導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前，審計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對跟蹤審計的概念尚無統(tǒng)一而明確的定義。較為一致的看法是，跟蹤審計是指審計事項發(fā)生后，審計機關(guān)依法對政府投資項目或公共資金運行全過程分階段、有重點進(jìn)行的持續(xù)性、過程性審計。跟蹤審計有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項和國家重大政策措施執(zhí)行進(jìn)行的審計，狹義的表述僅指對政府投資建設(shè)項目進(jìn)行的過程性審計。建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項，由審計人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進(jìn)行審計并作出審計意見和建設(shè)，供被審計單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使其得以規(guī)范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益。我們暫不對跟蹤審計的概念作出明確定義，但有必要對跟蹤審計的內(nèi)涵和特點作一闡述。

跟蹤審計的本質(zhì)是一種提前介入的實時審計。跟蹤審計并不是事前審計，也不是事后審計，而是審計關(guān)口前移至審計事項發(fā)生但其尚未完成時所進(jìn)行的實時審計、同步審計。跟蹤審計具有以下幾個主要特點：第一，預(yù)防性。跟蹤審計的主要目的是預(yù)防。它通過審計的提前介入，及時發(fā)現(xiàn)審計事項中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發(fā)生;第二，過程性。跟蹤審計是對審計事項全過程的審計。但對全過程的審計并不是全面審計或全部審計，而是對分階段有重點地對審計事項的過程進(jìn)行審計。與以往強調(diào)“結(jié)果”不同，跟蹤審計更強調(diào)“過程”;第三，動態(tài)性。跟蹤審計重在“跟”，區(qū)別于以往的事后靜態(tài)審計，一定要強調(diào)出“跟”的動態(tài)性才能最大限度地發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢;第四，時效性。跟蹤審計“跟”的目的就是及時發(fā)現(xiàn)問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費與不良效果之前立即整改，及時將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計的提前介入，全程參與，最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督的威懾性，形成審計跟蹤的高壓態(tài)勢。

二、目前跟蹤審計工作開展中的幾點困惑

目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風(fēng)險。

（一）審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計成為審計事項內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍，在對建設(shè)項目的審計中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風(fēng)險。

（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回?fù)p失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，在增加了審計服務(wù)功能的同時減弱了審計的監(jiān)督職能。

（三）審計效果與審計成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達(dá)到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達(dá)到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達(dá)到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。

（四）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進(jìn)行適時跟進(jìn)審計。這對審計的技術(shù)方法是一個挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計機關(guān)和審計人員對審計事項進(jìn)行全過程跟蹤審計之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護(hù)等全部過程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計責(zé)任，需要認(rèn)真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責(zé)任的同時，又需要承擔(dān)怎樣的審計風(fēng)險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風(fēng)險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認(rèn)識與理解也存在差異，都會加大審計風(fēng)險。

三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議

（一）加大對關(guān)鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內(nèi)容突出。“重點突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監(jiān)督的同時，必須突出對該事項關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對于資金的跟蹤審計，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點進(jìn)行跟蹤;對于項目，以建設(shè)項目跟蹤審計為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點。一般認(rèn)為，建設(shè)項目關(guān)鍵控制點表現(xiàn)為這樣幾個環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計;(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設(shè)備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進(jìn)行跟蹤審計時，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點進(jìn)行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。

（二）加強對履職行為和程序的監(jiān)督，做到程序突出。跟蹤審計不同于以往事后的靜態(tài)審計，強調(diào)過程性和動態(tài)性，因此必須加強對相關(guān)單位和人員在審計事項中的履職行為和程序的監(jiān)督。這也是從動態(tài)的角度體現(xiàn)跟蹤審計的效率。跟蹤審計開展時，相關(guān)單位和人員的履職行為正在進(jìn)行中，其履職的程序是否規(guī)范，效果是否良好，直接影響著審計事項的進(jìn)展過程，加強這方面的監(jiān)督，會從程序和源頭上加強對審計事項的跟蹤審計監(jiān)督效果。

篇2

關(guān)鍵詞:建設(shè)項目;跟蹤審計;問題

《審計署2008-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出,對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、重大突發(fā)性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前,跟蹤審計已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計、奧運場館建設(shè)審計中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性,它要求審計人員從一開始就介入到工作中去,全過程參與、全過程跟蹤,能夠更好地增強審計的時效性,發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用。然而,由于建設(shè)項目跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強,如何既能較好地促進(jìn)重點項目建設(shè)的順利推進(jìn),又能全面履行審計的監(jiān)督職能,降低審計風(fēng)險,確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作實踐,認(rèn)為跟蹤審計過程中,應(yīng)著重把握以下問題:

一、確定合理的審計目標(biāo)

跟蹤審計是國家對政府投資項目建設(shè)實施的眾多監(jiān)督方式中的一種,審計不是萬能的,它同其他的國家和社會監(jiān)督一樣,都有自己的局限性,要實現(xiàn)好審計的監(jiān)督功能,事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo),切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力,最后卻無功而返。實際上,跟蹤審計因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜,往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離,從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計,而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項,甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)等,就失去了審計監(jiān)督的意義,或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設(shè)項目投資績效情況等的審查,忽視了對法律法規(guī)的執(zhí)行情況,從而會影響跟蹤審計總目標(biāo)的實現(xiàn)。

所以,要全面審計職責(zé),實現(xiàn)既定審計目標(biāo),就要在搞好審前調(diào)查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎(chǔ)上,根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內(nèi)容,科學(xué)合理地制定實施方案,合理配置審計資源,規(guī)避審計風(fēng)險,實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計目標(biāo)和重點,應(yīng)圍繞評價公共投資的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”開展工作,探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計的新路子和新方法,而跟蹤審計全過程參與項目建設(shè),全面了解項目決策和實施情況,及時實施監(jiān)督和制約,避免造成一些無法挽回的損失,能及時發(fā)揮效益審計的“效益”,以簽證為基礎(chǔ)(起點),以評價為中心(節(jié)點),以監(jiān)督為歸宿(終點),從而使審計各項職能落到實處,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、審計監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項目管理

在跟蹤審計模式下,審計往往成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié),審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計,提出審計建議,履行審計監(jiān)督的職責(zé),促進(jìn)被審計單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點建設(shè)項目建設(shè)專項會議上,往往要求審計部門參加,并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會議決定事項上簽字認(rèn)可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同,雖然項目順利推進(jìn)了,站在審計的角度還會發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題。既然當(dāng)初審計己簽字認(rèn)可了,再查出、揭示問題,等于是在打自己的耳光,損害了審計的獨立性。因此,跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計工作不應(yīng)有的越位,反而使監(jiān)督的作用弱化,從審計獨立性的角度來說,這是不恰當(dāng)?shù)?。由于介入了項目管?會產(chǎn)生利益沖突,因而客觀性受損,審計風(fēng)險加大。

因此,在任何環(huán)節(jié)要把堅持審計的獨立性放在重中之重,審計監(jiān)督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員,有時長駐施工現(xiàn)場,但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”,只能作為審計部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計機關(guān)研究處理,由審計組對有關(guān)問題進(jìn)行評價和定性,及時向項目建設(shè)單位反饋審計意見,及時整改。也就是說,審計人員的職責(zé)不能混同于普通項目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請審計部門幫助編制標(biāo)底之類,或要求審計施工單位的月報作為工程進(jìn)度款支付依據(jù),或有一些具體的事情請審計“拍板”等,這些已超出了審計的職責(zé)范圍,審計人員或?qū)徲嫏C關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。在跟蹤審計工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,建立與被審計單位的和諧關(guān)系

跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”, 審計機關(guān)和項目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過程中可能會出現(xiàn)“一對多”的局面,如果在跟蹤過程中配合或處理不好,容易引起項目參建的抵觸情緒,出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象,使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面,如果審計人員受審計就是找問題的職業(yè)思維定勢影響,不是辯證地、發(fā)展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計與被審計的雙方不可避免地會產(chǎn)生更深的矛盾,惡化審計環(huán)境,加大審計風(fēng)險。

應(yīng)該指出的是,項目建設(shè)管理單位和審計的大目標(biāo)是一致的,前者是基建項目管理制度的執(zhí)行者,后者是項目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系,建立和諧的審計關(guān)系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率,及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題,糾正偏差,從而達(dá)到加強內(nèi)部控制,提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設(shè)的全過程,而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人,更不是監(jiān)工,審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制,實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外,應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關(guān)系,首先,堅持依法辦事,提高服務(wù)意識、責(zé)任意識、公正意識、法紀(jì)意識,體現(xiàn)審計的獨立性和權(quán)威性;其次,樹立科學(xué)的政績觀,正確處理好依法審計與項目進(jìn)展之間的關(guān)系,在堅持原則不動搖的前提下,努力做到從實際出發(fā),具體問題具體分析,客觀公正,實事求是,同時要加強審計質(zhì)量控制和審計風(fēng)險管理,重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識,要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換,使問題得到依法處理;最后,對于項目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題,特別是一些無法可依、無章可循的問題,要加強分析研究,及時反映情況,促進(jìn)政府有關(guān)部門健全制度,規(guī)范管理。

四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計的控制點和介入深度

目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度,要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益,同時使審計能夠貫穿于項目建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作,沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。建設(shè)項目的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面:前期決策;設(shè)計;招標(biāo)投標(biāo);隱蔽工程驗收;材料與設(shè)備的采購;重大變更;竣工驗收;工程財務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點,就可以變?nèi)旌虻膶徲嫺櫈閷﹃P(guān)鍵點的審計跟蹤,從而提高了跟蹤審計的效率,降低跟蹤審計的成本,達(dá)到事半功倍的效果。

在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計事項,做到有的放矢,準(zhǔn)確把握跟蹤審計的切入點。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計中,審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究,結(jié)合以往類似工程的審計經(jīng)驗,將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一,并根據(jù)路堤填方工程的施工及計量特點,將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實標(biāo)高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段,通過恰當(dāng)選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具,提高了審計成效。

五、健全和完善跟蹤審計的法規(guī)、制度

從跟蹤審計的外部法律環(huán)境來看,現(xiàn)行的審計法主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟行業(yè),對于工程建設(shè)行業(yè),從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊,《中華人民共和國審計法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計的規(guī)章制度,與工程項目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接,就會出現(xiàn)審計時不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計時發(fā)現(xiàn),施工合同結(jié)算價款沒有按照中標(biāo)價格確定,跟蹤審計人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事,但找不到法律依據(jù),出現(xiàn)無所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失,甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任;從審計的內(nèi)部管理制度來看,跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新,不同于一般的審計方式,例如,一般的建設(shè)項目審計只需要項目審計結(jié)束后出具一份審計報告,而跟蹤審計為體現(xiàn)審計的時效性,可能在審計過程中出具多份階段性審計報告,因此,審計機關(guān)必須出臺適應(yīng)跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計行為,規(guī)避審計風(fēng)險;而且跟蹤審計中,由于對過程進(jìn)行了監(jiān)督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計時,很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額,影響了項目決算審計成果,審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制,來提高跟蹤審計人員的積極性。

總之,為了使跟蹤審計能健康運行,確保跟蹤審計依法實施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù),必須健全審計程序和審計規(guī)范,使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗,建立、完善一整套跟蹤審計的規(guī)章制度,制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn),對審計的原則、重點、內(nèi)容、風(fēng)險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結(jié)果公開及運行等方面做出具體的規(guī)定,為審計人員開展跟蹤審計提供指導(dǎo),最大限度地提高審計工作質(zhì)量,防范審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

1、黃小林.開展建設(shè)項目跟蹤審計的幾個關(guān)鍵點[J].中國審計報,2009(2).

篇3

關(guān)鍵詞：建筑項目工程；工程造價；運行模式

在進(jìn)行工程建造時，若不能對工程造價進(jìn)行確定，非常容易導(dǎo)致建設(shè)單位對資金的投入產(chǎn)生較大的壓力，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。而工程造價跟蹤審計工作則是根據(jù)國家的相關(guān)法律，加上相應(yīng)的審計方法，對整個建設(shè)項目的資產(chǎn)形成和技術(shù)經(jīng)濟活動等進(jìn)行有效的評估，保證工程造價的合理性和真實性，保護(hù)參與工程建設(shè)的各方利益，促進(jìn)管理水平的提高。

1工程造價跟蹤審計的內(nèi)涵

所謂的工程造價跟蹤審計，指的是在進(jìn)行項目建設(shè)的過程中，建設(shè)單位或者工程項目的管理單位，對正在興建的工程項目進(jìn)行全方位的監(jiān)控，在這個過程中，所有的資金消耗以及工程的操作運行等，都會全部進(jìn)行記錄和監(jiān)督，防止工程建設(shè)過程中出現(xiàn)等現(xiàn)象。對于監(jiān)督內(nèi)容來說，主要包含以下幾種：項目的建設(shè)周期、所需要的總資金和質(zhì)量要求等，另外，對于施工過程中出現(xiàn)的不合理施工方案，也具有提出要求的權(quán)利，最終的目的是為了保證工程建設(shè)節(jié)約成本，實現(xiàn)資金的合理利用。

2造價跟蹤審計運行模式中存在的問題

（1）資源占有率較高

同事后審計工作不同，跟蹤審計工作由于其歷時較長，過程較為復(fù)雜，導(dǎo)致其成本較高。另外，在進(jìn)行跟蹤審計時，其需要的審計人員數(shù)量較多，審計工作較為復(fù)雜，同事后審計工作相比，其工作量較大。因此，在進(jìn)行跟蹤審計工作時，足夠的審計資源是保證審計工作能夠順利進(jìn)行的必要條件，充足的審計資源也能夠提高審計工作的質(zhì)量。所以，在進(jìn)行跟蹤審計工作時，需要對計量資料進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，保證審計資料的準(zhǔn)確性和真實性，提高審計工作的質(zhì)量，使審計工作能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）人員素質(zhì)問題

審計工作是一項技術(shù)含量較高的工作，因此，對于審計工作人員的個人素質(zhì)要求較高，而在傳統(tǒng)的審計工作中，往往存在著財務(wù)審計和工程造價審計兩種不同的學(xué)科，其中的工程造價審計需要較強的工程技術(shù)和造價知識，而財務(wù)審計工作則主要是審計師和會計師。對于工程造價的跟蹤審計工作來說，其需要將造價審計和財務(wù)審計兩者進(jìn)行完美的結(jié)合，只有這樣才能在進(jìn)行工程項目跟蹤審計工作時，保證技術(shù)的全面性，防止出現(xiàn)違法行為。因此，跟蹤審計工作對工作人員的素質(zhì)要求較高，而目前我國的審計工作人員在這方面的缺陷較大，導(dǎo)致我國的跟蹤審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3對造價跟蹤審計運行模式進(jìn)行優(yōu)化的措施

（1）選擇高素質(zhì)的造價審計人員

在進(jìn)行工程造價審計工作時，對于審計人員具有較高的素質(zhì)要求，不僅要求其具有審計工作中需要的專業(yè)技術(shù)和知識，還要求其能同工程涉及到的各個部門進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)，保證審計工作的順利進(jìn)行。另外，對于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項目造價的準(zhǔn)確性和公正性。因此，在進(jìn)行跟蹤審計工作時，需要選擇具有較高素質(zhì)的造價人員。此外，還需要定期邀請專業(yè)的技術(shù)人員對審計工作人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，保證審計工作人員對于工程所使用的技術(shù)等具有全面的了解。同時，不斷引進(jìn)具有豐富審計工作經(jīng)驗的工作人員，增強審計工作人員的整體素質(zhì)，保證審計工作的正常運行。

（2）時刻同工程項目建設(shè)工作保持同步運行

在進(jìn)行跟蹤審計工作時最基本的原則就是審計工作和工程項目的建設(shè)步調(diào)一致，只有這樣才能對工程項目進(jìn)行全面的監(jiān)控，保證整個項目的承包、設(shè)計和施工等全部在審計工作的范圍內(nèi)，且對于不同的施工階段，審計人員需要根據(jù)實際需要選擇合適的監(jiān)督手段。在進(jìn)行審計工作時需要保證每個環(huán)節(jié)都包含在內(nèi)，防止后期進(jìn)行事后審計。

（3）采用適宜的審計方法

對于工程造價來說，其包含的內(nèi)容非常多，不僅有工程、經(jīng)濟，還有財務(wù)和技術(shù)等眾多內(nèi)容，這就要求在進(jìn)行審計工作時需要將相關(guān)的專業(yè)知識和方法進(jìn)行統(tǒng)一的運用，并且通過眾多的工程進(jìn)行檢測，經(jīng)過多方面的創(chuàng)新和經(jīng)驗的總結(jié)，逐漸建立完善的審計系統(tǒng)。通過對跟蹤審計方法的正確選擇，使其能夠?qū)こ淘靸r進(jìn)行全面的監(jiān)控，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。在工程造價跟蹤審計中，比較常用的方法有全面審核法、重點審核法等，根據(jù)工程的具體情況，選擇合適的審計方法，能夠提高審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工程建設(shè)成本。

4結(jié)語

綜合上述所說，建設(shè)項目工程造價的跟蹤審計工作是一項對技巧和技術(shù)等要求非常高的工作，不僅需要審計工作人員具有較高的個人素質(zhì)，同時還對審計過程中的方法選擇等具有很高的要求。通過加強工程的跟蹤造價審計工作，不僅能夠大大提高工程的經(jīng)濟效益，同時還能減少工程建設(shè)過程中的腐敗貪污現(xiàn)象，整治管理部門。因此，政府需要不斷加強對工程造價跟蹤審計工作的支持，通過有效的管理手段，提高其應(yīng)用水平，最終實現(xiàn)整個建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃海娜.建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運行模式分析[J].建材與裝飾,2012,(14):268-269.

[2]徐鳳珍,陳昉.建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J].中華民居,2014,(3):435-435.

篇4

關(guān)鍵詞：監(jiān)督;定位;制度健全;廉政;風(fēng)險分析

根據(jù)黨的十八屆四中全會精神及國務(wù)院48號文《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》，再次從國家高度上給予審計監(jiān)督定位，特別是提出要“推動審計方式創(chuàng)新，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過程跟蹤審計?！边@就要求我們用新思路全面深入的認(rèn)識跟蹤審計，對其中有可能導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險點了如指掌。結(jié)合實際工作中的案例經(jīng)驗，下面對跟蹤審計風(fēng)險點及防范措施進(jìn)行探討。

1 職能定位不清，責(zé)權(quán)不明

在引入跟蹤審計這種新的模式之后，在建設(shè)工程審計中，根據(jù)以往的工作經(jīng)驗，經(jīng)常會出現(xiàn)建設(shè)單位要求跟審人員參與到建設(shè)項目的管理決策過程中，要求審計人員在跟審過程中直接對工程作出決策，或者跟審人員要求監(jiān)理單位或施工方響應(yīng)其決定，這貌似正確，其實是有悖于審計的基本職能定位。審計的職能最重要的貫穿于整個活動中的是監(jiān)督職能，對工程建設(shè)管理中的問題及時與建設(shè)方或監(jiān)理單位溝通，他實際是起到建議和咨詢，而非越權(quán)決策的作用。審計人員應(yīng)獨立于項目之外，不應(yīng)超越職能，越權(quán)行事，否則不僅起不到應(yīng)有的效果，反而會適得其反，增加風(fēng)險防控點。

2 跟蹤審計中“人”的因素的防控

跟蹤審計過程，就是一個審計人員與各方人員打交道的過程。與靜態(tài)的造價結(jié)算審計等相比，跟蹤審計下“人”的因素越發(fā)的活躍。首先是跟蹤審計人員自身的專業(yè)勝任能力、職業(yè)素養(yǎng)、執(zhí)行法律法規(guī)的能力、職業(yè)精神的獨立性、與人溝通解決問題的能力等，這些都關(guān)系到跟蹤審計的工作質(zhì)量是有效還是基本有效，甚至是一次失敗的審計。其次是建設(shè)方與跟審人員之間是否存在可能導(dǎo)致腐敗的行為，這是考驗到審計人員的精神追求的層面，是否可以拒腐防變，也是跟蹤審計中日益突顯的一大風(fēng)險防控點。在實際工作中，審計人員與建設(shè)方勾結(jié)損害國家利益的事情時有發(fā)生，由于跟蹤審計方面的法律法規(guī)還不健全，也使得他們有機可乘。最后，由于跟蹤審計是個活躍的不確定的過程，有可能會出現(xiàn)審計人員不能連續(xù)跟審的情況，這個中途換“人”的現(xiàn)象，對整個審計過程的發(fā)展是不利的。在實際經(jīng)驗中，直接導(dǎo)致審計人員互相推諉，責(zé)任不清，最后只得糊涂過關(guān)，實際監(jiān)督力度非常薄弱。

3 跟蹤審計中的效益原則與效果最優(yōu)化的矛盾

在實際的工作中，建設(shè)單位總是力求審計人員可以最大化的投入到項目中，甚至可以全天候服務(wù)。在效益最大化的情況下這無疑是一種解決途徑，但是卻也花費了巨大成本，同時審計公司本身由于各種條件限制，也會在工作中打折扣。這實際牽扯到效果和效益問題，如何解決這對矛盾，其實是要建設(shè)單位多花費心思去考慮的，應(yīng)擺脫傳統(tǒng)思維及不作為思想的影響。解決方法也很簡單，找到重點防范控制點，著重監(jiān)督，這要求建設(shè)方在事前、事中對整個項目細(xì)化分解，且事先與審計人員充分溝通，從而達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督作用，實現(xiàn)效益最大化下的效果最優(yōu)。

針對種種在探索過程中的風(fēng)險，如何應(yīng)對成為當(dāng)務(wù)之急。作為建設(shè)者提高決策水平，作為審計者提高執(zhí)業(yè)水平，打好基本層面建設(shè)，再采取有效措施，使跟蹤審計真正達(dá)到推進(jìn)事業(yè)的目的。

3.1 制度先行，有法可依

2014年黨的十八屆四中全會及國務(wù)院48號文均作出了明確指示，國家層面對審計的監(jiān)督職能重視力度進(jìn)一步加大，要求全面覆蓋到經(jīng)濟建設(shè)各個部門。其中明確指出“加強審計機關(guān)審計計劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化審計資源配置，開展好涉及全局的重大項目審計，探索預(yù)算執(zhí)行項目分階段組織實施審計的辦法，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過程跟蹤審計?！辈⑶以趶娀瘜徲嬯犖榻ㄔO(shè)等方面也做了新的要求。根據(jù)國家的一系列文件的出臺，加之跟蹤審計制度的不斷完善，使跟蹤審計有一個完整健全的制度體系，對我們的審計工作質(zhì)量是巨大的的保障。

3.2 新方式需要新思路

審計從最初簡單的數(shù)字核對，發(fā)展到今天的監(jiān)督、建議、咨詢功能等多種功能，可以說是質(zhì)的飛躍。再用舊的思路對待，顯然是南轅北轍。特別是像跟蹤審計這樣的新的工作方式，更給我們帶來了挑戰(zhàn)?？梢詮囊韵聨讉€方面更新思路：

①關(guān)鍵控制點緊抓不放。用統(tǒng)籌的觀點劃分風(fēng)險重要性程度，比如重點布防招投標(biāo)、重大物資采購、重大變更、隱蔽項目等。從而既不放過發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險點的環(huán)節(jié)，又有效地整合了審計人員資源，提升了積極性，節(jié)約了不必要的成本開支。

②建立廉政制度，各方人員簽訂廉政合同。使反腐倡廉的思想從開始就注入到整個過程中，在這個廉政風(fēng)險控制體系中，有健全的制度和嚴(yán)格的監(jiān)督保障機制?？梢远ㄆ诓欢ㄆ诘倪M(jìn)行倡廉教育，使審計人員樹立正確的人生觀、價值觀、榮辱觀以及知法、懂法進(jìn)而守法，使審計人員在跟蹤審計中緊繃廉政神經(jīng)，拒絕誘惑。

③采用科學(xué)有效的審計現(xiàn)場管理，利用專業(yè)設(shè)備等先進(jìn)審計手段實施審計。創(chuàng)新電子審計技術(shù)，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率。推進(jìn)對各部門、單位計算機信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟性的審計?？梢哉f創(chuàng)新技術(shù)的應(yīng)用，對審計工作的推動將是革命性的。

3.3 合理的評價機制，客觀評價審計成果

篇5

關(guān)鍵詞：高校新建工程、全過程跟蹤審計、問題及解決

Abstract: this paper introduces the construction project follow-up audit the connotation, through to the track audit of the research, the present college track audit of the status quo and the existing problems were summarized, the summary and analysis, the paper puts forward the Suggestions. To stimulate the capital construction auditing work further standardized, systematic, scientific and legal, so as to improve the auditing quality goal. Hope this research can reasonable for colleges and universities to control the engineering cost, saves the initial investment, improve the track audit work provide certain reference function.

Keywords: university new project and follow-up audit, problems and solutions

中圖分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

前言

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校的基本建設(shè)投入隨之加大，特別是最近的幾年來，投資額度占整個學(xué)校預(yù)算支出的比重越來越大，是我國高校辦學(xué)歷史上基本建設(shè)規(guī)模最大、成果最顯著的時期。為了有效地控制基本建設(shè)投資，使有限的基建資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用，許多高校采取了建設(shè)項目跟蹤審計。通過幾年來的實踐證明，建設(shè)項目跟蹤審計在規(guī)范建設(shè)行為、控制工程造價、提高資金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟蹤審計在工作中仍存在著一定的問題需要在實踐中解決。

1. 建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵

建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是審計單位對工程造價從項目決策到項目竣工結(jié)算及項目后評估階段進(jìn)行的全過程的跟蹤過程。

傳統(tǒng)的工程項目竣工結(jié)算審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風(fēng)險加大的弊端，難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，不能準(zhǔn)確地反映工程的實際造價。全過程跟綜審計是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。

現(xiàn)階段高校進(jìn)行工程項目審計出于內(nèi)部控制的考慮或是應(yīng)上級部門的監(jiān)管需要，要求自己的內(nèi)審部門對工程進(jìn)行跟蹤審計。但由于審計力量不足，單純依靠其自身力量根本無法完成審計任務(wù)，許多高校聘請會計師事務(wù)所或工程造價咨詢公司等社會中介機構(gòu)代為執(zhí)行，并通過簽訂審計業(yè)務(wù)合同來明確雙方的責(zé)任。

2.高校新建工程跟蹤審計存在的問題

近幾年來高校建設(shè)項目審計雖然取得了一定的成績，但在審計實踐中不可避免的也存在一定的問題，簡要分析如下：

（1）跟蹤審計深度難以把握，目標(biāo)偏離。

跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在項目建設(shè)全過程中介入并進(jìn)行審計，提出的審計建議。高校的基建審計工作往往受高校管理體制的制約，常常造成內(nèi)部審計部門在意識上凌駕于基建部門之上，變監(jiān)督為管理，隨時要求建設(shè)或施工單位糾正和改進(jìn)，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢的目標(biāo)，過多干涉建設(shè)單位的工程管理，使雙方產(chǎn)生利益沖突，如果審計意見發(fā)表不當(dāng)，就容易產(chǎn)生矛盾，造成審計風(fēng)險。

(2)跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯。

工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計文件、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計介入的時間不同，審計效果就有所不同，理論上講是越早越好，但在一些高校，由于種種原因，前期決策階段審計人員很難介入，所以在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)都是在施工和竣工結(jié)算階段才開始介入的，那么在前期決策、設(shè)計文件和招標(biāo)階段所影響的造價就無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

(3)跟蹤審計相關(guān)的制度不夠完善。

雖然跟蹤審計在一些高校實行已經(jīng)幾年了，實踐中也制定了一些操作規(guī)定，但還未建立起一套行之有效的，完善的，適合高校的規(guī)章制度，還有待于進(jìn)一步的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化、法制化。跟蹤審計是在建設(shè)全過程中進(jìn)行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔(dān)著非常大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定建設(shè)項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律、法規(guī)政策卻相對滯后。這些都需要高校建立一套完善的規(guī)章制度來支撐。

(4)跟蹤審計力量有限，審計風(fēng)險增大。

跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，涉及的單位多、范圍廣、內(nèi)容繁雜、建設(shè)周期長、審計任務(wù)重，審計風(fēng)險增大。對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，全過程的跟蹤審計要求跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具有良好的協(xié)調(diào)和溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。高校專業(yè)審計人才缺乏，審計人員素質(zhì)有限，這就要借助社會審計的力量，來提高審計質(zhì)量。而社會中介機構(gòu)良莠不齊，選擇不好就會造成失誤，增大審計風(fēng)險。

(5)跟蹤審計收費不規(guī)范，審計質(zhì)量難以保證。

目前，高校跟蹤審計工作往往需要社會中介機構(gòu)的協(xié)審。作為中介機構(gòu)而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是就會造成矛盾，即跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決的越多，最后竣工結(jié)(決)算時審減收費就越少。一些跟蹤審計中介為了追求經(jīng)濟效益，很容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，使問題不能在過程中得到解決，達(dá)不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。此外就是至今還未形成一套跟蹤審計業(yè)績評價指標(biāo)體系，跟蹤審計取得的一些效益無法衡量，而且很難量化，這樣從一定程度上來講就降低了審計人員的積極性，會從一定程度上遏制跟蹤審計的發(fā)展。

（6）審計環(huán)境有待于進(jìn)一步優(yōu)化。

由于高校審計屬于內(nèi)部審計，僅具有獨立性，需要有關(guān)部門的支持和配合。如果跟蹤審計沒有完善的法規(guī)和制度保證。相關(guān)部門不理解，不配合，跟蹤審計就不能很好地實施，許多高校的情況不容樂觀。

3．解決的建議

針對上述存在的問題，筆者認(rèn)為可從以下幾個方面對之進(jìn)行完善:

( 1)合理定位跟蹤審計介入深度。

審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人。審計機構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。

(2)準(zhǔn)確把握審計介入的時間。

跟蹤審計主要表現(xiàn)在其審計過程的經(jīng)常性，同時跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建沒要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。也就是說跟蹤審計選擇何時介入應(yīng)遵循成本效益原則及重要性原則，視建設(shè)項目情況而定。準(zhǔn)確把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點，從而達(dá)到事半功倍的效果。

(3)建立健全規(guī)章制度，確保跟蹤審計依法實施。

跟蹤審計使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

(4)把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項目重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面:前期決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。

(5)規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備。

在跟蹤審計過程中，審計機關(guān)因自身的審計力量有限，往往借助中介來進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務(wù)繁重的特性，對于講求經(jīng)濟效益的社會中介機構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計的收費，就顯得尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計的收費，審計機關(guān)才能更好的整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強的優(yōu)點，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

(6)針對跟蹤審計力量有限，全力引入競爭考核機制。

針對目前協(xié)審人員積極性不高，審計風(fēng)險較大的現(xiàn)狀，我們在正視短期內(nèi)無法大量增加審計機關(guān)投資審計人員的情況下，積極利用社會審計力量，并全力引入競爭考核機制。對跟蹤審計的審計事務(wù)所通過不定期綜合檢查促使其提高審計質(zhì)量。在提高跟蹤審計人員積極性的同時，確保審計質(zhì)量的提高和審計深度的穩(wěn)步推進(jìn)。

篇6

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；工程造價審計；應(yīng)用

【中圖分類號】F239.63【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1002-8544（2015）07-0107-01

前言

跟蹤審計具有突出的特點和優(yōu)勢，在工程項目建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計是審計機關(guān)在工程建設(shè)實施過程中提前介入審計，不同于傳統(tǒng)審計方式在工程竣工驗收后“秋后算賬”的審計方式，有效避免了傳統(tǒng)審計的滯后性和間接性，增強了審計的時效性，這是跟蹤審計最大的優(yōu)勢。但是，由于工程建設(shè)具有獨特性，復(fù)雜性和多樣性的特點，是一個由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動，怎樣制定切實可行的跟蹤審計方案，改進(jìn)審計方法，有效實施跟蹤審計，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的積極效用，這就需要專業(yè)人士進(jìn)行仔細(xì)研究探索，提出更多科學(xué)有效、切合實際需要的跟蹤審計模式，推動跟蹤審計在工程造價審計中的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用。

1跟蹤審計的含義與特點

1.1跟蹤審計的含義

跟蹤審計是審計機關(guān)對特定事項、特殊資金和物質(zhì)審計采取提前介入，全過程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種新型的審計模式。跟蹤審計在工程造價審計中的應(yīng)用契合了工程項目過程管理的特點，進(jìn)行工程項目的事前、事中控制，旨在提高工程項目的經(jīng)濟效益，防范建設(shè)過程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對工程建設(shè)項目活動進(jìn)行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋。必要時審計機關(guān)可以進(jìn)行工程項目全過程跟蹤審計，也可有重點地選擇在工程實施的某些階段實行跟蹤審計，如僅在施工階段進(jìn)行跟蹤審計。從實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實現(xiàn)了審計理念和審計模式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機制，有效發(fā)揮了審計部門保障和促進(jìn)作用。

1.2跟蹤審計的特點

在建設(shè)工程造價審計中，跟蹤審計與最終竣工后結(jié)算審計相比具有其突出的特點和優(yōu)勢。首先，跟蹤審計降低了審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量，可以促進(jìn)建設(shè)項目取得更好的社會和經(jīng)濟效益。審計風(fēng)險，其本質(zhì)來源于審計單位與被審計單位雙方博弈或者利益相關(guān)者多方博弈中的信息不對稱。傳統(tǒng)的審計方式是在工程竣工驗收后，審計機關(guān)根據(jù)建設(shè)、施工及監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結(jié)算資料是很難如實精確地計算出來，一些不規(guī)范不完整的結(jié)算資料更是加劇了審計信息不對稱的風(fēng)險。跟蹤審計將審計的著力點提前到事前，事中，強調(diào)過程控制，對于施工過程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項目、非實體費用等可提前計量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計方式而言，跟蹤審計可以更準(zhǔn)確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風(fēng)險，避免事后發(fā)生爭議。審計人員通過參與工程建設(shè)過程中的造價管理活動，可以有效防范超預(yù)算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計的透明度。跟蹤審計將審計分為各個時段和不同的內(nèi)容，進(jìn)行動態(tài)審計，使得整個工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計工作量，也提高了審計的準(zhǔn)確性。另外，跟蹤審計還有咨詢建議性的特點。審計人員在跟蹤項目建設(shè)的過程當(dāng)中，通過實際建設(shè)管理與審計目標(biāo)的對比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問題，并及時向建設(shè)單位提出問題所在，促進(jìn)建設(shè)單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進(jìn)科學(xué)管理。

2當(dāng)前我國跟蹤審計在工程造價審計應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

2.1對審計人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求

由于工程項目管理過程復(fù)雜，跟蹤審計對專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項綜合性和專業(yè)性都特別強的審計業(yè)務(wù)，要求審計人員不僅要對工程管理、造價，財務(wù)方面的專業(yè)知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計相關(guān)的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設(shè)項目各方利益訴求不同，這就要求審計人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)往來工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來講，既懂工程又懂財務(wù)、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計模式。全面型審計人才的缺失，審計人員跟蹤審計經(jīng)驗不足，傳統(tǒng)審計模式的慣性影響，對跟蹤審計在工程造價審計的應(yīng)用和發(fā)展有一定的制約作用。

2.2各利益主體對跟蹤審計要求的多樣性

建設(shè)單位要求施工單位提高建設(shè)項目的整體建設(shè)水平，而且要盡可能降低工程造價；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標(biāo)則是工程建設(shè)項目要達(dá)到最好的社會效益和政治效益，監(jiān)理及設(shè)計也有著各自不同的利益訴求。建設(shè)項目各方對跟蹤審計活動都會產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計模式，跟蹤審計的審計外環(huán)境風(fēng)險呈增長狀態(tài)。

3解決跟蹤審計在工程造價審計中所出現(xiàn)問題的措施

3.1加強審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)

要真正有效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計程序，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計程序和實施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計工作質(zhì)量。

3.2跟蹤審計必須保持客觀性、獨立性和公正性

跟蹤審計必須保持其特有的獨立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這是一個至關(guān)重要的條件。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與工程管理，財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。

3.3制定切實可行的審計方案

每個工程建設(shè)項目都有各自的獨特性和復(fù)雜性，因此審計方案的制定必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征，不同施工方案，有重點有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行。

4結(jié)語

跟蹤審計是一種新型的審計模式，必將對我國建設(shè)工程造價審計產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計在實踐應(yīng)用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計在建設(shè)項目中廣泛地應(yīng)用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計方式更好地完善。

參考文獻(xiàn)

篇7

Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0054-04

0 引言

為了完善工程建設(shè)監(jiān)督體制，最大限度地強化工程決策的透明度、預(yù)防腐敗，提高建筑工程市場的規(guī)范性和秩序性，對建筑工程項目進(jìn)行跟蹤審計已經(jīng)顯得十分必要。唯有如此，才能對工程項目的周期長、內(nèi)容復(fù)雜和具有隱蔽性、多變性的特點做出積極反應(yīng)，彌補單純事后審計的缺陷。實際上，建筑工程項目跟蹤設(shè)計指的是將現(xiàn)代審計方法應(yīng)用到工程建筑的決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等工序之中，用以對審計對象進(jìn)行全過程監(jiān)督和評價，是保障投資主體經(jīng)濟利益與施工企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工作?？梢姡^程跟蹤審計是現(xiàn)代建筑工程施工單位的重要工作，其科學(xué)實施能夠保障投資主體和施工單位的經(jīng)濟利益，也是指導(dǎo)現(xiàn)代建筑工程項目有序、高效開展的關(guān)鍵。

1 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和重要性解析

建筑工程項目全過程跟蹤審計指的是由獨立的審計機構(gòu)與審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)與專業(yè)人員），借助現(xiàn)代審計技術(shù)，按照國家相關(guān)法律、法規(guī)與制度規(guī)范，對建筑工程項目從投資立項開始一直到竣工交付使用所有階段和環(huán)節(jié)的經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督和分析、評價的過程，其主要內(nèi)容和重要性表現(xiàn)在以下方面：

1.1 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容

從建筑工程的特征來看，對此類項目進(jìn)行全過程跟蹤審計要連續(xù)進(jìn)行，但是在工程的不同階段，其審計內(nèi)容存在顯著差異：

①在項目初審階段，建筑工程項目審計工作主要體現(xiàn)在對項目概算的審計方面。第一，要對建筑工程建設(shè)項目的設(shè)計進(jìn)行審核，通過分析設(shè)計中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料和工程總量造價，達(dá)到在源頭上控制工程造價總額的目的。第二，要對建筑工程量清單進(jìn)行審計。這是因為，建筑工程項目在對外招標(biāo)時會工程量清單，對這一對象進(jìn)行審計能夠保障建筑工程量的錯算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價的準(zhǔn)確性和客觀性，為審計工作典型基礎(chǔ)與前提。第三，要對建筑工程概算加以審核。在這一領(lǐng)域，審計工作設(shè)計到借助工程定額，對項目建設(shè)中用到的材料、人工和機械等產(chǎn)生的成本費用加以審核，以保證建筑工程造價的準(zhǔn)確性。

②在工程建設(shè)期間，對建筑工程進(jìn)行全過程跟蹤審計主要涉及以下兩方面的內(nèi)容：第一，要以合同為依據(jù)，對建筑工程的建設(shè)進(jìn)度與結(jié)算程度進(jìn)行審計，這樣做的目的在于應(yīng)對建設(shè)項目持續(xù)時間較長的特點，通過審核使分階段支付工程價款的情況提供支付依據(jù)；第二，要對建筑工程項目建設(shè)中出現(xiàn)的設(shè)計變更和變更簽證等問題進(jìn)行審核。比如，在接到建筑工程變更申請之后，要分析造價變更的緣由，最大限度的降低工程項目變所帶來的負(fù)面影響。

③結(jié)算階段的全過程跟蹤審計。在建筑工程項目的竣工結(jié)算階段，全過程跟蹤審計工作主要涉及到對建筑工程決算書的審查，具體內(nèi)容包括對工程建設(shè)實際情況的勘察，以及通過計算工程量，消除其中計算不準(zhǔn)確的部分。

1.2 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的重要性

為了有效規(guī)范建筑市場，最大限度的保證工程質(zhì)量與工程進(jìn)度，除了要節(jié)約建設(shè)資金、顯著提高工程質(zhì)量外，還應(yīng)強化工程審計、嚴(yán)格控制工程造價。

總體而言，建筑工程項目全過程跟蹤審計的重要性體現(xiàn)在以下方面：

①在全過程跟蹤審計中，審計人員需要對工程現(xiàn)場觀察物資的進(jìn)出、設(shè)備安裝和建設(shè)施工的全部過程，尤其要對工程設(shè)計變更等相關(guān)事項進(jìn)行審計，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對材料設(shè)備價格的審計，能夠使之處于合理區(qū)間，減少不必要的經(jīng)濟損失和可能由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險；

②對建筑工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計能夠強化政府對基建項目的全局監(jiān)督，最大限度的降低政府決策的不足，同時，還應(yīng)實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；

③在建筑工程的全過程跟蹤審計中，需要對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)和建設(shè)施工、監(jiān)理等全部環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，通過構(gòu)建和實施有效的約束機制，確保建筑工程項目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場處在較高的秩序等級；

④對建筑工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計是一項復(fù)雜的工程，要求審計人員要經(jīng)常圍繞施工現(xiàn)場進(jìn)行現(xiàn)場審計，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質(zhì)量和進(jìn)度，都要處在審計人員的“監(jiān)控”之中，現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的任何質(zhì)量、資金使用等問題，都應(yīng)該及時提出改進(jìn)意見，最大限度的防止有損工程質(zhì)量的事情發(fā)生。

2 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的目的任務(wù)與實例分析

2.1 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的目的和任務(wù)

建筑工程項目全過程跟蹤審計分為開工前審計、事中審計和竣工結(jié)算、財務(wù)決算審計等。其目的在于能夠有效控制與真實反映工程造價，切實維護(hù)合法權(quán)益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務(wù)如下：

①設(shè)計階段。在建筑工程項目開工之前，需要對項目的審批文件進(jìn)行審計，涉及到項目建議書的合理性、可行性研究報告的規(guī)范性、環(huán)境影響評估報告的客觀性以及概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)等文件是否齊全、合法、合理；對招投標(biāo)程序和結(jié)果進(jìn)行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項目有關(guān)的單位簽訂的合同條款，看其是否合規(guī)和公允，是否和招標(biāo)文件與投標(biāo)承諾保持一致；檢查建設(shè)項目的資金來源是否合法、是否已經(jīng)落實到位、資金的管理支取等活動是否合理、合法，是否為此設(shè)立了專有存儲，保證?？顚Ｓ?，并檢查建筑工程資金的規(guī)模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對那些借助國債或者地方性債務(wù)進(jìn)行的建筑工程項目，要對其操作程序與使用范圍進(jìn)行重點審計；檢查建筑工程項目進(jìn)行中相關(guān)費用的繳納情況，看其是否合規(guī)，在建設(shè)過程中出現(xiàn)的減、緩、免等特殊手續(xù)是否齊全和符合要求，如此等等。

②事中控制階段。在建筑工程項目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計的要求進(jìn)行事中控制，其主要內(nèi)容涉及到以下方面：對建筑工程項目資金的使用情況進(jìn)行審計，對其專款專用行為進(jìn)行檢查，看其是否依據(jù)工程進(jìn)度和相關(guān)條款進(jìn)行資金撥付，是否存在挪用項目資金的情況。其中，要對往來資金中數(shù)額較大和長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的項目進(jìn)行重點審查，分析和研判預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)；對建筑工程項目實施單位的管理費計取范圍與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，看其是否符合相關(guān)規(guī)定，要求其費用支出不應(yīng)超過概算控制的金額；其中，尤其要加強對設(shè)備和材料價格的管控，防止出現(xiàn)中途加價的情況，避免給項目造成更大的經(jīng)濟損失；對合同的履行情況進(jìn)行檢查，看其和建筑工程項目相關(guān)的單位是否已經(jīng)按照要求和協(xié)議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉(zhuǎn)包工程的情況。對在此過程中出現(xiàn)的變更、增補、轉(zhuǎn)讓和終止事項，要對其真實性和合法性進(jìn)行檢查；對項目概算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，看其是否存在超批準(zhǔn)概算范圍的投資情況，對那些不以概算批復(fù)的規(guī)定為指導(dǎo)，擅自購置自用固定資產(chǎn)或者擠占、虛列工程費用的問題堅決記錄；按照全過程跟蹤審計的要求，對內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對相關(guān)單位或者部門建立健全和執(zhí)行各項內(nèi)控制度的情況予以披露，并及時督促和指導(dǎo)其構(gòu)建和完善相關(guān)管理制度，以確保建筑工程項目建設(shè)能夠按照要求規(guī)范的運行，相關(guān)工程資金也能得到合法、合理的使用；對建筑工程資金的到位情況進(jìn)行檢查，對資金的籌集手段以及投資進(jìn)度進(jìn)行綜合分析和研判，對兩者之間的銜接情況進(jìn)行監(jiān)督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對資金使用不到位的情況，以及由此而產(chǎn)生的停工待料等損失浪費情況進(jìn)行檢查。

③事后控制階段。對建筑工程項目的全過程跟蹤審計來說，實質(zhì)上屬于工程管理審計的范疇，而管理審計是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志。因此，審計工作在從傳統(tǒng)審計向管理審計進(jìn)行延伸的同時，還應(yīng)在事前、事中審計之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計更為完整。從這個角度講，建筑工程項目的全過程跟蹤審計需要依據(jù)全方位、全過程的審計要求，使關(guān)口前移，實現(xiàn)全程監(jiān)控的目的。比如，在全過程跟蹤審計的過程中，通過事后控制，對工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，最大限度的規(guī)范建筑工程的建設(shè)行為，提升工程建設(shè)和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計的事后控制階段，要及時檢查審計工作的底稿、招投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書等，要對施工合同和附件、現(xiàn)場變更和簽證記錄以及審計結(jié)果通知書等資料進(jìn)行整理、登記和歸檔，通過建立審計檔案，充分反映審計工作的成果。

2.2 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的實例分析

為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結(jié)構(gòu)為地上三層，地上五層，采用磚混結(jié)構(gòu)。項目于2013年開始建設(shè)至2015年12月建設(shè)完成并驗收使用。在整個過程中，通過全過程跟蹤審計的形式，對此工程項目的建設(shè)程序、招標(biāo)和投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計變更和工程質(zhì)量與安全管理、竣工決算審核與驗算等進(jìn)行了全面監(jiān)督。其中，依照竣工圖紙和計價標(biāo)準(zhǔn)對工程量進(jìn)行計算，同時審計人員和其他相關(guān)人員到現(xiàn)場進(jìn)行抽查，對施工檢驗進(jìn)行記錄并整理，得出了以下結(jié)論：在竣工圖紙設(shè)計上，樓梯窗戶護(hù)欄高為920mm，材質(zhì)為不銹鋼，長度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂?shù)男问酵瓿伞Ｔ谌^程跟蹤審計之后，審計人員發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護(hù)欄的高度達(dá)到了要求，材質(zhì)也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長度缺位2.1m，與圖紙設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)相差較多，踢腳線材質(zhì)為塑料，但高度僅為90mm，與設(shè)計要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計人員在對其進(jìn)行了全面測量和詳細(xì)復(fù)核計算。結(jié)果顯示，決算費用為225萬元，與原報決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項目投資費用的合理運用，也使得建設(shè)工程在正常的狀態(tài)下運行，全過程跟蹤審計的督促與整改得到了全面體現(xiàn)。

3 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎(chǔ)與存在的問題

3.1 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎(chǔ)

完善的全過程跟蹤審計管理體系對投資方與建筑方至關(guān)重要，都是審計工作得以推行與實施、企業(yè)獲取經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)和前提。我國建筑工程項目的進(jìn)行以項目投資為基礎(chǔ)，工程施工方和投資企業(yè)之間都被要求構(gòu)建規(guī)范的審計體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計工作的實施和落實奠定良好基礎(chǔ)，全面推進(jìn)建筑工程項目順利進(jìn)行和行業(yè)的健康發(fā)展。而在當(dāng)前情況下，建筑工程項目的資金使用和管理工作需要得到監(jiān)督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時能夠控制工程造價，最大限度的維護(hù)投資各方的利益訴求。而為了實現(xiàn)這一點，就需要構(gòu)建相對完善的全過程跟蹤審計體系。

這一體系的建立需要滿足以下要求：

①施工企業(yè)要借助全過程跟蹤審計對自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)提供資金支持；

②有針對的解決人力、物力、財力的要求，全面保證建筑工程項目施工的合理性和合規(guī)性，推動建筑工程企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢，取得更多的經(jīng)濟利益。

3.2 建筑工程全過程跟蹤審計存在的問題

長期的建筑工程項目審計實踐表明，在我國國內(nèi)當(dāng)前的建筑工程全過程跟蹤審計之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業(yè)在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國建筑工程的招投標(biāo)過程中，由于監(jiān)管不嚴(yán)和權(quán)力徇私等情況的存在，使得企業(yè)暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國建筑產(chǎn)業(yè)的整體健康發(fā)展。此外，建筑工程項目的前期設(shè)計、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場規(guī)律相違背的體系，一些建筑企業(yè)未能及時組織其人員完善內(nèi)部審計制度，審計管理模式也相對粗放，效率不高，未能借助科學(xué)合理的方式有效投放項目投資，建筑企業(yè)和社會也難以以此而得到應(yīng)有的投資回報。更為重要的是，由于建筑工程審計管理中經(jīng)常出現(xiàn)的管理缺位的情況，一些監(jiān)管部門也未能履行其對建筑項目的審計管理工作，對全過程跟蹤審計的價值認(rèn)識不足，未能使投資方和施工方實現(xiàn)經(jīng)濟效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作進(jìn)行進(jìn)一步的管理和規(guī)范，通過多種方法和途徑提高審計和建筑工程項目的實際績效。

4 建筑工程項目全過程跟蹤審計的進(jìn)一步管理

建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作是工程審計中的重要創(chuàng)新手段，在實踐中已彰顯出明顯的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。而為了借助全過程跟蹤審計，使建筑工程項目在財務(wù)管理與相互協(xié)調(diào)方面有更為理想的表現(xiàn)，提高項目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時做出努力：

4.1 注重跟蹤審計和績效審計的結(jié)合

在現(xiàn)代建筑工程項目的全過程跟蹤審計實踐中，為了提高審計績效，需要強化績效審計和跟蹤審計之間的有機結(jié)合，以保證全過程跟蹤審計的科學(xué)實施，取得較好的審計效果。為此，需要通過多種手段同時提高工程項目的經(jīng)濟效益和社會效益，在兩者之間的關(guān)系問題上，要通過跟蹤審計，對建筑工程項目的經(jīng)濟效益和社會效益進(jìn)行衡量，對項目的建設(shè)、投資、管理等問題進(jìn)行把控。對投資企業(yè)和施工企業(yè)來說，還應(yīng)該進(jìn)一步構(gòu)建全方位的監(jiān)督審計體系，為實現(xiàn)對建筑工程項目的全過程跟蹤審計奠定基礎(chǔ)。這樣一來，不但能強化審計效果，還能在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。此外，建筑工程的投資企業(yè)和施工企業(yè)都應(yīng)認(rèn)識到全過程跟蹤審計的重要性，有意識、有目的的對審計體系的建設(shè)和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作給予更多關(guān)注，以提升審計人員的責(zé)任心、專業(yè)素質(zhì)和技能，使全過程跟蹤審計工作取得成效。

4.2 注重建筑工程的過程管理

對建筑施工項目來說，對其進(jìn)行全過程跟蹤審計的工作重點在于過程管理，即對工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價款和工程進(jìn)度款撥付以及現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，尋找改進(jìn)和糾正的途徑。

其具體內(nèi)容包括：

①對進(jìn)場材料價格的確定。對進(jìn)場材料的價格確定而言，應(yīng)依照事先確定的合同條款和相關(guān)契約對其加以區(qū)分。在必要的情況下，要向市場詢價，最大限度的避免由于市場行情的波動給施工企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。

②審查設(shè)計變更和施工現(xiàn)場簽證工作。在對建筑工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計時，要重點檢查工程設(shè)計變更和施工現(xiàn)場簽證手續(xù)的合理性，手續(xù)、依據(jù)的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標(biāo)文件是否依據(jù)要求做出。同時，要對變更工程量進(jìn)行計算和核實，看其費用的計算方法與結(jié)果是否準(zhǔn)確等。

③對于隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場確定。在建筑工程項目的施工過程中，會涉及到大量的隱蔽項目，為此，需要對這些隱蔽項目工程量進(jìn)行確認(rèn)，看其是否屬實，是否會對項目結(jié)算審計效果和最終工程造價形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計的過程中，由審計方對隱蔽項目的工程量和施工工藝予以現(xiàn)場確定，將其記錄在審計工作的底稿之中。

4.3 其他注意事項

除了前面給出的建筑工程項目全過程跟蹤審計工作中需要注意的問題外，還應(yīng)在以下方面給予必要關(guān)注，以保證審計工作最終取得良好效果：

①對全過程跟蹤審計的制度與程序加以完善。近年來，我國建筑工程全過程跟蹤審計工作方興未艾，在審計經(jīng)驗方面還相對匱乏，審計程序、設(shè)計制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對一些較大規(guī)模的建筑工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計的試點，并以此為基礎(chǔ)，逐漸形成和制定相關(guān)的規(guī)定與規(guī)范，保證審計工作得以健康進(jìn)行。

②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項目的簽證內(nèi)容與設(shè)計變更、隱蔽工程的驗收等直接相關(guān)。因此需要依據(jù)建設(shè)方對施工方提出的要求進(jìn)行確定。在這一過程中，要求建設(shè)方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計單位的要求進(jìn)行多方簽字確認(rèn)，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項目的順利進(jìn)行。

③在建筑工程項目的建設(shè)過程中，項目材料的確定是十分重要的環(huán)節(jié)。為此，需要依據(jù)合同文件確定材料價格，并按照全過程跟蹤審計的原則，對材料選擇與合同的一致性進(jìn)行分析和研判。比如，合同若以最終審計為準(zhǔn)，就要對材料的規(guī)格加以核實。當(dāng)然，還應(yīng)該對市場材料的價格進(jìn)行咨詢，最大限度的降低因市場波動而帶來的損失。

篇8

【關(guān)鍵詞】 高校建設(shè)工程； 跟蹤審計； 信息化

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0125-03

隨著高校規(guī)模的不斷擴大，基建項目不斷增多，高?；窘ㄔO(shè)工程審計的周期越來越長，工作量也越來越大。將信息化更好地應(yīng)用于高校建設(shè)工程的跟蹤審計工作中，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校建設(shè)工程跟蹤審計的特點及信息化帶來的影響

（一）高校建設(shè)工程跟蹤審計的特點

高校建設(shè)工程項目跟蹤審計就是審計人員通過介入高校建設(shè)工程項目，依據(jù)相關(guān)法律制度，對建設(shè)項目從投資立項決策到竣工交付使用整個建設(shè)期的各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性、有效性等進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、監(jiān)督、控制和評價活動。跟蹤審計由于能夠彌補傳統(tǒng)審計的部分缺陷而被廣泛應(yīng)用于實踐中。

1.從事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉(zhuǎn)變

高校建設(shè)工程是一項集多樣性、復(fù)雜性和建設(shè)周期長等特點于一體的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對其進(jìn)行跟蹤審計，把傳統(tǒng)的事后一次性審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┯诮ㄔO(shè)項目全過程的多次審計。

2.從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計模式只是在建設(shè)項目竣工后集中進(jìn)行一次審計，而跟蹤審計將整個建設(shè)項目劃分為不同的階段，及時地對每個階段進(jìn)行審計，將各階段相互關(guān)聯(lián)影響的因素進(jìn)行分析，形成一個動態(tài)的審計監(jiān)督模式。

3.審計范圍更加廣泛

建設(shè)工程跟蹤審計是全過程、全方位的審計，不僅是對竣工、決算情況的審計，更注重對前期決策、招投標(biāo)及施工等方面的審計，所涉及的范圍更廣、更全面。

高校建設(shè)工程跟蹤審計的上述特點決定了審計工作所涉及的內(nèi)容多、范圍廣，勢必會產(chǎn)生許多局限性，如信息共享程度低、介入時間不合理、接入程度難把握等，進(jìn)而影響到審計效率和審計質(zhì)量；而且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，跟蹤審計所需要的數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換等程序都需要信息系統(tǒng)的支持。將信息技術(shù)應(yīng)用于高校建設(shè)工程跟蹤審計中，已成為審計工作的重要發(fā)展趨勢。

（二）信息化對高校建設(shè)工程跟蹤審計的影響

將信息化應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計，必然會對傳統(tǒng)建設(shè)工程審計帶來影響。

1.審計線索電子化

在傳統(tǒng)建設(shè)工程審計下，被審計對象大多是紙質(zhì)的圖紙、合同、招投標(biāo)文件、價格清單、相關(guān)原始憑證、賬表等。在信息化下，信息系統(tǒng)的應(yīng)用改變了數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)，需在紙質(zhì)材料的基礎(chǔ)上，將原始信息轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮有畔ⅲ瑢?dǎo)致了某些原始憑證在信息系統(tǒng)中不復(fù)存在；此外，審計人員所采集的有些信息，經(jīng)信息系統(tǒng)進(jìn)行處理，這一處理過程難以直接觀察到，使審計人員很難對業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審計。

2.審計技術(shù)計算機化、網(wǎng)絡(luò)化

信息化是面向計算機和網(wǎng)絡(luò)的，傳統(tǒng)的審計技術(shù)多以手工審計為主，不再符合審計信息化的需要，因此，跟蹤審計的信息化需要與計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)同步發(fā)展，將原始的手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C操作，同時借助網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計。

3.對審計人員素質(zhì)要求的復(fù)合化

跟蹤審計信息化需要以計算機和網(wǎng)絡(luò)為依托，結(jié)合實際建立跟蹤審計信息系統(tǒng)，這就對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。從事建設(shè)工程審計的人員，不僅要具備工程造價、法律、管理、審計等相關(guān)知識，還應(yīng)該掌握一定的計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、信息處理技術(shù)等。

二、高校建設(shè)工程跟蹤審計信息化建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化建設(shè)的總體要求

高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化建設(shè)的總體要求是建立一個跟蹤審計信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應(yīng)該縱向覆蓋建設(shè)工程的全生命周期，從建設(shè)項目的決策、設(shè)計直到竣工決算；橫向應(yīng)包括建設(shè)項目的各個參與方。

通過建立高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計信息管理、審計項目管理等功能集為一體，審計人員可以進(jìn)入系統(tǒng)及時收取被審計單位提交的審計數(shù)據(jù)等資料，然后進(jìn)行相關(guān)操作，從而實現(xiàn)建設(shè)項目跟蹤實時審計、聯(lián)網(wǎng)審計。

（二）高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)具體應(yīng)用平臺設(shè)計

高校應(yīng)將建設(shè)項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)設(shè)計為兩級應(yīng)用平臺：一級平臺是綜合信息管理平臺，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級平臺為操作平臺，主要是輔助審計人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺

跟蹤審計涉及學(xué)校規(guī)劃處、招標(biāo)辦、財務(wù)處、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、供應(yīng)商、審計處等多個相關(guān)主體，各個主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺是跟蹤審計順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，綜合信息管理平臺的建立可以實現(xiàn)審計處與校內(nèi)其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)對接，審計人員在審計時可以隨時調(diào)動所需資料進(jìn)行審計，實現(xiàn)審計工作的自動化、信息化。如規(guī)劃處將相關(guān)審計原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計原始資料報送給審計處，同時報送相關(guān)紙質(zhì)資料；中介機構(gòu)與審計處之間信息得到互傳，便于審計處隨時對中介機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時也可以達(dá)到資源多方共享，信息共通。

綜合信息平臺按序號、項目編號、項目名稱、項目類型、建設(shè)單位、施工單位、結(jié)算報送值、審定值、審減值、審計類別、審計人員等列項編制。由專人負(fù)責(zé)整理登記每個項目送審的所有信息，由項目審計人員填寫相關(guān)的審計報告信息，從而形成建設(shè)項目跟蹤審計管理的整體信息平臺。不同人員的操作權(quán)限和使用權(quán)限是不一樣的，為了保障信息質(zhì)量及安全，系統(tǒng)均需要進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)限設(shè)置，實現(xiàn)項目所有參與者在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時審閱學(xué)校建設(shè)項目的各項審計情況。

2.跟蹤審計操作平臺

跟蹤審計涵蓋建設(shè)工程的立項決策階段、設(shè)計階段、工程招標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算驗收等各階段，由于法律、法規(guī)及人員資質(zhì)等多方面的原因，使得跟蹤審計在立項投資階段基本無法開展，為此，目前大多數(shù)高校建設(shè)工程跟蹤審計是從建設(shè)項目招投標(biāo)階段開始的。下面是信息技術(shù)在幾個重要階段的跟蹤審計的應(yīng)用。

（1）招標(biāo)審計。建設(shè)單位職能部門在招標(biāo)前，將相關(guān)資料分別以電子版和紙質(zhì)形式送達(dá)審計處。在招標(biāo)審計中，通過建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關(guān)招標(biāo)文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標(biāo)的要求。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)控制價的審核是招標(biāo)審計的重點。通過綜合信息管理平臺信息的傳遞，審計時只需調(diào)取上報的三維算量模型圖進(jìn)行復(fù)核，檢查三維算量模型與圖紙等設(shè)計資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動核實清單工程量，高效審核工程量清單及招標(biāo)控制價，為確定最終的價款，掌握第一手資料。

招投標(biāo)是基本建設(shè)項目審計中的一項主要工作，涉及項目的立項、招標(biāo)、投標(biāo)的全過程。招標(biāo)項目的類型包括工程設(shè)計、勘察項目、采購項目、施工項目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標(biāo)投標(biāo)業(yè)務(wù)的計劃管理、招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾怼臉I(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計功能。

（2）合同審計。規(guī)劃處將草擬的工程項目施工合同及其他相關(guān)合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件、中標(biāo)合同修訂、合同補充等相關(guān)合同信息通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳給審計處，審計處可通過信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)書中載明的內(nèi)容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關(guān)于工程造價方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式。審計處通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計結(jié)果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計。工程施工審計是目前高校跟蹤審計中最重要的階段，而且是跟蹤審計人員投入精力最多的階段，所以加強施工階段的審計信息化操作尤其重要。

目前多數(shù)高校在不斷擴建新校區(qū)，而高校內(nèi)從事基建審計的人員有限。即使學(xué)校把建設(shè)項目委托給社會機構(gòu)進(jìn)行審計，作為高校內(nèi)部審計也需要對中介機構(gòu)的審計工作進(jìn)行監(jiān)督、對審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。工程量審核是跟蹤審計最重要的工作，約占審計工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計的質(zhì)量與速度。目前工程量計算最常用的軟件是三維算量軟件，是計算機以手工算量的思維代替繁瑣復(fù)雜手工算量的工作過程，能實現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計算精度高、速度快，實現(xiàn)了工程量計算的自動化、智能化，自動匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進(jìn)行：甲乙雙方各自建立自己的三維模型后，先核對分部分項的總量，如總量有差別則核對每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導(dǎo)致的差別，然后針對有差別樓層的具體構(gòu)件進(jìn)行單構(gòu)件核對，最終確定對錯并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個逐步細(xì)化的過程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細(xì)，并能直接查到模型的具體三維構(gòu)件，一目了然。信息化跟蹤審計使審計效率和質(zhì)量大大提高，工程驗收的同時相應(yīng)的工程量審計完成，最終可以在工程竣工的同時跟蹤審計基本定案，真正實現(xiàn)了跟蹤審計的目的，這是以往手工審計所無法想象的。

在建設(shè)工程實施中，設(shè)計過程經(jīng)常貫穿整個施工過程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設(shè)計變更就意味著部分構(gòu)件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時，工程變更、設(shè)備材料價格調(diào)整等都會影響工程數(shù)據(jù)的審核。運用計算機系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調(diào)整三維模型，不管多么復(fù)雜的更改，都可以馬上更新計算，快速確定審定結(jié)果，省時省力。

（4）竣工結(jié)算審計。工程竣工結(jié)算是工程施工的最后一道工序，是建設(shè)工程驗收轉(zhuǎn)入正式投產(chǎn)使用的標(biāo)志?？⒐を炇諏徲嬆康氖潜ＷC工程結(jié)算的真實性、完整性和準(zhǔn)確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進(jìn)而合理維護(hù)高校利益。

利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設(shè)工程投資資料，包括設(shè)備、材料等的耗用量和單價。與套價軟件配合使用，選取定額計價模式或清單計價模式，自動套用定額，自動形成分部分項工程結(jié)算清單，操作更加簡便。三維算量軟件可以在完成算量后自動生成各種經(jīng)濟指標(biāo)，輕松給出局部的各項經(jīng)濟指標(biāo)，甚至是單個構(gòu)件的指標(biāo)。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動分析對比工程造價指標(biāo)，評價工程項目投資控制是否有效。審計人員根據(jù)評價結(jié)果撰寫跟蹤審計報告等，并錄入信息系統(tǒng)，為下一次跟蹤審計工作提供方便。

三、加快高校建設(shè)工程跟蹤審計信息化的相關(guān)建議

為加快高校審計信息化的建設(shè)，進(jìn)一步發(fā)揮信息化在建設(shè)工程審計中的作用，結(jié)合目前高校建設(shè)工程跟蹤審計的具體情況，提出以下幾方面的相關(guān)建議：

（一）提高審計信息化意識

信息化對審計人員傳統(tǒng)的審計方式和工作方法帶來了挑戰(zhàn)，但是也為建設(shè)工程跟蹤審計工作帶來了發(fā)展契機。將信息化更好地應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計中，對提高高校的投資效益，促進(jìn)高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計信息化意識，切實轉(zhuǎn)變審計觀念，創(chuàng)新審計模式和審計方法，爭取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設(shè)工程審計職能，促進(jìn)學(xué)校改革和建設(shè)的健康發(fā)展。

（二）引進(jìn)并注重培養(yǎng)復(fù)合型人才

審計信息化的重點放在兩端：一端是與被審計單位的數(shù)據(jù)接口，關(guān)聯(lián)對應(yīng)時間數(shù)據(jù)，解決采集什么數(shù)據(jù)、如何采集的問題；另一端是不斷開發(fā)創(chuàng)新，熟練應(yīng)用審計軟件建立審計數(shù)據(jù)庫，解決采集來的數(shù)據(jù)如何利用。這就需要既懂專業(yè)知識又懂計算機的復(fù)合型人才。

一方面要對現(xiàn)有的基建審計人員進(jìn)行計算機知識培訓(xùn)，要求掌握并能熟練運用相關(guān)審計軟件，提高其計算機、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的應(yīng)用水平；另一方面，可引進(jìn)計算機專業(yè)人員，進(jìn)行基建及審計專業(yè)培訓(xùn)，針對目前高校跟蹤審計任務(wù)重、外聘中介多、新老校區(qū)地域不同、建設(shè)周期長等特點，開發(fā)跟蹤審計管理模塊、更先進(jìn)的審計管理軟件，推進(jìn)跟蹤審計信息化的進(jìn)程，強化審計項目管理。

（三）不斷創(chuàng)新審計方式和方法

及時創(chuàng)新審計方式，建設(shè)信息系統(tǒng)管理和監(jiān)督平臺，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程跟蹤審計，采用遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)實時跟蹤監(jiān)督與階段性進(jìn)駐現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，改變跟蹤審計主要依靠就地審計的傳統(tǒng)作業(yè)模式，并不斷查找信息系統(tǒng)現(xiàn)有的問題和需完善優(yōu)化之處，促進(jìn)信息系統(tǒng)更好地服務(wù)建設(shè)項目的順利實施和建設(shè)資金的規(guī)范管理。同時不斷探索并應(yīng)用新方法，將信息技術(shù)應(yīng)用在跟蹤審計業(yè)務(wù)各領(lǐng)域，如探索應(yīng)用“3S”技術(shù)審計建設(shè)項目用地及實物工作量的真實性、合法性，以解決審計人員現(xiàn)場勘查成本太大且不準(zhǔn)確的問題，有效地提高跟蹤審計的及時性和效率性。中國石油大學(xué)小黃山綠化工程跟蹤審計中就有效利用地理信息系統(tǒng)審計，確保了綠化工程量準(zhǔn)確無誤，預(yù)防了施工單位的高估冒算。

高校審計部門還應(yīng)充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展跟蹤審計和遠(yuǎn)程審計。利用現(xiàn)有的三維算量軟件、套價軟件等信息化技術(shù)，更新軟件管理系統(tǒng)，開拓創(chuàng)新新的技術(shù)和方法，完善高校建設(shè)項目跟蹤審計信息流系統(tǒng)、工程審計經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計案例庫等，從而更好地進(jìn)行跟蹤審計，以提高工作效率，提升審計質(zhì)量，全面實行高校建設(shè)項目跟蹤審計信息化。

總之，將信息化應(yīng)用于建設(shè)項目跟蹤審計工作中，是建設(shè)項目審計工作的需要，也是其發(fā)展趨勢，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)切實轉(zhuǎn)變觀念，提高信息化意識，依靠現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及復(fù)合型的審計人才，建立好審計綜合信息管理平臺和操作平臺，切實加強高校建設(shè)項目審計的信息化水平。

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篇9

基建工程傳統(tǒng)上廣泛運用的竣工結(jié)算審計是一種事后審計，它無法處理施工過程中造價管理的一些漏洞。跟蹤審計則將審計監(jiān)督、工程量的核實貫穿于基建項目的全過程，及時處理施工過程中出現(xiàn)的問題，如工程變更、隱蔽工程、材料設(shè)備價格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計的及時介入而得到有效的解決，避免了事后審計的被動局面，這就是當(dāng)前跟蹤審計廣泛應(yīng)用的原因。

(一)跟蹤審計與結(jié)算審計的區(qū)別

1．審計介入時間不同。結(jié)算審計是基建項目竣工后審計部門對施工單位項目結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督;跟蹤審計是審計部門對基本建設(shè)項目進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監(jiān)督活動，是全過程的成本控制。

2．審計實施方式不同。結(jié)算審計一般采取的是送達(dá)審計的方式，即由施工方送達(dá)竣工結(jié)算資料后在審計部門辦公室進(jìn)行審計核算，為了獲取部分證據(jù)才去施工現(xiàn)場進(jìn)行核實;跟蹤審計除此之外，還要對施工現(xiàn)場進(jìn)行全過程跟蹤，對詢價內(nèi)容進(jìn)行市場核實，對隱蔽工程驗收在施工現(xiàn)場實時進(jìn)行計量等方式。

3．審計實施的對象不同。結(jié)算審計是審計部門依據(jù)相關(guān)法規(guī)、施工合同對施工方報送的竣工結(jié)算書進(jìn)行審計;跟蹤審計是審計部門不僅要對施工單位結(jié)算書進(jìn)行審計，還要對立項、設(shè)計、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更簽證、材料設(shè)備價格、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程跟蹤審計。

4．審計職責(zé)不同。工程結(jié)算審計體現(xiàn)的是審計監(jiān)督職能，跟蹤審計不僅具有監(jiān)督職能，還具有審計咨詢、鑒證、服務(wù)職能。因此，跟蹤審計包含結(jié)算審計，寓監(jiān)督于審計服務(wù)之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計以人為本的理念。

(二)跟蹤審計的優(yōu)越性

1．能更有效地控制基建工程建設(shè)成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到工程竣工。經(jīng)過近幾年的工程實踐，筆者發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計從設(shè)計階段開始介入，則基建工程跟蹤審計的效果會更好。如果從施工圖的設(shè)計階段開始介入，即對施工圖設(shè)計、工程概預(yù)算、施工隊伍招標(biāo)、施工合同等環(huán)節(jié)的把關(guān)就會更加嚴(yán)密。根據(jù)資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設(shè)計可降低工程總造價的10%左右。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計，尤其要杜絕邊設(shè)計邊施工;對施工合同嚴(yán)格把關(guān)，防止進(jìn)行結(jié)算審計時才發(fā)現(xiàn)所簽合同的漏洞，增加投資風(fēng)險。

2．有利于加強對工程質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國高?；椖看嬖谥┕げ坏轿弧⒈O(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過全過程跟蹤審計，可及時發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)各方加強管理，降低質(zhì)量風(fēng)險。

3．有利于加強高?；ü芾黻犖榈牧ㄔO(shè)。武漢某高?！肮こ谈瘮　卑讣陌l(fā)生，已引起社會廣泛關(guān)注。我國招投標(biāo)法頒布后，建筑招投標(biāo)市場逐步走向正規(guī)，但是在實踐過程中仍然存在著招投標(biāo)暗箱操作、私下評標(biāo)、隨意更改評標(biāo)辦法、圍標(biāo)、串標(biāo)等不規(guī)范的現(xiàn)象。通過跟蹤審計，從源頭上進(jìn)行控制和監(jiān)督，有效地減少工程建設(shè)中不良行為。由于跟蹤審計具有竣工結(jié)算審計不可替代的優(yōu)勢，近幾年全國高校應(yīng)用較多，但在實踐過程中也出現(xiàn)了一些問題亟待解決。

目前國內(nèi)高?；üこ谈檶徲嫶嬖诘膯栴}

(一)相關(guān)法規(guī)不健全，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

1．相關(guān)法規(guī)不健全，審計依據(jù)不足?；üこ谈檶徲嬍菍崟r進(jìn)行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔(dān)著一定的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐和規(guī)范。但是目前針對跟蹤審計的法規(guī)相對滯后，沒有可操作的具體審計準(zhǔn)則，如果有關(guān)部門不理解、不配合，跟蹤審計就不能很好地實施。2．質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏，審計風(fēng)險加大。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統(tǒng)一的法律規(guī)范體系，評價體系也沒有一個完整的定量標(biāo)準(zhǔn)，各個高校審計部門都是根據(jù)自己的實際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。由于跟蹤審計的內(nèi)容、范圍、審計取證、程序、審計報告等都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給跟蹤審計工作帶來很大的隨意性和主觀性，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認(rèn)、工程用的建筑材料及設(shè)備的詢價等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而對設(shè)計的合理性、經(jīng)濟性，監(jiān)理的有效性等方面也缺乏行之有效的評價手段。

(二)高校審計專業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的專業(yè)人員數(shù)量較少，與工程審計任務(wù)繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是專業(yè)出身，嚴(yán)重影響了工程審計的效果。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力，以適應(yīng)跟蹤審計的需要。

(三)審計定位不準(zhǔn)，跟蹤審計風(fēng)險增加

實行基建工程跟蹤審計、實時審計成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。在基建項目跟蹤審計過程中，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，審計人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入到項目管理者的職責(zé)范圍內(nèi)，審計人員越位參與項目管理，打破了基建工程管理模式的運行機制，使審計方與工程建設(shè)其他方之間發(fā)生沖突和摩擦，加大審計風(fēng)險。

(四)跟蹤審計何時介入難以把握

跟蹤審計是對基建項目的全過程跟蹤審計，應(yīng)從項目立項開始就參與，而相關(guān)法規(guī)沒有對跟蹤審計的時間介入點有一個明確的規(guī)定，很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結(jié)算審計上，審減金額的大小作為衡量審計效果的標(biāo)準(zhǔn)，忽視事前、事中審計的重要性，而事后審計是一種靜態(tài)的、被動審計，本身帶有一定的局限性。首先，沒有相關(guān)法律支持對事后發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處罰。施工方按照法律法規(guī)簽訂的承包合同，在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算審計時審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款中存在約定不明確，造成工程結(jié)算價款爭議。審計人員很難對中標(biāo)并經(jīng)合同固定總價的內(nèi)容進(jìn)行審核，也很難對已經(jīng)簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進(jìn)行審核，造成審計非常被動。另外，事后審計存在一定的審計風(fēng)險。對虛報工程量，隱蔽工程簽證不實等問題，審計人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗進(jìn)行推測，無法查實，甚至把相關(guān)的簽證變更單、驗收記錄等本無法核實真實性的材料作為審計依據(jù)，事后審計越過了本該接受監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，許多違規(guī)行為逃避了處罰，產(chǎn)生了潛在的審計風(fēng)險。因此事后審計就無法確認(rèn)過程中發(fā)生的變化，審計人員無事實依據(jù)審計，很容易與被審計方在隱蔽項目上產(chǎn)生爭議，無從考究。

有效實施跟蹤審計的對策

(一)建立健全審計規(guī)章制度，確保跟蹤審計工作有效實施

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計工作的前提，高?；ǜ檶徲嫻ぷ髯呦蛘?guī)，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，基建跟蹤審計工作才能有序展開。在跟蹤審計工作實施過程中，建立健全符合高校實際的、切實有效的一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定基建工程跟蹤審計實施辦法，完善審計流程和規(guī)范，職責(zé)權(quán)限通過制度加以界定，克服審計工作的隨意性和盲目性，切實維護(hù)審計工作的嚴(yán)肅性，要通過規(guī)章制度規(guī)范基建工程跟蹤審計行為，確保跟蹤審計的有效實施，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現(xiàn)基建工程跟蹤審計的規(guī)范化、程序化、制度化。

(二)加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

要達(dá)到良好的審計效果，必須有一支專業(yè)化的審計隊伍，必須對現(xiàn)有的基建工程跟蹤審計人員加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，督促他們向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和處理業(yè)務(wù)的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術(shù)的人員充實到跟蹤審計隊伍中，要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場第一手資料，積累工作經(jīng)驗。高?；üこ谈檶徲嬍且豁棇I(yè)性強、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計部門必須建立一支政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)審計人員隊伍。所以，要重視高校內(nèi)部基建工程審計隊伍建設(shè)，不斷提高高校審計人員素質(zhì)，以確?；üこ谈檶徲嫻ぷ黜樌M(jìn)行和審計效果的實現(xiàn)。

(三)積極利用社會審計力量

應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)法學(xué)校有關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定，通過公開招標(biāo)優(yōu)選社會上具有甲級資質(zhì)、信譽高、審計力量好、具有較好跟蹤審計業(yè)績的審計中介機構(gòu)。要求中標(biāo)單位拿出詳細(xì)可行的審計規(guī)劃，常駐工地現(xiàn)場的工程師應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格證書，一個項目至少配備一名注冊會計師和一名專職注冊造價工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計部門應(yīng)對外聘造價咨詢機構(gòu)的具體要求和規(guī)定體現(xiàn)在合同中。聘用外審機構(gòu)不是否認(rèn)內(nèi)審，而是使審計多了一層把關(guān)使監(jiān)督更加有力，審計部門始終是審計的主體，外審機構(gòu)和內(nèi)審人員共同介入。

(四)準(zhǔn)確定位跟蹤審計，明確各司其責(zé)

在實施跟蹤審計前期，學(xué)校審計部門應(yīng)本著既參與監(jiān)督又不越位的原則，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合跟蹤項目實際情況，召開跟蹤審計工作協(xié)調(diào)會，明確各個單位在建設(shè)項目中的職責(zé)，并形成會議紀(jì)要記錄在冊?；üこ谈檶徲嫷奶攸c是實時動態(tài)審計，審計人員要全過程的參與工程建設(shè)內(nèi)容，隨時提出自己的審計建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計偏離監(jiān)督者的定位。審計人員一定要恪守《審計法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位，不替代相關(guān)職能部門的職責(zé)。同時，審計人員要秉承獨立審計原則，這不僅是保持審計獨立性的要求，也是廉政建設(shè)的需要。

(五)實行委托跟蹤審計方式，更要加強高校審計部門的作用

實行委托審計后，校審計部門不再具體參與工程審核過程，但作為工程審計的組織者，應(yīng)從管理上嚴(yán)格要求，在協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)督、規(guī)范上下功夫，組織包括從社會上優(yōu)選審計公司，簽訂工程審計合同，確定審計方案和流程，組織審計項目部進(jìn)入工地開展工作等;然后根據(jù)確定的審計方案對跟蹤審計過程、審計報告和審計項目部的工作情況進(jìn)行實時監(jiān)督;規(guī)范就是在新的跟蹤審計環(huán)境下進(jìn)一步規(guī)范流程，完善審計程序，由原來校內(nèi)審計形式轉(zhuǎn)變?yōu)槲袑徲嬓问?，建立定期報告制度，使校領(lǐng)導(dǎo)及時掌握跟蹤審計進(jìn)度情況，對審計報告進(jìn)行研究分析，由審計部門出審計建議書，對審計出現(xiàn)的問題，及時組織校基建部門領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理、受委托的審計人員和審計處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認(rèn)識，拿出解決問題的辦法，再與施工方進(jìn)行溝通。

(六)高校基建工程跟蹤審計的方式選擇

按照跟蹤審計介入時間點的不同，跟蹤審計一般可分為三類:重點階段介入、關(guān)鍵點介入和全過程介入。重點階段介入方式是選擇基建工程重點施工階段進(jìn)行實時跟蹤審計。在進(jìn)行跟蹤審計時選擇竣工后不能審計或者工程量核實難度較大以及對工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資、影響較大的階段進(jìn)行跟蹤審計。

其他施工階段可根據(jù)實際情況進(jìn)行抽審。重點階段介入跟蹤審計是一種分散的審計方式，關(guān)鍵在于審計之前已充分了解項目情況，找出跟蹤審計的關(guān)注點，一般會把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點。關(guān)鍵點介入方式是選擇基建工程中的關(guān)鍵時段介入審計。跟蹤審計作為工程審計的一種，應(yīng)綜合考慮基建工程的建設(shè)周期、質(zhì)量要求、審計目標(biāo)等因素再確定介入時間，目前基建工程跟蹤審計多以項目開工建設(shè)為介入點。全過程介入跟蹤審計方式是對基建工程從立項起至竣工交付使用的全過程實施跟蹤審計。目前這種方式應(yīng)用較多，全過程介入方式涉及工程立項、施工圖的設(shè)計、工程施工、施工圖預(yù)算、工程財務(wù)等各方面知識，綜合性較強。以上可見，重點階段介入跟蹤審計能將基建工程中審計所關(guān)注的所有重點階段納入跟蹤審計對象，相對于關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式擴大了審計范圍，提高了審計效益，相對于全過程介入跟蹤審計方式降低了審計成本、提高了審計效率;關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式若選對時機，就能抓住基建工程的主要過程，但也容易忽視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計方式可以充分發(fā)揮審計人員的作用，對降低工程成本、提高投資效益、減少決策失誤起到良好效果，但它有要求審計人員常駐工地、跟蹤審計工作量偏大以及審計重點難突出等不足。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計的方式優(yōu)勢明顯突出，但它更適用于造價成本比較高的基建項目;關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式適用于造價成本適中的基建項目;重點階段介入跟蹤審計方式適用于改擴建項目和零星維修等造價較低的項目;關(guān)鍵點介入方式和重點階段介入方式相結(jié)合，采用關(guān)鍵點介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個跟蹤審計關(guān)注的階段作為重點階段介入審計，能達(dá)到更好的審計效果。

(七)要加強材料、設(shè)備單價的審核

工程建設(shè)中使用新材料、新工藝、新技術(shù)較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量和價格差距較大，加強核實材料價格對降低工程造價有重要作用。審計時要堅持以招投標(biāo)文件為基本準(zhǔn)繩、以市場行情為重要補充的原則，尤其對未經(jīng)招標(biāo)材料單價進(jìn)一步核實，在項目負(fù)責(zé)部門提供單價認(rèn)可材料的基礎(chǔ)上，協(xié)助外審單位對施工單位所報工程結(jié)算中材料單價進(jìn)行詢價、核實，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區(qū)高壓電纜架空改入地工程，由當(dāng)?shù)毓╇娋炙鶎俟矩?fù)責(zé)施工，工程竣工后施工單位所報結(jié)算為85．03萬元，在審查材料單價時發(fā)現(xiàn)主材電纜單價為636．8元/米，經(jīng)詢價該型號電纜報價明顯高于市場價格，因為電力工程屬于特殊行業(yè)，該項目施工未經(jīng)招標(biāo)，如何核實材料單價困難較大，在項目負(fù)責(zé)部門的積極配合下，審計人員了解到校園以外區(qū)域的電纜入地工程由當(dāng)?shù)卣顿Y建設(shè)，經(jīng)該校領(lǐng)導(dǎo)積極協(xié)調(diào)，施工單位給審計提供了該型號電纜的政府招標(biāo)單價為536．8元/米的書面證明材料，比結(jié)算所報單價便宜100元/米，屬于優(yōu)惠價格，經(jīng)過與該供電部門溝通，對方最終認(rèn)可了按此單價進(jìn)行審計，該項目總長度1030米，僅審核單價一項，審減金額為10．3萬元，約占所報結(jié)算值的12%。

(八)要寓服務(wù)于審計與監(jiān)督之中

篇10

在目前政府工程多、規(guī)模大，而審計機關(guān)人員少、專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，需要充分整合社會審計資源，充分利用社會中介、內(nèi)審機構(gòu)的力量，科學(xué)合理組織審計工作,從而形成監(jiān)督合力,充分發(fā)揮審計整體效能， 進(jìn)一步擴大審計覆蓋面和審計成果， 提高審計機關(guān)著眼大局服務(wù)宏觀的能力。審計組織體系按其主體的不同，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計， 我國實行的是政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的社會審計組織管理體系， 不同的審計主體有不同的特點及要求。在工程審計內(nèi)容上，社會審計與國家審計存在著許多共同點， 如都要對工程造價的真實性、合法性進(jìn)行審核，在審計查證過程中的審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計范圍甚至審計方法都有一定的共同之處。在跟蹤審計工作中充分利用社會審計資源，可以達(dá)到事半功倍的效果，組織社會中介機構(gòu)參審政府投資項目是跟蹤審計自身發(fā)展的需要。

整合審計資源組織參審模式， 根據(jù)項目重要程度， 可嘗試實行分類進(jìn)行差異化管理。對于社會關(guān)注度高的項目由審計機關(guān)自行管理， 對于審計自身力量有限， 而其上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)力量較強的系統(tǒng)內(nèi)政府工程， 采用審計機關(guān)跟進(jìn)指導(dǎo)規(guī)范，內(nèi)部審計抓協(xié)調(diào)、中介機構(gòu)抓業(yè)務(wù)的聯(lián)合跟蹤審計模式。如交通系統(tǒng)工程一般都具有投資量大、建設(shè)工期長等特點，推行聯(lián)合跟蹤審計模式，可充分發(fā)揮交通內(nèi)部審計作用。

而對于審計機關(guān)自行組織管理項目， 在選擇社會中介機構(gòu)的方式上或通過公開招標(biāo)，或通過中介庫搖號，或通過聘請專家。既要考慮選擇成本又要考慮公平公正、滿足跟蹤審計業(yè)務(wù)工作需要。公開招標(biāo)由于選擇面廣、競爭性強，能夠選擇到合適的參審單位， 但由于公開招標(biāo)有其特定的時序要求， 導(dǎo)致該種方式耗時長，某項目從起草招標(biāo)文件、到跟蹤審計進(jìn)場，歷時半年，所以僅適用于專業(yè)技術(shù)、審計經(jīng)驗要求特別高的項目;對于一般性工程項目則利用已組建的中介機構(gòu)審計庫搖號抽取，這種方式程序簡單，但往往不能選到合適的中介機構(gòu); 而對于選擇面窄、從業(yè)經(jīng)驗要求高的征地拆遷項目， 可通過公開選聘專家參與跟蹤審計。通過差異化的協(xié)審單位選擇方式，既能滿足審計工作的特定要求， 也符合協(xié)審服務(wù)要求公開采購的趨勢。

跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 隨著跟蹤審計工作的廣泛開展而在不斷變化， 已經(jīng)由工程實施階段的招投標(biāo)、材料設(shè)備采購等，不斷的在拓展。如近年來隨著征地拆遷規(guī)模增大， 客觀上存在用金錢換取拆遷進(jìn)度，導(dǎo)致補償成本節(jié)節(jié)攀升同時，征地拆遷具有一次性、金額高的特點，又有評估商談性質(zhì)，往往產(chǎn)生權(quán)力尋租，容易滋生腐敗現(xiàn)象， 征地拆遷跟蹤審計應(yīng)引起高度重視。筆者認(rèn)為，審計機關(guān)根據(jù)形勢發(fā)展， 在過去傳統(tǒng)跟蹤審計重點環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上， 還需要對以下幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行強化，以適應(yīng)現(xiàn)實工作需要。

一是拆遷入戶調(diào)查環(huán)節(jié)。當(dāng)前事后審計由于房屋及附屬設(shè)施已基本拆除完畢， 或者協(xié)議已簽訂， 同時補償款已支付，審計時接觸的資料多為書面材料，被審計單位提供的數(shù)據(jù)真實性考證難、糾正處理更難。因此，在項目中跟蹤審計組要直接參與前期入戶調(diào)查， 現(xiàn)場審查資料真實性。

二是補償協(xié)議簽訂環(huán)節(jié)。在實際操作中，為了進(jìn)度隨意變通，相關(guān)單位沒有執(zhí)行相關(guān)的議事程序和審批程序， 這就為不法分子提供了侵占國家資金的空間。為了客觀公正處理個案，嚴(yán)格執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)， 跟蹤審計過程中要求實施單位將待簽協(xié)議報審備案， 符合規(guī)定再簽協(xié)議。如某項目審計組每周召開兩次專題會，對由各拆遷小組上報、各片區(qū)審查提交的個案進(jìn)行集體審查， 對有可能突破拆遷安置、補償上限方案進(jìn)行集體會商。對符合政策標(biāo)準(zhǔn)的由跟蹤審計組出具評審意見單， 作為與被拆遷人簽訂補償協(xié)議的依據(jù); 對片區(qū)組提交的超出標(biāo)準(zhǔn)的方案予以駁回，力求不違反政策規(guī)定。

三是設(shè)計變更環(huán)節(jié)。由于實行公開招標(biāo)，施工單位大量利潤空間被擠去，在實施過程中，施工企業(yè)通過變更、修改計價方式，達(dá)到利潤最大化的目的，同時增加了不合理建設(shè)成本，這已引起重視，但隨著市場投融資環(huán)境的改變， 出現(xiàn)了大量的BT、BOT、代建等方式，建設(shè)單位甚至設(shè)計單位的利益也參與其中， 在事后審計很難鑒別責(zé)任。如某項目多棟高層建筑在施工過程中，代建單位(含總包)提出將現(xiàn)澆改為內(nèi)澆外掛變更申請，跟蹤審計組對其進(jìn)行了成本分析， 理論上可節(jié)約半年工期，但建設(shè)成本增加15%,金額達(dá)數(shù)億元。為此審計組向主管部門下發(fā)審計建議，最終取消了該項變更。

四是計量支付環(huán)節(jié)。在工程跟蹤審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)， 一方面施工單位通過虛報工程量，套取進(jìn)度款，增加了建設(shè)單位融資成本;另一方面，由于監(jiān)理等單位沒能引起足夠重視，往往造成超付，待決算審計時，由于支付比例過大，施工單位不配合，造成決算審計久拖不決。為了解決上述問題， 跟蹤審計組非常有必要對計量支付環(huán)節(jié)及時審核把關(guān)， 縮短竣工決算審計工作量和時間， 便于各方辦理竣工決算和資金支付， 有利于推進(jìn)各項政策、合同約定的落實。

一是業(yè)務(wù)指導(dǎo)要到位。社會中介機構(gòu)的審計目標(biāo)是依照委托人的委托要求，完成審計業(yè)務(wù)，審計依據(jù)審計定性更多地體現(xiàn)了委托人的意圖， 也就是說委托人的專業(yè)政策水平直接影響到社會審計人員， 這就要求審計機關(guān)給予必要的業(yè)務(wù)政策指導(dǎo)。

考慮社會審計從業(yè)人員良莠不齊，許多項目即使發(fā)現(xiàn)協(xié)審效果不理想，善后彌補也難以實現(xiàn)。為了不讓專業(yè)復(fù)核流于形式，審計分工要做三個方面考慮：

一是充分利用專業(yè)長處，互補優(yōu)點;二是克服可能存在的不足， 滿足互相復(fù)核的需要;三是分工適當(dāng)交迭、備選替代應(yīng)對突況。在工程審計中國家審計專業(yè)人員必須直接參與審計， 包括到審計現(xiàn)場盤點復(fù)核， 對單項工程結(jié)算審核結(jié)果要進(jìn)行復(fù)核。

二是借助審理制度的推廣， 實行質(zhì)量控制方式多樣化。對參與同一項目審計有兩家以上不同協(xié)審中介的， 由主審把關(guān)對兩家審計結(jié)果核對比較， 從中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題; 也可以由主審組織利用監(jiān)理力量在過程中對中介機構(gòu)審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核;還可以借助審理制度，從項目立項開始就明確專職復(fù)核審理人員，對項目實行資料審查、現(xiàn)場勘驗、市場詢價、審計報告全過程參與式審理，確保審理意見貫穿落實于整個跟蹤審計過程中。

三是固化管理模板， 多重管理手段并重。審計項目管理系統(tǒng)化，應(yīng)以整個協(xié)審項目的流程和走向為主線， 做到流程控制制度化。通過從協(xié)審需求提出、協(xié)審單位選擇、協(xié)審項目執(zhí)行，到協(xié)審費用結(jié)算以及協(xié)審質(zhì)量考核等環(huán)環(huán)相扣的工作節(jié)點設(shè)置，提高組織協(xié)審工作的規(guī)范性。與此同時， 為了有效減少不同協(xié)審人員在處理具體問題時的主觀性和隨意性，從協(xié)審機構(gòu)采購文件、合同、跟蹤審計報告等每一環(huán)節(jié)實行模版化。

跟蹤審計的處理方式， 包括審計建議、審計決定、審計專報等幾種方式，關(guān)鍵是要把握好服務(wù)與監(jiān)督平衡點， 不能淪為管理工具。同時要克服審計疲勞，就是對跟蹤過程中一些司空見慣的問題不再保持審計敏感性。通過巧用處理方式、多措并舉，既能擴大審計成效，又能提高工作效率。如在跟蹤審計過程中同時發(fā)揮各有關(guān)部門的職能作用， 多方聯(lián)動、密切配合，對加大審計力度起到事半功倍的效果，在重大事項上，通過審計專報報經(jīng)行政首長拍板，避免矛盾激化。

一是便于動態(tài)控制， 建立綜合管理平臺，實現(xiàn)自動分類匯總。平臺應(yīng)滿足審計機關(guān)對建設(shè)管理中存在的問題進(jìn)行分類匯總的需要， 通過在OA 審計系統(tǒng)創(chuàng)建跟蹤審計管理平臺，全部實行網(wǎng)上自動分類管理，便于實行網(wǎng)上動態(tài)監(jiān)控，并為審計綜合分析提供翔實的第一手資料。

二是建立考核結(jié)果綜合應(yīng)用平臺，通過拓寬應(yīng)用渠道， 真正達(dá)到促進(jìn)協(xié)審工作質(zhì)量。結(jié)果通報制，邀請相關(guān)審計部門、社會中介機構(gòu)、主要建設(shè)單位、造價行業(yè)主管部門等召開協(xié)審工作通報會， 以一定方式公布考核結(jié)果;優(yōu)先委托制，考核結(jié)果與委托項目掛鉤，在重大項目或需要通過招投標(biāo)選擇協(xié)審單位的，應(yīng)加大歷年考核結(jié)果在綜合評分中的權(quán)重，使考核工作能真正激勵協(xié)審單位。