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篇1

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)系統(tǒng)框架

一、引言

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為為資產(chǎn)提供公允價值的中介機(jī)構(gòu)，主要工作是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，模擬市場交易條件，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各方提供價值尺度。由于資產(chǎn)評估的過程既需要資產(chǎn)的歷史數(shù)據(jù)，又需要對資產(chǎn)的具體使用狀況進(jìn)行考查，以及對資產(chǎn)未來的收益進(jìn)行預(yù)測等，在整個評估過程中，涉及大量的數(shù)據(jù)和信息，如果仍然采用手工的方式進(jìn)行評估工作，一方面會影響工作效率，另一方面也不利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對于具體項(xiàng)目的監(jiān)控和管理。因此，應(yīng)該考慮資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)問題，通過信息化來解決以上問題。由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與制造業(yè)或其他服務(wù)業(yè)的區(qū)別，其信息化的需求也與通常的企業(yè)信息化建設(shè)有很大差別，本文擬對資產(chǎn)評估信息化建設(shè)做一個初步探討，提出資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)信息化系統(tǒng)構(gòu)建框架。

二、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)系統(tǒng)總體目標(biāo)

評估機(jī)構(gòu)的管理依賴大量準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)通過信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)其對資金、人員、信息的集成管理。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理包括兩部分：一是對評估機(jī)構(gòu)日常事務(wù)的管理，二是對評估業(yè)務(wù)的管理。

對評估機(jī)構(gòu)日常事務(wù)的管理需要達(dá)到的目標(biāo)：信息化系統(tǒng)取代中層監(jiān)督和控制部門的大量職能，加強(qiáng)決策層與執(zhí)行層的直接溝通，從而減少管理層次。評估機(jī)構(gòu)可以通過此信息管理系統(tǒng)對評估人員進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，可以了解項(xiàng)目的名稱、項(xiàng)目進(jìn)度及項(xiàng)目組人員的評估狀況，并能夠?qū)?xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時控制。

對評估業(yè)務(wù)管理需要達(dá)到的目標(biāo)：評估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)應(yīng)該以項(xiàng)目為基本單位，管理方式為參與型，實(shí)現(xiàn)充分授權(quán)；實(shí)現(xiàn)評估業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)共享，并達(dá)到有效積累和固化，進(jìn)一步形成評估智能系統(tǒng)提高機(jī)構(gòu)的核心競爭力；提高評估機(jī)構(gòu)對市場和外部信息的反應(yīng)能力；通過有效的績效評價體系調(diào)動評估機(jī)構(gòu)各相關(guān)成員的潛能和積極性。

三、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)系統(tǒng)框架

根據(jù)上述資產(chǎn)評估系統(tǒng)的總體目標(biāo)，我們可以設(shè)計資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)系統(tǒng)框架主要包括以下子系統(tǒng)：資產(chǎn)評估管理系統(tǒng)、資產(chǎn)評估風(fēng)險管理系統(tǒng)、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)評估業(yè)績評價系統(tǒng)。

(一)資產(chǎn)評估管理系統(tǒng)

資產(chǎn)評估管理系統(tǒng)主要包括資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)項(xiàng)目管理和日常事務(wù)的管理。從資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)接受委托，簽訂評估業(yè)務(wù)約定書開始，就可以通過該子系統(tǒng)調(diào)配人員，組成項(xiàng)目組。并實(shí)時控制項(xiàng)目進(jìn)度。該子系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對日常事務(wù)的實(shí)時互動處理，保持決策層和執(zhí)行層溝通的通暢，提高工作效率。

(二)資產(chǎn)評估風(fēng)險管理系統(tǒng)

資產(chǎn)評估風(fēng)險管理系統(tǒng)包括對資產(chǎn)評估項(xiàng)目整個過程的監(jiān)控和風(fēng)險管理。該子系統(tǒng)對保證評估質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險具有重要意義。

對項(xiàng)目承接期，系統(tǒng)要驗(yàn)證項(xiàng)目委托方的各種條件，包括資產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)；自身勝任能力的判斷；委托方的基本情況、如委托方的信譽(yù)；有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)證情況；雙方責(zé)任等。根據(jù)以上條件來判斷項(xiàng)目風(fēng)險。

在項(xiàng)目實(shí)施期間，風(fēng)險管理系統(tǒng)會監(jiān)控整個實(shí)施階段，首先要確保信息的搜集和來源按照科學(xué)的方法和程序進(jìn)行，對信息的信度和效度進(jìn)行度量和控制；其次，要慎重選擇評估假設(shè)，科學(xué)把握資產(chǎn)交易的市場條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評估方法的適用條件。

(三)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)系統(tǒng)

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)系統(tǒng)是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)信息化系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，包括對整個評估項(xiàng)目的信息化處理過程和監(jiān)控協(xié)調(diào)。包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理模塊、評估核算模塊、工作底稿模塊。

項(xiàng)目組可以從系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理模塊中獲取標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式下發(fā)被評估單位填寫基本數(shù)據(jù)，基本數(shù)據(jù)填報結(jié)束后，把基本數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，由該模塊進(jìn)行初步審核；根據(jù)審核后的數(shù)據(jù)生成初步的工作底稿，下發(fā)各個評估人員；評估人員進(jìn)行具體的現(xiàn)場考查后，根據(jù)評估目的、資產(chǎn)的特點(diǎn)、具體使用狀態(tài)等影響因素確定合適的方法，把相關(guān)參數(shù)錄入評估核算模塊，計算出資產(chǎn)的評估值；根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和評估值由工作底稿模塊生成最終的工作底稿。

(四)資產(chǎn)評估業(yè)績評價系統(tǒng)

資產(chǎn)評估業(yè)績評價階段主要是對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)操作的結(jié)果的合理性作出判斷，以此作評估項(xiàng)目經(jīng)理和評估人員的考核依據(jù)。包括項(xiàng)目評價、評估人員的勝任能力考核。

資產(chǎn)評估業(yè)績評價系統(tǒng)是對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的反饋和控制，能夠及時有效地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中存在的問題。項(xiàng)目評價可從項(xiàng)目進(jìn)度控制、客戶滿意度等方面來考核；評估人員的勝任能力可從評估程序、評估方法選擇等方面來考核。

四、構(gòu)建資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)要注意的問題

資產(chǎn)評估人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)評估時，不僅僅需要被評估方的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，還需要外部數(shù)據(jù)，例如資產(chǎn)的現(xiàn)時市場價格，市場條件等。因此，在資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)構(gòu)建信息系統(tǒng)時，應(yīng)充分利用公共信息網(wǎng)絡(luò)，輔助資產(chǎn)評估人員有效的完成評估工作。

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對于信息化的需求也將發(fā)生變化，因此，對于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)框架要進(jìn)行及時調(diào)整，以適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要。進(jìn)行具體的系統(tǒng)構(gòu)建的階段要注意系統(tǒng)的可擴(kuò)展性。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)信息化系統(tǒng)僅僅是作為管理人員和評估人員的一種提高工作效率的工作，它無法代替資產(chǎn)評估人員對于資產(chǎn)狀況的實(shí)地考查。資產(chǎn)評估結(jié)果的準(zhǔn)確性來自資產(chǎn)評估人員于資產(chǎn)評估目的的準(zhǔn)確把握以及對于市場狀況和資產(chǎn)使用狀態(tài)的正確分析，這些工作是不能僅僅依靠資產(chǎn)評估信息系統(tǒng)就能夠完成的。

篇2

預(yù)算績效是指預(yù)算資金所達(dá)到的產(chǎn)出和結(jié)果。預(yù)算績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。

預(yù)算支出績效評價是預(yù)算績效管理的核心。預(yù)算支出績效評價是指運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的績效評價方法，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照實(shí)效的內(nèi)在原則，對預(yù)算支出行為過程及其效果（包括經(jīng)濟(jì)績效、政治績效和社會績效）進(jìn)行的科學(xué)、客觀、公正的衡量比較和綜合評判。在部分地區(qū)，預(yù)算支出績效評價也被稱為財政支出績效評價。

2005年財政部就下發(fā)過《中央部門預(yù)算支出績效考評管理辦法（試行）的通知》（財預(yù)〔2005〕86號），2011年財政部下發(fā)了《財政部關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》（財預(yù)[2011]416號）、《財政部關(guān)于印發(fā)〈預(yù)算績效管理工作考核辦法（試行）〉的通知》（財預(yù)[2011]433號）等文件。各地政府陸續(xù)下發(fā)過一些配套文件，例如：浙江省政府和浙江省財政廳從2005年開始陸續(xù)出臺了《省政府辦公廳關(guān)于認(rèn)真做好預(yù)算支出績效評價工作的通知》（浙政辦發(fā)〔2005〕91號）、《浙江省預(yù)算支出績效評價辦法（試行）》（浙財績效字〔2005〕6號）、《中介機(jī)構(gòu)參與績效評價工作暫行辦法》（浙財績效字〔2005〕6號）、《浙江省中介機(jī)構(gòu)參與績效評價工作規(guī)程（試行）》（浙財績效字〔2008〕9號）、《關(guān)于印發(fā)浙江省財政支出績效評價實(shí)施辦法的通知》（浙財績效字〔2009〕5號）等配套文件。這些文件的制定和實(shí)施為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開展預(yù)算支出績效評價提供了有力的政策支持和制度保障，也為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)如何正確認(rèn)識預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)，如何將預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的發(fā)展很好地結(jié)合起來，如何充分利用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢積極穩(wěn)妥地開展與預(yù)算支出績效評價工作相關(guān)的各類業(yè)務(wù)，是我們目前應(yīng)該認(rèn)真思考的一個問題。

一、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)有利于預(yù)算支出績效評價工作的開展

預(yù)算支出績效評價的實(shí)施單位可以分為內(nèi)部單位和外部單位。內(nèi)部單位即為預(yù)算支出績效評價的主體，包括財政部門、主管部門和單位；外部單位為預(yù)算支出績效評價主體委托的外部實(shí)施單位，主要包括具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)或組織專家組。

由主管部門和單位來實(shí)施預(yù)算支出績效評價，由于評價人和被評價人之間往往存在一些內(nèi)在聯(lián)系，評價結(jié)果的客觀性容易受到懷疑。財政部門受單位人員編制限制，由財政部門直接實(shí)施預(yù)算支出績效評價，只能局限于一些小型或一般性項(xiàng)目，對于大型項(xiàng)目財政部門很難有條件直接實(shí)施。預(yù)算支出績效評價主體直接組織專家組來實(shí)施績效評價工作，特別適合于一些專業(yè)性很強(qiáng)的小型專項(xiàng)預(yù)算支出的績效評價項(xiàng)目，能夠在績效評價工作中充分發(fā)揮專家的作用；但如果項(xiàng)目涉及的范圍較大，則對組織者的組織能力要求較高，如果組織者本身在人員配備、工作精力上有限制，那就難以管理專家組并利用專家的工作了。

在工作實(shí)踐中，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)逐漸成為參與績效評價工作的重要社會力量，這是由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)決定的，與其他實(shí)施單位相比，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在預(yù)算支出績效評價工作中具有明顯優(yōu)勢：

（1）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為比較成熟的經(jīng)濟(jì)類社會中介機(jī)構(gòu)，客觀上和被評價單位沒有利益關(guān)聯(lián)，主觀上受職業(yè)道德約束，評價結(jié)果的客觀公正性有保障，社會各界對評價結(jié)果更容易接受。

（2）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)法定業(yè)務(wù)中積累的工作經(jīng)驗(yàn)和人力資源，能夠適應(yīng)大型績效評價項(xiàng)目的要求。

（3）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)法定業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，已經(jīng)積累了一些利用專家工作的經(jīng)驗(yàn)，對于如何更好地將專家工作成果融入績效評價工作中有其優(yōu)勢。

正是由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的以上特點(diǎn)和優(yōu)勢，它必將成為我國預(yù)算支出績效評價的主要生力軍。

二、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)做好預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)的一些體會

績效評價工作一般分為前期準(zhǔn)備、實(shí)施評價和報告撰寫等三個階段。由于預(yù)算支出涉及面廣，專業(yè)性很強(qiáng)，因而資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在預(yù)算支出績效評價中需要利用專家的工作，這也是預(yù)算支出績效評價工作的特點(diǎn)，利用專家的工作通常會貫穿于評價工作全過程。

（一）前期準(zhǔn)備工作是做好預(yù)算支出績效評價工作的基礎(chǔ)

在參加預(yù)算支出績效評價前，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)在財政部門的指導(dǎo)下，積極做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。財政部和各地地方政府陸續(xù)出臺了一些預(yù)算支出績效評價的文件，從事預(yù)算支出績效評價的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在工作前應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并深刻領(lǐng)會文件精神，對照本單位的實(shí)際情況，判斷是否具有與開展本預(yù)算支出績效評價工作相適應(yīng)的資質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并充分了解政府部門在預(yù)算支出績效評價工作中對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)工作內(nèi)容、工作質(zhì)量、職業(yè)道德等方面的具體要求。

在接受預(yù)算支出績效評價工作委托后，首先需要制定評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，這是預(yù)算支出績效評價工作的重點(diǎn)之一，也是工作難點(diǎn)。

目前各級政府已開始逐步建立預(yù)算支出績效評價指標(biāo)體系，例如：2009年浙江省財政廳通過《關(guān)于印發(fā)浙江省財政支出績效評價實(shí)施辦法的通知》（浙財績效字〔2009〕5號）的附件下發(fā)了供參考的“浙江省項(xiàng)目支出評價指標(biāo)一覽表”。

通常情況下，績效評價可以對單位預(yù)算支出實(shí)施整體績效評價，單位預(yù)算支出包括基本支出和項(xiàng)目支出，也可對項(xiàng)目支出單獨(dú)實(shí)施項(xiàng)目績效評價?？冃гu價項(xiàng)目包括重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目，其中重大項(xiàng)目是指資金數(shù)額較大、社會影響較廣、具有明顯社會效益的項(xiàng)目。目前實(shí)務(wù)中主要是對項(xiàng)目支出單獨(dú)實(shí)施項(xiàng)目績效評價，特別是財政專項(xiàng)支出的績效評價。由于財政專項(xiàng)支出范圍廣泛，再加上支出績效呈多樣性的表現(xiàn)特點(diǎn)，既有可以用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)效益，還有更多的無法用貨幣衡量的社會效益，而且不同項(xiàng)目的效益產(chǎn)生和持續(xù)時間的長短各有不同，效益還有直接效益和間接效益的區(qū)分。面對如此復(fù)雜的評價內(nèi)容，政府部門只能從原則上確定績效評價的基本內(nèi)容并制定評價指標(biāo)體系，以此作為對受托實(shí)施績效評價單位的工作要求，而評價指標(biāo)的具體內(nèi)容必須由受托實(shí)施績效評價單位根據(jù)項(xiàng)目的具體情況來制定。只有制定合理的項(xiàng)目評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，才能使財政專項(xiàng)支出的運(yùn)行過程及其效果進(jìn)行科學(xué)衡量和合理評價，從而盡可能多角度地客觀反映財政專項(xiàng)支出的實(shí)際效益與效率。通俗地說，在預(yù)算支出績效評價準(zhǔn)備工作階段，政府部門只給中介機(jī)構(gòu)一件測量工具，可能是直尺、三角板或者量角器，而中介機(jī)構(gòu)必須要在上面標(biāo)注上刻度。

在完成評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)的制定工作的同時，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)還需要根據(jù)項(xiàng)目的具體情況制訂預(yù)算支出績效評價項(xiàng)目的工作方案，包括工作時間、工作人員、工作內(nèi)容、工作過程等的安排和規(guī)劃。這是具體評價工作計劃和實(shí)施的總體計劃和指導(dǎo)性文件，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該對評價方案的制訂引起足夠的重視。對那些跨部門跨地域的大型績效評價項(xiàng)目，由于項(xiàng)目涉及范圍廣、時間跨度長，一個計劃嚴(yán)密、組織合理、操作性強(qiáng)的工作方案更是必不可少的。

（二）充分利用專家的工作是提高預(yù)算支出績效評價工作質(zhì)量的有效途徑

預(yù)算支出績效評價工作，尤其是目前主要開展的財政專項(xiàng)支出的績效評價工作，由于財政專項(xiàng)資金支出范圍廣泛，資金使用后的績效又呈多樣性的表現(xiàn)特點(diǎn)，使得績效評價工作中需要應(yīng)用多種行業(yè)的專業(yè)知識、專業(yè)技術(shù)的指導(dǎo)，而如此豐富的專業(yè)知識、專業(yè)技術(shù)不可能完全依靠績效評價主體或受托的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)自身來解決。

根據(jù)目前資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、人力儲備和工作特點(diǎn)，自身的專業(yè)知識和能力主要集中在資產(chǎn)評估、會計、審計、資產(chǎn)管理、投資管理以及工程造價等領(lǐng)域。在些領(lǐng)域之外，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在目前情況下一般還不具備相應(yīng)的專業(yè)知識和專業(yè)工作能力，而績效評價工作往往需要這些專業(yè)知識、專業(yè)技術(shù)能力，因此邀請外部專家參與是十分切實(shí)可行的方法，這是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在目前情況下保證預(yù)算支出績效評價工作質(zhì)量的有效途徑，也成為預(yù)算支出績效評價工作的一個鮮明特點(diǎn)。

專家工作是貫穿于績效評價工作全過程的。在評價的不同階段，我們需要專家提供不同的專業(yè)意見：制定指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)時，需要專家對指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的合理性、可操作性給出專業(yè)意見；實(shí)施評價時，需要專家對具體技術(shù)指標(biāo)打分情況給出專業(yè)意見；撰寫評價報告時，需要專家對評價結(jié)論和建議給出專業(yè)意見。因此，在不同階段，我們應(yīng)該清楚地向?qū)＜艺f明工作內(nèi)容、工作重點(diǎn)，使專家迅速進(jìn)入工作狀態(tài)，充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，提高整體工作效率和評價工作的質(zhì)量。

（三）合理組織現(xiàn)場調(diào)查是預(yù)算支出績效評價工作客觀公正性的保證

我們一般可以把預(yù)算支出績效評價工作分解成幾個階段：一是通過核查預(yù)算支出項(xiàng)目的有關(guān)資料，了解項(xiàng)目情況；二是根據(jù)項(xiàng)目的基本情況和設(shè)立的目標(biāo)等制定評價的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；三是現(xiàn)場調(diào)查、核實(shí)項(xiàng)目實(shí)施后的基本情況和績效；四是根據(jù)了解的項(xiàng)目實(shí)施后的情況和績效對預(yù)算支出績效評價；五是形成評價報告。從以上各個階段的工作，我們不難看出，在開展預(yù)算支出績效評價工作時，深入現(xiàn)場做好調(diào)查研究，把預(yù)算支出項(xiàng)目實(shí)施后的情況和績效搞清楚，是對預(yù)算支出績效評價工作客觀公正性的保證，因而資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該十分重視現(xiàn)場調(diào)查工作，合理安排、精心組織。

在這一工作階段，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)可以根據(jù)已經(jīng)編制的工作方案，對現(xiàn)場勘查工作編制工作計劃，合理分配機(jī)構(gòu)內(nèi)人力、外聘專家，精心安排時間；對需要進(jìn)行問卷調(diào)查的，應(yīng)提前根據(jù)項(xiàng)目情況、調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查對象設(shè)計好調(diào)查問卷；對需要與相關(guān)單位和人員共同協(xié)調(diào)的，可以通過會議形式解決?，F(xiàn)場工作中，可以使用一些傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)中的成熟的清查方法，如盤點(diǎn)、函證等，但要注意績效評價工作的特點(diǎn)，不能只局限于預(yù)算支出的合法合規(guī)性，還要對支出的效率性和效力性進(jìn)行分析。

（四）評價與建議相結(jié)合

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算支出績效評價工作的最終成果是形成績效評價報告。目前各地政府已開始下文規(guī)范績效評價報告的格式內(nèi)容。例如，浙江省2009年的《關(guān)于印發(fā)浙江省財政支出績效評價實(shí)施辦法的通知》（浙財績效字〔2009〕5號）中對浙江省的績效評價報告的格式作了規(guī)定，要求績效評價報告中以表格的形式填寫項(xiàng)目基本概況和績效評價得分情況等內(nèi)容，在文字部分中對項(xiàng)目概況、評價依據(jù)、評價結(jié)論和問題與建議等內(nèi)容進(jìn)行描述。在這些內(nèi)容中除了評價結(jié)論之外，還有一項(xiàng)最重要的內(nèi)容就是“問題與建議”。

由于我國公共財政體制建設(shè)起步較晚，預(yù)算支出績效評價工作也是近幾年才開始開展，評價指標(biāo)及其標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計和應(yīng)用仍在逐步完善的過程中，以此形成的評價得分和評價結(jié)論也需要在今后的實(shí)踐中檢驗(yàn)并不斷完善。因此，評價中定量的得出評價分?jǐn)?shù)是預(yù)算支出績效評價一個方面的要求，另一方面，在績效評價報告中也應(yīng)實(shí)事求是地把中介機(jī)構(gòu)在工作中發(fā)現(xiàn)的被評價項(xiàng)目存在的問題用文字的形式表達(dá)出來，并針對問題提出合理化建議。通過提出問題和建議，可以將目前暫時還無法在指標(biāo)體系中反映的重要事項(xiàng)反映出來，預(yù)算支出績效評價從定性和定量兩個方面可以互相補(bǔ)充，以比較全面正確地反映評價結(jié)論，有利于社會公眾和政府部門合理利用績效評價報告，推動公共財政管理體制的改革，合理配置公共財政資源。

三、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開展預(yù)算支出績效評價工作的建議

（一）政府部門的大力支持

預(yù)算支出績效評價是加強(qiáng)公共財政預(yù)算管理的內(nèi)在要求，因此資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開展預(yù)算支出績效評價工作離不開政府的支持。

首先，需要政府部門繼續(xù)推進(jìn)預(yù)算支出績效評價的制度保障工作。目前部分地方政府部門已經(jīng)出臺了一些規(guī)范中介機(jī)構(gòu)從事績效評價工作的文件，例如浙江省已經(jīng)出臺了《中介機(jī)構(gòu)參與績效評價工作暫行辦法》等文件，但是預(yù)算支出績效評價工作內(nèi)容豐富、對象廣泛，應(yīng)予規(guī)范的內(nèi)容相當(dāng)多，如：對績效評價工作中涉及的組織單位、被評價單位應(yīng)該出臺相應(yīng)的制度予以規(guī)范，對于績效評價中的標(biāo)準(zhǔn)制定、指標(biāo)設(shè)置和操作也應(yīng)該有進(jìn)一步的制度予以規(guī)范，今后逐步從目前的以財政專項(xiàng)支出為主的績效評價發(fā)展為單位預(yù)算支出整體績效評價更需要有相應(yīng)的制度予以規(guī)范。制度保障工作的最終目標(biāo)是希望政府部門能夠推動人大對預(yù)算支出績效評價進(jìn)行立法，使績效評價工作納入法律規(guī)范。

其次，需要政府部門繼續(xù)推進(jìn)預(yù)算支出績效評價結(jié)果的應(yīng)用工作，特別是推進(jìn)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的績效評價報告的反饋和應(yīng)用。由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開展預(yù)算支出績效評價工作時間不長，自己對于績效評價工作成果的效用也不是很清楚，對于自己出具的績效評價報告的質(zhì)量高低也不甚了解，而績效評價報告是政府部門直接運(yùn)用于財政預(yù)算管理的，運(yùn)用過程中政府部門對于績效評價工作成果的有效程度和績效評價報告的質(zhì)量高低肯定會有一個直觀的判斷，希望政府部門能及時將有關(guān)的信息反饋給資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，使資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)今后能夠更好的改進(jìn)工作。

再次，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在預(yù)算支出績效評價具體工作過程中也需要政府部門的支持。各級政府部門內(nèi)部應(yīng)該對預(yù)算支出績效評價有正確的認(rèn)識，同時也應(yīng)該對政府機(jī)關(guān)下屬分支機(jī)構(gòu)和下屬單位做好預(yù)算支出績效評價宣傳工作，目前績效評價工作中涉及的被評價單位很多都是機(jī)關(guān)下屬分支機(jī)構(gòu)和下屬單位，而被評價單位對于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)績效評價工作的理解和配合是非常重要的。

另外，希望政府部門能夠?yàn)榭冃гu價工作建立統(tǒng)一的信息收集網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫。目前各地政府及各部門都逐步建立了內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫，希望能夠盡快實(shí)現(xiàn)政府部門內(nèi)部的信息資源共享，使相關(guān)部門能夠建立起為預(yù)算支出績效評價服務(wù)的信息查詢平臺，在資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承接績效評價業(yè)務(wù)時可以在該平臺上取得需要的信息和數(shù)據(jù)。

（二）評估行業(yè)自身的努力

拓展預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)，關(guān)鍵還是要評估行業(yè)自身不懈的努力。

首先，行業(yè)內(nèi)應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)操作規(guī)范。目前資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在行業(yè)內(nèi)部還沒有形成統(tǒng)一的預(yù)算支出績效評價工作操作規(guī)范（或準(zhǔn)則），其不利因素已經(jīng)在上面分析了。如果僅僅是零星業(yè)務(wù)，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)當(dāng)然可以參照已有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)；但是預(yù)算支出績效評價工作是伴隨著公共財政改革而來、以實(shí)現(xiàn)績效預(yù)算為目標(biāo)的一項(xiàng)長期的經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，如果沒有專門的操作規(guī)范（或準(zhǔn)則），對行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和整體形象是很不利的。目前的政府文件中規(guī)定的實(shí)施對象是中介機(jī)構(gòu)而非資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，可以說未來在預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)承攬中資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)還將面對其他中介機(jī)構(gòu)的競爭，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為一個行業(yè)與其他中介機(jī)構(gòu)競爭時，統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)將是立于不敗之地的保證。

由于預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)本身就有一個逐漸發(fā)展的過程，因此行業(yè)內(nèi)部規(guī)范的建立不必一開始就以系統(tǒng)化的觀點(diǎn)從整體上來規(guī)范，可以采取循序漸進(jìn)的方式，從簡單到復(fù)雜、從重點(diǎn)到一般逐步展開，先就當(dāng)前常用的必須的問題進(jìn)行規(guī)范，例如業(yè)務(wù)的承接、約定書的內(nèi)容格式、工作的主要原則、職業(yè)道德、制定指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的方法、實(shí)施評價的工作方法、工作底稿的編制、評價報告的撰寫等方面先行規(guī)范。

其次，行業(yè)內(nèi)部應(yīng)就預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)進(jìn)行更多的交流。由于預(yù)算支出績效評價涉及了現(xiàn)代管理科學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共財政學(xué)的科學(xué)內(nèi)涵，是多種現(xiàn)代科學(xué)理論在公共財政管理上的具體運(yùn)用；所以，預(yù)算支出績效評價不僅需要有現(xiàn)代科學(xué)理論的支撐，而且由于績效評價還涉及許多數(shù)據(jù)的處理，也需要較高的技術(shù)支持。也因此，從事預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的工作人員提出了很高的知識要求，從業(yè)人員需要不斷的完善知識水平、提高業(yè)務(wù)能力。希望行業(yè)內(nèi)部能夠定期或不定期的開展人員培訓(xùn)和業(yè)務(wù)研討，共同把握預(yù)算支出績效評價業(yè)務(wù)中新的發(fā)展方向。

另外，評估行業(yè)應(yīng)大力宣傳，爭取社會輿論的積極支持。政府部門開展預(yù)算支出績效評價，其根本意義是以預(yù)算支出效果為最終目標(biāo)，考核政府提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量。因此，開展預(yù)算支出績效評價與社會公眾息息相關(guān)。所以，取得社會輿論的支持對于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開展預(yù)算支出績效評價工作非常重要。

不僅績效評價實(shí)施工作需要依賴公開媒體信息的統(tǒng)計資料和對公眾反映的直接調(diào)查，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的預(yù)算支出績效評價成果也需要得到公眾的檢驗(yàn)和認(rèn)可，另外公眾認(rèn)知程度的提高，也可以提高外部專家參與預(yù)算支出績效評價的積極性。所以，廣大資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)乃至整個資產(chǎn)評估行業(yè)要和財政部門一起，通過各種方式大力宣傳預(yù)算支出績效評價，提高公眾對預(yù)算支出績效評價的認(rèn)知度，積極爭取社會輿論的支持。

四、結(jié)語

篇3

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會；內(nèi)部控制制度；評價指標(biāo)體系

在市場經(jīng)濟(jì)健全的國家，行業(yè)協(xié)會、政府與企業(yè)被并稱為“現(xiàn)代社會三大支柱”，它們在影響政府經(jīng)濟(jì)政策制定、開拓國際市場、改善工作環(huán)境和協(xié)調(diào)勞資關(guān)系等方面發(fā)揮著重要的作用。資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會是專門對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行管理的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，它是為了避免評估行業(yè)之間的不正當(dāng)競爭，維護(hù)共同利益，進(jìn)行自我協(xié)調(diào)、自我約束、自我管理，以自愿形式組成的非營利性社會團(tuán)體，其主要職能是行業(yè)自律、協(xié)調(diào)和服務(wù)。資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制是由協(xié)會理事會、常務(wù)理事會和其他工作人員實(shí)施的，為組織工作的效率性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理層組織協(xié)會工作的方式，并與管理的過程相結(jié)合。

一、我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會對內(nèi)部控制制度建設(shè)重視程度不夠

長期以來，由于種種原因，我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會對內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識不足、重視不夠，有的是未建立內(nèi)部控制制度，沒有成文的內(nèi)部控制制度，或者是內(nèi)部控制制度殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理，比如較為重視協(xié)會與政府和評估機(jī)構(gòu)的溝通，但忽視了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)評估行業(yè)缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。同時，我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會也往往忽視內(nèi)部控制制度的宣傳，忽視控制程序和標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及相關(guān)文化的形成，使得評估行業(yè)協(xié)會的工作人員缺乏對內(nèi)部控制的了解。

（二）我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會對內(nèi)部控制的實(shí)施流于形式

現(xiàn)實(shí)中還存在另一種情況，即評估行業(yè)協(xié)會制定了內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來制約違章行為的發(fā)生，將已訂立的協(xié)會內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，從而失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）我國資產(chǎn)評估協(xié)會仍然受政府相關(guān)部門的影響

由于我國行業(yè)協(xié)會還沒有完全與政府相脫離，或多或少的受政府相關(guān)部門的影響，資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會也不例外，從而造成我國行業(yè)協(xié)會治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致協(xié)會內(nèi)部控制體制不順，比如協(xié)會內(nèi)部出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)問題，使內(nèi)部控制執(zhí)行不力；加上資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會自身對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念，造成我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部組織工作實(shí)施不順暢。

二、資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

針對我國資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會目前存在的諸多問題，建立和完善有效的內(nèi)部控制制度就非常必要和緊迫。

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會健康發(fā)展的需要

隨著資產(chǎn)評估行業(yè)體制改革的深入，資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會自逐步擴(kuò)大，建立資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制制度是隨著本協(xié)會對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng),是資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展的必然要求。內(nèi)控制度可以合理保證協(xié)會有效進(jìn)行組織工作管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信息，保護(hù)本協(xié)會財產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)本協(xié)會的整體目標(biāo)。因此要使協(xié)會內(nèi)部各項(xiàng)活動健康和有序的進(jìn)行，就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。

（二）建立完善的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會防范管理風(fēng)險的制度保障

風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制是現(xiàn)代內(nèi)部控制的主要特征。由于我國評估協(xié)會或多或少的會受到政府有關(guān)部門的影響，其抗風(fēng)險意識并沒有提高到應(yīng)有的高度或根本沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理與風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。由于近年來資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會在我國經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)揮著越來越重要的作用，其所處的內(nèi)外環(huán)境也日益復(fù)雜多變，風(fēng)險程度需要進(jìn)行全面評估并據(jù)此進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制。資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的風(fēng)險主要體現(xiàn)在制定資產(chǎn)評估行業(yè)的準(zhǔn)入制度，審批資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格以及內(nèi)部管理機(jī)制的僵化和財務(wù)風(fēng)險上。資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會應(yīng)針對風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制制度，可以規(guī)避和防范資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的管理風(fēng)險。

（三）建立完善的內(nèi)部控制制度有助于維護(hù)社會公眾利益

資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制的完善程度決定了評估行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，決定了能否在我國的評估行業(yè)中建立一個公正、公平的競爭機(jī)制。這個機(jī)制可以最大限度地調(diào)動評估機(jī)構(gòu)的積極性，進(jìn)一步提高其職業(yè)質(zhì)量，規(guī)范評估操作程序，減少不必要的糾紛和訴訟，加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)的抗風(fēng)險意識。同時，完善的內(nèi)部控制制度可以及時發(fā)現(xiàn)并高效傳遞和誠信有關(guān)的信息，有效地調(diào)動社會公眾的積極性，形成對資產(chǎn)評估行業(yè)的外在有效約束機(jī)制，對于維護(hù)整個行業(yè)誠信建設(shè)無疑具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，從而可以有效的維護(hù)社會公眾利益。

（四）對資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制的研究，有利于提升政府的治理水平

資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會作為政府和評估機(jī)構(gòu)的橋梁，必須開展好“雙向服務(wù)”。評估行業(yè)協(xié)會可以通過加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度，快速高效地把行業(yè)的情況、評估機(jī)構(gòu)的愿望反映給政府，為政府提供決策參考。

三、資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要件

（一）控制環(huán)境建設(shè)

提高管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，建立并實(shí)施完善內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會管理層的主要職責(zé)之一。資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的核心是人及其環(huán)境，資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，其責(zé)任主要是行為主體，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本協(xié)會的實(shí)際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。通過健全、有效的內(nèi)控制度制度，加強(qiáng)對資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會管理者的內(nèi)部監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大或集體循私舞弊行為。承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會財務(wù)人員，要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)工作責(zé)任心和使命感，使內(nèi)控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實(shí)。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容體系建設(shè)

內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制固然重要，但內(nèi)部控制理論和實(shí)踐與管理控制也是分不開的。資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制內(nèi)容體系應(yīng)以內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制為基本點(diǎn)，同時資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的環(huán)境、協(xié)會文化等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素都應(yīng)納入資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制的范圍予以考慮。如果沒有管理控制，會計控制既失去了基礎(chǔ)，也失去了目標(biāo)。而如果不考慮控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素，內(nèi)控制度就會失去現(xiàn)實(shí)的履行基礎(chǔ)和保障。

（三）內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建

資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制評價主要是對內(nèi)部控制設(shè)計的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評價。如果說合理和完整的內(nèi)控制度的設(shè)計及有效執(zhí)行是保證監(jiān)管部門或資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會自身訂立的內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必要條件，那么這一條件客觀上需要有一套指標(biāo)體系來對內(nèi)控制度的設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性作出評價。一是正確界定內(nèi)部控制的目標(biāo)，即考核資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會所制定和執(zhí)行的內(nèi)控制度能否達(dá)到可靠性、合法合規(guī)性、經(jīng)營效率和效果；二是以風(fēng)險管理理念為基準(zhǔn)評價內(nèi)控制度，即在構(gòu)建內(nèi)控評價體系的過程中，應(yīng)該以風(fēng)險管理理念為基準(zhǔn)，內(nèi)控評價的重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控評價中，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，在評價標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和權(quán)重的選擇上均要把握風(fēng)險管理理念，這才是評估協(xié)會內(nèi)控評價的焦點(diǎn)；三是內(nèi)控評價體系應(yīng)選取科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)合理的評價標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的內(nèi)部控制評價，其結(jié)果不可能真實(shí)反映協(xié)會內(nèi)部控制的健全和有效。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能

內(nèi)部審計是資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)行的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會體制下，有了科學(xué)管理的框架，要讓管理得到強(qiáng)化，得到有效實(shí)施和不斷完善，就需要內(nèi)部審計的支撐。內(nèi)部審計要對內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與檢查，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量進(jìn)行審計測試與評價，及時反饋制度執(zhí)行結(jié)果的信息并提出意見、措施和建議，使內(nèi)部審計逐步由注重查錯防弊的監(jiān)督型向風(fēng)險防范、增加價值、促進(jìn)服務(wù)的管理型轉(zhuǎn)變。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束

強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制，充分發(fā)揮財政、審計等政府部門在建立完善資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制方面的作用。尤其在資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，依靠政府的強(qiáng)制性與權(quán)威性，加強(qiáng)對資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施，以形成有效的監(jiān)督合力。同時鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

為了加快培育和發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會，使其更好的服務(wù)于評估機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其中介作用，完善的內(nèi)部控制制度就成為必要條件之一。只有通過加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)施有效監(jiān)督，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，同時也是行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)其組織管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失具有積極的意義。

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篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺 RFID技術(shù)

中圖分類號：F270.7

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-090-02

醫(yī)院固定資產(chǎn)是保證醫(yī)院正常醫(yī)療、教學(xué)、科研、管理等工作順利進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，是衡量醫(yī)院綜合實(shí)力及其規(guī)模的重要標(biāo)準(zhǔn)。近年來，醫(yī)院規(guī)模日益擴(kuò)大，隨著醫(yī)院發(fā)展迅速，固定資產(chǎn)管理工作面臨著資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，傳統(tǒng)的管理理念和手工、半手工操作的管理方式，每年在全院進(jìn)行固定資產(chǎn)清查及盤點(diǎn)時需要動用大量的人、財、物，并且在固定資產(chǎn)清查及盤點(diǎn)中經(jīng)常會出現(xiàn)賬賬、賬實(shí)不符，管理混亂、資產(chǎn)使用效率低甚至資產(chǎn)流失等問題，從而影響醫(yī)院醫(yī)療、教學(xué)和科研工作。因此，過去的固定資產(chǎn)管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展要求，醫(yī)院應(yīng)充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)平臺，借助RFID技術(shù)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)化管理。

一、RFID技術(shù)

RFID技術(shù)是在計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的一種集編碼、識別、制作、數(shù)據(jù)采集、處理和傳輸為一體的自動識別技術(shù)。利用RFID技術(shù)作為數(shù)據(jù)的采集終端，將過去傳統(tǒng)的手工登記轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息管理，從而大大縮短了醫(yī)院固定資產(chǎn)信息查詢、檢索的效率。RFID技術(shù)在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用，可以將固定資產(chǎn)本身與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)緊密聯(lián)系在一起，并將所有收集到的動態(tài)信息及時反饋給醫(yī)院固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)庫。有利于監(jiān)測系統(tǒng)內(nèi)的賬目與實(shí)物是否一一對應(yīng)，監(jiān)控醫(yī)院固定資產(chǎn)的整個生命周期。例如，可以掌握固定資產(chǎn)從購置、驗(yàn)收、保管、發(fā)放、使用、維護(hù)、報廢等相關(guān)工作中的運(yùn)行狀態(tài)，從根本上保證醫(yī)院固定資產(chǎn)信息采集的準(zhǔn)確性，為醫(yī)院各部門成本核算和效益分析積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

二、我院固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)平臺主要構(gòu)成

筆者所在的廣東醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院信息網(wǎng)絡(luò)平臺是由HIS系統(tǒng)、財務(wù)會計總賬系統(tǒng)和院內(nèi)辦公網(wǎng)等組成，財務(wù)會計總賬系統(tǒng)、資產(chǎn)部固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)在獨(dú)立網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行，資源不能共享。目前，應(yīng)利用信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺理念，建立醫(yī)院固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺，已經(jīng)成為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的發(fā)展總趨勢。因此，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)平臺首先應(yīng)通過醫(yī)院信息系統(tǒng)并與財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等其他子系統(tǒng)進(jìn)行無縫鏈接，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換、文件傳遞和信息資源共享。同時，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)在自身內(nèi)部更強(qiáng)調(diào)各個子模塊之間的緊密聯(lián)系，進(jìn)一步優(yōu)化管理流程，有效解決管理工作中各部門、各環(huán)節(jié)之間的脫節(jié)問題。

三、利用RFID技術(shù)輔助采集數(shù)據(jù)，提升我院固定資產(chǎn)管理水平

1.RFID電子標(biāo)簽對于條形碼技術(shù)有如下優(yōu)勢：（1）自動化程度大大提高，縮短固定資產(chǎn)出入庫核對時間，提高固定資產(chǎn)整個業(yè)務(wù)操作效率。（2）對環(huán)境的適應(yīng)能力得到了加強(qiáng)，可以全方位、全過程地進(jìn)入到整個醫(yī)院固定資源管理領(lǐng)域。（3）提高醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)實(shí)時采集能力，縮短固定資產(chǎn)庫存盤點(diǎn)及資產(chǎn)清查的時間，增強(qiáng)了醫(yī)院固定資產(chǎn)盤點(diǎn)及清產(chǎn)核資的準(zhǔn)確性。（4）有利于借助于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和信息共享，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)在整個流通環(huán)節(jié)的跟蹤，找出哪個管理環(huán)節(jié)出錯，從而提升醫(yī)院管理水平。因此，RFID技術(shù)作為固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的最新手段，可以幫助醫(yī)院建立起一整套統(tǒng)一、有效、實(shí)時的固定資產(chǎn)管理平臺，通過網(wǎng)絡(luò)化平臺集中管理的運(yùn)行模式，把各固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的信息貫穿起來。

2.完善醫(yī)院現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程：（1）使固定資產(chǎn)從計劃采購、入庫、出庫、盤點(diǎn)等一系列經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)現(xiàn)了識別自動化。（2）解決了醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)物—卡片、卡片—財務(wù)賬目不符的問題。（3）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)從采購到報廢的全部生命周期管理。（4）實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同，資源集中分析，提供固定資產(chǎn)投資決策資源，從而改善了醫(yī)院固定資產(chǎn)日常管理工作模式、流程及效果。

四、利用RFID技術(shù)建立我院固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺

1.RFID技術(shù)在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中應(yīng)依托我院現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)管理平臺資源，建立起固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺，對我院的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺包括：資產(chǎn)登記、資產(chǎn)維修、資產(chǎn)報廢、資產(chǎn)盤點(diǎn)等功能，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化管理，使資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、職能部門和使用部門之間達(dá)到信息資源共享。

2.利用RFID技術(shù)，以實(shí)物管理為基礎(chǔ)，以RFID技術(shù)的應(yīng)用為特點(diǎn)。把固定資產(chǎn)電子標(biāo)簽在天線范圍內(nèi)被閱讀器閱讀，信息解碼后進(jìn)入醫(yī)院固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺，管理平臺將完善系統(tǒng)維護(hù)、資產(chǎn)日常管理、維修維護(hù)、清查、折舊、報表、綜合查詢管理等功能，建立起醫(yī)院固定資產(chǎn)信息化管理平臺。從而實(shí)現(xiàn)我院固定資產(chǎn)管理部、財務(wù)部、職能部門、使用部門及維修部門之間的信息資源共享。

3.利用RFID技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的有效管理。（1）RFID技術(shù)可實(shí)現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的自動識別，管理工作可實(shí)時、動態(tài)、精確控制，達(dá)到對固定資產(chǎn)從采購、驗(yàn)收入庫、出庫、使用變動、維修維護(hù)，直到報廢處置整個固定資產(chǎn)生命周期全程跟蹤管理。利用醫(yī)院固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的RFID技術(shù)，將固定資產(chǎn)增加、減少、處置等大量基礎(chǔ)性電子標(biāo)簽的錄入工作，分散到各使用科室完成，直接由RFID技術(shù)系統(tǒng)自動閱讀電子標(biāo)簽，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)處理的自動化。使各使用單位能更大程度地參與固定資產(chǎn)管理工作，大大地強(qiáng)化了固定資產(chǎn)使用部門管理的責(zé)任。（2）通過建立固定資產(chǎn)信息化管理平臺，完善財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門等的接口，實(shí)現(xiàn)財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門及資產(chǎn)使用部門固定資產(chǎn)賬目的實(shí)時核對，有效地解決了傳統(tǒng)管理模式帶來的醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)物—卡片、卡片—財務(wù)賬目不符，管理部門與使用部門對賬困難，信息閉塞，監(jiān)控不力，管理效能低等問題。確保醫(yī)院固定資產(chǎn)基礎(chǔ)信息的全面和完整，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)的有效管理，有效提高醫(yī)院資產(chǎn)利用率和使用效益提供了保障和可能。

五、建立全信息、全過程、全方位的固定資產(chǎn)管理信息平臺

1.對固定資產(chǎn)進(jìn)行全信息管理。把醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)物信息、價值信息、技術(shù)參數(shù)、運(yùn)行記錄等方面的信息進(jìn)行全面管理，同時對資產(chǎn)清查、核算等業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的事項(xiàng)處理功能。

2.對固定資產(chǎn)進(jìn)行全過程管理。將固定資產(chǎn)整個生命周期中的所有重大事件進(jìn)行管理，每件固定資產(chǎn)從新增到消亡的過程中主要有如下經(jīng)歷：（1）制定新增計劃并報批；（2）固定資產(chǎn)購入、工程轉(zhuǎn)入和調(diào)入；（3）財務(wù)部門報賬；（4）建立固定資產(chǎn)卡片；（5）日常管理與維護(hù)；（6）定期計算資產(chǎn)折舊額并做相應(yīng)的財務(wù)處理；（7）固定資產(chǎn)清查；（8）根據(jù)清查情況進(jìn)行資產(chǎn)價值的統(tǒng)計與核算；（9）根據(jù)資產(chǎn)價值調(diào)整現(xiàn)有資產(chǎn)重新核算價值；（10）資產(chǎn)在醫(yī)院內(nèi)部各單位使用調(diào)動或調(diào)入、調(diào)出醫(yī)院；（11）故障運(yùn)行、停用、測試、維修；（12）報廢處理。將固定資產(chǎn)的全過程通過固定資產(chǎn)管理信息平臺，利用RFID技術(shù)，進(jìn)行有效的管理。

3.對固定資產(chǎn)進(jìn)行全方位管理。利用FRID技術(shù)構(gòu)建現(xiàn)代固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺，改變固定資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)的采集方式，解決固定資產(chǎn)實(shí)物清查的瓶頸問題，可以讓各級相關(guān)管理人員、使用部門及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)快速查詢、統(tǒng)計固定資產(chǎn)情況，實(shí)現(xiàn)合理配置資源、為決策提供依據(jù)，提高工作效率，克服傳統(tǒng)管理方式帶來的缺陷。對固定資產(chǎn)進(jìn)行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫(yī)院現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)力量，全面整合資源，將醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作提到一個新的高度，從而使醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的工作效率與管理水平提升到新的水平。

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篇5

論文摘要：資產(chǎn)評估質(zhì)量問題是困擾我國資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展的焦點(diǎn)問題，影響資產(chǎn)評估質(zhì)量的因素是多方面的。為了有效解決我國資產(chǎn)評估質(zhì)量普遍不高的現(xiàn)狀，就需要從深層次上分析造成我國資產(chǎn)評估質(zhì)量低下的根本原因。本文擬運(yùn)用博棄論分析方法對這一問題進(jìn)行研究，以期找到影響我國資產(chǎn)評估質(zhì)量的基本原因，并依博弈分析的結(jié)果提出相應(yīng)對策。

一、引言

作為一種客觀評估資產(chǎn)價值、為市場上的產(chǎn)權(quán)主體提供價格尺度和交易標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)服務(wù)中介，資產(chǎn)評估行業(yè)自產(chǎn)生以來就受到了社會各界的廣泛關(guān)注。經(jīng)過近20年的發(fā)展，我國的資產(chǎn)評估行業(yè)逐步走向市場，并在促進(jìn)資產(chǎn)流動和產(chǎn)權(quán)交易、優(yōu)化資源配置、保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，無論是政府有關(guān)管理部門還是社會公眾，普遍對我國資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量表示擔(dān)憂，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在評估過程中違規(guī)操作、評估結(jié)果有失公允的事件屢有發(fā)生，資產(chǎn)評估質(zhì)量低下已成為困擾我國資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展的焦點(diǎn)問題。

二、客戶與評估機(jī)構(gòu)之間的博弈分析

在資產(chǎn)評估市場中，客戶和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)之間是一種委托與受托的關(guān)系。在這一關(guān)系中，客戶關(guān)心的主要是評估結(jié)果是否滿足自己的需要以便從中獲取最大收益，并傾向于對評估機(jī)構(gòu)施加影響使評估機(jī)構(gòu)按自己的意愿進(jìn)行評估;而評估機(jī)構(gòu)在客戶壓力影響下，就會相應(yīng)權(quán)衡滿足客戶特殊要求進(jìn)行違規(guī)操作獲得的收益和由此可能被監(jiān)管部門查處受損的大小，并做出是否進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)的抉擇。這樣，資產(chǎn)評估質(zhì)量的高低在很大程度上就取決于客戶與評估機(jī)構(gòu)雙方在博弈過程中“討價還價”的能力及博弈的結(jié)果。

1.博棄分析的基本假設(shè)。為了更好地分析客戶與評估機(jī)構(gòu)之間的博弈如何影響資產(chǎn)評估質(zhì)量進(jìn)而尋求問題的深層原因及對策，這里假設(shè):

（1)博弈的參加者只有兩個，即客戶和評估機(jī)構(gòu)，雙方都明確自己在博弈中所處的地位和對方行為策略對自己的影響。作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，他們一切行為策略的選擇都是為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

（2)博弈雙方都只有兩個策略可供選擇:客戶可以選擇對評估機(jī)構(gòu)施加影響以使評估機(jī)構(gòu)按自己的意愿進(jìn)行評估，或不對評估機(jī)構(gòu)施加影響;評估機(jī)構(gòu)則可以選擇滿足客戶的要求進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)，或是堅(jiān)持不進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)。

(3)客戶與評估機(jī)構(gòu)之間做出策略選擇的時間有先后之分。由于是客戶尋找評估機(jī)構(gòu)，客戶首先進(jìn)行對評估機(jī)構(gòu)施加影響或不施加影響的策略選擇，評估機(jī)構(gòu)再在客戶的策略選擇的基礎(chǔ)上衡量利弊，做出符合自己利益最大化的策略選擇。

(4)如果客戶對評估機(jī)構(gòu)施加影響，客戶總能達(dá)到自己的目的，并從中得到e(e>0)的超額收益。因?yàn)樵谀壳百Y產(chǎn)評估市場有效需求不足的狀態(tài)下，如果評估機(jī)構(gòu)不進(jìn)行違規(guī)操作滿足客戶的要求，客戶就會更換評估機(jī)構(gòu)，并肯定能夠在不多支付費(fèi)用的前提下找到能屈從于客戶的評估機(jī)構(gòu)。此時，評估機(jī)構(gòu)如果選擇進(jìn)行違規(guī)操作，可以得到h( h>0)的超額收益，如果不進(jìn)行違規(guī)操作，將被客戶更換而得不到任何收益。

(5)如果客戶不對評估機(jī)構(gòu)施加影響，將只能得到k(k>0)的正常收益。此時，評估機(jī)構(gòu)如果仍然選擇進(jìn)行違規(guī)操作，由于違規(guī)操作節(jié)省了費(fèi)用，可以得到m(m>0)的超額收益，如果不進(jìn)行違規(guī)操作，由于嚴(yán)格執(zhí)行了操作規(guī)程，只能得到s(s0)的正常收益。

2.博棄模型與均衡分析。根據(jù)以上假設(shè)，可將客戶與評估機(jī)構(gòu)之間各策略組合的收益情況以及客戶與評估機(jī)構(gòu)之間的博弈模型表達(dá)如下:

可以看出，在客戶選擇是否對評估機(jī)構(gòu)施加影響和評估機(jī)構(gòu)選擇是否進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)的決策中，共有4種策略組合。由于博弈雙方都會選擇對自己最有利的策略，對于客戶來說，無論評估機(jī)構(gòu)是否違規(guī)執(zhí)業(yè)，他都會選擇對評估機(jī)構(gòu)施加影響的策略，因?yàn)榭蛻粲纱双@得的收益(e十k)絕對大于選擇對評估機(jī)構(gòu)不施加影響的策略所獲得的收益k;而對于評估機(jī)構(gòu)來說，無論客戶是否對評估機(jī)構(gòu)施加影響，評估機(jī)構(gòu)的最優(yōu)選擇都是違規(guī)執(zhí)業(yè)，因?yàn)樵u估機(jī)構(gòu)由此獲得的收益同比都要大于選擇不進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)的策略所獲得的收益(一個是h+s> s，一個是m+s> s)。

特別是由于h十s>m十s(根據(jù)前面的假設(shè)，h不僅包括評估機(jī)構(gòu)由于進(jìn)行違規(guī)操作節(jié)省的成本的金額m，還包括由于迎合客戶需要進(jìn)行違規(guī)操作收到的客戶所給的金額，即h>m)，當(dāng)客戶對評估機(jī)構(gòu)施加影響時，評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)的動力更大。這樣，客戶與評估機(jī)構(gòu)之間的博弈最終就會形成這樣一種均衡狀態(tài)，即客戶對評估機(jī)構(gòu)施加影響，評估機(jī)構(gòu)在客戶的影響下進(jìn)行違規(guī)操作，而如此進(jìn)行的資產(chǎn)評枯的質(zhì)量肯定是低下的。

3.擴(kuò)展分析及啟示。從我國目前的情況來看，由于評估市場的環(huán)境條件相對較差(主要表現(xiàn)為評估機(jī)構(gòu)數(shù)量雖多但規(guī)模普遍偏小、評估業(yè)務(wù)有效需求不足、評估職業(yè)道德建設(shè)與行業(yè)立法監(jiān)管相對滯后等方面)，在客戶與評估機(jī)構(gòu)的博弈過程中，評估機(jī)構(gòu)對客戶的壓力影響一般是采取妥協(xié)的態(tài)度，滿足客戶的要求，也就是說評估機(jī)構(gòu)對客戶壓力影響的承受能力比較弱。而根據(jù)博弈論原理，如果改變影響博弈各方策略選擇的條件，原有的博弈均衡就會被打破并有可能形成我們所期望的均衡狀態(tài)，這也就是解決問題的思路。比如，在加大對評估機(jī)構(gòu)違規(guī)行為處罰力度的同時連帶嚴(yán)懲客戶，就可以改變評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)操作與不進(jìn)行違規(guī)操作的利害關(guān)系對比、改變客戶對評估機(jī)構(gòu)施加壓力影響與不對評估機(jī)構(gòu)施加壓力影響的利害關(guān)系對比，最終對客戶影響評估機(jī)構(gòu)進(jìn)而影響評估結(jié)果這一現(xiàn)象產(chǎn)生一定的抑制。

三、評估機(jī)構(gòu)與監(jiān)管部門之間的博弈分析

在資產(chǎn)評估過程中，監(jiān)管部門和評估機(jī)構(gòu)是一種監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系。我國目前對評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管部門主要有政府監(jiān)管部門和行業(yè)自律協(xié)會兩個方面，由于監(jiān)管部門在監(jiān)管過程中對于能否發(fā)現(xiàn)評估機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為是不確定的，資產(chǎn)評估質(zhì)量的高低在很大程度上就取決于監(jiān)管部門的監(jiān)管效率，即監(jiān)管部門是否進(jìn)行認(rèn)真監(jiān)管和評估機(jī)構(gòu)是否進(jìn)行違規(guī)操作的行為選擇之間博弈的結(jié)果。

1.博弈分析的基本假設(shè)。為了更好地分析評估機(jī)構(gòu)與監(jiān)管部門之間的博弈如何影響資產(chǎn)評估質(zhì)量進(jìn)而尋求問題的深層原因及對策，這里假設(shè):

(1)博弈的參加者只有兩個，即監(jiān)管部門和評估機(jī)構(gòu)，雙方都明確自己在博弈中所處的形勢和對方行為策略對自己的影響。作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，他們一切行為策略的選擇都是為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

(2)博弈雙方都只有兩個策略可供選擇:評估機(jī)構(gòu)可以選擇進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)或堅(jiān)持不進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)，監(jiān)管部門則可以選擇對評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管或?qū)υu估機(jī)構(gòu)不進(jìn)行監(jiān)管。

(3)評估機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門同時做出策略選擇。盡管評估機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門做出策略選擇的時間不一致，但博弈雙方在各自做出策略選擇之前都不肯定對方的策略選擇，所以可以把他們看作是同時選擇，這跟實(shí)際情況也比較接近。

(4)非合作假設(shè)，即假設(shè)監(jiān)管部門和評估機(jī)構(gòu)不能“串通”以謀取雙方利益的最大化。在評估機(jī)構(gòu)違規(guī)執(zhí)業(yè)導(dǎo)致資產(chǎn)評估質(zhì)量低下這一問題上，監(jiān)管部門的社會職能和作用使得其與評估機(jī)構(gòu)之間的不合作是基本的。

(5)評估機(jī)構(gòu)不進(jìn)行違規(guī)執(zhí)業(yè)只能得到r(r>0)的正常收益，評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作則還可以得到e(e}0)的超額收益，但若被監(jiān)管部門查出后將被處罰f(f>0)，此時評估機(jī)構(gòu)的收益為(:十e一f)。

(6)不論監(jiān)督與否，監(jiān)督部門都有一個基本收益保障b(b> 0)，而如果實(shí)施監(jiān)督，則要發(fā)生c(c> 0)的監(jiān)督成本支出。進(jìn)一步地，如果監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)管并發(fā)現(xiàn)了問題，便能取得罰款收人f(f> 0);如果監(jiān)管部門不進(jìn)行監(jiān)管而只是借助舉報發(fā)現(xiàn)了問題，這時監(jiān)管部門則一方面能夠節(jié)約監(jiān)管成本c并取得罰款收人f，另一方面將被追究責(zé)任并被處罰m，m>0，此時監(jiān)管部門的收益為(b十f一m)。

2.博棄模型與均衡分析。根據(jù)以上假設(shè)，可以將評估機(jī)構(gòu)與監(jiān)管部門之間各策略組合的收益情況以及評估機(jī)構(gòu)與監(jiān)管部門之間的博弈模型表達(dá)如下:

由于評估機(jī)構(gòu)是否進(jìn)行違規(guī)操作、監(jiān)管部門是否進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督時是否會發(fā)現(xiàn)問題、是否有人會舉報都是不確定的，所以該博弈不存在占優(yōu)戰(zhàn)略均衡，也不存在純策略的納什均衡。為了便于研究，本文進(jìn)一步假設(shè)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)操作的概率為P，則評估機(jī)構(gòu)不進(jìn)行違規(guī)操作的概率為(1一P);監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)管的概率為4，則監(jiān)管部門不進(jìn)行監(jiān)管的概率為(1一q);監(jiān)管部門監(jiān)管時發(fā)現(xiàn)問題的概率為u，沒有發(fā)現(xiàn)問題的概率為1一u;監(jiān)管部門不監(jiān)管時有人舉報的概率為w，沒人舉報的概率為1一w。

這時，監(jiān)管部門的預(yù)期收益為

也就是說，在一定制度安排下，評估機(jī)構(gòu)將以P.的概率選擇違規(guī)執(zhí)業(yè)，而監(jiān)管部門則以q.的概率選擇監(jiān)管。

3、擴(kuò)展分析及啟示。以上監(jiān)管博弈的混合策略納什均衡也只是一個相對的均衡，這樣的均衡是不穩(wěn)定的。通過改變影響博弈雙方利害關(guān)系的條件，是可以引導(dǎo)監(jiān)管博弈最終形成我們期望的均衡狀態(tài)的，而這也就是相應(yīng)解決資產(chǎn)評估質(zhì)量低下問題的方法和對策。

(1)加大對其進(jìn)行違規(guī)操作的懲罰力度f，因(u一w)> 0，評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)操作的概率P.將下降;反之，則P.會增大。所以說，懲罰將是一種有效的監(jiān)管措施。

(2)當(dāng)監(jiān)管部門的監(jiān)管成本c增大時，監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的積極性會大大降低，此時，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)操作的概率P.會上升。

(3)提高監(jiān)管部門的監(jiān)督質(zhì)量和水平，監(jiān)管部門檢查發(fā)現(xiàn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的概率u也會增大，而評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)操作的概率P.將會下降，與此同時，評估機(jī)構(gòu)越不敢做假，監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管的概率q.也會下降。

(4)加大對監(jiān)管部門讀職行為(未能及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為)的懲罰力度m，會促使監(jiān)管機(jī)構(gòu)更加嚴(yán)肅認(rèn)真地執(zhí)行監(jiān)督，這樣可以降低評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)操作的概率p*。

（5)當(dāng)m一f>O，w值變大時，P.值會下降，也就是說提高評估結(jié)果的透明度，增加對進(jìn)行違規(guī)操作的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)曝光的概率w，會使資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)操作的概率P.降低。

四、對策與建議

通過對我國資產(chǎn)評估質(zhì)量低下的博弈分析及理論探討，本文提出如下對策建議:

1提高評佑機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入門檻，適度發(fā)展評枯機(jī)構(gòu)數(shù)量，鼓勵評估機(jī)構(gòu)上規(guī)模，增強(qiáng)評佑機(jī)構(gòu)承受客戶壓力的能力。提高評估機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)人制度可在一定程度上遏制評估機(jī)構(gòu)間的惡性競爭，我國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)經(jīng)過近20年的發(fā)展，已初具規(guī)模，今后應(yīng)適當(dāng)提高進(jìn)入資產(chǎn)評估行業(yè)機(jī)構(gòu)的要求，不僅要在注冊資產(chǎn)評估師的數(shù)量上提出要求，而且要對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)年限、職業(yè)道德等方面提出要求。

2.加大對評佑機(jī)構(gòu)違規(guī)執(zhí)業(yè)的處罰力度，增強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)執(zhí)業(yè)的成本和風(fēng)險。對于那些違反資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德約束的評估機(jī)構(gòu)和人員，必須給予嚴(yán)厲的處罰。只有使評估機(jī)構(gòu)因違規(guī)所得收益無法彌補(bǔ)由此受到的懲罰，評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)操作無利可圖，才能有效制止違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，增強(qiáng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員的風(fēng)險意識。

篇6

論文關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)評估是產(chǎn)權(quán)交易、資產(chǎn)重組、公司上市等經(jīng)濟(jì)行為順利進(jìn)行的重要前提，由于資產(chǎn)評估結(jié)果直接影響到上述經(jīng)濟(jì)行為中相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益，因此，資產(chǎn)評估質(zhì)量就成為相關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)。然而如何評價資產(chǎn)評估質(zhì)量的高低，不同的利益主體卻有不同的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)評估信息的需求者、供給者和監(jiān)管者對資產(chǎn)評估結(jié)果有著不同的預(yù)期，對資產(chǎn)評估質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)也存在著一定的差距，并由此產(chǎn)生了對我國目前資產(chǎn)評估質(zhì)量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展。本文對上述問題進(jìn)行了分析，提出了建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)的對策。

一、資產(chǎn)評估信息的需求者及其對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)

質(zhì)量在ISO9000中被定義為“反映實(shí)體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量也必須考慮資產(chǎn)評估信息需求者的期望。資產(chǎn)評估信息的需求者主要是資產(chǎn)的所有者及相關(guān)利益者，包括代表國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業(yè)或單位的股東等。

1．國有資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)評估質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)是基于防止國有資產(chǎn)流失，保證有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的預(yù)期。政府作為國有企業(yè)所有權(quán)的代表，是我國資產(chǎn)評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理企業(yè)國有資產(chǎn)，當(dāng)國有資產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動或相關(guān)事項(xiàng)時，資產(chǎn)評估結(jié)果成為國有資產(chǎn)管理部門確定產(chǎn)權(quán)交易價格、做出相關(guān)決策的重要依據(jù)。

作為國有資產(chǎn)的所有者代表，國資委對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)要求評估機(jī)構(gòu)按照資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，客觀、公正地開展資產(chǎn)評估工作，評估結(jié)果能夠真實(shí)地反映其被評估資產(chǎn)的市場狀況，防止國有資產(chǎn)流失，保證有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，使國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的合法權(quán)益得到維護(hù)。

2．在資本市場上，現(xiàn)有的股東和潛在的投資者對資產(chǎn)評估質(zhì)量有著不同的預(yù)期。資本市場中對資產(chǎn)評估信息的需求者主要是上市公司的現(xiàn)有股東和潛在的投資者。

上市公司的現(xiàn)有股東根據(jù)自身利益考慮，對資產(chǎn)評估質(zhì)量評價的標(biāo)準(zhǔn)必然是不能漏評、少評企業(yè)的資產(chǎn)，甚至在可能的情況下盡量多評資產(chǎn)，以抬升公司股價，創(chuàng)造良好的社會聲譽(yù)；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)是要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不能與企業(yè)合謀，而應(yīng)站在公正的立場，對企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價值提供客觀、公正的專業(yè)意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護(hù)自身利益。

3．委托方在資產(chǎn)交易市場上所處的位置不同也會對資產(chǎn)評估質(zhì)量有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，在正常的資產(chǎn)交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產(chǎn)評估結(jié)果是產(chǎn)權(quán)所有者確定資產(chǎn)交易價格或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)行為的重要依據(jù)，當(dāng)資產(chǎn)評估的委托方是資產(chǎn)買方時，他就會希望低估資產(chǎn)的價值，并會提供有關(guān)信息來影響資產(chǎn)評估人員對資產(chǎn)價值的判斷，從而達(dá)到自己對資產(chǎn)價值判斷的心理預(yù)期值。如在國有企業(yè)改制或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)評估項(xiàng)目中，企業(yè)的現(xiàn)有管理者為了以較低的價格購買國有資產(chǎn)，他們就會希望低估資產(chǎn)的價值，并認(rèn)為低估是合理的。而當(dāng)委托方是資產(chǎn)的賣方時。他就希望評估機(jī)構(gòu)能夠高估資產(chǎn)的價值，從而達(dá)到自己對資產(chǎn)較高價值的心理預(yù)期值。如在對外投資、抵押貸款等資產(chǎn)評估項(xiàng)目中，為了在投資的企業(yè)或項(xiàng)目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認(rèn)同高估資產(chǎn)的價值。

由此可見，委托方對資產(chǎn)評估的判斷標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)不同的評估目的來定的，他們希望通過資產(chǎn)評估來實(shí)現(xiàn)從中獲利的目的，他們對資產(chǎn)預(yù)期的心理價位往往是評價資產(chǎn)評估質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進(jìn)行評估質(zhì)量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達(dá)到的目的不同，導(dǎo)致他們對資產(chǎn)評估質(zhì)量評價的標(biāo)準(zhǔn)也不同。

二、資產(chǎn)評估信息的供給者及其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)評估信息的供給者是專門從事資產(chǎn)評估服務(wù)的資產(chǎn)評估專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員。作為資產(chǎn)評估信息供給者，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對所提供的資產(chǎn)評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進(jìn)行資產(chǎn)評估的結(jié)果及所出具的報告能夠得到監(jiān)管部門的認(rèn)可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產(chǎn)評估實(shí)行的是審核、備案制，對重大的國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，必須經(jīng)過有關(guān)管理部門的審核，如國資委、證監(jiān)會等部門，只有通過這些部門審核的資產(chǎn)評估報告才具有相應(yīng)的法律效力。[2]因此，資產(chǎn)評估報告能夠通過有關(guān)管理部門的審核，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)判斷資產(chǎn)評估質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，也是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)。目前，資產(chǎn)評估管理部門審核資產(chǎn)評估質(zhì)量的依據(jù)是《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》、《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等規(guī)范另一方面，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為自主經(jīng)營的市場主體，要保證自己的生存和發(fā)展，在按照行業(yè)規(guī)定的準(zhǔn)則和規(guī)范進(jìn)行執(zhí)業(yè)的前提下，必須為客戶提供滿意的服務(wù)，評估結(jié)果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項(xiàng)目并得到客戶的認(rèn)可是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)判斷執(zhí)業(yè)質(zhì)量高低的重要因素。因此，從本質(zhì)上說，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)的評估過程就是這兩方面權(quán)衡、協(xié)調(diào)的過程，而資產(chǎn)評估報告則是利益協(xié)調(diào)結(jié)果的體現(xiàn)。

從整個市場上資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的供求關(guān)系看。目前我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)展速度較快，而資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展速度則相對較慢，出現(xiàn)了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產(chǎn)評估信息的可靠性，委托方為了實(shí)現(xiàn)特定目的，利用強(qiáng)勢地位誘使或要挾評估機(jī)構(gòu)按他們所需要的結(jié)果進(jìn)行評估，否則就不付款或轉(zhuǎn)向其它機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致有些機(jī)構(gòu)遷就委托方的要求，操縱資產(chǎn)評估值以迎合委托方的期望。

可見，作為資產(chǎn)評估信息供給者的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估的過程，實(shí)際上是在設(shè)法滿足委托方要求又能符合相關(guān)部門審核要求的夾縫中規(guī)避風(fēng)險，同時追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化的過程，而這與評估機(jī)構(gòu)所應(yīng)具備的獨(dú)立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機(jī)構(gòu)，評估機(jī)構(gòu)若要提高公眾對評估結(jié)果的信任度，必須保持獨(dú)立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應(yīng)付審核走過場，必須根據(jù)評估準(zhǔn)則，按照評估程序得出公正合理的評估結(jié)果。當(dāng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)真正做到獨(dú)立、客觀執(zhí)業(yè)的時候，其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)就不會因客戶需要而異，而會形成統(tǒng)一合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。

三、監(jiān)管者及其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)評估信息質(zhì)量的監(jiān)管者主要包括有關(guān)政府部門和行業(yè)協(xié)會。從資產(chǎn)評估信息的政府監(jiān)管部門來看，目前我國政府對資產(chǎn)評估信息質(zhì)量的監(jiān)管部門主要有國資委、財政部門、證券監(jiān)管部門等。政府作為評估信息監(jiān)管者，依據(jù)國資委、財政部和證監(jiān)會等部門的一系列法規(guī)、制度對資產(chǎn)評估行業(yè)實(shí)施監(jiān)管。其對資產(chǎn)評估信息的要求主要是：評估機(jī)構(gòu)能夠提供真實(shí)的資產(chǎn)評估信息，為企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動創(chuàng)造公平、透明的交易環(huán)境，以避免因資產(chǎn)信息的不真實(shí)而影響企業(yè)問的公平交易，維護(hù)資本市場秩序。如2004年初，國務(wù)院辦公廳《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范評估行業(yè)管理意見的通知》，要求在全國范圍內(nèi)組織和開展資產(chǎn)評估行業(yè)的全面檢查，檢查的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量兩個方面，其中對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查主要是對近三年來資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告的質(zhì)量進(jìn)行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關(guān)注冊資產(chǎn)評估師和從業(yè)人員詢問等方式，檢查資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，其中重點(diǎn)檢查評估機(jī)構(gòu)是否履行了應(yīng)有的資產(chǎn)評估程序，是否嚴(yán)格執(zhí)行了相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范，是否故意做出錯誤的專業(yè)判斷，資產(chǎn)評估報告是否存在虛假、不實(shí)的內(nèi)容等。轉(zhuǎn)中國-從資產(chǎn)評估行業(yè)管理協(xié)會來看，中國資產(chǎn)評估協(xié)會和各省級評估協(xié)會對資產(chǎn)評估信息的監(jiān)管施行自我約束機(jī)制。協(xié)會通過制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、審查評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)資格等方面來規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員的行為。因此，行業(yè)協(xié)會對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)主要是考察評估過程是否按照執(zhí)業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則的要求開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，即資評估相關(guān)準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會的主要評價標(biāo)準(zhǔn)。

通過對資產(chǎn)評估信息的需求者、供給者和監(jiān)管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導(dǎo)致對資產(chǎn)評估質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識的不一致。由于評價標(biāo)準(zhǔn)不同，三方博奕的結(jié)果往往成為犧牲社會公益的負(fù)和博奕。因而需要協(xié)調(diào)三方對評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。

四、協(xié)調(diào)各方利益，建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)

(一)以社會公眾利益為本，制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

對資產(chǎn)評估的質(zhì)量評價是建立在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上的。作為一項(xiàng)社會中介服務(wù)，資產(chǎn)評估應(yīng)有其衡量服務(wù)質(zhì)量的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且這個標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)充分考慮各相關(guān)利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現(xiàn)資產(chǎn)評估的公正性。目前資產(chǎn)評估的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是以資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的形式出來的，由于我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是由資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會組織制定，由財政部實(shí)施的，資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師利益的代表，也就是資產(chǎn)評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產(chǎn)評估監(jiān)管者利益的代表，同時也是國有資產(chǎn)所有者的代表，而作為廣大資產(chǎn)評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準(zhǔn)則委員會明確提出國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的首要目標(biāo)是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中的第一條也指出了要“維護(hù)社會公眾利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人合法權(quán)益”的指導(dǎo)思想?？梢?，維護(hù)社會公眾利益已成為國內(nèi)外資產(chǎn)評估行業(yè)制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的目標(biāo)。只有在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中真正體現(xiàn)了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產(chǎn)評估各當(dāng)事人的利益，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則就可以成為資產(chǎn)評估各相關(guān)利益者評價資產(chǎn)評估質(zhì)量的共同標(biāo)準(zhǔn)。

(二)明確資產(chǎn)評估相關(guān)各方的責(zé)任

協(xié)調(diào)資產(chǎn)評估信息需求者、供給者和監(jiān)管者的認(rèn)識，形成統(tǒng)～標(biāo)準(zhǔn)，重要的一點(diǎn)是明確各方的責(zé)權(quán)關(guān)系。從本質(zhì)上說，資產(chǎn)評估質(zhì)量的形成過程是需求、供給與監(jiān)督三者反復(fù)博奕，實(shí)現(xiàn)利益均衡的過程。因而，在實(shí)際工作中必須一齊采取措施，才能達(dá)到互相促進(jìn)，共同提高資產(chǎn)評估質(zhì)量的目的。

從資產(chǎn)評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產(chǎn)評估的目的，按照客觀公正的原則行使權(quán)力，履行義務(wù)。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權(quán)利的體現(xiàn)，資產(chǎn)評估要求評估機(jī)構(gòu)和評估人員具有高度的責(zé)任感，對自己所作的評估結(jié)論承擔(dān)各種責(zé)任。國家有關(guān)部門要對資產(chǎn)評估的責(zé)任如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、道德責(zé)任、社會責(zé)任和法律責(zé)任等做出明確規(guī)定，才能避免評估結(jié)論過高或過低而降低資產(chǎn)評估結(jié)論的法律效果和權(quán)威性等不良行為的發(fā)生。委托者及資產(chǎn)占有者的責(zé)任是提供有關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)可靠信息，積極配合評估機(jī)構(gòu)工作，不能為達(dá)到某種目的而對評估機(jī)構(gòu)威逼利誘，保證市場的公平有序。

(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認(rèn)識

資產(chǎn)評估是一項(xiàng)對整個社會都有影響的工作，因而必須加強(qiáng)對資產(chǎn)評估有關(guān)知識的普及和宣傳。由于我國資產(chǎn)評估發(fā)展的歷史不長。許多人對資產(chǎn)評估行業(yè)還比較陌生，甚至有些人還存在一些錯誤的認(rèn)識，把資產(chǎn)評估作為達(dá)到自己不法目的的手段，給資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員施加影響。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對資產(chǎn)評估行業(yè)的直傳力度，使整個社會對資產(chǎn)評估的有關(guān)知識都有所了解。這樣不僅有助于統(tǒng)一社會公眾對資產(chǎn)評估質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識，還可以對資產(chǎn)評估工作進(jìn)行社會監(jiān)督。

篇7

一、 評估中介機(jī)構(gòu)與評估委托方的歸責(zé)問題。

評估機(jī)構(gòu)作為社會中介組織，其對外承擔(dān)三種責(zé)任：

（1）行政責(zé)任。國務(wù)院91號令第五章規(guī)定：“資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作弊或者，致使資產(chǎn)評估結(jié)果失實(shí)的，國有資產(chǎn)管理行政管理部門可以宣布評估結(jié)果無效，并可以根據(jù)情節(jié)輕重，對該資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)給予下列處罰：（一）警告；（二）停業(yè)整頓；（三）吊銷國有資產(chǎn)評估資格證書?！?/p>

如評估機(jī)構(gòu)認(rèn)為行政主管部門的處罰行為不當(dāng)，國務(wù)院91號令還賦予其救濟(jì)手段。但隨著國有資產(chǎn)管理體制改革的深化，國有資產(chǎn)管理部門不再履行公共管理職能，因此行政處罰及行政復(fù)議在現(xiàn)行體制下能否成立，在實(shí)踐中值得探討。

（2）刑事責(zé)任。我國刑法第二百二十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金。”

（3）民事責(zé)任。評估機(jī)構(gòu)作為受托方，與委托方――國有資產(chǎn)占有單位之間形成委托合同，適用《合同法》調(diào)整。對由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的過錯，給國有資產(chǎn)占有方造成損失的，可依據(jù)《合同法》第四百零六條的規(guī)定“有償?shù)奈泻贤?，因受托人的過錯給委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失。”評估機(jī)構(gòu)在處理委托事項(xiàng)過程中，由于重大過失或故意，給國有資產(chǎn)占有方造成損失的，應(yīng)由資產(chǎn)占有方追究其違約責(zé)任。

從另一角度來考慮，國有資產(chǎn)買受人出于對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具報告的信賴，做出并實(shí)施了國有資產(chǎn)購買行為，但因評估報告存在重大缺陷使其形成錯誤的判斷，造成重大損失的，國有資產(chǎn)買受人是否可向評估機(jī)構(gòu)請求損害賠償？要解釋這一問題可通過一個案例來進(jìn)行：

浙江某鞋業(yè)廠（A1）為國有企業(yè)，其投資主體為浙江省某鞋業(yè)集團(tuán)公司（A）。鞋業(yè)廠由于市場競爭激烈，常年虧損，企業(yè)正常難以維系。為甩掉歷史包袱，鞋業(yè)集團(tuán)公司努力為其尋找新婆家，后被江蘇省某民營鞋業(yè)公司（B）相中。B公司長期以來欲擴(kuò)大在浙江省的市場份額，想通過兼并浙江老廠的行為實(shí)現(xiàn)其市場戰(zhàn)略意圖。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，浙江省A公司委托某評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估后鞋業(yè)廠凈資產(chǎn)為245萬。買賣雙方經(jīng)協(xié)商，一致同意以評估確認(rèn)值作為轉(zhuǎn)讓價款的依據(jù)，并簽訂了正式的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，B公司一次性支付了245萬的轉(zhuǎn)讓價款。民營企業(yè)B進(jìn)駐鞋廠后，發(fā)現(xiàn)評估報告結(jié)果與A1廠的實(shí)物資產(chǎn)情況相距甚遠(yuǎn)，評估機(jī)構(gòu)未按國家評估規(guī)范進(jìn)行實(shí)物核查，只是“閉門造車”，簡單根據(jù)企業(yè)提供財務(wù)報表，套上某某計算公式，在一天內(nèi)“計算”出評估值。A1廠的實(shí)際凈資產(chǎn)僅為52萬元，大多數(shù)實(shí)物資產(chǎn)都因國有企業(yè)常年管理失控而早已丟失。

江蘇省民營B公司立即要求解除與A公司的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并要求A公司承擔(dān)違約責(zé)任。特別強(qiáng)調(diào)的是，B公司還要求評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任，但評估機(jī)構(gòu)辯稱，其與B公司未發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，評估機(jī)構(gòu)也未從B公司處獲得收益，B公司不應(yīng)向其主張賠償。但最后B公司以侵權(quán)為由，堅(jiān)持將評估機(jī)構(gòu)告上法庭，主張?jiān)u估機(jī)構(gòu)對損害后果承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

評估機(jī)構(gòu)行為完全具備侵權(quán)產(chǎn)生的要件，故筆者認(rèn)為，評估機(jī)構(gòu)的行為對B公司構(gòu)成侵權(quán)，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

因此，為規(guī)避上述風(fēng)險，評估報告常有下列聲明：“本評估報告僅供貴公司為本次特定的評估目的使用，并報送國有資產(chǎn)管理部門或評估行業(yè)管理機(jī)構(gòu)審查，未經(jīng)評估機(jī)構(gòu)同意，本評估報告的全部或部分內(nèi)容不得向委托方之外的單位和個人提供，不得發(fā)表于任何公開媒體上?！痹u估機(jī)構(gòu)意圖以此來規(guī)避評估報告由委托人以外的第三方使用所帶來的侵權(quán)責(zé)任。

二、評估方法對評估報告公信力的影響。

通行評估方法有四種（1）收益現(xiàn)值法，指將被評估資產(chǎn)在剩余壽命內(nèi)的預(yù)期收益用適用的折現(xiàn)率折現(xiàn)為評估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，并以此確定被評估資產(chǎn)價格的一種評估方法；（2）重置成本法，指在現(xiàn)時條件下重新建造或購置一項(xiàng)全新狀態(tài)的被評估資產(chǎn)所需的全部成本，減去該被評估資產(chǎn)的各種陳舊貶值（含實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值）后的差額作為被評估資產(chǎn)現(xiàn)時價格的一種資產(chǎn)評估方法；（3）現(xiàn)行市價法，指按市場現(xiàn)行價格為價格標(biāo)準(zhǔn)來確定資產(chǎn)價值的方法；（4）清算價格法，指以清算價格為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)或資產(chǎn)進(jìn)行的價格評估。

在現(xiàn)實(shí)評估運(yùn)作中，一份評估報告往往對不同種類的標(biāo)的采用各異的評估方法，而且各評估機(jī)構(gòu)在具體評估過程中采用的參數(shù)也將不同，這將導(dǎo)致同一交易標(biāo)的由不同評估機(jī)構(gòu)評估得出的結(jié)果可能大相徑庭。

筆者認(rèn)為，解決這問題的途徑為（1）評估協(xié)會細(xì)化評估操作規(guī)范，使同一時點(diǎn)、同一標(biāo)的的評估值在不同評估所之間趨于一致；（2）對帳面原值在1000萬元以上的重大國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目，要求由兩家以上評估所共同出具評估報告，這一來可仿照再保險的有關(guān)做法，降低評估機(jī)構(gòu)間的惡性競爭，二來可降低因人為故意或過失原因造成國有資產(chǎn)流失的可能性。

三、或有債務(wù)影響評估結(jié)果的有效性。

個別國有企業(yè)由于長期內(nèi)部管理混亂，公章管理失控現(xiàn)象常有發(fā)生，這就造成許多或有負(fù)債未在帳上體現(xiàn)。而評估機(jī)構(gòu)的原始資料來源于委托企業(yè)，如委托企業(yè)未提供相應(yīng)資料，評估機(jī)構(gòu)便無從著手。問題比較突出的是對企業(yè)凈資產(chǎn)的評估，凈資產(chǎn)=資產(chǎn)―負(fù)債，這不同于簡單的資產(chǎn)評估，提供多少實(shí)物就評估多少。而如果負(fù)債未完全列入報表，將直接影響凈資產(chǎn)評估值的準(zhǔn)確性。

或有負(fù)債有時連現(xiàn)任企業(yè)經(jīng)營者都不清楚，所以當(dāng)委托評估企業(yè)未提供或無法提供真實(shí)、完整資料，致使評估報告失實(shí)，給評估報告使用人造成損失的。受損人是應(yīng)當(dāng)向資產(chǎn)占有方索賠還是應(yīng)向評估機(jī)構(gòu)索賠？舉證責(zé)任在評估機(jī)構(gòu)一方還是在受損方？對于上述問題，筆者認(rèn)為，評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)為過錯責(zé)任，即需要受損方提出評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中存在過錯導(dǎo)致其損失的有力證據(jù)。

四、國有資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)收費(fèi)與評估結(jié)果的關(guān)系。

評估機(jī)構(gòu)的收費(fèi)有國家統(tǒng)一規(guī)定階梯標(biāo)準(zhǔn)，基本上體現(xiàn)“高估高收、低估低收”的原則。這一收費(fèi)方式事實(shí)上誘導(dǎo)了評估機(jī)構(gòu)高估評估標(biāo)的，評估報告的公信力易于受損。

五、無形資產(chǎn)評估的障礙。

《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第六條規(guī)定，“國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?！睙o形資產(chǎn)屬法定評估范疇，但在許多實(shí)際工作中，無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象普遍存在，其原因在于無形資產(chǎn)評估缺乏定性定量標(biāo)準(zhǔn)，即便評估也因與市場價值嚴(yán)重脫節(jié)，缺乏實(shí)用性。

但如任由無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象發(fā)生，那將可能會導(dǎo)致百年老字號的招牌拱手送予他人，造成國有資產(chǎn)的“無形”流失。

為解決上述問題,筆者認(rèn)為評估不能解決的事情,留給市場機(jī)制去解決。不管評估值合理不合理，只要確定國有無形資產(chǎn)的出賣時點(diǎn)，交由產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的出讓信息披露，實(shí)行公開交易，用市場機(jī)制檢驗(yàn)價格，這就能從制度上確保在這一特定的時點(diǎn)上，不存在國有資產(chǎn)流失問題。

六、評估結(jié)果的確認(rèn)或備案問題。

長期以來，對國有資產(chǎn)評估結(jié)果采取確認(rèn)制。評估機(jī)構(gòu)對行政部門的確認(rèn)行為是喜憂參半，“喜”在有了國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)，相應(yīng)的評估機(jī)構(gòu)的自身責(zé)任似乎有所縮?。弧皯n”在評估過程有了確認(rèn)程序，許多評估機(jī)構(gòu)的結(jié)果被調(diào)整或修改，評估時間過程也相應(yīng)有所延長。

筆者認(rèn)為，在評估機(jī)構(gòu)出具結(jié)果后的確認(rèn)程序，容易導(dǎo)致責(zé)任模糊。如評估報告的使用者認(rèn)定經(jīng)確認(rèn)的評估結(jié)果有重大瑕疵，其是對評估機(jī)構(gòu)提起民事訴訟還是向評估行業(yè)主管部門申請行政復(fù)議或提起行政訴訟，尚有爭議。

七、評估過程中的非正常干預(yù)問題。

筆者在從事國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易過程中，常遇到一類情況：某出讓企業(yè)的凈資產(chǎn)評估值遲遲無法出來，當(dāng)追問資產(chǎn)占有方原因時，對方稱轉(zhuǎn)讓談判的價格尚未談妥，所以評估值也無法出來，最終的評估值要以交易價格保持剛好一致。這類現(xiàn)象在當(dāng)前國有資產(chǎn)出讓過程中并不少見，資產(chǎn)占有方對評估機(jī)構(gòu)的影響力或者說干預(yù)能力可見一斑。

篇8

一、對于國企改革中的評估問題。在專家評審會討論中發(fā)現(xiàn)很多問題不是單純的評估技術(shù)問題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關(guān)鍵問題不明確所造成的。

建議評估機(jī)構(gòu)應(yīng)在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調(diào)查，按操作規(guī)范進(jìn)行職業(yè)判斷。首先應(yīng)盡可能制定詳細(xì)、完善的評估方案，評估的采用應(yīng)進(jìn)行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進(jìn)行溝通，對評估的重點(diǎn)、難點(diǎn)做到心中有數(shù)。同時，各評估師應(yīng)熟悉、掌握中央及深圳市關(guān)于國企改制的一系列法規(guī)及規(guī)章，嚴(yán)格依法評估。

二、評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體資產(chǎn)評估時，將房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估結(jié)果并入評估報告的，評估報告所納入房地產(chǎn)的評估范圍與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍不一致，造成部分資產(chǎn)漏評，整個資產(chǎn)評估報告的使用。

建議評估機(jī)構(gòu)應(yīng)先核對資產(chǎn)評估明細(xì)表與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。對未經(jīng)深圳市國土部門備案的非深圳地區(qū)房地產(chǎn)評估項(xiàng)目，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定實(shí)施評估程序并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果委托方已與房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)簽訂有關(guān)房地產(chǎn)項(xiàng)目評估業(yè)務(wù)合同的，特別提示資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，在與委托方簽訂業(yè)務(wù)約定書時要注意明確資產(chǎn)評估范圍。

三、對于長期投資的評估，部分評估機(jī)構(gòu)按照母子公司合并報表進(jìn)行評估，不符合《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十九條和第五十條規(guī)定。

評估機(jī)構(gòu)應(yīng)按照規(guī)范的要求，先對被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估。根據(jù)擬改制企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例，確定該項(xiàng)長期投資的評估值?？毓珊头强毓傻拈L期投資，都要單獨(dú)評估值，并計到長期投資項(xiàng)目下，不要將被投資企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債與投資方合并處理。

此外，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《資產(chǎn)評估報告基本與格式的暫行規(guī)定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業(yè)自身經(jīng)營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據(jù)不同情況進(jìn)行評估。建議評估機(jī)構(gòu)著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應(yīng)有的資產(chǎn)評估程序。

四、在對國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目評估中，部分評估機(jī)構(gòu)未能在清產(chǎn)核資和審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行評估，造成企業(yè)賬面數(shù)，審計報告數(shù)與資產(chǎn)評估清查明細(xì)表數(shù)不一致，影響資產(chǎn)評估報告的合理使用。

建議評估機(jī)構(gòu)在出具正式報告前，做好與審計機(jī)構(gòu)的對接工作。企業(yè)申報賬面值應(yīng)與審計報告數(shù)一致，對評估需要調(diào)整的事項(xiàng)，應(yīng)在清查調(diào)整值中進(jìn)行調(diào)整，并需要企業(yè)予以確認(rèn)。

五、評估機(jī)構(gòu)擅自對應(yīng)收款項(xiàng)評估為零。

對國企改制應(yīng)收賬款的評估，必須在恢復(fù)已計提的壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上進(jìn)行。應(yīng)嚴(yán)格按照深圳市國有企業(yè)改制有關(guān)文件的規(guī)定進(jìn)行評估。對于按照有關(guān)規(guī)定可以核銷的資產(chǎn)損失，經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟蠓娇捎枰院虽N。確保應(yīng)收賬款相關(guān)有案可查，防止有關(guān)責(zé)任線索滅失。

六、對于預(yù)計負(fù)債的評估，由于現(xiàn)有評估、評估準(zhǔn)則及相關(guān)操作規(guī)范未有涉及，評估機(jī)構(gòu)在評估中往往按企業(yè)經(jīng)審計后的賬面值予以確認(rèn)，未能充分考慮預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設(shè)條件仍然為“未考慮現(xiàn)在及將來可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜?！痹斐汕疤釛l件和假設(shè)條件與評估結(jié)果互相矛盾。

評估機(jī)構(gòu)在具有充分理由對預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)時，應(yīng)考慮將前提條件和假設(shè)條件設(shè)定為“僅考慮上述擔(dān)保事項(xiàng)，對資產(chǎn)評估結(jié)果的，未考慮其他現(xiàn)在及將來可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜。”應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)在承擔(dān)連帶責(zé)任擔(dān)保的情況下，擔(dān)保單位享有的拒絕履行擔(dān)保責(zé)任的抗辨權(quán)以及在履行擔(dān)保義務(wù)后所擁有的向被擔(dān)保單位的追償權(quán)。并說明上述事項(xiàng)可能對評估結(jié)果所產(chǎn)生影響的程度。關(guān)注企業(yè)與被擔(dān)保公司是否存在反擔(dān)保合同，對企業(yè)為各子公司擔(dān)保的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)核實(shí)被擔(dān)保公司是否存在重復(fù)掛賬問題，對預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，并做到所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債證據(jù)充分、計量合理。

七、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識仍有待提高。部分機(jī)構(gòu)未能充分關(guān)注資產(chǎn)評估目的行為與評估結(jié)果的對應(yīng)關(guān)系，對重大事項(xiàng)未充分履行如實(shí)的告知義務(wù)，對重要事項(xiàng)影響企業(yè)凈資產(chǎn)的程度揭示不深，對資產(chǎn)評估風(fēng)險易發(fā)生區(qū)域把握不夠準(zhǔn)確。

建議評估機(jī)構(gòu)充分加強(qiáng)前期調(diào)查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細(xì)周密的評估方案；根據(jù)評估的特定目的，選擇適用的價值類型和，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，將職業(yè)判斷貫穿評估工作的始終。重點(diǎn)把握資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)所面臨的重大事項(xiàng)不確定風(fēng)險、權(quán)屬風(fēng)險、數(shù)量風(fēng)險、計價風(fēng)險、報告風(fēng)險及檔案風(fēng)險等主要風(fēng)險。對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，更要在允許和力所能及的范圍內(nèi)采取多種形式防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

篇9

近日，為了防范和化解銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放珠寶等特殊資產(chǎn)抵質(zhì)押貸款產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，有效規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以及注冊資產(chǎn)評估師相關(guān)評估行為，維護(hù)各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，中國銀行業(yè)協(xié)會、中國資產(chǎn)評估協(xié)會聯(lián)合《關(guān)于規(guī)范珠寶等特殊資產(chǎn)抵質(zhì)押貸款評估有關(guān)事項(xiàng)的提示》（以下簡稱《提示》）。

《提示》是兩個協(xié)會以共同發(fā)文的形式針對珠寶等特殊資產(chǎn)在抵質(zhì)押時的風(fēng)險防范提示。

一是明確應(yīng)由具有相應(yīng)資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對珠寶等特殊抵質(zhì)押資產(chǎn)的市場價進(jìn)行評估，并作為發(fā)放抵質(zhì)押物貸款的參考依據(jù)?！短崾尽芬筱y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審慎開展珠寶等特殊資產(chǎn)抵質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，首先對珠寶等特殊抵質(zhì)押資產(chǎn)的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定，其次對珠寶等特殊抵質(zhì)押資產(chǎn)的市場價值進(jìn)行評估，以鑒定、評估報告作為發(fā)放抵質(zhì)押品貸款的參考依據(jù)。

二是對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托評估環(huán)節(jié)、評估報告的審核、抵質(zhì)押物后續(xù)動態(tài)管理等提出了要求?！短崾尽芬筱y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)遵循“公正公開、透明操作，信息對稱”的原則，擇優(yōu)聘請取得財政部門頒發(fā)并在其資產(chǎn)評估資格證書的業(yè)務(wù)范圍中標(biāo)明“珠寶首飾藝術(shù)品評估”的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，任何個人及不具有法定資質(zhì)的民間組織出具的鑒定評估報告不具有法律效力?！短崾尽芬?，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)完善和加強(qiáng)抵質(zhì)押品評估報告的審核制度，重點(diǎn)審核抵質(zhì)押資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)狀況、專業(yè)珠寶評估機(jī)構(gòu)按照國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等出具的鑒定評估結(jié)論或意見、以及委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供必要的資料并恰當(dāng)使用評估報告的情況。《提示》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)建立抵質(zhì)押物持續(xù)管理制度，對抵質(zhì)押物實(shí)行動態(tài)監(jiān)控：貸中及時掌握抵質(zhì)押物價值變化情況，可以委托評估機(jī)構(gòu)定期或在市場價格變化較快時，重新評估珠寶等特殊資產(chǎn)抵質(zhì)押物價值；在處置珠寶等抵質(zhì)押類金融不良資產(chǎn)時，需聘請具有相應(yīng)法定資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)合理的評估，作為確定處置價值的參考依據(jù)。

三是對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師開展抵質(zhì)押貸款評估業(yè)務(wù)，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)行為過程質(zhì)量控制提出要求?！短崾尽穼υu估機(jī)構(gòu)和珠寶評估師開展珠寶抵質(zhì)押貸款評估業(yè)務(wù)時，從恪守職業(yè)道德、具備專業(yè)勝任能力、保證質(zhì)量、履行程序、保守商業(yè)秘密、承擔(dān)責(zé)任等提出了具體要求。

篇10

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；評估；失范現(xiàn)象

中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、失范現(xiàn)象

無形資產(chǎn)評估的失范現(xiàn)象概括起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.法律失范。某些評估機(jī)構(gòu)無視國家法律法規(guī)，做出了許多違背國家法律法規(guī)的評估，某些評估機(jī)構(gòu)不服從國家現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的評估目的，不實(shí)事求是地作出評估結(jié)論，有些評估機(jī)構(gòu)未取得合法的評估資格，或者聘用了沒有評估資格的人擔(dān)任評估人員。

2.科學(xué)失范。某些評估機(jī)構(gòu)在評估時評估方法和價值參數(shù)的選取存在著許多不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)。主要有：評估方法選擇不當(dāng)，評估的價值參數(shù)和技術(shù)參數(shù)不當(dāng)，評估的分析調(diào)查方法和計算公式選擇不準(zhǔn)確，或計算出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。

3.財務(wù)失范。某些評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)評估時，不按照財務(wù)管理的基本要求進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)核算，甚至連簡單的財務(wù)統(tǒng)計都不進(jìn)行，就作出評估結(jié)論。

4.方法失范。無形資產(chǎn)的評估方法主要有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市場法、清算價格法及數(shù)學(xué)方法。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結(jié)論。

二、失范原因

（一）無形資產(chǎn)評估失范的客觀原因：無形資產(chǎn)評估對象的模糊性可能造成評估結(jié)論的失真和失范；評估的復(fù)雜性可能使評估機(jī)構(gòu)和評估人員，產(chǎn)生錯誤的認(rèn)識，做出錯誤的判斷；評估工作的艱苦性可能使評估人員由于時間、精力、智力及體力等因素的影響而出現(xiàn)評估結(jié)論的失真和失范；評估結(jié)論的估計性的特點(diǎn)可能使評估人員因材料掌握不全面、評估經(jīng)驗(yàn)不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現(xiàn)評估結(jié)論的失真、失范。

（二）無形資產(chǎn)評估失范的主觀原因：評估機(jī)構(gòu)少權(quán)威，由于缺乏專門的工作機(jī)構(gòu)和工作人員，因而評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)都很難適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，很難適應(yīng)無形資產(chǎn)評估的復(fù)雜情況；評估規(guī)范無細(xì)則，對無形資產(chǎn)評估的許多具體項(xiàng)目沒有具體細(xì)則，對無形資產(chǎn)評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規(guī)定；評估方法欠科學(xué)，不同的評估對象需要采用不同的評估方法，是單獨(dú)還是綜合采用評估方法，這都需要根據(jù)評估對象的客觀實(shí)際做出決定的；評估機(jī)制缺監(jiān)督，無形資產(chǎn)評估的結(jié)論不能僅僅由評估機(jī)構(gòu)單方面做出決定，必須有一定的權(quán)威機(jī)構(gòu)予以復(fù)核、監(jiān)督。

三、防范對策

1.完善評估組織機(jī)構(gòu)：無形資產(chǎn)評估工作必須由合法的、專門的評估機(jī)構(gòu)的具有評估資格的人員進(jìn)行；應(yīng)該有更加嚴(yán)格、更加明確、更加規(guī)范的審批程序；無形資產(chǎn)評估人員應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格的考試考核取得專業(yè)評估資格證書，并被合法的評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)和聘用，才有資格參加無形資產(chǎn)評估工作。

2.建立評估法規(guī)體系：要對無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)作出明確的規(guī)定；要對無形資產(chǎn)評估的管理作出規(guī)范化的規(guī)定；要對無形資產(chǎn)評估結(jié)論的認(rèn)定和公布作出必要的規(guī)定，必須按照國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行；要對無形資產(chǎn)評估的責(zé)任作出明朗化的規(guī)定。

3.培訓(xùn)評估專業(yè)人員：搞好無形資產(chǎn)的評估，必須大力培養(yǎng)一大批無形資產(chǎn)評估的專門人才，要提高評估人員的政治思想素質(zhì)、法律政策水平、專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力和公關(guān)力事能力。

4.宣傳評估專業(yè)知識。

無形資產(chǎn)的評估是一項(xiàng)對整個社會都有影響的工作，因而必須加強(qiáng)對無形資產(chǎn)有關(guān)知識的普及和宣傳。無形資產(chǎn)評估的有關(guān)知識不能只被少數(shù)評估專家所掌握，要擴(kuò)大宣傳力度，使整個社會尤其是產(chǎn)業(yè)部門的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員都能了解并能熟練地運(yùn)用無形資產(chǎn)評估的有關(guān)知識，讓社會和界運(yùn)用自己掌握的無形資產(chǎn)評估知識對無形資產(chǎn)的評估工作進(jìn)行監(jiān)督，以防止無形資產(chǎn)評估的失實(shí)、失真和失范。

5.建立評估監(jiān)督機(jī)制。

要保證評估工作的順利進(jìn)行和評估結(jié)論的可靠性，必須有一定的監(jiān)督機(jī)制。只有加強(qiáng)對評估工作的監(jiān)督，才能有效地鞭策評估機(jī)構(gòu)和評估人員認(rèn)真地履行自己的職責(zé)，依法依德進(jìn)行無形資產(chǎn)的評估，才能防止評估結(jié)論的失真和失范。對無形資產(chǎn)評估工作的監(jiān)督主要有政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、社會的監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術(shù)監(jiān)督等。對評估機(jī)構(gòu)所做出的評估結(jié)論在必要的時候要進(jìn)行一定的審核。必要時尤其是對重大項(xiàng)目的評估最好選擇兩個不同的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行背靠背的評估，比較他們的評估結(jié)論，從而得出可靠的評估結(jié)論。

6.按無形資產(chǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行評估

（1）系統(tǒng)性：評估企業(yè)的不同資產(chǎn)或?yàn)椴煌康亩M(jìn)行的資產(chǎn)評估，所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)和評估方法不可完全一致，必須對針每一問題，從眾多的評估方法中選取最恰當(dāng)?shù)姆椒?，或同時采用數(shù)種方法，這種現(xiàn)象表現(xiàn)為評估方法的系統(tǒng)性。

（2）動態(tài)性：企業(yè)資產(chǎn)評估的動態(tài)性主要表現(xiàn)在兩方面：一是對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行評估，不僅考慮現(xiàn)有資產(chǎn)的價值，而且還要考慮現(xiàn)存資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的預(yù)期收益；二是資產(chǎn)評估不僅發(fā)生在經(jīng)營者接受資產(chǎn)的時刻，而且還發(fā)生在經(jīng)營者終止經(jīng)營的時刻，為了更有效地掌握企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營狀況，做到清楚，亦可在不同的時期對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行再評估。

（3）市場性：企業(yè)資產(chǎn)評估，一般來說，都是發(fā)生在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)流動的時候，所以，企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及伴隨的企業(yè)資產(chǎn)評估也勢必在這一市場中完成。

（4）預(yù)測性：既然企業(yè)資產(chǎn)價值是由資產(chǎn)的本身價值及其預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益共同確定的，可見，其價值的大小不會是非常精確的，具有一定的預(yù)測性。

總之，隨著與國際市場的接軌及科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，市場新的變化是無形資產(chǎn)在企業(yè)所占比例越來越大，對企業(yè)及社會的影響也越來越大，因此我們必須加強(qiáng)與完善評估中的相關(guān)法規(guī)、制度、程序及監(jiān)督，使無形資產(chǎn)的評估更公正合理，有利于企業(yè)與社會的發(fā)展及建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪國芳.科研工作中形成的無形資產(chǎn)的計價問題.

[2]常文學(xué).淺議知識經(jīng)濟(jì)時代的無形資產(chǎn)會計.