強(qiáng)的閱歷。同一份審計工作，具有豐富的經(jīng)驗和較強(qiáng)的閱歷的審計人員能夠憑借以往的工作經(jīng)驗對所出現(xiàn)的問題采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施和應(yīng)對辦法。而工作經(jīng)驗相對較少的審計人員，在工作過程中，則會受到各方因素的影響和限制，取不到良好的效果。

2.2企業(yè)的審計人員要有較高的專業(yè)水平。審計人員專業(yè)水平的高低對審計工作會造成一定的影響，專業(yè)水平較高的工作人員應(yīng)擁有廣泛和扎實的審計知識、金融知識以及相關(guān)的財務(wù)知識，在對企業(yè)進(jìn)行審計時，應(yīng)對涉及到的相關(guān)內(nèi)容都有一定的了解，利于審計工作的全方位進(jìn)行。審計職稱是國家對審計工作人員專業(yè)素質(zhì)的認(rèn)可，是審計人員能力的體現(xiàn)，擁有職稱的審計人員肯定要高于沒有職稱的審計人員。

2.3審計人員要有一定的學(xué)歷。審計人員學(xué)歷的高低對企業(yè)的審計工作具有一定的影響，學(xué)歷的高低能體現(xiàn)出人受教育程度的高低。通常情況下，學(xué)歷越高的人受教育程度越高，專業(yè)水平越高，綜合能力越強(qiáng)，并且受教育程度越高的人在知識的儲備上也更加具有系統(tǒng)性。所以，審計人員具有較高的專業(yè)水平和綜合能力，有利于審計工作的進(jìn)行，還能夠提高內(nèi)部控制質(zhì)量，對審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時的采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制質(zhì)量 內(nèi)部審計制度

財務(wù)報告的真實有效性和完整性是外界對企業(yè)的綜合實力和發(fā)展水平的唯一了解方式，但是有的企業(yè)卻由于各種原因并不出示真實的財務(wù)報告，也有的企業(yè)在財務(wù)報告的編寫中由于不重視而出現(xiàn)錯誤，這樣的情況會導(dǎo)致很多關(guān)注信息的個人或者企業(yè)利用了錯誤的信息，尤其對于上市公司來說，內(nèi)部審計的作用非常重要，這其中體現(xiàn)的是對信息使用者的公平問題和對公司內(nèi)部控制質(zhì)量的負(fù)責(zé)。

在國際中重大的財務(wù)舞弊案件“美國安然”、“世通財務(wù)”等發(fā)生后，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管中心逐漸轉(zhuǎn)移，原來的監(jiān)管過程中只注重財務(wù)報告本身的信息質(zhì)量，但是逐漸發(fā)展為重視財務(wù)報告本身信息質(zhì)量與建立健全財務(wù)報告信息質(zhì)量保證體系并重。我國財政部會同相關(guān)部委先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，這些制度的監(jiān)管部門是國際資本市場，這促使企業(yè)內(nèi)部審計得到了充分的重視，在今后的企業(yè)日常業(yè)務(wù)中與財務(wù)報告審計一樣，逐漸具有周期性和頻繁性。顯然，對內(nèi)部控制審計中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價有著重要的意義。

1.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

二者的關(guān)系密不可分，是互相依存的，也是相輔相成的，財務(wù)報告的可靠性是由內(nèi)部審計直接決定的，內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計發(fā)揮作用的同時產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制的質(zhì)量直接由內(nèi)部審計的質(zhì)量決定。近些年隨著全世界范圍內(nèi)的企業(yè)的管理制度的創(chuàng)新和加強(qiáng)，學(xué)者對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的探究，內(nèi)部審計決定著內(nèi)部控制的質(zhì)量，卻也包含在其中。內(nèi)部審計質(zhì)量的決定因素有很多，但是主要以審計部門規(guī)模和負(fù)責(zé)人素質(zhì)為主，內(nèi)部審計的改進(jìn)就是內(nèi)部控制質(zhì)量的改進(jìn)。

2.制度的背景

2.1內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價

內(nèi)部審計的評價本身就是審計人員在審計過程中所操作的一個過程，內(nèi)部審計人員的在審計的過程中可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的失控環(huán)節(jié)或者是薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的過程中可以根據(jù)這些意見來進(jìn)行漏洞的填補(bǔ)和控制環(huán)節(jié)的改進(jìn)，企業(yè)的內(nèi)部控制的加強(qiáng)過程中企業(yè)的經(jīng)營水平和管理水平的得到了提高。內(nèi)部控制的評價是一種審計的方法，將審計的重點(diǎn)難點(diǎn)和范圍進(jìn)行了劃分，審計在實施的過程中評價的是企業(yè)的整個控制系統(tǒng)，審計得到的評價對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用，在審計的過程中工作量十分的大，詳細(xì)的對審計范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和總結(jié)，正確的出具評價報告。

2.2政府對內(nèi)部審計的重視

早在1991年的時候，中國就有過針對于企業(yè)內(nèi)部控制的研討會。當(dāng)時的研討方是中國內(nèi)部審計學(xué)會和中國審計學(xué)會，研討會將內(nèi)部控制評價方面的研究工作作為主題，并且對中國內(nèi)部審計工作的規(guī)劃和改革進(jìn)行了全面的討論。內(nèi)部審計的真實性是內(nèi)部審計存在的價值所在，也直接關(guān)聯(lián)到內(nèi)部控制的質(zhì)量，所以，內(nèi)部審計也要受到管理，要有專業(yè)的人員來合適內(nèi)部審計的真是、有效性。2006年深圳證券交易所的上市公司內(nèi)部控制指引中規(guī)定，公司的內(nèi)部審計部門要直接對董事會負(fù)責(zé)，所以內(nèi)部審計部門的設(shè)立要得到企業(yè)的高度重視，內(nèi)部審計部門要定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，及時提出改進(jìn)建議。

2.3內(nèi)部控制審計中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價的界定

內(nèi)部審計的狹義的內(nèi)容就是為了使財務(wù)報告保持真實性與合理性，內(nèi)部審計工作的認(rèn)真負(fù)責(zé)是對企業(yè)的負(fù)責(zé)，審計報告的準(zhǔn)確也是企業(yè)對外信息使用者的負(fù)責(zé)。在內(nèi)部控制審核的過程中首先要了解內(nèi)部控制設(shè)計，其次是評價其合理性，最后需要進(jìn)行測試和評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計是一項與其他財務(wù)無關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計的工作的進(jìn)行中不僅僅是局限于財務(wù)報表。執(zhí)行財務(wù)審計對內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，同時出具內(nèi)部控制審計報告，將其作為財務(wù)報告審計的成果之一即可，不需單獨(dú)作為一項業(yè)務(wù)。所以，從加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的角度來看，用一個較大口徑的內(nèi)部控制比較適宜。既可以幫助企業(yè)建立健全完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，又可以擴(kuò)展注冊會計師的業(yè)務(wù)，讓注冊會計師在進(jìn)行審計的工作時提高了質(zhì)量，與此同時也無須做重復(fù)的工作。

3.內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究結(jié)果

3.1關(guān)于內(nèi)部審計部門的規(guī)模

內(nèi)部控制的規(guī)模和質(zhì)量是內(nèi)部審計實力的體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的保障。一般來說內(nèi)部審計部門的規(guī)模大則可以主觀的認(rèn)為部門囊括了更多的具有專業(yè)技能的員工，也證明了企業(yè)對內(nèi)審部門的重視，大的內(nèi)部審計部門的競爭性和相互監(jiān)督也會在潛移默化中產(chǎn)生，在監(jiān)督和控制方面的職能就會更加的有效。內(nèi)部審計的規(guī)模越大，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中越多的問題，這是有利于問題的解決和內(nèi)部控制質(zhì)量的提高的手段。所以，可以得到以下結(jié)論：內(nèi)部審計部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

3.2內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力

內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力決定著內(nèi)部審計部門的整體水平，在審計的過程中以負(fù)責(zé)人為主要核心力量，所以負(fù)責(zé)人的素質(zhì)和能力決定了執(zhí)業(yè)能力。審計或者是會計水平首先受著閱歷的限制，一個有著十年工作經(jīng)驗的審計人員一定是比有兩年審計經(jīng)驗的人員在工作方面得心應(yīng)手的（不排除例外）。其次是資質(zhì)的限制，資質(zhì)高的審計人員在金融方面的知識更加全面，更加懂得思維的發(fā)散，職稱是專業(yè)水平和專業(yè)技術(shù)能力的體現(xiàn)，比如，注冊會計師或者是國際注冊內(nèi)部審計師的水平一定高于普通的審計師。再次是學(xué)歷，學(xué)歷的高低說明了在學(xué)習(xí)階段接觸的專業(yè)課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質(zhì)水平的不同，甚至映射了在工作中的適應(yīng)環(huán)境能力和責(zé)任心。另外，有過相同的工作經(jīng)驗也是十分的可貴的，如果審計人員之前在其他企業(yè)做過相同或者類似的工作，則謹(jǐn)慎度和敏感性以及執(zhí)業(yè)態(tài)度都會更加有助于對內(nèi)部審計的實施。因此，內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力強(qiáng)一定有助于審計工作的進(jìn)行，也就是一定有助于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，能及時、準(zhǔn)確的反應(yīng)問題。所以，可以得到如下結(jié)論：內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計；企業(yè)內(nèi)部；控制；作用

在進(jìn)行審計的過程中，審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移，而要保證審計的質(zhì)量、防范審計風(fēng)險就需要通過采取一定的措施，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督控制，提升審計人員的專業(yè)知識和道德素養(yǎng)，完善審計風(fēng)險防范制度，從而最大限度的降低風(fēng)險發(fā)生的概率，保證審計工作的順利進(jìn)行。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制概述

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時也是一項客觀、獨(dú)立的確認(rèn)及咨詢活動，是指通過應(yīng)用系統(tǒng)采用規(guī)范方式進(jìn)行評價和完善風(fēng)險管理、控制和治理的效果，內(nèi)部控制主要目的在于促進(jìn)有效經(jīng)營，內(nèi)部控制建設(shè)的最基本目標(biāo)則是解決隱患和填充漏洞。無論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計，都是為提高企業(yè)的經(jīng)營效果，提供可靠依據(jù)，為法律法規(guī)的遵循提供合理保證，為確保相關(guān)政策的實施得到全面準(zhǔn)確的執(zhí)行。內(nèi)部控制是管理機(jī)制的一種，通過控制、制約降低管理風(fēng)險，內(nèi)部審計則需具體到人或機(jī)構(gòu)，以履行監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的職能。所以內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。要想在經(jīng)濟(jì)市場占據(jù)地位，企業(yè)就必須具備各自的優(yōu)勢。每個成功的管理者都必須思考如何提高自身競爭能力。內(nèi)部控制的優(yōu)劣則可以成為評價企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，對于管理者而言，在內(nèi)部控制中將內(nèi)部審計的優(yōu)勢更好地發(fā)揮是十分必要的。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用

(一)有利于日常經(jīng)營活動管理工作的加強(qiáng)許多企業(yè)雖然陸續(xù)出臺許多內(nèi)控控制，但在實際內(nèi)部管理工作中卻缺乏相關(guān)監(jiān)督。因監(jiān)督不力，企業(yè)內(nèi)部管理便會出現(xiàn)各種問題。會計信息失真、暗箱操作、挪用公款等違反國家法律的行為無法得到應(yīng)有的控制，觸犯法律事件屢見不鮮。所以，企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的審計部門，配備專業(yè)的審計人員是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要前提。

(二)有利于經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展管理層是企業(yè)是否能夠長久持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，他們所做的每個決策都影響著企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益。而內(nèi)部審計則是通過對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督，為管理層提供準(zhǔn)確信息以便做出正確的決策，避免經(jīng)營管理中出現(xiàn)各種風(fēng)險所造成的損失，要讓管理層在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，重視內(nèi)部審計部門給出的綜合分析和評估結(jié)果，認(rèn)真預(yù)測和討論未來會遇到的風(fēng)險問題，積極采取并實施有效措施，化解危機(jī)，減少經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)健康、穩(wěn)定、持久的發(fā)展。

(三)有利于科學(xué)評價和評估企業(yè)內(nèi)部控制管理者必須采用科學(xué)的方法對企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制實施的正確性則需要內(nèi)部審計來進(jìn)行評估。實質(zhì)性測試和控制性測試都是對企業(yè)內(nèi)部控制有效的科學(xué)手段。審計人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、函證、詢問、計算、分析等各種有效的審計方法收集相關(guān)資料，并對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題及時做出應(yīng)有的對策。審計人員按照企業(yè)制度和法律流程的規(guī)章對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行控制與管理，仔細(xì)調(diào)查分析其中的所有細(xì)節(jié)，尤其是對資產(chǎn)的錯誤增減更要謹(jǐn)慎對待，針對問題出具正確的審計報告，向管理層提供書面證明，也能在一定程度上防止腐敗的滋生。只有這樣企業(yè)的所有資源才能夠合理分配，并達(dá)到企業(yè)效益最大化。

三、審計風(fēng)險的防范措施

(一)提高審計人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)審計人員的風(fēng)險防范意識端正審計工作人員的職能意識。事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作人員要提高審計控制工作質(zhì)量，就要建立起對工作負(fù)責(zé)的態(tài)度，并提高經(jīng)濟(jì)活動變化的敏感度。事業(yè)單位要尊重內(nèi)部審計工作，并對于內(nèi)部審計控制的職能給予高度重視，以正確的態(tài)度面對審計監(jiān)督檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的問題。

(二)加強(qiáng)計算機(jī)審計手段的運(yùn)用隨著信息技術(shù)迅猛發(fā)展，尤其是電算化會計的發(fā)展給審計帶來了極大的挑戰(zhàn)，原來手工和半手工的審計技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的需要，手工和半手工審計技術(shù)對海量數(shù)據(jù)處理的低效率也讓審計風(fēng)險發(fā)生的概率增大。通過加強(qiáng)計算機(jī)審計手段的運(yùn)用，一方面，運(yùn)用計算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力結(jié)合專業(yè)審計軟件的功能，實現(xiàn)對各種賬務(wù)數(shù)據(jù)的分析、核對、復(fù)算和檢查，能高效地發(fā)現(xiàn)審計線索，收集審計證據(jù)，這就能有效避免了手工查帳可能產(chǎn)生的數(shù)據(jù)分析不全面的風(fēng)險；另一方面，通過對被審計單位信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位是否通過修改信息系統(tǒng)程序作弊的情形，這一點(diǎn)也是手工審計無法做到的，這也能有效避免被審計單位信息系統(tǒng)重大系統(tǒng)性錯弊沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

(三)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，避免重大疏忽發(fā)生審計人員在審計過程中一定要嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計程序，避免發(fā)生重大疏忽。審計人員不僅要在審計過程中深入了解被審計單位所在行業(yè)的特征和被審計單位的業(yè)務(wù)情況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進(jìn)而合理規(guī)劃審計重點(diǎn)，而不可僅僅局限于被審計單位所提供的會計資料。

(四)建立健全審計質(zhì)量的控制制度，加強(qiáng)審計風(fēng)險控制相關(guān)的審計機(jī)構(gòu)是可以學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險防范系統(tǒng)，審計機(jī)構(gòu)可以借鑒學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險防范系統(tǒng)，為機(jī)構(gòu)提取風(fēng)險防范基金，專門用于因突發(fā)審計風(fēng)險造成的經(jīng)濟(jì)損失，同時也可向保險公司購買需要的責(zé)任保險，進(jìn)行有效風(fēng)險防范，加強(qiáng)審計風(fēng)險控制。建立健全審計質(zhì)量的控制制度。通過控制審計質(zhì)量可以有效的實現(xiàn)對審計風(fēng)險的防范，所以需要制定健全的審計質(zhì)量控制制度，利用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來對審計工作進(jìn)行約束。這樣不僅有利于審計人員工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，同時也審計責(zé)任的落實也具有極為重要的意義，有效的降低了審計工作隨意的發(fā)生。

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篇8

（一）評審財務(wù)內(nèi)部控制制度

對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審是企業(yè)內(nèi)部審計人員的職責(zé)。其一，企業(yè)內(nèi)部審計人員要將所審計項目的范圍、性質(zhì)和時間確定出來；其二，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)能對其財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性做出評估，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟(jì)效益需求的、科學(xué)的、合理的意見和建議。

（二）審計企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)效益等

企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益的審計為中心，具體到審計任務(wù)，需包括審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行、企業(yè)財務(wù)收支是否合法、經(jīng)濟(jì)效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點(diǎn)內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準(zhǔn)的重大經(jīng)營方案、計劃的情況；大型的擔(dān)保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務(wù)運(yùn)作情況；固定資產(chǎn)的報損、保費(fèi)、出售等情況。

（三）開展管理審計

如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內(nèi)部審計優(yōu)勢的發(fā)揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業(yè)的財務(wù)、營銷、人力資源、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)都需要開展管理審計，也就是對于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對企業(yè)管理的計劃、控制、組織等工作進(jìn)行評價，能針對企業(yè)管理工作績效開展系統(tǒng)性的評價。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中有效內(nèi)部審計實施的方法

對企業(yè)管理來說，內(nèi)部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內(nèi)部審計部門能認(rèn)真行使自己的職能權(quán)利，按規(guī)定完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程中收獲宏觀效果。當(dāng)下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計需充分體現(xiàn)出評價職能、服務(wù)職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設(shè)、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計最大限度的作用呢？

（一）改善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理模式

內(nèi)部審計是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內(nèi)部審計，離不開企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支持。為了滿足內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性，就需要將治理結(jié)構(gòu)加以完善，加大改善企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)管理模式的力度。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子組成內(nèi)部審計部門，這樣很難實現(xiàn)相對獨(dú)立的審計工作，特別是在對企業(yè)及管理層進(jìn)行審計時，審計獨(dú)立性更得不到保障。一些學(xué)者指出，內(nèi)部審計應(yīng)該屬于監(jiān)事會，但是國內(nèi)企業(yè)大部分的監(jiān)事會都屬于政府機(jī)構(gòu)或者是由董事會指派，擔(dān)任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內(nèi)部成員，于是監(jiān)事會也形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)事會管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實際需求。因此，我國企業(yè)應(yīng)積極借助國外一些企業(yè)成功的內(nèi)部審計經(jīng)驗，并以國內(nèi)實情為基礎(chǔ)展開調(diào)查，在設(shè)立董事會時再設(shè)立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性、權(quán)威性等要求，還能促使審計委員會參與企業(yè)整個決策過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程有效實施監(jiān)督，將內(nèi)部審計的職能全部發(fā)揮出來。

（二）注重道德文化建設(shè)

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》由國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂，其中提到：加強(qiáng)組織道德文化建設(shè)，需要內(nèi)部審計的支持，企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質(zhì)，需要對內(nèi)部審計工作有一個全面認(rèn)識，打造一支具備金融、財會、法律以及經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識的內(nèi)部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發(fā)展下去。

（三）健全法律法規(guī)制度

就企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)而言，我國制定有《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計法》。除外國家需要對內(nèi)部審計的法律法規(guī)進(jìn)行完善，企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身情況及現(xiàn)行的內(nèi)部審計政策，加強(qiáng)建設(shè)適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度，并組織企業(yè)相關(guān)人員及時制定出可操作性強(qiáng)的、具備具體性、前瞻性的內(nèi)部審計工作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循。

（四）擴(kuò)大審計范圍、創(chuàng)新審計方式

企業(yè)要及時改變以往傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計方式，慢慢轉(zhuǎn)向管理型審計。在企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，主體內(nèi)容是財務(wù)審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯以及對企業(yè)資產(chǎn)的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補(bǔ)的，因為管理型審計的基礎(chǔ)就是財務(wù)審計，通過對企業(yè)的經(jīng)營流程、管理流程、實際內(nèi)部控制狀況等進(jìn)行調(diào)查和分析，以提出針對性較強(qiáng)的改進(jìn)建議；通過對企業(yè)經(jīng)營計劃的完成狀況、經(jīng)營業(yè)績的好壞等進(jìn)行審計、評價，并以此為依據(jù)考核經(jīng)營者，給予適當(dāng)獎勵，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)及政策、方針之間保持高度的一致性。

（五）借助現(xiàn)代化技術(shù)隨著現(xiàn)代化計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，其逐漸應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部管理之中，

于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時刻保持與時俱進(jìn)，能夠在內(nèi)部審計中利用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)、電子技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，以推動企業(yè)內(nèi)部審計逐步轉(zhuǎn)變成電子化審計。

（六）完善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

企業(yè)的審計范圍從以往的財務(wù)收支審計、財經(jīng)法規(guī)審計逐漸拓展到企業(yè)績效審計，現(xiàn)有的內(nèi)部審計財會人員結(jié)構(gòu)跟現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經(jīng)濟(jì)活動存在，那么審計必不可少。對企業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)的精通離不開法律法規(guī)制度以及本單位的各項業(yè)務(wù)。所以，企業(yè)的內(nèi)部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經(jīng)濟(jì)師等方向努力。換言之，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，不僅要挖掘出企業(yè)經(jīng)營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務(wù)內(nèi)部控制制度不斷地完善，強(qiáng)化財務(wù)管理，提升財務(wù)整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者在履行自身職能時是否嚴(yán)格、到位，以增強(qiáng)他們防范風(fēng)險的意識、能力，進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度。

（七）促進(jìn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，提高企業(yè)財務(wù)管理水平

我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)變化的過程，因為企業(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)時刻變化著。目前，幾乎每一個企業(yè)都已建立起屬于自己的內(nèi)部控制體系，但企業(yè)內(nèi)部控制制度的職能并沒有充分發(fā)揮出來，很多人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系無法有效運(yùn)行，企業(yè)的經(jīng)營狀況也得不到及時準(zhǔn)確的反映。然而，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如果能定期對內(nèi)部審計部門進(jìn)行檢查和評價，那么內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時得到改進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財務(wù)管理效率及水平。

三、結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計方向

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用。本文首先試述了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，又基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理念，從審計時點(diǎn)的前移、財務(wù)審計向經(jīng)營戰(zhàn)略審計和制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^渡來探究現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移方向,從而達(dá)到對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系更深的理解和認(rèn)識。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保信息的真實、可靠，保證其管理或經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并遵守有關(guān)法規(guī)而制定和實施的政策、措施和程序。兩者是互動關(guān)系，具有統(tǒng)一的目標(biāo)。

(一)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動起著監(jiān)督的職能作用，具體對各項經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，是單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范疇。內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實現(xiàn)，是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度正常運(yùn)作的重要因素。內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制的要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序、方法及目標(biāo)，評價和監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性。

(二)內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計部門作為組織的監(jiān)督職能機(jī)構(gòu)，具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對獨(dú)立的身份，它立于會計系統(tǒng)控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進(jìn)行評價, 通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)，并根據(jù)實際情況的變化進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供保障，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。

(三)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成，缺一不可

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間相互依存、相互影響、相互促進(jìn)、不可分割。一方面，內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計的前提。沒有健全的內(nèi)控制度作基礎(chǔ)，內(nèi)部審計就無法開展，沒有良好的內(nèi)部控制，管理會出現(xiàn)混亂，財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，人員責(zé)任會不明確，內(nèi)部審計風(fēng)險會加大，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。另一方面，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的保障。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的評審，了解企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全、有效，制度是否符合要求，評價控制目標(biāo)是否實現(xiàn)，據(jù)以確定經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性，會計信息的真實性、可靠性，并提出改進(jìn)建議，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。如果沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評審和進(jìn)一步完善，就會形成內(nèi)部控制與現(xiàn)實不符，實施效果不佳，甚至形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制失效。

完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。二者的最終目的都是管理風(fēng)險、提升治理、實現(xiàn)組織目標(biāo)。

(四)內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用

1、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制系統(tǒng)起著防護(hù)和建設(shè)性的作用

內(nèi)部審計可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，評價其完整性、合理性、有效性，督促企業(yè)各部門的各種經(jīng)濟(jì)活動按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運(yùn)行，防止問題的發(fā)生或及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足，及時堵塞漏洞，消除隱患，促使企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)督與控制活動在健康的軌道上運(yùn)行，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

內(nèi)部審計可以為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計針對內(nèi)控的建立，參與重大控制程序的制定，在內(nèi)部控制的實施過程中，針對管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，完善、更新和發(fā)展企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高獲利能力，增強(qiáng)競爭力，有助于經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2、通過內(nèi)部審計改進(jìn)企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計的重要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計人員不從事具體經(jīng)營活動,獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門,這使得審計人員可以從全局出發(fā)、從客觀的角度，對各部門實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行鑒別、評價，及時建議管理層采取措施調(diào)整內(nèi)控制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個“動態(tài)過程”，隨著時間的推移和環(huán)境的變化，曾經(jīng)有效的政策和程序可能會變得無效，內(nèi)部審計對政策與程序的制定、執(zhí)行及效果進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、評價，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。

3、通過內(nèi)部審計完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)

內(nèi)部審計通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程與管理活動的審查與分析，評價信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性，幫助企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，確保信息質(zhì)量，使管理層能夠作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策。另外，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計從獨(dú)立或中間的立場對管理當(dāng)局與所管理的部門之間、部門與部門之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶I(yè)范圍內(nèi)的溝通，客觀地評價各部門的工作，使管理當(dāng)局能夠及時、充分了解經(jīng)營活動存在的問題，迅速采取有效的管理措施來保證企業(yè)經(jīng)營活動的健康運(yùn)行。內(nèi)部審計通過與管理當(dāng)局之間的各種溝通，使各部門的權(quán)力、責(zé)任和利益有一個明晰的界定，有助于各方面之間消除隔閡、減少分歧、達(dá)成共識，形成明確、順暢的溝通機(jī)制，推動內(nèi)部控制系統(tǒng)的良好運(yùn)行。

4、通過內(nèi)部審計健全企業(yè)風(fēng)險評價機(jī)制

企業(yè)面臨風(fēng)險會對其實現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計可以全面、經(jīng)常、及時地向企業(yè)各部門及人員了解具體情況，從全局、長遠(yuǎn)、系統(tǒng)、獨(dú)立的視角，發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體或部門存在的風(fēng)險，進(jìn)行分析，提請管理層注意風(fēng)險管理和控制，有助于企業(yè)健全風(fēng)險評價機(jī)制。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移方向

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的進(jìn)一步完善,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，從事后審計逐步向事前或事中審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點(diǎn)隨之從檢查和監(jiān)督向分析和評價轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報告有關(guān)錯弊和資產(chǎn)保護(hù)的信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。

(一)事后審計逐漸向事前、事中審計轉(zhuǎn)移

舊模式下的內(nèi)部審計多以事后審計為主，是在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生后，對會計憑證和相關(guān)資料進(jìn)行審查，對其結(jié)果的合規(guī)性和效益進(jìn)行評價。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和管理的現(xiàn)代化，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計必須及時擴(kuò)展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過程控制，這就要求內(nèi)部審計的工作重心逐漸向事前、事中轉(zhuǎn)移，對企業(yè)內(nèi)部控制從建立到實施進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

(二)單純的財務(wù)審計向綜合經(jīng)營戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用，其工作重點(diǎn)放在財務(wù)審計上。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快,傳統(tǒng)的財務(wù)審計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理層對內(nèi)部審計的要求，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中要發(fā)揮更大的作用, 首先應(yīng)將內(nèi)部控制單獨(dú)立項，專門監(jiān)督、評價，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全的程度和抵御風(fēng)險的能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,提高管理水平。其次，對組織戰(zhàn)略――關(guān)系到組織生死存亡的長遠(yuǎn)計劃、投資和決策等進(jìn)行審計，加以有效的控制。戰(zhàn)略決策是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)部審計要提升自身地位和價值，應(yīng)參與到高層次的管理活動中，這也是內(nèi)審發(fā)展的方向。

(三)片面的內(nèi)部控制審計向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)移

內(nèi)部審計的對象是經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的重點(diǎn)是風(fēng)險的識別和評估?，F(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)由片面的內(nèi)部控制審計向現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計過渡，根據(jù)風(fēng)險評估思路開展對內(nèi)部控制的評價，使控制與風(fēng)險評估連接起來，有效地管理企業(yè)風(fēng)險。

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計在組織中扮演的角色不僅是獨(dú)立的評價者，更是風(fēng)險管理的控制者，其建議不僅是強(qiáng)化控制、提高控制的效率效果，而應(yīng)該是規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化來提高整體管理的效率和效果。因此，風(fēng)險確認(rèn)和測試的辦法成為內(nèi)部審計的重點(diǎn) 。內(nèi)部審計運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評價模式, 是將風(fēng)險評估引入了內(nèi)部控制，并將其列為控制的核心，把審計的起點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險，以及企業(yè)為降低風(fēng)險所進(jìn)行的管理活動上，根據(jù)風(fēng)險管理的需要決定所需要的控制，尋找所有可能降低風(fēng)險的途徑，提出管理、控制風(fēng)險的建議和方法，將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險控制聯(lián)系在一起，為企業(yè)增加價值。

總之，內(nèi)部審計已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計從各個方面幫助并支持著內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，我們應(yīng)認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，采取有效措施，解決內(nèi)部審計應(yīng)用中所存在的問題，不斷完善內(nèi)部審計工作，使其在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮出更大的作用，從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。對于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系以及內(nèi)部審計如何在內(nèi)控方面、風(fēng)險管理方面更好地發(fā)揮作用，仍有很多內(nèi)容挖掘，還需要我們繼續(xù)不斷地探討。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計；　作用；　問題；　方法

隨著我國教育體制改革的推進(jìn)，高校教育經(jīng)費(fèi)來源日益多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容也隨之日益多樣化。為了適應(yīng)新形式下高校的發(fā)展，許多高校在具體實踐中逐步樹立了經(jīng)營管理理念，高校不但要注重社會效益也要同時考慮經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)代經(jīng)營理念中，健全的內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。正確認(rèn)識高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的作用，探析內(nèi)部控制和內(nèi)部審計在高?，F(xiàn)實經(jīng)營管理中存在的問題，提出解決問題的方法，對當(dāng)前高校加強(qiáng)管理實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展具有十分重要意義。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計在高校的作用

（一）正確認(rèn)識高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)系

根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，高校內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校資產(chǎn)安全、會計信息真實及遵守相關(guān)法律法規(guī)而制定與實施的一系列控制方法和業(yè)務(wù)程序。高校的內(nèi)部控制是一個業(yè)務(wù)流程，這流程主要由控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成。評估高校內(nèi)部控制，就是評估高校內(nèi)部控制流程。在這個流程中監(jiān)督要素是保證，只有持續(xù)有效的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制持續(xù)有效的運(yùn)行，而這個監(jiān)督要素就包含內(nèi)部審計。同時，高校內(nèi)部審計是對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制進(jìn)行確認(rèn)、評價和咨詢的活動。高校內(nèi)部審計的職能包含動態(tài)監(jiān)督職能、管理控制和決策服務(wù)的職能。高校內(nèi)部審計動態(tài)監(jiān)督的主要目標(biāo)就是根據(jù)環(huán)境變化對內(nèi)部控制實施持續(xù)有效的實時評價，以促進(jìn)高校完善管理控制。因此，高校的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要組成部分，與內(nèi)部控制的其他要素相比又具有其自身的獨(dú)立性，內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行評價來體現(xiàn)對內(nèi)部控制的再控制。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是高校經(jīng)營管理的客觀要求和合理保證

1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是高校經(jīng)營管理的客觀要求

“七五”期間，高等教育管理體制改革和學(xué)校內(nèi)部管理體制改革不斷加大，高校辦學(xué)自和辦學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，高校多渠道籌措經(jīng)費(fèi)格局的基本形成。1998年《高等教育法》的頒布，確立了我國高校獨(dú)立辦學(xué)的法人資格，高校不再是單一的教學(xué)科研機(jī)構(gòu)，是一個依法理財?shù)慕?jīng)濟(jì)實體。“十一五”期間，我國高等教育改革實現(xiàn)了跨越性發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的格局更加穩(wěn)定。在高校深化發(fā)展的同時，經(jīng)費(fèi)供求矛盾更加突出，學(xué)校財務(wù)管理的內(nèi)涵與外延發(fā)生變化，樹立經(jīng)營管理理念，保證資金安全，提高資金運(yùn)營效率和效益，控制辦學(xué)成本，逐步成為許多高校的共識。

高校經(jīng)營與一般的企業(yè)經(jīng)營不完全一樣，高校提供的社會服務(wù)產(chǎn)品不能直接地以貨幣進(jìn)行量化，它強(qiáng)調(diào)的是滿足人們的文化教育需求。同時高校追求的經(jīng)營效益不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益上，也體現(xiàn)在追求人才質(zhì)量、學(xué)生適應(yīng)社會發(fā)展的社會收益上。與企業(yè)的生產(chǎn)過程相似，高校經(jīng)營也體現(xiàn)于人事管理、教學(xué)與科研管理、財務(wù)管理、預(yù)算管理、風(fēng)險管理、資產(chǎn)管理、招生就業(yè)等辦學(xué)的各個環(huán)節(jié)之中，并形成一個循環(huán)體系。因此，高校要提升核心管理能力，有效規(guī)避辦學(xué)風(fēng)險和提高辦學(xué)質(zhì)量，就需吸收企業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計管理理念。

2.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是高校經(jīng)營管理的合理保證

近十年來，我國高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高等教育招生數(shù)和在校生規(guī)模持續(xù)增加，據(jù)《2009年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》，截至2009年年底，全國共有普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校擴(kuò)招及高校“高、大、全”的辦學(xué)之風(fēng)盛行，高校的經(jīng)營管理問題凸顯。比如不少高校舉債嚴(yán)重，2006年起，中國高校貸款問題浮出水面，據(jù)調(diào)查，總額高達(dá)4 500億~5 000億元。2007年吉林大學(xué)“自曝”欠債30億元；2009年上半年，浙江省杭州市審計局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大學(xué)城市學(xué)院等5所市屬高校負(fù)債合計13.11億元；浙江大學(xué)通過賣地還債。深層次分析這些高校過度舉債的原因，會發(fā)現(xiàn)這樣的一個相同點(diǎn)：絕大部分都是由于沒有注重內(nèi)部控制，嚴(yán)重低估風(fēng)險所引起的。因此，只有建立有效、規(guī)范、健全的內(nèi)部控制體系，健全風(fēng)險機(jī)制，重視內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)功能，才能合理保證高校的教育資金使用效率和辦學(xué)效益，防范高校的財務(wù)風(fēng)險，有利于高校持續(xù)、健康的發(fā)展。

二、高校經(jīng)營管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題

在進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后，雖然我國大部分高校逐步建立的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計發(fā)揮了保障高校健康運(yùn)行的功能，但在發(fā)展及執(zhí)行進(jìn)程中也日益顯現(xiàn)出不少問題。目前，我國高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計主要面臨以下幾個方面的問題。

（一）內(nèi)部控制認(rèn)知不強(qiáng)

我國高校教育管理體制具有較重的行政色彩，高校各層級未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制。大多高校認(rèn)為內(nèi)部控制是管理層的責(zé)任，把內(nèi)部控制看作是各種政策、文件和制度，形成重制度建設(shè)而輕制度執(zhí)行；也有的高校把會計控制視為內(nèi)部控制，形成重會計控制而輕管理控制，甚至有的高校內(nèi)部控制觀念淡薄，形成較為嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”。