導(dǎo)語：如何才能寫好一篇生產(chǎn)成本核算論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.成本控制觀念不夠超前

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者片面認(rèn)為企業(yè)成本管理就是盡可能降低生產(chǎn)成本，導(dǎo)致出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題也不及時改善，其結(jié)果只會使產(chǎn)品失去市場競爭力。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層首先要轉(zhuǎn)變這種落后和不科學(xué)的管理理念，多去學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)會在資源的優(yōu)化配置和資本的有效運(yùn)轉(zhuǎn)上下功夫。另外，隨著市場機(jī)制的不斷完善，企業(yè)必須具備一定的市場經(jīng)驗(yàn)，不能盲目提高產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)額，現(xiàn)在已經(jīng)不是計劃經(jīng)濟(jì)的時代，靠數(shù)量取勝根本就行不通。相反會導(dǎo)致產(chǎn)品大量囤積，最后只能低價處理或是舍棄，既浪費(fèi)了產(chǎn)品資源，又帶來不必要的維護(hù)費(fèi)用。

2.沒有科學(xué)有效的成本控制方法

總體來說，我國企業(yè)普遍存在生產(chǎn)成本控制方法與手段的落后現(xiàn)象，沒有跟上科學(xué)的腳步和時代的發(fā)展。在管理控制過程中，只能看到顯現(xiàn)的成本因素，如財務(wù)支出和管理維修費(fèi)。而忽視了具有更大價值的隱性因素，如企業(yè)規(guī)模的調(diào)整和企業(yè)文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝嗇支出，而在完全沒必要花費(fèi)的地方卻慷慨投資，這些都是方法上的不到位。現(xiàn)在計算機(jī)技術(shù)如此先進(jìn)，成本核算方法也應(yīng)該借助計算機(jī)來提高效率，可有些企業(yè)仍舊不思進(jìn)取，使用陳舊古老的傳統(tǒng)方法，無論在速度還是準(zhǔn)確度上都跟不上時代。

3.生產(chǎn)成本管理缺乏遠(yuǎn)見

一個企業(yè)要發(fā)展的長遠(yuǎn)，必須具備高瞻遠(yuǎn)矚的目光，這就是理論上的戰(zhàn)略高度。在企業(yè)生產(chǎn)成本控制過程中，也應(yīng)該有思想上的突破，企業(yè)成本控制不是單純地降低成本，而是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，在企業(yè)目標(biāo)與外部市場環(huán)境中尋找到一個平衡點(diǎn)，進(jìn)而使成本最小化。在這個過程中，還要樹立可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，以過硬的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)來獲取長久的競爭力，提高市場份額。

4.企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的不統(tǒng)一

很多企業(yè)一邊強(qiáng)調(diào)要提高產(chǎn)品質(zhì)量，一邊又要大力縮減成本，而企業(yè)現(xiàn)行生產(chǎn)技術(shù)又無法滿足這種需求，機(jī)制的不完善導(dǎo)致矛盾的出現(xiàn)和問題的產(chǎn)生。企業(yè)只有改善內(nèi)部控制機(jī)制，不斷加強(qiáng)全體員工的成本控制意識，不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，才能從根本上解決問題，使企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、生產(chǎn)成本控制的精細(xì)化對策

關(guān)于如何去提高企業(yè)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制，企業(yè)一方面需要學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，從而尋找到適合自身發(fā)展的策略；另一方面要從思想觀念上轉(zhuǎn)變，始終依靠市場的調(diào)節(jié)作用，建立科學(xué)的管理機(jī)制。

1.善于學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)自身謀利

當(dāng)企業(yè)自身的管理體制不能創(chuàng)造利潤時，要積極學(xué)習(xí)，善于借鑒，這也是節(jié)約腦力成本的措施。生產(chǎn)經(jīng)營者一般比較注重生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)，因此要對整個制造流程嚴(yán)密監(jiān)測，在產(chǎn)品生命周期內(nèi)都進(jìn)行嚴(yán)格管理，不忽視任何一個環(huán)節(jié)，無論是對人力資源的選擇還是對物流的選擇，都始終遵循成本最小的原則，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的持續(xù)性降低，從而達(dá)到成本控制的目的。另外在在技術(shù)手段上也要積極引入國外的先進(jìn)計算機(jī)技術(shù)，將成本管理的視線在新技術(shù)的幫助下延伸到生產(chǎn)過程以外的環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)信息的高度共享性，更加利于成本的控制。

2.樹立適應(yīng)市場環(huán)境的成本控制觀念

首先，企業(yè)要有自主創(chuàng)新的意識，才能不斷開拓思維，去思考有效控制企業(yè)成本的方法和策略。雖然我國企業(yè)整體創(chuàng)新能力還不夠強(qiáng)，但是國家對企業(yè)創(chuàng)新的重視很高，也投入了很多扶持資金，企業(yè)應(yīng)該把握這個機(jī)會努力提高自身創(chuàng)新能力，提高競爭優(yōu)勢，在市場競爭者保持領(lǐng)先地位。其次從管理者到普通員工，都要統(tǒng)一思想，具有一套科學(xué)的與市場環(huán)境完全吻合的現(xiàn)代生產(chǎn)成本控制理念。在成本控制過程中，要有戰(zhàn)略高度，把管理理念與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系在一起，改造原有的機(jī)械流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部與客戶的聯(lián)系，同時協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系，要形成從產(chǎn)品開發(fā)階段到銷售階段都不間斷地成本控制流程，減少一切不必要的浪費(fèi)，及時根據(jù)市場情況的新變化作出相應(yīng)調(diào)整，總之就是確保企業(yè)的整體優(yōu)化。不過還不能忽略人的重大作用，企業(yè)要用一種關(guān)懷和激勵并存的手段讓員工自覺為企業(yè)服務(wù)，自覺樹立成本控制意識，自覺主動學(xué)習(xí)和進(jìn)步，在建立企業(yè)文化的同時又極大地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

3.在勞動生產(chǎn)率和設(shè)備利用率上加以改善

如果光從可見的成本消耗上下功夫，效果畢竟有限，企業(yè)應(yīng)該多角度思考問題，成本的產(chǎn)生可以從一些隱性因素中得到減少。例如提高員工的勞動生產(chǎn)率，就鎖堵哪了生產(chǎn)時間，節(jié)約了工人的勞動成本，也降低了設(shè)備的損耗成本，成本得到了大幅減少。產(chǎn)品的產(chǎn)量增加了，銷售額就會增加，那么兩者的差額也會拉大，即企業(yè)的利潤就大大增加?？梢妱趧由a(chǎn)率的提高能夠一石二鳥，是企業(yè)的長久選擇。因此企業(yè)在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)上和提高設(shè)備利用率上不能馬虎，要定期對設(shè)備進(jìn)行檢查維護(hù)，同時引進(jìn)一些先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，使員工在相同的時間內(nèi)創(chuàng)造更大的價值。企業(yè)的生產(chǎn)成本管理是一項涉及面非常廣但擁有多方改善渠道的比較靈活的一項工作，只有結(jié)合實(shí)際情況，調(diào)動各方的力量進(jìn)行成本控制，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

三、結(jié)語

篇2

在會計學(xué)中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本(即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)，將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準(zhǔn)則”中成本核算及財務(wù)報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務(wù)報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算;但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財務(wù)報表時進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當(dāng)前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價、損益計算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計入了當(dāng)期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費(fèi)用-變動性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5.兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險費(fèi)、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目;而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)項上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應(yīng)將變動成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。

四.變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問題。

(1)在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

(2)在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

(3)對于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。

(4)由于平時核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價應(yīng)區(qū)別對待。

2.改進(jìn)建議。

(1)對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項目設(shè)立專欄或?qū)?即多欄式明細(xì)賬)分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

(2)對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3.需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過多增加會計核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)符合簡便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。

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[4]再探完全成本法與變動成本法的結(jié)合運(yùn)用.劉智群.長沙鐵道學(xué)院學(xué)報.2008.3.15

篇3

論文關(guān)鍵詞：服飾行業(yè),生產(chǎn)效能,成本核算,軟件體系結(jié)構(gòu)

1現(xiàn)狀分析

經(jīng)濟(jì)的全球化，給服飾行業(yè)帶來了無限的商機(jī)，但也給生產(chǎn)制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業(yè)一直處于粗放型狀態(tài)，傳統(tǒng)的進(jìn)、存、銷的經(jīng)營模式已不再適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。

成本核算是企業(yè)生產(chǎn)管理的一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)走向。傳統(tǒng)的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數(shù)據(jù)與流轉(zhuǎn)來完成各個環(huán)節(jié)的協(xié)同處理，這個過程需要大量的驗(yàn)算和審核時間，這不僅浪費(fèi)了人力和物力，同時還很難保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)要提高創(chuàng)新能力和競爭能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺，走專業(yè)化的道路。只有深入了解自身的業(yè)務(wù)運(yùn)營情況和各業(yè)務(wù)部門之間的績效和獲利情況，分析生產(chǎn)效能的差異，從根本上降低企業(yè)的耗能，才能最終實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

2成本核算概述

2.1成本核算的定義

成本核算系統(tǒng)是企業(yè)在整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品原材料成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及產(chǎn)品附加成本的綜合分析，并得出產(chǎn)品成本組合中的有效環(huán)節(jié)、待優(yōu)化成本、及盈利情況的分析，為企業(yè)決策分析提供直觀服務(wù)的系統(tǒng)。通過成本核算系統(tǒng)，企業(yè)可以對各階段的成本有了一體化的核算過程，對原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個綜合的分析，能更快、更有效地知道企業(yè)生產(chǎn)的盈利情況、產(chǎn)品在生產(chǎn)中材料的損耗情況、企業(yè)產(chǎn)能資金分配效率以及企業(yè)各項產(chǎn)品結(jié)合銷售的盈利情況，給生產(chǎn)、市場和企業(yè)提供有利的數(shù)據(jù)依據(jù)，可以幫助企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、糾正、重新分?jǐn)偝杀荆３制髽I(yè)對業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)的緊密控制，使得企業(yè)做出正確、中肯的決策分析。

2.2成本核算的基本步驟

（1）成本歸集：對生產(chǎn)過程中各種不同的費(fèi)用，根據(jù)其具體的各種用途，編制各種要素費(fèi)用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費(fèi)用和成本記入表中，等到一定時期做費(fèi)用的最終歸集。

（2）部門費(fèi)用分配：由于輔助生產(chǎn)部門是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提品或服務(wù)的，所以輔助生產(chǎn)部門所消耗的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其提供的勞務(wù)數(shù)量、消耗的費(fèi)用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，通過制作表格的方式來進(jìn)行具體的計算。

（3）產(chǎn)品費(fèi)用分配：基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)歸集于基本生產(chǎn)車間“費(fèi)用明細(xì)表”中的金額，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在該車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當(dāng)中通過制定“制造費(fèi)用分配表”的方式來進(jìn)行具體計算。

（4）計算完工的產(chǎn)品成本：通過以上的計算和分配之后，企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用，都集中于“標(biāo)準(zhǔn)成本明細(xì)表”、“成本分?jǐn)偯骷?xì)表”、“制造費(fèi)用清單”。這時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，如產(chǎn)成品成本的大小、各種費(fèi)用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產(chǎn)品的成本計算方法，計算出產(chǎn)成品的全部成本·。

（5）制作成本報表：成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料制作的，反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本費(fèi)用的使用情況，據(jù)以分析企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，以及標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的差異，最終得出生產(chǎn)效能差異報表。企業(yè)的這一成本報表對企業(yè)財務(wù)分析能提供重要的信息。

圖1 成本核算基本步驟

l原材料成本分?jǐn)?/p>

根據(jù)生產(chǎn)通知單中的生產(chǎn)批號，到對應(yīng)的倉庫中領(lǐng)用所需要的物料和數(shù)量，再根據(jù)實(shí)際使用數(shù)量的情況計算出原材料成本，并把成本歸結(jié)到大類。

l標(biāo)準(zhǔn)成本分?jǐn)?/p>

標(biāo)準(zhǔn)成本參考生產(chǎn)工藝單每款對應(yīng)物料編號及對應(yīng)物料用料數(shù)量對應(yīng)庫存原材料單價表，得出該款所需用料的金額明細(xì)，并把成本歸結(jié)到大類。

l委托加工費(fèi)分?jǐn)?/p>

委外加工依據(jù)委托加工單中的生產(chǎn)批號，然后再結(jié)合委外加工單入庫加工回來的對應(yīng)批號的回庫數(shù)量和加工費(fèi)用，算出生產(chǎn)批號對應(yīng)款號的委托加工費(fèi)的一種結(jié)算方法。

l工資分?jǐn)?/p>

單款工資分?jǐn)傆玫氖潜究钣嫾べY在總計件工資中的比例值，然后跟總工資費(fèi)用比對得出單款號分?jǐn)偟降墓べY費(fèi)用一種結(jié)算方法。

l產(chǎn)成品成本計算

按照款式統(tǒng)計產(chǎn)成品的原材料成本、工資、制造費(fèi)用或委托加工費(fèi)用以及其它成本。

l生產(chǎn)效能差異分析

按照款式統(tǒng)計預(yù)算中的標(biāo)準(zhǔn)使用成本與實(shí)際生產(chǎn)中原材料使用成本之間的差異。

l銷售毛利分析

按照款式統(tǒng)計產(chǎn)品的款銷售業(yè)績帶來的利潤情況以及款毛利率貢獻(xiàn)的比重。

3.3成本核算系統(tǒng)流程圖

篇4

論文摘要：本文針對我國現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算體系存在的諸如資源成本和環(huán)境成本缺失、煤炭成本項目開支偏低等問題，從使用者成本角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行會計核算體系，從彌補(bǔ)漏項、增加缺失成本等方面有針對性的提出了改進(jìn)措施，以期通過對煤炭成本缺失的研究，在理論上探索煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展之路。

期以來，我國煤炭行業(yè)一直存在比較嚴(yán)重的價格扭曲、利潤虛增現(xiàn)象，煤炭價格不能真正地反映煤炭資源的真實(shí)成本，資源的價值不能得到充分補(bǔ)償，由此引發(fā)了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，制約著我國目前正在推進(jìn)的資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)。本文以煤炭資源成本構(gòu)成為分析研究對象，從使用者成本角度深入分析，揭示出產(chǎn)生上述問題的根本原因在于我國煤炭資源開發(fā)利用中長期存在的“資源無價或價值不完全”因素，煤炭成本是缺失的，煤炭成本中的使用者成本與環(huán)境成本并沒有計入煤炭的成本中，使煤炭成本不能得到足額的補(bǔ)償，內(nèi)部成本外部化造成了典型的外部不經(jīng)濟(jì)。因此，探討煤炭資源開發(fā)中的成本計量范圍，有利于解決資源開發(fā)中存在的企業(yè)成本社會化、內(nèi)部成本外部化問題，有利于完善煤炭資源市場，促使我國煤炭資源可持續(xù)發(fā)展。

一、使用者成本內(nèi)涵

使用者成本的概念最早由馬歇爾（1936）提出，后來凱恩斯（1936）把它定義為由于使用設(shè)備而造成的設(shè)備價值的減少。使用者成本的基本理念是將自然資源和環(huán)境資源均作為有價資產(chǎn)，并考慮其折舊。這一理念來源于霍特林和?？怂沟淖匀毁Y本及可持續(xù)收入的思想。他們認(rèn)為有限存量的非再生資源和機(jī)器設(shè)備一樣都是資產(chǎn)，都有折舊的問題。非再生資源開采收入中需要扣除折舊，這樣剩下的開采收入才是不減少資源資產(chǎn)存量的、能夠無限期維持的消費(fèi)水平。上述意義的折舊也可看作非再生資源開發(fā)利用中的使用者成本。筆者認(rèn)為使用者成本是指現(xiàn)在使用不可再生資源而不是留給后代使用所產(chǎn)生的成本。從這一定義看，使用者成本具有兩種性質(zhì)：其一，它反映了現(xiàn)在開采對于未來開采凈收益的機(jī)會成本，是社會成本的概念；其二，從代際公平的角度看，當(dāng)代人與后代人同為礦產(chǎn)資源的受益者，使用者成本等同于現(xiàn)在開采一單位資源給后代造成的福利犧牲。使用者成本的社會性與代際性，使得其計量問題成為一個難點(diǎn)。因?yàn)榈V產(chǎn)作為一種不可再生資源，一旦開采出來就意味著永久性損耗，所以要實(shí)現(xiàn)礦業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就需全面計量礦產(chǎn)資源成本。只有這樣才能在實(shí)物上保證礦產(chǎn)資源存量不變，以用于后備資源和替代資源的開發(fā)。

二、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算中使用者成本缺失問題

現(xiàn)行企業(yè)煤炭成本反映的只是煤炭的制造成本，僅包括煤炭直接開采成本，并未將煤炭開發(fā)過程中的資源折耗和環(huán)境成本計算在內(nèi)，并且成本項目開支偏低，不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實(shí)際耗費(fèi)，導(dǎo)致煤炭企業(yè)成本不能足額提取并得到補(bǔ)償，影響煤炭企業(yè)簡單再生產(chǎn)的維系。因此煤炭企業(yè)利潤構(gòu)成的不合理，具體體現(xiàn)在現(xiàn)行煤炭成本核算框架不科學(xué)。

（一）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算項目中沒有反映資源成本。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，煤炭資源由國家無償劃撥給企業(yè)使用，煤炭資源成本中只包含了企業(yè)的生產(chǎn)成本，資源成本幾乎可以忽略。我國能源礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用從勘探、開采、加工、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)由國家直接管理，所有者、探礦人和采礦人都是國有性質(zhì)，相互之間的交換并不通過市場，使用者成本也就無從進(jìn)入礦產(chǎn)資源價格之中。改革開放以來，我國對能源礦產(chǎn)資源逐步實(shí)施有償開采制度，具體表現(xiàn)為煤炭企業(yè)在開采前要購買探礦權(quán)、采礦權(quán)，在開采過程中要繳納使用費(fèi)。目前各煤炭企業(yè)在實(shí)際核算中將繳納的上述款項作為無形資產(chǎn)核算，并按年限平均法攤銷計入“管理費(fèi)用”科目。但是購買探礦權(quán)、采礦權(quán)、繳納使用費(fèi)涉及的資金數(shù)額巨大，如果僅是把探礦、采礦的花費(fèi)視同無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并在管理費(fèi)用中分期攤銷，而不作為煤炭成本的組成部分，勢必帶來經(jīng)營上的大額虧損。

（二）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有足額反映環(huán)境成本。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本就是煤炭企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定的環(huán)境目標(biāo)而發(fā)生的一切支出以及因環(huán)境破壞而產(chǎn)生的機(jī)會成本和治理費(fèi)用，主要包括資源耗減占用成本和煤炭環(huán)境成本。環(huán)境成本是一個與環(huán)境問題和可持續(xù)發(fā)展相聯(lián)系的概念。嚴(yán)格來講，環(huán)境成本是使用者成本的一部分。目前環(huán)境問題越來越嚴(yán)峻的事實(shí)證明，環(huán)境成本計算范圍的不完整、計算數(shù)額的不足，是對環(huán)境再生產(chǎn)的一種不完全的補(bǔ)償，在很大程度上不能保證環(huán)境系統(tǒng)的再生產(chǎn)，致使環(huán)境制約了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.資源耗減占用成本。資源耗減占用成本是一種補(bǔ)償成本與機(jī)會成本相統(tǒng)一的環(huán)境成本。由于企業(yè)的經(jīng)營活動對自然資源進(jìn)行開發(fā)利用，使自然資源的儲量逐漸減少，減少的資源價值即為自然資源耗減成本。由于煤炭是非再生資源，并且環(huán)境資源又是煤炭生產(chǎn)的一種“生產(chǎn)要素”，所以，生產(chǎn)多少煤炭產(chǎn)品，就必然消耗“多少”環(huán)境資源。資源是有價值的，人類社會經(jīng)濟(jì)活動使用和消耗自然資源必須支付成本，即付出代價，其數(shù)額應(yīng)大于或等于資源自身的價值。對于煤炭企業(yè)來講，環(huán)境資源不僅是組織生產(chǎn)活動的潛在基礎(chǔ)，而且是一種“生產(chǎn)要素”，因此煤炭生產(chǎn)活動的開展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化為前提的。因煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)發(fā)生變化和他人失去利用煤炭資源與環(huán)境的許多機(jī)會，而必須由煤炭企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膬r值即為資源耗減占用成本。

2.煤炭環(huán)境成本。煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中對礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護(hù)環(huán)境和治理、預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費(fèi)用，包括礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起對其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞，在煤炭產(chǎn)品產(chǎn)出的同時，會直接導(dǎo)致環(huán)境資源的減少、地表構(gòu)造的改變、農(nóng)田的減少與土壤的退化、空氣污染、水資源破壞及河流山脈的改造等。同時，由于煤炭開采，導(dǎo)致地面塌陷、耕地消失，對農(nóng)業(yè)造成的損失；煤炭開采過程中不可避免地產(chǎn)生大量固體廢棄物——矸石，矸石不僅壓占大量土地，而且在一定條件下會發(fā)生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體，影響礦區(qū)居民的身體健康；煤炭開采、洗選過程中產(chǎn)生的污水排放到周邊地區(qū)，也對環(huán)境造成了污染等。這些都是煤炭礦區(qū)環(huán)境破壞成本。為恢復(fù)和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費(fèi)用就是礦區(qū)的環(huán)境恢復(fù)和治理成本。主要包括：處理廢水、矸石等廢棄物產(chǎn)生的成本；凈化空氣、水源產(chǎn)生的成本；處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產(chǎn)生的成本等。隨著國家對環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的提高，環(huán)境治理費(fèi)用也大大增加。實(shí)際上每個煤炭企業(yè)都要或多或少的支付一些環(huán)境治理方面的費(fèi)用，因此環(huán)境保護(hù)與治理費(fèi)用也會成為煤炭成本的重要組成部分，但是現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算體系卻未能將其在煤炭企業(yè)成本核算項目中列示。

（三）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有準(zhǔn)確核算人工成本，也未考慮煤礦退出成本。煤炭企業(yè)是勞動密集型企業(yè)。煤炭生產(chǎn)工人勞動強(qiáng)度大、危險性高、工作環(huán)境惡劣，但是工資水平卻很低，工人的付出和他們收獲極不成比例。目前成本核算規(guī)定只將工資、獎金和提取的職工福利費(fèi)計入成本，而工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職業(yè)病補(bǔ)助費(fèi)和為全體職工繳納的養(yǎng)老保險、工傷保險、失業(yè)保險、計劃生育保險、住房公積金等則計入管理費(fèi)用。但是這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)都是人工成本的組成部分，若計入管理費(fèi)用，將會造成人工成本失真，企業(yè)管理費(fèi)用虛增。煤炭資源屬于不可再生資源。所有煤礦將來都會面臨資源枯竭、停產(chǎn)關(guān)閉的結(jié)局。煤礦關(guān)閉時，需要大量的資金用于處理善后和安置人員。國有煤礦政策性破產(chǎn)時，由國家解決煤炭開采的退出成本問題。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，該項成本將逐步由企業(yè)來負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的煤炭成本管理辦法規(guī)定，企業(yè)不能預(yù)先計提退出成本，導(dǎo)致煤礦退出所需資金沒有來源。

三、煤炭企業(yè)成本核算問題的對策及建議

（一）界定產(chǎn)權(quán)，明晰資源成本。界定良好的產(chǎn)權(quán)，具有排他性、安全性、永久性和可轉(zhuǎn)移性等特性，它是市場經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行的前提條件。對煤炭這種非可再生的戰(zhàn)略性資源，大多數(shù)國家都通過立法確認(rèn)其作為社會財富歸國家所有，個人或者社會組織可以從國家那里取得探礦權(quán)和采礦權(quán)。在資源無主或產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下，由于資源使用者對未來收益缺乏穩(wěn)定預(yù)期，從而其貼現(xiàn)率較高，使其傾向于選擇當(dāng)期較高的開采率而忽視對資源耗竭的補(bǔ)償。在資源無主的情況下，使用者相互爭奪公共資源價值的行為還會導(dǎo)致租值消散（本來有價值的資源或財產(chǎn)，由于產(chǎn)權(quán)安排方面的原因，其價值或租金下降，乃至完全消失），大大增加社會成本。

（二）準(zhǔn)確計量資源耗減成本。我國現(xiàn)行的會計核算方法，對資源耗減成本采用了不同的核算辦法，如將探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)計入生產(chǎn)成本，而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則計入了管理費(fèi)用。三者都是對資源耗減成本的補(bǔ)償，卻計入了不同的科目，所以很難全面了解資源耗減成本。另外，雖然探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)通過折耗的方式計入生產(chǎn)成本，但是輔助設(shè)備的折舊及操作費(fèi)用也包括在生產(chǎn)成本中，所以不利于獲得資源耗減成本的確切數(shù)值。所以，筆者建議設(shè)立“資源耗減成本”科目，專門用來核算資源的耗減成本，不論是探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價款和采礦權(quán)價款，還是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，在計提折耗或計算繳納時，都計入該科目，歸集自然資源開采企業(yè)對資源耗減成本的補(bǔ)償數(shù)額。從該科目可以很清晰、準(zhǔn)確地獲得資源耗減成本的數(shù)值信息，并詳細(xì)了解其耗減成本的補(bǔ)償情況。筆者還建議在會計報表附注中，增加資源耗減成本的信息披露。由于煤炭資源屬于不可再生資源，社會的可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)對資源的耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償，而在會計報表附注中披露這一信息，有利于信息使用者了解企業(yè)對煤炭資源耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。披露時可以分項目進(jìn)行披露，即成本補(bǔ)償總額是多少、向國家繳納的數(shù)額、企業(yè)自身計提的數(shù)額是多少、資源耗減成本計提的依據(jù)等。

（三）將環(huán)境成本納入煤炭企業(yè)成本核算項目中。煤炭企業(yè)環(huán)境成本包括環(huán)境治理成本和補(bǔ)償費(fèi)用。建議設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目，其下設(shè)“環(huán)境保護(hù)投資成本”、“環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進(jìn)行核算。環(huán)境成本允許在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計提，按實(shí)際需要據(jù)實(shí)開支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分直接在當(dāng)年成本中列支?！碍h(huán)境保護(hù)投資成本”科目專門用來核算應(yīng)予以資本化的環(huán)保設(shè)備、房屋、建筑物等環(huán)保支出?！碍h(huán)境恢復(fù)和治理成本”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費(fèi)用和治理人員工資、福利費(fèi)等各項費(fèi)用支出?！碍h(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本”、“教育成本”兩個明細(xì)科目?！肮芾沓杀尽笨颇坑糜诤怂銦o法資本化的、又不屬于環(huán)境治理的費(fèi)用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)所發(fā)生的成本。

（四）在煤炭企業(yè)成本核算體系中全面反映人工成本，并增加退出成本。針對現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有準(zhǔn)確核算人工成本的問題，建議把“人工成本”設(shè)定為一級科目，并調(diào)整其核算內(nèi)容。然后在其下設(shè)立以下二級科目：“工資及獎金”科目核算工資和獎金；“勞動保護(hù)費(fèi)”科目核算支付給職工卻沒有計入工資總額的費(fèi)用；“工資附加費(fèi)”科目核算工資總額提取的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職業(yè)病補(bǔ)助費(fèi)、住房公積金等；“勞動保險費(fèi)”科目核算按工資總額為職工繳納的各種保險等。針對現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中未考慮煤礦退出成本的問題，建議允許在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計提退出成本，并按實(shí)際需要開支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分可直接在當(dāng)年成本中列支。同時為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以適應(yīng)企業(yè)改制發(fā)展的需求，在現(xiàn)行煤炭成本項目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目，下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級科目。

（五）制定完善的煤炭成本核算實(shí)施方案，并有序分步實(shí)施。煤炭企業(yè)成本核算中存在的問題不可能一次全部解決。因?yàn)樵S多問題必須經(jīng)過大量的調(diào)查研究和充分論證，在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)才能解決。建議有關(guān)部門制定改革完善煤炭企業(yè)成本核算制度方案，統(tǒng)籌考慮各方面關(guān)系，兼顧各方面利益，充分考慮社會和企業(yè)的承受能力，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)煤炭企業(yè)成本改革，統(tǒng)籌安排，分步實(shí)施。進(jìn)一步提高煤礦職工艱苦崗位津貼標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)完善煤礦安全費(fèi)用制度，建立起煤礦安全風(fēng)險抵押金。煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取自己力所能及的措施，盡可能完善會計成本核算，基本建立起煤炭企業(yè)成本核算體系和制度?？傊?，煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)成本核算和管理，并且必須堅持以財務(wù)管理為核心，即以成本核算為基礎(chǔ)，以成本控制為主線，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，使成本核算和管理更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。

四、結(jié)束語

總之，目前煤炭成本的內(nèi)部成本外部化，造成了成本缺失，導(dǎo)致成本不能發(fā)揮作為補(bǔ)償尺度的作用，深刻影響了煤炭資源生產(chǎn)和再生產(chǎn)問題，造成了對煤炭資源的過度開采和不合理使用。這種當(dāng)代人為了自身利益而損害后代人利益的短期行為嚴(yán)重制約了煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。完善煤炭企業(yè)成本核算體系，外部成本內(nèi)部化，有利于國家資源所有權(quán)益的維護(hù)、煤炭資源的有序合理開發(fā)與利用、煤炭企業(yè)的公平競爭、環(huán)境治理及煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還將有助于我國煤炭市場調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，可以遏制煤炭在消費(fèi)階段的浪費(fèi)，提高煤炭產(chǎn)品的使用效率，實(shí)現(xiàn)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇5

隨著科學(xué)技術(shù)水平不斷提高和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如何創(chuàng)造并保持企業(yè)成本領(lǐng)先優(yōu)勢，已成為中小企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。成本核算管理是防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的一種有效途徑，在企業(yè)的成本核算體系中發(fā)揮著避免企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，合理控制生產(chǎn)成本，贏得市場競爭優(yōu)勢等重要作用。我國中小型企業(yè)成本核算的過程中普遍存在著成本核算管理觀念落后、成本范疇狹窄和成本核算方法陳舊等問題，因此，中小企業(yè)應(yīng)充分重視成本核算，樹立全員成本管理意識和成本全過程管理的理念，并引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)成本核算和成本管理方法，運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法，強(qiáng)化成本會計監(jiān)督職能，使成本核算有助于中小企業(yè)良性運(yùn)行，提升經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

關(guān)鍵詞：

成本核算；過程優(yōu)化；作業(yè)成本法；成本控制

中小企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展具有重大的意義及作用。中小企業(yè)在我國有著極其龐大的數(shù)量，對增加就業(yè)機(jī)會，加快國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會穩(wěn)定有著重要貢獻(xiàn)。但我國中小企業(yè)的發(fā)展仍面臨著許多困境，政策環(huán)境不完善，融資困難，管理與技術(shù)水平低下等等。而如何在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，其根本方法在于成本控制，對于成本控制，離不開成本的準(zhǔn)確計量，本文主要探究了中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀與當(dāng)中存在的問題，并對其中一些問題提出可行的建議。

一、緒論

我國中小型企業(yè)近幾十年來發(fā)展勢頭迅猛，數(shù)量龐大，已然成為了我國現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中不可小覷的中堅力量。目前我國中小企業(yè)注冊數(shù)已經(jīng)超過了5000萬，占到我國企業(yè)總比例的九成以上，其所吸收的就業(yè)人數(shù)占城鎮(zhèn)已就業(yè)人口的80%，全國60%的國內(nèi)產(chǎn)值由中小企業(yè)創(chuàng)造，貢獻(xiàn)全國超過50%的稅收收入。中小型企業(yè)為我國帶來了超過75%的城鎮(zhèn)工作崗位。中小企業(yè)為大批的國企下崗人員提供了再就業(yè)機(jī)會。在大多數(shù)人的傳統(tǒng)的觀念中，大型企業(yè)才是國家經(jīng)濟(jì)的主要參與者和貢獻(xiàn)者，是推動產(chǎn)業(yè)與行業(yè)進(jìn)步發(fā)展的最主要力量。然而，近些年來，我國中小企業(yè)在不斷的進(jìn)步發(fā)展，我國中小型企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具有生機(jī)與活力的參與者。從這些研究數(shù)據(jù)里我們可以看出，我國中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國市場經(jīng)濟(jì)活動的重要參與者，為我國國民經(jīng)濟(jì)的快速增長做出了重大貢獻(xiàn)。中國中小企業(yè)數(shù)量眾多，然而企業(yè)的生命周期短暫，據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國中小企業(yè)平均壽命非常短暫。我國中小企業(yè)起點(diǎn)低、規(guī)模小，技術(shù)與管理手段都有待改進(jìn)，使其在市場中經(jīng)常處于弱勢地位。中小企業(yè)要想更大的發(fā)展，都必須依仗于準(zhǔn)確的成本信息的提供和對成本的有效控制。

二、成本核算概述

（一）成本的內(nèi)涵

在西方會計學(xué)中，把成本解釋為：“為實(shí)現(xiàn)某一特定目的而做出的價值犧牲。”當(dāng)前較為典型的說法是美國會計學(xué)會(AmericanAccountingAssociation,AAA)所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會提出的“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以計量”。AAA對于成本核算的內(nèi)涵定義范圍非常寬泛，把所有只要是為了經(jīng)營目的而開展的活動所發(fā)生的所有價值犧牲全部都?xì)w屬于企業(yè)成本的范疇，這些活動其中有的是為了經(jīng)營目的而開展的管理活動，有的是為了經(jīng)營目的而取得的資產(chǎn)。成本核算的內(nèi)涵就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，把按照一定的對象進(jìn)行歸集和分配過程中所發(fā)生的各種消耗費(fèi)用，并用以計算出產(chǎn)品的總成本和產(chǎn)品單位成本。

（二）成本核算基本目標(biāo)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當(dāng)中必然會消耗勞動者的勞動力，也會消耗一定的生產(chǎn)資料，企業(yè)的成本費(fèi)用就是由這些消耗所導(dǎo)致。對于這些成本費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)核算與控制工作，預(yù)定一個合理的成本額度，讓實(shí)際成本開支與成本額度盡量實(shí)現(xiàn)一致，能夠用此來衡量企業(yè)的經(jīng)營活動和成本控制是不是獲得成效，并要糾正存在的一些不利因素，從而使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，可以實(shí)現(xiàn)一定的利潤，取得到更多的市場競爭優(yōu)勢，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值最大化經(jīng)營。

三、中小企業(yè)發(fā)展及成本核算現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)的界定

對于中小企業(yè)范圍的界定，無論是在實(shí)踐方面或是在理論研究方面，世界各個國家一直都沒有形成一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在美國劃分中小企業(yè)主要是根據(jù)其在市場中是否占據(jù)主導(dǎo)地位；歐洲各國大多以企業(yè)人數(shù)來劃分大型企業(yè)與中小型企業(yè)；日本則采用企業(yè)資金與企業(yè)人數(shù)的雙重標(biāo)準(zhǔn)來劃定中小企業(yè)界限。在我國，國家對于中小企業(yè)的范圍劃定曾經(jīng)過了多次的調(diào)整與改善，現(xiàn)如今使用的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是2011年由國家統(tǒng)計局下發(fā)的《統(tǒng)計大中小微型企業(yè)劃分辦法》。我國對于中小企業(yè)的最新界定標(biāo)準(zhǔn)，對不同行業(yè)進(jìn)行了細(xì)致的歸類，有利于對于中小企業(yè)的管理，也符合了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（二）中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，我國中小企業(yè)發(fā)展具有自身的一些特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：缺少專職的成本核算人員，成本資料失真現(xiàn)象嚴(yán)重，成本信息不夠及時；中小企業(yè)里輔助核算部門沒有設(shè)置獨(dú)立核算，對于間接費(fèi)用的處理方法過于簡單。總之，因傳統(tǒng)的核算方法因?yàn)楹唵我仔?，在我國中小企業(yè)成本核算過程中有著一定的優(yōu)先使用優(yōu)勢。但是，由于我國中小企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，成本核算范圍的逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)的成本核算方式開始表現(xiàn)出其局限性，無法為中小企業(yè)提供其所需要的準(zhǔn)確成本信息。比如說，制造企業(yè)間接費(fèi)用比重增加，采用制造成本法，顯然使得成本信息不準(zhǔn)確。

四、中小企業(yè)成本核算存在的問題

（一）中小企業(yè)成本核算理論研究存在的問題

1、成本核算基礎(chǔ)研究較少

我國專家及學(xué)者對于成本核算的理論研究更傾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏對于成本管理概念、對象、假設(shè)、目標(biāo)等基礎(chǔ)性的問題的研究，直接導(dǎo)致了研究無法深入，也從而導(dǎo)致無法在理論層面合理構(gòu)建成本核算體系的理論框架，對于學(xué)術(shù)研究產(chǎn)生不利的影響。

2、成本核算理論研究缺乏全面性

在寫作論文搜集資料階段時可以看出，我國企業(yè)成本核算理論的研究大部分集中與幾個領(lǐng)域，例如對責(zé)任成本法、質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與管理方法的研究，研究較為具體細(xì)致但缺乏全面與系統(tǒng)聯(lián)系，這樣的使我過成本核算的研究還只是局限于成本核算單一的某一方面或某一環(huán)節(jié)，缺乏對成本核算理論整體全面的研究，也無法聯(lián)系到成本管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)。這將導(dǎo)致成本核算研究的不完整與片面性，直接影響我國中小企業(yè)成本核算理論體系的良性發(fā)展。

3、成本核算理論研究與實(shí)踐結(jié)合的程度較低

我國中小企業(yè)成本核算研究理論相對較多，但只有很少的部分應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐。當(dāng)前的成本核算研究，大多注重于成本計量方面，缺乏與之相對應(yīng)的成本管理理念，成本核算不僅僅是對產(chǎn)品成本信息的生成與確認(rèn)，還應(yīng)注重成本信息在企業(yè)管理中的作用。理論的研究很容易進(jìn)入單純的理論研究的套路中去，只停留在理論研究階段，無法與現(xiàn)實(shí)中企業(yè)管理相結(jié)合，更無從用理論指導(dǎo)實(shí)踐。研究理論問題的最終目標(biāo)在于指導(dǎo)實(shí)踐，一旦脫離實(shí)踐，理論研究將沒有任何的意義。

（二）中小企業(yè)成本核算實(shí)踐中存在的問題

1、成本管理觀念淡薄，缺乏市場觀念

成本核算控制意識有待加強(qiáng)，企業(yè)成本管理理念落后，是導(dǎo)致我國企業(yè)成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企業(yè)實(shí)施成本核算成本管理僅僅是為了使企業(yè)能夠滿足向上級匯報工作的要求，通過上級部門的檢查，而忽視了成本核算對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。我國大多企業(yè)都是以成本習(xí)性的途徑來劃分產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、核算產(chǎn)品成本，認(rèn)為提高企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量即為降低產(chǎn)品單位成本的路徑。造成單純追求成本降低，卻忽視消費(fèi)者需求和產(chǎn)品質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)利益的不斷增長會加速我國中小企業(yè)發(fā)展的步伐，但如果沒有合理的成本核算手段，就會造成極大的中小企業(yè)成本消耗和不必要的浪費(fèi)，而減少了中小企業(yè)實(shí)際的收益，更會對我過中小企業(yè)發(fā)展帶來很大影響。

2、中小企業(yè)成本核算資料不完善

企業(yè)的成本核算應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)方式、特點(diǎn)、工藝流程和管理需求而確定的。目前依照我國的成本核算制度，企業(yè)進(jìn)行成本核算需要設(shè)置原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、各種相關(guān)費(fèi)用等會計科目，按照產(chǎn)品原材料購進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，以及費(fèi)用的預(yù)提及攤銷等分別進(jìn)行核算，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及成本于與授予配比等方法原則來估計產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本等等。但是目前有不少的中小企業(yè)為圖快捷省事只設(shè)置總賬，而不設(shè)置明細(xì)賬目，也有的中小企業(yè)進(jìn)行成本核算時只反映項目的金額而不反映其數(shù)量或者只反映數(shù)量卻不反映金額，造成成本核算混亂，甚至沒有成本核算資料信息的局面。

3、中小企業(yè)缺乏成本核算管理人才

擁有專業(yè)素質(zhì)良好的成本核算人員能夠?qū)χ行∑髽I(yè)成本進(jìn)行合理的管理與控制，保證中小企業(yè)正常開支和資金的流動，以此來減少資金的浪費(fèi)，從而能夠保證中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益健康增長。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計分析可發(fā)現(xiàn)，目前我國中小企業(yè)成本核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，這就難免使成本核算工作會不可避免的出現(xiàn)一些不規(guī)范的現(xiàn)象。不少中小企業(yè)會計人員是一些年齡較大的員工，這些會計人員雖然大多有著較深的資歷，他們對與企業(yè)財務(wù)狀況非常清楚，可是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，年齡較大的會計人員往往對于新的會計制度與會計方法不是很了解，遵循會計過去使用的老方法，成本核算信息能恰當(dāng)?shù)姆从?。年輕的會計人員有著一定的理論依據(jù)，但大多不具備真正的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法較好的將理論與實(shí)踐相結(jié)合。這些參差不齊的組合難免會造成成本核算的失誤。

4、中小企業(yè)成本核算方法不科學(xué)

企業(yè)采用的成本核算方法應(yīng)具備準(zhǔn)確、科學(xué)、及時等功能?，F(xiàn)如今我國中小企業(yè)絕大部分使用標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法或目標(biāo)成本發(fā)等成本核算方法，這些成本核算方法均是相對來說較為粗放的成本核算管理方法，成本核算對象基本只局限于產(chǎn)品財務(wù)會計方面的信息，而無法完整、全面的深入反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，無法為企業(yè)提供其所需要的各個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本信息和從原材料直至銷售渠道等非財務(wù)各方面的信息,難以為企業(yè)提供具有全面性、準(zhǔn)確性和及時性的戰(zhàn)略條件,而且均為事后的成本管理,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代商品市場條件下對成本核算的需要。

五、中小企業(yè)成本核算問題控制措施

（一）提高中小企業(yè)成本核算人員素質(zhì)水平

在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，中小企業(yè)要想獲得更多的生存與發(fā)展空間，就應(yīng)該從成本核算與控制方面入手，因?yàn)槌杀驹诤艽蟪潭壬蠜Q定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們必須將成本核算作為一項全面系統(tǒng)工程，對企業(yè)成本核算對象及核算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理、全面系統(tǒng)的管理。改進(jìn)提高企業(yè)整體成本核算管理水平，不斷對企業(yè)員工進(jìn)行成本核算方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，以提升員工成本管理意識，引導(dǎo)員工樹立起良好的成本控制觀念，并對成本核算工作進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化管理，分層次實(shí)施成本核算管理目標(biāo)，強(qiáng)化我國中小企業(yè)員工對于企業(yè)成本的控制意識，讓員工在明確的成本目標(biāo)的指導(dǎo)下，完成成本管理控制職責(zé)，讓員工了解和重視成本管理?？梢酝ㄟ^制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，明確各個部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此來激發(fā)全體員工對于成本管理的主動性與積極性，從而推進(jìn)完善的成本管理體系構(gòu)建。

（二）完善中小企業(yè)成本核算體系

為保證我國中小企業(yè)成本核算的良好發(fā)展，必須建立一個各程序、各環(huán)節(jié)完善的成本核算體系。建立一個全過程，全方位的成本核算管理模式，把傳統(tǒng)成本會計只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，向前延到產(chǎn)品研發(fā)、材料采購等環(huán)節(jié)，向后延伸到企業(yè)產(chǎn)品的銷售及產(chǎn)品的售后客服環(huán)節(jié)，重視整個過程的成本核算與成本控制。再針對自身企業(yè)成本發(fā)生的每一個階段，每一次費(fèi)用的支出都必須有詳細(xì)的成本核算的方法和規(guī)章制度，從而建立起一套完整的成本核算組織體系，對中小企業(yè)組織體系內(nèi)的各個具體責(zé)任單位實(shí)行責(zé)任成本核算制度，并采取權(quán)責(zé)相結(jié)合的原則，定期對各責(zé)任單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核，以充分調(diào)動各部門的積極性。再者，當(dāng)前是一個高速發(fā)展的信息化時代，中小企業(yè)的成本核算控制工作應(yīng)該也要順應(yīng)時代背景，應(yīng)該充分學(xué)習(xí)和利用好現(xiàn)代化科技工具來提升企業(yè)的成本核算水平與工作效率，用現(xiàn)代化工具來解決一些成本核算中的實(shí)際問題。我們應(yīng)該盡快加強(qiáng)全面成本核算與控制在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用，這是因?yàn)樵谛畔⒒瘯r代背景下，隨著成本范疇的不斷拓寬，中小企業(yè)的成本核算工作量將會越來越大。企業(yè)的成本核算和管理涉及到很多的數(shù)據(jù)管理，復(fù)雜性很強(qiáng)，技術(shù)性也較高，如果知識單純的依靠人工來處理，則會消耗大量的人力物力，并極其容易存在信息統(tǒng)計的滯后。使用成本核算相關(guān)軟件，會使企業(yè)的成本核算變得更為精確與及時。因此，企業(yè)必須積極學(xué)習(xí)使用現(xiàn)代信息化技術(shù)來實(shí)施成本控制管理工作，開發(fā)使用現(xiàn)代化的信息工具進(jìn)行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。

（三）優(yōu)化現(xiàn)代中小企業(yè)成本核算方法和成本管理方法

1984年廈門大學(xué)余緒纓教授率先將作業(yè)成本法引入國內(nèi)，全面地介紹了作業(yè)成本計算方式與管理模式以及其內(nèi)容和框架的聯(lián)系，分析和探討了作業(yè)成本法在我國的企業(yè)和單位中應(yīng)用的可行性。作業(yè)成本法的出現(xiàn)扭轉(zhuǎn)了企業(yè)由于產(chǎn)品成本核算信息不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的生產(chǎn)經(jīng)營決策失誤、生產(chǎn)成本管理失控的局面。從而提供了更加準(zhǔn)確，相關(guān)經(jīng)營行為和生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品、服務(wù)、和顧客價值等各個方面的成本信息，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，盡可能地優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，達(dá)到增加客戶價值，提高企業(yè)計劃、決策與控制的科學(xué)性與有效性的目的，最終使得企業(yè)的總體獲利水平得以提高。作業(yè)成本法于理論上基本核算方法是把產(chǎn)品費(fèi)用的分配與歸集基于“作業(yè)”來認(rèn)識，即作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)：作業(yè)是為了生產(chǎn)而發(fā)生，成本是為了作業(yè)而發(fā)生。作業(yè)成本法可以說是一種相對較為全面的成本核算管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比較其優(yōu)點(diǎn)首先表現(xiàn)在成本核算的對象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換到了“作業(yè)”，在傳統(tǒng)的成本核算方法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的對象較為單一，就僅僅局限于企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品的直接消耗，在作業(yè)成本法的核算方法下對于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計量方法并沒有什么不同，其自身特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對于間接制造費(fèi)用的核算上的不同。

六、總結(jié)

總之，中小企業(yè)不應(yīng)該只是一味的降低成本，這樣往往會造成產(chǎn)品質(zhì)量與顧客滿意度的波動，中小企業(yè)更應(yīng)該從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，不斷加強(qiáng)與完善自己的成本核算管理工作，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的長期發(fā)展目標(biāo)，要樹立起正確的成本效益觀念，使企業(yè)在市場上更具競爭力。這也就是說中小企業(yè)應(yīng)該把成本核算工作范圍延伸到產(chǎn)品的市場需求探索與分析，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢分析等一些方面，并且要不斷完善過程控制，減少成本的主觀動因，建立一套系統(tǒng)完善的成本核算方法體系，健全企業(yè)的成本核算制度。中小企業(yè)成本核算的改革是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)提高工作效率的重要環(huán)節(jié)。對于我國的中小企業(yè)而言，成本核算體系改進(jìn)應(yīng)該結(jié)合成本核算目前存在的問題和我國中小企業(yè)的生產(chǎn)模式，采取有效地改革措施來不斷調(diào)整和完善中小企業(yè)成本核算方式，才能提高企業(yè)的生產(chǎn)效率保證企業(yè)的健康發(fā)展，從而使中小型企業(yè)在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中走的更遠(yuǎn)。

作者：秦騰 白林 何葉榮 單位：淮南師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 安徽省資源型城市發(fā)展研究中心 安徽理工大學(xué)能源與安全學(xué)院

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篇6

摘 要：企業(yè)的成本控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的主要任務(wù)之一，也是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤高低的要素之一。傳統(tǒng)的成本控制已經(jīng)不能夠滿足我國現(xiàn)今迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)水平的要求，我國采用哈佛教授波特提出的“價值鏈”的觀念為指導(dǎo)思想，促進(jìn)我國企業(yè)成本核算水平的提升。本篇論文就是針對企業(yè)成本核算在新思想的指導(dǎo)下的相關(guān)問題做淺要分析。

關(guān)鍵詞 ：價值鏈 成本控制 競爭

價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)創(chuàng)造價值的一種動態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，它由各種生產(chǎn)經(jīng)營活動組成，它們共同促進(jìn)企業(yè)獲取更高的利潤。價值鏈對于現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)狀況而言恰如其分，其經(jīng)濟(jì)活動的價值化，可以有效的控制企業(yè)生產(chǎn)成本。從設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和服務(wù)等多個企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動共同構(gòu)成了企業(yè)的動態(tài)價值鏈，在波動過程中尋找最佳的平衡，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、價值鏈思想指導(dǎo)的必要性

價值鏈的管理模式是我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀選擇的結(jié)果。企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算在價值鏈思想的指導(dǎo)下的演化，這種經(jīng)濟(jì)活動為企業(yè)帶來很多實(shí)質(zhì)性的利益，因此深刻體現(xiàn)了價值鏈思想在企業(yè)活動中的必要性。

1.會計信息的實(shí)效性?，F(xiàn)今我國經(jīng)濟(jì)市場千變?nèi)f化，不再是傳統(tǒng)停滯的市場狀態(tài)，在為企業(yè)創(chuàng)造了更多發(fā)展機(jī)會的同時也增加了競爭的激烈程度，優(yōu)勝劣汰的生存法則決定對價值信息有更高的要求，價值觀念為此提供可能。在價值鏈的觀念下，它不僅僅包含了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動，還包含了供應(yīng)商和客戶的價值信息，甚至整個行業(yè)的價值信息，綜合的價值信息數(shù)據(jù)才能保證信息的實(shí)效性和保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正確性，因此價值鏈觀念的滲入勢在必行。

2.企業(yè)競爭的優(yōu)勢。價值鏈對于企業(yè)內(nèi)部的決策起決定性作用。內(nèi)部價值鏈的走向，是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中成本和價值的比值波動來決定今后經(jīng)濟(jì)活動的大體走向。該比值的高低可以直接反應(yīng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，有利于企業(yè)制定正確的戰(zhàn)略步驟，從而有效的對企業(yè)成本進(jìn)行管理。

3.市場的變幻莫測。傳統(tǒng)的會計管理模式對于多變的市場現(xiàn)狀，存在很多的漏洞，快節(jié)奏的生活節(jié)奏決定企業(yè)產(chǎn)品的壽命急劇縮短，因此經(jīng)濟(jì)活動一定要“快、準(zhǔn)、狠”，價值觀的會計管理模式可以及時反映市場變幻的現(xiàn)狀，準(zhǔn)確把握商機(jī)，實(shí)現(xiàn)“零庫存”的理想狀態(tài)。準(zhǔn)確、及時的會計信息可以降低企業(yè)成本，例如引入精益生產(chǎn)中零庫存的概念，根據(jù)市場最新會計信息決定最佳的生產(chǎn)任務(wù)，不做多余的業(yè)務(wù)，從而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力和降低經(jīng)濟(jì)成本。

4.價值鏈所創(chuàng)建的優(yōu)勢。價值鏈本身就是企業(yè)競爭的主要對象，其優(yōu)化就是增加企業(yè)的競爭實(shí)力。價值鏈的建立可以充分體現(xiàn)出企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，從而制定具有針對性的發(fā)展戰(zhàn)略，整體上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，競可能避免戰(zhàn)略方向上的失誤；價值鏈全面的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動狀態(tài)，它使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)成為相互依存的狀態(tài)，體現(xiàn)了其內(nèi)在的聯(lián)系。充分體現(xiàn)了其企業(yè)與客戶和供應(yīng)商之間直接或間接的關(guān)系，有利于彼此之間的良好合作。

價值鏈創(chuàng)建的直接目的就是為企業(yè)增加業(yè)務(wù)，帶來更多的經(jīng)濟(jì)利潤。發(fā)現(xiàn)企業(yè)互動中業(yè)務(wù)的劣勢，從而不斷進(jìn)行優(yōu)化，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的創(chuàng)造價值和降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

二、價值鏈思想指導(dǎo)下成本核算的程序

價值鏈思想涉及到自身與競爭對手相互關(guān)聯(lián)的價值鏈分析，做到知己知彼，自然無往不利。在整個經(jīng)濟(jì)體制中，自身企業(yè)和競爭企業(yè)之間的關(guān)系存在相互促進(jìn)、相互依存、相互關(guān)聯(lián)的狀態(tài)，彼此之間只有共同進(jìn)步才能達(dá)到雙贏的局面。例如典型案例肯德基和麥當(dāng)勞之間的競爭活動。因此價值鏈的分析應(yīng)該從企業(yè)自身價值出發(fā)，綜合性分析其價值動態(tài)。

1.企業(yè)項目價值鏈分析。企業(yè)根據(jù)不同的市場環(huán)境決定不同的經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動被視為重點(diǎn)必須符合以下條件，才能發(fā)揮其重要功效。一是該項經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算成本在總成本中占有重要比例；二是該項目和一般經(jīng)濟(jì)活動的功效有明顯區(qū)分；三是該項目有很大的發(fā)展?jié)摿?，?chuàng)造更高的價值；四是與競爭對手相比具有一定的優(yōu)勢等。該項目符合以上條件才有可能在激烈的競爭中獲取勝利。

2.增加會計管理的功效。相較于傳統(tǒng)的會計管理模式，價值鏈的管理模式更有利于會計管理功能的實(shí)現(xiàn)。價值鏈的管理模式下財會管理不再是一個獨(dú)立的部門，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的高度融合，其管理模式還深入到內(nèi)部審計、成本核算、戰(zhàn)略制定等多方面，打破了傳統(tǒng)模式的局限性，其將企業(yè)生產(chǎn)作為價值鏈中的一員，并準(zhǔn)確找準(zhǔn)自身的定位，不僅具有正確的決策性，更具有準(zhǔn)確的預(yù)測性和高效的監(jiān)督性。

3.價值鏈賬戶的設(shè)置。傳統(tǒng)的賬戶管理不能適應(yīng)價值鏈分析的特性。制定新的賬戶管理方案成為首要任務(wù)。其根據(jù)價值鏈的分析特性來制定相關(guān)的賬戶管理的類別。在原有賬戶管理的基礎(chǔ)上增加該經(jīng)濟(jì)活動成本相關(guān)聯(lián)的創(chuàng)造價值和利潤的分析內(nèi)容。賬戶管理除了反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動所需的成本外，還反映其價值的虧損狀態(tài)和所涉及的邊際利潤，使其反應(yīng)的數(shù)據(jù)內(nèi)容更加豐富和細(xì)化。

賬戶管理人員一定要嚴(yán)格按照規(guī)章制度來執(zhí)行。明確記錄經(jīng)濟(jì)活動中的各項花費(fèi)，會計部門建立強(qiáng)大的審核隊伍，確保資金到位和各項資金記錄都有相關(guān)憑證，制定與價值鏈相適應(yīng)的賬戶，以便與核算價值鏈中核算項目的總成本。

創(chuàng)造價值是賬戶設(shè)置的新內(nèi)容，定期核算企業(yè)各個項目在價值鏈中所創(chuàng)造的價值和邊際利潤，才能夠深度挖掘該經(jīng)濟(jì)活動的潛力。以發(fā)展的眼光去看待項目，體現(xiàn)項目的價值所在。

每月的賬戶核算都要分為兩部分任務(wù)，一部分是上個月的所創(chuàng)造的價值轉(zhuǎn)為本月的經(jīng)濟(jì)活動的成本，增加本月經(jīng)濟(jì)活動的資金實(shí)力；另一部分就是本月所產(chǎn)生的創(chuàng)造價值。每一筆資金都是價值鏈中的一部分，只有企業(yè)資金本身流轉(zhuǎn)起來才能充分利用企業(yè)的資金庫和不斷充實(shí)企業(yè)的資金庫，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

結(jié)束語：

綜上所述，隨著市場競爭的愈演愈烈，我國將價值鏈的觀念引入到企業(yè)成本核算當(dāng)中。價值鏈實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)與供應(yīng)商和客戶之間建立起良好的合作關(guān)系，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的向?qū)Аr值鏈的建立為企業(yè)成本核算提供的戰(zhàn)略上的有力數(shù)據(jù)，促使企業(yè)清晰的認(rèn)識到自身與競爭對手之間的優(yōu)勢與劣勢，從而增加企業(yè)綜合的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在市場激烈競爭的環(huán)境良好的更好更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

論文摘要：在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下,物流產(chǎn)業(yè)已成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。而長期以來,物流一直被稱為企業(yè)的第三大利潤源泉,加強(qiáng)物流活動的管理、控制和降低企業(yè)各種物流費(fèi)用,對我國企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現(xiàn)狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對策。

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》中的規(guī)定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動過程中,如運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和?！?/p>

根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉儲、殘損、人力費(fèi)用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計算得出。

2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購買費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會分散統(tǒng)計于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會計核算和管理,將對提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

由于目前我國尚未制定關(guān)于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業(yè)計算過,也是由于采用的計算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規(guī)范和計算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對物流成本會計核算重要性的認(rèn)識,建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動,加強(qiáng)對物流活動過程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計算的結(jié)果制定物流計劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業(yè)的物流成本信息。

第二,通過實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價格競爭的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶整個過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個供應(yīng)鏈活動的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢的物流中心和自動化設(shè)施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業(yè)整個流通過程的長期發(fā)展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。

第四,通過建立物流責(zé)任會計管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會計制度是根據(jù)不同級別的物流管理部門和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報告有關(guān)資料的一種會計制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。

主要參考文獻(xiàn):

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[4]宋華.基于供應(yīng)鏈流程的物流成本核算與管理[J].中國人民大學(xué)學(xué)報,2005.3.

篇8

作業(yè)成本法（Activity based costing，簡稱ABC法）是西方國家在先進(jìn)制造企業(yè)中首先應(yīng)用起來的一種全新的生產(chǎn)成本計算方法。1941年埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《會計論壇》（Accounting Forum）雜志上第一次從理論上探討作業(yè)成本法。ABC方法一出現(xiàn)就以其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)和優(yōu)勢受到人們的關(guān)注，不論在理論研究還是在實(shí)際應(yīng)用方面都得到迅速發(fā)展，并取得多方面的成果，其研究也已經(jīng)從單純的成本計算拓展到企業(yè)作業(yè)管理以及企業(yè)預(yù)測、企業(yè)決策、預(yù)算、控制、評估等方面，涉及系統(tǒng)工程、決策分析和物流管理等領(lǐng)域，成為一種常用而且重要的分析工具和研究手段。

自從20世紀(jì)90年代引入ABC法以來，國內(nèi)學(xué)者對作業(yè)成本法的研究主要是以介紹國外的研究成果為主，并結(jié)合我國實(shí)際情況對作業(yè)成本法的應(yīng)用展開了積極的研究。中國船舶工業(yè)總公司在1995年開始成立課題組對作業(yè)成本計算法進(jìn)行應(yīng)用性研究探討，并于1999年由國防工業(yè)出版社出版了《作業(yè)成本法機(jī)制·模型·實(shí)證分析》一書。王平心教授從1998年開始在我國先進(jìn)制造企業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)用作業(yè)成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會計研究》、《西安交通大學(xué)學(xué)報》上發(fā)表了一系列相關(guān)論文，為ABC、ABCM在我國企業(yè)中的成功運(yùn)用作了有益的探索。目前，對ABC方法的研究在會計領(lǐng)域以作業(yè)成本核算與控制居多，而我國學(xué)者將作業(yè)成本法引入到物流管理領(lǐng)域較晚，研究主要集中于以下兩點(diǎn)：一是作業(yè)成本對基礎(chǔ)性物流活動進(jìn)行決策，即運(yùn)用作業(yè)成本法的計算方法，對物流作業(yè)管理中的成本核算、物流成本相關(guān)決策、供應(yīng)商選擇決策、客戶關(guān)系等進(jìn)行管理；二是物流作業(yè)管理，即通過對物流作業(yè)價值分析與流程再造來更好地管理企業(yè)物流作業(yè)流程，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是以統(tǒng)計分析的方式為切入點(diǎn)來總結(jié)ABC法在我國企業(yè)物流管理中應(yīng)用的文獻(xiàn)還很少見，為了進(jìn)一步推動ABC法在物流管理中的應(yīng)用，便于廣大應(yīng)用者掌握ABC法在我國的應(yīng)用動向，因此選擇對2001年來ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究成果進(jìn)行系統(tǒng)分析和總結(jié)。重點(diǎn)闡述ABC法在物流管理中應(yīng)用的幾個重要方面。最后，在上述基礎(chǔ)上，提出ABC法在物流管理應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題和研究方向。

二、ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究概況

通過萬方數(shù)據(jù)中文期刊庫和CNKI中文期刊庫對2001年來以“作業(yè)成本法、物流”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊檢索，筆者收集了截至2010年8月中文期刊所發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的文章，總計215篇。這些文章代表了我國近年來研究作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的方向，由于種種原因（如關(guān)鍵詞選擇、數(shù)據(jù)庫容量等），這些數(shù)據(jù)不可能完全準(zhǔn)確，只能是粗略估計，但它可以從宏觀上反映ABC法在物流管理中應(yīng)用的范圍和比重，進(jìn)而揭示出ABC法在物流管理領(lǐng)域發(fā)展的趨勢。為了反映ABC法在物流管理領(lǐng)域的發(fā)展方向和趨勢，下面將從兩點(diǎn)進(jìn)行分析。

（一）論文數(shù)量與年份分析 對2001～2010年萬方、CNKI中文數(shù)據(jù)期刊庫中有關(guān)ABC法在物流管理中應(yīng)用的文章進(jìn)行檢索，結(jié)果如表1所示。

從歷年發(fā)表的論文數(shù)量看，ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究呈現(xiàn)快速增長的趨勢，如圖1所示。

（二）論文研究廣度分析 根據(jù)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的領(lǐng)域，選取一些關(guān)鍵詞對論文研究廣度進(jìn)行分析，確定了與ABC法相關(guān)的10個關(guān)鍵詞進(jìn)行分類。得到的統(tǒng)計數(shù)據(jù)見表2。

從ABC在物流管理中的應(yīng)用領(lǐng)域來看，ABC法涉及了物流管理活動中運(yùn)用作業(yè)成本法對物流成本進(jìn)行核算、預(yù)算、控制；建立成本管理模式；選擇供應(yīng)商進(jìn)行客戶關(guān)系管理；對庫存進(jìn)行控制；也有部分文獻(xiàn)對物流作業(yè)價值分析及ABC法應(yīng)用于物流管理的適用性研究。但從數(shù)量看主要集中于物流成本核算與控制，對物流管理中的其他應(yīng)用研究較少。

三、ABC法在物流管理中應(yīng)用的具體研究

作業(yè)成本法在廣泛的領(lǐng)域中得到了應(yīng)用和推廣。作業(yè)成本法是科學(xué)的、先進(jìn)的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過程管理等先進(jìn)管理思想，形成了一個綜合管理體系。ABC法在西方國家實(shí)踐中的成功應(yīng)用，越來越引起國內(nèi)學(xué)者的重視，從最初的理論介紹到其在實(shí)踐中的應(yīng)用，并引入到物流管理領(lǐng)域。

（一）ABC方法在供應(yīng)商選擇、評價中的應(yīng)用 ABC法在物流應(yīng)用中的一個重要領(lǐng)域是供應(yīng)商的選擇與評價。汪應(yīng)洛（2007）應(yīng)用ABC法分析了現(xiàn)有的業(yè)成本計算法基礎(chǔ)上的供應(yīng)商評價和選擇方法的不足，建立了作業(yè)基礎(chǔ)的所有權(quán)總成本（TCO）矩陣，從兩個不同的成本維度系統(tǒng)地定義和分類企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)生聯(lián)系的各種成本。李步峰、江勇、白慶華（2002）提出了用作業(yè)成本法進(jìn)行評價的思路和程序，并用一個簡單的案例進(jìn)行了說明，王刊良、蘇秦（2001）分析了對供應(yīng)商進(jìn)行評價和選擇時采用作業(yè)成本法的一般模型、計算實(shí)例；分析了作業(yè)成本法在評價和選擇供應(yīng)商方面的適用條件和基于作業(yè)成本法的供應(yīng)商評價和選擇的決策支持系統(tǒng)的一般框架。徐哲、馮喆（2004）將ABC法與數(shù)學(xué)規(guī)劃相結(jié)合對供應(yīng)商選擇問題的研究，然后構(gòu)建了供應(yīng)商選擇的步驟模型，并用一個案例進(jìn)行了說明。史學(xué)鋒、徐國華（2005）對供應(yīng)商的選擇模型進(jìn)行了改進(jìn)，建立了多階段供應(yīng)商選擇的混合整數(shù)規(guī)劃模型：既可以選擇單階段供應(yīng)商，也可選擇多階段供應(yīng)商，從而使整條供應(yīng)鏈達(dá)到最優(yōu)化。在模型中考慮每個潛在供應(yīng)商的生產(chǎn)能力約束。用成本分析法計算由供應(yīng)商引起的總成本，增加了供應(yīng)商選擇過程的客觀性。

（二）ABC方法在物流庫存控制方面的應(yīng)用 庫存控制是物流管理中重要環(huán)節(jié)，將ABC法運(yùn)用到其中的是華中科技大學(xué)楊頭平、劉志學(xué)（2008），文獻(xiàn)通過對傳統(tǒng)庫存模型分析，基于作業(yè)成本原理深入分析了庫存系統(tǒng)中補(bǔ)貨、庫存持有和缺貨作業(yè)的成本動因，并根據(jù)這些成本動因建立了基于作業(yè)成本法的庫存模型來改進(jìn)傳統(tǒng)庫存模型，同時數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析作業(yè)成本法對傳統(tǒng)庫存模型的影響。研究結(jié)果顯示基于作業(yè)成本法的庫存模型比傳統(tǒng)庫存模型在成本控制方面更有效，如果采用傳統(tǒng)庫存模型可能導(dǎo)致決策錯誤。在以后的研究中，他又應(yīng)用作業(yè)成本法分析和改進(jìn)了EPQ模型。

（三）ABC法在物流成本預(yù)算、核算中的應(yīng)用 將ABC法應(yīng)用到物流成本核算是目前研究較多的領(lǐng)域，但在成本預(yù)算方面較為少見。田軍、劉忠傳（2009）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本核算模型，結(jié)合中國石油長慶石油勘探局物資采購與供應(yīng)管理的實(shí)際需要，通過分析建立資源費(fèi)用庫、作業(yè)成本庫和成本動因評估與分?jǐn)偟冗^程，對物流的作業(yè)（活動）成本進(jìn)行了核算，并進(jìn)一步提出了管理費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ?。董雅麗、李長坤（2008）分析了基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法的物流成本核算，構(gòu)建了物流成本核算的T-A模型，以便進(jìn)一步挖掘隱性物流成本。帥彬、孫朝龍（2006）用成本來追溯特定的活動或任務(wù)構(gòu)建了M-A 模型，將任務(wù)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合在一起進(jìn)行物流成本核算，但該文未能對模型進(jìn)行實(shí)證分析或仿真。崔南方、鐘秀麗（2006）運(yùn)用作業(yè)成本法和SCOR模型，構(gòu)建了基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飛、徐菱（2009）以影響物流成本因素為出發(fā)點(diǎn)，建立了基于平衡計分卡——作業(yè)成本法集成的物流成本管理運(yùn)作模型（BSC-ABC）。到目前為止，在我國發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理領(lǐng)域應(yīng)用的文章中，以物流成本核算為主。筆者收集到的這類文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有關(guān)作業(yè)管理的文章為18篇，占17.14%；有關(guān)作業(yè)分析的文章更少，只有2篇，有關(guān)作業(yè)會計的文章則有14篇，占13.33%；其他為5篇。

針對物流成本預(yù)算，現(xiàn)有研究文獻(xiàn)不多，范瑞龍通過引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算把作業(yè)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合，從企業(yè)整個戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，分配到企業(yè)物流部門的目標(biāo)，再預(yù)測出作業(yè)量，最后根據(jù)作業(yè)量來優(yōu)化分配物流成本。王愛東（2008）建立了基于作業(yè)成本法的物流成本預(yù)算的基本模型，可以簡便地計算出物流成本的標(biāo)準(zhǔn)值和實(shí)際值，進(jìn)而根據(jù)所得差異進(jìn)行評價和考核預(yù)算。郭少儒運(yùn)用作業(yè)成本法和時間序列法對逆向物流成本的預(yù)測進(jìn)行了定量研究，建立了包含時間的逆向物流成本預(yù)測模型，最后以某公司萊產(chǎn)品的逆向物流為例進(jìn)行了模擬運(yùn)算和實(shí)證研究.對模型進(jìn)行了驗(yàn)證。

（四）ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用 相對物流成本核算中ABC法的應(yīng)用研究成果，物流成本控制研究領(lǐng)域運(yùn)用ABC法也比較多。周永強(qiáng)以作業(yè)成本法為工具，通過將物流活動按職能劃分為運(yùn)輸、裝卸、包裝、存儲、流通加工和信息處理六類作業(yè)，建立了系統(tǒng)的物流成本控制方法。利用該方法不僅可以準(zhǔn)確計算企業(yè)整體的物流成本，而且可以為企業(yè)降低成本提供有效信息。張艷利、辛文昉（2006）指出了作業(yè)成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改進(jìn)措施。劉廣生、李玉明（2006）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本控制綜合框架，將基于作業(yè)成本法的物流成本控制方法分別運(yùn)用到鐵路物流企業(yè)和汽車回收中心物流中。針對ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用，我國學(xué)者主要從成本控制作業(yè)分析、成本控制模式和框架進(jìn)行研究。

（五）ABC法在物流管理中適用性研究 為研究作業(yè)成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭曉順（2002）從必要性和可行性兩個方面論證了作業(yè)成本法比較適合物流企業(yè)的成本控制與管理；崔南方、鐘秀麗（2003）系統(tǒng)地闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的可行性和具體操作要求，提出了作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用對策。任麗麗、鄭少鋒（2006）將作業(yè)成本法適用性研究擴(kuò)展到農(nóng)產(chǎn)品物流領(lǐng)域，ABC法在物流管理中的適用性研究解決了將該方法應(yīng)用到物流領(lǐng)域中的部分障礙?，F(xiàn)有研究闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的必要性、提出了運(yùn)用作業(yè)成本法的使用環(huán)境。

（六）ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用 隨著ABC法在物流管理中應(yīng)用的深入，我國學(xué)者將ABC法引入到各行業(yè)物流之中。張昌博（2010）通過對醫(yī)藥物流中心成本管理現(xiàn)狀的分析，指出作業(yè)成本法在物流成本分析領(lǐng)域的優(yōu)勢所在，并通過作業(yè)成本法對某醫(yī)藥物流中心的物流成本進(jìn)行實(shí)例分析計算，針對該中心物流成本管理存在的問題，提出措施。

目前ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用主要有煙草、散裝水泥、汽車回收逆向物流、煤炭物流等，將作業(yè)成本法應(yīng)用到卷煙物流企業(yè)成本控制和管理中，改進(jìn)了物流流程；通過作業(yè)成本法改善了物流，推導(dǎo)出作業(yè)成本法在汽車回收逆向物流成本核算的實(shí)用模型，結(jié)合煤炭企業(yè)物流成本的特點(diǎn)，按照時間的順序，從事前、事中、事后三個階段進(jìn)行分析，分別選擇了物流戰(zhàn)略性成本動因分析、作業(yè)成本法和審計，系統(tǒng)地對整個物流成本進(jìn)行控制；通過對作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的分析，建立了煤炭企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本框架，力圖準(zhǔn)確地核算出供應(yīng)物流成本，為鐵路物資供應(yīng)成本的管理提供定量分析依據(jù)。

四、ABC法在物流管理應(yīng)用中值得關(guān)注的方向

據(jù)上述應(yīng)用領(lǐng)域可知，ABC法在物流管理中的應(yīng)用主要有以下內(nèi)容：研究物流決策，如供應(yīng)商選擇與評價、庫存控制等；物流作業(yè)成本會計，這里所說的作業(yè)會計不僅包括作業(yè)成本計算、預(yù)算、控制，還應(yīng)該包括作業(yè)管理；研究物流作業(yè)管理，即如何利用作業(yè)成本計算法下的成本信息去進(jìn)行作業(yè)管理；物流作業(yè)分析，即研究如何基于作業(yè)進(jìn)行分析，即分析資源利用效率和作業(yè)增值性；其他類，即就作業(yè)成本法中某個細(xì)節(jié)問題，如對成本動因、作業(yè)動因和成本性態(tài)等方面進(jìn)行研究的文章。

目前研究中重視基于作業(yè)成本法物流成本控制和核算為主，而忽視了作業(yè)成本計算后的作業(yè)分析和作業(yè)管理。如何應(yīng)用作業(yè)成本計算提高決策的科學(xué)性談得較多，而對如何由作業(yè)成本計算進(jìn)入到作業(yè)管理研究不夠?；谧鳂I(yè)成本法的應(yīng)用理論與物流管理思想和管理方法的結(jié)合是零散的，個別學(xué)者提出了一些思路與想法，但是缺乏系統(tǒng)的實(shí)證研究。因此如何突破現(xiàn)有研究局限，本研究認(rèn)為在以下幾個方面仍有待于深入探討。

（一）注重物流作業(yè)管理研究 作業(yè)成本法最持久的好處，是使管理者知道哪些物流作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)。應(yīng)用ABC的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用ABC的具體目的。

（二）建立物流作業(yè)成本體系 建立作業(yè)成本體系，包括結(jié)合我國的實(shí)際情況確定作業(yè)中心、成本動因的研究、分配率的確定、業(yè)績評價體系的建立等。這些方面的研究應(yīng)該從實(shí)證方面來研究和分析，為以后作業(yè)成本法在物流管理中的進(jìn)一步應(yīng)用提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

（三）開展延伸研究 物流成本控制研究不能僅停留在簡單的人、財、物等資源的消耗上，還要充分挖掘知識、信息、技術(shù)等資源對成本和成本控制的影響。

（四）作業(yè)成本法應(yīng)用于物流管理相關(guān)領(lǐng)域的障礙因素研究 作業(yè)成本法盡管有許多優(yōu)點(diǎn)，但是在我國企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用并不理想，研究學(xué)者要從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，分析作業(yè)成本法在物流管理應(yīng)用中的障礙因素，真正使作業(yè)成本法成為企業(yè)物流管理的強(qiáng)大推動力。

參考文獻(xiàn)：

篇9

企業(yè)行為成本會計略探分析

在今天這個知識經(jīng)濟(jì)時代，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，技術(shù)深入滲透進(jìn)每個生產(chǎn)要素之中，勞動者與勞動對象，甚至具體到企業(yè)生產(chǎn)管理每個環(huán)節(jié)，都有科技的影子。勞動者在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中的地位和作用發(fā)生了深刻變化，人力資源的重要性日益突出。純粹以產(chǎn)品和價值為研究對象的傳統(tǒng)成本會計與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r之間存在著明顯的差距，行為會計便是在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生。

一、企業(yè)行為成本與行為會計

企業(yè)行為成本，最早由徐國君在其專著《行為會計學(xué)》中提出，具體指以員工經(jīng)濟(jì)上的行為為對象把企業(yè)的耗費(fèi)歸結(jié)起來。行為成本把員工行為看做成本的歸結(jié)對象，是符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的。因?yàn)閱T工的行為在很大程度上決定了企業(yè)的費(fèi)用支出，把企業(yè)成本和引發(fā)成本的主體聯(lián)系在一起，能有效表明成本產(chǎn)生的原因。

行為會計是在企業(yè)行為成本這一概念的基礎(chǔ)上提出的。它把靜態(tài)行為的對象與結(jié)果和動態(tài)行為工程與價值的運(yùn)動過程聯(lián)合，在進(jìn)行記錄的基礎(chǔ)上計算計量、分析審核、規(guī)劃預(yù)算、規(guī)范監(jiān)督以及決策參謀，以行為——價值為中心，提供多種有關(guān)的信息，并以此為基礎(chǔ)實(shí)行管理。在行為會計實(shí)踐中，主要有兩方面：行為成本的核算與行為成本的管理。

二、行為成本的會計核算

提高效益、降低成本，是成本會計最主要的任務(wù)。而企業(yè)的行為成本要通過企業(yè)的產(chǎn)品的價值的實(shí)現(xiàn)來補(bǔ)償，以保證企業(yè)的正常運(yùn)作。企業(yè)行為成本的會計核算以核算規(guī)則來實(shí)現(xiàn)外部市場的內(nèi)部化，它把企業(yè)員工當(dāng)作市場上獨(dú)立的主體，核算其制造的行為成本。在相關(guān)企業(yè)激勵的機(jī)制和上下的行為鏈關(guān)系下，員工會對自身行為進(jìn)行有效管理以降低企業(yè)行為成本。作為行為鏈中的一環(huán)，每個員工都必須為自己的行為負(fù)起責(zé)任。如此企業(yè)里每個員工都按規(guī)則行事，一方面企業(yè)會朝著更加專業(yè)化的方向發(fā)展，另一方面也能有效提高企業(yè)運(yùn)作效率。

行為成本核算首先要遵守國家相關(guān)規(guī)定，真正發(fā)揮其在宏觀調(diào)控中的作用。同時，由于服務(wù)公司的管理是行為成本會計的主要目的，行為成本的核算必須時時以公司的需求為方向，服從公司的管理要求，提供公司管理上需要的信息。實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和企業(yè)的行為成本是企業(yè)管理者據(jù)以知曉企業(yè)運(yùn)行成本的根據(jù)，因此行為成本核算必須準(zhǔn)確及時，另外，要用統(tǒng)一的成本報表，保證企業(yè)的管理層能一目了然地了解企業(yè)和員工個人的行為成本及動態(tài)變化情況。

在具體的行為成本核算實(shí)踐中，為保證核算質(zhì)量，企業(yè)首先要選用專業(yè)知識過硬的會計員。熟練的行為成本核算知識與技能，是核算得以準(zhǔn)確有序進(jìn)行的基礎(chǔ)。其次，要明確核算的時間與對象，明確核算的工作組織與層次。這個還要具體情況具體分析，在小企業(yè)可進(jìn)行二級核算，在大企業(yè)則應(yīng)實(shí)習(xí)三級核算。再次，要登記好行為成本的費(fèi)用和其他相關(guān)的信息，一遍進(jìn)一步的計量、監(jiān)督和審核。最后，把行為成本分配和歸結(jié)到具體的行為上，對每個行為進(jìn)行總體的分類核算與單獨(dú)的分類核算。最后把每個行為的行為成本分配到未完工產(chǎn)品和完工的半成品以及產(chǎn)成品上，匯總出產(chǎn)品的成本。

三、行為成本會計信息披露

企業(yè)的行為成本核算最終要以會計報表的形式表現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的成本會計報表相比，行為成本的會計報表有著明顯的靈活性和多樣性，企業(yè)可按照自身情況自定報表的格式和種類，報送程序與范圍，還能迎合自身需求適時進(jìn)行調(diào)整、修改。每個企業(yè)的行為成本報表各不相同，因?yàn)樘囟ǖ钠髽I(yè)環(huán)境是行為成本報表據(jù)以產(chǎn)生的基礎(chǔ)，其身上會帶著鮮明的企業(yè)特色，是企業(yè)文化的重要表現(xiàn)。

如果以內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)行為成本報表進(jìn)行分類，主要有產(chǎn)品生產(chǎn)的行為成本表、生產(chǎn)經(jīng)營的行為成本表和采購行為的總成本表等幾種。無論是哪一種行為成本會計報表，其主要作用都是披露行為成本會計信息。首先，通過行為成本會計報表的制作與填寫，企業(yè)管理者能較為清晰地了解行為成本計劃是否完成，完成到什么程度，以進(jìn)一步對總體行為工作成績、每個部門行為以及具體到每個員工的行為進(jìn)行考核和評定。在對行為成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層能準(zhǔn)確地對行為成本的未來發(fā)展趨勢作出預(yù)測，并有的放矢地編制出相應(yīng)的行為成本實(shí)行計劃。其次，行為成本報表是企業(yè)管理高層和部門負(fù)責(zé)人據(jù)以了解企業(yè)支出和預(yù)算的重要數(shù)據(jù)，其中還能反映出企業(yè)管理上的一些問題，為企業(yè)管理者制定對應(yīng)措施提供了方向。另外，行為成本報表也是企業(yè)管理層決策的重要的依據(jù)。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營過程中充滿不確定的因素與未知因素，行為成本會計報表通過對這些因素的判斷和估定，成為了企業(yè)的管理決策的主要信息來源。

四、結(jié)語

企業(yè)行為成本的核算和相關(guān)會計信息的披露為企業(yè)的行為成本管理提供了有力的數(shù)據(jù)支持，而行為成本管理正是行為成本會計真正的意義所在。為了最大程度地實(shí)現(xiàn)個人與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值，員工與企業(yè)首先要盡最大的努力一起創(chuàng)造出最多的財富。員工行為經(jīng)濟(jì)價值直接表現(xiàn)了其經(jīng)濟(jì)價值，員工從企業(yè)發(fā)展成果中可獲得的份額主要是工資與剩余分配所得。把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值放在員工經(jīng)濟(jì)價值之上，是實(shí)現(xiàn)員工經(jīng)濟(jì)價值的迂回之道，更是員工和企業(yè)、企業(yè)和社會等利益相關(guān)者和諧發(fā)展的必經(jīng)之路。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

如何改進(jìn)成本會計教學(xué)分析研究

一、成本會計教學(xué)現(xiàn)狀

1.理論基礎(chǔ)差，知識點(diǎn)的掌握分散

成本會計課程相對基礎(chǔ)會計課程、財務(wù)會計課程，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，表現(xiàn)在費(fèi)用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產(chǎn)成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法等多種方法。在實(shí)際教學(xué)中，有學(xué)生對單個計算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發(fā)揮的作用也沒有系統(tǒng)的認(rèn)識。

2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應(yīng)用到實(shí)踐中去

計算量大，并且是大量的計算表格，是成本會計課程區(qū)別于其他會計專業(yè)課的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的成本會計教學(xué)只重視各種費(fèi)用成本的計算，忽視了會計憑證的制訂，導(dǎo)致成本核算的各個環(huán)節(jié)無法像其他會計課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統(tǒng)的教學(xué)模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數(shù)字只能說明表面現(xiàn)象，遠(yuǎn)不能說明實(shí)質(zhì)問題。會計實(shí)踐證明，成本會計只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進(jìn)行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計的根本。只有通過分析現(xiàn)有的成本數(shù)字，才能比較，才能發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會計傳統(tǒng)教學(xué)出現(xiàn)弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實(shí)踐

現(xiàn)有的課堂教學(xué)以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養(yǎng)，其實(shí)質(zhì)就是理論教學(xué)。成本會計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科，其培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，解決實(shí)際問題。這才是成本會計教學(xué)的最終目的。

2.教學(xué)目的與教學(xué)形式、教學(xué)手段不匹配，制約了成本會計教學(xué)的質(zhì)量

成本會計教學(xué)不應(yīng)僅僅立足于如何解決會計主體核算成本，還應(yīng)解決會計主體如何利用成本進(jìn)行分析，解決會計主體在實(shí)際經(jīng)營中如何去降低成本，更好地發(fā)揮成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)的財會教學(xué)中，相關(guān)的部門只要求完成教學(xué)任務(wù)，通過考試達(dá)到教學(xué)目的，而學(xué)生根本不了解成本核算的實(shí)質(zhì)，只是為了完成學(xué)分或應(yīng)付考試而學(xué)習(xí)，是為了學(xué)而學(xué)，效果很不明顯。

3.現(xiàn)實(shí)的成本會計實(shí)踐教學(xué)形式和手段，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神

現(xiàn)時的成本會計實(shí)踐教學(xué)的主要形式包括模擬實(shí)驗(yàn)和會計專業(yè)實(shí)習(xí)。其中，成本會計模擬實(shí)驗(yàn)被融于財務(wù)會計模擬實(shí)驗(yàn)之中，而且僅對生產(chǎn)費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算進(jìn)行模擬實(shí)際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務(wù)，卻無法實(shí)現(xiàn)使學(xué)生具備獲取知識、應(yīng)用知識和創(chuàng)造知識能力的教學(xué)目的。

三、如何改善成本會計教學(xué)

針對傳統(tǒng)教學(xué)模式中的存在這些問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.從教學(xué)觀念上進(jìn)行改變

從思想觀念打破傳統(tǒng)成本會計教學(xué)方式，使教學(xué)模式發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

（1）教學(xué)形式由演繹法向歸納法教學(xué)轉(zhuǎn)變。所謂演繹法，是從理論出發(fā)，到實(shí)踐結(jié)束，就是先講理論，然后再把理論引入到實(shí)踐中去；所謂歸納法，是先講實(shí)踐，然后再由實(shí)踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變成“我要學(xué)”，其實(shí)質(zhì)就是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（2）授課內(nèi)容上由強(qiáng)調(diào)章節(jié)講解到強(qiáng)調(diào)綜合講解的轉(zhuǎn)變。分章講解容易造成知識的脫節(jié)，學(xué)生很難將知識理順，不能達(dá)到前后貫通。綜合講解可以提高學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。

（3）改變傳統(tǒng)的講課邏輯。傳統(tǒng)講課，遵循邏輯性，因此側(cè)重了理論講解。筆者認(rèn)為，應(yīng)打破這一傳統(tǒng)觀念，提倡任務(wù)教學(xué)模式，讓學(xué)生明白上這一節(jié)課的任務(wù)是什么。這樣，目的明確，可以激發(fā)學(xué)生的興趣，同時又培養(yǎng)了學(xué)生解決實(shí)踐問題的能力。

（4）從教學(xué)目標(biāo)上看，由模仿型向創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學(xué)模式是學(xué)生模仿老師去做。筆者認(rèn)為，可以讓學(xué)生自己去做，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，做到從實(shí)踐中來再到實(shí)踐中去，改善實(shí)踐教學(xué)措施

在改善實(shí)踐教學(xué)措施過程中，一定要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的，對實(shí)踐教學(xué)形式進(jìn)行選擇和使用，以取得最佳教學(xué)效果。實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最佳組合，是實(shí)踐教學(xué)形式和教學(xué)效果達(dá)到高度統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。

（1）建立職成本會計理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)同步進(jìn)行的教學(xué)模式。注重以完成成本會計教學(xué)內(nèi)容、以教學(xué)目的為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)踐教學(xué)的各種形式和手段，在成本會計理論教學(xué)的事前、事中和事后進(jìn)行廣泛有效的應(yīng)用。

（2）通過“請進(jìn)來”、“走出去”的方法，使學(xué)生能夠更好地了解社會、認(rèn)識社會，以便將來能夠更好地適應(yīng)社會、服務(wù)于社會。具體做法是：為了使學(xué)生將課堂上學(xué)到的書本知識盡快地轉(zhuǎn)化為服務(wù)于社會的一種能力，學(xué)校應(yīng)定期從有關(guān)廠礦企業(yè)聘請有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的“一線”財會人員，來學(xué)校給學(xué)生講授會計實(shí)驗(yàn)課。同時，利用寒暑假時間讓學(xué)生深入廠礦企業(yè)的財會部門調(diào)研實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)結(jié)束，每位學(xué)生將自己的收獲以調(diào)查報告形式在同學(xué)之間交流，以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)。

（3）力求實(shí)踐教學(xué)形式和效果的高度統(tǒng)一。目前，成本會計實(shí)踐教學(xué)普遍采用的形式和手段有校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)、校外單位實(shí)習(xí)、單元練習(xí)、撰寫論文等；但是，情景教學(xué)、演示教學(xué)、案例教學(xué)、社會調(diào)查、課題設(shè)計等實(shí)踐教學(xué)形式和手段尚未得到廣泛有效采用，必須加強(qiáng)這些形式和手段在成本會計實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用。