導(dǎo)語：如何才能寫好一篇行政單位績效考核管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 目前，加強(qiáng)財(cái)政資金支出預(yù)算的執(zhí)行，提高資金使用效益成為進(jìn)一步深化財(cái)政支出管理改革，促進(jìn)行政單位科學(xué)發(fā)展所面臨的一項(xiàng)重要課題。本文通過對(duì)行政單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行簡要分析，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的對(duì)策進(jìn)行初步探討。

關(guān)鍵詞 行政單位 財(cái)務(wù)預(yù)算管理 預(yù)算績效管理

隨著部門預(yù)算編制、國庫集中支付和政府采購制度等財(cái)政預(yù)算管理體制的重大改革，各行政單位逐步建立起預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理，調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。但在預(yù)算執(zhí)行的過程中，仍存在一些不足。如何解決這些問題，對(duì)提高資金使用效益，保障行政單位跨越發(fā)展，都具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的不足之處

（一）支出預(yù)算編制未細(xì)化，執(zhí)行落實(shí)相對(duì)滯后

部分行政單位在制定年度支出計(jì)劃時(shí)，對(duì)全年的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃缺乏充分的預(yù)測和詳細(xì)的規(guī)劃。如：未將資產(chǎn)購置列入年度支出預(yù)算管理，需要購置時(shí)臨時(shí)申請(qǐng)報(bào)批；有些專項(xiàng)資金在編制預(yù)算時(shí)尚未制定項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，使預(yù)算編制與實(shí)際工作計(jì)劃脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確。部份單位專項(xiàng)資金未及時(shí)充分安排使用，出現(xiàn)多年滾存結(jié)余未用資金，支出預(yù)算未能有效執(zhí)行。

（二）預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)，存在超預(yù)算列支

近幾年來，隨著物價(jià)的不斷上漲，行政單位經(jīng)費(fèi)支出呈逐年上升趨勢。有的預(yù)算單位在資金使用過程中，未嚴(yán)格按預(yù)算額度控制經(jīng)費(fèi)開支，經(jīng)費(fèi)使用隨意性較大，超支現(xiàn)象較為嚴(yán)重。也有部份單位財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)費(fèi)支出只控制總數(shù)，對(duì)開支項(xiàng)目和使用效益審核把關(guān)不嚴(yán)，特別是公務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)、公務(wù)車輛運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出居高不下。

（三）預(yù)算監(jiān)督不到位，資金使用效益不高

目前各行政單位雖有編制預(yù)算，但超預(yù)算列支的情況經(jīng)常存在，且對(duì)預(yù)算資金在執(zhí)行過程中的使用效益沒有進(jìn)行跟蹤審計(jì)，缺乏一套行之有效的預(yù)算監(jiān)督考核績效評(píng)價(jià)體系。預(yù)算監(jiān)督也僅限于形式上、程序上的監(jiān)督，主要是針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的合法性和合規(guī)性，對(duì)預(yù)算績效的監(jiān)督不能完全到位，對(duì)資金使用的效益性缺乏科學(xué)有效的分析，不能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的作用。

二、行政單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在不足的原因分析

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理意識(shí)淡薄

部份單位對(duì)預(yù)算績效管理的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的地位和作用被弱化，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，較少關(guān)注資金使用效率，不同程度地存在資金使用未嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行、超預(yù)算開支的現(xiàn)象，造成資源的浪費(fèi)。

（二）預(yù)算管理制度不夠健全

部份單位不夠重視制度建設(shè)，未建立完善的預(yù)算執(zhí)行考核制度及預(yù)算支出績效評(píng)價(jià)體系，對(duì)預(yù)算支出目標(biāo)和責(zé)任，未制定相應(yīng)的管理辦法；有的單位雖有制定預(yù)算管理制度，卻未能在預(yù)算執(zhí)行的控制階段真正發(fā)揮作用，績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)不明確，制度約束力度不夠，內(nèi)部控制不嚴(yán)格，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

（三）預(yù)算執(zhí)行績效監(jiān)督欠缺

各單位對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度不夠，不能對(duì)預(yù)算資金支出情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，特別是對(duì)各重點(diǎn)項(xiàng)目支出的績效考評(píng)，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，無法真正落到實(shí)處。

（四） 財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

部分財(cái)務(wù)人員平時(shí)不重視對(duì)法律、法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)研究，掌握業(yè)務(wù)知識(shí)的主動(dòng)性不高，未能嚴(yán)格按各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度規(guī)定對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行把關(guān)控制，弱化了會(huì)計(jì)自身的核算和監(jiān)督職能。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算編制

一要重視預(yù)算績效管理，增強(qiáng)預(yù)算績效理念，強(qiáng)化預(yù)算編制和執(zhí)行力，確立預(yù)算績效管理在財(cái)務(wù)管理中的核心地位。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，提高年度支出預(yù)算目標(biāo)編制的前瞻性和科學(xué)性，不斷提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算項(xiàng)目的可執(zhí)行性。特別是對(duì)工程建設(shè)和設(shè)備采購項(xiàng)目，更應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)性、必要性和效益性，二要科學(xué)合理安排預(yù)算資金，預(yù)算的貫徹執(zhí)行離不開預(yù)算的細(xì)化分解和跟蹤考核，要詳細(xì)分析各支出項(xiàng)目，使支出預(yù)算精細(xì)化、具體化。三要嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算安排經(jīng)費(fèi)支出，按照“量入為出、保證重點(diǎn)、?？顚Ｓ谩⑹罩胶狻钡脑瓌t，實(shí)行項(xiàng)目管理。

（二）健全管理制度，嚴(yán)控財(cái)務(wù)預(yù)算支出

要建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理規(guī)章制度，制定一套科學(xué)的考核單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理狀況及資金使用效果的績效評(píng)價(jià)辦法，建立預(yù)算績效問責(zé)制，增強(qiáng)約束機(jī)制，控制預(yù)算支出。一是加強(qiáng)事前審核把關(guān)，建立嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開支報(bào)銷程序和財(cái)務(wù)收支審批制度。二是加強(qiáng)事中控制執(zhí)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，及時(shí)掌握資金支出進(jìn)度，堅(jiān)決杜絕不合理支出，使經(jīng)費(fèi)按預(yù)算規(guī)定范圍開支。三是進(jìn)行事后分析評(píng)價(jià)，對(duì)年度財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況做好綜合分析，對(duì)超預(yù)算支出項(xiàng)目要認(rèn)真分析原因，可結(jié)合審計(jì)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的檢查結(jié)果，考核評(píng)價(jià)單位當(dāng)年預(yù)算的執(zhí)行效率及效果。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督考核，實(shí)行預(yù)算績效管理

對(duì)單位預(yù)算管理考核的主要內(nèi)容包括預(yù)算編制執(zhí)行、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、資產(chǎn)管理、績效評(píng)價(jià)管理等。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督主要是對(duì)資金使用情況及使用效率進(jìn)行監(jiān)督考核分析評(píng)價(jià)，要建立獎(jiǎng)懲結(jié)合的考核機(jī)制，使其改進(jìn)管理措施，提升管理水平。對(duì)資金的使用加強(qiáng)統(tǒng)籌和指導(dǎo)，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用全過程的追蹤問效管理，把有限的資金用在刀刃上，集中財(cái)力辦大事，發(fā)揮資金最大使用效益，為下一年度的預(yù)算編制和執(zhí)行提供準(zhǔn)確可靠的信息和經(jīng)驗(yàn)。

（四）注重交流學(xué)習(xí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力

各單位要有計(jì)劃的組織會(huì)計(jì)、審計(jì)人員進(jìn)行預(yù)算管理專業(yè)培訓(xùn)，研究和解決預(yù)算績效管理制度中出現(xiàn)的新情況、新問題。要引導(dǎo)和鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，適時(shí)建立業(yè)務(wù)人員考核指標(biāo)體系，著重從崗位職責(zé)、能力品德和組織紀(jì)律等方面進(jìn)行考核，形成工作激勵(lì)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力。

財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制，合理地籌集、分配和使用資金，明確績效目標(biāo)，把績效管理貫穿于預(yù)算管理的全過程，對(duì)促進(jìn)行政單位科學(xué)發(fā)展，具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；國有資產(chǎn)；管理

中圖分類號(hào)：F123.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-2064（2017）05-0209-02

資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)性環(huán)節(jié).必須準(zhǔn)確把握新形勢、新局面，繼續(xù)抓住和用好重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，努力開創(chuàng)行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作新局面。從宏觀層面來看，必須要緊緊圍繞國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)與任務(wù)，進(jìn)行改革與創(chuàng)新。從財(cái)政管理角度來看，“抓兩基、促兩化”是新時(shí)期推進(jìn)財(cái)政改革的新要求、新思路、新方向。從各地方、各部門、各系統(tǒng)內(nèi)部改革的層面看，地方、部門和系統(tǒng)內(nèi)部資產(chǎn)管理的不斷創(chuàng)新，迫切需要管理理念和管理思路更加具有前瞻性、創(chuàng)新性。

1總體思路與目標(biāo)

加強(qiáng)行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作的總體思路：一是準(zhǔn)確定位，科學(xué)推進(jìn)行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作。行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作要符合行政管理體制改革和社會(huì)事業(yè)大發(fā)展、大繁榮的要求；行政事業(yè)資產(chǎn)管理是財(cái)政管理的一個(gè)組成部分和重要環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理的延伸、財(cái)務(wù)管理的擴(kuò)展。二是完善制度，有效推進(jìn)行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作。健全資產(chǎn)管理制度體系是落實(shí)依法治國的客觀要求，是履行資產(chǎn)管理工作職責(zé)的重要依據(jù)。在完善行政事業(yè)資產(chǎn)使用、處置等制度基礎(chǔ)上，建立資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合制度，切實(shí)推進(jìn)兩者的有機(jī)結(jié)合。

加強(qiáng)行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作的總體目標(biāo)是：保障需求，盤活存量，安全完整，提高效益。按照“向管理資金一樣管理資產(chǎn)”的要求，在保障行政事業(yè)單位履行職能需要的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)存量和增量的綜合管理，注重提高財(cái)政資金的使用效率，逐步形成產(chǎn)權(quán)清晰、配置科學(xué)、使用合理、處置規(guī)范、監(jiān)督公正的行政事業(yè)資產(chǎn)管理模式，從根本上緩解資產(chǎn)閑置浪費(fèi)、苦樂不均、分配不公、損失流失等問題。

2國有資產(chǎn)管理工作重點(diǎn)

（1）進(jìn)一步完善管理體制，為進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)監(jiān)管提供組織保障。按照黨的十八屆三中全會(huì)“必須切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，深化行政體制改革，創(chuàng)新行政管理方式”的要求，下一步將按照國務(wù)院部署，進(jìn)一步明確財(cái)政部與其他部門之間行政事業(yè)資產(chǎn)管理職責(zé)劃分，完善各部門、單位內(nèi)部資產(chǎn)管理內(nèi)控體系建設(shè)，逐步健全各級(jí)地方財(cái)政部門和中央部門行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步鞏固“國家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有、使用”的管理體制。

（2）加強(qiáng)制度建設(shè)，提高行政事業(yè)單位IE國有資產(chǎn)管理的法制化水平。在總結(jié)“兩個(gè)部令”實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，適時(shí)將部令上升為國務(wù)院條例。進(jìn)一步健全完善中央行政事業(yè)資產(chǎn)管理制度體系，明確和落實(shí)制度建設(shè)方面的職責(zé)分工。財(cái)政部制定全國和中央行政事業(yè)單位統(tǒng)一制度和相關(guān)通用標(biāo)準(zhǔn)，積極制定涵蓋行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用、處置、收入等各環(huán)節(jié)的配套辦法，完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度體系，以制度建設(shè)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)政策指導(dǎo)。有關(guān)主管部門根據(jù)財(cái)政的制度規(guī)定負(fù)責(zé)制定管理范圍內(nèi)的行政事業(yè)資產(chǎn)管理制度，并抓好貫徹落實(shí)。

（3）推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合，進(jìn)一步深化公共財(cái)政制度管理體制改革。一是要研究制定資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的制度。在總結(jié)現(xiàn)行新增資產(chǎn)配置預(yù)算工作基礎(chǔ)上，積極探索資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的工作思路，按照“總體部署、分步實(shí)施”的原則，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的頂層設(shè)計(jì)，并結(jié)合實(shí)際，有計(jì)劃有步驟地展開相關(guān)工作。二是加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，積極開展資產(chǎn)卡片清理登記工作，建立統(tǒng)一、準(zhǔn)確、完整的資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫。

（4）加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)全程監(jiān)管，維護(hù)國家所有者權(quán)益。各級(jí)財(cái)政部門、主管部門和行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)監(jiān)管職責(zé)，依法行政。通過在資產(chǎn)配置、使用、處置等各環(huán)節(jié)建立管理目標(biāo)和具體制度，對(duì)行政事業(yè)單位的實(shí)物管理、價(jià)值管理和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和審核，實(shí)現(xiàn)全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)管。全面開展事業(yè)單位及其所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作，進(jìn)一步理順和鞏固事業(yè)單位資產(chǎn)管理體制，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)意識(shí)。加強(qiáng)行政單位未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體和事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)管理，明確履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)，理清相關(guān)部門之間的職責(zé)關(guān)系，推動(dòng)事業(yè)單位與其所辦企業(yè)之間建立起以資本為紐帶的關(guān)系。做好存量資產(chǎn)的整合、調(diào)劑與共享共用，提高使用效益。

（5）加強(qiáng)資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，推進(jìn)行政事業(yè)單位信息公開和電子政務(wù)建設(shè)。在全國范圍內(nèi)建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。將資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)內(nèi)容納入部門決算體系，在決算批復(fù)中增加資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容。優(yōu)化和完善資產(chǎn)管理信息體統(tǒng)功能。依托“金財(cái)工程”建立統(tǒng)一規(guī)范的資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)填報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。將資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度嵌入信息系統(tǒng)，逐步擴(kuò)大行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的使用范圍和層次。建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)網(wǎng)上申報(bào)審核制度，對(duì)資產(chǎn)有償使用、資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)工作，逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上管理。著力做好資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)（二期）在全國范圍內(nèi)的部署實(shí)施工作，努力實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全面覆蓋，確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能和管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。繼續(xù)推進(jìn)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與預(yù)算編制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和國庫支付系統(tǒng)等相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的銜接，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析功能，使其成為財(cái)政決策的重要支撐服務(wù)平臺(tái)。

（6）推進(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)收入管理。把中央行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)收入管理作為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合的一個(gè)重要切入點(diǎn)，細(xì)化和完善國有資產(chǎn)收入預(yù)算管理，特別是國有資產(chǎn)收入和支出與預(yù)算有機(jī)結(jié)合的工作機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)收入上繳的監(jiān)督檢查。對(duì)照資金入庫情況，及時(shí)了解中央行政事業(yè)單位收入上繳情況，并適時(shí)通報(bào)，確保單位應(yīng)繳盡繳；加強(qiáng)國有資產(chǎn)處置和出租出借工作的規(guī)范性，確保國有資產(chǎn)收入合法有效。

（7）開展績效評(píng)價(jià)研究，建立行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)績效管理制度。進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)績效管理，研究建立行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)績效考核指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)機(jī)制、評(píng)價(jià)方法和探索實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)績效考核結(jié)果與資產(chǎn)配置的掛鉤，重點(diǎn)加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)對(duì)外投資等有償使用和資產(chǎn)處置的績效管理，實(shí)現(xiàn)績效、資產(chǎn)和預(yù)算的有機(jī)結(jié)合。

（8）做好分類推進(jìn)事業(yè)單位改革過程中國有資產(chǎn)管理工作，促進(jìn)改革的順利進(jìn)行。切實(shí)履行對(duì)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的綜合監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位改革中國有資產(chǎn)管理工作的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作。在改革過程中涉及事業(yè)單位國有資產(chǎn)的有關(guān)審批事項(xiàng)，按照國家有關(guān)法律法規(guī)和地方相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行審批程序。結(jié)合事業(yè)單位分類改革，研究規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)商辦企業(yè)管理的有關(guān)問題。

（9）開展戰(zhàn)略性、前瞻性研究。采取委托、合作研究等方式，圍繞政府資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告，保障性住房、融資平臺(tái)資產(chǎn)、用益物權(quán)、文物等政府資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀及其價(jià)值量評(píng)估，特別是新的財(cái)政投入保障模式和發(fā)展混合所有制背景下新型市場主體的資產(chǎn)管理等問題，組織開展戰(zhàn)略性、前瞻性研究。

3進(jìn)一步推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合

為了規(guī)范和加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作，節(jié)約行政開支，中央制定了關(guān)于黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車配備使用的管理辦法，財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央行政單位新增資產(chǎn)配置預(yù)算管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)行【2010】293號(hào)）、《中央行政單位通用辦公設(shè)備家具購置費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)（試行）》（財(cái)行【2011】78號(hào)）、《政府機(jī)關(guān)辦公通用軟件資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)（試行）》（財(cái)行【2013】98號(hào)）等文件?，F(xiàn)結(jié)合以上辦法，對(duì)中央部門資產(chǎn)管理與預(yù)算管理結(jié)合有關(guān)事項(xiàng)說明如下：

3.1完善資產(chǎn)預(yù)算管理機(jī)制

各部門應(yīng)當(dāng)不斷完善資產(chǎn)管理和預(yù)算管理相關(guān)制度和工作機(jī)制，通過資產(chǎn)管理部門和預(yù)算管理部門的密切配合，切實(shí)加強(qiáng)本部門行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置管理。對(duì)于公務(wù)用車、通用辦公設(shè)備家具、辦公通用軟件等可以實(shí)行編制或標(biāo)準(zhǔn)管理的資產(chǎn)，要嚴(yán)格執(zhí)行編制和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，從嚴(yán)把關(guān)。對(duì)于沒有編制或標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的資產(chǎn)，要按照既滿足工作需要，又厲行節(jié)約的原則，編制切實(shí)可行的配置預(yù)算。

3.2規(guī)范資產(chǎn)預(yù)算編制工作

各部門應(yīng)認(rèn)真做好年度新增資產(chǎn)配置預(yù)算編報(bào)工作，提高新增資產(chǎn)配置預(yù)算編制的規(guī)范性和完整性，切實(shí)做到將所有使用財(cái)政性資金和其他資金購置車輛、單位價(jià)值200萬元及以上大型設(shè)備等資產(chǎn)納入新增資產(chǎn)配置預(yù)算編報(bào)范圍。對(duì)通用辦公設(shè)備家具、辦公通用軟件購置，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格上限標(biāo)準(zhǔn)和使用年限標(biāo)準(zhǔn)編入部門預(yù)算。部門基本支出預(yù)算表、項(xiàng)目支出預(yù)算表、新增資產(chǎn)配置預(yù)算表、“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算表和政府采購預(yù)算表中相關(guān)數(shù)據(jù)相互一致。各部門要對(duì)內(nèi)部各單位申報(bào)的資產(chǎn)配置項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格審核后報(bào)財(cái)政部審批，對(duì)屬于財(cái)政部審批范圍而未獲批準(zhǔn)的資產(chǎn)配置事項(xiàng)，一律不得列入部門預(yù)算，也不得列入單位經(jīng)費(fèi)支出。

3.3加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、采購等工作

各部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)規(guī)范新增資產(chǎn)配置預(yù)算執(zhí)行管理，強(qiáng)化新增資產(chǎn)配置與政府采購等環(huán)節(jié)的銜接。中央部門預(yù)算批復(fù)后，嚴(yán)格按照財(cái)政部批復(fù)預(yù)算和政府采購的有關(guān)要求，進(jìn)行資產(chǎn)配置更新。因不可預(yù)見因數(shù)確需在年度預(yù)算執(zhí)行中使用財(cái)政資金及其他資金購置車輛和單價(jià)200萬元及其以上的大型設(shè)備的，行政事業(yè)單位應(yīng)報(bào)主管部門審核后，由主管部門報(bào)財(cái)政部核批。對(duì)屬于財(cái)政部審批范圍而未獲批準(zhǔn)的資產(chǎn)配置事項(xiàng)，一律不得安排政府采購。

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關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)預(yù)算 績效管理 探討

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-086-02

近幾年來，我國政府嘗試推進(jìn)高校預(yù)算績效改革。財(cái)政部、教育部為貫徹“建立預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系”精神，提高預(yù)算資金的安全性、合規(guī)性和有效性，進(jìn)行了一系列預(yù)算管理體制改革。各級(jí)財(cái)政部門、經(jīng)費(fèi)管理部門相繼出臺(tái)項(xiàng)目支出績效考評(píng)辦法、基本支出管理辦法、投資項(xiàng)目預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作指導(dǎo)意見、部門預(yù)算支出績效考評(píng)辦法、優(yōu)化高校支出結(jié)構(gòu)促進(jìn)高等教育內(nèi)涵發(fā)展等政策文件，從宏觀上規(guī)范了預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作。隨著高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理面臨著新任務(wù)和新挑戰(zhàn)，以下筆者就高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理中存在的問題及改進(jìn)措施進(jìn)行探討。

一、高校預(yù)算績效管理中存在的問題

1.高校預(yù)算績效管理觀念陳舊。許多高校對(duì)高等教育投資責(zé)任和支出績效不夠重視，未能將績效評(píng)價(jià)納入高校預(yù)算執(zhí)行和管理的整個(gè)過程。校內(nèi)預(yù)算管理制度不健全，預(yù)算申報(bào)程序不明確，預(yù)算的編制實(shí)際上主要由財(cái)務(wù)部門和有關(guān)人員參與，預(yù)算編制缺乏全員參與，學(xué)校的教學(xué)、科研、管理部門沒有積極主動(dòng)地參與預(yù)算編制，只是一種被動(dòng)的執(zhí)行。部門和員工缺乏對(duì)學(xué)校整體發(fā)展的核心價(jià)值觀。同時(shí)，由于編制人員對(duì)學(xué)校紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)了解有限，難以對(duì)學(xué)校預(yù)算編制提出切實(shí)可靠的依據(jù)，預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)論證，造成學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和事業(yè)計(jì)劃與學(xué)校的資金供求相脫節(jié)，使得學(xué)校教學(xué)事業(yè)發(fā)展缺乏有力的資金保證。多數(shù)情況下學(xué)校預(yù)算成為向上級(jí)財(cái)政部門爭取撥款的工具，沒有發(fā)揮預(yù)算績效管理的重要作用，高校預(yù)算的編制、執(zhí)行和績效評(píng)價(jià)沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的整體。上述思想觀念必將阻礙高校預(yù)算績效管理制度的完善。

2.預(yù)算項(xiàng)目缺乏細(xì)致性。一些高校在編制支出預(yù)算時(shí)，缺乏量化分析和科學(xué)論證，沒能真正做到以收定支。除了專項(xiàng)收支以外，一些高校編制經(jīng)常性預(yù)算，依然沿用“基數(shù)加發(fā)展”的粗線條、大框框估算方法，預(yù)算編制不完整或比較粗放，隨意決定財(cái)務(wù)支出，或按經(jīng)驗(yàn)辦事，憑感覺收支，沒有按照學(xué)校科學(xué)發(fā)展規(guī)劃安排財(cái)務(wù)收支，對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理比較盲目。這樣編制預(yù)算只能起到總額控制作用，缺少明細(xì)支出項(xiàng)目，不能在工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。預(yù)算項(xiàng)目安排與會(huì)計(jì)科目缺乏合理的接口，不符合財(cái)政部門的預(yù)算編制要求。

3.體制不健全。一些高校在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的隨意性，任意追加或調(diào)整預(yù)算，造成了爭預(yù)算、加預(yù)算、超預(yù)算的現(xiàn)象比較普遍。甚至有部分高校雖然有制度，卻不遵照?qǐng)?zhí)行，預(yù)算執(zhí)行落實(shí)不夠好，監(jiān)督監(jiān)管流于形式，導(dǎo)致資金收支缺乏統(tǒng)籌的規(guī)劃與管理，存在著盲目預(yù)算現(xiàn)象。由于沒有健全相關(guān)體制機(jī)制，財(cái)務(wù)預(yù)算管理與監(jiān)督就必然成了困擾高校管理與發(fā)展的難題。

4.預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督機(jī)制。許多高校在編制支出預(yù)算時(shí)，缺乏科學(xué)分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中常有偏離預(yù)算的情況，有的變更經(jīng)費(fèi)使用用途，有的隨意增減項(xiàng)目，有的則對(duì)專用款項(xiàng)缺乏統(tǒng)一的管理。尤其是對(duì)在預(yù)算下達(dá)后，沒能實(shí)施監(jiān)控、跟蹤管理和指標(biāo)考核，隨意擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)。還有一些單位和部門領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄或受利益驅(qū)使，不積極支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員履行預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督職能，甚至設(shè)置障礙，使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，出現(xiàn)掩蓋支出、虛報(bào)冒領(lǐng)等問題。有的高校基本建設(shè)缺乏科學(xué)規(guī)劃，建設(shè)資金嚴(yán)重不到位，盲目開工建設(shè)，隨意擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目，使預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性、預(yù)算執(zhí)行偏離計(jì)劃的軌道，最終導(dǎo)致監(jiān)督失效，從而導(dǎo)致資金浪費(fèi)等問題。

5.高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系不完善、缺乏考核機(jī)制。我國的高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)制度建設(shè)和改革，雖然取得了一定的進(jìn)展，但高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，目前，我國尚處于起步階段，還沒有形成一套完整的、科學(xué)的、規(guī)范合理的評(píng)價(jià)體系。相當(dāng)一部分高校在財(cái)務(wù)預(yù)算管理上只重視資金的投入，不重視資金的管理、支出與監(jiān)督，沒有及時(shí)對(duì)資金的使用、支出、效益等進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。加上現(xiàn)行的績效評(píng)價(jià)體系不夠完善，監(jiān)督監(jiān)管乏力，對(duì)資金的投入、使用沒有有效的管理、監(jiān)督與考評(píng)。高校預(yù)算績效管理作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，不僅需要內(nèi)部的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，更需要外部的和諧環(huán)境和制度保證。

二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的措施

1.科學(xué)、合理編制財(cái)務(wù)預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算編制的績效性。高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一項(xiàng)紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程，科學(xué)合理的預(yù)算編制則是預(yù)算管理成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)根據(jù)高校總體發(fā)展規(guī)劃、年度目標(biāo)任務(wù)等編制財(cái)務(wù)預(yù)算，建立一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，健全完善財(cái)務(wù)工作責(zé)任制，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，把財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作作為綜合績效考核的內(nèi)容之一。預(yù)算的編制應(yīng)在充分考慮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素，摸清現(xiàn)有資源狀況、真實(shí)反映事業(yè)需求的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的預(yù)算管理體系和合理的預(yù)算定額或系數(shù)，確保預(yù)算編制科學(xué)性、前瞻性和績效性。首先，開展摸底調(diào)查，掌握預(yù)算基礎(chǔ)資料。全面掌握預(yù)算基礎(chǔ)資料，有助于提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。通過對(duì)各院系、部門人員的編制與結(jié)構(gòu)、院系學(xué)生數(shù)量和分類、部門科室設(shè)置、材料消耗、資源配備等基本情況進(jìn)行摸底調(diào)查，核實(shí)和掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為科學(xué)合理確定定員定額指標(biāo)提供依據(jù)，也為細(xì)化收支預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。其次，客觀分析經(jīng)濟(jì)形勢，合理編制綜合收入。預(yù)算及時(shí)準(zhǔn)確地把握國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)政策，如國家的貨幣政策、財(cái)政政策、金融政策、稅收政策、教育收費(fèi)政策以及經(jīng)濟(jì)、財(cái)政增長速度，動(dòng)態(tài)分析宏觀信息對(duì)學(xué)校的影響，合理測算各項(xiàng)可能的收入，盡力做到收入打?qū)?，積極穩(wěn)妥。同時(shí)，在收入預(yù)算的編制中，我們不但要測算學(xué)?？煽刂曝?cái)力，還應(yīng)將院系的創(chuàng)收、橫向科研收入等不可控收入納入預(yù)算，編制包含學(xué)校所有收入在內(nèi)的綜合預(yù)算。再次，制定分類分檔定額，科學(xué)編制支出預(yù)算。在具體編制支出預(yù)算時(shí)，還要注意制定分類分檔定額。預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)細(xì)化，即人員經(jīng)費(fèi)核定到人，公用經(jīng)費(fèi)確定標(biāo)準(zhǔn)和定額，專項(xiàng)資金編制具體項(xiàng)目。對(duì)于人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算要按在職職工、離退休人員、學(xué)生的數(shù)量與結(jié)構(gòu)、支出定額以及各種補(bǔ)貼的支出標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助比例進(jìn)行測定。對(duì)于公用經(jīng)費(fèi)要根據(jù)教學(xué)院系、行政單位、管理部門、后勤部門等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)不同，實(shí)行分類分檔管理。教學(xué)院系按學(xué)生人數(shù)、層次采取日常維持費(fèi)、教育實(shí)習(xí)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)、專項(xiàng)補(bǔ)助費(fèi)等綜合定額與專項(xiàng)定額相結(jié)合的方式確定；黨政機(jī)關(guān)、行政處室和職能部門等根據(jù)單位職責(zé)范圍不同，制定不同標(biāo)準(zhǔn)的分類分項(xiàng)定額，并對(duì)職能部門的特殊支出如引進(jìn)人才、學(xué)科建設(shè)、教改項(xiàng)目等，實(shí)行專項(xiàng)補(bǔ)助、專項(xiàng)核算；后勤經(jīng)費(fèi)區(qū)別社區(qū)管理，校園保潔、水、電、暖消耗，按經(jīng)費(fèi)的不同用途，分別按學(xué)生人數(shù)、保潔面積和實(shí)際成本消耗，采取不同的取費(fèi)模式和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定。

2.優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理地配置資源。由于高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和快速發(fā)展，高校資源利用和配置不夠科學(xué)、不盡合理的現(xiàn)象逐漸顯露出來，教育教學(xué)資源相對(duì)短缺的矛盾也日益顯現(xiàn)出來。因此，應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定切實(shí)可行的高校發(fā)展規(guī)劃，合理利用、優(yōu)化資源配置，避免資金浪費(fèi)及減少資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。其中最首要的任務(wù)就是積極組織收入，要進(jìn)一步拓寬辦學(xué)渠道，積極培植財(cái)源增長點(diǎn)，確保資金來源暢通，不斷擴(kuò)大教學(xué)基金。同時(shí)，嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)支出的審核把關(guān)，嚴(yán)格審批權(quán)限，嚴(yán)格報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，按程序辦理報(bào)銷手續(xù)，嚴(yán)格控制高校資金使用在財(cái)務(wù)預(yù)算范圍以內(nèi)，超出預(yù)算計(jì)劃的，嚴(yán)格按照有關(guān)程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)后執(zhí)行。隨時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)提供財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、資金結(jié)余等情況，做到科學(xué)規(guī)劃、準(zhǔn)確定位、優(yōu)化配置、強(qiáng)化功能、整合資源，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)，提高資金的使用效益。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制、監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和各預(yù)算單位要強(qiáng)化預(yù)算全過程管理，切實(shí)保證預(yù)算的約束力和嚴(yán)肅性。各預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)使用必須按預(yù)算規(guī)定的項(xiàng)目執(zhí)行，不得突破預(yù)算額度；財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)各單位預(yù)算執(zhí)行，以規(guī)范校內(nèi)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況年終由財(cái)務(wù)部門匯總分析作出評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督環(huán)節(jié)以單位審計(jì)部門為主對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)議，主要是監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)完成的進(jìn)度與事業(yè)計(jì)劃完成的進(jìn)度是否適應(yīng)以及執(zhí)行期的決算報(bào)告資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。通過預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的比較，肯定成績，找出問題，改進(jìn)以后的工作，以提高預(yù)算執(zhí)行的效率。

4.建立和完善高校預(yù)算績效考核體系。預(yù)算績效考核是對(duì)經(jīng)費(fèi)支出產(chǎn)生的效果和影響進(jìn)行評(píng)價(jià)的行為，是以支出“結(jié)果”和“追蹤問效”為導(dǎo)向，以定性分析與定量評(píng)判為手段的預(yù)算支出管理模式?？冃У脑u(píng)價(jià)必須通過建立一套科學(xué)、合理并行之有效的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施。高校應(yīng)確定績效考核評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)，建立預(yù)算計(jì)劃、決策、管理的監(jiān)督制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)績效考核工作制度化、規(guī)范化、法制化。預(yù)算績效考核要從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)三方面考慮，績效指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)遵循短期效益與長期效益相結(jié)合、定量和定性相結(jié)合的原則。高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系包括績效指標(biāo)體系、績效目標(biāo)以及績效目標(biāo)分解，從綜合實(shí)力、運(yùn)行績效、發(fā)展?jié)摿θ齻€(gè)方面建立高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算績效反饋，實(shí)現(xiàn)學(xué)校資源的合理有效使用?？冃Ч芾碜鳛橐环N有效的管理手段，它提供的絕對(duì)不僅僅是一個(gè)獎(jiǎng)罰措施，更重要的意義在于它能為高校提供一個(gè)促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算工作改進(jìn)和業(yè)績提高的信息。績效考核的結(jié)果如果不進(jìn)行反饋，整個(gè)績效考核相當(dāng)于沒有進(jìn)行，而且耗費(fèi)了高校大量的人力和物力。將績效評(píng)價(jià)結(jié)果與學(xué)?？傮w發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)費(fèi)投入方向、資金支持重點(diǎn)、責(zé)任人的業(yè)績考核相掛鉤，真正實(shí)施對(duì)預(yù)算資金的追蹤問效，以實(shí)現(xiàn)學(xué)校資源的合理有效使用。

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【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制

預(yù)算工作是行政事業(yè)單位所有日常管理工作的主線，尤其是隨著全面預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中廣泛實(shí)施以來，其地位更加重要。全面預(yù)算作為一種整合、優(yōu)化資源的預(yù)算管理模式，能夠有效提升行政單位的運(yùn)行效率，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。但是在實(shí)際運(yùn)用過程中也出現(xiàn)了一些問題，比如：單位全員預(yù)算不足、人員素質(zhì)不高等各種問題，這種種現(xiàn)實(shí)問題，要求各個(gè)行政事業(yè)單位不得不思考如何解決。

一、行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在的問題

首先，所謂全面預(yù)算管理是指行政事業(yè)單位在充分考慮內(nèi)外經(jīng)濟(jì)因素的條件下，站在全局戰(zhàn)略的高度，對(duì)單位某一期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出的統(tǒng)一規(guī)劃、安排。預(yù)算工作是行政事業(yè)單位實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理、合理配置資源的主要方面，對(duì)提升其管理水平具有重要的意義[1]。但是在推行全面預(yù)算過程中也出現(xiàn)了一些問題：（1）各單位的思想認(rèn)識(shí)不到位，目標(biāo)定位很不合理，全面預(yù)算的目標(biāo)作用沒有得以體現(xiàn)，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)較低，預(yù)算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)督管理等各個(gè)環(huán)節(jié)有待完善。（2）財(cái)務(wù)人員編制預(yù)算的方法落后，在貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中執(zhí)行力不夠，靈活性較差，缺乏相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督、考核體制。

其次，實(shí)施內(nèi)部控制主要是為了達(dá)成某項(xiàng)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的具體過程。在以預(yù)算管理為中心的行政事業(yè)單位，實(shí)施內(nèi)部控制的主要方式就是預(yù)算控制，通過COSO理論可以建立一套全面的預(yù)算控制體系，解決推行全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的各種問題。然而由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制觀念意識(shí)差，而內(nèi)部控制只是一種管理工具，根本不可能解決實(shí)施過程中的所有問題。因此，建設(shè)全面預(yù)算管理體系，完善內(nèi)部控制體制就顯得非常有必要。

二、行政事業(yè)單位全面預(yù)算與內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策

（一）激活內(nèi)部控制要素

行政事業(yè)單位一般由上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、常委會(huì)以及監(jiān)督部門組成，且制定了一套單位內(nèi)部決策方法。在管理行政事業(yè)單位時(shí)必須做到各方權(quán)責(zé)明確，有效制衡，在推行全面預(yù)算管理時(shí)，必須設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，使其位于核心地位，發(fā)揮綜合領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)作用。在其下面分設(shè)預(yù)算管理的各個(gè)智能部門，以及時(shí)處理和預(yù)算有關(guān)的所有日常管理事務(wù)。針對(duì)各個(gè)部門提出的預(yù)算方案先進(jìn)行初步審查、再進(jìn)行全面平衡、匯總編制，和預(yù)算相關(guān)的各方通過明確行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)，編制預(yù)算、執(zhí)行并且控制[2]。其次，控制預(yù)算最后還是必須通過責(zé)任制考核，要有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審核部門對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，為了確保其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門通常是決策部門，依據(jù)審核結(jié)果，對(duì)預(yù)算控制的相關(guān)責(zé)任方進(jìn)行激勵(lì)。

（二）構(gòu)建全面預(yù)算目標(biāo)體系

行政事業(yè)單位的全面預(yù)算目標(biāo)體系集中體現(xiàn)了單位的發(fā)展戰(zhàn)略，主要包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩項(xiàng)內(nèi)容，在制定全面預(yù)算目標(biāo)時(shí)，需要制定者綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境，以有效避免出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。預(yù)算目標(biāo)不能定太高，太高了完成目標(biāo)的機(jī)率微乎其微，會(huì)打擊團(tuán)隊(duì)人員的工作積極性；也不能太低，太低起不到應(yīng)有的激勵(lì)作用。要分級(jí)設(shè)立短期、中期以及長期目標(biāo)，把預(yù)算目標(biāo)逐層分配到各個(gè)部門的每個(gè)員工身上，使經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相輔相成。同時(shí)要注意把全面預(yù)算目標(biāo)體系恰當(dāng)融入內(nèi)部控制體系中[3]。

（三）執(zhí)行預(yù)算過程中的控制活動(dòng)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制行為主要依據(jù)控制事件的關(guān)系分為事前、事中以及事后控制。預(yù)算控制對(duì)其整個(gè)過程起著重要作用，首先，編制預(yù)算，也就是事前控制，這是一個(gè)制定預(yù)算目標(biāo)的分解過程，主要控制單位內(nèi)部有限資源的分配方向，在編制預(yù)算過程中制定出的各種方案，是對(duì)未來工作內(nèi)容具體分配。其次，調(diào)整、執(zhí)行預(yù)算，也就是事中控制，根據(jù)預(yù)算的工作內(nèi)容，實(shí)施各種預(yù)算方案，促使各相關(guān)主體依照事前的預(yù)算開展工作，當(dāng)外界環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，合理調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，其控制具有一定的靈活主動(dòng)性。最后，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，也就是事后控制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行以后產(chǎn)生的效果進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)，找出不足之處，不斷改進(jìn)，積累預(yù)算控制經(jīng)驗(yàn)。

（四）完善全面預(yù)算考核機(jī)制

行政事業(yè)單位推行全面預(yù)算管理必須建立有效的考核制度，制定一定的獎(jiǎng)懲、績效管理辦法。為了保證全面預(yù)算管理貫徹落實(shí)到位，必須把全面預(yù)算管理納入單位績效考核體制內(nèi)，其考核的內(nèi)容主要有：預(yù)算執(zhí)行情況的考核、年終結(jié)算的考核以及貫徹執(zhí)行獎(jiǎng)懲措施的考核等。行政事業(yè)單位在完成一個(gè)預(yù)算年度以后，內(nèi)部審計(jì)部門出具評(píng)價(jià)報(bào)告，在這份報(bào)告中，要給出控制的不足和需要修改的意見，責(zé)令相關(guān)部門整改，為制定出更加完善的預(yù)算控制方案提供有益的參考[4]。同時(shí)，對(duì)執(zhí)行全面預(yù)算過程中，一些人員的不正確行為造成的損失，要按照單位規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)單位做出貢獻(xiàn)的人要適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)全體人員參與預(yù)算控制的積極性，促使預(yù)算控制體系保持良性循環(huán)。

三、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理實(shí)際上是內(nèi)部控制的具體實(shí)施，抓好全面預(yù)算工作，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，這兩項(xiàng)工作是相輔相成，互相促進(jìn)的，所以要充分利用預(yù)算控制，加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]賈列梅.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度探討[J].山西財(cái)稅，2008（11）.

[2]張曉紅.加強(qiáng)行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（05）.

[3]姚曉艷.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策[J].中國工會(huì)財(cái)會(huì)，2011 （07）.

篇5

【關(guān)鍵詞】國有資產(chǎn)；管理制度；對(duì)策

一、存在的主要問題

按照財(cái)政部的統(tǒng)一部署，當(dāng)前全國正在開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)工作，通過清查核實(shí)，暴露出一些問題。從地稅部門看，問題主要表現(xiàn)在：

1.資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作還比較薄弱。疏于日常管理，有的新增資產(chǎn)未及時(shí)登記入賬，游離于監(jiān)管之外；有的財(cái)務(wù)上雖然登記入賬，但實(shí)物管理部門又未建賬立卡，造成賬實(shí)不符；有的將不屬于固定資產(chǎn)管理、核算范圍的財(cái)物也登記入賬，納入固定資產(chǎn)管理；有的資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢，但卻長期掛賬，未作賬務(wù)處理；有的單位處置資產(chǎn)隨意性大、手續(xù)不健全，未進(jìn)行評(píng)估或未按管理權(quán)限報(bào)批，資產(chǎn)處置程序不到位。尤其是隨著征管改革的深入推進(jìn)，大部分農(nóng)村基層分局收縮，原分局辦公用房出現(xiàn)閑置，有的產(chǎn)權(quán)手續(xù)不完備，有的已被當(dāng)?shù)卣栈兀潭ㄙY產(chǎn)不能及時(shí)銷賬，造成資產(chǎn)數(shù)量不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真，不能真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況。

2.資產(chǎn)管理制度落實(shí)不到位。有的基層單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行省、市局固定資產(chǎn)管理規(guī)定，沒有結(jié)合本單位實(shí)際情況制定具體辦法和制度，內(nèi)控機(jī)制不健全、不完善；存在重購置、輕管理的現(xiàn)象。

3.資產(chǎn)管理職責(zé)不明。有的單位資產(chǎn)管理職責(zé)不清，分工不明，沒有將管理責(zé)任細(xì)化到分局、股室，分局、股室更沒有明確具體實(shí)物管理人。對(duì)人員工作崗位變動(dòng)，固定資產(chǎn)未列入工作移交，資產(chǎn)實(shí)物與責(zé)任人脫節(jié)。

4.資產(chǎn)清理存在走過場的現(xiàn)象。有的沒有按照資產(chǎn)管理要求，每年至少對(duì)本單位資產(chǎn)進(jìn)行一次清理，導(dǎo)致一些使用年限過長、已到報(bào)廢年限且無法使用的固定資產(chǎn)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，如電腦、打印機(jī)、車輛等，長期掛賬未作處置。盤盈、盤虧資產(chǎn)不詳實(shí)，家底不清。有的單位雖開展了清理，但未對(duì)照清理登記表進(jìn)行分類編制臺(tái)賬，并按臺(tái)賬仔細(xì)盤點(diǎn)實(shí)物，核查盤盈、盤虧數(shù)量金額。

二、強(qiáng)化和規(guī)范資產(chǎn)管理的對(duì)策

1.規(guī)范資產(chǎn)日常管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部下發(fā)的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第35號(hào)）、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)），以及上級(jí)主管部門制定的相關(guān)管理制度，并細(xì)化成“申報(bào)-審批-購置-核算-管理-處置”基本程序進(jìn)行分段管理。申報(bào)環(huán)節(jié)有購置計(jì)劃和相應(yīng)的預(yù)算安排；審批環(huán)節(jié)應(yīng)按照審批權(quán)限進(jìn)行審批，杜絕未批先購；購置環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)照政府采購目錄和限額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)屬于政府采購范圍的，必須按政府采購程序購置，要依需而購、統(tǒng)一采購，不搞盲目采購；核算環(huán)節(jié)做到及時(shí)登記有關(guān)賬冊(cè)，尤其是無償調(diào)入固定資產(chǎn)的登記管理；管理環(huán)節(jié)實(shí)行“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”和卡片對(duì)應(yīng)管理，對(duì)新增的固定資產(chǎn)，必須歸口管理，統(tǒng)一調(diào)配，調(diào)撥資產(chǎn)的調(diào)撥單與資產(chǎn)同步到位，形成相互監(jiān)督、相互制約，防止資產(chǎn)流失；處置環(huán)節(jié)應(yīng)按照相應(yīng)的資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，依照審批權(quán)限，先審批后處置，不能先斬后奏。

2.完善資產(chǎn)管理制度，扎牢管理籬笆。

一是各單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定和完善資產(chǎn)管理的具體制度辦法（如固定資產(chǎn)登記制度、固定資產(chǎn)保管制度、固定資產(chǎn)的損壞損失賠償制度等），明確職能，細(xì)化責(zé)任，落實(shí)到人，確保資產(chǎn)的使用、管理和核算部門各行其職、各負(fù)其責(zé)；要建立和完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)處置、報(bào)廢等操作流程等進(jìn)行細(xì)化，以便管好、用好各類資產(chǎn)。

二是統(tǒng)一各項(xiàng)資產(chǎn)的領(lǐng)用、調(diào)撥、移交、處置、報(bào)廢等表證、單據(jù)、文書格式，實(shí)行規(guī)范化管理。

三是設(shè)立專（兼）職資產(chǎn)管理員，建立定期培訓(xùn)制度，進(jìn)行專項(xiàng)固定資產(chǎn)管理知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)管理人員對(duì)資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能和監(jiān)管能力。

3.完善資產(chǎn)核算軟件，提高資產(chǎn)管理信息化水平。隨著財(cái)務(wù)核算電算化的普及運(yùn)用，逐步建立起包括計(jì)劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)的購建、核算、處置、報(bào)廢等各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部通過系統(tǒng)加以反映，按照管理權(quán)限的原則設(shè)置相應(yīng)系統(tǒng)管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的電子化管理與實(shí)時(shí)監(jiān)控。當(dāng)前，地稅系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理雖然是通過固定資產(chǎn)管理軟件進(jìn)行核算、管理，但該軟件與資產(chǎn)的管理要求還存在一定的差距。如在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方面不完善，對(duì)同一內(nèi)存或同一容量的計(jì)算機(jī)設(shè)備在統(tǒng)計(jì)上無法操作。建議針對(duì)不同的設(shè)備，在型號(hào)、特征、規(guī)格上進(jìn)一步細(xì)化，提供可選項(xiàng)。如對(duì)計(jì)算機(jī)可設(shè)置內(nèi)存、硬盤容量、顯示器類型等指標(biāo)，便于準(zhǔn)確登記和數(shù)據(jù)查詢。同時(shí)，在實(shí)現(xiàn)核算電算化的前提下，可以取消手工固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，有利于減少手工勞動(dòng)，提高工作效率。

4.加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，提高資產(chǎn)使用效益。要落實(shí)好資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理制度和分級(jí)管理機(jī)制，不斷提高資產(chǎn)使用效益。各級(jí)財(cái)務(wù)部門在報(bào)銷購置資產(chǎn)費(fèi)用支出時(shí)，需審查是否完成資產(chǎn)卡片登記手續(xù)。資產(chǎn)管理員要熟悉“省局集中核算軟件系統(tǒng)”規(guī)程，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)程操作，對(duì)資產(chǎn)增加、減少和變更要有憑有據(jù)，建立相關(guān)報(bào)批手續(xù)；接到各項(xiàng)資產(chǎn)新增、減少、變更報(bào)批手續(xù)后，應(yīng)及時(shí)予以登記，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)給予確認(rèn)。特別是資產(chǎn)在部門間進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)移時(shí)，管理員必須對(duì)被調(diào)整的資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行部門變更操作。

篇6

一、水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的必要性

(一)水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的現(xiàn)狀我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革是根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的形成過程一步一步進(jìn)行，逐步向前推進(jìn)的。1997年國家頒布實(shí)施了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；1998年頒布實(shí)施了《行政單位會(huì)計(jì)制度》；1999年對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修訂。當(dāng)前絕大多數(shù)單位在執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的過程中，為了保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，從大局出發(fā)，及時(shí)地向社會(huì)公眾公布真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也存在著會(huì)計(jì)信息失真的情況。這與執(zhí)法力度不夠有關(guān)，實(shí)務(wù)中往往是發(fā)現(xiàn)問題后只是要求進(jìn)行調(diào)賬或給予輕微的罰款，甚至有的還不了了之，沒有給予肇事者重?fù)簟Ｒ虼?，政府監(jiān)管部門應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的單位負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人追究法律責(zé)任，從而形成良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行環(huán)境，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處。

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)，關(guān)鍵是要認(rèn)真貫徹實(shí)施。但由于我國會(huì)計(jì)人員數(shù)量龐大，專業(yè)水平參差不齊，因此在理解和執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)偏差，一些會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)與制度要求不一致，甚至有的會(huì)計(jì)人員為了某種目的而濫用會(huì)計(jì)法規(guī)賦予的各種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這都不符合會(huì)計(jì)改革的要求，對(duì)提高會(huì)計(jì)質(zhì)量極為不利。

(二)水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題水利事業(yè)單位類型多、專業(yè)性強(qiáng)，既有公益性為主的行政事業(yè)單位，又有生產(chǎn)經(jīng)營性為主的單位，而大量的是二者兼有的事業(yè)單位。由于水利事業(yè)單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度各異，財(cái)務(wù)管理體制、運(yùn)行方式各不相同，尤其是事、企不分的事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)不明晰，使單位資產(chǎn)難以界定，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理困難。具體而言：一是基礎(chǔ)管理關(guān)系尚未理順。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，水利的公益性使水利工程管理、服務(wù)收費(fèi)、利潤分配制度改革滯后，導(dǎo)致水利行政、企業(yè)、事業(yè)單位的基礎(chǔ)管理關(guān)系未明確，經(jīng)濟(jì)關(guān)系不清；事業(yè)單位機(jī)構(gòu)龐大，人員過多，大部分經(jīng)費(fèi)只限于人員開支，嚴(yán)重影響水利事業(yè)單位的健康發(fā)展。二是財(cái)務(wù)管理體制不健全。規(guī)范的財(cái)務(wù)行為必須要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度約束才能形成，建立健全財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度是提高財(cái)務(wù)管理水平最直接、有效的途徑。雖然大部分水利事業(yè)單位都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法，但辦法內(nèi)容過于單一，往往側(cè)重于經(jīng)費(fèi)支出審批程序等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，其預(yù)算管理、收入管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析等重要職能作用未能充分發(fā)揮。三是預(yù)算管理工作體制不健全。受財(cái)政資金緊張的影響，預(yù)算編制工作只是被動(dòng)地接受財(cái)政擬定的指標(biāo)，不能全面考慮事業(yè)單位發(fā)展要求，財(cái)務(wù)部門只是單一地對(duì)各專業(yè)部門提出的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行匯總，缺乏深入研究，不能準(zhǔn)確反映實(shí)際工作和事業(yè)單位發(fā)展的需要。同時(shí)，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)督，預(yù)算的約束力不強(qiáng)，擠占挪用的問題普遍存在。四是費(fèi)用征收體制不順。近年來，水利收費(fèi)工作雖有進(jìn)步，但由于征收機(jī)構(gòu)摧收、勸收工作的能力較差，缺乏強(qiáng)制性的執(zhí)行措施，對(duì)拒交、滯交行為沒有有效的制約辦法，造成各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的收取率低。水利工程質(zhì)量監(jiān)督管理費(fèi)和水利工程定額管理費(fèi)因沒有強(qiáng)制性的執(zhí)行措施，征收效果很差。

二、案例分析――長江委綜合管理中心的實(shí)踐

(一)基本情況綜合管理中心是長江委2002年機(jī)構(gòu)改革時(shí)新成立的事業(yè)單位，主要承擔(dān)著長江流域血防管理、中央防汛物資儲(chǔ)備、長江防汛搶險(xiǎn)、水利建設(shè)與管理中心等事業(yè)職能。在綜合管理中心組建時(shí)，除部分事業(yè)單位整體劃轉(zhuǎn)外，還接管了當(dāng)時(shí)已蕭條的原長江委綜經(jīng)辦管轄的一些全民、集體企業(yè)。2005年10月經(jīng)委黨組研究決定將長江清淤疏浚公司劃入綜合管理中心管理，同時(shí)將長江委投資疏浚公司股權(quán)轉(zhuǎn)交綜合管理中心管理。根據(jù)長江委賦予的職責(zé)，綜合管理中心內(nèi)設(shè)8個(gè)事業(yè)職能部門，同時(shí)管轄9個(gè)企業(yè)(全民企業(yè)5個(gè)，集體企業(yè)4個(gè))。是一個(gè)“以事業(yè)職能管理為主，兼管長江委投資的歷史遺留的小型困難企業(yè)的多功能復(fù)合型事業(yè)單位”。即第一類，事業(yè)職能單位承擔(dān)長江委賦予綜合管理中心的主要事業(yè)職能；第二類，事業(yè)單位企業(yè)化管理是長江計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，現(xiàn)整體不能正常經(jīng)營和生產(chǎn)，職工離崗，將經(jīng)營與生產(chǎn)場地以出租為主，維持職工基本生活；第三類，全民企業(yè)(長江清淤公司)；第四類，集體企業(yè)。

(二)財(cái)務(wù)狀況分析首先，綜合管理中心事業(yè)職能以社會(huì)公益性質(zhì)為主，創(chuàng)收能力有限。近年來雖挖掘潛力，開拓經(jīng)營，但是單位創(chuàng)收水平仍舊較低，作為衡量事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況重要指標(biāo)的經(jīng)費(fèi)自給率平均僅為13.2％，機(jī)構(gòu)運(yùn)行主要依靠國家財(cái)政撥款。其次，綜合管理中心財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)一直存在“小馬拉大車”的突出矛盾。綜合管理中心雖然整體上屬于事業(yè)單位；但是在職工構(gòu)成比例上，離退休職工和歷史遺留的全民、集體企業(yè)職工占職工總數(shù)的85％，并且這些職工基本處于待崗狀態(tài)。因此，綜合管理中心一直存在著“依靠事業(yè)在職104人的創(chuàng)收力量，承擔(dān)離退休153人(離休21人)、企業(yè)化管理事業(yè)單位170人和集體企業(yè)252人經(jīng)費(fèi)缺口的任務(wù)”，這也是長期以來一直困繞中心發(fā)展的問題。最后，歷史遺留企業(yè)包袱日益沉重。目前，綜合管理中心下屬企業(yè)單位基本已歇業(yè)、停產(chǎn)，這些企業(yè)職工的生活、醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)續(xù)?；疽揽烤C合管理中心承擔(dān)，在目前較低的保障水平上，每年約需支出近150萬元，離退休人員支出已成為制約中心發(fā)展的重要因素。

(三)原因分析具體有以下幾個(gè)方面：

一是歷史遺留企業(yè)化管理事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。一是企業(yè)凈資產(chǎn)少，設(shè)備陳舊，規(guī)模小、產(chǎn)品技術(shù)含量低，人才缺乏，不具備行業(yè)優(yōu)勢，市場競爭力差。在行業(yè)分布方面，企業(yè)多集中在機(jī)械修造加工、印刷、流通等傳統(tǒng)領(lǐng)域，規(guī)模普遍較小，缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，也缺乏相應(yīng)的高級(jí)技術(shù)人才，多年來嚴(yán)重依賴長江委的內(nèi)部市場和其它市場扶持措施，市場競爭力弱，市場經(jīng)濟(jì)適應(yīng)力差。多數(shù)企業(yè)(單位)已處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，門面(或廠房)對(duì)外租賃的差

額收入已成為企業(yè)的主要收入。二是職工整體年齡普遍偏大，40歲以上的年齡約占職工總數(shù)的70％；職工整體文化程度不高，高中、中專及以下的職工占總數(shù)的60％以上。由于長期受事業(yè)單位管理的影響，不少單位在事業(yè)和企業(yè)間的角色定位模糊，企業(yè)干部職工危機(jī)意識(shí)不強(qiáng)，不能嚴(yán)格按照企業(yè)管理規(guī)范運(yùn)作，職工的心態(tài)搖擺不定，企業(yè)沒有發(fā)展后勁，缺乏活力。三是職工收入整體水平不高，部分集體職工收入微薄，生活極其困難。就全民職工而言，職工60％的工資由中心統(tǒng)一發(fā)放，企業(yè)設(shè)法籌集工資40％的部分，一旦遇到企業(yè)效益不佳或收入不穩(wěn)定，職IT資自然大打折扣，有時(shí)甚至不能及時(shí)到位；集體職工除一部分已退休可領(lǐng)取社保養(yǎng)老金外，大多數(shù)(目前下崗、內(nèi)退者)只能領(lǐng)到一、二百元生活費(fèi)，因暫時(shí)無法完全納入地方社會(huì)保障體系，一些職工家庭收入連最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)都達(dá)不到。

二是醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)沉重，職工的社會(huì)保障存在問題。自2006年1月1日以來，全民企業(yè)離退休職工的醫(yī)藥費(fèi)歸人中心統(tǒng)一管理并承擔(dān)醫(yī)藥費(fèi)，在職職工基本醫(yī)藥費(fèi)由企業(yè)自行解決，但企業(yè)困難職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷難以落實(shí)。集體職工大病、重病者不少，然而企業(yè)無力承擔(dān)，又沒有社會(huì)醫(yī)療保障，通過管理中心救助的形式加以補(bǔ)貼，也只能是杯水車薪。社會(huì)保障方面，由于長江委還沒有和社會(huì)保障制度接軌，事業(yè)單位職工的社會(huì)保障問題不僅直接影響著事業(yè)單位分配制度的建立，還直接影響著事業(yè)單位改革的進(jìn)程。

三是融入資產(chǎn)短期內(nèi)無法充分發(fā)揮效益。長江清淤疏浚公司的挖泥船及輔助設(shè)備雖然資產(chǎn)原值達(dá)1.67億元之多，但由于水利工程市場競爭激烈，并且設(shè)備折舊、管養(yǎng)費(fèi)用較大，公司運(yùn)營成本較高，短期內(nèi)無法有較好的回報(bào)。另原占有使用某職工宿舍的出租門面，除繳納近18％稅款外，還要上繳委有關(guān)部門房租和管理費(fèi)，經(jīng)濟(jì)效益欠佳。

三、新形勢下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式探討

(一)預(yù)算管理模式預(yù)算資金是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理核心?；谡罩У母母铮Y(jié)合長江委實(shí)際情況，按照政府收支改革具體要求，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理具體應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：首先，全面推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，完善經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任制。預(yù)算管理是中心發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化、量化的具體表現(xiàn)，是中心財(cái)務(wù)控制體系中最重要的內(nèi)部控制機(jī)制。為此要制定《綜合管理中心財(cái)務(wù)收支預(yù)算管理辦法》，明確“客觀全面、量入為出”的預(yù)算編制原則，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性，對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算原則上不予調(diào)整；未納入年度預(yù)算的費(fèi)用不得列支，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的硬約束。中心財(cái)務(wù)管理部門要做好預(yù)算編制的預(yù)測工作，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、分析和監(jiān)督，同時(shí)建立以預(yù)算控制為中心的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，確保預(yù)算收支平衡。其次，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)準(zhǔn)確，確保資產(chǎn)保值增值。結(jié)合中心生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，制定并完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，完善風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算逐步實(shí)現(xiàn)制度化、科學(xué)化、規(guī)范化，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和控制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，實(shí)行資金集中統(tǒng)一管理，提高資金使用效率，確保資金安全。加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益，確保資金安全是財(cái)務(wù)部門的重要職責(zé)。實(shí)行資金集中統(tǒng)一管理，將提高資金的使用效率，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，同時(shí)對(duì)各單位的資金使用能夠及時(shí)監(jiān)控，對(duì)確保資金安全、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了積極有效的作用。第四，積極推進(jìn)集中采購，減少采購成本。對(duì)設(shè)備購置、車輛保險(xiǎn)、基建維修等項(xiàng)目由中心統(tǒng)一組織實(shí)施，節(jié)約資金，規(guī)范管理，提高效益。最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)及日常監(jiān)督檢查，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。一是統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目使用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式和信息化核算要求，建立實(shí)時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范化。二是制定借款、報(bào)銷等日常會(huì)計(jì)工作的程序和審批權(quán)限，將財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定、程序以及各種發(fā)票的票樣在中心辦公網(wǎng)上公示，要求廣大職工必須取得合法票據(jù)，自覺遵守財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。積極開展財(cái)會(huì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。四是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，建立財(cái)務(wù)部門內(nèi)部監(jiān)控、內(nèi)審部門獨(dú)立審計(jì)、監(jiān)察部門實(shí)施監(jiān)管的綜合監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察部門對(duì)財(cái)會(huì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和從源頭治理腐敗的力度。日常監(jiān)督檢查從預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)督，按照日常監(jiān)督檢查與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的原則，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部定期對(duì)基層單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查財(cái)會(huì)制度建設(shè)、大額現(xiàn)金支出、發(fā)票使用、項(xiàng)目成本核算管理、資產(chǎn)管理等基礎(chǔ)工作等。通過對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作成績和積極效果進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估，促進(jìn)財(cái)務(wù)制度的完善、財(cái)務(wù)工作方式的轉(zhuǎn)變，最終達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。

(二)資產(chǎn)管理模式首先，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)行政資產(chǎn)的管理，明確管理權(quán)責(zé)，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度。目前資產(chǎn)管理中存在管理權(quán)責(zé)不夠明晰，固定資產(chǎn)的實(shí)物管理較為薄弱，缺少統(tǒng)一的固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門等問題。為解決上述問題，需要做好資產(chǎn)的清查核實(shí)工作，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)。資產(chǎn)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理并登記入賬，實(shí)物管理由有關(guān)部門進(jìn)行，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，建立健全各類規(guī)章制度，盤活閑置資產(chǎn)，明確資產(chǎn)的收益使用范圍，制定有關(guān)資產(chǎn)的使用辦法。其次，應(yīng)加強(qiáng)中心所屬企業(yè)及擁有股權(quán)的公司的資產(chǎn)收益管理。對(duì)事業(yè)單位的多種經(jīng)營應(yīng)按其經(jīng)營規(guī)模與核算形式區(qū)別對(duì)待，設(shè)置不同的管理模式。經(jīng)營規(guī)模較大，實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營形式。湖北長江清淤疏浚工程有限公司是一家國有全資施工企業(yè)，2005年10月劃入綜合管理中心管理，同時(shí)將長江委投資疏浚公司股權(quán)也轉(zhuǎn)交綜合管理中心管理。中心要積極爭取，將現(xiàn)有固定資產(chǎn)盡快辦理資產(chǎn)結(jié)算手續(xù)，并解決公司辦公場所及船泊碼頭和備件倉庫，推進(jìn)公司改革力度。對(duì)于事業(yè)單位較小的經(jīng)營收入，由事業(yè)單位納入預(yù)算管理。改進(jìn)長江防汛搶險(xiǎn)隊(duì)等部門固定資產(chǎn)的運(yùn)作方式，積極參與社會(huì)競爭，嚴(yán)格內(nèi)部管理，增收節(jié)支，廣開創(chuàng)收渠道。對(duì)不適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理應(yīng)按改革的要求重新確定管理目標(biāo)，對(duì)長期虧損企業(yè)，可研究實(shí)行破產(chǎn)等處理措施。

(三)績效管理模式為確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作任務(wù)的完成，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性，促進(jìn)事業(yè)單位的全面發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行績效管理將發(fā)揮積極作用。事業(yè)單位財(cái)務(wù)績效管理模式實(shí)行分類考核，績效管理的原則應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，做到公開、公平、公正；堅(jiān)持工作質(zhì)量和工作績效相結(jié)合；考核與獎(jiǎng)懲掛鉤。根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作任務(wù)和年度工作計(jì)劃，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門建立預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理、財(cái)經(jīng)管理等績效考核指標(biāo)體系，明確績效考核目標(biāo)。預(yù)算管理方面，嚴(yán)格按預(yù)算法中本部門職責(zé)于每年第二季度前提出下年度完成工作任務(wù)的預(yù)算建議，積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門完成預(yù)算的編制上報(bào)工

作。財(cái)務(wù)管理方面，按時(shí)完成財(cái)務(wù)決算的匯總、分析、上報(bào)。按時(shí)匯總上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；積極開展本單位經(jīng)費(fèi)自查，完成本級(jí)自查報(bào)告及上報(bào)；加強(qiáng)資金管理和重大財(cái)務(wù)問題研究，開展本單位資金管理情況檢查。財(cái)務(wù)收支管理方面，嚴(yán)格按收支分類科目的用途，根據(jù)預(yù)算控制數(shù)(含項(xiàng)目經(jīng)費(fèi))和事業(yè)經(jīng)費(fèi)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格執(zhí)行借還款制度，及時(shí)清理、清算往來款項(xiàng)；有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的部門嚴(yán)格按照項(xiàng)目內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度在經(jīng)費(fèi)限額內(nèi)使用；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)與服務(wù)。資產(chǎn)管理方面，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)管理制度，按規(guī)定程序申購、建檔、保管、處置固定資產(chǎn)，對(duì)本單位資產(chǎn)配置及使用管理情況進(jìn)行登記，完善國有資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理。嚴(yán)格執(zhí)行《國有固定資產(chǎn)管理辦法》、《政府采購管理辦法》。建立事業(yè)單位財(cái)務(wù)績效管理模式將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革起到巨大促進(jìn)作用，運(yùn)用這一管理模式將進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)部門工作效率，使財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)要求，為促進(jìn)水利建設(shè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

(四)重視財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育工作，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)根據(jù)實(shí)際工作的需要針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的新法規(guī)、新制度進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)，尤其是結(jié)合水利財(cái)務(wù)工作的具體情況針對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行指導(dǎo)、培訓(xùn)。加強(qiáng)下屬單位財(cái)務(wù)管理工作，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，同時(shí)基層會(huì)計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也將得到提高。

(五)財(cái)務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化辦公，提高財(cái)務(wù)管理的效益和有效性，成為財(cái)務(wù)信息化的目標(biāo)。根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求和長江委的特點(diǎn)，依托現(xiàn)代信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建設(shè)以綜管中心財(cái)務(wù)為中心的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從局部分散的管理向遠(yuǎn)程集中管理模式的轉(zhuǎn)變，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控財(cái)務(wù)信息。

其一，以會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部核算和管理的有效鏈接。財(cái)務(wù)信息化就是基于日常財(cái)務(wù)工作的實(shí)際需要，利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)，以會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理一體化為目標(biāo)，通過開發(fā)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，建立會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的無縫鏈接(信息共享)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息利用上的同步，在進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，也滿足了會(huì)計(jì)核算的需要。

篇7

關(guān)鍵詞：我國高校 財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新 治理能力提升

高校的財(cái)務(wù)治理體系和治理能力是現(xiàn)代大學(xué)制度的關(guān)鍵組成部分，被賦予了新的使命和內(nèi)涵，其體制機(jī)制、理念以及整個(gè)體系的構(gòu)建都在朝著建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度的方向邁進(jìn)。高校財(cái)務(wù)治理工作涉及到教學(xué)、科研、人事等各個(gè)環(huán)節(jié)，在高校治理創(chuàng)新中處于核心地位。規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，提高資金的使用效益，是高等教育實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵建設(shè)、特色發(fā)展及提高高等教育質(zhì)量的基本保證，也是保證國有資產(chǎn)安全完整的重要措施。隨著“全面提高高等教育質(zhì)量，建設(shè)高等教育強(qiáng)國”及“加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育”國家戰(zhàn)略的實(shí)施，高校以質(zhì)量提升和科學(xué)管理為手段的內(nèi)涵式發(fā)展日趨重要和緊迫。因此，高校加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)工作，苦練內(nèi)功，敢于創(chuàng)新體制和機(jī)制，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，完善科學(xué)的財(cái)務(wù)治理體系，形成高水平的財(cái)務(wù)治理能力，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)用價(jià)值。

一、我國高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)治理存在的主要問題

財(cái)務(wù)治理是高校治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，它以財(cái)權(quán)為基本紐帶，通過制度安排，將財(cái)權(quán)在高校內(nèi)部進(jìn)行合理配置，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)高校決策的科學(xué)化、權(quán)力相互制衡性，目的是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)和利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)效益和公平的統(tǒng)一，達(dá)到高校價(jià)值最大化。財(cái)務(wù)治理是高校治理的核心，高校治理的目標(biāo)在很大程度上是依賴其財(cái)務(wù)治理來實(shí)現(xiàn)的。目前我國高校財(cái)務(wù)治理還存在以下幾方面問題：

（一）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理功能較弱。長期以來，我國高校財(cái)會(huì)人員由于忙于日常的財(cái)務(wù)工作，對(duì)高校新制度、新法規(guī)學(xué)習(xí)不夠及時(shí)，缺乏對(duì)高校日常工作中存在的一些財(cái)務(wù)管理問題的總結(jié)和提煉。李根旺（2015）研究得出，我國大多數(shù)高校財(cái)務(wù)管理者往往忙于日常的記賬、算賬和報(bào)賬等傳統(tǒng)工作，對(duì)全校財(cái)務(wù)管理效率改進(jìn)及財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)測等方面的思考和探討還較少，稅收籌劃、資金協(xié)調(diào)、資金效益管理、公文寫作等方面的綜合能力水平較弱，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)工作的戰(zhàn)略管理功能較弱。

（二）資金的使用績效不高，財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制效果不明顯。

1.成本意識(shí)淡薄，激勵(lì)效果不明顯。由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國高校普遍缺乏辦學(xué)自，成本管理意識(shí)也比較淡薄，到目前為止，尚沒有具體的辦學(xué)成本計(jì)算與核定辦法，高校一般只注重核算經(jīng)費(fèi)的總支出，而不考慮項(xiàng)目成本的支出效益。長期以來，高校的資金來源基本上都是靠財(cái)政預(yù)算撥款，由于現(xiàn)有財(cái)政體制將高校按照行政單位來管理，在預(yù)算管理方面，上級(jí)部門更多的是考核預(yù)決算的吻合度以及預(yù)算的執(zhí)行率，很少關(guān)注高校的成本效益。主要做法是基本支出年底結(jié)余無條件收回，項(xiàng)目支出最多使用兩年。許多高校為了防止資金不被財(cái)政收回，年終突擊花錢的現(xiàn)象普遍存在。再加上現(xiàn)有高校會(huì)計(jì)制度實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制，使得高校難以對(duì)其所屬的各個(gè)二級(jí)部門進(jìn)行完全成本核算，這也是導(dǎo)致高校成本意識(shí)比較淡薄，資金使用效益普遍不高的原因。

2.忽視對(duì)存貨的管理和會(huì)計(jì)核算。2012年修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》將高校固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從500元提高到1 000元（專用設(shè)備1 500元），導(dǎo)致原本屬于固定資產(chǎn)管理的大量教學(xué)儀器、辦公設(shè)備轉(zhuǎn)為存貨管理，再加上每年購入新增存貨，這些資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中所占的比重已經(jīng)不容忽視。但就目前而言，無論是財(cái)政、教育部門均沒有出臺(tái)高校存貨管理辦法，在缺少頂層設(shè)計(jì)的情況下，要讓高校主動(dòng)去管理這些存貨，動(dòng)力明顯不足。此外，我國各高校存貨基本實(shí)行的是校內(nèi)各部門分散采購制度，由于涉及到方方面面的利益問題，集中采購制度始終難以推行，現(xiàn)有的核算和采購制度使得高校財(cái)務(wù)部門在存貨報(bào)賬后就失去控制和監(jiān)管了。為進(jìn)一步降低采購成本，財(cái)政部門多次下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購管理工作的通知》，明確未實(shí)行政府采購的存貨不允許報(bào)銷，但由于監(jiān)管跟不上，這項(xiàng)工作在高校推行的效果很不理想，存貨購入價(jià)格的合理性無法判斷使得高校財(cái)務(wù)部門無法對(duì)成本進(jìn)行監(jiān)督，存貨的入庫、發(fā)出等無可追溯性。因此，我國高校存貨管理還相當(dāng)薄弱。

（三）預(yù)算編制不夠全面，對(duì)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足。預(yù)算是高校治理的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和資源分配的重要工具，然而，我國許多高校并沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的這一重要性。就當(dāng)前而言，國內(nèi)還沒有高校建立起預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)辦法，對(duì)預(yù)算管理責(zé)任的落實(shí)以及預(yù)算執(zhí)行的均衡、序時(shí)、有效進(jìn)行監(jiān)督考核。由于缺乏科學(xué)理財(cái)?shù)闹鲃?dòng)性和積極性，往往使預(yù)算管理流于形式。

1.高校沒有將預(yù)算管理和自身目標(biāo)責(zé)任很好地結(jié)合，教育資源未能得到最佳配置。一些預(yù)算項(xiàng)目論證不充分，預(yù)算申報(bào)存在很大水分，表現(xiàn)為“巧立項(xiàng)”或“報(bào)大數(shù)”，部分經(jīng)費(fèi)支出績效不明顯。

2.資產(chǎn)管理與預(yù)算管理未能實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合。（1）重貨幣資產(chǎn)，輕存量固定資產(chǎn)管理問題較突出。我國高校對(duì)于貨幣資產(chǎn)管理較為重視，而對(duì)非貨幣性存量資產(chǎn)管理存在較多問題。長期以來，高校固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、家底不清的問題非常突出。（2）固定資產(chǎn)購置的科學(xué)論證及效益分析機(jī)制尚不健全，資產(chǎn)配置沒有和存量資產(chǎn)有效結(jié)合。（3）預(yù)算的編制不夠全面、清晰，學(xué)校尚未將二級(jí)部門全部可控成本如水電費(fèi)、人員費(fèi)用、資源占用費(fèi)納入到預(yù)算中，導(dǎo)致人員配置冗雜，從而造成人力、物力等諸多浪費(fèi)。

3.高校對(duì)資金使用狀況的績效管理、績效評(píng)價(jià)及績效報(bào)告工作尚不完善，缺乏規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)制度。

（四）對(duì)二級(jí)部門的考核監(jiān)控機(jī)制執(zhí)行效果不理想。高校實(shí)施目標(biāo)責(zé)任制考核，在一定程度上起到了對(duì)二級(jí)部門的監(jiān)控作用，推進(jìn)了工作的有效開展。但現(xiàn)有的年度考核指標(biāo)設(shè)置，定量的指標(biāo)明顯偏少，定性的指標(biāo)太多，再加上獎(jiǎng)懲措施難以落實(shí)到位，考核往往也只能流于形式。

（五）政府、學(xué)校及社會(huì)之間的關(guān)系沒有理順。上級(jí)政府在管理高校時(shí)，越位、缺位及錯(cuò)位的現(xiàn)象比較普遍。高校資金怎么用，用到哪些地方，其實(shí)高校應(yīng)該是最清楚的，但政府往往在經(jīng)費(fèi)支出范圍上做了很多不太科學(xué)的限制，這種情況的長期存在嚴(yán)重制約了高校辦學(xué)的積極性。此外，再加上我國不同層級(jí)政府之間教育權(quán)責(zé)交叉，上級(jí)部門管得過多、過細(xì)，一定程度上也制約了高校因地制宜地創(chuàng)造性地開展工作。

二、提升高校財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新和治理能力的必要性

（一）財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新與治理能力有利于高校提高辦學(xué)質(zhì)量和效益。高校治理創(chuàng)新是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，包含領(lǐng)導(dǎo)水平、教學(xué)質(zhì)量、科研能力以及財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、招生、人力資源等全方面的治理。而財(cái)務(wù)治理在高校治理中起著舉足輕重的作用，其好壞直接關(guān)系到高校的整體發(fā)展。2012年，我國財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入首次超過了GDP的4%，伴隨著經(jīng)濟(jì)增長的新常態(tài)，教育經(jīng)費(fèi)的投入也正式進(jìn)入新常態(tài)。在財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入有限的情況下，高校需要在激烈的市場競爭中脫穎而出。財(cái)務(wù)治理若沒有跟上時(shí)代的需求，落后的財(cái)務(wù)治理必定會(huì)增加高校的教育成本，從而造成教育資源的不合理浪費(fèi)，嚴(yán)重影響教學(xué)質(zhì)量的提高。這就要求高校財(cái)務(wù)治理要準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)、適應(yīng)、服務(wù)新常態(tài)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理體系和治理能力提升研究，抓緊推動(dòng)治理方式轉(zhuǎn)型，在多元化投入、績效考核等關(guān)鍵方面取得成效，為高校轉(zhuǎn)型升級(jí)和提高辦學(xué)質(zhì)量提供財(cái)力保障。

（二）為更好適應(yīng)我國高等教育形勢變化，高校必須加快財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新和治理能力提升。隨著教育經(jīng)費(fèi)投入的增多，各方面更加關(guān)注教育公平和效益，以及教育質(zhì)量和水平。這就要求高校要完善財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，在項(xiàng)目審計(jì)、公開財(cái)務(wù)信息等方面采取必要措施，加強(qiáng)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的管理，對(duì)高校的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格控制和監(jiān)督管理。正常的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)有利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而對(duì)高校的發(fā)展提供保障作用。高校在辦學(xué)過程中要依據(jù)自身的自，積極適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化。彭黛云（2014）指出，良好的財(cái)務(wù)治理必須具備高效的資金籌措機(jī)制及良好的協(xié)調(diào)反應(yīng)機(jī)制，高校要善于運(yùn)用成本核算、資源配置等財(cái)務(wù)手段進(jìn)行資金運(yùn)營。

（三）財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新和治理能力提升是高校建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度的客觀要求。從財(cái)務(wù)的視角來說，高校要通過財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新和治理能力提升來加快現(xiàn)代大學(xué)制度的建設(shè)進(jìn)程，現(xiàn)代大學(xué)內(nèi)部管理機(jī)制的核心在于理順高校內(nèi)外部關(guān)系。高校財(cái)務(wù)治理作為內(nèi)部資源分配的重要依據(jù)，對(duì)理順高校內(nèi)外部關(guān)系具有重要作用。陳偉曉等（2015）指出，從財(cái)務(wù)的角度構(gòu)建符合高校要求的財(cái)務(wù)治理模式是推動(dòng)我國高校建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度的重要舉措。高校要進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)治理的功能及其作用，在保證常規(guī)性財(cái)務(wù)工作正常有效開展的同時(shí)，通過資金的科學(xué)投入達(dá)到資源的有效配置，要緊緊圍繞學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，確保學(xué)校重大戰(zhàn)略的實(shí)施。要將財(cái)務(wù)治理的功能與作用提升到服務(wù)高校戰(zhàn)略的高度。

三、我國高校財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新和治理能力提升主要措施

（一）樹立科學(xué)的理財(cái)觀念，完善多元投入機(jī)制，提高多元化籌資能力。

1.領(lǐng)會(huì)和全面把握高等教育事業(yè)發(fā)展的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵。高校要轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念，樹立正確的理財(cái)思路和科學(xué)的理財(cái)模式，采取有效的措施為高校的發(fā)展提供財(cái)力保障。以創(chuàng)新的思維，構(gòu)建科學(xué)高效的財(cái)務(wù)管理體制；要提高財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行力度，合理安排預(yù)算，提高財(cái)務(wù)管理績效。

2.要探索建立社會(huì)多元投入機(jī)制。高校要對(duì)辦學(xué)資源進(jìn)行創(chuàng)造性的變革，拓寬資源來源、優(yōu)化資源組合；要加強(qiáng)校企合作交流，建立長效溝通機(jī)制，有效地導(dǎo)入社會(huì)資源促進(jìn)學(xué)校發(fā)展，人才培養(yǎng)、科學(xué)研究要更好地適應(yīng)和滿足社會(huì)的需求；此外，高校還應(yīng)借政府職能轉(zhuǎn)變的最佳時(shí)機(jī)，積極向政府部門建言獻(xiàn)策，贏得政府部門的理解和支持，在政策制定方面，推動(dòng)政府以優(yōu)惠的稅收等政策，鼓勵(lì)民間資本投入，積極吸收行業(yè)企業(yè)的資金，利用多元化資金改善高校軟硬件建設(shè)，更好地發(fā)揮全社會(huì)的作用。高校要堅(jiān)持內(nèi)涵發(fā)展，堅(jiān)持質(zhì)量立校，凸顯辦學(xué)特色，加大對(duì)重點(diǎn)專業(yè)學(xué)科以及實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)的投入，提高社會(huì)服務(wù)能力。

（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)制度，構(gòu)建節(jié)約型預(yù)算管理體系。李夢蘇等（2013）指出，為打破我國高校過去“重投入、輕效益”的局面，客觀上就應(yīng)倒逼高校建立科學(xué)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)其取得的績效進(jìn)行客觀、公正、綜合的評(píng)價(jià)。通過財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)，可以引導(dǎo)并規(guī)范高校的辦學(xué)行為，使其辦學(xué)目標(biāo)更加明確，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的策略和路徑更加科學(xué)，促進(jìn)高校辦學(xué)水平和競爭力的提升。高校開展績效評(píng)價(jià)，有利于減少資源的鋪張浪費(fèi)，從而提高資金使用效率、教育質(zhì)量、管理水平，維護(hù)政府及其他利益相關(guān)者的權(quán)益。高校應(yīng)在不斷完善財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)上，根據(jù)科學(xué)可行原則，從投入、過程、產(chǎn)出和效果等幾個(gè)方面架構(gòu)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1.要充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要性。高校要讓每一位員工都認(rèn)識(shí)到預(yù)算及其重要性，使高校的戰(zhàn)略目標(biāo)落地，并根據(jù)目標(biāo)配置資源，作為績效考核的依據(jù)。通過目標(biāo)制定、分解、跟蹤、考核的循環(huán)促使目標(biāo)的達(dá)成。預(yù)算也許不完美，但卻是必不可少的管理工具。沒有了預(yù)算，高校之船該駛向何方？沒有了目標(biāo)，又如何達(dá)成目標(biāo)？

2.預(yù)算編制時(shí)要增加績效預(yù)算內(nèi)容。運(yùn)用績效預(yù)算手段，實(shí)現(xiàn)資源的共享和充分運(yùn)用。要改變?cè)械馁Y金無償使用的習(xí)慣性思維。通過調(diào)整預(yù)算安排，加強(qiáng)高校軟實(shí)力建設(shè)。在預(yù)算編制和執(zhí)行的過程中，將預(yù)算與部門工作績效掛鉤。

3.建立健全高校的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。財(cái)務(wù)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是高校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)教育機(jī)制的運(yùn)行規(guī)律，高校要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，根據(jù)真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，建立一套易操作、又易使用的綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，包括對(duì)教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用的評(píng)價(jià)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的評(píng)價(jià)，對(duì)后勤經(jīng)費(fèi)使用的評(píng)價(jià)，對(duì)行政經(jīng)費(fèi)使用的評(píng)價(jià)以及高校服務(wù)于社會(huì)效益綜合評(píng)價(jià)等。要按照市場規(guī)則管理和營運(yùn)高校資產(chǎn)，建立資產(chǎn)共享、有償共用與成本補(bǔ)償以及追蹤問效等機(jī)制。研究制定高校資產(chǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立將績效評(píng)價(jià)結(jié)果和增量配置、存量相掛鉤的激勵(lì)與獎(jiǎng)懲新機(jī)制。

（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)治理機(jī)制建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的作用。

1.開展完全成本核算。張?jiān)疲?012）指出，高校應(yīng)借鑒企業(yè)成本會(huì)計(jì)的理念，將學(xué)校在一定時(shí)限內(nèi)的經(jīng)費(fèi)支出與其所取得成績等進(jìn)行綜合性考核與評(píng)價(jià)，只有通過成本的比較分析，才能讓各二級(jí)部門的管理者樹立正確的績效觀，乃至成本效益觀。要通過科學(xué)可行的考核指標(biāo)，找出財(cái)務(wù)治理中存在的問題與不足，從而提出改進(jìn)措施，促進(jìn)各項(xiàng)資源的最佳配置。

高校在編制預(yù)算時(shí)，每年應(yīng)考慮到市場價(jià)格變動(dòng)和二級(jí)部門實(shí)際開支情況，修訂和完善各類定額標(biāo)準(zhǔn)，提高部門預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。實(shí)施二級(jí)管理的高校，可以將二級(jí)部門作為一個(gè)責(zé)任中心的成本中心，把盡可能多的可控成本納入到預(yù)算范圍，切實(shí)擴(kuò)大部門預(yù)算和經(jīng)費(fèi)使用接受監(jiān)督的范圍。

2.要重視存貨核算。存貨在高校資產(chǎn)中具有舉足輕重的作用，高校要主動(dòng)作為，建立存貨的成本核算制度，對(duì)存貨實(shí)施類似固定資產(chǎn)的二級(jí)管理（尤其是價(jià)值較高的低值易耗品，購入時(shí)應(yīng)先借記“存貨”科目，貸記“銀行存款”科目，對(duì)其實(shí)施會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督），要徹底改變當(dāng)前消耗無記錄、會(huì)計(jì)無核算、期末無盤點(diǎn)、脫離會(huì)計(jì)監(jiān)督的狀況。對(duì)于年用量比較大的存貨，要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度，并指定專門部門進(jìn)行集中采購和管理，降低采購成本。

3.大力發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在高校核算和管理過程中的基礎(chǔ)作用。積極遵照《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位、培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人員，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在推動(dòng)單位加強(qiáng)治理、激發(fā)管理活力、增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力、加強(qiáng)預(yù)算績效管理和決算分析評(píng)價(jià)、促進(jìn)管理效益發(fā)揮等方面的作用。樹立“向管理要效益”“向管理要資源”的理念，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。

（四）建立管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)系統(tǒng)和以人為本的財(cái)務(wù)服務(wù)體系。隨著財(cái)政教育投入的大幅增加，用好管好教育經(jīng)費(fèi)受到了社會(huì)的高度關(guān)注。當(dāng)前，高校經(jīng)費(fèi)管理在一定程度上存在條塊分割、多頭管理、層次多、環(huán)節(jié)多、運(yùn)行成本高、效率低等特點(diǎn)。管好用好教育經(jīng)費(fèi)不再是相關(guān)人員是否盡心盡責(zé)及財(cái)務(wù)紀(jì)律所能解決的問題，而是要轉(zhuǎn)換教育經(jīng)費(fèi)的管理模式，結(jié)合政府管理體制改革要求，強(qiáng)化績效目標(biāo)管理，建立透明的教育財(cái)政管理、分配體制，把有限的資金用在刀刃上，不斷提高資金的使用效益。要通過科學(xué)規(guī)劃、控制、決策、考核等手段實(shí)現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)效益的最大化。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣是解決并改善教育經(jīng)費(fèi)管理、提高經(jīng)費(fèi)使用效益的有效措施和突破口。

（五）強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理的地位和作用及監(jiān)督職能。高校財(cái)務(wù)治理要體現(xiàn)人文性與人性化，處理好財(cái)務(wù)監(jiān)督與服務(wù)兩個(gè)職能之間的關(guān)系，提高服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新服務(wù)方式和工作方法，具體分為業(yè)務(wù)層面和治理層面兩方面：

1.業(yè)務(wù)層面。財(cái)務(wù)部門是高校最為重要的經(jīng)濟(jì)管理職能部門，會(huì)計(jì)工作崗位也是高校的關(guān)鍵崗位。高校會(huì)計(jì)工作并不是想象中的只有記賬、算賬、出報(bào)表等工作那么簡單，其管理職能還包括對(duì)高校教育資源的優(yōu)化配置，監(jiān)督高校資產(chǎn)、資金的有效合理使用，促使現(xiàn)有的教育資源發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。高校的財(cái)務(wù)管理部門要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，全面落實(shí)法律法規(guī)，強(qiáng)化預(yù)算管理，建立健全內(nèi)控制度和內(nèi)部牽制制度，使之相互制衡，強(qiáng)調(diào)在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下”發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的集體決策的財(cái)務(wù)管理模式，為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康平穩(wěn)發(fā)展提供基礎(chǔ)。特別是在依法治國的今天，財(cái)務(wù)部門是高校的執(zhí)法部門之一，這就要求高校的財(cái)務(wù)人員要具有表率意識(shí)，工作認(rèn)真敏感，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。遵守法律政策，對(duì)經(jīng)費(fèi)的開支要有嚴(yán)格的把關(guān)意識(shí)，大膽為領(lǐng)導(dǎo)提出合理化經(jīng)費(fèi)使用意見或建議，控制不合理支出，充分發(fā)揮監(jiān)督和參謀的作用。

2.治理層面。作為高校的治理層，應(yīng)當(dāng)支持財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員依法行使職權(quán)，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，要嚴(yán)以用權(quán)，用制度來限制濫用權(quán)力，要加強(qiáng)自我約束、監(jiān)督。大力支持財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。高校的領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)從財(cái)務(wù)是學(xué)校事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和重要支柱的角度來定位財(cái)務(wù)工作，認(rèn)清財(cái)務(wù)工作對(duì)高校的重要性，不斷提高理財(cái)、用財(cái)?shù)哪芰退?。完善決策議事規(guī)則，重大決策、重大項(xiàng)目安排、大額資金使用等要加強(qiáng)前期論證，要由高校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，切實(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)管理的主體責(zé)任。

（六）深化校院兩級(jí)管理。

1.按照“合理分權(quán)、充分授權(quán)”原則對(duì)校院兩級(jí)的管理權(quán)限進(jìn)行重新界定。一是要對(duì)教學(xué)、學(xué)生管理等職能進(jìn)行分解，實(shí)行縱向權(quán)力結(jié)構(gòu)的調(diào)整，下移管理重心，下放管理權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)二級(jí)學(xué)院管理“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一，確立二級(jí)學(xué)院的教學(xué)管理主體地位。二是要強(qiáng)化行政部門對(duì)二級(jí)學(xué)院工作的宏觀調(diào)控、指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)功能，行政部門要把工作重點(diǎn)從直接管理向督促、檢查和協(xié)調(diào)服務(wù)轉(zhuǎn)變。三是要強(qiáng)化過程管理，量化考核指標(biāo)。要注意克服各學(xué)院之間、各專業(yè)之間教學(xué)資源過分集中的現(xiàn)象。在資產(chǎn)預(yù)算編制方面，增量資產(chǎn)要與存量資產(chǎn)相結(jié)合，資產(chǎn)的使用要達(dá)到共用、共享。

2.強(qiáng)化對(duì)二級(jí)學(xué)院的考核監(jiān)督機(jī)制。一是要明確目標(biāo)任務(wù)、強(qiáng)化業(yè)績考核，這是構(gòu)建二級(jí)管理體制的關(guān)鍵。要提高二級(jí)學(xué)院的積極性，必須實(shí)行目標(biāo)管理，強(qiáng)化日?？己藱z查。如工作目標(biāo)不明確，就可能導(dǎo)致許多工作得不到貫徹落實(shí)，甚至偏離高校發(fā)展的整體目標(biāo)。因此高校要強(qiáng)化目標(biāo)管理，配套責(zé)任考核，要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，合理確定年度工作目標(biāo)，既不提不合實(shí)際的過高要求，也不能使工作目標(biāo)的設(shè)置流于形式，用日常工作取代工作目標(biāo)。二是要強(qiáng)化監(jiān)督檢查機(jī)制。各行政部門要把更多的精力放在專業(yè)內(nèi)涵建設(shè)、人才培養(yǎng)模式改革、教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革、教學(xué)評(píng)價(jià)等目標(biāo)管理上，把二級(jí)管理具體制度的落實(shí)情況、人財(cái)物的管理使用情況作為學(xué)期、年度檢查的重要內(nèi)容，充分發(fā)揮學(xué)校管理層的宏觀調(diào)控監(jiān)督和決策、指導(dǎo)功能，實(shí)現(xiàn)高效、優(yōu)質(zhì)、有序的教學(xué)管理目標(biāo)。

（七）提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能和管理水平。

1.提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能和管理水平。人才是生產(chǎn)力，是事業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的動(dòng)力。作為高校更需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才，高校的財(cái)務(wù)管理部門也應(yīng)重視相關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的人才選拔、培養(yǎng)，為高校的財(cái)務(wù)管理部門輸入新鮮血液。在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，應(yīng)選擇那些思想過硬，理論基礎(chǔ)知識(shí)牢固，為人正直，人品優(yōu)秀，積極向上，樂于學(xué)習(xí)的人才。在不斷改革變化的工作中，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)以適應(yīng)新形勢，為工作業(yè)績突出的財(cái)務(wù)人員提供業(yè)務(wù)集訓(xùn)、崗位練兵和外派學(xué)習(xí)等鍛煉機(jī)會(huì)，擴(kuò)大視野，拓寬知識(shí)面。積極培養(yǎng)復(fù)合型應(yīng)用型人才，為學(xué)校的發(fā)展提供人才支持。

2.建立財(cái)務(wù)人員績效評(píng)價(jià)體系。建立科學(xué)的、符合財(cái)務(wù)人員工作特性和崗位特點(diǎn)的績效考核評(píng)價(jià)制度，將工作能力、業(yè)績及服務(wù)質(zhì)量等作為財(cái)務(wù)人員績效考核的內(nèi)容，做到以考促提升。財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)高校的持續(xù)健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。高校只有重視財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)重視、制度建設(shè)、崗位設(shè)置，建立科學(xué)的績效評(píng)價(jià)體系，加大培訓(xùn)力度等多個(gè)方面入手，不斷提高財(cái)務(wù)人員管理、服務(wù)水平，努力打造一支職業(yè)化、專業(yè)化、法制化、創(chuàng)新型的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，才能更好地推動(dòng)高校各項(xiàng)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（八）加強(qiáng)信息化建設(shè)，為全體師生提供全方位服務(wù)。隨著以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活的深度和廣度滲透，尤其是隨著近年來云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，高校的財(cái)務(wù)部門要更加重視通過信息化推動(dòng)和加強(qiáng)本校財(cái)務(wù)的各項(xiàng)工作。要做好系統(tǒng)整合、改造或新建智能化校園一卡通，讓全體師生足不出戶就可以辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。要建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化以及流程再造，通過共享服務(wù)中心統(tǒng)一對(duì)其進(jìn)行處理，以實(shí)現(xiàn)流程化、高效率、低成本的共享服務(wù)，為高校創(chuàng)造價(jià)值。

（九）大力加強(qiáng)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，通過內(nèi)部審計(jì)規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理，落實(shí)各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資源使用績效。審計(jì)結(jié)果要作為相關(guān)決策的重要依據(jù)；對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要建立清單，逐個(gè)對(duì)賬銷號(hào)；要建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面要開展內(nèi)部控制審計(jì)；要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域如三公經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、工程項(xiàng)目的審計(jì)，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究，推進(jìn)結(jié)果公開倒逼機(jī)制。

四、高校財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新和治理能力指標(biāo)體系的建立

高校財(cái)務(wù)治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及高校主要的經(jīng)營運(yùn)作過程，綜上所述，高?？梢赃x擇一些指標(biāo)，通過專家的打分對(duì)自身的財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新和治理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，如財(cái)權(quán)配置能力（包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制二級(jí)指標(biāo)）、業(yè)務(wù)控制能力（預(yù)算管理、投資管理、貸款管理、收費(fèi)管理、資產(chǎn)管理二級(jí)指標(biāo)）、人員控制能力（職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平二級(jí)指標(biāo)）及信息披露能力（財(cái)務(wù)分析、信息質(zhì)量、披露效果二級(jí)指標(biāo)），在評(píng)價(jià)前要對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行描述，賦予四個(gè)一級(jí)指標(biāo)權(quán)重，二級(jí)指標(biāo)按高、較高、一般、低、較低給分，每個(gè)二級(jí)指標(biāo)的中分為1分。最后對(duì)專家評(píng)分結(jié)果進(jìn)行匯總分析，采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

綜上，我國高校普遍進(jìn)入轉(zhuǎn)型與價(jià)值提升的關(guān)鍵時(shí)期，高校要主動(dòng)實(shí)踐財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新。高校的治理層要帶領(lǐng)其團(tuán)隊(duì)增強(qiáng)學(xué)校的實(shí)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的內(nèi)涵式發(fā)展，治理創(chuàng)新和治理能力提升可以說是最佳的助推器。高校要通過財(cái)務(wù)創(chuàng)新與實(shí)踐，在實(shí)務(wù)中進(jìn)行摸索，用業(yè)績和數(shù)字來證明：財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新和治理能力的提升對(duì)高校來說是必然的選擇。S

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篇8

關(guān)鍵詞：商業(yè)保險(xiǎn)公司；社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)；參與管理；立法

中圖分類號(hào)：F840 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）22-0190-04

一、商業(yè)保險(xiǎn)公司參與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理的性質(zhì)

要想深入分析商業(yè)保險(xiǎn)公司參與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀并提出有關(guān)可行的建議，就必須區(qū)分商業(yè)保險(xiǎn)公司參與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理行為的性質(zhì)。

隨著《社會(huì)保險(xiǎn)法》頒布，我國已將原先法律中所規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門為“勞動(dòng)保障行政部門所屬的工作機(jī)構(gòu)”改變?yōu)椤疤峁┥鐣?huì)保險(xiǎn)服務(wù)”的機(jī)構(gòu)。這表明，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)這一角色的扮演者已經(jīng)不單單是行政單位，因此社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的經(jīng)辦行為也不再是單純的行政行為。

“經(jīng)辦機(jī)構(gòu)”的性質(zhì)變化是隨著我國社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的全面普及以及政府職能改革的大趨勢，政府“壟斷”管理的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)已不能滿足人們的需求，引入專業(yè)、可靠、高效的管理機(jī)構(gòu)勢在必行。商業(yè)保險(xiǎn)公司作為商業(yè)保險(xiǎn)市場的“主辦方”，其自身所擁有的管理經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)的管理辦法以及有效的市場競爭機(jī)制，是補(bǔ)充和改善社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理不足的“良方”。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，商業(yè)保險(xiǎn)公司的承保范圍、賠付比率、支付方式等主要由市場決定和調(diào)節(jié)，且主要以盈利為目的，追求市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值。但社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)是效率與公平的相結(jié)合的產(chǎn)物，它的自身特性要求盈利不可作為管理首要目標(biāo)。由以上分析可見，這一管理的性質(zhì)不可簡單被歸為行政性或商業(yè)性。在以往學(xué)者的觀點(diǎn)中，筆者較為認(rèn)可林森提出的管理是“公私合作性質(zhì)”的這一觀點(diǎn)（《社會(huì)保險(xiǎn)法》2014年第8條：社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)，負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)登記、個(gè)人權(quán)益記錄、社會(huì)保險(xiǎn)待遇支付等工作）。

基于公私合作性質(zhì)，要求本文在法律問題探究過程中，不僅要注重社會(huì)保險(xiǎn)法的相關(guān)原理，更要將商業(yè)保險(xiǎn)法原理應(yīng)用其中。

二、商業(yè)保險(xiǎn)公司參與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理中的主要問題分析

2012年，我國全面實(shí)施“十二五”醫(yī)改規(guī)劃，力求大病醫(yī)療保險(xiǎn)城鄉(xiāng)全民覆蓋。與基本醫(yī)療保險(xiǎn)由政府主導(dǎo)的運(yùn)作模式不同，此次改革中提出城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)由政府以招投標(biāo)方式，向商業(yè)性保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買相關(guān)服務(wù)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為第三方負(fù)責(zé)具體運(yùn)作。城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)是中國特色社會(huì)主義醫(yī)療保障體系的重要組成部分，把社會(huì)保障與商業(yè)保險(xiǎn)相結(jié)合是持續(xù)深化醫(yī)改的重大創(chuàng)新。在此之前，我國的部分地區(qū)已經(jīng)開始探索新的管理模式以緩解各地面臨的壓力，相繼出現(xiàn)“湛江模式”“太倉模式”等適合局部大病醫(yī)療保險(xiǎn)管理的模式，同時(shí)也開啟了中國商業(yè)保險(xiǎn)公司參與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理的歷史先河。

將商業(yè)保險(xiǎn)公司引入經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的范圍內(nèi)，就引發(fā)了一系列的新問題、新模式、新關(guān)系，同時(shí)也引起了法律主體、法律關(guān)系、法律責(zé)任的改變。又由于我國在改革過程中使用試點(diǎn)的方式推進(jìn)改革，部分地區(qū)已經(jīng)形成了“特色”的制度規(guī)范，但出現(xiàn)了制度規(guī)范的統(tǒng)籌層次低，法律文件形式內(nèi)容不規(guī)范，文件主體雜亂等相關(guān)法律問題。下面本文將現(xiàn)實(shí)中的問題進(jìn)行總結(jié)分為以下幾類問題：

（一）制度規(guī)范層次低，缺乏法律依據(jù)

在國內(nèi)，這幾乎是一個(gè)新的領(lǐng)域的開發(fā)，因此相關(guān)的法律規(guī)定幾乎也是空白。雖然《社會(huì)保險(xiǎn)法》《保險(xiǎn)法》以及《民法》中少量的法律規(guī)定可以適用，但這些法律規(guī)定往往針對(duì)性差。由于我國沒有相關(guān)法律的規(guī)定導(dǎo)致各地區(qū)執(zhí)行過程中出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)差異大，出現(xiàn)權(quán)利尋租，導(dǎo)致管理監(jiān)督管理不規(guī)范，最終傷害各方利。自2012年我國提出全面改革社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)，加快醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋率與提高服務(wù)水平以來，我國各地相繼開始試點(diǎn)實(shí)施。各地政府部門相繼出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，以規(guī)范改革中的相關(guān)程序問題，但大多數(shù)文件都非嚴(yán)格意義上的法律文件，相關(guān)規(guī)定來源基本來源于市、縣以及政府部門所的“紅頭文件”。中央也僅以幾個(gè)簡單的概括相關(guān)改革指導(dǎo)意見，但很可惜，并未細(xì)化商業(yè)保險(xiǎn)公司如何參與及如何退出，商業(yè)保險(xiǎn)公司經(jīng)辦收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及具體相關(guān)流程問題。

文件內(nèi)容的大而化之，這在一定程度上的確給地方的實(shí)際操作留下了一定的空間與余地，但在很大程度上也造成了地區(qū)統(tǒng)籌計(jì)劃水平層次不齊，商業(yè)保險(xiǎn)公司以及被保險(xiǎn)人的利益得不到保障。若這一管理想要長足地發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變無法可依的局面。

（二）各主體間法律關(guān)系不明確

首先，主體間法律關(guān)系不清晰。此次大病改革與以往改革最大不同就在于，首次引入商業(yè)保險(xiǎn)公司，商業(yè)保險(xiǎn)公司作為新的主體進(jìn)入社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)原有的法律關(guān)系中，使得原先單一法律關(guān)系變得復(fù)雜。由于缺乏相關(guān)的法律規(guī)定，基本法律關(guān)系在試點(diǎn)運(yùn)行過程中始終是一個(gè)巨大的疑問，也是未來發(fā)展規(guī)程中必須要解決的首要法律問題。隨著改革的推進(jìn)，2012國務(wù)院頒布《關(guān)于開展城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)工作的指導(dǎo)意見》的政策文件中已經(jīng)明確規(guī)定出商業(yè)保險(xiǎn)公司的基本承辦模式，即我國采取較為靈活的合同方式規(guī)制雙方責(zé)任。這就意味著，雙方自由的空間較大，但在一定程度上也會(huì)導(dǎo)致合同各方責(zé)任不明確。筆者在本文一開始就探討過商業(yè)保險(xiǎn)公司參與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的性質(zhì)，即“公私合作”性質(zhì)，這就意味著雙方所簽署的契約不是簡單的民事合同。又由于社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的特殊性、商業(yè)保險(xiǎn)公司的市場性特征，以及基金管理等一系列特殊問題，簡單的行政合同權(quán)利義務(wù)也無法將其囊括。因此，法律給出相關(guān)的特殊規(guī)定，以法律規(guī)范商業(yè)保險(xiǎn)公司與相關(guān)部門之間的基本權(quán)利與義務(wù)，從而保障這一制度的長足發(fā)展。

（三）商業(yè)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)入退出機(jī)制不明確

首先，什么樣的商業(yè)保險(xiǎn)公司能夠成為合格的管理主體是商業(yè)保險(xiǎn)公司經(jīng)辦社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)想要成功的一大關(guān)鍵，對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司自身的資質(zhì)考察是尤為關(guān)鍵的。但是，由于我國并沒有相關(guān)的文件和法律對(duì)其有一個(gè)合理的規(guī)定，使得各地對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)入門檻不一，這使得很多規(guī)定的最終決定權(quán)變成了政治交易的目標(biāo)，為權(quán)利濫用以及留下了空間。中央在《商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)參與新型農(nóng)村合作醫(yī)療經(jīng)辦服務(wù)的指導(dǎo)意見》中提出商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)參與新農(nóng)合經(jīng)辦服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的條件，雖然文件中有相關(guān)規(guī)定，但是，這份文件并沒有明確量化規(guī)定給各級(jí)政府考察商業(yè)保險(xiǎn)公司的資格提供依據(jù)，同時(shí)使得一些商業(yè)保險(xiǎn)公司在競爭招標(biāo)的過程中遇到困難，最終有很大概率使得相關(guān)招標(biāo)工作不透明、不公正。

其次，商業(yè)保險(xiǎn)公司的退出機(jī)制缺失。我國規(guī)定：“基金運(yùn)作盈虧由商業(yè)保險(xiǎn)公司承擔(dān)?！被鹨坏┨潛p，勢必會(huì)影響到社會(huì)保險(xiǎn)的管理質(zhì)量，這時(shí)部分原先中標(biāo)的商業(yè)保險(xiǎn)公司就會(huì)在競爭中被淘汰，不得不退出社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理。商業(yè)保險(xiǎn)公司的退出如同公司解散或破產(chǎn)一樣，是必須要有一定的標(biāo)準(zhǔn)考量標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)程序規(guī)定的。比如什么樣的情況下商業(yè)保險(xiǎn)公司應(yīng)該退出？何時(shí)退出？退出后的相關(guān)工作又有哪些呢？退出后的責(zé)任如何分配？這些問題我國在現(xiàn)在的相關(guān)法律規(guī)定中都是空白，雖然我們遵從雙方的相關(guān)合同約定，但是沒有具體的法律依據(jù)，勢必會(huì)造成市場的混亂，最終將傷害到各方的利益。

（四）經(jīng)辦管理費(fèi)用機(jī)制缺失

公司的經(jīng)營狀況以及工作的主動(dòng)性是管理效果好壞的關(guān)鍵，但從中國保監(jiān)會(huì)的調(diào)查情況來看，各基金的經(jīng)營狀況不佳，都處于虧損狀態(tài)。由于我國在過往幾年中始終處于試點(diǎn)實(shí)施階段，各商業(yè)保險(xiǎn)公司與政府相關(guān)部門之間所達(dá)成的協(xié)議中關(guān)于管理費(fèi)用的支付方式、支付標(biāo)準(zhǔn)各異。且由這幾年的實(shí)踐來看，各地區(qū)差異也較大，如陜西部分地區(qū)規(guī)定為運(yùn)行基金總數(shù)的3%，但在浙江、江蘇等發(fā)達(dá)地區(qū)管理費(fèi)用可達(dá)到7%。同時(shí)，由于沒有相關(guān)的規(guī)定約束，政府拖欠商業(yè)保險(xiǎn)公司管理費(fèi)用的情況時(shí)有發(fā)生，最終嚴(yán)重打擊了商業(yè)保險(xiǎn)公司的積極性，損害了商業(yè)保險(xiǎn)公司的利益。

（五）監(jiān)督、考核標(biāo)準(zhǔn)缺失

監(jiān)督和考核能推動(dòng)商業(yè)保險(xiǎn)公司管理工作健康且長期運(yùn)行。確定監(jiān)管主體和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、考核內(nèi)容，以及量化考核標(biāo)準(zhǔn)是解決監(jiān)督和考核核心。

從監(jiān)督考核的主體上來看，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)所牽扯的政府負(fù)責(zé)部門極為廣泛，主要包括民政部門、社保部門、衛(wèi)生部門、財(cái)政部門等，因此誰是監(jiān)督檢查和考評(píng)的主體部門呢？而商業(yè)保險(xiǎn)公司原本的監(jiān)督監(jiān)察機(jī)構(gòu)――中國保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)在此項(xiàng)工作中又是一個(gè)什么樣的監(jiān)督角色呢？從監(jiān)督內(nèi)容上來看，必須分清哪些是主要的監(jiān)督內(nèi)容，以及對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)公司哪些行為必須透明化，同時(shí)也必須注意保護(hù)商業(yè)保險(xiǎn)運(yùn)作的獨(dú)立性以防行政的過度干預(yù)，導(dǎo)致最終商業(yè)保險(xiǎn)的運(yùn)作行政化的風(fēng)險(xiǎn)。從考核內(nèi)容出發(fā)，我國面臨的最大問題是哪些考核內(nèi)容能真正反映商業(yè)保險(xiǎn)公司參與管理的實(shí)際狀況。與此同時(shí)，我國現(xiàn)有考核內(nèi)容的可操作性低，從以往的考核經(jīng)驗(yàn)來看，各地考核標(biāo)準(zhǔn)往往是模糊的，人為因素的影響性比較大，可量化的考核標(biāo)準(zhǔn)少，因此很難正確地反映出相關(guān)管理的質(zhì)量。

三、完善我國商業(yè)保險(xiǎn)公司參與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理的立法建議

從法原學(xué)理上來看，法律是調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系的手段之一，也是解決社會(huì)問題的有效方法。相比較而言，無論是我國的政策，還是政府部門所的指導(dǎo)意見都沒有體系性和系統(tǒng)性，甚至在某些時(shí)候會(huì)產(chǎn)生沖突。而完整的法律體系將避免各規(guī)定之間的沖突，它的穩(wěn)定性也將為相關(guān)管理保駕護(hù)航。因此，建立一部較為完整的法律是十分有必要的，目前在我國若要建立相關(guān)法律要注意以下幾個(gè)問題：

（一）提高立法層次

現(xiàn)在處于我國全面開展相關(guān)管理工作的關(guān)鍵階段，各方面的工作已經(jīng)全面展開，全國各地急需有一個(gè)統(tǒng)一的法律規(guī)定為各地工作的推行提供依據(jù)與參考，提高立法層次勢在必行，理由如下：

第一，商業(yè)保險(xiǎn)公司的管理能否成功，不僅僅取決于經(jīng)濟(jì)因素，更重要的是政策的穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性和規(guī)范力度。只有將政策法律化，才能真正地貫徹執(zhí)行，為管理工作提供強(qiáng)有力的保證。

第二，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的運(yùn)行關(guān)系到公民的基本權(quán)利。管理的質(zhì)量直接影響到公民基本權(quán)利行使的質(zhì)量。商業(yè)保險(xiǎn)公司的加入解決了管理的難題，進(jìn)一步確保了公民基本權(quán)利的行使，而立法的完善進(jìn)一步確保了管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

因此，建立相對(duì)完善的法律體系是解決相關(guān)問題最為完美的結(jié)果。但是，一部法律的制定并非一蹴而就，從目前的實(shí)際狀況出發(fā)，當(dāng)前最為合適的立法等級(jí)為“行政法規(guī)”。原因有以下幾點(diǎn)：第一，制定更高層次法律的條件尚不成熟。相關(guān)的管理是一個(gè)十分復(fù)雜的法律關(guān)系，它包括資金籌集環(huán)節(jié)上的參保者、各級(jí)政府，以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)公司、醫(yī)療機(jī)構(gòu)，同時(shí)他們之間的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容涉及面廣泛。因此在全面推進(jìn)商業(yè)保險(xiǎn)公司參與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的初期，需要較為具體的規(guī)定，而高層次法律往往是高度概括的，因此在指導(dǎo)實(shí)施過程中會(huì)出現(xiàn)一定的阻力。第二，出于司法資源的成本效益考慮。單獨(dú)立法將浪費(fèi)我國的現(xiàn)有司法資源，這方面的相關(guān)制度本質(zhì)上是我國整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)制度的一部分，因此不適合割裂開來單獨(dú)立法。

（二）明確各主體之間的權(quán)利義務(wù)

就政府而言，這一制度的出現(xiàn)是一次政府職能轉(zhuǎn)變的體現(xiàn)，政府與商業(yè)保險(xiǎn)公司之間的權(quán)利義務(wù)就發(fā)生了巨大的變化。在此次轉(zhuǎn)變中，政府已經(jīng)作為一個(gè)“委托人”將整個(gè)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的運(yùn)作委托給了商業(yè)保險(xiǎn)公司，同時(shí)雙方簽訂契約，這就意味著政府與商業(yè)保險(xiǎn)公司之間是“委托關(guān)系”。同時(shí)，由于社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)自身的特殊性和政府本身的性質(zhì)，政府也是一個(gè)“監(jiān)督者”，從“操作者”到“委托人”和“監(jiān)督者”的身份轉(zhuǎn)變，要求政府的權(quán)利義務(wù)必然發(fā)生改變。從權(quán)利的角度來說，政府的基本權(quán)力包括：監(jiān)督權(quán)、制定政策的權(quán)力、考核商業(yè)保險(xiǎn)公司的權(quán)力等；主要基本義務(wù)包括：支付管理費(fèi)用、協(xié)助保險(xiǎn)公司收取保險(xiǎn)費(fèi)用、提供被保險(xiǎn)人相關(guān)信息等。最關(guān)鍵的是，政府在行使自身監(jiān)督權(quán)和考核權(quán)時(shí)，不應(yīng)過度地干涉商業(yè)保險(xiǎn)公司的工作，在行使自身權(quán)利與權(quán)力中嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)。

就商業(yè)保險(xiǎn)公司而言，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn)公司自身運(yùn)行健康保險(xiǎn)在本質(zhì)上是不同的，因此，商業(yè)保險(xiǎn)公司不可一味地只追求商業(yè)利益。多個(gè)政策中指出，商業(yè)保險(xiǎn)公司要“保本微利”，這一規(guī)則將有效地防止商業(yè)保險(xiǎn)公司一味導(dǎo)致追求利益，雖然不可一味地追求利益，但是如果管理者從管理中無法獲得應(yīng)得利益，也將極大地打擊保險(xiǎn)公司參與的積極性。因此，“微利”的程度要有一個(gè)合適的比例，既要保證醫(yī)療保險(xiǎn)的質(zhì)量，又要提高商業(yè)保險(xiǎn)公司參與的積極性，同時(shí)商業(yè)保險(xiǎn)公司也要保證自身運(yùn)行的透明度。但是，商業(yè)保險(xiǎn)公司畢竟是企業(yè)，這也就意味著在公開透明的過程中商業(yè)保險(xiǎn)公司有保護(hù)自身商業(yè)秘密的權(quán)利。以上分析，商業(yè)保險(xiǎn)公司的基本權(quán)利有：獲得管理費(fèi)用的權(quán)利、運(yùn)行基金的權(quán)利、從基金中獲取利益的權(quán)利、獲取公民基本信息的權(quán)利、擁有商業(yè)秘密的權(quán)利等；主要義務(wù)：接受監(jiān)督、公開賬目、接受考核、自負(fù)盈虧、提供服務(wù)。

從權(quán)利義務(wù)中的內(nèi)容中我們不難看出，商業(yè)保險(xiǎn)公司與政府之間不是《民法》以上的合同關(guān)系，也不是《行政法》中的特許經(jīng)營，這一法律關(guān)系應(yīng)結(jié)合，權(quán)利義務(wù)內(nèi)容重新定義。

（三）細(xì)化商業(yè)保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和退出機(jī)制

我國商業(yè)保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)一直以來不是十分明確，商業(yè)保險(xiǎn)公司的資質(zhì)是決定商業(yè)保險(xiǎn)公司所提供的管理服務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以嚴(yán)把入口十分重要。因此，在制定相關(guān)法律條文時(shí)，要避免“較強(qiáng)”“完善”等無法考量的詞語出現(xiàn)。同時(shí)，中國市場上保險(xiǎn)公司的數(shù)量大，而從現(xiàn)狀來看對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司的最終考量權(quán)限已經(jīng)發(fā)放至“市”。從對(duì)英國的準(zhǔn)入規(guī)則的分析來看，對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司的考量應(yīng)該收歸更高層次的政府部門，這樣有利于對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司更全面的考察，根據(jù)上級(jí)對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司的考察劃定一定的范圍再根據(jù)各地的實(shí)際情況，從已經(jīng)篩選出的保險(xiǎn)公司中進(jìn)行招標(biāo)。這樣的方式既能夠遵從競爭機(jī)制，又可以避免各地由于利益關(guān)系而有指向性的制定標(biāo)注。因此筆者認(rèn)為，我國也可將首批的篩選權(quán)力歸更高層次的政府，根據(jù)實(shí)際狀況進(jìn)行首批篩選，篩選出一定數(shù)量家保險(xiǎn)公司，再由各地政府根據(jù)各地情況對(duì)這些商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行招標(biāo)。

就退出機(jī)制而言，我國改革還處于初期，這一問題還未凸顯，但由于商業(yè)保險(xiǎn)公司自負(fù)盈虧就意味著在后期運(yùn)作中有商業(yè)保險(xiǎn)公司無法勝任，面臨著退出。在這一問題上最需要注意的問題是前后銜接的問題，具體是指前一家商業(yè)保險(xiǎn)公司和后一家保險(xiǎn)公司的工作銜接問題。我國相關(guān)政策中要求保險(xiǎn)公司的合同履行期限至少為三年，但下一輪的招標(biāo)一定不可等到三年合同期結(jié)束后再進(jìn)行，若前一家公司要退出管理，則需要提前一年通知保險(xiǎn)公司，做好交接工作。

（四）建立健全商業(yè)保險(xiǎn)公司的經(jīng)辦費(fèi)用機(jī)制

為了更好地鼓勵(lì)商業(yè)保險(xiǎn)公司落實(shí)管理工作，政府應(yīng)當(dāng)向商業(yè)保險(xiǎn)公司支付一定管理費(fèi)用，這既是維持管理工作進(jìn)行的保障，也激發(fā)了商業(yè)保險(xiǎn)公司參與的積極性。根據(jù)我國現(xiàn)實(shí)情況來看，經(jīng)辦費(fèi)用主要面臨區(qū)域差異大和政府拖延支付的問題。

第一，針對(duì)區(qū)域差異大的問題而言，各地區(qū)的商業(yè)保險(xiǎn)公司的基金規(guī)模不同、管理成本不同，不宜應(yīng)用絕對(duì)數(shù)額將各地區(qū)統(tǒng)一。因此，應(yīng)該根據(jù)全國的平均水平進(jìn)行計(jì)算以基金總額和參保人數(shù)作為參考，制定出合理的百分比區(qū)間，商業(yè)保險(xiǎn)公的管理費(fèi)用可以根據(jù)不同情況在規(guī)定的百分比之間進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)為了貫徹中央的“保本微利”思想在保障管理工作正常運(yùn)行的情況下，可對(duì)管理費(fèi)用設(shè)定一定的上限。

第二，針對(duì)政府拖欠費(fèi)用的問題而言，政府拖欠費(fèi)用主要原因?yàn)檎嚓P(guān)款項(xiàng)并非轉(zhuǎn)款專用，同時(shí)商業(yè)保險(xiǎn)公司對(duì)政府部門相關(guān)工作流程的不熟悉，往往就會(huì)出現(xiàn)長時(shí)間審核不通過，拿不到相關(guān)費(fèi)用的狀況。因此，要確定統(tǒng)一的責(zé)任部門，由相關(guān)責(zé)任部門協(xié)助商業(yè)保險(xiǎn)公司完成相關(guān)款項(xiàng)申請(qǐng)工作，減少不必要的流程，由政府部門內(nèi)部相互協(xié)調(diào)，加快撥款的效率，同時(shí)各地必須建立專項(xiàng)款專用制度，保障管理資金充足。

（五）加強(qiáng)各方對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司工作的監(jiān)督

商業(yè)保險(xiǎn)公司的參與商會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理必須透明，各方應(yīng)加大對(duì)其工作的監(jiān)督，減少工作中的灰色地帶，促進(jìn)商業(yè)保險(xiǎn)公司的工作。

監(jiān)督應(yīng)有多種方法，第一，政府監(jiān)督。政府作為社會(huì)保險(xiǎn)的主導(dǎo)者，有權(quán)利對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司的相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督，尤其是政府要制定相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，使得監(jiān)督工作有據(jù)可依[1]。同時(shí)定期的檢查和突擊的檢查是必不可少的。第二，充分利用保監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。作為我國對(duì)專門的監(jiān)察部門，保監(jiān)會(huì)最為熟悉相關(guān)工作流程，因此，更應(yīng)該充分履行自身的監(jiān)管義務(wù)，加大對(duì)行商業(yè)保險(xiǎn)公司的有效監(jiān)督。第三，人民群眾的監(jiān)督。社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)關(guān)系到公民的基本權(quán)利，因此必須向社會(huì)公開，接受大眾的監(jiān)督，確保人民的利益不受損害。

監(jiān)督要注意以下幾點(diǎn)：第一，監(jiān)督管理要制度化，公開化，做到“三定期”，即定期審計(jì)、定期檢查、定期公布，加強(qiáng)管理工作的透明度；第二，將關(guān)系到公民切身利益的信息實(shí)時(shí)公布；第三，加大法律處罰力度，對(duì)在管理工作過程中出現(xiàn)違規(guī)操作的公司以及個(gè)人進(jìn)行處罰，嚴(yán)重的違規(guī)行為將禁止個(gè)人或企業(yè)參與管理工作。

（六）建立系統(tǒng)量化考核機(jī)制

對(duì)管理工作進(jìn)行量化考核是確保制度可長期穩(wěn)定發(fā)展的必要保障。將有效監(jiān)督商業(yè)保險(xiǎn)公司相關(guān)工作，同時(shí)督促其改正工作中的不足。但從我國現(xiàn)有的相關(guān)政策來看，考核商業(yè)保險(xiǎn)公司的標(biāo)準(zhǔn)各地區(qū)層次不齊，同時(shí)考核標(biāo)準(zhǔn)模糊。因此，應(yīng)該以法律形式量化相關(guān)考核標(biāo)準(zhǔn)。第一，要注意考核指標(biāo)的系統(tǒng)性，做到科學(xué)分類，形成有機(jī)整體[2]；第二，統(tǒng)一評(píng)估指標(biāo)的含義、口徑范圍、計(jì)算方法、計(jì)算時(shí)間和空間范圍，指標(biāo)要與相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、職能部門的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)相一致；第三，綜合考量社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)主辦單位和經(jīng)辦單位的利益關(guān)注點(diǎn)；第四，要注重績效考核指標(biāo)體系的可操作性，要在實(shí)際的評(píng)估工作中，充分利用現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)信息資源，以便于社會(huì)保障統(tǒng)計(jì)信息的組合、篩選和加工[3]?？己藘?nèi)容可以集中在以下幾個(gè)方面：經(jīng)辦業(yè)務(wù)的效率與效果目標(biāo)考核、風(fēng)險(xiǎn)管控與可持續(xù)性目標(biāo)考核、服務(wù)質(zhì)量目標(biāo)考核。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱銘來，陳妍，王夢雯.美國醫(yī)療保障制度改革評(píng)述[J].保險(xiǎn)研究，2010，（11）：154.