導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公允價(jià)值的應(yīng)用研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】

公允價(jià)值；應(yīng)用研究；應(yīng)對措施

一、公允價(jià)值的含義及特征

我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會對公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”從公允價(jià)值的含義看，公允價(jià)值通常具有三個(gè)主要特征：第一，交易的公平性；第二，計(jì)量對象的廣泛性；第三，作為當(dāng)前市場脫手價(jià)格的公允價(jià)值是以“假想的交易”為前提的。

二、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值計(jì)量模式的規(guī)定雖然具有多方面的優(yōu)勢作用，但它又是一把“雙刃劍”，在真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的同時(shí)企業(yè)也在從中挖掘新的可操作空間，以增加企業(yè)利益。

以交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是，無論是已實(shí)現(xiàn)的投資收益（金融資產(chǎn)已出售部分），還是未實(shí)現(xiàn)的投資收益（期末金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益），都會影響到當(dāng)期利潤。若股票或債券價(jià)格上升，公司當(dāng)期利潤就會增加；若股票或債券價(jià)格下降，公司當(dāng)期利潤就會減少。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不甚明確。可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法為采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。可供出售權(quán)益工具投資在持有期間公允價(jià)值的變動計(jì)入“資本公積”科目，處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。因此，可供出售金融資產(chǎn)相當(dāng)一個(gè)巨大的利潤“蓄水池”，當(dāng)這些可供出售的金融資產(chǎn)將來被處置時(shí)，有可能釋放出利潤。根據(jù)雅戈?duì)柲陥?bào)顯示，2008年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)金額分別為81.98萬元和467233.84萬元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的5699.36倍；2009年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)分別為89324.98萬元和1124702.17萬元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的12.59倍，有主觀劃分為可供出售金融資產(chǎn)的明顯傾向。2009年度雅戈?duì)柨傎Y產(chǎn)較上年同期增長30.12%，所有者權(quán)益較上年同期增長52.62%，究其原因主要是報(bào)告期末公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，致使資本公積增加242747.21萬元。另外，2008年和2009年可供出售金融資產(chǎn)處置損益分別為210934.76萬元和185956.88萬元，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將這部分損益計(jì)入“投資收益”，分別占當(dāng)年利潤總額的88.81%和45.38%，扣除處置損益后利潤明顯下滑?？梢娧鸥?duì)柟敬嬖诶脮?jì)政策的選擇權(quán)進(jìn)行盈余管理的嫌疑，以平滑利潤。

三、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用的應(yīng)對措施

雖然公允價(jià)值在企業(yè)的應(yīng)用存在一些問題，但是公允價(jià)值是一種有用的計(jì)量屬性，它能為投資者、債權(quán)人等信息使用者提供更準(zhǔn)確、更客觀反映復(fù)雜經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的決策信息，因此，廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量將會是一種必然。時(shí)下我們要做的就是從金融危機(jī)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并得到啟示，從而完善公允價(jià)值在我國的運(yùn)用。

（一）盡快建立符合我國國情的公允價(jià)值計(jì)量模式操作準(zhǔn)則

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國2006年2月15日財(cái)政部的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有35項(xiàng)，約占90%，直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量。但同時(shí)，考慮到我國的具體國情，新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的應(yīng)用還是謹(jǐn)慎、適度和有條件的。暫不采用不等于永不采用，暫不采用不等于暫不研究。只有理論界先弄清楚了，實(shí)務(wù)界才有可能跟上。這就要求相關(guān)部門要依據(jù)我國國情，制定一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，詳細(xì)地說明現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量問題，折現(xiàn)率或資產(chǎn)報(bào)酬率的選擇問題，統(tǒng)一公允價(jià)值定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范操作，減少主觀的臆斷。

（二）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件

公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競爭的活躍市場。活躍市場的存在需要發(fā)育成熟的市場經(jīng)濟(jì)，因此加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)是以較低成本獲得可靠的公允價(jià)值的前提條件，雖然公允價(jià)值并不一定等于市場價(jià)格，但是市場價(jià)格畢竟是最為客觀的、最簡便的公允價(jià)值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，努力培育各級市場，促進(jìn)完善的生產(chǎn)資料市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好地確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。

（三）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度

建議對涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)按照不同的計(jì)量級次規(guī)范披露內(nèi)容：對于存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，需要披露的內(nèi)容不多，除了將資產(chǎn)負(fù)債表日市場中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值直接在表內(nèi)確認(rèn)外，僅需披露資產(chǎn)或負(fù)債存續(xù)期間（或所屬會計(jì)期間）交易價(jià)格的最大值、最小值和平均值；對于資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場、但類似可比資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)首先披露資產(chǎn)存續(xù)期間（或所屬會計(jì)期間）存在活躍交易的類似資產(chǎn)的交易價(jià)格，并披露將類似資產(chǎn)的交易價(jià)格調(diào)整為該資產(chǎn)公允價(jià)值的依據(jù)；對于既不存在活躍市場又不存在類似資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場的情況，需要披露所采用的估價(jià)技術(shù)、使用的估價(jià)模型、預(yù)期未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的測算依據(jù)及假設(shè)、可能出現(xiàn)的結(jié)果及概率。另外，無論哪個(gè)級次的公允價(jià)值都需要披露采用公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)主體當(dāng)期損益的影響。

四、結(jié)論

綜上所述，公允價(jià)值在企業(yè)的應(yīng)用，既有其必要性，也包含一些問題。通過本文對公允價(jià)值存在問題的應(yīng)對措施的探討，如盡快建立符合我國國情的公允價(jià)值計(jì)量模式操作準(zhǔn)則、完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件、建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度等，相信通過相關(guān)部門、評估機(jī)構(gòu)和企業(yè)的共同努力，公允價(jià)值將會在我國企業(yè)得到更好的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁樺.“金融危機(jī)后我國公允價(jià)值運(yùn)用研究”，《財(cái)會通訊》，2011年第3期.

[2]陳麗紅.“新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題及啟示”，《現(xiàn)代商業(yè)》，2010年第36.期.

篇2

1.公允價(jià)值運(yùn)用范圍偏大給上市公司留下了盈余操縱的空間。

現(xiàn)行企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定：同一企業(yè)只能用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種模式。這一規(guī)定沒有考慮房地產(chǎn)持有者的持有意圖對投資性房地產(chǎn)的影響，形成“一刀切”。例如：假設(shè)公司采用公允價(jià)值對所有房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而企業(yè)用于出租的投資性房地產(chǎn)，定期收入租金，租金在租賃期內(nèi)不變，即租金不受公允價(jià)值變動的影響。所以，在公司投資性房地產(chǎn)主要是用于出租的建筑物這種情況下，對這部分房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，不僅會造成公允價(jià)值運(yùn)用范圍偏大，還會加大投資性房地產(chǎn)受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度，導(dǎo)致公司經(jīng)營業(yè)績波動較大，增加了公司業(yè)績的不穩(wěn)定性，有可能掩蓋管理層的實(shí)際經(jīng)營狀況和管理能力，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.公允價(jià)值的合理性很難確定。

現(xiàn)行企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定：采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。第十二條規(guī)定：“企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。”從以上規(guī)定可看出，公允價(jià)值模式雖然符合投資性房地產(chǎn)的計(jì)量特性，但是公允價(jià)值取得的合理性很難確定。首先要找到每一處房地產(chǎn)的活躍市場是相當(dāng)困難的，其次同類或類似市場的判定也有很多的不確定因素。正因?yàn)樗@得估值相關(guān)信息的來源不同，計(jì)算方法各異，更存在對公允價(jià)值理解與具體測算上的疏漏，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間可比性很低。

3.為節(jié)約評估成本等原因，一些上市公司沒有按規(guī)定及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值。

公允價(jià)值是動態(tài)的計(jì)量屬性，是面向現(xiàn)在和未來的，受時(shí)間、空間變化的影響較大。公允價(jià)值的運(yùn)用使得會計(jì)信息能夠更加及時(shí)、全面地反映交易雙方所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其變化狀況。所以，對投資性房地產(chǎn)定期重新估值至關(guān)重要。通常而言，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中綜合考慮投資性房地產(chǎn)的市場狀況、折舊毀損情況、經(jīng)營用途變化等因素后對其公允價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這樣可以衡量企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值水平，有助于公司管理層和投資者做出明智的決策。但是，在實(shí)務(wù)中有些企業(yè)為節(jié)約評估成本或其他盈余管理目的，并沒有至少每年一次對房地產(chǎn)進(jìn)行評估，或者是房地產(chǎn)市場上升時(shí)期調(diào)整頻繁，低落時(shí)期不按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

4.一些上市公司采用公允價(jià)值模式是為了粉飾公司業(yè)績。

新準(zhǔn)則的出臺目的是使會計(jì)報(bào)表能夠更加客觀的反映這部分資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，保證信息的客觀性，為信息使用者提供決策有用的信息。但是，在實(shí)施的過程中，企業(yè)實(shí)際所遵循的選擇標(biāo)準(zhǔn)更多地是考慮該模式的選擇對于企業(yè)業(yè)績及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，而不是準(zhǔn)則的制定初衷。一些企業(yè)采用公允價(jià)值模式究其原因是為了使隱性凈資產(chǎn)顯性化，運(yùn)用公允價(jià)值來調(diào)節(jié)業(yè)績，增強(qiáng)投資者信心，免于退市。在防止停牌時(shí)，公允價(jià)值這根救命稻草的功能不可小覷。

二、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的改進(jìn)設(shè)想

1.按照持有意圖對投資性房地產(chǎn)重新分類，適度縮小公允價(jià)值運(yùn)用范圍。

確定房地產(chǎn)應(yīng)采用的計(jì)量模式時(shí)，所有者的持有意圖是首先應(yīng)當(dāng)考慮的因素。而現(xiàn)行準(zhǔn)則忽視了這一點(diǎn)，僅僅強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的外部適用條件。鑒于此，可以按照持有意圖對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行重新分類，并嚴(yán)格不同持有意圖房地產(chǎn)間轉(zhuǎn)換條件。持有意圖不同，投資性房地產(chǎn)有以下3種分類：

（1）用于賺取資本增值的投資性房地產(chǎn)，其持有目的是從房產(chǎn)交易中獲得差價(jià)，對其采用公允價(jià)值模式計(jì)量。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額均計(jì)入當(dāng)期損益。但公允價(jià)值不能可靠持續(xù)取得的情況下應(yīng)該采用成本模式計(jì)量。

（2）用于出租的投資性房地產(chǎn)，其持有意圖是獲得持續(xù)穩(wěn)定的租金收入，應(yīng)采用成本模式，計(jì)提折舊、攤銷和減值。

（3）兩種意圖均有的投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式，公允價(jià)值變動均計(jì)入資本公積，可計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三類投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：因?yàn)椴煌Ｊ接?jì)量下對會計(jì)報(bào)表的影響重大，應(yīng)嚴(yán)格禁止用公允價(jià)值模式計(jì)量的用于賺取資本增值的投資性房地產(chǎn)和其他類別的轉(zhuǎn)換，第二類和第三類的轉(zhuǎn)換應(yīng)有嚴(yán)格的限制條件：兩個(gè)完整的會計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)換；轉(zhuǎn)換時(shí)做為會計(jì)政策變更處理；轉(zhuǎn)換時(shí)需向監(jiān)管部門提交申請資料，經(jīng)審核通過后方可轉(zhuǎn)換。

經(jīng)以上分析可知，若按此分類更符合資產(chǎn)帶給企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。可以提高會計(jì)信息的相關(guān)性，也符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。不過這樣一來，企業(yè)就可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，可能會給企業(yè)根據(jù)市場情況頻繁轉(zhuǎn)換計(jì)量模式，進(jìn)行盈余管理帶來可操控余地，給證券監(jiān)管方面帶來不利影響。但是，通過嚴(yán)格轉(zhuǎn)換條件，加大了企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換成本，抵消了頻繁轉(zhuǎn)換帶來的盈余誘惑，迫使企業(yè)對投資性房地產(chǎn)謹(jǐn)慎分類和轉(zhuǎn)換。并且，即使在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，企業(yè)進(jìn)行操作的空間還是非常大，尤其在公允價(jià)值模式還是成本模式的選擇上，企業(yè)更多地是考慮該模式的選擇對于企業(yè)業(yè)績影響，而不是準(zhǔn)則所給定的外部客觀條件（有活躍的房地產(chǎn)交易市場及企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)）的符合程度。這說明現(xiàn)行準(zhǔn)則操作性很低，信息相關(guān)性也不高。

按持有意圖進(jìn)行分類利大于弊，存在的弊端需要在長期不斷摸索中，漸漸發(fā)展完善。但目前需要肯定的一項(xiàng)解決措施就是要加強(qiáng)監(jiān)管與引導(dǎo)相結(jié)合。企業(yè)的投資性房地產(chǎn)屬于價(jià)值大，數(shù)量相對較少這樣一類資產(chǎn)，實(shí)務(wù)操作中，監(jiān)管部門可以對公司的房地產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)登記，包括用途、公允價(jià)值、賬面價(jià)值等，并定期進(jìn)行賬實(shí)核對。引導(dǎo)企業(yè)依靠實(shí)力，努力發(fā)展，提高競爭力來提升公司業(yè)績，而不是靠鉆準(zhǔn)則空子，粉飾公司業(yè)績。

2.完善公允價(jià)值取得和披露措施，提高公允價(jià)值的合理性。

在取得方面，市場比較法更適合企業(yè)的實(shí)際情況，比較有公信力。市場比較法在房地產(chǎn)評估中應(yīng)用最廣，是《國家標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》中首推的方法，它是“將估價(jià)對象與在估價(jià)時(shí)點(diǎn)近期有過交易的類似房地產(chǎn)進(jìn)行比較，對這些類似房地產(chǎn)的已知價(jià)格作適當(dāng)?shù)男拚源斯浪愎纼r(jià)對象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法”。對于選擇公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)，由于投資性房地產(chǎn)所在地有活躍房地產(chǎn)交易市場，則可以獲得充足的市場交易資料。然后再聘請專業(yè)的資產(chǎn)評估人員對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，得出比較合理的被評估對象的公允價(jià)值。

在披露方面，現(xiàn)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對公允價(jià)值披露內(nèi)容要求的比較粗糙，上市公司對于公允價(jià)值信息的披露處于“自作主張”的狀態(tài)，公司披露與否，披露的多少及詳細(xì)程度都由公司自己決定。故準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步明確公允價(jià)值計(jì)量披露的相關(guān)問題，不僅包括公允價(jià)值的確定方法，還應(yīng)增加公允價(jià)值的估計(jì)假設(shè)內(nèi)容、已可以采用公允價(jià)值計(jì)量而未用公允價(jià)值計(jì)量的原因披露等。附注中應(yīng)按不同類別，不同房地產(chǎn)分別披露。同時(shí)，還要確保披露的不同房地產(chǎn)信息是在同一時(shí)點(diǎn)、相同評估技術(shù)和條件下取得的，以保證信息的可比性和準(zhǔn)確性。另外，還要加強(qiáng)表外披露，對影響投資性房地產(chǎn)使用價(jià)值的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也要詳細(xì)披露。使其披露更加規(guī)范，更加科學(xué)，更有利于保護(hù)廣大投資者等利益相關(guān)者的利益。

3.加強(qiáng)房地產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，降低公允價(jià)值評估成本。

由于至少每年一次的評估會加大企業(yè)的費(fèi)用支出，使一些資金不充沛的企業(yè)為避免這一支出，采用了不規(guī)范操作。所以，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)技術(shù)的研發(fā)，建立房地產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，并及時(shí)客觀的更新，使信息使用者能方便快捷的檢索到所需數(shù)據(jù)信息。這樣不僅可以保證房地產(chǎn)價(jià)值的客觀、公開、可比性，還能減少企業(yè)每次評估的成本?？梢源龠M(jìn)企業(yè)相對規(guī)范操作。

4.強(qiáng)化外部監(jiān)管，端正個(gè)別企業(yè)公允價(jià)值的使用意圖。

良好的市場環(huán)境有利于公允價(jià)值的取得。證券市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在很大程度上提高了公司運(yùn)作的透明度，加大了對舞弊的查處力度，將逐漸形成以市場規(guī)則為主，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督為輔的機(jī)制。這樣才會為公允價(jià)值的運(yùn)用提供適宜的“土壤”，企業(yè)能夠根據(jù)自身的需要取得合理的公允價(jià)值。

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關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量；房地產(chǎn)行業(yè)；投資性房

一、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）采用公允價(jià)值計(jì)量的上市公司數(shù)量統(tǒng)計(jì)。截至2014年4月30日，滬深兩市房地產(chǎn)行業(yè)（CSRC行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)）A股共有131家上市公司披露了年報(bào)，其中滬市有68家，深市63家。對投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的共有15家，其中滬市7家，深市8家占房地產(chǎn)行業(yè)A股上市公司總數(shù)的1145%，而采用成本模式后續(xù)計(jì)量的有116家，占比8855%。

（二）公允價(jià)值確定方法統(tǒng)計(jì)分析。統(tǒng)計(jì)顯示，這15家上市公司主要采用相同或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供的評估價(jià)格這兩種方法確定自身擁有的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。其中有5家上市公司采用相同或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格，有5家采用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供的評估價(jià)格，還有3家上市公司公允價(jià)值的確定方法沒有明確披露，2家未披露。

（三）計(jì)量模式轉(zhuǎn)換引起報(bào)表數(shù)據(jù)的變化。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式到公允價(jià)值模式的轉(zhuǎn)換應(yīng)作為會計(jì)政策的變更進(jìn)行會計(jì)處理，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對該項(xiàng)會計(jì)政策變更要求采用追溯調(diào)整法，并相應(yīng)對變更前一年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。

由以上數(shù)據(jù)分析可知，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式所做的追溯調(diào)整會引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所有者權(quán)益、公允價(jià)值變動收益、所得稅費(fèi)用、凈利潤等項(xiàng)目的巨大變動。

二、公允價(jià)值計(jì)量在房地產(chǎn)行業(yè)運(yùn)用中存在的問題

通過對公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用狀況分析，并對比公允價(jià)值準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)了我國房地產(chǎn)行業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式過程中存在以下幾點(diǎn)問題：。

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績不穩(wěn)定。對于房地產(chǎn)行業(yè)上市公司而言，采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊和減值，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，投資性房地產(chǎn)也以公允價(jià)值重新入賬，對于企業(yè)的資產(chǎn)、利潤、所有者權(quán)益均有較大影響。以金融街為例，實(shí)現(xiàn)歸屬母公司所有者的凈利潤3.88億元，較上年同期下降55.53%。顯然，公司一季度業(yè)績是符合預(yù)期的，導(dǎo)致凈利潤大幅下滑的主要原因是2012年同期美晟國際廣場竣工帶來公允價(jià)值變動收益7.7億元，而2013年一季度公允價(jià)值變動損益為0?？梢?，公允價(jià)值變動損益的大幅下滑是公司凈利潤下降的關(guān)鍵所在。

（二）公允價(jià)值計(jì)量易成為操縱利潤的工具。公允價(jià)值再度啟用，說明我國市場環(huán)境得到明顯改善，但對于投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的確定而言，無論以相同或類似條件的市場價(jià)格還是評估價(jià)格為依據(jù)，在客觀價(jià)值的基礎(chǔ)上都存在人的主觀判斷，使得企業(yè)操控利潤的行為有了可乘之機(jī)。

三、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用中存在問題的原因分析

（一）市場環(huán)境的限制。近些年，我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展呈上升趨勢，采用公允價(jià)值計(jì)量更有利于反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，但相比于發(fā)達(dá)國家而言，我國房地產(chǎn)市場環(huán)境仍不完善，缺少穩(wěn)定性，一些企業(yè)不愿轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，以避免潛在的不利影響。同時(shí)，公允價(jià)值的應(yīng)用條件還不是十分完善，在我國只有核心地區(qū)才存在活躍的市場價(jià)格，大部分企業(yè)受市場條件的限制依舊延續(xù)使用成本模式。

（二）企業(yè)對自身成本效益的權(quán)衡。成本效益的配比是上市公司在選擇公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)需要考慮的又一因素。由于我國房地產(chǎn)市場的條件不是很完善，許多企業(yè)不能從市場上直接獲取房地產(chǎn)的活躍市場價(jià)格，要確定公允價(jià)值就需要聘請獨(dú)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行估值。企業(yè)需要投入大量的人力、財(cái)力等，是一項(xiàng)重大的成本支出。然而公允價(jià)值計(jì)量模式的效用并不能在短時(shí)間內(nèi)顯現(xiàn)出來，并且需要穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

四、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的改進(jìn)對策與建議

為促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范應(yīng)用和發(fā)展，本文提出以下幾點(diǎn)對策與建議。

（一）加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量和信息披露的監(jiān)管力度。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和披露都有嚴(yán)格的規(guī)定。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號――公允價(jià)值計(jì)量》對此進(jìn)一步加以強(qiáng)調(diào)和細(xì)化。對比上市公司在年報(bào)中披露的內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)，一些采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定，許多相關(guān)信息未披露或沒有明確說明。要進(jìn)一步推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，就必須加大對上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督與控制力度。

（二）加強(qiáng)對評估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查和獨(dú)立性監(jiān)管。由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供的評估價(jià)格是上市公司確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的重要依據(jù)之一。因此資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在公允價(jià)值的運(yùn)用中擔(dān)任著重要角色。然而，目前我國評估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量參差不齊，在為企業(yè)服務(wù)過程中也常常“不獨(dú)立”，從而使公允價(jià)值失去了真實(shí)性、客觀性。故建議相關(guān)部門提高資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門檻，并定期進(jìn)行資質(zhì)審查和獨(dú)立性監(jiān)管，加大懲處力度，以加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的規(guī)范性、獨(dú)立性，為公允價(jià)值的運(yùn)用提供良好條件。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

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篇4

[論文摘要] 為了增強(qiáng)會計(jì)信息的有用性，公允價(jià)值取代歷史成本已是大勢所趨。會計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展方向是明確的，但這又是一個(gè)漸進(jìn)的過程，過程中會有很多問題出現(xiàn)。本文將對這些問題進(jìn)行分析研究，并且得出相應(yīng)的對策。

歷史成本的特點(diǎn)是有著很強(qiáng)的可靠性，但隨著資本市場的不斷發(fā)展，僅有可靠性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)的利益相關(guān)人需要的是能為他們決策提供有用信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，公允價(jià)值計(jì)量模式由此應(yīng)運(yùn)而生。相對于歷史成本而言，公允價(jià)值是一種新興的會計(jì)計(jì)量屬性，它的出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上就是對歷史成本的修正。公允價(jià)值計(jì)量模式有著很多優(yōu)勢，然而它也不可能是完美無缺的，接下來，我們就公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中存在的一些問題展開探討。

一、公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問題

雖然公允價(jià)值取代歷史成本已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流，然而在實(shí)際應(yīng)用過程中也還是存在一些問題，筆者進(jìn)行了歸納，主要有以下幾點(diǎn)：

1.缺乏完善的理論體系指導(dǎo)。盡管目前對公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果,但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。很多領(lǐng)域短時(shí)間內(nèi)還很難克服人為的因素影響,也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上?？傊?，缺乏必要的理論基礎(chǔ),勢必影響其全面的推廣與運(yùn)用，這也是公允價(jià)值目前還不能全面取代歷史成本的重要原因。

2.公允價(jià)值不易直接獲取。雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展, 但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在公允價(jià)值難以取得的情況下,會計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,如果沒有合適的替代方法，勢必將會影響會計(jì)信息的可靠性。有許多會計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格, 將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量, 往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。 但未來現(xiàn)金流量的金額、 時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的,在計(jì)量的操作上往往難度很大,因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

3.關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性。公允價(jià)值主要是通過市場確認(rèn)的,如果兩個(gè)交易主體之間除了交易事項(xiàng)之外沒有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被認(rèn)為是公允的。但是在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生, 很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表,虛增會計(jì)利潤。

4.公允價(jià)值被少數(shù)企業(yè)不法操控。由于公允價(jià)值主要是市場價(jià)格,在沒有市場價(jià)格的情況下,要由會計(jì)主體自己來確定,所以人的主觀因素不可避免地會影響價(jià)值的公允性,影響程度不同,價(jià)值的公允性也會隨之不同。在實(shí)踐中,有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否,把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具：比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤的目的。

5.信息質(zhì)量的可靠性難以判斷。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動性和集合性的模糊計(jì)量概念, 作為會計(jì)計(jì)量的手段,相對于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式, 雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息,但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會減弱。

6.可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動。有人認(rèn)為,如果波動性存在,那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動,這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是,反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動,可能并不能提供非常相關(guān)的信息, 甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

二、對策

對于公允價(jià)值在使用過程中存在的以上諸多問題，筆者研究了理論界和實(shí)務(wù)界各方專家的各種觀點(diǎn)加以總結(jié)和進(jìn)一步思考，得出以下幾點(diǎn)相應(yīng)對策：

1.不斷完善相關(guān)理論體系和細(xì)化具體應(yīng)用指南。公允價(jià)值的應(yīng)用雖然是一個(gè)實(shí)務(wù)方面的問題，然而卻離不開相關(guān)理論的指導(dǎo)。筆者認(rèn)為這應(yīng)該是以計(jì)量屬性、產(chǎn)權(quán)理論、公司治理等為核心的一系列相關(guān)理論的不斷完善，因?yàn)檎_的理論指導(dǎo)是所有實(shí)務(wù)工作的方向引領(lǐng)。此外，還應(yīng)不斷細(xì)化具體應(yīng)用指南，從而加強(qiáng)準(zhǔn)則的操作性。

2.建立相應(yīng)價(jià)值參考系統(tǒng)。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是基于公開市場的條件下交易雙方對資產(chǎn)或負(fù)債認(rèn)可的公平價(jià)格。筆者建議,由指定的部門（如財(cái)政部門）實(shí)時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行分析整理,得出一個(gè)或幾個(gè)有一定規(guī)律的較為客觀、具有代表性的數(shù)據(jù)信息,然后公布于相關(guān)的官方網(wǎng)站并不斷更新,作為公允價(jià)值計(jì)量的參考標(biāo)準(zhǔn)。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制制度。會計(jì)信息來自企業(yè)的管理當(dāng)局，只有對公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，加強(qiáng)對管理層的監(jiān)督才能從根本上解決利用公允價(jià)值操控企業(yè)財(cái)務(wù)信息的問題。具體措施包括：完善獨(dú)立董事制度, 允許董事會設(shè)立專門委員會；適當(dāng)調(diào)整股東大會、 董事會、 經(jīng)理層以及監(jiān)事會的法定權(quán)限；擴(kuò)充監(jiān)事會的權(quán)力, 建立名副其實(shí)的監(jiān)事會制度；建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)與報(bào)告體系。

4.提高相關(guān)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。在對公允價(jià)值的應(yīng)用過程中人的因素至關(guān)重要，因此筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手: 一是營造會計(jì)誠信的社會環(huán)境；二是建立一套比較完善的企業(yè)及個(gè)人信用體系；三是要健全各項(xiàng)法規(guī)制度；四是加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)；最后是加大對有關(guān)違法違規(guī)人員和單位的懲戒力度。

5.進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊會計(jì)師審計(jì)。注冊會計(jì)師審計(jì)是對企業(yè)會計(jì)信息的最后一道把關(guān)，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊會計(jì)師審計(jì)無疑是非常必要的：一是確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；二是在審計(jì)準(zhǔn)則中明確和細(xì)化有關(guān)公允價(jià)值的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和措施；三是加強(qiáng)對相關(guān)領(lǐng)域評估專家工作成果的引用。

6.大力發(fā)展獨(dú)立的評估中介機(jī)構(gòu)。在大力發(fā)展獨(dú)立的評估中介機(jī)構(gòu)的同時(shí)還應(yīng)注意不斷提高評估中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、獨(dú)立性和公信力。

隨著公允價(jià)值取代歷史成本進(jìn)程的不斷深入，理論界和實(shí)務(wù)界對相關(guān)問題的探討和研究也必將愈來愈熱烈，這對探索會計(jì)發(fā)展規(guī)律、完善會計(jì)理論、促進(jìn)會計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義。

我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、借鑒國際上有關(guān)公允價(jià)值的最新研究成果，不斷提高對公允價(jià)值的應(yīng)用水平，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用人讀到的是一份可以為其決策提供有力依據(jù)的“有用的”財(cái)務(wù)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

篇5

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值披露

一、公允價(jià)值在我國應(yīng)用的過程

公允價(jià)值在我國的應(yīng)用從1997年開始劃分為三個(gè)階段：提倡公允價(jià)值階段，回避公允價(jià)值階段和重新引入公允價(jià)值階段。

1.提倡公允價(jià)值階段。這一階段的時(shí)間界定在1997年到2000年,在這段時(shí)間里,財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值,這一期間,財(cái)政部共頒布了10項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。涉及公允價(jià)值的會計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―非貨幣易》。

對于提倡應(yīng)用公允價(jià)值的原因，具體可歸納為以下兩點(diǎn)：

第一，公允價(jià)值能夠真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計(jì)量屬性，因而具有實(shí)踐基礎(chǔ)。

第二，與國際會計(jì)慣例接軌。公允價(jià)值已被越來越多的國家的會計(jì)準(zhǔn)則采用，國際會計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。針對特殊交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)慣例接軌的一個(gè)具體體現(xiàn)。

2.回避公允價(jià)值階段。這一階段從2001年起到2006年。公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤的現(xiàn)象。由于我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大。因此，2001年財(cái)政部重新修訂了具體會計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。

3.重新引入公允價(jià)值階段。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同己是勢在必行。我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛的融入世界經(jīng)濟(jì)體系，生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國家利益和長遠(yuǎn)發(fā)展。從大局出發(fā)，借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則，給擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。

另外，公允價(jià)值與利潤操縱之間并無必然聯(lián)系，公允價(jià)值是利潤操縱的一個(gè)手段，不是其根源，在歷史成本會計(jì)模式下也存在利潤操縱的情況。公允價(jià)值要想成為利潤操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)條件：上市公司管理層蓄意造假、會計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈。事實(shí)上具備了這三個(gè)條件，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用，再好的準(zhǔn)則也無能為力。

因此，2005年，財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，2006年2月15日新會計(jì)準(zhǔn)則正式，并將于2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新的會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用是一大亮點(diǎn)。

二、公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀的原因

通過上面對公允價(jià)值和現(xiàn)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況的分析，我們不難看出，公允價(jià)值和現(xiàn)值對我國會計(jì)界來說還算是一個(gè)“新生事物”，許多人對它們還不甚了解，而且也有很多人對公允價(jià)值有些誤解。而這些誤解也正是造成公允價(jià)值在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀的原因，歸納起來這些誤解主要有以下幾方面：

1.由于當(dāng)前要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在一定的隨意性，從而也給濫用公允價(jià)值留下了空子，出現(xiàn)人為操縱利潤的情況，因此，新準(zhǔn)則和新制度對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，盡可能地回避了按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而改按賬面價(jià)值入賬。

2.目前我國會計(jì)信息的需求者對于會計(jì)信息并沒有很高的要求，他們并不需要相關(guān)的公允價(jià)值和現(xiàn)值信息,而且如何獲得公允價(jià)值的信息一自是一個(gè)難題，很多要素的公允價(jià)值很難自接獲得，而要獲得這些公允價(jià)值就需要很大的成本,因此,出于成本――效益原則的考慮,在我國目前并不提倡使用公允價(jià)值和現(xiàn)值。

3.公允價(jià)值在運(yùn)用過程中會涉及到很多不確定的因素，而且要用到會計(jì)人員的估計(jì)，這就導(dǎo)致了會計(jì)造假的可能，從而使公允價(jià)值缺乏可靠性。而可靠性正是決定會計(jì)信息的決策有用性的重要指標(biāo)之一，因此，在我國市場還不夠活躍、各方面技術(shù)還不夠完善的時(shí)候，是不適宜采用公允價(jià)值的。

三、對公允價(jià)值在我國的應(yīng)用建議

通過上文對公允價(jià)值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀和現(xiàn)存問題的分析，我認(rèn)為，在我國現(xiàn)階段是完全可以推行公允價(jià)值的。但是，畢竟公允價(jià)值對我們來說還是新生事物，人們對它的認(rèn)識也是需要一個(gè)過程的，所以，對于公允價(jià)值的應(yīng)用，我提出了如下建議：

1.從觀念上正確對待公允價(jià)值與現(xiàn)值，正確認(rèn)識與公允價(jià)值相關(guān)的問題，從而對公允價(jià)值采取正確的態(tài)度。目前，公允價(jià)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中仍然沒有得到相應(yīng)的地位，而這與我們對公允價(jià)值和現(xiàn)值的態(tài)度不正確是分不開的。從國際上看，公允價(jià)值己經(jīng)成為了會計(jì)發(fā)展的必然趨勢，因此，我們應(yīng)該從根本上改變對待公允價(jià)值的態(tài)度，即使現(xiàn)在要在我國應(yīng)用公允價(jià)值還存在著很多困難與難點(diǎn)，我們也應(yīng)該積極面對，而不是消極逃避，并認(rèn)真學(xué)習(xí)國際上最新的現(xiàn)值和公允價(jià)值的研究成果，將其與我國特殊的市場環(huán)境相結(jié)合，從而建立起適合我國國情的應(yīng)用公允價(jià)值的一套理論體系。

2.在公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量方面，我們應(yīng)該積極培養(yǎng)各級市場，認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù)，并制定相應(yīng)的具體會計(jì)準(zhǔn)則。具體來說，可以從以下四個(gè)方面入手:

(1)積極培養(yǎng)各級市場，為公允價(jià)值的取得提供更為客觀的來源。雖然，公允價(jià)值并不就等于市場價(jià)格，但是市場價(jià)格畢竟是最為客觀的，也是最簡便的公允價(jià)值的來源。所以我們應(yīng)該努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。

(2)認(rèn)真研究有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問題，并制定與現(xiàn)值相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則，從而為取得不存在公平市價(jià)情況下的公允價(jià)值提供理論依據(jù)。我們上面研究過,公允價(jià)值可以分為兩部分:市場價(jià)格和以公允價(jià)值為目的現(xiàn)值。當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí),我們就需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。因此，我們應(yīng)該認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù)問題,努力學(xué)習(xí)國際上在現(xiàn)值方面的研究成果,結(jié)合我國國情制定出與現(xiàn)值相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題?？傊?我們在制定現(xiàn)值的相關(guān)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)該對于很多細(xì)節(jié)問題都進(jìn)行明確詳細(xì)的規(guī)定，而且準(zhǔn)則的規(guī)定越詳盡越好，因?yàn)橹挥羞@樣才能為我們在市場信息不夠充分的情況下運(yùn)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

(3)恢復(fù)公允價(jià)值在具體會計(jì)準(zhǔn)則中的使用，并且在具體準(zhǔn)則中對應(yīng)用公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問題盡可能詳盡地予以規(guī)定和說明。例如，準(zhǔn)則中應(yīng)該明確指出何時(shí)采用公允價(jià)值，在采用公允價(jià)值后因賬面價(jià)值調(diào)整而形成的差額如何處理，等等。因?yàn)橹挥羞@樣詳盡的會計(jì)規(guī)范，才可以減少操縱利潤的可能，同時(shí)也有利于實(shí)務(wù)操作。

(4)在市場不夠完善，現(xiàn)值技術(shù)不夠成熟的情況下，可以引入一個(gè)固定的機(jī)構(gòu)或組織為我們提供各種公允價(jià)值的信息。這樣做主要是為了避免公允價(jià)值成為某些利益集團(tuán)操縱利潤的手段，我們可以在現(xiàn)在應(yīng)用公允價(jià)值的客觀條件還不成熟的情況下，將提供公允價(jià)值信息的任務(wù)授予某一個(gè)組織或機(jī)構(gòu),例如,四大會計(jì)師事務(wù)所,由他們根據(jù)我國的市場情況,為各種資產(chǎn)或負(fù)債提供客觀可靠的公允價(jià)值信息，從而減少企業(yè)或個(gè)人操縱利潤的可能性。

3.在公允價(jià)值的報(bào)告與披露方面，我們可以引入全面收益的概念，并按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。在這一方面我們可.以借鑒許多國家和組織的做法，例如，美國在傳統(tǒng)的三張報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張報(bào)表―全面收益表，英國則是增加了一個(gè)“全部己確認(rèn)利得和損失表”。在我國也可以引入全面收益的概念，因?yàn)槿媸找骟w現(xiàn)了公允價(jià)值的觀點(diǎn)，對某些未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)，所以，我認(rèn)為我們可以即按照歷史成本的原則編制利潤表，也按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表，這樣不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息，同時(shí)也避免了利潤表中收益的波動較大的問題。而且，報(bào)表的使用者也可以通過對利潤表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較結(jié)合現(xiàn)金流量，更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，從而也可以減少某些利益集團(tuán)操縱利潤的動機(jī)。

除了上述三個(gè)方面，要在我國應(yīng)用公允價(jià)值，還有很多問題值得我們注意。例如，加強(qiáng)對我國的會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)、建立加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制等等?？傊?，應(yīng)用公允價(jià)值并不是一蹴而就的，我們應(yīng)該首先結(jié)合我國的情況，做好理論上的準(zhǔn)備，然后在應(yīng)用公允價(jià)值的過程中具體問題具體分析，從而保證應(yīng)用順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

[1]黃世忠:公允價(jià)值會計(jì):面向21世紀(jì)的計(jì)量模式.會計(jì)研究，1997,（12）

篇6

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;金融資產(chǎn);計(jì)量;對策建議

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，金融資產(chǎn)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響也越來越顯著，金融市場的規(guī)模正在不斷壯大。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了很多企業(yè)的各類金融資產(chǎn)的會計(jì)處理辦法，并且突出金融資產(chǎn)要采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量。最近幾年的實(shí)踐證明公允價(jià)值在金融資產(chǎn)計(jì)量中存在這很多不盡人意的地方，如果不對此進(jìn)行解決則會影響到會計(jì)信息的可靠性，因此本文將對此問題進(jìn)行探討。

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)基本債務(wù)所使用的金額。公允價(jià)值也可稱為公允價(jià)格、公允市價(jià)。確定公允價(jià)值的方式有三種：（1）對于存在活躍市場的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債公允價(jià)值的確定分為三種情況，在估值日有市場報(bào)價(jià)的情況下，可以采用市場報(bào)價(jià)來進(jìn)行公允價(jià)值的確定。在估值日沒有市場報(bào)價(jià)同時(shí)最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有顯巨變化的情況下，可以采納最近交易的市報(bào)價(jià)來確定公允價(jià)值。如果估值日沒有市場報(bào)價(jià)，并且最近交易日后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化的，可以依據(jù)重大經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化因素，適當(dāng)調(diào)整市場報(bào)價(jià)以確定公允價(jià)值。（2）對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債的公允價(jià)值的確定，可以參考相類似的其他金融工具的市場報(bào)價(jià)，或者參考買賣雙方在熟悉情況的前提下進(jìn)行的最近交易中所使用的價(jià)格。（3）不符合以上兩種形式，并且不存在活躍市場的公允價(jià)值確定，可以采用具有可靠性的被以往交易的市場價(jià)格驗(yàn)證過且得到市場參與者認(rèn)同的估值技術(shù)。公允價(jià)值在一定程度上體現(xiàn)了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，在企業(yè)清償債務(wù)時(shí)使用公允價(jià)值計(jì)量可以給企業(yè)帶來需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。確立公允價(jià)值的前提是公平交易，換言之，是自由的買賣雙方在不受各方任何關(guān)系的影響，且熟悉情況的基礎(chǔ)上商定形成的價(jià)格。

二、公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)信息的影響

（一）對企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是企業(yè)會計(jì)信息的主要反映方式，而具體反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況會計(jì)信息的報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表。上述交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)可以采用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件是這些金融資產(chǎn)均具有可靠的市場價(jià)格（在活躍市場有公開報(bào)價(jià)）、或有確鑿證據(jù)證明其公允價(jià)值的確定是安全可靠的。但是在我國業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定其市場價(jià)格的確定是以當(dāng)期最后一個(gè)工作日的收盤價(jià)為準(zhǔn)，還是以當(dāng)日最高價(jià)與最低價(jià)的均價(jià)作為參考標(biāo)準(zhǔn)。因此，會導(dǎo)致同一項(xiàng)金融資產(chǎn)在不同企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中揭示的價(jià)值不同，同一企業(yè)對同樣的金融資產(chǎn)在不同時(shí)期采用不同的市場價(jià)格為依據(jù)時(shí)也會出現(xiàn)不同的價(jià)值，進(jìn)而影響了會計(jì)信息的可比性。

（二）對企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的影響。首先，交易性金融資產(chǎn)無論是在取得時(shí)還是在期末時(shí)均以公允價(jià)值計(jì)量為準(zhǔn)，它的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額借助于“公允價(jià)值變動損益”賬戶計(jì)入當(dāng)期損益，對企業(yè)的當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，但是“公允價(jià)值變動損益”本身所反映的是沒有實(shí)現(xiàn)的收益，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤表中所陳述的利潤并不是企業(yè)的實(shí)際盈利水平。其次，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，其變動的差額直接計(jì)入資本公積，這種計(jì)量對持有該類金融資產(chǎn)期間的利潤總額沒有影響，但當(dāng)企業(yè)出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，要將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動額轉(zhuǎn)入到投資收益，則會影響到出售當(dāng)期的利潤及成果。同時(shí)，由于可供出售金融資產(chǎn)的形成完全取決于管理者的意圖，在實(shí)質(zhì)上隨時(shí)可以出售，因而就其本身來說會對某一期間的會計(jì)利潤產(chǎn)生影響，因此，不難得知企業(yè)為了達(dá)到操縱利潤的目的普遍愿意持有大量可供出售金融資產(chǎn)，而不愿意持有交易性金融資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定：企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會計(jì)年度內(nèi)重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，其與持有至到期投資賬面值之間的差額計(jì)入到資本公積賬戶，導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)其出售時(shí)再從資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。盡管《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號》對金融資產(chǎn)分類變更進(jìn)行了明文規(guī)定，但是這些規(guī)定僅僅是在限制企業(yè)在重分類時(shí)所遇到的特殊情況，其并不影響企業(yè)管理者在正常情況下將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的事項(xiàng)與結(jié)果。因此，可以看出當(dāng)把持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，也可能成為企業(yè)操縱利潤的一種手段。

三、公允價(jià)值在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用

（一）金融資產(chǎn)及其分類。按照我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的CAS22，金融資產(chǎn)是指：（1）現(xiàn)金;（2）持有的其他單位的權(quán)益工具;（3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;（5）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具;（6）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);（2）持有至到期投資;（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);（4）可供出售金融資產(chǎn)。

（二）金融資產(chǎn)的確認(rèn)。（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，這類金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其持有目的是為了近期出售，使持有者在短期內(nèi)獲利。該類金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）持有的該金融資產(chǎn)是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)就確定可能在近期出售，從而賺取差價(jià);（b）該金融資產(chǎn)具有活躍的交易市場，其公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲取;（c）該類金融工具期末應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量，且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益），使得該類金融工具在會計(jì)期間的價(jià)值變動影響當(dāng)期利潤;（d）除新準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況外的一部分衍生金融工具歸為該類。由上可知， 如果企業(yè)持有的投資準(zhǔn)備在短期內(nèi)出售，并且其公允價(jià)值易于取得，即可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)特別注意的是，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)已經(jīng)被指定其他類型的金融資產(chǎn)，就不能再確認(rèn)為持有至到期投資。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，除非是因?yàn)槠髽I(yè)不可控制的原因?qū)е麓俗兓?，?yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以下特征：（a）企業(yè)持有該項(xiàng)投資的目的不是為了短期出售或獲利，而且企業(yè)有明確的意圖和能力將該資產(chǎn)持有至到期日;（b）該投資到期的時(shí)間是固定的，因此持有至到期投資是非權(quán)益性投資;（c）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定;（d）該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)的投資;（e）該類金融資產(chǎn)在期末需要按實(shí)際利率法計(jì)算的攤余成本進(jìn)行計(jì)量和減值測試。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收賬款泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，都可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（4）可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（a）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);（b）持有至到期投資;（c）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。但是不能簡單的認(rèn)為，除了以上三類之外的金融資產(chǎn)，就一定是可供出售的金融資產(chǎn)。該類金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）該類金融資產(chǎn)屬于非衍生金融工具;（b）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價(jià)值易于取得;（c）企業(yè)持有的目的明確就是為了出售，但該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利，也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間;（d）該類金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量，且報(bào)告期間公允價(jià)值變動計(jì)入“資本公積――其他資本公積”賬戶，即該類金融資產(chǎn)在會計(jì)期間的價(jià)值變動不直接影響當(dāng)期利潤，只有在其出售時(shí)才將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。

（三）金融資產(chǎn)的計(jì)量。所謂計(jì)量，是指以選定的能夠反映計(jì)量對象內(nèi)在特征的尺度并將其內(nèi)在特征予以數(shù)量化的過程，即入賬價(jià)值。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，且其交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益;后續(xù)計(jì)量仍然采用公允價(jià)值，公允價(jià)值的變動金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。

持有至到期投資的金融資產(chǎn)的計(jì)量。持有至到期投資的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分;后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量采用公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。

可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值，且交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分，后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值，且公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益。

四、公允價(jià)值在我國金融資產(chǎn)應(yīng)用中存在的問題

（一）公允價(jià)值的可靠性與可操作性不足。公允價(jià)值是參與交易的當(dāng)事人對市場價(jià)值做出的一種判斷，金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量方法，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。但是市場形式是復(fù)雜的、多變的，有的會計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ翌愃频慕灰變r(jià)格，而有的只能估算。針對這種情況，我們把公允價(jià)值的估值分為三個(gè)層級，其中，第一、二層級要求具備公開的活躍的市場。從我國目前的國情來看，金融市場仍處于發(fā)展中階段，只存在有限的衍生金融工具的交易市場，此外，我國的產(chǎn)權(quán)交易市場、證券交易市場、生產(chǎn)資料市場等都處于未成熟階段，同時(shí)以上市場的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，再加上信息不準(zhǔn)確以及道德風(fēng)險(xiǎn)的影響，金融資產(chǎn)交易縱的情況會時(shí)常發(fā)生，從而導(dǎo)致市場上的公開標(biāo)價(jià)不一定能代表金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。有些企業(yè)同時(shí)在國內(nèi)金融市場和國際金融市場上雙向交易，如果缺乏高新的科技和先進(jìn)的通訊設(shè)備作為技術(shù)支持，想獲得其實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)是存在一定難度的。

（二）公允價(jià)值應(yīng)用于金融資產(chǎn)對資本市場存在助漲助跌的重大不利影響。公允價(jià)值在金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量上的運(yùn)用十分突出。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日也按照當(dāng)時(shí)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，發(fā)生的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的處理方式使得上市公司當(dāng)期的收益在很大程度上受其持有的金融資產(chǎn)的市場價(jià)值的影響。當(dāng)金融市場高漲時(shí)，金融資產(chǎn)的市價(jià)上漲會帶動上市公司當(dāng)期投資收益或資本公積的上漲，而當(dāng)市場低迷的時(shí)候會降低上市公司的當(dāng)期投資收益或資本公積，即金融資產(chǎn)對股市起到助漲和助跌的負(fù)面作用。

五、公允價(jià)值計(jì)量在金融資產(chǎn)中應(yīng)用的改進(jìn)建議

建議有關(guān)會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)在推動主要市場數(shù)據(jù)庫的建設(shè)方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，積極推動建立國家級市場數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)提供更客觀的參數(shù)創(chuàng)造條件。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極地建立公允價(jià)值計(jì)量模型，對各項(xiàng)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值獲取途徑、取得方式等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范;在日常經(jīng)營活動中注重對公允價(jià)值的獲取及資料的積累;隨時(shí)根據(jù)市場條件的變化，適當(dāng)調(diào)整自身的價(jià)值計(jì)量模型，以滿足金融資產(chǎn)的計(jì)量需求。

將企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不同時(shí)期的公允價(jià)值差額比照交易性金融資產(chǎn)，采用“公允價(jià)值變動損益”賬戶直接計(jì)入當(dāng)期損益包括在利潤表中，取消其直接計(jì)入所有者權(quán)益利得與損失計(jì)入“資本公積”的做法，杜絕企業(yè)人為操縱利潤現(xiàn)象，避免由于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的判斷，同時(shí)取消可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法。

針對企業(yè)將持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其持有至到期投資賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值之間形成的差額，由于金融資產(chǎn)尚未出售，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動損益，以防止企業(yè)資本結(jié)構(gòu)變化而對信息使用者產(chǎn)生不利影響。

參考文獻(xiàn)：

篇7

【關(guān)鍵詞】 磁共振動脈成像； 診斷； 后循環(huán)缺血性眩暈

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.31.028 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 B 文章編號 1674-6805（2016）31-0054-02

椎動脈、基底動脈、大腦后動脈共同構(gòu)成了后循環(huán)，又稱椎基底動脈系統(tǒng)，其主要功能是為腦部組織供血，保證機(jī)體的正常運(yùn)轉(zhuǎn)[1]。后循環(huán)缺血性眩暈屬于常見腦血管缺血性疾病，主要表現(xiàn)為眩暈、面部麻木、行走穩(wěn)定性下降，老年人的發(fā)病率高于年輕人，且近年來有逐漸升高趨勢[2]。有鑒于此，本研究選取筆者所在醫(yī)院收治的40例后循環(huán)缺血性眩暈患者進(jìn)行分析研究，旨在探討CT、MRI及MRA檢查的診斷價(jià)值，現(xiàn)將結(jié)果報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2013年1月-2015年12月來筆者所在醫(yī)院接受診治的40例后循環(huán)缺血性眩暈患者作為研究對象，臨床表現(xiàn)為發(fā)作性眩暈，傾倒感明顯，伴有嘔吐、無力、惡心、言語模糊等癥狀，符合后循環(huán)缺血性眩暈的診斷標(biāo)準(zhǔn)[4]。其中男22例，女18例，年齡42～67歲，平均（55.28±3.16）歲。

1.2 方法

1.2.1 CT檢查方法 檢查儀器為16層螺旋CT儀，參數(shù)：電壓120 kV，電流250 mA，層厚10 mm，設(shè)定掃描時(shí)間5 min，安排患者取仰臥位，以聽眥線作為掃描基線，從眉弓上3 cm逐步掃描至下頜骨下3 cm。

1.2.2 MRA、MRI檢查方法 MRI、MRA檢查在CT檢查后進(jìn)行，設(shè)備為GE公司提供的磁共振成像儀。采用3D-TOF法進(jìn)行MRA掃描，范圍為腦前后循環(huán)顱內(nèi)段，TE3.2 ms、TR20 ms、層厚1.0 mm、FOV18 cm、翻轉(zhuǎn)角20°、矩陣256×512，檢查椎基底動脈顱內(nèi)段血管，必要時(shí)結(jié)合MRI平掃圖像及原始圖像診斷分析。

1.2.3 圖像分析 MRI和CT圖像顯示血管性眩暈?zāi)X實(shí)質(zhì)有明顯區(qū)別，CT若表現(xiàn)為腦梗死，則為陽性，且于發(fā)病7 d內(nèi)首次后循環(huán)腦梗死，或既往腦梗死且無遺留神經(jīng)功能缺損的患者；CT若無腦梗死表現(xiàn)，或與MRI表現(xiàn)極度不符，則為陰性。值得注意的是，若老年人伴有高血脂、高血壓或糖尿病，頭顱CT、MRI表現(xiàn)出由小動脈病變形成的小梗死灶、缺血灶屬于正?，F(xiàn)象，并不會導(dǎo)致腦供血不足，診斷時(shí)不應(yīng)被此誤導(dǎo)?；讋用}供血不足的類型有A型基底動脈管壁不光滑、成串珠樣改變、行走僵直或管壁增粗；另有B型基底動脈走行迂曲和C型基底動脈變細(xì)、閉塞、狹窄、局限性狹窄、信號強(qiáng)度下降。椎動脈供血不足類型包括A型椎動脈壁不光滑、串珠樣改變、行走僵直或管壁增粗，B型椎動脈行走迂曲及C型椎動脈纖細(xì)、狹窄、信號減弱、局限性狹窄，D型某一側(cè)的椎動脈閉塞、缺如無法顯影、信號減弱。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

采用SPSS 19.0軟件統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)，計(jì)量資料以（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料以率（%）表示，采用 字2檢驗(yàn)，P

2 結(jié)果

2.1 患者M(jìn)RI和CT檢查的結(jié)果比較

CT檢查結(jié)果顯示，40例后循環(huán)缺血性眩暈患者中，CT檢查陽性患者12例，陰性患者28例；MRI檢查結(jié)果顯示，40例后循環(huán)缺血性眩暈患者中，MRI檢查陽性者29例，陰性11例。CT及MRI的檢查結(jié)果比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.2 患者M(jìn)RA檢查結(jié)果

MRA檢查結(jié)果顯示，基底動脈A型24條、B型6條、C型6條、A型合并B型2條、無異常2條；椎動脈基底動脈A型41條、B型7條、C型9條、D型9條、A型合并B型6條、B型合并C型4條、無異常2條。

3 討論

后循環(huán)缺血是指為大腦供血的椎-基底動脈系統(tǒng)缺血導(dǎo)致的一過性或持續(xù)性癥狀，并可根據(jù)缺血持續(xù)時(shí)間及缺血嚴(yán)重程度分為腦梗死和后循環(huán)短暫性腦缺血發(fā)作[5]。在多種因素作用下后循環(huán)對腦干、內(nèi)耳及小腦供血能力下降，使缺血敏感度高的前庭神經(jīng)系統(tǒng)發(fā)生功能障礙，故患者容易伴隨腦干或小腦的癥狀、體征[6]。后循環(huán)缺血的主要病因?yàn)閯用}粥樣硬化，其發(fā)病機(jī)制為栓塞，能引起迷路卒中。一般情況下，缺血導(dǎo)致的眩暈癥狀和體征恢復(fù)較易，反復(fù)發(fā)作可能性較低。林彬等[7]研究發(fā)現(xiàn)，椎-基底動脈系統(tǒng)分出的小腦前下動脈、小腦后下動脈、小腦上動脈若發(fā)生病變均可能導(dǎo)致眩暈；腦組織和內(nèi)耳的耐缺氧力不足，前庭窩支、前庭支及窩支均為終末支，在出現(xiàn)阻塞時(shí)無法由其他動脈進(jìn)行補(bǔ)償性供血。孫云霞[8]認(rèn)為，椎-基底動脈對內(nèi)耳血供不足是導(dǎo)致眩暈的主要原因。半規(guī)管、橢圓囊、球囊對血供變化高敏感，血流輕度減少便可出現(xiàn)嘔吐、惡心、眩暈等多種平衡障礙。此外，內(nèi)耳、前庭耳蝸的神經(jīng)缺血是導(dǎo)致聽力下降的病理基礎(chǔ)。孤立的眩暈患者多為孤立聽力下降患者，這可能由于前庭投射范圍廣泛，容易引起其他癥狀，而聽力下降僅局限在外周耳蝸系統(tǒng)，對其他系統(tǒng)影響較小。

MRI成像參數(shù)較多，圖像無骨偽影，變化多，能提高的信息也較豐富，可比較清楚地顯示出平衡感覺的完整傳導(dǎo)路徑，可為具有前庭癥狀的疾病提供理想的診斷依據(jù)。MRI對早期缺血性水腫及腦梗死的診斷具有優(yōu)勢，在動脈發(fā)生阻塞6 h內(nèi)，梗死灶中的水分增加3%以上，T1、T2值延長，可顯示出異常信號。與之相比，CT對不足0.15 cm的梗死灶診斷率較低，早期或較小的梗死顯示度欠佳，且不能顯示血管。因此可能出現(xiàn)MRI提示小腦腦干梗死，CT檢查卻無明顯異常的情況。在本次研究中，MRI和CT的腦實(shí)質(zhì)病變檢測結(jié)果比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

MRA的分辨率高，無需對比劑便可清晰顯示動脈血管的結(jié)構(gòu)，且操作簡便，便于觀察，這也是MRA在提示椎-基底動脈供血情況的優(yōu)勢所在。楊清[10]認(rèn)為，MRA可在宏觀判斷是否存在后循環(huán)動脈硬化，并分析其嚴(yán)重程度。MRA能反映血管對腦干的作用情況，MRI無法做到這點(diǎn)。本研究的部分患者雖然MRI表現(xiàn)正常，但MRA檢查發(fā)現(xiàn)其動脈硬化情況嚴(yán)重。此外，MRA對耳性眩暈的診斷效果突出。內(nèi)聽動脈阻塞能引起耳蝸管損傷，并引發(fā)聽覺減退及前庭周圍型眩暈。內(nèi)聽動脈和小腦前下動脈可同時(shí)發(fā)生阻塞，而內(nèi)聽動脈阻塞能引發(fā)內(nèi)耳功能損傷，進(jìn)而出現(xiàn)前庭周圍型眩暈[11]。MRA的三維穩(wěn)態(tài)進(jìn)動快速成像序列系統(tǒng)可清楚地呈現(xiàn)前庭窩神經(jīng)的微細(xì)結(jié)構(gòu)及內(nèi)耳迷路動脈，并可將兩者的關(guān)聯(lián)表現(xiàn)出來，方便從微觀上觀察內(nèi)耳道血管對相關(guān)神經(jīng)的壓迫情況。三維穩(wěn)態(tài)進(jìn)動快速成像序列系統(tǒng)呈現(xiàn)的圖像可發(fā)現(xiàn)內(nèi)外淋巴液及腦脊液表現(xiàn)出高信號，但骨性結(jié)構(gòu)、腦組織、內(nèi)耳道內(nèi)部神經(jīng)卻明顯呈現(xiàn)出低信號，有利于反映內(nèi)耳道中血管及神經(jīng)的具體情況，對耳性眩暈患者明確病因提供可靠依據(jù)。

綜上所述，MRA能顯示后循環(huán)動脈粥樣硬化及血管對腦干的壓迫情況，對明確病因、制定治療方案積極預(yù)后均有積極的臨床意義。

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篇8

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；歷史成本；計(jì)量屬性

一、公允價(jià)值概述

會計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用由來已久，會計(jì)上正式提出公允價(jià)值的概念是1953年美國會計(jì)程序委員會（CAP）的第43號會計(jì)研究公報(bào)。在理論界對公允價(jià)值的定義也層出不窮，其中2006年FASB對公允價(jià)值的定義又一次做出修改，修改后的定義為：“在計(jì)量日市場參與者之間的有序交易中，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)將要收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債將要支付的價(jià)格”。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會2003年在IAS39《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》上對公允價(jià)值的定義為：“在獨(dú)立交易中，熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。2006年我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”從以上的定義中我們可以看出公允價(jià)值具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.公平性。公允價(jià)值是在公平交易中形成的，所謂公平的交易是指交易雙方不存在特殊關(guān)系是非關(guān)聯(lián)方，公允價(jià)值是由理性雙方自愿而非被迫達(dá)成的交易價(jià)格，是非特定的市場參與者充分考慮了市場信息后所達(dá)成共識的市場交易價(jià)格，它本質(zhì)上是一種市場而非特定主體對資產(chǎn)或負(fù)債真實(shí)價(jià)值的評價(jià)。

2.動態(tài)性。公允價(jià)值在會計(jì)反映觀上堅(jiān)持動態(tài)反映，摒棄歷史成本的靜態(tài)反映。它不斷反映交易完成以后的各個(gè)后續(xù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。不同時(shí)點(diǎn)下的資產(chǎn)或負(fù)債的供求關(guān)系不同，市場對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的評價(jià)也不同，因此，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值將會隨著時(shí)間的變化而變化，呈現(xiàn)動態(tài)性。

3.虛擬性。歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提的，以可核查的原始憑據(jù)為依據(jù)，而公允價(jià)值相對于歷史成本而言，本身并不是建立在己發(fā)生的交易基礎(chǔ)之上而是建立在雙方愿意交換的虛擬交易上，是在交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生時(shí)，對市場上的價(jià)值進(jìn)行的估計(jì)。

二、應(yīng)用公允價(jià)值的優(yōu)勢

（一）公允價(jià)值能夠提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性

相關(guān)性通常由及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)因素組成。歷史成本是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它只反映資產(chǎn)或負(fù)債過去的價(jià)值，具有一定的滯后性。公允價(jià)值作為一種面向現(xiàn)在和未來的計(jì)量屬性能及時(shí)反映各個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，保證賬面價(jià)值與實(shí)際相符，從而更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此公允價(jià)值與歷史成本相比更具有及時(shí)性、預(yù)測性和反饋性，能夠提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。

（二）公允價(jià)值更能適應(yīng)金融市場的發(fā)展

隨著金融市場的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了更多的新型金融工具、創(chuàng)新金融產(chǎn)品，如以合約形式出現(xiàn)的衍生金融工具，由于它們不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣型態(tài)加之交易和事項(xiàng)大多并未實(shí)際發(fā)生，原有的歷史成本顯然無法對其進(jìn)行會計(jì)處理。而公允價(jià)值卻可以很好的解決這一問題。衍生金融工具的價(jià)值確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要交易雙方存在，交易合乎公允就可以確定資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）公允價(jià)值符合會計(jì)配比的要求

收入、成本和費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本費(fèi)用確實(shí)按歷史成本計(jì)量。相互之間的計(jì)量基礎(chǔ)并不一致。由此所得的利潤既包括日常經(jīng)營產(chǎn)生的收益也包括物價(jià)上漲帶來的資本利得。因此為了使會計(jì)核算符合配比原則，就有必要在會計(jì)核算中引入公允價(jià)值，對會計(jì)要素不但要進(jìn)行初始確認(rèn)還要進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

三、應(yīng)用公允價(jià)值的弊端

（一）公允價(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性

根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)分三個(gè)級次。第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

由此我們看出，第一、第二級次的公允價(jià)值采用市價(jià)法確定。公允價(jià)值本質(zhì)是一種基于市場信息的評價(jià)，是市場對資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。各類不同職業(yè)人員可能會使用不同的參照標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同一商品會出現(xiàn)不一樣的公允價(jià)值，因此公允價(jià)值的取得存在著復(fù)雜性、不確定性等因素，公允性判斷難度較大，確定的主觀性較強(qiáng)。

（二）公允價(jià)值容易成為企業(yè)操縱利潤的工具

我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，這些特定主體出于特定目的，在進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等時(shí)，交易價(jià)格往往有失公平。2001年1月財(cái)政部對《債務(wù)重組》《投資》和《非貨幣易》準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，雖然保留了公允價(jià)值的定義，但明確回避了公允價(jià)值運(yùn)用而改為按賬面價(jià)值為入賬基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2006財(cái)政部年頒布的新準(zhǔn)則中規(guī)定將債務(wù)重組收益作為營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。因此又出現(xiàn)一些高負(fù)債無力清償債務(wù)的公司利用這一規(guī)定，通過債務(wù)重組包裝利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象。

（三）公允價(jià)值的引入使凈收益的計(jì)量失去邏輯一致性

凈利潤作為一個(gè)期間計(jì)量指標(biāo)，屬于一個(gè)特定的時(shí)間段。而公允價(jià)值作為一個(gè)時(shí)間點(diǎn)的價(jià)值計(jì)量，反映資產(chǎn)或負(fù)債對未來各期現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)，其中包含多項(xiàng)復(fù)雜因素的影響，而這些因素卻并不對依靠期間概念的收益和費(fèi)用計(jì)量造成影響。公允價(jià)值的變動代表未來預(yù)期收益的變化，往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流量。將未實(shí)現(xiàn)損益與加到已實(shí)現(xiàn)的損益上，就產(chǎn)生了一個(gè)不匹配的缺乏邏輯統(tǒng)一性的結(jié)果。

四、完善公允價(jià)值應(yīng)用的措施

（一）促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立良好的市場環(huán)境

公允價(jià)值得以合理運(yùn)用的一個(gè)重要前提就是存在一個(gè)活躍、健全的市場，而活躍的市場的存在需要成熟的市場經(jīng)濟(jì)。所以我們必須深化經(jīng)濟(jì)體制改革，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的過程中建立于之相適應(yīng)的市場體制。通過改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立完善的資本市場、生產(chǎn)要素市場和商品交易市場，充分引入競爭機(jī)制，大力推進(jìn)信息資源公開化，使公允價(jià)值有一個(gè)更為客觀的來源，從而會計(jì)人員能夠最大限度的使用從資產(chǎn)或負(fù)債的有效市場得來的數(shù)據(jù)，最小限度的依賴自己的判斷，增強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性。

（二）建立市場信息數(shù)據(jù)庫

目前我國市場價(jià)格體系尚不成熟，相關(guān)的數(shù)據(jù)信息還不能通過一個(gè)公開的平臺進(jìn)行披露，這樣無法給公允價(jià)值提供系統(tǒng)、公平的標(biāo)準(zhǔn)。因此需要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢加快信息化系統(tǒng)的建設(shè)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，由固定的專業(yè)機(jī)構(gòu)按期公允市價(jià)、相應(yīng)行業(yè)參考價(jià)格指數(shù)、參數(shù)等，并且該報(bào)價(jià)不得人為隨意調(diào)整。只有這樣才能使公允價(jià)值變得及時(shí)、客觀和可靠。

（三）提高會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德

由于公允價(jià)值是面向現(xiàn)在和未來的，這就要求會計(jì)人員不僅熟悉企業(yè)自身的情況還要能夠把握企業(yè)的外部信息，合理的估計(jì)現(xiàn)金流量并確定折現(xiàn)率。為此我們應(yīng)加大會計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入，展開公允價(jià)值評估教育，使得會計(jì)人員能夠正確理解公允價(jià)值計(jì)量，從而提高會計(jì)人員對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行復(fù)雜判斷的實(shí)際操作能力。由于公允價(jià)值的確定包含許多會計(jì)人員自身的判斷，所以在運(yùn)用過程中存在著惡意誤用問題。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

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篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；公允價(jià)值；計(jì)量模式

社會經(jīng)濟(jì)的不斷增長，各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動交往日益密切，這主要得益于國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控工作的落實(shí)到位。為擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展空間，提升發(fā)展能力，我國一直沿用著傳統(tǒng)的成本計(jì)量方式，但隨著時(shí)間的推移，該方式的局限性日益暴露，公允價(jià)值計(jì)量可全面改善公司管理能力，應(yīng)用效果十分顯著。

一、公允價(jià)值概述

近幾年，我國財(cái)務(wù)部門提出了一些與會計(jì)工作相關(guān)的規(guī)定，其中就包括公允價(jià)值，其主要是指買賣雙方在公平交易、熟悉市場且自愿的前提條件下，確定交易價(jià)格。由此可以看出公允價(jià)值的本質(zhì)就在于雙方交易過程中，要在遵循公允計(jì)量規(guī)則的前提下，做出保證雙方信譽(yù)的交易，從而實(shí)現(xiàn)雙方利益最大化。公允價(jià)值具有動態(tài)時(shí)點(diǎn)、持續(xù)經(jīng)營以及公平自愿等特征。其中，公平自愿是指雙方應(yīng)在遵循公平的原則上進(jìn)行資源交易；持續(xù)經(jīng)營的特點(diǎn)在于確保雙方不會在交易過程中，出現(xiàn)立刻倒閉的可能，且雙方均須具備一定的持續(xù)經(jīng)營能力；動態(tài)實(shí)力，即公允價(jià)值的確定，應(yīng)立足于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境。

二、公允價(jià)值理論優(yōu)勢

公允價(jià)值的有效應(yīng)用可有效緩和企業(yè)經(jīng)營效益的波動，若企業(yè)不具備對金融波動和風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力，便會降低自身經(jīng)濟(jì)效益?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中指出，上市公司必須要將所有的股票投資分成交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資金。公允價(jià)值可在公司股票轉(zhuǎn)化過程中實(shí)時(shí)記錄當(dāng)期損益。并將損失控制在最小范圍內(nèi)，確保企業(yè)的經(jīng)營效益。公允價(jià)值的應(yīng)用是我國會計(jì)與國際趨同邁出的重要一步。在近年來的國際會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值應(yīng)用越來越廣泛，同時(shí)也包括美國在內(nèi)的一些發(fā)達(dá)國家，其逐漸成為衡量一個(gè)地區(qū)或國家國際化的標(biāo)志之一。各企業(yè)在過去的發(fā)展時(shí)間里，最常使用的便是歷史成本會計(jì)計(jì)量模式，其具有可靠、快捷、簡單明了等優(yōu)勢。但隨著社會環(huán)境的不斷變遷以及經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，計(jì)量目標(biāo)價(jià)格逐漸呈現(xiàn)舉棋不定的狀態(tài)，故導(dǎo)致了歷史成本的價(jià)值量和交易時(shí)點(diǎn)的價(jià)值量存在較大差別。由于上述情況的存在，難免會對各公司自我價(jià)值的分析與評估造成影響，特別是在認(rèn)定真實(shí)市場價(jià)值和負(fù)債價(jià)值時(shí)，常出現(xiàn)嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。公允價(jià)值計(jì)量方式的出現(xiàn)，可有效解決上述問題，其一般可根據(jù)市場的實(shí)際報(bào)價(jià)進(jìn)行估價(jià)，并以此提升最終結(jié)果的真實(shí)性和可靠性，由此也可讓各個(gè)企業(yè)能夠?qū)ψ约旱膶?shí)際價(jià)值有一個(gè)更加客觀、詳細(xì)的認(rèn)識，并可反映當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，為后期生產(chǎn)經(jīng)營策略的調(diào)整提供了參考和依據(jù)。

三、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中的應(yīng)用方式分析

(一)現(xiàn)存問題

從目前我國財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，公司財(cái)產(chǎn)的靈活程度常與外界市場密不可分。但在具體應(yīng)用中仍需具備一定條件，故各企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)在應(yīng)用公允價(jià)值的過程中，難免存在不足和缺陷。究其根本，主要是由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制能力有限以及計(jì)量模式不完善所造成。該計(jì)量模式下，常包括大量的會計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，且這些數(shù)據(jù)極難獲取，故導(dǎo)致了實(shí)際應(yīng)用過程中存在大量主觀成分，從而影響了價(jià)值結(jié)果的可靠性、真實(shí)性和客觀性，且大部分公司財(cái)務(wù)會計(jì)水平參差不齊，綜合素質(zhì)堪憂，常做出一些有違職業(yè)道德的行為，進(jìn)而對工作質(zhì)量造成嚴(yán)重影響。

(二)正確應(yīng)用方式

1.強(qiáng)化制度建設(shè)公允價(jià)值在應(yīng)用的過程中常出現(xiàn)不確定的問題，主要原因在于未將自身背景作為參考依據(jù)，且政府部門也較為缺乏完善的制度準(zhǔn)則。為此，強(qiáng)化公允價(jià)值制度建設(shè)才是當(dāng)務(wù)之急，以此為其應(yīng)用提供一個(gè)更好的平臺。另外，從公司角度出發(fā)，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)與其他各部門建立長期、穩(wěn)定的配合和聯(lián)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層在完善自我監(jiān)督和管理的前提下，要不斷提升和強(qiáng)化下屬人員的責(zé)任意識，充分發(fā)揮人員內(nèi)在的工作職能，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。2.提升公允價(jià)值評估的正確性公允價(jià)值是基于交易對象自愿、公平原則下，結(jié)合市場實(shí)際價(jià)值對目標(biāo)進(jìn)行計(jì)算和分析的計(jì)量。該方式目前雖被認(rèn)為是最普遍、最合理的方式，但卻往往過于理想化?，F(xiàn)實(shí)中，計(jì)量目標(biāo)并不處于活躍期也屬常見，這便需對同類交易進(jìn)行參考以及綜合權(quán)衡各方面的價(jià)格才能對公允價(jià)值進(jìn)行完整的確認(rèn)。同時(shí)，更要保證計(jì)量屬性具備可操作空間，故不僅要加強(qiáng)完善相關(guān)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，更要對市場環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，以此提升公允價(jià)值評估的正確性。3.完善監(jiān)督管理由于目前的細(xì)則和制度還不盡完善，加之個(gè)別企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量模式在應(yīng)用時(shí)變成一種漏稅、偷稅的手段，更有甚者還通過其哄抬自身價(jià)值?；谏鲜鰡栴}，我國監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，妥善履行自身原則，嚴(yán)格禁止交易中的行為。另外，還應(yīng)重視起會計(jì)師對公允價(jià)值的審計(jì)，以此防止企業(yè)高層人員的利潤操縱行為，為投資者自身利益提供保障。四、總結(jié)綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量已逐漸成為當(dāng)今企業(yè)最常見的模式，對于公司的長久發(fā)展意義重大。但在當(dāng)前的實(shí)際應(yīng)用中仍存在諸多問題和局限，為此，政府部門應(yīng)完善相關(guān)制度，并加強(qiáng)監(jiān)督和管理，企業(yè)自身更要不斷調(diào)整發(fā)展結(jié)構(gòu)，提升人員素質(zhì)，從而為該計(jì)量模式的合理應(yīng)用提供保障。

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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)計(jì)量

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-02

在如今社會經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展中，我國在公允價(jià)值計(jì)量方面已經(jīng)逐步跟上國際會計(jì)的發(fā)展，努力使我國的公允價(jià)值計(jì)量趨同于國際會計(jì)的計(jì)量模式，服務(wù)于我國的市場經(jīng)濟(jì)并使其日趨完善。那么在實(shí)際應(yīng)用中，如何能夠使公允價(jià)值計(jì)量發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？下面就從以下幾點(diǎn)進(jìn)行客觀的分析和探討。

一、公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的重要性

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。最近幾年，國際會計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則均開始把公允價(jià)值作為最為重要的計(jì)量屬性之一，對于公允價(jià)值是否得到真正意義上的應(yīng)用，是衡量一個(gè)國家、地區(qū)會計(jì)國際化的重要標(biāo)志。所以公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中是非常重要的，必須給以重視，只有如此，才能對我國的會計(jì)發(fā)展起到與時(shí)俱進(jìn)的作用。

二、公允價(jià)值在新會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的變化

我國在公允價(jià)值方面的應(yīng)用研究經(jīng)歷了漫長的發(fā)展。從1999年開始，我國就已經(jīng)將公允價(jià)值引入到了我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值定義表明在債務(wù)重組和非貨幣交易中，可以以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，活躍市場則以市場成交價(jià)作為公允價(jià)值計(jì)量，但是由于當(dāng)時(shí)的交易市場發(fā)展還不健全，受很多因素的影響，雖然將此引用到會計(jì)準(zhǔn)則中，但實(shí)際上公允價(jià)值很難得以體現(xiàn)，那么就很難在債務(wù)重組和非貨幣交易過程中的進(jìn)行可靠的計(jì)量和應(yīng)用。所以在2001年的會計(jì)準(zhǔn)則修訂中，雖然仍有公允價(jià)值的概念，但是基本上淡化了其在會計(jì)實(shí)際操作中的應(yīng)用。直到現(xiàn)在，我國科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的進(jìn)步，公允價(jià)值在我國管理學(xué)科中有很大的應(yīng)用范圍，涉及面很廣泛。但是現(xiàn)實(shí)生活中，社會并沒有對公允價(jià)值給予足夠的重視，也沒有進(jìn)行大力度的推行規(guī)范應(yīng)用，這對我國的各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展造成了極大的不良影響，造成了會計(jì)領(lǐng)域的混亂場面，近些年我國才在新會計(jì)準(zhǔn)則中對其實(shí)際工作中的應(yīng)用做了重點(diǎn)規(guī)范，使公允價(jià)值計(jì)量得到科學(xué)發(fā)展。

三、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的優(yōu)點(diǎn)和作用

（一）會計(jì)損益得以客觀體現(xiàn)

公允計(jì)量不僅要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，而且要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債因公允價(jià)值變動所帶來的收益變化和虧損情況，利用公允價(jià)值可以更客觀地表現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營能力，盈利能力和償債能力等等。這樣真實(shí)的損益表現(xiàn)，可以作為客觀的企業(yè)會計(jì)損益評價(jià)。

（二）維護(hù)企業(yè)資本

企業(yè)如果用歷史成本進(jìn)行對資產(chǎn)的計(jì)量，因通貨膨脹及幣值（匯率）變化、科技進(jìn)步等因素，會導(dǎo)致企業(yè)不能維持此前的生產(chǎn)能力，使企業(yè)在低于簡單再生產(chǎn)的狀態(tài)下發(fā)展。而使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，就可以按市價(jià)和現(xiàn)值對將公司資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，保證和維持相應(yīng)的再生產(chǎn)能力和規(guī)模，使企業(yè)資本得以維護(hù)。

（三）能夠真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值

雖然公允價(jià)值在反應(yīng)會計(jì)信息上有一定的市場波動性，但是在公允價(jià)值可以保證在資產(chǎn)負(fù)債表上面具有相對可靠性，而且能夠真實(shí)的反映企業(yè)自身價(jià)值。相對于歷史成本，公允價(jià)值可對企業(yè)資產(chǎn)是否產(chǎn)生收益和虧損方面進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不僅沒有否認(rèn)歷史成本的會計(jì)計(jì)量，并且可以對相同或類似資產(chǎn)的市場價(jià)值進(jìn)行對比和參考，對于反映企業(yè)的本身價(jià)值有著一定的可靠性。

（四）可以對未來的交易進(jìn)行預(yù)測

使用公允價(jià)值計(jì)量屬性對未來的交易有著一定程度的推測，一些金融衍生品會涉及巨大的資金，那么如果不能及時(shí)看出其本質(zhì)的價(jià)值變化，就會給一些非專業(yè)投資者帶來不可估量的風(fēng)險(xiǎn)，利用公允價(jià)值計(jì)量可以對未來的交易進(jìn)行估測，通過公允價(jià)值所帶來的信息，就會對此做出全面完整的觀察，及時(shí)判斷出相對應(yīng)的有利操作。新加坡上市公司中航油集團(tuán)違規(guī)投機(jī)石油期權(quán)，出現(xiàn)最高達(dá)5.5億美元的巨額虧損，也從反面說明了利用公允價(jià)值計(jì)量對未來的交易進(jìn)行估測的重要。

四、公允價(jià)值在實(shí)際操作中的應(yīng)用局限

雖然我國在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中加大了對于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范，使其得到了較大的重視，但是在新準(zhǔn)則中對于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范顯得比較分散，沒有得到一定的整理和集中，使其在實(shí)際操作中很難實(shí)施。

（一）由于公允價(jià)值的確定是通過市場交易價(jià)和市場類似參照物的價(jià)值來估量的，我國的活躍市場還并不完善，那么確定公允價(jià)值的實(shí)際金額是很困難的，所有信息數(shù)據(jù)來源不一定都有相關(guān)的保障，用估量值來確定公允價(jià)值，涉及到多種不確定因素的影響，如利率和折現(xiàn)率等等，也使公允價(jià)值的確定帶來了一定程度的難度。

（二）企業(yè)會計(jì)新準(zhǔn)則中，對于公允價(jià)值在一些項(xiàng)目的規(guī)范還不夠清楚。由于規(guī)定的項(xiàng)目太過分散，導(dǎo)致有些規(guī)范并不具體可行，模糊不清的規(guī)范如何能夠使實(shí)際操作得以實(shí)行呢？只會使有些企業(yè)為了自身利益惡意進(jìn)行計(jì)量基礎(chǔ)的操縱，成為企業(yè)進(jìn)行利潤粉飾的手段，從而失去了規(guī)范的意義。

（三）在我國的會計(jì)準(zhǔn)則中，我國規(guī)定一般要采用歷史成本作為在會計(jì)計(jì)量中的主要屬性，也就是說公允價(jià)值并非是我國會計(jì)計(jì)量中的主要應(yīng)用工具，而是在歷史成本的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值，這也極大地制約了我國公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的發(fā)展。

（四）我國對公允價(jià)值的應(yīng)用范圍設(shè)定了極為苛刻的應(yīng)用條件，一般要求能夠持續(xù)獲得并且可靠計(jì)量的公允價(jià)值數(shù)據(jù)才能作為公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這也對公允價(jià)值的應(yīng)用起到了負(fù)面的作用。

（五）雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但是由于我國市場環(huán)境仍不穩(wěn)定，致使在公允價(jià)值的應(yīng)用范圍上采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)然，這對于公允價(jià)值的發(fā)展有了一定的制約?？墒怯捎谑袌鼋?jīng)濟(jì)的不成熟，我國目前仍以適度引入、謹(jǐn)慎使用和積極穩(wěn)妥相結(jié)合的方式運(yùn)用公允價(jià)值，因而在一定程度上限制了公允價(jià)值的運(yùn)用。

（六）公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性關(guān)系具有爭議性。公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等并稱為會計(jì)的計(jì)量屬性，但公允價(jià)值和其他幾項(xiàng)的關(guān)系研究有了一定的爭議性，我國學(xué)術(shù)界有三種不同的看法。當(dāng)然如何統(tǒng)一判定公允價(jià)值在計(jì)量屬性中的性質(zhì)和應(yīng)用、還有待學(xué)者進(jìn)一步的研究。

四、推廣公允價(jià)值在實(shí)際中運(yùn)用的對策

（一）完善我國市場經(jīng)濟(jì)模式

前面已經(jīng)說過，由于市場經(jīng)濟(jì)的不成熟，對于公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，我國還采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，所以為了符合國際會計(jì)的快速發(fā)展，我國必須完善市場經(jīng)濟(jì)體制，使市場經(jīng)濟(jì)成熟起來。

（二）公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)難以確定

由于很多因素，公允價(jià)值在應(yīng)用中仍不得不用其估量值進(jìn)行計(jì)量，那么如何能使公允價(jià)值的計(jì)量有一定的標(biāo)準(zhǔn)，使公允價(jià)值得以廣泛應(yīng)用是至關(guān)重要的一步。我國必須努力探索出使公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)化的有效方法。

（三）盡量多的引用公允價(jià)值完成對利潤表的編制

改變我國只在歷史成本的基礎(chǔ)上引用公允價(jià)值的現(xiàn)狀，在實(shí)際中以全面反映公允價(jià)值變動為基礎(chǔ)做的利潤表，使公允價(jià)值得到真正的利用，逐步完成公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的主導(dǎo)地位。

（四）加大審計(jì)人員和證券市場的管理力度

我們應(yīng)該加大對上市公司和審計(jì)人員的管理力度，努力完善此方面的管理制度，強(qiáng)化證券市場的有關(guān)規(guī)定，盡量使公司的相關(guān)數(shù)據(jù)透明化，才能有效使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

（五）不可濫用公允價(jià)值計(jì)量屬性

由于我國市場經(jīng)濟(jì)尚不成熟、市場環(huán)境尚不穩(wěn)定，導(dǎo)致了我國不能濫用公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量，如果拋棄這些因素不管不顧的使用公允價(jià)值，則會失去會計(jì)信息的真實(shí)性，所以要待條件允許的前提下，逐步完成公允價(jià)值在實(shí)際生活中的運(yùn)用。

（六）不盲目追求與國際標(biāo)準(zhǔn)的同步

不管是從我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定還是從公允價(jià)值在我國的實(shí)際應(yīng)用中，我們都不難發(fā)現(xiàn)，我國的公允價(jià)值應(yīng)用主要都借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并實(shí)現(xiàn)國際趨同。但是我國在引用中，并沒有完全照搬國際的會計(jì)準(zhǔn)則，所以我國企業(yè)也不得完全照搬國際公允價(jià)值的應(yīng)用，而是要結(jié)合實(shí)際，完成自身的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用，這樣才對我國探討公允價(jià)值起到重要的意義。

（七）提高會計(jì)操作人員的綜合素質(zhì)

由于我國的新會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施和逐步完善，許多新的內(nèi)容得以運(yùn)用到實(shí)際操作中來，這就對我們的會計(jì)操作人員的自身素質(zhì)和綜合能力有著更高的要求，提升自身的判斷力，對公允價(jià)值有著自己的理解和實(shí)際操作能力，才能對我國會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用產(chǎn)生積極的影響。

五、結(jié)束語

隨著我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的逐步趨同和等效，我國也漸漸地接受了很多國際上先進(jìn)可行的理念，現(xiàn)如今公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)工作有著不可忽視的重要作用，研究公允價(jià)值計(jì)量對我國會計(jì)的實(shí)際操作有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義，它會使我國會計(jì)領(lǐng)域得以更快，更好的發(fā)展。

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