導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度 關(guān)系

目前，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)是并行的，是為適應(yīng)我國(guó)國(guó)情而在過(guò)渡時(shí)期所采取的一種模式。正確地認(rèn)識(shí)和把握兩者的關(guān)系，對(duì)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，都有重要意義。

一、準(zhǔn)則與制度對(duì)基本概念定義的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易與事項(xiàng))或報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，詳細(xì)分析該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須引用的概念的定義，以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該企業(yè)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題作出處理的規(guī)定。會(huì)計(jì)制度則采取另一種形式，它是以某一特定部門(mén)特定行業(yè)或所有企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制加以詳細(xì)規(guī)范。

可見(jiàn)，準(zhǔn)則與制度對(duì)基本概念定義的差異，一是強(qiáng)調(diào)能否可靠計(jì)量，準(zhǔn)則要求能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行可靠的計(jì)量，即使是無(wú)形資產(chǎn)；而在會(huì)計(jì)制度中，并沒(méi)有這個(gè)要求。由此，對(duì)于一些計(jì)量較為困難的無(wú)形資產(chǎn)，如人力資源、商譽(yù)等，以會(huì)計(jì)制度的定義來(lái)進(jìn)行核算，其自由度會(huì)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要大。二是在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”是否等同于會(huì)計(jì)制度中“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的問(wèn)題。

二、準(zhǔn)則與制度在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的關(guān)系

會(huì)計(jì)規(guī)范是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息提供功能和經(jīng)營(yíng)管理功能，解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下信息不對(duì)稱問(wèn)題的一種技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)規(guī)范的重要組成部分，本質(zhì)上都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的形式，也是多年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。如果說(shuō)兩者存在差別，那么這個(gè)差別就是在習(xí)慣上形成的表達(dá)形式與結(jié)構(gòu)范圍上的差異。

從我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系構(gòu)成來(lái)看，準(zhǔn)則和制度的本質(zhì)部是對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，區(qū)別主要在于二者規(guī)范的對(duì)象和側(cè)重點(diǎn)不同，除此之外，還有以下幾點(diǎn)異同。

l、制定目的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)制度是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息。兩者都是著眼于會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。

2、制定依據(jù)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定；會(huì)計(jì)制度根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他法律和法規(guī)制定，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。從依據(jù)上看，兩者同受《會(huì)計(jì)法》的約束，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)制度制定的一個(gè)內(nèi)容依據(jù)。

3、適用范圍不同。準(zhǔn)則大多只適用于股份有限公司，只有一部分適用于其他企業(yè)，而制度適用于除股份公司以外的所有符合條件的企業(yè)。

4、結(jié)構(gòu)體系不同。準(zhǔn)則只對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某方面核算內(nèi)容作出規(guī)定，各具體準(zhǔn)則之間相互獨(dú)立；而目前的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度自成體系，由《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及在這些制度基礎(chǔ)上制訂的一些專業(yè)性核算辦法構(gòu)成。

5、規(guī)范形式不同。準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式規(guī)定比較抽象，依賴于較高的職業(yè)判斷，而制度比較具體，易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。

三、并存現(xiàn)狀分析評(píng)價(jià)

縱觀我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范模式經(jīng)歷了兩大階段：?jiǎn)我弧爸贫取彪A段和“準(zhǔn)則與制度并存”階段。當(dāng)前，對(duì)于“并存”這一模式會(huì)計(jì)界存在較大爭(zhēng)議，因?yàn)檫@不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理的問(wèn)題，更關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)改革方向和改革成敗。

l、并存的原因。兩者并存主要由三方面因素決定。其一是經(jīng)濟(jì)體制因素。單一的制度模式是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制確立的，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)資源由國(guó)家控制，實(shí)行的是統(tǒng)分統(tǒng)制；而制度作為一種法律規(guī)范，具有較高的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性，便于國(guó)家統(tǒng)一管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的顯著特征是由市場(chǎng)來(lái)決定資源優(yōu)化配置，市場(chǎng)主體公平自由地參與競(jìng)爭(zhēng)，這就要求國(guó)家賦予經(jīng)濟(jì)主體適當(dāng)?shù)淖?，不能統(tǒng)得過(guò)死，而準(zhǔn)則作為一種原則性的規(guī)范，恰好滿足了市場(chǎng)主體這一要求。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變化，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的形式而存在。因此，準(zhǔn)則的出現(xiàn)具有必然性。但是我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展仍需要國(guó)家的計(jì)劃指導(dǎo)，而且制度在我國(guó)有充分的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，所以制度也不可偏廢。

其二是法律因素。準(zhǔn)則與制度屬于國(guó)家的法律規(guī)范，因此選取什么樣的形式通常受到國(guó)家法律制度的影響。我國(guó)屬于大陸法系國(guó)家，法律制度以成文法為主，因此會(huì)計(jì)規(guī)范方式采取統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。隨著時(shí)代的發(fā)展，兩種體系出現(xiàn)了相互融合的趨勢(shì)。相對(duì)應(yīng)地，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域我國(guó)既有一套會(huì)計(jì)制度提供具體的解釋和規(guī)范，也有多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為判例原則發(fā)揮判例的作用，形成了準(zhǔn)則和制度并存的局面。

其三是由會(huì)計(jì)人員素質(zhì)因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度既是法規(guī)也是工具，其存在和發(fā)展要受到會(huì)計(jì)人員的制約。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的水平提出了較高要求，它沒(méi)有對(duì)具體的業(yè)務(wù)處理作出規(guī)定，形式較抽象，難于解釋和掌握，但卻給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷留有充分的余地。會(huì)計(jì)制度則規(guī)定得較細(xì)致，規(guī)定了從會(huì)計(jì)憑證到登記賬簿，從會(huì)計(jì)記錄到編制報(bào)告的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，因此易于掌握和使用。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)較低，長(zhǎng)期習(xí)慣于制度的指引，缺乏相應(yīng)的理論知識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高水平的從業(yè)人員呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。

2、并存產(chǎn)生的問(wèn)題及解決對(duì)策。問(wèn)題主要表現(xiàn)在：一是二者內(nèi)容上的不一致；二是法律使用問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則門(mén)類很多，有些企業(yè)要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不少企業(yè)要逐步過(guò)渡到新制度，所以仍然會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)使用行業(yè)制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有的在全部企業(yè)執(zhí)行，有的只在股份制企業(yè)執(zhí)行。另外，還經(jīng)常就新會(huì)計(jì)問(wèn)題制定補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)往往不知道要執(zhí)行哪些制度，一些規(guī)定出臺(tái)后，不知道該不該在自己的企業(yè)執(zhí)行。

對(duì)于內(nèi)容上的不一致，應(yīng)加強(qiáng)準(zhǔn)則與制度建設(shè)的同步性。不同時(shí)期建設(shè)的重點(diǎn)不同，但要隨著一方的變化而變化，因此內(nèi)容上可以有重復(fù)，但是不能有明顯的沖突；要處理好兩者的合理分工，牢牢把握有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于報(bào)表的閱讀、理解和運(yùn)用，有利于監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督的原則。對(duì)于法律使用問(wèn)題，要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則與制度的理解和靈活運(yùn)用能力。在認(rèn)定企業(yè)自己的法律適用時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己所在企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍等因素，就企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定三個(gè)層次。首先對(duì)自己所在企業(yè)的性質(zhì)加以確定：如果是股份有限公司，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；未改制的國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)，可繼續(xù)執(zhí)行《會(huì)計(jì)制度》和《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；其他企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則由會(huì)計(jì)人員提出建議，決策部門(mén)或單位負(fù)責(zé)人最后決定。其次，確定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不是適合自己這個(gè)企業(yè)。再次，對(duì)于財(cái)政部隨時(shí)出臺(tái)的補(bǔ)充規(guī)定和暫行規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在熟悉和把握其性質(zhì)和范圍的基礎(chǔ)上，將有關(guān)規(guī)定補(bǔ)充到自己的會(huì)計(jì)制度中。

四、當(dāng)今國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

經(jīng)濟(jì)全球化不僅使各個(gè)國(guó)家利益與共，而且也給各國(guó)提出了市場(chǎng)規(guī)則、法制規(guī)范的同一化的問(wèn)題。會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化，指會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)盡可能地符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如英、美、日、法、德等國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化包括形式與內(nèi)容的國(guó)際化。對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范的形式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為國(guó)際公認(rèn)的形式。除了海洋法系的國(guó)家采用會(huì)計(jì)規(guī)范形式外，大陸法系國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一形式。

篇2

一、問(wèn)題提出

從宏觀的角度看，企業(yè)（特別是股份公司）提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見(jiàn)解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。

會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。

從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。

筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真（具有真實(shí)性）”與“失真（失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的前提條件；從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。

二、理論前提：會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1.主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解

在會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國(guó)，特別是西方國(guó)家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問(wèn)題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。

為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性（representationalfaithfulness）”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說(shuō)明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與“可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問(wèn)題。該公告分別進(jìn)行了闡述。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASC）在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。

據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：

①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。

②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。

會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問(wèn)題與“風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。

2.“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在

正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。

會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來(lái)面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性”。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。

“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性”，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來(lái)進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)”。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)”要求，則達(dá)到了“可接受真實(shí)程度”。

區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”標(biāo)準(zhǔn)的意義在于：

第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。

第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問(wèn)題。

第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無(wú)必要。3.對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握

用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是“絕對(duì)真實(shí)程度”，下限是“可接受真實(shí)程度”（即合法性真實(shí)）。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”（合法性真實(shí)）時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的；對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因分析：違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是“失真”的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。

筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過(guò)失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。

從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過(guò)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。

筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>

（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。

（2）“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。

（3）硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結(jié)論，建議與思考

對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手：

1.加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。

2.以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。

3.以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。

4.在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系（包括會(huì)計(jì)法規(guī)）的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。

1.會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來(lái)，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，并往往通過(guò)極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來(lái)懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。

2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無(wú)論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。

篇3

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)政策企業(yè)選擇

一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)政策是源于西方的一種觀念，也是西方財(cái)務(wù)政策結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。關(guān)于會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵盡管各自的解讀不同，但大致的方向卻是一致的。所謂“政策”一般是指某一主體制定地，并且具有預(yù)定目標(biāo)的用來(lái)指導(dǎo)或者影響某一部門(mén)或方面工作的理論指導(dǎo)。這種理論指導(dǎo)大多是有政府制定的，所以稱政策。會(huì)計(jì)政策的定義卻并非單單的政策在會(huì)計(jì)方面的定義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》提到：“指在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。即使同一題目，在使用中也有許多不同的會(huì)計(jì)政策，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)乇砻髌湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的政策?！边@樣的規(guī)定仿佛是企業(yè)制定的會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上我國(guó)的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)與政府共同作用的結(jié)果。我國(guó)制訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中指出:會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。說(shuō)到底，會(huì)計(jì)政策的制定是根植與企業(yè)的，最終也是為企業(yè)服務(wù)的，無(wú)論現(xiàn)在關(guān)于會(huì)計(jì)政策的觀點(diǎn)是宏觀政策還是微觀方面最終都是由企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策也各方面的關(guān)系。會(huì)計(jì)政策是個(gè)涵蓋很大的概念，它不僅與我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度有關(guān)系，還與財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)制度關(guān)系密切。最后與之關(guān)系最大的是企業(yè)的目標(biāo)以及企業(yè)的實(shí)際需要。

首先，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。人們往往會(huì)混淆會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是要明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，是對(duì)會(huì)計(jì)政策的一種規(guī)范，如無(wú)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策往往會(huì)出現(xiàn)缺乏信息可比性的后果。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下屬的具體賬目的處理方法等，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)?？傊瑫?huì)計(jì)政策需符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度確定了企業(yè)應(yīng)該采用的會(huì)計(jì)政策。

其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則、財(cái)務(wù)制度的關(guān)系。財(cái)務(wù)是個(gè)很大的概念，是指對(duì)某一地區(qū)的籌資活動(dòng)以及國(guó)家、企業(yè)與職工之間的關(guān)系。我國(guó)制定了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，這個(gè)通則的頒布使得出現(xiàn)了財(cái)務(wù)通則與會(huì)計(jì)政策并行的局面。實(shí)際上對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)制度對(duì)于會(huì)計(jì)政策是不會(huì)發(fā)生大范圍影響的，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)也分屬不同的領(lǐng)域范疇。會(huì)計(jì)政策并不是有財(cái)務(wù)通則來(lái)制定的，但會(huì)計(jì)政策仍需與財(cái)務(wù)政策并行，就代表了兩者之間不能存在抵觸局面。

最后，會(huì)計(jì)政策與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)政策歸根整理結(jié)底是應(yīng)用于企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)用什么形式的會(huì)計(jì)政策是要與企業(yè)的形式、規(guī)模及目標(biāo)而確定的。會(huì)計(jì)政策具有不同的針對(duì)性，有的政策針對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)，有的則使用與小型企業(yè)或者上市公司等等。會(huì)計(jì)政策擁有靈活性，如如對(duì)存貨計(jì)價(jià)，企業(yè)可在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)、加權(quán)平均、成本與市價(jià)孰低法之間進(jìn)行;固定資產(chǎn)折舊方法可以在直線法、加速折舊法、工作量法之間進(jìn)行選擇。這樣的特性需要企業(yè)根據(jù)自身的目標(biāo)來(lái)選擇，可以說(shuō)企業(yè)目標(biāo)是決定會(huì)計(jì)政策應(yīng)用的根本。

二、我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇原則

篇4

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施"兩則兩制"時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為"籌劃委員會(huì)"。筆者認(rèn)為，譯為"指導(dǎo)委員會(huì)"更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過(guò)會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為"會(huì)計(jì)總計(jì)劃"或"會(huì)計(jì)總方案"，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為"通用會(huì)計(jì)制度"）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

篇5

    一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因

    會(huì)計(jì)制度就是“處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱,是從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”,即凡是與會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會(huì)計(jì)制度范疇。

    稅法是“國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。

    從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的定義中可以看出,導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因?yàn)閮烧叩哪繕?biāo)、要求和原則不同。

    1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的,要確保國(guó)家的財(cái)政收入足額、及時(shí)的上繳。同時(shí)它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的作用,還要為方便征收管理考慮。

    2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同

    (1)謹(jǐn)慎性要求

    會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)。而稅法的確定性原則要求可扣除費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的,金額是確定的。會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件,努力抬高門(mén)檻;而稅法卻對(duì)收入劃出一個(gè)盡可能廣闊的范圍,防止漏網(wǎng)之魚(yú)。

    (2)實(shí)質(zhì)重于形式要求

    會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù);稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)但更看重其法律要件。

    (3)相關(guān)性要求

    會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要;稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān),不相關(guān)則不得在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除。

    二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議

    二者的協(xié)調(diào)是主張會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)相互借鑒,促進(jìn)兩者的自身完善,形成良性互動(dòng)的關(guān)系,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

    1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則

    (1)合理性原則

    由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等,強(qiáng)求二者一致是不切實(shí)際的。要求二者協(xié)調(diào),要考慮協(xié)調(diào)是否合理,在具體操作中,即要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行審視,又要對(duì)稅法進(jìn)行研究,分析二者的不足和不相適應(yīng)處,并加以研究,尋求可協(xié)調(diào)點(diǎn)。

    (2)成本效益原則

    在對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí),必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異,簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作,便于稅收征管,而忽視會(huì)計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來(lái)的影響,也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門(mén)征管增加難度,進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。

    (3)實(shí)用性原則

    我國(guó)的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較低,并且,我國(guó)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會(huì)計(jì)制度的分離程度必須充分考慮這些因素,循序漸進(jìn),所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實(shí),具有可行性。

    2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路

    對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào),應(yīng)該盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)影響小的差異,在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。

    (1)會(huì)計(jì)政策與稅法的制定過(guò)程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈

    目前我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)制度在制定過(guò)程中,雖然引入一些專家學(xué)者參與,但依舊是以政府為主導(dǎo),缺少公開(kāi)征集意見(jiàn)的程序,各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中得到充分的博弈,有必要在起草階段成立專門(mén)的評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行公開(kāi)討論并組織評(píng)審,以此對(duì)制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)審委員會(huì)擁有一定的否決權(quán),評(píng)審委員會(huì)的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強(qiáng)理論界、實(shí)務(wù)界、以及政策制定部門(mén)信息交流,反復(fù)博弈,這樣才能使會(huì)計(jì)制度與稅法的納什均衡得以實(shí)現(xiàn)。

    (2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)考慮稅法的要求

    由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定分屬兩個(gè)部門(mén),在法規(guī)的制定和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同,容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個(gè)政府主管部門(mén)之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。加強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)的溝通和配合,設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),無(wú)論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過(guò)程中都加強(qiáng)聯(lián)系,有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作,可以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

    a.在會(huì)計(jì)目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要

    我國(guó)的資源配置是以市場(chǎng)為主,輔之以強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對(duì)于資源配置影響深遠(yuǎn),稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿,其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視,目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,主動(dòng)與稅法保持一致,以簡(jiǎn)化所得稅核算。

    b.在會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)應(yīng)考慮不同性質(zhì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求

    上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的。對(duì)于上市公司而言,應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上,充分考慮稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際需求,進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)政策和方法的選擇,以建立“適度分離”的稅會(huì)模式。這樣做,不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠性,也有利于縮小會(huì)計(jì)制度與稅法之間不合理的差異。對(duì)于大中企業(yè)而言,會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與上市公司有所不同:其中由于稅務(wù)征管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的高度依賴并且沒(méi)有其他途徑獲取所需的會(huì)計(jì)信息,因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo),充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定,建立“適度融合”的稅會(huì)關(guān)系模式。對(duì)于小企業(yè),稅務(wù)部門(mén)是唯一重要的外部信息使用者,編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了納稅,應(yīng)建立“高度融合”稅會(huì)模式。對(duì)于眾多的小型企業(yè),在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會(huì)計(jì)方法的多樣化選擇,以避免納稅調(diào)整。

    c.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露

    會(huì)計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范,還有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露,以便會(huì)計(jì)信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來(lái)的事項(xiàng),通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露,便使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更易理解,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對(duì)稅收征管的支持,同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

    (3)制定稅法時(shí)應(yīng)考慮會(huì)計(jì)的要求

    a.稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制

    隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快,企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無(wú)形磨損都迅速的增加,會(huì)計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是,稅法對(duì)于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過(guò)死,如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年,折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的,不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定,為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的,可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí),必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案,并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

    b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的,會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn),采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法,都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入,其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此,稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā),客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅,應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會(huì)計(jì)制度的差異,減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

篇6

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相關(guān)問(wèn)題；理順關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會(huì)計(jì)處理方法。然而，在豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問(wèn)題

國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過(guò)稅收政策來(lái)加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門(mén)對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性，從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性。

3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現(xiàn)形式的處理問(wèn)題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅，則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾。

目前，對(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題，如何處理應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國(guó)的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè)，為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問(wèn)題

所謂兩者之間的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國(guó)企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開(kāi)花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜化、多樣化，無(wú)法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

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2.我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國(guó)際慣例接軌，又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求，也不符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國(guó)際慣例接軌，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，更要?jiǎng)?chuàng)造條件，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問(wèn)題

會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國(guó)較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡，從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。新晨

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問(wèn)題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問(wèn)題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外信息披露不足，不能充分反映無(wú)形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

篇7

—、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取了類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來(lái)說(shuō)，國(guó)家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記

制度。 

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 

配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。 

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。 

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存

在卜對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì) 

計(jì)準(zhǔn)則的制定。 

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。 

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。 

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。 

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，

國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。 

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。 

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期

分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。 

關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)井沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。 

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 

建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 

試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫(xiě)期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年底召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研

討會(huì)上達(dá)成一致意見(jiàn)，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。 

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成

有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 

早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)

務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、人們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。 

如果說(shuō)，80年代末開(kāi)始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分

交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。 

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、帳戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？ 

篇8

關(guān)于開(kāi)展2016年淮安市會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作的公告

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2013]18號(hào)）和《江蘇省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)〈江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)施辦法〉的通知》（蘇財(cái)會(huì)[2013]22號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)就我市開(kāi)展2016年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、培訓(xùn)對(duì)象

全市持有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)》的所有人員。

二、培訓(xùn)方式

所有持證會(huì)計(jì)人員均可登錄淮安市財(cái)政局網(wǎng)站（網(wǎng)址：czj.huaian.gov.cn/），打開(kāi)學(xué)習(xí)窗口，隨時(shí)隨地進(jìn)行學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)時(shí)間由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)時(shí)，學(xué)完相關(guān)內(nèi)容后方可參加網(wǎng)上考試；考試成績(jī)統(tǒng)一導(dǎo)入江蘇省會(huì)計(jì)人員管理信息系統(tǒng)；以前年度未參加繼續(xù)教育的持證人員，必須通過(guò)“年度學(xué)習(xí)通道”進(jìn)行補(bǔ)學(xué)補(bǔ)考。

三、培訓(xùn)內(nèi)容

全市會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育網(wǎng)上培訓(xùn)的主要內(nèi)容：《2015管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（上）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下）、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的后續(xù)規(guī)定》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算》、《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、新《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》、《房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增政策及發(fā)票管理實(shí)務(wù)》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度講解》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解》、《透過(guò)報(bào)表分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為》、《支農(nóng)惠農(nóng)政策》、《IPO財(cái)務(wù)審核》、《審計(jì)職業(yè)關(guān)注重點(diǎn)與案例分析》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告1-6號(hào)》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》、《關(guān)聯(lián)交易涉稅處理與節(jié)稅籌劃》、《企業(yè)涉稅危機(jī)公關(guān)技巧與稅企關(guān)系協(xié)調(diào)》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)操作指南》、《企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)與納稅調(diào)整技巧》、《企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度設(shè)計(jì)》、《企業(yè)重組并購(gòu)政策與納稅籌劃》、《企業(yè)改制上市的流程及方法》、《金融負(fù)債與權(quán)益具列報(bào)》、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《合并報(bào)表編制技巧》、《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》、《金融衍生工具會(huì)計(jì)》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的新視角》、《特別納稅調(diào)整稅收政策解讀與典型案例分析》、新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《管理會(huì)計(jì)體系與信息化》、《企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)道德》、《最新財(cái)稅優(yōu)惠政策解讀與實(shí)務(wù)操作》、新《預(yù)算法》、《地稅報(bào)稅實(shí)務(wù)》、《會(huì)計(jì)誠(chéng)信與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策分析與稅務(wù)法律策劃》、《國(guó)稅報(bào)稅實(shí)務(wù)》、《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)》、《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——石油石化行業(yè)》、《新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)焦點(diǎn)及對(duì)策》、《現(xiàn)金管理暫行條例》?！蹲C券知識(shí)》、《社交知識(shí)禮儀》、《養(yǎng)生保健》課程作為講座，不作為考試內(nèi)容，也不記學(xué)分。

四、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

嚴(yán)格按照物價(jià)部門(mén)文件規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并按照淮安市財(cái)政局、淮安市物價(jià)局《關(guān)于公布的通知》[淮財(cái)綜（2015）19號(hào)]精神，公布相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

五、具體要求

（一）組織協(xié)調(diào)

各縣(區(qū))財(cái)政部門(mén)要高度重視，認(rèn)真組織協(xié)調(diào)；要充分利用報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)等媒體進(jìn)行廣泛宣傳，讓會(huì)計(jì)人員早知曉、早培訓(xùn)。

（二）嚴(yán)格學(xué)習(xí)要求

1.及時(shí)激活網(wǎng)上培訓(xùn)學(xué)習(xí)卡。網(wǎng)上培訓(xùn)學(xué)習(xí)卡必須在現(xiàn)場(chǎng)激活，由財(cái)政部門(mén)的同志通過(guò)讀寫(xiě)二代身份證或手工即時(shí)填寫(xiě)個(gè)人信息。字體要選微軟雅黑；數(shù)字要選半角12號(hào)字體；身份證號(hào)碼必須是18位，而且中間不得留有空格，身份證號(hào)最后一位，凡是有X的必須大寫(xiě)。

2.每張卡學(xué)習(xí)考試使用時(shí)限3個(gè)月。合格人員可繼續(xù)學(xué)習(xí)至10月31日結(jié)算日期。

3.學(xué)習(xí)不得少于24學(xué)分。

4.培訓(xùn)售卡從2016年2月22日開(kāi)始，截止7月底。

（三）成績(jī)確認(rèn)

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［關(guān)鍵詞］職業(yè)判斷判斷能力判斷的重要性判斷客觀合理

目前，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、資本市場(chǎng)高度集中，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性增多，增大了會(huì)計(jì)工作處理的選擇空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益簡(jiǎn)約化，其彈性空間日益放大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求，職業(yè)判斷越發(fā)重要。會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用多方面專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，合理有效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。避免對(duì)不確定性事項(xiàng)估計(jì)、判斷的主觀隨意性，力求客觀和公正。因此，應(yīng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客觀、合理地應(yīng)用于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是是一種能力，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制所采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系

由于今后我國(guó)不再制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度，僅制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出了更高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷同屬會(huì)計(jì)工作范疇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在著辯證關(guān)系，會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷同屬會(huì)計(jì)工作范疇。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要意義：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種問(wèn)題做出處理的規(guī)范。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)，處于會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)地位，起著綱領(lǐng)性作用。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，在會(huì)計(jì)工作中具有十分重要的作用。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)之一在于對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規(guī)范，提供了多種會(huì)計(jì)處理方法，因此會(huì)計(jì)人員要具備良好的職業(yè)判斷力。例如我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，公允價(jià)值主要需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，公允價(jià)值應(yīng)用非常廣泛， 如金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的會(huì)計(jì)處理中。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象 ：根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這就要求會(huì)計(jì)人員能熟練地運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)期末對(duì)本企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，以便確定是否對(duì)其進(jìn)行可收回金額的估計(jì)。

（二）關(guān)于可收回金額的計(jì)量根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確定。這些因素都不是直接可以從有關(guān)會(huì)計(jì)資料中得到的，都需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較豐富的專業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)和職場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。

（三）期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提比例并沒(méi)有明確規(guī)定，需根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務(wù)單位當(dāng)前的還債能力來(lái)判斷可能發(fā)生多少壞帳，進(jìn)而確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。計(jì)提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)，這就需要會(huì)計(jì)人員作出正確判斷。

（四）對(duì)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的判斷。?在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，對(duì)于借款費(fèi)用是否應(yīng)予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，首先應(yīng)判斷借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認(rèn)每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認(rèn)開(kāi)始資本的時(shí)點(diǎn)，以及每期借款費(fèi)用資本化的金額（包括利息費(fèi)用和輔助費(fèi)用及匯兌差額）。對(duì)于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對(duì)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行判斷，在界定時(shí)主要是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的工作能力

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，培育職業(yè)判斷意識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為。行業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)各會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵及內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷即可，久而久之使得會(huì)計(jì)人員在工作中喪失了運(yùn)用職業(yè)判斷處理復(fù)雜會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。而新的會(huì)計(jì)規(guī)范給會(huì)計(jì)人員較大的選擇空間，面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)意識(shí)

會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)職業(yè)道德的理性認(rèn)識(shí)和自律意識(shí)、規(guī)范職業(yè)行為是靠廣大會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中營(yíng)造出來(lái)的工作氛圍，是一種實(shí)事求是、公正執(zhí)法的形象，是為社會(huì)公眾所首肯、所贊許的一種精神風(fēng)貌。會(huì)計(jì)人員必須牢固樹(shù)立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德風(fēng)尚。思想上，會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風(fēng)，求實(shí)的創(chuàng)新意識(shí)，無(wú)私的奉獻(xiàn)精神。只有真正熱愛(ài)會(huì)計(jì)事業(yè)，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛(ài)自己的本職工作，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)法律意識(shí)、提高思想道德品質(zhì)、注重政治素質(zhì)、事業(yè)心，以便真正將會(huì)計(jì)知識(shí)和技能運(yùn)用到會(huì)計(jì)工作中。

（三）積極參與會(huì)計(jì)實(shí)踐，積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

篇10

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際化;公允;執(zhí)行機(jī)制

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)06-0076-02

我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化步伐明顯加快｡財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系｡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立｡這一準(zhǔn)則體系既與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，又與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，會(huì)計(jì)的國(guó)際化已經(jīng)成為時(shí)代的強(qiáng)音,其實(shí)施，必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展､對(duì)外開(kāi)放和企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生重要推動(dòng)作用｡

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的界定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化,是指通過(guò)世界性的官方機(jī)構(gòu)和民間組織以及各國(guó)有意識(shí)的行動(dòng),盡量減少各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,消除不必要的分歧,尋求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性,旨在提高會(huì)計(jì)信息在不同地區(qū)和不同國(guó)家之間的可比性｡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同也是完成國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基本目標(biāo)之一｡

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》頒布13年后,中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角｡境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異,令報(bào)表使用者無(wú)所適從｡會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化兩個(gè)方面,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的先行階段｡此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向,是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位,弱化､最終取消會(huì)計(jì)制度｡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者､債權(quán)人､政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序,維護(hù)社會(huì)公眾利益｡基本目標(biāo)是建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同､涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)､可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系｡

三、新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)

新準(zhǔn)則體系的第一個(gè)層次,是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則,第二個(gè)層次是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,此外,還包括金融類､非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系,這是起輔助作用的應(yīng)用指南｡基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)､會(huì)計(jì)基本假設(shè)､會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求､會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等,相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》｡

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定,分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則､特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類｡其中,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求,包括存貨､會(huì)計(jì)政策､會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正､資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等準(zhǔn)則項(xiàng)目;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求,如石油天然氣開(kāi)采､生物資產(chǎn)､金融工具確認(rèn)和計(jì)量､金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項(xiàng)目;報(bào)告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則,如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)､現(xiàn)金流量表､關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目｡

四、國(guó)際趨同與中國(guó)特色

此次準(zhǔn)則體系更新,一方面充分借鑒國(guó)際準(zhǔn)則,能趨同的地方盡量趨同;另一方面也充分考慮中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn),以規(guī)范和解決中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)問(wèn)題為主要任務(wù)｡這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

首先,中國(guó)對(duì)公允價(jià)值的引入采取了適度､謹(jǐn)慎的態(tài)度｡在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下,對(duì)特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值,如衍生金融工具､投資性房地產(chǎn)的處理等;在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件還不具備的情況下,仍然采用歷史成本計(jì)量模式｡

其次,中國(guó)的基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系的組成部分,具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力｡此次只修訂了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的形式,并以部門(mén)規(guī)章的形式頒布,成為中國(guó)法規(guī)體系的組成部分｡

最后,此次修訂準(zhǔn)則采用了中國(guó)法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)｡中國(guó)法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國(guó)法規(guī)體系的組成部分,在保證內(nèi)容國(guó)際趨同的同時(shí),對(duì)準(zhǔn)則行文､架構(gòu)采取了“章節(jié)”､“條款”式,在語(yǔ)言上也盡可能中國(guó)化且通俗易懂,便于操作和執(zhí)行｡

五、結(jié)合國(guó)情，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的挑戰(zhàn),仍是一項(xiàng)十分艱巨､復(fù)雜乃至漫長(zhǎng)的任務(wù)｡我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì),適時(shí)穩(wěn)步推進(jìn),消除差異,與國(guó)際慣例接軌｡

1.構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架｡當(dāng)前,資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化,要求要有一套在世界范圍內(nèi)認(rèn)可的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架｡在這一框架中,要對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)､會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求､會(huì)計(jì)要素､會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量､會(huì)計(jì)報(bào)告與報(bào)表列示等進(jìn)行嚴(yán)格的､統(tǒng)一的闡述,以有效地評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則､指導(dǎo)制定未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則｡另外,參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合我國(guó)實(shí)情,將一些特殊的行業(yè)､特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定范圍,以規(guī)范其會(huì)計(jì)行為｡

2.要充分考慮我國(guó)的國(guó)情｡國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)之一是盡可能協(xié)調(diào)世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策,在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時(shí),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更注重主要問(wèn)題｡因此,在目前現(xiàn)狀下,對(duì)一些“重要項(xiàng)目”及“主要問(wèn)題”的處理應(yīng)盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致;在共性問(wèn)題上也應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致｡但更為重要的是,應(yīng)基于我國(guó)國(guó)情,逐步完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,保留具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)規(guī)范｡如考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實(shí)際情況,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“宏觀”規(guī)范的前提下,又對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作制定了會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范,減少了會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中的隨意性,有效地提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量｡這一具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系應(yīng)保留下來(lái)｡

3.逐漸消除差異,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌｡差異的消除,有些需要社會(huì)各方面的努力,而有些則是通過(guò)我們會(huì)計(jì)界的共同努力可以消除的｡(1)應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制,尤其是資本市場(chǎng)機(jī)制,只有活躍的市場(chǎng),才能使會(huì)計(jì)計(jì)量達(dá)到公允,而這一公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)恰恰是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的一個(gè)重要方面｡(2)公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善,所有者要到位,這樣,對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求十分強(qiáng)烈,就會(huì)促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)必要前提,如果連會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都沒(méi)有保證,就不必講什么國(guó)際化｡(3)適時(shí)修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則､制度,在很多方面存在著差異,如“收入”､“費(fèi)用”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就存在差異,這也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異所在;又如,改進(jìn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告,借鑒資產(chǎn)負(fù)債表披露或有資產(chǎn)､或有負(fù)債的經(jīng)驗(yàn),可否將潛在的收益､損失也予以披露?這些做法在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也作了肯定,如1997年,IASC公布了修訂后的第一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的陳述”,提出了改革業(yè)績(jī)報(bào)告的要求,要求“報(bào)告全面收益”,具體做法可以在保留原有的“利潤(rùn)表”的基礎(chǔ)上,通過(guò)增加“潛在收益､損失報(bào)告表”來(lái)予以補(bǔ)充､揭示財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息,構(gòu)成新的業(yè)績(jī)報(bào)告體系｡(4)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律､法規(guī)的關(guān)系,如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào),二者的關(guān)系非常密切,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要受證券法的監(jiān)督,并在很大程度上服務(wù)于證券交易和管理;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間､內(nèi)容等都比審計(jì)準(zhǔn)則滯后,不能配套協(xié)調(diào),制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型,要避免用稅法代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象,也不能置稅法的要求于不顧,等等｡以上關(guān)系的協(xié)調(diào),也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面｡(5)通過(guò)宣傳,提高人們尤其是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的認(rèn)識(shí),并通過(guò)定期培訓(xùn)等方式,系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的理論知識(shí)｡相信通過(guò)各方面的努力,會(huì)很好地促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程｡

4.應(yīng)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制｡既符合國(guó)情又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào),如果不能有效地遵照?qǐng)?zhí)行,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化就等于空談｡目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠,致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會(huì)計(jì)行為｡因此,要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制,促使企業(yè)自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､制度,如在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立､專業(yè)的審計(jì)委員會(huì),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)､公允;發(fā)揮公共監(jiān)督的作用,可考慮設(shè)置獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),由專業(yè)人士組成的財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì),對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)管｡這樣,一方面可以及時(shí)了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､制度的執(zhí)行情況,另一方面,也可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作常規(guī)化､規(guī)范化｡當(dāng)然,如果在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中能引入司法介入機(jī)制,使違規(guī)會(huì)計(jì)信息置于司法和公眾監(jiān)督之下｡所以,需要加緊立法工作,明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､制度的法律責(zé)任｡

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是一種必然,可以說(shuō)目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展已取得了階段性的成果｡因此,我們要抓住有利時(shí)機(jī),展開(kāi)對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和合理吸收,正確應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的挑戰(zhàn),在我國(guó)建立起比較規(guī)范理想的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系,我想我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展會(huì)有一個(gè)很好的明天｡

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