導(dǎo)語：如何才能寫好一篇成本會(huì)計(jì)實(shí)踐報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì)理論框架目標(biāo)要素假設(shè)原則

一、我國成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容界定

要構(gòu)建一個(gè)合理的成本會(huì)計(jì)理論框架體系，首先必須對(duì)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行界定。目前具有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認(rèn)為，將與成本有關(guān)的價(jià)值問題全部包括在成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容之中，造成了成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，既不利于會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)科的建設(shè)，又不能突出成本會(huì)計(jì)的中心，達(dá)不到成本會(huì)計(jì)的目的，甚至無法明確各部門的管理職責(zé)。成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會(huì)人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。

基于以上分析，成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容是成本核算，具體地說，成本會(huì)計(jì)所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：①成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論；②成本會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄以及成本計(jì)算方法；③成本信息的報(bào)告模式。

二、我國成本會(huì)計(jì)理論框架體系的構(gòu)建

成本會(huì)計(jì)的理論框架體系應(yīng)該是以成本會(huì)計(jì)目標(biāo)為基石，圍繞成本會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所形成的一系列相互聯(lián)系的成本會(huì)計(jì)假設(shè)、成本會(huì)計(jì)原則等組成的一個(gè)有機(jī)整體。

(一)成本會(huì)計(jì)目標(biāo)成本會(huì)計(jì)作為一種確認(rèn)、計(jì)量和分配、記錄和報(bào)告有關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。關(guān)于成本會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀兩種觀點(diǎn)，其中：經(jīng)濟(jì)效益觀認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是讓企業(yè)或其他組織發(fā)生一定的成本費(fèi)用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向有關(guān)信息使用者提供決策需要的成本信息。

筆者認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀恰好體現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)不同層次：

1．提高經(jīng)濟(jì)效益是成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是成本會(huì)計(jì)的長期性、根本性、終極性的最高目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，正是基于對(duì)成本費(fèi)用的反映與監(jiān)督，基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟(jì)效益具有密不可分的關(guān)系。因此，成本會(huì)計(jì)就是從成本費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和分配、記錄和報(bào)告等方面入手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。

2．提供成本信息是成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是在成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該向準(zhǔn)提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會(huì)計(jì)主要是通過成本費(fèi)用報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及專題報(bào)告等形式，為有關(guān)成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。具體而言：

(1)成本會(huì)計(jì)向誰提供信息。成本會(huì)計(jì)是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，這是由社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。眾所周知，成本費(fèi)用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事，有的屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務(wù)也不可能對(duì)外報(bào)告。因此，成本會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員(包括企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位、企業(yè)內(nèi)部員工等)提供信息。

(2)成本會(huì)計(jì)提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會(huì)有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理的過程中，有關(guān)管理部門可能隨時(shí)要求成本會(huì)計(jì)提供特定的成本信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。因此，成本會(huì)計(jì)所提供的日常成本信息從不同角度進(jìn)行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。

(3)成本會(huì)計(jì)如何提供信息。成本會(huì)計(jì)提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)服務(wù)特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報(bào)表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報(bào)告形式向特定對(duì)象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報(bào)方式向有關(guān)方面提供成本信息。

(二)成本會(huì)計(jì)要素成本會(huì)計(jì)要素是成本會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的具體化，是成本會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容。一般而言，成本會(huì)計(jì)對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象一樣，都是對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，所不同的是成本會(huì)計(jì)的對(duì)象僅限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動(dòng)，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動(dòng)，又側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。因此，成本會(huì)計(jì)是以資金運(yùn)動(dòng)過程中的耗費(fèi)為對(duì)象，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程中的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配、記錄、報(bào)告，為企業(yè)管理決策提供客觀依據(jù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

而企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中的耗費(fèi)分為正常的耗費(fèi)和非正常的耗費(fèi)，前者就是費(fèi)用。后者就是損失。因此，可以把成本會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容具體化為費(fèi)用和損失，即構(gòu)成了成本會(huì)計(jì)的要素。此外，根據(jù)成本會(huì)計(jì)核算的要求，又可以將費(fèi)用和損失這兩個(gè)成本會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步細(xì)化為：可計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與損失，即生產(chǎn)成本；不可計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與損失，即期間費(fèi)用。

(三)成本會(huì)計(jì)假設(shè)成本會(huì)計(jì)假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下決定成本會(huì)計(jì)運(yùn)行和發(fā)展的基本前提，它是人們?cè)陂L期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，逐步認(rèn)識(shí)總結(jié)而形成的對(duì)客觀情況合乎邏輯的推斷。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)假設(shè)主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)，這在理論上已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其主要工作在于費(fèi)用與損失的歸集與分配，在費(fèi)用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項(xiàng)假設(shè)的基礎(chǔ)上。由于成本會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、成本分期計(jì)算、貨幣計(jì)量這四個(gè)假設(shè)的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)假設(shè)是相似的，這里不再復(fù)述。

除此之外，根據(jù)成本會(huì)計(jì)中關(guān)于費(fèi)用分配的特點(diǎn)，還應(yīng)建立合理分配假設(shè)。所謂合理分配假設(shè)，主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)費(fèi)用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費(fèi)用的大小關(guān)系最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設(shè)下，才會(huì)產(chǎn)生和存在一系列間接費(fèi)用的分配方法，如外購材料、外購燃料費(fèi)用分配的實(shí)際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費(fèi)用分配的生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設(shè)。費(fèi)用與損失分配的合理性直接關(guān)系著成本會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(四)成本會(huì)計(jì)原則為了規(guī)范成本會(huì)計(jì)工作，為成本信息使用者提供高質(zhì)量的成本信息，必須建立成本會(huì)計(jì)的一般原則。構(gòu)建成本會(huì)計(jì)一般原則的總體思路是：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的基礎(chǔ)上。根據(jù)成口06財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì))2008．7本會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)這些原則進(jìn)行調(diào)整，既要堅(jiān)持與成本會(huì)計(jì)核算有關(guān)的原則，又要對(duì)一些與成本會(huì)計(jì)核算無關(guān)的原則予以剔除，并且要適當(dāng)增加一些體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的原則。

1．成本會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相同的一些會(huì)計(jì)原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等。對(duì)以上這些原則的理解及運(yùn)用，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則是相同的。

2．根據(jù)成本會(huì)計(jì)核算的特，點(diǎn)，在成本會(huì)計(jì)中可以不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一些會(huì)計(jì)原則。這些原則主要有：①可比性原則。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)是以對(duì)內(nèi)服務(wù)財(cái)務(wù)為主的會(huì)計(jì)分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不需要遵循一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會(huì)計(jì)的核心在于成本費(fèi)用的計(jì)量，不在于損益的確認(rèn)，因而也不需要遵循一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比性原則。

3．在成本會(huì)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加的體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)和要求的原則。這些原則主要有：①合法性原則。由于成本會(huì)計(jì)中成本費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量具有很強(qiáng)的政策性，要求符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)建立合法性原則，即成本會(huì)計(jì)核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，劃分計(jì)入本期損益與非本期損益、計(jì)入產(chǎn)品成本與非產(chǎn)品成本等界限，嚴(yán)格遵守成本開支范圍。理性原則。在合理分配假設(shè)下，應(yīng)建立合理性原則，即各種間接費(fèi)用的分配應(yīng)力求合理。③受益性原則。成本費(fèi)用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動(dòng)原理，遵循受益性原則進(jìn)行選擇，體現(xiàn)誰受益，誰負(fù)擔(dān)的思想。在具體選擇分配方法時(shí)，按照受益性原則的要求，所采用的分配方法對(duì)各分配對(duì)象所分配的費(fèi)用成正比例關(guān)系，受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)，從而體現(xiàn)費(fèi)用分配的合理性。

綜上所述，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是成本會(huì)計(jì)理論的最高層次，對(duì)成本會(huì)計(jì)假設(shè)、成本會(huì)計(jì)原則等具有方向性、根本性的影響，構(gòu)成成本會(huì)計(jì)理論的基石；成本會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和分配、記錄和報(bào)告，體現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體要求；成本會(huì)計(jì)假設(shè)規(guī)定了成本會(huì)計(jì)運(yùn)行的前提和制約條件；成本會(huì)計(jì)原則作為成本會(huì)計(jì)工作的基本指導(dǎo)方針和實(shí)務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力的手段。因此、成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、假設(shè)和原則之間相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成了成本會(huì)計(jì)理論框架體系。

主要參考文獻(xiàn)

1．邱吉福．論管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的融合．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2005；7．

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    隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的持續(xù)進(jìn)步,從應(yīng)用范圍上講成本會(huì)計(jì)越來越廣泛。眼下成本會(huì)計(jì)界定的主張是其有七項(xiàng)基本內(nèi)容:成本的計(jì)劃、控制、預(yù)測(cè)、分析、考核、決策、核算等。對(duì)此筆者有些不同的看法,其主要原因是:還被傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念限制的成本會(huì)計(jì),其它方面及環(huán)節(jié)的成本沒有引起足夠的注意,專注于生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本研究,最后的結(jié)果就是出現(xiàn)成本信息失真,導(dǎo)致成本喪失控制及經(jīng)濟(jì)決策出現(xiàn)錯(cuò)誤。事實(shí)上,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及科學(xué)技術(shù)的不斷加強(qiáng),在企業(yè)總費(fèi)用中已出現(xiàn)生產(chǎn)成本比重減少的趨勢(shì),而研究設(shè)計(jì)、銷售、供應(yīng)等這些相關(guān)于產(chǎn)品的工作,使成本出現(xiàn)上升,其上升數(shù)額相比于生產(chǎn)成本有很大超出。將成本會(huì)計(jì)混合于成本管理,成本會(huì)計(jì)的目的就實(shí)現(xiàn)不了,成本會(huì)計(jì)的中心地位也就會(huì)被淹沒,各部門的職責(zé)也處于不清楚狀態(tài)。成本核算是成本會(huì)計(jì)的中心,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征,這對(duì)于成本會(huì)計(jì)來講,無論是其作為獨(dú)立的學(xué)科,還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中包含,這點(diǎn)非常重要,不會(huì)改變。具體講,提供成本信息的方式、對(duì)象以及內(nèi)容等問題是成本會(huì)計(jì)所要研究的,成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)即在特定歷史階段與條件下,會(huì)計(jì)主體希望實(shí)現(xiàn)預(yù)期的或成本會(huì)計(jì)所努力的標(biāo)準(zhǔn)或境地,從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高、成本管理加強(qiáng)。但是成本會(huì)計(jì)內(nèi)容迷失了方向,在盲目橫向拓展的誤區(qū)里徘徊,使一些曾經(jīng)有效的成本管理措施如成本分析、控制等,由于失真的成本信息而失去了其效用,由于過于簡單的成本項(xiàng)目而導(dǎo)致控制沒有了針對(duì)性,所以成本會(huì)計(jì)服務(wù)于成本管理服務(wù)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn);同時(shí),并非由某一個(gè)部門負(fù)責(zé)現(xiàn)代成本管理工作,而是由所有員工和企業(yè)各個(gè)部門共同承擔(dān),并非由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)賦予的成本控制、分析、預(yù)決策等職責(zé)。在成本會(huì)計(jì)中把全部有關(guān)于成本價(jià)值的事項(xiàng)都羅列進(jìn)來,致使成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等其它學(xué)科有重復(fù)交叉的內(nèi)容出現(xiàn),有礙于學(xué)科建設(shè)。預(yù)測(cè)、決策及控制成本是管理會(huì)計(jì)涵蓋的基本內(nèi)容,計(jì)劃、分析、考核成本是其它管理人員與財(cái)會(huì)人員共同開展的工作,把它劃到財(cái)務(wù)管理學(xué)科恰當(dāng)一些。成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論、“費(fèi)用”要素、成本計(jì)算模式及計(jì)算方法對(duì)于成本會(huì)計(jì)來講極其重要,如果不能進(jìn)行深入研究,就會(huì)出現(xiàn)成本會(huì)計(jì)落后于時(shí)展的步伐,其應(yīng)有的作用在實(shí)踐中就發(fā)揮不出來?？傊?在對(duì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)加大完善及發(fā)展的過程中,陷入橫向擴(kuò)充的誤區(qū),沒有向縱向深入發(fā)展。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容筆者認(rèn)為應(yīng)該是:成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論,這是成本會(huì)計(jì)的根本;成本信息報(bào)告模式;成本計(jì)算方法及模式;構(gòu)成及反映“費(fèi)用”要素的方式;在成本計(jì)算中完善、應(yīng)用和發(fā)展計(jì)算機(jī)等方面。

    二、當(dāng)前成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

    (一)應(yīng)用推廣作業(yè)成本法

    針對(duì)在新環(huán)境下傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)的問題,美國會(huì)計(jì)學(xué)者將作業(yè)成本法(即ABC法)提了出來,眼下在西歐、美、日等國的企業(yè),特別是在那些人工成本很低和競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)峻的高新技術(shù)企業(yè),得到了普遍的應(yīng)用。在西方之所以廣泛采用作業(yè)成本法,是由于在對(duì)產(chǎn)品的贏利能力進(jìn)行衡量的方法中,作業(yè)成本法更加精確,精確衡量是作業(yè)成本法最突出的優(yōu)勢(shì)。

    (二)不斷更新技術(shù)方法與手段

    會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在將手工記賬取代,而且在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)覆蓋不斷擴(kuò)大的前提下,實(shí)時(shí)報(bào)告即將成為現(xiàn)實(shí)。自動(dòng)化的制造程序在企業(yè)中逐漸形成,甚至可獲得工廠無人化的效果。企業(yè)如果實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化后,就會(huì)極大促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展,不但成本會(huì)減少,其質(zhì)量還會(huì)得以迅速提高。

    (三)積極拓寬成本會(huì)計(jì)的核算范圍

    為使全面質(zhì)量管理的需要得到滿足,建立了質(zhì)量會(huì)計(jì)。因產(chǎn)品質(zhì)量提高所出現(xiàn)的收益無法計(jì)量,所以質(zhì)量成本的記錄、確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告是質(zhì)量會(huì)汁的重點(diǎn),從而在質(zhì)量成本領(lǐng)域中有了成本會(huì)計(jì)核算的延伸。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中,企業(yè)需要更全面的、更真實(shí)、更系統(tǒng)的質(zhì)量成本信息,這將由成本會(huì)計(jì)提供,從而滿足質(zhì)量全面管理的要求。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；關(guān)聯(lián)；整合

這些年來財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯的特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析，財(cái)會(huì)專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。

1　四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1　四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。

(1)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異。

財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時(shí)間價(jià)值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜問題上，我們認(rèn)為，基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于技術(shù)與方法，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。

(2)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會(huì)計(jì)”。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是將成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以，我們主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，或者說成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離，同時(shí)還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。

1.2　四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。

1.3　學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析

針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：淡化歷史成本、推行公允價(jià)值；增加對(duì)未來財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征逐步喪失，對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能，嚴(yán)格地說，只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過去的交易事項(xiàng)所帶來的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來完成，或者說加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以，無需再通過改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來重復(fù)這個(gè)工作。

同時(shí)，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進(jìn)流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價(jià)值時(shí)由未來自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說。不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。

2　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值，股東因追求價(jià)值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長，依據(jù)價(jià)值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃為價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財(cái)會(huì)管理模式。

越來越多的人認(rèn)為，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營

篇4

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理的要求也隨之不斷提高，成本會(huì)計(jì)也正在經(jīng)歷著一系列變化和發(fā)展，這些變化和發(fā)展主要體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法和應(yīng)用范圍上，其中，成本會(huì)計(jì)的技術(shù)手段和方法正隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展而不斷地更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)取代手工記賬，并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告也成為可能；同時(shí)，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也在不斷地拓展，應(yīng)用的行業(yè)不斷增加，包括傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的汽車行業(yè)、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)行業(yè)、航空運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)也不斷重視成本控制，對(duì)成本會(huì)計(jì)投入了越來越多的關(guān)注。實(shí)際上，任何行業(yè)，包括銀行、政府機(jī)關(guān)、專業(yè)組織等，都離不開成本的控制。

一、對(duì)成本會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容是成本核算，其主要是指為了求得產(chǎn)品總成本和單位成本而對(duì)全部生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)?？梢哉f，成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的混合物，是計(jì)算和提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。

成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，主要包括幾下幾個(gè)方面：一是正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，正確可靠的成本數(shù)據(jù)能為企業(yè)及時(shí)了解產(chǎn)品成本提供信息，同時(shí)，能夠?yàn)楦鞣N財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、產(chǎn)品銷售價(jià)格的制定以及企業(yè)成本決策的制定提供重要的參考資料。二是優(yōu)化成本決策，降低成本。成本會(huì)計(jì)能夠提品生產(chǎn)的各項(xiàng)成本明細(xì)，在日常工作中，企業(yè)可以根據(jù)成本會(huì)計(jì)提供的成本信息，通過提高技術(shù)方法、提高工作效率、提高設(shè)備性能等方法，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三是提高企業(yè)運(yùn)營效率。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低已成為決定企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，本文由收集整理成本會(huì)計(jì)能從成本控制方面，提高企業(yè)的運(yùn)用效率，從而有利于企業(yè)整體效益的提高。

二、西方成本會(huì)計(jì)基本理論與方法

1.西方最新成本會(huì)計(jì)理論和方法介紹

（1）作業(yè)成本會(huì)計(jì)

美國會(huì)計(jì)學(xué)家魯賓·庫伯和羅伯特·卡普蘭于1984年首先提出了作業(yè)成本會(huì)計(jì)。作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度，近年來廣泛運(yùn)用于西方制造業(yè)中。作業(yè)成本會(huì)計(jì)的在間接費(fèi)用的分配時(shí)，通常分為兩個(gè)步驟：首先，根據(jù)成本動(dòng)因匯總同類成本，并根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)總量計(jì)算出這類成本的分配率；其次，根據(jù)每一類產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的成本動(dòng)因分配成本?？梢钥闯?，與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，作業(yè)成本會(huì)計(jì)的最大區(qū)別在于它是以作業(yè)為中心來進(jìn)行成本歸集與分配的。隨著作業(yè)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用，人們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本會(huì)計(jì)能為產(chǎn)品成本驅(qū)動(dòng)的因素分析以及成本的控制提供良好的基礎(chǔ)，于是利用作業(yè)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方法逐漸涌現(xiàn)。

（2）質(zhì)量成本會(huì)計(jì)

隨著全面質(zhì)量管理的產(chǎn)生和發(fā)展，會(huì)計(jì)界逐漸出現(xiàn)了質(zhì)量成本會(huì)計(jì)。當(dāng)今社會(huì)的管理思想主要是“客戶導(dǎo)向”的思想，企業(yè)要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須推行“全面質(zhì)量管理”，切實(shí)滿足客戶的需求。與財(cái)務(wù)指標(biāo)相比，“質(zhì)量”能夠更好地貼近客戶的需求，質(zhì)量是考察一個(gè)企業(yè)是否做到了客戶滿意的重要指標(biāo)。質(zhì)量成本的概念最初是在1956年由美國的菲根鮑莫提出來的，它是指企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理、為保證產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，以及產(chǎn)品未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失。質(zhì)量成本會(huì)計(jì)一般被視為一種戰(zhàn)略性的成本管理會(huì)計(jì)，其具有管理會(huì)計(jì)的一般性特征，且在當(dāng)今社會(huì)的運(yùn)用越來越廣泛。

（3）戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，戰(zhàn)略已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，基于這樣的背景，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的概念于1988年被美國會(huì)計(jì)教授巴萊特和羅賓斯提出，但是在隨后的一段時(shí)間，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)并沒有得到重視，直至1993年以后，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的理論和方法才被人們逐步重視和運(yùn)用。戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)從戰(zhàn)略角度運(yùn)用成本管理的方法，其目的是提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以為企業(yè)管理者提供有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理方面的成本會(huì)計(jì)信息，這在一定程度上克服了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性。換句話說，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以從企業(yè)戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)資源配置、組織架構(gòu)等方面的問題，并結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等信息，提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的成本信息。

2.西方成本會(huì)計(jì)理論和方法的總體評(píng)價(jià)

雖然近20年來有關(guān)成本會(huì)計(jì)的研究不斷發(fā)展和完善，且很多成本會(huì)計(jì)的新方法不斷涌現(xiàn)，但是有關(guān)成本會(huì)計(jì)理論的研究仍然沒有跳出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的束縛，至今尚未形成系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論。

目前西方有關(guān)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的研究主要分為兩大學(xué)派，一種是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)派，另一種是創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)學(xué)派。其中，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)派沒有突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的有關(guān)束縛，其思想過于守舊，且研究方法和技術(shù)也遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)企業(yè)管理的需要；而創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)學(xué)派雖然引進(jìn)了大量的先進(jìn)方法和相關(guān)學(xué)科的成果，但是引進(jìn)都只是停留在簡單的介紹上，并沒有深入地分析和整合，缺乏系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系，并且該學(xué)派有些新的成果與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范具有相抵觸的地方，也無法得到相應(yīng)的解釋和理論支持。

三、我國成本會(huì)計(jì)理論

1.我國成本會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生

自從1993年我國實(shí)施新會(huì)計(jì)制度以來，成本會(huì)計(jì)便從其他的學(xué)科中分離出來，成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支學(xué)科。成本會(huì)計(jì)同時(shí)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，它能同時(shí)滿足不同信息使用者的需求。一方面，成本會(huì)計(jì)的核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在緊密聯(lián)系，實(shí)務(wù)中，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)也必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)原則，且成本會(huì)計(jì)的期末報(bào)告也是主要服務(wù)于債權(quán)人、投資者、政府等外部信息使用者，這一點(diǎn)也與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在類似之處。另一方面，企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)，其運(yùn)用要求與管理會(huì)計(jì)的相關(guān)要求類似。對(duì)于管理會(huì)計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果主要運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部，這類會(huì)計(jì)核算的目的是滿足企業(yè)內(nèi)部管理者以及內(nèi)部大股東的需要，其主要目的是服務(wù)企業(yè)的管理，因此，這類會(huì)計(jì)核算是不需要遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，成本會(huì)計(jì)在一定程度上也與管理會(huì)計(jì)類似，運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的核算方法，以使核算信息服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的使用目的，采用不同的方法和原則。

2.我國成本會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建

成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)中一門實(shí)踐性強(qiáng)、相對(duì)獨(dú)立的分支學(xué)科，其實(shí)踐過程中應(yīng)當(dāng)需要清晰完善的理論結(jié)構(gòu)框架作為指導(dǎo)。

構(gòu)建成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，首先應(yīng)當(dāng)明確成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是建立和完善成本會(huì)計(jì)理論體系的基石，同時(shí)，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)能在一定程度上也決定著成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，可見，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立是建立成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的首要問題。一般來說，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。其中，成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)的整體管理水平。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是基于對(duì)成本和費(fèi)用的反映和監(jiān)督，其最終的目標(biāo)是使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)則是根據(jù)企業(yè)外部信息使用者的不同，為不同的外部信息使用者提供成本信息。

其次，確立會(huì)計(jì)成本理論的基本原則。在構(gòu)建成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架時(shí)，堅(jiān)持一定的原則，能夠更加有效地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的作用，同時(shí)也能更加有效地指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一方面，在成本會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相同的原則，包括真實(shí)性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)原則，這些原則的含義和解釋與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上相同。另一方面，在成本會(huì)計(jì)核算的過程中，還應(yīng)當(dāng)遵守合理性、合法性以及受益性等原則。其中，合理性原則是指假設(shè)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的分配時(shí)，各種間接費(fèi)用的分配是合理的；合法性是指各項(xiàng)成本的核算符合有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)制度的規(guī)定，例如，企業(yè)在劃分產(chǎn)品成本和非產(chǎn)品成本的界線時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守成本開支范圍的有關(guān)規(guī)定；受益性原則是指在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本驅(qū)動(dòng)原理，根據(jù)分配對(duì)象的受益比例進(jìn)行配比，合理分配各項(xiàng)成本費(fèi)用。

篇5

摘要：隨著時(shí)展的進(jìn)程，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容，成本會(huì)計(jì)的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。本文從基于時(shí)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)的認(rèn)知、發(fā)展和策略三個(gè)方面進(jìn)行了科學(xué)合理的闡述，以期滿足現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的實(shí)際情況和現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，更好地服務(wù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)發(fā)展策略

成本會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到今天已經(jīng)有了100多年的發(fā)展歷程，經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

一、基于時(shí)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)的認(rèn)知

隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日新月異，成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容，成本會(huì)計(jì)的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。

一是過于注重生產(chǎn)成本，忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動(dòng)引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。

二是混淆成本會(huì)計(jì)與成本管理，不能突出成本會(huì)計(jì)的中心，達(dá)不到成本會(huì)計(jì)的目的，不能明確各部門職責(zé)。成本會(huì)計(jì)無論是包含于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中還是成為一門獨(dú)立的學(xué)科，其本質(zhì)特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)的中心只能是成本核算，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)即會(huì)計(jì)主體在特定歷史時(shí)期與環(huán)境中對(duì)成本會(huì)計(jì)工作所追求或希望達(dá)到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而由于成本會(huì)計(jì)內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項(xiàng)目的過于簡單而使控制缺乏針對(duì)性，因而實(shí)現(xiàn)不了成本會(huì)計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo)；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門及全體員工的責(zé)任。

三是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會(huì)人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。

四是缺乏對(duì)成本會(huì)計(jì)中成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、成本計(jì)算模式及成本計(jì)算方法進(jìn)行深入研究，使成本會(huì)計(jì)跟不上時(shí)展的進(jìn)程，未能在實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、基于時(shí)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展

根據(jù)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的實(shí)際情況和現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，迫切需要完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)，以期更好的服務(wù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

（一）合理地建立成本會(huì)計(jì)假定問題

成本會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會(huì)計(jì)假定和確定成本會(huì)計(jì)原則應(yīng)是發(fā)展和完善成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其假定為兩個(gè)方面問題：一是成本對(duì)象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費(fèi)用的轉(zhuǎn)移和實(shí)際受益情況相吻合。

（二）科學(xué)界定成本會(huì)計(jì)的一些基本概念

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分工的細(xì)化，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、成本及成本會(huì)計(jì)對(duì)象等基本概念的界定不清，同一概念在不同場(chǎng)合的內(nèi)涵和外延不同，其相互關(guān)系不明確；在表述上既不統(tǒng)一、又欠科學(xué)，在很大程度上阻礙了成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展，妨礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長。

支出的界定：支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出，是一個(gè)會(huì)計(jì)主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系，它屬于收付實(shí)現(xiàn)制的概念。

費(fèi)用的界定：費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的概念，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的，這種耗費(fèi)要和收入相配比，以營業(yè)收入來抵充。

成本界定：成本是企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)。它揭示了成本在會(huì)計(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。

成本會(huì)計(jì)的對(duì)象的界定：成本會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)定位于成本核算，這樣既能使各門會(huì)計(jì)學(xué)科的對(duì)象涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科，又避免不同學(xué)科的交叉重疊。

（三）成本計(jì)算模式和方法問題

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)只介紹制造成本核算模式，從而使產(chǎn)品成本并沒有包括實(shí)際的資源消耗，而知識(shí)、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。為了迅速適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)應(yīng)在介紹制造成本計(jì)算模式的同時(shí)，介紹全部成本計(jì)算模式和責(zé)任成本計(jì)算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時(shí)，研究介紹項(xiàng)目成本法、作業(yè)成本法，并實(shí)現(xiàn)各成本計(jì)算方法對(duì)基本數(shù)據(jù)資料的共享，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理提供準(zhǔn)確的成本信息資料。當(dāng)然要達(dá)到這一目的，改革現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)也就成為必然。這也是完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。

三、基于時(shí)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)策略

在時(shí)展進(jìn)程中，我們面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨向，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起、戰(zhàn)略成本管理方興未艾以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等。我國的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。

（一）強(qiáng)化理論研究，提高成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，我們必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，解決實(shí)際中顯現(xiàn)的問題，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題，致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)踐的指導(dǎo)作用，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

（二）更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

無論是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代還是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，通常把成本的高低作為唯一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，這一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在理論上是說不通的，因?yàn)槲覀兒芮宄杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種勞動(dòng)耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核就應(yīng)該通過產(chǎn)品投入與產(chǎn)品產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，在很大程度上必定損傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)必要的技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能科學(xué)正確地理解成本效益思想，從而導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加產(chǎn)品份額，從而得到更高的成本效益。因此，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

要求企業(yè)早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展是成本回避的核心。我國企業(yè)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國企業(yè)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在生產(chǎn)實(shí)踐中加以應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的七個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。由此可見，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視并不斷深化的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)策略貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性，同心同德，群策群力，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)并完善成本會(huì)計(jì)電算化

充分利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。二是現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，生產(chǎn)、采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分列，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能有效而充分地反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持，為企業(yè)的快速發(fā)展保駕護(hù)航。

（四）以人為本，推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

我國企業(yè)在長期的生產(chǎn)實(shí)踐中，經(jīng)過會(huì)計(jì)工作者和研究者的不斷探索和總結(jié)，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，直至今日仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鄲鋼鐵集團(tuán)“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)銷全過程的控制。這些都充分體現(xiàn)了人本理念，都是值得我們總結(jié)、學(xué)習(xí)和推廣的的?？傊?，近十幾年來我國現(xiàn)代企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)體系作出了很大貢獻(xiàn)，值得我們深入研討，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善，在我國現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)中進(jìn)行推廣。

（五）完善成本會(huì)計(jì)體系，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)

為了適應(yīng)時(shí)展進(jìn)程，促進(jìn)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展，就必須完善成本會(huì)計(jì)的體系，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行成本會(huì)計(jì)全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全體員工成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會(huì)計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。

總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì)，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

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篇6

1.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)存在的主要問題

《成本會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主要課程之一,是繼《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》后開設(shè)的又一門專業(yè)課。其理論性強(qiáng),方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性突出的專業(yè)課程?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)在教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進(jìn)。

1.1 課程體系不完整。

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是基于產(chǎn)品生產(chǎn)的傳統(tǒng)制造環(huán)境。所謂傳統(tǒng)制造環(huán)境主要是工人借助機(jī)器設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工,生產(chǎn)出產(chǎn)品,產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費(fèi)用所占比重較小,也就是以企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為中心,對(duì)費(fèi)用按照一定的方法進(jìn)行歸集與分配,計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃,再對(duì)實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行成本控制,按照責(zé)任成本進(jìn)行考核和分析。從成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容上看,一般包括五個(gè)層次:第一層次是成本會(huì)計(jì)總論,主要提供成本會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ);第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎(chǔ),是第二層次的具體化,也是成本會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。包括各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,制造費(fèi)用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等。第四層次是成本計(jì)算方法。由于不同企業(yè)其生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求不同,決定了企業(yè)可以采用不同的成本計(jì)算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報(bào)表。是向企業(yè)內(nèi)部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容目前主要存在以下三個(gè)方面的問題:第一,傳統(tǒng)的成本核算方法已不適應(yīng)新的制造環(huán)境下產(chǎn)品成本核算的要求。因?yàn)楫?dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制造環(huán)境已發(fā)生變化,在新的制造環(huán)境下,機(jī)器和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些方面已經(jīng)取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費(fèi)用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統(tǒng)成本法歸集與分配費(fèi)用,不僅不能公平地分配費(fèi)用、計(jì)算和反映各種產(chǎn)品的成本,甚至?xí)で杀拘畔?第二,從教學(xué)內(nèi)容上看,沒有制造業(yè)核算過程的介紹,學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí),學(xué)生感性不足,認(rèn)識(shí)不夠,不利于學(xué)生對(duì)工業(yè)制造業(yè)生產(chǎn)核算過程的把握,更不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐;第三,現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容明顯滯后。在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,成本會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,同時(shí)成本會(huì)計(jì)又要適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)掌握社會(huì)需求動(dòng)態(tài),不斷更新、補(bǔ)充、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容,將理論知識(shí)與實(shí)踐應(yīng)用融為一體,以滿足培養(yǎng)既有理論深度又有較強(qiáng)實(shí)踐能力的成本會(huì)計(jì)人才的需要和滿足企業(yè)日益發(fā)展的管理需要。然而目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)中,往往只注重對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算原理和方法的講述,即使對(duì)于近年來國外在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新思想和新方法,也會(huì)因?yàn)檎n時(shí)的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統(tǒng)、狹窄的教學(xué)內(nèi)容,即不利于培養(yǎng)多元化、全面掌握成本管理會(huì)計(jì)知識(shí),具有分析問題和解決問題能力的應(yīng)用性會(huì)計(jì)人才,也忽視了與企業(yè)管理實(shí)踐的結(jié)合,忽視了滿足企業(yè)不斷發(fā)展變化的管理需要。

1.2 教學(xué)方法不完備。

目前,在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中,教學(xué)方法手段絕大多數(shù)還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向灌輸式的教學(xué)方法。傳統(tǒng)而落后的教學(xué)方法很難適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教學(xué)的需要,也存在著許多問題,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,教學(xué)方式單一,還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向灌輸式的教學(xué)方法。任課教師主要講授書本理論知識(shí),而學(xué)生則被動(dòng)地接受新的知識(shí),這種教學(xué)模式著重于傳授知識(shí),而忽略知識(shí)的應(yīng)用,灌輸有余,啟發(fā)不足,復(fù)制有余,創(chuàng)新不足。這種呆板的教學(xué)模式無法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)新能力,不利于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學(xué)效果,更無法培養(yǎng)出思維開闊并適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才;第二,實(shí)踐教學(xué)欠缺,影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用,通過課堂理論課的學(xué)習(xí),確實(shí)可以把握成本核算過程中各費(fèi)用的具體分配方法,但缺乏對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的了解,又沒有實(shí)踐環(huán)節(jié)的訓(xùn)練,很難將成本會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐,掌握的只是零碎的知識(shí)片段,難以將其整合運(yùn)用,更無法對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用;第三,教學(xué)手段落后。目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段最大的問題在于限制教學(xué)容量,不便于按成本會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后鉤稽關(guān)系反映成本核算流程的,這種數(shù)據(jù)的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關(guān)表格反映的,為了講解一個(gè)完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數(shù)據(jù)表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系,不利于知識(shí)的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學(xué)生極易產(chǎn)生厭煩情緒,影響教學(xué)效果。因此,隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和成本會(huì)計(jì)課程本身的特點(diǎn),傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法都面臨著革新。

2.改革成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容

2.1 在成本核算方面,增加作業(yè)成本法內(nèi)容。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用,使得工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程高度電腦化、自動(dòng)化,改變了企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu),直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的相關(guān)性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用分配上,而傳統(tǒng)成本法下以直接人工成本、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用已不能準(zhǔn)確提品成本信

息,甚至?xí)斐沙杀拘畔⒌膰?yán)重扭曲,作出錯(cuò)誤決策。于是,一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生,并且引起人們極大的關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),而傳統(tǒng)成本計(jì)算法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用,由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本偏高,而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低,形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移,造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤。作業(yè)成本法是以“作業(yè)”為中心,而不是以“產(chǎn)品”為中心,是將產(chǎn)品生產(chǎn)劃分為若干作業(yè)中心,按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配,可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。作業(yè)成本法在我國部分先進(jìn)制造企業(yè)已逐步的推廣和應(yīng)用,因此,我們有必要讓學(xué)生理解和掌握這一新的理念和計(jì)算方法,成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中應(yīng)增加作業(yè)成本法。 2.2 在成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上,增加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程和成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用兩個(gè)環(huán)節(jié)。 從現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上看,一方面沒有包括對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行了解這一環(huán)節(jié);另一方面也沒有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法和成本報(bào)表于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次。我們的學(xué)生都是從高中直接進(jìn)入大學(xué)的,缺乏對(duì)工業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)。而一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以工業(yè)企業(yè)成本核算為背景,學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡單的工業(yè)生產(chǎn)術(shù)語難以理解,不利于學(xué)生對(duì)以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算過程和成本計(jì)算方法理解,影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。所以,在原有的成本會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)上,在第二和第三層次之間應(yīng)增加一個(gè)環(huán)節(jié),即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程概況,其目的是通過該環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)讓學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程有個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí),有利于其后以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算基礎(chǔ)層次和成本計(jì)算方法層次的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。同時(shí),在原有的第五層次后再增加一個(gè)環(huán)節(jié),即成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用。主要包括針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過程特點(diǎn)的具體企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算及編制成本報(bào)表等內(nèi)容,有利于加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。

2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個(gè)新知識(shí)點(diǎn)。

新的制造環(huán)境和管理理論與方法,要求成本會(huì)計(jì)體系必須提供與管理需要具有高度相關(guān)性和充分可靠性的信息,這就要求成本會(huì)計(jì)教學(xué)必須與生產(chǎn)管理實(shí)踐密切結(jié)合?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)已不單純是成本的計(jì)算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現(xiàn)代的成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)銜接。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,成本信息是企業(yè)管理當(dāng)局極為注重的信息,成本管理會(huì)計(jì)越來越受到人們的重視,因此,在教學(xué)中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時(shí)代性的新知識(shí)點(diǎn)傳授給學(xué)生,包括作業(yè)成本管理和質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。

作業(yè)成本管理將作業(yè)作為成本計(jì)算的最基本對(duì)象,以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配,強(qiáng)調(diào)的是直接追蹤和動(dòng)因追蹤,利用的是產(chǎn)品消耗費(fèi)用與成本分配標(biāo)準(zhǔn)之間的因果關(guān)系。作業(yè)成本管理從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來,通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映,通過優(yōu)化“作業(yè)鏈”,促進(jìn)“顧客價(jià)值”的提高,可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用,也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面,在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì),顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量要求越來越高。產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量水平高低成為企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素。質(zhì)量成為許多企業(yè)的基本戰(zhàn)略目標(biāo),產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量提高了,顧客的滿意度就會(huì)上升,市場(chǎng)份額也就隨之上升。質(zhì)量成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的重要因素。許多企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理,這就要求成本會(huì)計(jì)人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上,根據(jù)全面質(zhì)量管理要求,實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理,同時(shí)要求在提供業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的信息時(shí),提供一些非財(cái)務(wù)性的相關(guān)信息,如質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告和質(zhì)量成本業(yè)績報(bào)告等。

在高新技術(shù)迅速發(fā)展的今天,企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)不斷變化,生產(chǎn)組織和管理要求也相應(yīng)發(fā)生了變化,因而對(duì)會(huì)計(jì)信息也提出了新的要求。成本會(huì)計(jì)體系應(yīng)適應(yīng)這種變化,把各種成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新思想、新方法進(jìn)行吸收與借鑒,并將其補(bǔ)充到《成本會(huì)計(jì)》課程中,做到成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的更新。

3.創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)教學(xué)方法

成本會(huì)計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的專業(yè)課。如果一味地采用傳統(tǒng)的“以教師為中心”的單向灌輸式教學(xué)方法,,不完善實(shí)踐教學(xué)方式,仍采用傳統(tǒng)的黑板和粉筆等自然媒體的教學(xué)手段,勢(shì)必會(huì)影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用,也無法培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的成本會(huì)計(jì)人才。因此,創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式、實(shí)施多元化教學(xué)已勢(shì)在必行。

3.1 改革傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式,強(qiáng)化案例教學(xué)。

傳統(tǒng)的教學(xué)方式是“灌輸式”的,基本上是教師講,學(xué)生聽,教師寫,學(xué)生抄的比較呆板的公式化的教學(xué)模式,不利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考和分析、判斷能力,也不利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性與思維能動(dòng)性。因此要適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的要求,必須改革傳統(tǒng)的教學(xué)方式,積極探索和嘗試各種與教學(xué)層次相適應(yīng)的啟發(fā)式教學(xué)方法,以便在傳授知識(shí)的同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生的思考與分析判斷能力。此外強(qiáng)化案例教學(xué)和模擬學(xué)習(xí),將案例應(yīng)用于教學(xué),根據(jù)實(shí)際資料,設(shè)計(jì)具有代表性、綜合性的成本會(huì)計(jì)案例,通過教師講授,組織學(xué)生討論,撰寫案例分析報(bào)告,教師歸納總結(jié)等過程來實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的。案例教學(xué)法是一種具有啟發(fā)性、實(shí)踐性,能提高學(xué)生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學(xué)方法。通過讓學(xué)生進(jìn)行模擬,以便使他們加強(qiáng)理性認(rèn)識(shí)。要想增強(qiáng)學(xué)生的成本會(huì)計(jì)意識(shí),培養(yǎng)符合時(shí)展的會(huì)計(jì)人才,就必須加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)案例教學(xué)。對(duì)教學(xué)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需考慮以下三個(gè)方面:一要真實(shí)。成本會(huì)計(jì)案例必須來源于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活,基本情節(jié)和數(shù)據(jù)真實(shí)可信,為學(xué)生展示近乎逼真的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情景,展示出會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和矛盾性,激發(fā)起學(xué)生的興趣、思維創(chuàng)新和熱烈討論;二要有針對(duì)性。每個(gè)教學(xué)案例,都應(yīng)該能突破課程中的某些重點(diǎn)、難點(diǎn),使學(xué)生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動(dòng)性。會(huì)計(jì)案例的展示,在老師的引導(dǎo)下,讓學(xué)生成為案例教學(xué)的“主角”,引導(dǎo)學(xué)生的思維和操作進(jìn)入會(huì)計(jì)處理的情景之中,并運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和技能分析案例,讓老師的引導(dǎo)和學(xué)生的發(fā)言產(chǎn)生互動(dòng)。

3.2 完善實(shí)踐教學(xué)方式,建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。

在強(qiáng)化和完善理論教學(xué)/文秘站－您的專屬

秘書！/的同時(shí),逐步地完善實(shí)踐教學(xué)方式?？梢越?huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室,配備多媒體、電腦等現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備,創(chuàng)造仿真的會(huì)計(jì)環(huán)境,將成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)與實(shí)踐統(tǒng)一于教學(xué)中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設(shè)計(jì),在模擬實(shí)驗(yàn)過程中給學(xué)生分配角色、布置任務(wù),使學(xué)生積極、主動(dòng)地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進(jìn)而解決問題。使學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)有一定的感性認(rèn)識(shí),如同在會(huì)計(jì)部門做業(yè)務(wù)一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實(shí)踐結(jié)合起來,加深學(xué)生對(duì)書本知識(shí)的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。同時(shí),在有條件的情況下也可以走出校門,讓學(xué)生親自參加社會(huì)實(shí)踐,到實(shí)際工作中去演練,到業(yè)務(wù)部門到基層企業(yè)去搜集資料,發(fā)現(xiàn)問題,進(jìn)而尋求解決問題的方法。在實(shí)際的工作環(huán)境中,不僅可以使學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)得到檢驗(yàn),而且有助于進(jìn)一步幫助學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作的整體環(huán)境和整個(gè)工作過程有一個(gè)更為深刻的印象?？傊?要?jiǎng)?chuàng)造條件,利用各種途徑進(jìn)行實(shí)踐性互動(dòng)式教學(xué),使成本會(huì)計(jì)的教學(xué)能夠更加適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐的需要,使我們的學(xué)生能夠把掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)化為強(qiáng)大的實(shí)踐能力,從而成為社會(huì)有用的應(yīng)用性人才。 3.3 運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段,制作高質(zhì)量的成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)課件。

篇7

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)發(fā)展策略

成本會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到今天已經(jīng)有了100多年的發(fā)展歷程，經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

一、基于時(shí)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)的認(rèn)知

隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日新月異，成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容，成本會(huì)計(jì)的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。

一是過于注重生產(chǎn)成本，忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動(dòng)引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。

二是混淆成本會(huì)計(jì)與成本管理，不能突出成本會(huì)計(jì)的中心，達(dá)不到成本會(huì)計(jì)的目的，不能明確各部門職責(zé)。成本會(huì)計(jì)無論是包含于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中還是成為一門獨(dú)立的學(xué)科，其本質(zhì)特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)的中心只能是成本核算，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)即會(huì)計(jì)主體在特定歷史時(shí)期與環(huán)境中對(duì)成本會(huì)計(jì)工作所追求或希望達(dá)到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而由于成本會(huì)計(jì)內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項(xiàng)目的過于簡單而使控制缺乏針對(duì)性，因而實(shí)現(xiàn)不了成本會(huì)計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo)；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門及全體員工的責(zé)任。

三是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會(huì)人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。

四是缺乏對(duì)成本會(huì)計(jì)中成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、成本計(jì)算模式及成本計(jì)算方法進(jìn)行深入研究，使成本會(huì)計(jì)跟不上時(shí)展的進(jìn)程，未能在實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、基于時(shí)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展

根據(jù)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的實(shí)際情況和現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，迫切需要完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)，以期更好的服務(wù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

（一）合理地建立成本會(huì)計(jì)假定問題

成本會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會(huì)計(jì)假定和確定成本會(huì)計(jì)原則應(yīng)是發(fā)展和完善成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其假定為兩個(gè)方面問題：一是成本對(duì)象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費(fèi)用的轉(zhuǎn)移和實(shí)際受益情況相吻合。

（二）科學(xué)界定成本會(huì)計(jì)的一些基本概念

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分工的細(xì)化，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、成本及成本會(huì)計(jì)對(duì)象等基本概念的界定不清，同一概念在不同場(chǎng)合的內(nèi)涵和外延不同，其相互關(guān)系不明確；在表述上既不統(tǒng)

一、又欠科學(xué)，在很大程度上阻礙了成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展，妨礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長。

支出的界定：支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出，是一個(gè)會(huì)計(jì)主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系，它屬于收付實(shí)現(xiàn)制的概念。

費(fèi)用的界定：費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的概念，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的，這種耗費(fèi)要和收入相配比，以營業(yè)收入來抵充。

成本界定：成本是企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)。它揭示了成本在會(huì)計(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。

成本會(huì)計(jì)的對(duì)象的界定：成本會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)定位于成本核算，這樣既能使各門會(huì)計(jì)學(xué)科的對(duì)象涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科，又避免不同學(xué)科的交叉重疊。

（三）成本計(jì)算模式和方法問題

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)只介紹制造成本核算模式，從而使產(chǎn)品成本并沒有包括實(shí)際的資源消耗，而知識(shí)、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。為了迅速適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)應(yīng)在介紹制造成本計(jì)算模式的同時(shí)，介紹全部成本計(jì)算模式和責(zé)任成本計(jì)算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時(shí)，研究介紹項(xiàng)目成本法、作業(yè)成本法，并實(shí)現(xiàn)各成本計(jì)算方法對(duì)基本數(shù)據(jù)資料的共享，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理提供準(zhǔn)確的成本信息資料。當(dāng)然要達(dá)到這一目的，改革現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)也就成為必然。這也是完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。

三、基于時(shí)展進(jìn)程中成本會(huì)計(jì)策略

在時(shí)展進(jìn)程中，我們面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨向，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起、戰(zhàn)略成本管理方興未艾以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等。我國的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。

（一）強(qiáng)化理論研究，提高成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，我們必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，解決實(shí)際中顯現(xiàn)的問題，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題，致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

（二）更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

無論是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代還是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，通常把成本的高低作為唯一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，這一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在理論上是說不通的，因?yàn)槲覀兒芮宄杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種勞動(dòng)耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核就應(yīng)該通過產(chǎn)品投入與產(chǎn)品產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，在很大程度上必定損傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)必要的技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能科學(xué)正確地理解成本效益思想，從而導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加產(chǎn)品份額，從而得到更高的成本效益。因此，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

要求企業(yè)早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展是成本回避的核心。我國企業(yè)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制?？傊?，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國企業(yè)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在生產(chǎn)實(shí)踐中加以應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的七個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。由此可見，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視并不斷深化的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)策略貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性，同心同德，群策群力，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)并完善成本會(huì)計(jì)電算化

充分利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)?，F(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。二是現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，生產(chǎn)、采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分列，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能有效而充分地反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持，為企業(yè)的快速發(fā)展保駕護(hù)航。

（四）以人為本，推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

我國企業(yè)在長期的生產(chǎn)實(shí)踐中，經(jīng)過會(huì)計(jì)工作者和研究者的不斷探索和總結(jié)，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，直至今日仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鄲鋼鐵集團(tuán)“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)銷全過程的控制。這些都充分體現(xiàn)了人本理念，都是值得我們總結(jié)、學(xué)習(xí)和推廣的的?？傊?，近十幾年來我國現(xiàn)代企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)體系作出了很大貢獻(xiàn)，值得我們深入研討，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善，在我國現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)中進(jìn)行推廣。

（五）完善成本會(huì)計(jì)體系，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)

篇8

正因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的骨干課，其教育教學(xué)所起作用顯得尤其重要。但是，在現(xiàn)實(shí)的成本會(huì)計(jì)日常教學(xué)卻不容樂觀。

一、成本會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

1.理論基礎(chǔ)差，知識(shí)點(diǎn)的掌握分散

成本會(huì)計(jì)課程相對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，表現(xiàn)在費(fèi)用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項(xiàng)有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產(chǎn)成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等多種方法。在實(shí)際教學(xué)中，有學(xué)生對(duì)單個(gè)計(jì)算方法掌握得比較好，但對(duì)每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對(duì)每種方法在最終形成的成本信息中所發(fā)揮的作用也沒有系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

2.賬證意識(shí)模糊，成本核算流程無法更好地應(yīng)用到實(shí)踐中去

計(jì)算量大，并且是大量的計(jì)算表格，是成本會(huì)計(jì)課程區(qū)別于其他會(huì)計(jì)專業(yè)課的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)只重視各種費(fèi)用成本的計(jì)算，忽視了會(huì)計(jì)憑證的制訂，導(dǎo)致成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)無法像其他會(huì)計(jì)課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統(tǒng)的教學(xué)模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數(shù)字只能說明表面現(xiàn)象，遠(yuǎn)不能說明實(shí)質(zhì)問題。會(huì)計(jì)實(shí)踐證明，成本會(huì)計(jì)只算不管，就失去了它存在的意義。成本會(huì)計(jì)算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進(jìn)行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會(huì)計(jì)的根本。只有通過分析現(xiàn)有的成本數(shù)字，才能比較，才能發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)教學(xué)出現(xiàn)弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實(shí)踐

現(xiàn)有的課堂教學(xué)以傳授知識(shí)為主，以教師為主，以課本為中心；重知識(shí)傳授，輕能力培養(yǎng)，其實(shí)質(zhì)就是理論教學(xué)。成本會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科，其培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，解決實(shí)際問題。這才是成本會(huì)計(jì)教學(xué)的最終目的。

2.教學(xué)目的與教學(xué)形式、教學(xué)手段不匹配，制約了成本會(huì)計(jì)教學(xué)的質(zhì)量

成本會(huì)計(jì)教學(xué)不應(yīng)僅僅立足于如何解決會(huì)計(jì)主體核算成本，還應(yīng)解決會(huì)計(jì)主體如何利用成本進(jìn)行分析，解決會(huì)計(jì)主體在實(shí)際經(jīng)營中如何去降低成本，更好地發(fā)揮成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)教學(xué)中，相關(guān)的部門只要求完成教學(xué)任務(wù)，通過考試達(dá)到教學(xué)目的，而學(xué)生根本不了解成本核算的實(shí)質(zhì)，只是為了完成學(xué)分或應(yīng)付考試而學(xué)習(xí)，是為了學(xué)而學(xué)，效果很不明顯。

3.現(xiàn)實(shí)的成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式和手段，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神

現(xiàn)時(shí)的成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的主要形式包括模擬實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)。其中，成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)被融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)之中，而且僅對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算進(jìn)行模擬實(shí)際操作。所以，教師只能完成傳授知識(shí)的任務(wù)，卻無法實(shí)現(xiàn)使學(xué)生具備獲取知識(shí)、應(yīng)用知識(shí)和創(chuàng)造知識(shí)能力的教學(xué)目的。

三、如何改善成本會(huì)計(jì)教學(xué)

針對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)模式中的存在這些問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.從教學(xué)觀念上進(jìn)行改變

從思想觀念打破傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式，使教學(xué)模式發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

（1）教學(xué)形式由演繹法向歸納法教學(xué)轉(zhuǎn)變。所謂演繹法，是從理論出發(fā)，到實(shí)踐結(jié)束，就是先講理論，然后再把理論引入到實(shí)踐中去；所謂歸納法，是先講實(shí)踐，然后再由實(shí)踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變成“我要學(xué)”，其實(shí)質(zhì)就是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（2）授課內(nèi)容上由強(qiáng)調(diào)章節(jié)講解到強(qiáng)調(diào)綜合講解的轉(zhuǎn)變。分章講解容易造成知識(shí)的脫節(jié)，學(xué)生很難將知識(shí)理順，不能達(dá)到前后貫通。綜合講解可以提高學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。

（3）改變傳統(tǒng)的講課邏輯。傳統(tǒng)講課，遵循邏輯性，因此側(cè)重了理論講解。筆者認(rèn)為，應(yīng)打破這一傳統(tǒng)觀念，提倡任務(wù)教學(xué)模式，讓學(xué)生明白上這一節(jié)課的任務(wù)是什么。這樣，目的明確，可以激發(fā)學(xué)生的興趣，同時(shí)又培養(yǎng)了學(xué)生解決實(shí)踐問題的能力。轉(zhuǎn)貼于

（4）從教學(xué)目標(biāo)上看，由模仿型向創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學(xué)模式是學(xué)生模仿老師去做。筆者認(rèn)為，可以讓學(xué)生自己去做，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，做到從實(shí)踐中來再到實(shí)踐中去，改善實(shí)踐教學(xué)措施

在改善實(shí)踐教學(xué)措施過程中，一定要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的，對(duì)實(shí)踐教學(xué)形式進(jìn)行選擇和使用，以取得最佳教學(xué)效果。實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最佳組合，是實(shí)踐教學(xué)形式和教學(xué)效果達(dá)到高度統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。

（1）建立職成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)同步進(jìn)行的教學(xué)模式。注重以完成成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、以教學(xué)目的為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)踐教學(xué)的各種形式和手段，在成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)的事前、事中和事后進(jìn)行廣泛有效的應(yīng)用。

（2）通過“請(qǐng)進(jìn)來”、“走出去”的方法，使學(xué)生能夠更好地了解社會(huì)、認(rèn)識(shí)社會(huì)，以便將來能夠更好地適應(yīng)社會(huì)、服務(wù)于社會(huì)。具體做法是：為了使學(xué)生將課堂上學(xué)到的書本知識(shí)盡快地轉(zhuǎn)化為服務(wù)于社會(huì)的一種能力，學(xué)校應(yīng)定期從有關(guān)廠礦企業(yè)聘請(qǐng)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的“一線”財(cái)會(huì)人員，來學(xué)校給學(xué)生講授會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課。同時(shí)，利用寒暑假時(shí)間讓學(xué)生深入廠礦企業(yè)的財(cái)會(huì)部門調(diào)研實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)結(jié)束，每位學(xué)生將自己的收獲以調(diào)查報(bào)告形式在同學(xué)之間交流，以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)。

篇9

如何改進(jìn)成本會(huì)計(jì)教學(xué)分析研究

一、成本會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

1.理論基礎(chǔ)差，知識(shí)點(diǎn)的掌握分散

成本會(huì)計(jì)課程相對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，表現(xiàn)在費(fèi)用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項(xiàng)有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產(chǎn)成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等多種方法。在實(shí)際教學(xué)中，有學(xué)生對(duì)單個(gè)計(jì)算方法掌握得比較好，但對(duì)每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對(duì)每種方法在最終形成的成本信息中所發(fā)揮的作用也沒有系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

2.賬證意識(shí)模糊，成本核算流程無法更好地應(yīng)用到實(shí)踐中去

計(jì)算量大，并且是大量的計(jì)算表格，是成本會(huì)計(jì)課程區(qū)別于其他會(huì)計(jì)專業(yè)課的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)只重視各種費(fèi)用成本的計(jì)算，忽視了會(huì)計(jì)憑證的制訂，導(dǎo)致成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)無法像其他會(huì)計(jì)課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統(tǒng)的教學(xué)模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數(shù)字只能說明表面現(xiàn)象，遠(yuǎn)不能說明實(shí)質(zhì)問題。會(huì)計(jì)實(shí)踐證明，成本會(huì)計(jì)只算不管，就失去了它存在的意義。成本會(huì)計(jì)算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進(jìn)行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會(huì)計(jì)的根本。只有通過分析現(xiàn)有的成本數(shù)字，才能比較，才能發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)教學(xué)出現(xiàn)弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實(shí)踐

現(xiàn)有的課堂教學(xué)以傳授知識(shí)為主，以教師為主，以課本為中心；重知識(shí)傳授，輕能力培養(yǎng)，其實(shí)質(zhì)就是理論教學(xué)。成本會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科，其培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，解決實(shí)際問題。這才是成本會(huì)計(jì)教學(xué)的最終目的。

2.教學(xué)目的與教學(xué)形式、教學(xué)手段不匹配，制約了成本會(huì)計(jì)教學(xué)的質(zhì)量

成本會(huì)計(jì)教學(xué)不應(yīng)僅僅立足于如何解決會(huì)計(jì)主體核算成本，還應(yīng)解決會(huì)計(jì)主體如何利用成本進(jìn)行分析，解決會(huì)計(jì)主體在實(shí)際經(jīng)營中如何去降低成本，更好地發(fā)揮成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)教學(xué)中，相關(guān)的部門只要求完成教學(xué)任務(wù)，通過考試達(dá)到教學(xué)目的，而學(xué)生根本不了解成本核算的實(shí)質(zhì)，只是為了完成學(xué)分或應(yīng)付考試而學(xué)習(xí)，是為了學(xué)而學(xué)，效果很不明顯。

3.現(xiàn)實(shí)的成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式和手段，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神

現(xiàn)時(shí)的成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的主要形式包括模擬實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)。其中，成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)被融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)之中，而且僅對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算進(jìn)行模擬實(shí)際操作。所以，教師只能完成傳授知識(shí)的任務(wù)，卻無法實(shí)現(xiàn)使學(xué)生具備獲取知識(shí)、應(yīng)用知識(shí)和創(chuàng)造知識(shí)能力的教學(xué)目的。

三、如何改善成本會(huì)計(jì)教學(xué)

針對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)模式中的存在這些問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.從教學(xué)觀念上進(jìn)行改變

從思想觀念打破傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式，使教學(xué)模式發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

（1）教學(xué)形式由演繹法向歸納法教學(xué)轉(zhuǎn)變。所謂演繹法，是從理論出發(fā)，到實(shí)踐結(jié)束，就是先講理論，然后再把理論引入到實(shí)踐中去；所謂歸納法，是先講實(shí)踐，然后再由實(shí)踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變成“我要學(xué)”，其實(shí)質(zhì)就是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（2）授課內(nèi)容上由強(qiáng)調(diào)章節(jié)講解到強(qiáng)調(diào)綜合講解的轉(zhuǎn)變。分章講解容易造成知識(shí)的脫節(jié)，學(xué)生很難將知識(shí)理順，不能達(dá)到前后貫通。綜合講解可以提高學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。

（3）改變傳統(tǒng)的講課邏輯。傳統(tǒng)講課，遵循邏輯性，因此側(cè)重了理論講解。筆者認(rèn)為，應(yīng)打破這一傳統(tǒng)觀念，提倡任務(wù)教學(xué)模式，讓學(xué)生明白上這一節(jié)課的任務(wù)是什么。這樣，目的明確，可以激發(fā)學(xué)生的興趣，同時(shí)又培養(yǎng)了學(xué)生解決實(shí)踐問題的能力。

（4）從教學(xué)目標(biāo)上看，由模仿型向創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學(xué)模式是學(xué)生模仿老師去做。筆者認(rèn)為，可以讓學(xué)生自己去做，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，做到從實(shí)踐中來再到實(shí)踐中去，改善實(shí)踐教學(xué)措施

在改善實(shí)踐教學(xué)措施過程中，一定要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的，對(duì)實(shí)踐教學(xué)形式進(jìn)行選擇和使用，以取得最佳教學(xué)效果。實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最佳組合，是實(shí)踐教學(xué)形式和教學(xué)效果達(dá)到高度統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。

（1）建立職成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)同步進(jìn)行的教學(xué)模式。注重以完成成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、以教學(xué)目的為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)踐教學(xué)的各種形式和手段，在成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)的事前、事中和事后進(jìn)行廣泛有效的應(yīng)用。

（2）通過“請(qǐng)進(jìn)來”、“走出去”的方法，使學(xué)生能夠更好地了解社會(huì)、認(rèn)識(shí)社會(huì)，以便將來能夠更好地適應(yīng)社會(huì)、服務(wù)于社會(huì)。具體做法是：為了使學(xué)生將課堂上學(xué)到的書本知識(shí)盡快地轉(zhuǎn)化為服務(wù)于社會(huì)的一種能力，學(xué)校應(yīng)定期從有關(guān)廠礦企業(yè)聘請(qǐng)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的“一線”財(cái)會(huì)人員，來學(xué)校給學(xué)生講授會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課。同時(shí)，利用寒暑假時(shí)間讓學(xué)生深入廠礦企業(yè)的財(cái)會(huì)部門調(diào)研實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)結(jié)束，每位學(xué)生將自己的收獲以調(diào)查報(bào)告形式在同學(xué)之間交流，以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)。

（3）力求實(shí)踐教學(xué)形式和效果的高度統(tǒng)一。目前，成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)普遍采用的形式和手段有校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)、校外單位實(shí)習(xí)、單元練習(xí)、撰寫論文等；但是，情景教學(xué)、演示教學(xué)、案例教學(xué)、社會(huì)調(diào)查、課題設(shè)計(jì)等實(shí)踐教學(xué)形式和手段尚未得到廣泛有效采用，必須加強(qiáng)這些形式和手段在成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用。

篇10

變革與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，財(cái)會(huì)學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析，財(cái)會(huì)專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們?cè)诟袊@這種快速變革與整合的同時(shí)，也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性：一門管理科學(xué)或者一種管理活動(dòng)如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對(duì)于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來說這是個(gè)致命的問題。本文主要圍繞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“成本會(huì)計(jì)”、“管理會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)管理”四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。這里的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”從內(nèi)容上又包括高校會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)的“會(huì)計(jì)學(xué)原理（初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)）”、“中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”、“高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”等相關(guān)內(nèi)容。

一、四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

（一）四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離并成為一門獨(dú)立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（1FAC）年會(huì)上正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。根據(jù)1986年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)《管理會(huì)計(jì)公告1A》的定義：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程?！边@是具有代表性而且較為權(quán)威的對(duì)管理會(huì)計(jì)的界定。

一般認(rèn)為，西方財(cái)務(wù)理論的獨(dú)立是以美國著名財(cái)務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財(cái)務(wù)》為標(biāo)志的。西方財(cái)務(wù)以股份公司為研究對(duì)象，著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中最耀眼的分支。金融市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的演進(jìn)更起到了重要的推動(dòng)作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

從目前我國財(cái)會(huì)教育來說，教育部將會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下，可以理解為財(cái)務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的學(xué)科，會(huì)計(jì)所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財(cái)務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，直接對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。

1、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異

財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時(shí)間價(jià)值與長期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的重復(fù)問題上，我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)來闡述證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法的財(cái)務(wù)上應(yīng)用。

2、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異

這兩門課程的“交叉”最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會(huì)計(jì)”。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。我們的觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以，我們也就主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，或者說，成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)在分離的同時(shí)，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。

（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為：管理會(huì)計(jì)提供資料。

（三）關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析

針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越：來越高，具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：①淡化歷史成本、推行公允價(jià)值；②增加對(duì)未來財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；④首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能，“嚴(yán)格地說，只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法?！?/p>

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，的確現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過去的交易、事項(xiàng)所帶來的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過去，而不可能面向未來。一些人提議的增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來完成?；蛘哒f加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以，無需再通過改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來重復(fù)這個(gè)工作。

同時(shí)，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價(jià)值是由未來自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說，不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，正如，在西方CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和CFA（財(cái)務(wù)分析師）是兩種執(zhí)業(yè)證書一樣。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

前面我們重點(diǎn)分析了四門課程的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)其差異化，這是為了教學(xué)的便利和學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)接收的邏輯遞進(jìn)關(guān)系的一種安排。但是在實(shí)踐中可不能這樣涇渭分明。在實(shí)踐中我們最應(yīng)該分析和討論的是其整合問題。

公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值，股東因追求價(jià)值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長，依據(jù)價(jià)值增長規(guī)則和規(guī)律，建立的以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財(cái)會(huì)管理模式。

另外，財(cái)會(huì)價(jià)值管理和專業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財(cái)會(huì)主管即財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財(cái)務(wù)總裁》一書的基本觀點(diǎn)。本書從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實(shí)驗(yàn)中，總結(jié)出來再造財(cái)務(wù)總裁五個(gè)深入發(fā)展CFO角色的步驟：商業(yè)伙伴、戰(zhàn)略組織、績效管理、戰(zhàn)略成本管理、過程與體系。企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)向財(cái)會(huì)管理功能提出了更高的要求，強(qiáng)調(diào)一體化整合式和完善專業(yè)管理功能。財(cái)會(huì)管理要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)地結(jié)合。轉(zhuǎn)貼于