導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建設(shè)單位會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞： 會計環(huán)境；會計制度；建設(shè)單位會計；預(yù)算會計

會計是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會計活動總是在一定的環(huán)境下進行的，雖然人們對會計認(rèn)識的理論表達是主觀的，但會計活動本身是客觀的。會計環(huán)境會對于會計影響包括會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿等。

一、會計運行環(huán)境變化對于建設(shè)單位會計制度的影響

會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規(guī)范，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會計活動本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會經(jīng)濟環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會計必將依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。

（一）政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出“類”級科目，反映國家用于固定資產(chǎn)的擴大再生產(chǎn)與部分簡單再生產(chǎn)的支出；在“類”級科目下，再按照主管部門與行業(yè)設(shè)置“款”級科目。2006年政府收支分類改革后，財政部取消了“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出功能科目中的“類”、“款”科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中?！盎窘ㄔO(shè)支出”作為經(jīng)濟科目，核算內(nèi)容為各級發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出；發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。

（二）國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預(yù)算單位通過直接支付和授權(quán)支付兩種方式請領(lǐng)資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預(yù)算會計與基本建設(shè)會計產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對于預(yù)算會計與基本建設(shè)會計在收入與支出的確認(rèn)的時間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化；二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個科目進行核算，對于預(yù)算會計科目設(shè)置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。

（三）基本建設(shè)支出預(yù)算的變化。長期以來，基本建設(shè)支出是我國政府預(yù)算“第一”大支出科目。2000年實行部門預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為“項目支出”列入部門預(yù)算之中，但政府“基本建設(shè)支出”預(yù)算科目并沒有改變。2006年，財政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對政府預(yù)算收入、支出科目分類重新進行調(diào)整。新的政府收支分類根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費支出的內(nèi)容，對政府預(yù)算進行功能科目與經(jīng)濟科目設(shè)置，從而打破了按部門與經(jīng)費性質(zhì)分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的“基本建設(shè)支出”類級科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在“一般公共服務(wù)、國防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)”等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為“經(jīng)濟分類”科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的“第一”大科目，到包含在部門預(yù)算“項目支出”之中，最后取消“基本建設(shè)支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動一部分的預(yù)算管理觀念。

二、國有建設(shè)會計制度單獨運行的主要問題

我國的基本建設(shè)會計制度始于20世紀(jì)50年代，盡管期間進行了幾次修改和完善，但國有建設(shè)單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，〖JP2〗基本建設(shè)面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國家會計制度變革的背景，必然導(dǎo)致基本建設(shè)會計制度進行變革與調(diào)整，從而使會計制度逐漸適應(yīng)會計環(huán)境變化的要求。然而，國有建設(shè)單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變，給預(yù)算單位財務(wù)管理與會計信息的使用帶來了一系列的問題?！糐P〗

（一）會計體系分類不科學(xué)

會計按其主體是否以營利為目的，分為企業(yè)會計與非企業(yè)會計（預(yù)算會計或政府及非營利組織會計）兩大會計體系。企業(yè)會計以營利為目的經(jīng)濟組織為核算對象，非企業(yè)會計以非營利性組織為核算對象。國有建設(shè)單位會計作為一個獨立的會計制度體系，系依據(jù)單項經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在于企業(yè)會計與預(yù)算會計之間，其業(yè)務(wù)范圍既不屬于企業(yè)會計范圍、也不屬于預(yù)算會計范疇。其在會計體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標(biāo)志進行分類的基本原則，在同一個會計分類體系中，出現(xiàn)了兩個分類標(biāo)志，其分類結(jié)果顯然是不科學(xué)的。

（二）會計業(yè)務(wù)劃分不合理

現(xiàn)行的國有建設(shè)會計制度與預(yù)算會計制度同時存在于一個單位。維持單位正常運行的一般經(jīng)費收支適用行政、事業(yè)會計制度，建筑安裝等經(jīng)費收支適用基本建設(shè)會計制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個會計主體。一般經(jīng)費收支和基本建設(shè)收支不能在一個會計主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國會計法》第一條對會計資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會計制度》第十一條和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四條規(guī)定的會計核算應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動。

（三）會計信息不完整

由于存在兩個會計主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會計報表。在報告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一部分，行政、事業(yè)單位財務(wù)不反映財政對基本建設(shè)的投入，基本建設(shè)在項目竣工交付使用前的會計核算信息在基本建設(shè)會計反映，事業(yè)財務(wù)不清楚工程項目資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導(dǎo)致任何一個會計制度均不能反映單位共同經(jīng)濟活動的全貌。同時，隨著負(fù)債機制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個會計主體，一方面基本建設(shè)借款及利息無法在同一個會計主體反映；另一方面，巨額的基本建設(shè)支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補，也無法在同一個會計主體的報表中列示，從而造成單位會計信息反映不完整、不真實。

（四）會計監(jiān)督不到位

相對于基建財務(wù)而言，行政事業(yè)會計核算和監(jiān)督方面基本上采用會計電算化，并建立了一套十分完善的財務(wù)控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對基建會計的核算與監(jiān)督則相對較弱，無論在會計人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足。基本建設(shè)會計制度獨立存在于一個單位，導(dǎo)致個別單位的基本建設(shè)日常管理與基建財務(wù)工作由同屬于一名主管領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)基建的領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)基建項目的招投標(biāo)、基建項目建設(shè)等基建管理，又負(fù)責(zé)基建財務(wù)管理工作，從而使單位的基本建設(shè)與財務(wù)活動相互之間失去監(jiān)督，嚴(yán)重違反內(nèi)部控制制度。

篇2

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建并賬；建議

近年來，隨著公共財政體制改革的推進，國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、政府采購等改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、會計核算、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理提出了新的要求。為了適應(yīng)財政改革與發(fā)展需要，財政部新修訂了《事業(yè)單位會計制度》，其中對事業(yè)單位的基本建設(shè)會計核算出臺了新的核算辦法：明確規(guī)定事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入事業(yè)單位“大賬”在建工程和其他相關(guān)科目進行反映。因此，目前事業(yè)單位基建會計核算仍然執(zhí)行原有《國有建設(shè)單位會計制度》，只是在會計期末將按國有建設(shè)單位會計制度核算的會計數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位“大賬”。

一、改革前后基建業(yè)務(wù)會計核算的比較

1.改革前基建業(yè)務(wù)的會計核算方法

我國1996年頒布的《事業(yè)單位會計制度》要求，事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)遵循《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，單獨建賬，單獨核算，獨立編報基建會計報表?；緲I(yè)務(wù)核算內(nèi)容及流程：收到財政和自籌基建撥款時設(shè)置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細(xì)科目進行明細(xì)核算。事業(yè)單位支付工程款、購置基建所需設(shè)備時，分別借記“預(yù)付工程款”、“設(shè)備投資”等科目，與施工單位結(jié)算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”等科目；建設(shè)單位發(fā)生管理費、土地征用及遷移補償費和監(jiān)理費等待攤投資時，借記“待攤投資”明細(xì)項目，貸記“銀行存款”等。竣工驗收結(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關(guān)科目。建設(shè)單位年末按財政部門要求編報基本建設(shè)財務(wù)報表，已完工結(jié)算項目形成的“交付使用財產(chǎn)”科目余額在年度財務(wù)決算批復(fù)后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”，同時，在事業(yè)單位“大賬”上進行賬務(wù)處理，借記：固定資產(chǎn)，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會計核算一方面是為了記錄了反映基建業(yè)務(wù)的全過程，另一面是為了滿足財政基建經(jīng)費的管理。《國有建設(shè)單位會計制度》之所以獨立于《事業(yè)單位會計制度》，根本原因在于現(xiàn)行公共財政體制下，基建經(jīng)費與事業(yè)經(jīng)費撥款尚未實現(xiàn)國庫單一賬戶管理。

2.基建并賬的主要做法

事業(yè)單位新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的基建會計核算仍然執(zhí)行原《國有建設(shè)單位會計制度》，但要將基建會計核算的賬戶余額與事業(yè)單位“大賬”合并。主要涉及兩個方面：一是基建套帳相關(guān)科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內(nèi)日常會計處理問題。

具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”；根據(jù)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”賬戶余額貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；基建賬中其他資產(chǎn)、負(fù)債項目分析記錄為相關(guān)新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平即可。日常會計處理：按新制度規(guī)定，事業(yè)單位至少在每月月末需要進行基建并賬。

通過改革前后基建會計業(yè)務(wù)處理方法的比較，我們可以看到現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度關(guān)于基建會計并賬的處理方法，是在保留原國有建設(shè)單位會計制度和基建會計獨立核算的基礎(chǔ)上實施的定期賬務(wù)合并，并不是真正意義上的完全合并。

二、現(xiàn)行基建并賬的主要依據(jù)

現(xiàn)行基建并賬做法，主要基于以下觀點

1.順應(yīng)事業(yè)單位會計主體假設(shè)要求。

這種觀點認(rèn)為事業(yè)單位作為獨立報告主體，應(yīng)當(dāng)將其全部業(yè)務(wù)納入會計核算范圍。舊的制度將基建會計和事業(yè)單位“大賬”分開核算，單獨報告人為劃分為核算日常公用經(jīng)費和核算基本建設(shè)收支業(yè)務(wù)兩個會計主體，不能全面的反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。認(rèn)為兩個會計核算主體、兩套賬及兩套報表的做法不符合會計核算主體假設(shè)，而新制度將基建數(shù)據(jù)并入單位財務(wù)大賬，順應(yīng)了會計主體假設(shè)要求。

2.體現(xiàn)事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求。

這種觀點認(rèn)為：新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。這是對事業(yè)單位會計信息“全面性”的質(zhì)量要求。而原基建會計單獨核算做法導(dǎo)致事業(yè)單位的相關(guān)報表無法提供涵蓋基本建設(shè)事項的數(shù)據(jù)，會計信息不完整。將基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)單位“大賬”，能夠全面提供事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果等相關(guān)信息，提高了會計信息質(zhì)量。

3.適應(yīng)我國公共財政體系改革的需要。

這種觀點認(rèn)為：基建資金應(yīng)納入部門預(yù)算，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)包括基建資金。財政部要求將事業(yè)單位的基本建設(shè)作為其項目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規(guī)定既是財政改革的結(jié)果，也能夠更好的服務(wù)于公共財政改革。

4.強化事業(yè)單位資金控制，提高資金使用效益。

這種觀點認(rèn)為：事業(yè)單位基本建設(shè)資金投入量大，建設(shè)周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點和盲區(qū)。舊的基建會計核算辦法脫離了單位大賬，事業(yè)單位很難以實施內(nèi)部控制的程序?qū)I(yè)務(wù)進行管控，導(dǎo)致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會計信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)活動展開全面監(jiān)督。

三、現(xiàn)行基建并賬存在的主要問題

以上關(guān)于基建并賬的依據(jù)和理由，筆者認(rèn)為，我國公共財政改革的整體需要和全面反映事業(yè)單位會計信息、提高會計信息質(zhì)量的總體要求是基建會計并入“大賬”的現(xiàn)實依據(jù)。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會計主體假設(shè)和不利于基建資金的管控并不客觀?，F(xiàn)行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會計主體假設(shè)，混淆了會計主體與法律主體、會計主體與報告主體?；〞媶为毢怂闶窃斐苫ㄙY金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現(xiàn)這樣、那樣的問題，主要原因是內(nèi)部控制體系的不健全，并不是因為二個會計主體，基建會計單獨核算造成的，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行基建并賬存在以下問題：

1.混淆了會計主體與法律主體

會計主體不同于法律主體。會計主體是指是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。一個單位的會計工作必須確定會計核算的范圍，規(guī)定會計環(huán)境與會計系統(tǒng)的空間界限，明確應(yīng)當(dāng)對本單位的哪些經(jīng)濟活動予以確認(rèn)、計量、記錄和報告，哪些不應(yīng)包括在本單位核算的范圍之內(nèi)。會計主體假設(shè)的最重要影響是劃定了一個主體會計活動的空間界限和范圍。因此，一個單位及單位內(nèi)部的組織都可以成為一個會計主體。事業(yè)單位基于核算和管理需要，可以有多個會計主體。過去，事業(yè)單位會計制度規(guī)定基建會計單獨核算，獨立作為一個會計主體，完全是為了適應(yīng)當(dāng)時財政管理體制和管理需要，很好體現(xiàn)了會計主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。并不違背會計主體假設(shè)。

法律主體是指能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任的組織或自然人。二者之間的關(guān)系是法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。一個法律主體可以存在多個會計主體，而一個會計主體最多就是一個法律主體。因此，作為行政事業(yè)單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會計主體。國有建設(shè)單位會計作為一個獨立的會計主體，雖然與事業(yè)單位本級同屬于一個法律主體，但是屬于不同的兩個會計主體。定期將一個會計主體的業(yè)務(wù)并入另一個會計主體，顯然違背了會計主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。會計的四個假設(shè)和公認(rèn)的會計原則是國際公認(rèn)的財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論，全面反映事業(yè)單位會計信息不能違背公認(rèn)的會計原則。以單一會計主體觀念強調(diào)基建會計并入“大賬”混淆了會計主體與法律主體的概念。

2.混淆了會計主體和報告主體

會計主體不同于報告主體。會計主體概念強調(diào)會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強調(diào)會計的報告，強調(diào)報告的時間維度和范圍。特別是對于集團公司或多個會計主體的事業(yè)單位，報告主體有時是基于幾個會計主體合并后的報告主體。在此說明會計主體與報告主體相區(qū)別的目的在于說明：為了反映一個單位的全部會計信息，并不一定要把這個單位所有會計主體合并為一個會計主體進行核算，可以引用報告主體的概念，編報合并報表。

3.實務(wù)操作復(fù)雜

表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發(fā)生額并入“大賬”。事實上，并賬過程并不輕松，許多會計科目：如基建撥款、往來款項科目、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類科目都要分析并入，要編制對應(yīng)科目的對照表。因此，會計人員額外做了并賬工作和許多重復(fù)的核算工作。此外，受會計人員水平不高和責(zé)任心不強的影響，并賬工作難免出現(xiàn)差錯。以往來款項為例，基建賬與事業(yè)單位“大賬”的往來款項，一方記為應(yīng)收款，另一方記為應(yīng)付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內(nèi)部往來款項抵消的因素，這樣形成的報表并不能反映真實的財務(wù)狀況，從而嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。為了追求會計信息的全面性而失去了會計信息的真實性這絕不是基建并賬的本意。

4.表面上是并賬，實質(zhì)上是合并報表

現(xiàn)行并賬做法，只在會計期末將基建會計當(dāng)月發(fā)生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當(dāng)月累計發(fā)生額，如果想查詢本月各科目的明細(xì)賬，仍然要查閱基建會計賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實質(zhì)上來說是合并會計報表。

三、基建并賬的幾點建議

基于以上分析，目前基建并賬做法只是權(quán)益之計，是現(xiàn)行條件下為了全面反映事業(yè)單位會計信息而采用的過渡辦法。在現(xiàn)行條件下，國有建設(shè)單位會計制度尚未廢止，因此，事業(yè)單位基建會計核算仍然要單獨核算。為了體現(xiàn)新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量DD全面性的要求，才出臺了定期并賬的處理辦法。筆者認(rèn)為：當(dāng)前過渡時期應(yīng)推行報告主體理念，可基于會計報告主體編制合并會計報表，實現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務(wù)狀況的目標(biāo)。隨著公共財政體制改革的不斷深入，真正實現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務(wù)狀況，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的雙目標(biāo)，應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，從公共財政體制改革這一根源著手，取消國有建設(shè)單位會計制度，實現(xiàn)真正意義上的賬務(wù)合并。

1.當(dāng)前過渡時期，推行報告主體理念，編制基于事業(yè)單位整體的合并會計報表。

立足當(dāng)前會計制度體系，在國有建設(shè)單位會計制度沒有廢止的情況下，維持現(xiàn)有會計主體不變，推行報告主體理念，即一個事業(yè)單位為一個報告主體，將事業(yè)單位各會計主體的會計報表匯總編報合并會計報表，這樣即不違背會計主體假設(shè)，又能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和事業(yè)成果。同時，也能夠減在一定程度上減輕財務(wù)人員的重復(fù)核算工作。

2.基于長遠(yuǎn)目標(biāo)，改革公共財政體制和會計制度，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的雙目標(biāo)。

從我國政府預(yù)算體制改革和會計制度體系改革的方向來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府預(yù)算和統(tǒng)一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)是未來的發(fā)展方向。1995年10月財政部了《國有建設(shè)單位會計制度》，距今已經(jīng)過去近20年，應(yīng)該說該制度的出臺是適應(yīng)當(dāng)時及至過后一段時間經(jīng)濟社會發(fā)展情況的。但是，隨著公共財政體制和行政事業(yè)單位會計制度改革的深入，取消國有建設(shè)單位會計制度將成為可能。取消國有建設(shè)單位會計制度，將事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算真正并入“大賬”，出臺涵蓋事業(yè)單位基建會計核算的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度，這既符合我國公共財政體制改革的需要，又符合事業(yè)單位財務(wù)會計工作的實際，在操作上簡單實用。因此，從長遠(yuǎn)來看，徹底合并、統(tǒng)一核算勢在必行。

主要參考文獻

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.

[2]財政部.國有建設(shè)單位會計制度[S].財會字〔1995〕45號，1995.

[3]財政部.關(guān)于印發(fā)《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》的通知[S].財會字〔1998〕17號，1998.

篇3

【關(guān)鍵詞】加強；基本建設(shè)；財務(wù)管理

引言

基本建設(shè)財務(wù)管理的任務(wù)是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)、方針政策；依法、合理、及時籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作；嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，基本建設(shè)為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展提供了物質(zhì)和技術(shù)保證，對加速建立強大的社會主義物質(zhì)基礎(chǔ)、發(fā)展科學(xué)文化教育事業(yè)、提高人民群眾的物質(zhì)文化生活水平，具有十分重要的意義。

一、基本建設(shè)財務(wù)管理

基本建設(shè)財務(wù)管理是指利用價值形式對建設(shè)單位固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的資金運作及其所體現(xiàn)的各方面財務(wù)關(guān)系，行使計劃、組織、指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)職能，合理地籌集、分配和使用建設(shè)資金，以提高建設(shè)單位投資效益為中心的一項綜合性管理。

隨著我國的改革開放的不斷深入，經(jīng)濟體制、投融資體制改革的深入和投資規(guī)模的擴大，要求企業(yè)財務(wù)管理逐步將基本建設(shè)財務(wù)工作轉(zhuǎn)化成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，真正納入企業(yè)財務(wù)管理范圍，建立完整的財務(wù)管理和會計核算體系。

目前，很多企業(yè)已十分重視基本建設(shè)的財務(wù)管理工作，設(shè)立專業(yè)職能部門，但基本建設(shè)財務(wù)管理工作在某些方面還處于被動地位，滯后于經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展。

二、淺析基本建設(shè)財務(wù)管理存在的有關(guān)問題

1、基本建設(shè)財務(wù)制度滯后，建設(shè)單位對財務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱。我國現(xiàn)行依據(jù)的基本建設(shè)會計核算辦法《國有建設(shè)單位會計制度》是1996年1月1日起執(zhí)行的，《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》是財政部2002年修訂并施行的。近幾年來的改革開放，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制、投融資體制改革和投資規(guī)模的擴大以及投資主體的多元化，伴隨許多新生事物、新興因素相繼出現(xiàn)，原有的基本建設(shè)會計核算辦法、財務(wù)管理辦法以及基本建設(shè)會計制度在某些方面已滯后于經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，加之少數(shù)建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理缺乏足夠的認(rèn)識，不重視財務(wù)管理，造成財務(wù)工作監(jiān)督不利；另外，財務(wù)人員對基本建設(shè)業(yè)務(wù)程序、工程概預(yù)算知識也缺少必要的了解和培訓(xùn)，造成財務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱，使基本建設(shè)的財務(wù)管理變成了事實上被動的計賬工具，根本沒有起到控制、考核作用。

2、在我國大型企業(yè)管理層次多，很多企業(yè)設(shè)立獨立的基本建設(shè)專職部門，從項目立項、勘察、設(shè)計、招標(biāo)、合同、施工、概（決）算，實施全過程管理，資金納入集團公司預(yù)算，主管領(lǐng)導(dǎo)一只筆審批，總公司財務(wù)只負(fù)責(zé)撥款、計賬。在這種模式下，投資、建設(shè)、管理混為一體，很難形成有效的財務(wù)管理和監(jiān)督機制，既不利于資金的安全使用，工程質(zhì)量也難以保證。

3、超概預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重

⑴經(jīng)驗不足，計劃缺項?；窘ㄔO(shè)中補充計劃、補充合同、追加預(yù)算已成普遍現(xiàn)象。

⑵審核不嚴(yán)。首先，建設(shè)項目沒有嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可行性報告開展設(shè)計工作，使編制的概算一開始就超計劃；其次，有的建設(shè)項目開始為能申報上，或為減輕稅費負(fù)擔(dān)，人為壓縮概算，項目批下來，又把攤子鋪開，使建設(shè)項目概算超計劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算。

⑶時間跨度長，使設(shè)計時的成本與現(xiàn)行實際投資成本相差較大。

⑷責(zé)任心不強，不重視項目前期基礎(chǔ)工作，盲目決策。由于某些管理方面的原因，概預(yù)算審查不嚴(yán)，工程的概預(yù)算審查不嚴(yán)或?qū)彾徽{(diào)，使實際施工遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原定的概預(yù)算。

⑸施工現(xiàn)場管理不到位及臨時性設(shè)計修改。

⑹拆遷周期長、工程未能及時竣工等各種因素，造成臨遷補助費增加、占用資金不能及時回籠、銀行貸款不能及時償還等，都必然造成投資增加，收益率下降。

4、建設(shè)項目中含多個單位工程，而財務(wù)部門沒有按照基本建設(shè)會計制度，把在建工程按項目單位工程列置，而是項目支出混在一起，單位工程投入資金無法區(qū)分，造成單位工程成本不實。

5、固定資產(chǎn)從工程竣工后就直接投入使用，等基本建設(shè)單位財務(wù)決算審批后再以核準(zhǔn)數(shù)入賬，管理上存在真空階段。

6、按照基本建設(shè)財務(wù)管理辦法規(guī)定，建設(shè)單位必須按工程結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿后再清算。有些建設(shè)單位預(yù)留質(zhì)量保證金不足，工程質(zhì)量出現(xiàn)問題時很難向施工單位索賠并扣回款項，起不到約束施工單位保證工程質(zhì)量的作用。

三、淺談改進和加強基本建設(shè)財務(wù)管理的拙見

1、建立健全基本建設(shè)財務(wù)管理制度

首先，領(lǐng)導(dǎo)對基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定、會計制度及基本建設(shè)程序和相關(guān)的法律、法規(guī)有初步了解。其次，在國家相關(guān)制度、管理規(guī)定、法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立健全本單位的會計工作程序、制度及財務(wù)管理條例，領(lǐng)導(dǎo)帶頭員工共同尊守；對員工進行必要的上崗培訓(xùn)；定期報表、匯報工作對投資計劃進行有效監(jiān)、控。

2、進行企業(yè)內(nèi)部的體制改革，建立健全崗位責(zé)任制

精減機構(gòu)減少管理、審批層次，成立專業(yè)管理機構(gòu)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制。實行計劃、設(shè)計、財務(wù)、工程管理等各專業(yè)職能部門齊抓共管，專業(yè)分工監(jiān)、管合作，統(tǒng)一指揮，形成安全、有效的投資、使用、收益全過程的監(jiān)、管機制。

3、根據(jù)國家相關(guān)會計制度、管理規(guī)定，科學(xué)合理建賬

培訓(xùn)財務(wù)人員，貫徹執(zhí)行國家會計制度，按照基本建設(shè)會計制度設(shè)置賬簿進行監(jiān)、控。

4、固定資產(chǎn)交付使用與入賬

工程竣工，使用單位接收投入使用的同時，采取暫估入賬的方法入固定資產(chǎn)賬，等待最終決算確定正式入賬。

5、嚴(yán)格審計，杜絕超預(yù)算付款

嚴(yán)格檢查工程質(zhì)量，按國家相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格審核工程決算，按合同預(yù)留足夠工程質(zhì)量保證金，約束施工單位做好質(zhì)保工作。

篇4

一、財政總預(yù)算會計

（一）財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按一級預(yù)算單位分“類”、“款”、“項”或收費項目匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》（附件一），與中國人民銀行營業(yè)管理部或國庫支庫和預(yù)算外資金財政專戶銀行劃款憑證核對無誤后，列報支出，會計分錄為：

*

（二）財政總預(yù)算會計對財政授權(quán)支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按一級預(yù)算單位分“類”、“款”、“項”或收費項目匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與中國人民銀行營業(yè)管理部或國庫支庫和預(yù)算外資金財政專戶銀行劃款憑證核對無誤后，列報支出，會計分錄為：

*

二、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計

（一）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》和《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》。依據(jù)財政部《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合*市財政國庫管理制度改革試點資金支付的特點，在《財政總預(yù)算會計制度》、《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財政零余額賬戶存款（財政總預(yù)算會計編號為103、預(yù)算外資金財政專戶會計編號為106）”、“已結(jié)報支出（財政總預(yù)算會計編號為213、預(yù)算外資金財政專戶會計編號為204）”會計總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)帳。預(yù)算支出明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類”、“款”、“項”或收費項目及預(yù)算單位記帳（基本建設(shè)支出、政府采購支出、專項類支出要記錄到項目）。

“財政零余額賬戶存款”科目屬資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶和預(yù)算外資金財政專戶劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

“已結(jié)報支出”科目屬負(fù)債類會計科目，用于核算財政國庫資金和財政專戶存款資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于預(yù)算內(nèi)一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出和預(yù)算外支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”、“行政事業(yè)支出、專項支出”科目。

（二）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項時，根據(jù)《財政直接支付憑證》回單聯(lián)（第四聯(lián)），分預(yù)算內(nèi)、外資金，按預(yù)算單位分“類”、“款”、“項”或收費項目列報支出，會計分錄為：

*

（三）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按一級預(yù)算單位分“類”、“款”、“項”或收費項目匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與中國人民銀行營業(yè)管理部或國庫支庫和預(yù)算外資金財政專戶銀行劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：

*

（四）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)對于授權(quán)支付的款項，根據(jù)銀行報來的《財政支出日報表》，與中國人民銀行營業(yè)管理部或國庫支庫和預(yù)算外資金財政專戶銀行劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計分錄為：

*

（六）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)對市財政局批準(zhǔn)下達各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

三、行政、事業(yè)單位會計

（一）實行財政國庫管理制度改革試點后，行政事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》。根據(jù)財政國庫管理制度改革的特點，在《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107、事業(yè)單位編號103）會計總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目屬資產(chǎn)類會計科目，用于核算預(yù)算單位在財政下達授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，登記收到財政下達的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)。

（二）對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（工資支出憑工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）入帳，會計分錄為：

*

（三）對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)銀行蓋章的《財政授權(quán)支付額度到帳通知書》與分月用款計劃核對后記帳，會計分錄為：

*

（四）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄為：

*

（五）預(yù)算單位從零余額帳戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

*

（六）資產(chǎn)類“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。

（七）年終決算仍由預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級匯總、由一級預(yù)算單位上報市財政局。

實行財政國庫管理制度改革后，主管部門匯總所屬預(yù)算單位的資產(chǎn)負(fù)債表時，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加即可。

四、建設(shè)單位會計

（一）實行財政國庫管理制度改革試點后，建設(shè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計制度》。根據(jù)財政國庫管理制度改革的特點，在《國有建設(shè)單位會計制度》資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（編號234）會計總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目屬資金占用類會計科目，用于核算建設(shè)單位在財政下達授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，登記收到財政下達的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)。

（二）對財政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入帳，會計分錄為：

*

（三）對財政授權(quán)支付，建設(shè)單位根據(jù)銀行蓋章的《財政授權(quán)支付到帳通知書》與分月用款計劃核對后記帳，會計分錄為：

*

（四）建設(shè)單位從零余額賬戶支用時，其會計分錄為：

*

（五）建設(shè)單位支用從零余額帳戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

*

五、對賬

財政國庫管理機構(gòu)、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)、預(yù)算單位、銀行都應(yīng)建立全面的對賬制度，在認(rèn)真處理各項賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強對賬工作，定期、及時地與有關(guān)部門和單位核對賬務(wù)。

（一）財政國庫管理機構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與中國人民銀行營業(yè)管理部或國庫支庫、預(yù)算外資金財政專戶銀行和財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核對賬務(wù)。

1、與中國人民銀行營業(yè)管理部國庫部門或國庫支庫核對月末存款余額，對賬單由中國人民銀行營業(yè)管理部國庫部門或國庫支庫提供，對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶”收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)存數(shù)。

2、與預(yù)算外資金財政專戶銀行核對月末存款余額，對賬單由預(yù)算外資金財政專戶銀行提供，對賬內(nèi)容為財政專戶收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)存數(shù)。

3、與財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核對預(yù)算支出按一級預(yù)算單位分“類”、“款”、“項”或收費項目的支出數(shù)。

（二）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財政國庫管理機構(gòu)、銀行和一級預(yù)算單位核對賬務(wù)。

1、與財政國庫管理機構(gòu)核對按一級預(yù)算單位分“類”、“款”、“項”或收費項目的支出數(shù)，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提供，內(nèi)容主要包括分“類”、“款”、“項”或收費項目的財政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計發(fā)生數(shù)。

2、與銀行對賬，對賬內(nèi)容為銀行提供的“財政零余額賬戶”當(dāng)月分“類”、“款”、“項”或收費項目的支出數(shù)和預(yù)算單位的財政直接支付數(shù)；同時與各銀行核對預(yù)算單位“財政授權(quán)支付額度”、“財政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對賬單內(nèi)容為銀行提供的預(yù)算單位“零余額賬戶”分“類”、“款”、“項”或收費項目的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3、與一級預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為該一級預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項”或收費項目的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提供。

4、每月15日前，一級預(yù)算單位以《*市市級預(yù)算單位財政支出月報表》的格式（含電子文檔），分預(yù)算內(nèi)、外資金匯總所屬各級預(yù)算單位上月財政支出情況，報財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。其中，已提取未支用的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)單獨反映。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“預(yù)算單位零余額賬戶”與銀行核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對賬單由銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計報表逐級上報。

每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

（四）年終，財政國庫管理機構(gòu)、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)、預(yù)算單位之間、預(yù)算單位上下級之間的各有關(guān)帳務(wù)必須完全一致。

六、執(zhí)行

篇5

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校會計制度；在建工程；待處置資產(chǎn)損溢；財政補助支出

《中小學(xué)校會計制度》（下稱“《學(xué)校會計制度》”）于2013年12月27日由財政部，于2014年1月1日起實施。實施一年多來，總的說來，效果顯而易見。但是，我們應(yīng)該看到，因為《學(xué)校會計制度》新，變化大，加之中小學(xué)校會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，《學(xué)校會計制度》學(xué)習(xí)培訓(xùn)走過場，系統(tǒng)執(zhí)行《學(xué)校會計制度》不到位的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。筆者通過學(xué)習(xí)《學(xué)校會計制度》，貫徹執(zhí)行《學(xué)校會計制度》，深感《學(xué)校會計制度》在實施過程中，有許多問題需要加以研究。在此，本文擬對執(zhí)行《學(xué)校會計制度》應(yīng)注意的幾個問題談一點粗淺看法，以期得到廣大會計同仁批評指正。

一、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)問題

《學(xué)校會計制度》在“1701待處置資產(chǎn)損溢”會計科目規(guī)范中明確規(guī)定，“5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記‘應(yīng)交國庫款’等科目”。可見，中小學(xué)校的存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，取得的凈收入不得列作單位的收入，而不論稱為何種收入，哪怕是其它收入。這就要求中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)如何經(jīng)營中小學(xué)校。

1. 中小學(xué)校存貨、固定資產(chǎn)不得隨意轉(zhuǎn)讓，確需轉(zhuǎn)讓取得的收入一律上繳國庫。按照《中小學(xué)校財務(wù)制度》第四章第二十一條第二款規(guī)定，“（二）事業(yè)收入，即中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入。其中：按照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。”因此，與《中小學(xué)校財務(wù)制度》相對應(yīng)，《學(xué)校會計制度》規(guī)定處置固定資產(chǎn)取得經(jīng)收入不再列作其它收入，作為學(xué)校收入的一部分處理。

2. 中小學(xué)校固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)過審批程序。《中小學(xué)校財務(wù)制度》第八章第五十四條規(guī)定，“中小學(xué)校資產(chǎn)處置是指中小學(xué)校對其占有、使用的國有資產(chǎn)，進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為，包括無償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、對外捐贈、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報廢、報損、貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。中小學(xué)校資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序?！笨梢?，中小學(xué)校處置存貨、固定資產(chǎn)，不論是無償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、對外捐贈、出售、出讓，還是轉(zhuǎn)讓、置換、報廢、報損、貨幣性資產(chǎn)損失核銷等，都不是隨意的，或由學(xué)校自己決定。而是由一系列審批程序，經(jīng)上級主管部門、財政部門批準(zhǔn)后，方可處置。而這種處置活動則是遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則遵循，防止國有資產(chǎn)處置過程中發(fā)生損失。

3. 中小學(xué)校固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與取得發(fā)生的收支活動應(yīng)分別核算。學(xué)校轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入上繳國庫，同樣，學(xué)校購買固定資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)上級部門審查批準(zhǔn)，批準(zhǔn)后取得資金用于購置固定資產(chǎn)?！吨行W(xué)校財務(wù)制度》第八章第五十五條規(guī)定，“中小學(xué)校資產(chǎn)處置收入應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理” 。

二、中小學(xué)校基本建設(shè)資金并入學(xué)校大賬問題

《學(xué)校會計制度》要求中小學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目并入大賬，通過“在建工程”科目核算。但是，要求中小學(xué)校會計人員采用編制合并報表，或者進行合并會計業(yè)務(wù)核算，沒有具體說明。只是要求在建工程中非基本建設(shè)項目如何做出賬務(wù)處理，基本建設(shè)項目核算由基本建設(shè)賬套并入在建工程成本。什么是基本建設(shè)項目，什么是非基本建設(shè)項目，《學(xué)校會計制度》并沒有明確說明。這里，筆者認(rèn)為中小學(xué)校會計人員根據(jù)學(xué)?；窘ㄔO(shè)活動大小分別處理。

1. 建設(shè)活動時間較短（一般按一年為限）的項目直接通過“在建工程”科目加以核算其實際成本。這里的在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。這些工程項目可以是新建、改擴建、修繕項目，也可以是設(shè)備安裝工程。學(xué)校會計人員直接加以核算，記賬、算賬，并編制會計報表。具體核算方法如下。

（1）基本建設(shè)工程項目發(fā)生成本時，按照其發(fā)生的實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”科目；同時，按照改擴建固定資產(chǎn)成本，借記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目?；蛘?，按照其實際支付的成本，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”科目；同時，按照實際發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”科目。

（2）基本建設(shè)工程項目完工，交付使用時，按照歸集的建設(shè)工程成本合計數(shù)額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目；借記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

2. 對于基本建設(shè)資金較大，建設(shè)活動周期較長的項目可以采用編制合并報表，或者進行合并會計業(yè)務(wù)核算。

（1）合并核算方法如下：每月末，基本建設(shè)單位會計部門轉(zhuǎn)來單獨建賬、單獨核算資料于學(xué)校會計部門；學(xué)校會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)來工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款資料，編制相關(guān)會計分錄，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”科目；同時，按照實際發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”科目；經(jīng)過上述會計處理，及時編制會計報表。

（2）編制合并報表方法如下：每月，學(xué)校基本建設(shè)單位會計部門單獨建賬、單獨核算，并于月末編制會計報表，基本建設(shè)部門應(yīng)將編制的會計報表備份的同時，基本建設(shè)單位會計部門及時將會計報表送傳學(xué)校會計部門；每月，學(xué)校會計部門編制本單位會計報表（不含基本建設(shè)單位固定資產(chǎn)投資部分）；學(xué)校會計部門以學(xué)校會計部門編制的會計報表為基礎(chǔ)，結(jié)合基本建設(shè)單位會計報表，分析基本建設(shè)工程項目資產(chǎn)合計數(shù)額、資金來源，包括公共財政預(yù)算撥款、公共財政預(yù)算撥款，甚至是長期借款數(shù)額；將資產(chǎn)合計數(shù)額增加部分并入學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”項目期末數(shù)額，同時，記入資產(chǎn)負(fù)責(zé)表“非流動資產(chǎn)基金”項目期末數(shù)額；并把本期收到的公共財政預(yù)算撥款或公共財政預(yù)算撥款，分別記入收入支出表（月報）的“公共財政預(yù)算撥款”項目“本月數(shù)”欄或“政府性基金預(yù)算撥款”項目“本月數(shù)”欄，這部分?jǐn)?shù)額應(yīng)與收入支出表（月報）的“事業(yè)支出”項目“本月數(shù)”欄相等。

上述處理方法是手工會計處理常見的方法。但是，按照《學(xué)校會計制度》有關(guān)規(guī)定，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本?？梢?，有關(guān)部門可以通過政府采購模式為所屬中小學(xué)校購置一套中小學(xué)校會計軟件進行會計處理，更為方便可行。

三、中小學(xué)校食堂收支并入學(xué)校收支問題

《學(xué)校會計制度》除了要求基本建設(shè)項目資金并入學(xué)校大賬外，也要求食堂收支實行單獨核算。中小學(xué)校食堂收支并入學(xué)校收支核算存在兩個方面的問題。

1. 學(xué)校食堂外包的會計核算問題。學(xué)校食堂業(yè)務(wù)存在外包業(yè)務(wù)，可能食堂包給學(xué)校內(nèi)部有關(guān)人員，也可能外包給某餐飲公司，學(xué)校除了管理食堂衛(wèi)生，買賣飯票外，一般只收取承包費用。學(xué)校收到承包費時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目，期末，將承包費收入轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“其他收入”科目，貸記 “非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目即可。

2. 學(xué)校食堂自己管理的問題。就是中小學(xué)校自己管理學(xué)校食堂，買賣飯票，采購食材、發(fā)放員工工資等。中小學(xué)學(xué)校自己管理食堂發(fā)生的收入業(yè)務(wù)一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算。學(xué)校收到飯票款時，計入“應(yīng)付賬款”科目。借記“庫存現(xiàn)金”科目或者“銀行存款”科目，貸記 “應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生支出時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目或者“銀行存款”科目。期末，將食堂經(jīng)營活動獲得的結(jié)余數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他收入”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他收入”科目。年末，將“其他收入”科目中的食堂收支凈額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“其他收入”科目，貸記 “非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目即可。

四、關(guān)于增設(shè)“財政補助支出”會計科目問題

目前，《中小學(xué)校會計制度》（2013）與《事業(yè)單位會計制度》一樣將各類財政補助收入開支的項目均計入“事業(yè)支出”會計科目。也就是說，《中小學(xué)校會計制度》（2013）將“公共財政預(yù)算撥款”會計科目和“政府性基金預(yù)算撥款”會計科目，甚至“上級補助收入”會計科目發(fā)生額，本期這些會計科目支付方向均計入“事業(yè)支出”會計科目，形成“一對多”的結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

1. 雖然財政補助用于學(xué)校的事業(yè)支出，但不符合配比原則。學(xué)校的經(jīng)營收入與經(jīng)營支出配比，其他收入與其他支出配比，事業(yè)收入?yún)s不能與事業(yè)支出配比。當(dāng)前，中小學(xué)校會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少學(xué)校的會計人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，加之《中小學(xué)校會計制度》（2013）剛剛實施，造成會計核算質(zhì)量差、會計處理不及時現(xiàn)象。

2. “事業(yè)支出”會計科目包羅萬象，令人費解。“事業(yè)支出”會計科目核算的支出均為學(xué)校事業(yè)業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出，而不考慮事業(yè)支出的來源問題，不考慮這些支出是用什么資金提供的，是公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款，還是上級補助收入。支出來，支出去，現(xiàn)計入“事業(yè)支出”科目，到頭來，只能秋后算賬。

3. 影響學(xué)校會計報表的編制。《中小學(xué)校會計制度》（2013）規(guī)范的《收入支出表》中，將上述收入與支出分列反映，分別填制財政補助收入與財政補助支出對應(yīng)項目，包括基本支出項目與專項資金項目，最終形成財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。那么，所有財政補助收入花費在一個“事業(yè)支出”科目，這就帶來平時核算簡化，年終決算繁瑣問題。

筆者認(rèn)為，增設(shè)“財政補助支出”科目，將“事業(yè)支出”會計科目核算的各類財政補助資金的開支一律轉(zhuǎn)而計入該科目。該科目分為兩個或四個二級科目：“日常支出”科目、“專項支出”科目等，用以核算財政補助收入開支的日常支出和專項支出。這樣，上述問題迎刃而解。既簡化會計核算，令人一目了然，又便于編制會計報表。

參考文獻：

篇6

1.農(nóng)村公路建設(shè)項目會計核算賬套設(shè)置不規(guī)范。

農(nóng)村公路建設(shè)屬基建項目，應(yīng)執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度，應(yīng)設(shè)置基建賬套進行會計核算，但在實際工作中，有部分建設(shè)單位尚未按照基建項目的要求來進行獨立的核算，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路建設(shè)單位，所采用的還是行政帳套的核算辦法，收到項目資金時列入“暫存款”，所有項目支出在往來賬戶中核算，列入“暫付款”、“其他應(yīng)收款”或直接沖減“暫存款”。項目成本歸集不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

2.農(nóng)村公路建設(shè)項目會計核算賬務(wù)處理不規(guī)范。

由于會計人員對《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計制度》及相關(guān)解釋了解不全面，賬務(wù)處理不規(guī)范，例如建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入應(yīng)計入“待攤投資———借款利息”貸方，沖減工程成本。在實際操作中，單位在收到存款利息時，有的直接沖減建設(shè)單位管理費，借記“銀行存款”，貸記“待攤投資———建設(shè)單位管理費”；有的增加其他收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”，導(dǎo)致建設(shè)單位管理費和收入情況反映不實。

3.農(nóng)村公路建設(shè)項目竣工財務(wù)決算不及時。

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算編制。由于管理與核算脫節(jié)，核算人員對建設(shè)項目資金構(gòu)成情況、項目總投資情況和簽訂的相關(guān)合同不夠了解，局限于記賬、核算；項目負(fù)責(zé)人只重視項目建設(shè)未及時與核算溝通配合，工程完工后不能及時進行竣工財務(wù)決算的編制，造成在建工程長期掛賬，新增固定資產(chǎn)無法及時入賬。

4.農(nóng)村公路建設(shè)項目資金監(jiān)管、內(nèi)部會計控制力度不夠。

農(nóng)村公路建設(shè)項目資金支付，如是不符有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，容易造成一定的財務(wù)風(fēng)險，例如，財務(wù)發(fā)票的管理，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)發(fā)票必須有收款方的蓋章才是有效發(fā)票，而有些單位在支付工程款項時，往往只是在收款人處手寫簽名，沒有收款單位的蓋章，缺乏入賬發(fā)票的合法性。另一方面，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，同簽約方、發(fā)票開據(jù)單位以及收款方這三方應(yīng)該為同一個人，由合同簽約方來進行工程款或監(jiān)理費的收取，然而有的單位卻存在支付給委托收款人采用其他公司賬號收取的現(xiàn)象，這樣就容易造成資金轉(zhuǎn)移的傾向，對資金監(jiān)管不力。建設(shè)單位管理費超支現(xiàn)象普遍存在，與工程項目無關(guān)的費用如通訊費、差旅費、燃料費等計入建設(shè)單位管理費用中，使管理費用超出以項目總概算為基數(shù)計算的建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)。

二、農(nóng)村公路建設(shè)項目會計核算的對策

1.完善農(nóng)村公路建設(shè)項目的會計核算模式。

針對目前農(nóng)村公路建設(shè)項目會計核算的現(xiàn)狀，統(tǒng)一設(shè)置基建帳套的會計管理模式勢在必行。因此，各單位應(yīng)根據(jù)農(nóng)村公路基建工程項目管理的相關(guān)內(nèi)容，對農(nóng)村公路工程項目進行基本的項目設(shè)置，嚴(yán)格的按照基本建設(shè)的財務(wù)管理制度，對農(nóng)村公路工程項目的會計核算統(tǒng)一設(shè)置為基建帳套。在單位內(nèi)部，對于任何一個建設(shè)單位，在承建多個建設(shè)項目時，針對每一個項目，應(yīng)該建立單獨的基建帳套，單獨進行核算；在同一個建設(shè)項目中，不管是來自哪里的資金，都應(yīng)該采用同一個賬戶進行會計核算和管理。同時，為了能夠在基建帳套中順利實現(xiàn)對整個項目資金進行會計核算，要求在相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一要求和指導(dǎo)下，對現(xiàn)有單位的行政帳套會計核算內(nèi)容進行全面的調(diào)整，盡可能的保證將其轉(zhuǎn)到基建帳套中進行核算。

2.完善竣工決算、資產(chǎn)交付使用相關(guān)制度。

項目完工后建設(shè)單位應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)項目成本，辦理工程的竣工財務(wù)決算。對形成的固定資產(chǎn)要及時辦理交付使用資產(chǎn)的登記手續(xù)，對需向有關(guān)部門移交的資產(chǎn)，應(yīng)及時移交，使建成項目有賬可查，有機構(gòu)管理，以防止國有資產(chǎn)流失。

3.加強農(nóng)村公路建設(shè)項目的資金管理，并以此來提高內(nèi)部控制力。

首先，加強對農(nóng)村公路建設(shè)項目資金的管理就要加強工程成本管理，嚴(yán)格按照工程款支付程序來進行。一方面，根據(jù)目前農(nóng)村公路建設(shè)的特點，找到建設(shè)項目會計核算的基點，在資金管理中，要努力做到有計劃，有預(yù)算，有決算。另一方面，單位財務(wù)工作人員還要根據(jù)建設(shè)項目前期的財務(wù)情況，按照相關(guān)規(guī)定進行會計核算，從資金湊集到工程計量，再到合同簽訂以及項目后排的評估等，都要納入財務(wù)管理和考核的范圍內(nèi)，充分貫徹“合同制”的要求，按照合同確定的價款和付款方式對基建資金進行審核支付，杜絕大批量的現(xiàn)金支付；關(guān)于稅務(wù)發(fā)票，也應(yīng)該開據(jù)有收款方蓋章的正規(guī)發(fā)票，保持合同簽約方、發(fā)票出具單位以及付款對象等三者的一致性。其次，加強對項目建設(shè)單位的內(nèi)部控制，就要加強項目建設(shè)單位財務(wù)管理人員與建設(shè)項目管理人員之間的溝通和協(xié)調(diào)，進而提高會計核算的準(zhǔn)確性。一方面，項目建設(shè)單位財務(wù)會計人員要做好建設(shè)項目資金的財務(wù)管理和賬務(wù)處理工作，主動跟該單位的其他主管部門進行有效的溝通和交流，及時進行財務(wù)信息的交換。加強國庫支付和會計核算業(yè)務(wù)之間的溝通交流，保持業(yè)務(wù)的暢通，明確各自的職能范圍，各施其責(zé)，相互監(jiān)督，保證入賬核算的完整性。

4.加強對建設(shè)單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

相關(guān)部門應(yīng)加強對財務(wù)人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計制度》及相關(guān)財務(wù)核算管理辦法，提高財務(wù)人員專業(yè)化水平，確保會計信息的真實有效。

三、結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞：《事業(yè)單位會計制度》 基建并賬 會計處理

一、基建并賬的基本原理

2013年元月1日，我國正式頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》（下文簡稱“新制度”），自該制度頒布實施之日起，所有事業(yè)單位的基本建設(shè)項目投資除需要依據(jù)國家現(xiàn)行的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》之外，還必須嚴(yán)格依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定要求進行建賬及核算。新制度規(guī)定，事業(yè)單位在建立基建賬目并對與該賬目相關(guān)的業(yè)務(wù)進行獨立核算時，應(yīng)當(dāng)以月度作為基本單位，將與基建賬目相關(guān)的所有數(shù)據(jù)并入到本單位的會計大賬當(dāng)中。基建并賬這種處理方式的實行，不但有效解決了原本游離于事業(yè)單位會計大賬及基建項目投資決算前形成的資產(chǎn)無法入賬的問題，而且還進一步提升了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，這充分證明了新制度的頒布實施對事業(yè)單位的健康發(fā)展具有積極的促進作用。

新制度對事業(yè)單位基建并賬的原理進行了詳細(xì)闡釋，具體如下：對本期基建項目中產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及具體的經(jīng)濟事項進行類別劃分，并對與經(jīng)濟業(yè)務(wù)及經(jīng)濟事項有關(guān)的擬建賬本期發(fā)生額進行全面、系統(tǒng)地分析，嚴(yán)格依據(jù)新制度的規(guī)定要求，將基建賬并入到單位會計大賬中處理。同時，新制度還規(guī)定事業(yè)單位的基建并賬至少要以月為單位，并根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定要求，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基建發(fā)生額進行核算，在對與基建賬有關(guān)的業(yè)務(wù)進行處理之后，一并歸入到事業(yè)單位的會計科目當(dāng)中。

二、《事業(yè)單位會計制度》下的基建并賬處理

（一）對會計科目進行合并處理

通過對新制度進行研究后發(fā)現(xiàn)，其對“資產(chǎn)類”科目進行了改動，在原本科目的基礎(chǔ)上，新增加了一個一級科目，即“在建工程”科目并在該科目下設(shè)置了明細(xì)科目“基建工程”。同時還在“凈資產(chǎn)類”會計科目的一級科目“非流動資產(chǎn)資金”下增設(shè)了“在建工程”的明細(xì)科目，其核算也由基建賬套并入到在建工程成本當(dāng)中。在新制度下，事業(yè)單位基建并賬應(yīng)當(dāng)遵循以下幾點原則：其一，直接合并原則，該原則具體是指對名稱近似且核算內(nèi)容大體相同的基建科目可以直接進行合并處理。其二，間接合并原則，該原則主要是針對一些名稱不同，但核算內(nèi)容卻比較相近的基建項目，在進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整之后，可合并到一起處理。此外，有些較為特殊的會計科目，可在進行全面、系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，進行合并處理。在此需要著重指明的一點是，由于基礎(chǔ)建設(shè)工程中，常常會存在一部分尚未完成的項目，在對這些項目的實際成本進行核算時，可將其并入到“在建工程”科目當(dāng)中，并列入“事業(yè)支出”等科目。采用這種做法的主要原因如下：收付實現(xiàn)制是事業(yè)單位會計核算時應(yīng)用較多的方法之一，而新制度中，把“在建工程”劃分為需要進行專門核算的科目，但從本質(zhì)的角度上講，其歸屬于資產(chǎn)類科目的范疇，并不屬于支出類科目，所以，在對其進行核算的過程中，需要列入“事業(yè)支出”等科目。

（二）財務(wù)報表合并

目前，我國的事業(yè)單位開展預(yù)算和核算工作時基于的是全口徑的方式，具體是指在年度報表當(dāng)中已經(jīng)包含了基建項目投資方面的數(shù)據(jù)信息。為此，在新制度的背景下，事業(yè)單位財務(wù)報表的合并實質(zhì)上就是對本年度中每個月的財務(wù)報表的合并。相對于會計科目合并而言，財務(wù)報表的合并比較簡單，只需要按照本單位每個月財務(wù)報表的編制說明，然后將全部基建賬套的數(shù)據(jù)合并到事業(yè)賬套后，以基建并賬的明細(xì)資料作為主要依據(jù)，就能夠完成財務(wù)報表的編制。同時，由此編制出來的財務(wù)報表能夠真實地反映出事業(yè)單位基建項目投資的總體情況。

（三）基建并賬的會計處理

1、初次并賬的會計處理

事業(yè)單位在初次并賬時，要將原基建賬中的相關(guān)科目余額并入大賬，根據(jù)新制度的規(guī)定可采取以下步驟進行具體操作：第一步，將基建賬中記錄的所有已完工及正處于建設(shè)當(dāng)中的項目，采用相關(guān)公式進行計算后，并入到新賬中對應(yīng)的科目下；第二步，通過分析和計算之后，并入到新賬當(dāng)中。該環(huán)節(jié)的主要工作是分析“基建撥款”中是否存在財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，如果存在則應(yīng)當(dāng)將這部分款項提出，經(jīng)過計算后單獨計入到新賬中的項目中。對基建賬中的往來賬進行分析，而后再對新賬中的相應(yīng)科目進行調(diào)整。

2、按月并賬的會計處理

對于事業(yè)單位中日?；I(yè)務(wù)的處理，則應(yīng)當(dāng)以我國現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計制度》的具體規(guī)定為依據(jù)進行核算，并根據(jù)新制度的要求，在每年的期末進行并賬處理。從本質(zhì)的角度上講，基建賬并入到會計大賬當(dāng)中處理是前者在后者上的重新表述。依據(jù)新制度的規(guī)定可采取如下方法進行操作：一是當(dāng)事業(yè)單位收到來自于財政部門的可用于基建項目的撥款時，要將撥款的具體情況記錄到大賬和基建賬中。二是在每年的期末進行匯總時，可以把基建賬套中的相關(guān)數(shù)據(jù)全部并入到本單位的會計大賬中。

參考文獻：

[1]楊年立.基建賬并入單位會計大賬的實務(wù)解析研究[J].財會研究，2014（3）：58-60

[2]向廷平.新制度視角下的事業(yè)單位基建會計核算[J].財會月刊，2014（10）：79-81

[3]鄧安香.新會計制度下的單位基建賬并大賬問題研究[J].企業(yè)家天地（下半月刊），2014（4）：23-25

篇8

[關(guān)鍵詞]基建會計;核算;財務(wù)

基礎(chǔ)建設(shè)單位的會計核算工作,是按照財政部頒布的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》《國有建設(shè)單位會計制度》進行規(guī)范的會計核算。但是,在實際工作中,一些基礎(chǔ)建設(shè)單位的財務(wù)管理與會計核算混亂,有些是基礎(chǔ)建設(shè)單位整個管理無序,勢必致使會計核算混亂。有些基礎(chǔ)建設(shè)單位是因為一些基建項目本身就不合法、不符合規(guī)定,導(dǎo)致會計核算和監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn),造成會計信息失真的現(xiàn)象。

一、基建會計核算存在問題的主要表現(xiàn)

1. 有些單位的主管財務(wù)人員對基建的業(yè)務(wù)核算比較陌生

雖然“國有建設(shè)單位會計制度”及相關(guān)的規(guī)定的文件已轉(zhuǎn)發(fā)到各基層部門,并組織了相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí),但由于基建業(yè)務(wù)對于大部分單位而言不是經(jīng)常性發(fā)生,因而沒有引起財務(wù)人員的重視,單位一旦發(fā)生基建業(yè)務(wù),財務(wù)人員對會計核算工作便無從著手,更談不上對基建業(yè)務(wù)的財務(wù)管理。

2. 個別單位基礎(chǔ)建設(shè)賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個建設(shè)項目單獨開戶、單獨建賬、單獨核算

有些單位是幾個項目建設(shè)混在一個賬目里核算,等到工程竣工時,無法確定其中某一個項目的真實成本數(shù)額、資金來源數(shù)額與來往數(shù)額,會計核算及其混亂,無法提供給單位領(lǐng)導(dǎo)者真實的數(shù)據(jù),給工作帶來了極大的不便。

3. 是基建工作與財務(wù)的銜接不緊密,財務(wù)人員對工程的情況知之甚少,直接影響了基建會計核算的質(zhì)量

有一些工程已開工并支付了首期工程款,財務(wù)人員對該項目的工程批復(fù)、設(shè)計批復(fù)、施工合同等還未曾謀面,工程的財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè);按基建會計制度規(guī)定,對各項支出的歸類核算是以項目核算內(nèi)容為依據(jù),而財務(wù)人員對項目核算內(nèi)容一無所知,所作的核算也只能憑經(jīng)驗進行,等到竣工決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時,才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比,嚴(yán)重影響了報表的準(zhǔn)確上報。

4. 按照制度和辦法的規(guī)定,未實行獨立核算的經(jīng)營性建設(shè)項目在企業(yè)賬內(nèi)通過“在建工程”或是“基建工程支出”“更改工程支出”“大修理工程支出”和“工程物資”一級會計科目進行核算,同時也規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”,專門登記基建項目發(fā)生的、構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。

如:不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。這也就是說,企業(yè)的會計賬簿或是會計報表不能反映出工程建設(shè)的全貌,要了解項目的整體情況、要編制竣工決算,必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進行整理和匯總。這對于核算內(nèi)容龐雜的大中型基建項目或是引進國外生產(chǎn)線,不需安裝設(shè)備但價值量較大的技改項目來說尤其不便。

5. 制度和辦法都規(guī)定應(yīng)在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等二級明細(xì)科目來核算建設(shè)工程的實際成本。

這種科目級次的設(shè)置方式并不適合多個在建項目的核算?！敖ㄖこ獭薄鞍惭b工程”“在安裝設(shè)備”等科目余額很可能同時是幾個建設(shè)項目發(fā)生數(shù)的匯總,既不能反映一個建設(shè)項目的總支出情況,也不便于完工后建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn),二級明細(xì)科目核算出的數(shù)據(jù)不具備運用的現(xiàn)實意義。

6. 是結(jié)算手續(xù)不齊全

單位的基建工程進度款支付僅憑項目負(fù)責(zé)人的簽字就支付;支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時,也未有相關(guān)的證明予以證實,而采取直接支付,以致在工程中出現(xiàn)往來賬糾紛。

7. 是項目成本核算不完整

大多數(shù)項目在籌建期時,資金來源尚未落實,但從自籌資金又發(fā)生了前期可行性研究費用、勘察設(shè)計、管理費等費用。項目正式開工成立賬戶時,該類項目資金支出未列入項目的投資支出中,結(jié)果造成概算中已安排的勘察設(shè)計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有。

二、造成基建會計核算混亂的原因

1. 單位基本建設(shè)項目開工手續(xù)不齊全

有的單位基本建設(shè)項目不合法、不合規(guī)。目前部分建設(shè)單位對國家仍然控制著固定資產(chǎn)投資計劃的認(rèn)識不夠或是沒有認(rèn)識,有的只知道“領(lǐng)導(dǎo)指示就是計劃”“領(lǐng)導(dǎo)指示就要開支”,搞一個基建項目以單位領(lǐng)導(dǎo)說了算,按領(lǐng)導(dǎo)意志辦事。沒有按照要求認(rèn)真進行基本建設(shè)前期準(zhǔn)備工作,沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序,致使造成“邊設(shè)計、邊勘探、邊施工”的三邊工程。

2. 施工程序、施工隊伍不合規(guī)范

有的施工隊伍無合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項目;沒有工程項目開工證,施工隊伍進場開工;工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴(yán)重,有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工,而將項目承包給項目經(jīng)理,單位只收取管理費;施工隊伍包工頭自行進行工程結(jié)算、收款,而不是由施工單位進行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一收支,統(tǒng)一核算。

3. 不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算

不能定時與施工隊伍核對往來賬目,客觀上為施工單位掩蓋。單位工程項目已全部完工且已交付使用,施工隊伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算,影響基建會計正確反映。基礎(chǔ)建設(shè)單位會計人員對基建管理方面知識、制度了解太少,無法進行認(rèn)真的監(jiān)督,也只能對發(fā)生的混亂現(xiàn)象聽之任之。

三、提高基建會計核算質(zhì)量的措施

1.基建會計核算首先要關(guān)注項目的合法性,對不合法、不合規(guī)的項目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù),方可開支

基建前期準(zhǔn)備工作要做好,基建審批程序要到位,不能超前籌資和用款。按現(xiàn)行制度,基建項目的批準(zhǔn)程序應(yīng)該是:首先應(yīng)有經(jīng)批準(zhǔn)的項目建議書,然后編制可行性研究報告,該報告呈報給有權(quán)批準(zhǔn)的政府部門批準(zhǔn),建設(shè)單位再委托設(shè)計部門編制初擴設(shè)計任務(wù)書,再報政府管理部門批準(zhǔn),由設(shè)計部門編制施工設(shè)計圖,申請開工報告,由上級批準(zhǔn)后,基建前期程序完成,才能進行項目建設(shè)實施階段?；〞嫴块T必須掌握這一程序中各個批準(zhǔn)文件及明細(xì)附表,特別是要將最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計劃作為基建財務(wù)籌資、使用資金、會計核算的依據(jù),如沒有合規(guī)、合法的計劃,基建會計要進行監(jiān)督,督促有關(guān)部門爭取計劃下達,如確沒有正式計劃,則應(yīng)停止支用基建款項,絕不能搞先斬后奏行動。

2. 所有基建經(jīng)濟活動要有文件及合同

凡是需要在基建會計上入賬的款項應(yīng)該有文件及合同資料提供給會計人員。一切基建用款的工程預(yù)付款、設(shè)備采購預(yù)付款、土地征購、勘測設(shè)計、監(jiān)理等活動均應(yīng)有合同。所訂合同條文應(yīng)符合國家法律、法規(guī),凡訂合同均應(yīng)向會計部門提供一份,以便付款時予以監(jiān)督。

3. 嚴(yán)格控制付款關(guān)口,杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象

審查所需付的款項是否已列入批準(zhǔn)的計劃項目中,其付款事項是否是所簽訂經(jīng)濟合同中的事項。付款時,需要驗明收款單位所開的收據(jù)是否是合同簽約單位的財務(wù)會計部門出具的。

4. 往來賬控制所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱

定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬并相互簽字確認(rèn),以保證所有預(yù)付款項均由簽約單位進行管理。

5. 對于工程建設(shè)量不大、工期短、財務(wù)核算相對簡單的建設(shè)項目,建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內(nèi) “在建工程”或“基建工程支出”等科目進行核算,但先應(yīng)按在建項目名稱設(shè)置二級明細(xì)科目,然后再根據(jù)每個項目的概算批復(fù)類別加結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置三級明細(xì)科目。

這種科目級次的設(shè)置方式可使企業(yè)通過二級明細(xì)科目數(shù)量和二級明細(xì)科目余額對在建項目的個數(shù)和每個項目的支出情況一目了然,既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。此外由于三級明細(xì)科目是按照概算類別設(shè)置的,可及時比較概算批復(fù)與實際支出的差異,做到工程成本的事中控制,發(fā)揮基建財務(wù)核算的重要職能。

6. 對于工程建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、工期長、財務(wù)核算復(fù)雜的大中型基建項目,建議采取參照《國有建設(shè)單位會計制度》另立賬簿期末合并會計報表的方式進行核算。

即,企業(yè)賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項目的投資數(shù),基建賬參照《國有建設(shè)單位會計制度》的明細(xì)核算建設(shè)項目的成本支出,會計期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業(yè)報表,同時抵銷有關(guān)數(shù)據(jù)。

7. 工程竣工時的控制工程竣工后,要求施工單位及時進行結(jié)算,進行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位,而不是“項目經(jīng)理部”的章。

本地施工單位結(jié)算發(fā)票上應(yīng)加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務(wù)會計章。異地施工單位在施工場地所在地稅務(wù)部門開具的結(jié)算發(fā)票也應(yīng)加蓋施工單位財務(wù)會計部門章。

篇9

一、引言

就目前來講，我們國家對于高等學(xué)校的基建會計工作還沒有一個比較完善的規(guī)定制度，很多學(xué)校在進行財政管理的過程當(dāng)中，往往只能借鑒使用一些企業(yè)的陳舊制度。這樣直接導(dǎo)致的結(jié)果就是財政方面的核算和管理都非常不規(guī)范，而且彼此各不相同，最終的賬務(wù)都顯得比較混亂。有時候即使是在同一所高校進行財務(wù)核查，都會發(fā)現(xiàn)會計工作者們所使用的財務(wù)核算方法不一，甚至?xí)霈F(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。不論是財務(wù)核算的程序，還是進行財務(wù)運作的方法，都沒有一個特定的標(biāo)準(zhǔn)可循，這就導(dǎo)致財務(wù)的處理運作加上了很多個人的觀點和方法，存在一定的任意性，很多會計資料不能夠進行彼此之間的比較，而且會計信息的失真本文由收集整理現(xiàn)象也無法控制。因此，我們有必要對高校基建會計制度進行一個深入的探究。

二、高?；〞嬛贫人l(fā)揮的基本職能

作為會計工作體系當(dāng)中比較重要的一個環(huán)節(jié)，基建會計通過核算、監(jiān)督以及管理等過程發(fā)揮著自身的職能。

（一）對于高?；ㄟ^程當(dāng)中涉及到的每一個環(huán)節(jié)做出記錄

要想切實得到高?；ㄍ顿Y的詳細(xì)狀況，就需要進行相關(guān)的賬目以及流程記錄的核查，而這就是高?；〞嫷幕韭毮苤弧Ｍㄟ^核查記錄我們可以進一步明確基建投資的具體來源，判斷其來源的合法性和正當(dāng)性；通過跟進其具體的流動過程，我們能夠明確基建投資的去向以及使用的方式；通過核查財務(wù)記錄，我們能夠判斷建設(shè)單位各個方面的財務(wù)收支是不是符合我們國家在財政以及財務(wù)方面的相關(guān)的規(guī)章制度，有沒有遵循經(jīng)濟效益最大化的基本原則。

通過建設(shè)單位會計工作者所做的財務(wù)記錄，相關(guān)的監(jiān)督人員能夠進行財務(wù)核查，明確基建投資的獲取以及使用的整個流程，實現(xiàn)其監(jiān)督和管理的職能，這樣就能夠進一步約束建設(shè)單位的財政運作的具體實施過程，以此促進它們遵紀(jì)守法的行為規(guī)范，加強基建資金使用的合理性、有效性以及節(jié)約性。

（二）在成本計算的過程中發(fā)揮著不可替代的作用

高校基建會計想要進行基建費用的核查、監(jiān)督以及管理，首先就需要對于建設(shè)成本進行詳細(xì)準(zhǔn)確的計算，而這個計算的內(nèi)容包含有：對于進行材料以及設(shè)備的采集和購買的過程的成本計算，在進行基建工程的施工安裝等過程的成本計算以及進行資產(chǎn)的交付使用過程中的成本計算等等。所進行這些工作，能夠真實地展現(xiàn)出單位財務(wù)運作的具體狀況，并且通過計劃出來的、預(yù)算出來的以及實際的成本這三者之間的相互比較，能夠進一步核查建設(shè)單位自身的成本計劃和預(yù)算的實際進行狀態(tài)，依據(jù)這些能夠進行資金使用效益的評估與分析。與此同時，還能夠?qū)ㄔO(shè)單位的成本以及費用的具體使用狀況做一個監(jiān)督，促使其運營的合法性以及經(jīng)濟效益的最大化。

三、現(xiàn)階段高?；〞嫻ぷ鳟?dāng)中面臨的問題

（一）對于資金使用的分類不夠明確

在基建資金的使用過程當(dāng)中，對于資金的分類以及歸集都是比較關(guān)鍵的任務(wù)，但是，高?；ㄖ贫仍谶@方面還比較欠缺，致使很多高校的會計工作者們不明白如何進行工程資金的具體分類以及歸集。比較常見的問題包括，在進行采購工程材料的過程當(dāng)中，所支付的材料款有時候會被工作人員當(dāng)作建安投資處理，有的時候又會被當(dāng)作預(yù)付工程款處理；在進行審計費以及設(shè)計費支付的過程當(dāng)中，所支付的費用有時候會被工作人員當(dāng)作預(yù)付工程款處理，有的時候又會被當(dāng)作其他的款項處理；在進行材料費以及零星工程費支付的過程當(dāng)中，所支付的費用有時候會被工作人員當(dāng)作待攤投資處理，有的時候又會被當(dāng)作建安投資處理等等。一般情況下，基建項目的結(jié)算時間都是跨年度或者是幾年，如果這些上述的工作沒有妥善完成，那么對于后續(xù)的核算以及結(jié)算工作產(chǎn)生的影響將是重大而且深遠(yuǎn)的。而要想解決這些問題，不僅需要強化會計工作者的個人素質(zhì)和技能，更重要的是加強會計制度的基本建設(shè)。

（二）高?；〞嫻ぷ魅藛T的業(yè)務(wù)處理工作比較混亂

通過相關(guān)的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)高?；〞嫻ぷ魅藛T在業(yè)務(wù)的處理方面存在著程序混亂不清的狀況。比方說，在進行工程款支付匯報的過程當(dāng)中，有的會進行進度款的列報，而有的就不會；在進行項目的核算以及交付使用核算的過程當(dāng)中，彼此之間的意見不統(tǒng)一，所堅持的程序各不相同。正是因為上述這些業(yè)務(wù)在處理過程中顯現(xiàn)出來的程序不一的狀況，才使得業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生了混亂不堪以及欠缺規(guī)范的狀況，在這種條件之下，資產(chǎn)的真實狀況就不可能顯現(xiàn)出來，因此，會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性也無法保障。

四、對于高?；〞嬛贫鹊耐晟?/p>

（一）進行高校基建會計工作科目的劃分

這項任務(wù)需要強調(diào)的是，首先需要提升其可操作性，具體包括：第一，待攤投資和建安投資的劃分，前者是需要進行除了主體工程款之外的其他的項目費用的核算，而后者進行的就是項目主體工程款，如材料費、設(shè)備費以及工程結(jié)算款等；第二，預(yù)付工程款和其他應(yīng)收款的劃分，后者進行的是對于合同之外的暫時支付的或者是應(yīng)該收入的費用的核算；第三，應(yīng)付工程款和其他應(yīng)付款的劃分，前者是進行承建單位暫時沒有支付需其代付的款項的核算，如有超出需要進行沖回，后者是進行供應(yīng)商以及其他單位的支付費用的核算。

（二）進行會計明細(xì)科目和具體級數(shù)的設(shè)定完善

具體的設(shè)定原則是能夠切實滿足會計核算的要求，太過于細(xì)化不合理，但是也不能太過粗糙。一般情況下，高?；〞嬁颇康拿骷?xì)等級分為三級，其中，總賬科目屬于第一等級，對應(yīng)工程項目的具體名稱屬于第二等級，對應(yīng)項目的承建單位的具體名稱屬于第三等級。這種設(shè)定能夠非常清楚地把各個項目的總體支出如實展現(xiàn)出來，因此，得到比較廣泛的使用。

篇10

關(guān)鍵詞:事業(yè)會計 基建會計 合并

近年來，許多高校進行了新建、改建和擴建，辦學(xué)規(guī)模雖然不斷擴大，財政撥款和事業(yè)收入?yún)s沒有同比例增加，許多高?；窘ㄔO(shè)經(jīng)費基本靠貸款。而《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度?！眥1}我國高等學(xué)校事業(yè)會計根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進行核算，基建會計則根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》進行核算。因此各高校單獨設(shè)立基建賬，銀行貸款和基建撥款直接入基建賬，工程未完工前，工程支出只在基建賬核算，完工后又不及時移交固定資產(chǎn)，造成高校會計主體被肢解、會計信息不全面，資產(chǎn)負(fù)債不真實等問題。事業(yè)會計和基建會計合并核算已勢在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)會計和基建會計合并核算的前提

1.目前高校資金來源主要是財政撥款、事業(yè)結(jié)余、土地置換、合作建設(shè)、捐贈以及銀行貸款，若高校資金來源50%~60%以上主要依靠銀行貸款，則基建會計和高校事業(yè)會計并賬后，靠貸款形成的基本建設(shè)支出會導(dǎo)致收支失衡，財政撥款和事業(yè)結(jié)余不足以彌補，形成的缺口按現(xiàn)行高校財務(wù)制度規(guī)定無法在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。因為“事業(yè)基金”不能為負(fù)數(shù)，這是高校事業(yè)會計和基建會計并賬核算的最大制約因素。為此筆者建議應(yīng)盡快解決高?；窘ㄔO(shè)資金不足和承擔(dān)的高額貸款利息問題。呼吁政府加大對高校基建財政撥款的力度、進行政府貼息貸款，因為高校的發(fā)展能夠帶動周邊經(jīng)濟的發(fā)展，高科技人才的培養(yǎng)是國家興盛的重要保障。

2.進一步完善法規(guī)及規(guī)章制度。高校事業(yè)會計根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會計制度》進行核算，而現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”，《高等學(xué)校會計制度》中卻對這種基建資金核算未給予規(guī)范。因此，高校基建會計根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》進行核算，造成一個單位兩個會計主體、兩套賬務(wù)核算體系、兩種會計報表。建議借鑒企業(yè)會計和基建會計并軌的經(jīng)驗，盡快修訂和完善《高等學(xué)校會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。

3.完善基建財務(wù)管理體制?；ㄘ攧?wù)管理機構(gòu)有的高校歸屬基建部門，有的歸屬財務(wù)部門。根據(jù)“大收入和大支出”的原則，基建財務(wù)應(yīng)納入學(xué)校財務(wù)常規(guī)管理，不另設(shè)分支機構(gòu)?？鐓^(qū)域的高?；椖浚韶攧?wù)部門委派會計，高校內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)制度。

4.事業(yè)會計科目要進行修訂、補充、完善。基建項目未完工前，只在基建賬中反映，待項目竣工交付使用時，再按項目實際成本移交事業(yè)賬，造成賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn);財政撥付基建款時，直接撥給基建部門，在基建賬中反映，造成賬面收入小于實際收入，造成賬實不符的現(xiàn)象，也使整個高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃控制。

5.會計報表項目要隨著會計科目修訂相應(yīng)修訂。

二、并賬思路

目前現(xiàn)行會計制度不能改變的現(xiàn)狀下，以現(xiàn)行事業(yè)會計制度為主體，保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上，充分借鑒、吸收國有建設(shè)單位會計制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會計科目，通過補充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會計科目，有條件地并賬和并表。即兩套賬務(wù)平時按常規(guī)處理，只是在年末時，一是將基建會計科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會計科目余額表進行合并，二是將基建資金平衡表與事業(yè)會計報表進行合并，編制合并會計報表。

三、合并會計科目的設(shè)置

合并會計科目設(shè)置是基本建設(shè)會計和高校事業(yè)會計統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)，是編制合并科目余額表和合并會計報表的關(guān)鍵。

1.資產(chǎn)類科目設(shè)置。事業(yè)賬增設(shè)一級科目“在建工程”，用以歸集基建工程成本，下設(shè)“建筑按裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等明細(xì)科目進行核算;增設(shè)一級科目“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”，用以反映由于撥款不足基建資金需求量;在“材料”下增設(shè)“工程物資”，用以歸集基建工程用庫存材料;在“應(yīng)收及暫付款”下設(shè)置““基建暫付備料款”、“基建暫付工程款”、“基建暫付水電費”、“基建暫付其他應(yīng)收款”等明細(xì)科目。

2.負(fù)債類科目設(shè)置。事業(yè)賬“借入款項”下增設(shè)“基建投資借款”明細(xì)科目，并按貸款銀行進行明細(xì)核算;在“應(yīng)付及暫存款”下設(shè)置“應(yīng)付基建工程款”和“工程其他應(yīng)付款”等明細(xì)科目，并按施工單位進行明細(xì)核算，用以合并基建賬中的基建債務(wù)。

3.收入類科目設(shè)置。若財政撥款先撥入事業(yè)賬再撥入基建賬，則事業(yè)賬不必增設(shè)“基建撥款”科目;若財政撥款直接撥入基建賬，則事業(yè)賬需增設(shè)“基建撥款”一級科目，核算本年度的基建撥款、財政專項撥款及其他撥款等。另外，基建賬年末有交付使用資產(chǎn)時，因“交付使用資產(chǎn)”要與“基建撥款”和“待沖基建支出”對沖，事業(yè)賬也不必增設(shè)“基建撥款”科目;若基建賬年末沒有交付使用資產(chǎn)或交付使用資產(chǎn)價值小于基建撥款，則事業(yè)賬也需增設(shè)“基建撥款”一級科目。不論上述任何情況，基建賬中自事業(yè)賬轉(zhuǎn)入的自籌基建款不參與合并。

4.支出類科目設(shè)置。事業(yè)賬“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目不作任何調(diào)整，只反映自籌基建支出。

5.凈資產(chǎn)類科目設(shè)置。因基建賬科目按資金占用和資金來源分類，所以事業(yè)賬中凈資產(chǎn)類科目不作任何調(diào)整。

四、合并科目余額表和合并會計報表的方法

1.有些科目可以直接相加在合并科目余額表和合并會計報表中填列:如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”等。

2.有些科目可以單獨列示在合并科目余額表和合并會計報表中:如“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付工資”、“代管款項”、“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等。

3.有些科目需分析計算后在合并科目余額表和合并會計報表中填列:如基建賬中“預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收水電費”可分析填列在事業(yè)賬“應(yīng)收及暫付款”中;基建賬中“應(yīng)付備料款、應(yīng)付工程款和其他應(yīng)付款”可分析填列在事業(yè)賬“應(yīng)付及暫存款”中。

4.有些科目需增設(shè)后在合并科目余額表和合并會計報表中填列:如需在事業(yè)賬中增加“在建工程”、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”等科目?！霸诮üこ獭笨颇啃枰鶕?jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等科目分析計算填列。

5.有些科目需剔除內(nèi)部往來后在合并科目余額表和合并會計報表中填列:如事業(yè)賬中“借出款-基建借款”需將基建賬中的“部門基金借款”全額抵消后填入“借出款”;基建賬本年移交事業(yè)賬的固定資產(chǎn)，在基建賬的“交付使用資產(chǎn)”和事業(yè)賬的“固定資產(chǎn)”中同時反映，需將基建賬的“交付使用資產(chǎn)”與“基建撥款”和“待沖基建支出”相抵消。

總之，合并科目余額表和合并會計報表只是在不改變現(xiàn)行會計制度下的權(quán)宜之計，隨著預(yù)算體制的進一步改革，借鑒西方和我國企業(yè)會計合并經(jīng)驗，將基建會計并入事業(yè)會計核算，從而建立統(tǒng)一的會計主體和會計核算體系，才是長久之計，才更有利于高校財務(wù)的良性運轉(zhuǎn)。

參考文獻

1.王華.高校事業(yè)會計與基建會計合并建賬的構(gòu)思[J].會計之友:下旬刊，2006(12)

2.王軒寧.企業(yè)基建會計核算方法的實踐和探索[J].會計之友，2007(11)

3.李建兵.事業(yè)單位基建會計并入經(jīng)費會計賬核算[N].中國財經(jīng)報，2007.6

4.蔣桂芹.試論事業(yè)單位基建會計與事業(yè)會計的合并核算[J].時代金融，2007.(11)75

5.蔣英.加強國有建設(shè)項目會計核算與財務(wù)監(jiān)督的有效途徑[J].財會研究，2008(4)