導語：金融危機下公允價值會計問題分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著時代的不斷發(fā)展，我國的社會經(jīng)濟水平得到極大提升的同時，還產(chǎn)生了巨大的創(chuàng)新與變革。公允價值計量隨著時間推移逐漸滲透在會計行業(yè)之中，并取得了極高的成效，從而導致其在會計行業(yè)中的地位逐漸升高。但在金融危機的影響下，人們對公允價值計量屬性產(chǎn)生了質(zhì)疑，同時會計行業(yè)對公允價值的各種問題產(chǎn)生了重點關注。經(jīng)過多年的研究，可以明確表示，公允價值會計并非是導致銀行等金融機構(gòu)陷入金融危機的主要原因。所以說，為了更好地促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，會計行業(yè)需要在掌握經(jīng)濟市場成熟度以及實行公允價值會計準則的基礎上，循序漸進地采用公允價值會計，以此保障其客觀性，進一步解決公允價值會計計量問題，維持社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展?；诖?，文章就金融危機背景下的公允價值會計問題的相關內(nèi)容進行簡要分析與探討，期望為會計行業(yè)及人員提升金融市場穩(wěn)定性提供一定的思路。在金融危機爆發(fā)之前，不少行業(yè)人士極為，但這一現(xiàn)象在金融危機爆發(fā)之后就銷聲匿跡了，大多數(shù)人認為公允價值存在巨大的漏洞，即公允價值能夠通過財務報表的業(yè)績波動情況來進一步擴大金融危機的影響范圍，從而對經(jīng)濟生產(chǎn)以及會計行業(yè)的成長造成了嚴重的影響。因此，客觀分析公允價值會計問題對我國經(jīng)濟活動的開展具有重要的意義。

1公允價值會計概述

1.1公允價值內(nèi)涵

公允價值是指在熟悉市場情況的基礎上，買賣雙方遵循公平交易、自愿原則所確定的買賣價格，又指無關聯(lián)的雙方在遵循你公平交易原則的基礎上，對一項資產(chǎn)或負債進行買賣或清償時的成交價格[1]。而公允價值會計是在公允價值的基礎上進行創(chuàng)新發(fā)展所形成的一種新型的會計處理模式，是一種能夠在對資產(chǎn)與負債進行會計處理時，將市場價值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值當作重點計量屬性的會計模式。公允價值會計模式與傳統(tǒng)的會計模式相比，更具有市場世界一體化的特點，是未來會計行業(yè)發(fā)展的主要趨勢。然而公允價值會計在我國的運用過程中還存在加大的爭議。因此，新會計準則中對公允價值的使用進行了有效的限制，即從制度上保障公允價值在經(jīng)濟管理的運用中的合理性，避免其成為管理層人員進行利潤操作的重要工具，進而有效降低我國的資本市場風險，并在金融危機產(chǎn)生時，最大程度上維護金融市場的穩(wěn)定性。

1.2金融危機背景下公允價值會計運用的重要性

金融危機作為一個經(jīng)濟問題，公允價值會計的運用對其不能產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，反而，公允價值會計在金融危機背景下的運用，其具備的優(yōu)勢更能夠提升交易市場的有序性。1.2.1提升會計信息可比性對于公允價值會計而言，其具有唯一性這一特征，因而能夠大幅度提升會計信息的可比性。會計信息的可比性作為會計信息價值的衡量的重要指標之一，能夠充分表現(xiàn)會計信息質(zhì)量特征，即確保資產(chǎn)與負債的會計計量基礎、時間口徑等信息因素都能夠得到統(tǒng)一。所以說，加強公允價值會計的運用能夠高效判定會計信息是否有用。1.2.2提高風險管理有效性當經(jīng)濟運行過程中，其存在的風險突然爆發(fā)就會產(chǎn)生金融危機，因此，在會計管理過程中需要尤為重視對其風險管理工作的開展以及有效性的保障。而公允價值的應用能夠有效反映財務報表中潛在的損失，彌補了歷史成本會計的缺陷。所以說，公允價值會計的運用相對于傳統(tǒng)會計模式而言，更加符合我國目前的經(jīng)濟風險管理條例。另外，公允價值會計計量模式的應用使得讓投資者、監(jiān)督者能夠正式金融資產(chǎn)泡沫，從而在一定的依據(jù)下，對此制定并采取相應的措施，為避免金融危機的產(chǎn)生提供可能性[2]。1.2.3保障企業(yè)資本安全保障企業(yè)資本安全涉及到企業(yè)資本保全問題，一般情況下，企業(yè)資本保全主要分為財務資本保全與實物資本保全兩種類型。其中，財務資本保全是指企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額多于期初的凈資產(chǎn)總額；而實物資本保全是指企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額多于維持期初生產(chǎn)能力的前提下所需要的凈資產(chǎn)總額[3]。在歷史成本計量方式的運用下，由于其缺少對經(jīng)濟環(huán)境變化因素與信息因素的考慮，從而對企業(yè)資本保全產(chǎn)生較大的影響。然而公允價值會計的運用使得計量日市場資產(chǎn)與負債價值的平均預期能夠被有效反映，即在運用公允價值進行計量的過程中排除了公司因素，增加了市場價值、市場經(jīng)濟環(huán)境變化以及其他信息的考慮，從而提高了實物資本保全在企業(yè)資本保全中的地位。

2現(xiàn)存的公允價值會計問題

2.1存在順周期效應

在運用公允價值進行計量時，宏觀經(jīng)濟環(huán)境背景及宏觀經(jīng)濟環(huán)境特性都會對其計量方式與結(jié)果產(chǎn)生重要影響。因此，在金融危機的背景下，公允價值計量會存在順周期效應，即當市場處于活躍狀態(tài)時，通過公允價值計量的金融資產(chǎn)價格得到提升，從而高估相關金融產(chǎn)品的價值，在這一情況下，金融機構(gòu)及企業(yè)的損益表上會出現(xiàn)較大的利潤，使得企業(yè)管理層與交易人員盲目擴張信用，同時過度使用財務杠桿；而當市場處于消沉狀態(tài)時，通過公允價值計量會導致金融機構(gòu)及企業(yè)資產(chǎn)大幅縮水，進而出現(xiàn)利潤大幅下降的情況，迫使企業(yè)進入嚴重虧損的局面，在這一情況下的金融機構(gòu)及企業(yè)的盈利水平與資產(chǎn)負債率會受到影響，而金融機構(gòu)與企業(yè)為了規(guī)避不利因素，會拋售大量相關資產(chǎn)，一定程度上導致新一輪的資產(chǎn)價格下跌，從而陷入惡性循環(huán)，致使資本市場崩盤?？偟膩碚f，在金融危機的背景下，公允價值會計存在的順周期效應會導致金融機構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)負債快速擴張或收縮，從而導致經(jīng)濟泡沫進一步膨脹，促使經(jīng)濟蕭條情況加劇。

2.2存在估值風險

目前，我國對于公允價值計量模式的估值方法分為市價法、類似項目法、估價技術(shù)法三個層級[4]。其中，市價法是指當某一金融資產(chǎn)項目存在于活躍的交易市場中時，市場價格則作為公允價值；類似項目法是指，某一金融資產(chǎn)項目不存在于活躍的交易市場，但具有類似金融資產(chǎn)項目存在時，其公允價值由類似金融資產(chǎn)項目的市場價格確定；估價技術(shù)法是指某一金融資產(chǎn)項目的類似金融資產(chǎn)項目都不存在于活躍的交易市場中時，則需要采用專業(yè)估價技術(shù)來該項目的公允價值進行評估。除此之外，當市場流動性較差時，由于不存在市場交易價格以及類似市場價格，就需要通過估值模型來對資產(chǎn)的公允價值進行評估，但由于存在模型不同、估價人員的判斷差異等一系列變量，使得最終的估值結(jié)果具有強烈的主觀性，從而增加估值的風險。

2.3存在專業(yè)判斷問題

公允價值會計在實際運用的過程中缺乏完整的專業(yè)指南，即當公允價值計量屬性的假定條件開始發(fā)生變化時，由于缺乏針對這一變化所采取的應對措施，導致專業(yè)判斷存在失誤。例如，如何在金融危機背景之下判斷市場是否處于活躍狀態(tài)；如何解決市場中存在的明顯非公平交易問題；如何重新分類金融項目資產(chǎn)等問題，均是需要擁有明確、完整、清晰的專業(yè)指南作為引導。然在，就現(xiàn)階段的公允價值會計指南中并未收錄相關內(nèi)容，從而影響其編制報告、專業(yè)判斷等。

2.4存在被操控性

公允價值的運用能夠充分反映資產(chǎn)和負債實時變化，從而映射出金融機構(gòu)或企業(yè)資產(chǎn)和負債在某一時間段內(nèi)的價值，從而有效記錄金融機構(gòu)或企業(yè)的實際收益于虧損。但由于我國目前的市場經(jīng)濟體系尚未成熟，不僅會導致公允價值會計的使用難以體現(xiàn)我國社會主義市場的發(fā)展特色，還會具體影響專業(yè)人士的判斷，甚至容易被不法分子利用，增加暗地操控公允價值計量屬性的可能性，進而嚴重危害我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。

3應對公允價值會計問題的措施

3.1積極完善公允價值會計體系

公允價值會計在我國的實際運用過程中，為了提高我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性，公允價值計量模式需要具有我國社會主義國家的特色，同時適應我國目前經(jīng)濟環(huán)境，針對不適應的部分應及時改進，促使公允價值計量模式高度契合我國的實際經(jīng)濟情況，這就需要會計行業(yè)積極完善公允價值會計的應用體系。首先，應安排專業(yè)的負責人對公允價值計量模式的具體應用情況進行實際考察，同時借鑒國外優(yōu)秀案例以及結(jié)合我國實際情況來制定最適合我國經(jīng)濟體制發(fā)展的公允價值計量模式。其次，需要加強公允價值計量模式中估價工作的重視程度，不斷提高其估價技術(shù)，同時還需要重點管理其操作行為，提高其規(guī)范性。由于我國公允價值計量約束體系尚未完善，再加上資本市場缺乏良好的誠信環(huán)境，因此在進行評估工作時，需要借助獨立、專業(yè)的第三方評估機構(gòu)來對資產(chǎn)與負債的公允價值進行評估。公允價值計量模式的開展是一項極為復雜的工作，需要會計從業(yè)人員充分考慮其問題，制定相應預防措施，以此來降低風險，通過完善公允價值應用體系來促進公允價值的平穩(wěn)發(fā)展。

3.2制定公允價值計量會計準則

會計準則作為一項結(jié)合技術(shù)與社會的綜合產(chǎn)物，其在一定的會計環(huán)境下，能夠有效提高會計信息質(zhì)量。我國的會計準則往往是由政府決定并制定的，然而在新會計準則的背景下，我國依然存在會計制度執(zhí)行、監(jiān)管方面等不足，為此，我國需要加快公允價值會計準則的制定與完善，通過制定更加具體、詳細的規(guī)程與會計操作指南來確保各項會計事項得到有效的開展，從而極大程度上減少企業(yè)管理層會計選擇的空間，以此提升會計信息質(zhì)量。

3.3提高會計信息輸出質(zhì)量

在公允價值會計使用過程中，為了盡可能降低金融機構(gòu)或企業(yè)的決策風險，需要有效提高機構(gòu)或企業(yè)會計信息的輸出質(zhì)量。一方面，企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制制度，以此來進行內(nèi)部財務控制，避免公允價值計量因管理層人員人為因素導致其準確性下降，確保能夠向市場反映真實、客觀的會計信息。與此同時，還應構(gòu)建完整的內(nèi)部控制評價制度，以此保障各類資產(chǎn)與負債都能夠進行有效的公允計量，從根本上提高會計信息的輸出質(zhì)量。另一方面，需要適當增加公允價值計量相關信息的披露，使得管理層人員利潤操縱可能性，大幅度下降，避免因會計信息不對稱而導致逆向選擇與道德風險加劇，不僅嚴重損害了投資者的利益，還破壞了資本市場的正常秩序。

3.4加強會計信息監(jiān)管力度

在企業(yè)公允價值實際計量的過程中，由于管理層人員會過度考慮利益因素而惡意操縱財務信息，甚至對公允價值計量結(jié)果進行造假，從而嚴重危害我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性。導致這一情況存在的主要原因在于我國目前的會計執(zhí)行環(huán)境約束性較低，導致會計信息造假現(xiàn)象層出不窮。為此，國家相關部門需要加強對會計信息造假以及其他相關違規(guī)違法行為的懲處力度，同時在完善會計準則的基礎上適當增加會計信息的造假成本，從而真正、高效凈化會計環(huán)境，提高公允價值計量的可靠性。

4總結(jié)

綜上所述，在金融危機的背景下，公允價值會計問題逐漸暴露在人們眼前，但其對金融危機的推動作用是不可否認的。為此，我國需要以辯證的角度去看待問題，對于公允價值會計的使用需要做到趨利避害，進而為我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供良好條件。

作者：李超