導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、審計(jì)中查出不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及違反《審計(jì)法》的違法行為審計(jì)機(jī)關(guān)如何處理

審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有些并不是違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，而是諸如計(jì)劃、業(yè)務(wù)、人事、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等等其他方面的問(wèn)題。比如，虛報(bào)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、不按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料、工程驗(yàn)收中弄虛作假出具虛假驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等，對(duì)這些問(wèn)題一些專門的法律、法規(guī)也規(guī)定了相應(yīng)的處理、處罰措施，審計(jì)人員能否依據(jù)這些法律、法規(guī)進(jìn)行處理、處罰呢？目前有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為，審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，凡是與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)都有權(quán)依據(jù)法律、法規(guī)進(jìn)行處理、處罰，持此種觀點(diǎn)的法律依據(jù)是，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第四條第二款，“審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰依據(jù)”；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)只限于對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，只有與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律、法規(guī)及其規(guī)定才能成為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰的依據(jù)，不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為以及違反《審計(jì)法》的行為，如果國(guó)家沒(méi)有專門的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不能直接進(jìn)行處理、處罰，持此種觀點(diǎn)的法律依據(jù)是，新頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三條第二款，“審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”。筆者傾向于第二種觀點(diǎn)。因?yàn)槿魏尾块T和單位都有一定的職權(quán)范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)也不例外，從我國(guó)《憲法》第九十一條看，設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)的目的非常明確，“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。新的《審計(jì)法》第二條第二款、第三款也明確規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。很明顯，審計(jì)的對(duì)象或客體是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，根據(jù)責(zé)權(quán)一致的原則，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)只能對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并在其法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。超出其法定職權(quán)范圍則屬違法。這里需要明確三層意思：一是審計(jì)機(jī)關(guān)必須向依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位作出審計(jì)決定，對(duì)不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位不能進(jìn)行處理、處罰；二是必須對(duì)違反國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計(jì)決定，對(duì)于超出了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支范圍的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)作出審計(jì)決定；三是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰的種類和幅度，應(yīng)當(dāng)符合《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，查出不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及違反《審計(jì)法》的違法行為時(shí)，正確的做法應(yīng)當(dāng)是，按有關(guān)規(guī)定移送有權(quán)部門處理。

二、審計(jì)中查出被審計(jì)單位已自行糾正的違法問(wèn)題如何處理

審計(jì)前要求被審計(jì)單位進(jìn)行自查自糾，是審計(jì)機(jī)關(guān)的一貫做法，但對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的有關(guān)問(wèn)題如何處理，目前尚無(wú)明確規(guī)定，實(shí)際工作中做法各不相同。一種做法是，對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告中不再作為問(wèn)題進(jìn)行反映；另一種做法是，對(duì)自查自糾的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告仍如實(shí)進(jìn)行反映，只是在進(jìn)行審計(jì)處理、處罰時(shí)，注明該單位有自查自糾的環(huán)節(jié)，將其作為從輕、減輕或免于處罰的一條理由；還有一種做法，是因事制宜，不同問(wèn)題，不同處理。具體的講就是，對(duì)自糾后沒(méi)有不良后果的，審計(jì)報(bào)告不再進(jìn)行反映，比如記賬錯(cuò)誤造成原來(lái)賬目不平，已及時(shí)糾正，對(duì)不合規(guī)定的入賬發(fā)票自行進(jìn)行了訂正，對(duì)漏繳的稅（費(fèi)）及時(shí)進(jìn)行了補(bǔ)交等。對(duì)自查自糾后原違法過(guò)程不能消失，且有一定不良后果的，將違法過(guò)程如實(shí)在報(bào)告中反映，并視其情節(jié)予以從輕、減輕或免于處罰，比如對(duì)亂收費(fèi)及時(shí)予以取消并退還違規(guī)收費(fèi)款項(xiàng)，對(duì)私存私放財(cái)政資金行為及時(shí)將存折撤銷，對(duì)減收、緩收財(cái)政收入的行為及時(shí)補(bǔ)收等。筆者認(rèn)為，上述三種做法中，第三種處理方法比較恰當(dāng)。建議上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以此規(guī)范各級(jí)審計(jì)工作行為。

篇2

有湖南省物價(jià)局“蘆筍片”事件的教訓(xùn),我們從事審計(jì)監(jiān)督工作的同志也應(yīng)當(dāng)受到一些啟示。

啟示一不是審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)范圍的事別管。審計(jì)法對(duì)審計(jì)的職責(zé)作了明確規(guī)定,將審計(jì)的總體任務(wù)概括為“財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益”。審計(jì)機(jī)關(guān)不是什么事都可以管,審計(jì)人員在審計(jì)某事項(xiàng)時(shí)應(yīng)多想一想是不是審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé),審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)多想一想是否超越了審計(jì)范圍,在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)處理處罰時(shí)應(yīng)多想一想依據(jù)的法規(guī)是否恰當(dāng)。有的人總以“創(chuàng)新”為借口,來(lái)超越法律對(duì)審計(jì)的約束。大家應(yīng)明白行政的一個(gè)基本常識(shí):對(duì)自然人來(lái)說(shuō),法律沒(méi)有規(guī)定不能做的都可以做,對(duì)行政單位來(lái)說(shuō),法律規(guī)定可以做的才能做。

啟示二審計(jì)條件不成熟時(shí)管不了的事別管。有的地方政府非常信任審計(jì)機(jī)關(guān),將政府性投資審計(jì)任務(wù)全部交給審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì),這當(dāng)然是件好事。但這些審計(jì)機(jī)關(guān)是否有這方面的專業(yè)人員,是否有與審計(jì)任務(wù)相匹配的審計(jì)專業(yè)人員。如果沒(méi)有,只是濫竽充數(shù)草草了事,出了“蘆筍片事件”,這個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)肯定也會(huì)“很委屈”。如果審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)個(gè)二傳手,將審計(jì)任務(wù)委托中介機(jī)構(gòu),從中獲取一點(diǎn)手續(xù)費(fèi),出了“蘆筍片事件”,這個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)也是脫不了干系。好多年以前,組織部門委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某大型企業(yè)法人代表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要求一個(gè)星期交報(bào)告。接到任務(wù)后,審計(jì)機(jī)關(guān)派出了五人審計(jì)組,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)了四天,審計(jì)的內(nèi)容僅限于一般財(cái)務(wù)收支,抄了一些財(cái)務(wù)指標(biāo),敏感性問(wèn)題如對(duì)外投資等無(wú)時(shí)間顧及。報(bào)告報(bào)出后由于群眾舉報(bào),此領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有提升。但事過(guò)一年后此領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)外投資等方面的問(wèn)題坐了牢。如果有人質(zhì)問(wèn)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),如果有媒體炒作當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)肯定也會(huì)“很委屈”――一位在任六年、員工三千、產(chǎn)值幾億的企業(yè)法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),時(shí)間太緊?，F(xiàn)在許多地方換屆時(shí),大量離任干部需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),時(shí)間緊、任務(wù)重。對(duì)一位在任時(shí)間五年甚至更長(zhǎng)的縣長(zhǎng)、市長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)時(shí)間一星期甚至更短,投入的審計(jì)人員五六位甚至更少,出具的審計(jì)報(bào)告還要作為干部任用的依據(jù),如果出了“蘆筍片事件”,審計(jì)機(jī)關(guān)一定會(huì)“很委屈”。但這些“委屈”事為什么有的審計(jì)機(jī)關(guān)還年年這樣做呢?為什么不想一想,由于你的審計(jì),保護(hù)了多少問(wèn)題?由于你的審計(jì),多少有問(wèn)題的干部更加肆無(wú)忌憚?你出具的審計(jì)文書是有法律約束力的。

篇3

（一）會(huì)計(jì)核算信息問(wèn)題

有些行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，雖然已符合相關(guān)要求，對(duì)各方面的會(huì)計(jì)信息作出分析，滿足單位各部門的需求。但在具體的細(xì)節(jié)問(wèn)題上，因?yàn)楦鞣N主、客觀的因素，常常存在會(huì)計(jì)信息不夠透明化、不完整等方面的問(wèn)題，這都直接造成了預(yù)算材料不能真正地反映出行政事業(yè)單位財(cái)政收支活動(dòng)的實(shí)際情況，這種現(xiàn)象不僅使人們對(duì)政府財(cái)政審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑，而且還給政府本身帶來(lái)不利影響。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法滿足我國(guó)政府投資體制改革的需要

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，在市場(chǎng)機(jī)制的積極引導(dǎo)下，政府各部門、各單位也逐漸實(shí)現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展和管理。在這種形勢(shì)下，我國(guó)及時(shí)對(duì)相關(guān)財(cái)政政策作出改革，同時(shí)發(fā)行大量國(guó)債，推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在發(fā)行國(guó)債的過(guò)程中，我國(guó)的行政事業(yè)單位面臨著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還要承擔(dān)起為人民群眾負(fù)責(zé)的任務(wù)，所以在進(jìn)行這類活動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)、全面地反映出這些問(wèn)題。特別是單位的財(cái)政預(yù)算，不僅要系統(tǒng)地將行政事業(yè)單位的收支情況反映出來(lái)，更重要的是，要能正確地記錄分析相關(guān)投資計(jì)劃，對(duì)于潛在的突發(fā)性問(wèn)題應(yīng)能作出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，并制定出合理的處理方案?，F(xiàn)階段有些行政事業(yè)單位在投資預(yù)算活動(dòng)時(shí)，往往不注重其重要性，沒(méi)有作出合理的預(yù)算會(huì)計(jì)編制。

（三）核算結(jié)果不正確

由于一些財(cái)政部門在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照支出結(jié)構(gòu)和總數(shù)作出科學(xué)的分析和論證，在處理核算結(jié)果時(shí)比較簡(jiǎn)單，造成核算結(jié)果和實(shí)際的收支之間有很大的差距。此外，在實(shí)際的財(cái)政收支工作中，還要面臨處于不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，因此，行政事業(yè)單位往往不能準(zhǔn)確及時(shí)地調(diào)整預(yù)算，這也給核算結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來(lái)一定的困難。核算結(jié)果的不準(zhǔn)確也給單位合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)十分嚴(yán)重的影響。如，由于某行政事業(yè)單位沒(méi)有很好地把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，在預(yù)算活動(dòng)中無(wú)法進(jìn)行合理科學(xué)的分析，而在統(tǒng)計(jì)支出情況時(shí)，也沒(méi)有及時(shí)整理發(fā)票，從而造成了很大的損失。

（四）不能為預(yù)算編制提供相關(guān)信息

由于我國(guó)目前還處在由“基數(shù)法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲慊ā钡倪^(guò)程中，在以往的“基數(shù)法”的處理方式下，操作比較簡(jiǎn)單，只是在行政事業(yè)單位上一年的預(yù)算基礎(chǔ)上作簡(jiǎn)單修改，有的甚至直接采用以前年度的預(yù)算，而沒(méi)有考慮現(xiàn)實(shí)具體狀況，這種方法顯然無(wú)法全面反映單位財(cái)政收支情況，所以要求采用“零基法”替代。在運(yùn)用“零基法”的過(guò)程中，不僅需要考慮到單位各部門間的資源占有及職責(zé)，此外還要對(duì)這些信息進(jìn)行合理科學(xué)地整理和分析，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在其中占有十分重要的位置，其不僅能夠確保各種信息的可靠性和精確性，而且針對(duì)預(yù)算編制中存在的問(wèn)題也可作出及時(shí)指導(dǎo)并加以處理。然而現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)政部門對(duì)這方面的知識(shí)缺乏深入的了解，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)預(yù)算編制提供良好的信息支持，從而嚴(yán)重影響了單位的預(yù)算編制工作。

（五）預(yù)算報(bào)告體系的問(wèn)題

在我國(guó)建立健全預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系的過(guò)程中，行政事業(yè)單位常常暴露出一些問(wèn)題，例如出現(xiàn)功能空白或各部門間的功能重疊、預(yù)算報(bào)告體系缺乏真實(shí)性、體系建設(shè)不完善等問(wèn)題，這些都直接導(dǎo)致單位的預(yù)算報(bào)告體系不能充分實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，從而大大影響了財(cái)政部門工作的順利開(kāi)展。原因主要有：對(duì)于預(yù)算報(bào)告體系的重視度不夠、缺乏統(tǒng)一完善的管理、工作人員能力不強(qiáng)、缺乏相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度的理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備。

二、完善我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的方法

總結(jié)分析行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，提出以下相應(yīng)解決方法。

（一）完善會(huì)計(jì)目標(biāo)

對(duì)于行政單位而言，完善的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有十分重要的意義。在實(shí)際工作中，要提高思想意識(shí)，明確會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容，以便能夠合理科學(xué)的針對(duì)這些目標(biāo)開(kāi)展工作。此外，在明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)后，單位人員的工作熱情也隨之提高，從而達(dá)到動(dòng)員所有人員的要求。在完善會(huì)計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中，全體人員要相互配合，提供準(zhǔn)確信息，以確保目標(biāo)的合理性和科學(xué)性。

（二）充分調(diào)查預(yù)算會(huì)計(jì)需求

對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政部門而言，在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)，特別是預(yù)算會(huì)計(jì)的管理等方面，需要綜合考慮很多方面的因素及相關(guān)信息，并作出全面、合理和科學(xué)的分析。調(diào)查人員要通過(guò)對(duì)預(yù)算的細(xì)節(jié)進(jìn)行深入的調(diào)查并論證，以取得第一手資料，更好地確定單位預(yù)算會(huì)計(jì)的需求和發(fā)展趨勢(shì)，從而改善預(yù)算會(huì)計(jì)管理效率。在實(shí)施過(guò)程中，需要單位所有人員參與進(jìn)來(lái)，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。

（三）健全會(huì)計(jì)信息體系

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息不僅直接影響到本部門、本單位正常的財(cái)務(wù)工作，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)甚至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都有非常大的影響，所以，為了確保單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作能夠順利地實(shí)施，必須建立健全會(huì)計(jì)信息體系。此外，財(cái)務(wù)預(yù)算和會(huì)計(jì)具有緊密的聯(lián)系，只有在透明、合理、精確的環(huán)境下才可順利開(kāi)展，因此，在完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息體系的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，同時(shí)還要設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督管理部門，以利于提高工作效率。

（四）完善財(cái)務(wù)狀況報(bào)表

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況報(bào)表是研究分析預(yù)算會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的基本資料，對(duì)于改善預(yù)算會(huì)計(jì)管理效率有著重要的作用，因此，要認(rèn)真地對(duì)待。在實(shí)際工作中，需要對(duì)以往的財(cái)務(wù)活動(dòng)作出精確、全面的記錄，以供研究，同時(shí)要對(duì)潛在的突發(fā)事件進(jìn)行預(yù)估。

（五）建立健全預(yù)算報(bào)告體系

篇4

結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為，境外國(guó)有資產(chǎn)是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)存放在其他國(guó)家或地區(qū)的擁有或者控制的各類資源中國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)是指中華人民共和國(guó)國(guó)境之外存在的，由中國(guó)國(guó)家擁有其所有權(quán)或者控制權(quán)的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。在組織類型上，它包括中國(guó)政府駐外機(jī)構(gòu)和中國(guó)國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位的分支機(jī)構(gòu)及其投資的經(jīng)營(yíng)實(shí)體或者實(shí)物，具體形式表現(xiàn)為價(jià)值形態(tài)、實(shí)物形態(tài)和知識(shí)技術(shù)形態(tài)等多種類型。

二、我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)基本現(xiàn)狀

截至2009年底，我國(guó)中央企業(yè)境外單位資產(chǎn)總額40153.4億元，所有者權(quán)益為18445.4億元。境外資產(chǎn)的平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率為13.4％，平均總資產(chǎn)報(bào)酬率為9.1％。上述數(shù)據(jù)僅是中央一級(jí)境外國(guó)有資產(chǎn)情況，加上地方層次境外國(guó)有資產(chǎn)，我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值總量十分巨大。

近年來(lái)，境外國(guó)有資產(chǎn)非正常的經(jīng)擠現(xiàn)象值得國(guó)有資產(chǎn)管理部門、審計(jì)部門和商務(wù)部門等國(guó)家機(jī)關(guān)引起高度重視，主要表現(xiàn)為以下方面：

1.駐外企業(yè)管理決策人員在重大項(xiàng)目投資、海外并購(gòu)、與國(guó)外公司合作等方面，不進(jìn)行嚴(yán)格的科學(xué)論證，也沒(méi)有相應(yīng)措施保障，導(dǎo)致決策失誤；

2.駐外企業(yè)違反規(guī)定，擅自決定從事期貨、期權(quán)、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)金融衍生品業(yè)務(wù)；

3.駐外企業(yè)負(fù)責(zé)人未經(jīng)批準(zhǔn)擅自越權(quán)進(jìn)行對(duì)外擔(dān)?；驔](méi)定抵押；

4.駐外企業(yè)負(fù)責(zé)人以私人名義在境外注冊(cè)公司、投資參股、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)或者進(jìn)行其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不依法依規(guī)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門報(bào)告等；

5.駐外企業(yè)管理人員通過(guò)貪污、受賄等方式，隱匿、侵占、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)或者挪用公款從事違法活動(dòng)；

6.駐外企業(yè)對(duì)所在國(guó)家(地區(qū))的法律、法規(guī)研究不夠，也不注重依法經(jīng)營(yíng)和規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從事違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，觸犯了所在國(guó)的法律；

7.駐外企業(yè)管理人員業(yè)務(wù)水平低下，對(duì)所在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)方面的突發(fā)事件缺少應(yīng)急能力或匯率風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足。

三、構(gòu)建境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)理論框架要點(diǎn)

根據(jù)我國(guó)國(guó)情，對(duì)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督越來(lái)越重要。一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)，其動(dòng)因主要有以下三個(gè)方面：一是擁有境外資產(chǎn)的國(guó)家或者地區(qū)法這樣，依照審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不能直接審計(jì)境外國(guó)有資產(chǎn)。不僅如此，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)境外資產(chǎn)審計(jì)有可能涉及其他國(guó)家或者地區(qū)事項(xiàng)。為此，境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)該謹(jǐn)慎從事，以免引起不必要的外交、外事問(wèn)題。所以，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)直接審計(jì)存在一定局限性。

我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)其在國(guó)內(nèi)的母公司或者投資單位或相關(guān)組織主要以內(nèi)部審計(jì)方式對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)依據(jù)主要是2004年8月30日施行的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。

根據(jù)我國(guó)或者境外資產(chǎn)所在地區(qū)或者國(guó)家法律法規(guī)要求，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的'由我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者境外資產(chǎn)所在機(jī)構(gòu)，依法聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，其依據(jù)更是較為復(fù)雜，大多數(shù)是依據(jù)資產(chǎn)所在地法律規(guī)定。

綜上所述，我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)依據(jù)并非十分明確。

(三)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

按照中國(guó)《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，境內(nèi)投資單位應(yīng)對(duì)境外機(jī)構(gòu)中方負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期審計(jì)與離任審計(jì)。境內(nèi)投資者違反國(guó)有資有管理和境外投資法規(guī)、制度，造成國(guó)有資產(chǎn)流失和惡劣影響的，財(cái)政部門可根據(jù)不同情節(jié)給予通報(bào)批評(píng)，建議監(jiān)察、審計(jì)部門立案審查。上述規(guī)定可以理解為，境外國(guó)有資產(chǎn)日常是組織內(nèi)部審計(jì)，政府審計(jì)部門負(fù)責(zé)事后審計(jì)或者專案審計(jì)?，F(xiàn)實(shí)中的境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)也按此規(guī)定得到執(zhí)行。一般情況下，審計(jì)需求程度決定審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度。在有效審計(jì)需求不足的環(huán)境中，難以考慮運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。如果審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較少，審計(jì)委托者得不到審計(jì)帶來(lái)的收益，其審計(jì)需求自然就減少。久而久之，形成惡性循環(huán)。特別是在境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)這一個(gè)特殊審計(jì)系統(tǒng)中，較少運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，甚至不用審計(jì)結(jié)果，境外國(guó)有資產(chǎn)流失的金額、速度、影響程度等都將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)境內(nèi)同類國(guó)有資產(chǎn)流失。不僅如此，無(wú)論是政府部門還是社會(huì)公眾等，運(yùn)用境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，其難度也都較境內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)高，甚至難于利用。一些不當(dāng)行為甚至犯罪行為，責(zé)任難于追究相關(guān)責(zé)任人刑事責(zé)任、民事責(zé)任等法律責(zé)任，極有可能因等問(wèn)題而幾乎“望洋興嘆”，或者寄希望于未來(lái)。這樣，還有可能引發(fā)少數(shù)的“學(xué)習(xí)者”，以至于上千萬(wàn)元、億元、甚至更多的國(guó)有資產(chǎn)處于潛在風(fēng)險(xiǎn)中。為此，各類境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用在理論上和實(shí)務(wù)中都必須放在更加重要的位置。

五、我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀分析

(一)審計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)分析

我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)出現(xiàn)審計(jì)需求強(qiáng)烈程度不高，審計(jì)目標(biāo)局限性較大，審計(jì)依據(jù)不充分、不準(zhǔn)確，其主要原因是審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部原因。

1.境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)人才缺乏是制約境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)有效推行的關(guān)鍵所在。

2.境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、相關(guān)被審計(jì)人員配合程度難以測(cè)度，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，影響審計(jì)人員和組織積極性、主動(dòng)性。特別是在審計(jì)業(yè)績(jī)考核力量的作用下，更是不容忽視尚未引起有關(guān)部門高度重視。

3.境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定相對(duì)較難、審計(jì)證據(jù)收集受到限制、審計(jì)決定執(zhí)行則更難。

4.我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引適用范圍較為有限。中央企業(yè)、地方企業(yè)能夠涵蓋大部分，但是未能對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施有效規(guī)范。例如，我國(guó)行政單位、國(guó)有事業(yè)單位等非營(yíng)利組織對(duì)外投資形成的境外國(guó)有資產(chǎn)，尚未有明確的類似的控制性規(guī)范。

5.我國(guó)以境外國(guó)有資產(chǎn)為載體的企業(yè)及其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配備不充足、綜合素質(zhì)有待提高。

6.境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)涉及其他國(guó)家或者地區(qū)問(wèn)題，影響審計(jì)執(zhí)行過(guò)程、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等。

(二)境外國(guó)有資產(chǎn)及其管理

境外國(guó)有資產(chǎn)的形成、保有存在以及收回到國(guó)內(nèi)或者轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家或者地區(qū)，涉及到財(cái)政資金收支、金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)報(bào)告編制及其對(duì)外審計(jì)報(bào)告出具、有關(guān)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定與解除等多個(gè)方面。無(wú)論是資產(chǎn)形態(tài)還是價(jià)值量的計(jì)量還是時(shí)間跨度都比國(guó)內(nèi)資產(chǎn)更加復(fù)雜。例如，著名中央企業(yè)的中遠(yuǎn)集團(tuán)的全球網(wǎng)絡(luò)覆蓋了五大洲，航線遍及160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的1200多個(gè)港口，在50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有公司和辦事機(jī)構(gòu)，在海外設(shè)立區(qū)域公司，對(duì)所屬區(qū)域內(nèi)的中遠(yuǎn)境外企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理。截至2006年底，中遠(yuǎn)集團(tuán)的境外資產(chǎn)已經(jīng)占其總資產(chǎn)的一半左右。中國(guó)海運(yùn)集團(tuán)在全球90個(gè)國(guó)家和地區(qū)，設(shè)有香港、北美、歐洲、東南亞、西亞五個(gè)控股公司；境外產(chǎn)業(yè)下屬90多家公司、代

理、代表處，營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)總計(jì)超過(guò)300多個(gè)。這些中央企業(yè)資產(chǎn)分布十分廣泛，總量十分巨大，跨度遍布全球，對(duì)其管理、對(duì)其審計(jì)，非同境內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)。在境外國(guó)有資產(chǎn)的管理方式、管理目標(biāo)、管理水平、管理結(jié)果不盡人意時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是必須的，然而實(shí)施這些審計(jì)是有難度的。

六、我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)政策建議

針對(duì)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)范圍、發(fā)展形勢(shì)以及審計(jì)現(xiàn)狀和原因，作好現(xiàn)階段境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作可采取下列政策。

1.對(duì)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行全面調(diào)查。例如，境外國(guó)有資產(chǎn)是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)還是非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。資產(chǎn)形態(tài)是實(shí)物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)。境外國(guó)有資產(chǎn)存在的目的是什么?形成境外國(guó)有資產(chǎn)的決策權(quán)在哪里，監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)如何設(shè)置?是否科學(xué)有效?等等。

2.督促有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)要全面落實(shí)國(guó)家審計(jì)署決策布置。正如，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2010年全國(guó)審計(jì)工作報(bào)告中所言，將加大對(duì)境外機(jī)構(gòu)和境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)力度作為審計(jì)機(jī)關(guān)的主要審計(jì)任務(wù)。

3.切實(shí)將維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，更好地服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略，作為審計(jì)目標(biāo)之一，不能為完成任務(wù)、業(yè)績(jī)考核而以部門利益甚至個(gè)人利益為重、為主。

4.審計(jì)方式，宜于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等結(jié)合，形成綜合審計(jì)。特別是境外國(guó)有資產(chǎn)外部審計(jì)更要用這一方式。境外國(guó)有資產(chǎn)面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等環(huán)境條件，與國(guó)內(nèi)同類型審計(jì)項(xiàng)目相比較，審計(jì)環(huán)境更復(fù)雜、更難以控制。審計(jì)主體面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能更大。無(wú)論是對(duì)審計(jì)組織還是審計(jì)委托者，審計(jì)成本、相對(duì)國(guó)有同類項(xiàng)目則會(huì)更高。

5.充分發(fā)揮中國(guó)境外國(guó)家、地區(qū)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較好，內(nèi)部審計(jì)法規(guī)完善，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較高，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)成熟的優(yōu)勢(shì)，盡快在國(guó)有資產(chǎn)所在組織建立鍵全各類組織的內(nèi)部審計(jì)體系實(shí)現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)控制職能作用。