稅收政策論文范文
時間:2023-04-11 19:33:03
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篇1
由土地增值稅的稅率可以看出土地增值稅的可征稅比率很高而且計稅的方式比較繁瑣。土地增值稅的改革,以帶動土地市場的演變,可以彌補地方政府的收入,改變房地產(chǎn)商業(yè)模式,繼續(xù)抑制猖獗的房地產(chǎn)市場。但是現(xiàn)在繁瑣的計稅方式導(dǎo)致土地增值稅的清算成了一個大難題。清算不及時加上營業(yè)期限不定導(dǎo)致土地增值稅的清繳難上加難。因此,因住房價格而發(fā)生的“媒體戰(zhàn)”也就不足為奇了。由于土地增值稅征收的彈性過大,有的地方政府有意將土地增值稅作為稅收的“銀行”。中國稅務(wù)網(wǎng)站2013年7月發(fā)表的《土地增值稅開征20年》一文也明確指出,在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)看來,土地增值稅的清算實施難度大,征收所需的成本較一般稅種高。在一些地方政府的眼中,土地增值稅可以作為調(diào)節(jié)稅收收入的重要途徑,也有助于鞏固與房地產(chǎn)企業(yè)的利益關(guān)系,因而態(tài)度模棱兩可,不愿積極主動清算。土地增值稅稅收系統(tǒng)繁復(fù),清算時間跨度大,這兩點加大了房企逃稅的可能性。也有相關(guān)人士指出,對于地方政府部門而言,涉及土地方面的稅種繁多,最重要的稅種是土地出讓金,如果在土地增值稅等其他方面對開發(fā)商納稅金額上要求過多,勢必增加地方土地財政收入,并且第一年稅費收入的增加,會導(dǎo)致第二年的稅收任務(wù)的提高。因此政府在平時對土地增值稅之類的有關(guān)土地的稅種并不進(jìn)入到清算這一步驟,一旦到了地區(qū)財政出現(xiàn)赤字或者年底稅收金額與稅收任務(wù)差額過大時,地方政府就開始催促各個房企繳納土地增值稅等稅種以完成稅收任務(wù)。地方政府這種曖昧的態(tài)度,對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是件好事,他們可以降低成本并且可以把本應(yīng)該繳納的資金用于新工程的開發(fā)以加快資金的流動,緩解資金的緊張狀況。這樣,一個本來規(guī)定嚴(yán)肅、明確的稅收政策便成了地方政府和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的緩沖區(qū),土地增值稅成為可選擇是否支付的稅種,大多數(shù)土地開發(fā)商都只是交納預(yù)繳的那一部分。政府長時間不對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算,即使清算房企也是隱瞞真正的銷售收入,虛增開發(fā)成本。由此看來,土地增值稅的改革勢在必行,降低土地增值稅的征收彈性是改革的一個有效的途徑。
2對于現(xiàn)行土地增值稅改革的建議
中國政法大學(xué)財稅研究所教授施正文認(rèn)為,土地增值稅的改革應(yīng)在土地增值稅整體的稅收結(jié)構(gòu)的布局規(guī)劃上來斟酌改革,它涉及相關(guān)政策的調(diào)整和一個稅種存廢。在房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅種綜合性改革的框架內(nèi),土地增值稅應(yīng)該與土地出讓金、房地產(chǎn)稅等稅種的改革聯(lián)系起來,使土地增值稅的稅收成為支撐國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的頂梁柱。有關(guān)現(xiàn)行土地增值稅的改革途徑主要有兩種觀點:其一是取締土地增值稅,由其他稅種代為發(fā)揮其作用。其二是改革現(xiàn)行的土地增值稅?!叭∠麄悺笔怯蓮?zhí)炖缭?000年提出的,其觀點很簡單,就是廢除土地增值稅?!案母镎摗敝饕怯舌嚭肭屠赘鶑娞岢龅?,其主要的觀點有3條:①擴(kuò)張土地增值稅的增稅范圍,增設(shè)兩個稅目“土地租賃增值稅”和“定期土地增值稅”;②合理的判斷計稅依據(jù)將“自然原因?qū)е碌脑鲋怠迸c“人為原因?qū)е碌脑鲋怠眳^(qū)別開來;③適量降低稅收比率,同時對長期持有的不動產(chǎn)進(jìn)行的交易給予優(yōu)惠?!叭∠摗辈⒉皇且粋€好的辦法,土地增值稅在國外有很多的成功案例,例如意大利現(xiàn)在實行的是單一的對不動產(chǎn)增值額進(jìn)行納稅,由中央財政機(jī)關(guān)和地方財政機(jī)關(guān)聯(lián)合區(qū)別事權(quán)和產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行征收,事權(quán)稅率為23%,產(chǎn)權(quán)則為33%,對調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的土地收益和抑制房屋類資產(chǎn)價格上漲打破房產(chǎn)泡沫產(chǎn)生很好的作用。韓國把土地增值所產(chǎn)生的增值額應(yīng)納的稅費按環(huán)節(jié)的差距劃分為特別增值稅、估計取得稅、超額利得稅和開發(fā)負(fù)擔(dān)稅,實施效果也非常好,降低了計算的繁瑣度。與內(nèi)陸一海之隔的臺灣,其土地增值稅更為簡單,也是分為3類稅種:典權(quán)土地增值稅、轉(zhuǎn)移增值稅和定期增值稅。由此可見土地增值稅并不是一個無用的稅種,它可以有效地抑制房價的增長,打破房產(chǎn)泡沫。
2.1改變土地增值稅的受益對象
現(xiàn)行土地增值稅的受益者是地方政府,而地方政府在土地交易中也擔(dān)當(dāng)著交易者和持有者的角色,為了增加地方政府的財政收入,也為了從開發(fā)商那里獲得一定的利益,地方政府會選擇以犧牲稅收為條件,在清算上采取曖昧的態(tài)度??偠灾?,土地增值稅應(yīng)當(dāng)從地方稅種改成地方和中央共享稅或是僅僅是中央稅。這樣土地增值稅的受益方不僅是地方政府還有中央,由此間接地加大了征收的威懾力。所以如果受益不單單是由地方政府一手掌控,中央政府也參與其中,那么地方政府就不能把這一稅種當(dāng)作調(diào)節(jié)收入的“橡皮筋”。
2.2降低稅收過程的難度
現(xiàn)行土地增值稅改革有一個重點,就是要降低稅收制度的彈性。所謂的稅收制度彈性是指稅收制度在征收條件等方面的不足之處導(dǎo)致一些人利用這種不足來逃避征稅。但是現(xiàn)在作為征稅的法律依據(jù),目的是調(diào)整地上建筑物及其附著物、國有土地使用權(quán)等的法律關(guān)系的物權(quán)法當(dāng)前尚處于一個摸索的階段,而土地增值稅的清算涉及明確產(chǎn)權(quán)、估計價值等技術(shù)難題。土地增值稅清算實際的操作難度大而且成本高昂使其成為一個征稅難點。土地增值稅清算必然要審核大時間跨度的收入、成本與費用的實際情況,這些加大了土地增值稅征收的行政成本、服從成本,增加了執(zhí)法的風(fēng)險,致使納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方都望而卻步。土地增值稅章程和細(xì)則規(guī)定,對進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行銷售時預(yù)征土地增值稅,項目結(jié)束時進(jìn)行清算,多退少補的制度??雌饋肀容^簡單的過程實施起來卻無比困難,因為土地增值稅采用的是四級累進(jìn)稅制,是對銷售的增值額進(jìn)行征稅。換句話說,就是要在銷售所得中扣除包括各項借貸成本、土地使用權(quán)成本、營業(yè)稅和物業(yè)發(fā)展開支相關(guān)各項的支出。如果進(jìn)行土地增值稅的清算,房地產(chǎn)企業(yè)必須提供相關(guān)地產(chǎn)開發(fā)各類項目的清算說明,說明內(nèi)容涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)項目的立項、具體用地項目、開發(fā)內(nèi)容、融資方向、銷售明細(xì)、關(guān)系方交易內(nèi)容、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他相關(guān)情況,以及項目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付的地價款的原始憑證、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項目工程合同結(jié)算單等。這些資料無形中給清算添加了巨大的難度。而在土地增值稅預(yù)征的環(huán)節(jié)中有時地方政府會以很低的征稅比例來征收,造成了土地增值稅征稅額不夠的情況。如果降低征收過程的難度,就不必要求企業(yè)提供那么多的數(shù)據(jù),而且降低了企業(yè)和稅務(wù)部門計算納稅金額的難度。
2.3適當(dāng)降低征收比率
現(xiàn)行的土地增值稅由于征收比率過高導(dǎo)致征收困難重重,問題多多,所以應(yīng)適當(dāng)降低稅率。按照一些相關(guān)人士的估計,假如真的按照規(guī)定征收土地增值稅的話,正常的中小型房地產(chǎn)項目,土地增值稅稅費差不多占其房地產(chǎn)項目成本的3%~5%。這些稅額最后的負(fù)擔(dān)人還是普通的大眾購房者,這就失去了土地增值稅存在的意義。在降低征稅金額方面日本是一個很成功的先例。19世紀(jì)80年代,日本的中央銀行拓寬了相關(guān)金融政策的寬度,鼓勵資金盡量流入房地產(chǎn)市場以及股票市場,導(dǎo)致房屋的價格飛升。美元匯率降低后,大量來自各國的資本進(jìn)入日本的房地產(chǎn)業(yè),加倍刺激了房價的上漲,導(dǎo)致日本出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫,而日本的房屋價格之所以能從1992年開始下降一個重要的原因就是減少了土地增值稅的稅費金額,在這件事上中國不妨效仿日本,改變房地產(chǎn)價格的現(xiàn)狀。近年來人民幣陷入貶值風(fēng)暴之中,美元大量涌入中國市場,在進(jìn)入股票市場之后下一個目標(biāo)應(yīng)該就是利潤奇高的房地產(chǎn)市場,如果再不抑制房價的增長,那么房地產(chǎn)市場的泡沫會越來越大,后果不堪設(shè)想。
3結(jié)束語
篇2
(一)環(huán)境治理原則
生態(tài)重建主要是針對過度開采自然資源的被破壞的環(huán)境進(jìn)行環(huán)境治理與保護(hù),自然資源的開采與利用可以促進(jìn)城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,生態(tài)環(huán)境帶來的效益很難用貨幣來衡量,所以,如果生態(tài)遭到破壞很難用有效的措施進(jìn)行補償。政府在財政與稅收的政策上一定要強調(diào),資源型生態(tài)重建過程要對環(huán)境進(jìn)行治理保護(hù),可以通過制定相關(guān)環(huán)境治理與保護(hù)的財政稅收的政策防患于未然。
(二)可持續(xù)發(fā)展原則
大部分資源開采后都不會在短時間內(nèi)再生,所以這些資源如果過度開采帶來的損失是巨大的,所以在對資源進(jìn)行利用的時候,一定要注意可持續(xù)發(fā)展的原則,必須保證經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展。政府可以通過相關(guān)政策的實施,積極落實對生態(tài)環(huán)境的合理保護(hù),通過相應(yīng)的政策大力引導(dǎo)生態(tài)重建的投資項目。
二、資源型城市生態(tài)重建的財政政策體系建設(shè)
生態(tài)重建也需要很多資金的支持,這是資源型城市生態(tài)重建面臨的重點問題,在這方面,城市的財政政策必須發(fā)揮積極的作用,對資源型城市的生態(tài)重建制度必要措施。
(一)加大資源型城市生態(tài)市建設(shè)的財政投入
首先政府要大力宣傳資源保護(hù)、生態(tài)平衡的重要性,將生態(tài)重建的具體項目加入城市發(fā)展的項目中,并且要將生態(tài)重建需要的資金納入財政支出的分配中,使生態(tài)重建得到必要的資金支持,因為生態(tài)重建需要開展眾多項目對環(huán)境進(jìn)行治理,比如污水的治理,環(huán)境監(jiān)督局等等機(jī)構(gòu),生態(tài)的重建還需要種植花草、樹木等植被,并且需要相關(guān)人員對其進(jìn)行必要的維護(hù),這些都需要投入大量資金。這時,政府可以通過調(diào)整財政的結(jié)構(gòu),建立引導(dǎo)的資金,政府在投資項目中的收益可以分出一些用于生態(tài)重建,或者縮小其他項目投資成本、避免不必要的支出,這樣都可以節(jié)省出一部分資金用于生態(tài)重建的投資計劃中,這些生態(tài)重建的投資計劃也可以為城市的財政帶來相對應(yīng)的收益,因為只有生態(tài)環(huán)境得到了良好的保護(hù)與治理,才能推動社會的整體發(fā)展水平,政府積極引導(dǎo)鼓勵對生態(tài)重建的投資,積極籌集生態(tài)重建所需的資金,資源城市的生態(tài)重建既需要建立污水治理單位,也需要建立回收、治理垃圾的機(jī)制,是需要長期投入的投資項目。所以不論是國內(nèi)的還是外國的大小企業(yè),也不論是什么體制下的企業(yè),政府都要鼓勵它們?yōu)榄h(huán)境保護(hù)、生態(tài)重建做出貢獻(xiàn),大力對這些項目進(jìn)行投資,為可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的一份力量,同時也是對自然資源的保護(hù)、對造福人類做出的有益貢獻(xiàn)。
(二)增列環(huán)保支出預(yù)算科目
由于生態(tài)遭到的破壞的時間不長,一開始政府沒有看到過度開采資源帶來的生態(tài)環(huán)境的惡化情況,所以在國家的財政預(yù)算中并設(shè)立出環(huán)保保護(hù)的項目資金。在生態(tài)遭到破壞后,政府只能把財政預(yù)算中多余的資金用作生態(tài)重建,這樣使得生態(tài)重建的項目落實的并不好,很多項目由于資金不足,都暫時擱置了,所以如果不把環(huán)保的項目納入政策預(yù)算的話,就不能很好的計算出生態(tài)重建項目需要的具體資金,同時也利于對生態(tài)重建進(jìn)行必要的監(jiān)督,而想要做好資源型城市的生態(tài)重建計劃,就必須保證它在財政預(yù)算的收支中占有一定數(shù)目的份額。再有了資金的保障下,生態(tài)重建計劃就可以建立出很多投資項目,比如預(yù)防治理水污染、工業(yè)污染等治理項目,增設(shè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施的項目,綠化土地美化城市的資源項目,這些項目的投資都可以很好的為生態(tài)重建做出積極貢獻(xiàn)。在資金的控制上,政府財政部門需要制定相關(guān)的法律法規(guī)確保這些資金的流向,對資金的使用和漲幅情況做出相應(yīng)的了解與監(jiān)督,這樣才能使資源型城市在財政政策支持下的生態(tài)重建有秩序的開展。
(三)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)
政府的財政政策支持,主要是經(jīng)濟(jì)上的大力支持,也可以通過發(fā)放大量的生態(tài)產(chǎn)品為主要手段,生態(tài)重建可以帶來長期的效益,符合可持續(xù)發(fā)展的要求,生態(tài)重建除了可以使我們的環(huán)境更加美麗,也可以使我們居住的環(huán)境更加健康,是一項長期受益的投資項目,財政的預(yù)算由于要考慮到很多方面的支出,所以這種情況下,財政的政策主要是支持對其的投資引導(dǎo),其次是經(jīng)濟(jì)補貼形勢的支持,由于下中國是農(nóng)業(yè)大國,環(huán)境對農(nóng)業(yè)的影響很大,所以生態(tài)重建的重點是大力改善土地資源,使得農(nóng)業(yè)可以更好的發(fā)展,促進(jìn)農(nóng)業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展,使我國的農(nóng)業(yè)越來越發(fā)達(dá)。在投資上,我國主要側(cè)重的投資項目是生態(tài)產(chǎn)品的治理性修護(hù)、生態(tài)產(chǎn)品的創(chuàng)造性改善以及生態(tài)品的維護(hù)與保護(hù)等方面。
(四)設(shè)立資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型專項資金
對自然資源的開采與開發(fā)需要很多的機(jī)器與設(shè)施,一般都是大型的機(jī)械,而這些機(jī)械花費的資金也比較多,所以資源型企業(yè)一般可用性資金都比較少,所以無法積極的進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,這時就需要政府部門作出大力的支持,利用財政政策建立專項資金,使資源枯竭型城市轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源型城市,并且為生態(tài)重建的具體措施提供資金的供給,保障其更好的進(jìn)行轉(zhuǎn)變。政府在進(jìn)行財政支持的時候,應(yīng)優(yōu)先考慮那些率先建立資源開發(fā)補償、衰退產(chǎn)業(yè)援助的機(jī)制。政府對于那些資源枯竭型城市要首先設(shè)立財力轉(zhuǎn)移支付,這些資金主要用作社會公共設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境治理、投資貸款等項目,在生態(tài)重建的過程中,不同的重建程度需要的資金數(shù)目不同,并且不同的重建設(shè)施、材料金額也不一樣,所以具體的撥款數(shù)目要根據(jù)不同的進(jìn)度與需要發(fā)放。不同的項目需要的資金不同,但在使用的過程中,要進(jìn)行必要的監(jiān)管,避免浪費用濫用。
三、資源型城市生態(tài)重建的稅收政策體系建設(shè)
(一)以可持續(xù)發(fā)展為原則,改革現(xiàn)行資源稅
現(xiàn)有資源稅的設(shè)計理念與可持續(xù)發(fā)展模式下的經(jīng)濟(jì)與社會政策背道而馳。資源稅應(yīng)該在構(gòu)建和諧社會的大視野下重新定位,站在生態(tài)環(huán)境建設(shè)的視角下,外部性成本的補償還應(yīng)包括后代獲得資源能力損失的補償,真正體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展觀。
(二)開征生態(tài)稅
嚴(yán)格地講,我國目前還不存在真正意義上的生態(tài)稅。因此,我國實施生態(tài)稅制的第一步可考慮將現(xiàn)行的一些宜于以稅收形式管理的環(huán)保收費項目納入征稅范圍,根據(jù)環(huán)境保護(hù)的需要逐步設(shè)立生態(tài)稅。
(1)環(huán)境污染稅。
在資源型城市環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下,有必要改排污收費為征稅。
(2)水污染稅。
對直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質(zhì)而造成水體污染的活動或行為從量征收。
(3)大氣污染稅。
主要包括二氧化硫稅和碳稅。
(三)建立真意義上的環(huán)境稅
從概念上說,環(huán)境稅是指對開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個人,按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染、破壞和保護(hù)程度進(jìn)行征收或減免的一種稅。征收環(huán)境稅的主要目的是通過對環(huán)境資源的定價,改變市場信號,降低生產(chǎn)和消費過程中的污染排放,同時鼓勵有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費行為。
四、結(jié)語
篇3
我國的法規(guī)政策中,也有一些對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如,1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定,公司和其他企業(yè)及個人依照該法規(guī)定捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠;國家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定,對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項目免征所得稅;財政部和國家稅務(wù)總局2000年7月的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》、2001年2月的《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》分別對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策作了相應(yīng)規(guī)定。
二、完善我國非營利組織稅收政策的思考
盡管我國的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營利組織稅收有關(guān)的政策,為了促進(jìn)非營利組織的發(fā)展,我們認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從以下方面著手,進(jìn)一步完善有關(guān)非營利組織的稅收政策。
(一)從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織
非營利組織一詞當(dāng)前并無明確的內(nèi)涵與外延。有人建議,國家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營利組織,這無疑是一個有益的建議。我們認(rèn)為,給予非營利組織以稅收優(yōu)惠,至少應(yīng)當(dāng)從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進(jìn)行界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個特征,一是非營利性,二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的,不向他們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務(wù)的組織,他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設(shè)立必須符合一定的條件,以保證組織的非營利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當(dāng)包括:符合非營利性與公益性的組織章程,并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序;一定數(shù)量的運轉(zhuǎn)資金;一定數(shù)量的工作人員。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設(shè)立必須經(jīng)過有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。審批機(jī)關(guān)必須對批準(zhǔn)成立的非營利組織進(jìn)行定期的檢查審核,以確認(rèn)非營利組織的非營利性與公益性,對于不符合非營利性與公益性的應(yīng)當(dāng)堅決撤銷審批,防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。
(二)對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅
對符合稅收優(yōu)惠條件運行規(guī)范的非營利組織,為促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展,應(yīng)當(dāng)給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。
為了使非營利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會公益事業(yè),應(yīng)當(dāng)允許非營利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營活動,只要這些經(jīng)營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經(jīng)營活動所得將用于拓展非營利事業(yè)。因此,免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅,也應(yīng)當(dāng)包括對非營利組織的其他所得免稅;免征營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業(yè)務(wù)免稅,也應(yīng)當(dāng)包括對非營利組織從事其他經(jīng)營活動的免稅。
(三)對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅
非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動以實現(xiàn)其社會公益使命而發(fā)生的各種資金耗費;非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費。公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營利組織支出中占絕對大的比率,而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比率內(nèi)。
篇4
(一)農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)收益分配基本情況
1.農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)收益分配突出了農(nóng)村集體作為土地所有權(quán)人的主體地位
農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)是指土地所有權(quán)人出讓土地使用權(quán)的行為,在此環(huán)節(jié)收益分配主要有兩種類型:一是集體獨享。流轉(zhuǎn)收益按照所有權(quán)隸屬全部歸集體組織所有。這類地區(qū)土地流轉(zhuǎn)交易規(guī)模和交易量都比較小,如江蘇省南京市遵循“誰所有,誰受益”的原則,規(guī)定流轉(zhuǎn)收益按土地所有權(quán)分別歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、村民小組集體所有;二是以所有者為主,政府適當(dāng)分享。
2.地方政府在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到收益的比重高于首次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)
農(nóng)村集體建設(shè)用地再流轉(zhuǎn)是指通過流轉(zhuǎn)取得土地使用權(quán)的單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。再流轉(zhuǎn)的受益主體是使用權(quán)人,而且再流轉(zhuǎn)土地增值空間較大。因此,部分地方政府在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到收益的比例要高于首次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),也有地區(qū)對增值收益比照土地增值稅征收流轉(zhuǎn)收益金。例如安徽省蕪湖市首次流轉(zhuǎn)按4—6元/平方米收取土地流轉(zhuǎn)收益金,再次流轉(zhuǎn)土地的增值收益按評估核定收取,比照土地增值稅實行超率累進(jìn)。
3.各地對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織土地流轉(zhuǎn)收益的使用管理較嚴(yán)格
在資金管理上,試點地區(qū)均規(guī)定,集體組織取得的流轉(zhuǎn)收益納入資金專戶,實行收支兩條線制度。浙江省湖州市為鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和村集體設(shè)立了土地收益資金專戶,農(nóng)村集體建設(shè)用地使用者向土地所有者繳納的土地流轉(zhuǎn)收益全部進(jìn)入資金專戶。在支出上,試點地區(qū)明確集體經(jīng)濟(jì)組織流轉(zhuǎn)收益的使用方向為農(nóng)民社保、土地開發(fā)整理、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)村公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。廣東省中山市規(guī)定流轉(zhuǎn)收益的50%用于村民的社會保障,30%分配給村民,10%用于發(fā)展集體經(jīng)濟(jì),10%用于集體經(jīng)濟(jì)組織公益設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
4.少數(shù)地區(qū)比照有關(guān)規(guī)定在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開征了部分稅種
在稅收方面,試點地區(qū)普遍采取了寬松做法,大致有三種情況:一是明確農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)稅收政策參照國有土地出讓、轉(zhuǎn)讓稅收政策執(zhí)行,如廣東省佛山市順德區(qū),所征的稅種包括契稅、印花稅、營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等。二是對農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)暫不征稅,在再次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)參照國有土地轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策,如江蘇省昆山、海門市等。三是農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)暫不征稅,如浙江省湖州市,安徽省鳳臺縣、河南省南陽市等。上述三種情況中,比較普遍的方式是暫不征稅。
(二)試點地區(qū)流轉(zhuǎn)收益分配中的主要問題
1.農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)收費缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范依據(jù)
各地政府為參與流轉(zhuǎn)收益分配自行設(shè)立了一些收費項目,名稱不一,征收方式和標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。例如,對首次流轉(zhuǎn),廣東省佛山市南海區(qū)按11.2元/平方米征收市政設(shè)施配套費,順德區(qū)則按土地價款的7%征收市政設(shè)施配套費,而安徽省蕪湖市按4—6元/平方米收取土地流轉(zhuǎn)收益金。大量農(nóng)村集體建設(shè)用地在隱形土地市場交易,多以租賃方式流轉(zhuǎn),很少到國土部門進(jìn)行登記,納入管理并繳納稅費。實際流轉(zhuǎn)的農(nóng)村集體建設(shè)用地量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于政府部門統(tǒng)計的數(shù)量,個別區(qū)的流轉(zhuǎn)數(shù)量甚至超過幾倍。政府規(guī)定的稅收和收費很難操作。
2.農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)涉及的稅種缺位
現(xiàn)行稅制中,與農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)有關(guān)的稅種包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等9個稅種,且都是在農(nóng)村建設(shè)用地不能流轉(zhuǎn)的背景下出臺的。在農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)后,現(xiàn)行的稅收制度難以在土地收益分配中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。一是現(xiàn)行契稅條例的征稅范圍只規(guī)定了國有土地使用權(quán)出讓,沒有規(guī)定集體土地使用權(quán)出讓,這就造成國有土地和集體土地使用權(quán)出讓的受讓方稅負(fù)不平等。二是國有土地出讓的增值收益由土地出讓金進(jìn)行調(diào)節(jié),直接入市的集體土地增值收益沒有相應(yīng)的稅收來調(diào)節(jié),政府投入形成的土地增值收益不能收回,難以保障土地增值收益的公平公正。三是現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅條例規(guī)定的征稅范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),沒有將農(nóng)村集體建設(shè)用地納入征稅范圍,形成了城鄉(xiāng)稅制的割裂,不能適應(yīng)建立城鄉(xiāng)完全統(tǒng)一的建設(shè)用地市場的需要。四是現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定國有土地使用權(quán)出讓和集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓不屬于營業(yè)稅征稅范圍,不能充分發(fā)揮對銷售無形資產(chǎn)的收入調(diào)控作用。五是對集體建設(shè)用地所有權(quán)人出讓、出租土地使用權(quán)以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租集體建設(shè)用地使用權(quán)取得的所得,應(yīng)納入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中統(tǒng)籌考慮,在實際征管中,需要進(jìn)一步研究對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征稅時成本、費用的合理扣除等問題。六是農(nóng)民個人取得集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益征收個人所得稅,需要與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮,避免重復(fù)征稅或漏征;對農(nóng)民個人取得的集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益按哪一收入類別征稅需要進(jìn)一步明確。
3.對再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所有權(quán)人權(quán)益的保護(hù)缺乏有效制度和辦法
試點地區(qū)集體建設(shè)用地的再次流轉(zhuǎn)的收益要比初次流轉(zhuǎn)高,在珠三角等集體土地流轉(zhuǎn)活躍的地區(qū)尤其明顯,在土地增值稅等稅收缺位的情況下,只有少數(shù)地區(qū)做了特殊的制度安排,保證所用權(quán)人能分享土地增值收益。如蕪湖市在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比照土地增值稅按評估核定收取流轉(zhuǎn)收益金,并在集體經(jīng)濟(jì)組織、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣之間按5∶4∶1分配。南京市規(guī)定再流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值收益由土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓人與土地所有者協(xié)議分配,土地所有者分配額不得低于50%。
二、完善農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)稅收政策的建議
隨著農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)制度的改革,國家征地范圍縮小,農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地入市范圍擴(kuò)大,政府土地出讓收入將面臨大幅減少,地方公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將面臨資金缺口,現(xiàn)行的土地稅收體系和政策已經(jīng)不能很好地適應(yīng)深化農(nóng)村土地制度改革的需要,有必要進(jìn)行調(diào)整。
(一)明確農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)的稅收政策
稅收政策調(diào)整的總的原則是保證政府對土地增值收益的分配權(quán),同時為農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)提供一個公平的市場環(huán)境。具體來說應(yīng)該堅持三個原則:一是總體設(shè)計,分步實施。對于農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)的稅收設(shè)置,總的原則是依據(jù)現(xiàn)行稅制,參照國有土地稅收政策,應(yīng)收盡收。但是,目前農(nóng)村集體建設(shè)用地尚不能與國有土地同權(quán),而且農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)具有特殊性,流轉(zhuǎn)規(guī)模相對較小,因此應(yīng)結(jié)合各個稅種改革方向和總體稅負(fù)設(shè)計,先對其開征部分稅種,條件成熟后再增加稅種。二是輕稅負(fù)。為支持農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)市場的發(fā)展,保障農(nóng)民土地權(quán)益,應(yīng)對仍處于起步階段農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)實行較輕稅負(fù)。三是以轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)為調(diào)節(jié)重點。農(nóng)村集體建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能會有較大增值收益,而土地所有權(quán)人又很難分享,因此政府應(yīng)通過稅收參與分配,并用于加大對農(nóng)村的投入。根據(jù)上述原則,提出如下具體政策建議:第一,明確對農(nóng)村集體建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓征收契稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅,研究征收土地增值稅。明確對承受農(nóng)村集體建設(shè)用地征收契稅,并修訂契稅條例,將農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓納入征稅范圍,對通過出讓方式取得農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)征收契稅。在營業(yè)稅改征增值稅過程中,明確對農(nóng)村集體土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收增值稅,征免稅政策與國有土地統(tǒng)籌考慮,城市維護(hù)建設(shè)稅按增值稅的數(shù)額征收。重點加強對農(nóng)村集體建設(shè)用地再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。由于土地所有人難以分享農(nóng)村集體建設(shè)用地再次流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值收益,大部分土地收益可能會落入中間人的口袋,這有違農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)增加農(nóng)村集體和農(nóng)民收益的初衷。
因此,為保障所有權(quán)人利益,抑制土地投機(jī),應(yīng)將農(nóng)村集體土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入土地增值稅等征稅范圍,加大對該環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。第二,對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的土地流轉(zhuǎn)收益以及農(nóng)民個人取得的收益暫不征收所得稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,應(yīng)該對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的土地流轉(zhuǎn)收益納入應(yīng)納稅所得額中統(tǒng)籌考慮。農(nóng)民個人取得的農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益,應(yīng)該按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定繳納個人所得稅。但是,所得稅作為直接稅,對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的收入影響較大,而且在實際征管中也面臨一些問題,比如:對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征企業(yè)所得稅存在如何進(jìn)行成本、費用的合理扣除等問題,對農(nóng)民個人分配的集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益需要明確按哪一收入類別征收個人所得稅,并需與對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮,避免重復(fù)征稅或漏征。農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)仍處于起步階段,應(yīng)多給予鼓勵支持。第三,在房地產(chǎn)稅改革中統(tǒng)籌研究對農(nóng)村集體建設(shè)用地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策?,F(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。實際征管中,建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府明確。農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)規(guī)模擴(kuò)大后,集體土地的經(jīng)營性現(xiàn)象也會越來越多,應(yīng)考慮是否對這部分房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅。鑒于我國房地產(chǎn)稅改革以合并房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅為方向,因此建議在改革中統(tǒng)籌研究這部分房產(chǎn)、土地的房地產(chǎn)稅政策。
(二)盡快出臺統(tǒng)一、完善的農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)法規(guī)
篇5
1.1征稅對象難以界定
現(xiàn)行稅法的征稅對象是商品銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入,對不同的征稅對象實行不同的稅率。而在電子商務(wù)中,相當(dāng)一部分有形商品(如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件等)是以“數(shù)字化信息”的方式在網(wǎng)絡(luò)上交易的。數(shù)字化信息具有易復(fù)制和反復(fù)下載的特點,因此,難以界定這部分商品的屬性,從而給稅收征管帶來困難。
1.2納稅主體難以判定
傳統(tǒng)交易活動大都是在商場、店鋪中進(jìn)行,納稅人的身份比較容易判定。而在電子商務(wù)中,網(wǎng)上商店是一個虛擬的市場,產(chǎn)品交易過程,包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。隨著網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用,這種虛擬交易能夠很容易隱匿交易者的身份和交易行為,從而難以判定納稅人身份,使得稅務(wù)征管無法有效實施。
1.3稅款征收方式落后
現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的,通過憑據(jù)來進(jìn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種的征收。而在電子商務(wù)中,電子貨幣、網(wǎng)上銀行被廣泛使用,即使在明確納稅對象及納稅人的情況下,這種無紙化的交易也使得本應(yīng)征收的各類稅種無從下手。同時,計算機(jī)加密技術(shù)的應(yīng)用使得納稅人可以隱藏交易信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集相關(guān)信息難上加難。
1.4稅收管轄權(quán)難以界定
稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個國家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍,采用地域稅收管轄權(quán)或者居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行界定,國際稅收通過雙邊協(xié)定來減輕國際重復(fù)征稅。但是在電子商務(wù)下,交易都是依托于虛擬的網(wǎng)絡(luò),無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生地,也無法確定勞務(wù)提供者所在地,因此難以界定稅收管轄權(quán)。
1.5稅收稽查存在困難
稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收征管稽查的前提是準(zhǔn)確掌握納稅人應(yīng)納稅之事實和證據(jù),以此作為判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的依據(jù)。據(jù)此,各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查,從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在電子商務(wù)領(lǐng)域,商品訂購、款項支付等行為都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行,交易合同、訂單、銷售票據(jù)等以電子形式存在,容易修改和刪除,這就使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨困難。
1.6稅款流失嚴(yán)重
一方面,隨著電子商務(wù)的日益發(fā)展,企業(yè)逐漸擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營渠道,對傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴(yán)重沖擊,侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時,對于電子商務(wù)這一新生事物,稅務(wù)部門尚未出臺相應(yīng)的征稅方案,容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面,電子商務(wù)的跨國界特點使得避稅問題突出,納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)進(jìn)行商務(wù)活動,將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2我國電子商務(wù)稅收原則的探討
我國電子商務(wù)中的稅收問題,對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此,有必要結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收制度,制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收原則。
2.1財政收入原則
財政收入原則是指稅收制度的制定和完善,都要有利于保證國家的財政收入,保證國家財政支出的需要。從國際上來看,各國對于電子商務(wù)普遍實行征稅制度,如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務(wù)免稅的美國,也于近期通過《市場公平法案》,要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時,必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比,我國電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前,我國電子商務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺,極大地帶動了國內(nèi)居民消費需求。據(jù)統(tǒng)計,2012年中國電子商務(wù)市場交易總額達(dá)到7.85萬億元,同比增長30.83%??梢?,電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展,能夠為國家財政收入進(jìn)一步擴(kuò)展稅基來源。因此,電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財政收入原則。
2.2稅收中性原則
稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān),也不應(yīng)使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來講,稅收中性原則是指稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達(dá)國家制定電子商務(wù)稅收時也普遍實行稅收中性原則,大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中,就明確提出稅收中性原則。我國電子商務(wù)起步較晚,但發(fā)展態(tài)勢良好,因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則,禁止開征新稅和附加稅。
2.3稅收公平原則
稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅,條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同,只是交易的形式有了變化,因此,兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場,對網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。
2.4優(yōu)先發(fā)展原則
優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠,以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期,對電子商務(wù)實行國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅的免稅政策,為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務(wù)也經(jīng)過一段時間的積累和發(fā)展,取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點,遵循優(yōu)先發(fā)展原則,制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策,實行差別征稅。
2.5稅收效率原則
稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約,避免額外的征收成本。我國電子商務(wù)稅收政策制定時,要采用高科技征管手段,簡化納稅手續(xù),避免額外負(fù)擔(dān),提高稅收效率。
3我國電子商務(wù)稅收政策的建議
3.1加快電子商務(wù)稅收立法
從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā),對電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進(jìn)行征稅,我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去,因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征,對網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定,規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。(2)根據(jù)我國國情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求,對電子商務(wù)稅收實行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)),明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象。
3.2完善現(xiàn)行稅收制度
3.2.1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍
增值稅的課稅對象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額,營業(yè)稅的課稅對象是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此,對于電子商務(wù)中的有形商品,應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣,征收增值稅。對于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對待,對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅;而對于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易,則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù),則按勞務(wù)征收營業(yè)稅。
3.2.2界定所得稅的征管范圍
所得稅的征稅對象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行界定,若提供者屬于居民納稅人,征稅對象為營業(yè)利得;若提供者屬非居民納稅人,則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。
3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則,在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上,對電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負(fù)能力對不同的稅收主體實行差別的稅率,對于規(guī)模較小的網(wǎng)店,應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率,劃定營業(yè)稅的免征額,以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時,電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實行優(yōu)惠稅率,不應(yīng)增設(shè)新的稅種。
3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式
3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實名制”
2010年7月實施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,開啟了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營“實名制”的時代。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)絡(luò)實名制,識別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體,對納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。
3.3.2加強稅務(wù)部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
稅務(wù)部門要充分利用信息化技術(shù),加強信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè),依托網(wǎng)上交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道,對網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動進(jìn)行監(jiān)管,從而實現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。
3.4加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作
3.4.1堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則
相對于發(fā)達(dá)國家而言,我國將長期扮演電子商務(wù)凈進(jìn)口國的角色。在跨國電子商務(wù)的國際稅收分配問題上,應(yīng)堅持電子商務(wù)凈進(jìn)口國的收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。
3.4.2規(guī)避電子商務(wù)避稅問題
篇6
一、OECD稅收競爭有害論的提出
稅收競爭作為政府的一種有意識或者無意識的行為到底在何時開始出現(xiàn),現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是,有關(guān)稅收競爭的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,最早可以追溯到查爾斯·蒂博(CharlesTiebout)于1956年對地方政府公共物品的提供所作的一項研究。[2]不過,稅收競爭真正引起人們的注意,并為人們所廣泛討論,卻是在1998年OECD提出的重要報告之后。
OECD是發(fā)達(dá)國家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織,共包括30個重要的發(fā)達(dá)國家,美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀(jì)80年代,美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資,后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿,從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏,也紛紛降低稅率,以吸引外國資本。但是,并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國家如法國、德國、日本等國,則表示強烈反對,認(rèn)為稅收競爭將導(dǎo)致政府財政收入的減少,從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起,OECD對各種稅收優(yōu)惠政策,特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。
1996年5月,OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施,抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年,OECD公布了一份報告,題目為《有害稅收競爭:一個正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念,并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。OECD認(rèn)為,有害的稅收競爭措施一般有如下幾個主要特征:[3](1)無實際稅率或者實際稅率很低;(2)實行“柵欄”(“ring-fencing”)政策。所謂“柵欄”政策,是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二:一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策;另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場營業(yè)。[4](3)缺乏透明度。(4)缺乏實際的稅收情報交換。OECD還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征,即識別避稅港的因素:(1)沒有或僅有名義上實際稅率;(2)缺乏有效的稅收情報交換;(3)缺乏透明度;(4)沒有真實經(jīng)濟(jì)活動的要求。[5]
為了確保1998年報告得到真正實施,OECD理事會對成員國政府提出了一些具體要求,并對各國的實施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日,OECD提出了一份新的報告,認(rèn)為OECD成員國中實施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性,并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字,如比利時協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運作公司、盧森堡財政部,等等。[6]OECD規(guī)定,這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。[7]
二、歐盟對待稅收競爭的態(tài)度及其發(fā)展沿革
由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國,因此,他們對待稅收競爭的態(tài)度跟OECD相似,而且他們在1997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準(zhǔn)則。[8]2001年7月11日,歐盟發(fā)起了一場對國家援助(stateaid)進(jìn)行調(diào)查的運動,矛頭直指8個歐盟成員國的11項企業(yè)稅收制度。因此,可以說這場運動加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國家援助。如果構(gòu)成,那么,該國家援助就必須停止執(zhí)行;如果國家援助已經(jīng)“支付”,那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國際融資活動實行的特殊財政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個成員國立即修正其稅收制度,以便與歐盟原則保持一致,否則,歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。
實際上,受歐洲競爭法觀念的影響,對于實施競爭性稅收政策,歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身,即歐洲經(jīng)濟(jì)共同體,成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》(簡稱“歐共體條約”,也稱為“羅馬條約”)[9]中就有兩個條款跟歐盟成員國制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定,如果一成員國的稅收立法將影響到其他成員國的國內(nèi)稅收政策,那么,該項稅收立法就必須取得所有其他成員國的一致同意,即所謂的一致同意要求(unanimityrequirement)。而條約第87條則禁止成員國制定具有反競爭性以及歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策,禁止以反競爭性或者歧視性方式強制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條,理事會在取得歐盟委員會一致同意的基礎(chǔ)上,并在征求歐洲議會以及經(jīng)濟(jì)及社會委員會的意見后,應(yīng)當(dāng)指令,以便其他成員國使其制定的直接影響到共同市場的建立或運行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國的國內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi),因此任何影響國內(nèi)稅收政策的立法措施(包括公司稅率)都必須得到所有成員國的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條,成員國不得制定或者強制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競爭性或者歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定,一成員國可以對其境內(nèi)從事商業(yè)活動的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競爭性或歧視性國家援助的方式,對成員國的征稅能力加以限制。只要存在反競爭性或者歧視性稅收政策,受害方就可以在實施國的國內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10]1990年,荷蘭財政部長奧諾·盧丁(OnnoRudding)受命主持一個委員會,以設(shè)計一套旨在消除共同市場內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11]該委員會發(fā)現(xiàn),外國投資商在各成員國所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異,而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時唯一考慮的因素。于是,該委員會在1992年的報告中呼吁制定一個《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》,并在報告中羅列了各成員國構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競爭性或歧視性國家援助的各種行為類型。這個準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會通過,從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個也是唯一一個協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項標(biāo)準(zhǔn):
根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵措施指的是這樣一些制定法規(guī)則:(1)只適用于非居民;(2)與國內(nèi)市場相分離(ring-fencedt
hedomesticmarket),以使其國內(nèi)稅基不受其影響;(3)其賦予不要求在成員國內(nèi)有任何真實的經(jīng)濟(jì)活動或者實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在;(4)背離國際公認(rèn)的稅收原則;(5)在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]
根據(jù)該行為準(zhǔn)則,跟第87條規(guī)定相左的所有國內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了,因為各成員國只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動的公司,就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13]例如,將某個低稅率平等地適用于所有公司,而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別,也不考慮他們在國內(nèi)的主要經(jīng)營場所,那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競爭性或者歧視性。同樣,表面上中立的稅收措施如果不是以反競爭性或者歧視性的方式執(zhí)行的,那么也不會得到反對。因此,一個通??梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]
因此,歐盟各國一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場一體化的目標(biāo)之一,[15]目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制,以實現(xiàn)所有成員國的經(jīng)濟(jì)增長。歐盟認(rèn)為,確立最低公司稅將有助于消除稅收對企業(yè)做出經(jīng)營決策時的影響,從而建立一個平等爭奪外國投資的競技場所(alevelplayingfield)。如果沒有一個最低公司稅率,那么發(fā)達(dá)國家(如德國、法國等)就會擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率,從而犧牲其用于社會項目的投資,以獲得外國投資。在過去的幾年里,有關(guān)稅收競爭的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào),在歐盟范圍內(nèi)建立一個最低的公司稅率。[16]
荷蘭財政部長奧諾·盧丁表示,他相信對公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣,在建立一個一體化的市場中是一個合乎邏輯的過程。[17]他覺得,為了避免在同一市場內(nèi)扭曲競爭,避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題,在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止,歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實現(xiàn),但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭議。德國的立場在一定程度上是由于它覺得有的國家(如愛爾蘭)只從歐盟接受資助,從而可能進(jìn)行稅收傾銷(taxdumping),因而是不能接受的。[18]這一點很有說服力,因為愛爾蘭每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛爾蘭鎊,占其GDP的4%—7%。[19]不過,盡管德國的理由非常充分,但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]
「注釋
[1]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment,“HarmfulTaxCompetition:AnEmergingGlobalIssue”,April1998.
[2]CharlesTiebout,“APureTheoryofLocalExpenditures”,JournalofPoliticalEconomy,October1956,pp.416–24.
[3]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment,“HarmfulTaxCompetition:AnEmergingGlobalIssue”,April,pp.26–30.
[4]Ibid,pp.26–28.
[5]Ibid,pp.22–24.
[6]See:“OECDReportsonHarmfulTaxJurisdictions”,publishedintheWorldwideTaxDailyas2000WTD124-11orDoc2000-17602(原文為31頁),June26,2000.
[7]OECD,TowardsGlobalTaxCo-operation:ProgressinIdentifyingandEliminatingHarmfulTaxPractices,2000.
[8]CodeofConductonBusinessTaxation,(97)564final(AdoptedDec.1,1997)。
[9]《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》也稱為《羅馬條約》,于1957年3月25日通過,1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對《羅馬條約》進(jìn)行了修訂,并成立了歐洲聯(lián)盟,簡稱歐盟。歐共體最初只有六個成員國;歐盟成立時,成員國擴(kuò)大到12個,現(xiàn)在已經(jīng)在擴(kuò)大到25個,而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢。
[10]SeeFrancovichv.Italy,CaseC-6and9/90[1991]ECR1–5357;[1992]IRLR84.SeealsoECTreaty,Art.87.
[11]SeeJuliaR.Blue,Note,TheCelticTigerRoarsDefiantly:CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion,p.Int‘lL.443(2000)。
[12]SeeJuliaR.Blue,Note,TheCelticTigerRoarsDefiantly:CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion,p.Int‘lL.443(2000)。
[13]同前注。
[14]同前注。
[15]PhillipO.Figura,“EuropeanUnionTaxRateHarmony:AnUnattainableandDetrimentalGoal”,NewEng.JournalofInt‘lComp.Law,Vol.8:1.p.134.
[16]See:Spencer,OECDReportCracksDownonHarmfulTaxCompetition,9JOIT26(July1998),discussingtheOECD‘sreportonHarmfulTaxCompetiti
on:AnEmergingGlobalIssue,whichtheOECDCouncilapprovedonApril9,1998.
[17]荷蘭財政部長奧諾·盧丁也是公司稅收獨立專家委員會(CommitteeofIndependentExpertsonCompanyTaxation)主任;他是第一個提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年,他向歐共體建議在2000年前分三步走:消除對跨邊界收入的雙重征稅,對公司稅加以協(xié)調(diào),以及成員國之間在其他稅收問題上具有更多的透明度。參見:EuropeanReport,CompanyTaxation:RudingReportRecommendsMinimumDegreeofHarmonization,E.R.No.1754(Mar.21,1992)。
[18]Editorial,StrawintheGermanWind,TheIrishTimes,Nov.30,1998,at17.愛爾蘭從歐盟體制與團(tuán)結(jié)基金會(EuropeanUnion‘sStructuralandCohesionFunds)以及國際愛爾蘭基金會(InternationalFundforIreland)接受財政資助。
篇7
【關(guān)鍵詞】個人所得貧富差距稅收政策
改革開放以來,我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)成就顯著,社會財富總量也實現(xiàn)了巨大增長。但與此同時,社會成員的收入差距逐步拉大,貧富懸殊、分配不公等問題日益凸現(xiàn)。2006年1月1日,最新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱新《個人所得稅法》)正式實施,與之相配套,國務(wù)院及其財稅部門也出臺了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《個稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》等行政法規(guī)和規(guī)章。應(yīng)該說,這是我國對個人所得稅收政策的一次較為全面的修訂和完善,新規(guī)定顯然關(guān)注到了當(dāng)前社會貧富差距過大的客觀事實,重視發(fā)揮個稅政策對居民收入的調(diào)節(jié)功能。但是,這并非說明新《個人所得稅法》及其相關(guān)政策就已經(jīng)十分完善。作為調(diào)控收入分配的有力經(jīng)濟(jì)杠桿,我國的個人所得稅收政策應(yīng)在改觀現(xiàn)有收入分配格局中發(fā)揮更大的作用,應(yīng)該更多借鑒國際上的成功做法,進(jìn)一步予以完善。
一、擴(kuò)大征稅范圍
從理論上講,凡能增加一個人負(fù)擔(dān)能力的所得,只要符合稅法規(guī)定都可以列為應(yīng)稅所得。從現(xiàn)在所得來源的多元化來看,我國個人所得稅的應(yīng)稅所得與現(xiàn)在相比必須更明確,更廣泛。可以考慮變原來的正列舉征稅范圍的方式為反列舉免稅項目的方式,即明確免稅的項目后,其余收入和福利、實物分配均為征稅范圍。這種方法在一些發(fā)達(dá)國家也是常用的。這樣,可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入就被列入了征稅范圍,如雇主給雇員提供免費午餐、福利房、交通工具、免費休假等,應(yīng)該作為雇員個人的應(yīng)稅所得計入其總所得中。
除此之外,現(xiàn)在爭議較大的是非法收入的納稅問題。稅務(wù)部門可以對尚未立案查處的非法收入征收個人所得稅,因為大量非法經(jīng)營活動往往是在十分隱蔽的情況下進(jìn)行的,其中許多人通過消費、儲蓄等形式,最先使高收入以來路不明的方式暴露出來,司法機(jī)構(gòu)還未立案查處,稅務(wù)部門往往先掌握了其應(yīng)納稅收入的情況,及時地對這些收入征稅,可最大限度地發(fā)揮稅收高收入的調(diào)節(jié)作用,減少不必要的稅款損失。當(dāng)然,征稅并不等于承認(rèn)非法收入為合法收入,征稅后,若收入性質(zhì)暴露為非法的,可繼續(xù)運用司法力量打擊非法收入者。
二、簡化稅率結(jié)構(gòu)
納稅人在其稅基一定的前提下,其稅收負(fù)擔(dān)的高低主要體現(xiàn)在稅率上,稅率設(shè)計是個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。新的《個人所得稅法》第三條規(guī)定:對工資、薪金、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行累進(jìn)稅率,對稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
其中工資、薪酬的累進(jìn)稅率有9級,導(dǎo)致計算公式非常復(fù)雜,征收管理成本過高,不利于提高稅務(wù)工作的效率,而且容易造成納稅人為了逃避高稅率而偷逃稅的行為??梢钥紤]簡化現(xiàn)有稅制,把現(xiàn)有九檔的稅率精簡為3——5檔,擴(kuò)大級距。同時,目前我國最高稅率過高,差不多占收入的一半,稅率越高,偷、逃、漏稅的動機(jī)越強,反而不能真正起到調(diào)節(jié)作用。建議適當(dāng)下調(diào)稅率,最高檔稅率不超過35%,每過幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高再做適當(dāng)調(diào)整。
此外,對于分類課征的部分仍可以實行比例稅率,但不宜一刀切。如對利息所得稅可以考慮實行分檔累進(jìn)稅率,而且應(yīng)設(shè)立起征點,如月利息超過100元人民幣的才征稅。對特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃等維持20%的稅率,而對彩票中獎等偶然所得,則應(yīng)實行超額累進(jìn)稅率。
三、完善費用扣除
費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整受多重因素的影響,必須結(jié)合居民個人收入變動情況、物價水平以及個人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略來考慮。如今物價水平和居民的收入水平都發(fā)生了很大的變化,單一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同情況,雖然新《個人所得稅法》對此做出了改進(jìn)努力,但還有待進(jìn)一步完善。
首先,與費用扣除相關(guān)的一個重要內(nèi)容是免征額的提高問題。前些時候備受社會關(guān)注的個人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn),隨著新《個人所得稅法》的頒布實施塵埃落定:起征點調(diào)高到1600元。應(yīng)該說,這一標(biāo)準(zhǔn)的大幅提高,考慮了物價上漲,貨幣分房、醫(yī)療改革、教育費用、養(yǎng)老保障使居民收入和支出結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化的現(xiàn)實情況。但是起征點實行“一刀切”做法是否科學(xué)還有待商榷。顯然,1600元的免征額對北京、上海等大城市來說是偏低了,但是對一些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)如西部農(nóng)村而言則應(yīng)該是比較高的。因此,鑒于我國地區(qū)發(fā)展不平衡,地區(qū)間收入水平、物價水平的差別,應(yīng)該在全國統(tǒng)一扣除額的基礎(chǔ)上,給予各省一定幅度的上下浮動權(quán)力,各省依據(jù)地區(qū)的收入水平、物價指數(shù)確定納稅免征額。其實,相對于設(shè)定免征額,更為重要的是合理設(shè)計扣除費用,應(yīng)該充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費用、養(yǎng)老、住房、教育等因素。例如教育費用,當(dāng)今的時代是知識經(jīng)濟(jì)時代,為了增加自身的知識和技能,人們開始自費參加各種教育培訓(xùn)活動,為了貫徹科教興國的方針,鼓勵人們主動掌握科技知識,應(yīng)該對納稅人實際發(fā)生的教育培訓(xùn)費用進(jìn)行必要的扣除。在實行醫(yī)療保險情況下,可以對其因參加醫(yī)療保險而支出的保險金作為費用扣除。對于房屋購建費用,為了加快住房制度改革。鼓勵人們購買住房,對房屋購建費用如貸款購買住房所支付的利息應(yīng)給予一定的扣除。
四、以家庭為納稅單元
居民收入分配差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上。以家庭為納稅單位可以根據(jù)綜合能力來征稅,實現(xiàn)一定的社會政策,如對老年人的減免,對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法,對有在校學(xué)生的、貸款購房的、購買保險的、捐贈的項目都可以采取一定的措施。我國由于受傳統(tǒng)文化的影響,家庭觀念根深蒂固,經(jīng)濟(jì)行為、社會行為在很大程度上是家庭行為,對家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本點。例如,購房貸款、醫(yī)療費、保險費、子女教育費等消費性支出,以及儲蓄、投資行為都是以家庭為單位進(jìn)行的,因此以家庭為納稅單位對其扣除免稅額、總計非勞動收入(如股息、利息、紅利等)的計算更為合理,征稅更能反映其實際納稅能力。
但同時也要充分考慮我國的家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜,家庭結(jié)構(gòu)不一定是同質(zhì)的,設(shè)計稅率時一般以核心家庭為基本出發(fā)點,納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位,而是以婚姻關(guān)系為基本單位,如果是三代同堂等,即一個家庭生活有兩對夫婦以上的可以采取分拆方式。如何設(shè)計聯(lián)合申報與單身申報的不同稅率,需要對稅負(fù)水平進(jìn)行一定的測算。
總之,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的提高,個人所得稅收政策作為個人收入實現(xiàn)環(huán)節(jié)的重要調(diào)控手段,應(yīng)當(dāng)不斷得到完善,以更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入分配差距的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
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篇8
由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平、管理體制、決策水平等方面的原因,現(xiàn)行稅收政策對高排污企業(yè)外在成本內(nèi)在化方面做得很不夠,未有效地遏制資源和能源浪費行為,工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排積極性不高。具體表現(xiàn)在:
1.節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍狹窄局限于企業(yè)所得稅、增值稅等稅種中,但又設(shè)定了很多限制;消費稅整體上沒有涉及到工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排方面的稅目;資源稅作為促進(jìn)節(jié)能減排的主體稅種,征稅范圍較窄。
2.稅收的激勵支持措施不健全對不同稅種分別制訂不同的減稅、免稅方式,加大了對稅收政策的理解與操作難度;資源稅稅率偏低;消費稅稅目設(shè)置很少考慮環(huán)保因素;增值稅和營業(yè)稅對節(jié)能減排的抵免稅條款較少,且在具體實施過程中不利于節(jié)能減排技術(shù)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)讓。
3.地方政府稅收優(yōu)惠力度不夠許多地方政府由于財力有限,促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策在實施過程中大打折扣;由于各地稅收優(yōu)惠力度的差異,使得節(jié)能減排企業(yè)從低優(yōu)惠力度地區(qū)向高優(yōu)惠力度地區(qū)轉(zhuǎn)移,增大了企業(yè)的經(jīng)營成本。
二、加大激勵性稅收政策力度,促進(jìn)工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排
目前,我國激勵性稅收政策還是應(yīng)立足于完善稅收優(yōu)惠政策,以降低節(jié)能減排企業(yè)的資本邊際成本,提高企業(yè)的節(jié)能減排投資水平。
1.加大所得稅優(yōu)惠力度(1)提高工業(yè)企業(yè)用于節(jié)能減排項目的所得稅稅前列支比例。例如,降低資源綜合利用享受優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門濫;提高企業(yè)用于節(jié)能減排新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費用的加計扣除比例;將企業(yè)建立的節(jié)能減排研究開發(fā)基金作為費用在所得稅前列支;加大節(jié)能減排專項設(shè)備的折舊力度,等等。(2)擴(kuò)大所得稅的優(yōu)惠范圍。擴(kuò)大范圍主要應(yīng)包括以下領(lǐng)域:煤炭清潔技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用;企業(yè)對新能源、可再生能源的開發(fā)利用;采礦企業(yè)提高回采率,充分利用貧礦和尾礦;企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓與節(jié)能減排相關(guān)的技術(shù)或進(jìn)行技術(shù)而取得的收入,等等。(3)某些情況下給予適當(dāng)?shù)乃枚愅硕?。例如,企業(yè)能源再利用或以廢棄物為原料生產(chǎn)出的產(chǎn)品所獲取的利潤,可考慮所得稅稅前按一定比例扣除;用上年稅后利潤投資于節(jié)能減排項目的,應(yīng)退回這部分利潤的所得稅。
2.加大增值稅優(yōu)惠力度為了促進(jìn)多種形式的資源節(jié)約,建議對列入《資源綜合利用目錄》、《節(jié)能產(chǎn)品目錄》中,與節(jié)能減排有關(guān)的產(chǎn)品和廢舊物資回收利用產(chǎn)品,都實行增值稅減免或即征即退政策,以改變目前優(yōu)惠范圍偏少的現(xiàn)狀。優(yōu)惠程度要根據(jù)節(jié)約資源能源的效能程度確定。同時,提高對可使用但不使用節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)的增值稅和所得稅稅率,實現(xiàn)獎懲結(jié)合。
3.對節(jié)能減排項目給予更大的稅收優(yōu)惠將“節(jié)能減排”的研發(fā)和應(yīng)用作為單獨的一類“項目”,有利于有效整合各種資源以實現(xiàn)特定的節(jié)能減排目的。按照項目的原有條件和實現(xiàn)目標(biāo),節(jié)能減排項目應(yīng)分成不同的級別,對不同級別的項目在原有各項優(yōu)惠政策之外,給予一定比例的減計收入或加計成本扣除的優(yōu)惠。
篇9
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收政策;稅收征管
1發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的稅收支持
當(dāng)今,大力發(fā)展中小企業(yè)是一個世界潮流,一個國家的經(jīng)濟(jì)有沒有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國紛紛制定強有力的稅收政策,以支持本國中小企業(yè)的發(fā)展。
1.1美國
美國聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展,采用了多種稅收優(yōu)惠措施:(1)雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實現(xiàn)的利潤,可選擇一般的公司所得稅法納稅,也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅,避免了重復(fù)納稅。(2)對年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實行長期投資減免稅,對投資500萬美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。(3)對創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14%征收。(4)購買新的設(shè)備,使用年限在5年以上的,購入價格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。(5)對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠,企業(yè)可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收。(6)準(zhǔn)許小型企業(yè)實行加速折舊和特別折舊制度。(7)地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè),減免一定比例地方稅。
1.2法國
法國中小企業(yè)眾多,政府實行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展。(1)中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。(2)從1996年開始,中小企業(yè)用一部分所得再投資,這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅。(3)1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度,規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25%的公司所得稅(1985年這一比例提高到50%)。(4)1992年起,對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時的資產(chǎn)增值暫緩征稅,并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。(5)新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤,可減輕稅收處罰,并可適當(dāng)放寬繳納的時間。
1.3日本
日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面:(1)早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定,對資本額在1億日元以下,而年度應(yīng)稅所得額在800萬日元以下的,稅率降為28%(大企業(yè)的稅率為37.5%)。(2)對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè),減收6%的法人稅或所得稅。(3)允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金,對于提取的準(zhǔn)備金,不計入當(dāng)年應(yīng)稅所得,年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。(4)促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資,給予相當(dāng)于購置價7%的法人稅特別稅額扣除,此外還有強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。(5)對進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè),在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。(6)對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè),實行折扣征收消費稅的邊際扣除制度。
在發(fā)達(dá)國家的工業(yè)化和信息化的過程中,稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用,對中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國家稅收政策的重要組成部分。
2我國對中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素
我國對中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視,早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》,為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面,到目前為止,還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策,而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國現(xiàn)行稅收制度中,涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有:(1)對年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅,對年利潤在3萬元至10萬元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。(新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,對符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅)。(2)對年銷售額在180萬元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅;對年銷售額在100萬元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。(3)國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè),對從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的,3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。(4)對新辦的獨立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè),第一年免征企業(yè)所得稅,第二年減半征收企業(yè)所得稅。(5)新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的,可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。(6)對個人獨資和合伙企業(yè),只繳納個人所得稅。(7)對符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。(8)“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè),可減征或免征企業(yè)所得稅3年。(9)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。
隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化,我國分散于各個稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求,存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題,不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。
2.1現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制
我國現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起,凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元,商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元)以上的為一般納稅人,規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理,把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不允許抵扣,也不得使用增值稅專用發(fā)票,如須開具增值稅專用發(fā)票的,要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開,而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣,這就增加了成本負(fù)擔(dān),另一方面,小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,因而使購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場競爭中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%,商業(yè)企業(yè)4%),其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制,使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額得不到抵扣,又加重了其稅收負(fù)擔(dān),使其產(chǎn)品成本高,在國內(nèi)外市場缺乏競爭,對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。
2.2現(xiàn)行所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制
現(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動的激勵力度不大?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對已形成科技實力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠,而對技術(shù)落后,急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓,忽視對高新技術(shù)的研發(fā);另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度?,F(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并,但到明年才開始實行,而且對外資有過渡期,所以仍然是對外資企業(yè)優(yōu)惠多,稅負(fù)輕;對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少,稅負(fù)重;同屬內(nèi)資企業(yè),對大型企業(yè)優(yōu)惠多,對中小企業(yè)優(yōu)惠少,中小企業(yè)實際稅負(fù)過高。
2.3現(xiàn)行稅收征管政策對中小企業(yè)發(fā)展的限制
《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實際中,有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法,擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn),明顯偏高,工業(yè)、商業(yè)為7%~20%,建筑安裝業(yè)為10%~20%,也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際情況,有的甚至不管有無利潤,一律按核定的征收率征收所得稅,損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益,加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),不利于中小企業(yè)的發(fā)展。3完善稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展
針對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題,結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求,并借鑒發(fā)達(dá)國家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗和做法,本文提出了進(jìn)一步完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。
3.1調(diào)整和完善增值稅制
調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有:(1)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,同時把與扣除項目有關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅,使中小企業(yè)獲得更多的抵扣,降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本,以鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資,加快技術(shù)進(jìn)步,促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。(2)降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)無論規(guī)模大小,只要會計核算健全,有固定的經(jīng)營場所,能準(zhǔn)確報送稅務(wù)資料,遵守國家各項稅收法規(guī),可經(jīng)申請核定為一般納稅人。(3)適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過4%,商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%,以此降低其稅負(fù),并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。
3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制
調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有:(1)盡快取消外資企業(yè)的超國民待遇。我國雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅,但外資企業(yè)仍有一點的過渡期,在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇,內(nèi)外資企業(yè)競爭地位仍不平等。(2)降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。(3)擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,并延長其減稅的期限;②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除;③取消“計稅工資”規(guī)定;改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支;④對中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇,引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入;⑤對少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè),授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。
3.3改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管,促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展
對于中小企業(yè)稅收,在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù),要體現(xiàn)公平執(zhí)法,方便納稅,為中小企業(yè)營造一個良好的納稅環(huán)境。(1)大力加強中小企業(yè)稅法知識和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn),提高中小企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德,以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。(2)廣泛開展稅法宣傳,利用媒體或利用辦稅大廳免費提供稅法宣傳,提供稅務(wù)咨詢服務(wù),以利中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息,促使其依法遵章納稅。(3)積極推廣稅務(wù)服務(wù),為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢,稅務(wù),盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯。(4)改進(jìn)對中小企業(yè)的征收辦法,積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重,同時對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”,一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確,以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。
參考文獻(xiàn)
篇10
在我國,電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅,與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄;網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài);網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高;網(wǎng)上支付體系的不完善;許多企業(yè)對電子商務(wù)的重要性認(rèn)識不足;物流送配方式的發(fā)展滯后;有關(guān)法律制度的缺位,等等原因,使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬,其中直接從事商務(wù)活動的只有15%.但是,我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測,我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加,至2004年,將增至400萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗表明,當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬-2000萬人時,電子商務(wù)將會出現(xiàn)盈利點。因此,我國的電子商務(wù)將會出現(xiàn)飛速的發(fā)展。
電子商務(wù)對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上,每一次創(chuàng)造財富方式的改變必將帶來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì),到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì),再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟(jì),無不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個世紀(jì)之交的時刻,知識經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢加速,智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展,隨時都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式,同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟(jì)競事中取得優(yōu)勢,電子商務(wù)正是承載知識經(jīng)濟(jì)運行和發(fā)展的最佳方式。因此,電子商劣的興起和拔犀,己不僅僅是一個經(jīng)濟(jì)問題和商務(wù)模式的問題,也不僅僅是廠個技術(shù)問題而是關(guān)系到在社會轉(zhuǎn)型時期社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場變革正如******主席指出的:電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式,電子商務(wù)不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式,而且將對經(jīng)濟(jì)全球化及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。
電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命,對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點,使電子商務(wù)對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題,特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。
電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響,歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化,如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上,可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此,我們必須正視并積極應(yīng)對這些變化,取得共識拿出對策。
如何應(yīng)對電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊,世界各國都在思索對策。有一種觀點認(rèn)為,應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū),并實行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。
這一觀點已在某些國家得以實踐;這種對策具有一定的優(yōu)點,既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展,又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點也是世人皆知的,一是會較大幅度的縮小稅基,形成稅收的流失;二是會擾亂國際間的經(jīng)濟(jì)秩序,形成新的不公平;三是它只符合少數(shù)國家的利益,將會擴(kuò)大貧國與富國之間的差距。因而,它難以代表國際社會建立鏡收新規(guī)則的主流思想,難以代表國際稅收規(guī)則的改革方向。可見,為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展,稅收政策的消極應(yīng)對不是可行的方法,只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。
那么,怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對策呢?我認(rèn)為,應(yīng)遵循以下幾個原則:
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時,應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對電子商務(wù)的特點,對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響,也不會產(chǎn)生太大的財政風(fēng)險。
二是不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅,不然會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布,影響到市場對資源的合理配置。
三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策,保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實施。
四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。
五是維護(hù)國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。
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