導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)的職責(zé)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因比較多，在宏觀方面有政策不配套、法律制度不健全、相關(guān)制度不完善等一系列的客觀因素，也存在微觀上的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、房地產(chǎn)行業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)差和房地產(chǎn)行業(yè)業(yè)內(nèi)部對(duì)自身利益的追求等。

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)尚不完善

我國的會(huì)計(jì)制度的缺陷集中表現(xiàn)對(duì)沒有對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做出規(guī)定，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的核算不明確或不科學(xué)。正是由于應(yīng)用會(huì)計(jì)科目不合理及使用上的串項(xiàng)等一系列的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范造成了房地產(chǎn)行業(yè)成本不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失實(shí)，收入、支出和結(jié)余虛假。我國目前的《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定尚有待進(jìn)一步完善。例如，《會(huì)計(jì)法》中只規(guī)定了違法人員的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，而沒有規(guī)定民事責(zé)任，降低了違法人員承擔(dān)巨大成本的風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)和保護(hù)的法規(guī)還不明確。房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員在違背單位、個(gè)人利益而遵守《會(huì)計(jì)法》要求時(shí)，國家要從法律上給予保護(hù)。如果缺少這方面的保護(hù)，很容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全

房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制可分為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制兩種。第一，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督有一定的局限性。房地產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是決策者，但是會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人又是由決策者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的薪酬也是由決策者直接決定的。也就是說，會(huì)計(jì)工作某種程度上是在為企業(yè)的決策者服務(wù)，隨著決策者的意志而變化。所以，不少房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，沒有真實(shí)反映經(jīng)營成果。第二，房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制也不健全。目前，房地產(chǎn)行業(yè)的外部監(jiān)督還是由房地產(chǎn)行業(yè)的主管部門實(shí)現(xiàn)的，而主管部門往往考慮到的是本部門的利益，對(duì)其下屬的房地產(chǎn)行業(yè)采取保護(hù)的態(tài)度，不能夠很好地監(jiān)督。第三，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)彼此間進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母偁?，或者是一些注?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平差，出具虛假的會(huì)計(jì)驗(yàn)證報(bào)告。這就使有些會(huì)計(jì)信息即使被確認(rèn)了但仍缺乏真實(shí)性。

（三）房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)較低

總的來說，我國房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)并不高。會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體是會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息要經(jīng)過會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)要素的計(jì)量和確認(rèn)后才能生成，必然要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些不確定的因素加以估算、推理和判斷。所以，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一直以來，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高并不重視，致使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和技能得不到提高，常發(fā)生原理性和操作性的錯(cuò)誤。近年來，會(huì)計(jì)制度變化特別大，新增的內(nèi)容很多，更增加了會(huì)計(jì)核算的難度，這也影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員即使遵守了會(huì)計(jì)法規(guī)，但受到認(rèn)識(shí)水平的局限，也可能使計(jì)量處的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符，從而使會(huì)計(jì)信息不實(shí)。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，不按會(huì)計(jì)法核算，迎合上級(jí)或自身利益需要，做假賬、受理假憑證和編制假報(bào)表，使得會(huì)計(jì)信息失真。

二、房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

（一）健全法律法規(guī)制度體系，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)法律體系

會(huì)計(jì)工作的技術(shù)性極強(qiáng)，有它自身的工作規(guī)律。因此，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)工作反映出的客觀規(guī)律，特別是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)和判定方法要具有較強(qiáng)的可操作性。國家要進(jìn)一步制定實(shí)施會(huì)計(jì)法規(guī)的細(xì)則和詳細(xì)的管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)，完善會(huì)計(jì)信息的披露制度，為管理人員的責(zé)任提供明晰的法律依據(jù)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)類法規(guī)，切實(shí)貫徹好以《會(huì)計(jì)法》為核心的整個(gè)會(huì)計(jì)法律體系。修訂后的《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任，尤其是加大了打擊會(huì)計(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的力度。有關(guān)部門在執(zhí)法時(shí)一定要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，使提供虛假會(huì)計(jì)信息者受到法律的懲罰，力保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

（二）強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，建立會(huì)計(jì)信息管理體制

一方面，房地產(chǎn)行業(yè)要建立起強(qiáng)化其內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)管理體系，制定內(nèi)部稽查和財(cái)務(wù)監(jiān)察制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制，為真實(shí)會(huì)計(jì)信息的提供打下良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。完善內(nèi)部監(jiān)督，還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并明確相關(guān)責(zé)任，實(shí)行好內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)有效性。另一方面，房地產(chǎn)行業(yè)要健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和全面性。大力倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，充分突顯出社會(huì)審計(jì)的客觀公正作用。同時(shí)，也要增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律責(zé)任的監(jiān)督，促使他們不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒定會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任要明確，對(duì)違反法規(guī)和職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加以懲處。財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都要依法加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的審計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)檢查。各個(gè)主管部門也要擔(dān)當(dāng)起相應(yīng)的責(zé)任，要對(duì)所屬的會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上做好指導(dǎo)，監(jiān)督和檢查其核算情況，糾正其已經(jīng)查處的問題，嚴(yán)肅處理有問題的會(huì)計(jì)人員。

篇2

企業(yè)的稅務(wù)管理是企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中一個(gè)重要內(nèi)容，稅收問題對(duì)企業(yè)來說十分重要，在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)，所涉及到的工作內(nèi)容需要企業(yè)設(shè)有專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行從事企業(yè)稅收活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國家現(xiàn)行的法律法規(guī)為依據(jù)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅務(wù)管理等一系列稅收活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)師在從事稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作時(shí)，運(yùn)用專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)理論和核算方法，更加全面性、系統(tǒng)性的對(duì)企業(yè)的納稅活動(dòng)進(jìn)行合理的管理和監(jiān)督，以保證國家和企業(yè)的利益。因此對(duì)于企業(yè)來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)能否成功實(shí)施，同時(shí)也是決定企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的主要工作職責(zé)

我國的稅收政策復(fù)雜多變。自改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，各行各業(yè)蓬勃發(fā)展，從而所涉及到的稅務(wù)種類也紛繁不一。企業(yè)需要及時(shí)掌握稅法動(dòng)向和各項(xiàng)辦稅流程，如期完整的繳納稅款，這關(guān)系到企業(yè)的實(shí)際利益和企業(yè)的聲譽(yù)，這就要求企業(yè)配備有專業(yè)的稅務(wù)人員協(xié)助企業(yè)進(jìn)行合理繳稅，從而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)而生。在我國，稅務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建尚未完善，但稅務(wù)會(huì)計(jì)師的不可或缺的重要作用正逐漸被人們認(rèn)可。從事稅務(wù)工作是個(gè)嚴(yán)肅而困難的職業(yè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理活動(dòng)中起著舉足輕重的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的主要工作職責(zé)體現(xiàn)在以下幾方面：

2.1加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

隨著社會(huì)主義市場靜靜地不斷發(fā)展，國家相關(guān)的稅法也逐漸細(xì)化和復(fù)雜化，由于企業(yè)在稅務(wù)管理方面的不足導(dǎo)致一些企業(yè)陷入了涉稅危機(jī)，對(duì)其企業(yè)的聲譽(yù)造成了一定程度上的損害，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的管理，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力。企業(yè)稅務(wù)管理的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)在不損害國家利益的前提下，利用相關(guān)稅法政策提供的一系列優(yōu)惠措施來達(dá)到企業(yè)降低稅務(wù)成本。

2.2..開展企業(yè)稅務(wù)籌劃

2.2.1納稅籌劃的概念

簡單來講，稅收籌劃即是指企業(yè)采用合法的和非違法的手段進(jìn)行納稅方面的策劃和有利于納稅的財(cái)務(wù)安排。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)師為了更大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，通過對(duì)企業(yè)所經(jīng)營的活動(dòng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)安排籌劃，制定出最佳的節(jié)稅方案，從而使企業(yè)的合法權(quán)益擴(kuò)大化。通過企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施和稅收籌劃，依據(jù)稅收的具體規(guī)定和本綜合市場自身的經(jīng)營特點(diǎn)來籌劃本企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)了享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

#P#2.2.2納稅籌劃的積極意義

現(xiàn)在社會(huì)上對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)還不夠深入，存在著相當(dāng)一部分人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是等同于逃稅和避稅。這種看法是錯(cuò)誤的，相比于逃稅避稅，稅務(wù)籌劃是在合法或不違法的前提下進(jìn)行的，是國家鼓勵(lì)的一項(xiàng)活動(dòng)，而以逃稅避稅為主的非法稅收行為則是國家嚴(yán)厲打擊的，因此二者不能等同。

合理而正確的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)師的正確決策下產(chǎn)生的，它能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，影響企業(yè)的組織形式，在規(guī)范納稅的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的納稅意識(shí)。同時(shí)稅務(wù)籌劃還能夠借助稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用，反作用于稅收法制。我們知道，納稅籌劃的開展能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從而促進(jìn)投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，并不斷促使我國的稅收法制不斷完善，促進(jìn)國家稅收更科學(xué)的設(shè)計(jì)立法。

2.2.3簡析納稅籌劃對(duì)建筑安裝業(yè)的作用

稅務(wù)會(huì)計(jì)師開展稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營至關(guān)重要，現(xiàn)在以筆者所在的建筑安裝業(yè)為例來簡要敘述納稅籌劃對(duì)企業(yè)的意義。

建筑安裝業(yè)作為國家稅收的主要來源，所涉及到的稅種多樣、稅額巨大，在企業(yè)總成本中占據(jù)著較大的份額。筆者通過營業(yè)額項(xiàng)目對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。按照國家稅制對(duì)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，建筑安裝業(yè)所繳納的營業(yè)稅包括工程原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此筆者在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就可以依據(jù)條款，改變其工程材料的購買方法作出相應(yīng)的安排來減輕企業(yè)稅負(fù)。如企業(yè)按照合同為某企業(yè)建造一批商品房時(shí)，總承包價(jià)為1000萬元，工程原材料等都由對(duì)方企業(yè)購買，總價(jià)為800萬元，未進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅為（1000+800）×3%=54（萬元）。當(dāng)筆者通過調(diào)查得知本企業(yè)對(duì)建材市場的熟知程度較對(duì)方更為熟悉，只需600萬元就能將原材料齊備，因此筆者就購買建材與對(duì)方達(dá)成協(xié)議，由本企業(yè)代為購買，由此得出籌劃后所需繳納的營業(yè)稅額為（1000+600）×3%=48（萬元），相比之下節(jié)稅6萬元。

可見對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃十分必要，稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過分析并從中選擇最有利降低總成本的方案也可進(jìn)行節(jié)稅。在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該從全局考慮，從整體水平上減少國家對(duì)企業(yè)稅務(wù)的總額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)盈利達(dá)到最大化。

2.3合理應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

正確合理的應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查是稅務(wù)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)師在實(shí)行節(jié)稅方案的同時(shí)，就需要對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理的納稅調(diào)整，這不僅要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師具備良好的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等達(dá)到相當(dāng)熟悉的程度，并且還需要他們對(duì)稅法了如指掌，能夠分析、比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與稅法的差異所在。當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，就容易產(chǎn)生稅務(wù)問題，造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員例行的稅務(wù)稽查時(shí)，就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)師在檢查之前對(duì)企業(yè)進(jìn)行自查。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度存在很大的差異，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度核算的利潤結(jié)果和納稅要求有很大的出入。這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師在做納稅申報(bào)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的稅收材料進(jìn)行整理，使得企業(yè)更好應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，謹(jǐn)防納稅調(diào)整可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

在稅務(wù)稽查到達(dá)之前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師先對(duì)企業(yè)的繳稅情況進(jìn)行全面的自查，將相關(guān)的書面資料整理核對(duì)，對(duì)原來沒有注意到的問題稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，全面、連續(xù)、及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)申報(bào)稅款、征收稅款、入庫稅款和欠稅等事項(xiàng)進(jìn)行核算，確保國家稅款的安全完整和及時(shí)足額入庫。完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果，確保涉稅文書數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說明清楚，使企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)能夠從容應(yīng)對(duì)。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的意義

3.1稅務(wù)會(huì)計(jì)師依法監(jiān)督企業(yè)納稅,維護(hù)企業(yè)的合法利益

企業(yè)向國家繳納稅款是納稅人應(yīng)履行的義務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在面對(duì)企業(yè)繳稅問題時(shí)，不僅需要為企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃，還負(fù)有依法監(jiān)督企業(yè)的稅收活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行管理，由于企業(yè)經(jīng)營面廣，容易造成在稅務(wù)問題上的忽視，又因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏稅務(wù)方面專業(yè)的知識(shí)，

致使企業(yè)往往不能按時(shí)保質(zhì)的繳稅，從而陷入稅收窘境，長期以往也容易使企業(yè)的管理者放棄對(duì)稅收的重視，致使企業(yè)在稅務(wù)方面的管理漏洞越來越大。稅務(wù)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著監(jiān)督企業(yè)稅收并及時(shí)糾正已有的稅收問題，全面提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)問題的關(guān)注度，保證企業(yè)的稅收質(zhì)量。

同時(shí)作為已履行納稅義務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師則需要為企業(yè)謀求作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。企業(yè)作為市場的主體，承受著各方面的競爭壓力，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在保證企業(yè)依法納稅的同時(shí)，可以為企業(yè)爭取合法權(quán)利如企業(yè)的受尊重權(quán)、知法權(quán)、反不正當(dāng)競爭權(quán)等，使企業(yè)的利益得到保障。當(dāng)企業(yè)的合法權(quán)益受到損害時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師也可以為企業(yè)找到合法的途徑獲得救助和賠償。

3.2稅務(wù)會(huì)計(jì)師提供節(jié)稅方案，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)師還兼有為企業(yè)的稅收“出謀劃策”的作用，我們知道，企業(yè)稅務(wù)成本的多少直接影響到企業(yè)的利益，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在既定的稅法體制下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況為企業(yè)制定出最佳的節(jié)稅方案，減輕企業(yè)的稅務(wù)成本，在非違法的前提下為企業(yè)減輕稅負(fù)。企業(yè)在實(shí)行節(jié)稅方案的同時(shí)，可能在計(jì)稅上出現(xiàn)紕漏或是由于對(duì)稅收規(guī)定不了解或是稅收流程不確定等因素所致未能及時(shí)繳稅從而受到相關(guān)稅務(wù)部門的處分或罰款等問題。稅務(wù)會(huì)計(jì)師根據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識(shí)對(duì)這些問題盡早發(fā)覺并及時(shí)改正，保證企業(yè)認(rèn)真完整地履行納稅義務(wù)，從而降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)不可或缺

稅務(wù)會(huì)計(jì)師在對(duì)減少企業(yè)稅務(wù)成本、減輕稅務(wù)和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)都有著不可估量的重大意義。其從事的專職稅務(wù)工作和相關(guān)內(nèi)容都和企業(yè)的實(shí)時(shí)利益相聯(lián)系，同時(shí)也關(guān)乎企業(yè)的聲譽(yù)和誠信度，是企業(yè)未來發(fā)展的助推力。在新形勢下，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位將不斷被大眾接受并認(rèn)可，同時(shí)社會(huì)上也加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的專業(yè)認(rèn)證，相信在不久的將來，稅務(wù)會(huì)計(jì)師會(huì)是企業(yè)重要的一份子，對(duì)提高企業(yè)納稅意識(shí)有著不可或缺的意義。

篇3

(一)委托理論綜述

委托理論是建立在非對(duì)稱信息博弈論的基礎(chǔ)上的。非對(duì)稱信息(asymmetric information)指的是某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息。信息的非對(duì)稱性可從以下兩個(gè)角度進(jìn)行劃分:一是非對(duì)稱發(fā)生的時(shí)間;一是非對(duì)稱信息的內(nèi)容。從非對(duì)稱發(fā)生的時(shí)間看，非對(duì)稱性可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前(ex ante)，也可能發(fā)生在簽約之后( expost)，分別稱為事前非對(duì)稱和事后非對(duì)稱。

同時(shí)，委托理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的是委托關(guān)系。委托關(guān)系是指一個(gè)或多個(gè)行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、啟傭另一些行為主體為其服務(wù)，同時(shí)授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對(duì)其支付相應(yīng)的報(bào)酬。授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是人。

(二)會(huì)計(jì)本源思想在所有者(委托方)立場反應(yīng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)真正意義上的社會(huì)分工產(chǎn)物，源于對(duì)剩余產(chǎn)品的記錄并監(jiān)督、控制其使用。AC利特爾頓在《20世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》一書中提出了系統(tǒng)的復(fù)式簿記產(chǎn)生的七項(xiàng)必要條件:書法、算術(shù)、私有財(cái)產(chǎn)、貨幣、信用、商業(yè)和資本。其中私有財(cái)產(chǎn)條件的內(nèi)涵則是會(huì)計(jì)的本源思想，可理解為會(huì)計(jì)活動(dòng)本來是對(duì)財(cái)富擁有者利用其掌握的財(cái)富進(jìn)行經(jīng)營行為效益性的一種描述，這種描述的視角或立場一定是居于財(cái)富擁有者的角度，因?yàn)樗麄儾庞兄鴮?duì)其財(cái)富利用效率及效益清楚掌握的內(nèi)在需求。

(三)會(huì)計(jì)信息責(zé)任人

本文所探究會(huì)計(jì)信息責(zé)任人是指在會(huì)計(jì)信息的生成、輸出、監(jiān)督中起直接作用的微觀主體(暫不考慮政府)。那么會(huì)計(jì)信息責(zé)任人應(yīng)該包括哪些方面的個(gè)體呢?這需要從直接人手來考察。首先是會(huì)計(jì)信息的生成責(zé)任人，即指會(huì)計(jì)人員 (亦稱核算會(huì)計(jì)人，以區(qū)別于利用會(huì)計(jì)核算信息專司財(cái)務(wù)管理職能的內(nèi)部管理人員。由于后者事實(shí)屬于經(jīng)營管理者隊(duì)伍，所以本文中的會(huì)計(jì)信息責(zé)任人未將此類現(xiàn)實(shí)中亦稱為會(huì)計(jì)人的群體納人研究范疇)，即單位組織中日常從事會(huì)計(jì)核算工作的人員，也就是前文提及的會(huì)計(jì)人;其次是在會(huì)計(jì)信息最終形成中的相關(guān)責(zé)任人以及內(nèi)部審計(jì)人員;再次，在輸出環(huán)節(jié)的重要責(zé)任主體則是單位組織最高管理層(包括經(jīng)營管理者和所有者);最后，在監(jiān)督環(huán)節(jié)的責(zé)任人則是民間審計(jì)機(jī)構(gòu)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、會(huì)計(jì)信息責(zé)任人職責(zé)現(xiàn)狀及基于委托理論的問題分析

(一)會(huì)計(jì)人員的委托主體不清，會(huì)計(jì)信息生成隨意

會(huì)計(jì)信息的生成原本是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，但在現(xiàn)行的管理體制下，會(huì)計(jì)人員的委托主體不清。盡管在會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)活動(dòng)以所謂會(huì)計(jì)主體為前提，但由于會(huì)計(jì)主體的抽象性，使得真實(shí)的會(huì)計(jì)人根本無從感觀主體的現(xiàn)實(shí)存在。理想化的要求會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)主體的立場開展客觀反應(yīng)與依法監(jiān)督，本身就具有相當(dāng)?shù)闹S刺意味。具體地講，會(huì)計(jì)主體究竟最終又代表真實(shí)的資源所有者及使用者兩個(gè)矛盾對(duì)立面哪一方的立場?強(qiáng)調(diào)理論的會(huì)計(jì)主體立場的結(jié)果反而使具有現(xiàn)實(shí)理性的會(huì)計(jì)人無所適從，即無立場?，F(xiàn)實(shí)中的企業(yè)會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部員工，究竟受托于所有者還是經(jīng)營者一直以來都是一個(gè)含糊不清的問題。

(二)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隨意，職責(zé)難以劃分

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受啟于企業(yè)管理層執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性發(fā)揮初始把關(guān)的作用。而在我國所特有的人文背景下，要求身處同一種工作環(huán)境下、身受同一委托主體管理的內(nèi)審人員與會(huì)計(jì)人員發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)與承擔(dān)被監(jiān)督責(zé)任顯然是一種極不現(xiàn)實(shí)的奢求。另外，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)工作一旦受制于經(jīng)營管理者，那么這種內(nèi)部監(jiān)督就成為一種形式化產(chǎn)物。造成職責(zé)難以明確劃分，內(nèi)部監(jiān)督缺乏制度基礎(chǔ)而隨意化的問題。

(三)企業(yè)最高管理者簽署隨意，缺乏基礎(chǔ)保障

當(dāng)前，證券監(jiān)管部門針對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)信息采取了一系列措施，包括根據(jù)誰編制誰負(fù)責(zé)的精神，要求公司高管對(duì)對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告簽署承諾。但由于企業(yè)高管大多并未對(duì)自身產(chǎn)權(quán)主體代表的委托主體地位形成利一學(xué)認(rèn)知，并且基本身處企業(yè)經(jīng)營管理之外，加之一般都缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且企業(yè)會(huì)計(jì)人員事實(shí)受管理于經(jīng)營管理者，即便要求最高管理者發(fā)表真實(shí)性申明，顯然由于缺乏知識(shí)基礎(chǔ)和事實(shí)管理基礎(chǔ)而流于形式，造成基礎(chǔ)缺乏保障，隨意簽署的事實(shí)。

三、基于委托理論正確定位會(huì)計(jì)信息責(zé)任人職責(zé)

(一)實(shí)行會(huì)計(jì)核算外部化，理順核算會(huì)計(jì)人的委托關(guān)系，避免受控于內(nèi)部人，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的反應(yīng)、監(jiān)督職能讓會(huì)計(jì)能夠真正發(fā)揮核算、監(jiān)督職能，首先應(yīng)理順核算會(huì)計(jì)人的委托關(guān)系。即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算外部化。正如筆者曾論:會(huì)計(jì)核算外部化是以兩權(quán)分離理論為出發(fā)點(diǎn)，建立會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的一種新思路，是指所有者或產(chǎn)權(quán)主體將其會(huì)計(jì)核算工作通過契約形式委托給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的方式。

(二)最高管理者明確自身委托主體地位，委托監(jiān)事會(huì)發(fā)揮再監(jiān)督作用，夯實(shí)監(jiān)管職能

按照公司法有關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)的成員并非完全是由股東大會(huì) (最高管理者、最高權(quán)力機(jī)構(gòu))選聘，其三分之一是由企業(yè)職工選出的職工代表。監(jiān)事會(huì)不享有企業(yè)控制權(quán)，當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中的其不明確對(duì)誰負(fù)責(zé)，主要職責(zé)似乎是對(duì)董事會(huì)(及其下屬)行使剩余控制權(quán)進(jìn)行監(jiān)督現(xiàn)狀，其職能肯定無法得以真正發(fā)揮。而按照監(jiān)事會(huì)受托于最高管理層(所有者)的形成機(jī)理不難看出，其作用應(yīng)當(dāng)是發(fā)揮強(qiáng)有力的再監(jiān)督，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息形成的客觀公允性的申明，最高管理者才有了最終簽署報(bào)告的基礎(chǔ)保障，才能據(jù)此確定簽署意見的可靠度，形成于兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)管職能才得以真正夯實(shí)。

(三)積極營造職業(yè)經(jīng)理人市場，淡化委派體制，建立良好的競爭機(jī)制，從而使經(jīng)營者對(duì)自身受托經(jīng)營身份合理認(rèn)知，真正發(fā)揮其經(jīng)營職能

篇4

一、接受指定，合理選派工作人員

事務(wù)所接受指定擔(dān)任管理人后，應(yīng)根據(jù)法院送達(dá)的決定書，成立企業(yè)破產(chǎn)案件管理人項(xiàng)目組，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并依據(jù)破產(chǎn)案件的復(fù)雜程度選派項(xiàng)目組組成人員。

選派具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人工作人員，是事務(wù)所盡責(zé)履職的保證。按照管理人需要履行的職責(zé)要求，管理人參與企業(yè)破產(chǎn)案件甲理，涉及到會(huì)計(jì)、甲計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟、仲裁、拍賣、財(cái)產(chǎn)管理、方案制定和營業(yè)等多方面事務(wù)。因此，事務(wù)所接受指定后，應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)案件的實(shí)際情況合理配備工作人員，必要時(shí)可通過聘請(qǐng)本專業(yè)的其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者人員協(xié)助履行管理人職責(zé)，也可以聘任債務(wù)人的經(jīng)營管理人員負(fù)責(zé)重整期間的營業(yè)事務(wù)。

二、完整接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料

在接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料時(shí)，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《破產(chǎn)法》第31條的規(guī)定，要求債務(wù)人移交法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前最少一年內(nèi)的賬簿，并對(duì)移交的賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核對(duì)，登記造表，辦理交接手續(xù)。同時(shí)，應(yīng)注意向債務(wù)人收集已經(jīng)向法院提交的財(cái)產(chǎn)狀況說明、債務(wù)清冊(cè)、債權(quán)清冊(cè)、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及職工工資的支付和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納情況；收集資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保合同、貸款合同、抵押、擔(dān)保物清單；根據(jù)債務(wù)人移交的資產(chǎn)明細(xì)賬，與債務(wù)人的有關(guān)人員一起核查實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量，確認(rèn)資產(chǎn)的所有權(quán)、用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)；核對(duì)債務(wù)、債權(quán)清冊(cè)余額與接管的賬面余額是否一致；設(shè)定抵押、擔(dān)保的資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量與抵押、擔(dān)保物清單是否一致。對(duì)已接管的債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、賬簿等資料，應(yīng)由管理人聘用的工作人員與債務(wù)人的有關(guān)人員一起負(fù)責(zé)管理、保管，并明確相關(guān)的管理辦法。

接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)后，事務(wù)所還應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)債務(wù)人的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、技術(shù)人員構(gòu)成情況、嚴(yán)品生產(chǎn)的技術(shù)情況、設(shè)備完好情況、市場適銷情況以及銷售的盈利情況進(jìn)行調(diào)查、分析，以決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)。

三、全面調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告

事務(wù)所接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、賬簿、文書等資料后，應(yīng)對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行全面調(diào)查，盡快制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告，為召開第一次債權(quán)人會(huì)議準(zhǔn)備資料。

一方面，要按《破產(chǎn)法》第31條、第32條、第33條等有關(guān)規(guī)定，組織相關(guān)專業(yè)人員對(duì)債務(wù)人破產(chǎn)申請(qǐng)裁定日的財(cái)務(wù)狀況和破產(chǎn)申請(qǐng)裁定日前至少一年內(nèi)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)或?qū)徍?，檢查債務(wù)人在法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)有無無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的、對(duì)沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的、對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)幕蚍艞墏鶛?quán)的行為；檢查債務(wù)人在法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前六個(gè)月內(nèi)有無屬于債務(wù)人已不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力，但仍對(duì)個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)男袨?；檢查債務(wù)人有無為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的行為和虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)的債務(wù)的行為。

在進(jìn)行上述審計(jì)或?qū)徍藭r(shí)，管理人應(yīng)對(duì)債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人帳戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金等分2006年8月27日（新《破產(chǎn)法》公布之日）前（包括當(dāng)日）所欠和2006年8月27日后所欠進(jìn)行調(diào)查并予以公示。還應(yīng)關(guān)注債務(wù)人的出資人出資義務(wù)的履行情況，設(shè)定擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)情況，并將設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)與普通財(cái)產(chǎn)分別造冊(cè)。

另一方面還要按照《破產(chǎn)法》第48條的要求，登記債權(quán)人申報(bào)債權(quán)。

在接受債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求債權(quán)人書面說明債權(quán)的數(shù)額和有無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，并提交有關(guān)證據(jù)。對(duì)債權(quán)人主張抵銷對(duì)債務(wù)人負(fù)有債務(wù)的債權(quán)，應(yīng)按《破產(chǎn)法》第40條的規(guī)定確定是否可以抵銷。管理人收到債權(quán)申報(bào)材料后，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸?cè)，對(duì)申報(bào)的債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，并提交第一次債權(quán)人會(huì)議核查。同時(shí)將債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)情況與債務(wù)人的賬簿記載情況進(jìn)行比對(duì)，并將比對(duì)結(jié)果告知債權(quán)人和債務(wù)人。對(duì)比對(duì)結(jié)果不一致的，由債權(quán)人和債務(wù)人雙方通過法律途徑解決。

四、加強(qiáng)破產(chǎn)案件審理期間的日常管理，控制、監(jiān)督共益?zhèn)鶆?wù)和破產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生

企業(yè)破產(chǎn)案件管理人的職責(zé)履行期間，應(yīng)當(dāng)自法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)指定管理人起，至重整監(jiān)督期屆滿、管理人向法院提交監(jiān)督報(bào)告之日或法院裁定認(rèn)可債權(quán)人會(huì)議通過和解協(xié)議以及債務(wù)人與全體債權(quán)人就債權(quán)債務(wù)的處理自行達(dá)成協(xié)議、管理人向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)并向法院提交執(zhí)行職務(wù)的報(bào)告之日或法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序、管理人向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記完畢的次日止。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)債務(wù)人的日常管理職責(zé)應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)破產(chǎn)程序之中。

其間要注意以下事項(xiàng)：

1.管理、監(jiān)督共益?zhèn)鶆?wù)的發(fā)生，使其最優(yōu)化。由于共益?zhèn)鶆?wù)可以以債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，因此，為保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)共益?zhèn)鶆?wù)的管理和監(jiān)督，力爭共益?zhèn)鶆?wù)發(fā)生最優(yōu)化。如出現(xiàn)符合《破產(chǎn)法》73條規(guī)定，在重整期間，經(jīng)債務(wù)人申請(qǐng)，法院批準(zhǔn)，債務(wù)人在管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的情形，“為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)”以及其他相關(guān)共益?zhèn)鶆?wù)發(fā)生的實(shí)施主體為債務(wù)人，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)共益?zhèn)鶆?wù)的監(jiān)督，必要時(shí)可選派具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)和債務(wù)人所屬行業(yè)專業(yè)知識(shí)的人員入駐債務(wù)人企業(yè)，進(jìn)行事前、事中監(jiān)督。

2.關(guān)注重整期間債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財(cái)產(chǎn)狀況。如發(fā)現(xiàn)債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財(cái)產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性，或者債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財(cái)產(chǎn)及其他顯著不利于債權(quán)人的行為，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)求法院裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。

3.代表或協(xié)助債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序，掌握債務(wù)人詳細(xì)的法律關(guān)系變化情況。

4.登記債權(quán)人未在法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，但在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)的債權(quán)。

5.管理、支付破產(chǎn)費(fèi)用，對(duì)可控費(fèi)用力求最小化。

五、及時(shí)進(jìn)行破產(chǎn)清算，做好破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)、分配工作

一般來說，法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)，破產(chǎn)人進(jìn)入破產(chǎn)還債程序后的工作，是企業(yè)破產(chǎn)案件管理人的重點(diǎn)工作。此期間無論是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案還是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，都直接關(guān)系著債權(quán)人和債務(wù)人以及企業(yè)職工的合法權(quán)益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作

1.聘請(qǐng)具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。除債權(quán)人會(huì)議對(duì)非國有資產(chǎn)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)格無異議并經(jīng)法院同意后可以不進(jìn)行評(píng)估外，其他破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在變價(jià)前均應(yīng)進(jìn)行評(píng)估。

2.擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案。管理人擬訂的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案應(yīng)有利于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的收益最大化。一般來說，對(duì)能夠獨(dú)立產(chǎn)生效益的生產(chǎn)線、流水線宜整體變現(xiàn)；對(duì)市場流通性強(qiáng)、二手設(shè)備市場活躍的通用設(shè)備應(yīng)單臺(tái)出售；對(duì)專用設(shè)備可考慮“打包”轉(zhuǎn)讓；對(duì)房屋、建筑物及其相應(yīng)的國有土地使用權(quán)變價(jià)，如國有土地使用權(quán)系出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得，應(yīng)采取“房地合一”變現(xiàn)，如國有土地使用權(quán)以劃撥方式取得，由于企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，有關(guān)政府可以予以收回，應(yīng)將房屋、建筑物和以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)分別出售。

對(duì)專利、商標(biāo)、工業(yè)技術(shù)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，如與能夠獨(dú)立產(chǎn)生效益的生產(chǎn)線、流水線關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的，應(yīng)與生產(chǎn)線、流水線一同轉(zhuǎn)讓。

由于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)按整體或部分變價(jià)出售時(shí)取得的變價(jià)收入可能包括了有擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)，因此，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案要說明取得的變價(jià)收入在有擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)和無擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)之間的劃分方法和依據(jù)。

如果破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)采用拍賣方式變價(jià)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案中應(yīng)說明拍賣底價(jià)和拍賣機(jī)構(gòu)的確定方法。

如果破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中有按照國家規(guī)定不能拍賣或者限制轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案中應(yīng)將該部分財(cái)產(chǎn)單獨(dú)列示，并說明按照國家規(guī)定可以采取的處理方式。

3.擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案。管理人在擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)應(yīng)注意：

（1）雖然《破產(chǎn)法》第109條規(guī)定了對(duì)破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，對(duì)該特定財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，但第132條規(guī)定同時(shí)了破產(chǎn)人在本法公布之日（2006年8月27日）前（包括當(dāng)日）所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，依照本法第113條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠?，以本法?09條規(guī)定的特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于對(duì)該特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人受償。因此，在擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)，應(yīng)將破產(chǎn)人在2006年8月27日前所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金的分配順序優(yōu)先于對(duì)破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人。（2）對(duì)破產(chǎn)人的國有劃撥土地使用權(quán)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，應(yīng)根據(jù)法釋【2003】6號(hào)“如果企業(yè)對(duì)以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)設(shè)定抵押時(shí)，履行了法定的甲批手續(xù)，并依法辦理了抵押登記，抵押權(quán)人只有在以抵押標(biāo)的物折價(jià)或拍賣、變賣所得價(jià)款繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項(xiàng)后，對(duì)剩余部分方可享有優(yōu)先受償權(quán)”的規(guī)定，將應(yīng)繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項(xiàng)優(yōu)先提存。

4.事務(wù)所在最后分配完結(jié)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向法院提交破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告，并提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

篇5

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的角度來講，其核心職能主要有兩個(gè)，也就是核算和監(jiān)督職能，具體分析如下：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算職能

所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算職能，主要是指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的表述和價(jià)值量上的確定，通過核算了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，為管理及決策提供所需的數(shù)據(jù)信息。會(huì)計(jì)核算職能包括多方面的內(nèi)容，但是主要有記賬、算賬和報(bào)賬，這也是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。核算職能有三個(gè)基本的特征：第一，在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中是以貨幣為主要計(jì)量單位的，從貨幣價(jià)值的角度反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。從這一角度來講，在會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)中只能以貨幣為計(jì)量單位，其他的計(jì)量單位都不能使用，能夠直接以貨幣形式計(jì)量的就直接用貨幣表示，不能直接衡量的需要將其轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值再進(jìn)行計(jì)量。第二，會(huì)計(jì)核算只要針對(duì)的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，并且具有可延展性，也就是說只能對(duì)核算日發(fā)生之前的事實(shí)進(jìn)行核算，對(duì)于尚未發(fā)生的事實(shí)不能進(jìn)行核算。核算的結(jié)果能夠通過某種方式驗(yàn)證，以保證核算結(jié)果的可信度。第三，會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性，也就是所要完整的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)核算必須連續(xù)進(jìn)行，核算項(xiàng)目之間形成一個(gè)系統(tǒng)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

所謂的監(jiān)督職能，主要是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查，確保其符合企業(yè)內(nèi)部管理制度和法律規(guī)定。監(jiān)督職能也是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要職能，其也具有三個(gè)基本的特征：第一，是一種經(jīng)常性的監(jiān)督活動(dòng)，具有完整性和連續(xù)性的特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能通常是與核算職能一起發(fā)生的，監(jiān)督的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。第二，監(jiān)督職能主要利用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種價(jià)值指標(biāo)，因此主要是以財(cái)務(wù)活動(dòng)為主，綜合反映企業(yè)的發(fā)展情況。財(cái)務(wù)指標(biāo)是進(jìn)行監(jiān)督的主要依據(jù)，對(duì)照財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)機(jī)具企業(yè)的活動(dòng)目標(biāo)能夠比較客觀的、綜合的反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，以督促企業(yè)內(nèi)部各部門嚴(yán)格按照要求履行自己的職責(zé)。第三，監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為主要依據(jù)，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性的特點(diǎn)，可以說監(jiān)督是法律賦予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)職能，也是必須履行的一項(xiàng)義務(wù)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心職責(zé)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心職責(zé)比較多，因?yàn)楹芏嗦氊?zé)與企業(yè)的發(fā)展可以說是息息相關(guān)，結(jié)合現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

（一）流動(dòng)資金核算

流動(dòng)資金是企業(yè)發(fā)展過程中不可缺少的一個(gè)條件，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)中必須對(duì)流動(dòng)資金進(jìn)行正確的核算。為此，財(cái)務(wù)管理部門要制定流動(dòng)資金管理和核算的詳細(xì)實(shí)施辦法，參與核定流動(dòng)資金的定額，在流動(dòng)資金管理上實(shí)行管用結(jié)合與資金歸口的分級(jí)管理模式。在流動(dòng)資金管理上，應(yīng)該編著詳細(xì)的流動(dòng)資金計(jì)劃，并根據(jù)企業(yè)的負(fù)債情況，制定銀行借、還款計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃和企業(yè)的發(fā)展需要進(jìn)行流動(dòng)資金調(diào)度，企業(yè)流動(dòng)資金供應(yīng)，以滿足企業(yè)的發(fā)展要求。在核算過程中，要詳細(xì)考核流動(dòng)資金的使用效果，調(diào)整流動(dòng)資金速度，實(shí)現(xiàn)流動(dòng)資金利用的最大化。

（二）成本核算

成本核算也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，成本核算主要針對(duì)的是經(jīng)營性的企業(yè)，主要指的是企業(yè)，也就是核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本。在成本核算當(dāng)中，企業(yè)要制定完善的成本核算辦法，建立完善的成本核算工作程序，根據(jù)核算工作的需要編制成本費(fèi)用計(jì)劃。在成本費(fèi)用計(jì)劃當(dāng)中要明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、費(fèi)用開支的范圍，對(duì)費(fèi)用開支情況有一個(gè)科學(xué)的預(yù)測，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的每一項(xiàng)成本費(fèi)用開支情況都要登記成本費(fèi)用明細(xì)賬，按照規(guī)定編制成本報(bào)表上報(bào)。在成本費(fèi)用考核當(dāng)中，主要檢查費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生與計(jì)劃之間的差異，尋找成本費(fèi)用控制中存在的不足指出，并在今后的核算管理工作當(dāng)中加以改正。

（三）利潤核算及分配

利潤核算及分配是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要職能，對(duì)于企業(yè)來說這一職能非常重要，能夠集中反映企業(yè)的盈利情況。企業(yè)所獲得利潤分配也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能，到底是用于擴(kuò)大生產(chǎn)、支付債款這些都需要進(jìn)行決策才能確定。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門要編制詳細(xì)的利潤計(jì)劃表，將利潤指標(biāo)詳細(xì)的分到各個(gè)單位或部門；另一方面要詳細(xì)的核實(shí)利潤實(shí)現(xiàn)情況，不斷尋找新的利潤空間和增長點(diǎn)。

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)管理中的重要組成部分，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)中要明確其核心職能和職責(zé)，明確日常工作的主要方向，只有這樣才能提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)效性。

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)  職業(yè)道德  職業(yè)責(zé)任

        會(huì)計(jì)行業(yè)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對(duì)企業(yè)，機(jī)關(guān)，事業(yè)單位和其他組織打經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。

        所以會(huì)計(jì)是一種接受委托核算管理業(yè)務(wù)的責(zé)任人即投資者，并對(duì)其負(fù)責(zé)的職業(yè)。當(dāng)前，我國處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，不少企業(yè)特別是很多大型特大型企業(yè)仍然屬于國家控制，仍然奉行陳舊的管理理念。這樣對(duì)于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督力度不夠，容易造成會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的缺失，給企業(yè)和國家造成巨大損失。

        要判斷和評(píng)價(jià)一位會(huì)計(jì)人員的能力和素質(zhì)的高低，應(yīng)該從兩方面來看：首先是業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)，此項(xiàng)內(nèi)容關(guān)系到會(huì)計(jì)行為是否能到達(dá)規(guī)定的技術(shù)要求，是否能到達(dá)科學(xué)合理的范疇，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展，如果此項(xiàng)水平和素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)，就會(huì)造成財(cái)務(wù)混亂，阻礙企業(yè)競爭力的提高。其次是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，包括會(huì)計(jì)人員能遵守會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法的規(guī)定，實(shí)事求是，不做假賬，對(duì)自己所作的賬目和報(bào)表認(rèn)真負(fù)責(zé)。如果此項(xiàng)要求不達(dá)標(biāo)，即使業(yè)務(wù)水平再高，也會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的損失。這兩方面內(nèi)容，第二項(xiàng)要求是第一項(xiàng)要求的基礎(chǔ)，沒有第二項(xiàng)的職業(yè)道德做保證，業(yè)務(wù)水平再高，也是空中樓閣，甚至可能是業(yè)務(wù)水平越高，對(duì)企業(yè)的損害越大。

        如果會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)道德有問題，做出的賬目失真、混亂，不僅對(duì)國家企業(yè)和職工造成巨大損失，同時(shí)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)行業(yè)造成的損害也是顯而易見的。從企業(yè)的角度來看，造成的是經(jīng)濟(jì)利潤的損失；而從整個(gè)全國會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)行業(yè)來看，造成的則是社會(huì)層面的惡劣影響，不但會(huì)敗壞市場和企業(yè)風(fēng)氣，更會(huì)削弱我國企業(yè)和企業(yè)中的會(huì)計(jì)行業(yè)在國際市場中的影響力競爭力。所以我們企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員要牢記遵守法律和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，不能為了個(gè)人暫時(shí)的眼前利益而置企業(yè)和國家大局而不顧，做出有損國家和人民的行為來。

        到二十一世紀(jì)，國際競爭將日趨激烈，我們面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一個(gè)國家的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的水平，也取決于人民的基木素質(zhì)。一個(gè)國家在世界上生存與發(fā)展的競爭，是以經(jīng)濟(jì)和科技實(shí)力為基礎(chǔ)的綜合國力的競爭，從某種意義上講，也是人民基本素質(zhì)的競爭。而在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的高低對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性日益凸顯。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，原有的帶有強(qiáng)烈政府意識(shí)和行為模式的會(huì)計(jì)管理體制已被打破，加上我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性和國情的特殊性，新的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)管理制度遠(yuǎn)未建立和運(yùn)行。以往陳舊落后的會(huì)計(jì)制度也在進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而在會(huì)計(jì)理念上也需要與世界接軌。作為從業(yè)者，不光要從自身是受托管的角度來理解問題，處理工作，還需要學(xué)會(huì)換位思考，要適時(shí)站在企業(yè)管理者的角度對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營生產(chǎn)狀況及成果進(jìn)行確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)報(bào)告，同時(shí)也要擔(dān)負(fù)起向與企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)的政府部門和社會(huì)部門及時(shí)準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。這就要求會(huì)計(jì)師要始終堅(jiān)持忠于職守、實(shí)事求是的態(tài)度，不畏艱難的精神，不向不良風(fēng)氣和非法行政命令低頭，要牢記遵守法律和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，將會(huì)計(jì)職能的作用發(fā)揮到最大，為建設(shè)有中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，盡到自己應(yīng)盡的責(zé)任。

        當(dāng)前的中國，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革越來越深化，迫切的需要我們運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理理念，對(duì)落后陳舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的國有企業(yè)進(jìn)行大刀闊斧的改革，將現(xiàn)有的國有企業(yè)該造成生產(chǎn)經(jīng)營高效、產(chǎn)權(quán)明晰、管理有序的現(xiàn)代企業(yè)。而我國的會(huì)計(jì)制度也要進(jìn)行改革，以便能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理模式。特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的應(yīng)用，更是大大的改變了我國會(huì)計(jì)行業(yè)的面貌，此理論認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策所需的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)職能是反映（包括分析、預(yù)測）和控制（包括計(jì)劃、監(jiān)督、提供決策有用的信息），會(huì)計(jì)的處理對(duì)象是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。即認(rèn)為會(huì)計(jì)（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)）是采用一系列程序和方法，處理和控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)信息的完整系統(tǒng)?！皶?huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”承認(rèn)會(huì)計(jì)的社會(huì)性和技術(shù)性，但更強(qiáng)調(diào)技術(shù)性，認(rèn)為會(huì)計(jì)在企、出經(jīng)營管理中只處于參謀或顧問的地位，并不直接履行管理職能。在此問題上，我國業(yè)內(nèi)權(quán)威的主要觀點(diǎn)與美國等西方國家對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)較為一致。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)估計(jì)

作為引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在著緊密關(guān)系。目前我國為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了新的調(diào)整，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)收益調(diào)整空間，它將給我國企業(yè)帶來巨大考驗(yàn)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也提出了更高的要求。

一、新準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的必要性

隨著我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)接軌步伐的加快，會(huì)計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多。我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的實(shí)質(zhì)性突破。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提供了指導(dǎo)和方向，并沒有也不可能囊括所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，特別是對(duì)以前沒有遇到過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更是只提供了一些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法供會(huì)計(jì)人員選擇，在這種情況下，必然要求會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力和水平。另外，盡管38個(gè)具體準(zhǔn)則基本上涵蓋了現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般情況，但是在具體企業(yè)中還可能存在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時(shí)沒有具體準(zhǔn)則來規(guī)范，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和處理。

二、職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

新會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用在會(huì)計(jì)原則和政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)中都有所體現(xiàn)，下面選擇幾個(gè)區(qū)別于舊準(zhǔn)則最具特色的應(yīng)用做一下探討。

1.對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛運(yùn)用了貨幣時(shí)間價(jià)值理論，涉及到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則等，其中許多的計(jì)算都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，主要是對(duì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、折現(xiàn)期限的判斷。

2.對(duì)公允價(jià)值的判斷。新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算以及公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量難度較大，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定還依賴于職業(yè)判斷，受主觀影響較大。

3.對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的判斷。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但是對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)規(guī)定了限制條件：首先，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。其次，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量。

4.對(duì)關(guān)聯(lián)方的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。會(huì)計(jì)人員須依靠實(shí)質(zhì)重于形式原則，結(jié)合各項(xiàng)因素加以綜合考慮后進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易類型采用了列舉式，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)有可能出現(xiàn)的其他交易類型如何判斷其關(guān)聯(lián)性，也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

5.對(duì)控制的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)。在確定控制權(quán)時(shí)，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是一個(gè)純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)才是確定控制是否存在的關(guān)鍵。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

6.對(duì)商譽(yù)減值的判斷。新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加了商譽(yù)減值的測試和處理的規(guī)定。和其他資產(chǎn)的減值相比，商譽(yù)的減值測試尤為困難。關(guān)于“可收回金額”、“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的界定需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。

三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑

1.防止會(huì)計(jì)職業(yè)判斷濫用

(1)完善包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，基本實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。但是在當(dāng)前我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)仍然不是很高的情況下，過多依賴于需較多職業(yè)判斷的原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很可能誘發(fā)更多的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)師借“職業(yè)判斷之名、行會(huì)計(jì)造假之實(shí)”的行為，這顯然與當(dāng)前我國加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主旨相左。

(2)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介的職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是防止會(huì)計(jì)職業(yè)判斷濫用的最后一道防線。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

(1)自覺學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)及專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)。隨著現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理要求的進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)理論不斷豐富，會(huì)計(jì)方法不斷更新，會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，會(huì)計(jì)核算手段也趨于電算化，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)及專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷信心和能力。

(2)加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練。理論來源于實(shí)踐，會(huì)計(jì)理論也來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐。廣泛的實(shí)踐活動(dòng)有助于對(duì)理論的深入理解及掌握。會(huì)計(jì)理論最終還是要應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員不僅要掌握本專業(yè)的知識(shí)，具備從事本專業(yè)的工作能力，重要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理解決新問題。

3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須恪守客觀、公允的職業(yè)道德，做到反映真實(shí)、不偏不倚，使其判斷所產(chǎn)生的各會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動(dòng)更加真實(shí)可靠。應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的榮辱感，形成外在的他律機(jī)制，抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐德玉:會(huì)計(jì)職業(yè)判斷績效、影響因素及其校正[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2006, (11).

[2]李桂蘭:會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2006, (12).

篇8

公司治理結(jié)構(gòu)是建立在出資者所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離的基礎(chǔ)上，有關(guān)所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理人員三者之間權(quán)力分配和制衡關(guān)系的一種制度安排和運(yùn)行機(jī)制，表現(xiàn)為明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。從本質(zhì)上說，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。

公司治理結(jié)構(gòu)存在兩類機(jī)制：一是外部治理機(jī)制，即產(chǎn)品市場、資本市場和人力市場等市場機(jī)制對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)力和利益的作用及影響；一是內(nèi)部治理機(jī)制，即企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員等相關(guān)利益者之間的權(quán)力分配和制衡關(guān)系。

可見，公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵具有多樣性：其一，公司治理結(jié)構(gòu)是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)的各方有各自的經(jīng)濟(jì)利益，并且是以公司法和公司章程加以保障的；其二，公司治理是一種契約關(guān)系，包括股東與董事會(huì)之間的信任托管關(guān)系，董事會(huì)與經(jīng)理人之間的委托關(guān)系；其三，公司治理結(jié)構(gòu)是一種制度安排，要求各方遵循公司法和公司章程的制度規(guī)定行事；其四，公司治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)力制衡機(jī)制，公司股東具有出資者所有權(quán)，董事會(huì)具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，經(jīng)理人具有法人權(quán)，監(jiān)事會(huì)具有出資者監(jiān)督權(quán)，各方相互獨(dú)立、相互制約，共同推進(jìn)公司有效運(yùn)作。

關(guān)于世界上的公司治理模式：一種典型的分類是莫蘭德給出的“二分法”，即以美、英、加等國家為代表的市場導(dǎo)向型模式和以德、日等國家為代表的網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)向型模式；另一種是根據(jù)監(jiān)控主體的不同所作的“三分法”，即家族監(jiān)控模式、內(nèi)部監(jiān)控模式和外部監(jiān)控模式。下表是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)模式的特點(diǎn)描述。

盡管公司治理結(jié)構(gòu)有各種不同的劃分和不同的模式特點(diǎn)，但作為公司經(jīng)理人所具有的法人權(quán)卻是基本一致的，一般都具有：接受董事會(huì)授權(quán)對(duì)內(nèi)事務(wù)管理的經(jīng)營指揮，對(duì)外有訴訟方面及訴訟之外的商業(yè)權(quán)限，這種經(jīng)理人的法人權(quán)包括管理權(quán)、指揮權(quán)、訴訟權(quán)和簽約權(quán)。

公司治理結(jié)構(gòu)模式的特點(diǎn)描述

模式

項(xiàng)目

家族監(jiān)控治理模式

內(nèi)部監(jiān)控治理模式（網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)向型模式）

外部監(jiān)控治理模式

（市場導(dǎo)向型模式）

股權(quán)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)

股權(quán)集中，主要控制在家族手中，負(fù)債率較高。

相對(duì)集中，法人相互持股，銀行貸款是企業(yè)的主要籌資渠道、負(fù)債率較高。

相對(duì)分散，個(gè)體法人持股比例有限，證券市場籌資是企業(yè)的主要資金來源，負(fù)債率較低。

外部市場的作用

市場體系不完善，幾乎不依賴外部市場。

很少依賴外部市場。

各類市場發(fā)達(dá)，對(duì)市場依賴程度很高。

法律的作用

家族內(nèi)部協(xié)商解決問題，幾乎不依賴法律。

股東成員間協(xié)商解決問題，較少依賴完備的法律保護(hù)。

主要依賴完備的法律保護(hù)。

決策方式

個(gè)人決策或家庭決策。

傾向于集體決策。

傾向于個(gè)人決策。

對(duì)企業(yè)家控制權(quán)的激勵(lì)約束

企業(yè)家的激勵(lì)約束基本不是問題，以血緣為紐帶的家族城流內(nèi)的權(quán)力分配和制衡。

董事會(huì)的直接監(jiān)督約束作用明顯，銀行實(shí)際參與監(jiān)控，內(nèi)部經(jīng)理人員流動(dòng)起著一定控制作用。

活躍的控制權(quán)市場發(fā)揮著關(guān)鍵的激勵(lì)約束作用，外部經(jīng)理人市場的有效運(yùn)作對(duì)業(yè)績不良的企業(yè)家產(chǎn)生了持續(xù)的替代威脅。

文化特征

集體主義

個(gè)人主義

二、會(huì)計(jì)本質(zhì)：一種契約的集合作

關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從產(chǎn)權(quán)理論和現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度看，是一種契約的集合體。即：公司管理層（含會(huì)計(jì)）與所有者、債權(quán)人、資本市場、社會(huì)等各方的契約關(guān)系的集合。

1．會(huì)計(jì)工作空間范圍，即會(huì)計(jì)主體由“契約”構(gòu)成。

依據(jù)產(chǎn)權(quán)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，企業(yè)的本質(zhì)是對(duì)合約簽訂人起制約作用的長期合約的集合，會(huì)計(jì)主體本質(zhì)上是將出資者的財(cái)產(chǎn)通過訂立契約組織起來，所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)都被限定在這些訂立的契約當(dāng)中，并服從于這些契約。

2．會(huì)計(jì)契約成立的基礎(chǔ)是“財(cái)產(chǎn)權(quán)利”，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)及其派生的各種權(quán)利。因?yàn)椋旱谝?，?huì)計(jì)上的任何社會(huì)屬性直接或間接地與財(cái)產(chǎn)權(quán)利相關(guān)，如任何一個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)其特定的產(chǎn)權(quán)制度。第二，會(huì)計(jì)上任何法律法規(guī)都要維護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者的各項(xiàng)權(quán)利，保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利不受侵害，穩(wěn)定社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和提高經(jīng)濟(jì)效率。第三，會(huì)計(jì)的核算與管理要依據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利來進(jìn)行，如會(huì)計(jì)上的記錄、計(jì)算和報(bào)告，會(huì)計(jì)信息的披露，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮等。第四，會(huì)計(jì)上各種受托責(zé)任合約的簽訂與解除要依賴于財(cái)產(chǎn)權(quán)利，以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)，并將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)所派生的各種權(quán)利在不同的人員之間進(jìn)行分解，使不同的人員各司其職，各負(fù)其責(zé)。第五，會(huì)計(jì)上眾多約定俗成的會(huì)計(jì)規(guī)范，其背后都是對(duì)財(cái)產(chǎn)占有及分配關(guān)系的反映，都是對(duì)以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)所引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

3．會(huì)計(jì)工作的任何秩序均來源于契約。會(huì)計(jì)工作受到多方契約的約束，既要執(zhí)行國家的有關(guān)法律法規(guī)方面的契約，又要執(zhí)行與財(cái)產(chǎn)所有者、經(jīng)營者等多方面所簽訂的契約；另外，還要保證其他的經(jīng)濟(jì)契約在會(huì)計(jì)上的執(zhí)行。會(huì)計(jì)正是由于契約的存在和執(zhí)

行才保證了財(cái)產(chǎn)權(quán)利的行使和正常的秩序。

4．會(huì)計(jì)工作的目的在于履行和解除契約。無論是決策有用學(xué)派還是受托責(zé)任學(xué)派，如果從產(chǎn)權(quán)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)工作的目的在于履行和解除契約。這是因?yàn)?，企業(yè)是契約的集合體，而會(huì)計(jì)是契約集合體的重要組成部分。契約的實(shí)質(zhì)是信息，會(huì)計(jì)信息不僅是契約當(dāng)事人訂立的基礎(chǔ)之一，其本身是構(gòu)成契約的一個(gè)因素，而且還是監(jiān)督契約執(zhí)行和評(píng)估契約執(zhí)行結(jié)果的手段。

三、會(huì)計(jì)體制的選擇：一個(gè)與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的框架設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)研究成果表明，會(huì)計(jì)體制的選擇思路大體有：會(huì)計(jì)人員派出制論、回歸企業(yè)論和會(huì)計(jì)人員獨(dú)立論。公司治理結(jié)構(gòu)作為一種契約關(guān)系，存在兩個(gè)層次的關(guān)系：股東會(huì)與董事會(huì)之間的信任托管關(guān)系；董事會(huì)與經(jīng)理人之間的委托關(guān)系。在這兩個(gè)層次上，會(huì)計(jì)屬于委托關(guān)系中的內(nèi)部層次，這一委托線路可以表述為：

出資者——董事會(huì)——經(jīng)理人一一會(huì)計(jì)人員

在這系列關(guān)系中，只有經(jīng)理人員與會(huì)計(jì)人員之間不觸及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，因而會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在企業(yè)立場上為企業(yè)盡職盡責(zé)。問題在于，企業(yè)屬于誰呢？

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)的宗旨是：股東是所有者，經(jīng)理必須為股東的利益最大化服務(wù)。會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要機(jī)制，其立場自然要符合企業(yè)的宗旨，會(huì)計(jì)人員應(yīng)從所有者的利益出發(fā)，服務(wù)于所有者的需要，提供有關(guān)人行為及其后果的信息，以便于所有者考評(píng)人的“財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任”。這種觀點(diǎn)就是傳統(tǒng)的“股權(quán)至上”，即出資者在企業(yè)中投入了大量的專用性資產(chǎn)，并且這些資產(chǎn)是可抵押的，如果企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，首先遭受損失的便是專用性資產(chǎn)，出資者是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，自然應(yīng)該擁有全部剩余索取權(quán)和控制權(quán)。可見，按照“股權(quán)至上”觀點(diǎn)，一個(gè)必然的推論就是：有效率的公司治理結(jié)構(gòu)只能是“資本雇傭勞動(dòng)”或“股東主權(quán)”式的單邊治理結(jié)構(gòu)。然而，在現(xiàn)代“公司社會(huì)”中，大量處于統(tǒng)治地位的公司（有限責(zé)任公司和股份有限公司等）恰恰是偏離“股權(quán)至上”的邏輯。從理論上說，出資者購買股票，成為公司的股東，其資本所有權(quán)就轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)。股權(quán)是公司賦予股東的權(quán)利，無論適用范圍還是自由度都大大弱于原先的資本所有權(quán)。這意味著所謂股東對(duì)公司的絕對(duì)權(quán)威是不存在的，因?yàn)楣蓹?quán)的運(yùn)用受其他利益相關(guān)者的制約。再者，出資者投資形成的資產(chǎn)與債權(quán)人的債權(quán)，以及公司營運(yùn)過程中的財(cái)產(chǎn)增值和無形資產(chǎn)共同組成公司的法人財(cái)產(chǎn)，公司憑借法人財(cái)產(chǎn)獲得相對(duì)獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，由此得以成為人格化的永續(xù)的獨(dú)立法人實(shí)體。因此，公司的目標(biāo)只能是確保法人財(cái)產(chǎn)的保值與增值。那么，誰享有法人財(cái)產(chǎn)的收益呢？是那些投資于法人財(cái)產(chǎn)的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、工人等。因而公司應(yīng)歸利益相關(guān)者共同所有，他們通過剩余索取權(quán)的合理分配來實(shí)現(xiàn)自身的權(quán)益，通過控制權(quán)的分配來相互牽制、約束，從而達(dá)以長期穩(wěn)定合作的目的。也就是說，有效率的公司治理結(jié)構(gòu)是利益相關(guān)者共同擁有剩余索取權(quán)與控制權(quán)，并且對(duì)每個(gè)利益相關(guān)者來說，相應(yīng)的兩種權(quán)利用職權(quán)都是對(duì)應(yīng)的。這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)家所稱的“共同治理”。見下圖“公司治理結(jié)構(gòu)的利益相關(guān)者模型”。

以上分析表明：會(huì)計(jì)的企業(yè)立場是必然選擇，為相關(guān)利益者服務(wù)是其正確的立場定位。具體到會(huì)計(jì)體制的設(shè)計(jì)，則必須根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、相關(guān)利益者的性狀進(jìn)行，在我國，尤其要注意國有企業(yè)的特殊問題。

1．提供公共產(chǎn)品的國有企業(yè)會(huì)計(jì)體制。這一類國有企業(yè)是指：向全民免費(fèi)提供約公共產(chǎn)品（如國防、公檢法系統(tǒng)等）和向消費(fèi)者收取一定費(fèi)用的準(zhǔn)公共產(chǎn)品（如公立學(xué)校、國家政策性銀行等）的國有企業(yè)。這類企業(yè)具有的特點(diǎn)是；盈利目標(biāo)服從于社會(huì)福利最大化目標(biāo)；壟斷（尤其是行政壟斷）程度高，以確保規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、范圍經(jīng)濟(jì)效益和提高生產(chǎn)效率；市場機(jī)制自發(fā)調(diào)節(jié)，未必能實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。為了確保消費(fèi)者的權(quán)益，抑制人們“搭便車”的行為，國家不僅要對(duì)這類企業(yè)擁有全部的所有權(quán)，而且應(yīng)由國家來經(jīng)營。

這種國有國營企業(yè)的模式主要特點(diǎn)是：

第一，由政府籌資（財(cái)政撥款或政策性銀行的定向低息貸款等）創(chuàng)設(shè)提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的企業(yè)。國家根據(jù)社會(huì)對(duì)這類公共產(chǎn)品的實(shí)際需求，確定每年的投資額度，在這個(gè)總規(guī)模下，控制投資項(xiàng)目。

第二，政府直接任命這類國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，并向負(fù)責(zé)人提出任期內(nèi)應(yīng)完成的目標(biāo)。政府向企業(yè)派駐國家稽查員和主管部門代表，監(jiān)督檢查企業(yè)經(jīng)營國有資產(chǎn)及指標(biāo)的完成情況，并解聘無能或失職的企業(yè)負(fù)責(zé)人。

第三，對(duì)進(jìn)入和退出的控制。為確保規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和范圍經(jīng)濟(jì)效益、政府實(shí)行嚴(yán)格的進(jìn)入許可制度，以限制過度競爭造成的資激浪補(bǔ)。同時(shí)，對(duì)已進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)退出權(quán)力也加以嚴(yán)格用制，即不準(zhǔn)任意停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，以保證準(zhǔn)公共產(chǎn)品的正常供應(yīng)。

第四，對(duì)收入分配的控制。企業(yè)的收入照章納稅后，企業(yè)的留利比例及留利的使用方向一般由政府通過企業(yè)董事會(huì)加以控制，主要部分用于企業(yè)的技術(shù)改造和擴(kuò)大再生產(chǎn)，小部分用于職工的福利和獎(jiǎng)金將政府每年對(duì)國有企業(yè)職工的工資水平提出調(diào)整框架，控制工資總額增長幅

度，企業(yè)負(fù)責(zé)人在幅度之內(nèi)確定工資水平。

第五，控制價(jià)格與確定財(cái)政補(bǔ)貼數(shù)額。政府根據(jù)企業(yè)的邊際成本狀況、正常的盈利水平及消費(fèi)者的支付能力確定價(jià)格，如果企業(yè)因此而虧損，則由政府財(cái)政補(bǔ)貼。在這樣的國有企業(yè)中，會(huì)計(jì)體制采用“派出制”是適宜的，也是有效的。目前在行政事業(yè)單位采取會(huì)計(jì)人員派出制的成功經(jīng)驗(yàn)也證明了這一點(diǎn)。 2．壟斷性國有企業(yè)會(huì)計(jì)體制。壟斷性企業(yè)主要指：由生產(chǎn)技術(shù)的性質(zhì)本身決定的自然壟斷企業(yè)（如基礎(chǔ)工業(yè)—能源和基本原材料、基礎(chǔ)設(shè)施）以及在國民經(jīng)濟(jì)中具有很強(qiáng)帶動(dòng)作用的支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。這類企業(yè)具有的特點(diǎn)是：經(jīng)營中要同時(shí)考慮利潤目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)；在規(guī)模報(bào)酬遞增的條件下，規(guī)模生產(chǎn)能夠更有效地利用資源；基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、外部效應(yīng)強(qiáng)、適度超前發(fā)展要求高。因此，對(duì)這類企業(yè)采取國有國控模式比較現(xiàn)實(shí)，即政府不再是企業(yè)的直接經(jīng)營者，而是通過某種受法律保護(hù)的契約關(guān)系界定政府與企業(yè)之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系。政府主要從社會(huì)目標(biāo)出發(fā)，以資產(chǎn)所有者身份對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行有效的所有權(quán)約束，并運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、行政手段對(duì)壟斷企業(yè)實(shí)行直接或間接的控制。壟斷企業(yè)在授權(quán)限度內(nèi)自主支配經(jīng)營權(quán)，積極參與市場競爭，在不違背應(yīng)承擔(dān)的某些社會(huì)責(zé)任的前提下，追求盡可能多的盈利。

具體地說，這種國有國控的企業(yè)模式主要特點(diǎn)是：

第一，明確所有權(quán)主體和所有權(quán)的約束方式。一般地說，財(cái)政部及國有資產(chǎn)管理部門擁有國有資產(chǎn)的所有權(quán)及剩余索取權(quán)，并決定對(duì)企業(yè)財(cái)政撥款的支持程度及參股范圍。計(jì)委調(diào)控企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，國家有關(guān)專業(yè)部門協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的競爭與合作關(guān)系，對(duì)進(jìn)入或退出該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)行限制或調(diào)控。國家通過派代表參加企業(yè)董事會(huì)及任命董事長或決定董事的人選提名，保證國家對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。國家還可以通過向企業(yè)派駐稽查員、主管部門代表及審計(jì)檢查，監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運(yùn)。

第二，國家嚴(yán)格進(jìn)行業(yè)績考核。壟斷性國有企業(yè)不僅要追求利潤目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值，而且需要滿足社會(huì)目標(biāo)。國家作為所有者有必要為企業(yè)設(shè)置一套企業(yè)經(jīng)營績效的評(píng)估指標(biāo)體系，即為企業(yè)設(shè)置在契約期內(nèi)應(yīng)具體履行的社會(huì)責(zé)任及應(yīng)達(dá)到的利潤目標(biāo)。

第三，國家對(duì)壟斷性國有企業(yè)的投資活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。財(cái)政部、計(jì)經(jīng)委等部門通過調(diào)控壟斷性國有企業(yè)的投資項(xiàng)目、投資收益率、投資資金來源來監(jiān)督和控制企業(yè)的投資決策及投資規(guī)模，并同時(shí)對(duì)價(jià)格形成進(jìn)行監(jiān)督，以保證壟斷性企業(yè)產(chǎn)品的供給水平與社會(huì)的實(shí)際需求相一致。

第四，國家對(duì)壟斷性國有企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，包括對(duì)企業(yè)的帳目以及年度預(yù)算擁有批準(zhǔn)權(quán)，對(duì)企業(yè)參股和變賣資產(chǎn)的決策權(quán)，對(duì)職工的工資總額擁有批準(zhǔn)權(quán)等等。國家可以向企業(yè)派出稽查人員，督促企業(yè)遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，檢查企業(yè)帳目，給政府提供企業(yè)的有關(guān)信息等。在這樣的國有企業(yè)中，會(huì)計(jì)體制采用“派出制”，也是適宜和有效的。

3．競爭性國有企業(yè)會(huì)計(jì)體制。這類企業(yè)一般不存在進(jìn)入障礙，產(chǎn)品基本上具有同質(zhì)性，并以盈利為經(jīng)營目標(biāo)。所以這類企業(yè)宜完全走向市場（大型企業(yè)實(shí)行公司化改造、中小型企業(yè)實(shí)行民營化改造）。公司化改造的核心是通過確立法人資產(chǎn)制度，使競爭性國有企業(yè)成為以利潤為目標(biāo)并能自負(fù)盈虧的市場競爭主體和法人主體。具體說：第一，政企分開，使資產(chǎn)所有權(quán)與行政權(quán)、調(diào)控權(quán)相分離。根據(jù)我國國有企業(yè)的具體情況，一般選擇國有資產(chǎn)的四層授權(quán)經(jīng)營模式，即：所有權(quán)主體行為資本化國有股控股權(quán)分散化公司產(chǎn)權(quán)獨(dú)立化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)高效化。

第二，確立企業(yè)的法人地位。公司作為獨(dú)立存在的法人，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，可以占有、支配和使用公司資產(chǎn)，與其他法人或自然人發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并承擔(dān)相應(yīng)的決策責(zé)任。

第三，出資者承擔(dān)有限責(zé)任。出資者只以其投入企業(yè)的資本額為限對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。一旦企業(yè)破產(chǎn)或解散進(jìn)行清算時(shí)，企業(yè)債權(quán)人只能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出清償要求，而不能直接起訴出資人。

第四，產(chǎn)權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性。一方面，企業(yè)法人有權(quán)處分企業(yè)資產(chǎn)，包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、企業(yè)的兼并和改組等；另一方面，股份可以自由轉(zhuǎn)讓。

第五，企業(yè)內(nèi)產(chǎn)權(quán)主體多元化。國有企業(yè)在進(jìn)行股份制改造中可吸收其他非國有產(chǎn)權(quán)主體入股，不應(yīng)有資格限制。一般也不對(duì)國有股在企業(yè)中所占比重做硬性規(guī)定。

第六，健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。通過規(guī)范和協(xié)調(diào)出資人、經(jīng)營者、生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系，以及優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)與組織管理的技術(shù)關(guān)系，在保護(hù)出資人權(quán)益的同時(shí)，優(yōu)化對(duì)經(jīng)營者行為的激勵(lì)約束機(jī)制，提高職工的勞動(dòng)積極性，解決企業(yè)內(nèi)部人控制問題，增強(qiáng)企業(yè)活力。

篇9

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評(píng)析

世界上許多國家（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)名稱、性質(zhì)是多種多樣的，不少國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)幾經(jīng)變動(dòng)。

在美國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傳統(tǒng)地由民間組織制定。1938年，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（當(dāng)時(shí)稱“美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）屬下的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)開始頒布會(huì)計(jì)原則。該委員會(huì)1959年為美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬下的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所取代。1973年，一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，承擔(dān)起頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)。

（1）英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從1942年到1969年了一系列類似美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》的指南。這些指南稱為《會(huì)計(jì)原則推薦書》，成為最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南。1970年由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組建成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，同年下半年蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入該團(tuán)體。1971年和1976年先后又有三個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織成為該團(tuán)體成員。1976年以后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直作為會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)的聯(lián)合委員會(huì)負(fù)責(zé)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。1990年，一個(gè)新的獨(dú)立機(jī)構(gòu)—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)宣告成立。該委員會(huì)正在實(shí)施一項(xiàng)新的準(zhǔn)則制定計(jì)劃。

（2）在日本，會(huì)計(jì)原則最初是由日本安定本部企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)策調(diào)查會(huì)擬定，于1949年的。后經(jīng)大藏省企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)四次修訂，最后一次修訂于1982年4月。企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)亦譯為企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)，是日本大藏省的一個(gè)咨詢機(jī)構(gòu)。

（3）在我國香港特別行政區(qū)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由香港會(huì)計(jì)師公會(huì)制定和的。傳統(tǒng)的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，因?yàn)槠浔尘跋嗨疲?）我國一個(gè)會(huì)計(jì)咨詢組織—會(huì)計(jì)評(píng)議委員會(huì)于1971年4月30日制定通過了《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》，1982年轉(zhuǎn)由臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)公布，后來財(cái)團(tuán)法人（臺(tái)灣）會(huì)計(jì)研究基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又于1984年10月18日對(duì)其進(jìn)行了修訂，作為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第且號(hào)—一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》。臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第1-5號(hào)，由臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)公布、由財(cái)團(tuán)法人臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂。臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)從第6號(hào)起，均由財(cái)團(tuán)法人（臺(tái)灣）會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定公布，到1997年6月20日已公布了27號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)。

（5）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定。1988年10月財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，就制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架進(jìn)行了大量的研究，并負(fù)責(zé)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和起草。1998年10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，作為財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的咨詢機(jī)構(gòu)。

從上述國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的資料，無論是從縱向觀察或是從橫向比較，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的名稱逐漸趨向?yàn)椤皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”。

然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)并未趨向一致，仍然有三種類型：民間組織；半官方組織；官方組織。美國、英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的民間組織；日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的半官方組織；我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的官方組織。從以往的研究文章中，似乎給人一個(gè)印象：民間組織具有超然中立的特點(diǎn)，官方組織不可能具有超然中立的特點(diǎn)，似乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)趨向民間性質(zhì)為宜。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是民間、官方、還是半官方并不是問題的本質(zhì)。在制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序、適用范圍四要素中，決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的主要因素應(yīng)該是制定人員和制定程序。雖然不同的制定機(jī)構(gòu)對(duì)制定人員的選擇和制定程序進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取向會(huì)產(chǎn)生影響，但其影響相對(duì)于制定人員、制定程序來說是次要的、間接的。一般而言，官方性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其權(quán)威性較高，開展工作的條件較為優(yōu)越，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)容易協(xié)調(diào)，實(shí)施力度較強(qiáng)。民間性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)體關(guān)系密切，其自由度較大，其權(quán)威性需要較長時(shí)間才可能形成，實(shí)施力度相對(duì)較弱。半官方性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，有利于溝通政府與民間的關(guān)系，如果處理得當(dāng)，可兼收并蓄官民兩者的優(yōu)勢，否則，也可能“兩頭落空”。

必須指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的民間、半官方、官方性質(zhì)并不重要，重要的是能否溝通政府與民間的關(guān)系，能否協(xié)調(diào)各方利益，能否吸收相當(dāng)數(shù)量具有較高素質(zhì)和代表性的專家，能否制定與遵循科學(xué)的制定程序。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較與評(píng)析

不同國家、地區(qū)、組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成、層次諸方面既有類似之處，也存在著較大差異。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的范圍具有不同的口徑、不同層次，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員最為典型。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和征求意見稿，它由13個(gè)國家的會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體的代表以及最多不超過4個(gè)利益相關(guān)的組織的代表組成。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)籌劃小組成員來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的專家。每一屆籌劃小組的主席都由委員會(huì)的代表出任，除主席外小組通常包括至少3個(gè)其他國家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的代表，還包括其他組織如咨詢小組的代表?；I劃小組的職責(zé)是：協(xié)助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)復(fù)核、分析和起草國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在我國臺(tái)灣，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變動(dòng)，其人員也隨之變化。臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)這兩個(gè)委員會(huì)主任委員、副主任委員、執(zhí)行長均由相同的人擔(dān)任，委員中約有一半的人同是兩個(gè)委員會(huì)的委員。此外，兩個(gè)委員會(huì)均有若干名顧問。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員包括執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、政府代表、民間團(tuán)體代表及學(xué)者專家等，均為兼職。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，從1988年財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，到1992年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這段時(shí)間由會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組的人員具體負(fù)責(zé)，后來擴(kuò)大到會(huì)計(jì)司專業(yè)技術(shù)人員。

從上述資料分析，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成形式多種多樣，但其人員構(gòu)成具有專業(yè)性。代表性、層次性等共性。制定人員的專業(yè)性，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與技術(shù)性決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性是會(huì)計(jì)科學(xué)性的延伸。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告有許多與技術(shù)問題，對(duì)其評(píng)估與選擇，是非專業(yè)人員不可能勝任的。

制定人員的代表性，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁地位決定的，同時(shí)也是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上涉及各方利害關(guān)系決定的。正如有學(xué)者指出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論通往會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，這就決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要有會(huì)計(jì)理論界的代表參與，又要有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的代表參與。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有方法、程序的技術(shù)性評(píng)價(jià)與選擇問題，又有各方利益的協(xié)調(diào)問題，為了協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員應(yīng)是各種利益群體的代表。

制定人員的層次性，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的多樣性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序多步驟決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作包括資料的收集整理、立項(xiàng)計(jì)劃的擬訂及調(diào)查研究、草案與草稿的起草。咨詢與評(píng)議、批準(zhǔn)等等。一項(xiàng)準(zhǔn)則，從立項(xiàng)到批準(zhǔn)出臺(tái)需要經(jīng)過多道程序，不同的程序需要不同的人去運(yùn)作，不同的程序?qū)χ贫ㄈ藛T的要求標(biāo)準(zhǔn)也不同。因此，制定人員的層次性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的客觀要求。

綜上所述，各個(gè)國家或地區(qū)為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，應(yīng)定期或不定期地對(duì)其制定人員的專業(yè)性、代表性、層次性進(jìn)行評(píng)估，力求不斷改進(jìn)與完善。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較與評(píng)析

科學(xué)程序是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量的重要保證，有影響的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均有明確的制定程序。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定一項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序是：

（1）籌劃小組考慮有關(guān)的會(huì)計(jì)問題并制定一份論點(diǎn)提綱。

（2）籌劃小組收到理事會(huì)對(duì)論點(diǎn)提綱的評(píng)論意見后，草擬一份原則說明書草稿。這份說明書的目的是要建立基本的會(huì)計(jì)原則，作為起草征求意見稿的基礎(chǔ)。說明書中還陳述所考慮的其他備選辦法以及建議接受或反對(duì)接受的原因。

（3）原則說明書草稿經(jīng)理事會(huì)審查修改后，在成員機(jī)構(gòu)、顧問組成員和其他有關(guān)組織中傳閱，并收集意見。

（4）籌劃小組對(duì)所收集的意見加以復(fù)議，審定原則說明書。再根據(jù)原則說明書草擬一個(gè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的草稿。

（5）理事會(huì)復(fù)議審定的原則說明書和征求意見稿的草稿，經(jīng)修改后至少要2/3以上委員通過，才可發(fā)表征求意見稿。在征求意見階段（通常為六個(gè)月），收集所有有關(guān)方面的意見。

（6）籌劃小組復(fù)議這些意見，草擬出國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草稿。

（7）理事會(huì)復(fù)議國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草稿，經(jīng)修改后至少要3/4委員通過，方可將準(zhǔn)則發(fā)表。

（6）香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過程同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過程是相似的。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序是：

（1）香港會(huì)計(jì)師公會(huì)一旦確定需要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，便公布出草案，以便各有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)此作出評(píng)價(jià)，使得香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的委員會(huì)能夠決定這些草案建議被接受的水平及合適的程度。

（2）草案公布后，根據(jù)公眾反饋的意見對(duì)其進(jìn)行修改。隨后可能還會(huì)由公眾及專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)議，最后正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)仔細(xì)考慮各有關(guān)機(jī)構(gòu)的意見，最后在研究、公眾咨詢及仔細(xì)考慮公布此項(xiàng)準(zhǔn)則的效益及成本的基礎(chǔ)上決定此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終內(nèi)容。

（7）我國臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序是由會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織及辦事細(xì)則”第七條規(guī)定的，其第三款規(guī)定“由主任委員將擬定之公報(bào)草案及討論綱要分送各委員及顧問征詢意見后，以本委員會(huì)名義公布，公開征求各界意見。但主任委員將視情況需要，召開委員會(huì)事先審之”，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，顧及委員會(huì)委員均為兼職，故均于研究員草擬公報(bào)草案并經(jīng)專案工作小組委員審議后送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)三讀，以期透過開會(huì)時(shí)集思廣益，使制定的公報(bào)更加完美。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以二讀條文征詢意見，三讀結(jié)束后，意見函大致回收完畢，即予繼續(xù)討論，以作為公報(bào)最后定案的。

我國借鑒其他國家（地區(qū)）以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)，將具體準(zhǔn)則的制定程序劃分為四個(gè)階段。第一階段是計(jì)劃階段，包括提出并確定年度擬制定的具體準(zhǔn)則項(xiàng)目、具體分工落實(shí)到起草小組和起草人、確定起始時(shí)間。第二階段是研究階段，包括搜集并研究國內(nèi)外資料和、了解國內(nèi)外實(shí)際做法、提出初步結(jié)論。第三階段是起草階段，包括起草研究報(bào)告、對(duì)正式起草準(zhǔn)則需要涉及的問題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上完成具體準(zhǔn)則討論稿和征求意見稿。第四階段是征求意見階段，主要是對(duì)具體準(zhǔn)則征求意見稿組織征求意見、對(duì)各方面的意見進(jìn)行、對(duì)征求意見稿進(jìn)行修改、形成具體準(zhǔn)則草案。

（8）從上述資料表明，不同國家（地區(qū)）準(zhǔn)則的制定程序不盡相同，并沒有一個(gè)統(tǒng)一的程序，同時(shí)可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序與制定機(jī)構(gòu)、制定人員有一個(gè)恰當(dāng)配合。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定只能有一個(gè)基本一致的步驟，不可能有絕對(duì)統(tǒng)一的程序，各國（地區(qū)）確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的共同原則是：

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序應(yīng)該規(guī)范化。也就是說，應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織機(jī)構(gòu)的章程或議事原則中明確規(guī)定制定程序。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序應(yīng)與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是將制定程序與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào)的典范。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序中必須有嚴(yán)格的表決、批準(zhǔn)程序。具體做法取決于制定體制。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批準(zhǔn)出臺(tái)必須經(jīng)過兩次投票表決程序，這一點(diǎn)也為各國（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定樹立了榜樣。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是行政法規(guī)，在主管部長簽發(fā)前也經(jīng)過了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草人員的充分討論。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的比較與評(píng)析

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，有的有明確的表述，有的并無明確的表述。即使有明確表述的，在表述方式上也存在較大差異。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，有兩種不同含義的表述。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引言中，有“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和適用情況”一節(jié)，其中寫道：“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各國和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，證券交易所和公司所采用的一種國際標(biāo)準(zhǔn)。有些國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)通過國家的規(guī)定程序采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國家的會(huì)計(jì)規(guī)定，還有一些國家將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制定較洋細(xì)的國家規(guī)定的基礎(chǔ)。也有一些情況是將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定納入國家”。

（9）這段文字概括了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用和適用情況的三種類型。

我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第2條明確規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)”。

（10），財(cái)政部的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍大部分適用于上市公司，有的明確為所有企業(yè)。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則，一般適用于州及地方政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)（11）日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只適用于由大藏省所頒布的證券法規(guī)范的上市公司。（12）英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于所有公共公司和私人公司（13）

我國會(huì)計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則，其適用范圍有一個(gè)逐步明確并達(dá)成共識(shí)的過程。臺(tái)灣證券暨期貨管理委員會(huì)在其的“證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則”第3條明確規(guī)定：發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告之編制，應(yīng)依本準(zhǔn)則及有關(guān)法令辦理，其未規(guī)定者，依財(cái)團(tuán)法人——臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)之一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則辦理。這一規(guī)定說明臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已廣為證券公開發(fā)行公司所遵循，但是，是否適用于非公開發(fā)行公司，實(shí)務(wù)上仍有分歧。直到1998年7月有關(guān)方面達(dá)成共識(shí)，明確“商業(yè)會(huì)計(jì)法”中所指的“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”包括會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)，由于“商業(yè)會(huì)計(jì)法”適用于一般企業(yè)，因而這一確認(rèn)實(shí)質(zhì)上是間接肯定了會(huì)計(jì)研究發(fā)展研究基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制定的準(zhǔn)則也適用于非公開發(fā)行公司。

從上述資料分析，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍與各國（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍是有區(qū)別的。前者是指不同國家（地區(qū)）對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用情況，后者是指在一個(gè)國家（地區(qū)）不同企業(yè)范圍對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用情況。上述資料還表明：各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍有大有小，其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍較廣，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍較窄。需要研究的第一個(gè)問題是：各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍出現(xiàn)差異的原因是什么？

筆者認(rèn)為，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的差異是由多種原因形成的。首先是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的地位與職責(zé)所決定。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)僅有一個(gè)而且直接歸口財(cái)政部，由于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分，與“會(huì)計(jì)法”、會(huì)計(jì)制度等法規(guī)同出一門，既能協(xié)調(diào)，又能統(tǒng)一，因而其適用范圍必然具有普遍性。在美國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多元化，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)外，還有證券交易委員會(huì)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，這就決定了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則只能適用于州地方政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)，不可能具有普遍性。

其次，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的具體目的所決定。各國（地區(qū)）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總目標(biāo)都是為了確立會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于各國（地區(qū)）環(huán)境不同，因而制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體目的有別。我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的在于規(guī)范企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，以及確認(rèn)和計(jì)量的。其準(zhǔn)則適用范圍就較為廣泛。在英國，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是民間組織，但政府賦予該組織權(quán)力，制定準(zhǔn)則的具體目的在于規(guī)范企業(yè)——所有公共公司與私人公司——的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。在日本，會(huì)計(jì)法規(guī)可以說是政出多門。日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)作為大藏省的一個(gè)咨詢組織，其制定準(zhǔn)則的具體目的就是配合大藏省頒布的證券法并為其服務(wù)，因而其準(zhǔn)則只適用于必須遵守大藏省所頒布的證券法的上市公司。

需要研究的第二個(gè)問題是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)倪m用范圍是什么？各國（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍依次為：所有企業(yè)，所有公司，上市公司。筆者認(rèn)為，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍定在上述任何一個(gè)口徑上都有其自身的道理。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，客觀上有其特定的適用范圍。我認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)倪m用范圍主要應(yīng)該是上市公司，理由如下：

首先，因?yàn)樯鲜泄臼亲C券市場與資本市場的重要參與者，不僅籌資投資要依賴資本市場，而且現(xiàn)代上市公司從傳統(tǒng)的商品經(jīng)營發(fā)展到資本經(jīng)營，在資本市場上披露會(huì)計(jì)信息已成為現(xiàn)代企業(yè)的客觀要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定正好滿足了這種需求。非上市公司至今并沒有向社會(huì)公開會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。第二，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍定在上市公司，有利于提高會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的質(zhì)量，擴(kuò)大準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍。因?yàn)樯鲜泄竟芾硭奖纫话愎疽撸瑢?zhǔn)則的適用范圍定在上市公司，必然推動(dòng)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的提高：上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛性與復(fù)雜性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般企業(yè)，這就為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了更大的空間。此外，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍定在上市公司的同時(shí)，鼓勵(lì)其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，這樣有利于企業(yè)檔次、管理水平、管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了分層次管理的思想。

小結(jié)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式雖非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)容，但直接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性、權(quán)威性、適用性和有效性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的民間性質(zhì)、半官方性質(zhì)、官方性質(zhì)，并不是判斷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)制定機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)與選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)看其能否有效履行職責(zé)；能否對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定起組織保證作用；能否溝通政府與民間的關(guān)系；能否協(xié)調(diào)各方利益；能否吸收相當(dāng)數(shù)量具有較高素質(zhì)和代表性的專家；能否制定和遵循科學(xué)的制定程序。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成應(yīng)具有專業(yè)性、代表性、層次性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序可以有所不同，但必須法規(guī)化，必須與制定機(jī)構(gòu)和制定人員協(xié)調(diào)，同時(shí)必須有法定的表決批準(zhǔn)程序。各國（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，因所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同可以有所不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，與其他會(huì)計(jì)規(guī)范產(chǎn)生的背景、規(guī)范的內(nèi)容與功能不同，其恰當(dāng)?shù)倪m用范圍應(yīng)為上市公司。

注釋：

（1）（美）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。婁爾行譯。1992.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第1-2頁。

（2）財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司編。1992.改革與借鑒。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第91頁。

（3）李玉環(huán)譯。1994.日本會(huì)計(jì)法規(guī)。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第1頁。

（4）同（2）第295頁（謝李衍。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

（5）臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第1號(hào)-第27號(hào)（6）財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司編。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第7-13頁。

（7）同（2）第295頁（謝孝衍。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

（8）財(cái)政部會(huì)計(jì)司。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）第一輯，第125-126頁。

（9）1992.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第7頁（10）中華人民共和國財(cái)政部制定。1999.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第2頁。

篇10

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)　前提　新企業(yè)準(zhǔn)則

由于未來的不確定性，未來經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，資產(chǎn)的價(jià)值就存在了變化的前提，減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么的問題，理論界存在兩種不同的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源使用者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使用情況。它強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，而對(duì)決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息，這種信息更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點(diǎn)在計(jì)量上要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。亨得里克森將謹(jǐn)慎性定義為：“會(huì)計(jì)師對(duì)于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價(jià)值的話，應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào)，而對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話，則應(yīng)按其最高的價(jià)值來陳報(bào)?！辟Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價(jià)值之外。雖然資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)源于謹(jǐn)慎性原則，但僅用謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)又是不足夠、不充分的。因?yàn)樵诜菍I(yè)人員的眼中，謹(jǐn)慎性是“任意低估”的代名詞：即使是專業(yè)人員，從謹(jǐn)慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值，往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就不可避免地會(huì)帶有一些主觀色彩，極端的謹(jǐn)慎就會(huì)導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而損害報(bào)表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)按照初始取得時(shí)的原始交易價(jià)格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值。由于歷史成本計(jì)量屬性具有以實(shí)際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點(diǎn)，所以歷史成本計(jì)量屬性長期以來在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價(jià)值損耗的風(fēng)險(xiǎn)，如通貨膨脹的存在，科技的飛速發(fā)展等，歷史成本計(jì)量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)又為其他計(jì)量屬性提供了操作上的可能性。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則進(jìn)行的一種改良，它不否定歷史成本原則，而是在它的基礎(chǔ)上有所突破，即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)不高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保可靠性原則的基本要求?？煽啃栽瓌t，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象，它包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_(dá)的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時(shí)間的推移受市場因素的影響，資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)下跌后，繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實(shí)的反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就要比歷史成本會(huì)計(jì)更能如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際情況?？沈?yàn)證性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征。即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本的突破，在資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗(yàn)證性。

4.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)要素。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的預(yù)測價(jià)值功能，當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時(shí)就要對(duì)歷史成本提供的信息進(jìn)行修正，從而把未來流入經(jīng)濟(jì)利益低于歷史成本的風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)期披露，這樣的信息將有助于會(huì)計(jì)信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測未來。