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篇1

關鍵詞稅收優(yōu)惠稅收杠桿國民待遇投資環(huán)境

中圖分類號:F810．422文獻標識碼:A文章編號:1008-2859(2000)01-0007-04

收稿日期:1999-09-28

作者簡介:劉宇,遼寧稅務高等?？茖W校稅務系,講師,研究生。楊勝軍,大連人民廣播電臺節(jié)目主持人

稅收優(yōu)惠是指稅收國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟目的,通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟行為或經(jīng)濟結果的稅收負擔措施。

稅收優(yōu)惠政策的實質改變了三種稅收關系。一是稅收優(yōu)惠導致了雙方財產(chǎn)利益的增減變化,即國家將部分稅款根據(jù)有關的稅法(或稅收政策)的規(guī)定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國家為其提供的服務并未因此減少,這些費用便轉移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負擔。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟援助,在受惠方資金實力、管理水平、技術能力、員工素質等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下,競爭力得到加強。

具體而言,稅收優(yōu)惠在實現(xiàn)稅收調控功能中的作用體現(xiàn)為:

第一,稅收減免措施,大大減輕了企業(yè)的負擔

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定:“設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蓖瑫r該條第三款對設在特定區(qū)域內的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進技術企業(yè),在稅法規(guī)定的減免期滿后,仍為先進技術企業(yè)的,可延長三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實施,大大緩解了高科技企業(yè)資金困難,增強了企業(yè)的競爭力。

第二,引導資源合理配置,促進產(chǎn)業(yè)結構合理調整

我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟體制的轉型期,即從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉變,提倡靠市場調節(jié)經(jīng)濟,但市場調節(jié)具有滯后性,企業(yè)對產(chǎn)業(yè)結構的調整的反應始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下,政府通過合理的稅收政策,對需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠,而對限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實施高稅負,就可以給所有市場行為主體一個比較明確的產(chǎn)業(yè)信號,從而引導社會資源合理流動,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化。

第三,加速落后地區(qū)的發(fā)展,縮小地區(qū)間的差距。

二十世紀初,英國、德國等發(fā)達國家,城市化已達到70%-80%,城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別,全國各地經(jīng)濟發(fā)展水平比較均衡。而我國則不同,到目前為此,我國城市化水平只能達到20%左右,且城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平相差比較大;遼闊的國土內沿海地區(qū)與中西部地區(qū)、北部與南部地區(qū)的生產(chǎn)力水平相差也比較大,因此,適當?shù)貙?、少、邊地區(qū)、工農(nóng)業(yè)基礎薄弱、生產(chǎn)力水平低下、商品經(jīng)濟不發(fā)達、科技文化落后、交通閉塞、資源開發(fā)利用率低地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策,可以促進這些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展,逐步縮小與發(fā)達地區(qū)的差距。

稅收優(yōu)惠對促進國民經(jīng)濟全面、健康、持續(xù)、協(xié)調發(fā)展具有重要意義。下面我們就共同來探討一下我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策:存在的弊端及如何加以完善。

一、我國從1979年改革開放以來,實行的稅收優(yōu)惠政策

我國實行的稅收優(yōu)惠政策,主要分兩部分,一部分是針對外資企業(yè);另一部分是針對內資企業(yè)。針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)1991年4月9日通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,設在稅法規(guī)定區(qū)域內的外資企業(yè)可減按15%或24%的稅率征收,另外經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè),從獲利年起可獲得免2減3的優(yōu)惠。針對內資企業(yè),1993年12月13日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第八條有對“民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵的,經(jīng)省級人民政府批準,可以實行定期減稅或免稅”的比較原則性的規(guī)定。1994年3月29日財稅字第01號文件下發(fā)了《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,對高新技術企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、老、少、邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)、遭遇自然災害等地區(qū)、企業(yè)共142項稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。1994年6月29日,國家稅務總局又下發(fā)了“關于高新技術企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續(xù)下發(fā)了關于出口貨物免、抵、退等有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

我國的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅方面,且主要是針對外資企業(yè)而設立的,目的是吸引外資,促進本國經(jīng)濟的發(fā)展,但在實際操作過程中,則存在以下問題。

二、我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1單純強調稅收優(yōu)惠的作用而忽視了整體投資環(huán)境

投資環(huán)境是指東道國影響外國投資者在該國投資的各種主客觀條件的總和,包括政局穩(wěn)定程度、法律健全程度、市場潛力、資源條件、勞動力成本、財稅政策、基礎設施狀況等多種因素。外國投資者選擇在東道國投資,一般都是在對該國的整體投資環(huán)境進行綜合評價的基礎上作出決策的。國外研究資料表明,在吸引投資的諸要素中,稅收優(yōu)惠并不在前十列。因此說,吸收外來投資,稅收優(yōu)惠并不是決定因素。整體投資環(huán)境良好國家,即使沒有什么稅收優(yōu)惠,甚至對外商投資課以重稅,外商也會來投資。如采用特定最大負擔原則的沙特阿拉伯,盡管它對外國石油公司按85%的特定稅率課所得稅,但因沙特阿拉伯地區(qū)的石油資源儲量大、油質好、易開采、運輸條件便利,外國投資者在被課以重稅的條件下,仍有利可圖,因此,仍有許多外國公司在沙特投資。一個政局相當不穩(wěn)定的國家,不管以多高昂的代價提供稅收優(yōu)惠都難以吸引外商的投資。

同樣,我國吸引外商勢頭最好的時期,不是我國出臺稅收優(yōu)惠政策最多時期,而是1992年10月我國宣布建立社會主義市場經(jīng)濟體制以后,1992年吸引外資的增長率是1991年的6倍。吸引外商投資,適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策在目前的經(jīng)濟條件下是非常必要的,但我們更應清醒地認識到:安定的政治環(huán)境、低廉的勞動力資源、巨大的國內市場以及其他有利條件更是不可缺的。

2夸大了本國的稅收優(yōu)惠的作用而忽視了居住國的稅收政策

我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,主要集中在所得稅的優(yōu)惠上,實際稅收優(yōu)惠的效果是否明顯應考慮到采取什么樣的稅收管轄權,是否采取稅收饒讓抵免。事實上東道國采取稅收優(yōu)惠政策,只有在居住國只實行來源地管轄權時,涉外稅收優(yōu)惠才能真正起到減輕外國投資者的稅收負擔,鼓勵外商投資的作用。世界上大多數(shù)國家是同時采取的來源地和居民稅收雙重稅收管轄權,若居住國的稅率高于被投資國,則本國居民在被投資國得到的稅收優(yōu)惠,在居住國仍要補足。事實上對稅收饒讓抵免持反對態(tài)度的國家也有不少,典型的如美國,它就反對對“影子稅收”予以抵免。如果居住國不采用稅收饒讓抵免,對本國居民(包括自然人和法人)的國外所得也不免稅,外國投資者就不能直接從東道國的稅收優(yōu)惠中得到實惠,東道國的稅收優(yōu)惠政策鼓勵外商投資的作用也就無從談起。

3內資企業(yè)減免期限計算不科學

1994年3月29日下發(fā)的《關于企業(yè)所得稅若干·9·優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。高科技產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過研究、試驗、投產(chǎn)等階段,產(chǎn)品的開發(fā)時間長,在產(chǎn)品開發(fā)過程中不可預測的因素多,投產(chǎn)初期,獲利可能性小,或者是獲微利甚至虧損,此時的投產(chǎn)時起減免兩年的稅收優(yōu)惠意義并不是很大。

4現(xiàn)行增值稅制的鼓勵科技進步方面存在著制約因素

一方面,我國目前實行“生產(chǎn)型”增值稅制,由于高新技術有機構成高,企業(yè)購進的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅款,實質加重了企業(yè)的負擔,影響了企業(yè)對科技的投入,妨礙了技術設備的更新。如福建日立電視機有限公司,1996年上交增值稅149982萬元,1997年上交增值稅385046萬元,但企業(yè)購進用于技術更新的固定資產(chǎn)其增值稅進項稅額卻不能抵扣。

另一方面,由于現(xiàn)代科研投入的增量大,“無形資產(chǎn)”、“特許權使用費”、“技術開發(fā)費”中直接材料的投入、損耗占了相當?shù)谋戎?而這一部分的稅額不能抵扣,在一定程度上又影響著企業(yè)對新技術的開發(fā)和引進。對技術含量高的產(chǎn)業(yè),其高增值產(chǎn)品的增值稅負重,對于企業(yè)科技開發(fā)擴大生產(chǎn)亦將直接受到影響。

三、結合國外研究的情況,確立我國稅收優(yōu)惠的導向

(一)涉外稅收優(yōu)惠的原則

1公平、效率的原則

公平原則,即對處于同等環(huán)境下條件相同的人應當同等對待;相反,對條件不同的人,則應區(qū)別對待。公平原則是要通過公平稅負,創(chuàng)造一個公平的外部稅收環(huán)境,以促進公平競爭,進而促進收入公平分配的實現(xiàn)。

稅收和效率原則可以從兩個方面來理解:其一,稅制設置應當不干預市場經(jīng)濟的運行,應當避免對市場經(jīng)濟行為的扭曲,從而使市場充分發(fā)揮資源配置作用;其二,由于絕大多數(shù)稅制本身就是一種市場變形,因而政府在設置稅制時應確定稅收所可能帶來的效率損失的大小與來源,從而盡可能地使這些效率損失達到最小。

涉外稅收優(yōu)惠符合或者說并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經(jīng)濟效率來看,涉外稅收優(yōu)惠雖然有違稅收的中性特征,但其設置往往是出于一國經(jīng)濟發(fā)展目標的需要,通過給予外國商品和外國投資者一定的稅收優(yōu)惠,吸引一國經(jīng)濟發(fā)展所必需的生產(chǎn)要求的流入,促進本國資源的優(yōu)化配置,實現(xiàn)經(jīng)濟增長的目標,因此,在世界市場處于不安全競爭狀態(tài)時,發(fā)展中國家實行涉外稅收優(yōu)惠,從而動態(tài)地把其與發(fā)達國家之間的差距接近,可以真正促使資源在世界范圍內的流動,實現(xiàn)資源在世界范圍內的高效配置,即符合國家效率。從經(jīng)濟公平來看,由于一些客觀因素存在,使得國內外投資者往往處在并不公平的競爭環(huán)境中。在這種特定情況下,給予外資一定稅收優(yōu)惠,并不違背涉外稅收的公平原則。

2稅收國民待遇原則

稅收國民待遇原則就是在稅收上締約國雙方相互給予對方國民(包括自然人、法人)與本國國民同等的對待。所謂“同等”,并非絕對相同,毫無差異,而是要求對外國國民實行非歧視的待遇,主要強調對外國產(chǎn)品及貿易相關的措施不能給予低于本國產(chǎn)品、企業(yè)的稅收待遇。國民待遇原則不排斥給予外國投資者高于內資企業(yè)的待遇。國民待遇原則是為了在國際經(jīng)濟、貿易交往中防止對外國人實行差別待遇(歧視待遇),促進國際經(jīng)濟交往的順暢而提出,并為許多國家所接受并遵從的慣例,國民待遇原則與涉外優(yōu)惠政策并不矛盾。

3和協(xié)調的原則

稅收與稅收協(xié)調是一國涉外稅制設置必須遵循的兩個原則。

涉外稅收原則一般指一國所擁有的稅收管轄權,即國家行便課稅擁有的管轄權力。它是一個國家所擁有和行使的不受任何國際組織約束的正當權利。涉外稅收協(xié)調原則一般指一國在處理同他國的稅收權益關系時,充分尊重和依循有約束力的那些稅收國際慣例,參考他國稅收政策的具體內容,對本國的涉外稅收權作出一定程度的“讓步”,以滿足發(fā)展本國經(jīng)濟與對外經(jīng)濟交往的需要。

(二)我國稅收優(yōu)惠政策的完善

幾乎在所有國家,都存在稅收優(yōu)惠,各國政府也認為這是鼓勵投資的方法。但資本的流入,是受各方面因素影響的,其中包括該國(地區(qū))的政治、經(jīng)濟形勢、能源、交通、信息、勞動力素質結合本國的優(yōu)勢與劣勢,善用政策性優(yōu)惠,方能取得良好的效果。

我國目前正處于產(chǎn)業(yè)結構調整關鍵的時期,面對人口壓力與環(huán)境問題,要想保持經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定、高速增長,實現(xiàn)我國在21世紀的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,需要利用稅收這一重要的客觀調控杠桿。因此稅收優(yōu)惠政策也應結合政策目標,重新進行調整。

1對稅收優(yōu)惠單獨立法、適時調整

目前我國的稅收優(yōu)惠政策分散于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等中,這主要也是因為我國稅收法律制度的不健全,因此,在不斷調整稅收優(yōu)惠政策的同時,適時地立法,以法的形式將稅收優(yōu)惠固定下來,給外商企業(yè)以穩(wěn)定性的感覺,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展,適時進行調整,既顯示出其穩(wěn)定性、特定性的特點,又不失其靈活性和有效性。

2優(yōu)惠方式應多樣化

我國目前的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上,采取的措施一般是直接優(yōu)惠,方式比如前面所述的,對外資企業(yè)在規(guī)定的地區(qū)設置的降低稅率,直接減稅負等。也可以采取間接優(yōu)惠的方式。間接優(yōu)惠方式有多種,第一種:費用扣除的方式。比如:科技開發(fā)費用,是具有資本性質的投資,同時具有回收期長、風險大的特點、為促進科技投入的增加,許多國家都是科學技術研究開發(fā)的經(jīng)費投入作為費用從所得稅中扣除。第二種:加速折舊:許多國家和地區(qū)廣泛采用加速折舊的方法,以促進新技術的發(fā)展和應用,加快企業(yè)的技術更新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代,提高企業(yè)的工作效率和效益。第三種:投資減免。許多國家允許將用于科技研究與發(fā)的收入按一定比例來抵扣應繳稅額,它相當于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠,配合使用、揚長避短,更有利于發(fā)揮稅收的促進作用,并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉為以間接引導為主。

3消除稅收的資本差別,強化稅收的產(chǎn)業(yè)導向和科技導向功能,同時注意政策的普遍性與平等性。

企業(yè)所得稅應適應國家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域產(chǎn)業(yè)導向的要求,對投資基礎設施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,同時輔之以對部分地區(qū)實行的特殊稅收優(yōu)惠,從而形成以產(chǎn)業(yè)導向為主體、區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產(chǎn)業(yè),導向型的稅收優(yōu)惠體系。

篇2

第1期（總第29期）遼寧稅務高等?？茖W校學報 

稅收優(yōu)惠的導向研究

劉宇  楊勝軍

(1．遼寧稅務高等專科學校,遼寧大連116023,2．大連人民廣播電臺,遼寧大連116023)

摘要稅收優(yōu)惠是各國常用的減輕稅收負擔的措施,它具有引導資源合理配置,促進經(jīng)濟結構調整,給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用。改革開放以來,我國制定了多項稅收優(yōu)惠政策,在發(fā)揮重要作用的同時,也逐漸暴露出一些問題,如單純強調優(yōu)惠而忽略了整體投資環(huán)境,減免期限不科學,優(yōu)惠手段單一等。本文在分析了我國稅收優(yōu)惠存在問題之后,提出了改進的原則和對策。

關鍵詞 稅收優(yōu)惠 稅收杠桿 國民待遇 投資環(huán)境 

中圖分類號:F810．422文獻標識碼:A文章編號:1008-2859(2000)01-0007-04

收稿日期:1999-09-28

作者簡介:劉宇,遼寧稅務高等?？茖W校稅務系,講師,研究生。楊勝軍,大連人民廣播電臺節(jié)目主持人

  稅收優(yōu)惠是指稅收主權國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟目的,通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟行為或經(jīng)濟結果的稅收負擔措施。

  稅收優(yōu)惠政策的實質改變了三種稅收關系。一是稅收優(yōu)惠導致了雙方財產(chǎn)利益的增減變化,即國家將部分稅款根據(jù)有關的稅法(或稅收政策)的規(guī)定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國家為其提供的服務并未因此減少,這些費用便轉移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負擔。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟援助,在受惠方資金實力、管理水平、技術能力、員工素質等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下,競爭力得到加強。

  具體而言,稅收優(yōu)惠在實現(xiàn)稅收調控功能中的作用體現(xiàn)為:

第一,稅收減免措施,大大減輕了企業(yè)的負擔

  《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定:“設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蓖瑫r該條第三款對設在特定區(qū)域內的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進技術企業(yè),在稅法規(guī)定的減免期滿后,仍為先進技術企業(yè)的,可延長三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實施,大大緩解了高科技企業(yè)資金困難,增強了企業(yè)的競爭力。

第二,引導資源合理配置,促進產(chǎn)業(yè)結構合理調整

 我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟體制的轉型期,即從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉變,提倡靠市場調節(jié)經(jīng)濟,但市場調節(jié)具有滯后性,企業(yè)對產(chǎn)業(yè)結構的調整的反應始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下,政府通過合理的稅收政策,對需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠,而對限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實施高稅負,就可以給所有市場行為主體一個比較明確的產(chǎn)業(yè)信號,從而引導社會資源合理流動,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化。

第三,加速落后地區(qū)的發(fā)展,縮小地區(qū)間的差距。

  二十世紀初,英國、德國等發(fā)達國家,城市化已達到70%-80%,城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別,全國各地經(jīng)濟發(fā)展水平比較均衡。而我國則不同,到目前為此,我國城市化水平只能達到20%左右,且城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平相差比較大;遼闊的國土內沿海地區(qū)與中西部地區(qū)、北部與南部地區(qū)的生產(chǎn)力水平相差也比較大,因此,適當?shù)貙?、少、邊地區(qū)、工農(nóng)業(yè)基礎薄弱、生產(chǎn)力水平低下、商品經(jīng)濟不發(fā)達、科技文化落后、交通閉塞、資源開發(fā)利用率低地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策,可以促進這些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展,逐步縮小與發(fā)達地區(qū)的差距。

  稅收優(yōu)惠對促進國民經(jīng)濟全面、健康、持續(xù)、協(xié)調發(fā)展具有重要意義。下面我們就共同來探討一下我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策:存在的弊端及如何加以完善。

一、我國從1979年改革開放以來,實行的稅收優(yōu)惠政策

  我國實行的稅收優(yōu)惠政策,主要分兩部分,一部分是針對外資企業(yè);另一部分是針對內資企業(yè)。針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)1991年4月9日通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,設在稅法規(guī)定區(qū)域內的外資企業(yè)可減按15%或24%的稅率征收,另外經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè),從獲利年起可獲得免2減3的優(yōu)惠。針對內資企業(yè),1993年12月13日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第八條有對“民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵的,經(jīng)省級人民政府批準,可以實行定期減稅或免稅”的比較原則性的規(guī)定。1994年3月29日財稅字第01號文件下發(fā)了《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,對高新技術企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、老、少、邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)、遭遇自然災害等地區(qū)、企業(yè)共142項稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。1994年6月29日,國家稅務總局又下發(fā)了“關于高新技術企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續(xù)下發(fā)了關于出口貨物免、抵、退等有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

  我國的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅方面,且主要是針對外資企業(yè)而設立的,目的是吸引外資,促進本國經(jīng)濟的發(fā)展,但在實際操作過程中,則存在以下問題。

二、我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1 單純強調稅收優(yōu)惠的作用而忽視了整體投資環(huán)境

  投資環(huán)境是指東道國影響外國投資者在該國投資的各種主客觀條件的總和,包括政局穩(wěn)定程度、法律健全程度、市場潛力、資源條件、勞動力成本、財稅政策、基礎設施狀況等多種因素。外國投資者選擇在東道國投資,一般都是在對該國的整體投資環(huán)境進行綜合評價的基礎上作出決策的。國外研究資料表明,在吸引投資的諸要素中,稅收優(yōu)惠并不在前十列。因此說,吸收外來投資,稅收優(yōu)惠并不是決定因素。整體投資環(huán)境良好國家,即使沒有什么稅收優(yōu)惠,甚至對外商投資課以重稅,外商也會來投資。如采用特定最大負擔原則的沙特阿拉伯,盡管它對外國石油公司按85%的特定稅率課所得稅,但因沙特阿拉伯地區(qū)的石油資源儲量大、油質好、易開采、運輸條件便利,外國投資者在被課以重稅的條件下,仍有利可圖,因此,仍有許多外國公司在沙特投資。一個政局相當不穩(wěn)定的國家,不管以多高昂的代價提供稅收優(yōu)惠都難以吸引外商的投資。

  同樣,我國吸引外商勢頭最好的時期,不是我國出臺稅收優(yōu)惠政策最多時期,而是1992年10月我國宣布建立社會主義市場經(jīng)濟體制以后,1992年吸引外資的增長率是1991年的6倍。吸引外商投資,適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策在目前的經(jīng)濟條件下是非常必要的,但我們更應清醒地認識到:安定的政治環(huán)境、低廉的勞動力資源、巨大的國內市場以及其他有利條件更是不可缺的。

2 夸大了本國的稅收優(yōu)惠的作用而忽視了居住國的稅收政策

  我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,主要集中在所得稅的優(yōu)惠上,實際稅收優(yōu)惠的效果是否明顯應考慮到采取什么樣的稅收管轄權,是否采取稅收饒讓抵免。事實上東道國采取稅收優(yōu)惠政策,只有在居住國只實行來源地管轄權時,涉外稅收優(yōu)惠才能真正起到減輕外國投資者的稅收負擔,鼓勵外商投資的作用。世界上大多數(shù)國家是同時采取的來源地和居民稅收雙重稅收管轄權,若居住國的稅率高于被投資國,則本國居民在被投資國得到的稅收優(yōu)惠,在居住國仍要補足。事實上對稅收饒讓抵免持反對態(tài)度的國家也有不少,典型的如美國,它就反對對“影子稅收”予以抵免。如果居住國不采用稅收饒讓抵免,對本國居民(包括自然人和法人)的國外所得也不免稅,外國投資者就不能直接從東道國的稅收優(yōu)惠中得到實惠,東道國的稅收優(yōu)惠政策鼓勵外商投資的作用也就無從談起。

3 內資企業(yè)減免期限計算不科學

  1994年3月29日下發(fā)的《關于企業(yè)所得稅若干·9·優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。高科技產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過研究、試驗、投產(chǎn)等階段,產(chǎn)品的開發(fā)時間長,在產(chǎn)品開發(fā)過程中不可預測的因素多,投產(chǎn)初期,獲利可能性小,或者是獲微利甚至虧損,此時的投產(chǎn)時起減免兩年的稅收優(yōu)惠意義并不是很大。

4 現(xiàn)行增值稅制的鼓勵科技進步方面存在著制約因素

  一方面,我國目前實行“生產(chǎn)型”增值稅制,由于高新技術有機構成高,企業(yè)購進的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅款,實質加重了企業(yè)的負擔,影響了企業(yè)對科技的投入,妨礙了技術設備的更新。如福建日立電視機有限公司,1996年上交增值稅1499 82萬元,1997年上交增值稅3850 46萬元,但企業(yè)購進用于技術更新的固定資產(chǎn)其增值稅進項稅額卻不能抵扣。

  另一方面,由于現(xiàn)代科研投入的增量大,“無形資產(chǎn)”、“特許權使用費”、“技術開發(fā)費”中直接材料的投入、損耗占了相當?shù)谋戎?而這一部分的稅額不能抵扣,在一定程度上又影響著企業(yè)對新技術的開發(fā)和引進。對技術含量高的產(chǎn)業(yè),其高增值產(chǎn)品的增值稅負重,對于企業(yè)科技開發(fā)擴大生產(chǎn)亦將直接受到影響。

三、結合國外研究的情況,確立我國稅收優(yōu)惠的導向

(一)涉外稅收優(yōu)惠的原則

1 公平、效率的原則

  公平原則,即對處于同等環(huán)境下條件相同的人應當同等對待;相反,對條件不同的人,則應區(qū)別對待。公平原則是要通過公平稅負,創(chuàng)造一個公平的外部稅收環(huán)境,以促進公平競爭,進而促進收入公平分配的實現(xiàn)。

  稅收和效率原則可以從兩個方面來理解:其一,稅制設置應當不干預市場經(jīng)濟的運行,應當避免對市場經(jīng)濟行為的扭曲,從而使市場充分發(fā)揮資源配置作用;其二,由于絕大多數(shù)稅制本身就是一種市場變形,因而政府在設置稅制時應確定稅收所可能帶來的效率損失的大小與來源,從而盡可能地使這些效率損失達到最小。

  涉外稅收優(yōu)惠符合或者說并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經(jīng)濟效率來看,涉外稅收優(yōu)惠雖然有違稅收的中性特征,但其設置往往是出于一國經(jīng)濟發(fā)展目標的需要,通過給予外國商品和外國投資者一定的稅收優(yōu)惠,吸引一國經(jīng)濟發(fā)展所必需的生產(chǎn)要求的流入,促進本國資源的優(yōu)化配置,實現(xiàn)經(jīng)濟增長的目標,因此,在世界市場處于不安全競爭狀態(tài)時,發(fā)展中國家實行涉外稅收優(yōu)惠,從而動態(tài)地把其與發(fā)達國家之間的差距接近,可以真正促使資源在世界范圍內的流動,實現(xiàn)資源在世界范圍內的高效配置,即符合國家效率。從經(jīng)濟公平來看,由于一些客觀因素存在,使得國內外投資者往往處在并不公平的競爭環(huán)境中。在這種特定情況下,給予外資一定稅收優(yōu)惠,并不違背涉外稅收的公平原則。

2 稅收國民待遇原則

  稅收國民待遇原則就是在稅收上締約國雙方相互給予對方國民(包括自然人、法人)與本國國民同等的對待。所謂“同等”,并非絕對相同,毫無差異,而是要求對外國國民實行非歧視的待遇,主要強調對外國產(chǎn)品及貿易相關的措施不能給予低于本國產(chǎn)品、企業(yè)的稅收待遇。國民待遇原則不排斥給予外國投資者高于內資企業(yè)的待遇。國民待遇原則是為了在國際經(jīng)濟、貿易交往中防止對外國人實行差別待遇(歧視待遇),促進國際經(jīng)濟交往的順暢而提出,并為許多國家所接受并遵從的慣例,國民待遇原則與涉外優(yōu)惠政策并不矛盾。

3 主權和協(xié)調的原則

  稅收主權與稅收協(xié)調是一國涉外稅制設置必須遵循的兩個原則。

  涉外稅收主權原則一般指一國所擁有的稅收管轄權,即國家行便主權課稅擁有的管轄權力。它是一個主權國家所擁有和行使的不受任何國際組織約束的正當權利。涉外稅收協(xié)調原則一般指一國在處理同他國的稅收權益關系時,充分尊重和依循有約束力的那些稅收國際慣例,參考他國稅收政策的具體內容,對本國的涉外稅收權作出一定程度的“讓步”,以滿足發(fā)展本國經(jīng)濟與對外經(jīng)濟交往的需要。

(二)我國稅收優(yōu)惠政策的完善

  幾乎在所有國家,都存在稅收優(yōu)惠,各國政府也認為這是鼓勵投資的方法。但資本的流入,是受各方面因素影響的,其中包括該國(地區(qū))的政治、經(jīng)濟形勢、能源、交通、信息、勞動力素質結合本國的優(yōu)勢與劣勢,善用政策性優(yōu)惠,方能取得良好的效果。

  我國目前正處于產(chǎn)業(yè)結構調整關鍵的時期,面對人口壓力與環(huán)境問題,要想保持經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定、高速增長,實現(xiàn)我國在21世紀的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,需要利用稅收這一重要的客觀調控杠桿。因此稅收優(yōu)惠政策也應結合政策目標,重新進行調整。

1 對稅收優(yōu)惠單獨立法、適時調整

  目前我國的稅收優(yōu)惠政策分散于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等中,這主要也是因為我國稅收法律制度的不健全,因此,在不斷調整稅收優(yōu)惠政策的同時,適時地立法,以法的形式將稅收優(yōu)惠固定下來,給外商企業(yè)以穩(wěn)定性的感覺,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展,適時進行調整,既顯示出其穩(wěn)定性、特定性的特點,又不失其靈活性和有效性。

2 優(yōu)惠方式應多樣化

  我國目前的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上,采取的措施一般是直接優(yōu)惠,方式比如前面所述的,對外資企業(yè)在規(guī)定的地區(qū)設置的降低稅率,直接減稅負等。也可以采取間接優(yōu)惠的方式。間接優(yōu)惠方式有多種,第一種:費用扣除的方式。比如:科技開發(fā)費用,是具有資本性質的投資,同時具有回收期長、風險大的特點、為促進科技投入的增加,許多國家都是科學技術研究開發(fā)的經(jīng)費投入作為費用從所得稅中扣除。第二種:加速折舊:許多國家和地區(qū)廣泛采用加速折舊的方法,以促進新技術的發(fā)展和應用,加快企業(yè)的技術更新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代,提高企業(yè)的工作效率和效益。第三種:投資減免。許多國家允許將用于科技研究與發(fā)的收入按一定比例來抵扣應繳稅額,它相當于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠,配合使用、揚長避短,更有利于發(fā)揮稅收的促進作用,并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉為以間接引導為主。

3 消除稅收的資本差別,強化稅收的產(chǎn)業(yè)導向和科技導向功能,同時注意政策的普遍性與平等性。

  企業(yè)所得稅應適應國家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域產(chǎn)業(yè)導向的要求,對投資基礎設施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,同時輔之以對部分地區(qū)實行的特殊稅收優(yōu)惠,從而形成以產(chǎn)業(yè)導向為主體、區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產(chǎn)業(yè),導向型的稅收優(yōu)惠體系。

篇3

[關鍵詞]FDI，稅收優(yōu)惠政策，效應弱化

一

關于何種因素決定FDI的流動，東道國稅收優(yōu)惠政策在FDI的投資區(qū)位決策中扮演何種角色，國內外的研究頗多。主流經(jīng)濟學觀點認為，影響FDI流動的因素是多種多樣的，這些因素包括：政治和經(jīng)濟的穩(wěn)定、規(guī)范的商業(yè)和法律制度、良好的基礎設施、高效的政府管理體制、充足的具有專業(yè)技能的人力資源、自由的利潤匯回機制、充分的爭端解決機制等。不僅同一因素對不同類型FDI流動影響的大小不同，不同因素對同一類型FDI流動的影響也不同。稅收政策作為東道國體制和法律因素的重要組成部分，僅僅是影響FDI流動的諸多因素之一。早在1978年，Root和Ahmed利用41個發(fā)展中國家1966～1970年的數(shù)據(jù)進行計量分析。他們依據(jù)年度人均FDI的流入量，把這些國家分為沒有吸引力的、具有適度吸引力的和高度吸引力的國家三類。44個變量被選擇當作潛在的重要影響因子，以鑒別這三類國家組。在6個和政策相關的影響因子中，三個與稅收水平相關。其中，公司稅率被證明是鑒別三類國家組的有效影響因子，然而，稅收激勵法規(guī)和稅收寬免沒有被證實是有效的影響因子。Agodo對在20個非洲國家擁有46項制造業(yè)投資的33家美國公司進行了計量分析?；貧w結果也同樣表明，稅收優(yōu)惠并不是影響FDI流動的決定因素。盡管這一時期的多數(shù)文獻，運用總量數(shù)據(jù)來評價年度FDI流動變化和一系列的因素之間的相關性，包括與外國投資所能獲得的稅后回報率變化之間的關系，F(xiàn)DI的變化可能和被忽略的變量之間有重要的相關性，比如，貿易和金融自由化等。但隨后的一些計量分析大多得出基本相同的結論，即稅收政策對FDI流動的影響是客觀存在的，但不宜過分擴大，至少與政治穩(wěn)定性、勞動力的成本和可獲得性、基礎設施等其他因素比較起來是有限的。稅收政策在彌補一個國家投資環(huán)境中的各種負面因素影響時，是一種微弱的激勵工具。南美洲的許多國家都給企業(yè)提供了稅收激勵措施，以吸引投資到那些欠發(fā)達的、成本更高的和沒有吸引力的地區(qū)，但是收效甚微，沒有多少可持續(xù)的FDI流入。這種現(xiàn)象強烈地說明了，在發(fā)展中國家，特別是流行的財政激勵政策，在彌補基礎薄弱的投資環(huán)境方面是沒有充分效率的。

關于稅收優(yōu)惠政策對FDI的吸引作用，國內學者最新的研究結論大體分為三類。孫俊以中國為研究對象對FDI的區(qū)位選擇因素進行了初步的計量分析。他發(fā)現(xiàn)，政策優(yōu)惠一直是我國吸引外資的重要動力，而且政策效應不僅沒有隨著時間減弱，并且呈現(xiàn)空間上從沿海到內地、從東向西逐步推進的激勵競爭的戰(zhàn)略特點，各地區(qū)吸引FDI的政策激勵是不平衡的。李宗卉、魯明泓在回顧總結《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》與及相關的稅收優(yōu)惠政策的基礎上，以城市(鎮(zhèn))為單位，建立了經(jīng)驗分析模型，其研究結果表明，我國稅收優(yōu)惠政策在FDI吸引方面的作用也較為顯著。而江心英認為稅收優(yōu)惠政策的效果會受到各個國家不同的稅制以及各種不同類型的投資動機和跨國公司的影響。稅收優(yōu)惠政策的效果到底是否顯著不能一概而論。著名經(jīng)濟學家鐘偉等在《國際資本的流入結構和政府間FDI的激勵競爭》的實證研究中發(fā)現(xiàn)，國際資本的流入構成與引資國政府FDI激勵政策的相關性并不明顯，一國的政府治理效率可能更為重要。他們認為，一國政府若希望改善其國際資本的流入結構，應關注政府間FDI內流的激勵競爭的底線和相互協(xié)調，同時應對本國經(jīng)濟特質及政府治理效率予以足夠關注。一個高效率的政府在吸引FDI上具有相當強的競爭力，規(guī)則調整和法律條文沒有顯示出設想中的積極作用，這也許不能說明政府在吸引FDI上無所作為，但至少說明了各經(jīng)濟體之間的模仿效應導致引資國之間在激勵政策上越來越相似，效能銳減。1990年以后，各國對FDI采用自由化的政策甚至競爭吸引FDI，事實上確實是降低了單個國家的政策效率。其后，各國的外資激勵政策及其相互競爭不是吸收FDI的充分條件，決定FDI流向的還有引資國的吸收能力。引資國自身特質相關的一些吸收因素與FDI的流動有著強相關關系，較為重要的影響因素包括：增長率(表征一國的經(jīng)濟前景)、開放程度(表征一國融入國際經(jīng)濟一體化程度)、教育水平(表征一國的人力資本情況)、國家風險(表征一國政治風險、經(jīng)濟成績、債務水平、金融市場的綜合指標)、透明性指標(表征一國政府激勵政策的可信度和可維持程度)，這些指標表現(xiàn)良好的國家，能夠吸引較多的FDI，國際資本流入構成中FDI的比例相對也就比較高。結果在存在政府間就FDI的激勵競爭時，單個國家的激勵政策和規(guī)制變革并不足以使該經(jīng)濟體在吸收FDI方面取得優(yōu)勢，政府效率較高的經(jīng)濟體才會擁有較高FDI比例的國際資本流入構成。

FDI的激勵競爭有時候不但不會提高反而會降低一個國家的福利水平。在一項對過去15年以來30個國家183個FDI項目的評估中，一項新的研究發(fā)現(xiàn)，有25%～45%的項目對一個國家的福利水平具有凈負面影響。這項不受歡迎而且出人意料的發(fā)現(xiàn)揭示了這樣一個事實：FDI常常伴隨著扭曲的政策。這些政策包括國產(chǎn)化要求、貿易保護、金融優(yōu)惠、補貼、減免稅、指令性合資要求和技術許可協(xié)議，以及本土資本和本土企業(yè)相對于外國資本的歧視性待遇。結果表明，雖然FDI激勵政策能在一定程度上鼓勵FDI進入，但是從整個社會看，政策帶來的損失常常大于收益。顯然，政府就FDI流入產(chǎn)生激勵競爭和規(guī)制變革時，應該關注這些FDI自由化政策的實際效果，通常激勵競爭是昂貴、歧義和危險的，政府應在區(qū)域內政府間和本國內各級政府之間的激勵政策協(xié)調方面采取更積極的姿態(tài)。

迄今為止，中國國際資本的流入總量與結構已經(jīng)發(fā)生了根本性變革，F(xiàn)DI的流入規(guī)模日趨擴大。但這些FDI的流入是得益于政府的激勵政策和規(guī)制變革，還是得益于中國經(jīng)濟宏觀基礎的穩(wěn)健或政府治理效率的提高，鐘偉認為尚缺乏有說服力的經(jīng)驗研究。至于中國內部各級政府之間為爭奪FDI的激勵政策的實際績效，以及激勵競爭到底從中國整體角度抑或從地方區(qū)域角度帶來了福利增進還是損失，也同樣缺乏翔實的經(jīng)驗分析。

二

盡管從理論上看，傳統(tǒng)FDI理論和跨國公司理論都認為稅收對FDI投資的區(qū)位決策有影響。稅收優(yōu)惠政策對FDI在國際間的流動能起到一定的引導與刺激作用。但我們認為這種影響正在受到越來越多其他因素的干擾，稅收政策對FDI的影響已明顯弱化。世界銀行(2003)、亞洲開發(fā)銀行(2004)的研究報告也指出，東道國采取減免賦稅和給予補貼等優(yōu)惠措施的做法，對外國投資決策產(chǎn)生的影響很小，并且這種優(yōu)惠措施會導致扭曲和失效，形成對國內小投資者的歧視，以及對具備潛在比較優(yōu)勢的地區(qū)的歧視。根據(jù)經(jīng)合組織2001年“在中國投資的主要優(yōu)勢”調查問卷，選擇“低生產(chǎn)成本”的近50%，選擇“中國市場及潛在市場巨大”的占38.75%，而選擇“鼓勵外商投資的稅收優(yōu)惠政策”的只占16.25%。這一方面是因為，從我國FDI的投資結構的演變來看，盡管來自港澳臺的小型投資者的比例仍然不低，但港澳臺及周邊國家和地區(qū)中小資本向我國大陸進行大規(guī)模產(chǎn)業(yè)轉移的階段已逐步結束。我國已經(jīng)進入較為成熟的引資階段，大型跨國公司資本的進入將成為主流。跨國公司選擇我國的原因主要取決于我國的整體投資環(huán)境，包括：市場規(guī)模龐大，且正逐步由“潛在的市場”轉變?yōu)椤艾F(xiàn)實的市場”；法律法規(guī)體系日趨健全，擁有完善和健全的配套產(chǎn)品體系以及配套基礎設施；“取之不盡”的廉價勞動力及人力資本儲備；總體經(jīng)濟增長快；良好的基礎設施和完善的配套產(chǎn)業(yè)；自由化的FDI開放政策；政治社會穩(wěn)定等。根據(jù)商務部研究院對《商業(yè)周刊》全球1000強企業(yè)為主，覆蓋歐美日韓等國以及臺港地區(qū)的跨國企業(yè)的調查發(fā)現(xiàn)，跨國公司未來擴大對華投資的關鍵因素在于中國各產(chǎn)業(yè)的市場規(guī)模和高增長率。此外，政策因素、集聚效應、勞動力成本因素都是推動跨國公司未來三年內擴大對華投資的重要因素。隨著中國政府切實履行人世承諾、各種限制進一步取消及過渡時期的結束，中國將達到前所未有的開放程度，為外商擴大在華投資領域提供了良好的機遇與環(huán)境。比如在本次調查中，許多跨國公司表示，中國放開商業(yè)流通領域后將介入產(chǎn)品零售終端，這必將帶動流通企業(yè)對華投資增長。部分產(chǎn)品供應行業(yè)在特定地區(qū)的聚集對行業(yè)的規(guī)模擴張起到了積極作用，形成了吸引其他供應商、成品制造商進入該地區(qū)的良性循環(huán)。由于產(chǎn)業(yè)上下游配套完備，使制造企業(yè)能夠更方便地進行對華業(yè)務整合運營，這也令中國市場在跨國企業(yè)眼中更具吸引力。中國擁有較低的勞動力成本，中國勞動力成本不到巴西和墨西哥的1/3，與印度持平。該要素對尋求效率與成本的外商投資具有較大的吸引力。

另一方面是因為，大量的跨國公司在經(jīng)歷進入階段的“介入性投資”(象征性地與中國國內企業(yè)共同出資，參股比例較低，不占經(jīng)營主導權)后，都相繼進入“整備期”，開始步入“收獲期”，對華投資目標轉型成為利用資金、網(wǎng)絡、信息等綜合優(yōu)勢，提高出資比例。為確保經(jīng)營利益，在投資整備期跨國公司的獨資、控股、實質性投資在對華投資中的比例將勢必增加。而所有這些進程，并不會因為稅收政策的調整而終止。根據(jù)商務部研究院的相關調查統(tǒng)計，82%的跨國公司未來將繼續(xù)擴大對華投資，無論是生產(chǎn)、銷售、技術開發(fā)的投資規(guī)模與速度，都在逐步提高；調查顯示35%的跨國公司處于投資整備階段，并計劃開展新一輪對華投資。

對大型的跨國公司而言，實施國際戰(zhàn)略遠比關注較低的稅收風險重要得多。稅收可能在小型跨國公司的成本結構中占據(jù)重要角色，因為小型公司沒有財務和人力資本能力來發(fā)展成熟的避稅策略，也缺乏關聯(lián)企業(yè)間較頻繁的大宗關聯(lián)交易。而對大型跨國公司而言，稅收風險一般可通過內部轉讓定價在國際間輕易化解，較宜為跨國公司所內部化。盡管外企逃避稅已經(jīng)引起我國國家稅務總局的關注，并正在加強涉外稅收管理，加大反避稅力度。采取諸如積極推行關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價管理制度、推進聯(lián)合稅務審計、加強國際稅收情報交換、提高跨國稅源監(jiān)管能力、強化涉外企業(yè)和外籍個人所得稅日常管理等措施。但鑒于國際避稅的隱蔽性強，手段較多，打擊國際避稅是一項長期復雜的工作。據(jù)專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達300億元以上。因此，大型跨國公司在對外直接投資的決策過程中，必然會把重點放在影響公司發(fā)展的重大戰(zhàn)略利益因素方面，稅收政策并不是充分條件。

如果我們把FDI的流動分為市場導向型和資源導向型，則大部分發(fā)達國家之間的投資和發(fā)達國家對新興市場的投資都可以歸納為這兩種類型。市場導向型投資多傾向于長期投資，并不注重短時期的經(jīng)營成本，因為這些成本(包括稅收帶來的經(jīng)營成本)對東道國以及進入同一市場的其他跨國公司來說是同一無二的，并不會因此削弱其與其他競爭對手在同一市場上的競爭力比拼。事實上，進入上世紀90年代后·的國際稅收競爭，已使我國的FDI稅收優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢逐漸喪失。據(jù)經(jīng)合組織的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從1986-2000年，26個經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下降了9個百分點，由41%下降到32%，而美國則下降了11個百分點，由46%降到35%。如果將地方稅率也考慮進去的話，那么從1996年到2002年，30個經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下調了6個百分點，由37.6%下降到31.4%。我國周邊的新加坡、馬來西亞、泰國、韓國等國家也將其公司所得稅率降到了28%-35%之間。

篇4

一、鼓勵創(chuàng)辦微型企業(yè)的政策

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品適用13％增值稅稅率。農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照?財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〖農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〗的通知?（財稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關規(guī)定執(zhí)行。

（三）微型企業(yè)批發(fā)、零售蔬菜，免征增值稅。

（四）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售飼料、化肥產(chǎn)品適用13％增值稅稅率。微型企業(yè)生產(chǎn)、銷售飼料產(chǎn)品免征增值稅。免稅飼料包括：單一大宗飼料、混和飼料、配合飼料、復合預混料和濃縮飼料。

（五）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售的氮肥、磷肥以及免稅化肥為主要原料的復混肥免征增值稅。

（六）微型企業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售農(nóng)膜免征增值稅。

（七）微型企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。

（八）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售的滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售的有機肥免征增值稅。

（九）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（十）微型企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8.遠洋捕撈。

微型企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

（十一））符合條件的微型企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關確認（備案）后，可享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

二、促進微型企業(yè)籌資融資的政策

（一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

（二）2013年底前，金融企業(yè)對其中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款進行風險分類后，按照規(guī)定比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。 2009年1月1日至2013年12月31日：對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入免征營業(yè)稅，在計算應納所得稅額時，按90%計入收入總額；對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)

銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅；對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取行的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。 （三）2011年1月1日至2015年12月31日：符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入；符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入；中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業(yè)根據(jù)?貸款風險分類指導原則?（銀發(fā)〔2001〕416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

1.關注類貸款，計提比例為2%；2.次級類貸款，計提比例為25%；3.可疑類貸款，計提比例為50%；4.損失類貸款，計提比例為100%。

（五）自2011年1月1日至2012年12月31日，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業(yè)在境內轉讓動漫版權交易收入（包括動漫品牌、形象或內容的授權及再授權），減按3%稅率征收營業(yè)稅。

（六）自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（七）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

三、扶持微型企業(yè)技術創(chuàng)新和進步的政策

（一）微型企業(yè)符合條件的技術轉讓所得，在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對經(jīng)認定符合高新技術企業(yè)條件的微型企業(yè)，自認定當年起可以申請享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（三）微型企業(yè)符合規(guī)定的研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（四）微型企業(yè)對符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折

舊方法進行加速折舊。符合條件的固定資產(chǎn)包括：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于?企業(yè)所得稅法實施條例?第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四、引導微型企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)的政策

（一）微型企業(yè)生產(chǎn)符合?財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?（財稅〔2008〕156號）、?財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知?（財稅〔2009〕163號）、?財政部 國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知?（財稅〔2011〕115號）規(guī)定的產(chǎn)品，可享受免征增值稅或即征即退增值稅政策。

（二）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力可以依照6％征收率計算繳納增值稅。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6％征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（三）微型企業(yè)生產(chǎn)銷售采用旋窯法生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％，享受增值稅即征即退政策。

（四）微型企業(yè)購置并實際使用列入?環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?、?節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?、?安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)?范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設備可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

（五）微型企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入企業(yè)當年收入總額。

（六）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

五、鼓勵微型企業(yè)安置特殊人群就業(yè)的政策

（一）自2007年7月1日起，對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額為每人每年3.5萬元。

（二）對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員，與其簽訂1

年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4800元。

（三）符合條件的微型企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可按規(guī)定100%加計扣除。

六、免收小型微型企業(yè)涉稅收費政策

（一）全省各級稅務機關對納稅人領購稅務登記證、發(fā)票領購簿、納稅申報表等表證單書一律免收工本費。

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因此，在以稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃時，必須結合本企業(yè)的實際情況，分析篩選不同的優(yōu)惠政策所能帶來的預期效益，綜合考慮稅務籌劃成本因素，才能取得預期的效果。

一、在多項稅收優(yōu)惠政策中進行分析比較，擇優(yōu)采納

在實際經(jīng)濟生活中，有些企業(yè)在某一時期可能同時適用多項稅收優(yōu)惠政策，這就需要通過嚴謹?shù)谋容^分析，綜合平衡，擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化。因為，稅收優(yōu)惠政策是針對特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時企業(yè)通常都會需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長的關系。比如，節(jié)約了流轉稅的支出會增加企業(yè)所得稅的計稅所得額。因此，評價某項稅收優(yōu)惠政策帶來的經(jīng)濟利益，必須通過實施該項稅務籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟指標來進行考察。

二、充分考慮稅務籌劃成本因素和潛在風險

任何經(jīng)濟行為都會產(chǎn)生成本，稅務籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的活動中，稅務籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。

直接成本是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件，對企業(yè)目前的經(jīng)營狀況進行改變而發(fā)生的經(jīng)濟資源的消耗和稅務籌劃活動中的費用。如為了獲得西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發(fā)生的直接支出和停產(chǎn)損失等可用貨幣量化的費用。

間接成本主要是指在滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件后出現(xiàn)的不可貨幣量化的費用。如為了獲得所得稅減免的優(yōu)惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設這些工人不具備本企業(yè)的勞動技能而需要逐步適應，期間出現(xiàn)的勞動生產(chǎn)率下降，產(chǎn)品質量不穩(wěn)定等情況即形成了實施籌劃過程中的間接成本。

潛在風險主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風險。例如，因為社會經(jīng)濟因素的變化使正在執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來損失的風險；或者在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，因意外因素而使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，被迫取消享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失風險。

因此，企業(yè)在進行利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時一定要充分考慮稅務籌劃成本因素和潛在風險。只有當稅務籌劃所得利益大于籌劃成本時，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃才具可行性。同時，為了有效防止稅務籌劃的潛在風險，成本投入的回收期因素也是十分重要的。新晨

三、實實在在地享受國外的稅收優(yōu)惠

新世紀以來，我國企業(yè)的海外投資成上升趨勢，其中有相當部分的企業(yè)是看好國外的稅收優(yōu)惠前去投資的。這就產(chǎn)生一個問題：如何實實在在的享受國外的稅收優(yōu)惠？

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。那么，在國外享受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？

這就要看我國與該企業(yè)收益來源國政府是否簽訂稅收饒讓協(xié)議了。

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關鍵詞：高校 稅收優(yōu)惠 科學分類

我國為鼓勵高等教育的發(fā)展，在不同時期給予高校多種稅收優(yōu)惠政策。高校享受的這些政策優(yōu)惠的所屬期間不同、批準文件下達的部門復雜、優(yōu)惠條件各異。以往的研究僅按稅種進行分類闡述，不符合實際工作的需求，高校財務管理人員無法將所有稅收優(yōu)惠充分利用。因此，根據(jù)高校工作實際情況，將稅收優(yōu)惠按照與收入相關的稅收優(yōu)惠、與個人相關稅收優(yōu)惠、與行為相關的稅收優(yōu)惠分為三大類進行分析，更符合財務管理人員的工作需要。

一、 高校稅收優(yōu)惠研究的意義

（一） 消除稅收認識誤區(qū)

一直以來，高校對納稅有一個傳統(tǒng)的認識誤區(qū)，認為“稅不進?！保咝２皇瞧髽I(yè)，不以盈利為目的，因此無需交納稅款。這種觀點是片面的。高校收入分為不征稅收入和應稅收入兩部分。不征稅收入專指高校的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費。對這部分收入從企業(yè)所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項收入均為應稅收入，其中根據(jù)國家財政及稅務部門的法律法規(guī)享有免稅待遇，但區(qū)別于不征稅收入，是在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。

（二） 提高財務管理水平

高校財務部門的一項重要職責就是管好用好各項資金。高校資金主要由財政撥款組成，但隨著經(jīng)濟和社會的外界環(huán)境的變化，為彌補教學科研經(jīng)費以及基建資金的不足，多渠道籌集已經(jīng)成為高校財務的重要研究內容。加強稅收優(yōu)惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費負擔，同時避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護了高校的聲譽。

（三）節(jié)約財政資金投入

目前大多數(shù)高校的財政撥付資金不足以滿足高校教學科研日常工作的需要，各種非行政事業(yè)性收入在一定程度上彌補了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發(fā)揮這部分資金的作用，鼓勵上繳單位的籌資熱情，同時解決了高校對財政資金的依賴，促進了高校發(fā)展。

二、 高校稅收優(yōu)惠政策梳理及分析

（一） 與高校收入相關的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.教材收入免征營業(yè)稅。由于高校間自身教學專業(yè)的區(qū)別，學生所需教程除公共課較統(tǒng)一外，其他專業(yè)課的課本由任課教師或高校指定。這類圖書市場需求少，在來源及價格上具有壟斷性，只能由高校統(tǒng)一代購。還有一部分自行印制的內部教材或參考資料由各高校自行定價、供應。高校財務部門普遍采取在新生入學時按統(tǒng)一標準預收教材費，由教材部門根據(jù)實際領用情況多退少補，余額在學生畢業(yè)時進行清算的方法。對于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據(jù)物價局核準的收費標準收取，開具財政局代收票據(jù)，全額代收，全額代付，沒有利潤才能全額享受營業(yè)稅減免。對于存在的實洋、碼洋間差額實際是利潤，是不能享受稅收減免的。

2.培訓收入免征營業(yè)稅。高校由于其自身的教學資源優(yōu)勢，根據(jù)社會需要，舉辦進修班、培訓班，對于這部分收入物價部門按照經(jīng)營收入批準，應開具經(jīng)營性票據(jù)，同時在稅務部門辦理免稅手續(xù)，獲取相關批文。培訓費按照不同內容采取市場價，應在財務部門進行價格及辦班計劃備案，按培訓人員分別開具，收入全額進入高校統(tǒng)一賬戶并作為預算外資金全額上繳財政專戶。按照這種程序取得的進修費、培訓費才可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關的技術培訓，如農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術培訓業(yè)務取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

3.“四技收入”免征增值稅?！八募际杖搿笔侵父咝氖录夹g開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的技術收入，自2011年我國啟動的營業(yè)稅改征增值稅工作后，部分試點地區(qū)對于該項收入免征增值稅，其他地區(qū)仍免征營業(yè)稅。免稅都應經(jīng)過省級科技部門審批后在稅務部門備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓可以免稅，社會科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓不能享受免稅優(yōu)惠。其中技術咨詢、技術服務要與技術開發(fā)、技術轉讓開具在一張票據(jù)上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專門的獨立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優(yōu)惠。

4.門票收入免征營業(yè)稅。高校普遍是該地區(qū)擁有優(yōu)質文化資源的單位，其擁有的紀念館、博物館、美術館、展覽館、圖書館等設施當?shù)卣岢珜婇_放，是高?；仞伾鐣囊环N良好方式。為補償一部分成本及耗損，高校通常以成本價出售門票，取得門票收入，對于這部分收入免征營業(yè)稅。

5.后勤收入免征營業(yè)稅。高校后勤部門為高校師生提供餐飲、住宿、服務等后勤保障，取得的收入在各項收入中占較大比重，對這部分收入享受免征營業(yè)稅的政策，但僅限于以高校后勤部門或高校改制后的后勤實體為主體，向高校教師及本校學生提供餐飲、服務取得的收入。

6.農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅。某些高校由于具有農(nóng)業(yè)專業(yè)或進行農(nóng)業(yè)科研需要，會進行農(nóng)業(yè)試驗性耕種，所得農(nóng)業(yè)收入，在實驗期間免征農(nóng)業(yè)稅。

（二） 與個人收入相關的稅收優(yōu)惠政策及分析

1. 教研人員免征個人所得稅。在享受個人所得稅統(tǒng)一減免政策的同時，國家給予高校高級人才一定的特別個人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學獎、特聘教授獎金等。享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的從事教育事業(yè)的專家、學者因工作需要延長離休、退休時間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個人所得稅。外籍專家在我國境內取得的收入在減除3 500元費用的基礎上，增加減除費用標準1 300元。高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。

2. 高校學生免征個人所得稅。學生個人進行的教育儲蓄以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款所獲得的相應利息所得，免征個人所得稅。獲得的有省級人民政府、國務院各部委和中國人民等以上單位以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金等，同樣免征個人所得稅。

（三）與特定行為相關的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.進口教學科研設備資料免稅。高校作為傳播先進文化知識的主體，要與世界先進科技發(fā)展同步，隨時更新自身教學科研水平所進口或接受境外捐贈的設備、資料免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。受贈（無論是否進口）所立的書據(jù)免征印花稅。享受免稅的設備及資料確實是國內不能生產(chǎn)的且不在國家明令不予減免進口稅的20種商品內，不以盈利為目的，數(shù)量也在合理范圍內。

2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位（包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的學校） 自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。自用包括高等學校用于教學及科研等本身業(yè)務用房產(chǎn)和土地，免征耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在高校校區(qū)范圍內實際存在的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，雖然還是以高校為主體進行經(jīng)營，但均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。在高校新校區(qū)建設過程中，發(fā)生的學校土地房屋的買、典、承受贈與或交換行為，免征契稅。

3.使用車輛船舶免稅。高校為滿足日常運轉，會購買一些自用車輛維持校內安全、綠化、辦公等工作的進行，涉及航海專業(yè)的高校還會自有一些船舶。這些高校自用的車輛和船舶免征車船使用稅。但如果高校將這些車輛、船舶對外出租，進行經(jīng)營，則不享受該項減免。

三、高校享受減免政策的要素

（一） 享受政策主體是高校

國家給予高校的一系列稅收優(yōu)惠政策實質相當于國家將財政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國教育科研事業(yè)的發(fā)展。而高校成立的獨立經(jīng)濟實體或與高校有經(jīng)濟業(yè)務往來的其他單位，因性質與目的和高校非盈利性事業(yè)單位相悖，不能享受上述稅收減免。

（二） 收入全額上繳學校

高校享受優(yōu)惠政策的另一項要素是應稅收入全額上繳高校，在高校財務賬戶統(tǒng)一核算，計入高校銀行賬戶。各種校辦經(jīng)濟實體，獨立核算取得的收入沒有上交學校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對稅收主體是否是高校的二次甄別。

（三） 減免收入分別核算

高校享受優(yōu)惠政策的重要前提是免稅收入必須區(qū)別于不征稅收入、應稅收入單獨進行財務核算。如果不能單獨核算，則不得享受上述優(yōu)惠政策。這樣的規(guī)定有助于高校和稅務部門準確區(qū)分各項免稅收入，防止稅務政策的濫用。高校財務部門可以在科研收入、其他收入和經(jīng)營收入等征稅收入會計科目下增設“應稅收入”和“免稅收入”二級科目。同時在應交稅金科目下增設“應交稅金”和“應免稅金”核算相對應的應交稅額和免稅額，從而達到賬務明晰、合理減稅的目的。

四、結論

我國在科教興國偉大戰(zhàn)略指導下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學科研中的使用價值，減少不必要消耗是高校財務管理部門面臨的新挑戰(zhàn)。在遵守稅法相關管理規(guī)定的前提下，充分利用國家給予高校的各項稅收優(yōu)惠，減少稅費支出，是高校財務管理切實可行的方法。

參考文獻：

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關鍵詞：稅收預算 預算性增收 稅收優(yōu)惠

稅收預算與稅收優(yōu)惠的概念及延伸

稅收預算（revenue budget）是上級領導機關根據(jù)我國實際情況對國家在一定時期（通常為1年）內對稅務機關完成稅收任務的目標測算，是國家財政預算體系的核心。它包括了預算體系的編制、分配、檢查以及分析等一系列的工作，其目的是為了保證稅源可靠、稅收有效。稅收優(yōu)惠（tax incentives）是為了配合我國在一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展目標，在稅收方面采取相應的激勵和照顧措施，減輕或減免納稅人的稅務負擔，以達到支持和引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，是國家干預經(jīng)濟的重要手段之一。

目前，我國稅收預算主要采取“以支定收”的方式進行，即根據(jù)稅收用途來決定稅收多寡的問題。稅收預算的編制體制采取的是一種“基數(shù)增長”的機制進行的，在上年稅收計劃完成的基礎上，按國民經(jīng)濟的增長速度，綜合各地稅源增減變化情況等因素，一般再調增幾個百分點，形成新一年的稅收計劃。這種稅收預算體制的編制就為我國稅收預算帶來了增收的可能。在稅收優(yōu)惠方面，目前的稅收優(yōu)惠政策主要起到的是政策調節(jié)、政策扶持作用，優(yōu)惠區(qū)間集中度比較高，主要集中于基礎性建設、吸引外資和鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)等方面。這是對稅收預算的一個“負增長”，而且不可預測性很強。因此，兩者之間存在了許多矛盾和問題，如何尋求臨界點就成了許多學者研究的課題之一。

稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

（一）稅收預算性增收現(xiàn)狀分析

國家稅收預算的目的是為了解決稅源問題，保證稅收穩(wěn)定，為公共財政提供保障。穩(wěn)健的稅收政策有利于保證國家基本職能的實現(xiàn)，有利于為公共基礎設施提供財力支持，有利于加強國家宏觀調控能力，有利于保證國民經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。因此，我國的稅收預算是面臨增收的壓力的，其主要方面有：

由于我國財政預算與gdp比值、稅收收入與財政收入比值較低，社會各界普遍要求提高這兩個比值。這直接帶來了各級政府在安排財政收入和稅收收入預算時要求明顯的高于gdp增長，最終導致了稅收的預算性增收甚至是超收。

為了實施積極的財政政策，夯實財力基礎，國家或多或少的要求實現(xiàn)地方稅收增收以擴大內需。政府通過增加投資擴大財政支出帶動積極發(fā)展，為了控制財政赤字的規(guī)模，就需要在控制國債的同時增加稅收。從2009年新疆率先獲得30億地方債發(fā)行權以來，全國大部分省市都獲得了不同額度的地方債發(fā)行權。事隔一年多來看其對地方經(jīng)濟的發(fā)展效果并不明顯，這部分缺口對稅收的增加提出了直接要求。

政府機關不理性行為。如前所述，稅收的目的是為了保證財政支出，一些地方政府為了政績，大興土木、亂搞建設，帶來了資金緊缺，對稅收要求加大。同時稅務部門為了迎合上級部門領導，采取多征稅的方式，確保“超額完成任務”。

（二）稅收優(yōu)惠減免現(xiàn)狀分析

我國實行稅收優(yōu)惠的目的是在稅收方面采取相應的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人的納稅負擔，最終引導國家產(chǎn)業(yè)結構穩(wěn)定發(fā)展，扶持基礎設施建設，是國家干預經(jīng)濟的重要手段之一。稅收優(yōu)惠是對稅收預算的一種政策性減免或減少，且不可預測性很強。目前我國稅收優(yōu)惠政策在產(chǎn)業(yè)和地區(qū)等方面具有明顯的傾斜性。稅收優(yōu)惠主要集中于以下幾個方面：

為吸引外資進行的優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對在中國境內未設立機構場所的或雖設立機構場所的但其取得的所得卻沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)實行減按10%的稅率進行征收的決定。同時對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。

對固定資產(chǎn)進行的可抵扣政策減免?，F(xiàn)行增值稅法條里明確提出了以2008年12月31日為界，期間以前買入的固定資產(chǎn)賣出時按4%征收率減半征收，期間以后買進的固定資產(chǎn)按17%抵扣，實現(xiàn)了消費型增值稅的轉型。與此同時，為鼓勵技術進步，企業(yè)固定資產(chǎn)確實需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進行折舊，但是最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%。

對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠。增值稅明確規(guī)定了對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，企業(yè)所得稅中對農(nóng)、林、牧、漁項目所得也提出了相應的減免稅規(guī)定，如農(nóng)作物新品種選育、中藥材的種植、家禽的飼養(yǎng)、遠洋捕撈等免征企業(yè)所得稅；對花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內

陸?zhàn)B殖實行減半征收企業(yè)所得稅。

對高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。如鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；促進科技成果轉化的稅收優(yōu)惠政策；對國有企業(yè)采取加速折舊、加大新產(chǎn)品開發(fā)費提取減免進口先進技術與設備的關稅和進口環(huán)節(jié)稅等。目前國家對重點扶持的擁有核心自主知識產(chǎn)權的高新技術企業(yè)減按15%的稅率進行征收。

對地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內資企業(yè)，在2001-2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)于2008年1月1日之后新登記注冊的國家重點扶持高新技術企業(yè)，自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入納稅年度起實行“兩免三減半”稅收政策。

縱觀我國稅制發(fā)展模式，一方面為了彌補財政赤字、償還國債和財權積累，帶來了稅收的增收，另一方面需要不斷完善基礎設施，吸引外資，就必不可少的需要對一些功能性稅種進行稅收減免。在稅收預算時，方法太過單一、政策干預太強，對稅收預算太過宏觀，沒有形成一個完整的體系。在稅收優(yōu)惠方面太過微觀，大多局限于所得稅，并且只有降低稅率和免稅兩種，在扣除方面也只有個別行業(yè)可以享受150%加計扣除的優(yōu)惠。同時納稅人負擔較重，依托于政府力量的稅外費用名目繁多，嚴重沖擊了稅收調節(jié)的主導地位，形成了稅費不清、以費代稅的不良局面。

稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠存在的矛盾

（一）對稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠的基本認識

由于采用基數(shù)增長法進行稅收預算，目前稅收持續(xù)高增長的局面已經(jīng)難以為繼。分析其原因主要有：隨著時間推移，基數(shù)不斷增長，稅收預算值不斷加大，導致稅收壓力不斷增加；現(xiàn)行的稅制結構決定了我國稅收收入的彈性不能與gdp保持同步增長，目前的征收狀況對稅收收入彈性增長的貢獻與地方稅收預算性增收呈負相關。因此在預算性增收降低的情況下保證稅收收入的同時，對國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)進行的各種優(yōu)惠政策就提出了挑戰(zhàn)。而稅收優(yōu)惠政策的調整和出臺，都是圍繞調整產(chǎn)業(yè)結構、引導行業(yè)發(fā)展和擴大內需、提高納稅人投資和消費的積極性進行的?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策集中度是比較高的，僅僅局限于個別產(chǎn)業(yè)和個別地區(qū)，可能導致納稅企業(yè)從低稅收優(yōu)惠行業(yè)向高稅收行業(yè)進行轉移，最終使產(chǎn)業(yè)失衡，稅源不穩(wěn)。

在我國一個特別的現(xiàn)象就是，稅費并立的局面，在稅收以外還存在著大量的費用征收，納稅人的總體稅負其實是不輕的。單純的要求預算性增收是不切實際的，更應該厘清稅費關系，確立稅收的主導地位，加強征管來堵塞漏洞和清繳欠稅來化解政策性減收的缺口。樹立目前的稅收優(yōu)惠是為了將來的增收做準備的信念，才能保證稅收預算增收與稅收優(yōu)惠的協(xié)調發(fā)展。

（二）稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠的矛盾解析

預算征收是為了保證稅收的穩(wěn)定，促進經(jīng)濟的發(fā)展。而稅收優(yōu)惠則是為了擴大內需，同樣也是為了促進經(jīng)濟更好更快的發(fā)展。增和減同樣是為了促進我國經(jīng)濟的正確發(fā)展，表面上存在著矛盾，實際上是殊途同歸，需要把握的一個原則就是“度”。如果稅收預算超過了納稅人的度，會直接影響稅收源泉；如果稅收優(yōu)惠超過了國家的度，人們富了，國家窮了，基礎設施相應的也就垮了，宏觀調控也就相繼失效了，金融危機的防御性就降為零，社會也將動蕩不安。因此，在這兩者之間需要尋求一個平衡點，應該把兩個比重提高到合理的水平。目前，我國各種稅費合計占gdp的比重已經(jīng)達到25%-30% 左右的水平。這說明我國納稅人的總體負擔是不輕的?？吭黾蛹{稅人的負擔來提高兩個比重是不恰當?shù)摹Ｖ挥杏行У匕杨A算外資金納入預算內和清費立稅的前提下，才能完善稅收體系，也為稅收優(yōu)惠提供了可操作空間。

解決稅收預算性增收和稅收優(yōu)惠矛盾的對策建議

（一）協(xié)調各級政府部門之間的工作

我國現(xiàn)行稅法體系主要以直接稅和間接稅為雙主體的稅制結構，共有19個稅種，其收入主要為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府共享稅。部分稅種與經(jīng)濟發(fā)展的關系關聯(lián)度不高，因此不能片面的強調稅收收入增長應當高于經(jīng)濟增長。應當明確稅收優(yōu)惠并非不利于稅收預算，而是為了社會穩(wěn)定和經(jīng)濟更加全面的發(fā)展，稅收暫時的減收是為了以后年度的增收。從我國最近幾年的稅制改革可以看出，在稅制改革方面對于稅率已經(jīng)開始重視，所得稅稅率從33%下調到25%說明了對納稅人總體稅負的減輕。但是在稅收優(yōu)惠方面，仍然關注個別行業(yè)和部門，可以想象其結果就是，產(chǎn)業(yè)的嚴重傾斜，納稅人可能轉移到稅負較低的行業(yè)中去，導致稅收收入減少。同時還需要根據(jù)預算控制財政支出的規(guī)模，不能一味的“以支定收”，不切實際的支出會減少納稅人的投資和消費積極性，導致社會資源配置失衡，不利于經(jīng)濟發(fā)展。

（二）以當?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟水平和稅源情況進行稅收預算

以稅收征收質量來代替“以支定收”的指令性稅收任務，以當

地的實際經(jīng)濟水平和稅源情況進行稅收預算。目前通用的基數(shù)加增長數(shù)的方法不能客觀地反映經(jīng)濟發(fā)展的水平和稅源的狀況，也不能體現(xiàn)出稅務部門的主觀努力程度，無法確定依法治稅的水平。在全國范圍內，不能搞“一視同仁”的方法，否則會出現(xiàn)不發(fā)達地區(qū)地方稅負較重的情況。因此各地稅務部門應當與政府部門做好溝通，立足經(jīng)濟發(fā)展，按產(chǎn)業(yè)來測算稅源，做到量能收稅；以征管質量來進行對稅務部門的考核，政府部門應當對本地的經(jīng)濟水平和稅收水平進行正確匹配，合理考核績效，避免稅收的盲目性與主觀隨意性。

（三）推進稅費改革和地方稅種的改革

傳統(tǒng)意義上就存在著“稅務收稅，工商收費”的說法，致使納稅人面臨著雙重壓力。大量游離于預算之外的各種收費和攤派資金是導致我國稅收收入負擔較重的主要原因。加快清費立稅工作，既可以實現(xiàn)稅收預算的增收工作又能做到不增加納稅人的負擔，對產(chǎn)業(yè)政策進行調節(jié)，使稅收優(yōu)惠有了更大的發(fā)展空間。

（四）不斷完善現(xiàn)行稅收制度

加強稅收征管工作、堵塞漏洞、懲治腐敗，加強稅收清繳工作，嚴格稅收執(zhí)法是目前稅收工作的核心。通過開征新稅種、調整稅率增加稅收收入，發(fā)揮稅收的削高調控作用和對低收入者的轉移支付作用，實現(xiàn)收入分配的基本公平。對各行業(yè)進行深入分析，了解實際量能情況；從企業(yè)的生存周期入手，合理估計其優(yōu)惠期間，制定相應的優(yōu)惠政策。稅收政策的制定與運用是一個過程，不能一蹴而就，需要隨時保持關注，對稅收政策的制定、實施與結果要進行實時監(jiān)督，不斷的調整稅收優(yōu)惠政策，引導產(chǎn)業(yè)布局，才能在鞏固基礎設施建設的同時防止產(chǎn)業(yè)失衡，促進經(jīng)濟積極平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻：

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論文摘要：稅收政策是國家財政政策的重要組成部分，隨著市場經(jīng)濟制度在我國的建立和完善，國家越來越廣泛地利用稅收政策來調節(jié)供給、需求、投資，目的是促進地區(qū)經(jīng)濟平衡和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化。本文特別指出了運用稅收優(yōu)惠政策促進經(jīng)濟發(fā)展是一項系統(tǒng)工程。要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟的促進作用，有必要充分考慮各方面的影響因素，制訂適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

我國的稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國適時、分階段提出了不同的稅收優(yōu)惠政策目標，經(jīng)歷了鼓勵特定地區(qū)投資--鼓勵向基礎設施投資--鼓勵向技術密集型項目投資的過程，這對我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的推動作用。主要表現(xiàn)在：（1）外資企業(yè)在我國從無到有，且成為我國經(jīng)濟高速增長的一支主要力量。近5年來，我國已成為發(fā)展中國家利用外資金額最多、增長速度最快、在世界上僅次于美國的第二大受資國。（2）帶動了高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國在電子計算機、通信、家電、汽車、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達國家先進技術水平的差距，刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代；（3）外企的成長為我國市場經(jīng)濟體制下建設現(xiàn)代業(yè)提供了良好示范；（4）催化了市場經(jīng)濟體系的發(fā)育；（5）增加了財政收入。

稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟發(fā)展的影響主要有以下主要方面:

1 調節(jié)需求總量

社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優(yōu)惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。

稅收政策是需求管理的重要工具。市場經(jīng)濟制度完善的西方國家都十分重視運用稅收政策調節(jié)需求，采取“逆經(jīng)濟風向行事”的稅收政策。20世紀50年代末，由于第二次世界大戰(zhàn)對美國經(jīng)濟的推動作用逐漸減弱，國內國際需求不足，美國的經(jīng)濟增長開始減緩。1962年肯尼迪政府時期開始全面實行稅收優(yōu)惠政策和進行減稅，個人所得稅減少了20%，最高稅率從91%降到65%，公司所得稅率從52%降到47%，這些稅收政策對經(jīng)濟起到了有力的刺激作用。70年代后，美國的稅收政策又開始微觀化，即對不同的部門與地區(qū)實行不同的征稅方法，制訂不同的稅率，個別地區(qū)調整征稅范圍，以求得經(jīng)濟的平衡發(fā)展

2 調節(jié)供給結構

在總需求和總供給關系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟平衡，也可以通過控制供給來實現(xiàn)經(jīng)濟平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經(jīng)濟中的某些部門，如高新技術產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節(jié)供給，促進經(jīng)濟的平衡發(fā)展。

我國在改革開發(fā)的進程中大力運用稅收優(yōu)惠政策來調整產(chǎn)業(yè)結構，擴大供給，促進經(jīng)濟發(fā)展。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策都向高新技術企業(yè)，軟件企業(yè)，集成電路企業(yè)傾斜。其目的是為了促進產(chǎn)業(yè)結構調整和技術進步。國家對交通、能源、重點建設項目免征投資稅，并且制訂了《國家鼓勵產(chǎn)品目錄》，引導資金投向滯后于經(jīng)濟的“瓶頸”部門，起到促進產(chǎn)業(yè)結構和經(jīng)濟結構的合理調整，增加投入，擴大供給，促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。

3鼓勵投資

3.1投資對經(jīng)濟增長的影響。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長取決于生產(chǎn)要素投入的增長，生產(chǎn)要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經(jīng)濟的增長，但不會對經(jīng)濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達國家的高失業(yè)率，也不會構成經(jīng)濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構成經(jīng)濟增長的首要約束條件。

3.2稅收優(yōu)惠政策對投資的影響。

稅收對投資活動具有明顯的消極作用，因為稅收和利潤是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個極端，稅收直接提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)的凈利潤，企業(yè)的凈利潤扣除股利后，都不得要用來投資。稅收會直接減少企業(yè)的投資量。

企業(yè)所得稅作為直接影響企業(yè)成本和利潤率的一個稅種，主要從兩個方面來影響企業(yè)的投資行為：其一，它對資本的邊際收入征稅，使得投資的報酬率下降，有可能抑制企業(yè)的投資行為。其二，企業(yè)所得稅允許對折舊，利息等成本項目在稅前予以扣除，降低了實際的資本成本，從而鼓勵了企業(yè)的投資行為。

因而，以減輕企業(yè)稅負為目的的稅收優(yōu)惠政策能夠使得企業(yè)的投資報酬率提高或企業(yè)資本成本下降，促使企業(yè)的產(chǎn)生投資行為，大大刺激了企業(yè)的投資意愿。

稅收優(yōu)惠政策對吸引外資的作用尤為明顯，1985年，世界銀行的經(jīng)濟學家對10個國家74個外國直接投資項目行了調查研究，其中有50個項目（67%）的投資者認為，他們對投資國的選擇完全取決于該國的稅收優(yōu)惠政策：如果這些國家沒有相應的稅收優(yōu)惠，他們極有可能投資于其他國家或出口供應當?shù)厥袌觥Ｒ缘聡鵀槔?0世紀90年代初，公司所得稅率最高達到50%，近3年德國所獲外國投資100億美元，而稅率較低的英國，西班牙，荷蘭分獲830億美元，330億美元和220億美元，同時，德國公司紛紛將資金投向國外，2005年，德國在外投資高達500億馬克，近兩倍于外國資本在德國的投資額。另一份對欠發(fā)達國家295個公司的研究（2006）表明，東道國的稅收優(yōu)惠是決定跨國公司投資區(qū)位選擇的第二位重要因素，排在匯款限制之后，60%的公司把東道國的稅收優(yōu)惠視為關鍵因素，只有1%的公司認為稅收優(yōu)惠是可以忽略的。

稅收優(yōu)惠政策雖然能夠有效促進地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，但當?shù)氐膶嶋H情況，在制定和實施各項稅收優(yōu)惠政策時主要應考慮以下因素：

（1）處理好稅收優(yōu)惠與投資環(huán)境的關系。

按照聯(lián)合國貿發(fā)會議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟方面的利益，由此可以提高特定享受優(yōu)惠政策企業(yè)的收益率，或降低其成本或風險。但是，我們應當注意區(qū)分優(yōu)惠與投資環(huán)境要素之間的差異，優(yōu)惠并不包括諸如基礎設施、完善的稅收法律制度、企業(yè)經(jīng)營制度、利潤的匯回或國民待遇等因素。毫無疑問，這些政策或者基礎設施會影響投資者的投資區(qū)位決策，但從實質上說都不是對直接投資的優(yōu)惠，而是涉及一個國家或地區(qū)的投資環(huán)境問題。只有在外資企業(yè)或國內投資企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營條件已經(jīng)具備的情況下，各種優(yōu)惠政策才具有實際意義。因此，我們不能僅僅依靠競相給予稅收優(yōu)惠政策來引進外資，投資環(huán)境的改善同樣十分重要。

（2）重視稅收優(yōu)惠政策與其他政策的搭配。

應當看到，稅收優(yōu)惠在影響投資者直接投資的區(qū)位選擇決策中作用的有限性，其他政策如政府部門管理和收費的合理性，經(jīng)濟和金融的穩(wěn)定性以及對外國或外國控股企業(yè)的非歧視性等政策因素同樣重要。稅收優(yōu)惠措施的效果取決于許多條件，同時還需要各級政府和政策的協(xié)調。只有稅收優(yōu)惠而缺乏其他相應的政策，投資者從稅收優(yōu)惠中得到的利益往往會被其他負面因素所抵消。這就要求我們在制定鼓勵投資的政策中，注意稅收優(yōu)惠與其他政策變量與非政策變量的配合。

（3）充分考慮稅收優(yōu)惠的效率與代價。

稅收優(yōu)惠有效率是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟的產(chǎn)出，對國家或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導致的利益損失或機會損失。通常，直接投資給一個地區(qū)帶來的利益有創(chuàng)造就業(yè)機會、改善基礎設施、技術轉移與擴散以及拓展新市場等。同時，也可能由于損害環(huán)境、耗費原材料、割裂地區(qū)經(jīng)濟等而導致享受稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的較大損失。只有當投資利益大于損失時，稅收優(yōu)惠政策才是有效率的。不能因為片面追求投資的數(shù)量而犧牲本國本地區(qū)的利益，在制定優(yōu)惠政策時，要充分考慮該項政策的實施對本國的環(huán)境、市場、技術等方面的影響。 只有這樣，稅收優(yōu)惠政策才能真正達到有效促進國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的良好效果。

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篇9

摘　要：為促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)達國家都制定了各自的科技稅收優(yōu)惠政策，對推動其科技進步起到了不可忽視的作用。他們的一些做法，如間接優(yōu)惠、消費性增值稅、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、法制化，被實踐證明是行之有效的，對正處于經(jīng)濟轉型時期的我國而言，具有特別重要的借鑒意義，很值得我們學習和效仿。

高科技產(chǎn)業(yè)是當今世界經(jīng)濟發(fā)展的火車頭，是國民經(jīng)濟實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構升級和資源配置優(yōu)化的主要動力。為提高科技實力，促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)達國家都根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展情況出臺了各自的科技稅收優(yōu)惠政策，取得了顯著的成效。他們的許多做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結構轉型時期的我國而言，具有特別重要的借鑒意義，給我們以多方面的啟示。

一、間接優(yōu)惠比直接優(yōu)惠更能促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展

稅收優(yōu)惠可劃分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式。直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營成果的減免稅，如企業(yè)所得稅的減免，強調的是事后的利益讓度。間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，強調的是事前的調整，通過對高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊、對技術開發(fā)基金允許稅前列支以及提取科技發(fā)展準備金等措施來調低稅基。兩種方法各有特點，也各有利弊，因而發(fā)達國家往往講求二者的搭配使用。但從這些國家的科技進步史及相關稅收政策的演變來看，特別是近些年來，科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式。這是因為間接優(yōu)惠強調事前扶持，能充分調動企業(yè)從事科研和技術開發(fā)的積極性，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。而直接優(yōu)惠是一種事后的獎勵，企業(yè)必須在贏利的基礎上才能享受這種優(yōu)惠。然而大多數(shù)高科技項目在相當長的一段時間內大量投入而沒有什么贏利，在開始贏利的前幾年利潤額也較小，實際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯。

由于稅收直接優(yōu)惠的局限性，發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠已普遍轉向能促進企業(yè)進行技術開發(fā)和技術革新的間接優(yōu)惠上來。為實現(xiàn)政府政策目標，各國實行了各種各樣的、以間接優(yōu)惠為主的科技稅收優(yōu)惠措施，其多樣性不僅體現(xiàn)在對不同的政策目標實行不同的優(yōu)惠方式，而且體現(xiàn)在根據(jù)同一政策目標的不同階段實施各異的優(yōu)惠方式。基本做法如下：一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠。允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如美國政府規(guī)定，公司能夠申請研究和實驗抵免，抵免額為符合條件的研究費用的20%.法國政府規(guī)定，凡工商企業(yè)當年研究開發(fā)費用高于前兩年平均數(shù)的，可免繳相當于其研究開發(fā)費用增加額25%的所得稅，1985年增至50%，1999年規(guī)定的最高抵免額為4000萬法郎。韓國政府規(guī)定，研究試驗用設備投資、技術及人才開發(fā)費都可享受稅前扣除。[1]

二是普遍實施加速折舊政策。1981年美國里根政府的經(jīng)濟復興法案中，就采取了加速折舊辦法，對試驗研究用機械設備，折舊期限縮短為3年，產(chǎn)業(yè)用設備折舊期限減為5年。日本政府規(guī)定，企業(yè)購置用于特定高技術開發(fā)的機械設備和建筑及附屬設施，價值在10億日元以內的實行5年期特別折舊，第一年折舊率可達50%.新加坡政府更是對用于高科技辦公的設備給予當年的100%的折舊待遇。

三是建立科技發(fā)展準備金制度。即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定，企業(yè)可按銷售收入的3%～5%提取技術開發(fā)準備金，并允許在3年內用于技術開發(fā)、技術培訓、技術革新及引進研究設施等。[2]

目前我國對高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式比較單一，主要為直接優(yōu)惠，大多針對科技成果的收入給予減免稅優(yōu)惠，而對事前的科研開發(fā)活動本身或科研開發(fā)活動過程的稅收支持很少。由于我國高科技產(chǎn)業(yè)總體上還處在發(fā)展初期，產(chǎn)業(yè)化程度低、規(guī)模小、技術優(yōu)勢弱，因而政策效率不明顯。就國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展來說，對研究、開發(fā)等上游環(huán)節(jié)的支持比對生產(chǎn)、銷售等下游環(huán)節(jié)的支持更具基礎性、前瞻性和長遠性，更有利于從源頭上培育和壯大我國的高科技產(chǎn)業(yè)。因此，今后在稅收政策設計時，要把稅收優(yōu)惠從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉移，減少直接優(yōu)惠，大量增加間接優(yōu)惠。

二、與生產(chǎn)型增值稅相比，消費型增值稅更有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展

增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅兩類。生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)不允許做進項稅金抵扣，造成這部分價款的重復征稅，增加了產(chǎn)品成本，不利于設備更新、技術進步和擴大再生產(chǎn)，會使資本有機構成高的企業(yè)稅負明顯高于有機構成低的企業(yè)，束縛了高新技術的投資需求和高科技企業(yè)的發(fā)展。因此，發(fā)達國家大多數(shù)都選擇消費型增值稅，它可以有效地消除重復征稅問題，從而切實減輕了有機構成高的高科技企業(yè)的增值稅負擔，有利于激勵投資者加大對高科技產(chǎn)業(yè)的投資力度，也有利于高科技企業(yè)進行技術改造和技術升級。

目前我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，1994年開征此類型增值稅基于兩點考慮：一是生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅相比較，前者的稅基較大，稅收收入較多，對緩解國家財政收入的緊張狀況有利；二是為治理通貨膨脹、控制投資規(guī)模。但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，愈來愈顯現(xiàn)出該政策不利于資本有機構成高的高科技企業(yè)的發(fā)展，它不僅使企業(yè)技術開發(fā)能力大打折扣，而且也在一定程度上挫傷了企業(yè)進行技術升級和技術創(chuàng)新的主動性。原國家科學技術委員會和國家稅務總局的聯(lián)合調查表明：以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，流轉稅名義負擔率比稅制改革前上升了1.09個百分點，實際負擔率上升了5.53個百分點。[3]由于實行生產(chǎn)型增值稅，無形資產(chǎn)和技術開發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣，這對于無形資產(chǎn)和智力投入比例高的高科技產(chǎn)業(yè)來說，大大增加了稅負。同樣道理，國家鼓勵出口而實行的出口退稅政策得不到充分實施，企業(yè)不能充分享受出口退稅優(yōu)惠，從而降低了高科技產(chǎn)品的國際競爭力。

由此可見，應積極推進增值稅制度轉變，盡快將目前的生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。要允許企業(yè)將購置固定資產(chǎn)所負擔的進項稅額分期進行抵扣，尤其對引進高科技設備的增值稅抵扣應采取特別的優(yōu)惠政策。日本的做法是，對企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實行減免，企業(yè)用于科研的機器設備、先進電子設備、高級機器人，其購進成本的7%可抵免應納所得稅。很值得我們效仿。

三、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠比區(qū)域優(yōu)惠更有助于高科技產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策措施要體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高科技產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠，即制定相應的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。如美國、加拿大、澳大利亞等國對軟件行業(yè)就給予了減半征稅和零稅率的稅收優(yōu)惠，并在1999年約定三年內對電子商務零關稅。這些政策對促進科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國內外經(jīng)濟交流做出了巨大貢獻。一些發(fā)展迅猛的發(fā)展中國家，如印度、巴西等，在新興產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)上的稅收優(yōu)惠比發(fā)達國家更是有過之而無不及，稅收優(yōu)惠對這些行業(yè)經(jīng)濟增長的貢獻占到當年行業(yè)增長的1/4左右。

我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟發(fā)展初期，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內吸引資金流向對高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是，區(qū)域科技優(yōu)惠造成的區(qū)域內外區(qū)別待遇的做法，會造成高科技企業(yè)紛紛擠進開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內進行假注冊。某個企業(yè)一旦被確認為科技企業(yè)，其非科技收益也會享受稅收優(yōu)惠的待遇，造成優(yōu)惠的泛濫。相反某些企業(yè)有利于科技進步的項目或行為卻因為未被確認為高科技企業(yè)而難以享受優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收政策的效率。[4]同時也有悖于WTO的公平競爭原則。

因此，有必要改變我國目前的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜，逐步消除科技稅收優(yōu)惠歧視現(xiàn)象。既然鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，那么鼓勵的標準是技術的先進程度，對社會的貢獻程度等，只要達到這些指標，就不應分經(jīng)濟成分，不管是否處在高新技術開發(fā)區(qū)都應成為鼓勵對象。通過對整個高科技產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對個別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策目標。

四　科技稅收優(yōu)惠政策的立法是高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本保障

稅收優(yōu)惠是政府政策目標的風向標，通過法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策，表明一個國家政府實行相應政策的嚴肅性，也增強了本身的剛性，有利于實現(xiàn)政策目標。發(fā)達國家都有各自相應的法律，如韓國在《技術開發(fā)促進法》中確立“技術開發(fā)準備金制度”，并頒發(fā)《外資引進法》、《稅收減免控制法》，全面系統(tǒng)地介紹國家的稅收優(yōu)惠條款。上述法律對推動該國科技進步起到了不可忽視的作用。從經(jīng)濟法制化管理的角度看，高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應該注重法制化。只有實現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的法制化，才能保證依法征收、依法納稅和依法管理。

我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中。缺陷是明顯的，一是稅收優(yōu)惠政策目標不明確，更多是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，一些稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是促進科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導向機制不健全。重成果，輕轉化；重產(chǎn)品，輕投入；重結果，輕過程。三是一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性，而且有些細則修改后未被廣泛宣傳，從而給貫徹落實帶來了諸多不便。為此，筆者建議，應站在全國的高度，梳理國家已出臺的科技稅收優(yōu)惠政策，結合當前國家的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構調整，把散見于國務院、財政部、國家稅務總局的各種通知、規(guī)定之中的具體稅收優(yōu)惠政策歸納總結起來，參考各地已采取的、在實踐中取得成效的做法，并借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，由國務院單獨制定一個特別優(yōu)惠法案。先列出國家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策，列出國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和地區(qū)發(fā)展序列，以使人明確稅收傾斜原因，然后具體規(guī)定稅收優(yōu)惠辦法，使人們明確稅收傾斜的具體內容及辦理方法和程序。

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篇10

【摘要】大力推進民辦教育資源發(fā)展，是新時期教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。本文分析了民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，并在此基礎之上，從創(chuàng)設良好的發(fā)展環(huán)境、完善稅收優(yōu)惠政策、健全法律法規(guī)等方面，闡述了新時期完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的應對措施。

【關鍵詞】民辦職業(yè)學校 稅收優(yōu)惠 現(xiàn)狀 對策

大力推進民辦教育事業(yè)的發(fā)展，是構建“公辦+民辦”教育體系的重要保障。當前，我國民辦職業(yè)院校發(fā)展迅速，但在稅收優(yōu)惠領域，存在“稅收優(yōu)惠不平等”、“政策不完善”等問題，進而對民辦職業(yè)教育的發(fā)展造成較大影響，導致民辦職業(yè)教育舉步維艱。為此，為更好地適應新環(huán)境下民辦教育的發(fā)展需求，盤活民辦教育資源，進一步深化稅收優(yōu)惠政策等的改革，是民辦職業(yè)院?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要支撐，有著積極的現(xiàn)實意義。

一、民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀

民辦職業(yè)教育的發(fā)展，是新時期教育發(fā)展的重要組成部分。但從實際來看，民辦職業(yè)院校在稅收優(yōu)惠方面，存在與公辦院校不平等的問題，進而在很大程度上影響了民辦職業(yè)院校的可持續(xù)發(fā)展。

（一）不平等：稅收優(yōu)惠不平等，影響民辦職業(yè)院校發(fā)展

隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，“公辦+民辦”的辦學體系，已成為發(fā)展教育事業(yè)的重要支撐。民辦職業(yè)院校的發(fā)展，擴大了我國教育事業(yè)的資源，對于深化教育事業(yè)發(fā)展尤其職業(yè)教育領域，起到了重要的作用。但是，我國民辦職業(yè)院校的辦學資金以“社會資本”為主，并未納入地方政府的教育發(fā)展規(guī)劃之中，這就使得民辦職業(yè)院校在享受稅收政策、財政資助等方面（如生均撥款、職業(yè)教育收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠等），明顯與公辦學校存在差別，稅收優(yōu)惠政策難以惠及民辦職業(yè)院校，造成稅收優(yōu)惠不平等，影響民辦職業(yè)院校的發(fā)展。

（二）不完善：稅收優(yōu)惠政策不完善，造成管理混亂問題

政策保障是推進民辦職業(yè)教育發(fā)展的重要基礎，完善的稅收優(yōu)惠政策，對于民辦院校的發(fā)展而言，是積極有益的。但從實際來看，我國在民辦職業(yè)院校領域的稅收優(yōu)惠政策不完善，存在以下問題：我國民辦職業(yè)院校的法人存在屬性不明確的尷尬問題，造成相關優(yōu)惠政策難以出臺；民辦職業(yè)院校作為公辦教育資源的重要補充，在當前的社會經(jīng)濟環(huán)境之下，稅收優(yōu)惠政策的制定存在利益矛盾的制約，諸多政策“難產(chǎn)”；民辦職業(yè)院校與地方財政狀況存在“不平衡”的情況，這就使得地方政府在稅收優(yōu)惠政策制定中，需要以經(jīng)濟發(fā)展為重，進而弱化了對民辦職業(yè)院校的財政支持。

（三）不健全：捐贈稅收優(yōu)惠政策不健全，捐贈意愿受到限制

捐贈是民辦教育發(fā)展的重要資金來源，建立健全的捐贈稅收優(yōu)惠政策，顯得十分必要。但從實際來看，我國在《中華人民共和國民辦教育促進法》中指出，民辦高等院校有權接受來自社會、個人的財產(chǎn)捐贈，并享受一定的稅收優(yōu)惠政策。但是，在該法中，并未對稅收優(yōu)惠政策進行明確的解釋及說明。與此同時，直接捐贈缺乏明確的稅收減免，使得人們的捐贈意愿受到限制，人們更加傾向于間接的捐贈方式，使得直接捐贈者的積極性大大消除。

二、完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠的措施

在民辦教育快速發(fā)展的當前，完善稅收優(yōu)惠政策、提供優(yōu)惠保障，是進一步深化發(fā)展的重要基礎。在筆者看來，完善民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠政策及措施，應切實做好以下幾個方面的工作：

（一）創(chuàng)設良好的發(fā)展環(huán)境，提高投資者的投資意愿

當前，我國教育事業(yè)處于發(fā)展的新階段，大力推進民辦職業(yè)教育發(fā)展，強調創(chuàng)設良好發(fā)展環(huán)境的必要性與重要性。為此，我國應深化民辦職業(yè)院校的發(fā)展規(guī)劃，通過提高社會資本的融入，盤活民辦教育資源。首先，全面落實《中華人民共和國民辦教育促進法》，確保民辦教育事業(yè)的良性發(fā)展；其次，創(chuàng)設良好的投資環(huán)境，鼓勵投資者e極向民辦職業(yè)教育領域投資，進而壯大現(xiàn)有教育資源；再次，制定相關的投資優(yōu)惠政策，積極引導社會資金的融入。通過出臺民辦職業(yè)院校稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)集團對民辦教育領域的投資。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策，有效確保政策落地

政府應該在民辦職業(yè)教育領域，明確相關稅收優(yōu)惠政策。為此，在深化民辦職業(yè)院校發(fā)展的進程中，應強化稅收優(yōu)惠政策的制定及完善，為民辦職業(yè)教育的發(fā)展，提供有力的政策保障。首先，立足當前民辦職業(yè)院校的發(fā)展情況，完善現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，以更好地滿足職業(yè)教育的發(fā)展需求；其次，明確稅收優(yōu)惠政策的解釋、說明，確保政策落到實處。例如，在《中國人民共和國民辦教育促進法》中，應對捐贈稅收優(yōu)惠政策進一步解釋、說明，提高直接捐贈的意愿。

（三）立足民辦職業(yè)院校的公益性特點，免征經(jīng)營期間的稅收

從實際而言，民辦職業(yè)院校已具有社會公益性的屬性。為此，在院校經(jīng)營期間，應給予其適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，甚至可以免征經(jīng)營期間的稅收。一方面，政府應對公辦院校和民辦院校一視同仁，消除稅收優(yōu)惠上的不平等，這才是吸引社會資本投資民辦教育的關鍵所在；另一方面，完善相關的法律法規(guī)，能夠從實際出發(fā)，以更好的促進民辦職業(yè)教育尤其是非營利性民辦教育的健康發(fā)展，創(chuàng)設更加公平的教育發(fā)展環(huán)境。

三、結束語

總而言之，我國在推進民辦職業(yè)教育發(fā)展的進程中，應建設良好的發(fā)展環(huán)境，提供必要的內外條件，進而盤活民辦教育資源。民辦職業(yè)院校的建設發(fā)展，應注重稅收優(yōu)惠的政策引導，通過優(yōu)惠政策，減輕辦學壓力、提高社會資本的融入，進而推動民辦職業(yè)院校的發(fā)展。

參考文獻：

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