導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計對象，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

管理會計的對象指的是管理會計觀察或思考的客體或行為的目標(biāo)。我認(rèn)為研究管理會計的對象應(yīng)以歷史和發(fā)展的眼光，結(jié)合考察管理會計研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，來得出什么是管理會計的對象的結(jié)論。

探究管理會計的對象前提應(yīng)該是分析它與財務(wù)會計的區(qū)別。管理會計與財務(wù)會計的分化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的客觀要求。財務(wù)管理學(xué)研究的對象是企業(yè)財務(wù)，而管理會計的對象則應(yīng)定位于管理成本。

一、“現(xiàn)金流動”觀點(diǎn)

我主要從近代西方企業(yè)會計重心的轉(zhuǎn)移進(jìn)行論證：從傳統(tǒng)會計階段以獨(dú)資、合伙會計為主要形式發(fā)展到以公司會計為其主要形式的企業(yè)會計，進(jìn)而發(fā)展到現(xiàn)代會計階段為適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，企業(yè)會計的內(nèi)部職能大大地擴(kuò)展了，重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了現(xiàn)金流動的分析，并把全面反映企業(yè)現(xiàn)金流動的報表─現(xiàn)金流量表看作是最重要的會計報表。這種以現(xiàn)金流動為中心的企業(yè)會計核算，具有更大的綜合性，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。也就是說通過現(xiàn)金流動,我們可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要方面和主要過程全面系統(tǒng)地反映出來。

二、“資金運(yùn)動”說

資金運(yùn)動說較好地兼顧了抓住事物本質(zhì)和考慮我國特殊社會環(huán)境這兩方面的要求。

一是因?yàn)楝F(xiàn)金流動不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只關(guān)注現(xiàn)金流動，尚不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。管理會計運(yùn)用各種方法來適應(yīng)為管理服務(wù)的需要。這些方法涉及企業(yè)的各個方面、各個環(huán)節(jié)，它們均不可能以現(xiàn)金流動來全面反映。二是因?yàn)橘Y金運(yùn)動更為全面、科學(xué)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動的價值形式是價值運(yùn)動，它表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運(yùn)動就成為價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式。三是因?yàn)闀媽ο笫琴Y金運(yùn)動，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)過程，是聯(lián)結(jié)法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，其對象也應(yīng)是資金運(yùn)動。

三、“成本和利潤”學(xué)說

管理會計產(chǎn)生和發(fā)展過程經(jīng)歷了執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計。前者側(cè)重于通過企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)效率和經(jīng)營效果的方式來提高經(jīng)濟(jì)效益。后者則主要是為了控制經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)在和未來，以取得最好的經(jīng)濟(jì)效益。正是在決策性管理會計的基礎(chǔ)上再加上執(zhí)行性管理會計的內(nèi)容才形成現(xiàn)在的管理會計。

而從現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容是“規(guī)劃與決策會計”和“控制和業(yè)務(wù)評價會計”。兩者分別從實(shí)現(xiàn)資源的最有組合和對企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析和控制，將經(jīng)營成果中出現(xiàn)的問題反饋給各個部門來采取有效的措施，來增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤和經(jīng)濟(jì)效益。

四、以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理

這是中國人民大學(xué)出版的由孫茂竹、文光偉等主編的《管理會計學(xué)》這本書中作者比較認(rèn)同的觀點(diǎn)，從實(shí)質(zhì)上講管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，可以說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是管理學(xué)各門課程共同研究的對象，各門課程之所以能夠相互區(qū)分開來，是因?yàn)樗鼈兓诓煌康?、從不同角度、采用不同的方法、在不同層面上展開研究。

第一，從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的角度上看。管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運(yùn)動。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動表現(xiàn)為兩個方面：一方面表現(xiàn)為使用價值的生產(chǎn)和交換過程，另一方面表現(xiàn)為價值形成和價值增值過程，管理會計是以生產(chǎn)經(jīng)營活動中價值形成和價值增值過程為對象，通過對使用價值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，提供信息并參與決策，以實(shí)現(xiàn)價值最大增值的目的。

第二，從實(shí)踐角度上看。管理會計的對象具有復(fù)合型的特點(diǎn)。一方面，管理會計致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)作業(yè)管理。另一方面，管理會計強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)價值管理來實(shí)現(xiàn)價值的最大增值。正是因?yàn)楣芾頃媽ο缶哂械膹?fù)合性，才使得作業(yè)管理和價值管理得以統(tǒng)一，并構(gòu)成完整的管理會計對象，并得以與其他課程區(qū)別開來。

總的來說管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。上述觀點(diǎn)從不同側(cè)面反映了管理會計的主要內(nèi)容，第一、二種觀點(diǎn)探討管理會計的對象都局限在資金運(yùn)動方面，不全面；第三種觀點(diǎn)雖然也有一定的歷史和邏輯基礎(chǔ)；但邏輯上它側(cè)重于目的而不是具體對象；第四種觀點(diǎn)具有綜合性的抽象和概括。

篇2

[關(guān)鍵詞]會計對象；會計要素；會計科目；比較

一、會計對象，會計要素與會計科目的關(guān)系

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。會計所要核算和監(jiān)督的對象是社會再生產(chǎn)過程。社會再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個相互關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)所構(gòu)成。包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動。由于會計的主要特點(diǎn)是以貨幣為統(tǒng)一計量單位。它只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中可以用貨幣計量表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，作為統(tǒng)一整體的再生產(chǎn)過程中的一切社會產(chǎn)品，即一切財產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再生產(chǎn)過程中的價值形式是在不停地運(yùn)動的，其表現(xiàn)為資金的籌措、投入、運(yùn)用、耗費(fèi)、增殖、收回、分配等活動。資金運(yùn)動貫穿于社會再生產(chǎn)過程的各個方面，哪里有財產(chǎn)物資(包括無形的)哪里就有資金和資金運(yùn)動，就有會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。因此，概括地說會計的對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。研究會計對象，必須研究資金運(yùn)動規(guī)律。

會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本成分。我們所講的會計要素是特指的大類，會計報表所列示的具體事項(xiàng)，則稱為項(xiàng)目。對會計要素的進(jìn)一步具體分類。則是會計科目。六項(xiàng)會計要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存量要素，反映企業(yè)在一定日期擁有的經(jīng)濟(jì)資源及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況計量的因素。它們與資產(chǎn)負(fù)債表有密切關(guān)系，是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目，因此也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。收入、費(fèi)用和利潤是增量要素，反映企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和盈利狀況，是直接關(guān)系到企業(yè)利潤計量的要素。它們與利潤表有密切聯(lián)系，是利潤表的重要項(xiàng)目，也稱為利潤表要素。

在實(shí)際工作中，為了全面、完整地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)單位的資金運(yùn)動過程和結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減變動情況。必須對其分門別類地加以反映。這種反映是通過設(shè)置會計科目和賬尸來進(jìn)行的。會計科目就是按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計要素所作的具體分類。也可表述為對會計要素進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目。

可以看到會計對象、會計要素與會計科目之間有一種天然的、內(nèi)在的、必然的聯(lián)系。我們研究會計，就必須研究會計對象，抽象地講就是“資金及其運(yùn)動”，僅僅停留在這個層次，只能說明會計學(xué)科的性質(zhì)，還不能滿足會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的需要。因此，我們需要對會計對象進(jìn)行初次分類或者叫第一次分類。對會計對象進(jìn)行第一次分類，我們稱為會計要素。我們研究會計對象，就必須研究會計要素。僅僅停留在這個層次，只能了解和掌握宏觀會計信息，滿足大類的“報告”，但還不能滿足會計確認(rèn)、計量、記錄的需要。因此，我們需要在第一次分類的基礎(chǔ)上，對會計要素進(jìn)行分類也可以稱為第二次分類)，我們稱為會計科目。

二、中外會計要素劃分比較分析

對會計要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財務(wù)報告要素，IASB和ASB稱為財務(wù)報表要素，我國則有會計要素、會計對象要素等稱謂。筆者認(rèn)為這主要是研究的出發(fā)點(diǎn)及各國會計研究歷史習(xí)慣不同造成的，并不影響彼此的理解。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(PASB)在1985年發(fā)表的(財務(wù)會計概念公告)第六輯(財務(wù)報表的各種要素)中規(guī)定的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、溢余(或利得)、損失。英國ASB財務(wù)報表的要素是財務(wù)報表得以建設(shè)的基礎(chǔ)，即是對財務(wù)報表組成項(xiàng)目的分類。原則財務(wù)報表的要素包括： (1)資產(chǎn)；(2)負(fù)債；(3)所有者權(quán)益；(4)利得；(5)損失；(6)業(yè)主投資；(7)向業(yè)主分派。而我國財政部1993年公布的《會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中提出的會計要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。國際會計準(zhǔn)則委員會IASB財務(wù)報表要素國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1989年的(關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架)中則提出的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)(或權(quán)益)、收益(包括收入和利得)、費(fèi)用(包括損失和費(fèi)用)。

四個要素體系之間的差別主要集中在下面兩個方面：其一，要素的具體細(xì)化不同，如FASB用收入和利得兩個要素概括的內(nèi)容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而IASC只用收入一個要素以概括，英國的利得相當(dāng)于FASB的收入和利得，相當(dāng)于IASC的收入，相當(dāng)于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設(shè)置某些要素，如FASB和我國都有利潤(綜合收益)這個要素，而IASC和英國則沒有，再如FASB和英國還有業(yè)主投資、派給業(yè)主款這兩個要素，而我國和IASC則沒有。

關(guān)于四個要素體系之間的差別，可以解釋為會計目標(biāo)和會計基本假設(shè)間接地影響到會計要素的設(shè)置，會計要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。而不同國家的資本市場的成熟程度各異，其會計信息使用者對會計信息的要求也不同，進(jìn)而導(dǎo)致在會計目標(biāo)影響下的會計要素的設(shè)置各不相同。

三、會計科目在設(shè)置和分類上與會計要素的矛盾與協(xié)調(diào)

篇3

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè) 會計 對象 任務(wù)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營過程，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象的內(nèi)容，它決定資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象的形式。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營過程的完成和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動，是一個經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象兩個方面觀察的結(jié)果，兩者是有機(jī)地統(tǒng)一著不可分的。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)，在開發(fā)經(jīng)營過程中，要依次經(jīng)過供應(yīng)、開發(fā)和開發(fā)產(chǎn)品銷售、轉(zhuǎn)讓、出租過程，不斷發(fā)生增減變動。在每一過程中，都相應(yīng)地表現(xiàn)為不同的形態(tài)。負(fù)債和所有者權(quán)益，在企業(yè)開發(fā)經(jīng)營過程中，也要發(fā)生變動。所有這些變動，在會計中都要加以反映。

在供應(yīng)過程中，企業(yè)通過合同用貨幣向供應(yīng)單位征用、批租土地及購買開發(fā)房地產(chǎn)所需的各種勞動對象。這樣，企業(yè)的貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)榇_發(fā)土地和材料、設(shè)備儲備。企業(yè)待開發(fā)土地和儲備的材料、設(shè)備，在開發(fā)房地產(chǎn)需要時，即進(jìn)入房地產(chǎn)開發(fā)過程。

在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，被消耗材料和被安裝的價值轉(zhuǎn)移于在建開發(fā)產(chǎn)品成本中。與此同時，工人付出了勞動，企業(yè)必須以工資形式支付給工人報酬。貨幣資金通過支付工資而轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品成本中。此外，由于使用固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)發(fā)生了損耗，已損耗的固定資產(chǎn)的價值也轉(zhuǎn)移于在建開發(fā)產(chǎn)品成本中。

隨著開發(fā)過程的進(jìn)行，企業(yè)的在建開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)完成，并在銷售、轉(zhuǎn)讓、出租過程中，將開發(fā)完成產(chǎn)品銷售、轉(zhuǎn)讓或出租，從購房、用地、租房等單位或個人處重新獲得了貨幣資金。企業(yè)利用從購房、用地、租房等單位或個人處獲得的貨幣資金，再度征用、批租土地及購買材料、設(shè)備，支付工資，投入開發(fā)過程。但是由于開發(fā)過程中支付給工人的工資，僅包括工人必要勞動創(chuàng)造的那一部分開發(fā)產(chǎn)品的價值，因而企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品銷售、轉(zhuǎn)讓、出租過程中收回的貨幣資金的數(shù)額，要比原來投入的資金的數(shù)額大。這部分增加的貨幣資金，就形成了企業(yè)的純收入即利潤。此項(xiàng)純收入，要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，一部分以稅金形式上交國家，一部分以投資回報的形式分配給投資者，一部分以積累形式留存企業(yè)成為盈余公積金。這就使企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生變動。此外，企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中，還會發(fā)生諸如：借入或歸還銀行借款，發(fā)售企業(yè)債券和償還債券本息，購買其他單位股票、債券和向其他單位投資，以及購建固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)都要引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的主要任務(wù)

會計的任務(wù)，是根據(jù)客觀的需要和要求確定的，它受會計對象的制約。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的任務(wù)，是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計對象進(jìn)行核算和監(jiān)督所要達(dá)到的目的和要求，主要有以下三個方面。

（一）向管理者和投資者反映企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動和開發(fā)經(jīng)營成果的會計信息，滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求和企業(yè)投資者進(jìn)行決策的需要

我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，每個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，都須根據(jù)自身的開發(fā)能力和房地產(chǎn)市場的需求，充分利用生產(chǎn)潛力，合理安排房地產(chǎn)開發(fā)任務(wù)。為了不斷改善企業(yè)開發(fā)經(jīng)營管理，增強(qiáng)在房地產(chǎn)市場的競爭能力，一方面接受國家綜合管理部門的指導(dǎo)，使自己的開發(fā)經(jīng)營活動符合城市建設(shè)總體規(guī)劃和國家產(chǎn)業(yè)政策的要求；一方面要接受投資者的監(jiān)督，使投資者關(guān)心企業(yè)，為企業(yè)提供擴(kuò)大再開發(fā)所需的資金。這就要求企業(yè)必須做好會計工作，及時提供會計信息，真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)成本狀況和開發(fā)經(jīng)營成果，以滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足企業(yè)投資者和潛在投資者進(jìn)行投資決策的需要。

要及時真實(shí)地提供會計信息，企業(yè)必須遵循客觀性原則，真實(shí)客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；遵循相關(guān)性原則，以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要；遵循可比性原則和一貫性原則，按照規(guī)定的要求和前后一致地采用相同的會計核算方法，以便于會計信息的相互比較和利用；遵循及時性原則和明晰性原則，及時、簡明易懂地進(jìn)行會計核算，以便于會計信息及時、有效地運(yùn)用；遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，正確地核算收入和費(fèi)用，以便準(zhǔn)確地計算當(dāng)年損益；遵循謹(jǐn)慎性原則，考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用、并對減值資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；遵循實(shí)際成本核算原則，采用實(shí)際成本進(jìn)行核算；遵循劃分收益性支出與資本性支出原則，正確區(qū)分計入當(dāng)期損益的支出與計入資產(chǎn)價值的支出，正確反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和當(dāng)期損益情況；遵循重要性原則，在全面核算企業(yè)開發(fā)經(jīng)營情況的同時，對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單獨(dú)進(jìn)行核算反映。

（二）反映和監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低開發(fā)成本，節(jié)約使用資金

為了適應(yīng)房地產(chǎn)市場公平競爭的需要，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須講求和提高經(jīng)濟(jì)效益，多快好省地進(jìn)行開發(fā)活動，一方面要搞好規(guī)劃設(shè)計、征地拆遷、批租土地等前期工程，擇優(yōu)挑選施工單位；一方面要做好財產(chǎn)物資的保管工作，合理使用材料、設(shè)備，保證財產(chǎn)物資的安全完整，不斷減少物資消耗，節(jié)約使用資金，降低開發(fā)成本。

要保證財產(chǎn)物資的安全完整，就必須做好會計工作，全面反映和監(jiān)督各項(xiàng)財產(chǎn)物資的存在和變動情況。對于一切貨幣資金的收支，財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和轉(zhuǎn)移，要據(jù)實(shí)填制憑證，認(rèn)真進(jìn)行審核，及時登記賬簿。要定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，查明賬實(shí)不符的原因，明確保管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

要不斷減少物資消耗，節(jié)約使用資金，降低開發(fā)成本，就必須及時計算開發(fā)成本，反映開發(fā)產(chǎn)品在開發(fā)過程中的生產(chǎn)耗費(fèi)。開發(fā)成本是土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等開發(fā)產(chǎn)品在開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，它能反映土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)的發(fā)生和各項(xiàng)開發(fā)間接費(fèi)用的開支情況。如果提高了開發(fā)管理水平，減少了征地拆遷和前期工程費(fèi)，降低了基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)和建筑安裝工程費(fèi)，控制了開發(fā)間接費(fèi)用的開支，那末，必然反映為開發(fā)產(chǎn)品成本的降低。因此，通過開發(fā)產(chǎn)品成本的計算和分析，可使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)開發(fā)過程中存在的問題，采取降低開發(fā)成本的有效措施，多為企業(yè)提供擴(kuò)大再開發(fā)所需的資金。

（三）反映和監(jiān)督執(zhí)行財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律的情況，促使企業(yè)堅持社會主義方向

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營過程，也是貫徹國家財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律的過程。每個開發(fā)企業(yè)，都必須執(zhí)行國家的財經(jīng)制度，遵守國家的財經(jīng)紀(jì)律，堅持社會主義方向。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的財產(chǎn)物資和各項(xiàng)經(jīng)營活動，都要在會計核算過程中反映出來，因而通過對憑證的審查和賬表資料的分析和考核，以及由此進(jìn)行深入的調(diào)查研究，就可了解企業(yè)各項(xiàng)開發(fā)經(jīng)營活動是否遵守財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律。通過管理費(fèi)用的核算，可以發(fā)現(xiàn)有無假公濟(jì)私、請客送禮、鋪張浪費(fèi)以及擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大福利待遇等情況。通過利潤分配的核算，可以發(fā)現(xiàn)有無不按有關(guān)規(guī)定，不提或少提法定盈余公積金和公益金，在所有者之間多分利潤的情況。通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)有無貪污盜竊等等。做好會計工作，就能促使企業(yè)遵守國家的財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭，促使企業(yè)堅持社會主義方向。

參考文獻(xiàn):

1、蔡育天。市場化改革與房地產(chǎn)業(yè)[M].上海人民出版社，2003.

2、俞文青。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計[M].上海：立信會計出版社，2008年。

篇4

關(guān)鍵詞：會計要素會計目標(biāo)會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認(rèn)與會計計量兩大方面。而會計確認(rèn)與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標(biāo)來實(shí)施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒拥闹С觯?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架"中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會計要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會計確認(rèn)與計量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計量也就是利潤的確認(rèn)和計量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。中國單獨(dú)設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國的會計準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，F(xiàn)ASB是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會計準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨(dú)的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計量等同于利潤的確認(rèn)與計量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會計要素?zé)o法為會計方法提供理論說明(如各種財務(wù)報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會計要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識，為會計信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會計對象要素及其關(guān)系是各種會計方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會計確認(rèn)與計量、財務(wù)報表等，而會計方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

篇5

信息化時代的到來，使會計工作的電子計算方式的發(fā)展，處在有計劃的穩(wěn)定運(yùn)作中，并得到了進(jìn)一步的發(fā)展和完善，會計電算化對其實(shí)踐也產(chǎn)生了積極的影響，當(dāng)出現(xiàn)一些新的問題時，更好的利用它的影響會更好，也將會有更加積極的意義。下面來進(jìn)一步認(rèn)識會計電算化的含義及優(yōu)點(diǎn)和對實(shí)踐的影響。

（一）電子計算的優(yōu)點(diǎn)

（1）會計信息存儲的電子化與科學(xué)化。

（2）快速與精確性。

（3）自動化和集中化。

（4）規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）會計電算化對實(shí)踐的影響

隨著會計電算化的發(fā)展，加快了會計工作標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)模化的過程，也加快了會計工作發(fā)展的步伐。會計工作的電子計算對實(shí)際任務(wù)的影響有這些。一、電子計算方式改變了數(shù)據(jù)和賬務(wù)的處理方法；二、會計工作的信息分析得到重視；三、要求會計機(jī)構(gòu)的工作人員具有更高的素質(zhì)；四、會計的內(nèi)部制度面臨改革。

（1）電子計算方式改變了數(shù)據(jù)和賬務(wù)的處理方法電子計算方式被承認(rèn)之后，會計工作的數(shù)據(jù)處理被分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，我們只需要把正確的數(shù)據(jù)輸進(jìn)去就可以，電子計算機(jī)可以自動解決記賬、算賬、對賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬以及編制報表等大量工作。跟手工相比在準(zhǔn)確性上，還是處理速度上都發(fā)生了很大的表動，大大的提高了會計信息的及時性、準(zhǔn)確性和會計數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化，還有一些復(fù)雜的程序也越來越簡單。

（2）會計的信息分析得到重視用電子計算機(jī)處理會計工作后，從前賬簿之間的差錯不再存在了，它是自動處理數(shù)據(jù)的，這樣大大減少了人工的干預(yù)，大大解放了勞動力。并且在這種情況下，有些內(nèi)部的程序控制工作是由計算機(jī)通過特定的程序進(jìn)行的，使控制的對象發(fā)生改變，從手工控制到組織控制，包括操作系統(tǒng)的控制，輸入輸出的控制，系統(tǒng)使用的控制等。

（3）要求會計機(jī)構(gòu)的工作人員具有更高的素質(zhì)實(shí)現(xiàn)會計工作的電算化后，其體制發(fā)生了非常的變化。一部分會計機(jī)構(gòu)把會計工作分為專業(yè)、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)維護(hù)等組別。二部分這種新的分配需要新的人員分工，不僅需要專業(yè)會計人才，也需要計算機(jī)專業(yè)人才，更加需要復(fù)合型人才。

（4）會計的內(nèi)部制度面臨改革在信息化時代，社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升需要會計信息化的作用?，F(xiàn)代化的信息技術(shù)能將社會經(jīng)濟(jì)記錄的井井有條，并且會計信息分類、提煉、再加工也不再是難題。所以會計的電子計算方式的實(shí)現(xiàn)，一定會帶動會計理論和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)會計制度的改革。

2會計的電子計算化需要注意哪些問題

（一）提高對計算機(jī)處理會計信息工作的認(rèn)識

現(xiàn)在很多的企業(yè)對會計電算化的認(rèn)識有很大偏差，他們錯誤的認(rèn)為實(shí)行會計電算化只是一個形式而已，還有甚者竟把擁有會計電算化技術(shù)當(dāng)成是樹立企業(yè)形象的手段，以至于有很多單位花錢買了軟件卻沒有真正的使用。我們談?wù)摰臅嬰娝慊前岩噪娮佑嬎銠C(jī)為主的現(xiàn)代電子信息技術(shù)應(yīng)用到會計中，用電子計算機(jī)代替人工完成大量的會計工作。并且對會計本身也是一次質(zhì)的變革，大大的解放了勞動力，從而提高整個會計業(yè)的水平。

（二）重視會計電算化理論研究

一切成功的行動都要有理論做前提，發(fā)展會計電算化的理論是提高會計電子計算方式的根本。伴隨著它的發(fā)展和電子信息系統(tǒng)的升級，一些新的問題和課題將會出現(xiàn)，我們一定要對其深入來研究，尋找新的理論基礎(chǔ)，一步一步踏踏實(shí)實(shí)做好用電子計算機(jī)處理會計信息的工作。

（三）做好基礎(chǔ)工作是根本

實(shí)現(xiàn)會計電算化的主要手段就是計算機(jī)，但是絕對不能少計算機(jī)和人工的結(jié)合。比如，一些操作需要密碼程序才能進(jìn)行，在借貸金額是否平衡的工作中需要效驗(yàn)程序等。這些都需要人來完成。還有工作人員應(yīng)該注意到計算機(jī)的選購、安裝、調(diào)試設(shè)備，并且應(yīng)該做好計算機(jī)軟、硬件的維護(hù)，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。以上工作必須做好，要不將有損于會計電算化的整體效益并使不能持續(xù)下去。

（四）最大程度上實(shí)現(xiàn)會計電算化的安全性

一些企業(yè)的財政數(shù)據(jù)是這個企業(yè)的絕對機(jī)密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，相關(guān)機(jī)構(gòu)工作人員需要加強(qiáng)這方面系統(tǒng)的安全，以保證數(shù)據(jù)的秘密。面對這一問題國家應(yīng)該制定相關(guān)法律，政府主管部門還應(yīng)該完善相應(yīng)制度，為計算機(jī)信息系統(tǒng)提供一個良好的社會環(huán)境。

（五）做好電算化會計檔案管理工作

為了更加有效地做好電算化會計檔案管理工作，必須根據(jù)電算化會計檔案的特點(diǎn)，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

3結(jié)語

篇6

一、對會計主體假設(shè)的影響

會計主體是指會計信息所反映的特定單位,也稱為會計實(shí)體、會計個體。只有明確規(guī)定了核算的主體,才能將會計所要反映的對象與其他的經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來,才能把會計主體的經(jīng)濟(jì)活動在會計主體所有者之間的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來,才能明確會計處理的立場(為誰服務(wù)的問題),才能劃定會計工作所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體范圍,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等基本要素才有空間的歸屬,才能保證會計核算工作的正常開展,實(shí)現(xiàn)會計的目標(biāo)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,會計服務(wù)對象呈現(xiàn)如下特征:首先,企業(yè)界限日益模糊。刷卡消費(fèi)、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)越來越多,加上企業(yè)相互持股也逐漸普遍化、全球化、母子公司關(guān)系日益復(fù)雜,企業(yè)之間邊界一步步擴(kuò)大,越來越模糊,越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整和關(guān)系。其次,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還給企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和價值鏈帶來了全方位的深遠(yuǎn)的影響,企業(yè)內(nèi)部任何一個部門再也難以封閉起來獨(dú)立經(jīng)營了,開始同外界有了千絲萬縷的關(guān)系。越來越多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很難明確界定究竟屬于哪一個或幾個企業(yè)的活動,從而企業(yè)的理財對象、信息收集、加工和披露等會計問題也難以用一個單一主體作界定。其結(jié)果是會計工作的服務(wù)范圍越來越廣闊。形式上講,互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)中,會計人員無需遠(yuǎn)行,足不出戶,這樣似乎縮小了會計的空間范圍。而從本質(zhì)上講,會計人員雖然足不出戶,但是通過把地域距離變成鼠標(biāo)距離,只需通過遠(yuǎn)程監(jiān)控,理財能力就能輕易地延伸到全球的任何一個網(wǎng)點(diǎn)。再次,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)增加了企業(yè)的相互依賴性,促進(jìn)了規(guī)模化經(jīng)營和全球化浪潮,使企業(yè)之間邊界擴(kuò)大、界限模糊,最終導(dǎo)致會計主體(或說會計工作的服務(wù)對象)不斷擴(kuò)大,并且日益復(fù)雜化。

二、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營指在可預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中,待續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位。它反映了企業(yè)所有者與經(jīng)營者的愿望和目的,旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費(fèi)用分配等問題。許多會計基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān),如歷史成本計價原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等,都是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的,會計工作才有了時間上的歸屬,會計方法的采用才能保持前后一致,才能進(jìn)行資產(chǎn)估價、收入和費(fèi)用的配比,企業(yè)才有望在正常的情況下運(yùn)用它所擁有的各種資源和依照原來的償還條件償付所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù),進(jìn)一步采用計提折舊的方法,否則,就不能繼續(xù)采用折舊的方法,而只能采用可變現(xiàn)凈值法進(jìn)行計價。

科技的發(fā)展不僅為企業(yè)帶來了蓬勃的生機(jī),也使企業(yè)的經(jīng)營面臨更大的風(fēng)險。一方面,由于技術(shù)的更新周期縮短,市場需求的變化顯得更為頻繁和多樣,使得研究與開發(fā)適合市場需要的產(chǎn)品本身應(yīng)蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險。另一方面,作為存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時性、聯(lián)盟性,時而膨脹,時而縮小,還有可能立即解散,使得資產(chǎn)的歷史成本計價、費(fèi)用與收入的按期配比變得不能切合實(shí)際。此外,信息時代將科學(xué)技術(shù)引入一個日新月異的新天地,受此影響,企業(yè)的兼并或分拆,資產(chǎn)重組或剝離變得愈加頻繁,已經(jīng)難以按傳統(tǒng)的假設(shè),判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀,受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰(zhàn)。

三、對貨幣計量假設(shè)的影響

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,貨幣充當(dāng)了一般等價物,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動最終都體現(xiàn)為貨幣量。知識、技術(shù)、人才日益成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源,衍生金融工具廣泛運(yùn)用,企業(yè)越來越重視經(jīng)營戰(zhàn)略、技術(shù)開發(fā)、信息溝通、人才儲備、地理位置、產(chǎn)品在消費(fèi)者中的信譽(yù)度等非貨幣性因素,環(huán)境意識、社會責(zé)任意識也逐漸加強(qiáng),導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)對利潤的貢獻(xiàn)率將會超過有形資產(chǎn),在資產(chǎn)總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而,貨幣計量是基于一定的交易價格而發(fā)揮作用的。企業(yè)內(nèi)務(wù)自創(chuàng)的人才再造工程、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn),因?yàn)槲磥韺M(jìn)行交易而缺管較為客觀和公允的評價價值,使這部分對企業(yè)最為重要的資產(chǎn)的度量變得非常模糊。雖然人們也在努力將一些統(tǒng)計或數(shù)學(xué)的方法引入無形資產(chǎn)計價的體系中,但是由于貨幣計量屬性的限性,也一直難以有所突破。信息的電子化、多元化,對傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)造成了巨大沖擊。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,網(wǎng)上的交易也日漸頻繁,電子貨幣逐漸深入生活,無紙化趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流,使貨幣更多地體現(xiàn)為觀念上的看不見摸不著的價值尺度和流通符號。無紙化貨幣使幣值穩(wěn)定的前提顯得更加抽象、更加難以把握。網(wǎng)絡(luò)將世界更為緊密地聯(lián)接在一起,快捷的信息傳遞使商品的價格、匯率、利率的變動更為劇烈。

參考文獻(xiàn):

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篇7

關(guān)鍵詞：公允價值會計；相關(guān)性；會計信息質(zhì)量；中國A股市場

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0086-02

2006 年，中國頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則廣泛地應(yīng)用了公允價值計量屬性。如今，公允價值會計在中國的運(yùn)用已經(jīng)有六年了，它到底提高了中國企業(yè)會計信息的質(zhì)量，還是降低了中國企業(yè)會計信息的質(zhì)量呢？本文從會計信息相關(guān)性的角度，實(shí)證檢驗(yàn)公允價值會計對中國企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響。

一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

多數(shù)會計界研究者認(rèn)為，與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，公允價值計量具有公允性、動態(tài)性和估計性等特性，能夠更加及時地反映資產(chǎn)和負(fù)債的市場價值變化以及由于市場變化所產(chǎn)生的利得和損失，從會計信息質(zhì)量的角度來說，運(yùn)用公允價值能夠?yàn)闀嬓畔⒌氖褂谜咛峁└嚓P(guān)、更有用的信息。國外大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)。如Danbolt & Rees（2007）以英國的房地產(chǎn)和投資基金為研究對象，比較了公允價值會計和歷史成本會計與資產(chǎn)價值的相關(guān)性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公允價值收益的價值相關(guān)性顯著高于歷史成本收益，而投資基金的價值相關(guān)性顯著高于房地產(chǎn)。Lourenco & Curto（2008）以英國、法國、德國和瑞典房地產(chǎn)類上市公司的投資性房地產(chǎn)為研究對象，研究結(jié)果也證實(shí)了公允價值計量具有價值相關(guān)性。

隨著中國新會計準(zhǔn)則的實(shí)施，國內(nèi)學(xué)者也開始了對公允價值相關(guān)性的研究，如鄧傳洲（2005）研究了公允價值在中國 B 股上市公司中的運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)遵循 IAS39的公司的會計數(shù)據(jù)對股價和市場收益率的解釋能力顯著增強(qiáng)。徐宏（2008）研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施新會計準(zhǔn)則之后的兩年內(nèi)，中國滬深 A 股上市公司交易性金融資產(chǎn)（短期投資）的表外披露和表內(nèi)計量的信息含量增加。

總的來說，國外對公允價值會計相關(guān)性的研究已經(jīng)比較成熟，研究結(jié)果基本上肯定了公允價值會計的運(yùn)用提高了資產(chǎn)價值的相關(guān)性。而國內(nèi)也已經(jīng)開始了初步的研究，但由于中國新會計準(zhǔn)則實(shí)施的時間較短，已有研究選取的樣本期間均太短，削弱了研究結(jié)論的穩(wěn)定性和可靠性。如今，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)在中國實(shí)施了將近六年的時間，公允價值會計的相關(guān)性效應(yīng)逐步體現(xiàn)出來。本文擬采用較長的樣本期的中國A股市場上市公司的樣本，實(shí)證對比分析新會計準(zhǔn)則實(shí)施前后會計信息的價值相關(guān)性，以期為中國公允價值的相關(guān)性研究提供進(jìn)一步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

二、研究假設(shè)與模型構(gòu)建

（一）研究假設(shè)

財務(wù)報告目標(biāo)從受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變是公允價值誕生的重要原因。決策有用觀認(rèn)為，僅僅在財務(wù)報告中增加披露的內(nèi)容是不夠的，應(yīng)該在財務(wù)報告中引入更多的計量導(dǎo)向，通過改善計量的方法來增強(qiáng)信息的決策有用性。決策有用觀主張采用公允價值計量屬性，認(rèn)為公允價值在報告企業(yè)資源的價值時，比歷史成本計量屬性更能幫助信息的使用者對企業(yè)的價值進(jìn)行判斷。中國新會計準(zhǔn)則大量采用公允價值計量屬性也是基于決策有用觀的考慮。

與新會計準(zhǔn)則實(shí)施前相比，新會計準(zhǔn)則實(shí)施后會計信息的相關(guān)性顯著提高。

（二）模型構(gòu)建

價格模型是研究會計信息相關(guān)性的主要模型。參考價格模型，本文建立如下多元回歸模型：

式中Pit為i公司t+1年4月30日收盤價，BVit為i公司t年末每股凈資產(chǎn)的賬面價值，Eit為i公司t年度的每股收益，D為虛擬變量，當(dāng)樣本屬于2007—2010年時，取值為1，否則為0；SIZEit為公司規(guī)模，等于總資產(chǎn)的自然對數(shù)；LEVit 為公司財務(wù)杠桿，用資產(chǎn)負(fù)債率表示；STRUit為公司流通股數(shù)占股本總數(shù)的比例。

三、實(shí)證結(jié)果及分析

本文以2006年為界，選取了2002—2005年以及2007—2010年的中國A股上市公司的數(shù)據(jù)。為了保證樣本的可比性，筆者剔除了金融企業(yè)、在2002—2010年新上市的公司以及數(shù)據(jù)不全、相關(guān)財務(wù)指標(biāo)難以獲取的公司。最終得到10 677 個公司年樣本，2002—2005年是4 272個樣本，2007—2010年是6 405個樣本。本文的數(shù)據(jù)均來源于CSMAR 數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)處理采用了SPSS18.0 統(tǒng)計軟件。

（一）描述性統(tǒng)計結(jié)果及分析

公允價值會計對相關(guān)性影響的相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果（如表1 所示）。

從表1可以看出，新會計準(zhǔn)則實(shí)施后，新會計準(zhǔn)則實(shí)施前后的企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率變化幅度較小。而上市公司的股價、每股凈資產(chǎn)和每股收益均出現(xiàn)了一定程度的增長。新會計準(zhǔn)則實(shí)施前P的均值為9.023，BV的均值為2.761，E 的均值為 0.169，新會計準(zhǔn)則實(shí)施后分別為9.743、2.765和0.2309。

（二）多元回歸結(jié)果及分析

公允價值會計與會計信息質(zhì)量相關(guān)性的回歸結(jié)果（如表2所示）。

表2顯示，樣本公司在2002—2010年整個檢測期間的每股收益和每股凈資產(chǎn)都與股價顯著正相關(guān)，控制企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率和流通股比例的影響之后，每股凈資產(chǎn)和每股收益仍與股價顯著正相關(guān)，表明新會計準(zhǔn)則實(shí)施前后，中國上市公司的會計信息均具有相關(guān)性，且調(diào)整的 R2達(dá)到了30%以上，表明會計信息對股票價格具有較高的解釋力度。再看新會計準(zhǔn)則實(shí)施后的情況，表中4～5列顯示，D2007*BV的系數(shù)未通過顯著性檢驗(yàn)，D2007*E的系數(shù)為正且在5%水平上顯著，兩者系數(shù)之和為正且在5%水平上顯著，在控制了企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率和流通股比例的影響后的結(jié)果沒有差異，表明每股凈資產(chǎn)的價值相關(guān)性在新會計準(zhǔn)則實(shí)施后未發(fā)生顯著變化，而每股收益的價值相關(guān)性在新會計準(zhǔn)則實(shí)施后顯著提高。

此外，在控制變量中，企業(yè)規(guī)模通過了5%的顯著性檢驗(yàn)，而流通股比例也通過了5%的顯著性檢驗(yàn)，表明企業(yè)規(guī)模的大小和流通股比例的高低，對股價也具有一定的影響；而資產(chǎn)負(fù)債率與股價顯著負(fù)相關(guān)，表明高的資產(chǎn)負(fù)債率對股價產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。

篇8

關(guān)鍵詞：

一、當(dāng)前會計人員所處的會計環(huán)境

（一）法律環(huán)境。法律賦予會計人員的監(jiān)督作用和社會現(xiàn)實(shí)環(huán)境之間有很大的差距?！稌嫹ā芬?guī)定:“會計機(jī)構(gòu)中會計人員的主要職責(zé)之一，是依法實(shí)行會計監(jiān)督”。但現(xiàn)實(shí)生活中一味強(qiáng)調(diào)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，長短期投資、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、企業(yè)資金運(yùn)作等很多重大經(jīng)營活動，都是領(lǐng)導(dǎo)一個人審批，而會計人員作為企業(yè)成員之一，其聘用、任免、晉級等關(guān)乎自己的切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)一個人說了算，因而，會計職能很難體現(xiàn)。

（二） 一些不良的社會道德環(huán)境對會計的職業(yè)道德環(huán)境影響嚴(yán)重。會計職業(yè)道德環(huán)境明確要求我們:要有客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、明晰的工作態(tài)度，養(yǎng)成真實(shí)可靠、恪盡職守的良好工作作風(fēng)。這樣的工作態(tài)度和工作作風(fēng)，自動驅(qū)使我們?nèi)チ疂嵶月?、奉公守法、增產(chǎn)節(jié)約。然而社會上的一些腐敗不良現(xiàn)象嚴(yán)重影響著會計主觀環(huán)境，比如：上級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的“白條”、 天文數(shù)字的出差出國費(fèi)用、遠(yuǎn)超標(biāo)準(zhǔn)的招待費(fèi)用等都與上述的工作要求形成了明顯的對比。

（三）現(xiàn)實(shí)會計核算環(huán)境及方法、體系上存在著疏漏。選擇不同的會計方法和會計原則，會產(chǎn)生不同的社會后果，現(xiàn)實(shí)生活中會計人員在選擇會計方法和原則上具有很大的隨意性，因此他們總能夠找到機(jī)會對社會財富進(jìn)行重新分配，或?qū)ΜF(xiàn)有的資源進(jìn)行重新配置。

二、會計環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響

（一）法律方面?，F(xiàn)代社會日益發(fā)展為一個法制社會，法制對社會各方面都會產(chǎn)生深刻的影響，會計職業(yè)道德也不例外。比如美國有一整套完整的會計職業(yè)道德規(guī)范體系和相對完善的外部環(huán)境，所以，美國的會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)較高。中國如果能根據(jù)中國國情，制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，加大執(zhí)法力度，就會為會計職業(yè)道德提供強(qiáng)有力的法律支持。

（二）經(jīng)濟(jì)方面。一個國家的經(jīng)濟(jì)體制對會計的影響是尤為重要，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)體制客觀上造就了會計從業(yè)人員的特性，從而會對著他們的職業(yè)道德產(chǎn)生影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，直接影響著會計人員的會計人員素質(zhì)、地位、乃至?xí)嬙瓌t、會計方法的選擇，進(jìn)而對會計人員的職業(yè)道德產(chǎn)生直接或間接地影響。資本市場的供應(yīng)方式和范圍必然對會計產(chǎn)生重要的影響，使會計信息滿足籌資的需要。不同目的也造成了多元化的會計原則和方法的選擇。稅務(wù)、工商、財政和業(yè)務(wù)主管部門，這些外在部門的利益直接影響著會計人員。利益決定了采取的會計原則和會計方法，從而影響著企業(yè)的會計政策；稅務(wù)部門檢查力度的大小，也會影響會計人員。主管部門可能會要求企業(yè)達(dá)到一定的財務(wù)目標(biāo)，客觀上迫使企業(yè)中會計人員的違反會計職業(yè)道德作假賬。

（三）政策方面。經(jīng)濟(jì)政策包括貸款條件、財政、上市條件等諸多政策，這些政策影響著會計人員的行為和職業(yè)道德。如上市公司的出現(xiàn)，使會計目標(biāo)由過去的主要向政府主管部門、企業(yè)管理人員和債權(quán)人提供財務(wù)信息，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕蚬蓶|和潛在的投資人提供信息。企業(yè)為了上市讓財務(wù)人員進(jìn)行上市前的會計包裝，客觀上助長了部分會計人員的弄虛作假的風(fēng)氣，敗壞了會計職業(yè)道德。上市公司當(dāng)面臨股東、經(jīng)濟(jì)困難、股價波動的巨大壓力時，在無能為力改變上述環(huán)境條件的情況下，勢必會選擇在年度和季度財務(wù)報告上弄虛作假。

因此，上述三個方面都會對會計職業(yè)道德的產(chǎn)生影響。

三、凈化會計環(huán)境，促進(jìn)會計發(fā)展

1.改變目前的會計工作領(lǐng)導(dǎo)體制，賦予會計工作者獨(dú)立性。其核心內(nèi)容是，給具體會計工作人員營造一種能言、敢言、言真的環(huán)境，讓他們擺脫會計主體的實(shí)際控制，從會計主體中獨(dú)立出來。在現(xiàn)實(shí)生活中，會計人員的生活、生存條件由會計主體給予，自然要對其“上司”言聽計從，百依百順，否則就會陷入惡劣的環(huán)境之中，這樣不敢言、言不由衷的結(jié)果，歸咎于現(xiàn)行不良的工作體制。因此，必須讓會計人員從會計主體中獨(dú)立出來，為會計主體服務(wù)，保證其嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項(xiàng)方針政策、財經(jīng)法紀(jì)，這樣才能真實(shí)地反映會計主體的客觀事實(shí)。

2. 明確相關(guān)責(zé)任人的界定，加大對違紀(jì)、違法者的打擊力度。會計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，會計造假必然涉及公司的一系列的會計主管部門、工作部門、審計部門等諸多部門，對責(zé)任人的界定還需進(jìn)一步明確。目前《會計法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律對會計造假者的打擊力度還明顯不夠。要凈化會計環(huán)境就必須加大對造假者的處罰力度，使得造假者不敢違法，這樣才能有效地制止造假者違反會計職業(yè)道德的行為。

3.加強(qiáng)對會計信息的使用與控制。目前會計人員根據(jù)對象的不同按需提供不同的財務(wù)報表信息，正是這種虛假多變的信息，使人們對會計主體產(chǎn)生了積極的認(rèn)識，進(jìn)而他們采取了錯誤的行為。因而必須讓會計人員對外提供真實(shí)統(tǒng)一的會計信息，即進(jìn)行同源性控制，讓會計人員將這些會計信息提供給一個獨(dú)立的會計信息管理中心，誰要使用該信息，只要征得會計主體同意后，就可以使用。銀行、財政、稅務(wù)、審計等監(jiān)督和管理部門，在不損害會計利益的情況下，可以按程序監(jiān)測相關(guān)會計信息，這樣可以客觀地把會計人員在不同人的面前亮相，以便讓不同目的的人們予以公正地評測。

4.開展會計職業(yè)道德教育，提高會計人員整體素質(zhì)。個人道德修養(yǎng)，一方面要加強(qiáng)自我教育，另一方面還要依靠社會來督促，因而會計人員在提高自身素質(zhì)的前提下還應(yīng)該接受會計職業(yè)道德教育的培訓(xùn)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對會計行為的評價標(biāo)準(zhǔn)也隨之發(fā)生了很大的變化?！袄蠈?shí)型”、“聽話型”的會計行為逐漸失去其道德價值，“創(chuàng)新型”的會計行為逐步被社會公眾所接受和認(rèn)可。這是因?yàn)?，會計人員的 “管理”、“監(jiān)督”職能逐漸取代“記賬”職能而成為主要職能。

參考文獻(xiàn):

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一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要內(nèi)容

 

(一)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是建立在國民經(jīng)濟(jì)信息化基礎(chǔ)上的，各種公司使用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合多種信息資源。依靠內(nèi)部和外部的信息網(wǎng)絡(luò)動態(tài)的業(yè)務(wù)活動，研發(fā)、制造、銷售經(jīng)濟(jì)和管理活動進(jìn)而產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)。

 

(二)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的基本特征

 

1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的高速性。消除時間和空間上的差距是互聯(lián)網(wǎng)讓世界出現(xiàn)改變的一部分。區(qū)域網(wǎng)絡(luò)突破了傳統(tǒng)的界限，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)使整個世界緊密相連，讓地球變成了“村落”。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)活動可以24小時運(yùn)行，時間因素的限制較少。

 

2、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的高滲透性。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，具有極高的滲透性，讓信息服務(wù)業(yè)快速地向第一和第二產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張，三大產(chǎn)業(yè)之間的界限逐漸不清晰，三大產(chǎn)業(yè)有逐漸合并的趨勢。商業(yè)、銀行、媒體、制造等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)迅速利用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行行業(yè)內(nèi)的升級發(fā)展，以應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

 

3、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的直接性。由于網(wǎng)絡(luò)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)開始變得扁平化，可以直接鏈接到網(wǎng)絡(luò)中廠家和消費(fèi)者，降低了傳統(tǒng)經(jīng)銷商的存在價值，使得交易成本減少，提高了經(jīng)濟(jì)交易效率。

 

(三)我國發(fā)展網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀

 

1、國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)普及率穩(wěn)步上升。《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》的數(shù)據(jù)表明，直到2015年12月末，中國互聯(lián)網(wǎng)用戶量達(dá)到6.68億。全國網(wǎng)絡(luò)覆蓋率為42.1%。與互聯(lián)網(wǎng)相對應(yīng)，中國移動網(wǎng)絡(luò)用戶數(shù)量高速增加。除此之外，移動用戶中用手機(jī)上網(wǎng)的比例仍然在提高，由69.3%提高至74.5%。當(dāng)前，我國互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量已經(jīng)處于很高的水平，用戶增長和覆蓋率進(jìn)入了相對平緩的階段。而智能手機(jī)等終端設(shè)備的出現(xiàn)和發(fā)展，移動網(wǎng)絡(luò)進(jìn)步等原因，則讓手機(jī)用戶數(shù)量得到了更大的提升。

 

2、國內(nèi)各種網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)回歸理性，進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展期。網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)回到正常的軌道，從一開始的不斷花錢做效果甚微的推廣變?yōu)槟_踏實(shí)地的創(chuàng)造價值與收益。各大網(wǎng)絡(luò)公司紛紛認(rèn)識到應(yīng)該把自己定位為消費(fèi)者或者其他公司服務(wù)的普通企業(yè)。各大網(wǎng)絡(luò)公司開始摸著石頭過河，尋找自己的盈利方案，因此互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)開始不斷細(xì)分化、專業(yè)化，免費(fèi)網(wǎng)絡(luò)時代從此結(jié)束，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)從此踏上新的篇章。

 

3、國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)不斷創(chuàng)新進(jìn)步?；ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展，越來越多的可盈利產(chǎn)業(yè)被不斷開發(fā)出來。搜索引擎、社交網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)視頻等產(chǎn)業(yè)已經(jīng)處于平穩(wěn)盈利狀態(tài)，世界網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在才剛剛出現(xiàn)不久，我國作為發(fā)展中國家，整體實(shí)力較發(fā)達(dá)國家仍有很大差距，網(wǎng)絡(luò)覆蓋率以及聯(lián)網(wǎng)質(zhì)量仍然還很薄弱。主要原因有我國網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)硬件能力不高、網(wǎng)絡(luò)覆蓋率較小、相關(guān)法律法規(guī)不夠成熟、物流快遞業(yè)不夠完善、網(wǎng)民消費(fèi)理念尚在調(diào)整中，等等。這些限制我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙無法在較短時間內(nèi)清除，所以發(fā)展我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還有一段相當(dāng)長的道路要走。

 

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計理論的影響

 

會計的基本前提是對會計處理在不同的地理位置和時間下進(jìn)行的正常的邏輯判斷，又叫會計假設(shè)。在很長一段時間內(nèi)這種假設(shè)不斷推動會計發(fā)展。但是，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)后，以往會計所依附存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)了翻天覆地的變化，這種改變一定會讓之前會計做出的判斷有所改變，因此會計假設(shè)將會隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)而做出改變。

 

(一)對會計主體的影響。會計主體也叫會計實(shí)體，是指會計工作的服務(wù)對象。它給會計核算限定了空間上的大小，是會計核算正常運(yùn)行的首要條件。所有會計活動都要以一個主體為核心進(jìn)行，這樣的主體一定是某些指定的有形實(shí)體。但是，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并沒有實(shí)體，也沒有實(shí)際的地理位置。它能夠?yàn)榱诉_(dá)到某些目的，在較少的時間內(nèi)內(nèi)暫時合并成一個以互聯(lián)網(wǎng)為載體的結(jié)合體，而且合并成臨時結(jié)合體的各方公司也能夠使用互聯(lián)網(wǎng)，及時依據(jù)具體情況調(diào)整各方數(shù)量。換句話說，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為會計主體擁有易變性、不穩(wěn)定性，這時的會計主體很難準(zhǔn)確定義，讓會計核算的空間位置確定很難進(jìn)行。由此而引發(fā)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會計要素都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的確定，這也讓會計信息的使用者很難對財務(wù)報告里的財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的理解。所以，我們要改變以往的觀念，通過對比來理解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的主體：互聯(lián)網(wǎng)上各個獨(dú)立公司暫時合并成的組合單位。所以，我們只要使用這種類比的方式理解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計主體，就能夠知道網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)年代的會計核算的空間范疇，而后更好地理解資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素，讓會計信息的使用者能夠更加方便、更加準(zhǔn)確地理解會計信息。

 

(二)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的專業(yè)定義是：會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來，會計主體不會因清算、解散、倒閉而消失。但是，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)年代，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)僅僅是一個暫時的結(jié)盟體，在目的達(dá)成后可能會解散，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)不能再繼續(xù)使用下去。在這種情況下，只能借鑒破產(chǎn)清算會計里的破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間的假設(shè)來改變，通過這種方法強(qiáng)化對網(wǎng)絡(luò)實(shí)體的風(fēng)險管理。

 

(三)對貨幣計量假設(shè)的影響。貨幣計量是以貨幣為主要計量方法來確定企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)和財務(wù)狀況。首先，互聯(lián)網(wǎng)解決了空間的距離問題，讓整個世界的資本可以更快地循環(huán)，資本決策能夠在很短的時間內(nèi)進(jìn)行，因此讓會計主體所承擔(dān)的貨幣風(fēng)險也提高了很多，貨幣的價值穩(wěn)定性也受到影響;其次，網(wǎng)銀的出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)貨幣的產(chǎn)生，讓唯一本位幣的猜想不確定，貨幣在慢慢擺脫其物質(zhì)載體，變成一種數(shù)據(jù)。因?yàn)橐陨戏N種原因，有很大的概率出現(xiàn)一種世界通用的網(wǎng)絡(luò)購買單位貨幣。如果那樣，貨幣計量有可能失去其現(xiàn)在的地位，被網(wǎng)絡(luò)購買單位所替代。不過在現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里，公司的盈利能力是通過多方面表現(xiàn)的，比如創(chuàng)新能力、市場占有率等，但是這些在傳統(tǒng)的會計報表中難以體現(xiàn)。所以，在這種環(huán)境下會計計量手段不會只受制于電子貨幣，有可能分支出多種創(chuàng)新形式。

 

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【關(guān)鍵詞】 會計電算化 審計工作 審計風(fēng)險

一、會計電算化對審計的影響

電子計算機(jī)在會計信息處理中的應(yīng)用，加快了會計信息的處理速度，提高了會計信息的質(zhì)量，減輕了會計人員處理大量數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)，為加強(qiáng)會計內(nèi)部控制提供了有利條件。但隨著會計電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點(diǎn)進(jìn)行的舞弊違法犯罪活動也有所增加，給企業(yè)和社會造成了嚴(yán)重的損失。

會計電算化過程中的舞弊是指某些人員為了達(dá)到個人目的，利用業(yè)務(wù)便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作，對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。概括為：非法改動業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)之前或輸入過程中，通過虛構(gòu)、修改、刪除等手段來達(dá)到個人目的；非法改動財務(wù)軟件應(yīng)用程序或文件；非法修改、銷毀輸出報表，將輸出報表送給公司競爭對手或利用終端竊取機(jī)密信息等；其他非法操作，如冒名頂替、盜取密碼或磁卡非法進(jìn)入、仿造或模擬等。

會計電算化在對會計領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產(chǎn)生直接影響。會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)在改變了審計線索、擴(kuò)大了審計的內(nèi)容和范圍、改變了審計的技術(shù)方法、影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計人員素質(zhì)的要求等。同時計算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風(fēng)險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會計電算化下存在的問題

1、會計電算化過程中所應(yīng)用的軟件存在一定的技術(shù)性缺陷

會計電算化過程中的安全性與保密性存在著諸多問題和不足，如許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責(zé)任；數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以很方便地從外部打開修改等等。這些都為舞弊提供了便利。

2、會計電算化過程中的內(nèi)部控制制度存在缺陷

（1）缺乏有關(guān)的操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度。會計人員操作計算機(jī)不正確造成系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的破壞或丟失，影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

（2）財務(wù)人員分工模糊，沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度。實(shí)行電算化后，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式均被計算機(jī)替代，如總賬和明細(xì)賬都由計算機(jī)根據(jù)審核后的會計憑證自動登記和歸集，取消了手工條件下兩者的核對工作等等。而不少單位沒有建立與之相配套的新的內(nèi)部控制制度對此加以約束，操作人員有可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，以達(dá)到個人目的。

（3）會計電算化檔案管理制度不完善。存儲會計檔案的磁盤和會計資料不能及時歸檔，或已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整，沒有及時制定相應(yīng)的會計電算化檔案管理制度，檔案保管人員職責(zé)不明晰，造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會計信息泄密。

3、財會專業(yè)人員的計算機(jī)知識欠缺

會計電算化要求會計人員既要掌握一定的會計專業(yè)知識，還要掌握相關(guān)的計算機(jī)知識和財務(wù)軟件的使用技術(shù)。而一般會計人員對財務(wù)軟件的應(yīng)用方法掌握的不夠透徹和熟練，對軟件的認(rèn)識有局限性，對軟件運(yùn)行過程中出現(xiàn)的故障不能及時排除，對違法行為不能及時發(fā)現(xiàn)。

4、企業(yè)內(nèi)部審計不力

主要是企業(yè)內(nèi)部審計不力，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，使會計工作中存在的隱患不能及時解決；審計人員對會計電算化的工作本身不是太了解，對計算機(jī)不熟悉，無法作出正確的判斷。

三、會計電算化下審計的對策分析

從內(nèi)容上看，會計電算化下的審計，是指審計機(jī)構(gòu)和人員以在會計電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計信息所反映的經(jīng)濟(jì)行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。新形勢下，會計電算化的應(yīng)用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在信息反饋能力弱等問題使之難以適應(yīng)信息化時代的要求。因此，為推進(jìn)審計工作的有序展開，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和水平，強(qiáng)化審計的主動性與獨(dú)立性，審計工作的開展必須根據(jù)會計環(huán)境的變化及時進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應(yīng)從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計電算化條件下現(xiàn)代審計的需求。

1、加強(qiáng)會計電算化下審計工作的理論研究

電算化條件下的審計工作無論是從理論上還是實(shí)踐操作方面來看，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，計算機(jī)審計研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求，缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計電算化環(huán)境下審計工作的有序開展。因此，要在強(qiáng)化基本理論和審計目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結(jié)我國計算機(jī)審計的經(jīng)驗(yàn)和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計方法及技術(shù)等的研究，以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計算機(jī)審計的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運(yùn)作。

2、完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

會計電算化條件下，隨著審計對象、審計內(nèi)容、審計線索、審計方法的變化，審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則也必須作出相應(yīng)的調(diào)整。目前我國審計界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括審計人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng)，會計電算化下的審計準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計算機(jī)審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，更新審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，完善電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范計算機(jī)審計工作，為衡量和提高審計工作質(zhì)量提供保證。在積極借鑒和吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎(chǔ)。同時，新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計算機(jī)審計程序、過程、效果評價指標(biāo)、審計人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn)，還需對電算化系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計算機(jī)輔助審計技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等作出明確性規(guī)定。

3、加大事前系統(tǒng)審計力度

只有切實(shí)加強(qiáng)抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在協(xié)調(diào)和密切會計與審計的職能聯(lián)系中更好地提高審計工作水平和質(zhì)量。首先，在達(dá)到會計與審計各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，審計人員要提高自身的軟件應(yīng)用和分析水平，在事前系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設(shè)計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn)，耗費(fèi)巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性，以達(dá)到會計管理需要的質(zhì)量。

4、完善審計內(nèi)容

電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險擴(kuò)展了審計的內(nèi)容。首先，會計電算化軟件質(zhì)量直接決定了電算化信息系統(tǒng)整體水平的高低，需根據(jù)審計實(shí)際操作情況增加審計審核窗口，重點(diǎn)對計算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能的合法合規(guī)性、及時性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的程序控制和制度控制兩方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。最后，為保障獲得正確的財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員必須實(shí)現(xiàn)對財務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進(jìn)行手工復(fù)核。

5、改進(jìn)審計方法

在知識經(jīng)濟(jì)時代，積極采用集信息技術(shù)、財務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法，革新審計方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計，實(shí)現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。首先，審計人員要充實(shí)認(rèn)識到計算機(jī)作為提高審計質(zhì)量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓(xùn)等方式提高計算機(jī)實(shí)際操作水平，采用專業(yè)軟件實(shí)現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計信息的查閱、核對、分析等各項(xiàng)審計內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機(jī)專家等組織專門小組，加強(qiáng)各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件，以滿足實(shí)際電算化系統(tǒng)審計的需要。最后，借鑒發(fā)展會計電算化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展審計軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實(shí)現(xiàn)電算化審計軟件在實(shí)際審計過程中的廣泛應(yīng)用及普及，逐步推進(jìn)我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

6、加強(qiáng)審計監(jiān)督

加強(qiáng)審計監(jiān)督有兩層含義：一是通過審計人員對會計電算化系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行核查監(jiān)督，并審核和評估內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)，改善內(nèi)部控制制度；二是要提高審計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對舞弊手法的甄別能力，同時要加快審計電算化的開發(fā)和應(yīng)用，以滿足對會計電算化系統(tǒng)的審計要求。

7、積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員

會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須掌握計算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等等。特別是隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實(shí)認(rèn)識到新形勢對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確及有效的審計信息。

四、結(jié)束語

從以上論述可以看出，要加強(qiáng)會計電算化的管理，保證會計信息的質(zhì)量，防止舞弊的發(fā)生，關(guān)鍵在于完善和加強(qiáng)會計電算化的內(nèi)部控制制度，從會計工作人員的日?；A(chǔ)工作做起，才能使會計電算化方便、快捷、準(zhǔn)確、安全地為企業(yè)提供服務(wù)。

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